INTRODUCCION

El hecho de que una persona entregue una cierta cantidad de dinero al Estado, y éste lo
utilice para su propia manutención (gastos/o servicios públicos) a fin de causar impacto y
generar bienestar y paz social, dicha acción legislada deberá estar amparada dentro de los
preceptos de justicia que regula nuestra constitución, entendiéndose esto, respetándose
los derechos fundamentales y/o principios, éstos últimos que deberán encausarse en el
aspecto del Derecho Tributario.

Nos percatamos que el tributo si no es cancelado a tiempo se le deben incluir intereses al

igual que si no se cumplen con algunas formalidades por parte del contribuyente, éste se
hará acreedor de alguna multa.

En este sentido, la deuda tributaria existe desde el momento en el que fuera determinada
por el propio contribuyente o por parte de la propia Administración Tributaria en el caso
de la determinación de oficio, siendo exigible a partir del día siguiente del vencimiento en
el que se deba cumplir con su pago.

La extinción de obligaciones se puede dar por diversas maneras: la primera se conoce

como novación,la segunda es la dación de pago, la tercera es la compensación, la cuarta
es la remisión de deuda, la quinta es la prescripción y la última es la caducidad. Al
momento que ocurra cualquiera de las situaciones mencionadas anteriormente, la
obligación queda extinta.
 TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Para poder analizar un poquito de la transmisión y extinción de la obligación tenemos que ver
como se origina una obligación tributaria.

Según el libro primero la obligación tributaria título 1

ARTICULO 1. La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y

el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.

SEGÚN DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL – CONCEPTOS BÁSICOS Y DIFERENCIAS ENTRE

OBLIGACION SUSTANCIAL Y FORMAL SEGÚN LECTORES DE GERENCIE.COM

a) Obligación sustancial: Dar

Art.28 del código tributario
La obligación sustancial hace referencia a la obligación de tributar, de pagar un impuesto.
La obligación formal hace referencia a los procedimientos que el obligado a cumplir con la
obligación sustancial, debe realizar para dar cabal cumplimiento a su obligación sustancial.
Por ejemplo, es una obligación sustancial pagar el impuesto de renta
Obligación principal: Tributo.
b) Obligaciones formales
Art. 87 al 91 del código tributario
Estas obligaciones formales tienen como objetivo permitir y facilitar el cumplimiento de la
obligación sustancial, tanto así que hay obligaciones formales que de ser incumplidas,
hacen imposible el cumplimiento de la obligación sustancial, convirtiéndose parte esencial
del proceso.
- Obligaciones activas: De hacer
Ejemplo: Presentar declaraciones, Inscribirse en el Registro Unico de Contribuyentes,
Señalar domicilio. etc.
- Obligaciones pasivas: De no hacer
Ejemplo: No entregar facturas: RUS
- Obligaciones de consentir:
Ejemplo: acudir al llamado del Administrador Tributario. (art.87 del C.T.)

Podríamos decir también que la obligación sustancial es el deber de hacer algo, y la

obligación formal es el procedimiento o proceso que se ha de seguir para hacer ese algo.

c) Obligaciones funcionales: Comprende las obligaciones de retener y percibir. Art. 10 del

código tributario.
Artículo 2º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria nace cuando se
realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación.

Ejemplo:

 El que vende bienes

 El que presta servicios

TITULO III
CAPITULO I

TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

TRANSMISION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Artículo 25º.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria se transmite

a los sucesores y demás adquirentes a título universal. En caso de herencia la responsabilidad está
limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.

- Sucesores (herencia)
- Adquisición a titulo universal ( fusiones)
- socios que reciben bienes de sociedades liquidadas
-reorganización de sociedades

Artículo 26º.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Los actos o

convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen
de eficacia frente a la Administración Tributaria.

- No tiene efecto los convenios de transmisibilidad e obligaciones.

- Se da solo por disposición de la ley,
Ejemplo: sustituto

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirientes a titulo universal.

 En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que
se reciba.

los actos o convenios por los que el deudor tributario transmiten su obligación tributaria a un
tercer, no tienen eficacia frente a la administración tributaria.
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Al hablar de la extinción de la deuda tributaria tendremos que mencionar a las formas de

extinción de la obligación tributaria ya que al desaparecer este vinculado, la deuda tributaria
quedara extinta

Artículo 27°. EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

1) Pago
2) Compensación
3) Condonación
4) Consolidación
5) Resolución de la administración tributación sobre deudas de cobranza o de recuperación
onerosas
6) Otros que se establezcan por leyes especiales

Las deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan en las respectivas u órdenes de pago
y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento
de cobranza coactiva, siempre sea posible ejercerlas.

Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:

a) Aquellas que constan en las respectivas resoluciones u órdenes de pago y cuyo montos no
justifican su cobranza
b) Aquellas que han autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisión de la solución en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o
particular.

(27) ARTICULO SUSTITUIDO POR EL ARTICULO 11° DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 953, PUBLICADO EL 5
DE FEBRERO DE 2004

DEUDAS DE COBRANSA DUDOSA- art. 27 D.S. N° 022-2000-EF

Aquellas deudas por las que ya se adoptaron y agotaron todas las acciones de cobranza
coactiva, sin haber logrado su pago.

• Por Ejemplo: Deudas de empresas en procedimiento concursal, deudas restantes luego de

liquidación de bienes del titular fallecido.

DEUDAS DE RECUPERACION ONEROSA- art. 27 D.S. N° 022-2000-EF

 Deudas cuya gestión de cobranza pueda resultar más cara que el monto a cobrar.

• Saldo de deuda no mayor a S/. 165.00 (5% UIT). (R. S. 074-2000/Sunat)

• Antes: Emitir un valor por cada deuda tributaria.

• Hoy: Se pueden acumular en un solo valor varias deudas pequeñas (Art. 80°)

CAPITULO II

LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

ARTICULO 28 °- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por el
tributo, las multas y los intereses. Los intereses comprenden:

1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Artículo 33º;

2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181º; y,

3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo 36º.

(28)ARTICULO 29°- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de

éstos, la Resolución de la Administración Tributaria. El lugar de pago será aquel que señale la
Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT,

para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le será oponible el
domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del ámbito territorial de
competencia de la oficina fiscal correspondiente.

(29)Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviera a su cargo, el

pago se realizará dentro de los siguientes plazos:

a) Los tributos de determinación anual que se devenguen al término del año gravable se pagarán
dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente.

b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente.

c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se pagarán dentro de los
doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria.

d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores, las
retenciones y las percepciones se pagarán conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuerdo a las normas especiales.
(Primer párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014, que entró en vigencia al día siguiente de su publicación conforme a la Tercera
Disposición Complementaria Final de dicha Ley).

ARTICULO 30°- OBLIGACION DEL PAGO

El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor
tributario.

ARTICULO 31°- IMPUTACION DEL PAGO

Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés moratorio y luego al tributo o
multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artículos 117º y 184º, respecto a las costas y gastos.
El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago.

Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda a varios
tributos o multas del mismo período se imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor
monto y así sucesivamente a las deudas mayores.

Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del

vencimiento de la deuda tributaria.

(31)ARTICULO 32°- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrán
utilizar los siguientes medios:

a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de crédito negociable
d) Debito en cuenta corriente de ahorros
e) Tarjeta de crédito
f) Otros medios que la administración tributaria apruebe.

(31) Artículo sustituido por el Artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 969, publicado el 24 de diciembre
de 2006.

ARTICULO 33°- INTERES MORATORIO

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29° devengará un
interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez
por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.
Los intereses se aplicarán diariamente desde el día siguiente de su vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive.

(39)ARTICULO 34°- CÁLCULO DE INTERESES EN LOS ACTICIPOS Y PAGOS A CUENTA

El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente,

se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la obligación principal. A partir de ese
momento, los intereses devengados constituirán la nueva base para el cálculo del interés
moratorio.

(39) Artículo sustituido por el Artículo 4º del Decreto Legislativo N° 969, publicado el 24 de diciembre de
2006.

ARTICULO 35°-Artículo derogado por el Artículo 64º de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de

diciembre de 1998.

ARTICULO 36°- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con
carácter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que
establezca el Poder Ejecutivo.

En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder aplazamiento y/o

fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con
excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos y garantías establecida mediante Resolución de Superintendencia y los requisitos
contemplados en el presente articulo

ARTICULO 37°- OBLIGACION DE ACEPAR EL PAGO

El órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a admitirlo, aún cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración Tributaria inicie el
Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.

(43)ARTICULO 38°- DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO.

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda

nacional agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria, en el periodo
comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante la devolución respectiva, de conformidad con lo siguiente:

a. Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier

documento emitido por la Administración Tributaria, a través del cual se exija el pago de una
deuda tributaria, se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33°.

b. Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto

señalado en el literal a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil del año
anterior, multiplicada por un factor de 1,20.

Artículo sustituido por el Artículo 1º de la Ley Nº 29191, publicada el 20 de enero de 2008

ARTICULO 39° DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRATIVOS POR LA SUNAT

a. Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables, documentos valorados

denominados Notas de Crédito Negociables, giros, órdenes de pago del sistema financiero
y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
b. Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto mínimo para la presentación
de solicitudes de devolución. Tratándose de montos menores al fijado, la SUNAT, podrá
compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artículo
40°.
c. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificación o
fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deberá
proceder a la determinación del monto a devolver considerando los resultados de dicha
verificación o fiscalización.

CAPITULO III

COMPENSACION, CONDONACION Y CONSOLIDACION

(50) ARTÍCULO 40°- COMPENSACION

La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que corresponden a
periodos no prescritos. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquier de las
siguientes formas:

1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por ley.

2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria: a. Si durante una verificación y/o
fiscalización determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los
créditos a que se refiere el presente artículo. b. Si de acuerdo a la información que
contienen los sistemas de la SUNAT se detecta un pago indebido o en exceso y existe
deuda tributaria pendiente de pago.
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la SUNAT, previo
cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que ésta señale.
(50) Artículo sustituido por el Artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo
de 2007.

ARTICULO 41°- CONDONACION

La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
(51)Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán condonar, con carácter general, el interés
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de
contribuciones y tasas dicha condonación también podrá alcanzar al tributo.

(51) Párrafo sustituido por el Artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

ARTICULO 42°- CONSOLIDACION

La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria

se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos
que son objeto del tributo.

CAPITULI IV

ARTICULO 43°- PLAZOS DE PRESCRIPCION

La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago y

aplicar sanciones prescribe:

La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. La prescripción No
extingue la Obligación Tributaria

ARTICULO 44°- COMPUTO DE LOS PAZOS DE PRESCRIPCION

El término prescriptorio se computará:

1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentación de la declaración anual respectiva.

2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso
anterior.

3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, en los
casos de tributos

4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o
en que devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del artículo
anterior.

6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya
devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos a los
pagos en exceso o indebido

ARTICULO 45°- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION

•La interrupción elimina el tiempo transcurrido para la prescripción.

•Supuestos de Interrupción:

–Por la notificación de la Resolución de determinación o de multa.

–Por reconocimiento expreso de la obligación por parte del deudor tributario.

–Por el pago parcial de la deuda.

–Por solicitud de fraccionamiento de la deuda.

ARTICULO 46°- SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCION

•Por la suspensión se detiene el cómputo de la prescripción mientras dura una circunstancia

legalmente establecida en el C.T.

•Supuestos de Suspensión :

–Durante la tramitación de las reclamaciones y apelaciones.

–Durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema de la

República, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

ARTÍCULO 47°.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION

La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

ARTÍCULO 48°.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION

La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.

Artículo

49°.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA

El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.

 CONCLUSION

La deuda tributaria no es más que un aporte para nosotros mismos, y como hemos visto
existen distintas formas de cumplir como contribuyentes.

Se llama transmisión de las obligaciones a la actitud de estas para poder pasar de un sujeto a otro
sin extinguirse sino permaneciendo en las mismas condiciones. Al hablar de transmisión de
obligaciones debemos distinguir dentro de este tema dos cosas; por un lado la transmisión del
derecho de crédito que tiene el acreedor y, por otro la transmisión de la deuda o el deber de pagar
a cargo del sujeto quien sea el deudor. Es decir que tanto el crédito como la deuda son
transmisibles, encaso del acreedor que es quien cede el crédito a otra persona sin que la
obligación se extinga por este cambio sino que permanece la misma pero con un nuevo acreedor,
y en el otro caso un nuevo deudor asume una deuda existente colocándose o subrogándose en
lugar del deudor anterior que queda liberado sin que ello suponga la extinción de la obligación
sino que esta permanece pero con un nuevo deudor.

Entre las causas de extinción de las obligaciones que se abordaban en la presente obra y
que contempla la ley figuran: la compensación, la confusión de derechos la remisión de
deuda, la novación, la prescripción negativa y la caducidad.

El principio general de la extinción de las obligaciones esque una vez satisfecha la

conducta debida: dar, hacer, no hacer o tolerar, culminan su existencia, donde derivamos
que, tratándose de las obligaciones formales, su extinción se produce con la realización de
la conducta que la norma señala como consecuencia de haberse colocado dentro de la
hipótesis contenida en la norma

BIBLIOGRAFIA

https://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.pdf

https://es.slideshare.net/h2oagua/la-deuda-tributaria

http://www.munisanmiguel.gob.pe/modernizacion/tributos-municipales/legislacion/files/
ctv.pdf

https://www.usmp.edu.pe/derecho/7ciclo/derecho_tributario_I/ideas_centrales/8_semana.pdf