DETERMINACION DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Generalidades
RELACIN TRIBUTARIA
OBJETO

OBLIGACIN TRIBUTARIA
OBJETO

PRESTACIN ECONMICA o de cumplimiento

DAR

HACER

NO HACER

CONSENTIR

CLASIFICACIN
CLASIFICACIN DE
DELAS
LAS OBLIGACIONES
OBLIGACIONES

OBLIGACIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
TRIBUTARIAS
FORMALES
FORMALES
(Accesorias)
(Accesorias)

SUSTANCIAL
SUSTANCIAL
(principales)
(principales)

HACER
HACER
NO
NOHACER
HACER
CONSENTIR
CONSENTIR
Arts. 87 al 91 del C.T.

DAR
DAR

FUNCIONALES
FUNCIONALES

RETENER
RETENER
PERCIBIR
PERCIBIR

Art 28 del C.T.

Art 10 C.T

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
FORMAL:

HACER:

Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos

formales legalmente establecidos.
Llevar los libros de contabilidad,
registros y sistemas computarizados,
de ser el caso.

NO HACER:

No destruir los libros, registros y sistemas

computarizados mientras
el tributo no est
CONSENTIR:
prescrito.
Facilitar la labor de fiscalizacin que
realice la Administracin Tributaria.

ART. 87 C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

DEFINICIN:
Vnculo de derecho pblico entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.

NACE
Cuando se realiza el hecho generador
imponible previsto en la ley como hiptesis
NACE y se genera la
de incidencia tributaria
Obligacin Tributaria.
Todo tributo comprende una obligacin
tributaria; pero no toda obligacin tributaria
deviene en un tributo.
Arts. 1 y 2 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

SUJETOS DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
Responsable: el que
cumple con la obligacin

ACREEDOR: En favor
del cual se realiza
la prestacin.

CONTRIBUYENTE: generador
de la obligacin tributaria

Agente de
Retencin o
Percepcin:
designados por
SUNAT
Arts. 4,7 8, 9 y 10 C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Acreedor Tributario:

Aquel en favor del cual se realiza la

prestacin:

Gobierno Central. (Poder Ejecutivo, Congreso)

Gobiernos Regionales
Gobiernos Locales (Municipalidad Provincial, Distrital)
Entidades de Derecho Pblico (Senati, Sencico)

RECUERDA:
ACREEDOR
TRIBUTARIO

Art 4 C.T.

ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
SUNAT.
SAT.
GOB. LOCAL.
OTROS.

Art. 52 a 54 C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Deudor Tributario:

Persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria

como contribuyente o responsable.

CONTRIBUYENTE: Aqul que realiza o respecto del

cual se produce el hecho generador (Art. 8).

RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe cumplir la

obligacin de aqul (Art. 9).
Ejemplo: Padres, tutores, curadores.
Representantes Legales.

Art 7, 8 y 9 C.T

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Agentes de Retencin
y Percepcin:

RETENER: Descontar, de un pago, el importe de una deuda

tributaria.
PERCIBIR: Recibir el pago de un crdito ms el importe de la
deuda tributaria.

Los agentes de retencin y percepcin son:

Terceros en la relacin tributaria.
Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario,
pero por
disposicin legal intervienen en el cumplimiento de la prestacin
econmica.
Dependiendo el caso, pueden devenir en
responsables
solidarios o sustitutos.

Art 10 C.T

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
Por la determinacin se declara la realizacin del hecho
generador de la Obligacin Tributaria, se seala la base
imponible y la cuanta del Tributo.
Puede realizarse de dos maneras:

Por el Deudor tributario

(autodeterminacin)
Por la Administracin
Tributaria
Arts. 59 y 60 C.T.

Mediante la presentacin
de formularios fsicos o
virtuales.
* Sobre Base Cierta

-Resolucin de Determinacin
-Orden de Pago.
* Sobre Base cierta o Base
presunta.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1.

BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos existentes

que permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligacin tributaria y la cuanta del
mismo.
Ejemplo: Libros y registros contables.
Declaraciones ante la Administracin.
Facturas, comprobantes, guas, etc.

2.

BASE PRESUNTA. Toma en cuenta Hechos y

circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador permite establecer la existencia y
cuanta de la obligacin.
Ejemplo: Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos, etc.
Hay discrepancias con sus declaraciones.
Se detecte la falta de inscripcin ante la SUNAT.
No otorga facturas, comprobantes.
Arts. 63 y 64 C.T.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
La Obligacin Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley
para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la prestacin
tributaria.

La Obligacin Tributaria es exigible:

Determinacin a cargo del deudor tributario:

- Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del plazo (Ley o
Reglamento).
- A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin.

Determinacin a cargo de la Administracin Tributaria.

-Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del plazo
para el pago que contenga la resolucin de determinacin.
A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da siguiente
al de su notificacin.
Art. 3 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA DEUDA TRIBUTARIA:
Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas y sus
intereses), cuyo pago constituye deuda tributaria exigible (deuda
insoluta).
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo (desde
el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago);
2. El inters moratorio aplicable a las multas impagas (desde que se
cometi la infraccin o desde la fecha en que fue detectada por la
Administracin hasta su pago); y,
3. El inters compensatorio por aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
Arts. 28, 33, 36 y 181 C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRELACIN DE LAS DEUDAS

TRIBUTARIAS:
Prelacin implica prioridad o preferencia en el
cobro. La ley establece que unos crditos excluyen
a otros.
1.
2.
3.
4.
5.

Remuneraciones y Beneficios Sociales

Aportaciones a ONP o EPS
Derecho de los alimentistas.
Hipoteca u otro derecho real inscrito
Deuda Tributaria.

Art. 6 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:

La Obligacin Tributaria se transmite a los sucesores y

dems adquirientes a ttulo universal.
* En caso de herencia la responsabilidad est limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.

TRANSMISIN CONVENCIONAL
Los Pactos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligacin tributaria a un tercero, no
tienen eficacia frente a la Administracin Tributaria.

Arts. 25 y 26 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

SUSTANCIAL:
COMPENSACIN
PAGO

CONDONACIN
EXTINCIN DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL

CONSOLIDACIN

Otros
establecidos por
leyes especiales

Resolucin de la Administracin sobre:

Art. 27 del C.T.

Deudas de cobranza dudosa.

-

Recuperacin onerosa.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO
Medio ms comn de extinguir la deuda tributaria
Quin lo efecta?
El pago ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por
sus representantes.
Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogacin), salvo
oposicin motivada del deudor tributario.

Art. 30 del C.T.

Cmo se efecta?
Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda extranjera, Notas de
crdito negociables, cheques bancarios, dbitos en cuenta corriente o de
ahorros y otros medios que seale la ley, D.S. o R.S.)
Pago en especie. (autorizados por D.S)
Art. 32 del C.T.

Dnde?

Ser aqul que seale la Administracin Tributaria.

Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS

(Medianos y pequeos contribuyentes)

Art. 29 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO

Cul es el plazo?
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo:

Tributos de determinacin anual: 3 primeros meses del ao

siguiente. Ej. Impuesto a la Renta

Tributos de determinacin mensual, los anticipos y los

pagos a cuenta mensuales: 12 primeros das hbiles del mes
siguiente. Ej. Anticipos de IR,

Tributos que incidan en hechos imponibles de

realizacin inmediata: 12 primeros das hbiles del mes
siguiente. Ej. la liquidacin del IGV

La SUNAT establece un cronograma de pagos de

acuerdo al ltimo dgito del N RUC .
Art. 29 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO

Imputacin del Pago:(Pagos parciales)

Los pagos se imputarn en primer lugar, al inters

moratorio y luego al tributo o multa.

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y

el perodo por el cual realiza el pago. En su defecto:

- Varios tributos o multas del mismo perodo:

1 se imputar a la deuda tributaria de menor monto
-

Varios tributos o multas de diferentes perodos:

1 se imputar a la deuda tributaria ms antigua.
Art. 31 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO

FORMAS DE PAGO :

1.

Pago liso y llano. (indebido o en exceso)

2.

Pago fraccionado.

3.

Pago bajo protesta. (no esta de acuerdo, reclamo)

4.

Pago por consignacin. (deuda coactiva, intervencin

judicial, pago rechazado, incompleto)

5.

Pago provisional. (Pagos a cuenta, DDJJ anual)

6.

Pago definitivo.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA COMPENSACIN

Cuando los sujetos de la relacin

tributaria
son,
recprocamente,
deudor y acreedor el uno del otro.

Caractersticas:
Puede ser total o parcial.
Puede darse automticamente, de
oficio o a solicitud de parte.
Opera con crditos por tributos,
sanciones e intereses
pagados
indebidamente o en exceso.
Perodos no prescritos.
Deudas administradas por el mismo
rgano administrador.

Art. 40 del C.T.

acreedor

deudor

deudor

acreedor

LA CONDONACIN

Condonacin: Perdn legal.

La deuda tributaria slo podr
ser condonada por norma
expresa con rango de Ley.*
Gobiernos
Locales
pueden
condonar inters moratorio y
sanciones respecto de los
impuestos* (antes: tributos)
que administren.
En el caso de contribuciones y
tasas
dicha
condonacin
tambin podr alcanzar al
tributo*
IMPORTANTE
- Obligaciones Tributarias ya
generadas.

Art. 41 C.T

* ltima modificacin -2007

CONFUSIN O
CONSOLIDACIN

Cuando se rene en un mismo

sujeto la condicin de deudor y
acreedor de una misma Obligacin
Tributaria.
A causa de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto
del tributo. (ceder a un tercero para
su beneficio)

* IMPORTANTE
- Requiere identidad
obligacin tributaria.

de

la

Art. 42 del C.T

DEUDOR
ACREEDOR

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

DEUDAS DE RECUPERACIN
ONEROSA

Deudas cuya gestin de cobranza

pueda resultar ms cara que el
monto a cobrar.
Saldo de deuda no mayor a (5%
UIT). (R.S. 074-2000/Sunat)
Antes: Emitir un valor por cada
deuda tributaria.
Hoy: Se pueden acumular en un
solo
valor
varias
deudas
pequeas (Art. 80)

Art. 27 y 80 del C.T

D.S. N 022-200-EF

DEUDAS DE COBRANZA
DUDOSA

Aquellas deudas por las que ya

se adoptaron y agotaron todas
las acciones de cobranza
coactiva, sin haber logrado su
pago.
Por
Ejemplo:
Deudas
de
empresas
en
procedimiento
concursal,
deudas
restantes
luego de liquidacin de bienes del
titular fallecido.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar
la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe:
Se present la DD.JJ.
4 aos

No se present la DD.JJ.

6 aos

Tributos retenidos o percibidos

10 aos

Compensacin y Devolucin

4 aos

Art. 43 C.T.
La

prescripcin slo puede ser declarada a pedido

del deudor tributario.
La

prescripcin No extingue la Obligacin Tributaria

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

PRESCRIPCIN
Interrupcin de la prescripcin:
La

Art. 45 C.T.

interrupcin elimina el tiempo transcurrido para la prescripcin.

Supuestos

de Interrupcin* :

* (ltima modificacin -2007)

1.-El Plazo de prescripcin de la facultad de la administracin

tributaria para determinar la obligacin tributaria se
interrumpe:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la
determinacin de la obligacin tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Tambin hay causales de interrupcin de la prescripcin en estos casos:
2. Para exigir el pago de la obligacin tributaria
3. Para aplicar sanciones.
4. Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

PRESCRIPCIN
Suspensin de la prescripcin :

Art. 46 C.T.

Por

la suspensin se detiene el cmputo de la prescripcin mientras dura una

circunstancia legalmente establecida en el C.T.

Supuestos

de Suspensin* :

* (ltima modificacin -2007)

1.-El Plazo de prescripcin de las acciones para determinar la

obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que
se refiere el Artculo 62-A.

Tambin hay causales de suspensin de la prescripcin en estos casos:

2. Para exigir el pago de la obligacin tributaria
3. Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin .

FIN