Libro Segundo - Facultades Tributarias CT - 2023

CÓDIGO TRIBUTARIO
Libro Segundo
La Administración Tributaria y los
Administrados
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF

Publicado: 22-06-2013
ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Competente para administrar tributos internos y derechos arancelarios.

SUNAT Así como la realización de actuaciones y procedimientos que
corresponda llevar a cabo a efecto de prestar y solicitar la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria.
Competente para administrar contribuciones y tasas municipales y por

GOBIERNOS excepción los impuestos que la ley les asigne.
LOCALES
BASE LEGAL: Artículo 50° del CT modificado por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
Artículo 52° del Código Tributario.
Artículo 51° - Derogado.
ÓRGANOS RESOLUTORES
Tribunal Fiscal
SUNAT:
- Tributos Internos
EN MATERIA
TRIBUTARIA
- Aduanas
Gobiernos Locales
Otros por ley
EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACION: Ninguna otra

autoridad, organismo, ni institución, distinto a los señalados, podrá ejercer las facultades conferidas a los
órganos administradores de tributos, bajo responsabilidad.
BASE LEGAL: Artículo 53° y 54° del Código Tributario

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
I. Recaudación
II. Determinación
III. Fiscalización
IV. Sancionatoria
Facultad de
Recaudación
FACULTAD DE RECAUDACIÓN
➢ Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos.
➢ Realizar acciones necesarias para percibir el pago de la deuda tributaria.
➢ Podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero,
así como de otras entidades.
➢ Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administración.
➢ Tratándose de la SUNAT alcanza a la recaudación que se realiza de la asistencia en el cobro

según el Título VIII del Libro Segundo, así como a la recaudación de las sanciones de multa por
las infracciones de los artículos 176° y 177° derivadas del incumplimiento de las obligaciones
vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria.
BASE LEGAL: Artículo 55° del Código Tributario

Segundo párrafo incorporado por el D. Leg. 1315
FACULTAD DE RECAUDACIÓN
IMPORTANTE:
✓ De ser el caso, interponer medidas cautelares previas al

inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
✓ Dar inicio al Procedimiento de Cobranza Coactiva ante la

falta de pago del deudor tributario.
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, excepcionalmente cuando por el

comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones que permitan
presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, la Administración a fin de asegurar el
pago de la deuda tributaria, podrá trabar medidas cautelares.
1. CONDUCTAS: COMPORTAMIENTO SEA INDISPENSABLE: Literales a) - l) del art. 56° del

Código Tributario.
2. RAZONES QUE PERMITAN PRESUMIR QUE LA COBRANZA PODRIA DEVENIR

EN INFRUCTUOSA:
Jurisprudencia

RAZONES QUE PERMITAN PRESUMIR QUE LA
COBRANZA PODRÍA DEVENIR EN INFRUCTUOSA
Existen razones que permiten presumir que la cobranza devendría en infructuosa:

➢ Deuda vs patrimonio neto: Si la deuda a determinar supera el 25% del patrimonio neto o
mas. Relacionadas al Patrimonio Neto de acuerdo a su ultima Declaración Anual del
Impuesto a la Renta presentada o el consignado en el ultimo balance presentado con
ocasión de la solicitud de modificación del coeficiente del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta.
➢ Relacionada a perdidas acumuladas frente al capital social. Perdidas sean mayores a 1/3
del capital social pagado, o mas de 1/3 de sus obligaciones se encuentren vencidas o
impagas a un periodo mayor a 30 días calendarios; conforme al Balance de la Declaración
Anual del Impuesto a la Renta.
RTF N° 03821-5-2007, RTF N° 02882-4-2006.
COMPORTAMIENTO DEL DEUDOR TRIBUTARIO
Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un

comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa,
cuando incurra en cualquiera de los siguientes SUPUESTOS:

SUPUESTOS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
a. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos o adulterados que reduzcan la

base imponible.
b. Ocultar total o parcialmente activos, ingresos, pasivos, gastos total o parcialmente falsos.
c. Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o registros,

estados contables, declaraciones juradas y otros.
d. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros.
e. No exhibir y/o no presentar libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad.
f. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos.

SUPUESTOS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
g. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos o cualquier otro beneficio

simulando la existencia de hechos que permitan gozarlos.
h. Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de
pagar todo o parte la deuda tributaria.
i. Pasar a la condición de no habido.
j. Conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago.
k. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
l. No estar inscrito ante la administración tributaria.

MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
✓ Serán sustentadas con RD, RM, OP o Resolución que desestima una

reclamación, según corresponda.
✓ Si se afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos podrán iniciar

Intervención excluyente de propiedad (Tercería).
✓ Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de

Cobranza Coactiva, únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado y
vencido el plazo de los 7 días hábiles (REC).

JURISPRUDENCIA TRIBUNAL FISCAL
RTF 12252-1-2012:
Puede trabarse medidas cautelares previas contra un responsable solidario en vista de

que el artículo 7° del Código Tributario indica que se consideran deudores tributarios al
contribuyente y al responsable solidario.
RTF 3899-2-2010:
El Tribunal Fiscal considera que la Administración Tributaria puede considerar cualquier

supuesto para presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa siempre que sea
razonable y suficiente.
PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS
CAUTELARES PREVIAS
1. TRATÁNDOSE DE DEUDAS QUE NO SEAN EXIGIBLES COACTIVAMENTE:

➢ La medida cautelar se mantendrá durante 1 año, computado desde la fecha en que fue trabada y si
existiera resolución desestimando la reclamación, dicha medida se mantendrá por 2 años
adicionales.
➢ En los casos en que la medida cautelar se trabe en base a una resolución que desestima una
reclamación, la medida cautelar tendrá el plazo de 1 año, pero se mantendrá por 2 años
adicionales.
➢ Vencido los plazos, sin necesidad de declaración expresa, la medida cautelar CADUCARÁ, estando
obligada la Administración Tributaria a ordenar su levantamiento, no pudiendo trabar nuevamente la
medida cautelar, salvo que se trate de una deuda tributaria distinta.
➢ En caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente, se iniciará el Procedimiento de
Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar a definitiva.
BASE LEGAL: Artículo 57° del Código Tributario modificado por el D.Leg 1263 publicado el 10/12/2016
CAUTELARES PREVIAS
20 dh 15 dh
9 MESES 12 MESES
RECLAMAR APELAR
FISCALIZACIÓN
RM
RD
1 AÑO 2 AÑOS
CADUCA
MCP
MCP
1 + 2 AÑOS
CAUTELARES PREVIAS
1. TRATÁNDOSE DE DEUDAS QUE NO SEAN EXIGIBLES COACTIVAMENTE:

➢ El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria o
financiera que cubra el monto por el cual se trabó la medida, por 12 meses renovables por dos
períodos de 12 meses.
➢ La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva o cuando el deudor tributario
no cumpla con renovarla. En este último caso, el producto de la ejecución será depositado en una
Institución Bancaria para garantizar el pago de la deuda.
➢ Excepcionalmente, la Administración Tributaria levantará la medida si el deudor tributario presenta
alguna otra garantía que a criterio de la Administración, sea suficiente para garantizar el monto por el
cual se trabó la medida.
➢ Las condiciones para el otorgamiento de las garantías así como el procedimiento para su presentación
serán establecidas mediante RS o norma similar.

RS 098-97/SUNAT
CAUTELARES PREVIAS
2. TRATÁNDOSE DE DEUDAS EXIGIBLES COACTIVAMENTE:
➢ La REC deberá notificarse dentro de los 45 días hábiles de trabadas las medidas
cautelares.
➢ De mediar causa justificada este término podrá prorrogarse por 20 días hábiles más.

MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIÓN
DE LAS RESOLUCIONES U ÓRDENES DE PAGO
➢ Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verificación amerite, se

trabará las medidas cautelares necesarias para garantizar la deuda tributaria, aún
cuando no hubiese emitido la RD, RM u OP de la deuda tributaria.
➢ Debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el Artículo 56°.
➢ La medida cautelar podrá ser sustituida por carta fianza bancaria o financiera.
➢ Adoptada la medida, la Administración Tributaria notificará las Resoluciones u OPs en un
plazo de 30 días hábiles, prorrogables por 15 días hábiles (Inmovilización o la
incautación de libros, registros, documentos y otros).
➢ En caso que no se notifique la RD, RM u OP de la deuda tributaria dentro del plazo
señalado, CADUCARÁ la medida cautelar.

MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS EN BIENES
PERECEDEROS
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el

deudor tributario, expresamente requerido por la SUNAT, no los sustituye por
otros de igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera en el plazo
que la Administración Tributaria señale, ésta podrá rematarlos antes del
inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en
dicho remate deberá ser depositado en una Institución Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Quinto párrafo Art. 56 Código Tributario

CASOS PRÁCTICOS
Medidas Cautelares
Previas
CASO 1: GRUPO
CASO 2: GRUPO
CASO 3: GRUPO
CASO 4: GRUPO
Facultad de
Determinación
FACULTAD DE DETERMINACIÓN
Potestad atribuida a la Administración Tributaria a efectos que

pueda verificar la realización del hecho generador de la
obligación tributaria así como señalar la base imponible y la
cuantía del tributo, mediante la aplicación de la tasa
correspondiente, haciéndola exigible.
FORMAS E INICIO DE DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Acto o
Realizada por el deudor tributario declaración
AUTODETERMINACIÓN
1. Verifica realización del hecho generador.
2. Señala base imponible.
3. Señala cuantía del tributo.
1. Realizada ante la ausencia de la - Por propia

autodeterminación. iniciativa, o
2. Como forma de verificación de la - Denuncia
DETERMINACIÓN realizada por el propio deudor de terceros.
POR LA ADMINISTRACIÓN tributario.
TRIBUTARIA
1. Verifica realización del hecho generador.
2. Señala base imponible.
3. Señala cuantía del tributo.
Cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la

realización de un hecho generador de obligaciones tributarias.

DECLARACIÓN TRIBUTARIA
➢ Manifestación de hechos comunicados por el contribuyente a la Administración Tributaria, en

la forma y lugar establecidos por Ley, la cual podrá constituir la base para la determinación de la
obligación tributaria (Declaraciones determinativas).
➢ No sólo esta referida a la presentación de declaraciones determinativas de impuestos, sino a toda

comunicación que el contribuyente deba o requiera efectuar (Declaraciones informativas).
➢ Los deudores tributarios deben consignar de manera correcta y sustentada los datos solicitados por
la Administración Tributaria.
➢ Se presume que toda declaración es JURADA (no admite prueba en contrario).

MEDIOS DE DECLARACIÓN:
➢ La Administración Tributaria podrá establecer para determinados deudores

la obligación de presentar la declaración por medios magnéticos, o por
cualquier otro medio que señale.
➢ La Administración Tributaria a solicitud del deudor tributario podrá

autorizar la presentación de la declaración tributaria por medios magnéticos,
fax, transferencia electrónica u otro medio.

Cuando es presentada dentro del plazo de presentación de la declaración

SUSTITUTORIA original.
➢ Cuando es presentada vencido el plazo de presentación de la declaración

original y dentro del plazo de prescripción.
➢ No podrá presentarse declaración rectificatoria alguna, transcurrido el

plazo de prescripción.
RECTIFICATORIA ➢ Surtirá efecto con su presentación siempre que determine igual o mayor
obligación.
➢ En caso contrario, surtirá efectos si dentro de 45 días hábiles siguientes a

su presentación la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio
de la facultad de efectuar la verificación o fiscalización posterior.

➢ La declaración rectificatoria presentada con posterioridad a la culminación de un procedimiento de

fiscalización parcial que comprenda el tributo y período fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados, surtirá efectos desde la fecha de su presentación siempre que
determine igual o mayor obligación. En caso contrario, surtirá efectos dentro de un plazo de 45
días hábiles siguientes.
➢ No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada con posterioridad al plazo
otorgado por la Administración Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75° (conclusiones,
plazo no menor a 3 días hábiles) o una vez culminado el proceso de verificación o fiscalización
parcial o definitiva, por los aspectos de los tributos y períodos que hayan sido motivo de
verificación o fiscalización, salvo que la declaración rectificatoria determine una mayor
obligación.

MEDIOS DE DECLARACIÓN Y PAGO SUNAT
MEDIOS DE DECLARACIÓN Y PAGO
Herramientas desarrolladas por SUNAT a fin de

facilitar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de manera eficiente y eficaz
PDT
(PROGRAMA DE FORMULARIOS
DECLARACIÓN VIRTUALES
TELEMÁTICA)
DECLARA FÁCIL 621

MEDIOS DE DECLARACIÓN Y PAGO SUNAT
Causas no imputables al
contribuyente: 31/12/2018
BASE LEGAL: Resolución de Superintendencia N° 335-2017/SUNAT modificado por RS

165-2018/SUNAT y RS 226-2018/SUNAT
MEDIOS PARA DECLARACIÓN Y PAGO VIRTUAL
Simplificado
Formulario
Web
• RER Virtual 621
Completo
• RMYPE
• RG Formulario
APP SUNAT Virtual 621
Simplificado
Formulario
NRUS Web
Virtual 1611
FORMULARIOS DESDE LA NUEVA PLATAFORMA SUNAT
MIS DECLARACIONES Y PAGOS
• IGV Renta Mensual 621

• Agentes de Retención IGV
626
• Agentes de Percepción IGV BOLETAS DE PAGO
Hidrocarburos 633
• Agente de Percepción IGV • Pago de Tributos
Ventas internas 697 • Pago de Multas
• Pago de Valores PAGO Y PRESENTACION DE
• Pago de fraccionamiento OTRAS DECLARACIONES
• Arrendamiento 1683
• Nuevo NRUS 1611
• Trabajadores del Hogar CONSULTA
1676 DE PRESENTACION Y
• Renta Segunda Categoría PAGO
1665
• Trabajadores • Consulta de
Independientes 616 Declaraciones y
Pagos
• Consultas de
Constancias
MODALIDADES DE PAGO ELECTRÓNICO SUNAT
APP PERSONAS
APP EMPRENDER
APP SUNAT
PAGOS SIN CLAVE SOL

WEB SUNAT: ACCESO En la siguiente pantalla ingresar a “Pagos sin clave SOL”.
Ingrese al portal de SUNAT a
https://www.sunat.gob.pe y seleccione
Operaciones en línea:
Nota: La RS 251-2022/SUNAT - Publicada 27/11/2022

Entró en vigencia a partir del 01/12/2022.
Con esta R.S. se deja sin efecto el uso de los formularios
preimpresos 1073 y 1075 a partir del 01/01/2023.
PAGOS SIN CLAVE SOL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
PERSONAS JURÍDICAS: las obligaciones tributarias deberán ser cumplidas por sus
representantes legales.
ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERÍA JURÍDICA: las obligaciones tributarias

se cumplirán por quien administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de los
integrantes de la entidad, sean personas naturales o jurídicas.
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS: las obligaciones tributarias

se cumplirán por los representantes legales, administradores, albaceas o, en su defecto,
por cualquiera de los interesados.
BASE LEGAL: Artículo 89°, 90° y 91° del Código Tributario

CASOS PRÁCTICOS
Declaración Jurada
CASO 1: GRUPO
CASO 2: GRUPO
CASO 3: GRUPO
CASO 4: GRUPO
Facultad de
Fiscalización
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
Está orientada al control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y

sustanciales, para ello se le confiere a la Administración Tributaria una serie de atribuciones
a efectos que pueda llevar a cabo esta labor.
Por fiscalización habrá que entender toda una amplia gama de actos llevados a cabo por los
órganos de la administración y tiene por finalidad constatar el cumplimiento o
incumplimiento de las obligaciones y deberes fiscales.
➢ Normas relativas a la fiscalización rigen para todas las Administraciones Tributarias.
➢ Para efectos de la SUNAT, el PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN está regulado por:
Decreto Supremo N° 085-2007-EF y modificatorias

(D.S. N° 207-2012-EF y D.S. 049-2016-EF)
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT.
➢ El mencionado Reglamento define que debe entenderse por Procedimiento de

Fiscalización.
FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN EFECTUADA
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinación de la obligación Resolución de Determinación (RD).

tributaria efectuada por el deudor
tributario está sujeta a
fiscalización o verificación por la Emitiendo Orden de Pago (OP).
Administración Tributaria, la que
podrá modificarla cuando constate
la omisión o inexactitud en la Resolución de Multa (RM).
información proporcionada

¿CÓMO EJERCE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ESTA

FACULTAD?
La ejerce en forma discrecional.

En base a lo dispuesto en la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario.
La discrecionalidad no es un supuesto de plena libertad en la actuación de la

Administración Tributaria, está se encuentra sometida a la ley y al derecho.
BASE LEGAL: Primer párrafo Artículo 62° del Código Tributario

¿Define el Código Tributario que se entiende por

Fiscalización?
CÓDIGO TRIBUTARIO ESTABLECE QUE “LA FUNCIÓN FISCALIZADORA INCLUYE”:
Inspección, Investigación y Control del cumplimiento de Obligaciones Tributarias.

Incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
BASE LEGAL: Segundo párrafo Artículo 62° del Código Tributario

FACULTADES DISCRECIONALES
Deben estar taxativamente señaladas en la norma.
1. Exigir la exhibición, presentación de libros, registros y documentos contables. También

la presentación de informes o análisis.
2. Exigir copia de la totalidad o parte de la información, contenida en sistemas de
procesamiento electrónico de datos o microarchivos y otros.
3. Requerir a terceros información y/o presentación de libros y registros, documentos o
afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación.
4. Solicitar la comparecencia del deudor o terceros para que proporcionen la información que
se estime necesaria.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar comprobación
física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja, valores y documentos y
control de ingresos.

Numeral 2 y 4 del artículo 62° modificado por el numeral 5.1 del artículo 5 del Decreto Legislativo N.° 1523, publicado el 18.2.2022 y
vigente desde el 19.2.2022
ARTÍCULO 62 NUMERAL 2 CT:

Exigir copia de la totalidad o parte de la información, contenida en sistemas de procesamiento
electrónico de datos o microarchivos y otros.
a) d)
b) c)
Incido d) del Numeral 2 del artículo 62° incorporado por el numeral 5.1 del artículo 5 del Decreto Legislativo
N.° 1523, publicado el 18.2.2022 y vigente desde el 19.2.2022

Solicitar la comparecencia del deudor o terceros para que proporcionen la información que
se estime necesaria
Numeral 4 del artículo 62° modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.° 1523, publicado el 18.2.2022 y vigente
desde el 19.2.2022.
Tercer párrafo del artículo 62-C° (Norma XVI) modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.° 1523, publicado
el 18.2.2022 y vigente desde el 19.2.2022
6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar

los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza.
7. Cuando se presuma evasión, se podrá practicar incautaciones de libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
informáticos o similares.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los deudores
tributarios, así como en los medios de transporte.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones, que será prestado
de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero sobre Operaciones pasivas con
sus clientes (por intermedio del juez) y las demás operaciones con sus clientes.
.
BASE LEGAL: Artículo 62° del Código Tributario - D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
Numeral 8 del artículo 62° modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.° 1523, publicado el 18.2.2022 y vigente desde el 19.2.2022
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los
medios de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad
13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones
respectivas en función a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor
tributario.

16. La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y
registros exigidos por las leyes, vinculados a asuntos tributarios.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas y demás con motivo de la
ejecución o aplicación de las sanciones o demás facultades.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, hasta dos representantes, en la aplicación de
las normas de precios de transferencia, con el fin de tener acceso a la información de los terceros
independientes utilizados como comparables.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares públicos a través de grabaciones de video.
20. La SUNAT podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones la información contenida en los
libros, registros y documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y
conserve.


Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares públicos a través de grabaciones de video.
Numeral 19 del artículo 62° modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.° 1523, publicado
JURISPRUDENCIA TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
STC EXP. 8605-2005-AA/TC
Los cruces de información, la colaboración de terceros y demás medios

validos para acercarse a la realidad de los hechos y poder determinar la
deuda tributaria, resultan mecanismos propios de la naturaleza del
procedimiento de fiscalización tributaria.
Si los proveedores incumplen con presentar alguna información o no demuestran la

fehaciencia de una operación, estos hechos no pueden ser imputables al usuario o
adquiriente (RTF N.° 1229-1-97, 256-3-99, 6604-5-2010, 8226-11-2010, 18938-5- 2011,
2317-5-2013 y 6935-2-2015).
La falta de remisión de los resultados del cruce de información al contribuyente no vulnera

su derecho de defensa (RTF N° 9899-3-2013).
Ninguna persona o entidad pública o privada puede negarse a suministrar información a la

Administración Tributaria, si no se entrega la información requerida, se configura la
infracción del artículo 177° numeral 5 del Código Tributario.
CARGA DE LA PRUEBA
Considerando que la carga de la prueba recae en quien afirma un hecho, dicha persona (en este
caso la recurrente) debe probar lo que afirma.
Por ende, la carga de la prueba sobre la exhibición y/o presentación de la información o
documentación requerida la tiene el contribuyente (RTF N° 1039-3-2000).
En ese sentido, las RTF N° 120-5-2002 y 3708-1- 2004, señalaron que los recurrentes deben
mantener un nivel mínimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los CdP que
sustentan su derecho a deducir gastos correspondan a operaciones efectivamente realizadas y que
cumplen con el principio de causalidad.
Igualmente, la CAS N° 8327-2015-Lima, acota que, en virtud de la aplicación del Principio de
Causalidad, la administrada debe acreditar con documentación suficiente, que el concepto por
penalidad forme parte del acuerdo, pues, caso contrario no sería deducible para la determinación
de la renta imponible.
Procedimiento de
Fiscalización Tributaria
BASE LEGAL
➢ DS 133-2013-EF: TUO del Código Tributario (Art. 62 y 62-A)

➢ DS 085-2007-EF (29/06/2007): Aprueba el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización
de la SUNAT.
➢ DS 207-2012-EF (23/10/2012): Modifica el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización.
➢ DS 049-2016-EF (20/03/2016): Modifica el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización.
➢ RS 303-2016/SUNAT (22/11/2016): Aprueban disposiciones para la presentación de
observaciones a la liquidación preliminar y del sustento de dichas observaciones en el
Procedimiento de Fiscalización Parcial Electrónica de Tributos Internos.
EXONERADOS
INSPECCIÓN
CONTROL DEL
INAFECTOS
CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS CON BENEFICIOS
INVESTIGACIÓN TRIBUTARIOS
CON BAJA DE INSCRIPCIÓN

AL RUC
RTF N° 08409‐2‐2009
El hecho de encontrarse con baja definitiva del RUC no exonera al contribuyente
respecto a la obligación de facilitar las labores de fiscalización y determinación que
realice la Administración Tributaria, que incluye la obligación de concurrir a las
oficinas de dicha institución cuando su presencia sea requerida para el
esclarecimiento de los hechos vinculados a obligaciones tributarias.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la

correcta determinación de la obligación tributaria
incluyendo la obligación tributaria aduanera así como el
cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a
ellas.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:
NO COMPRENDE
* Las actuaciones dirigidas únicamente al control del

Cumplimiento de las Obligaciones Formales.
* Las acciones inductivas.
* Las solicitudes de información a personas distintas al
sujeto fiscalizado.
* Los cruces de información.
* Actuaciones conforme al artículo 78° del CT.
* Control que se realiza antes y durante el despacho de
mercancías.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN: TIPOS
Fiscalización Fiscalización
Definitiva Parcial
Fiscalización
Parcial
Electrónica
FISCALIZACIÓN PARCIAL
Se revisa parte, uno o algunos de

los elementos de la obligación
tributaria.
FISCALIZACIÓN
PARCIAL Se comunica al deudor tributario
el carácter parcial del
Vigente desde el procedimiento
28.09.2012
Puede ampliarse a: (i) otros

aspectos, (ii) fiscalización
definitiva
• Plazo de 06 meses prorrogables por el mismo tiempo.

• Salvo fiscalización definitiva donde se aplicará el plazo de un año, computado
desde la fecha en que se entregue la totalidad de la información y/o
documentación solicitada en el primer requerimiento de la fiscalización definitiva.
FISCALIZACIÓN PARCIAL
Ejemplo 1: Parte de un elemento Ejemplo 3: Algunos de los elementos
Tributo: IGV Período: 01/2011 Tributo: Renta 3ra categoría

Elemento: Débito Fiscal Ejercicio Gravable: 2010
Aspecto: Ventas realizadas a los 3 Elementos: Costos y Gastos
principales clientes : A, B y C.
Ejemplo 4: Parte de algunos de los
Ejemplo 2: Uno de los elementos elementos
Tributo: Renta 3ra Categoría Tributo: Renta 3ra Categoría

Ejercicio Gravable: 2010 Ejercicio Gravable: 2010
Elemento: Pérdida Tributaria Elemento: Costos y Gastos
Aspectos: Costo de ventas y gastos
financieros
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
PLAZO E INICIO DEL • 1 año

• A partir de la entrega la totalidad de lo requeridoen
COMPUTO el 1er requerimiento.
No aplicable: Precios de Transferencia
• Es excepcional (1 adicional)
PRÓRROGA • (i) Complejidad (ii) evasión fiscal (iii) grupo
empresarial, contrato de colaboración empresarial
• Una vez transcurrido, la AT no podrá requerir más

EFECTOS DEL información.
PLAZO • Sin perjuicio de que luego de transcurrido
éste pueda notificar la RD, RM u OP, dentro
del plazo de prescripción para la
determinación de la deuda.
Art. 62-A° del Código Tributario
RTF 06604-2-2012:
Se declara infundada la queja, en cuanto al plazo de fiscalización,

debido que la quejosa no presentó la totalidad de lo solicitado en el
primer requerimiento notificado, esto es, no exhibió el registro de
Inventario Permanente en unidades Físicas, en consecuencia, no se ha
iniciado el computo del plazo de 1 año para efectuar el procedimiento
de fiscalización objeto de queja de conformidad con el numeral 1 del
artículo 62-A del Código Tributario.
RTF 3835-8-2013:
La Administración se encuentra plenamente habilitada a solicitar la comparecencia del

representante del contribuyente aun cuando el plazo de fiscalización hubiera concluido
(inc.1 Art. 62-A), pues ello no limita el ejercicio de la facultad de fiscalización, sino solo
restringe la facultad de requerir mayor información y/o documentación al contribuyente,
estando la administración facultada a continuar solicitando información o actuaciones de
terceros. El que dicho plazo haya vencido, no implica que la Administración se encuentra
obligada a concluir la fiscalización notificando los valores respectivos, pues para ello el único
plazo que se ha previsto es el de prescripción de la determinación de la obligación tributaria.
DEFINITIVA O PARCIAL
Inicio Fin
• Notificación de la Carta que • Cuando surte efecto la
presenta al Agente Notificación RD y RM.
fiscalizador y el Primer
Requerimiento.
DOCUMENTACIÓN
RESULTADOS DE
CARTAS REQUERIMIENTOS
REQUERIMIENTO
ACTAS
Se comunica a los Se solicita Se comunica el Se deja constancia

sujetos que se serán información y/o cumplimiento o no de los hechos
fiscalizados, el documentación, de lo solicitado en constatados.
nombre del agente, sustentación legal el Requerimiento, No pierden su
período, tributo, y/o documentaria también resultados carácter de
tipo de respecto de las de la evaluación a documento público
procedimiento, observaciones e los descargos de cuando presenten
ampliación, infracciones las observaciones observaciones,
reemplazo del imputadas, se formuladas e añadiduras,
agente. comunica infracciones aclaraciones.
conclusiones imputadas.
La información y/o documentación exhibida y/o presentada por el Sujeto Fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el
Requerimiento, se mantendrá a disposición del Agente Fiscalizador hasta la culminación de su evaluación.
DOCUMENTACIÓN
Deberán contener los siguientes Deberán contener los siguientes

datos mínimos: datos mínimos:
1. Nombre o razón social del sujeto 5. Fecha.

fiscalizado.
6. El carácter definitivo o parcial del
2. Domicilio Fiscal, de corresponder. procedimiento de fiscalización.
3. RUC. De no tener, su N° de 7. Objeto o contenido del documento.

documento de identidad, Código de
Inscripción del Empleador (CIE) u otro
N° que SUNAT le asigne. 8. La firma y nombre del trabajador de
la SUNAT competente.
4. Número del documento.
En Requerimiento, además: Lugar y fecha en que se debe cumplir con la obligación, en

Fiscalización Parcial, los aspectos a fiscalizar, en requerimiento de ampliación de la fiscalización
parcial o primer requerimiento de la fiscalización definitiva producto de la ampliación de uno
Parcial a definitivo, la información y/o documentación nueva que deberá exhibir y/o presentar.
EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTACIÓN
Exhibición y/o presentación de manera inmediata:
➢ Se elabora el Resultado del Requerimiento:

- Si no solicita prórroga.
- Si solicitando prórroga, las razones del sujeto fiscalizado no la justifican.
➢ Se elabora un Acta:
- Si solicita prorroga y justifica su aplicación, el plazo que se otorgue no deberá ser
menor a dos días hábiles.
DOCUMENTACIÓN
Exhibición y/o presentación dentro de los tres días hábiles de notificado el

Requerimiento:
➢ Se podrá solicitar prórroga hasta el día hábil siguiente de realizada la
notificación.
Exhibición y/o presentación en plazo mayor a tres días hábiles de notificado el

Requerimiento:
➢ Si solicita prórroga deberá presentar escrito sustentando sus razones con una
anticipación no menor a tres días hábiles anteriores a la fecha en que debe
cumplir con lo requerido.
DOCUMENTACIÓN
Se considerará como no presentada la IMPORTANTE:

solicitud de prórroga si: Tener en cuenta lo
establecido en el artículo
1315 del Código Civil: “Caso
fortuito o fuerza mayor es
• Se solicita fuera del plazo. Salvo caso la causa no imputable,
fortuito o fuerza mayor debidamente consistente en un evento
extraordinario, imprevisible
sustentado. e irresistible, que impide la
• Cuando se alegue la existencia de ejecución de la obligación
o determina su
caso fortuito o fuerza mayor y no se cumplimiento parcial, tardío
sustente dicha circunstancia. o defectuoso”.
DOCUMENTACIÓN
Respuesta a la Solicitud de Prórroga del Sujeto Fiscalizado (SF)
La carta
mediante la • Podrá ser notificada hasta el día anterior a la fecha de vencimiento
cual se del plazo originalmente consignado en el Requerimiento.
responda
• El SF considerará que se le han concedido automáticamente los

siguientes plazos:
Si no se
notifica • 2 días hábiles cuando la prórroga solicitada sea menor o igual a
respuesta dicho plazo; o cuando el SF no hubiera indicado el plazo de
en el plazo prórroga.
señalado • Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de 3 hasta 5 dh.
• 5 dh, cuando solicitó un plazo mayor a los 5 dh.
CIERRE DEL REQUERIMIENTO
Momento: Si exhibición Momento: Si exhibición

y/o presentación se y/o presentación se
Primer Requerimiento
realiza en lugar distinto realiza en las oficinas de
a las oficinas de SUNAT SUNAT
• En la fecha consignada • Hasta el sétimo día hábil
• SIN PRÓRROGA para cumplir con la siguiente a la fecha
exhibición y/o señalada para su
presentación. cumplimiento. Sea ante
fiscalizador o ingresada
por mesa de partes.
• Nueva fecha otorgada. • Hasta el sétimo día hábil

• DE HABER PRÓRROGA siguiente a la fecha
otorgada para su
cumplimiento.
• SI NO EXHIBE Y/O NO • Se podrá reiterar

PRESENTA LA • Se podrá reiterar mediante un nuevo
TOTALIDAD DE LO mediante un nuevo Requerimiento.
REQUERIDO Requerimiento.
CIERRE DEL REQUERIMIENTO
Demás Requerimientos Momento
• Sin prórroga • Vencido el plazo consignado en

el Requerimiento y culminada la
evaluación de los descargos.
• Vencida la nueva fecha otorgada

y culminada la evaluación de los
• De haber prórroga descargos.
• Se efectúa el cierre en dicha

• Si no exhibe y/o no presenta la fecha.
totalidad de lo requerido en la
fecha
SUSPENSIÓN DEL PLAZO DE FISCALIZACIÓN
Durante: Durante:
5. El plazo de las prórrogas solicitadas

1. La tramitación de las pericias. por el deudor tributario.
2. El lapso que transcurra desde que la
Administración Tributaria solicite 6. El plazo de cualquier proceso judicial
información a autoridades de otros cuando lo que en él se resuelva resulta
países hasta que dicha información se indispensable para la determinación de la
remita. obligación tributaria o la prosecución del
procedimiento de fiscalización, o cuando
ordena la suspensión de la fiscalización.
3. El plazo en que por causas de fuerza
mayor la Administración Tributaria
interrumpa sus actividades.
7. El plazo en que otras entidades de la
Administración Pública o privada no
4. El lapso en que el deudor tributario proporcionen la información vinculada al
incumpla con la entrega de la procedimiento de fiscalización que solicite
información solicitada a partir del segundo la Administración Tributaria.
requerimiento.
NOTIFICACIÓN DE CAUSALES QUE
SUSPENDEN EL PLAZO
• Mediante Carta, notificará todas las causales y los períodos de suspensión; así como el
saldo de los plazos de fiscalización, un mes antes de cumplir el plazo de 6 meses, 1
año o 2 años a que se refieren los art. 61° y 62°-A del CT.
• Salvo cuando la suspensión haya sido motivada exclusivamente por el sujeto fiscalizado
en función a las causales:
• Incumpla con la entrega de la información solicitada por la Administración
Tributaria.
• Prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
IMPORTANTE:
Mediante carta se notificará las causales y la prórroga de la fiscalización definitiva, un mes
antes de cumplirse el plazo de un año.
DE LOS EFECTOS DEL PLAZO: RTF 670-Q-2014
01 mes antes
40 días de
Plazo original: 1 prórroga
año
Nuevo Plazo:
40 días de prórroga Plazo original
Requerimiento + plazo de
conforme al
suspensión
Requerimiento Art. 75 del CT.
Carta que
solicitando comunica ¿Surte efecto?
información y/o causales y
Inicio Fin documentación periodo de
Inicio Fiscalización Fin Fiscalización adicional
Prórroga Prórroga suspensión, así
06/01/2015 06/01/2016 como el saldo
solicitada solicitada ¿Surte efecto?
de los plazos
fiscalización
DE LOS EFECTOS DEL PLAZO: RTF 670-Q-2014
Si la notificación
de la Carta no se
Por lo que no Esto no implica
realiza un mes
surten efecto la nulidad del
antes del
los procedimiento
vencimiento del
requerimientos de fiscalización,
nuevo plazo, se
que solicitan solo deja sin
invalida los eventos
información y/o efecto los
de suspensión y se
documentación requerimientos
entenderá que
realizados que solicitan la
estos no hubieran
vencido el plazo información y/o
existido, por lo que
original. documentación.
solo se mantiene el
plazo original.
CONCLUSIONES
Previamente SUNAT podrá comunicar sus Se otorgará un plazo no menor a tres

conclusiones mediante un requerimiento, días hábiles para que el contribuyente
indicando expresamente las observaciones o responsable presente un escrito con
formuladas y de corresponder las sus observaciones debidamente
infracciones que se le imputan, siempre sustentados. La documentación
que a su juicio la complejidad del caso lo presentada fuera de plazo no será
justifique. merituada.
El requerimiento será cerrado una vez

culminada la evaluación de los descargos
presentados en el plazo o una vez vencido
el plazo, cuando no presente
documentación alguna.
FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
Se notifica a los contribuyentes vía clave SOL,

las omisiones tributarias, los tributos a
regularizar y los intereses.
FISCALIZACIÓN PARCIAL El contribuyente cuenta con 10 días hábiles

después de recibida la notificación electrónica
ELECTRÓNICA para regularizar las omisiones y adjuntar la
documentación.
La Administración deberá emitir la RD en el

plazo de 20 días, poniendo fin a la
fiscalización.
FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
Notificación del inicio del Subsana o

procedimiento de fiscalización presenta
y liquidación preliminar del observaciones
tributo a regularizar
Notificación de
10 días h. 20 días la RD y RM
30 días h.
INICIO: FIN:
Se inicia el día hábil siguiente de depositado Culmina con la Notificación de la Resolución
la carta de comunicación y la liquidación de Determinación (contendrá la evaluación de
preliminar en el buzón electrónico. sustentos presentados, de haberse realizado) y
Es inaplicable la solicitud de prórroga. de ser el caso la RM.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA: DOCUMENTACIÓN
Los documentos que se notifican al sujeto fiscalizado son:
Carta de inicio del procedimiento Liquidación Preliminar
Contiene como mínimo los

Comunica el inicio del
reparos respecto del tributo
procedimiento. o DAM.
Solicita la subsanación de
los reparos contenidos en la Base Legal.
liquidación preliminar
adjunta o;
Monto a Regularizar.
Sustentación de sus
observaciones a la
liquidación preliminar.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA: DOCUMENTACIÓN
Recordemos:
Procedimiento de Procedimiento de
Fiscalización Parcial Fiscalización Parcial y
Electrónica Definitiva
Carta de Inicio del

Cartas.
Procedimiento.
Liquidación Preliminar. Requerimientos.
Resultados de
requerimientos.
Actas.
FORMA Y CONDICIONES PARA LA
PRESENTACIÓN DE OBSERVACIONES Y SUSTENTO
A través de SUNAT Virtual:
➢ Ingresar a Trámites y Consultas en SOL utilizando su Código de Usuario y Clave SOL.

➢ Ubicar la opción “Presentación de observaciones y sustento” dentro del rubro Fiscalización/Fiscalización
Parcial Electrónica y registrar la(s) observación(es) por cada detalle del(os) reparo(s) de la liquidación
preliminar.
➢ Sustentar sus observaciones para lo cual debe tener en cuenta lo siguiente:
▪ El sustento puede presentarse a través del registro de un texto sustentatorio y/o en un archivo adjunto
de acuerdo a las indicaciones del sistema.
▪ Tratándose de archivos adjuntos, en PDF.
▪ Enviar la información registrada en el sistema a fin de que este genere la constancia.
➢ Los escritos y/o cualquier otra documentación física que se presente en las oficinas de la SUNAT se
consideran como no presentados.
➢ Solo se consideran las observaciones y sustentos presentados dentro del plazo 10 días hábiles.
DE LA MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN
REGISTRADA
El sujeto fiscalizado puede sustituir, modificar, adicionar o eliminar

información registrada respecto de la respuesta, texto sustentatorio y
archivos, hasta el último día hábil del plazo, para lo cual debe ingresar
nuevamente al sistema y generar una nueva CIR.
La SUNAT solo considera válida la información que conste en la última CIR

generada.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN: QUEJA
A TENER EN CUENTA:
En tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de multa, contra las actuaciones en
el procedimiento de fiscalización procede interponer la queja prevista en el artículo 155° del
Código Tributario.
Aplicable al Procedimiento de Fiscalización Definitiva, Parcial y Electrónica.
RTF DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA 4187-3-2004
El TF es competente para pronunciarse, en la vía de la queja, sobre la legalidad de los

requerimientos que emita la Administración Tributaria durante el procedimiento de fiscalización
o verificación, en tanto, no se hubieran notificado las RD, RM u OP que, de ser el caso,
correspondan.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN: DERECHOS
Entre otros derechos tenemos:

➢ Que la SUNAT le permita corroborar la identidad del agente fiscalizador.
➢ Solicitar con el debido sustento, la ampliación de plazos otorgados para la
presentación de la documentación requerida.
➢ No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la
Administración Tributaria.
➢ Podrán ejercer también los derechos conferidos por la Constitución, el Código
Tributario y leyes especificas.
Existe un Protocolo de Atención del Agente Fiscalizador disponible en el Portal de SUNAT.

¿Las cartas inductivas se encuentran enmarcadas en el Reglamento del

Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT?
Si no se cumple con lo solicitado en la carta inductiva, ¿se estaría

cometiendo alguna infracción?
La notificación de la carta inductiva ¿evitaría que un contribuyente

pueda subsanar voluntariamente una infracción y, por ende, acogerse a
una mayor rebaja en la aplicación de la multa?
Informe N° 0154-2015-SUNAT/5D0000
Las “cartas inductivas” no se Si los contribuyentes notificados, no regularizan de manera voluntaria o no

encuentran enmarcadas en el efectúan sus descargos, en el plazo otorgado para el efecto, no incurrirán en
Reglamento del la comisión de ninguna infracción tributaria; sin embargo, ello no enerva el
Procedimiento de hecho que las omisiones informadas a través de aquellas pudiesen
Fiscalización de la SUNAT. constituir en sí mismas infracciones tributarias.
En tanto que con las “cartas inductivas” la Administración Tributaria no indique a

los contribuyentes que han incurrido en determinada infracción tributaria
señalando la tipificación de la misma, sino solamente informe sobre las diferencias u
omisiones detectadas, su notificación no evitará que puedan subsanar
voluntariamente la referida infracción para efectos de acogerse al régimen de
gradualidad.
RTF Nº 02403-8-2014:
Toda solicitud de prórroga debe efectuarse por escrito.
RTF N° 8819-3-2009:
El plazo otorgado para cumplir con el requerimiento de información debe guardar coherencia con el
volumen y tipo de información solicitada (razonabilidad).
RTF N° 7820-2-2008:
La denegatoria de la solicitud de prórroga debe ser motivada.
RTF OO N° 1769-Q-2014:
“(…) el plazo de fiscalización a que alude el artículo 62°- A del Código Tributario, que es de un año,
comienza a computar a partir de que el sujeto fiscalizado entrega la totalidad de la información y/o
documentación solicitada en el primer requerimiento; y que el transcurso de dicho plazo no implica
que la Administración no pueda continuar con el procedimiento de fiscalización, sino solo que
se vea restringida para solicitar documentación e información al sujeto fiscalizado”.
RTF OO Nº 02708-8-2020:
“La denuncia policial por pérdida o extravío de documentos presentada luego

del inicio de la fiscalización no constituye prueba fehaciente para acreditar tal
hecho. Por lo tanto, dicha denuncia no justifica el incumplimiento del sujeto
fiscalizado de presentar y/o exhibir la documentación requerida en la
fiscalización”.
CASOS PRÁCTICOS
Procedimiento de
Fiscalización
CASO 1: GRUPO
CASO 2: GRUPO
CASO 3: GRUPO
CASO 4: GRUPO
CASO 5: GRUPO
Determinación sobre
Base Cierta y Presunta
DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA Y BASE
PRESUNTA
CIERTA BASES PRESUNTA
En mérito
Tomando
A los hechos
En cuenta
Y circunstancias
Los elementos
Que, por relación
Existentes que
Normal con el
Permitan conocer
Hecho generador
En forma directa
De las obligaciones
El hecho
Tributarias
Generador
Permiten
De la obligación
Establecer su
Tributaria y su
Existencia
Cuantía
Y cuantía

PRONUNCIAMIENTO TRIBUNAL FISCAL
RTF 05841-8-2014:
Que este Tribunal en las Resoluciones N° 01489-3-2003 y 03066-1-2005, entre otras ha

interpretado que el artículo 63° del Código Tributario no establece un orden de prelación
que deba observarse para efectos de la determinación de las obligaciones tributarias en
donde tenga que privilegiarse siempre la base cierta sobre la base presunta, encontrándose
la Administración facultada a utilizar directamente los procedimientos de determinación
sobre base presunta en los casos en que se configure alguna de las causales previstas
por el artículo 64° del citado Código, para luego de ello aplicar alguno de los
procedimientos de determinación detallados en el mencionado Código.
ESQUEMA DE LAS PRESUNCIONES EN LA LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA PERUANA
SUPUESTO O CAUSAL
HECHO CIERTO
PROCEDIMIENTO
PRESUNTIVO
OBLIGACIÓN
PRESUNTA
BASE LEGAL: Artículo 64° al 72°B° del Código Tributario
SUPUESTOS PARA APLICAR DETERMINACION SOBRE
BASE PRESUNTA
1. No ha presentado declaración jurada dentro del plazo requerido.

2. Declaración jurada dudosa.
3. No exhibe libros, registros y/o documentos dentro del plazo requerido.
4. Ocultamiento de activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o los
consigne falsos.
5. Discrepancias u omisiones entre los CDP y los libros y registros.
6. No otorgar CDP u otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Falta de inscripción ante la Administración Tributaria.
8. Omita llevar los libros de contabilidad o llevando no se encuentren legalizados o se
lleven con atraso.
9. No se exhiba libros y/o registros contables aduciendo la pérdida, destrucción por
siniestro, asaltos y otros.

SUPUESTOS PARA APLICAR DETERMINACION
SOBRE BASE PRESUNTA
10. Remisión o transporte de bienes sin el CDP, guía de remisión y/u otro, o con documentos que no
reúnen los requisitos y características o carezca de validez.
11. Tenga la condición de no habido.
12. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin manifiesto de pasajeros.
13. En caso de juegos de máquinas tragamonedas: utiliza un número diferente de máquinas
tragamonedas al autorizado; usa modalidades, modelos, programas no autorizados o no registrados,
explota máquinas tragamonedas con características técnicas no autorizadas; utilice fichas o medios
de juego no autorizados; entre otros.
14. Omite declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por los tributos vinculados a las
contribuciones sociales o por renta de quinta categoría.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones referidas sólo admiten prueba en contrario respecto de la

veracidad de los hechos contenidos en éstas.

RTF 06907-3-2008:
Que de acuerdo con lo expuesto, se ha evidenciado la existencia de dudas respecto a la

veracidad o exactitud de la declaración y determinación tributaria de la recurrente, por lo
que se configuró la causal establecida por el numeral 2 del artículo 64° del Código Tributario,
encontrándose, por tanto, la administración facultada a determinar la obligación del impuesto a
la renta sobre base presunta.
Que este Tribunal en diversas resoluciones (…), ha establecido que para efectuar una
determinación sobre base presunta debe existir una causal y además la presunción debe
estar contemplada en alguna norma legal tributaria, no pudiendo ser creada por la
Administración por lo que seguidamente corresponde verificar si la Administración determinó la
obligación tributaria de conformidad con la normatividad y el procedimiento establecido.
PRESUNCIONES
1. VENTAS O INGRESOS por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en

las declaraciones juradas, cuando no presente y/o exhiba.
2. VENTAS O INGRESOS por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no presente y/o no exhiba.
3. INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, por diferencia
entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la AT por control
directo.
4. VENTAS O COMPRAS OMITIDAS por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
5. VENTAS O INGRESOS OMITIDOS por patrimonio no declarado o no registrado.
6. VENTAS O INGRESOS OMITIDOS por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero.
7. VENTAS O INGRESOS OMITIDOS cuando no exista relación entre los insumos utilizados, producción
obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
BASE LEGAL: Artículo 65° y 66° al 72-D° del Código Tributario

PRESUNCIONES
8. VENTAS O INGRESOS en caso de omisos.

9. VENTAS O INGRESOS OMITIDOS por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS mediante la aplicación de coeficientes económicos
tributarios.
11. INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS en la explotación de juegos
de máquinas tragamonedas.
12. REMUNERACIONES por omisión de declarar y/o registrar a uno o más trabajadores.
13. OTRAS previstas por leyes especiales.
La aplicación de las presunciones será considerada para efecto de los

tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y será susceptible
de la aplicación de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones
Tributarias y Sanciones.
BASE LEGAL: Artículo 65° y 66° al 72-D° del Código Tributario

EJEMPLO 1
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO
DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE
EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento,
se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean
iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de
ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinará comparando el total de ventas o ingresos
mensuales comprobados por la Administración a través de la información obtenida de terceros y el monto de
las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses.
De la comparación antes descrita, deberá comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en
esos meses, incrementándose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Artículo 66° del Código Tributario

La Administración Tributaria al fiscalizar a la Empresa XYZ SAC cuyo ultimo digito
del RUC es 0, sus obligaciones tributarias correspondiente al IGV y el Impuesto a la
Renta por el ejercicio 2013 emitió las Resoluciones de Determinación el 17/07/2015,
de acuerdo a los siguientes resultados:
PERIODO VENTAS VENTAS INGRESOS VENTAS

TRIBUTARIO DECLARADAS POR DETERMINADAS OMITIDOS DECLARADAS EN
2013 EL POR SUNAT LOS MESES EN
CONTRIBUYENTE QUE HAY
OMISIONES
ENERO * 20,000 32,000 12,000 20,000
FEBRERO * 18,000 25,000 7,000 18,000
MARZO * 15,000 40,000 25,000 15,000
ABRIL 45,000 45,000 0

MAYO 62,000 62,000 0
JUNIO 51,000 51,000 0
JULIO * 48,000 54,000 6,000 48,000
AGOSTO 42,000 42,000 0
SEPTIEMBRE * 29,000 38,000 9,000 29,000
OCTUBRE 35,000 35,000 0
NOVIEMBRE * 28,000 36,000 8,000 28,000
DICIEMBRE 84,000 84,000 0
TOTAL S/. 477,000 544,000 67,000 158,000
✓ Renta Neta declarada por el contribuyente: S/. 65,000.

Impuesto determinado por el contribuyente: S/. 65,000 * 28% = 18,200
Determinación del porcentaje de Ventas Omitidas en los meses en que hay omisiones
Porcentaje de Ingresos omitidos :
Ventas omitidas = 67,000 = 42.41%

Ventas declaradas 158,000
La Administración Tributaria determinó ingresos omitidos según el siguiente detalle
PERIODO VENTAS PRESUNCIÓN DE INGRESOS POR TOTAL

TRIBUTARIO DECLARADAS POR INGRESOS POR VENTAS INGRESOS POR
2013 EL VENTAS OMITIDAS OMITIDAS VENTAS
CONTRIBUYENTE 42.41% HALLADAS 2013 OMITIDAS
(1) (2) (3) (4)
ENERO * 20,000 12,000 12,000
FEBRERO * 18,000 7,000 7,000
MARZO * 15,000 25,000 25,000
ABRIL 45,000 19,085 0 19,085

MAYO 62,000 26,294 0 26,294
JUNIO 51,000 21,629 0 21,629
JULIO * 48,000 6,000 6,000
AGOSTO 42,000 17,812 0 17,812
SEPTIEMBRE * 29,000 9,000 9,000
OCTUBRE 35,000 14,844 0 14,844
NOVIEMBRE * 28,000 8,000 8,000
DICIEMBRE 84,000 35,624 0 35,624
TOTAL S/. 477,000 135,288 67,000 202,288
Actualización de la deuda por IGV al 17/07/2015:
PERIODO VENTAS IGV DE FECHA DE INTERESES TOTAL DE LA

TRIBUTARIO OMITIDAS VENTAS VENCIMIENTO ACTUALIZADOS DEUDA
2013 OMITIDAS AL 17/07/2015 ACTUALIZADA
ENERO * 12,000 2,280 12/02/2013 1,004 3,284
FEBRERO * 7,000 1,330 12/03/2013 565 1,895
MARZO * 25,000 4,750 10/04/2013 1,936 6,686
ABRIL 19,085 3,626 13/05/2013 1,425 5,051
MAYO 26,294 4,996 12/06/2013 1,921 6,917
JUNIO 21,629 4,110 10/07/2013 1,514 5,624
JULIO * 6,000 1,140 12/08/2013 402 1,542
AGOSTO 17,812 3,384 11/09/2013 1,137 4,521
SEPTIEMBRE * 9,000 1,710 11/10/2013 547 2,257
OCTUBRE 14,844 2,820 13/11/2013 857 3,678
NOVIEMBRE * 8,000 1,520 11/12/2013 438 1,958
DICIEMBRE 35,624 6,769 13/01/2014 1,844 8,613
TOTAL S/. 202,288 38,435 13,592 52,027
Actualización de multas por IGV omitido en cada mes al 17/07/2015:
PERIODO MULTAS POR FECHA DE INTERESES TOTAL DE LA

TRIBUTARIO OMISION DE VENCIMIENTO ACTUALIZADOS DEUDA
2013 IGV AL 17/07/2015 ACTUALIZADA
ENERO * 1,140 12/02/2013 502 1,642
FEBRERO * 665 12/03/2013 283 948
MARZO * 2,375 10/04/2013 968 3,343
ABRIL 1,813 13/05/2013 713 2,526
MAYO 2,498 12/06/2013 960 3,458
JUNIO 2,055 10/07/2013 757 2,812
JULIO * 570 12/08/2013 201 771
AGOSTO 1,692 11/09/2013 569 2,261
SEPTIEMBRE * 855 11/10/2013 274 1,129
OCTUBRE 1,410 13/11/2013 429 1,839
NOVIEMBRE * 760 11/12/2013 219 979
DICIEMBRE 3,384 13/01/2014 922 4,306
TOTAL S/. 19,217 6,796 26,013
Resumen de Obligaciones al 15/07/2015 luego de la fiscalización SUNAT
emitirá respectivamente las Resoluciones de Determinación y
Resoluciones de Multa:
CONCEPTO OMISIÓN INTERESES TOTALES

AÑO 2015
IGV 38,435 13,592 52,027
MULTA IGV 19,217 6,796 26,013
TOTAL S/. 57,652 20,388 78,040
EJEMPLO 2
PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES

GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL
CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación de servicios u operaciones de cualquier
naturaleza controlados por la Administración Tributaria, en no menos de 5 días comerciales continuos o
alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de días comerciales del mismo, representará el ingreso
total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
La Administración no podrá señalar como días alternados, el mismo día en cada semana durante un mes.
Lo dispuesto no será de aplicación en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de 5
días a la semana, quedando facultada la Administración Tributaria a señalar los días a controlar entre los días que
el contribuyente desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de 4 meses alternados de un mismo año gravable, el
promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se considerará suficientemente representativo
y podrá aplicarse a los demás meses no controlados del mismo año.
Tratándose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripción ante la Administración Tributaria,
el procedimiento señalado podrá aplicarse mediante el control en no menos de 2 meses alternados de un mismo
año gravable.
Artículo 68° del Código Tributario

Las empresa XYZ SAC con ultimo digito del RUC 0 fue fiscalizada (ejercicio 2014) por la Administración
Tributaria que le emitió Resoluciones de Determinación y Resoluciones de multa el 15/01/2016, para
lo cual la misma tomó como muestra cuatro meses, de los cuales se analizaron los ingresos diarios, de
la siguiente manera:
CALCULO DEL INGRESO PROMEDIO A PRECIO DE VENTA:
JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
Martes 04 1,361 Jueves 04 1,997 Miércoles 07 1,468 Lunes 09 1,539
Viernes 14 1,573 Lunes 08 2,027 Viernes 16 1,886 Miércoles 18 1,724
Lunes 17 1,881 Miércoles 17 1,715 Lunes 19 1,240 Martes 24 1,571
Jueves 20 1,936 Viernes 19 1,560 Martes 20 1,765 Jueves 26 1,631
Miércoles 26 1,133 Sábado 20 1,250 Jueves 22 1,927 Viernes 27 1,695
TOTAL 7,885 TOTAL 8,548 TOTAL 8,286 TOTAL 8,160
PROMEDIO 1,557 1,710 1,657 1,632

CALCULO DEL INGRESO PROMEDIO A VALOR DE VENTA
JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE

Martes 04 1,144 Jueves 04 1,678 Miércoles 07 1,234 Lunes 09 1,293
Viernes 14 1,322 Lunes 08 1,703 Viernes 16 1,585 Miércoles 18 1,449
Lunes 17 1,581 Miércoles 17 1,441 Lunes 19 1,042 Martes 24 1,320
Jueves 20 1,627 Viernes 19 1,311 Martes 20 1,483 Jueves 26 1,371
Miércoles 26 952 Sábado 20 1,050 Jueves 22 1,619 Viernes 27 1,424
TOTAL 6,625 TOTAL 7,183 TOTAL 6,963 TOTAL 6,858
PROMEDIO 1,325 1,436 1,392 1,371
ESTIMACIÓN DE LOS INGRESOS MENSUALES:

PERIODO TRIBUTARIO MONTOS PROMEDIO DE DIAS DE ATENCION EN EL INGRESOS MENSUALES
INGRESOS MES PROMEDIO SEGÚN
AUDITOR
Junio 1,325 18 23,850
Julio 1,436 20 28,720
Agosto 1,392 20 27,840
Septiembre 1,371 20 27,420
TOTAL 107,830
Producto de estos cálculos la Administracion determina los ingresos estimados anuales

para luego compararlo con lo declarado por el contribuyente y determinar la posible
omisión, como a continuación se muestra:
ESTIMACIÓN DE LOS INGRESOS ANUALES:
Para esto se debe hallar el ingreso promedio mensual de la siguiente forma:
Total ingresos mensuales estimados: 107,830

Número de meses. 4
Ingreso Promedio mensual (107,830 / 4) = 26,958
Ingreso estimado anual = 26,958 x 12 = 323,496
INGRESOS DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE:
PERIODO 2014 VENTAS DECLARADAS

Enero 20,200
Febrero 18,600
Marzo 22,500
Abril 24,500
Mayo 23,200
Junio 22,400
Julio 28,720
Agosto 26,400
Septiembre 27,050
Octubre 24,300
Noviembre 26,100
Diciembre 34,486
TOTAL 298,456
Comparación de lo estimado con lo declarado por el contribuyente:
Ingresos Declarados 298,456

Ingresos Estimados 323,496
VENTAS OMITIDAS 25,040
PRORRATEO DE LAS VENTAS OMITIDAS MENSUALMENTE:
PERIODO VENTAS PRORRATEO DE VENTAS VENTAS

2014 DECLARADAS VENTAS OMITIDAS TOTALES
SEGUN SUNAT SEGÚN SUNAT
Enero 20,200 6.77% 1,695 21,895
Febrero 18,600 6.23% 1,560 20,160
Marzo 22,500 7.54% 1,888 24,388
Abril 24,500 8.21% 2,056 26,556
Mayo 23,200 7.77& 1,946 25,146
Junio 22,400 7.51% 1,881 24,281
Julio 28,720 9.62% 2,409 31,129
Agosto 26,400 8.85% 2,216 28,616
Septiembre 27,050 9.06% 2,268 29,318
Octubre 24,300 8.14% 2,038 26,338
Noviembre 26,100 8.75% 2,191 28,291
Diciembre 34,486 11:55% 2,892 37,378
TOTAL 298,456 100.00% 25,040 323,496
DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PERIODO IGV SEGÚN IGV IGV POR MULTA POR

2014 SUNAT DECLARADO PAGAR OMISIÓN
Enero 3941 3,636 305 190
Febrero 3629 3,348 281 190
Marzo 4390 4,050 340 190
Abril 4780 4,410 370 190
Mayo 4526 4,176 350 190
Junio 4371 4,032 339 190
Julio 5603 5,170 433 217
Agosto 5151 4,752 399 200
Septiembre 5277 4,869 408 204
Octubre 4741 4,374 367 190
Noviembre 5092 4,698 394 197
Diciembre 6728 6,207 521 261
TOTAL 58,229 53,722 4,507 2,409
ACTUALIZACION DE LAS OMISIONES DE IGV Y MULTAS POR TRIBUTOS OMITIDOS DEL
EJERCICIO 2014 AL 15/01/2016
PERIODO IGV SEGÚN IGV IGV POR MULTA POR FECHA DE INTERESES INTERESES
2014 SUNAT DECLARADO PAGAR OMISIÓN VENCIMIENTO TRIBUTO OMITIDO MULTAS AL
AL 15/01/2016 15/01/2016
Enero 3941 3,636 305 190 15/02/2014 103 52

Febrero 3629 3,348 281 190 10/03/2014 89 45
Marzo 4390 4,050 340 190 12/04/2014 99 49
Abril 4780 4,410 370 190 13/05/2014 98 49
Mayo 4526 4,176 350 190 18/06/2014 82 41
Junio 4371 4,032 339 190 20/07/2014 69 35
Julio 5603 5,170 433 217 12/08/2014 80 40
Agosto 5151 4,752 399 200 10/09/2014 64 32
Septiembre 5277 4,869 408 204 15/10/2014 53 27
Octubre 4741 4,374 367 190 13/11/2014 39 19
Noviembre 5092 4,698 394 197 17/12/2014 40 20
Diciembre 6728 6,207 521 261 12/01/2015 28 14
TOTAL 58,229 53,722 4,507 2,409 845 422
RESUMEN DE OBLIGACIONES LUEGO DE LA FISCALIZACIÓN:

CONCEPTO OMISIÓN INTERESES TOTALES
IGV 4,507 845 5,352
MULTA IGV 2,409 422 2,831
TOTAL S/ 6,916 1,267 8,183
EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE
PRESUNCIONES
IGV e ISC:
➢ Las ventas o ingresos determinados incrementarán a los declarados,
registrados o comprobados mensualmente en forma proporcional.
➢ En caso no tuviera ventas o ingresos declarados o registrados, la
atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos.
➢ La omisión de ventas o ingresos no dará derecho a crédito fiscal.
BASE LEGAL: Artículo 65-A° del Código Tributario

EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE
PRESUNCIONES
PERCIBAN EXCLUSIVAMENTE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA:

✓ Las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de tercera categoría del
ejercicio (Régimen General y Régimen MYPE Tributario).
✓ No procederá la deducción del costo computable.
✓ Las rentas presuntas se considerarán ventas o ingresos omitidos para efectos del IGV o ISC, de
acuerdo a lo siguiente:
▪ Cuando realiza exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, no se
computarán efectos en dichos impuestos.
▪ Cuando realiza junto con operaciones gravadas, operaciones exoneradas y/o inafectas con el
IGV o ISC, se presumirá que se han realizado operaciones gravadas.
▪ Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportación, se presumirá que se han realizado
operaciones internas gravadas.
✓ PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORÍA: La presunciones no tiene efectos para la
determinación de los pagos a cuenta.

Modificación D.Leg. 1270 publicado el 20/12/2016
IMPROCEDENCIA DE ACUMULACIÓN DE
PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza

respecto de un deudor tributario y resulte de aplicación más de
una de las presunciones, éstas no se acumularán debiendo la
Administración aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo.

RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN
Concluido el proceso, la Administración Tributaria emitirá los correspondientes valores (de ser
el caso):
➢ Resolución de Determinación.
➢ Resolución de Multa .
➢ Orden de Pago.
No obstante, previamente, la Administración Tributaria podrá comunicar a los contribuyentes

sus conclusiones, indicando:
➢ Observaciones formuladas.
➢ Infracciones que se imputan.
En un plazo no menor a 3 días hábiles; el contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los
cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las considere, de ser el caso. La
documentación que se presente luego de transcurrido el mencionado plazo no será merituada en el proceso de fiscalización o
verificación.

RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
➢ Documento emitido por la Administración Tributaria.

➢ Contiene el resultado de la labor del control de cumplimiento de obligaciones tributarias.
➢ Establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria.
INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER:
➢ Deudor tributario
➢ Tributo y periodo
➢ Base imponible, tasa, cuantía del tributo y sus intereses
➢ Motivos determinantes del reparo u observación
➢ Fundamentos y disposiciones que la amparen
➢ Carácter definitivo o parcial de la fiscalización. Tratándose de fiscalización parcial expresará, además,
los aspectos que han sido revisados.
Se podrá emitir en un sólo documento las Resoluciones de Determinación y de Multa, las cuales
podrán impugnarse conjuntamente, siempre que la infracción esté referida a un mismo deudor tributario,
tributo y período.

RESOLUCIÓN DE MULTA
1) Documento emitido por la Administración Tributaria.

2) Contiene la sanción pecuniaria impuesta por comisión de alguna infracción.
3) Monto puede fijarse en base a: tributo omitido, tributo no retenido o no percibido, monto
aumentado indebidamente, tributo retenido y no pagado, impuesto bruto, valor bienes
comisados, de la UIT, entre otros.
1. Deudor tributario (A los administrados que deben cumplir con las obligaciones en caso de
asistencia administrativa mutua).
2. La infracción que sanciona.
3. Monto de la multa e intereses.
4. Fundamentos y disposiciones que la amparen.
Las multas que se calculen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no

pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia
y que se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalización parcial deberán
contener los aspectos que han sido revisados.
Modificado por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
ORDEN DE PAGO
A. Acto a través del cual la AT exige la cancelación de la deuda tributaria.

B. Se emite en los siguientes casos:
1. Tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Anticipos o pagos a cuenta, exigidos por ley.
3. Derivados de errores de redacción o de cálculo en la declaración.
4. Deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligación o que declararon pero no determinaron su
obligación tributaria (Orden de Pago Presuntiva).
5. Verificación y detección de tributos no pagados, incluye aquella que se realice respecto de los registros llevados
de forma electrónica que la SUNAT pueda, generar por el deudor tributario.
6. Cuando se encuentre un pago a cuenta no pagado producto de la verificación de los comprobantes de pago, las
notas de débito y de crédito emitidos y de la información brindada por perceptor de rentas de cuarta categoría,
siempre que este haya informado la fecha de percepción del ingreso.
1) Deudor tributario.
2) Tributo y periodo al que corresponda.
3) Base imponible, tasa, cuantía del tributo y sus intereses.
4) Fundamentos y disposiciones que la amparen.

Numeral 5 y 6 del primer párrafo del artículo 78° modificado e incorporado por el artículo 5 y 6 del Decreto Legislativo N° 1540, publicado
MODIFICACIÓN D. LEG 1421
Orden de Pago: Art. 78 CT Num. 3
Errores de redacción y El Tribunal Fiscal (RTF 03781-8-2017, 18377-8-

de cálculo. 2012 y 13576-8-2013, entre otras) ha señalado:
No corresponde una OP cuando se desconoce

Se considera la base la pérdida tributaria arrastrable, toda vez que
imponible, saldos a
No dice esta forma parte de la determinación de la
favor o créditos pérdida
renta neta imponible y no consiste en un saldo
declarados en periodos tributaria
anteriores y los pagos a a favor, crédito o pago a cuenta realizado con

cuenta realizados. anterioridad aplicable contra el impuesto a la
renta determinado, sino que ello constituye
una directa modificación a la base imponible
También el error por tasa declarada, es decir, a la renta neta imponible.
inexistente.
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 14.09.2018
En la DJ anual del IR del ejercicio 2015, el contribuyente “X” declaró una pérdida no compensada de ochenta mil soles (S/
80 000,00) elige el sistema de arrastre a) del artículo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. En la declaración jurada anual
del ejercicio siguiente (2016) de manera errada consigna un monto distinto de pérdida, que difiere de la declarada en el
ejercicio 2015 presentando la siguiente declaración:
Declaración jurada anual Error detectado por la SUNAT

del Impuesto a la Renta
2016
Ingresos Netos del ejercicio 400.000 400.000
Pérdida del Ejercicio
Renta Neta del Ejercicio 120.000 120.000
Pérdida Tributaria Compensable de ejercicios anteriores 100.000 80.000(1)
Saldo de pérdidas no compensadas 0
Renta Neta Imponible/perdida tributaria del ejercicio 20.000 40.000
Impuesto a la Renta 30% 6.000 12.000
(-) Pagos a cuenta mensuales 5.000 5.000
Impuesto a pagar 1.000 7.000
(-) Monto pagado en la declaración jurada 1.000
Saldo a favor del fisco 1.000 6.000 (2)
(1) En aplicación del literal a del artículo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta se compensa el 100% de la pérdida de
ejercicio anterior, por lo que debería corregirse el monto incorrecto consignado por el contribuyente.
(2) Monto que resulta de la correcta determinación, imputando el pago realizado previamente.
El arrastre tiene incidencia en la base imponible del impuesto a la renta del ejercicio 2016 originando a su
vez, que el contribuyente incurra en error para la fijación del coeficiente aplicable para el ejercicio 2017, lo
que se aprecia en el siguiente cuadro:
Determinación de coeficiente Según Contribuyente Según SUNAT
Impuesto calculado 6 12
Ingresos Netos 400 400
Coeficiente a aplicar los pagos a cuenta de

0.015 0.03
marzo a diciembre del 2017(*)
(*) Según el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, el sistema a elegir no puede ser
menor a 1.5%, por lo que corresponde en el presente ejemplo aplicar el coeficiente de 0.03.
Orden de Pago: Única Disposición

Modificado por D. Leg. 1421
Art. 78 CT Num. 3 Complementaria Final
Por tributos derivados de 3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción
errores materiales de o de cálculo en las declaraciones, comunicaciones o Error en la determinación de los
redacción o de cálculo en documentos de pago. Para determinar el monto de la pagos a cuenta del Impuesto a la
las declaraciones, orden de pago, la Administración Tributaria considera la Renta producto del error de
comunicaciones o base imponible del período, las pérdidas, los saldos a pérdidas
documentos de pago. Para favor o créditos declarados en períodos anteriores y los
determinar el monto de la pagos a cuenta realizados en estos últimos.
Orden de Pago, la
Administración Tributaria Para efectos de este numeral, también se considera
considerará la base error: Tratándose de los pagos a
imponible del período, los a) Al originado por el deudor tributario al consignar una tasa cuenta del impuesto a la
saldos a favor o créditos inexistente. renta y la aplicación del
declarados en períodos artículo 78 del Código
b) Tratándose del arrastre de pérdidas, al monto de la
anteriores y los pagos a
pérdida: Tributario también se
cuenta realizados en estos
últimos. considera error si para
i. Que no corresponda con el determinado por el
Para efectos de este efecto de la liquidación de
deudor tributario en la declaración jurada anual
numeral, también se aquellos se hubiera incurrido
del impuesto a la renta correspondiente al
considera el error originado en los supuestos …
por el deudor tributario al ejercicio en que se generó la pérdida.
consignar una tasa ii. Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las Sobre la base del error.
inexistente declaraciones posteriores a la declaración a que
se refiere el acápite anterior.
RTF OO 02256-4-2016:
No corresponde emitir una orden de pago al amparo del numeral 3) del artículo
78 del Código Tributario cuando el contribuyente no cumple los presupuestos
legales establecidos para modificar la determinación o para la suspensión
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Procede declarar la nulidad del acto administrativo emitido como orden de
pago, amparado en los numerales 1), 2) ó 3) del artículo 78 del Código
Tributario, en aquellos supuestos en los que debió emitirse una resolución de
determinación.
SUNAT: INFORME N° 083-2019-SUNAT/7T0000

ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligación o

que declararon pero no determinaron su obligación tributaria.
Periodicidad anual: Al mayor de los 4 últimos períodos tributarios

anuales. (Actualización con el IPC) más intereses.
Periodicidad mensual, así como de pagos a cuenta: Al mayor importe
de los últimos 12 meses. (Actualización con el IPC) más intereses.

FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA
EMISIÓN DE RESOLUCIONES Y ORDENES DE PAGO
➢ Administración Tributaria puede suspender la emisión de la Resolución u

Orden de Pago cuyo monto no exceda del % establecido.
➢ Acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias

incluyendo (excepto SUNAT) costas y gastos.
➢ Declarar la deuda como de recuperación onerosa.
BASE LEGAL: Artículo 80º del Código Tributario

Artículo 81º del Código Tributario - DEREOGADO
CASOS PRÁCTICOS
Determinación sobre
Base Presunta
CASO 1: GRUPO
CASO 2: GRUPO
CASO 3: GRUPO
CASO 4: GRUPO
Facultad
Sancionadora
FACULTAD SANCIONADORA
Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las

infracciones tributarias, incluyendo:
➢ Infracciones establecidas en el Libro IV del Código Tributario.

➢ Normas que regulan el SPOT (Sistema de Detracciones).
➢ Infracciones aduaneras.
BASE LEGAL: Artículo 82° del Código Tributario y LIBRO CUARTO

ESQUEMA GENERAL
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
SE EXIME DE
SANCIÓN
INFRACCIONES
Discrecionalidad REBAJA DE
SANCIÓN
Gradualidad
SANCIONES Incentivos SIN REBAJA
DE SANCIÓN
EXTINCIÓN DE SANCIONES
Obligaciones de la
Administración Tributaria
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
1. Elaboración de proyectos.
2. Orientación al contribuyente.
3. Reserva tributaria.
4. Funcionarios deben sujetarse a las normas tributarias y no
brindar asesorías tributarias.
BASE LEGAL: Artículo 83°, 84°, 85° y 86° del Código Tributario
1. ELABORACIÓN DE PROYECTOS
Los órganos de la Administración Tributaria tendrán a su cargo la función de preparar los

proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.
DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIÓN NORMATIVA:
La SUNAT debe proceder a la elaboración del proyecto de ley o disposición reglamentaria

correspondiente.
Cuando se trate de otros órganos de la Administración Tributaria, deberán solicitar la

elaboración del proyecto de norma legal o reglamentaria al MEF.
BASE LEGAL: Artículo 83º y 95° del Código Tributario

2. ORIENTACIÓN AL CONTRIBUYENTE
La Administración Tributaria proporcionará orientación, información

verbal, educación y asistencia al contribuyente.
La SUNAT podrá desarrollar medidas administrativas para orientar
al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.

3. RESERVA TRIBUTARIA
No divulgar ni utilizar para fines que no sean estrictamente tributarios determinada información
que es proporcionada por los contribuyentes, responsables o terceros a través de sus
declaraciones e informaciones.
¿QUÉ INFORMACIÓN ESTÁ INCLUÍDA EN LA RESERVA?
➢ Cuantía y fuente de las rentas.

➢ Gastos.
➢ Base Imponible.
➢ Cualesquiera otros datos relativos a ellos.
➢ Trámites de denuncias por delitos tributarios y aduaneros.

ALCANCE DE LA RESERVA TRIBUTARIA
➢ Aquellos funcionarios que accedan a la información reservada tienen la obligación

de no divulgarla.
➢ A las Entidades del Sistema Bancario y Financiero que han celebrado convenios de
recaudación con la Administración Tributaria, también les alcanza dicha obligación.
➢ Sólo puede ser utilizada por la Administración para sus fines propios:
administración, recaudación, determinación, fiscalización, imposición de
sanciones, entre otros.

EXCEPCIONES A LA RESERVA TRIBUTARIA
➢ Por orden del Poder Judicial, Fiscal de la Nación en los casos de presunción de delito, o las
Comisiones Investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisión respectiva y siempre que se
refiera al caso investigado.
➢ Expedientes de procedimientos tributarios con resolución consentida, siempre que sea con fines
de investigación o académico y sea autorizado por la Administración Tributaria.
➢ La publicación de datos estadísticos por la Administración Tributaria que por su carácter global no
permita individualizar la información.
➢ Información de terceros utilizada como comparable por la AT en aplicación de las normas de Precios
de Transferencia. Salvo ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial, cuando sean objeto
de impugnación.
➢ Publicaciones sobre comercio exterior que efectúe SUNAT.

➢ Información que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, por tributos cuya
recaudación se encuentra a cargo de SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por norma con
rango de Ley o por Decreto Supremo.
➢ La información reservada que intercambien los órganos de la Administración Tributaria, y que
requieran para el cumplimiento de sus fines propios.
➢ La información reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
países en cumplimiento de convenios internacionales.
➢ La información que requiera el MEF para evaluar, diseñar, implementar, dirigir y controlar los asuntos
relativos a la política tributaria y arancelaria, sin identificación de los contribuyentes.

➢ La información que requieran las entidades públicas a cargo del otorgamiento de

prestaciones asistenciales, económicas o previsionales, cuando dicho otorgamiento se
encuentre supeditado al cumplimiento de la declaración y/o pago de tributos cuya
administración ha sido encargada a la SUNAT. En estos casos la solicitud de información
será presentada por el titular de la entidad y bajo su responsabilidad.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administración Tributaria que

divulguen información no reservada, ni aquéllos que se abstengan de proporcionar información
comprendida en la reserva tributaria.

Inc. j) incorporado por el D. Leg 1263 publicado el 10/12/2016
MODIFICACIÓN CONSTITUCIONAL
Artículo 2.- (Constitución Política del Perú):
Toda persona tiene derecho […]
5. A solicitar sin expresión de causa la información que requiera y a recibirla de cualquier entidad pública, en el plazo
legal, con el costo que suponga el pedido. Se exceptúan las informaciones que afectan la intimidad personal y las que
expresamente se excluyan por ley o por razones de seguridad nacional.
Toda persona tiene derecho al secreto bancario y la reserva tributaria. Su levantamiento puede efectuarse a
pedido:
1. Del juez.
2. Del Fiscal de la Nación.
3. De una comisión investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado.
4. Del Contralor General de la República respecto de funcionarios y servidores públicos que administren o manejen
fondos del Estado o de organismos sostenidos por este, en los tres niveles de gobierno, en el marco de una acción
de control.
5. Del Superintendente de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones para los fines
específicos de la inteligencia financiera.
El levantamiento de estos derechos fundamentales se efectúa de acuerdo a ley, que incluye decisión motivada y bajo
responsabilidad de su titular.
Modificación del inciso 5 del artículo 2 de la Constitución Política del Perú por Ley N° 31507 publicada el 3 de julio de 2022.
4. PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Los funcionarios y servidores que laboren en la Administración Tributaria al

aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarán
a las normas tributarias de la materia.
Están impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, así sea
gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales de asesoría
vinculadas a la aplicación de normas tributarias.

OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES
O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVÉS DE
SISTEMAS ELECTRÓNICOS, TELEMÁTICOS E INFORMÁTICOS
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón electrónico a todos los sujetos que
deban inscribirse en sus registros, que le permita realizar, de corresponder, la notificación
de sus actos por el medio electrónico.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electrónico, de acuerdo a R.S., garantizando el acceso a los mismos de los interesados.

Obligaciones de los
Administrados
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación, incluidas aquellas labores que la SUNAT
realice para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria, y en especial deben:
1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, así como obtener, con ocasión de dicha
inscripción, la CLAVE SOL que permita el acceso al buzón electrónico y a consultar periódicamente el
mismo.
2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera.
3. Emitir y/u otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros o los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y demás que los sustituyan.
5. Permitir el control por la Administración Tributaria, la de proporcionar los perfiles de acceso al
sistema de procesamiento electrónico de datos con el que el deudor tributario sujeto a
fiscalización o verificación registra sus operaciones contables siempre que el referido sistema
cuente con dicha opción; así como presentar o exhibir, las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables y demás documentos relacionados, incluye sujetos exonerados o inafectos.
BASE LEGAL: Artículo 87° del Código Tributario - Modificado por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
Segundo párrafo del numeral 5 del artículo 87° modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1523, publicado
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta requiera, o la que ordenen las
normas tributarias, sobre las actividades propias o de terceros.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o
electrónica, así como los documentos y antecedentes de las operaciones, por 5 años o durante el
plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor. El plazo de 5 años se computa a partir del 1
de enero del año siguiente a la fecha de vencimiento de la presentación de la declaración. Tratándose
de los pagos a cuenta del IR, se computa considerando la fecha de vencimiento de la declaración
anual del citado impuesto.
8. Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas electrónicos, soportes
magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible, por 5 años o durante el plazo de prescripción del
tributo, el que fuera mayor. El cómputo de 5 años se efectúa conforme al numeral 7.
9. Concurrir ante la Administración Tributaria, de manera presencial o remota, cuando esta lo requiera
para efecto del esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias. Tratándose de
administrados distintos a una persona natural, la obligación se cumple a través del representante legal.
BASE LEGAL: Artículo 87° del Código Tributario - Modificado por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
Num. 9 del artículo 87° modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1523, publicado el 18.2.2022 y vigente desde el 19.2.2022
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o guía de remisión
correspondiente.
11. Sustentar la posesión de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la
posesión.
12. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido acceso, relacionada a terceros
independientes utilizados como comparables por la Administración Tributaria, como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia.
13. Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u otros medios utilizados para el
control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o características técnicas establecidas
por ésta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depósitos, custodia y
otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza coactiva
que la SUNAT les indique.
15. Permitir que la SUNAT realice las acciones que corresponda a las diversas formas de asistencia
administrativa mutua. Concurrir de manera presencial o remota sobre normativa de AAMMT.
16. Mantener activos los sistemas electrónicos, informáticos y demás tecnologías digitales mientras se
desarrollan las actuaciones que se realizan a través de estos.

Num. 15 y 16 del Art. 87° mod. e incorporado por el num. 5.1 del Art. 5 D.Leg. Nº 1523, publicado el 18.2.2022 y vigente desde el 19.2.2022
Derechos de los
Administrados
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados tienen derecho, (antes: Deudores Tributarios) entre otros a:
a. Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la Administración

Tributaria.
b. Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las
normas vigentes.
c. Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.
d. Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro
medio impugnatorio.
e. Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte, así como la
identidad de las autoridades de la Administración Tributaria encargadas y el acceso a los
expedientes.
f. Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
g. Solicitar la no aplicación de intereses en función al IPC y sanciones en los casos de
duda razonable o dualidad de criterio.

Modificado por el D. Leg 1315 y 1263 publicado el 31/12/2016 y 10/12/2016 respectivamente
h. Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier
otro incumplimiento.
i. Formular consulta a través de las entidades representativas y obtener la debida orientación
respecto de sus obligaciones tributarias.
j. La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria.
k. Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas a la Administración
Tributaria.
l. No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la
Administración Tributaria.
m. Contar con asesoramiento particular que considere necesario, cuando se le requiera su
comparecencia, así como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de
finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita. En caso de que la comparecencia se
realice de manera remota, debe informarse de manera previa a su realización quiénes
participarán para brindar el referido asesoramiento.

Segundo párrafo del inciso m) del artículo 92° incorporado por el numeral 5.1 del artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1523,
publicado el 18.2.2022 y vigente desde el 19.2.2022
n. Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias.

o. Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria, incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza.
p. Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
q. Designar hasta 2 representantes durante el procedimiento de fiscalización, con el fin de tener
acceso a la información de los terceros independientes utilizados como comparables en precios de
transferencia.
r. Solicitar y obtener de la administración tributaria la información que requiera para poder acceder a los
sistemas electrónicos, telemáticos, informáticos o tecnologías digitales con ocasión de las actuaciones
que se realicen con aquella.
Además de los derechos antes señalados, podrán ejercer los conferidos por la Constitución, por este
Código o por leyes específicas.
BASE LEGAL: Artículo 92° del Código Tributario - Modificado por el D. Leg. 1263 publicado el 10/12/2016
Inciso r) del artículo 92° incorporado por el numeral 5.1 del artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1523, publicado el 18.2.2022 y vigente
desde el 19.2.2022
Obligaciones de Terceros
OBLIGACIONES DE TERCEROS
MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS:
➢ Comunicarán y proporcionarán a la Administración Tributaria las informaciones susceptibles de

generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones.
➢ En el caso de la SUNAT, aquella necesaria para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua
en materia tributaria, de la que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a
las condiciones que establezca la Administración Tributaria.
➢ Cumplir con lo solicitado por la Administración Tributaria.
➢ Permitir y facilitar ejercicio de funciones de la Administración Tributaria.

Modificado por el D. Leg. 1315 publicado el 31/12/2016
OBLIGACIONES DE TERCEROS
COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA:
➢ Exigir que se les entreguen los comprobantes de pago por las compras efectuadas o servicios
recibidos.
➢ Exigir al remitente los comprobantes o guías de remisión, así como portarlos durante el traslado o en
caso de documentos electrónicos, facilitar a la SUNAT, a través de cualquier medio, la información que
permita identificarlos inclusive durante el traslado o después.
➢ Exhibir los comprobantes de pago o guías de remisión cuando sean requeridos.

Consultas Tributarias
1. CONSULTAS INSTITUCIONALES
Las entidades representativas de las actividades económicas, laborales y

profesionales, así como las entidades del Sector Público Nacional,
podrán formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las
normas tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido anteriormente serán

devueltas no pudiendo originar respuesta del órgano administrador ni a
título informativo.

1. CONSULTAS INSTITUCIONALES
PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS:
➢ Se presentarán por escrito, el mismo que deberá dar respuesta al consultante en un plazo
no mayor de 90 día hábiles computados desde el día hábil siguiente a su presentación.
➢ La falta de contestación no implicará la aceptación de los criterios expresados en el
escrito de la consulta.
➢ El pronunciamiento que se emita será de obligatorio cumplimiento para los distintos
órganos de la Administración Tributaria.
➢ Tratándose de consultas que por su importancia lo amerite, se emitirá Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto consultado, y publicada
en el Diario Oficial.

2. CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con interés legítimo y directo podrá consultar a la SUNAT sobre el régimen jurídico
tributario aplicable a hechos o situaciones concretas, vinculados con tributos cuya obligación tributaria
no hubiera nacido al momento de la presentación de la consulta.
➢ Será rechazada liminarmente si ha sido materia de una opinión previa de la SUNAT.

➢ Será presentada en la forma, plazo y condiciones que se establezca mediante Decreto Supremo.
➢ La SUNAT deberá abstenerse de responder cuando se encuentren incursas en un procedimiento de
fiscalización o impugnación administrativa o judicial, aunque referido a otro deudor tributario.
➢ La SUNAT podrá solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros (Plazo no menor a 5
días hábiles).
➢ El consultante no podrá interponer recurso alguno contra la contestación de la consulta.
➢ La información provista por el deudor tributario podrá ser utilizada por la SUNAT en la función
fiscalizadora, incluso en inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
➢ Las absoluciones de las consultas particulares serán publicadas en el portal de la SUNAT.

D.S. 253-2015-EF
Tribunal Fiscal
TRIBUNAL FISCAL
➢ Órgano especializado del MEF, con autonomía en el ejercicio de sus

funciones.
➢ Resuelve en última instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria general, así como sobre tributación aduanera
➢ Lo resuelto por él agota la vía administrativa.
➢ Al resolver deberá aplicar la norma de mayor Jerarquía: Jurisprudencia
de Observancia Obligatoria.
COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal

2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal.
3. La Vocalía Administrativa,
4. Las Salas especializadas.
5. La Oficina de Atención de Quejas.
Los miembros del Tribunal Fiscal desempeñarán el cargo a tiempo completo

y a dedicación exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesión,
actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas
actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.

MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIÓN:
➢ El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los demás Vocales son nombrados mediante Resolución
Suprema refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas, por un período de 3 años. (Ratificados
cada 3 años).
➢ Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas,
disponer la conformación de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se
efectuará mediante Resolución Ministerial.
➢ Serán removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio
de las faltas de carácter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo Nº 276 y su Reglamento.
➢ Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se aprueba el

procedimiento de nombramiento y ratificación de miembros del Tribunal Fiscal.

DEBER DE ABTENCIÓN DE LOS VOCALES
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrán de resolver en los
casos previstos en el Artículo 88° de la Ley del Procedimiento Administrativo General:
Si es conyugue, conviviente, pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de

afinidad, si ha tenido intervención como asesor, perito o testigo en el mismo procedimiento, o
tuviere interés en el asunto, tuviere amistad íntima, enemistad manifiesta o conflicto de
intereses objetivo o tuviere en los últimos 12 meses, relación de servicio o de subordinación
con cualquiera de los administrados o terceros, o cuando se presenten motivos que perturben
la función de la autoridad.
BASE LEGAL: Artículo 100°del Código Tributario

MODIFICACION D. LEG 1421
Deber de abstención
Cambio en el CT
Texto actual del CT

• Artículo 100°.- DEBER DE
ABSTENCIÓN DE LOS VOCALES • El Decreto Legislativo
DEL TRIBUNAL FISCAL Los Vocales 1421 lo actualiza y
del Tribunal Fiscal, bajo
responsabilidad, se abstendrán amplía.
de resolver en los casos previstos
en el Artículo 88° de la Ley del
Procedimiento Administrativo
General.
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 14.09.2018
MODIFICACION D. LEG 1421
Deber de abstención de los Vocales y Resolutores-Secretarios de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.
Art. 97 del TUO de la LPAG CAUSALES DE ABSTENCIÓN

La autoridad que tenga facultad resolutiva o cuyas opiniones sobre el fondo del
procedimiento puedan influir en el sentido de la resolución, debe abstenerse
de participar en los asuntos cuya competencia le esté atribuida, en los Se aplica el art. 97
siguientes casos:
1. Si es cónyuge, conviviente, pariente dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad, con cualquiera de los La causal 1 se amplía por
administrados o con sus representantes, mandatarios, con los parentesco con miembros
administradores de sus empresas, o con quienes les presten servicios. de la Administración
Tributaria que tengan o
2. Si ha tenido intervención como asesor, perito o testigo en el mismo hayan tenido participación
procedimiento, o si como autoridad hubiere manifestado previamente su en los procedimientos
parecer sobre el mismo…
materia de apelación o
3. Si personalmente, o bien su cónyuge, conviviente o algún pariente dentro queja.
del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, tuviere interés
en el asunto de que se trate o en otro semejante… La causal 5 se amplía si en
los últimos 12 meses
4. Cuando tuviere amistad íntima, enemistad manifiesta o conflicto de
intereses objetivo … existió relación de servicio
con la Administración
5. Cuando tuviere o hubiese tenido en los últimos doce (12) meses, relación Tributaria de la que
de servicio o de subordinación …, o si tuviera en proyecto una proviene el expediente
concertación de negocios con alguna de las partes, aun cuando no se siempre que haya tenido
concrete posteriormente… participación directa.
6. Cuando se presenten motivos que perturben la función de la autoridad,
esta, por decoro…
ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
✓ Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las

Resoluciones de la Administración que resuelven reclamaciones de OP, RM, RD y
otros, también derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones Aduaneras.
✓ Conocer y resolver en última instancia administrativa, las apelaciones respecto de la
sanción de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las sanciones
que sustituyan.
✓ Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Administración
Tributaria, cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o
infrinjan lo establecido en este Código y Ley General de Aduanas.

ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
✓ Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.

✓ Proponer al MEF las normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislación
tributaria y aduanera.
✓ Resolver en vía de apelación las tercerías que se interpongan con motivo del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
✓ Celebrar convenios con otras entidades del Sector Público, a fin de realizar la notificación de sus
resoluciones, así como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.
JERARQUIA DE NORMAS
Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor jerarquía. En dicho caso, la resolución
deberá ser emitida con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria.
BASE LEGAL: Artículo 101º y 102° del Código Tributario

Asistencia Administrativa
Mutua en Materia Tributaria
DECRETO LEGISLATIVO 1315
INCORPORA TÍTULO VIII (DENTRO DEL LIBRO II)
ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
ARTÍCULO INCORPORADOS
Artículo 102°-A Formas de asistencia administrativa mutua en materia tributaria
Artículo 102°-B Intercambio de información - Aspectos generales
Artículo 102°-C Intercambio de información a solicitud
Artículo 102°-D Intercambio automático de información
Artículo 102°-E Intercambio de información espontáneo
Artículo 102°-F Intercambio de información mediante fiscalizaciones simultáneas y en el extranjero

Artículo 102°-G Asistencia en el cobro y establecimiento de medidas cautelares
Artículo 102°-H Asistencia en la notificación
FORMAS DE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA
MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
La SUNAT presta y solicita asistencia administrativa mutua en materia tributaria a la autoridad

competente según lo señalado en los convenios internacionales y de manera complementaria, de
acuerdo al Código Tributario.
La SUNAT proporciona la información solicitada, aun cuando carezca de interés fiscal y asume que
la información solicitada por la autoridad competente es relevante para los fines tributarios del convenio
internacional.
La asistencia administrativa comprende las siguientes formas:
a. Intercambio de información, que puede ser a solicitud, espontánea y automática. También

puede realizarse por medio de fiscalizaciones simultáneas y en el extranjero.
b. Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el establecimiento de medidas cautelares.
c. Notificación de documentos.
BASE LEGAL: Artículo 102-Aº del Código Tributario

Artículo incorporado por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
ASPECTOS GENERALES
Es materia de intercambio con la autoridad competente:
a. La información protegida bajo la reserva tributaria

b. La información presentada por las empresas del sistema financiero nacional.
c. La información calificada como datos personales.
d. La información que otro Estado proporcione a la SUNAT en virtud del intercambio de
información debe ser utilizada para sus fines como administración tributaria.
e. Para efecto de la notificación de los documentos para obtener la información a
intercambiar, la mención a deudor tributario incluye a aquellos sujetos a los que se les
requiere información.
f. La SUNAT no se encuentra obligada a solicitar información a la autoridad competente, a
solicitud de un administrado.
BASE LEGAL: Artículo 102-Bº del Código Tributario

INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN A SOLICITUD:
La SUNAT proporciona la información tributaria y la documentación de soporte, con la que cuente, a la

autoridad competente que lo solicite según convenios internacionales.
Si la SUNAT no tiene la información solicitada, aplica las facultades del artículo 62° para requerir información
como documentación, directamente al sujeto respectivo o a un tercero.
INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN:
La SUNAT comunica periódicamente, mediante intercambio automático, a la autoridad competente, la

información y los datos que se acuerden en los convenios internacionales.
Incluye información financiera.
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN ESPONTÁNEO:
La SUNAT puede intercambiar información de manera espontánea cuando obtuviera información que considere
que sea de interés para la autoridad competente.
BASE LEGAL: Artículo 102-Cº, 102-D° y 102-E° del Código Tributario

Artículos incorporados por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN MEDIANTE
FISCALIZACIONES SIMULTÁNEAS Y EN EL EXTRANJERO
En aplicación de los convenios internacionales, la SUNAT puede acordar, con una

o más autoridades competentes, examinar simultáneamente, cada una en su
propio territorio y aplicando su normativa interna, la situación fiscal de un(os)
sujeto(s), con la finalidad de intercambiar información relevante.
También puede acordar que en la fiscalización se encuentren presentes los

representantes de la autoridad competente.
BASE LEGAL: Artículo 102-Fº del Código Tributario

ASISTENCIA EN EL COBRO Y ESTABLECIMIENTO DE
MEDIDAS CAUTELARES
Cuando la SUNAT en virtud de los convenios internacionales, deba prestar asistencia en el cobro de las
deudas tributarias a la autoridad competente, se aplica:
a) La facultad de recaudación.
b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda tributaria.
c) La asistencia en el cobro por la SUNAT se inicia con una notificación de una REC al sujeto obligado, a
fin de que cumpla con realizar el pago en el plazo de 7 días hábiles siguientes a la fecha de
notificación. Previamente, la SUNAT debe haber notificado el documento remitido por la autoridad
competente donde conste la deuda tributaria.
d) Vencido el plazo señalado, la SUNAT procederá a ejercer las acciones de cobranza coactiva.
BASE LEGAL: Artículo 102-Gº del Código Tributario

ASISTENCIA EN EL COBRO Y ESTABLECIMIENTO DE
MEDIDAS CAUTELARES
➢ No procede iniciarse ante la SUNAT procedimiento contencioso tributario, ni solicitudes de

prescripción o compensación o devolución debiendo presentar ante la autoridad extranjera.
➢ Cuando el sujeto obligado al pago, adicionalmente, tenga deudas en cobranza coactiva con la
SUNAT y se hubiera dispuesto la acumulación de los procedimientos de cobranza, el pago se imputará
en primer lugar a las deudas emitidas por la SUNAT y el saldo se aplicará a la deuda remitida por la
autoridad competente.
➢ El procedimiento de cobranza coactiva que realiza la SUNAT concluye por la cancelación de la

deuda o cuando la autoridad competente lo solicite.
BASE LEGAL: Artículo 102-Gº del Código Tributario

ASISTENCIA EN LA NOTIFICACIÓN
La SUNAT, al amparo de los convenios internacionales, puede solicitar a la

autoridad competente que notifique los documentos que esta hubiera
emitido.
La notificación que efectúe la autoridad competente, de acuerdo a su

normativa, tiene el mismo efecto legal que aquella que hubiera sido realizada
por la SUNAT.
BASE LEGAL: Artículo 102-Hº del Código Tributario

Muchas Gracias

Libro Segundo - Facultades Tributarias CT - 2023

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CÓDIGO TRIBUTARIO

DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF

Competente para administrar tributos internos y derechos arancelarios.

Competente para administrar contribuciones y tasas municipales y por

Otros por ley

EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACION: Ninguna otra

BASE LEGAL: Artículo 53° y 54° del Código Tributario

➢ Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos.

➢ Realizar acciones necesarias para percibir el pago de la deuda tributaria.

➢ Tratándose de la SUNAT alcanza a la recaudación que se realiza de la asistencia en el cobro

BASE LEGAL: Artículo 55° del Código Tributario

✓ De ser el caso, interponer medidas cautelares previas al

✓ Dar inicio al Procedimiento de Cobranza Coactiva ante la

Antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, excepcionalmente cuando por el

1. CONDUCTAS: COMPORTAMIENTO SEA INDISPENSABLE: Literales a) - l) del art. 56° del

2. RAZONES QUE PERMITAN PRESUMIR QUE LA COBRANZA PODRIA DEVENIR

BASE LEGAL: Artículo 56° del Código Tributario

Existen razones que permiten presumir que la cobranza devendría en infructuosa:

Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un

BASE LEGAL: Artículo 56° del Código Tributario

a. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos o adulterados que reduzcan la

c. Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o registros,

d. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros.

f. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos.

BASE LEGAL: Artículo 56° del Código Tributario

g. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos o cualquier otro beneficio

i. Pasar a la condición de no habido.

j. Conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago.

l. No estar inscrito ante la administración tributaria.

BASE LEGAL: Artículo 56° del Código Tributario

✓ Serán sustentadas con RD, RM, OP o Resolución que desestima una

✓ Si se afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos podrán iniciar

✓ Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de

BASE LEGAL: Artículo 56° del Código Tributario

Puede trabarse medidas cautelares previas contra un responsable solidario en vista de

El Tribunal Fiscal considera que la Administración Tributaria puede considerar cualquier

1. TRATÁNDOSE DE DEUDAS QUE NO SEAN EXIGIBLES COACTIVAMENTE:

1. TRATÁNDOSE DE DEUDAS QUE NO SEAN EXIGIBLES COACTIVAMENTE:

BASE LEGAL: Artículo 57° del Código Tributario

2. TRATÁNDOSE DE DEUDAS EXIGIBLES COACTIVAMENTE:

BASE LEGAL: Artículo 57° del Código Tributario

➢ Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verificación amerite, se

BASE LEGAL: Artículo 58° del Código Tributario

Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el

Quinto párrafo Art. 56 Código Tributario

Potestad atribuida a la Administración Tributaria a efectos que

1. Realizada ante la ausencia de la - Por propia

Cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la

BASE LEGAL: Artículo 59° y 60° del Código Tributario

➢ Manifestación de hechos comunicados por el contribuyente a la Administración Tributaria, en

➢ No sólo esta referida a la presentación de declaraciones determinativas de impuestos, sino a toda

➢ Se presume que toda declaración es JURADA (no admite prueba en contrario).

BASE LEGAL: Artículo 88° del Código Tributario

➢ La Administración Tributaria podrá establecer para determinados deudores

➢ La Administración Tributaria a solicitud del deudor tributario podrá

BASE LEGAL: Artículo 88° del Código Tributario

Cuando es presentada dentro del plazo de presentación de la declaración

➢ Cuando es presentada vencido el plazo de presentación de la declaración

➢ No podrá presentarse declaración rectificatoria alguna, transcurrido el

➢ En caso contrario, surtirá efectos si dentro de 45 días hábiles siguientes a

BASE LEGAL: Artículo 88° del Código Tributario

➢ La declaración rectificatoria presentada con posterioridad a la culminación de un procedimiento de

BASE LEGAL: Artículo 88° del Código Tributario

MEDIOS DE DECLARACIÓN Y PAGO