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DERECHO TRIBUTARIO II

Académico: Anggie Flies

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Aspecto Jurídico de los impuestos

n  Bien Común, la comunidad política organizada encomienda

al Estado el bien común, el logro de su objetivo central
requiere de RECURSOS, estos son aportados, entre otros,
por los mismos individuos a través del pago de tributos.

n  Los tributos influyen en el flujo circular de la economía,

desviando recursos ya sea con ánimo de recaudación para
financiar fines estatales o bien regulador que tengan el fin
de estimular o inhibir determinadas acciones de los agentes
económicos.

n  Es así que se utilizan criterios para gravar el consumo-la

riqueza-la renta.
+ n  Art. 19 Nº 20 CPR

n  La Constitución asegura a todas las personas:

La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en
la progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición de las
demás cargas públicas.

En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente

desproporcionados o injustos.

Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza,

ingresarán al patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a
un destino determinado.

Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos

puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional.
Asimismo, podrá autorizar que los que gravan actividades o
bienes que tengan una clara identificación regional o local puedan
ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley señale, por
las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de
obras de desarrollo;
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PRINCIPIOS RELEVANTES EN
MATERIA TRIBUTARIA
n  PRINCIPIO DE IGUALDAD DE LOS TRIBUTOS

n  PRINCIPIO DE LEGALIDAD DE LOS IMPUESTOS Art 63 y 65

CPR
n  No hay tributo sin ley
n  Mecanismo de generación de leyes

n  PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD DE LOS IMPUESTOS

n  No deben ser injustos o desproporcionados
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Clasificación básica de tributos

n  Impuestos personales / Reales

n  Impuestos personales: se ajustan a la capacidad de pago personal
del contribuyente, este impuesto considera la situación particular
del contribuyente, su capacidad de pago (ej. Tramos exentos)
n  Impuestos Reales: recaen sobre las cosas, actividades u objetos
como tales (compras, ventas posesión de la propiedad,
independiente del que realiza la operación o del propietario), no
considera la capacidad de pago o alguna situación particular del
contribuyente
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n  Principio del beneficio/capacidad de pago
n  Principio del beneficio, la carga impositiva entre los
contribuyentes debe ser distribuida de acuerdo al provecho que
reciben de los servicios públicos.

n  Capacidad de pago: se afecta al contribuyente según los recursos

que puede aportar al Fisco, sin importar si está beneficiado o no
por el aparato estatal (esta clasificación es la que aplica Chile).
n  Se utiliza sobre dos criterios: renta y consumo
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
n  Impuesto que grava el valor añadido o agregado de un producto
en las distintas fases de su producción. Se cobra sobre
adquisición de productos y servicios o sobre otras operaciones
señaladas en la ley.

n  Este impuesto consiste en el recargo del 19% al monto del

precio final determinado por el vendedor de un bien o servicio.
El impuesto actúa en cadena, trasladándose desde el vendedor
al comprador, quien descuenta el impuesto pagado y acreditado
en las facturas de sus compras (Crédito Fiscal) y agrega el
impuesto recolectado en las ventas (Débito Fiscal). El
consumidor del bien o servicio es quien soporta por último el
impuesto que se ha arrastrado en la cadena desde el productor
hasta el consumidor final.  (Diccionario básico contable SII)

n  Es un tributo que afecta el CONSUMO de los agentes

económicos.
+ CARÁCTERÍSTICAS

1.  Impuesto Real

2.  Impuesto Multifásico (grava toda la línea productiva,

pero solo respecto del valor añadido en cada etapa)

3.  Impuesto Indirecto, grava la capacidad económica que se

pone de manifiesto de forma indirecta como consecuencia
de la circulación de la riqueza, ya sea mediante el consumo
de bienes o a través de su transmisión.
1.  Se grava el consumo y costos incurridos en el proceso
productivo.
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4.  Impuesto de Traslación: La carga económica del
impuesto no recae sobre el propio contribuyente que
ejecuta el hecho gravado, sino que es trasladada a otra
persona, el adquirente, quien deberá soportar en su
patrimonio el peso del tributo

5.  Impuesto Proporcional: El porcentaje que se paga es

siempre fijo, independientemente de cual sea la base
imponible a liquidar.

6.  Impuesto Regresivo: Es aquel que recauda un menor

porcentaje de los ingresos en la medida que la persona
gana más. Asimismo, representa una mayor carga para los
individuos de bajo estatus socioeconómico.
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Regulación del IVA
n  DL 825

q  TITULO I:  NORMAS GENERALES

q  TITULO II: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

q  TITULO III: Impuestos especiales a las ventas y servicios

q  TITULO IV: De la administración del impuesto

q  ARTICULOS TRANSITORIOS
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Hechos Gravados (HG)

n  Corresponde a una hipótesis que puede ser una acción o mera

tenencia de un bien que el legislador haya establecido afectar
con tributación.
n  Para afectarse con impuesto debe cumplir con todos los
elementos del HG

n  Tipos de HG art. 8 LIVS

n  HG básico Ventas
n  HG básico servicios
n  HG especiales
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¿Cuándo se debe realizar

el pago de un impuesto?
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Hecho Gravado Básico Ventas

n  Art. 2 Nº1
n  Por"venta", toda convención independiente de
la designación que le den las partes, que sirva
para transferir a título oneroso el dominio de
bienes corporales muebles, bienes corporales
inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota
de dominio sobre dichos bienes o de derechos
reales constituidos sobre ellos, como, asimismo,
todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o
que la presente ley equipare a venta.
+ n  Elementos
1.  Convención, AJ, acuerdo de voluntades que crea, modif. o
extingue obligaciones a diferencia del contrato que solo crea
n  Tipos de contratos que podrían ser afectados con IVA:
compraventa – permutas – mutuo – dación en pago
2.  Que permite transferir el dominio de bienes corporales
muebles, bienes corporales inmuebles, excluidos los terrenos,
de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos
reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin.
3.  A titulo oneroso Art. 1440 CC
4.  Bienes transferidos deben estar ubicados dentro del
territorio nacional
n  Art. 4 LIVS
n  Art. 7 Reglamento LIVS
+ 5.  La Operación debe ser realizada por un vendedor Art. 2 nº3
n  Por "vendedor" cualquier persona natural o jurídica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que
se dedique en forma habitual a la venta de bienes
corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia
producción o adquiridos de terceros. Corresponderá al
Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo,
la habitualidad. Existen presunciones de habitualidad
n  ARTICULO 4° Reglamento LIVS “Para calificar la habitualidad
a que se refiere el N° 3 del artículo 2° de la ley, el Servicio
considerará:
n  Naturaleza,
n  Cantidad y
n  Frecuencia
n  Contribuyente probar que no existe habitualidad en sus
ventas y/o que no adquirió las especies muebles o
inmuebles con ánimo de revenderlas.
n  Se presume habitualidad respecto de todas las
transferencias y retiros que efectúe un vendedor dentro de
su giro”.
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Hecho Gravado Básico Servicios

n  Art 2 nº 2

“Por "servicio", la acción o prestación que una persona realiza

para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o
cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga
del ejercicio de las actividades comprendidas en los N°s. 3 y 4,
del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta”.
+ n Elementos
n  Realización de una prestación o acción a favor de una persona-
actuación que realiza una persona a favor de otra (natural o jurídica)

n  Acción o prestación debe ser retribuida con una prima, interés,

comisión o remuneración.
n  Prima: precio que el asegurado paga al asegurador, de cuantía unas
veces fija, otras proporcional.
n  Interés: toda suma que recibe o tiene derecho a recibir el acreedor por
sobre el capital reajustado.
n  Comisión: remuneración que percibe el comisionista, esto es la persona
a quien se encomienda la celebración de las comisiones mercantiles,
objeto de dicho contrato.
n  Remuneración: Retribución por los servicios personales o por las
prestaciones de cualquier especie, sin importar que las sumas se
encuentren o no afectas a los servicios.
+ n  La prestación debe ser realizada por un “prestador de
servicios”

Art 2 nº4 Por "prestador de servicios" cualquier persona

natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o
esporádica. Ojo la habitualidad no es factor que se considera
para determinar si un sujeto es o no contribuyente del IVA
(parámetro objetivo) situación fáctica = prestar servicios.

n  La prestación debe tener relación con las actividades

señaladas en los número 3 y 4 del art. 20 de la LIR (taxativo)

n  El servicio debe ser prestado o utilizado en el territorio

nacional (art. 5 LIVS) aspecto territorial.
n  Hay operaciones con dificultad de establecer territorialidad ej.
Servicios a través de internet oficios 1305-2011 /8311-1980 /
4077-1976 /2477-2001
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Hechos gravados especiales
n  Art. 8 LIVS se señalan hechos gravados con IVA que no
cumplen con los elementos desarrollados anteriormente
n  Serán considerados ventas o servicios según corresponda:

n  Importaciones art. 8 letra A

n  Aportes y otras transferencias de dominio de bienes

corporales muebles o inmuebles a empresas en formación o
ya constituidas art. 8 letra B

n  Adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles

del giro. art. 8 letra c

n  Retiros de bienes corporales muebles o inmuebles art. 8 letra

D
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n  Contratos de instalación o confección de especialidades y
los contratos generales de construcción 8 letra E

n  Venta de establecimientos de comercio u otra universalidad

que comprenda bienes corporales muebles e inmuebles de
su giro 8 letra F

n  Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de

cesión de uso o goce temporal de bienes. 8 letra G

n  El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma

de cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes de
invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras
prestaciones similares 8 letra H

n  El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en

playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho
fin. 8 letra I
+ n  El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en
playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho
fin. 8 letra J

n  Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de

seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas en el
artículo 12. 8 letra L

n  Los contratos de arriendo con opción de compra que

recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizados por
un vendedor. 8 letra M

n  La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que

formen parte del activo inmovilizado de la empresa, siempre
que el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por
su adquisición, importación, fabricación o construcción. 8
letra N
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IMPORTACIONES
n  Se devenga: al momento de consumarse legalmente la
importación o tramitarse totalmente (art 9 letra b)

n  Sujeto Pasivo: Comprador o importador, no el vendedor (se

encuentra en otro país).

n  El 19% se aplica sobre el valor aduanero de los bienes,

considerados los gravámenes aduaneros.

n  Con Tratados Internacionales, estos sólo se eximen de

derechos aduaneros pero no de IVA.

n  Se grava sin importar si se realiza la Importación de forma

habitual o no.

n  HG que no genera IVA débito Fiscal que se deba declarar el

F 29, se debe pagar inmediatamente en aduana, sin embargo
igualmente se puede recuperar el crédito fiscal.
+ Aportes y otras transferencias de dominio de bienes
corporales muebles o inmuebles a empresas en
formación o ya constituidas art. 8 letra B

n  Aporte realizado por un “VENDEDOR”

n  Aporte consista en bienes corporales muebles o inmuebles

del giro de quien aporta

n  Aporte o transferencia se realice por constitución,

ampliación o modificación de una empresa (exc. Fusión-
división- transformación… Por que?)

n  Aporte se incorpore al patrimonio de la Empresa que lo

recibe.

n  SII puede determinarlo a su juicio exclusivo.

+ Adjudicaciones de bienes corporales
muebles e inmuebles del giro. art. 8 letra c

n  Art. 9 Reglamento

n  Adjudicación “título declarativo de dominio, lo que significa que

el socio o comunero a quien se le adjudica el bien no adquiere
el dominio del mismo en virtud de la adjudicación, sino que se
le supone propietario de él desde que se formó la sociedad o
comunidad”

n  s/e el legislador deja esta transacción como un HG con IVA.

n  Elementos:
n  Adjudicación sea por causa de liquidación de una comunidad o
sociedad.
n  Que se trate de bienes corporales muebles o inmuebles del giro
n  Adjudicatario sea uno de los dueños de la persona jurídica que se
está disolviendo.
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Retiros de bienes corporales
muebles o inmuebles art. 8 letra D
n  Art. 76 Menor existencia de productos

n  Art 79 Pérdidas de existencia por caso fortuioto o fuerza

mayor

n  Art 10 Regl. Documentación Fehaciente Art. 11 Regl. Exc.

n  Los faltantes de inventario (por desorden o falta de control

está gravado con IVA.
+ Venta de establecimientos de comercio u otra
universalidad que comprenda bienes corporales
muebles e inmuebles de su giro 8 letra F

n  Establecimiento de Comercio “Toda organización económica

que tiene por objeto efectuar la circulación de riqueza
mediante un giro comercial”

n  No se aplica a la cesión del derecho de herencia.

+ El estacionamiento de automóviles y otros vehículos
en playas de estacionamiento u otros lugares
destinados a dicho fin. 8 letra I

n  Oficios 2700-1998/ 3030-2002

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Momento en que se devenga el
IVA (Art. 9 LIVS)
n  Devengamiento vinculado a un elemento temporal que
permite saber cuando se constituyó el hecho gravado que da
nacimiento a la obligación tributaria y por ende el Estado puede
hacer exigible el pago del tributo.

n  Devengo “es la oportunidad en que se entiende acaecido el

Hecho Gravado, eso es la oportunidad en que el legislador,
dándose ciertas circunstancias, estima que el hecho gravado,
por él definido, ocurrió y por lo tanto se origina el nacimiento
de la obligación tributaria” José Luis Zavala

n  La ley establece hechos o circunstancias específicas que

establecen claramente cuando es procedente reconocer que la
obligación tributaria ha nacido (distinto es cuándo debo pagar
el tributo)
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Sujetos del IVA

n  Sujeto activo: Acreedor, titular del crédito y tiene derecho a exigir la

prestación y a exigirla.

n  Sujeto pasivo: Deudor, persona sometida, de acuerdo al vínculo jurídico

que lo obliga, a ejecutar la prestación a favor del sujeto activo.
n  Objeto: es la prestación, la causa que obliga.

n  La Doctrina ha formalizado tres tipos de sujeto pasivo:

n  Contribuyente: Persona en la cual se verifica el hecho gravado
n  Agente Retenedor: “sustituto”, responsable del cumplimiento de la
obligación tributaria.
n  Tercero Responsable: No es un actor vinculado a la operación que da
nacimiento al tributo, ej un notario – bancos - Aduana.

n  Art 3 – 10 - 11