Expositor

Maestro CPC Jorge Márquez Bazán

DEVENGO EN EL IMPUESTO
A LA RENTA
DEVENGO EN LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA - TEMAS A TRATAR

1. Finalidad de la reforma
Resoluciones del Tribunal Fiscal e Informes
Devengado contable, devengado jurídico y devengado jurídico contable.
Renta, base imponible y devengo.

2. Regla general - hechos sustanciales

Condición suspensiva / contraprestación sujeta a hecho futuro

3. Devengo de ingresos - regla específica para enajenación de bienes

Devengo de ingresos, enajenación de bienes, NIIF 1 y control
Regla específica para enajenación de bienes - control

4. Devengo de ingresos - prestación de servicios

Reglas específicas prestación de servicios
Método de medir el grado de los ejecutado
Tiempo determinado y tiempo indeterminado
Transacciones que involucran más de una prestación

5. Devengo de gastos

6. Auditoría preventiva de la imputación del devengo

FINALIDAD DE LA REFORMA - LEY 30823

Artículo 1. Objeto de la Ley

Delegase en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar por el plazo de sesenta (60) días calendario en materia de
gestión económica y competitividad, de integridad y lucha contra la corrupción, de prevención y protección de
personas en situación de violencia y vulnerabilidad y de modernización de la gestión del Estado, contados a
partir de la vigencia de la presente ley, en los términos a que hace referencia el artículo 104 de la Constitución
Política del Perú y el artículo 90 del Reglamento del Congreso de la República.
Artículo 2. Materias de la delegación de facultades legislativas
En el marco de la delegación de facultades a la que se refiere el artículo 1 de la presente ley, el Poder Ejecutivo
está facultado para legislar sobre las siguientes materias:
1) En materia tributaria y financiera, a fin de:
/… incorporar una definición de “devengo”…/
/…/
f) Modificar y uniformizar la legislación nacional a fin de promover y regular el uso generalizado de comprobantes
de pago electrónicos y simplificar las obligaciones de los contribuyentes, incluyendo aquella relacionada con
certificados digitales; adecuar la normativa a los sistemas electrónicos empleados por los contribuyentes para la
emisión de comprobantes de pago y llevado de libros o registros; y establecer la aplicación del Código Tributario
a infracciones, sanciones y procedimientos de cobranza a los operadores de servicios electrónicos.
HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA
RENTA PRODUCTO

Elementos del concepto de “Renta-Producto”:

• Debe ser un Producto.

• Debe provenir de una fuente productora durable.
• La renta debe ser periódica.
• La renta debe ser puesta en explotación.
• Realización y separación de la renta
• La renta debe ser neta.
FLUJO DE RIQUEZA

Comprende la teoría Renta Producto, más los siguientes ingresos:

a.- Las ganancias de capital realizadas.

b.- Los ingresos por actividades accidentales.
c.- Los ingresos eventuales.
d.- Los ingresos a título gratuito.
CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

Comprende a las anteriores teorías (Renta-producto y Flujo de Riqueza), además de:

a) Variación patrimonial: cambios del valor.

b) Los consumos: rentas imputadas, rentas de goce o disfrute.
TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA

El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose
como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

b) Las ganancias de capital.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.

d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
 REGLAS DE
IMPUTACIÓN
IMPUTACIÓN DE RENTAS Y GASTOS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2018

Artículo 57° de la LIR

 Ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos
los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.

 Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
IMPUTACIÓN DE RENTAS Y GASTOS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2018

Artículo 57° de la LIR

 En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y pérdidas se considerarán devengadas en el

ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
1. Entrega física del elemento subyacente.
2. Liquidación en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opción en la fecha en que la opción expira, sin ejercerla.
5. Cesión de la posición contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realización del intercambio periódico de flujos
financieros.
IMPUTACIÓN DE RENTAS Y GASTOS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2018

Artículo 57° de la LIR

 Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial.
De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales serán imputadas por el propietario al
ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercia.
IMPUTACIÓN DE RENTAS Y GASTOS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2018

Artículo 57° de la LIR

 Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación para la imputación de los
gastos.

 Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible
conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca no implica la
obtención de algún beneficio fiscal, se podrá aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la medida que dichos
gastos sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre.
IMPUTACIÓN DE RENTAS Y GASTOS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2018

Artículo 58° de la LIR

 Enajenación de bienes a plazo (cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año,
computado a partir de la fecha de la enajenación), podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se
hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. Para determinar el monto del impuesto exigible en cada
ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre el íntegro de la operación entre el ingreso total de la
enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.
¿QUE SIGNIFICA DEVENGADO?

DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA

Devengo

1. m. Cantidad devengada.
2. m. Der. Momento en el que nace la obligación de pago de un tributo.
¿QUE SIGNIFICA DEVENGADO?

Para SUNAT y el TRIBUNAL FISCAL

Devengo

1. Es un concepto jurídico,
2.- Es un concepto contable, o,
3.- Es un concepto jurídico contable.
IMPUTACIÓN DE RENTAS Y GASTOS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

A PARTIR DEL 01 DE ENERO DE 2019 (DL 1425 Y DS 339-2018-EF)

Artículo 57° de la LIR

Se entiende que los ingresos se devengan cuando:

I. Se han producido los hechos sustanciales para su generación,

II. Siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se cobren, y
III. Aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.

Excepción:

 Cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el
futuro, el ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra.
DEVENGADO EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES

Se han producido los hechos sustanciales para la generación del ingreso cuando se produzca lo señalado en los
acápites 1.1) o 1.2), lo que ocurra primero:

1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien.

Para determinar si el adquirente tiene control sobre el bien no se debe tener en cuenta:
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos, el derecho a adquirir
o transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o transferir el bien.
b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las correcciones
correspondientes cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las cualidades, características o
especificaciones pactadas.
c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la transferencia del
bien, debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma independiente.

1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes.

NIIF 15

31 Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga un obligación
de desempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos)
al cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de ese activo.
NIIF 15

33 /…/El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y obtener
sustancialmente todos sus beneficios restantes. El control incluye la capacidad de impedir que otras entidades
dirijan el uso del activo y obtengan sus beneficios.

Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo potenciales (entradas o ahorros de salidas de recursos) que
pueden obtenerse directa o indirectamente de muchas formas, tal como mediante:
(a) el uso del activo para producir bienes o prestar servicios (incluyendo servicios públicos);
(b) el uso del activo para mejorar el valor de otros activos;
(c) el uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos;
(d) la venta o intercambio del activo;
(e) la pignoración del activo para garantizar un préstamo; y
(f) conservar el activo.

34 Al evaluar si un cliente obtiene el control de un activo, una entidad considerará cualquier acuerdo para
recomprar el activo (véanse los párrafos B64 a B76).
NIIF 15

B64 Un acuerdo de recompra es un contrato en el que una entidad vende un activo y también se compromete o
tiene la opción (en el mismo contrato o en otro) de recomprarlo. El activo recomprado puede ser el que se vendió
originalmente al cliente, uno que sea sustancialmente igual, u otro del que el activo originalmente vendido es un
componente.

B65 Los acuerdos de recompra generalmente tienen tres formas:

(a) la obligación de una entidad de recomprar el activo (a término);
(b) el derecho de una entidad de recomprar el activo (una opción de compra); y
(c) la obligación de una entidad de recomprar el activo a petición del cliente (una opción de venta).
TEMA COMERCIO INTERNACIONAL
TEMA COMERCIO INTERNACIONAL

Los Incoterms©, términos comerciales Internacionales creados por la Cámara de Comercio Internacional en 1936,
facilitan la gestión del comercio internacional.
Mediante el uso de los Incoterms©, los Exportadores fijan los precios de manera que tanto los gastos como los
riesgos del transporte internacional se reparten con claridad entre el vendedor y el comprador. También cubren
las responsabilidades relativas al seguro (en los términos CIF y CIP) y a las formalidades aduaneras.
TEMA COMERCIO INTERNACIONAL
TEMA COMERCIO INTERNACIONAL

Los Incoterms© no cubren todos los aspectos jurídicos o relativos al transporte que pueden surgir en una
compraventa internacional. Los Incoterms© son como notas taquigráficas contractuales, que permiten especificar
con sencillez:
 el costo del transporte que asume el vendedor;
 el lugar en el que el riesgo de pérdida se transmite de vendedor a comprador;
 quién asume las formalidades aduaneras y quién paga los derechos de aduana; y,
 en condiciones CIF y CIP, la obligación del vendedor de proveer la cobertura del seguro.
TEMA COMERCIO INTERNACIONAL

Uno de los aspectos clave no tratado por los Incoterms© es el de la transmisión de la propiedad o título de
propiedad. De hecho, no existe ninguna iniciativa de armonización jurídica internacional referente a este
asunto, y la Convención de Viena -relativa al contrato de compraventa internacional de mercancías- tampoco
lo resuelve.
Puesto que las leyes sobre la transmisión de los derechos de propiedad difieren de un país a otro, puede ser
conveniente incluir en el contrato alguna disposición al respecto, pero sólo después de determinar qué
permite la ley aplicable.
DEVENGADO EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS QUE SE EJECUTAN EN EL TRANSCURSO DEL TIEMPO

De acuerdo al grado de su realización.

Métodos para medir el grado de realización:

a) Inspección de lo ejecutado.
b) Ejecutado / Total a ejecutar.
c) Costos incurridos / Costo total.

Elegir el que mejor se ajuste a la naturaleza y características de la prestación.

Reglamento podrá aprobar otros métodos, siempre que los mismos permitan determinar de una mejor manera el
grado de realización del servicio.
DEVENGADO EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS QUE SE EJECUTAN EN EL TRANSCURSO DEL TIEMPO

Servicios de ejecución continuada.

a) Cuando se pacten por tiempo determinado, proporcional al tiempo pactado para su ejecución, salvo que exista
un mejor método de medición de la ejecución del servicio, conforme a la naturaleza y características de la
prestación.

b) Cuando se pacten por tiempo indeterminado, Considerando el mejor método de medición de su ejecución,
conforme a la naturaleza y características de la prestación.
DEVENGADO EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS QUE SE EJECUTAN EN EL TRANSCURSO DEL TIEMPO

Con respecto al método de medición:

1.- Aplicarse uniformemente a otras prestaciones similares en situaciones semejantes.

2.- Se requiere autorización de SUNAT para variarlo.
3.- En caso los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia del método utilizado y el sustento de su aplicación,
la SUNAT puede aplicar el método de medición que considere conveniente, acorde con la naturaleza y
características de la prestación.
DEVENGADO EN LA CESIÓN TEMPORAL DE BIENES POR PLAZO DETERMINADO

 Proporcional al tiempo de la cesión, salvo que exista un mejor método de medición de la ejecución de la
cesión, conforme a la naturaleza y características de la prestación.

 Cuando las mencionadas cesiones se efectúen por tiempo indeterminado los ingresos se devengan conforme
se vaya ejecutando la cesión, para lo cual se aplicará el mejor método de medición de dicha ejecución,
conforme a la naturaleza y características de esta.

 Una vez adoptado el método este deberá aplicarse uniformemente a otras prestaciones similares en
situaciones semejantes.
DEVENGADO EN LAS OBLIGACIONES DE NO HACER

 Respecto de las obligaciones de no hacer, el ingreso se devenga en forma proporcional al tiempo pactado para
su ejecución.
 Cuando las referidas obligaciones se pacten por tiempo indeterminado, el ingreso se devenga al vencimiento
del o los plazos previstos para el pago de la contraprestación.
DEVENGADO EN LAS TRANSFERENCIAS DE CRÉDITOS

Cuando el adquirente no asuma el riesgo crediticio del deudor, el ingreso de aquel se devenga conforme se van
generando los intereses en el período comprendido entre la fecha en que el descontante o adquirente entrega al
cliente o transferente el valor de la transferencia y la fecha de vencimiento del plazo otorgado al deudor para
pagar.
DEVENGADO EN LAS EXPROPIACIONES

En el o los ejercicios gravables en que se ponga a disposición el valor de la expropiación o el importe de las cuotas
del mismo. Cuando una parte del precio de expropiación se pague en bonos, los beneficios se imputarán
proporcionalmente a los ejercicios en los cuales los bonos se rediman o transfieran en propiedad.
DEVENGADO EN CASOS DISTINTOS

En el caso de ingresos por prestaciones distintas a las mencionadas en los numerales precedentes, tales como
indemnizaciones, intereses, incluyendo los señalados en el inciso e) del artículo 1 del Decreto Legislativo N° 915 y
el mutuo oneroso de bienes consumibles, el devengo se determina conforme a lo dispuesto en el segundo y tercer
párrafos del inciso a) del presente artículo.

“Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales
para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva,
independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos
para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un hecho o evento que se producirá
en el futuro, el ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra.”
DEVENGADO EN CASOS DISTINTOS

Cuando la transacción involucre más de una prestación, el devengo de los ingresos se determina en forma
independiente por cada una de ellas.
AJUSTES

En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:

i) Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la contraprestación o parte de ella.

ii) Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o servicios adicionales en forma gratuita o a
cambio de una contraprestación inferior debido a descuentos o conceptos similares. Los referidos descuentos o
conceptos similares solo surten efecto en el momento en que se aplican.

iii) Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al adquirente, usuario o terceros. Para efecto del
devengo, estas deben tratarse de manera independiente a los ingresos del transferente.
DEVENGADO EN IFD

En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y pérdidas se consideran devengadas en el ejercicio
en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
1. Entrega física del elemento subyacente.
2. Liquidación en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opción en la fecha en que la opción expira, sin ejercerla.
5. Cesión de la posición contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realización del intercambio periódico de flujos financieros.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados que consideren como elemento subyacente exclusivamente el
tipo de cambio de una moneda extranjera, las rentas y pérdidas se imputan al cierre de cada ejercicio gravable
aun cuando la fecha de vencimiento del contrato corresponda a un ejercicio posterior. Para este efecto se aplica lo
dispuesto en el artículo 61 de la Ley.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediación financiera por las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N° 26702, las rentas y pérdidas se imputan de acuerdo
con lo dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artículo 5-A de la presente Ley.
DEVENGADO

Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De
igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales serán imputadas por el propietario al ejercicio
gravable en el que cierra el ejercicio comercial.

Las reglas previstas en este inciso también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del
cálculo de los pagos a cuenta.
DEVENGADO EN RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Las rentas de primera categoría se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen, teniendo en cuenta lo
dispuesto en el segundo y tercer párrafos del inciso a) del presente artículo.

“Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales
para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva,
independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos
para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un hecho o evento que se producirá
en el futuro, el ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra.”
DEVENGADO EN RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados en el país provenientes de la
explotación de un negocio o empresa en el exterior se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen,
teniendo en cuenta lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso a) del presente artículo.

“Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales
para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva,
independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos
para su pago.”
DEVENGADO DE GASTOS

Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo son de aplicación para la imputación de los gastos,
con excepción de lo previsto en los siguientes párrafos.

Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio gravable en que:

I. Se produzcan los hechos sustanciales para su generación,

II. Siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se paguen, y
III. Aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.

No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un hecho o evento que se producirá
en el futuro, los gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho hecho o evento ocurra.
DEVENGADO DE GASTOS

Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible
conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que la SUNAT compruebe que su imputación
en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de un beneficio fiscal, se puede aceptar su deducción en
ese ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes de
su cierre.
DEVENGADO EN LAS ACTIVIDADES DE CONSTRUCCIÓN – ARTICULO 63° DE LA LIR

Las empresas de construcción o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a más
de un (1) ejercicio gravable deben acogerse a uno de los siguientes métodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a
que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento:

a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada
obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra;

b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado y/o por
cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales
trabajos.
DEVENGADO EN LAS ACTIVIDADES DE CONSTRUCCIÓN – ARTICULO 63° DE LA LIR

 En todos los casos se llevará una cuenta especial por cada obra.
 La diferencia que resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta real y la establecida mediante los
métodos antes mencionados, se imputará al ejercicio gravable en el que se concluya la obra.
 El método que se adopte, según lo dispuesto en este artículo, debe aplicarse uniformemente a todas las obras
que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT, la que determinará a partir de qué
año podrá efectuarse el cambio.
 Tratándose de bonos dados en pago a los contratistas de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras
sanitarias y eléctricas del Sector Público Nacional, dichos contratistas incluirán, para los efectos del cómputo de
la renta, sólo aquella parte de los mencionados bonos que sea realizada durante el correspondiente ejercicio.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1425

Primera. Vigencia
Lo dispuesto en el Decreto Legislativo entra en vigencia el 1 de enero de 2019.

Segunda. Interpretación del acápite 1.1) del numeral 1) del inciso a) del artículo 57 de la Ley.
Para la interpretación de lo dispuesto en el acápite 1.1) del numeral 1) del inciso a) del artículo 57 de la Ley es de
aplicación lo señalado respecto al control de los bienes en la Norma Internacional de Información Financiera NIIF
15 - Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, en tanto no se oponga a lo señalado
en la Ley.
La versión de la NIIF, oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad, que se utilizará para estos efectos es la
vigente a la fecha de publicación del Decreto Legislativo.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1425

Tercera. Empresas de construcción o similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a
más de un (1) ejercicio gravable
Las empresas de construcción o similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a más de
un (1) ejercicio gravable que opten por el método a que se refiere el inciso b) del artículo 63 de la Ley, les resulta
de aplicación lo dispuesto en el primer, segundo, tercero, sexto y séptimo párrafos del inciso a) del artículo 57 de
la Ley.

Cuarta. Obligaciones formales y disposiciones para el control

Mediante resolución de superintendencia la SUNAT puede establecer las obligaciones formales, así como las
disposiciones que resulten necesarias para el control de la aplicación de lo previsto en los artículos 57 y 63 de la
Ley.

Quinta. Normas especiales o sectoriales

Las modificaciones a la Ley previstas en el Decreto Legislativo no modifican el tratamiento del devengo del ingreso
o gasto establecido en normas especiales o sectoriales.
DECRETO SUPREMO N° 339-2018-EF

Artículo 31.- Para efectos de lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley, respecto del devengo de rentas de primera
categoría, así como de las rentas y gastos de tercera categoría se tiene en cuenta lo siguiente:

a) Cuando el total de la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, el
total del ingreso o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.
b) Cuando parte de la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, esa
parte del ingreso o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.
c) Entiéndase por “hecho o evento que se producirá en el futuro” a aquel hecho o evento posterior, nuevo y
distinto de aquel hecho sustancial que genera el derecho a obtener el ingreso o la obligación de pagar el gasto.

En consecuencia, se considera que la contraprestación se fija en función de un hecho o evento que se

producirá en el futuro cuando aquella se determina, entre otros, en función de las ventas, las unidades
producidas o las utilidades obtenidas.
DECRETO SUPREMO N° 339-2018-EF

Artículo 31.- Para efectos de lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley, respecto del devengo de rentas de primera
categoría, así como de las rentas y gastos de tercera categoría se tiene en cuenta lo siguiente:

No ocurre lo mencionado en el primer párrafo de este inciso, entre otros, cuando el importe de la
contraprestación está supeditado a una verificación de la calidad, características, contenido, peso o volumen del
bien vendido que implique un ajuste posterior al precio pactado.
DECRETO SUPREMO N° 339-2018-EF

Artículo 31.- Para efectos de lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley, respecto del devengo de rentas de primera
categoría, así como de las rentas y gastos de tercera categoría se tiene en cuenta lo siguiente:

En el caso de enajenación de bienes a plazo a que se refiere el primer párrafo del artículo 58 de la Ley, se tiene en
cuenta lo siguiente:
a) Dicho párrafo está referido a los casos de enajenación de bienes a plazo cuyos ingresos constituyen rentas de
tercera categoría para su perceptor.
b) Los ingresos se determinan por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable a que
se refiere el inciso d) del artículo 11 y los gastos incurridos en la enajenación.
c) El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable es aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas
convenidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
d) El costo computable debe tener en cuenta las definiciones establecidas en el último párrafo del artículo 20° de
la Ley
OPINIONES SUNAT

INFORME N.° 068-2014-SUNAT/5D0000 MATERIA

Para fines de la determinación del Impuesto a la Renta de empresas inmobiliarias ¿cuándo corresponde reconocer
y gravar los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien inmueble sujeta a condición suspensiva?

Ahora bien, de acuerdo con el criterio vertido en la Carta N.º 086-2013- SUNAT/200000(2)(3) , “(…) dado que las
normas que regulan el Impuesto a la Renta no definen cuándo se considera devengado un ingreso o un gasto,
resulta necesaria la utilización de los criterios contables para efectos de determinar el principio de lo devengado, y
establecer la oportunidad en la que deben imputarse tanto los ingresos como los gastos a un ejercicio
determinado, teniendo en cuenta las condiciones particulares de cada caso”.

En ese sentido, agrega que “(…) los ingresos se consideran devengados cuando se cumplan con todas las
condiciones señaladas en el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias (…)”.
OPINIONES SUNAT

INFORME N.° 068-2014-SUNAT/5D0000 MATERIA

Pues bien, conforme al párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias(4), los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad
de los bienes;
b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad;
d) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y,
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

Con relación a la condición indicada en el literal a) del párrafo 14 de la NIC 18, cabe tener en cuenta que el párrafo
15 de la citada NIC establece que el proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas significativos que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la
transacción; siendo que en la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad
coincidirá con la transferencia de la titularidad legal.
TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD EN EL CÓDIGO CIVIL

Noción de propiedad Artículo 923º del CC.- La propiedad es el poder jurídico que permite usar, disfrutar, disponer
y reivindicar un bien. Debe ejercerse en armonía con el interés social y dentro de los límites de la ley.

Transferencia de propiedad de bien mueble Artículo 947º.- La transferencia de propiedad de una cosa mueble
determinada se efectúa con la tradición a su acreedor, salvo disposición legal diferente.

Artículo 901º.- La tradición se realiza mediante la entrega del bien a quien debe recibirlo o a la persona designada
por él o por la ley y con las formalidades que ésta establece.
OPINIONES SUNAT

INFORME N.° 001-2014-SUNAT/5D0000 MATERIA

En relación con los cementerios privados, se formulan las siguientes consultas: 1. ¿Se encuentra gravada con IGV
la cesión de uso perpetuo de sepulturas y nichos? 2. Respecto de la cesión de uso perpetuo de sepulturas y
nichos, así como de los servicios funerarios vinculados realizados por un cementerio privado, ¿cuándo se debe
reconocer los ingresos para efecto del Impuesto a la Renta? 3. Teniendo en cuenta que entre la fecha de la cesión
de uso perpetuo de sepulturas y nichos y la fecha en que estas serán usadas puede pasar un lapso de tiempo de
hasta 20 años, ¿los cementerios privados tienen la obligación de conservar los documentos y/o comprobantes de
pago por esos periodos?

Sobre el particular, debe tenerse en cuenta que las normas que regulan el Impuesto a la Renta no definen cuándo
se considera devengado un ingreso o un gasto, por lo que resulta necesaria la utilización de los criterios contables
para determinar el principio de lo devengado(5 ), a fin de establecer la oportunidad en la que deben imputarse
tanto los ingresos como los gastos a un ejercicio determinado. A estos efectos, el Marco Conceptual para la
preparación y presentación de los estados financieros(6 ) señala que mediante la base del devengo los efectos de
las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren, registrándose en los libros contables; de lo cual
fluye que dicha base se utiliza para el reconocimiento o proceso de incorporación, en el balance o en el estado de
resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los
criterios para su reconocimiento. Al respecto, es del caso indicar que el párrafo 1 de la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 18(7 ) señala que dicha norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades
ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos
OPINIONES SUNAT

CARTA N.° 086-2013-SUNAT/200000

Al respecto, en el Informe N.° 085-2009-SUNAT/2B0000(2 ) se alude a que los ingresos se consideran devengados
cuando se cumplan con todas las condiciones señaladas en el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de actividades
ordinarias(3 ), que a continuación se señalan: (a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de
tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación
en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad; (d) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y (e) los
costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. Agrega, el
párrafo 15 de la citada NIC que el proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la
transacción, siendo que en la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad
coincidirá con la transferencia de la titularidad legal.
OPINIONES SUNAT

CARTA N.° 086-2013-SUNAT/200000

A mayor abundamiento, el Tribunal Fiscal ha señalado que los ingresos son computables en el ejercicio en que se
adquiere el derecho a recibirlos y de acuerdo a la NIC 18, los ingresos de la venta de productos deben ser
reconocidos cuando, entre otros requisitos, la empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y
los beneficios de propiedad de los productos, lo que requiere un examen de la transacción. En ese sentido,
respecto a la consulta a que se refiere el documento de la referencia, se puede afirmar que el ingreso derivado de
la transferencia de propiedad de vehículos nuevos, se deberá reconocer en la oportunidad en la cual se cumplan
con todas las condiciones establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido dicho
cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo cual solo puede ser determinado en cada caso concreto.
OPINIONES SUNAT

INFORME N.° 133-2012-SUNAT/4B0000 MATERIA

Se plantea el supuesto de contratos que otorgan el derecho de superficie, por 30 años o más, cuya retribución es
cancelada íntegramente al momento de su celebración y que, para efectos contables, están regidos por la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 17 Arrendamientos. Al respecto, se formulan las siguientes consultas en
relación con el Impuesto a la Renta: 1. ¿El reconocimiento del ingreso por parte del sujeto que otorga el derecho
de superficie, generador de rentas de tercera categoría, debe efectuarse de forma lineal, durante el plazo del
contrato? 2. ¿El reconocimiento del gasto por parte del sujeto que paga el derecho de superficie, generador de
rentas de tercera categoría, debe efectuarse de forma lineal durante el plazo del contrato?
OPINIONES SUNAT

INFORME N.° 133-2012-SUNAT/4B0000 MATERIA

CONCLUSIONES: 1. Para efecto de determinar el momento que se reconoce los ingresos y los gastos en un
contrato de superficie de conformidad con el inciso a) del artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
debe evaluarse en cada caso concreto si la transacción originada en un contrato por el que se otorga el derecho de
superficie califica como un arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17. 2. Si califica como
arrendamiento operativo: 2.1. El sujeto que otorga el derecho de superficie, generador de rentas de tercera
categoría, deberá reconocer la retribución cobrada al momento de celebración del contrato, como ingreso de
forma lineal a lo largo del plazo del contrato, salvo que resulte más representativa otra base sistemática que
refleje más adecuadamente el reparto del consumo de los beneficios económicos del uso del derecho otorgado.
2.2. El superficiario, generador de rentas de tercera categoría, deberá reconocer como gasto la retribución
abonada de forma lineal, salvo que sea más adecuada la aplicación de otra base sistemática de distribución de los
beneficios obtenidos por el derecho de superficie. 3. De no calificar como arrendamiento operativo: 3.1. El sujeto
que otorga el derecho de superficie, generador de rentas de tercera categoría, reconocerá el monto recibido como
un ingreso de actividades ordinarias por venta en la fecha de transferencia de los riesgos y beneficios, así como el
costo computable de la propiedad arrendada. 3.2. El superficiario, generador de rentas de tercera categoría,
deberá reconocer el terreno como un activo, el cual en tanto no es un bien depreciable, no dará lugar a un cargo
por depreciación.
OPINIONES TRIBUNAL FISCAL

Mediante Resolución RTF N° 00727-2-2016, de fecha 25 de enero del 2016, el Tribunal Fiscal resuelve una
controversia vinculada con la determinación del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta del ejercicio
2002.
Respecto del Impuesto a la Renta
El Tribunal Fiscal indica que normalmente los procedimientos adoptados para reconocer los ingresos se refieren a
que éstos deben ser ganados ( considera el contenido de sus RTF N° 08534-5-2001 y N° 00467-5-2003), y evalúa el
Marco Conceptual de las NIC, la NIC 1, además de la NIC 18 Ingresos). De acuerdo establecidos por la NIC 18
Ingresos se indicó que los ingresos en la venta de productos deben ser reconocidos cuando todas las siguientes
condiciones han sido satisfechas:
La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos.
La empresa no retiene el ni la continuidad de la administración en un grado que esté asociado a la propiedad del
bien, ni el control efectivo de los productos vendidos.
El monto de ingresos puede ser medido confiablemente.
Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; y
Los costos incurridos o a ser incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos confiablemente.
Asimismo el Tribunal Fiscal precisa que en cuanto a lo expresado por la NIC 18, mayormente la transferencia de los
riesgos y los beneficios de propiedad coinciden con la transferencia del título legal o la transferencia de la
posesión a los compradores. Asimismo, a manera de ejemplo precisa que en la venta de inmuebles el ingreso es
normalmente reconocido cuando el título legal es transferido al comprador.
OPINIONES TRIBUNAL FISCAL

RTF N° 04769-3-2007
Que conforme a precisado este tribunal en las resoluciones Nros. 1841-2- 2002 y 7525-2-2005 de acuerdo al
referido inciso a) del artículo 57° de la ley del impuesto a la renta, y lo señalado en la NIC 18, para el
reconocimiento de los ingresos que se obtengan producto de la prestación de servicios debe verificarse, entre
otras condiciones, que el monto de ingreso proveniente de la operación sea medido confiablemente para que
dicho reconocimiento sea válido, de modo que los ingresos solo se reconocerán cuando exista certeza razonable
respecto a la suma que efectivamente se va a obtener, para lo cual debe tenerse en cuenta los términos de la
transacción…”.
OPINIONES TRIBUNAL FISCAL

RTF Nº 930-4-2003
Que los ingresos derivados de un contrato de cesión minera habían devengado con la facturación de ventas de
mineral de la cesionaria a sus compradores.

La Resolución fue apelada y fue la Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo de la Corte Superior señaló
que la base de cálculo de la regalía recién podría ser determinado después que la cesionaria remitiera las
liquidaciones de venta al cedente tomando en cuenta que este último no tiene acceso a la contabilidad de la
cesionaria.

Esta sentencia a su vez fue apelada y la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema la confirmó, estableciendo, entre
otros, que los ingresos por concepto de regalías por la cesión de derechos mineros “requerían establecer
previamente el valor de las liquidaciones de venta remitidas… a efectos de garantizar… que “el importe del ingreso
pueda ser medido confiable”.
OPINIONES TRIBUNAL FISCAL

Devengado jurídico

Criterio jurídico Tradicionalmente se entendía el devengamiento del ingreso bajo los parámetros jurídicos. Una
renta se devenga cuando nace un derecho a percibir una renta, o surja la obligación de pago, aunque finalmente
no se perciba la misma.

Esto significa que para el criterio jurídico no es relevante si hay o no ingreso o percepción, sino basta que se tenga
el derecho a percibir, o que nazca el derecho de percibir una renta para que se considere imputada para
determinado ejercicio. Entonces si una renta se rige por el principio del devengado, se puede o no haber recibido
el ingreso, pero para efectos tributarios, se va entender recibida si se ha cumplido con el principio del devengado.
OPINIONES TRIBUNAL FISCAL

Devengado jurídico

RTF N° 8534-5-2001; RTF N° 5276-5-2006; RTF N° 13136- 8-2010, RTF N° 11362-1-2011; RTF N° 6387-10-2012:

“La necesidad del gasto estaba supeditada a la culminación del servicio, cuyos resultados serían consumidos o
utilizados en el ejercicio en que se termine de prestar, por lo que atendiendo a que tal servicio no puede ser
utilizado hasta el momento en el que se encuentre terminado, no cabe vincular o relacionar dicho gasto con los
ingresos generados en el ejercicio auditado; en tal sentido, por aplicación del principio del devengado, el gasto
incurrido por dicho servicio debe ser reconocido en el ejercicio en el que el cliente tiene la posibilidad de emplear
lo para los fines correspondientes a su naturaleza” (cursivas y subrayados nuestros) Como se puede observar, para
el Tribunal Fiscal no es atendible el hecho que el usuario del servicio haya podido estimar con fiabilidad el grado
de avance del servicio recibido a la fecha de cierre del balance, sino el momento de la puesta a disposición del
entregable, bajo el entendimiento que es dicho documento el que finalmente determina la efectiva culminación
del servicio – y su potencialidad para la generación de ingresos -, y por lo tanto es dicho resultado el que acredita
el “devengamiento” del gasto.
OPINIONES TRIBUNAL FISCAL

Devengado jurídico

RTF N° 6387-10-2012

El Tribunal mantuvo su posición de desestimar el gasto en el periodo auditado, pese a que el contribuyente alegó
que sólo se había deducido el gasto en la parte correspondiente a las visitas preliminares que los auditores habían
realizado en dicho ejercicio, por lo que se trataba de un gasto correspondiente a la etapa del servicio recibido y
por lo tanto devengado en dicho periodo. El Tribunal insistió en el hecho que sólo se podía relacionar el gasto de
auditoría con los ingresos del ejercicio en que se entregó el dictamen, pues el servicio sólo se podía aprovechar
cuando se encuentre culminado. En el caso de la RTF N° 11362-1-2011, el contribuyente argumentó que durante
el ejercicio auditado recibió un informe preliminar por parte de sus auditores externos y que la parte
correspondiente a dicho avance del servicio fue provisionada y pagada en el referido ejercicio; sin embargo, pese
a la demostración del “grado de avance”, el Tribunal desestimó la posición del apelante.
OPINIONES TRIBUNAL FISCAL

Devengado jurídico

INFORME N° 187-2008-SUNAT/2B0000

1. Por ejemplo, si un ingreso se devenga en noviembre de 2008, pero la empresa toma conocimiento del mismo en febrero de
2009, ¿dicho ingreso debe ser parte de la base del pago a cuenta en el ejercicio 2009 o en el ejercicio 2008?

ANÁLISIS:
De otro lado, conforme a la doctrina “en el sistema de lo ‘devengado’, también llamado ‘causado’, se atiende únicamente al
momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un título
o derecho a percibir la renta, independientemente que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende
imputable a ese ejercicio”([4]). GARCÍA MULLÍN, Roque. “Manual del Impuesto a la Renta”. CIET, Diciembre de 1978; pp. 46.

A mayor abundamiento, cabe tener en cuenta que en virtud de “lo devengado”, “los ingresos son computables en el ejercicio en
que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no) (...)”([5]).

Así pues, para efecto del Impuesto a la Renta de tercera categoría resulta irrelevante la fecha en la cual se tomó conocimiento de
un ingreso, debiéndose considerar la fecha en que el mismo se devengó.

En ese orden de ideas, si, por ejemplo, un ingreso se devenga en noviembre de 2008 pero la empresa toma conocimiento del
mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser considerado para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del período
tributario en el que se devengó.
OPINIONES TRIBUNAL FISCAL

Devengado jurídico

La Resolución N.º 3557-2-2004 estableció que los gastos se devengan cuando se causan los hechos en función de
los cuales terceros adquieren el derecho al cobro de la prestación que los origina.

Resolución N.º 02812-2-2006, el concepto de devengado supone que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente,
por lo que el hecho sustancial generador del gasto o ingreso se origina en el momento en que se genera la
obligación de pagarlo o el derecho a adquirirlo, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo, lo que
supone una certeza razonable en cuanto a la obligación y a su monto.

Resolución N.º 06385-5-2003, este Tribunal ha interpretado que para la deducción de un gasto se debe acreditar
su devengamiento y adicionalmente que esté sustentado en un comprobante de pago en el caso que exista la
obligación de emitirlo.
OPINIIÓN TF

Devengado jurídico- contable

INFORME N° 048-2010-SUNAT/2B0000
En relación con el otorgamiento de las denominadas “garantías extendidas” en la venta de bienes, conferidas por una empresa comercializadora a
un consumidor final en adición a la garantía otorgada por el fabricante del bien:
1. El monto que por concepto de garantía extendida debe pagar el comprador forma parte de la base imponible del IGV correspondiente a la
venta del bien garantizado.

2. El ingreso por garantía extendida obtenido por las empresas comercializadoras se considera devengado durante el período de cobertura del
contrato.

3. Los gastos relacionados con la garantía extendida se devengarán en el ejercicio o período en que se realiza o se presta el servicio a fin de
atender las obligaciones que cubre dicha garantía.

De este modo, al consultar la doctrina extranjera nos percatamos que ENRIQUE REIG menciona sobre el concepto del devengado lo siguiente: “…
rédito devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se
genere. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en función de los cuales, terceros adquieren su
derecho a cobro”.

Reig: el concepto de “devengado” reúne las siguientes características:

1) Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del rédito o gasto;
2) Requiere que el derecho de ingreso o compromiso no esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente;
3) No requiere actual exigibilidad o determinación o fijación en término preciso para el pago, ya que puede ser obligación a plazo y de monto no
determinado”.
CONDICIÓN SUSPENSIVA

¿QUÉ ES UNA CONDICIÓN SUSPENSIVA?

Para Rafael de Pina, la condición suspensiva es “aquella de cuyo cumplimiento depende la existencia de la
obligación.”
(Rafael de Pina Vara. Diccionario de Derecho. Editorial Porrúa. Año 2006. Página 179).

¿QUÉ ES UNA CONDICIÓN RESOLUTORIA?

Rafael de Pina, señala que la condición resolutoria es aquella “cuyo cumplimiento resuelve la obligación,
volviendo las cosas al estado que tenían, como si la obligación no hubiere existido.”
CONDICIÓN SUSPENSIVA

De acuerdo a la definición del artículo 1351° del Código CiviL, el contrato es el acuerdo de dos o más partes para
crear, regular, modificar o extinguir una relación jurídica patrimonial. Constituye un acto bilateral que emana de la
manifestación de voluntad coincidente de las partes. Uno de los elementos esenciales del contrato es,
precisamente, la voluntad.
Es precisamente dentro de la libertad de configuración interna con que cuentan las partes en el ejercicio de la
autonomía de la voluntad que implica que son ellas quienes determinarán el contenido de los acuerdos que
decidan llevar a cabo, siempre que ello no exceda de las facultades o parámetros que se encuentren regulados en
la legislación.
Es por ello que dentro de este mecanismo de permisividad que el Estado otorga a las partes contratantes, éstas
pueden, si así lo desean, establecer ciertas condiciones que deben cumplirse para poder dar así efectos a los
acuerdos celebrados entre ellas. De allí que si es posible considerar el cumplimiento de condiciones suspensivas,
frente a las cuales las partes estarán a la expectativa que se deban cumplir para poder dar cumplimiento a los
acuerdos establecidos. En caso que no se cumpla la condición señalada el contrato no desplegará todos sus
efectos.
CONDICIÓN SUSPENSIVA

Casos especiales:

 Artículo 1534º del CC.- En la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato está sujeto a
la condición suspensiva de que llegue a tener existencia.
 Artículo 1572º del CC.- La compraventa a prueba se considera hecha bajo la condición suspensiva de que el
bien tenga las cualidades pactadas o sea idóneo para la finalidad a que está destinado.
 Artículo 1571º del CC.- La compraventa de bienes a satisfacción del comprador se perfecciona sólo en el
momento en que éste declara su conformidad.
 Ventas con reserva de dominio
 Venta de bienes en consignación
 Venta de bienes a plazos
 Venta con pacto de retroventa