Generalidades del IVA Parte 1

Generalidades del IVA

Definición:

El Impuesto al Valor Agregado —IVA—, es considerado un tributo indirecto por no ser

recaudado de manera general por la Administración Tributaria directamente del
contribuyente, sino por el vendedor o prestador de servicios en el momento de toda
transacción comercial.

Los vendedores o prestadores de servicios que intervienen tienen el derecho de

reclamar el IVA que han pagado a otros que los precedieron en la cadena de
comercialización, restando del monto de IVA cobrado en las ventas o prestación de
servicios, estando obligados a pagar el saldo a la SAT.

Los consumidores finales deberán pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es
controlado por la Administración Tributaria, al obligar a las empresas a entregar las
facturas correspondientes de venta, prestación de servicios y otras actividades
gravadas.

El Impuesto al Valor Agregado —IVA—, es actualmente la principal fuente de

recaudación, habiendo representado para los años 2014, 2015 y 2016 el 50.03%,
49.70% y 47.50% del total de lo recaudado respectivamente.

La importancia del IVA va más allá de las cifras monetarias, ya que por mandato de
ley y de forma específica, un cinco por ciento (5%) del total recaudado debe
destinarse a programas y proyectos en beneficio de la población guatemalteca,
tales como: educación, salud, infraestructura, introducción de servicios de agua
potable, electricidad, drenajes; así como al financiamiento de gastos sociales de
seguridad alimentaria a la población en condiciones de pobreza y pobreza extrema,
educación primaria y técnica.

En este sentido, se elaboró el material formativo correspondiente, dirigido a peritos

contadores, contadores públicos y auditores, así como otros vinculados al
cumplimiento de obligaciones tributarias relacionadas con el referido impuesto, que
por sus funciones, se hace imprescindible que conozcan, comprendan y sepan
aplicar adecuadamente la normativa legal y procedimental vigente del IVA.

Características del Impuesto al Valor Agregado

Desde un punto de vista jurídico, el IVA, además de ser un impuesto indirecto, es un

impuesto real (su hecho imponible se determina sin referencia a sujeto alguno),
objetivo (sin tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo) e
instantáneo.

Esta última característica es la más relevante desde el punto de vista práctico.

Significa que su presupuesto de hecho se agota en sí mismo, una vez realizado, sin
que se produzca a lo largo de un período de un mes calendario. Esto supone que lo
que verdaderamente se somete a gravamen, son las operaciones realizadas por los
sujetos considerados.

Es importante mencionar que la administración control y fiscalización del IVA le

corresponde a la Superintendencia de Administración Tributaria.

En cada una de estas etapas (producción, distribución y venta) se ha aplicado el

IVA, tal como lo menciona el artículo 10 del Decreto No. 27-92 del Congreso de la
República y para algunos involucrados en esta cadena, lo pagado constituirá un
crédito que tendrán derecho a rebajar del impuesto a pagar, excepto para el
consumidor del producto, quien será el que termine pagando definitivamente el
impuesto, según el régimen que corresponda.

Las calidades del contribuyente (sujeto del impuesto) y pagador (consumidor final)
son distintas; es decir, que grava al contribuyente a sabiendas de que este
trasladará el impuesto al consumidor.

Este impuesto indirecto se puede dividir en dos:

1. IVA domestico aplicable en:

 Impuesto sobre actos y contratos: recae sobre las operaciones que son parte
del proceso económico y el traslado de dominio de bienes muebles e
inmuebles.
  Impuesto sobre el consumo: recae sobre la producción o sobre la
transferencia.

2. IVA por comercio exterior:

Recae sobre las importaciones de bienes o servicios, incluyendo actividades de

comercio electrónico.

Breve reseña histórica del IVA en Guatemala

Inicia su vigencia el 1 de agosto de 1983, a través del Decreto Ley 72-83 y su

reglamento conforme al Acuerdo Gubernativo 571-83. Inicialmente se identificó
como Impuesto Sobre el Valor Agregado en la Venta de Mercancías y Prestación de
Servicios no Personales.

En Guatemala, la regulación del IVA en su inicio fue contemplada principalmente

por el Decreto Ley No. 97-84. Posteriormente, en consideración a un necesario
reordenamiento tributario, el Congreso de la República lo norma en el Decreto No.
27-92.

Desde el año de su creación hasta el 2013, la normativa legal y reglamentaria del

IVA ha tenido múltiples modificaciones, siendo las vigentes: la Ley del Impuesto al
Valor Agregado y sus reformas, contenida en el Decreto No. 27-92 así como su
Reglamento, regulado dentro del Acuerdo Gubernativo No. 5-2013. No obstante lo
anterior, es de hacer ver que dentro del Decreto No. 20-2006, Disposiciones Legales
para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria y sus reformas vigentes, se
encuentran incluidas normas referentes al IVA, en lo que respecta al tratamiento de
retenciones del mismo.

Ley del Impuesto al Valor Agregado, el que en la actualidad está vigente junto a las
reformas contempladas en los siguientes decretos:

Luego de esta reseña del IVA, conoceremos los principales conceptos, obligaciones
y derechos de los contribuyentes, derivados de la aplicación de dicho impuesto.

Elementos Generales y Legales que deben contener las normas tributarias en

Guatemala

Conforme a lo regulado dentro de la Constitución Política de la República de

Guatemala en el artículo 239, los elementos que constituyen la base de la
recaudación y que deben ser desarrollados en lo que corresponda dentro de la ley
pertinente, son:

 El hecho generador de la relación tributaria

  El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria
 La base imponible y el tipo impositivo
 Las exenciones
 Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos
 Las infracciones y sanciones tributarias

Especial interés tiene para efectos del entendimiento de la Ley del IVA, desarrollar
brevemente los términos siguientes:

Hecho Generador

Es el supuesto abstracto previsto por la norma jurídica para configurar el tributo, y

cuando ese hecho hipotético se produce en la realidad, convirtiéndose en hecho
concreto, surge la obligación tributaria.

Todo hecho generador lleva implícito un elemento temporal, que hace relación al
momento en que debe considerarse consumado el hecho previsto en la norma
legal, lo que puede ocurrir mediante dos modalidades:

a) Instantáneo: cuando se realiza en determinado momento y simultáneamente

origina una obligación tributaria autónoma, que no puede repetirse.

b) Periódico: cuando se produce una serie de hechos globalmente considerados,

cuya integración se completa durante determinado período.

Actos y contratos que generan el IVA y su base imponible

De acuerdo con la normativa vigente de este impuesto (Decreto No. 27-92 del
Congreso de la República y sus reformas) en la venta, prestación de servicios y otros
actos y contratos realizados dentro del territorio nacional.

A continuación se listan los hechos generadores de este impuesto:

La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos.

(Artículo 3 de la ley del IVA)

Dentro de la Ley del IVA se definen algunos términos, que ayudan a comprender
mejor qué operaciones generan el pago de este impuesto, para comprender mejor
estos términos la ley misma define que operaciones generan el impuesto así:

Venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a título oneroso el dominio total
o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, o
derechos reales sobre ellos, independientemente de la designación que le den las
partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo. (Artículo 2 de la
ley del IVA)
 Permuta: la Ley del IVA no la define, por lo que nos auxiliaremos con el DRAE,
que al respecto dice: “Contrato por el que se entrega una cosa a cambio de recibir
otra”.

En estos dos actos lo que se grava con el pago del IVA es el traslado de dominio de
un bien mueble dentro del territorio nacional, entendiéndose como bien mueble
según el Código Civil, “los que pueden transportarse de un lugar a otro, sin
menoscabo de ellos mismos ni del inmueble donde estén colocados”.

El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria

El Código Tributario en su artículo 18 identifica al sujeto pasivo como el obligado al

cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de
responsable, coincidiendo con la Constitución de la República en cuanto a regular
conjuntamente el sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria.

Asimismo, el Código Tributario en el artículo 20 señala que la responsabilidad solidaria

del cumplimiento de la obligación existe con respecto a los obligados de los cuales
se verifique un mismo hecho generador, lo que precisa, aún más, en los artículos 21 y
22 y la sección tercera del mismo en relación con el responsable.

LA BASE IMPONIBLE Y EL TIPO IMPOSITIVO

Base Imponible

También llamada base impositiva, puede indicarse que esta es la magnitud que
resulta de la medición o valoración del hecho imponible. La base imponible sirve
para determinar la obligación fiscal o tributaria.

La determinación de la obligación fiscal puede darse en cualquiera de los siguientes

casos:

a) Que la determine el mismo sujeto pasivo

b) Que la determine el fisco
c) Que conjuntamente lo hagan ambas partes, fisco y sujeto pasivo, a lo cual se
le llama determinación mixta

Tipo impositivo

También denominado elemento cuantificante y tasa impositiva. Es la cuantía o

porcentaje que resulte asignada a cada deuda tributaria, es el valor que el
contribuyente entregará al Estado en concepto de tributo.

La base del impuesto en las ventas, será el precio de la operación, menos los
descuentos que se hayan concedido. Así también debe incluirse dentro de la base
del impuesto cualquier recargo o cobro adicional que se haya generado al
momento de realizar la venta.

Ejemplo: La empresa "Las Rejas, S.A." que se dedican a la comercialización de

estructuras metálicas.

La empresa vendió 2 estantes de metal a Q.250.00 cada estante, el comprador

pagó solo una y el otro estante lo pagará dentro de 60 días, por ello "Las Rejas, S.A."
le cobrará intereses por Q.20.00.

Considerando el planteamiento ¿"Las Rejas, S.A." debe de facturarse los intereses por
cobrar?

La respuesta es Sí es total del monto a facturar es de Q.520.00

Ejercicio 1: la Empresa La Luna, S.A. le trasladó mercadería a la Empresa El Sol, S.A.

por un monto de Q 200,000.00, documentándose con nota de envío número 00314 y
pagando ésta última con cheque No. 1254.

En este ejemplo, a pesar de que no se ha cumplido con la emisión de la factura

correspondiente, emitiéndose una nota de envío para el traslado de la mercadería,
existe el traslado de dominio de la misma, por lo que es un acto que da nacimiento
al pago del IVA.

El impuesto debe pagarse (por el adquiriente al contribuyente) en la fecha de

emisión de la factura, sin embargo, cuando la entrega de los bienes muebles, sea
anterior a la emisión de la factura, el impuesto debe pagarse en la fecha de la
entrega real del bien. Es importante el cumplimiento de la fecha de pago, aun en los
casos que la venta se haya realizado al crédito. Artículo 4 numeral 1, de la ley del
IVA.

Ejercicio 2: los señores Antonio Hernández y Jorge Ramírez son amigos desde hace
mucho tiempo, cada uno compró una casa en las zonas 12 y 11 respectivamente,
no obstante, por la ubicación geográfica de sus trabajos actuales les conviene
intercambiar casas, para lo cual han convenido permutar las mismas.

Nota: Es importante mencionar, que para ambas viviendas sería su primer traslado
de dominio.

En los casos que conforme a la ley, la venta sea otorgada exclusivamente en

escritura pública, el impuesto debe pagarse dentro del plazo de quince (15) días
siguientes al de la fecha de autorización de la escritura, se haya o no compulsado el
testimonio. Artículos 4, numeral 1 y 57 de la Ley del IVA.
La prestación de servicios en el territorio nacional

Servicio: “La acción o prestación que una persona hace para otra y por la cual
percibe un honorario, interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de
remuneración, siempre que no sea en relación de dependencia.” (Artículo 2
numeral 2, ley del IVA)

De acuerdo con esta definición, se genera y debe emitirse factura cuando se

obtengan ingresos por honorarios, intereses, comisiones, primas, recargos, mora y
otros similares.

Ejercicio 3: La empresa La Vacuna, S.A., otorgó préstamos a sus colaboradores,

cobrándoles la tasa de interés del 12% anual. Mensualmente los deudores cancelan
una parte del capital y los respectivos intereses.

Ejercicio 4: El señor Giovanni Hernández es Abogado y Notario, le prestó servicios

profesionales a la señora Diana Ruiz en el proceso sucesorio de un bien inmueble. La
señora Ruiz canceló lo siguiente:

Impuesto sobre Herencias, legados y donaciones Q 12,000.00

Servicios profesionales Q 5,000.00

Por la prestación de servicios, el IVA se paga en la fecha de la emisión de la factura.

Si no se ha emitido factura, el impuesto debe pagarse en la fecha en que el
contribuyente perciba la remuneración. Artículo 4 numeral 1, Ley del IVA.

Las importaciones

Este concepto lo define la ley como sigue: “La entrada o internación, cumplidos los
trámites legales, de bienes muebles extranjeros destinados al uso o consumo
definitivo en el país, provenientes de terceros países o de los países miembros del
Mercado Común Centroamericano.” (Artículo 2 numeral 3 Ley IVA)

Conforme a la definición anterior, todo bien mueble que ingrese a Guatemala cuyo
fin sea el uso o consumo definitivo, debe de pagar el IVA y los derechos arancelarios,
estos últimos cuando corresponda.

Recuerda La base imponible, en la prestación de servicios al igual que en las

ventas será el precio menos los descuentos concedidos más los recargos o cualquier
otra suma cargada por quien preste el servicio.

Ejercicio 5: el señor Leonel Martínez es de origen costarricense y tiene una empresa

en Guatemala, a través de la cual vende exclusivamente en el Salvador productos
de línea blanca, tales como refrigeradoras, estufas, microondas, entre otros.
Ingresará al país cumplidos todos los trámites legales, un lote de 100 refrigeradoras y
pregunta lo siguiente:

El pago del impuesto en las importaciones se realiza, en la fecha en que se efectúe

el pago de los derechos respectivos, conforme recibo legalmente extendido.
Artículo 4 numeral 2, Ley del IVA.

Recuerda

En la importación la base imponible se establece mediante la siguiente formula:

Precio CIF + DAI + demás recargos

CIF= El costo, seguro y fleta de las mercancías

DAI= Derechos arancelarios a la importación

El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles

El arrendamiento según el DRAE es: “Ceder o adquirir por precio el goce o

aprovechamiento temporal de cosas, obras o servicios.”

La definición anterior es bastante amplia, porque incluye también el goce o

aprovechamiento temporal de obras y servicios, sin embargo, la Ley del IVA se limita
a considerar como hecho generador, exclusivamente la de bienes muebles e
inmuebles.

Ejercicio 6: La empresa Arena y Sol S.A., se dedica a la venta de agua embotellada,

tiene 10 bodegas de las cuales utiliza 6, las restantes las da en arrendamiento a la
empresa Lluvia y Relámpagos S.A., que las utiliza para almacenar el producto que
distribuye. La seguridad de las 10 bodegas lo cubre la empresa Lluvia y Relámpagos
S.A. y acordaron que esto cubriría el monto del pago del arrendamiento.

Ejercicio 7: la entidad Logística y Construcciones S.A., para el desarrollo de sus

actividades arrienda maquinaria a la empresa Tractores de Centro América, S.A.,
pagando un monto de Q 56,000.00 mensuales, con opción a compra al finalizar el
contrato por un monto de Q 300,000.00.

En los arrendamientos el pago del IVA se realiza al término de cada período fijado
para el pago de la renta efectivamente percibida. Artículo 4 numeral 5, Ley del IVA.

Generalidades del IVA Parte 2

Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se
efectúen con ocasión de la partición de la masa hereditaria o la finalización del
proindiviso.

El traslado de dominio de bienes muebles e inmuebles por las adjudicaciones

también se encuentra gravado por el IVA, excepto cuando se trate de partición de
una herencia o la finalización de bienes que están en comunidad, es decir sin dividir.

Ejercicio 8: los hermanos Antonio y Jorge de apellido Reyes Canavaro, llegaron al

final del proceso sucesorio, donde les fue adjudicado un bien inmueble a cada uno.

En el caso de adjudicaciones que resulten gravadas con el IVA, el pago se realiza,

en el momento en que se documente o entregue el bien respectivo. Artículo 4
numeral 3 de la ley del IVA.

Recuerda Es importante aclarar que en el caso de las adjudicaciones, la base

imponible será el valor de la adjudicación respectiva.

Los retiros de bienes muebles para uso o consumo personal, familiar o la

autoprestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa.

En el retiro de bienes por cualquiera de las causas que indica este numeral de la ley
del IVA, deberá emitirse una factura con el impuesto incluido, no obstante, no debe
la entidad considerarlo como crédito fiscal, ya que en la compra del mismo o de los
insumos para elaborarlo se reclamó el ya referido crédito fiscal.

Ejercicio 9: La empresa Nuevo Amanecer, S.A., se dedica a la prestación de servicio

de Internet y como política tiene que a los 5 mejores vendedores, les brindará de
forma gratuita el mismo durante 6 meses. El precio para este servicio es de Q 300.00
al mes.

En estos casos (autoconsumo) el impuesto deberá pagarse en la fecha de emisión

de la factura. Es importante mencionar, que el contribuyente deberá emitir la
factura, que generará únicamente débito fiscal.

Recuerda El valor sobre el cual deben facturarse los autoconsumos no deberá ser
menor al precio de adquisición, o bien; el costo de fabricación de los bienes
muebles.

La destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario

Salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o
delitos contra el patrimonio.

Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo

ocurrido en acta notarial.

Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deberá comprobar mediante

certificación de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan
sido ratificadas en el juzgado correspondiente.

En cualquier caso, deberán registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna, en

forma cronológica.

Cuando se da de baja en el inventario de mercaderías por destrucción, pérdida u

otro hecho, la Ley del IVA establece que se genera impuesto, es decir que el acto
está afecto al IVA, derivado de que al momento de registrar el producto se reclamó
crédito fiscal, por lo tanto debe revertirse la operación generando débito fiscal.

Se hace la excepción de generar el impuesto cuando se trate de casos fortuitos o

de fuerza mayor, así como de delitos contra el patrimonio (robos), en tales casos,
deberá cumplir el contribuyente con los requisitos establecidos en el artículo 3,
numeral 7 de la Ley del IVA y 5 del reglamento de la misma.

Ejercicio 10. La empresa Agua Cristalina como el Chocolate, S.A., se dedica a la

distribución de agua embotellada, no obstante, en enero, al realizar el inventario de
mercadería, se encontró en las bodegas un lote de 1,000 botellas en mal estado, por
lo que procedió a darles de baja. Se consulta lo siguiente:

El pago del IVA se realiza en estos casos, en el momento de descubrir el faltante.

Artículo 4 de la ley del IVA.

En caso de destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de

inventario de bienes no perecederos, deberá emitirse la factura correspondiente.
Para el efecto, la base imponible no podrá ser inferior al precio de adquisición o
costo de fabricación de los bienes. Artículo 5 reglamento de la Ley del IVA.

Ejercicio 11. La empresa La Tuna tiene Espinas, S.A., vende impresoras de marca
reconocida, pero el 25 de febrero 2015 fueron objeto de robo, perdiendo 100
productos que tienen un precio de venta de Q 450.00 y un costo de Q 350.00 cada
una. El documento que ampara lo anterior en la contabilidad de la empresa, es la
denuncia presentada ante la Policía Nacional Civil.
La primera venta o permuta de bienes inmuebles

La venta o permuta de bienes inmuebles estuvo afecta al pago del IVA hasta el mes
de marzo de 2012, sin embargo, con las reformas contempladas en el Decreto 4-
2012 del Congreso de la República, se estableció que a partir de marzo de ese año,
solo estarían afectas la primera venta o permuta de los bienes inmuebles,
entendiéndose como tal, la operación traslativa de dominio del bien inmueble que
se efectúe después de la primera inscripción de dominio del mismo, que se regula en
el artículo 1130 del Decreto 106 del Jefe de Gobierno de la República, Código Civil,
que conste en los libros correspondientes del Registro General de la Propiedad.

Derivado de lo anterior cuando una propiedad es vendida o permutada por

primera vez, generará el pago del IVA, el cual será cancelado por el comprador.

Ejercicio 12. El señor Andrés Ramírez Aguilar es propietario de un terreno con una
extensión de 10,000 mts² que obtuvo por herencia, este se encuentra debidamente
inscrito en el Registro de la Propiedad. Este año ha decidido dividir el terreno en 3
partes iguales, por lo que hace una desmembración para sí mismo, efectuando la
inscripción correspondiente.

Meses después decide vender uno de los terrenos en Q150,000.00, el otro lo permuta
por un vehículo por un monto de Q175,000.00 y el tercero lo dona a una familia de
escasos recursos.

En estos casos el impuesto se pagará de la forma siguiente:

 Transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta Ley, si el

vendedor es contribuyente registrado del impuesto y su actividad es la
construcción o la venta de inmuebles, incluyendo terrenos con o sin
construcción, la enajenación deberá documentarse en escritura pública para
los efectos registrales, pero el impuesto se pagará en la factura por la venta y
en la fecha en que se emita ésta. El monto del impuesto y la identificación de
la factura se deben consignar en la razón final del testimonio de la escritura
traslativa de dominio. Contra el débito fiscal resultante del impuesto
efectivamente cargado por los contribuyentes, estos recuperarán el crédito
fiscal generado en la compra de materiales, servicios de construcción y en la
adquisición de bienes inmuebles, hasta agotarlo.
 Cuando el enajenante no sea contribuyente del impuesto o siendo
contribuyente su giro habitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en los
casos de transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta Ley,
la enajenación deberá documentarse en escritura pública y el impuesto se
pagará por el adquiriente en efectivo o por cualquier medio que la SAT ponga
 a su disposición, dentro del plazo de quince (15) días siguientes al de la fecha
de autorización de la escritura, se haya o no compulsado el testimonio. El
Notario está obligado a consignar en la razón final del testimonio de la
escritura pública, el monto del impuesto que grava el contrato y deberá
adjuntar el recibo o fotocopia legalizada del recibo de pago respectivo.

Ejercicio 13. El señor Jorge Hernández realiza en Guatemala la actividad de venta de

productos navideños, los cuales importa de China y otros países, pagando los
impuestos correspondientes. Aprovechando sus viajes fuera del país, también trae
ropa, zapatos, perfumes, relojes y otros productos que son utilizados por él y su
familia, por los cuales también paga los impuestos respectivos.

Contribuyentes afectos al IVA

El Impuesto al Valor Agregado —IVA—, afecta directamente a los consumidores de

bienes y servicios, pero le otorga la calidad o denominación de contribuyente, a
aquellos que realizan actividades que originan el pago del impuesto, obligándolos a
inscribirse ante la SAT, cobrar el impuesto a otros contribuyentes y a los consumidores,
tanto en las ventas, servicios y otros actos que realicen, para luego trasladarlo en un
período determinado al Estado, previo a la determinación establecida en la Ley que
regula dicho impuesto.

Son sujetos pasivos del IVA

 En calidad de contribuyentes: las personas individuales, jurídicas incluyendo al

Estado y sus entidades descentralizadas o autónomas, las copropiedades,
sociedades irregulares, sociedades de hecho y demás entes aun cuando no
tengan personalidad jurídica, que realicen en Guatemala, en forma habitual o
periódica, actos gravados tales como: venta, prestación de servicios,
importaciones, arrendamiento y otros señalados en el artículo 3 de la Ley del
IVA. (Artículo 2 numeral 6 de dicha ley)
 En calidad de Agentes de Retención
o Exportadores
o Maquilas
o Entidades del sector público
o Operadores de tarjetas de crédito y débito
o Contribuyentes especiales
o Otros designados por SAT

Cuando paguen a proveedores bienes o servicios deberán retener una parte del IVA
incluido en las facturas. (Artículos del 1 al 6 Decreto 20-2006)
  Son consumidores finales: Personas individuales, personas jurídicas y entes que
soportan el gravamen del impuesto.

Cómo establecen los contribuyentes el IVA a pagar

Los contribuyentes del IVA, deben habilitar un libro para registrar en forma
cronológica las ventas y otro donde anotarán de la misma forma las compras
efectuadas durante el mes calendario, documentándose tales operaciones por
medio de facturas autorizadas por la SAT.

Para el detalle de este registro en los referidos libros, se instruye que debe separarse
el impuesto incluido en el precio total consignado en la factura, haciendo la
operación aritmética de dividirlo dentro del factor 1.12, el resultado será la base
imponible que deberá aplicársele la tarifa del 12% y el producto será el impuesto
incluido en la operación.

Para el contribuyente, es decir el vendedor de bienes o prestador de servicios, el

resultado obtenido producto de las operaciones asentadas en el libro de ventas será
denominado débito fiscal y el del libro de las compras responde al nombre de
crédito fiscal. Una vez obtenido ambos resultados debe restarse entre sí y el débito
fiscal suma más que el crédito fiscal, la diferencia será el impuesto a pagar a través
del formulario correspondiente, caso contrario, la diferencia constituye un
remanente de crédito fiscal, que el contribuyente deberá trasladar a períodos
inmediatos siguientes, hasta compensarlo con futuro débito fiscal.

Se podrá gestionar ante la SAT la devolución del remanente de crédito fiscal,

únicamente cuando se haya generado en la compra de productos que sean
exportados, adquisición de servicios y bienes necesarios para la exportación de los
mismos y cuando se hay originado por la venta o prestación de servicios prestados a
contribuyentes exentos del IVA, este tema se estará detallando en los siguientes
módulos.

¿Todas las compras amparadas con factura, generan Crédito Fiscal?

En las compras que efectúan los contribuyentes no siempre se reconocerá que el

IVA pagado en las mismas constituya crédito fiscal, derivado que la ley de este
impuesto, señala que procederá este cuando las compras de bienes o adquisición
de servicios realizados estén vinculados con las actos que generaron débito fiscal, es
decir que estén directamente relacionados con los operaciones gravadas. En este
sentido habrá erogaciones que efectúa el contribuyente que no guardan una
relación directa con la actividad que realiza, en tales casos, el IVA pagado en
dichas operaciones no corresponde incluirlo en el crédito fiscal.
Ahora bien, en las compras que legalmente procede el reconocimiento del IVA
como crédito fiscal, el contribuyente debe de considerar y cumplir las reglas
establecidas en el artículo 18 de la Ley del IVA.

Ejercicio 14: La empresa Seguridad y Bienestar S.A., se dedica a prestar servicio de

vigilancia a distintas empresas, para lo cual tiene contratados a 10 técnicos y les
paga honorarios, contra la entrega de la factura correspondiente, por Q 2,500.00
cada uno. La empresa Seguridad y Bienestar S.A., factura mensualmente Q
560,000.00 por los servicios de vigilancia prestados y recibe facturas de los agentes
de seguridad, además, a requerimiento de la empresa, ellos, en la compra de
zapatos, ropa y alimentación que realizan, piden las facturas a nombre y con el NIT
de la entidad, las cuales trasladan periódicamente al contador de Seguridad y
Bienestar S.A., con un promedio de compras de Q 500.00 cada uno.

Quiénes no pagan el IVA por estar exentos

Al entrar a conocer las exenciones otorgadas en la Ley del IVA, se debe considerar
que hay objetivas que se otorgan a ciertos bienes o actos, que comúnmente están
direccionadas a facilitar la adquisición de bienes y servicios de consumo básico, en
otros casos, a la compra de medicinas para personas con enfermedades terminales
y en ocasiones, para el fomento de determinadas actividades económicas.

En el IVA este tipo de exenciones se encuentran reguladas en el artículo 7, donde se

establecen qué actos y contratos no pagan este impuesto, independientemente de
las condiciones de las personas que participen en las operaciones de compra y
venta. Los actos o contratos que se encuentran dispensados del pago del IVA son:

No obstante, hay otras exenciones llamadas subjetivas que se otorgan a la persona

o al contribuyente que realice las actividades que fueron beneficiadas con la
exención y se encuentran reguladas en el artículo 8 de la Ley del IVA. Estas personas
gozan del beneficio de no cargar el impuesto a las operaciones que realizan, así
como de no soportarlo en las compras o adquisición de servicios que realicen,
entregando a sus proveedores la constancia de exención debidamente autorizada
por la SAT.

Los contribuyentes a los que hace referencia el párrafo anterior son:

En relación con las importaciones que realicen las personas anteriormente citadas,
deberán solicitar previamente y cada vez a la SAT que resuelva si procede la
exención. En los casos de los numerales 5 y 6, del artículo 8, se requerirá opinión
previa y favorable del Ministerio de Relaciones Exteriores.
 Para no pagar el IVA en las compras que se realicen en el territorio nacional, los
contribuyentes utilizan una herramienta diseñada por la SAT denominada ExenIVA, la
cual facilita la emisión del documento llamado Constancia de Exención, que
respalda que la operación fue realizada por una entidad que goza de exención
total del IVA y permite a la SAT tener mayor control en la autorización, control del uso
y destino de dichas constancias.

Es importante enfatizar que los contribuyentes que por mandato legal y específico
disfrutan del privilegio de esta exención, deben hacer uso adecuado de la misma;
considerando que el gasto sea apropiado y necesario para el crecimiento y
desarrollo de la institución que la disfruta; así como razonable, en cuanto al uso de
las constancias de exención que la SAT autoriza, para que al no percibir dentro de
la recaudación el IVA amparado en dichos documentos, el Estado no sea afectado
en los recursos para dar cumplimiento a sus deberes y obligaciones.

Ejercicio 15. El Colegio El Buen Saber, es propiedad del señor Estuardo Ramírez con
NIT: 123456-6, él desea saber si debe emitir facturas por los ingresos que obtiene el
Centro Educativo, que se detallan a continuación:

Ejercicio 16. El señor Estuardo Ramírez también realizó algunas compras y solicita su
orientación para determinar si utilizó bien las constancias de exención y no pagar el
IVA.

REGÍMENES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Conforme el Decreto No. 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas
vigentes, subsisten dentro del mismo dos formas de pago del impuesto, siendo:

 Régimen General o Normal

 Régimen de Pequeño Contribuyente

Estos regímenes se estarán detallando en los posteriores módulos.

Requisitos de inscripción a los Regímenes del IVA

Los requisitos vigentes de inscripción así como de actualización ante la SAT de

personas individuales, jurídicas y entes, que incluyen dentro de otros procedimientos,
el de elección de regímenes de tributación, se analizarán más adelante.

Requisitos para la habilitación de los libros exigidos por la Ley del IVA

 Formulario SAT-52 debidamente lleno en las casillas que correspondan.

  En el caso de los contribuyentes que hayan elegido el Régimen General del
IVA, deberán solicitar respecto de este impuesto los libros de compras y
servicios recibidos, así como el de ventas y servicios prestados.
 Al pequeño contribuyente únicamente le es requerido el libro de compras y
ventas.
 Original y fotocopia simple (completa) del DPI del representante legal, y
pasaporte original y fotocopia simple en caso de que sea extranjero.
 Cancelar Q 0.50 por hoja de cada libro.
 Esta gestión puede realizarse a través de tercero autorizado (abogado,
mandatario, gestor o perito contador, este último inscrito y actualizado en el
Registro de Contadores de la SAT), presentando:
 Formulario SAT-362 debidamente lleno y firmado por el contribuyente o su
representante legal.
 Cédula o DPI original y fotocopia del contribuyente, representante legal así
como del tercero autorizado.

La factura y otros documentos relacionados

Los contribuyentes afectos al IVA están obligados a emitir con caracteres legibles y
permanentes o por medio electrónico, para entregar al adquiriente y a su vez, es
obligación del adquiriente exigir y retirar los documentos siguientes:

 Facturas por: ventas, permutas, arrendamientos, retiros, destrucción, pérdida o

cualquier hecho que implique faltante de inventario y por los servicios que
presten los contribuyentes afectos, incluso respecto de las operaciones
exentas o con personas exentas.
 Facturas de pequeño contribuyente, para los contribuyentes que se
encuentren afiliados al Régimen de Pequeño Contribuyente.
 Notas de débito, para aumentos de precio o recargos sobre operaciones ya
facturadas.
 Notas de crédito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre
operaciones ya facturadas.
 Otros documentos que apliquen en casos concretos y que autorice la SAT,
previa solicitud y justificación del contribuyente, por ejemplo: las notas de
abono.

La Administración Tributaria está facultada para autorizar, a solicitud del

contribuyente, el uso de facturas emitidas en citas, por máquinas registradoras, en
forma electrónica u otros medios, siempre que la naturaleza de las actividades se
justifique plenamente. El Reglamento desarrolla los requisitos y condiciones de los
documentos utilizados y emitidos por los contribuyentes (Ver artículos del 29 al 33 del
Acuerdo Gubernativo No. 5-2013, Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado).

Factura Especial

Es el documento que se utiliza conforme a lo indicado por la ley, cuando al adquirir

bienes o servicios, el proveedor no entrega la factura que corresponde, por lo que el
adquiriente a cuenta de éste emite dicho documento, reteniendo del monto
facturado, el IVA por una tarifa del 12% así como el ISR por el 5% o 7% según
corresponda.

Adicional a lo antes comentado, la ley en su artículo 52 norma que no procede el

uso de facturas especiales entre contribuyentes del impuesto, ni tampoco en las
operaciones de carácter habitual que se realice entre personas individuales.

Excepciones

Los casos en que el emisor de la factura especial haga constar en la misma, que el
vendedor o prestador del servicio se negó a emitir la factura correspondiente.

Asimismo, constituye otra excepción a la regla general, lo normado por el artículo 52

“A” de la ley del IVA, en la que se obliga a los exportadores de productos
agropecuarios, reciclados y artesanales a utilizar la factura especial en la compra o
adquisición de este tipo de bienes, salvo que el vendedor sea productor autorizado
y registrado ante la SAT.

El formulario vigente a través del cual se realiza el pago del IVA retenido, producto
de la emisión de facturas especiales, es el SAT-2086, mismo que debe ser generado
por medio de Declaraguate, para su presentación y pago dentro del mes
calendario siguiente al de cada período impositivo. Lo anterior no aplica a los
contribuyentes inscritos en el régimen especial u optativo de devolución del crédito
fiscal, quienes lo declaran en el formulario pertinente como débito y crédito a la vez.

Procedimiento para la acreditación de imprentas inscritas en el Registro Fiscal de

Imprentas –RFI- de la SAT.

La acreditación de imprentas se realizará al momento de autorizar los documentos,

es decir al momento de firmar la resolución de documentos el contribuyente
acredita a la imprenta que le está generando su resolución.

Nota: En caso de existir omisiones de impuestos del contribuyente, no podrá ser

generada la resolución de autorización de facturas hasta solventar su situación ante
la SAT.
Procedimiento para la acreditación de Generadores de Facturas Electrónicas
(GFACE)

 Tener acceso al servicio de BancaSAT (El ingreso a este servicio varía

dependiendo el banco a través del cual se opere el mismo).
 Ingresar a la opción de AsisteWeb, seleccionando el formulario SAT-0318
(Habilitación e inhabilitación de Emisor de Facturas Electrónicas —EFACE—).
 Completar los campos que correspondan del formulario SAT-0318.
 Acreditado el Generador de Facturas Electrónicas —GFACE—, deberá de
comunicarse con este u otros acreditados previamente, para la gestión de la
prestación del servicio

RÉGIMEN GENERAL DEL IVA, PARTE 1

Régimen General o Normal del Impuesto al Valor Agregado

Este sistema es el que acoge a la mayoría de contribuyentes del IVA,

caracterizado por no tener un límite maximo o minimo de ingresos anuales
para permanecer en el mismo. Identifica el derecho del contribuyente a
compensar el débito fiscal contra el crédito fiscal, cuando corresponda.

Quiénes deben afiliarse al Régimen General del IVA

Todas aquellas personas individuales o jurídicas, incluyendo el Estado y sus
entidades descentralizadas o autónomas, así como entes (fideicomisos,
contratos en participación, copropiedades, entre otros), tengan o no
reconocimiento legal, que realicen habitualmente actos afectos al IVA,
deberán de inscribirse como contribuyentes del referido tributo, eligiendo el
Régimen General/Normal del mismo.

Como una excepción a lo indicado en el párrafo anterior, las personas

individuales y jurídicas (no aplica entes) que vendan o presten servicios, cuyo
monto no supere los Q 150,000.00 en un año calendario, podrán (es opcional)
solicitar su inscripción al Régimen de Pequeño Contribuyente.

Los que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o periódica, actos

gravados de conformidad con la ley del IVA y cuyos ingresos anuales superen
los Q 150,000.00 o que a pesar de no superar dicho monto, deseen realizar la
compensación mensual entre débitos y créditos fiscales para la determinación
del impuesto a pagar, deben de inscribirse en el régimen general del IVA.

Observaciones sobre el débito fiscal en el Régimen General

Para efectos tributarios, la base de cálculo del débito fiscal, es el precio de venta del
bien o prestación de servicios, incluidos los descuentos concedidos (Art. 14 “A” de la
Ley).

En los servicios de espectáculos públicos, teatro y similares, los contribuyentes deben

emitir la factura correspondiente y el precio del espectáculo consignado en la
misma no debe ser inferior al costo del espectáculo para el público, de acuerdo al
precio de cada localidad del evento (Art. 14 “A” 3er. Párrafo de la Ley

También se deben adicionar al precio, aun cuando se facturen o contabilicen en

forma separada los siguientes rubros:

Los reajustes y recargos financieros.

El valor de los envases, embalajes y de los depósitos constituidos por los compradores
para garantizar su devolución. Cuando dichos depósitos sean devueltos, el
contribuyente rebajará de su débito fiscal del período en que se materialice dicha
devolución, el impuesto correspondiente a la suma devuelta. De igual manera, el
comprador procederá a la rebaja de su crédito fiscal la misma cantidad.

El valor de los bienes que se utilicen para la prestación del servicio.

Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirientes, que figure en
las facturas (propinas, gratificaciones, similares, entre otros), salvo en los casos de los
servicios cuando correspondan a contribuciones o aportaciones establecidas en
leyes específicas.

Además de los deberes y obligaciones que tienen los sujetos pasivos del IVA y que
son comunes a otros tributos (liquidaciones, declaraciones, libros y registros, entre
otros), tienen la obligación de trasladar el IVA a los adquirientes de bienes y servicios,
entre otros actos.

El traslado o la repercusión del IVA es uno de los principios básicos de este tributo (el
otro es la deducción a través del crédito fiscal), consiguiendo con esto configurar el
impuesto como un tributo al consumo (lo cual repercute en el consumidor final), y de
otro lado, determinando la cantidad que hay que ingresar al Fisco o la cantidad que
debe devolverse o acreditarse a los sujetos pasivos, previo haber relacionado las
cuotas repercutidas con las cuotas soportadas.

Ejemplo debito fiscal:

La empresa el Solutac, S.A., fabrica módem de trasmisión de datos inalambricos,
estos aparatos son vendidos y distribuidos en todo el territorio nacional, la empresa
realiza una serie de compras detalladas a continuacion:

 Cajas donde irán los componentes electronicos

 Tarjetas electrónicas
 Cemento para uso del gerente
 Luces Led para los indicadores del módem
 Conectores para tomas de corriente
 Equipo de electrónica para hijo del dueño
 Combustible para distribución de ventas

Régimen general del IVA, Parte 2

Gastos que no generan crédito fiscal

De conformidad con lo establecido en el párrafo 4º. Del Artículo 16 de la ley no

generarán el derecho al crédito fiscal del IVA, entre otros los siguientes:

Analizar el siguiente mapa mental:

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El impuesto cargado a los contribuyentes por sus proveedores, deberán distribuirlo

proporcionalmente entre el total de ventas y prestación de servicios gravados y
exentos. En la declaración mensual deberán consignar como crédito fiscal
únicamente, la proporción que corresponda a las ventas o prestación de servicios
gravados (Art. 22 del Reglamento).

Modificaciones al crédito fiscal.

Del Crédito calculado, conforme al artículo 15 de la Ley del IVA, deberá
deducirse el impuesto correspondiente a las cantidades recibidas por concepto
de bonificaciones, descuentos y devoluciones que los vendedores o prestadores
de servicios hayan, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones.
Por otra parte, deberá sumarse al crédito fiscal, el impuesto que conste en las
notas de débito recibidas y registradas durante el mes, por aumento de
impuestos ya facturados (Art. 17 de la Ley).
Registro de notas de débito y crédito.

Deben registrarse dentro de los dos meses (2) contados a partir de la fecha en
que fue emitida la factura que será modificada o cancelada por medio de los
referidos documentos, en los cuales deberá consignarse el número y la fecha de
la factura por la que se emitieron. De no hacerlo el contribuyente no tendrá
derecho al reconocimiento del crédito fiscal correspondiente (Art. 17 de la Ley).

Documentos del crédito fiscal (facturas, facturas especiales y otros).

Se reconocerá crédito fiscal cuando se cumpla con los requisitos siguientes:
Que se encuentre respaldado por las facturas especiales, notas de débito o
crédito impresas por las imprentas o los contribuyentes que autoimpriman los
documentos y que se encuentren inscritos en el Registro Fiscal de Imprentas
conforme se establece en la ley.

Conforme lo que dispone el Artículo 57 de la ley, los recibos de pago cuando se

trate de importaciones o en las escrituras públicas facturas electrónicas, notas de
débito y crédito electrónicas, siempre y cuando las mismas hubieren sido emitidas
a través de un Generador de Facturas Electrónicas (GFACE) que esté
debidamente autorizado por la SAT.

Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que contengan

su NIT.

Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y valores

de la compra de los bienes y cuando se trate de servicios, debe especificarse
concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la remuneración u
honorario.

Que se encuentren registrados en el libro de compras a que se refiere el Artículo

37 de la ley del IVA y que el saldo del crédito fiscal se encuentre registrado en los
libros de contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente.

Para tener derecho al reconocimiento del crédito fiscal, el contribuyente debe

cumplir además con los requisitos indicados en los Artículos 16, 17,18 y 20 de la
ley.
Ejemplo:

Analizar el siguiente video explicativo

Cuáles son las obligaciones de los contribuyentes en el Régimen General del IVA

De conformidad con la ley y reglamento del IVA, los deberes que debe cumplir el
contribuyente afiliado al Régimen General de este impuesto, son los siguientes:

Autorizar documentos.

Extender o entregar a los adquirientes los documentos obligatorios.

Emisión de factura especial, cuando corresponda.

Habilitar y operar:

Libros de compras y servicios adquiridos

Libros de ventas y servicios prestados.

Practicar retenciones del IVA, entregar constancias y realizar registros, cuando

esté calificado como Agente Retenedor en este impuesto.

Pagar dentro del plazo legal el impuesto retenido.

Pagar el impuesto y presentar declaración jurada, así como detalle electrónico

de compras y ventas en el caso de los contribuyentes especiales.

Otros establecidos en leyes y reglamentos.

Obligaciones de los contribuyentes en el Régimen General del IVA

 Abrir Obligaciones de los contribuyentes en el Régimen General del IVA

Qué otras obligaciones son importantes en el Régimen General del IVA

Modificación de datos
De toda modificación de los datos de inscripción, debe comunicarse a la
Administración Tributaria por medio de una actualización en los sistemas
informáticos de SAT, dentro del plazo de treinta (30) días de ocurrida (Art. 120 del
Código Tributario).
Actualizar o ratificar datos
Los contribuyentes o responsables deben actualizar o ratificar sus datos de
inscripción anualmente, por los medios que la SAT ponga a disposición. La
información que presente el contribuyente o responsable, debe contener,
además la actualización de su actividad o actividades económicas principales,
que serán aquellas que en el período de imposición correspondiente hubieren
reportado más del cincuenta por ciento (50%), de ingresos al contribuyente (Art.
120 del Código Tributario).
Autorizar otros documentos
La SAT está facultada para autorizar, a solicitud del contribuyente, el uso de
facturas en cintas, por máquinas registradoras, en forma electrónica u otros
medios, siempre que por la naturaleza de las actividades que realice se justifique
plenamente (Art. 29 último párrafo Ley).
Así mismo, en casos concretos y debidamente justificados, la SAT autoriza otros
documentos, para facilitar a los contribuyentes el adecuado cumplimiento en
tiempo de sus obligaciones tributarias.
Lugar de permanencia de libros contables, de ventas y compras
Los libros contables, de registro de compras y ventas, manuales o
computarizados, deben ser habilitados por la Administración Tributaria, y
mantenerse en el domicilio fiscal del contribuyente o en la oficina del contador
del contribuyente debidamente registrado en la SAT (Art. 37 y 39 del
Reglamento).

Todas estas acciones se pueden realizar actualemente si se presentan anta una

"Oficina o Agencia Tributaria" o realizarlo por medio de una aplicación Web
denominada "Agencia Virtual" los cual facilita todos estos procedimiento.