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Abg.

Julio Alberto Ludea Lpez

Art

17 .- Responsables solidarios en calidad de adquirientes 1.- Los herederos y legatarios, hasta el limite de los bienes que reciban. Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legitima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de estos. 2.- Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el limite del valor de los bienes que reciban.

Art.

25 CT.- La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirientes a titulo universal. En caso de herencia la responsabilidad esta limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.

Sucesin

Mortis Causa.- cuando muere una persona, las relaciones jurdicas en las que el causante era sujeto pasivo no se extingue, si no que generalmente pasan a los nuevos titulares de sus patrimonio, (si una deuda es menor al valor de los bienes transmitidos por anticipo de legtima la administracin solo se har cobro del monto correspondiente a la deuda tributaria, en cambio, si la deuda es mayor, el responsable solidario slo responder por el valor de los bienes transferidos).

Transmisin

inter vivos De acuerdo a lo descrito en el articulo 26 , la transmisin de la obligacin tributaria a un tercero carece de eficacia, es decir, no podra darse el caso de la transmisin inter vivos

1. La Deuda Tributaria

La

Deuda Tributaria Para nuestro sistema tributario, la deuda tributaria, de acuerdo al articulo 28 del Cdigo Tributario, es la suma adeudada al acreedor tributario, por los tributos, multas e intereses, as seala que: La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por: 1.-el tributo, 2.-las multas y 3.-los intereses

La

deuda Tributaria .- Esta constituida por la prestacin o conjunto de prestaciones pecuniarias a que un sujeto pasivo resulta obligado frente a la hacienda publica en virtud de distintas situaciones jurdicas derivadas de la aplicacin de tributos

Obligacin tributaria
El deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo a determinado acreedor tributario. Si el sujeto incumple la O.T. se generan intereses moratorios. La infraccin de obligaciones formales generan multas.

Deuda tributaria Es la suma adeudada al acreedor tributario por concepto de

-Tributo
-Intereses -Multas

El objeto de la OT es el cumplimiento de la prestacin, entendida esta como el tributo que debe abonar el deudor al acreedor. El monto de la OT constituye la deuda tributaria, es decir, la suma adeudada al acreedor

Componente principal Capital : Tributo y multa

Componente accesorio Inters (antes tambin existan recargos y reajustes)

Multa Es una sancin que impone la AT por la comisin de una infraccin tributaria. Infraccin Tributaria: Toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias (formales), constituye infraccin sancionable de acuerdo con las normas CT. Aplicacin de Sanciones: La Administracin Tributaria aplica sanciones por la comisin de infracciones de manera objetiva. Consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales.

Inters

... el precio del servicio proporcionado por el prestamista al prestatario y pagado por ste ltimo para conseguir la utilizacin de cierta suma de dinero durante un periodo determinado ... el inters es la recompensa por renunciar a la liquidez ... es el valor del dinero en el tiempo

Tasa

de inters Los intereses pueden ser determinados desde el origen de la obligacin, pudiendo ser un monto fijo o un porcentaje de la deuda. En este ltimo caso, ser necesaria la fijacin previa de una tasa de inters

Inters

aplicable a la deuda tributaria El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo Art. 33 El inters moratorio aplicable a las multas impagas Art. 181 El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento del pago previsto Art. 36

2.

Medios de extincin de la Obligacin

Medios

de Extincin de la OT Extincin Desaparicin del vnculo existente entre el acreedor y el deudor tributario, eximiendo a este ltimo de la obligacin por concepto de tributos, multas e intereses.

Formas

de extincin El artculo 27 del CT : Pago Compensacin Condonacin Consolidacin Resolucin de cobranza dudosa o recuperacin onerosa Otras que se establezcan por ley

El

Pago El pago implica el cumplimiento de la OT mediante: Entrega de la cantidad adeudada en dinero Su equivalente en bienes Documentos valorados Siendo el pago el cumplimiento de la prestacin debida, este instituto presupone la existencia de un crdito por suma lquida a favor del Estado.

Concepto

de Pago El Pago es el cumplimiento de la prestacin debida, independientemente que se trate de obligaciones de dar, hacer o no hacer. Es la forma ms comn de extinguir la obligacin tributaria. Para lograr el cumplimiento debe abonarse el ntegro de la deuda tributaria, aunque la AT no puede negarse a recibir pagos parciales.(producir efectos liberatorios para el deudor tributario)

Efectos

del pago Respecto del Acreedor. El pago satisface el inters del acreedor, al obtener este la prestacin debida que esperaba. Respecto del Deudor. El pago tiene un efecto liberatorio en tanto constituye el medio por el cual el deudor se libera del vnculo jurdico que lo liga al acreedor. Respecto a la Obligacin. Tiene un efecto extintivo, pues al haberse cumplido con la prestacin debida, se extingue el vnculo jurdico existente.

Obligados

al Pago El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario. Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin a un tercero carecen de eficacia.

Forma

de pago.- se efectuara en la forma que seale la ley o en su defecto el reglamento y a falta de estos, la resolucin de la administracin tributaria. Mecanismos y sistemas para el ingreso de dinero a la administracin tributaria.Formulario de declaraciones y boletas de pago, PDT, el internt y ahora el pago facil.

Lugar

de pago.- La SUNAT mediante Resoluciones de Superintendencia ha clasificado a los contribuyentes en: PRICO y en MEPECO, diversos lugares para el cumplimiento del pago. PRICO.- Oficina bancarias (banco de la Nacin) MEPECO.- En efectivo o mediante cheque en las instituciones bancarias, por SUNAT virtual, de corresponder, el pago por TEF, solo es determinado para algunos tributos.

RTF

400-6-97 Aunque el pago se haya realizado en lugar distinto al establecido para tal caso, tiene efectos cancelatorios si es aprovechado por la AT. ----------------Posicin de la Administracin Tributaria Posicin del Tribunal Fiscal

Posicin

de la Administracin Tributaria Para que el PAGO tenga validez, deber efectuarse en la forma y en el lugar establecido por la AT... Si el contribuyente no cumple con esto, el pago efectuado calificar como un pago indebido, debiendo pedir la devolucin de lo indebidamente pago y efectuar en PAGO en la forma y lugar establecido. AT desconoca validez del pago En que consiste el Pago

RTF

No. 1031-5-97 No constituye pago indebido el efectuado por el contribuyente en lugar distinto al sealado por la Administracin Tributaria.

Pago

indebido y en exceso La devolucin del pago indebido encuentra fundamento legal en el artculo 1267 del Cdigo Civil conforme al cual El que por error de hecho o de derecho entrega a otro algn bien o cantidad de pago, puede exigir la restitucin de quien la recibi El pago el exceso ocurre como consecuencia de pagar ms de lo que se debe. El pago puede devenir en exceso, tal como sucede con los pagos anticipados mensuales del Impuesto a la Renta

Plazo

para el pago.-Diferencia por el tipo de Tributo: 1.- Los tributos de determinacin anual que se devenguen al termino del ao gravable se pagaran dentro de los tres primeros meses del ao siguiente. 2.- Los Tributos de Determinacin Mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales, se pagaran dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente.

3.-Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagaran dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente al nacimiento de la obligacin tributaria.

Formas de Pago El artculo 32 del CT, establece: El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios: a) Dinero en efectivo; b) Notas de Crdito Negociables c) Cheques; d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; e) Tarjeta de Crdito y, f) Otros medios que seale la Ley.

Notas de crdito negociables (NCN) Cuando se trata de tributos administrados por la SUNAT, las devoluciones se efectan mediante cheques o NCN. Las NCN son documentos valorados emitidos a la orden del contribuyente y que sirven para el pago de impuestos, sanciones, intereses y recargos que constituyen ingresos del Tesoro Pblico. Tienen vigencia de 180 das hbiles a partir de la fecha de emisin y pueden ser transferidos a terceros mediante endoso. Su emisin, utilizacin y transferencia a terceros estn reguladas en el D.S. N 126-94-EF.

Cheque

bancario Producirn el efecto del pago siempre que se hagan efectivos por la AT. Cuando el cheque no se haga efectivo: Por causas no atribuibles al deudor no se tendr por efectuado el pago, pero la AT requerir el pago del tributo aplicando intereses desde la fecha en que vence dicho RQ Por causas atribuibles al deudor Girar OP aplicando intereses desde la fecha de vencimiento de la OT

Dbito

en cuenta Los dbitos en Cta. Cte. o de Ahorro del deudor tributario surtirn efecto cuando se realice la acreditacin en la cuenta correspondiente de la AT

Pago

mediante tarjeta de crdito.- el pago con tarjeta de crdito surtir efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la administracin tributaria.

Pago

en especie : Gob. Central Gob. Central Mediante Decreto Supremo refrendado por el MEF se podr disponer el pago de tributos en especie. A la fecha no se ha expedido dicho D.S.

Pago

en especie : Gob. locales Gob. Locales Mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer el pago en especie de las tasas y contribuciones, los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten. Excepcional cuando se trate de impuestos municipales, los Gobiernos Locales podrn disponer el pago de especie pero estos sern necesariamente debern ser bienes inmuebles libres de gravmenes y desocupados, debidamente inscritos en Registros Pblicos.

Compensacin

Consiste en la extincin de una obligacin por la aplicacin recproca de las deudas que tienen entre s dos o ms personas. La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente, con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a periodos no prescritos, que sean administrados, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. Ej.: Debo a SUNAT Me debe SUNAT 1,500 por IR 1,200 por devolucin Compensamos = Debo 300

Requisitos

compensacin 1. Que exista crdito a favor del contribuyente 2. Que el crdito no corresponda a periodos prescritos. 3. Que sean administrados por el mismo rgano

Condonacin

Consiste en la renuncia que hace el acreedor tributario de un derecho, eximiendo al deudor de pagar su deuda. La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Ej. : Ley 28713 Extincin del IGV Servicio de transporte interprovincial. Excepcionalmente los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.

Consolidacin

Consiste en la reunin, en una misma persona, de las calidades de deudor y acreedor. La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo ejm. Municipalidad recibe una herencia.

Conceptos Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas. Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes: Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza. Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo.

Definicin Significa la extincin del derecho de accin por el transcurso del tiempo. La prescripcin extingue la accin de la Administracin para: Determinar la obligacin tributaria Exigir su pago y Aplicar sanciones.

Nociones Por el transcurso del tiempo y la negligencia del acreedor la obligacin deja de ser perseguible seguridad jurdica. Prescripcin = Caducidad La Caducidad extingue el derecho, no requiere alegacin y opera por s misma. En nuestra legislacin tributaria no se contempla.

Prescripcin

para exigir el pago Transcurrido el plazo prescriptorio la AT se encuentra impedida de apremiar al contribuyente para el pago de la deuda tributaria. No constituye en s misma una forma de extincin de la obligacin tributaria, sino un lmite a la exigibilidad de la Administracin Tributaria al sujeto pasivo del cumplimiento de la misma.

Plazos de prescripcin Art. 43 4 aos para determinar la OT (deuda), exigir su pago y aplicar sanciones. 6 aos para quienes no hayan presentado la declaracin tributaria respectiva. 10 aos cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. 4 aos para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin.