M3: IMPOSICIN SOBRE EL CONSUMO.

Lectura 01: Imposicin sobre el Consumo

Impuesto al Valor Agregado
En nuestro pas, este tributo se rige por las disposiciones de la Ley n 23.349 y su Decreto
Reglamentario n 692/98.

Caractersticas
-

Impuesto tipo consumo: grava el consumo realizado en el pas que lo aplica.

Plurifsico: alcanza a todos los agentes econmicos que intervienen en el ciclo de
produccin y comercializacin de un producto.
No acumulativo: recae sobre el mayor valor (o valor agregado) que cada uno de los
sectores participantes incorpora a dicho proceso.
Indirecto: se traslada sucesivamente entre los agentes econmicos intervinientes en el
ciclo, hasta llegar al Consumidor Final sobre el que impacta en forma definitiva (no tiene
a quin transferir esa carga tributaria).
Mtodo de sustraccin: se determina aplicando el criterio de impuesto contra impuesto,
es decir, calculando la diferencia existente entre el impuesto correspondiente a las
ventas (dbito fiscal) y el facturado por las compras (crdito fiscal).
Criterio de incidencia: pas destino. La legislacin argentina no alcanza con el gravamen a
la exportacin de bienes (art. 8, inc. d) ni de servicios (art. 1, inc. B).

Respeta el siguiente esquema de liquidacin:

Dbito Fiscal
- Crdito Fiscal
- Saldo Tcnico a Favor del Contribuyente Per. Anteriores
= Saldo Tcnico del Perodo
- Ingresos Directos (Saldos de Disponibilidad= Retenciones, Percepciones, Pagos a cuenta,
Saldos de Libre Disponibilidad de Perodos Anteriores)
= Saldo Definitivo
Impuesto a pagar o
Saldo a favor del contribuyente
Como este impuesto alcanza todas las facetas de produccin y comercializacin de un
producto, a la hora de calcular los ingresos que percibe el Fisco por el mismo, debe sumarse
el importe de cada etapa. Expresamos este mecanismo genrico del IVA en el cuadro
siguiente:

Mecanismo del IVA

Sectores de la Economa
Primario e Industrial
Mayorista
Venta
1.000
Compra
1.000
IVA Dbito
210
IVA Crdito
210
Total
1.210
Total
1.210
Venta
IVA Dbito
Total

2.000
420
2.420

Minorista y Servicios

Compra
2.000
IVA Crdito
420
Total
2.420

Consumidores Finales

Venta
IVA Dbito
Total
Liquidacin
IVA Dbito
210
IVA Crdito
--IVA del Sector 210

Liquidacin
IVA Dbito
420
IVA Crdito
210
IVA del Sector 210

2.500
525
3.025

Liquidacin
IVA Dbito
IVA Crdito
IVA del Sector
Total ingresado

525
420
105
a AFIP

Compra

3.025

IVA DEL CICLO

Sector 1 210
Sector 2 210
Sector 3 105
525

Objeto. Sujeto
Para que un tributo pueda aplicarse, debe existir: una persona (fsica o ideal) plausible de su
aplicacin (alguien a quien se le pueda cobrar el impuesto), y un ente recaudador del mismo
(que en este caso es el Fisco, representado por la AFIP a travs de agentes recaudadores
(empresas mayoristas y minoristas)
Consideremos con mayor detenimiento los elementos necesarios para su aplicacin:

1) Hecho Imponible
Es el acto de naturaleza econmica previsto en la ley, que da origen a la relacin jurdica
principal. La configuracin de este hecho tiene en cuenta ciertos aspectos del tributo: qu se
grava?, a quines grava?, dnde se grava? y cundo grava? (gravar se utiliza aqu como
sinnimo de alcanzar determinada cosa con el impuesto en cuestin. Las cosas gravadas son
aquellas sobre las cuales incide el impuesto).
La descripcin del hecho imponible integra los siguientes aspectos del tributo:
- Objetivo: es el presupuesto de hecho que la ley establece como determinante o generador
del impuesto; es la descripcin objetiva de la hiptesis de incidencia tributaria. En la primera
manifestacin del hecho generador, el mbito objetivo est dado por la venta de cosas
muebles.
- Subjetivo: sujeto pasivo del impuesto (indicado en el artculo 4). Al ser el I.V.A. un
impuesto indirecto (trasladable), el contribuyente de derecho, obligado por la ley a su pago
(suelen ser empresas), no suele coincidir con el contribuyente de hecho, quien soporta el
peso definitivo del gravamen, (el consumidor final).
- Espacial: lugar en el que se configura el hecho imponible. Para determinar tal aspecto, la
ley de I.V.A. considera la atribucin de la potestad tributaria conforme al criterio de
pertenencia econmica (o de territorialidad).
- Temporal: momento de vinculacin del hecho imponible con el nacimiento de la obligacin
tributaria.
La obligacin tributaria existir si se verifica de manera concomitante los aspectos objetivos,
subjetivos y espaciales.

2) Objeto del impuesto

El objeto es aquella actividad sobre la cual se aplicar el impuesto. El mismo est enunciado
en los primeros tres artculos de la Ley. En ellos se realiza una delimitacin concreta de
aspectos temporales, espaciales y subjetivos del mismo. El Artculo 1 declara al respecto:
establcese en todo el territorio de la Nacin un impuesto que se aplicar sobre:
- Venta de cosas muebles [Art. 1 inc. a) y Art. 2]: slo comprende ventas de cosas
muebles relacionadas con la actividad gravada; efectuadas por quienes hagan habitualidad

en la venta de cosas muebles1, realicen a nombre propio pero por cuenta de terceros (ventas
o compras), sean empresas constructoras, presten servicios gravados, sean locadores de
locaciones gravadas.
- Obras, Locaciones y Prestaciones de Servicios [Art. 1 inc. b) y Art. 3]: se
encuentran alcanzadas las obras, locaciones (entregar el uso y goce de una cosa durante un
cierto tiempo) y prestaciones (servicio que un contratante ofrece o exige a otro) incluidas en
el artculo 3 de la Ley, que sean realizadas en el Territorio de la Nacin.
- Importaciones definitivas de cosas muebles [Art. 1 inc. c)]: la importacin
definitiva a la que se refiere el Cdigo Aduanero es la importacin para consumo. En el caso
de importaciones definitivas, la alcuota del impuesto se aplica sobre el precio normal definido
para la aplicacin de los derechos de importacin (valor F.O.B. de la mercadera importada +
seguros y fletes + tasa de estadstica + tasa comprobacin de destino + todo tributo a la
importacin o con motivo de ella.).
- Prestaciones realizadas en el exterior, para su utilizacin en el pas [Art. 1 inc.
d)]: se encuentran alcanzadas las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artculo 3
realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas. Los
que presten el servicio deben ser responsables inscriptos, sujetos del impuesto por otros
hechos imponibles. Cuando estas prestaciones, se destinen indistintamente a operaciones
gravadas y a operaciones exentas o no gravadas y su apropiacin a unas u otras no fuera
posible, la determinacin del impuesto se practicar en forma estimativa: aplicando la
alcuota sobre la proporcin del precio neto correspondiente a las operaciones gravadas.

3) Sujeto del Impuesto

El objeto es la actividad, el sujeto es la persona o ente responsable de la misma.
Adems de considerar un objeto del impuesto, la ley establece en el artculo 4, quines
sern sujetos pasivos del impuesto. Las personas que debern abonar el impuesto son:
- Habitualistas en la venta de cosas muebles: quienes hagan habitualidad en la venta
de cosas muebles (productores primarios, comerciantes e Industriales), y realicen actos de
comercio accidentales2 con las mismas.
- Intermediarios: quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o
compras (Ej. Comisionistas, consignatarios).
- Importadores de cosas muebles: quienes importen definitivamente cosas muebles a su
nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
- Empresas constructoras: las empresas constructoras que a de forma directa o a travs
de terceros realicen obras sobre un inmueble propio con el propsito de obtener un lucro (ya
sea con su ejecucin o su venta posterior, total o parcial).

1 Cosas muebles: segn el Cdigo Civil argentino, cosas muebles son: todos los objetos
materiales que pueda transportarse de un lugar a otro, los accesorios de los inmuebles, y los
instrumentos pblicos o privados en los que constare la adquisicin de derechos personales.
2 Existe acto de comercio accidental cuando se den los siguientes supuestos: venta ocasional
de cosas muebles, venta de cosas muebles a quien revista la calidad de comerciante (slo
para el comprador) y la enajenacin de cosas muebles utilizadas en la actividad comercial; o
sean herederos o legatarios de responsables inscriptos. En este ltimo caso cuando enajenen
bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen (computa el crdito
fiscal el causante, o bien los herederos o legatarios por transmisin del saldo a favor).

- Locadores y prestadores de servicios gravados: quienes presten servicios gravados o

sean locadores (en el caso de locaciones gravadas), que acten a nombre propio,
directamente o como intermediarios.
- Importadores de servicios: quienes sean prestatarios (adquirentes de los servicios) en
los casos previstos en el inciso d) del artculo 1.
- Agrupamientos no societarios: uniones transitorias de empresas, agrupamientos de
colaboracin empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas
jurdicas, cualquier otro ente individual o colectivo que se encuentre comprendido en alguna
de las situaciones nombradas con anterioridad. No se incluyen en esta disposicin los trabajos
profesionales realizados ocasionalmente en comn, y situaciones similares que existan en
materia de prestaciones de servicio (Art. 4, segundo prrafo in fine Ley y Art. 15.1 D.R).
- Venta de cosas muebles relacionadas con la actividad: sern objeto del gravamen
todas las personas que realicen ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad
determinante de su condicin de tal.
- Sujetos declarados en quiebra o concursados: quienes hayan sido declarados en
quiebra o concurso civil en relacin a las ventas y subastas judiciales y dems hechos
imponibles que se generen o efecten en ocasin o con motivo de los respectivos procesos.

Concepto de venta. Obras, locaciones y Servicios Gravados

Ventas gravadas
Segn se determina en el artculo 2 de la Ley, la venta (como hecho imponible) es:
- Toda transferencia a ttulo oneroso 3, realizada entre personas de existencia visible o ideal,
sucesiones indivisas o entidades de cualquier ndole, que importe la transmisin del dominio
de cosas muebles (venta, permuta, dacin en pago, adjudicacin por disolucin de
sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca
al mismo fin, excepto la expropiacin).
- Tratndose de transferencias reguladas, a travs de medidores, se consideran ventas las
cuotas fijas exigibles con independencia de las efectivas entregas.
- La venta por incorporacin de bienes de propia produccin, siempre que se incorporen a las
prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza
la prestacin o locacin mediante un proceso de elaboracin, locacin y stas se lleven a
cabo en forma simultnea.
- La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo
particular del o los titulares de la misma.
- Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en
nombre propio pero por cuenta de terceros.
* Es importante recalcar que no se considerarn ventas las transferencias que se realicen
como consecuencia de reorganizaciones de sociedades a fondos de comercio y en general
empresas y explotaciones de cualquier naturaleza comprendidas en el artculo 77 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias. Igual tratamiento ser aplicable a los casos de transferencias en
favor de descendientes, cuando tanto los cedentes como los cesionarios sean sujetos
responsables inscriptos en el impuesto.

3 La transmisin a ttulo oneroso se produce cuando las ventajas que procuran a una u otra
de las partes no les son concedidas sino por una prestacin que ella le ha hecho o que se
obliga a hacerle.

Obras, locaciones y servicios gravados

La norma legal consagra como hecho imponible a las obras, locaciones y prestaciones de
servicios gravados, excluyendo del impuesto a las exportaciones de servicios.
El impuesto grava, segn su artculo 3, las obras, las locaciones y las prestaciones de
servicios que se indican a continuacin:
- Los trabajos realizados directamente o a travs de terceros sobre inmueble
ajeno. Con ello se refiere a las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones
(civiles, comerciales e industriales), las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y
conservacin. La instalacin de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de
construccin.
- Las obras efectuadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio.
- La elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble, an cuando
adquiera el carcter de inmueble por accesin, por encargo de un tercero (con o
sin aporte de materias primas). Y ello se aplica cuando la elaboracin suponga la
obtencin del producto final o simplemente constituya una etapa en su elaboracin,
construccin, fabricacin o puesta en condiciones de utilizacin. Lo dispuesto en este inciso
no ser de aplicacin en los casos en que la obligacin del locador sea la prestacin de un
servicio no gravado que se concreta a travs de la entrega de una cosa mueble que
simplemente constituya el soporte material de dicha prestacin.
- La obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
- Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican en el siguiente listado:
las efectuadas por bares, restaurantes, hoteles, hosteras, pensiones; quienes presten
servicios de telecomunicaciones; quienes provean gas o electricidad, agua corriente,
cloacales y de desage; quienes presten servicio de conservacin y almacenaje en cmaras
refrigeradoras o frigorficas; reparacin, mantenimiento y limpieza de bienes muebles de
decoracin de viviendas y de todo otro inmueble; servicios efectuados por casas de baos,
masajes y similares, piscinas de natacin y gimnasios; boxes en stands; peluqueras; playas
de estacionamiento o garajes; tintoreras y lavanderas; inmuebles para conferencias,
reuniones, fiestas y similares, de pensionado; entrenamiento, aseo y peluquera de animales;
acceso a lugares de entretenimientos y diversin (y las restantes locaciones y prestaciones de
estos lugares, siempre que se realicen sin relacin de dependencia y a ttulo oneroso).
Tambin los servicios del sector primario; los servicios de turismo; de computacin; de
almacenaje; de explotacin de ferias y exposiciones; servicios tcnicos y profesionales, artes,
oficios y cualquier tipo de trabajo; servicios prestados de organizacin, gestora y
administracin a crculos de ahorro para fines determinados. Tambin los servicios prestados
por agentes auxiliares de comercio y los de intermediacin (incluidos los inmobiliarios) no
comprendidos en el inciso c) del artculo 2; la cesin temporal del uso o goce de cosas
muebles; la publicidad, produccin y distribucin de pelculas cinematogrficas y las
operaciones de seguros (salvo excepciones).
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios
conexos o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos
de la propiedad intelectual, industrial o comercial, con exclusin de los derechos de autor de
escritores y msicos.

Exenciones
Las exenciones se refieren a ventas e importaciones definitivas de cosas muebles,
locaciones y/o prestaciones que, si bien encuadran en el mbito de imposicin del gravamen,
el legislador (por razones fiscales o extra fiscales) las excepta de la imposicin.

Cuando se adquieren bienes, tanto en el mercado local como en el extranjero, o se contratan

servicios u obras exentas, no se devenga impuesto (dbito fiscal) y, por lo tanto, no genera
crdito fiscal para quien lo adquiere o contrata, an cuando los destine a su actividad
gravada.

Estn exentos para la ley del IVA:

-

Determinadas cosas muebles (7, incs. a al g)

Determinadas locaciones y prestaciones de servicios: (7, inc. h Ptos. 1 al 26)
Determinadas Importaciones: (8)
Exenciones en razn de un destino determinado: (9)

Cosas muebles exentas

- La venta al pblico de libros (todo instrumento que transmita cultura, que tenga algn
tipo de registro intelectual), folletos (slo aqul que tenga relacin con libros), impresos
similares; diarios impresos, revistas, publicaciones peridicas (cualquiera sea el soporte o
medio utilizado para su difusin).
La exencin no comprende:
La venta por sujetos cuya actividad sea la produccin editorial.
La venta de bienes gravados que se comercialicen conjunta o complementariamente con
los bienes exentos (en tanto tengan un precio diferenciado de venta y no constituyan un
elemento sin el cual estos ltimos no podran utilizarse).
Libros registros, cuadernos, cuadernillos, talonarios, blocks de notas, agendas y Carpetas,
fotocopias, encuadernaciones de hojas mviles u otras, artculos de papel y cartn para uso
escolar, de oficinas o de papelera, lbumes para muestrarios y colecciones, cubiertas para
libros de papel o cartn, boletas y afiches eleccionarios, guas telefnicas, revistas de T.V. por
cable, peridicos publicitarios y afiches (salvo que se trate de bienes destinados a emplazar o
a servir exclusivamente de complemento de libros).
- Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos, sin obliterar, de curso legal o destinados
a tener curso legal en el pas de destino; papel timbrado, billetes de banco, ttulos de
acciones o de obligaciones y otros ttulos similares (excluidos talonarios de cheques y
anlogos).
- Sellos y plizas de cotizacin o de capitalizacin, billetes para juegos de sorteos o de
apuestas (oficiales o autorizados) y sellos de organizaciones de bien pblico del tipo
empleado para obtener fondos o hacer publicidad, billetes de acceso a espectculos teatrales
comprendidos en el artculo 7, inciso h), apartado 10, puestos en circulacin por la respectiva
entidad emisora o prestadora del servicio.
- Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que
comercialicen las entidades oficiales o bancos autorizados a operar.
- Monedas metlicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el
pas de emisin o cotizacin oficial.

Alimentos exentos
- Bienes de primera necesidad de la ltima etapa de comercializacin (Art. 7, inc. f)
Ley 1 Parte). Esta exencin se aplicar slo cuando el comprador sea: consumidor final 4,
Estado, organismos centralizados o descentralizados del Estado, comedores escolares o
4 Consumidores finales: personas fsicas que adquieren los bienes alcanzados por la exencin
para destinarlos exclusivamente a su uso o consumo particular y en tanto no los afecten en
etapas ulteriores a algn proceso o actividad.

universitarios, obras sociales, entidades de los incisos e), f), g) y m) del artculo 20 de la Ley
de Impuesto a las Ganancias.
- Agua ordinaria natural: aquellas aguas comunes que slo admitiran haber recibido un
proceso de filtrado o depuracin para hacerlas potables. No importa si han sido sometidas a
procesos de potabilizacin o no, si se vende en forma fraccionada o envasada, ni el canal de
comercializacin (Ej.: Venta de agua extrada de una napa subterrnea, que no contenga
sustancias minerales).
La exencin no comprende: el agua de mar, las aguas minerales, las aguas gaseosas,
aquellas que hayan sufrido procesos que alteren sus propiedades bsicas, la provisin de
agua mediante redes, regulada o no por medidores u otros parmetros, comprendida dentro
de los servicios pblicos [art. 3, inc. e) Pto.6].
- Leche: fluida, en polvo (Entera o Descremada), sin aditivos (an cuando estn
fortificados o enriquecidos con los nutrientes esenciales a los que alude el Cdigo Alimentario
Nacional). Esta exencin abarca: leche entera pasterizada o pasteurizada, con
homogeneizacin optativa, leche entera seleccionada pasterizada o pasteurizada, con
homogeneizacin optativa, descremada o desnatada, parcialmente descremada o desnatada,
con crema, en polvo enteras, descremadas o parcialmente descremadas y las fortificadas,
congelada o solidificada, entera conservada, entera esterilizada, aromatizada y/o saborizada,
chocolatada o achocolatada, homogeneizada.

Otros
- Aeronaves concebidas y destinadas al transporte de pasajeros y/o de cargas (no incluye
sus partes y componentes), y las destinadas a la defensa y seguridad de pas (incluye sus
partes y componentes).
- Embarcaciones y artefactos navales (con sus partes y componentes); cuando el
adquirientes sea el Estado, o cualquiera de sus organismos centralizados o descentralizados.

Locaciones y prestaciones de servicios exentas:

- Prestaciones y locaciones de servicio del apartado 21 del inciso e) del artculo 3
(realizadas por el estado o por instituciones pertenecientes al Estado).
- Prestaciones y locaciones relativas a la explotacin de loteras y otros juegos de azar,
realizadas por organismos estatales.
- Venta de bienes y prestaciones de servicios a terceros (a ttulo oneroso).
Este punto se refiere a entes u organismos del Estado, nacionales, provinciales o
municipales, centralizados, descentralizados, autrquicos, reparticiones o dependencias que
se encuentren en cualquiera de las situaciones siguientes:
a) que de sus normas de creacin resulte que no poseen diferenciacin patrimonial con el
Estado (excepto que su objeto principal sea la realizacin de actividades de tipo empresarial,
tanto comercial como industrial).
b) que tengan por objeto principal, funciones de: polica, regulacin de la actividad
econmica o financiera, educacin, asistencia social, salud pblica y/o investigacin.
(No estn incluidas en la exencin: las empresas del Estado, las sociedades de economa
mixta y/o las sociedades annimas con participacin estatal mayoritaria).

Servicios prestados por establecimientos privados

- De enseanza: todos los niveles de grado contemplados en dichos planes, y de postgrado
para egresados de los niveles secundario, terciario o universitario, deben cumplir con los
siguientes requisitos: estn incorporados a los planes de enseanza oficial, su desarrollo

corresponda a los mismos, hayan sido reconocidos como tales por las respectivas
jurisdicciones. Incluye guarderas y jardines materno infantiles.
- De alojamiento y transporte: accesorios a la enseanza y prestados directamente por los
establecimientos educativos (con medios propios o ajenos).
- Clases particulares: deben referirse a materias incluidas en planes de enseanza oficial y
desarrollarse de acuerdo con ellos (condicin objetiva), impartirse fuera de los
establecimientos aludidos (aspecto espacial), y prestarse con independencia de stos
(aspecto subjetivo).

Servicios prestados a discapacitados, por establecimientos privados

De enseanza: que hayan sido reconocidos por las respectivas jurisdicciones a efectos del
ejercicio de dicha actividad.
De alojamiento y transporte: que sean accesorios a la enseanza a discapacitados y
prestados directamente por los establecimientos arriba mencionados.
- Servicios prestados por Instituciones religiosas relativas al culto o que tengan por objeto su
fomento. Se entiende por culto todos los actos y ceremonias de carcter religioso,
compatibles con la moral y seguridad pblica (la venta de cosas muebles estar gravada,
salvo que pueda considerarse accesoria o complementaria al servicio relativo al culto).
- Locaciones y prestaciones de servicios comprendidos en el inc. e) apartado 21 del artculo
3 de la Ley IVA, en los siguientes casos (siempre y cuando los servicios se relacionen en
forma directa con sus fines especficos): obras sociales: creadas o reconocidas por normas
legales. Asociaciones, fundaciones, entidades civiles, mutuales, asociaciones deportivas y de
cultura fsica: slo si estn reconocidas como exentas s/incs. f), g) y m) del art. 20 de la Ley
de Impuesto a las Ganancias. Instituciones polticas: sin fines de lucro y legalmente
reconocidas. Colegios y consejos profesionales.
- Servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica: de hospitalizacin en clnicas,
sanatorios y establecimientos similares; prestaciones accesorias de la hospitalizacin;
servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades; servicios prestados por los
bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos y psiclogos; los que presten los
tcnicos auxiliares de la medicina; todos los dems servicios relacionados con la asistencia,
incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehculos especiales.
La exencin se limita exclusivamente a: los importes que deben abonar a los prestadores,
los Colegios y consejos profesionales, Cajas de previsin social para profesionales, Obras
Sociales; o los beneficiarios (a ttulo de coseguro o falta se servicios). Los servicios pueden ser
brindados directamente por los prestadores (facturan a la entidad asistencial), o
indirectamente por terceros (facturan al usuario del servicio - sistemas de reintegro)
Requisito: Contar en todos los casos con una constancia del prestador original, que certifique
que los servicios resultan comprendidos en el beneficio otorgado. En cuanto a los
beneficiarios, para ser exentos, deben: estar matriculados, ser afiliados directos, integrantes
de sus grupos familiares y adherentes voluntarios a obras sociales.
- Servicios funerarios de sepelio y cementerio, realizados por cooperativas - retribuidas
mediante cuotas solidarias-. Pueden ser realizadas por el Estado o por obras sociales u otros
entes sin fines de lucro.
- Espectculos de carcter teatral y conciertos o recitales musicales. Incluye: Conceptos que
puedan estar comprendidos dentro del precio de acceso, por ej. Consumiciones mnimas
obligatorias (caf, tragos, comida) en casos de caf-concert; o en los que el adquirente
adopte la calidad de mero espectador o espectador pasivo. Excluye: Cualquier otro tipo de
ingreso que se perciba por publicidad, venta de cosas muebles, entre otros; o que incluya la

intervencin activa de los adquirentes (bailes, bailantes, participacin del pblico a travs del
canto).
- Espectculos de carcter deportivo amateur. Los deportistas deben ser aficionados
(personas fsicas que no perciben retribucin por practicar un deporte). No incluye la venta de
entradas a partidos disputados por deportistas profesionales, ni ingresos que constituyen la
contraprestacin exigida para la organizacin y prestaciones inherentes al espectculo
(mdico, ambulancia, custodia policial).
- Transporte de pasajeros por taxmetros y remises con chofer. Siempre que el tramo
utilizado por el pasajero no supere los 100 (cien) Km. (aunque el recorrido total sea mayor a
dicha distancia). Incluye servicio de carga de equipaje: conducido por el propio viajero, y cuyo
transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.
- Transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por agua
y el transporte de gas, hidrocarburos lquidos y energa elctrica, mediante ductos y lneas de
transmisin, destinados a la exportacin. Incluye: servicios conexos que complementen y
tengan por objeto exclusivo servir al mismo (tales como carga y descarga, estibaje, eslingaje);
servicios prestados por agentes de transporte martimo, terrestre y areo, en su carcter de
representantes legales de los propietarios o armadores del exterior.
- Locaciones a casco desnudo y fletamento de buques destinados al transporte internacional
cuando: el locador sea un armador argentino, y el locatario una empresa extranjera.
- Servicios de intermediacin prestados por agencias de lotera, prode y otros juegos de azar,
explotados por el Fisco, o por instituciones pertenecientes al mismo.

- Las siguientes colocaciones y prestaciones financieras:

Los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera efectuados en instituciones
regidas por la Ley N 21.526, los prstamos entre dichas instituciones y las dems
operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas en este punto.
Los intereses pasivos correspondientes a regmenes de: ahorro y prstamo; ahorro y
capitalizacin; planes de seguro de retiro privado; planes y fondos de jubilaciones y pensiones
de mutuales y de compaas administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones. Los
importes correspondientes a la gestin administrativa (Comisiones cobradas).
Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, legalmente
constituidas.
Los intereses provenientes de operaciones de prstamos que realicen las empresas a sus
empleados o estos ltimos a aqullas, efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran
pactarse entre partes independientes teniendo en cuenta las prcticas normales del mercado.
Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pblica.
Los intereses de acciones preferidas y de ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos o
que se emitan en el futuro por la Nacin, provincias y municipalidades.
Los intereses de prstamos para vivienda.
Los intereses de prstamos y operaciones bancarias-financieras, cuando el tomador sea el
Estado, y los prestadores sean entidades regidas por la Ley Ley N 21.526.
Los intereses de las operaciones de microcrditos contempladas en la Ley de Promocin del
Microcrdito para el Desarrollo de la Economa Social.

- Servicios personales domsticos.

- Prestaciones inherentes a cargos (director, sndicos y miembros del consejo de vigilancia)
de sociedades annimas. Tambin a cargos equivalentes de administradores y miembros de

consejos de administracin de otras sociedades, asociaciones y fundaciones y de

cooperativas. Requisitos: que acrediten la efectiva prestacin de servicios, que exista una
razonable relacin entre el honorario y la tarea desempeada, que la misma responda a los
objetivos de la entidad y que sea compatible con las prcticas y usos del mercado.
- Servicios personales prestados a las Cooperativas de Trabajo por sus asociados.
- Servicios realizados por becarios que no originen una contraprestacin distinta a la beca
asignada.
- Prestaciones personales de los trabajadores del teatro.

- Locacin de inmuebles:
destinados exclusivamente a casa habitacin del locatario y su familia.
Inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias.
Inmuebles cuyos locatarios sean el ESTADO Nacional, Provincial, Municipal, o sus
reparticiones y entes centralizados o descentralizados.
Restantes locaciones cuando el valor del alquiler (por unidad, locatario y perodo mensual)
no exceda el monto de $1.500.
No estn exentos: los inmuebles que tengan por objeto: conferencias, reuniones, fiestas y
similares; locaciones temporarias de inmuebles en hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes,
moteles, campamentos, apart-hoteles y similares.

- Otorgamiento de concesiones.
- Servicios de sepelio: importes que deban abonar a los prestadores las obras sociales
creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales.
- Servicios prestados por establecimientos geritricos: importes que para el pago del servicio
las Obras Sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales, tomen
a su cargo y abonen a los prestadores.

- Trabajos de transformacin, modificacin, reparacin, mantenimiento y

conservacin de:
Aeronaves: utilizadas para transporte de pasajeros, destinadas a la defensa y seguridad,
para otras actividades (siempre que se encuentren matriculadas en el exterior).
Embarcaciones: para uso en actividades comerciales, defensa y seguridad.
- Estaciones de radiodifusin sonora.

- Explotacin de congresos, ferias y exposiciones, y la locacin de espacios

en los mismos:
cuando sean contratados por sujetos residentes en el exterior y los ingresos constituyan la
contraprestacin exigida para el acceso a dichos eventos.
Residentes en el exterior: aqul que perciba sus ganancias en el extranjero (directamente o
a travs de apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el pas) o
que percibiendo sus ganancias en el pas, no acredite residencia estable en l.
Las exenciones slo sern procedentes cuando: los eventos hayan sido declarados de inters
nacional y exista reciprocidad en el tratamiento impositivo.
Tratndose de la elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble por encargo de
un tercero (locaciones gravadas indicadas en el 1 prrafo del inciso c) del artculo 3), la
exencin slo alcanza a aquellas en las que la obligacin del locador sea la entrega de una

cosa mueble comprendida en el prrafo anterior (salvo que la entrega de la cosa mueble
constituya el soporte material).

Importaciones
a) Las importaciones definitivas de mercaderas y efectos de uso personal y del hogar
efectuadas con franquicias en materia de derechos de importacin, con sujecin a los
regmenes especiales relativos a: despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros;
personas lisiadas; inmigrantes; cientficos y tcnicos argentinos, personal del servicio exterior
de la Nacin; representantes diplomticos acreditados en el pas y cualquier otra persona a la
que se le haya dispensado ese tratamiento especial.
b) Las importaciones definitivas de mercaderas, efectuadas con franquicias en materia de
derechos de importacin, por las instituciones religiosas y por las comprendidas en el inciso f)
del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias -cuyo objetivo principal sea la
realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro (el cuidado y
proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad) y la investigacin cientfica y
tecnolgica.
c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de
derechos de importacin.
d) Las exportaciones.
e) Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades,
sus respectivas reparticiones y entes centralizados y descentralizados.
f) Las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1, cuando el prestatario sea el
Estado nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires,
sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados.

Exenciones en razn de un destino determinado:

Una venta, una importacin definitiva, una locacin o prestacin de servicios pueden gozar
de un tratamiento preferencial en razn de un destino expresamente determinado. Pero si
luego este destino se cambiara, nacer para dicho adquirente, importador o locatario, la
obligacin de ingresar (dentro de los diez (10) das hbiles de realizado el cambio) la suma
que surja de aplicar sobre el importe de la compra, la alcuota a la que la operacin hubiese
estado sujeta en su oportunidad.

Hecho Imponible
Segn la ley, constituyen hechos imponibles en el IVA, la:

Venta de cosas muebles situadas o colocadas en el Territorio de la Nacin

(Arts.1 y 2).
Consiste en toda transferencia a ttulo oneroso, que importe la tradicin real o tcita de
Cosas Muebles situadas o colocadas en el Territorio de la Nacin. La transferencia puede
realizarse entre personas de existencia visible, personas de existencia ideal, sucesiones
indivisas, entidades de cualquier ndole (siempre que puedan ser reputadas como sujetos del
impuesto).
A los fines de este impuesto, se asimila a venta de cosas muebles:
Venta: una de las partes se obliga a transferir a la otra la propiedad de una cosa, y sta a
pagarle por ella un precio en dinero; adquiriendo el acreedor el dominio u otro derecho real
cuando se produzca la tradicin de la cosa.

Permuta o trueque de bienes: tiene lugar cuando uno de los contratantes se obliga a
transferir a otro la propiedad de una cosa, a cambio de que ste le otorgue al primero la
propiedad de otra cosa distinta.
Dacin en pago: entrega de bienes muebles en pago de lo que se debe. Quien entrega la
cosa lo hace en liberacin de una deuda y no como vendedor; quien la recibe, acta como
acreedor y no como comprador.
Adjudicacin por disolucin de sociedades: asignacin de bienes muebles a c/socio en
proporcin a su derecho de propiedad, con motivo de la liquidacin social. Para que esta
adjudicacin quede gravada, deben darse las siguientes condiciones: que se trate de cosas
muebles, que estn colocadas en el territorio nacional, que la enajenacin en cabeza de la
sociedad hubiera estado gravada.
Aportes sociales: transmisin de cosas muebles gravadas a una sociedad que se
constituye.
Requisitos: estar colocadas en el Territorio Nacional, que el aportarte sea un sujeto pasivo
del impuesto.
Ventas y Subastas Judiciales: el remate o subasta judicial consiste en una venta por
coaccin judicial (forzosa) provocada por el acreedor.
Cualquier otro acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo
oneroso:
Ejemplos: transferencia de cosas muebles por venta de un fondo de comercio, transferencia
onerosa de materiales provenientes en la demolicin de edificios y construcciones, pagos de
dividendos en especie: entrega de bienes muebles gravados.
La incorporacin de bienes de propia produccin a prestaciones exentas o no
alcanzadas.
Enajenacin de bienes que, siendo susceptibles de tener individualidad propia, se
encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia.
Transferencias reguladas a travs de medidores.
Autoconsumos.
Operaciones de comisionistas, consignatarios y otros.

Locaciones y prestaciones [Arts. 1- b) y 3- e)]

En el inciso e) del art. 3 se consigna un listado de operaciones gravadas. Se enuncian 21
puntos:
- Del 1 al 20 se detallan taxativamente locaciones y prestaciones de servicios alcanzadas por
el IVA sin condicionamiento ni exencin alguna, y otras que resultan excluidas de su objeto
tales como: Puntos 1, 4, 5, 16 y 20 del inc. e) del art. 3.
- El 21 se refiere a la Generalizacin del IVA a los servicios, gravando las restantes
locaciones y prestaciones siempre que: se realicen sin relacin de dependencia, y a ttulo
oneroso. A las de este punto se aplican las exenciones del artculo 7, inc. h, puntos 1 a 27.

Importacin de cosas muebles [(Art.1- c)]

Si se gravan las ventas locales, es necesario gravar la importacin de dichos bienes por las
siguientes razones:
1- Se preserva la neutralidad del impuesto (lo contrario sera un estmulo a la compra de
bienes importados).
2- Se trata de una imposicin en el pas destino en el cual los bienes han de ser consumidos.

3- Se es coherente con la intencin econmica del impuesto: gravar el consumo de bienes

en el pas.

Fabricacin o elaboracin por encargo [Arts. 1- b) y 3- c)] y obtencin de

productos primarios por encargo [Arts. 1- b y 3- d)]
Se computa como hecho imponible la actividad de quien fabrica, elabora un bien o lo
obtiene de la naturaleza, incluso quien lo hace por encargo, y finalmente lo transfiere a ttulo
oneroso. Se trata de operaciones asimilables a las ventas de cosas muebles. Este hecho es
imponible ya sea que la cosa mueble suponga la obtencin de un producto final o constituya
una etapa en su elaboracin, construccin, fabricacin o puesta en condiciones de utilizacin.
Cuando la cosa mueble constituya el soporte material de una locacin o prestacin de
servicio no gravado que se concreta a travs de la entrega de dicho bien, esta ltima
tampoco se encuentra gravada.

Las obras sobre inmueble propio [Arts. 1- b) y 3- b)] y trabajos sobre

inmueble ajeno [Arts. 1- b) y 3- a)]
El IVA alcanza a la industria de la construccin, excluido el terreno (no constituye valor
agregado). En el primer caso grava a empresas constructoras que venden obras hechas sobre
sus propios inmuebles. En el segundo, grava a contratistas que realizan trabajos sobre
inmuebles de terceros: instaladores, electricistas y otros.
El IVA repercute en los consumidores finales que adquieren viviendas. Si los trabajos u obras
son destinados a Bs. Uso de empresas, el impuesto ser un crdito fiscal a computar contra
dbitos fiscales.
Para los casos de Hechos Imponibles Complejos, transferencias de mayor complejidad, en las
que existe conexin entre la venta de cosas muebles y las locaciones o prestaciones de
servicios, cabe apreciar la existencia de dos corrientes doctrinarias aplicables:

1-Criterio de unicidad
Esta teora sostiene que existiendo una obligacin de carcter principal, las prestaciones
accesorias siguen la misma suerte que ella. Esto implica que: si la transaccin principal se
encuentra gravada, las accesorias tambin. Si la prestacin principal se encuentra exenta, las
accesorias observarn igual tratamiento. Lo accesorio sigue la suerte de lo principal.
Este criterio se encuentra reflejado en dos disposiciones:
- Relacionado con el hecho imponible: cuando se trata de locaciones o prestaciones
gravadas, quedan comprendidos en la gravabilidad los servicios conexos o relacionados con
ellos.
- Vinculado con las exenciones: las exenciones no sern procedentes cuando el sujeto
responsable por la venta o locacin exenta la realice en forma conjunta y complementaria con
locaciones de servicios gravadas, salvo disposicin expresa en contrario.

2- Criterio de divisibilidad
Excepcin al criterio de unicidad (artculo 2 - ley).
Este criterio se aplica para el caso de una locacin o prestacin de servicio ms la
incorporacin de cosas muebles gravadas de propia produccin. Opera cuando el negocio
celebrado entre las partes consistiere en proporcionar una locacin de servicio exenta ms la
incorporacin de cosas muebles de propia produccin. En ese caso se desdobla la operacin
en una venta de cosas muebles gravada y en una locacin o prestacin de servicios exenta
donde cada una de ellas es tratada independientemente conforme lo dispone el texto legal.

Hecho Imponible complejo: el hecho imponible complejo es aquel que se integra por la
venta de una cosa mueble conjuntamente con la prestacin, obra o locacin de servicios con
tratamiento impositivo diferente.
1- Incorporacin de cosas muebles gravadas adquiridas a terceros (en prestaciones o
locaciones): si son gravadas el total es gravado, si son no gravadas o exentas el total es no
gravado (criterio de unicidad).
2- Incorporacin de cosas muebles gravadas de propia produccin (en prestaciones o
locaciones). Si son gravadas el total es gravado, si son no gravadas o exentas la venta de la
cosa mueble es gravada (criterio de divisibilidad).
3- Incorporacin de cosas muebles exentas adquiridas a terceros o de propia produccin (en
prestaciones o locaciones). Si son gravadas el total es gravado, si son no gravadas el total es
no alcanzado o exento (criterio de unicidad).

Para la Ley del IVA:

Se considera venta
- La transferencia de cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestacin o locacin
mediante un proceso de elaboracin, fabricacin o transformacin, an cuando esos procesos
se efecten en el lugar donde se realiza la prestacin o locacin, y stas se lleven a cabo en
forma simultnea) (Art. 3 D.R.).
- La enajenacin de aquellos que siendo susceptibles de tener individualidad propia se
encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia (en tanto tengan para el
responsable el carcter de bienes de cambio). El artculo 10 de la Ley y el 47 D.R hacen
extensivo el mismo tratamiento a los bienes de uso que, teniendo individualidad propia, se
encuentren adheridos al inmueble al momento de su enajenacin.
- La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada, con destino a uso o consumo
particular del o de los titulares de la misma (dueos de empresas unipersonales o socios de
sociedades de hecho o irregulares). Apartndose de la regla general, en este caso el hecho
imponible se verifica sin transferencia de dominio ni onerosidad.

No se considera venta
La reorganizacin de una empresa; las transferencias a familiares descendientes (cuando
tanto el o los cedentes como el o los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el
impuesto) y la expropiacin.

Perfeccionamiento del hecho imponible

Para que una venta, locacin o prestacin de servicio pueda considerarse sujeta al
gravamen debe ejecutarse de hecho que da origen a la obligacin tributaria principal, con
todas las caractersticas que lo definen como tal. El perfeccionamiento del hecho imponible es
el instante o momento en que opera dicha circunstancia, la ejecucin del acto econmico de
forma concreta y comprobable.
La ley establece determinadas consignas que deben cumplirse para que un hecho
econmico se perfeccione y transforme en un hecho jurdicamente imponible.

Cundo se perfecciona el hecho?

En el momento en que primero ocurra:
-La entrega del bien (tradicin o transferencia efectiva), o con
-La emisin de la factura (sostn de la registracin contable que respalda el remito) o acto
equivalente (todo acto que importe la tradicin simblica)

Excepciones al perfeccionamiento del hecho imponible

La ley establece algunas formas excepcionales de perfeccionamiento, que difieren de las
especificadas con antelacin. Revisemos de cules se trata.
En la venta de cosas muebles [Art. 5, inc. a)]: (Incluidos Bienes Registrables)
- Servicios Regulados por Medidor (Agua, Energa Elctrica o Gas). El hecho
imponible se considera consumado con el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio
o la percepcin total o parcial del mismo. Salvo que se trate de transacciones individuales con
plazo de pago distinto.
- Comercializacin de productos primarios cuando la fijacin del precio se produzca
con posterioridad a la entrega de los bienes. El hecho imponible se perfecciona el instante en
que se determine dicho precio. Se prescinde de la entrega de la cosa mueble como elemento
configurador del hecho alcanzado, priorizando la valuacin comercial de la operacin.
Ejemplos: agricultura, ganadera, avicultura, piscicultura, apicultura.
- Operaciones de canje: comercializacin de productos primarios mediante canje por otros
bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los
primeros. El hecho imponible se perfecciona en el momento en que se produzca la entrega del
producto primario.
- Incorporacin de bienes de propia produccin a travs de locaciones y prestaciones
de servicios exentas o no gravadas. El hecho imponible se perfecciona en el momento en que
se incorpora el bien de propia produccin a la prestacin o locacin. Aqu debemos recordar
que la Ley asimila a venta la incorporacin del bien de propia produccin a la prestacin o
locacin, distinguiendo ese momento del de la entrega del bien.
En prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios [Art. 5, inc. b)]
- Norma general. Carcter Residual: Aplicacin a todas las situaciones no previstas en
las disposiciones especficas). El hecho imponible se perfecciona con la terminacin total de la
ejecucin o prestacin, o la percepcin total o parcial del precio.
- Norma especfica. Perfeccionamiento de casos particulares.
Seas o anticipos que congelan precios [Art. 5, ltimo prrafo)]
El hecho imponible se perfecciona respecto del importe recibido en el momento en que tales
seas o anticipos se hagan efectivos. Configuran hecho imponible las seas o anticipos que
congelen la totalidad del precio; por lo tanto, no darn origen al pago de la obligacin
tributaria aquellos que slo congelen parte del mismo.
Situacin
Sobre Bienes Muebles.
Servicios regulados por tasas o tarifas fijas
(Ss. Cloacales, de desages, de
telecomunicaciones o de provisin agua
corriente).
Servicios tarifados en funcin de unidades de
medicin preestablecidas
(Telecomunicaciones).
Honorarios profesionales fijados
judicialmente, o regulados a travs de cajas
forenses, colegios o consejos profesionales.
Honorarios profesionales que NO estn

Perfeccionamiento del hecho imponible

Con la entrega de los Bienes, acto
equivalente a ella, o emisin de la factura.
Al vencimiento del plazo fijado para su pago,
o la percepcin total o precio.

El vencimiento del plazo fijado para el pago,

o la percepcin total o parcial del precio.
Percepcin total o parcial del precio, o la
emisin de la factura.
Con la terminacin total de la ejecucin o

fijados judicialmente, Ni regulados a travs

de cajas forenses, colegios o consejos
profesionales.
Servicios ejecutados en forma continuada.
Seguros y reaseguros.
Colocaciones o Prestaciones Financieras.

Intereses que se convengan y facturen

discriminados del precio de venta (Art. 22
D.R).

Intereses por pago diferido por la venta de

obras sobre inmueble propio (Art. 22 D.R.).

Intereses resarcitorios y/o punitorios. Pago

fuera de trmino de operaciones gravadas
(Arts. 23 y 24 D.R)

Intereses resarcitorios y/o punitorios.

Refinanciaciones (Art. 24 D.R).

Trabajos sobre inmueble de terceros.

Locaciones de inmuebles.

prestacin, o la percepcin total o parcial del

precio.
A la finalizacin de cada mes calendario.
Emisin de la pliza o, en su caso, la
suscripcin del respectivo contrato.
Al vencimiento del plazo fijado para el pago
de su rendimiento, o la percepcin total o
parcial del mismo.
Al vencimiento del plazo fijado para el pago
de su rendimiento, o la percepcin total o
parcial del mismo. El hecho imponible se
perfecciona en distinta oportunidad al de la
operacin principal que les da origen.
Cuando se convengan y facturen
discriminados: Al vencimiento del plazo fijado
para el pago de su rendimiento, o el de su
percepcin total o parcial.
Al momento de su percepcin: se consideran
percibidos cuando se produzca una real
traslacin de recursos a favor del perceptor:
Un pago en Efectivo, en Especie, o un Dbito
en la cuenta del prestatario.
Cuando se hubieran capitalizado para el
clculo del nuevo monto adeudado: Al
vencimiento del plazo fijado para el pago de
los nuevos rendimientos, o el de su
percepcin total o parcial.
Al momento de la aceptacin total o parcial
del certificado de obra, la percepcin total o
parcial del precio, o el de la facturacin.
Al vencimiento del plazo fijado para el pago
de la locacin, o la percepcin total o parcial
de sta.

Hecho imponible - Base imponible

Qu es la base imponible?
La base imponible es la magnitud que resulta de la medicin del hecho imponible. En las
relaciones jurdico-tributarias el hecho imponible pone de manifiesto la existencia de una
capacidad econmica en los sujetos, pero para que el impuesto pueda ser aplicado, este
hecho debe valorarse de alguna manera, normalmente en unidades monetarias. La base
imponible es en definitiva la expresin cuantitativa que se utiliza en cada impuesto para
medir la capacidad contributiva del sujeto5.

5 http://es.wikipedia.org/wiki/Base_imponible

De dnde surge el importe de la base imponible?

Surge de la factura o de un documento equivalente (salvo ausencia de los mismos, en la que
se presume que la base imponible ser el valor corriente en plaza 6).
La base imponible es igual al precio neto7 (salvo que el mismo no exprese el valor corriente
en plaza, caso en el que se tomar el real valor corriente en plaza). Ese precio neto o precio
fiscal conforma la base imponible sobre la que se aplicar la alcuota del impuesto.
La base imponible debe representar el valor agregado por el responsable en el ciclo de
comercializacin o produccin de un bien o servicio. La forma de determinar ese valor
agregado es por sustraccin: impuesto contra impuesto (Dbito Fiscal Crdito Fiscal).
Descuentos y similares: para estos casos, la base imponible se establece de la siguiente
manera:
- Descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza: los otorgados
por encima de los que habitualmente se conceden en el mercado para el tipo de operacin,
en casos de pago anticipado, concertacin de transacciones especiales o determinadas (por
ejemplo, concedidos para ganar mercado).
- Bonificaciones en Especie (por grandes volmenes de compras): se dan cuando el
proveedor, en lugar de devolver al cliente el dinero equivalente a la bonificacin, o de ponerlo
a su disposicin, le hace entrega de bienes.
De este modo, para el cliente existir: dbito fiscal por el descuento obtenido y crdito por
los bienes; mientras que para el vendedor: crdito por el descuento otorgado y dbito por la
dacin en pago. [Dict. 51/97 (DAT)].
- Subsidios: tarifa reducida abonada por los usuarios de ciertos servicios que se prestan al
precio de licencia, que es sufragada por el Estado. No es un concepto que disminuye la Base
Imponible de IVA [Dict. 30/93 (DAT)].
- Descuentos y similares efectuados con posterioridad a la emisin de la factura o
documento equivalente: Todos los conceptos que disminuyan el precio de venta pero que se
manifiesten con posterioridad a la emisin de la factura o documento equivalente, o se
encuentren desagregados de ste, no deben detraerse de la base imponible de esa operacin;
debern tratarse como crditos fiscales.

Clculo de base imponible en situaciones particulares:

- En la desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada, con destino a uso o
consumo particular del titular o titulares de la misma: la base imponible es el precio para
operaciones normales efectuadas por el responsable; o, en su defecto, el valor corriente en
plaza (ej.: desafectacin de bienes que se encuentran retirados de la venta). Por operaciones
normales se entiende aquellas que observan similitud en cuanto a volmenes, estacionalidad,
calidad, entre otras.
- En la comercializacin de productos primarios mediante operaciones de canje. La base
imponible es igual al valor de la plaza de los productos primarios. El dbito fiscal se genera en
el momento de la entrega de los productos primarios.
6 Valor de Plaza: es el precio habitual que se obtendra en caso de venta del bien, en
condiciones normales en cuanto a calidad, volumen, estacionalidad y condiciones financieras
de la transaccin.
7 Precio Neto: precio que surge de la factura o documento equivalente, menos los descuentos
o efectuados, de acuerdo con las costumbres (hbito adquirido por repeticin de actos) de
plaza y simultneamente con la emisin de la factura.

Conceptos integrantes del precio neto (referente de la base imponible)

1- Servicios prestados juntamente o como consecuencia de la operacin gravada
(transporte, limpieza, embalaje, seguro, garanta, colocacin, mantenimiento, similares (no
enumerados por la ley). Para que proceda la inclusin de estos servicios en el precio neto no
es condicin que ellos sean indispensables a la operacin, basta con que se presten
juntamente con ella.
2- Intereses por pagos diferidos o fuera de trmino
Forman parte del precio neto slo cuando configuran la retribucin de una prestacin
financiera accesoria a la entrega de la cosa, aunque se facturasen o conviniesen por separado
y an si, considerados independientemente, no se encontraren sometidos al gravamen.
Integran su precio neto y acompaan el momento de generacin de su dbito fiscal, estando
gravados a la misma alcuota.
Para su incorporacin en el precio de la operacin gravada deben corresponder a la
financiacin de la operacin por la que se verifica el hecho imponible, y esa financiacin debe
ser otorgada directamente por el vendedor. Si no se cumplen estas condiciones, los intereses
por financiacin no se consideran accesorios a la operacin gravada y, por lo tanto, no forman
parte de su precio neto.
Los Intereses por pagos diferidos o fuera de trmino originados en operaciones gravadas,
forman parte del precio neto gravado; los originados en operaciones no gravadas, constituyen
un hecho imponible autnomo.
Entonces: Nos debemos preguntar si los intereses
o Cuando los intereses son por pago diferido efectuados en operaciones gravadas:
Si estn facturados en forma discriminada del precio de la operacin, el dbito fiscal se
genera al vencimiento del plazo fijado para el pago o en el momento de su percepcin total o
parcial. Si no estn facturados en forma discriminada, el dbito fiscal se genera en el mismo
momento que se genera el dbito fiscal de la operacin principal.
o Cuando los mismos intereses son efectuados en operaciones no gravadas o exentas:
El dbito fiscal se genera al vencimiento del plazo fijado para el pago o en el momento de su
percepcin total o parcial.
o Cuando los intereses son por pago fuera de trmino (generados como consecuencia del
incumplimiento en el pago de la operacin gravada):
Si son originados en operaciones gravadas, el dbito fiscal se genera al momento de su
percepcin.
Si son originados en operaciones no gravadas o exentas al vencimiento del plazo fijado para
el pago en el momento de su percepcin total o parcial.
o Cuando estos intereses se refinancian capitalizndose:

Para el clculo del nuevo monto adeudado el dbito fiscal se genera al vencimiento del plazo
fijado para los nuevos rendimientos o en el momento de su percepcin total o parcial.
3- El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del
artculo 3.
4- El precio atribuible a la transferencia o cesin de uso de derechos de propiedad que
forma parte de las prestaciones incluidas en el ap. 21, inc. e) del art. 3.

Base imponible de obras realizadas sobre inmuebles propios

Al Precio Total de la operacin se le aplica la proporcin correspondiente a la obra gravada.
Esta proporcin surge de: lo convenido entre las partes y del avalo fiscal (o en su defecto de
aplicar al precio total la proporcin de costos segn L.I.G). La base imponible se calcula en
base al valor de la obra (gravable), y no del terreno u obra preexistentes (no gravables).
Ejemplo: Valor de obra + terreno: $250.000. Valor de obra: 65% del total ($250.000)
=$162.000. Base imponible: $162.000.

Intereses en Obras sobre Inmueble propio pactados por pago diferido

No integran el precio neto gravado salvo que correspondan a anticipos del precio a
cancelarse con anterioridad al perfeccionamiento del hecho imponible.
Los intereses posteriores al perfeccionamiento del hecho imponible, si bien no integran el
precio neto gravado, estn alcanzados por el impuesto como hecho imponible autnomo.
Ejemplo: Responsable Inscripto vende una obra realizada sobre inmueble propio a otro
Responsable Inscripto, pactndose la siguiente forma de pago:

7 anticipos mensuales de $5.000 c/u, debindose abonar el 1 al momento de la

suscripcin del boleto;
$30.000 al darse la posesin del inmueble, en el mes 8;
11 cuotas de $5.000, posteriores a la posesin, a abonar a partir del mes 9;
Un inters de $9.000 por el total de la operacin, a pagar en cuotas iguales sobre los
anticipos y las cuotas restantes.

Base imponible de transferencia de bienes muebles gravados en inmuebles

no alcanzados
Se considera la proporcin correspondiente a los bienes muebles gravados. Esa proporcin
se calcula en funcin de lo establecido por las partes y los costos determinados segn L.I.G
respecto del precio total.
Si la transferencia del inmueble incluye una obra sobre inmueble propio (alcanzada) y,
adems, bienes muebles gravados susceptibles de tener individualidad propia, la base

imponible se establece con la suma de la proporcin correspondiente a la obra gravada y la

proporcin correspondiente a los bienes muebles gravados.

Conceptos que no integran el precio neto

Los intereses sobre operaciones exentas o no gravadas; en los casos de transferencia de
obra sobre inmueble propio, los intereses posteriores a su entrega en posesin o
escrituracin; el I.V.A; los tributos que, teniendo como hecho imponible la misma operacin
gravada, se consignen en la factura por separado; el impuesto de sellos o cualquier otra tasa
(contribucin o impuesto cuya percepcin implique un resarcimiento o compensacin del
cargo de un tercero).
Existen dos situaciones excepcionales que debemos tener en cuenta, de manera particular,
a la hora de determinar la base imponible:
1) Tributos que, teniendo como hecho imponible la misma operacin gravada, se consignen
en la factura por separado (Art. 44 D.R.) Deben coincidir los importes de las facturas con
ingresos efectuados al FISCO.
2) Base imponible de locacin de inmuebles en locaciones de inmuebles gravadas, la base
imponible ser la que resulte de adicionar al precio convenido en el respectivo contrato y los
montos que por cualquier otro concepto se estipulen como complemento del mismo (excepto
los importes correspondientes a gravmenes, expensas y dems gastos por tasas y servicios
que el locatario tome a su cargo). La locacin es gravada cuando el importe del alquiler
mensual, por unidad y por locatario, mas los complementos superen los $ 1.500.

Dbito fiscal
El dbito fiscal consiste en la cuantificacin del gravamen sobre las ventas, prestaciones y
locaciones realizadas por el contribuyente. Constituye el impuesto que genera el responsable
inscripto cuando aplica a sus operaciones gravadas la alcuota vigente al momento del
perfeccionamiento del hecho imponible, siendo susceptible de ser considerado en la etapa
siguiente como crdito fiscal por otro responsable inscripto.
Para su clculo, a los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y
prestaciones de servicios gravados (a los que hace referencia el artculo 10 imputables en el
perodo fiscal que se liquida), se les debern aplicar las alcuotas fijadas para las operaciones
que den lugar a la liquidacin que se practica (segn establece el artculo 11).

Cul es la alcuota aplicable?

La que se encuentre vigente al instante de perfeccionarse el hecho imponible, an cuando el
impuesto se liquide e ingrese con posterioridad. Ello es as debido al carcter de hecho
imponible instantneo que reviste el tributo en cuestin, por lo que cualquier que se produzca
en las alcuotas no debe tener efectos retroactivos.

Qu porcentaje representa la alcuota?

El primer prrafo del artculo 28 de la norma legal establece que la alcuota del gravamen es
del veintiuno por ciento (21%). Este porcentaje representa la alcuota general del
gravamen; ya que en el mismo artculo se prevn otras alcuotas que deben considerarse
especiales, toda vez que su aplicacin est circunscripta a los tipos de operaciones para los
cuales estn previstas en cada caso (alcuota incrementada: 27%, alcuota reducida: 10,5%).
Ya sabemos qu es el dbito fiscal. Ahora nos corresponde averiguar cuando se genera
dbito fiscal. Se genera en tres situaciones: con la aplicacin de alcuota, con el reintegro de
crdito fiscal, con prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el pas.

Por aplicacin de alcuota

- Sobre operaciones gravadas

-Sobre devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas: la ley considera dbito

fiscal, tambin, al que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones, descuentos,
bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto, se logren en el perodo fiscal que se
liquida, la alcuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas
operaciones. Esta mecnica liquidataria proceder en los casos de operaciones que hubieran
dado lugar al cmputo del crdito fiscal y en la proporcin en que oportunamente este ltimo
hubiere sido efectuado.
Lo que aqu hace la ley es tomar como mayor dbito fiscal un importe que, en realidad,
representa un menor crdito fiscal. Se trata de un ajuste en operaciones generadoras de
crdito fiscal que, si bien provocan una modificacin en la base de clculo, no producen una
variacin en el impuesto facturado, sino un incremento en los dbitos fiscales.
Debemos realizar una diferenciacin a la hora de computar el dbito fiscal. Se puede aplicar
o no la Presuncin legal absoluta, de acuerdo a cada caso.
Presuncin legal absoluta: la ley presume (y no admite prueba en contrario) que los
descuentos, bonificaciones y quitas operan en forma proporcional al precio neto y al impuesto
facturado. Veamos un ejemplo:
1) Factura por compra de mercaderas de fecha 21/01:
CONCEPTO
PRECIO NETO
IVA
PRECIO TOTAL
Producto Gravado
$ 200
$ 42
$ 242
Producto Exento
$ 300
0
$ 300
TOTAL
$ 500
$ 42
$ 542
2) Nota de crdito de fecha 12/02, por medio de la cual el proveedor concede un descuento
del 5% sobre el precio total ($542 x 0,05 = 27,10):
CONCEPTO
PRECIO NETO
IVA
PRECIO TOTAL
Producto Gravado
($ 10)
($ 2,1)
($ 12,10)
Producto Exento
($ 15)
0
($ 15)
TOTAL
($ 25)
($ 2,1)
($ 27,1)
No aplicacin de la presuncin legal absoluta: tratndose del dbito fiscal por
devoluciones o rescisiones realizadas al proveedor, no corresponde la aplicacin de la
presuncin legal absoluta, dado que en tales casos debe efectuarse una imputacin directa.
Ahora veamos un ejemplo de este caso:
El 20/02 se devuelve al proveedor mercadera defectuosa, el que efecta la siguiente nota
de crdito:
CONCEPTO
PRECIO NETO
Producto Gravado
($ 50)
Producto Exento
($ 35)
TOTAL
($ 85)
21% sobre precio neto producto gravado 0,21

IVA
PRECIO TOTAL
($10,50)
($60,50)
0
($35,00)
($10,50)
($95,50)
x 50 = 10,50 (dbito fiscal).

* El procedimiento descripto ms arriba, tambin debe llevarse a cabo en los casos de

contratos o ensayos a prueba en los que se produjera una devolucin posterior, total o parcial
de los bienes, o una disminucin del precio pactado (por ejemplo, por no cumplir la calidad
esperada).
* Para el caso de bonificaciones en especie: corresponde someter a las normas de
compraventa los bienes entregados por los proveedores a los clientes como premios cuando
comprenden ms de cierta cantidad de productos. De esta manera, el impuesto del importe
bonificado, tributariamente se compensar con el de la mercadera entregada.

Por reintegro de crdito fiscal:

- Obras sobre inmueble propio transferido o desafectado, antes de transcurridos 10 aos de
la finalizacin de la obra o afectacin de la actividad. Los inmuebles afectados debern
reintegrar el crdito fiscal. Es decir, adicionar al Dbito Fiscal del perodo de transferencia o
desafectacin el crdito oportunamente computado.
Para este caso, los inmuebles deben haberse adquirido a empresas, haber sido integrados
con obras realizadas por empresas o terceros, y ser propiedad del sujeto pasivo, integradas
por obra del mismo o de terceros.
- Excedentes de crdito fiscal oportunamente computado por habitualitas en compraventa
de bienes usados a consumidores finales.

Por prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el pas:

En el caso de importaciones de servicios, la alcuota se aplicar sobre el precio neto de la
operacin que resulte de la factura o documento equivalente extendido por el prestador del
exterior, siendo de aplicacin, en lo que hace a la determinacin de la base imponible, las
disposiciones del primer prrafo del artculo 10.
Cuando las prestaciones se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a
operaciones exentas o no gravadas y su apropiacin a unas u otras no fuera posible, la
determinacin del impuesto se practicar aplicando la alcuota sobre la proporcin del precio
neto resultante de la factura o documento equivalente extendido por el prestador del exterior
correspondiente.

Crdito fiscal
El crdito fiscal es el importe que una empresa pag en concepto de impuestos cuando
adquiri productos o insumos, y que puede deducirlo ante el Estado al momento que realice
una reventa. Es un monto en dinero a favor del contribuyente. A la hora de definir su
obligacin tributaria, ste puede descontarlo del dbito fiscal (deuda con el Fisco), para
determinar el monto que debe abonar al Estado.
Segn el artculo 12 de la ley del IVA, el crdito fiscal es el gravamen facturado por compras
y hasta el lmite del importe que surja de aplicar sobre los totales netos de compras la
alcuota de la operacin. Slo darn lugar a cmputo del crdito fiscal las compras que se
vinculen con operaciones gravadas.
Precio Neto de Compras * Alcuota = Crdito Fiscal

Requisitos para computar el Crdito Fiscal

1- Principio de la Discriminacin Formal del Gravamen: el impuesto debe estar
facturado y discriminado. El gravamen que recae sobre la operacin debe estar facturado y
discriminado en el comprobante que hace de respaldo documental. Debe existir
efectivamente la operacin que da origen al crdito y debe discriminarse el impuesto.
2- Regla del Tope: el impuesto facturado no debe ser superior al importe que resulte de
aplicar la alcuota correspondiente sobre la base imponible. El Crdito Fiscal ser computable
hasta el lmite que resulte de aplicar sobre los montos totales netos de compras, la alcuota a
la que la operacin hubiera estado sujeta.
Veamos un ejemplo: una operacin de venta de un producto gravado al 21% es efectuada de
acuerdo con los siguientes supuestos.
El proveedor calcula correctamente el impuesto al valor agregado.
Precio Neto
IVA Facturado
Total
IVA Computable
$ 15.000
$ 3.150
$ 18.150
$ 3.150
El proveedor calcula el impuesto en defecto. Se aplica la regla de tope.

Precio Neto
IVA Facturado
Total
IVA Computable
$ 15.000
$ 2.950
$ 17.950
$ 2.950
El proveedor determina el impuesto en exceso. Se aplica la regla de tope.
Precio Neto
IVA Facturado
Total
IVA Computable
$ 15.000
$ 3.500
$ 18.500
$ 3.150
3- Regla de Atinencia Causal: el impuesto facturado debe estar vinculado a la
consecucin de operaciones gravadas. Slo darn lugar al cmputo del Crdito Fiscal,
aquellas compras o importaciones definitivas, las locaciones o prestaciones de servicios que
se vinculen con las operaciones gravadas.
4- Criterio financiero de cmputo del crdito: el crdito fiscal debe ser imputable al
perodo fiscal que se liquida.
5- Circunstancia condicionante del cmputo del crdito: las operaciones que originan
el crdito necesariamente deben haber generado para el vendedor el dbito fiscal respectivo.
6- Principio de la realidad econmica: debe corresponder a una operacin existente.
7- La cancelacin de la operacin se instrumente a travs de determinados
medios de pago.

Conceptos que no generan crdito fiscal (segn art. 12 de la Ley de IVA)

- Compras, importaciones definitivas y locaciones de automviles, que superen la suma de $
20.000 (netos de IVA), y slo sobre el excedente de dicho importe. El crdito fiscal a computar
no podr superar al que corresponda deducir respecto de dicho valor [20.000 x 0,21 = 4.200]
(salvo que sean bienes de cambio, o constituyan el objeto principal de la actividad gravada.
Ej.: taxis y remises).
- Compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sean bienes de cambio ni
ropa de trabajo (o cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del
trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo).
- Locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y 16
del inciso e) del artculo 3 de la Ley.: servicios de refrigerios, comidas o bebidas efectuados
por bares, restaurantes, confiteras. Servicios efectuados por hoteles, hosteras, pensiones,
hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares. Servicios efectuados por
posadas, hoteles o alojamientos por hora. Servicios efectuadas por casas de baos, masajes y
similares. Servicios efectuados por piscinas de natacin y gimnasios. Servicios efectuados por
peluqueras, salones de belleza y similares. Servicios efectuados por playas de
estacionamiento o garajes y similares. Se excepta el estacionamiento en la va pblica
cuando la explotacin sea efectuada por el Estado, las provincias o municipalidades, o por los
sujetos comprendidos en los incisos e), f), g) o m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias.
La limitacin no ser de aplicacin cuando:

Los locatarios o prestatarios sean, a su vez, locadores o prestadores de los mismos

servicios;
La contratacin de los servicios tenga por finalidad la realizacin de conferencias,
congresos, convenciones o eventos similares, directamente relacionados con la
actividad del contratante;
La contratacin de los servicios tenga vinculacin con la actividad exportadora, o
Si lo que se adquiere es comida para ser consumida por el personal afectado a la
actividad gravada [Dict. (DAT) N 27/97 y Dict. (DAT) N 26/00 AFIP]

En la actividad comercial diaria, pueden darse diferentes casos para el cmputo del Crdito
Fiscal, los cuales se contemplarn de manera particular:

- Compras que se vinculen en forma directa con la consecucin de actividades gravadas, en

cuyo caso proceder el cmputo ntegro del crdito fiscal.
- Compras que se vinculen en forma directa con la generacin de operaciones no alcanzadas
o exentas, para las que no corresponder el cmputo de crdito fiscal alguno.
- Regla del prorrateo: compras que se vinculen en forma indistinta con la realizacin de
operaciones gravadas, no alcanzadas y/o exentas; situacin a la que debern aplicarse las
disposiciones de los artculos 13 de la Ley y 53 a 55 del D.R.
ARTCULO 13, 1 prr. Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y
prestaciones de servicios que den lugar al crdito fiscal se destinen indistintamente a
operaciones gravadas e exentas o no gravadas, y su apropiacin a unas u otras no fuere
posible, el cmputo solo proceder respecto de la proporcin correspondiente a las
operaciones gravadas. Las estimaciones efectuadas durante el ejercicio comercial o ao
calendario debern ajustarse al determinar el impuesto correspondiente al ltimo mes del
ejercicio comercial o ao calendario considerado, teniendo en cuenta a tal efecto los montos
de las operaciones gravadas y exentas y no gravadas.
ARTCULO 55 D.R. Inaplicabilidad del prorrateo. No ser de aplicacin el artculo 13 de la
Ley en los siguientes casos: cuando exista incorporacin fsica de bienes o directa de
servicios, cuando pueda conocerse la proporcin en que deba realizarse la respectiva
apropiacin.
El prorrateo deber efectuarse sobre la base del monto neto de las respectivas operaciones
del ejercicio comercial (cuando se trate de responsables que lleven anotaciones y practiquen
balances comerciales) o ao calendario correspondiente (para aqullos que no cumplan con
esos requisitos).
% de Crdito Fiscal computable = Monto Neto de Operaciones Gravadas / Monto Neto de
Operaciones (Gravadas, Exentas, No gravadas)
Segn establece la ley, en los casos en que las compras, importaciones definitivas,
locaciones y prestaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, sean a usos particulares de
personas fsicas, dichos sujetos debern determinar la proporcin del crdito que no resulte
computable en funcin de tales usos en forma estimativa.
Sin embargo, el mtodo del prorrateo resulta la ltima opcin aplicable, luego de agotados
todos los mecanismos que permitan la atribucin directa o proporcional del crdito.
Ya vimos qu es el Crdito Fiscal, los requisitos para computarlo y las situaciones en las que
no se computa el mismo. Ahora corresponde que estudiemos:

Cundo se computa crdito fiscal

- En todos los casos, el cmputo del crdito fiscal ser procedente cuando la compra o
importacin definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios gravadas, hubieren
perfeccionado, respecto del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los
respectivos hechos imponibles. Entonces, segn el art. 12 de la ley, si no hay dbito fiscal
para el vendedor, tampoco debera haber crdito fiscal para el comprador.
Sin embargo, no se verifica esta simetra cuando en un perodo se perfecciona el hecho
imponible (dando lugar al dbito fiscal correspondiente) pero el impuesto se factura en otro,
ya que el crdito fiscal slo podr computarse en el perodo en que se facture el gravamen.
En tal caso, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, dispondr la forma en que deber
documentarse el mismo al momento en que resulte procedente su aplicacin.
- Tambin se considera Crdito Fiscal al impuesto que resulta de aplicar la alcuota a
devoluciones, rescisiones, bonificaciones, quitas (posteriores a la facturacin) y descuentos

en ventas (siempre que se facturen y contabilicen, y estn de acuerdo con las costumbres de
plaza). Todas estas operan en forma proporcional al precio neto y al impuesto facturado.

Situaciones Particulares en el cmputo del Crdito Fiscal

- Donaciones y entregas a ttulo gratuito: las donaciones y entregas de cosas a ttulo gratuito
no generan debito fiscal, obligando a reintegrar el crdito oportunamente computado al
momento de su adquisicin, cuando se trate de actos realizados en forma incidental y sin
vinculacin con la actividad gravada (s se genera Dbito Fiscal, y corresponde tambin el
Crdito, cuando las donaciones estn relacionada con la actividad gravada. Ej.: obsequios sin
cargo de mercaderas para promocin, disminucin del valor econmico de los bienes por
deterioro.
- Locatarios de inmuebles: los responsables inscriptos que sean locatarios de inmuebles en
los que desarrollan actividades gravadas, podrn computar como crdito fiscal el I.V.A.
correspondiente a la provisin de agua corriente, electricidad, gas, telecomunicaciones u
otras de similar naturaleza, que la empresas proveedoras o prestadoras de tales bienes o
servicios facturen por esos inmuebles a nombre de terceros, sea ste el propietario o el
anterior locatario.- (las facturas deben estar a cargo del locatario, y la obligacin debe
estipularse en el contrato de locacin).

Saldos a favor
Cuando el contribuyente realiza la rendicin anual de sus dbitos y crditos fiscales, se
genera un resultado. El mismo puede expresar un saldo a favor del contribuyente, o en contra
(favor del Fisco). Para el caso de que el resultado sea un saldo a favor del contribuyente, el
mismo puede ser un saldo tcnico o un saldo de libre disponibilidad (proveniente de ingresos
directos).
1- Los saldos a favor tcnicos se obtienen mediante el siguiente clculo: dbito fiscal del
perodo que se liquida, menos crdito fiscal del perodo que se liquida, menos saldo tcnico
del perodo anterior.
Dbito Fiscal del perodo que se liquida
- Crdito Fiscal del perodo que se liquida
- Saldo Tcnico a favor proveniente del perodo fiscal anterior
= SALDO TECNICO
A FAVOR A.F.I.P.
A FAVOR CONTRIBUYENTE
Slo podr aplicarse a dbitos fiscales correspondientes a ejercicios fiscales siguientes del
mismo contribuyente (Art. 24, 1 prr. Ley / Art. 63, D.R).
Veamos un ejemplo de clculo de Saldo Tcnico:
Dbito Fiscal del perodo que se liquida

1.000

- Crdito Fiscal del perodo que se liquida

(800)

- Saldo Tcnico a favor proveniente del perodo fiscal anterior

(350)

= SALDO TECNICO
A FAVOR A.F.I.P.
A FAVOR CONTRIBUYENTE

(150)

2- Saldo de Libre Disponibilidad. Se calcula de la siguiente manera: saldo tcnico menos

Importes considerados Ingresos Directos.

Los saldos a favor del contribuyente emergentes de ingresos directos podrn ser objeto de
las compensaciones o acreditaciones previstas en los arts. 28 y 29 de la Ley N 11683; o, en
su defecto, les ser devuelto o se permitir su transferencia a terceros responsables (Art. 24,
2 prr. Ley).
Los saldos de libre disponibilidad pueden ser: saldos a favor de perodos anteriores
provenientes de ingresos directos; saldos a favor en el perodo que se liquida, provenientes
de: retenciones sufridas, recepciones sufridas, pagos a cuenta efectuados.
Ahora observemos un ejemplo de clculo de Saldo de Libre Disponibilidad:
Composicin del Saldo Tcnico:
Dbito Fiscal del perodo

120.000

- Crdito Fiscal del perodo

(100.000)

Saldo Tcnico del perodo

20.000

- Saldo a Favor Tcnico del perodo anterior

(17.000)

Saldo Tcnico del perodo fiscal (a favor AFIP)

3.000

Aplicacin del Saldo a Favor de Libre Disponibilidad:

Saldo por ingresos directos del perodo anterior

(10.000)

- Importe afectado al perodo que se liquida

3.000

(en el ejemplo, saldo tcnico a favor de la AFIP)

Saldo a Favor remanente

( 7.000)

+
Retenciones sufridas en el perodo fiscal

( 1.000)

Percepciones sufridas en el perodo fiscal

( 2.000)

Pagos a cuenta realizados en el perodo fiscal

Saldo a Favor por ingresos directos

( 1.000)
(11.000)

Esquema de liquidacin
Dbito Fiscal del perodo que se liquida
- Crdito Fiscal del perodo que se liquida
- Saldo Tcnico a favor proveniente del perodo fiscal anterior
= SALDO TECNICO
A FAVOR A.F.I.P.
A FAVOR CONTRIBUYENTE
-------------------------------------------------------

Importes considerados Ingr. Directos que originan Saldos de Libre disponibilidad (saldos
anteriores de esta lnea, Retenciones sufridas, Percepciones Sufridas, Pagos a cuenta
efectuados)

Responsables no inscriptos. Responsables inscriptos

Segn las operaciones comerciales que realicen, los contribuyentes y responsables pueden
revestir las siguientes condiciones:
- Responsable inscripto: realiza operaciones gravadas.

- Exento: realiza operaciones exentas en el impuesto (art. 7, Ley IVA).

- No alcanzado: realiza operaciones no alcanzadas.
- Monotributista: quien opta por el rgimen simplificado.
Con el dictado de la Ley N 25865 se deroga la figura del responsable no inscripto. Por lo
tanto, el que antes figuraba como no inscripto, ahora debe ser inscripto o monotributista.
Quienes resulten obligados a inscribirse y omitan tal obligacin, pasan a denominarse
sujetos no inscriptos (diferente de lo que era antes el no inscripto): alguien no categorizado
que se encuentra en una situacin irregular frente al impuesto.
Cuando los responsables inscriptos efecten operaciones gravadas con otros responsables
inscriptos, debern discriminar el gravamen correspondiente; en tanto que si realizan
operaciones gravadas con consumidores finales o sujetos exentos, o no gravados o
responsables del monotributo, el impuesto ir por dentro, es decir, incidir en la operacin sin
discriminarse.
Puede darse el caso de sujetos no obligados a inscribirse, pero que opten por hacerlo. Por
ejemplo, los que realicen exclusivamente actividades exentas y los importadores. Aunque
stos no tendrn dbito ni crdito fiscal a computar.
Cada responsable, deber facturar sus ventas, locaciones o servicios, con el comprobante
correspondiente a su clase, los cuales detallamos a continuacin:

Comprobantes de responsables inscriptos

Tipo A: sujetos que acrediten la presentacin de la DDJJ del impuesto sobre los bienes
personales, por un importe igual o superior a $ 305.000, o del impuesto a la ganancia mnima
presunta por un importe igual o superior a $ 200.000 Error! No se encuentra el origen de la
referencia., segn corresponda, o que demuestren la titularidad o la participacin en la
titularidad de bienes inmuebles y/o automotores por un valor igual o superior a $ 50.000.

Principales regmenes de retencin y percepcin del impuesto

La creacin de estos regmenes encuentra sustento legal en el decreto N 618/97, a travs
del cual se organiza la competencia, autoridades y facultades de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos.
Rgimen de retencin: la retencin opera cuando el deudor del contribuyente, en
oportunidad de realizar el pago de la obligacin correspondiente, detrae cierto monto de
acuerdo con la mecnica que cada rgimen establezca al respecto, pudiendo el contribuyente
retenido computar dicho monto a cuenta del gravamen que le corresponda liquidar.
El sujeto que hace el pago se transforma en agente de retencin, al realizar una exaccin
sobre el monto a pagar, la que luego de practicada debe depositar a nombre del Fisco dentro
de los plazos legales y reglamentarios establecidos en cada caso. En IVA no se coloca al
sujeto pasible en la obligacin de ingresar al Fisco el monto de retenciones no practicadas por
el agente. Pero en caso de verificarse que el agente no practic la retencin, ste ser
penalizado por las disposiciones de la Ley Penal Tributaria Previsional, N 27469.
Rgimen de Percepcin: la percepcin, en cambio, se configura cuando el acreedor del
contribuyente adiciona cierta suma al precio a pagar por la prestacin que brinda. De este
modo, el perceptor (acreedor) se transforma en agente de percepcin, al adicionar sobre el
precio original de la prestacin un monto determinado de acuerdo con la mecnica del
rgimen de que se trate, quedando obligado a depositar el monto percibido dentro de los
plazos legales y reglamentarios establecidos en cada caso.

La percepcin debe ser practicada en el momento en que se perfecciona el hecho imponible

en el IVA (arts. 5 y sig. de la Ley), en forma conjunta con la liquidacin del dbito fiscal
pertinente.
Saldos a favor (generados por percepciones o retenciones sufridas)
El artculo 15 de la R.G. (AFIP) N 18 Rgimen General de Retencin en I.V.A. ordena
computar el monto de la retencin en la declaracin jurada del perodo fiscal en que se
practic la misma o, con carcter de excepcin, en la que corresponda presentar al primer
vencimiento que opere con posterioridad a la retencin.
Por otro lado, el artculo 27, 1 prrafo de la Ley N 11683, apunta: El importe de impuesto
que deben abonar los responsables, ser el que resulte de deducir del total del gravamen
correspondiente al perodo fiscal que se declare, las cantidades pagadas a cuenta del mismo,
las retenciones sufridas por hechos gravados cuya denuncia incluya la declaracin jurada y
los saldos favorables ya acreditados por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos o que
el propio responsable hubiera consignado en declaraciones juradas anteriores, en cuanto
stas no hayan sido impugnadas.
Casi todos los regmenes coinciden al sealar que, en los casos en que los montos de
retencin o percepcin computados en la liquidacin definitiva, generen saldos a favor,
tendrn el carcter de ingreso directo y el saldo a favor podr ser objeto de compensacin,
devolucin o transferencia. A pesar de la naturaleza de libre disponibilidad, tales saldos no
podrn utilizarse para compensar otras obligaciones del propio gravamen (como son los
pagos a cuenta).
Adems, los saldos no pueden ser compensados con obligaciones del mismo sujeto,
tampoco pueden ser compensados con obligaciones derivadas del Rgimen Nacional de
Seguridad Social y de obras sociales, ni para compensar pagos a cuenta indicados por
regmenes del IVA.

Principales regmenes de retencin y percepcin

De retencin
1 Rgimen general de retencin a proveedores de empresas. Resolucin general (AFIP)
18/1997 y modificaciones.
2 Rgimen de retencin a proveedores de gas, electricidad y prestatarias de servicios de
telecomunicaciones. Resolucin general (AFIP) 3130.
3. Rgimen de retencin sistema de tarjetas de crdito, de compra y/o pago. Resolucin
general (AFIP) 140 y sus modificatorias.
4. Rgimen de retencin sobre honorarios profesionales. Resolucin general (AFIP) 1105.
5. Rgimen de retencin para las operaciones de comercializacin de granos no destinados a
la siembra (cereales y oleaginosos) y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas- RG (AFIP)
2300 y sus modificaciones.
6. Rgimen de retencin e informacin para sistemas de vales de almuerzo y/o alimentarios
de la canasta familiar. Resolucin general (DGI) 4167 y su modificatoria.
7. Rgimen de retencin sobre comisiones liquidadas a las instituciones bancarias.
Convenios de recaudacin de tributos. Resolucin general (DGI) 3649.
8. Rgimen de retencin para las operaciones de compraventa de miel a granel. Resolucin
general (AFIP) 1363.
9. Rgimen de retencin para operaciones de compraventa de leche fluida sin procesar de
ganado bovino. Resolucin general (AFIP) 1428 y sus modificatorias.

10. Rgimen de retencin para las operaciones de compraventa de caa de azcar, algodn
en bruto, fibra de algodn, fibrilla de algodn y linter de algodn.
11. Rgimen de retencin aplicable a sujetos que deban emitir comprobantes de venta tipo
M. Resolucin general (AFIP) 1575 y sus modificatorias.
12. Rgimen de retencin aplicable a las operaciones de compraventa de animales de la
especie equina con destino a faena. Resolucin general (AFIP) 1686.
13. Rgimen de retencin a los pagos que se realicen a los monotributistas. Resolucin
general (AFIP) 2616.

De percepcin:
Para que la percepcin tenga lugar y pueda dar nacimiento a la obligacin de ingreso, es
requisito esencial que el responsable de la misma haya recibido el monto a ingresar del
tercero por cuya cuenta procede. Los sujetos que deben ingresar -en algunos casos con
fondos propios- la obligacin fiscal dispuesta por la resolucin general (DGI) 3337 no pueden
caracterizarse como agentes de percepcin.
Veamos ahora, los principales regmenes de percepcin.
1 Rgimen general de percepcin sobre venta de cosas muebles, locaciones y prestaciones
gravadas. Resolucin general (AFIP) 2408.
2 Rgimen de percepcin en aduanas. Resolucin general (DGI) 3431.
3 Rgimen de percepcin por venta de ganado bovino. Resolucin general (DGI) 4059.
4 Rgimen de percepcin por falta de acreditacin de la condicin frente al impuesto al valor
agregado. Resolucin general (AFIP) 2126.
5 Rgimen de percepcin por operaciones de venta de gas licuado de petrleo comercial.
Resolucin general (AFIP) 820 y sus modificatorias.
6 Rgimen de percepcin aplicable a la compraventa de cheques de pago diferido y
certificados de aval en Bolsas de Comercio y mercados autorregulados. Resolucin general
(AFIP) 1603.

Monotributo
Este rgimen se encuentra reglamentado por la ley 26565 (BO: 21/12/2009), su decreto
reglamentario 1/2010 (BO: 5/1/2010) y la resolucin general (AFIP) 2746 (BO: 6/1/2010).

INGRESO AL RGIMEN
Para poder ser "monotributista" o "contribuyente del Rgimen Simplificado", se deben
cumplir una serie de requisitos "subjetivos" y "objetivos".
Requisitos subjetivos.
El rgimen es aplicable nicamente a:
- personas fsicas que realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de
servicios, incluida la actividad primaria;
- integrantes de cooperativas de trabajo, con ciertas limitaciones;
- sucesiones indivisas continuadoras de las personas fsicas;
- sociedades de hecho y comerciales irregulares que tengan un mximo de 3 socios y en la
medida en que cada uno de esos socios tambin rena las condiciones para ingresar al
Rgimen Simplificado;
- condominios de bienes muebles e inmuebles, debindose considerar los requisitos exigidos
y normas aplicables para sociedades de hecho y comerciales irregulares.

Requisitos objetivos.
En todos los casos, los sujetos debern verificar parmetros referidos a:
- actividades y/o unidades de explotacin;
- ingresos mximos;
- magnitudes fsicas, que incluyen superficie afectada a la actividad y energa elctrica
consumida;
- precio unitario de venta;
- alquileres devengados, y
- cantidad mnima de empleados, en el caso de "resto de actividades".
No pueden ser monotributistas quienes hayan sido importadores de bienes y/o servicios en
los ltimos 12 meses del ao calendario: tampoco quienes desarrollen actividades por las
cuales conserven el carcter de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado.
Un mismo contribuyente NO PUEDE ser monotributista y, a la vez, responsable inscripto en
IVA; pero S PUEDE asumir el doble carcter de monotributista (por alguna de sus
actividades), y de exento en IVA (por otras actividades).

PARMETRO "ACTIVIDADES" O "UNIDADES DE EXPLOTACIN"

El parmetro "Actividades" o "Unidades de explotacin", deber tenerse presente al
momento de formalizar la adhesin. Deben descartarse 8:
a) ingresos provenientes de prestaciones e inversiones financieras;
b) compraventa de valores mobiliarios;
c) participaciones en utilidades de cualquier sociedad no incluida en el Rgimen
Simplificado;
d) direccin, administracin o conduccin de sociedades no adheridas al Rgimen
Simplificado.
e) relacin de dependencia, ejercicio de cargos pblicos y percepcin de jubilaciones,
pensiones o retiros correspondientes a alguno de los regmenes nacionales o provinciales. No
puede ser monotributista quien "realice ms de tres actividades simultneas o posean ms de
tres unidades de explotacin"9.
A su vez, se entiende por10:
a) Unidad de explotacin: cada espacio fsico en el que se desarrolle la actividad y/o cada
rodado, cuando este ltimo constituya la actividad por la cual se solicita la adhesin al
Rgimen Simplificado (taxistas, remises y transporte, entre otros), inmueble en alquiler o la
sociedad de la que forme parte el pequeo contribuyente.
b) Actividad econmica: las ventas, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios que se
realicen dentro de un mismo espacio fsico, as como las actividades desarrolladas fuera de l
con carcter complementario, accesorio o afn y las locaciones de bienes muebles e
inmuebles y de obra, o aquella por la que para su realizacin no se utilice un local o
establecimiento.
8 Arts. 1, 4 y 12, D. 1/2010
9 Art. 20, Anexo L. 26565
10 Art. 17, D. 1/2010

PARMETRO "INGRESOS"
No podrn estar incluidos en el Rgimen Simplificado aquellos contribuyentes que en los 12
meses calendarios anteriores a la fecha de adhesin:
a) hayan obtenido ingresos superiores a $ 200.000, cuando se trate de actividades a ser
incluidas en el rgimen que no sean las indicadas en el punto b) siguiente;
b) hayan obtenido ingresos superiores a $ 300.000, de tratarse de ventas de cosas muebles.
A su vez, desarrollando ms de una actividad, debe determinarse cul es la actividad principal
a efectos de precisar el importe mximo de ingresos a considerar. Se entender por Actividad
principal: aquella por la que el contribuyente obtenga los mayores ingresos brutos.
Ingresos Brutos: el producido de las ventas, obras, locaciones o prestaciones
correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas las que se
hubieran cancelado, neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de
plaza11. Se trata de los ingresos devengados en el perodo al que correspondan.
Deben excluirse:
- los impuestos internos, adicional de emergencia a los cigarrillos, el impuesto sobre los
combustibles lquidos y gas natural12.
- los ingresos obtenidos por la venta de bienes de uso, considerndose como tales los que
tengan vida til superior a 2 aos, siempre y cuando hayan permanecido en el patrimonio del
contribuyente adherido al rgimen por lo menos 12 meses desde la habilitacin del bien.
- los ingresos generados por actividades que quedan fuera del mbito del monotributo
(ingresos por cargos pblicos, trabajos en relacin de dependencia, jubilaciones, pensiones, o
retiros de regmenes nacionales o provinciales, retribucin de direccin de administracin o
conduccin de sociedades no comprendidas en el Rgimen Simplificado, o comprendidas y no
adheridas al mismo, participacin en carcter de socio de las mismas, prestaciones e
inversiones financieras y compraventa de valores mobiliarios y participacin en las utilidades
de cualquier tipo de sociedad no incluida en el Rgimen Simplificado) 13.
En el caso de ventas por cuenta de terceros 14, debe tomarse como parmetro "Ingreso" el
monto de las ventas efectuadas por cuenta de ese tercero y no la comisin por
intermediacin, con lo cual sern muy pocos quienes puedan asumir el carcter de
monotributistas.

PARMETRO "SUPERFICIE AFECTADA A LA ACTIVIDAD"

Es otro de los parmetros a evaluar, ya que si supera los 200 metros cuadrados para
cualquier actividad desarrollada, el contribuyente no puede ser monotributista 15. Debe
considerarse como superficie afectada la destinada al desarrollo de la actividad, con
excepcin, nicamente, de aquella -construida o descubierta (depsitos, jardines,

11 Art. 3, Anexo L. 26565

12 Art. 10, D. 1/2010
13 Art. 12, D. 1/2010
14 Art. 3, ltimo prrafo, Anexo L. 26565
15 Art. 8, Anexo L. 26565

estacionamientos y accesos a los locales, entre otros)- en la que no se realice la misma 16.
Cuando se posea una o ms unidades de explotacin, a los efectos de la categorizacin
debern sumarse las superficies afectadas a la atencin al pblico de cada unidad de
explotacin17.
a) No debe considerarse la superficie afectada en las siguientes actividades: playas de
estacionamiento, garajes y lavaderos de automotores; servicios de prctica deportiva (clubes,
gimnasios, canchas de tenis y paddle, piletas de natacin y similares); servicios de diversin y
esparcimiento (billares, "pool", "bowling", salones para fiestas infantiles, peloteros y
similares); servicios de alojamientos y/u hospedaje prestados en hoteles y pensiones, excepto
en alojamientos por hora; explotacin de carpas, toldos, sombrillas y otros bienes en playas o
balnearios; servicios de camping y servicios de guarderas nuticas; servicios de enseanza,
instruccin y capacitacin, y los prestados por jardines de infantes, guarderas y jardines
materno-infantiles; servicios prestados por establecimientos geritricos y hogares para
ancianos; servicios de reparacin, mantenimiento, conservacin e instalacin de equipos y
accesorios, relativos a rodados, sus partes y componentes; servicios de depsito y resguardo
de cosas muebles; locacin de bienes inmuebles 18.
b) No debe aplicarse el parmetro "Superficie": en zonas urbanas o suburbanas de las
ciudades o poblaciones de hasta 40.000 habitantes, con excepcin de las actividades
econmicas que determine la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) 19.
c) Locales con ms de un responsable: no se admite ms de un responsable por un mismo
local o establecimiento, excepto cuando los mismos desarrollen actividades en espacios
fsicos independientes, subdivididos de carcter autnomo, o se utilice el local de manera no
simultnea. En estos casos, y a efectos de la correcta categorizacin, deber observarse:
- cuando se trate de actividades desarrolladas simultneamente en un mismo
establecimiento: la superficie afectada ser el espacio fsico destinado por cada uno de los
sujetos exclusivamente al desarrollo de su actividad (no deben ser tenidos en cuenta los
"espacios comunes" que puedan existir);
- cuando se trate de utilizacin del local o establecimiento en forma no simultnea: la
superficie afectada a la actividad ser la del local o establecimiento afectado a la actividad 20.
d) Utilizacin de distintas unidades de explotacin en forma no simultnea: deber
considerarse el local, el establecimiento y la oficina, entre otros, de mayor superficie afectada
a la actividad21 (por ejemplo, en el caso de mdicos que tienen varios consultorios en distintos
lugares para la atencin de sus pacientes).

16 Art. 19, D. 1/2010

17 Art. 19, D. 1/2010
18 Art. 13, RG (AFIP) 2746
19 Art. 10, Anexo L. 26565
20 Art. 23, D. 1/2010
21 Art. 12, RG (AFIP) 2746

e) Actividades desarrolladas en la casa-habitacin y otros lugares con distinto destino: se

deber considerar como magnitud fsica exclusivamente la superficie afectada 22.

PARMETRO "ENERGA ELCTRICA CONSUMIDA"

Quien consuma anualmente ms de 20.000 kilovatios de energa elctrica, no podr adherir
al Rgimen Simplificado23.
Por otra parte:
a) No debe considerarse el consumo de energa elctrica en los siguientes casos: lavaderos
de automotores; expendio de helados; servicios de lavado y limpieza de artculos de tela,
cuero y/o piel, incluso la limpieza en seco, no industriales; explotacin de kioscos (polirrubros
y similares); explotacin de juegos electrnicos, efectuada en localidades cuya poblacin
resulte inferior a 400.000 habitantes24.
b) La energa elctrica computable, a los efectos de la categorizacin al rgimen, ser la que
resulte de las facturas cuyos vencimientos para el pago hubieran operado en los ltimos 12
meses anteriores a la finalizacin del cuatrimestre. Cuando se posea una o ms unidades de
explotacin, deber sumarse los consumos de energa elctrica de cada unidad de
explotacin25.
c) Actividades desarrolladas en la casa-habitacin y otros lugares con distinto destino: se
deber considerar como magnitud fsica exclusivamente la energa elctrica consumida por
dicha actividad. En caso de existir un nico medidor, se presume, salvo prueba en contrario,
que se afect el veinte por ciento (20%) a la actividad gravada. Si se trata del desarrollo de
actividades con alto consumo energtico, se presume que el consumo es del noventa por
ciento (90%) del total de la factura, salvo prueba en contrario 26.
d) Locales con ms de un responsable (con las salvedades indicadas en el apartado referido
a superficie afectada a la actividad) deber observarse lo siguiente:
- Cuando se trate de actividades desarrolladas simultneamente en un mismo
establecimiento: la energa elctrica ser la consumida por cada uno de los sujetos, o, en su
caso, la asignada por ellos proporcionalmente a cada actividad.
- Cuando se trate de actividades desarrolladas de manera no simultnea: la energa elctrica
ser la consumida en forma proporcional al nmero de sujetos 27.
e) Utilizacin de distintas unidades de explotacin en forma no simultnea: deber
considerarse el mayor de los consumos en cualquiera de las unidades de explotacin, aun
cuando no coincida con la que se consider para la determinacin del parmetro
"Superficie"28.

22 Art. 9, Anexo L. 26565

23 Art. 8, Anexo L. 26565
24 Art. 13, RG (AFIP) 2746
25 Art. 13, RG (AFIP) 2746
26 Art. 18, D. 1/2010 y art. 12, RG (AFIP) 2746
27 Art. 23, D. 1/2010

PRECIO UNITARIO DE VENTA MXIMO

Cuando se trate de VENTA DE COSAS MUEBLES, no puede optar por ser monotributista quien
realice venta de cosas muebles cuyo precio unitario supere los $ 2.500, modificndose, de
esta manera, el importe de $ 870, vigente hasta el 31 de diciembre de 2009.
Ese precio mximo unitario de venta es el precio de contado de cada unidad del bien
ofrecido o comercializado. Solo deben considerarse los importes individuales 29.

PARMETRO "ALQUILERES DEVENGADOS"

El monto de los alquileres devengados, el cual no puede superar los $ 45.000 anuales. Se
deben adicionar los importes correspondientes a sus complementos (mejoras introducidas por
el inquilino, impuestos y gastos, y otros accesorios o servicios que suministre el propietario) 30.
De existir:
- Ms de una unidad de explotacin: deben sumarse los alquileres devengados
correspondientes a cada unidad de explotacin 31.
- Utilizacin de distintas unidades de explotacin en forma no simultnea: deber
considerarse el monto de los alquileres devengados correspondientes a la unidad de
explotacin por la que hubiere convenido el alquiler mayor 32.

CANTIDAD MNIMA DE EMPLEADOS

nicamente para el caso de VENTA DE BIENES, existe la obligatoriedad de tener un nmero
mnimo de empleados que va de 1 a 3, segn el nivel de ingresos de entre $ 200.000 a $
300.00033.
Es causal de exclusin el no tener la cantidad mnima de personal requerido.

OTROS ASPECTOS A SER TENIDOS EN CUENTA

* La actividad primaria y la prestacin de servicios sin local fijo se categorizarn
exclusivamente por el nivel de ingresos brutos 34.
Las categoras en las que pueden encuadrar los monotributistas son:

Categora

Ingresos brutos
anuales

Superficie
afectada

$ 24.000

30 m

28 Art. 12, RG (AFIP) 2746

29 Art. 22, D. 1/2010
30 Art. 20, D. 1/2010
31 Art. 20, D. 1/2010
32 Art. 12, RG (AFIP) 2746
33 Art. 8, Anexo L. 26565
34 Art. 9, Anexo L. 26565

Topes
Energa elctrica
consumida anual

3.300 kw

Monto de
alquileres
devengados
anuales
$ 9.000

C
$ 36.000
D
$ 48.000
E
$ 72.000
F
$ 96.000
G
$ 120.000
H
$ 144.000
I
$ 200.000
Exclusivamente para los sujetos que
siguientes categoras:

45 m
60 m
85 m
110 m
150 m
200 m
200 m
realicen venta de

CategoraCantidad mnima de empleados

5.000 kw
6.700 kw
10.000 kw
13.000 kw
16.500 kw
20.000 kw
20.000 kw
bienes muebles se

$ 9.000
$ 18.000
$ 18.000
$ 27.000
$ 27.000
$ 36.000
$ 45.000
incorporan las

Ingresos brutos anuales

J
1
$ 235.000
K
2
$ 270.000
L
3
$ 300.000
Debe tenerse en cuenta que la superficie afectada, la energa elctrica consumida y el
monto de alquileres devengados anuales no deben superar los previstos para la categora I.
Conforme con el encuadramiento, el impuesto integrado a tributar mensualmente ser de:
Categora
B
C
D
E
F
G
H
I
J
K
L

Locaciones y prestaciones de servicios

$ 39
$ 75
$ 128
$ 210
$ 400
$ 550
$ 700
$ 1.600
-

Venta de cosas muebles

$ 39
$ 75
$ 118
$ 194
$ 310
$ 405
$ 505
$ 1.240
$ 2.000
$ 2.350
$ 2.700

DETERMINACIN DE LA CATEGORA EN LA QUE DEBE ENCUADRARSE EL

SUJETO MONOTRIBUTISTA
Las 3 ltimas categoras ("J", "K" y "L") son nicamente aplicables para venta de cosas
muebles, no as para locaciones y prestaciones.
Debe tenerse en cuenta que "se considerar al contribuyente correctamente categorizado
cuando se encuadre en la categora que corresponda al mayor valor de sus parmetros, para
lo cual deber inscribirse en la categora en la que no supere el valor de ninguno de los
parmetros dispuestos para ella"35.

ADHESIN AL RGIMEN
La adhesin tiene efectos a partir del primer da del mes calendario siguiente a aquel en el
cual se efectu la misma, excepto cuando se trata de inicio de actividades, en cuyo caso la
adhesin tiene efectos desde el da en el que se realice la misma 36.
El primer pago mensual debe efectuarse DESDE el mes de adhesin. El rgimen prev 2
situaciones, segn la inscripcin se efecte con anterioridad o con posterioridad al inicio de
actividades.

35 Art. 8, Anexo L. 26565

36 Art. 6, RG (AFIP) 2746

Debe tenerse en cuenta que las sociedades adheridas al rgimen slo podrn adherirse a
partir de la categora "D" en adelante, segn el tipo de actividad desarrollada 37.
Inscripcin antes del inicio de actividades
Cuando un contribuyente decida adherirse al rgimen antes del inicio de actividades, debe
encuadrarse en funcin del parmetro "Superficie afectada a la actividad", y en su caso, del
monto pactado en el contrato de alquiler respectivo 38.
Puede suceder que no se tengan datos de estos parmetros, en cuyo caso deber
categorizarse inicialmente mediante una estimacin razonable. Esta categorizacin no es
esttica: transcurridos 4 meses se anualizarn los ingresos brutos obtenidos, la energa
elctrica consumida y los alquileres devengados en dicho perodo, de manera tal que debe
confirmar su categorizacin, modificar la misma e, inclusive, determinar la exclusin al
rgimen.
Hasta tanto transcurran 12 meses desde el inicio de actividades, y a efectos de cumplir con
la recategorizacin cuatrimestral, se deber anualizar los ingresos brutos obtenidos, la
energa elctrica consumida y los alquileres devengados en cada cuatrimestre.
En caso de cambio de categora, el contribuyente deber ingresar el importe mensual
correspondiente a su nueva categora a partir del segundo mes siguiente al del ltimo mes
del perodo en el que se efecte la categorizacin 39.
Debe tenerse en cuenta que:
a) la anualizacin se efectuar cuando la finalizacin del perodo aludido en el mismo
coincida con la finalizacin del perodo cuatrimestral calendario completo en el que
corresponde la recategorizacin cuatrimestral. De no resultar tal coincidencia, se mantendr
la categorizacin inicial hasta el momento de la primera recategorizacin 40;
b) cuando de la proyeccin anual indicada anteriormente surja que se superan los lmites
establecidos para la ltima categora en la que el pequeo contribuyente qued encuadrado
de acuerdo con la actividad desarrollada, permanecer en el Rgimen Simplificado debiendo
encuadrarse -hasta la prxima recategorizacin cuatrimestral- en la ltima categora adherida
que corresponda conforme con su actividad ("I" o "L") 41.
Transcurridos cuatro meses, debern anualizarse los ingresos brutos obtenidos, la energa
elctrica consumida y los alquileres devengados en dicho perodo. La anualizacin se
efectuar cuando la finalizacin coincida con la finalizacin del perodo cuatrimestral
completo a que corresponde la recategorizacin.
Inscripcin posterior al inicio de actividades
En el caso de que el contribuyente se adhiera al rgimen con posterioridad al inicio de
actividades, la ley prev dos situaciones42:

37 Art. 9, ltimo prrafo, Anexo L. 26565

38 Art. 12, Anexo L. 26565
39 Art. 12, Anexo L. 26565
40 Art. 15, primer prrafo, D. 1/2010
41 Art. 15, segundo prrafo, D. 1/2010

a) Que la adhesin al rgimen se efecte con posterioridad al inicio de actividades, pero

antes de transcurridos 12 meses: el contribuyente deber proceder a anualizar los ingresos
brutos obtenidos y la energa elctrica consumida en el perodo precedente al acto de
inscripcin, valores que, juntamente con la superficie afectada a la actividad y el monto
pactado en el contrato de alquiler, determinarn la categora en la que resultar encuadrado.
b) Que la adhesin al rgimen se efecte con posterioridad al inicio de actividades, pero
despus de transcurridos 12 meses o ms desde el inicio de actividades: se considerarn los
ingresos brutos y la energa elctrica consumida acumulada de los 12 meses anteriores a la
inscripcin, as como los alquileres devengados en dicho perodo.
En este caso, se debe considerar la "historia real" del contribuyente, de manera tal de
aproximar que la proyeccin se acerque lo mximo posible a lo que sera un perodo
completo, tratando de no castigar al contribuyente con una proyeccin.
Sustitucin de actividades
Cuando el monotributista sustituya totalmente la o las actividades declaradas por una u
otras de otro tipo comprendidas en el rgimen, se deber aplicar lo previsto para el inicio de
actividades respecto de esa nueva actividad, debindose presentar una declaracin jurada en
la que se determinar la nueva categora 43.
La incorporacin de nuevas actividades, o el mero reemplazo de alguna de las declaradas,
no ser considerado "inicio de actividades".

RECATEGORIZACIN CUATRIMESTRAL
A la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, el monotributista debe "revisar" su
situacin y proceder, de ser necesario, a recategorizarse si es que ha cambiado de escala.
Para ello, debe tener en cuenta los ingresos acumulados y la energa elctrica consumida, y
los alquileres devengados en los 12 meses inmediatos anteriores, y la superficie afectada a la
actividad al final del cuatrimestre en cuestin 44.
Debe tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La recategorizacin slo ser procedente cuando el pequeo contribuyente haya
desarrollado sus actividades, como mnimo, durante un cuatrimestre calendario completo 45.
b) La recategorizacin debe efectuarse hasta los das 7 de los meses de enero, mayo y
setiembre de cada ao46.
c) Para efectuar la recategorizacin debe ingresarse, con Clave Fiscal, al servicio "Sistema
registral", opcin "Registro tributario / Monotributo / Recategorizacin" de la pgina Web de la
AFIP.
d) Los ingresos brutos y la energa elctrica consumida, correspondientes a los ltimos 12
meses a la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, determinarn, junto con la superficie
42 Art. 13, Anexo L. 26565
43 Art. 14, Anexo L. 26565, art. 16, D. 1/2010 y art. 9, RG (AFIP) 2746
44 Art. 9, Anexo L. 26565
45 Art. 14, D. 1/2010
46 Art. 17, RG (AFIP) 2746

afectada a la actividad y los alquileres devengados a esa fecha, la categora en la cual el

contribuyente debe encuadrarse 47.
e) No se encuentran obligados a recategorizarse quienes deban permanecer en la misma
categora del Rgimen Simplificado y quienes hayan iniciado actividades hasta que no haya
transcurrido un cuatrimestre calendario completo 48.
f) La falta de recategorizacin implicar la ratificacin de la categora declarada con
anterioridad49.
g) La nueva categora tendr efectos desde el primer da del mes siguiente al de la
recategorizacin (o sea, febrero, junio y octubre) hasta el ltimo da del mes en el que deba
efectuarse la siguiente recategorizacin (o sea, enero, mayo y setiembre, respectivamente) 50.
h) Las rectificaciones que pudieran corresponder por error o inexactitud de los valores o la
recategorizacin de oficio tendrn efectos retroactivos, al momento en el que se produjeron
los hechos que las ocasionaron51.
i) Se introduce toda una novedad: a la finalizacin de cada cuatrimestre calendario se
deber presentar una declaracin jurada informativa en los plazos y condiciones que
oportunamente establecer la AFIP, en la cual se debern consignar, entre otros, el nmero
de medidor de energa elctrica, los datos del prestador del servicio, los datos del propietario,
la nomenclatura catastral del inmueble afectado, los datos del locador y la fecha del timbrado
del contrato de locacin52.

BAJA, RENUNCIA Y EXCLUSIN DEL RGIMEN

El contribuyente adherido al Rgimen Simplificado puede dejar de ser tal por tres motivos:
baja por cese de actividades, renuncia o exclusin al rgimen.
BAJA
Baja por cese de actividades
El impuesto integrado debe ser ingresado hasta el mes en el que se produzca el cese
definitivo de actividades53.
Quienes hayan solicitado la baja por cese de actividades pueden adherir nuevamente al
monotributo en el momento en el que inicien cualquier actividad comprendida en el mismo 54.

47 Art. 15, RG (AFIP) 2746

48 Art. 16, RG (AFIP) 2746
49 Art. 19, RG (AFIP) 2746
50 Art. 18, RG (AFIP) 2746
51 Art. 13, D. 1/2010
52 Art. 14, RG (AFIP) 2746
53 Art. 7, segundo prrafo, Anexo L. 26565
54 Art. 35, D. 1/2010

La baja por cese de actividades, fallecimiento o renuncia debe efectuarse conforme con el
procedimiento previsto por la resolucin general (AFIP) 2322 (baja a travs de Internet) 55.
Tanto el decreto 806/2004 como la resolucin general (AFIP) 2150, hoy sustituidos, prevean
en su articulado (arts. 31 y 21, respectivamente) que la baja por cese de actividades produca
efectos desde el primer da del mes siguiente a aquel en el que se efectu. Cabe indicar que
este prrafo no ha sido reproducido en los textos que han reemplazado las normas
mencionadas56.
Baja retroactiva
El instituto de la baja retroactiva ha sido previsto en el Anexo de la ley a travs del tercer
prrafo del artculo 7, que establece que se faculta a la AFIP "a regular la baja retroactiva del
pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado. En los casos de renuncia o baja
retroactiva, no podr exigirse al contribuyente requisitos que no guarden directa relacin con
los requeridos en el momento de tramitarse su alta".
Si bien no existe ninguna norma especfica sobre el tema, en la pgina Web de la AFIP, ante
la consulta de si es posible realizar una baja retroactiva en el monotributo, el Fisco ha
contestado lo siguiente: "Los impuestos correspondientes al Rgimen Simplificado (cdigos 20
y 21) podrn darse de baja retroactiva desde el mes y ao de inicio de actividad, a travs de
la pgina Web de este Organismo (http://www.afip.gov.ar), ingresando con la Clave Fiscal al
servicio 'Sistema registral', opcin 'Registro tributario', tem 'F. 420/T -Baja de
impuestos/Regmenes-' "57.
Baja automtica de oficio por parte del Fisco
Se prev la posibilidad de que, ante la falta de ingreso del impuesto integrado por un
perodo de 10 meses consecutivos, sea el propio Fisco quien d automticamente de baja al
contribuyente del Rgimen Simplificado 58.
Producida la baja, el pequeo contribuyente puede reingresar al sistema nuevamente,
siempre que regularice los importes adeudados, aclarndose que se trata tanto los
correspondientes a los 10 meses impagos que dieron origen a la exclusin, as como tambin
todos aquellos de perodos anteriores59.
Si bien ni el decreto reglamentario ni la resolucin general lo aclaran, entendemos que el
contribuyente moroso debe regularizar su situacin ingresando todos los importes omitidos
hasta el momento de reingreso al sistema, es decir, anteriores y posteriores a la baja
automtica.

RENUNCIA AL RGIMEN
El contribuyente adherido al Rgimen Simplificado puede renunciar al rgimen en cualquier
momento, en cuyo caso60:
55 Art. 21, RG (AFIP) 2746
56 Art. 35, D. 1/2010 y art. 21, RG (AFIP) 2746
57 Consulta ID 6326386 - 14/11/2007 (pgina Web de la AFIP - ABC Consultas y Respuestas
Frecuentes)
58 Art. 36, D. 1/2010
59 Art. 36, D. 1/2010 y art. 22, RG (AFIP) 2746

a) la renuncia tendr efectos a partir del primer da del mes siguiente;

b) el contribuyente no podr optar nuevamente por el rgimen hasta despus de
transcurridos 3 aos calendario posteriores al de efectuada la renuncia, siempre y cuando se
produzca a efectos de obtener el carcter de responsable inscripto frente al IVA por la misma
actividad (con lo cual, parecera que si se trata de OTRA actividad, podra reingresar al
rgimen en cualquier momento, de cumplir con todos los parmetros exigidos por la norma);
c) quienes renuncien al Rgimen Simplificado, debern cumplir con sus obligaciones
impositivas a partir del mes siguiente a aquel en el que se efecte la citada presentacin;
d) cuando con posterioridad a la renuncia el sujeto hubiere cesado en la actividad, el plazo
de 3 aos calendario para adherir nuevamente al monotributo no ser aplicable cuando la
adhesin se realice por una actividad distinta de aquella o aquellas que desarrollaba al
momento de la renuncia;
e) la renuncia se tramita a travs de la pgina Web de la AFIP, siguiendo lo normado por la
resolucin general (AFIP) 232261.
En el caso de renuncia, es el pequeo contribuyente el que VOLUNTARIAMENTE decide salir
del sistema, debiendo tributar tanto el impuesto a las ganancias como el IVA (si le
corresponde) como contribuyentes del Rgimen General.

EXCLUSIN DEL RGIMEN

Proceder cuando62:
a) los ingresos brutos correspondientes a los ltimos 12 meses superen los lmites
establecidos para la ltima categora, de acuerdo con el tipo de actividad que realice ("I" o "J",
"K" o "L");
b) los parmetros fsicos o el monto de los alquileres comerciales superen los
correspondientes a la categora "I";
c) no se alcance la cantidad mnima de trabajadores en relacin de dependencia exigidos
para las categoras "J", "K" o "L"; en el caso de que se redujera la cantidad de personal en
relacin de dependencia exigido, no proceder la exclusin si se recupera dicha cantidad de
personal dentro del mes calendario posterior a la fecha en la que se produjo la referida
reduccin;
d) el mximo precio unitario de venta, en el caso de venta de cosas muebles, supere los $
2.500;
e) adquieran bienes o realicen gastos de ndole personal injustificados por un valor
incompatible con los ingresos declarados;
f) los depsitos bancarios -debidamente depurados- resulten incompatibles con los ingresos
declarados a los fines de su categorizacin;
g) hayan perdido su calidad de sujetos del Rgimen Simplificado, o hayan efectuado
importaciones de bienes o servicios en los ltimos 12 meses 63;
60 Art. 19, Anexo L. 26565 y art. 37, DR 1/2010
61 Art. 21, RG (AFIP) 2746
62 Art. 20, Anexo L. 26565
63 Ver tambin art. 24, RG (AFIP) 2746

h) realicen ms de 3 actividades simultneas o posean ms de 3 unidades de explotacin;

i) realicen la actividad de prestacin de servicios, o locaciones, y se hubieran categorizado
como si realizaran venta de cosas muebles;
j) las operaciones de los monotributistas no se encuentren respaldadas por las respectivas
facturas, o documentos equivalentes, correspondientes a las compras, locaciones o
prestaciones aplicadas a la actividad, o a sus ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios;
k) el importe de las compras ms los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que
se trate, efectuados durante los ltimos 12 meses, sean superiores al ochenta por ciento
(80%) de los ingresos brutos mximos fijados para las categoras "J", "K" o "L", cuando se
trate de venta de bienes, o sean superiores al cuarenta por ciento (40%) de los ingresos
brutos mximos, fijado para la categora "I" en el caso de locaciones y prestaciones; quiere
decir que el legislador ha previsto un margen de utilidad "obligatorio" para los sujetos para
poder adherir al rgimen, sin tener en cuenta el tipo de actividad que se desarrolle y sin
admitir ningn tipo de prueba en contrario.
La exclusin configura la salida "no voluntaria" del rgimen: las causales anteriormente
indicadas originan que el contribuyente no pueda seguir adherido al Rgimen Simplificado.
Debe ser tenido en cuenta tambin que:
a) desde el momento en el que se produzca cualquiera de las causales de exclusin, los
contribuyentes deben dar cumplimiento a sus obligaciones impositivas y de la seguridad
social por los respectivos regmenes generales, debiendo comunicar esta circunstancia dentro
de los 15 das hbiles administrativos desde aquel en el que hubiere acaecido el hecho 64;
b) el acaecimiento de cualquiera de las causales de exclusin producir, sin necesidad de
intervencin alguna por parte de la AFIP, la exclusin automtica del rgimen, por lo que los
contribuyentes debern dar cumplimiento a sus obligaciones segn los regmenes generales
respectivos, debiendo comunicar en forma inmediata dicha circunstancia al citado
Organismo65;
c) quien quede excluido del Rgimen Simplificado no podr reingresar al mismo hasta
despus de transcurridos 3 aos calendario posterior al de exclusin 66
d) el impuesto integrado que se hubiere pagado desde el acaecimiento de la causal de
exclusin se tomar como pago a cuenta de los impuestos adeudados por el Rgimen
General, debindose presentar una nota en la AFIP solicitando dicha imputacin; si existe
deuda por el rgimen del monotributo, primero deber cancelarse sta antes de solicitar el
cambio de imputacin de los pagos efectuados 67.

Desde cundo opera la exclusin?

El artculo 21 del Anexo es concreto, al establecer que "el acaecimiento de cualquiera de las
causales indicadas en el artculo anterior producir, sin necesidad de intervencin alguna por
parte de la AFIP, la exclusin automtica del presente rgimen DESDE LA CERO (0) HORA DEL
DA EN EL QUE SE VERIFIQUE LA MISMA, debiendo comunicar el contribuyente, en forma
64 Art. 21, Anexo L. 26565 y art. 23, RG (AFIP) 2746
65 Art. 21, Anexo L. 26565
66 Art. 20, Anexo L. 26565 y art. 28, D. 1/2010
67 Art. 21, Anexo L. 26565; art. 29, D. 1/2010 y art. 25, RG (AFIP) 27

inmediata, dicha circunstancia al citado Organismo, y solicitar el alta en los tributos del
Rgimen General".
Complementa el artculo 23 de la resolucin general (AFIP) 2746 que "el responsable deber
comunicar dicha circunstancia" (la exclusin) "a este Organismo, dentro de los quince das
hbiles administrativos desde aquel en el que hubiere acaecido tal hecho", a travs de la
pgina Web de la AFIP.
La exclusin opera desde las cero horas del da en el que se produjo la causal. O sea, PARA
ATRS y no PARA ADELANTE.

Lectura 02. Facturas.

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Lectura 03: Ley 23.349 Y DR - LEY DE IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO
IMPUESTOS - Decreto 280/97
Aprubase el texto ordenado de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, sustituido por el
artculo 1 de la Ley N 23.349 y sus modificaciones.
Bs. As., 26/3/97
Ver Antecedentes Normativos
VISTO la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto sustituido por la Ley N 23.349 y sus
modificaciones, y
CONSIDERANDO:
Que resulta necesario aprobar el texto ordenado de las normas aludidas, a fin de facilitar su
consulta y evitar contusiones en su aplicacin.
Que la presente medida se dicta en ejercicio de las atribuciones conferidas por el artculo 1
de la Ley N 20.004 y el artculo 6 de la Ley N 24.631.
Por ello,
EL PRESIDENTE DE LA NACION ARGENTINA
DECRETA:
Artculo 1 Aprubase el texto ordenado de la Ley de Impuesto al Valor Agregado,
sustituido por el artculo 1 de la Ley N 23.349 y sus modificaciones, de acuerdo al
ordenamiento que, como Anexo I, integra el presente decreto.
El citado texto ordenado, elaborado segn el ndice agregado como Anexo II, se denominar
"Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997".
Art. 2 Las disposiciones de la ley cuyo texto se ordena por el presente decreto, tendrn la
vigencia que en cada caso indican las normas que la conforman.
Art.3 Comunquese, publquese, dse a la Direccin Nacional del Registro Oficial y
archvese. MENEM. Jorge A. Rodrguez. Roque B. Fernndez.

ANEXO I - LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, TEXTO

ORDENADO EN 1997
TITULO I - OBJETO, SUJETO Y NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
OBJETO
ARTICULO 1 Establcese en todo el territorio de la Nacin un impuesto
que se aplicar sobre:
a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas efectuadas por
los sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artculo 4, con las previsiones
sealadas en el tercer prrafo de dicho artculo;
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artculo 3, realizadas en
el territorio de la Nacin. En el caso de las telecomunicaciones internacionales se las
entender realizadas en el pas en la medida en que su retribucin sea atribuible a la empresa
ubicada en l.
En los casos previstos en el inciso e) del artculo 3, no se consideran realizadas en el
territorio de la Nacin aquellas prestaciones efectuadas en el pas cuya utilizacin o
explotacin efectiva se lleve a cabo en el exterior;
c) Las importaciones definitivas de cosas muebles;
d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artculo 3, realizadas en el exterior
cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean
sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables
inscriptos68.

ARTICULO 2 A los fines de esta ley se considera venta:

a) Toda transferencia a ttulo oneroso, entre personas de existencia visible o ideal,
sucesiones indivisas o entidades de cualquier ndole, que importe la transmisin del dominio
de cosas muebles (venta, permuta, dacin en pago, adjudicacin por disolucin de
sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca
al mismo fin, excepto la expropiacin), incluidas la incorporacin de dichos bienes, de propia
produccin, en los casos de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la
enajenacin de aquellos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se
encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan para el
responsable el carcter de bienes de cambio.
No se considerarn ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de
reorganizaciones de sociedades a fondos de comercio y en general empresas y explotaciones
de cualquier naturaleza comprendidas en el artculo 77 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones. En estos supuestos, los saldos de
impuestos existentes en las empresas reorganizadas, sern computables en la o las entidades
continuadoras.
Igual tratamiento que el dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable a los casos de
transferencias en favor de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cnyuges) cuando tanto el o
los cedentes como el o los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto.
Tratndose de transferencias reguladas, a travs de medidores, las cuotas fijas exigibles con
independencia de las efectivas entregas tendrn el tratamiento previsto para las ventas.
68 (Artculo sustituido por inc. a), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)

La venta por incorporacin de bienes de propia produccin, a que se refiere el primer prrafo
de este inciso en su parte final, se considerar configurada siempre que se incorporen a las
prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza
la prestacin o locacin mediante un proceso de elaboracin, locacin y stas se lleven a
cabo en forma simultnea.
b) La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo
particular del o los titulares de la misma.
c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en
nombre propio pero por cuenta de terceros.

ARTICULO 3 Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las

obras, las locaciones y las prestaciones de servicios que se indican a
continuacin:
a) Los trabajos realizados directamente o a travs de terceros sobre inmueble ajeno,
entendindose como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones
civiles, comerciales e industriales, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y
conservacin. La instalacin de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de
construccin.
b) Las obras efectuadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio.
c) La elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble aun cuando adquiera el
carcter de inmueble por accesin por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias
primas, ya sea que la misma suponga la obtencin del producto final o simplemente
constituya una etapa en su elaboracin, construccin, fabricacin o puesta en condiciones de
utilizacin.
Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin en los casos en que la obligacin del
locador sea la prestacin de un servicio no gravado que se concreta a travs de la entrega de
una cosa mueble que simplemente constituya el soporte material de dicha prestacin. El
decreto reglamentario establecer las condiciones para la procedencia de esta exclusin.
d) La obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
e) Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuacin, en cuanto no
estuvieran incluidas en los incisos precedentes:
1) Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de t, confiteras y en general por
quienes presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales propios o ajenos, o
fuera de ellos.
Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios
exentos o establecimientos de enseanza oficiales o privados reconocidos por el Estado
en tanto sean de uso exclusivo para el personal, pacientes o acompaantes, o en su caso,
para el alumnado, no siendo de aplicacin, en estos casos, las disposiciones del inciso a) del
artculo 2 referidas a la incorporacin de bienes muebles de propia produccin.
2) Efectuadas por hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, aparthoteles y similares.
3. Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.

4. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los que preste
Encotesa y los de las agencias noticiosas 69.
5. Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado
pblico.
6. Efectuadas por quienes presten los servicios de provisin de agua corriente, cloacales y
de desage, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.
7. De cosas muebles.
8. De conservacin y almacenaje en cmaras refrigeradoras o frigorficas.
9. De reparacin, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.
10. De decoracin de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, de
servicio, etc.).
11. Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos
contemplados en el inciso a).
12. Efectuadas por casas de baos, masajes y similares.
13. Efectuadas por piscinas de natacin y gimnasios.
14. De boxes en studs.
15. Efectuadas por peluqueras, salones de belleza y similares.
16. Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares. Se excepta el
estacionamiento en la va pblica (parqumetros y tarjetas de estacionamiento) cuando la
explotacin sea efectuada por el Estado, las provincias o municipalidades, o por los sujetos
comprendidos en los incisos e), f), g) o m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
17. Efectuadas por tintoreras y lavanderas.
18. De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares.
19. De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquera de animales.
20. Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversin, as como
las que pudieran efectuarse en los mismos (salones de baile, discotecas, cabarets, boites,
casinos, hipdromos, parques de diversiones, salones de bolos y billares, juegos de cualquier
especie, etc.), excluidas las comprendidas en el artculo 7, inciso h), apartado 10 70.
21. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relacin de
dependencia y a ttulo oneroso, con prescindencia del encuadre jurdico que les resulte
aplicable o que corresponda al contrato que las origina.
Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras:
a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades econmicas del sector
primario.
b) Los servicios de turismo, incluida la actividad de las agencias de turismo.
69 (Punto sustituido por inc. a.1), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1999).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
70 (Apartado sustituido por pto. a) art. 1 del Decreto N 496/2001 B.O. 02/05/2001. Vigencia:
a partir de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto para los hechos imponibles que
se perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive.)

c) Los servicios de computacin incluido el software cualquiera sea la forma o modalidad de

contratacin.
d) Los servicios de almacenaje.
e) Los servicios de explotacin de ferias y exposiciones y locacin de espacios en las
mismas.
f) Los servicios tcnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes, oficios y
cualquier tipo de trabajo.
g) Los servicios prestados de organizacin, gestora y administracin a crculos de ahorro
para fines determinados.
h) Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediacin
(incluidos los inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del artculo 2.
i) La cesin temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a acciones o
ttulos valores.
j) La publicidad.
k) La produccin y distribucin de pelculas cinematogrficas y para video 71.
l) Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de vida de
cualquier tipo y los contratos de afiliacin a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo y, en su
caso, sus reaseguros y retrocesiones72.
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios
conexos o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos
de la propiedad intelectual, industrial o comercial, con exclusin de los derechos de autor de
escritores y msicos.

SUJETO
ARTICULO 4 Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio
accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este
ltimo caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del
gravamen.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de
terceros.
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del
artculo 3, cualquiera sea la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas
las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se entender que revisten el carcter
de empresas constructoras las que, directamente o a travs de terceros, efecten las
referidas obras con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta,
total o parcial, del inmueble.
71 . (Inciso sustituido por pto. b) art. 1 del Decreto N 493/2001 B.O. 30/04/2001. Vigencia: a
partir de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto para los hechos imponibles que se
perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive.)
72 (Apartado l) incorporado por inc. b), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999)

e) Presten servicios gravados.

f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
g) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artculo 1 73.
Quedan incluidos en las disposiciones de este artculo quienes, revistiendo la calidad de
uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboracin empresaria, consorcios,
asociaciones sin existencia legal como personas jurdicas, agrupamientos no societarios o
cualquier otro ente individual o colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las
situaciones previstas en el prrafo anterior. El PODER EJECUTIVO reglamentar la no inclusin
en esta disposicin de los trabajos profesionales realizados ocasionalmente en comn y
situaciones similares que existan en materia de prestaciones de servicios.
Adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y
f), sern objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la
actividad determinante de su condicin de tal, con prescindencia del carcter que revisten las
mismas para la actividad y de la proporcin de su afectacin a las operaciones gravadas
cuando stas se realicen simultneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las
instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado
en inmuebles por accesin al momento de su enajenacin.
Mantendrn la condicin de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o
concurso civil, en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con
relacin a las ventas y subastas judiciales y a los dems hechos imponibles que se efecten o
se generen en ocasin o con motivo de los procesos respectivos. Ello sin perjuicio de lo
dispuesto en el inciso c) del artculo 16 e inciso b) del artculo 18 de la Ley N 11.683, texto
ordenado en 1978 y sus modificaciones74.

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

ARTICULO 5 El hecho imponible se perfecciona:
a) en el caso de ventas inclusive de bienes registrables, en el momento de la entrega del
bien, emisin de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior, excepto en
los siguientes supuestos:
1) que se trate de la provisin de agua salvo lo previsto en el punto siguiente, de energa
elctrica o de gas reguladas por medidor, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar
en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o
en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
2) que se trate de la provisin de agua regulada por medidor a consumidores finales, en
domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionar en el momento en que se produzca la percepcin total o parcial del precio 75.
En los casos en que la comercializacin de productos primarios provenientes de la
agricultura y ganadera; avicultura; piscicultura y apicultura, incluida la obtencin de huevos
73 .(Inciso incorporado por inc. c), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
74 (Ultimo prrafo derogado por art. 1, inciso a), punto 1 de la Ley N 25.865 B.O. 19/1/2004.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Las disposiciones contenidas
en el Ttulo I de la norma de referencia surtirn efectos a partir de la fecha que disponga el
Poder Ejecutivo nacional, la que no podr superar los ciento ochenta (180) das contados
desde la fecha de publicacin oficial.)

frescos, miel natural y cera virgen de abeja; silvicultura y extraccin de madera; caza y pesca
y actividades extractivas de minerales y petrleo crudo y gas, se realice mediante
operaciones en las que la fijacin del precio tenga lugar con posterioridad a la entrega del
producto, el hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se proceda a la
determinacin de dicho precio.
Cuando los productos primarios indicados en el prrafo anterior se comercialicen mediante
operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con
anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos imponibles correspondientes a ambas
partes se perfeccionarn en el momento en que se produzca dicha entrega. Idntico criterio
se aplicar cuando la retribucin a cargo del productor primario consista en kilaje de carne.
En el supuesto de bienes de propia produccin incorporados a travs de locaciones y
prestaciones de servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien se considerar
configurada en el momento de su incorporacin.
b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el
momento en que se termina la ejecucin o prestacin o en el de la percepcin total o parcial
del precio, el que fuera anterior, excepto
1. Que las mismas se efectuaran sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionar en el momento de la entrega de tales bienes o acto equivalente,
configurndose este ltimo con la mera emisin de la factura.
2. que se trate de servicios cloacales, de desages o de provisin de agua corriente,
regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestacin o de la
intensidad de la misma, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar, si se tratara de
prestaciones efectuadas a consumidores finales, en domicilios destinados exclusivamente a
vivienda, en el momento en que se produzca la percepcin total o parcial del precio y si se
tratara de prestaciones a otros sujetos o domicilios, en el momento en que se produzca el
vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere
anterior76.
3. que se trate de servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con
independencia de su efectiva prestacin o de la intensidad de la misma o en funcin de
unidades de medida preestablecidas, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el
momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su
percepcin total o parcial, el que fuere anterior 77.
4. Que se trate de casos en los que la contraprestacin deba fijarse judicialmente o deba
percibirse a travs de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales, en cuyo caso el
hecho imponible se perfeccionar con la percepcin, total o parcial del precio, o en el
momento en que el prestador o locador haya emitido factura, el que sea anterior.
75 (Primer prrafo del inciso a) sustituido por inc. c.1), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O.
30/12/1998. Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial
(31/12/1998). Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
76 (Punto sustituido por inc. c.2), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
77 (Punto sustituido por inc. c.2), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)

5. Las comprendidas en el inciso c).

6. Que se trate de operaciones de seguros o reaseguros, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionar con la emisin de la pliza o, en su caso, la suscripcin del respectivo contrato.
En los contratos de reaseguro no proporcional, con la suscripcin del contrato y con cada uno
de los ajustes de prima que se devenguen con posterioridad. En los contratos de reaseguro
proporcional el hecho imponible se perfeccionar en cada una de las cesiones que informen
las aseguradoras al reasegurador.
7. Que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible
se perfeccionar en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el
pago de su rendimiento o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
8. Que se trate de locaciones de inmuebles, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionar en el momento en que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el
pago de la locacin o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
Cuando como consecuencia del incumplimiento en los pagos de la locacin se hayan iniciado
acciones judiciales tendientes a su cobro, los hechos imponibles de los perodos impagos
posteriores a dicha accin se perfeccionarn con la percepcin total o parcial del precio
convenido en la locacin78.
c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptacin del
certificado de obra, parcial o total, o en el de la percepcin total o parcial del precio o en el de
la facturacin, el que fuera anterior.
d) En los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de
telecomunicaciones, en el momento de devengarse el pago o en el de su percepcin, el que
fuera anterior. Igual criterio resulta aplicable respecto de las locaciones, servicios y
prestaciones comprendidos en el apartado 21 del inciso e) del artculo 3 que originen
contraprestaciones que deban calcularse en funcin a montos o unidades de ventas,
produccin, explotacin o ndices similares, cuando originen pagos peridicos que
correspondan a los lapsos en que se fraccione la duracin total del uso o goce de la cosa
mueble79.
e) En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio,
en el momento de la transferencia a ttulo oneroso del inmueble, entendindose que sta
tiene lugar al extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesin, si este
acto fuera anterior. Cuando se trate de ventas judiciales por subasta pblica, la transferencia
se considerar efectuada en el momento en que quede firme el auto de aprobacin del
remate.
Lo dispuesto precedentemente no ser de aplicacin cuando la transferencia se origine en
una expropiacin, supuesto en el cual no se configurar el hecho imponible a que se refiere el
inciso b) del artculo 3.
Cuando la realidad econmica indique que las operaciones de locacin de inmuebles con
opcin a compra configuran desde el momento de su concertacin la venta de las obras a que
78 (Punto incorporado por inc. a), art. 1 del Decreto N 615/2001 B.O. 14/05/2001. Vigencia:
surtir efecto para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1 de mayo de
2001, inclusive.)
79 (Expresin "excluidos los servicios de televisin por cable" eliminada por inc. c.3), art. 1,
Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia: a partir del da siguiente al de su
publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998). Surtir efecto para el presente caso desde el
01/01/1999.)

se refiere este inciso, el hecho imponible se considerar perfeccionado en el momento en que

se otorgue la tenencia del inmueble, debiendo entenderse, a los efectos previstos en el
artculo 10, que el precio de la locacin integra el de la transferencia del bien.
f) En el caso de importaciones, en el momento en que sta sea definitiva.
g) En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, en el momento de la
entrega del bien o acto equivalente, cuando la locacin est referida a:
1. Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en
actividades exentas o no gravadas.
2. Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de
duracin no exceda de un tercio de la vida til del respectivo bien.
En el supuesto de no cumplirse los requisitos establecidos en los puntos precedentes, se
aplicarn las disposiciones del inciso d) de este artculo.
h) En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1, en el momento
en el que se termina la prestacin o en el del pago total o parcial del precio, el que fuere
anterior, excepto que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el
hecho imponible se perfeccionar de acuerdo a lo dispuesto en el punto 7, del inciso b), de
este artculo80.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban seas o anticipos
que congelen precios, el hecho imponible se perfeccionar, respecto del importe recibido, en
el momento en que tales seas o anticipos se hagan efectivos.

ARTICULO 6 En los casos previstos en el inciso a) y en el apartado 1 del

inciso b) del artculo anterior,
se considerarn como actos equivalentes a la entrega del bien o emisin de la factura
respectiva, a las situaciones previstas en los apartados 1, 3, 4 y 5 del artculo 463 del
Cdigo de Comercio.
En todos los supuestos comprendidos en las normas del artculo 5 citadas en el prrafo
anterior, el hecho imponible se perfeccionar en tanto medie la efectiva existencia de los
bienes y stos hayan sido puestos a disposicin del comprador.

TITULO II - EXENCIONES
ARTICULO 7 Estarn exentas del impuesto
establecido por la presente ley, las ventas, las locaciones indicadas en el inciso c) del
artculo 3 y las importaciones definitivas que tengan por objeto las cosas muebles incluidas
en este artculo y las locaciones y prestaciones comprendidas en el mismo, que se indican a
continuacin:
a) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascculos u hojas sueltas, que constituyan
una obra completa o parte de una obra, y la venta al pblico de diarios, revistas, y
publicaciones peridicas, excepto que sea efectuada por sujetos cuya actividad sea la
produccin editorial, en todos los casos, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su
difusin.
La exencin prevista en este inciso no comprende a los bienes gravados que se
comercialicen conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un
80 (Inciso incorporado por inc. d), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)

precio diferenciado de venta y no constituyan un elemento sin el cual estos ltimos no

podran utilizarse. Se entender que los referidos bienes tienen un precio diferenciado,
cuando posean un valor propio de comercializacin, aun cuando el mismo integre el precio de
los bienes que complementan, incrementando los importes habituales de negociacin de los
mismos81.
b) Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a
tener curso legal en el pas de destino; papel timbrado, billetes de banco, ttulos de acciones
o de obligaciones y otros ttulos similares, excluidos talonarios de cheques y anlogos.
La exencin establecida en este inciso no alcanza a los ttulos de acciones o de obligaciones
y otros similares que no sean vlidos y firmados82.
c) Sellos y plizas de cotizacin o de capitalizacin, billetes para juegos de sorteos o de
apuestas (oficiales o autorizados) y sellos de organizaciones de bien pblico del tipo
empleado para obtener fondos o hacer publicidad, billetes de acceso a espectculos teatrales
comprendidos en el artculo 7, inciso h), apartado 10, puestos en circulacin por la respectiva
entidad emisora o prestadora del servicio83.
d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen
las entidades oficiales o bancos autorizados a operar.
e) Monedas metlicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el
pas de emisin o cotizacin oficial.
f) El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos,
cuando el comprador sea un consumidor final, el Estado nacional, las provincias,
municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires u organismos centralizados o
descentralizados de su dependencia, comedores escolares o universitarios, obras sociales o
entidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a
las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, y las especialidades medicinales
para uso humano cuando se trate de su reventa por drogueras, farmacias u otros
establecimientos autorizados por el organismo competente, en tanto dichas especialidades
hayan tributado el impuesto en la primera venta efectuada en el pas por el importador,
fabricante o por los respectivos locatarios en el caso de la fabricacin por encargo 84.

g) Aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esas

actividades, como as tambin las utilizadas en la defensa y seguridad, en este ltimo caso
incluidas sus partes y componentes.
81 (Inciso sustituido por inc. a), art. 1 del Decreto N 1008/2001 B.O. 14/08/2001. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en Boletn Oficial. Surtir efecto a partir del primer da del mes
siguiente al de dicha publicacin, inclusive 01/09/2001.)
82 (Inciso sustituido por inc. a), art. 2, Ttulo II de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999. Vigencia:
desde el primer da del mes inmediato siguiente al de entrada en vigencia de la referida ley
01/01/2000.)
83 (Inciso sustituido por pto. b), art. 1 del Decreto N 496/2001 B.O. 02/05/2001. Vigencia: a
partir de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto para los hechos imponibles que se
perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive.)
84 (Inciso sustituido por art. 1 de la Ley N 26.151 B.O. 25/10/2006. Vigencia: a partir del
primer da del mes siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial de la Nacin.)

Las embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus partes y componentes, cuando el

adquirente sea el Estado nacional u organismos centralizados o descentralizados de su
dependencia.

(Inciso sustituido por inc. e.1), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia:
a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998). Surtir efecto
para el presente caso desde el 01/01/1999.)

h) Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artculo 3,

que se indican a continuacin:

1) Las realizadas por el Estado nacional, las provincias, las municipalidades y el Gobierno de
la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por instituciones pertenecientes a los mismos o
integrados por dos o ms de ellos, excluidos las entidades y organismos a que se refiere el
artculo 1 de la Ley N 22.016, entendindose comprendidos en la presente exencin a los
fideicomisos financieros constituidos en los trminos de la Ley N 24.441, creados por los
artculos 3 y 9 de la Ley N 25.300. (Prrafo sustituido por art. 1 de la Ley N 26.112 B.O.
6/7/2006. Vigencia: ver art. 2 de la Ley N 26.112)
No resultan comprendidos en la exclusin dispuesta en el prrafo anterior los organismos
que vendan bienes o presten servicios a terceros a ttulo oneroso a los que alude en general
el artculo 1 de la Ley N 22.016 en su parte final, cuando los mismos se encuentren en
cualquiera de las situaciones contempladas en los incisos a) y b) del Decreto N 145 del 29 de
enero de 1981, con prescindencia de que persigan o no fines de lucro con la totalidad o parte
de sus actividades, as como las prestaciones y locaciones relativas a la explotacin de
loteras y otros juegos de azar o que originen contraprestaciones de carcter tributario,
realizadas por aquellos organismos, aun cuando no encuadren en las situaciones previstas en
los incisos mencionados.
2)

85

3) Los servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los

planes de enseanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones,
referidos a la enseanza en todos los niveles y grados contemplados en dichos planes, y de
postgrado para egresados de los niveles secundario, terciario o universitario, as como a los
de alojamiento y transporte accesorios a los anteriores, prestados directamente por dichos
establecimientos con medios propios o ajenos.
La exencin dispuesta en este punto, tambin comprende: a) a las clases dadas a ttulo
particular sobre materias incluidas en los referidos planes de enseanza oficial y cuyo
desarrollo responda a los mismos, impartidas fuera de los establecimientos educacionales
aludidos en el prrafo anterior y con independencia de stos y, b) a las guarderas y jardines
materno-infantiles.
4) Los servicios de enseanza prestados a discapacitados por establecimientos privados
reconocidos por las respectivas jurisdicciones a efectos del ejercicio de dicha actividad, as

85 (Punto derogado por inc. e.3), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)

como los de alojamiento y transporte accesorios a los anteriores prestados directamente por
los mismos, con medios propios o ajenos.
5) Los servicios relativos al culto o que tengan por objeto el fomento del mismo, prestados
por instituciones religiosas comprendidas en el inciso e) del artculo 20 de la Ley de Impuesto
a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
6) Los servicios prestados por las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales
nacionales o provinciales, por instituciones, entidades y asociaciones comprendidas en los
incisos f), g) y m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en
1986 y sus modificaciones, por instituciones polticas sin fines de lucro y legalmente
reconocidas, y por los colegios y consejos profesionales, cuando tales servicios se relacionen
en forma directa con sus fines especficos 86.
7) Los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica: a) de hospitalizacin en
clnicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la
hospitalizacin; c) los servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades; d) los
servicios prestados por los bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos,
psiclogos, etc.; e) los que presten los tcnicos auxiliares de la medicina; f) todos los dems
servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en
ambulancias o vehculos especiales.
La exencin se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores los
colegios y consejos profesionales, las cajas de previsin social para profesionales y las obras
sociales, creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales as como todo
pago directo que a ttulo de coseguro o en caso de falta de servicios deban efectuar los
beneficiarios87.
La exencin dispuesta precedentemente no ser de aplicacin en la medida en que los
beneficiarios de la prestacin no fueren matriculados o afiliados directos o integrantes de sus
grupos familiares en el caso de servicios organizados por los colegios y consejos
profesionales y cajas de previsin social para profesionales o sean adherentes voluntarios a
las obras sociales, sujetos a un rgimen similar a los sistemas de medicina prepaga, en cuyo
caso ser de aplicacin el tratamiento dispuesto para estas ltimas 88.
Gozarn de igual exencin las prestaciones que brinden o contraten las cooperativas, las
entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, cuando correspondan a servicios
derivados por las obras sociales89.
86 (Inciso sustituido por pto. e), art. 1 del Decreto N 493/2001 B.O. 30/04/2001. Vigencia: a
partir de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto para los hechos imponibles que se
perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive.)
87 (Prrafo sustituido por pto. 1, art. 1 de la Ley N 25.405 B.O. 06/04/2001. Vigencia: a
partir de la fecha de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto desde la vigencia de la
Ley N 25.063.)
88 (Prrafo sustituido por pto. 1, art. 1 de la Ley N 25.405 B.O. 06/04/2001. Vigencia: a
partir de la fecha de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto desde la vigencia de la
Ley N 25.063.)
89 (Ultimo prrafo sustituido por anteltimo y ltimo prrafos por inc. e.4), art. 1, Ttulo I de
la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en
el Boletn Oficial (31/12/1998). Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)

8) Los servicios funerarios, de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas solidarias

que realicen las cooperativas.
9)

90

10) Los espectculos de carcter teatral comprendidos en la Ley N 24.800 y la

contraprestacin exigida para el ingreso a conciertos o recitales musicales cuando la misma
corresponda exclusivamente al acceso a dicho evento 91.
11) Los espectculos de carcter deportivo amateur, en las condiciones que al respecto
establezca la reglamentacin, por los ingresos que constituyen la contraprestacin exigida
para el acceso a dichos espectculos92.
12) Los servicios de taxmetros y remises con chofer, realizados en el pas, siempre que el
recorrido no supere los CIEN KILOMETROS (100 km.).
La exencin dispuesta en este punto tambin comprende a los servicios de carga de
equipaje conducido por el propio viajero y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio
del pasaje93.
13) El transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por
agua, el que tendr el tratamiento del artculo 43.
14) Las locaciones a casco desnudo (con o sin opcin de compra) y el fletamento a tiempo o
por viaje de buques destinados al transporte internacional, cuando el locador es un armador
argentino y el locatario es una empresa extranjera con domicilio en el exterior, operaciones
que tendrn el tratamiento del artculo 43.
15) Los servicios de intermediacin prestados por agencias de lotera, prode y otros juegos
de azar explotados por los fiscos nacional, provinciales y municipales o por instituciones
pertenecientes a los mismos, a raz de su participacin en la venta de los billetes y similares
que acuerdan derecho a intervenir en dichos juegos.
16) Las colocaciones y prestaciones financieras que se indican a continuacin:
1. Los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera en sus diversas formas,
efectuados en instituciones regidas por la Ley N 21.526, los prstamos que se realicen entre
90 (Punto derogado por inc. c), art.2, Ttulo II de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999. Vigencia:
desde el primer da del mes inmediato siguiente al de entrada en vigencia de la referida ley
01/01/2000.)
91 (Punto sustituido por art. 1 de la Ley N 26.115 B.O. 19/7/2006).
92 (Apartado incorporado por art. 1 del Decreto N 845/2001 B.O. 25/6/2001. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto para los hechos imponibles
que se perfeccionan a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive. Cuando se trata de
prestaciones realizadas entre el 1 de mayo de 2001 y la fecha de entrada en vigencia del
presente decreto, en las que por aplicacin de lo dispuesto por el Decreto N 493 de fecha 27
de abril de 2001 se hubiese trasladado el impuesto y no se acreditare su restitucin, la
exencin tendr efecto para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del da de la
publicacin en el Boletn Oficial del presente decreto.)
93 (Punto 12 sustituido por art. 5 del Decreto N 802/2001 B.O. 19/6/2001. Vigencia: surtir
efecto para los hechos imponibles que se perfeccionan a partir del 1 de julio de 2001,
inclusive.)

dichas instituciones y las dems operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas
en este punto.
2.

94

3. Los intereses pasivos correspondientes a regmenes de ahorro y prstamo; de ahorro y

capitalizacin; de planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin; de planes y fondos de jubilaciones y
pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el Instituto Nacional de Accin
Cooperativa y Mutual y de compaas administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones
y los importes correspondientes a la gestin administrativa relacionada con las operaciones
comprendidas en este apartado.
4. Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, legalmente
constituidas.
5. Los intereses provenientes de operaciones de prstamos que realicen las empresas a sus
empleados o estos ltimos a aqullas efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran
pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prcticas normales del
mercado.
6. Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pblica que cuenten
con la respectiva autorizacin de la Comisin Nacional de Valores, regidas por la Ley N
23.576.
7. Los intereses de acciones preferidas y de ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos o
que se emitan en el futuro por la Nacin, provincias y municipalidades.
8. Los intereses de prstamos para vivienda concedidos por el FONDO NACIONAL DE LA
VIVIENDA y los correspondientes a prstamos para compra, construccin o mejoras de
viviendas destinadas a casa-habitacin, en este ltimo caso cualquiera sea la condicin del
sujeto que lo otorgue.
9. Los intereses de prstamos u operaciones bancarias y financieras en general cuando el
tomador sea el ESTADO NACIONAL, las Provincias, los Municipios o la CIUDAD AUTONOMA DE
BUENOS AIRES95.
10. Los intereses de las operaciones de microcrditos contempladas en la Ley de Promocin
del Microcrdito para el Desarrollo de la Economa Social 96.
17) Los servicios personales domsticos.
18) Las prestaciones inherentes a los cargos de director, sndicos y miembros de consejos de
vigilancia de sociedades annimas y cargos equivalentes de administradores y miembros de
consejos de administracin de otras sociedades, asociaciones y fundaciones y de las
cooperativas.

94 (Apartado derogado por inc. e), art. 2, Ttulo II de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999.
Vigencia: desde el primer da del mes inmediato siguiente al de entrada en vigencia de la
referida ley 01/01/2000.)
95 (Apartado sustituido por inc. b), art. 1 del Decreto N 1008/2001 B.O. 14/08/2001.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en Boletn Oficial. Surtir efecto a partir del primer
da del mes siguiente al de dicha publicacin, inclusive.)
96 (Apartado incorporado por art. 22 de la Ley N 26.117 B.O. 21/7/2006).

La exencin dispuesta en el prrafo anterior ser procedente siempre que se acredite la

efectiva prestacin de servicios y exista una razonable relacin entre el honorario y la tarea
desempeada, en la medida que la misma responda a los objetivos de la entidad y sea
compatible con las prcticas y usos del mercado 97.
19) Los servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo.
20) Los realizados por becarios que no originen por su realizacin una contraprestacin
distinta a la beca asignada.
21) Todas las prestaciones personales de los trabajadores del teatro comprendidos en el
artculo 3 de la Ley N 24.80098.
22) La locacin de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitacin del locatario y su
familia, de inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias y de inmuebles cuyos
locatarios sean el ESTADO NACIONAL, las Provincias, las Municipalidades o la CIUDAD
AUTONOMA DE BUENOS AIRES, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o
descentralizados, excluidos las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la
Ley N 22.016.
La excencin dispuesta en este punto tambin ser de aplicacin para las restantes
locaciones excepto las comprendidas en el punto 18., del inciso e), del artculo 3, cuando
el valor del alquiler, por unidad y locatario, no exceda el monto que al respecto establezca la
reglamentacin99.
23) El otorgamiento de concesiones.
24) Los servicios de sepelio. La exencin se limita exclusivamente a los importes que deban
abonar a los prestadores, las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales
nacionales o provinciales.
25) Los servicios prestados por establecimientos geritricos. La exencin se limita
exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores, las obras sociales creadas
o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales.
26) Los trabajos de transformacin, modificacin, reparacin, mantenimiento y conservacin
de aeronaves, sus partes y componentes, contempladas en el inciso g) y de embarcaciones,
siempre que sean destinadas al uso exclusivo de actividades comerciales o utilizadas en la
defensa y seguridad, como as tambin de las dems aeronaves destinadas a otras
actividades, siempre que se encuentren matriculadas en el exterior, los que tendrn, en todos
los casos, el tratamiento del artculo 43100.
97 (Punto sustituido por inc. f), art. 2, Ttulo II de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999. Vigencia:
desde el primer da del mes inmediato siguiente al de entrada en vigencia de la referida ley
01/01/2000.)
98 (Apartado incorporado por inc. d), art. 1 del Decreto N 496/2001 B.O. 02/05/2001.
Vigencia: a partir de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto para los hechos
imponibles que se perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive.)
99 (Punto sustituido por inc. a), art. 1 del Decreto N 733/2001 B.O. 05/06/2001. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en Boletn Oficial. Surtir efecto para los hechos imponibles
perfeccionados a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive, excepto para aquellos casos en los
que habindose trasladado el impuesto, no se acreditare su restitucin a los respectivos
adquirentes o locatarios, en cuyo caso surtir efectos a partir de la referida entrada en
vigencia.)

27) Las estaciones de radiodifusin sonora previstas en la ley 22.285 que, conforme los
parmetros tcnicos fijados por la autoridad de aplicacin, tengan autorizadas emisiones con
una potencia mxima de hasta 5 KW. Quedan comprendidas asimismo en la exencin aquellas
estaciones de radiodifusin sonora que se encuentren alcanzadas por la resolucin 1805/64
de la Secretara de Comunicaciones101102.
Tratndose de las locaciones indicadas en el inciso c) del artculo 3 la exencin slo alcanza
a aqullas en las que la obligacin del locador sea la entrega de una cosa mueble
comprendida en el prrafo anterior.
La exencin establecida en este artculo no ser procedente cuando el sujeto responsable
por la venta o locacin, la realice en forma conjunta y complementaria con locaciones de
servicios gravadas, salvo disposicin expresa en contrario.
28) La explotacin de congresos, ferias y exposiciones y la locacin de espacios en los
mismos, cuando dichas prestaciones sean contratadas por sujetos residentes en el exterior y
los ingresos constituyan la contraprestacin exigida para el acceso a los eventos sealados
por parte de participaciones que tengan la referida vinculacin territorial.
Los sujetos del impuesto al valor agregado comprendidos en el prrafo anterior, podrn
computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el
impuesto que por bienes, servicios y locaciones les hubiera sido facturado, de acuerdo a los
objetos previstos en el presente apartado.
Si dicha compensacin no pudiera realizarse o slo se efectuare parcialmente, el saldo
resultante le ser acreditado contra otros impuestos a cargo de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos o en su defecto, le ser devuelto o se permitir su transferencia a favor de
terceros, en los trminos del segundo prrafo del artculo 29 de la Ley N 11.683, texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones.
A los efectos del presente apartado, se considerarn residentes en el exterior a quienes
revistan esa calidad a los fines del impuesto a las ganancias.
Todas las exenciones previstas precedentemente, slo sern procedentes cuando los
referidos eventos hayan sido declarados de inters nacional, y exista reciprocidad adecuada
en el tratamiento impositivo que dispensen los pases de origen de los expositores a sus
similares radicados en la Repblica Argentina103.
ARTICULO ... 104 Respecto de los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica y
de los espectculos y reuniones de carcter artstico, cientfico, cultural, teatral, musical, de
canto, de danza, circenses, deportivos y cinematogrficos excepto para los espectculos
100 (Punto sustituido por inc. e.5), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
101 (Punto incorporado por inc. e.5 bis), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
102 (Nota Infoleg: Incorporacin observada por el Poder Ejecutivo por inc. b), art. 1 del
Decreto N 1.517/98 B.O. 30/12/1998. Posterior insistencia de la sancin por parte de las
Cmaras de Diputados y Senadores, PE - 242/99 B.O. 02/08/1999.)
103 (Apartado 28 sustituido por art. 1 de la Ley N 26.079 B.O. 12/1/2006. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial).

comprendidos en el punto 10, del inciso h) del primer prrafo del artculo 7 y para los
servicios brindados por las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales
nacionales o provinciales a sus afiliados obligatorios y por los colegios y consejos
profesionales y las cajas de previsin social para profesionales, a sus matriculados, afiliados
directos y grupos familiares, no sern de aplicacin las exenciones previstas en el punto 6,
del inciso h) del primer prrafo del artculo 7, ni las dispuestas por otras leyes nacionales
generales, especiales o estatutarias, decretos o cualquier otra norma de inferior jerarqua,
que incluya taxativa o genricamente al impuesto de esta ley, excepto las otorgadas en virtud
de regmenes de promocin econmica, tanto sectoriales como regionales y a las
administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones y aseguradoras de riesgo del
trabajo105.
Tendrn el tratamiento previsto para los sistemas de medicina prepaga, las cuotas de
asociaciones o entidades de cualquier tipo entre cuyas prestaciones se incluyan servicios de
asistencia mdica y/o paramdica en la proporcin atribuible a dichos servicios.
Sin perjuicio de las previsiones del primer prrafo de este artculo, en ningn caso sern de
aplicacin respecto del impuesto de esta ley las exenciones genricas de impuestos, en
cuanto no lo incluyan taxativamente106.
La limitacin establecida en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando la exencin
referida a todo impuesto nacional se encuentre prevista en leyes vigentes a la fecha de
entrada en vigencia de la ley por la que se incorpora dicho prrafo, incluida la dispuesta por el
artculo 3, inciso d) de la Ley 16.656, que fuera incorporada como inciso s) del artculo 19 de
la Ley 11.682 (t.o. en 1972 y sus modificaciones) 107.

ARTICULO 8 Quedan exentas del gravamen de esta ley:

a) Las importaciones definitivas de mercaderas y efectos de uso personal y del hogar
efectuadas con franquicias en materia de derechos de importacin, con sujecin a los
regmenes especiales relativos a: despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros;
personas lisiadas; inmigrantes; cientficos y tcnicos argentinos, personal del servicio exterior
de la Nacin; representantes diplomticos acreditados en el pas y cualquier otra persona a la
que se le haya dispensado ese tratamiento especial.
b) Las importaciones definitivas de mercaderas, efectuadas con franquicias en materia de
derechos de importacin, por las instituciones religiosas y por las comprendidas en el inciso f)
del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus
modificaciones, cuyo objetivo principal sea:
1. La realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las
actividades de cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad.

104 (Artculo sin nmero incorporado a continuacin del art. 7, sustituido por pto. d), art. 1
del Decreto N 615/2001 B.O. 14/05/2001. Vigencia: surtir efecto para los hechos imponibles
que se perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive.)
105 (Expresin "teatrales" derogada por art. 2 de la Ley N 26.115 B.O. 19/7/2006).
106 (Prrafo incorporado por art. 1 de la Ley N 25.920 B.O. 9/9/2004. Vigencia: a partir del
da de su publicacin en el Boletn Oficial).
107 (Prrafo incorporado por art. 1 de la Ley N 25.920 B.O. 9/9/2004. Vigencia: a partir del
da de su publicacin en el Boletn Oficial).

2. La investigacin cientfica y tecnolgica, aun cuando la misma est destinada a la

actividad acadmica o docente, y cuenten con una certificacin de calificacin respecto de los
programas de investigacin, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en
los correspondientes programas, extendida por la SECRETARIA DE CIENCIA Y TECNOLOGIA
dependiente del MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION.
c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de
derechos de importacin.
d) Las exportaciones.
e) Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades,
sus respectivas reparticiones y entes centralizados y descentralizados.
f) Las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1, cuando el prestatario sea el
Estado nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires,
sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados 108.
El incumplimiento de los requisitos y obligaciones establecidos en los regmenes a que se
hace mencin en los incisos a), b) y c), dar lugar a que renazca la obligacin de los
responsables de hacer efectivo el pago de impuesto que corresponda en el momento en que
se verifique dicho incumplimiento.

ARTICULO 9 Cuando la venta, la importacin definitiva, la locacin o la

prestacin de servicios, hubieran gozado de un tratamiento preferencial
en razn de un destino expresamente determinado y, posteriormente, el adquirente,
importador o locatario de los mismos se lo cambiara, nacer para dicho adquirente,
importador o locatario, la obligacin de ingresar dentro de los DIEZ (10) das hbiles de
realizado el cambio, la suma que surja de aplicar sobre el importe de la compra, importacin o
locacin sin deduccin alguna la alcuota a la que la operacin hubiese estado sujeta en
su oportunidad de no haber existido el precitado tratamiento.
En los casos en que este ltimo consistiese en una rebaja de tasa, la alcuota a emplear ser
la que resulte de detraer de la que hubiera correspondido, de no existir la afectacin a un
destino determinado, aqulla utilizada en razn del mismo.
No se considerar que implica cambio de destino la reventa que se efecte respetando aqul
que hubiere dado origen al trato preferencial. En estos casos el nuevo adquirente asumir las
mismas obligaciones y responsabilidades que el o los anteriores.
Los ingresos previstos por este artculo sern computables en las liquidaciones de los
responsables inscriptos en la medida que lo autoricen las normas que rigen el crdito fiscal.
De no serlo, las sumas a ingresar debern actualizarse mediante la aplicacin del ndice de
precios al por mayor, nivel general, referido al mes en que se efectu la compra, importacin
o locacin, de acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA para el mes inmediato anterior a aqul en que se deba realizar el ingreso.

108 (Inciso incorporado por inc. f), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)

TITULO III LIQUIDACION

BASE IMPONIBLE
ARTICULO 10. El precio neto de la venta, de la locacin o de la prestacin
de servicios,
ser el que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al
ingreso del impuesto, neto de descuentos y similares efectuados de acuerdo con las
costumbres de plaza. En caso de efectuarse descuentos posteriores, stos sern considerados
segn lo dispuesto en el artculo 12. Cuando no exista factura o documento equivalente, o
ellos no expresen el valor corriente en plaza, se presumir que ste es el valor computable,
salvo prueba en contrario.
Tratndose de las locaciones a que se refiere el artculo 5, en los puntos 1 y 2 del primer
prrafo de su inciso g), el precio neto de venta estar dado por el valor total de la locacin.
En los supuestos de los casos comprendidos en el artculo 2, inciso b), y similares, el precio
computable ser el fijado para operaciones normales efectuadas por el responsable o, en su
defecto, el valor corriente de plaza.
Cuando se comercialicen productos primarios mediante operaciones de canje por otros
bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los
primeros, el precio neto computable por cada parte interviniente se determinar
considerando el valor de plaza de los aludidos productos primarios para el da en que los
mismos se entreguen, vigente en el mercado en el que el productor realiza habitualmente sus
operaciones.
Son integrantes del precio neto gravado aunque se facturen o convengan por separado y
aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:
1) Los servicios prestados conjuntamente con la operacin gravada o como consecuencia de
la misma, referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garanta, colocacin,
mantenimiento y similares.
2) Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o
devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de trmino.
Quedan excluidos de lo dispuesto precedentemente, los conceptos aludidos que se originen
en deudas resultantes de las Leyes Nros. 13.064, 21.391, 21.392 y 21.667 y del Decreto N
1652 del 18 de setiembre de 1986 y sus respectivas modificaciones, y sus similares
emergentes de leyes provinciales u ordenanzas municipales dictadas con iguales alcances.
3) El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del
artculo 3.
4) El precio atribuible a la transferencia, cesin o concesin de uso de derechos de la
propiedad intelectual, industrial o comercial que forman parte integrante de las prestaciones
o locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artculo 3. Cuando segn las
estipulaciones contractuales, dicho precio deba calcularse en funcin de montos o unidades
de venta, produccin, explotacin y otros ndices similares, el mismo, o la parte pertinente del
mismo, deber considerarse en el o los perodos fiscales en los que se devengue el pago o
pagos o en aqul o aquellos en los que se produzca su percepcin, si fuera o fueran
anteriores.
En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio, el
precio neto computable ser la proporcin que, del convenido por las partes, corresponda a la
obra objeto del gravamen. Dicha proporcin no podr ser inferior al importe que resulte
atribuible a la misma, segn el correspondiente avalo fiscal o, en su defecto, el que resulte

de aplicar al precio total la proporcin de los respectivos costos determinados de conformidad

con las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus
modificaciones.
En el supuesto contemplado en el prrafo precedente, si la venta se efectuara con pago
diferido y se pactaran expresamente intereses, actualizaciones u otros ingresos derivados de
ese diferimiento, stos no integrarn el precio neto gravado. No obstante, si dichos conceptos
estuvieran referidos a anticipos del precio cuyo pago debiera efectuarse antes del momento
en el cual, de acuerdo con lo previsto en el inciso e) del artculo 5 debe considerarse
perfeccionado el hecho imponible, los mismos incrementarn el precio convenido a fin de
establecer el precio neto computable.
En el caso de transferencia de inmuebles no alcanzadas por el impuesto, que incluyan el
valor atribuible a bienes cuya enajenacin se encuentra gravada, incluidos aquellos que
siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado o constituyan
inmuebles por accesin al momento de su transferencia, el precio neto computable ser la
proporcin que, del convenido por las partes, corresponda a los bienes objeto del gravamen.
Dicha proporcin no podr ser inferior al importe que resulte de aplicar al precio total de la
operacin la proporcin de los respectivos costos determinados de conformidad con las
disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus
modificaciones.
En el caso de operaciones de seguro o reaseguro, la base imponible estar dada por el
precio total de emisin de la pliza o, en su caso, de suscripcin del respectivo contrato, neto
de los recargos financieros.
Cuando se trate de cesiones o ajustes de prima efectuados con posterioridad a la suscripcin
de los contratos de reaseguros proporcional y no proporcional, respectivamente, la base
imponible la constituir el monto de dichas cesiones o ajustes.
En ningn caso el impuesto de esta ley integrar el precio neto al que se refiere el presente
artculo.

DEBITO FISCAL
ARTICULO 11 A los importes totales de los precios netos de
las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados a que hace referencia el
artculo 10, imputables al perodo fiscal que se liquida, se aplicarn las alcuotas fijadas para
las operaciones que den lugar a la liquidacin que se practica.
Al impuesto as obtenido se le adicionar el que resulte de aplicar a las devoluciones,
rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto, se logren en
dicho perodo, la alcuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas
operaciones. A estos efectos se presumir, sin admitirse prueba en contrario, que los
descuentos, bonificaciones y quitas operan en forma proporcional al precio neto y al impuesto
facturado.
Asimismo, cuando se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones
gravadas obras adquiridas a los responsables a que se refiere el inciso d) del artculo 4, o
realizadas por el sujeto pasivo, directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio,
que hubieren generado el crdito fiscal previsto en el artculo 12, deber adicionarse al dbito
fiscal del perodo en que se produzca la transferencia o desafectacin, el crdito
oportunamente computado, en tanto tales hechos tengan lugar antes de transcurridos DIEZ
(10) aos, contados a partir de la fecha de finalizacin de las obras o de su afectacin a la
actividad determinante de la condicin de sujeto pasivo del responsable, si sta fuera
posterior.

A los efectos indicados en el prrafo precedente el crdito fiscal computado deber

actualizarse, aplicando el ndice mencionado en el artculo 47 referido al mes en que se
efectu dicho cmputo, de acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA para el mes en el que deba considerarse realizada la transferencia de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso e) del artculo 5, o se produzca la desafectacin a la
que alude el prrafo precedente.

CREDITO FISCAL
ARTICULO 12 Del impuesto determinado por aplicacin de lo dispuesto en
el artculo anterior los responsables restarn:
a) El gravamen que, en el perodo fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por compra
o importacin definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios incluido el
proveniente de inversiones en bienes de uso y hasta el lmite del importe que surja de
aplicar sobre los montos totales netos de las prestaciones, compras o locaciones o en su caso,
sobre el monto imponible total de importaciones definitivas, la alcuota a la que dichas
operaciones hubieran estado sujetas en su oportunidad.
Slo darn lugar a cmputo del crdito fiscal las compras o importaciones definitivas, las
locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las
operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicacin
No se considerarn vinculadas con las operaciones gravadas:
1. Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contratos
de leasing) de automviles, en la medida que su costo de adquisicin, importacin o valor de
plaza, si son de propia produccin o alquilados (incluso mediante contratos de leasing), sea
superior a la suma de VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) neto del impuesto de esta ley, al
momento de su compra, despacho a plaza, habilitacin o suscripcin del respectivo contrato,
segn deba considerarse, en cuyo caso el crdito fiscal a computar no podr superar al que
correspondera deducir respecto de dicho valor.
La limitacin dispuesta en este punto no ser de aplicacin cuando los referidos bienes
tengan para el adquirente el carcter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal
de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares) 109.
2.

110

3. Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y
16 del inciso e) del artculo 3.
4. Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y
cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para
uso exclusivo en el lugar de trabajo.

109 (Punto sustituido por inc. b), art. 1 del Decreto N 733/2001 B. O. 05/06/2001. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en Boletn Oficial. Surtir efecto para las adquisiciones,
locaciones o importaciones y para los gastos, efectuados a partir del 1 de junio de 2001,
inclusive.)
110 (Punto derogado por inc. c), art. 1 del Decreto N 733/2001 B.O. 05/06/2001. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en Boletn Oficial. Surtir efecto para las adquisiciones,
locaciones o importaciones y para los gastos, efectuados a partir del 1 de junio de 2001,
inclusive.)

Los adquirentes, importadores, locatarios o prestatarios que, en consecuencia de lo

establecido en el prrafo anterior, no puedan computar crdito fiscal en relacin a los bienes
y operaciones respectivas tendrn el tratamiento correspondiente a consumidores finales.
En ningn caso dar lugar a cmputo de crdito fiscal alguno el gravamen que se hubiere
liquidado a los adquirentes de acuerdo con lo dispuesto en el Ttulo V, salvo cuando se trate
del caso previsto en el segundo prrafo del artculo 32 del referido Ttulo.
b) El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones,
quitas, devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos, se otorguen en el
perodo fiscal por las ventas, locaciones y prestaciones de servicios y obras gravadas, la
alcuota a la que dichas operaciones hubieran estado sujetas, siempre que aquellos estn de
acuerdo con las costumbres de plaza, se facturen y contabilicen. A tales efectos rige la
presuncin establecida en el segundo prrafo "in fine" del artculo anterior.
En todos los casos, el cmputo del crdito fiscal ser procedente cuando la compra o
importacin definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, gravadas, hubieren
perfeccionado, respecto del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los
respectivos hechos imponibles de acuerdo a lo previsto en los artculos 5 y 6, excepto
cuando dicho crdito provenga de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1,
en cuyo caso su cmputo proceder en el perodo fiscal inmediato siguiente a aquel en el que
se perfeccion el hecho imponible que lo origina 111112.

ARTICULO 13 Cuando las compras, importaciones definitivas,

locaciones y prestaciones de servicios que den lugar al crdito fiscal, se destinen
indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no gravadas y su
apropiacin a unas u otras no fuera posible, el cmputo respectivo slo proceder respecto de
la proporcin correspondiente a las primeras, la que deber ser estimada por el responsable
aplicando las normas del artculo anterior.
Las estimaciones efectuadas durante el ejercicio comercial o ao calendario segn se trate
de responsables que lleven anotaciones y practiquen balances comerciales o no cumplan con
esos requisitos, respectivamente debern ajustarse al determinar el impuesto
correspondiente al ltimo mes del ejercicio comercial o ao calendario considerado, teniendo
en cuenta a tal efecto los montos de las operaciones gravadas y exentas y no gravadas
realizadas durante su transcurso.
La diferencia que surja del ajuste dispuesto en este artculo, al igual que el monto de las
operaciones de cada un de los meses del ejercicio comercial o, en su caso, ao calendario
considerado, se actualizarn mediante la aplicacin del ndice mencionado en el artculo 47
referido, respectivamente, al mes en que se efectu la estimacin y a cada uno de ellos, de
acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el
mes al que corresponde imputar la diferencia determinada.
En los casos en que las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones que
otorgan derecho a crdito fiscal, sean destinadas parcialmente por responsables personas
111 (Ultimo prrafo sustituido por inc. g), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1999).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
112 (Nota Infoleg: Rgimen de Promocin de Inversiones - Por art. 4, Ttulo II de la Ley N
23.871 se dispuso: El cmputo del crdito fiscal correspondiente a inversiones en bienes de
uso efectuadas a partir del 31/10/1990, se regir por las disposiciones de este artculo, no
siendo de aplicacin lo establecido en el artculo 51 de la presente ley.)

fsicas a usos particulares y siempre que ello no implique el retiro a que se refiere el inciso b)
del artculo 2, tales responsables debern estimar la proporcin del crdito que no resulta
computable en funcin de dichos usos, ajustando esa estimacin en la oportunidad indicada
en el segundo prrafo, tomando en cuenta la afectacin real operada hasta ese momento.
Si la restante proporcin del crdito fiscal se hubiera computado totalmente en razn de
vincularse a operaciones gravadas, las diferencias que surjan del ajuste indicado sern objeto
del tratamiento dispuesto en el tercer prrafo. En cambio, si solo se hubiera computado parte
de esa proporcin por vincularse a operaciones gravadas y operaciones exentas o no
gravadas, los resultados de ese ajuste debern tomarse en cuenta al realizar el que debe
practicarse de acuerdo con lo establecido en el segundo prrafo.

ARTICULO 14 Sin perjuicio de la aplicacin de las normas referidas al

crdito fiscal,
previstas en los artculos 12 y 13, cuando el pago del precio respectivo no se efectivice
dentro de los QUINCE (15) das posteriores a la fecha prevista en El ltimo prrafo del primero
de los artculos citados, su computo solo ser procedente en el perodo fiscal en que se
instrumente la obligacin de pago respectiva mediante la suscripcin de cheques de pago
diferido, pagar, facturas conformadas, letras de cambio o contratos de mutuo o, en su
defecto, a partir de los CIENTO OCHENTA (180) das de la mencionada fecha.
Facltase al PODER EJECUTIVO NACIONAL, a dejar sin efecto la limitacin precedente cuando
razones de ndole econmica as lo aconsejen 113.

ARTICULO 15 Quienes fueran responsables del gravamen al tiempo

que produjeran sus efectos normas por las que se eliminaran exenciones o se establecieran
nuevos actos gravados, no podrn computar el impuesto que les hubiera sido facturado como
consecuencia de hechos imponibles verificados con anterioridad a la iniciacin de tales
efectos, por bienes involucrados en operaciones que resultaran gravadas en virtud de los
mismos.

ARTICULO 16 Quienes asumieran la condicin de responsables

del gravamen en virtud de normas que derogaran exenciones o establecieran nuevos actos
gravados, no podrn computar el impuesto que les hubiera sido facturado como consecuencia
de hechos imponibles anteriores a la fecha en que aquellas produjeran efectos.

ARTICULO 17 Quienes fueran responsables del gravamen a la fecha

en que produjeran sus efectos normas por las que se dispusieran exenciones o se
excluyeran operaciones del mbito del gravamen, no debern reintegrar el impuesto que por
los bienes en existencia a dicha fecha, hubieran computado oportunamente como crdito.

HABITUALIDAD EN LA COMPRAVENTA DE BIENES USADOS A CONSUMIDORES

FINALES
ARTICULO 18 Los responsables cuya actividad habitual sea la compra de
bienes usados a consumidores finales
para su posterior venta o la de sus partes, podrn computar como crdito de impuesto el
importe que surja de aplicar sobre el precio total de su adquisicin, el coeficiente que resulte
de dividir la alcuota vigente a ese momento por la suma de CIEN (100) ms dicha alcuota.

113 (Nota Infoleg: Vase art. 4 de la Ley N 24.452 B.O. 2/3/1995 que incorpora el art. 12 bis
a la Ley N 23.349, posteriormente derogado por art. 11 inc. a) de la Ley N 24.760 e
incorporado en el presente Texto Ordenado como art. 14)

El referido cmputo tendr lugar siempre que el consumidor suscriba un documento que,
para estos casos, sustituir el empleo de la factura y en el que deber individualizarse
correctamente la operacin, de acuerdo a los requisitos y formalidades que al respecto
establezca la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.
En ningn caso el crdito de impuesto a computar, conforme a lo establecido en el presente
artculo, podr exceder el importe que resulte de aplicar la aludida alcuota sobre el NOVENTA
POR CIENTO (90 %) del precio neto en que el revendedor efecte la venta.
Cuando por aplicacin de las disposiciones del prrafo anterior se determine un excedente
en el crdito fiscal oportunamente computado, dicha diferencia integrar el dbito fiscal del
mes al que corresponda la operacin de venta que le dio origen.

MERCADOS DE CEREALES A TERMINO

ARTICULO 19 Los mercados de cereales a trmino
sern tenidos por adquirentes y vendedores de los bienes que en definitiva se comercialicen
como consecuencia de las operaciones registradas en los mismos.
En ambos supuestos, para la aplicacin del gravamen se considerar como valor computable
el precio de ajuste tomado como base para el clculo de las diferencias que correspondiere
liquidar respecto del precio pactado y de los descuentos, quitas o bonificaciones que se
practiquen, conceptos que se sumarn o restarn, segn corresponda, del aludido precio de
ajuste, a efectos de establecer el precio neto de la operacin 114.
En todo lo que no se oponga a lo previsto en este artculo, sern de aplicacin las restantes
disposiciones de la ley y su decreto reglamentario.

COMISIONISTAS O CONSIGNATARIOS
ARTICULO 20 Quienes vendan en nombre propio bienes de terceros
comisionistas, consignatarios u otros, considerarn valor de venta para tales
operaciones el facturado a los compradores, siendo de aplicacin a tal efecto las disposiciones
del artculo 10. El crdito de impuesto que como adquirentes les corresponda, se computar
aplicando la pertinente alcuota sobre el valor neto liquidado al comitente, quien ser
considerado vendedor por dicho importe, salvo que este ltimo fuese un responsable no
inscripto, en cuyo caso no habr lugar a dicho crdito.
Para el cmputo de los valores referidos no se considerar el impuesto de esta ley.
Sern tenidos por vendedores de los bienes entregados a su comitente, quienes compren
bienes en nombre propio por cuenta de ste, considerndose valor de venta el total facturado
al comitente y aplicndose a tales efectos las disposiciones del artculo 10. Su crdito de
impuesto por la compra se computar de conformidad con lo dispuesto en el artculo 12.
En ambos casos son de aplicacin las dems disposiciones referidas al cmputo del crdito
fiscal que no se opusieran a lo previsto en el presente artculo.

114 (Tercer prrafo derogado por art. 1, inciso a), punto 2 de la Ley N 25.865 B.O.
19/1/2004. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Las disposiciones
contenidas en el Ttulo I de la norma de referencia surtirn efectos a partir de la fecha que
disponga el Poder Ejecutivo nacional, la que no podr superar los ciento ochenta (180) das
contados desde la fecha de publicacin oficial.)

INTERMEDIARIOS QUE ACTUEN POR CUENTA Y EN NOMBRE DE TERCEROS

ARTICULO 21 Cuando los intermediarios que acten por cuenta y en
nombre de terceros,
efecten a nombre propio gastos reembolsables por estos ltimos que respondan a
transacciones gravadas y no beneficiadas por exenciones, deben incluir a dichos gastos en el
precio neto de la operacin a que se refiere el artculo 10, facturando en forma discriminada
los dems gastos reembolsables que hubieran realizado. Asimismo, a fin de determinar el
impuesto a su cargo computarn el crdito fiscal que aquellas transacciones originen, con
arreglo a lo dispuesto en el artculo 12.
En el supuesto previsto en el prrafo precedente, los responsables inscriptos que
encomendaron la intermediacin, computarn, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
citado en ltimo trmino en dicho prrafo, el importe discriminado en la factura o documento
equivalente en concepto de impuesto de la presente Ley.

SERVICIOS DE TURISMO
ARTICULO 22 Cuando los responsables que presten servicios de turismo
proporcionen
a los usuarios de tales servicios, cosas muebles que provean en el extranjero empresas o
personas domiciliadas, residentes o radicadas en el exterior y/o prestaciones o locaciones
efectuadas fuera del territorio nacional, deben considerar como precio neto de tales
operaciones el determinado con arreglo a lo dispuesto en el artculo 10, menos el costo neto
de las cosas, prestaciones y locaciones antes indicadas y el de los pasajes al exterior o, en su
caso, la fraccin del pasaje que corresponda al transporte desde el pas al extranjero, importe
que se discriminar globalmente en la factura como "bienes y servicios no computables para
la determinacin del impuesto al valor agregado".
Cuando no se efecte dicha discriminacin, el impuesto se calcular sobre el total de la
contraprestacin, determinada segn lo dispuesto en el ya citado artculo 10.
Cuando los servicios incluyan boletos de pasaje exentos -en virtud del artculo 7, inciso h),
apartado 12- el importe de tales boletos ser igualmente deducible de la base imponible a
condicin de su explcita discriminacin en la factura que se extienda por tales servicios.

REGIMEN ESPECIAL
ARTICULO 23 Cuando la contraprestacin por hechos imponibles
previstos en el inciso a) del artculo 3 comprenda una concesin de explotacin, la base
imponible para la determinacin del dbito fiscal ser la suma de ingresos que perciba el
concesionario, ya sea en forma directa o con motivo de la explotacin, siendo de aplicacin
las exclusiones que al concepto de precio neto gravado se instituyen en esta ley.
En el supuesto contemplado en este artculo, el nacimiento del hecho imponible se
configurar en el momento de las respectivas percepciones y a los fines de la liquidacin del
gravamen tambin resultar computable el crdito fiscal emergente de compras,
importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios, vinculadas a la explotacin,
en la medida en que se opere tal vinculacin. Dicho cmputo estar sujeto a las disposiciones
que rigen el crdito fiscal.
Si los aludidos ingresos procedieran de actividades exentas o no alcanzadas por el impuesto,
el dbito fiscal resultante de la referida liquidacin especial no podr ser trasladado al precio
de los bienes o servicios derivados de la explotacin, debiendo en estos casos tenerse en
cuenta tal circunstancia en la determinacin de los costos, plazos y dems condiciones
inherentes al otorgamiento de la concesin. Cuando la exencin o no sujecin contemplada en

este prrafo tenga un alcance parcial, el tratamiento previsto ser aplicable en la medida que
corresponda.
En el caso que los ingresos procedentes de la explotacin constituyan para el concesionario
otros hechos gravados, la liquidacin practicada segn los prrafos anteriores sustituir a la
prevista para estos ltimos. De estar estos ltimos sujetos a una alcuota distinta a la de los
hechos imponibles motivo de la referida liquidacin especial, sta deber practicarse
utilizando la mayor de las alcuotas.
Si la diferencia de alcuotas sealadas en el prrafo anterior slo se diera parcialmente y la
mayor correspondiera a determinadas ventas o prestaciones derivadas de la explotacin, la
misma recaer sobre los ingresos atribuibles a dichas operaciones, siendo de aplicacin para
el resto de la liquidacin la alcuota comn a ambos hechos imponibles. Asimismo, cuando los
bienes o servicios derivados de la explotacin estn alcanzados, total o parcialmente, por una
alcuota inferior a la que debe utilizarse en la liquidacin especial, la diferencia resultante no
podr ser trasladada a sus precios, sindole de aplicacin a la misma las previsiones
sealadas para el caso de actividades exentas o no alcanzadas por el impuesto a los efectos
del otorgamiento de la concesin.

SALDOS A FAVOR
ARTICULO 24 El saldo a favor del contribuyente que resultare
por aplicacin de lo dispuesto en los artculos precedentes incluido el que provenga del
cmputo de crditos fiscales originados por importaciones definitivas slo deber aplicarse
a los dbitos fiscales correspondientes a los ejercicios fiscales siguientes. Los herederos y
legatarios a que se refiere el inciso a) del artculo 4 tendrn derecho al cmputo en la
proporcin respectiva, de los saldos determinados por el administrador de la sucesin o el
albacea, en la declaracin jurada correspondiente al ltimo perodo fiscal vencido inmediato
anterior al de la aprobacin de la cuenta particionaria.
La disposicin precedente no se aplicar a los saldos de impuesto a favor del contribuyente
emergentes de ingresos directos, los que podrn ser objeto de las compensaciones y
acreditaciones previstas por los artculos 35 y 36 de la Ley N 11.683 texto ordenado en 1978
y sus modificaciones, o en su defecto, le ser devuelto o se permitir su transferencia a
terceros responsables en los trminos del segundo prrafo del citado artculo 36.
Los saldos a favor a que se refiere el primer prrafo del presente artculo, se actualizarn
automticamente a partir del ejercicio fiscal en que se originen y hasta el ejercicio fiscal al
que correspondan las operaciones que generen los dbitos fiscales que los absorban.
ARTICULO ....115116117
115 (Artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 24 derogado por art. 1 de la
Ley N 26.346, B.O. 15/1/2008. Vigencia: ver artculo 2 de la mencionada Ley)
116 (Nota Infoleg: Por art. 3 de la Ley N 26.180 B.O. 20/12/2006 se prorroga hasta el 31 de
diciembre de 2007, inclusive, la suspensin del presente artculo y sus modificaciones.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efectos respecto de
los crditos fiscales cuyo derecho a cmputo se genere a partir del 1 de enero de 2007,
inclusive. Prrrogas anteriores: Ley N 26.073 B.O. 10/1/2006; Ley N 25.988 B.O. 31/12/2004;
y, Ley N 25.868 B.O. 8/1/2004).
117 (Nota Infoleg: Por art. 1 inc. a) de la Ley N 25.717 B.O. 10/01/2003 se suspende el
presente artculo hasta el 31 de diciembre de 2003. Vigencia: la presente ley surtir efectos
para los crditos fiscales cuyo derecho a cmputo se genere a partir del primer da del mes de

DETERMINACION DE LA BASE DE IMPOSICION EN IMPORTACIONES

ARTICULO 25 En el caso de importaciones definitivas,
la alcuota se aplicar sobre el precio normal definido para la aplicacin de los derechos de
importacin al que se agregarn todos los tributos a la importacin, o con motivo de ella.

ARTICULO 26 No corresponder el ingreso del gravamen cuando

se trate de reimportacin definitiva de cosas muebles a las que les fuera aplicable la
exencin de derechos de importacin y dems tributos prevista en el artculo 566 del Cdigo
Aduanero, aprobado por Ley N 22.415.
En tal caso el monto que se hubiere reintegrado en concepto del presente impuesto a raz de
la reimportacin ser computable como crdito de impuesto en la declaracin
correspondiente al ejercicio fiscal de la reimportacin, en la medida que lo permitan las
normas que rigen el crdito fiscal.
ARTICULO ...118 En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1,
la alcuota se aplicar sobre el precio neto de la operacin que resulte de la factura o
documento equivalente extendido por el prestador del exterior, siendo de aplicacin en estas
circunstancias las disposiciones previstas en el primer prrafo del artculo 10.

PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION

ARTICULO 27 El impuesto resultante por aplicacin de los artculos 11 a 24
se liquidar y abonar por mes calendario sobre la base de declaracin jurada efectuada en
formulario oficial.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, no ser de aplicacin para los sujetos que desarrollen las
actividades y en las condiciones que determine el Poder Ejecutivo Nacional, en cuyo caso
liquidarn e ingresarn el gravamen resultante por perodo fiscal anual.
Cuando se trate de responsables cuyas operaciones correspondan exclusivamente a la
actividad agropecuaria, los mismos podrn optar por practicar la liquidacin en forma
mensual y el pago por ejercicio comercial si se llevan anotaciones y se practican balances
comerciales anuales y por ao calendario cuando no se den las citadas circunstancias.
Adoptado el procedimiento dispuesto en este prrafo, el mismo no podr ser variado hasta
despus de transcurridos tres (3) ejercicios fiscales, incluido aquel en que se hubiere hecho la
opcin, cuyo ejercicio y desistimiento deber ser comunicado a la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos en el plazo, forma y condiciones que dicho organismo establezca. Los
contribuyentes que realicen la opcin de pago anual estarn exceptuados del pago del
anticipo.
En el caso de importaciones definitivas, el impuesto se liquidar y abonar juntamente con
la liquidacin y pago de los derechos de importacin.
En los casos y en la forma que disponga la citada Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos, la percepcin del impuesto tambin podr realizarse mediante la retencin o
percepcin en la fuente. Asimismo, el citado Organismo, con relacin a los sujetos indicados
en el segundo prrafo, podr exigir el ingreso de importes a cuenta del tributo que en
publicacin de la misma enero 2003.)
118 (Artculo sin nmero incorporado a continuacin del art. 26 por inc. h), art. 1, Ttulo I de
la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en
el Boletn Oficial (31/12/1998). Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)

definitiva correspondiere de acuerdo con lo establecido en el artculo 21 de la Ley N 11.683,

texto ordenado en 1998 y sus modificaciones119.

TITULO IV - TASAS
ARTICULO 28 La alcuota del impuesto ser del veintiuno por ciento
(21%)120.
Esta alcuota se incrementar al veintisiete por ciento (27%) para las ventas de gas, energa
elctrica y aguas reguladas por medidor y dems prestaciones comprendidas en los puntos 4,
5 y 6, del inciso e) del artculo 3, cuando la venta o prestacin se efecte fuera de domicilios
destinados exclusivamente a vivienda o casa de recreo o veraneo o en su caso, terrenos
baldos y el comprador o usuario sea un sujeto categorizado en este impuesto como
responsable inscripto o se trate de sujetos que optaron por el Rgimen Simplificado para
pequeos contribuyentes121.
Facltase al Poder Ejecutivo para reducir hasta en un veinticinco por ciento (25%) las
alcuotas establecidas en los prrafos anteriores.
Estarn alcanzados por una alcuota equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la
establecida en el primer prrafo122:
a) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artculo 3 y las importaciones definitivas de
los siguientes bienes:
1.- Animales vivos de las especies de ganados bovinos, ovinos, camlidos y caprinos,
incluidos los convenios de capitalizacin de hacienda cuando corresponda liquidar el
gravamen123.
2.- Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados en el punto anterior,
frescos, refrigerados o congelados que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen
una verdadera coccin o elaboracin que los constituya en un preparado del producto 124.

119 (Artculo sustituido por inc. g), art. 2, Ttulo II de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999.
Vigencia: desde el primer da del mes inmediato siguiente al de entrada en vigencia de la
referida ley 01/01/2000.)
120 (Nota Infoleg: Por art. 1 del Decreto N 2312/2002 B.O. 15/11/2002 se establece la
alcuota en un diecinueve por ciento (19%) para los hechos imponibles que se perfeccionen a
partir del 18 de noviembre de 2002 y hasta el 17 de enero de 2003, ambas fechas, inclusive.)
121 (Expresin " o como responsable no inscripto" derogada por art. 1, inciso a), punto 3 de
la Ley N 25.865 B.O. 19/1/2004. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn
Oficial. Las disposiciones contenidas en el Ttulo I de la norma de referencia surtirn efectos a
partir de la fecha que disponga el Poder Ejecutivo nacional, la que no podr superar los ciento
ochenta (180) das contados desde la fecha de publicacin oficial.)
122 (Nota Infoleg: Por art. 1 del Decreto N 2312/2002 B.O. 15/11/2002 se aclara que para
los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 18 de noviembre de 2002 y hasta el 17
de enero de 2003, ambas fechas, inclusive, se calcula el 50% de la alcuota reducida al 19%).
123 (Punto sustituido por art. 1 de la Ley N 25.951 B.O. 29/11/2004. Vigencia: a partir del
da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial).

3. Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no hayan sido

sometidas a procesos que impliquen una verdadera coccin o elaboracin que los constituya
en un preparado del producto.
4. Miel de abejas a granel125.
5. Granos cereales y oleaginosos, excluido arroz y legumbres secas porotos, arvejas y
lentejas126.
6. Harina de trigo, comprendida en la Partida 11.01 de la Nomenclatura Comn del Mercosur
(NCM)127.
7. - Pan, galletas, facturas de panadera y/o pastelera y galletitas y bizcochos, elaborados
exclusivamente con harina de trigo, sin envasar previamente para su comercializacin,
comprendidos en los artculos 726, 727, 755, 757 y 760 del Cdigo Alimentario Argentino 128.
"...) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artculo 3 y las importaciones definitivas de
cuero bovino fresco o salado, seco, encalado, piquelado o conservado de otro modo pero sin
curtir, apergaminar ni preparar de otra forma, incluso depilado o dividido, comprendidos en
las posiciones arancelarias de la Nomenclatura Comn del MERCOSUR, 4101.10.00,
4101.21.10, 4101.21.20, 4101.21.30, 4101.22.10, 4101.22.20, 4101.22.30, 4101.29.10,
4101.29.20, 4101.29.30, 4101.30.10, 4101.30.20 y 4101.30.30 129.
b) Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencin
de bienes comprendidos en los puntos 1, 3 y 5 del inciso a):
1. Labores culturales preparacin, roturacin, etctera, del suelo.
2. Siembra y/o plantacin.
3. Aplicaciones de agroqumicos.
4. Fertilizantes su aplicacin.
5. Cosecha130.

124 (Punto sustituido por art. 1 de la Ley N 25.951 B.O. 29/11/2004. Vigencia: a partir del
da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial).
125 (Punto incorporado por art. 1 de la Ley N 25.525 B.O. 09/01/2002.)
126 (Punto incorporado por art. 1 inc. b) de la Ley N 25.717 B.O. 10/01/2003. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
127 (Punto incorporado por art. 2 de la Ley N 26.151 B.O. 25/10/2006. Vigencia: a partir del
primer da del mes siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial de la Nacin.)
128 (Punto incorporado por art. 3 de la Ley N 26.151 B.O. 25/10/2006. Vigencia: a partir del
primer da del mes siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial de la Nacin.)
129 (Inciso sin nmero a continuacin del inciso a) incorporado por art. 1 inc. c) de la Ley N
25.717 B.O. 10/01/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
130 (Inciso sustituido por art. 1 inc. d) de la Ley N 25.717 B.O. 10/01/2003. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

c) Los hechos imponibles previstos en el inciso a) del artculo 3 destinados a vivienda,

excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso
y los hechos imponibles previstos en el inciso b) del artculo 3 destinados a vivienda;
d) Los intereses y comisiones de prstamos otorgados por las entidades regidas por la ley
21.526, cuando los tomadores revistan la calidad de responsables inscriptos en el impuesto y
las prestaciones financieras comprendidas en el inciso d) del artculo 1, cuando correspondan
a prstamos otorgados por entidades bancarias radicadas en pases en los que sus bancos
centrales u organismos equivalentes hayan adoptado los estndares internacionales de
supervisin bancaria establecidos por el Comit de Bancos de Basilea.
e) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas, que
tengan por objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura
Comn del MERCOSUR con las excepciones previstas para determinados casos, incluidos
en la Planilla Anexa al presente inciso.
Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el prrafo anterior, tendrn el
tratamiento previsto en el artculo 43 respecto del saldo a favor que pudiere originarse, con
motivo de la realizacin de los mismos, por el cmputo del crdito fiscal por compra o
importaciones de bienes, prestaciones de servicios y locaciones que destinaren efectivamente
a la fabricacin o importacin de dichos bienes o a cualquier etapa en la consecucin de las
mismas.
El tratamiento previsto en el prrafo anterior se aplicar hasta el lmite que surja de detraer
del saldo a favor de la operacin, el saldo a favor que se habra determinado si se hubieran
generado los dbitos fiscales utilizando la alcuota establecida en el primer prrafo de este
artculo
A los fines de efectivizar el beneficio previsto en el segundo prrafo de este inciso, las
solicitudes se tramitarn conforme a los registros y certificaciones que establecer la
SECRETARIA DE INDUSTRIA, dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA, respecto de la
condicin de fabricantes o importadores de los bienes sujetos al beneficio y los costos lmites
para la atribucin de los crditos fiscales de cada uno de ellos, as como a los dictmenes
profesionales cuya presentacin disponga la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA, respecto a la
existencia y legitimidad de los dbitos y crditos fiscales relacionados con el citado beneficio.
Facltase a los citados organismos para establecer los requisitos, plazos y condiciones para la
instrumentacin del procedimiento dispuesto 131.
Ver Planilla Anexa al inciso e) del artculo 28 132133

131 (Prrafo incorporado por inc. d), art. 1 del Decreto N 733/2001 B.O. 05/06/2001.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en Boletn Oficial y surtir efecto a partir de la
referida entrada en vigencia.)
132 (Sustituida por art. 13 del Decreto N 509/2007 B.O. 23/5/2007. Vigencia: a partir del da
siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial, texto segn Decreto N 820/2007 B.O.
29/6/2007. Vigencia: comenzar a regir en la fecha de entrada en vigencia del Decreto N
509/2007)
133 (Inciso sustituido por art. 1 pto. e) del Decreto N 615/2001 B.O. 14/05/2001. Vigencia:
surtir efecto para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1 de mayo de
2001, inclusive.)

f) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas, que
tengan por objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura
Comn del MERCOSUR, incluidas en la planilla anexa al presente inciso.
Ver Planilla Anexa al inciso f) del artculo 28134135
g)

136

h) Los servicios de taxmetros, remises con chofer y todos los dems servicios de transporte
de pasajeros, terrestres, acuticos o areos, realizados en el pas, no alcanzados por la
exencin dispuesta por el punto 12. del inciso h) del artculo 7.
Lo dispuesto precedentemente tambin comprende a los servicios de carga del equipaje
conducido por el propio viajero y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del
pasaje137.
i) Los servicios de asistencia sanitaria mdica y paramdica a que se refiere el primer
prrafo del punto 7, del inciso h), del artculo 7, que brinden o contraten las cooperativas, las
entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, que no resulten exentos conforme a
lo dispuesto en dicha norma138.
j) Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo, promocionadas e inscriptas, en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo
Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social, cuando el comprador, locatario o
prestatario sea el Estado nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autnoma
de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados,
excluidos las entidades y Organismos comprendidos en el artculo 1 de la ley 22.016 139.
134 (Sustituida por art. 14 del Decreto N 509/2007 B.O. 23/5/2007. Vigencia: a partir del da
siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial.)
135 (Inciso incorporado por art. 1 del Decreto N 1159/2001 B.O. 11/09/2001. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial (11/9/2001). Surtir efecto para los hechos
imponibles que se perfeccionen a partir del primer da del mes siguiente al de dicha
publicacin, inclusive (1/10/2001).)
136 (Inciso derogado por art. 1 inc. b) de la Ley N 26.982 B.O. 29/9/2014. Vigencia: el da de
su publicacin en el Boletn Oficial y surtirn efecto para los hechos imponibles que se
perfeccionen a partir del primer da del mes siguiente al de dicha publicacin)
137 (Inciso incorporado por inc. h), art. 2, Ttulo II de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999.
Vigencia: desde el primer da del mes inmediato siguiente al de entrada en vigencia de la
referida ley 01/01/2000.)
138 (Inciso incorporado por inc. i), art. 2, Ttulo II de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999.
Vigencia: desde el primer da del mes inmediato siguiente al de entrada en vigencia de la
referida ley 01/01/2000.)
139 (Inciso incorporado por art. 1, inciso b) de la Ley N 25.865 B.O. 19/1/2004. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Las disposiciones contenidas en el Ttulo I
de la norma de referencia surtirn efectos a partir de la fecha que disponga el Poder Ejecutivo
nacional, la que no podr superar los ciento ochenta (180) das contados desde la fecha de
publicacin oficial.)

k) Las ventas de propano, butano y gas licuado de petrleo, su importacin y las locaciones
del inciso c) del artculo 3 de la presente ley, para la elaboracin por cuenta de terceros 140.
1) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas que
tengan por objeto los fertilizantes qumicos para uso agrcola.
Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el prrafo anterior tendrn el
tratamiento previsto en los prrafos segundo, tercero y cuarto del inciso e) precedente,
respecto del saldo a favor que pudiere originarse con motivo de la realizacin de los mismos,
por el cmputo del crdito fiscal por compra o importaciones de bienes, prestaciones de
servicios y locaciones que se destinaren efectivamente a la fabricacin o importacin de
dichos bienes o a cualquier etapa en la consecucin de las mismas, siendo la Secretara de
Agricultura, Ganadera, Pesca y Alimentos del Ministerio de Economa y Produccin la que
deber tomar la intervencin que le compete a efectos de lo dispuesto en el citado cuarto
prrafo.
Facltase a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para establecer un procedimiento
optativo de determinacin estimativa, con ajuste anual, del monto de la devolucin 141. 142

Artculo....
Las ventas excluidas las comprendidas en el inciso a) del primer prrafo del artculo 7
, las locaciones del inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas de diarios,
revistas y publicaciones peridicas, estarn alcanzadas por una alcuota equivalente al
cincuenta por ciento (50%) de la establecida en el primer prrafo del artculo 28.
Tratndose de sujetos cuya actividad sea la produccin editorial: las ventas excluidas las
comprendidas en el inciso a) del primer prrafo del artculo 7 y las locaciones del inciso c)
del artculo 3 mencionadas en el prrafo anterior, estarn alcanzadas por la alcuota que,
para cada caso, se indica a continuacin:
Importe de facturacin de los doce (12) meses calendario, sin incluir el impuesto al
Alcuot
valor agregado
a
Igual o inferior a $ 63.000.000
2,5%
Superior a $ 63.000.000 e igual o inferior a $ 126.000.000
5%
Superior a $ 126.000.000
10,5%
A los fines de la aplicacin de las alcuotas indicadas precedentemente, los editores debern,
a la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, considerar los montos de facturacin de los
ltimos doce (12) meses calendario inmediatos anteriores, sin incluir el impuesto al valor
agregado, y en funcin de ello determinar la alcuota correspondiente que resultar de
aplicacin por perodos cuatrimestrales calendario.
Se entender por montos de facturacin, a los efectos del prrafo anterior, a la facturacin
total del sujeto pasivo.
La alcuota que resulte de aplicacin a los sujetos indicados en el segundo prrafo para las
operaciones de que se trata, determinada conforme a lo all previsto, alcanza, asimismo, a los
140 (Inciso incorporado por la Ley N 26.020 B.O. 8/4/2005)
141 (Punto incorporado por art. 1 de la Ley N 26.050 B.O. 31/8/2005. Vigencia: a partir del
da de su publicacin en el Boletn Oficial y tendr efectos para los hechos imponibles que se
perfeccionen a partir del primer da del mes siguiente a dicha publicacin).
142 (Artculo sustituido por Ley N 25.063 Ttulo I, art. 1, inc. j). Vigencia: a partir del da
siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1999). Surtir efecto para el
presente caso desde el 01/01/1999.)

montos facturados por los elaboradores por encargo a los sujetos cuya actividad sea la
produccin editorial y a los dems montos facturados por los sucesivos sujetos de la cadena
de comercializacin, independientemente de su nivel de facturacin, slo por dichos
conceptos y en tanto provengan de la misma, a menos que proceda lo dispuesto en el inciso
a) del primer prrafo del artculo 7.
Tratndose de sujetos cuya actividad sea la produccin editorial, las locaciones de espacios
publicitarios en diarios, revistas y publicaciones peridicas estarn alcanzadas por la alcuota
que, segn el supuesto de que se trate, se indica a continuacin:
Importe de facturacin de los doce (12) meses calendario, sin incluir el impuesto al Alcuota
valor agregado
Igual o inferior a $ 63.000.000
2,5%
Superior a $ 63.000.000 e igual o inferior a $ 126.000.000
10,5%
Superior a $ 126.000.000
21%
A los fines de la aplicacin de las alcuotas indicadas precedentemente, los editores debern,
a la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, considerar los montos de facturacin de los
ltimos doce (12) meses calendario inmediatos anteriores, sin incluir el impuesto al valor
agregado, y en funcin de ello, determinar la alcuota correspondiente, la que resultar de
aplicacin por perodos cuatrimestrales calendario.
Se entender por montos de facturacin, a los efectos del prrafo anterior, a la facturacin
total del sujeto pasivo.
La alcuota que resulte de aplicacin a los sujetos indicados en el sexto prrafo para la
locacin de espacios publicitarios, determinada conforme a lo all previsto, alcanza, asimismo,
a los montos facturados que obtengan todos los sujetos intervinientes en el proceso
comercial, independientemente de su nivel de facturacin, slo por dichos conceptos y en
tanto provengan del mismo.
En el caso de iniciacin de actividades, durante los cuatro (4) primeros perodos fiscales
desde dicha iniciacin, los sujetos pasivos del gravamen comprendidos en este artculo
determinarn la alcuota del tributo mediante una estimacin razonable de los montos de
facturacin anual.
Transcurridos los referidos cuatro (4) perodos fiscales, debern proceder a anualizar la
facturacin correspondiente a dicho perodo, a los fines de determinar la alcuota que
resultar aplicable para las actividades indicadas a partir del quinto perodo fiscal posterior al
de iniciacin de actividades, inclusive, de acuerdo con las cifras obtenidas. Dicha anualizacin
proceder en la medida que el perodo indicado coincida con la finalizacin del perodo
cuatrimestral calendario completo. De no resultar tal coincidencia, se mantendr la alcuota
determinada conforme al prrafo anterior hasta la finalizacin del cuatrimestre calendario
inmediato siguiente.
La anualizacin de la facturacin continuar efectundose a la finalizacin de cada
cuatrimestre calendario, considerando los perodos fiscales transcurridos hasta el inmediato
anterior al inicio del cuatrimestre de que se trate, inclusive, hasta tanto hayan transcurrido
doce (12) perodos fiscales contados desde el inicio de la actividad.
Lo dispuesto en los tres (3) prrafos que anteceden ser igualmente de aplicacin cuando
los efectos de esta ley comiencen a regir con posterioridad al inicio de actividades, pero antes
de transcurridos los doce (12) perodos fiscales.

Facltase al Poder Ejecutivo nacional para que, a travs de los rganos con competencia en
la materia, modifique una (1) vez al ao los montos de facturacin indicados, cuando as lo
aconseje la situacin econmica del sector y por el tiempo que subsistan dichas razones 143.

TITULO V - RESPONSABLES NO INSCRIPTOS

144

TITULO VI - INSCRIPCION, EFECTOS Y OBLIGACIONES QUE GENERA

ARTICULO 36 Los sujetos pasivos del impuesto
mencionados en el artculo 4 debern inscribirse en la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA en
la forma y tiempo que la misma establezca, salvo cuando, tratndose de responsables
comprendidos en el Ttulo V, hagan uso de la opcin que el mismo autoriza.
No estn obligados a la inscripcin a que se refiere el prrafo anterior, aunque podrn optar
por hacerlo:
a) Los importadores, nicamente en relacin a importaciones definitivas que realicen.
b) Quienes slo realicen operaciones exentas en virtud de las normas de los artculos 7 y 8.
Los deberes y obligaciones previstos en esta ley para los responsables inscriptos sern
aplicables a los obligados a inscribirse, desde el momento en que renan las condiciones que
configuran tal obligacin.145

RESPONSABLES INSCRIPTOS SUS OBLIGACIONES

OPERACIONES CON OTROS RESPONSABLES INSCRIPTOS
ARTICULO 37 Los responsables inscriptos que efecten ventas,
locaciones o prestaciones de servicios gravadas a otros responsables inscriptos, debern
discriminar en la factura o documento equivalente el gravamen que recae sobre la operacin,
el cual se calcular aplicando sobre el precio neto indicado en el artculo 10, la alcuota
correspondiente.
143 (Artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 28, por art. 1 inc. a) de la
Ley N 26.982 B.O. 29/9/2014. Vigencia: el da de su publicacin en el Boletn Oficial y surtirn
efecto para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del primer da del mes
siguiente al de dicha publicacin. A los fines de la aplicacin de las previsiones contenidas en
los prrafos tercero y sptimo del artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo
28 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones,
que se incorpora a travs de la ley de referencia, se deber considerar el ltimo cuatrimestre
calendario completo)
144 (Ttulo V derogado por art. 1, inciso a), punto 4 de la Ley N 25.865 B.O. 19/1/2004.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Las disposiciones contenidas
en el Ttulo I de la norma de referencia surtirn efectos a partir de la fecha que disponga el
Poder Ejecutivo nacional, la que no podr superar los ciento ochenta (180) das contados
desde la fecha de publicacin oficial.)
145 (Ultimo prrafo derogado por art. 1, inciso a), punto 5 de la Ley N 25.865 B.O.
19/1/2004. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Las disposiciones
contenidas en el Ttulo I de la norma de referencia surtirn efectos a partir de la fecha que
disponga el Poder Ejecutivo nacional, la que no podr superar los ciento ochenta (180) das
contados desde la fecha de publicacin oficial.)

En estos casos se deber dejar constancia en la factura o documento equivalente de los

respectivos nmeros de inscripcin de los responsables intervinientes en la operacin.
No obstante lo dispuesto en los prrafos primero y segundo de este artculo, la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA podr disponer otra forma de documentar el gravamen originado por la
operacin, cuando las caractersticas de la prestacin o locacin as lo aconsejen.

OPERACIONES CON RESPONSABLES NO INSCRIPTOS

ARTICULO 38

146

OPERACIONES CON CONSUMIDORES FINALES

ARTICULO 39. Cuando un responsable inscripto realice ventas,
locaciones o prestaciones de servicios gravadas a consumidores finales, no deber
discriminar en la factura o documento equivalente el gravamen que recae sobre la operacin.
El mismo criterio se aplicar con sujetos cuyas operaciones se encuentran exentas 147.
Tratndose de las operaciones a que se refiere el primer prrafo de este artculo, solo se
podrn considerar operaciones con consumidores finales aquellas que reunan las condiciones
que al respecto fije la reglamentacin.

OPERACIONES DE RESPONSABLES NO INSCRIPTOS

ARTICULO 40

148

INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE FACTURAR EL IMPUESTO

ARTICULO 41 El incumplimiento de las obligaciones establecidas en el
artculo 37
har presumir, sin admitir prueba en contrario, la falta de pago del impuesto, por lo que el
comprador, locatario o prestatario no tendr derecho al crdito a que hace mencin el artculo
12.
Lo dispuesto precedentemente no implica disminucin alguna de las obligaciones de los
dems responsables intervinientes en las respectivas operaciones 149.

146 (Artculo derogado por art. 1, inciso a), punto 6 de la Ley N 25.865 B.O. 19/1/2004.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Las disposiciones contenidas
en el Ttulo I de la norma de referencia surtirn efectos a partir de la fecha que disponga el
Poder Ejecutivo nacional, la que no podr superar los ciento ochenta (180) das contados
desde la fecha de publicacin oficial.)
147 (Segundo prrafo derogado por art. 1, inciso a), punto 7 de la Ley N 25.865 B.O.
19/1/2004. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Las disposiciones
contenidas en el Ttulo I de la norma de referencia surtirn efectos a partir de la fecha que
disponga el Poder Ejecutivo nacional, la que no podr superar los ciento ochenta (180) das
contados desde la fecha de publicacin oficial.)
148 (Artculo derogado por art. 1, inciso a), punto 6 de la Ley N 25.865 B.O. 19/1/2004.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Las disposiciones contenidas
en el Ttulo I de la norma de referencia surtirn efectos a partir de la fecha que disponga el
Poder Ejecutivo nacional, la que no podr superar los ciento ochenta (180) das contados
desde la fecha de publicacin oficial.)

REGISTRACIONES
ARTICULO 42 La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA dispondr
las normas a que se deber ajustar la forma de emisin de facturas o documentos
equivalentes, as como las registraciones que debern llevar los responsables, las que
debern asegurar la clara exteriorizacin de las operaciones a que correspondan, permitiendo
su rpida y sencilla verificacin.

TITULO VII EXPORTADORES REGIMEN ESPECIAL

ARTICULO 43 Los exportadores podrn computar
contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto
que por bienes, servicios y locaciones que destinaren efectivamente a las exportaciones o a
cualquier etapa en la consecucin de las mismas, les hubiera sido facturado, en la medida en
que el mismo est vinculado a la exportacin y no hubiera sido ya utilizado por el
responsable, as como su pertinente actualizacin, calculada mediante la aplicacin del ndice
de precios al por mayor, nivel general, referido al mes de facturacin, de acuerdo con lo que
indique la tabla elaborada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad
autrquica en el mbito del Ministerio de Economa, para el mes en el que se efecte la
exportacin.
Si la compensacin permitida en este artculo no pudiera realizarse o slo se efectuara
parcialmente, el saldo resultante les ser acreditado contra otros impuestos a cargo de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del
MINISTERIO DE ECONOMIA o, en su defecto, le ser devuelto o se permitir su transferencia a
favor de terceros responsables, en los trminos del segundo prrafo del artculo 29 de la Ley
N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones. Dicha acreditacin, devolucin o
transferencia proceder hasta el lmite que surja de aplicar sobre el monto de las
exportaciones realizadas en cada ejercicio fiscal, la alcuota del impuesto, salvo para aquellos
bienes que determine el MINISTERIO DE ECONOMIA, respecto de los cuales los Organismos
competentes que el mismo fije, establezcan costos lmites de referencia, para los cuales el
lmite establecido resultar de aplicar la alcuota del impuesto a dicho costo 150.
Cuando la realidad econmica indicara que el exportador de productos beneficiados en el
mercado interno con liberaciones de este impuesto es el propio beneficiario de dichos
tratamientos, el cmputo, devolucin o transferencia en los prrafos precedentes se prev, no
podr superar al que le hubiera correspondido a este ltimo, sea quien fuere el que efectuare
la exportacin.
El cmputo del impuesto facturado por bienes, servicios y locaciones a que se refiere el
primer prrafo de este artculo se determinar de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 12
y 13 de la presente ley.

149 (Artculo sustituido por art. 1, inciso c) de la Ley N 25.865 B.O. 19/1/2004. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Las disposiciones contenidas en el Ttulo I
de la norma de referencia surtirn efectos a partir de la fecha que disponga el Poder Ejecutivo
nacional, la que no podr superar los ciento ochenta (180) das contados desde la fecha de
publicacin oficial.)
150 (Prrafo sustituido por inc. a), art. 1 del Decreto N 959/2001 B.O. 27/07/2001. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto para las exportaciones
realizadas a partir del 1 de agosto de 2001, inclusive.)

Para tener derecho a la acreditacin, devolucin o transferencia a que se refiere el segundo

prrafo, los exportadores debern inscribirse en la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa, en la forma y tiempo
que la misma establezca, quedando sujeto a los deberes y obligaciones previstos por esta ley
respecto de las operaciones efectuadas a partir de la fecha del otorgamiento de la inscripcin.
Asimismo, debern determinar mensualmente el impuesto computable conforme al presente
rgimen, obtenido desde la referida fecha, mediante declaracin jurada practicada en
formulario oficial.
Las compras efectuadas por turistas del extranjero, de bienes gravados producidos en el
pas que aquellos trasladen al exterior, darn lugar al reintegro del impuesto facturado por el
vendedor, de acuerdo con la reglamentacin que al respecto dicte el Poder Ejecutivo nacional.
Asimismo, darn lugar al reintegro mencionado en el prrafo anterior, las prestaciones
comprendidas por el apartado 2 del inciso e) del artculo 3 contratadas por turistas del
extranjero en los centros tursticos ubicados en las provincias con lmites internacionales. Para
el caso de que las referidas prestaciones se realizaren en forma conjunta o complementaria
con la venta de bienes, u otras prestaciones o locaciones de servicios, stas debern
facturarse en forma discriminada y no darn lugar al reintegro previsto en este prrafo, con
excepcin de las prestaciones incluidas en el apartado 1 del inciso e), del artculo 3, cuando
estn referidas al servicio de desayuno incluido en el precio del hospedaje. Quedan
comprendidas en el rgimen previsto en este prrafo las provincias de Catamarca, Formosa,
Entre Ros, San Juan, Santa Cruz, Misiones, Corrientes, Salta, La Rioja; Chubut, Jujuy, Neuqun,
Mendoza, Ro Negro y Chaco.
Idntico tratamiento al previsto en los dos prrafos precedentes tendrn las compras,
locaciones o prestaciones realizadas en el mercado interno, cuando el adquirente, locatario o
prestatario utilice fondos ingresados como donacin, en el marco de convenios de
cooperacin internacional, con los requisitos que establezca el Poder Ejecutivo nacional 151.

ARTICULO
Los exportadores tendrn derecho a la acreditacin, devolucin o transferencia a que se
refiere el segundo prrafo del artculo precedente con el slo cumplimiento de los requisitos
formales que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad
autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA, ello sin perjuicio de su posterior
impugnacin cuando a raz del ejercicio de las facultades de fiscalizacin y verificacin
previstas en los artculos 33 y siguientes de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, mediante los procedimientos de auditora que a tal fin determine el citado
Organismo, se compruebe la ilegitimidad o improcedencia del impuesto facturado que diera
origen a la aludida acreditacin, devolucin o transferencia.
Las solicitudes que efecten los exportadores, en los trminos del prrafo anterior, debern
ser acompaadas por dictamen de contador pblico independiente, respecto de la
razonabilidad y legitimidad del impuesto facturado vinculado a las operaciones de
exportacin.
Cuando circunstancias de hecho o de derecho permitan presumir connivencia, los
exportadores sern solidariamente responsables respecto del Impuesto al Valor Agregado
falsamente documentado y omitido de ingresar, correspondiente a sus vendedores, locadores,
prestadores o, en su caso, cedentes del gravamen de acuerdo con las normas respectivas y
siempre que los deudores no cumplieren con la intimacin administrativa de pago, hasta el
151 (Artculo sustituido por art. 1 de la Ley N 25.406 B.O. 06/04/2001. Vigencia: Las
disposiciones de la presente ley tendrn efectos para los hechos imponibles que se
perfeccionen a partir del 1 de enero de 2001 inclusive.)

lmite del importe del crdito fiscal computado, o de la acreditacin, devolucin o

transferencia originadas por dicho impuesto. A tal efecto ser de aplicacin el procedimiento
previsto en los artculos 16 y siguientes de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones152.
ARTICULO 44

153

TITULO VIII - DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO 45 A los efectos de esta ley
no se admitirn tratamientos discriminatorios en lo referente a tasas o exenciones, que
tengan como fundamento el origen nacional o forneo de los bienes.

ARTICULO 46 Acurdase a las misiones diplomticas

permanentes el reintegro del Impuesto al Valor Agregado involucrado en el precio que se les
facture por bienes, obras, locaciones, servicios y dems prestaciones, gravados, que se
utilicen para la construccin, reparacin, mantenimiento y conservacin de locales de la
misin, por la locacin de estos ltimos y por la adquisicin de bienes o servicios que destinen
a su equipamiento y/o se relacionen con el desarrollo de sus actividades 154.
El reintegro previsto en el prrafo anterior ser asimismo aplicable a los diplomticos,
agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros, respecto de su
casa habitacin como as tambin de los consumos relacionados con sus gastos personales y
de sustento propio y de su familia.
El rgimen establecido en el presente artculo ser procedente a condicin de reciprocidad o
cuando el Estado acreditante se comprometa a otorgar a las misiones diplomticas y
representantes oficiales de nuestro pas, un tratamiento preferencial en materia de impuestos
a los consumos acorde con el beneficio que se otorga.
El reintegro que corresponda practicar ser procedente en tanto la respectiva
documentacin respaldatoria sea certificada por la delegacin diplomtica pertinente y se
realizar por cuatrimestre calendario, de acuerdo a los requisitos, condiciones y formalidades
que al respecto establezca la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.

ARTICULO 47 Las actualizaciones previstas en la presente

ley se efectuarn sobre la base de las variaciones del ndice de precios al por mayor, nivel
general, que suministre el Instituto Nacional de Estadstica y Censos. La tabla respectiva, que
deber ser elaborada mensualmente por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, contendr
valores mensuales para los VEINTICUATRO (24) meses inmediatos anteriores, valores
trimestrales promedio por trimestre calendario desde el 1 de enero de 1975, y valores
152 (Artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 43 por inc. b), art. 1 del
Decreto N 959/2001 B.O. 27/07/2001. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el
Boletn Oficial. Surtir efecto para las exportaciones realizadas a partir del 1 de agosto de
2001, inclusive.)
153 (Artculo derogado por inc. j), art. 2, Ttulo II de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999.
Vigencia: desde el primer da del mes inmediato siguiente al de entrada en vigencia de la
referida ley (01/01/2000).)
154 (Prrafo sustituido por inc. c), art. 1 del Decreto N 1008/2001 B.O. 14/08/2001.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en Boletn Oficial. Surtir efecto para los hechos
imponibles perfeccionados desde el 1 de mayo de 2001, inclusive.)

anuales promedio para los dems perodos y tomar como base el ndice de precios del mes
para el cual se elabora la tabla.
A los fines de la aplicacin de las actualizaciones a las que se refiere el prrafo anterior, las
mismas debern practicarse hasta la fecha prevista en el artculo 10 de la Ley N 23.928,
cuando se trate del impuesto a ingresar o facturado, el ajuste, cmputo o reintegro de dbitos
y crditos fiscales y los saldos a favor o pagos a cuenta, a que se refieren los artculos 9; 11;
13; 24; 32; 43 y 50.
En cambio, las referidas actualizaciones debern practicarse conforme lo previsto en el
artculo 39 de la Ley N 24.073, cuando las mismas deban aplicarse sobre las adquisiciones,
operaciones o monto mnimo de las mismas, a que se refieren los artculos 13, 32, y 35.

ARTICULO 48 En los casos de operaciones con precios concertados

a la fecha en que entraran en vigencia modificaciones del rgimen de exenciones o de las
alcuotas a las que se liquida el gravamen, dichos precios debern ser ajustados en la medida
de la incidencia fiscal que sobre ellos tuvieran tales modificaciones.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior, tambin proceder el ajuste que el mismo
dispone cuando se incorporen normas que establezcan nuevos hechos imponibles.
ARTICULO 49

155

ARTICULO 50. El impuesto al valor agregado contenido en

las adquisiciones de papeles estucados o no, concebidos para la impresin de libros,
folletos e impresos similares, incluso en fascculos u hojas sueltas, a que hace referencia el
inciso a) del primer prrafo del artculo 7, que no resultare computable en el propio impuesto
al valor agregado en el ejercicio econmico de la adquisicin, podr ser aplicado hasta en un
CINCUENTA POR CIENTO (50 %) para cancelar obligaciones fiscales correspondientes a dicho
ejercicio, relativas al impuesto a las ganancias y al impuesto a la ganancia mnima presunta y
sus respectivos anticipos, no pudiendo dar origen a saldos a favor del contribuyente que se
trasladen a ejercicios sucesivos.
La imputacin a que se refiere el prrafo anterior proceder nicamente por las
adquisiciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2001, inclusive 156.

ARTICULO
Los responsables inscriptos que sean sujetos del gravamen establecido por el artculo 75 de
la ley 22.285 y sus modificaciones, podrn computar como pago a cuenta del impuesto al
valor agregado el cien por ciento (100%) de las sumas efectivamente abonadas por el citado
gravamen157.

155 (Artculo derogado por inc. k.1), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
156 (Artculo sustituido por pto. k), art. 1 del Decreto N 493/2001 B.O.30/04/2001. Vigencia:
a partir de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto para los hechos imponibles que
se perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive.)
157 (Artculo sin nmero incorporado a continuacin del art. 50 por inc. l.1), art. 1, Ttulo I de
la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en
el Boletn Oficial (31/12/1999). Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)

ARTICULO ...
Los empresarios o entidades exhibidoras, los productores y los distribuidores, de las
pelculas que se exhiban en espectculos cinematogrficos, que resulten responsables
inscriptos en el impuesto de la presente ley, podrn computar como pago a cuenta del
mismo, el gravamen establecido por el inciso a) del artculo 24 de la Ley N 17.741 y su
modificatoria, en los porcentajes en que los referidos sujetos participen del precio bsico de la
localidad o boleto a que se refiere el mencionado inciso.
Los responsables inscriptos, que sean sujetos del gravamen establecido por el inciso b) del
artculo 24 de la Ley N 17.741 y su modificatoria, podrn computar como pago a cuenta del
Impuesto al Valor Agregado, el CIENTO POR CIENTO (100%) de las sumas efectivamente
abonadas por el citado tributo.
A los fines de lo previsto en los prrafos precedentes, el remanente no computado no podr
ser objeto, bajo ninguna circunstancia, de acreditacin con otros gravmenes a cargo de los
contribuyentes ni de solicitudes de devolucin o transferencia a favor de terceros
responsables, pudiendo trasladarse hasta su agotamiento, a futuros perodos fiscales del
impuesto de esta ley158.

Artculo ...
Los titulares de estaciones de servicio y bocas de expendio, los distribuidores, los
fraccionadores y los revendedores de combustibles lquidos que se encuentren obligados a
realizar el ensayo para la deteccin del marcador qumico en sus adquisiciones de
combustibles conforme lo establece el segundo artculo sin nmero incorporado a
continuacin del artculo 9 de la Ley N 23.966, Ttulo III, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, podrn computar como pago a cuenta del impuesto al valor agregado el
monto neto de impuestos correspondiente a las compras de los reactivos qumicos necesarios
para la deteccin de marcadores qumicos, ambos homologados por la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y
Produccin, los que no podrn superar el valor y debern reunir las condiciones que
establezca el Poder Ejecutivo nacional a estos efectos.
A los fines de lo previsto en el prrafo precedente, el remanente no computado no podr ser
objeto, bajo ninguna circunstancia, de acreditacin con otros gravmenes a cargo de los
contribuyentes ni de solicitudes de devolucin o transferencia a favor de terceros
responsables, pudiendo trasladarse hasta su agotamiento, a futuros perodos fiscales del
impuesto de esta ley159.

ARTICULO 51 El gravamen de esta ley se regir por

las disposiciones de la Ley N 11.683 texto ordenado en 1978 y sus modificaciones, y su
aplicacin, percepcin y fiscalizacin estarn a cargo de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA,
quedando facultada la ADMINISTRACION NACIONAL DE ADUANAS para la percepcin del
tributo en los casos de importacin definitiva.

158 (Segundo artculo sin nmero incorporado a continuacin del art. 50 sustituido por inc. d),
art. 1 del Decreto N 1008/2001 B.O. 14/08/2001. Vigencia: a partir del da de su publicacin
en Boletn Oficial. Surtir efecto para los hechos imponibles perfeccionados desde el 1 de
mayo de 2001, inclusive.)
159 (Artculo incorporado por art. 1 de la Ley N 26.111 B.O. 6/7/2006)

ARTICULO 52 El producido del impuesto establecido en la presente ley, se

destinar:
a) El ONCE POR CIENTO (11 %) al rgimen nacional de previsin social, en las siguientes
condiciones.
1. El NOVENTA POR CIENTO (90 %) para el financiamiento del rgimen nacional de previsin
social, que se depositar en la cuenta de la SECRETARIA DE SEGURIDAD SOCIAL.
2. El DIEZ POR CIENTO (10 %) para ser distribuido entre las jurisdicciones provinciales y la
CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES, de acuerdo a un prorrateador formado en funcin de
la cantidad de beneficiarios de las cajas de previsin o de seguridad social de cada una de
esas jurisdicciones al 31 de mayo de 1991. Los importes que surjan de dicho prorrateo sern
girados directamente y en forma diaria a las respectivas cajas con afectacin especfica a los
regmenes provisionales existentes. El prorrateo ser efectuado por la mencionada
Subsecretara sobre la base de la informacin que le suministre la Comisin Federal de
Impuestos. Hasta el 1 de julio de 1992, el CINCUENTA POR CIENTO (50 %) del producido por
este punto se destinar al Tesoro Nacional.
Cuando existan Cajas de Previsin o de Seguridad Social en jurisdicciones municipales de las
provincias, el importe a distribuir a las mismas se determinar en funcin a su nmero total
de beneficiarios existentes al 31 de mayo de 1991, en relacin con el total de beneficiarios de
los regmenes previsionales, nacionales, provinciales y de la CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS
AIRES.
El NOVENTA POR CIENTO (90 %) de dicho importe se deducir del monto a distribuir de
conformidad al punto 1., y el DIEZ POR CIENTO (10 %), del determinado de acuerdo con el
punto 2. Los importes que surjan de esta distribucin sern girados a las jurisdicciones
provinciales, las que debern distribuirlos en forma automtica y quincenal a las respectivas
Cajas Municipales.
b) El OCHENTA Y NUEVE POR CIENTO (89 %) se distribuir de conformidad al rgimen
establecido por la Ley N 23.548.

TITULO IX - DISPOSICIONES TRANSITORIAS

ARTICULO 53 Facltase al PODER EJECUTIVO NACIONAL para disponer las medidas que a
su juicio resultaren necesarias a los fines de la transicin entre las formas de imposicin que
sustituy la Ley N 20.631 y el gravamen por ella creado.
En los casos en que con arreglo a regmenes que tengan por objeto la promocin sectorial o
regional, sancionados con anterioridad al 25 de mayo de 1973, se hubieran otorgado
tratamientos preferenciales en relacin al gravamen derogado por la Ley N 20.631, el PODER
EJECUTIVO NACIONAL dispondr los alcances que dicho tratamiento tendr respecto del
tributo (creado por la citada ley), a fin de asegurar los derechos adquiridos, y a travs de
stos la continuidad de los programas emprendidos.
Cuando dichos regmenes hubieran sido sancionados con posterioridad al 25 de mayo de
1973, el PODER EJECUTIVO NACIONAL deber reglamentar la aplicacin automtica de tales
tratamientos preferenciales en relacin al impuesto de la presente ley, fijando los respectivos
alcances en atencin a las particularidades inherentes al nuevo gravamen. Igual tratamiento
se aplicar al rgimen instaurado por la Ley N 19.640.
ARTICULO 54 El cmputo de crdito fiscal correspondiente a inversiones en bienes de uso
efectuadas hasta la finalizacin del segundo ejercicio comercial o, en su caso, ao calendario,
iniciado con posterioridad al 24 de noviembre de 1988, se regir por las disposiciones del
artculo 13 de la ley del impuesto al valor agregado vigente a dicha fecha o por las
disposiciones del Decreto N 1689 del 17 de noviembre de 1988, segn corresponda, y por lo
establecido en los segundos prrafos de los artculos 14 y 15 del texto legal citado, excepto

en el caso de venta de los bienes y al tratamiento de los emergentes de la facturacin de los

conceptos a que se refiere el apartado 2, del quinto prrafo del artculo 10, aspectos stos
que se regirn por lo dispuesto en el artculo 12.
ARTICULO 160
ARTICULO En los casos en que el Poder Ejecutivo haya hecho uso de la facultad de
reduccin de alcuotas que prevea el tercer prrafo del artculo 28, vigente hasta el 27 de
marzo de 1997, podr proceder al incremento de las alcuotas reducidas, hasta el lmite de la
establecida con carcter general en dicho artculo 161.

Lectura 04: Ley 26.565 Y DR REGIMEN

SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES
REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES - Ley
26.565
Sustityese el Anexo de la Ley N 24.977 (Monotributo). Rgimen Especial de Seguridad
Social para Empleados del Servicio Domstico. Sustityese el Artculo 17 de la Ley N 26.063.
Sancionada: Noviembre 25 de 2009
Promulgada de Hecho: Diciembre 17 de 2009
El Senado y Cmara de Diputados de la Nacin Argentina reunidos en Congreso, etc.
sancionan con fuerza de Ley:
ARTICULO 1 Sustityese el Anexo de la Ley 24.977, sus modificaciones y
complementarias, texto sustituido por la Ley 25.865, por el Anexo que se aprueba por la
presente medida.
ARTICULO 2 Sustityese el artculo 17 de la Ley 26.063 y sus modificaciones, por el
siguiente:
Art. 17: El Rgimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Domstico,
instituido por el Ttulo XVIII de la Ley 25.239, en lo atinente a los beneficios del Sistema
Nacional del Seguro de Salud, establecido por las Leyes 23.660 y 23.661, y sus respectivas
modificaciones, se sujetar a las previsiones del inciso c) del artculo 42 del Anexo de la Ley
24.977, sus modificaciones y complementarias Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS).
Para acceder a los beneficios indicados precedentemente, los trabajadores del servicio
domstico debern completar los aportes efectivamente ingresados de conformidad con lo
establecido por el artculo 3 del mencionado rgimen especial, hasta alcanzar:
a) Un aporte de pesos cuarenta y seis con setenta y cinco centavos ($ 46,75) con destino
al Sistema Nacional del Seguro de Salud instituido por las Leyes 23.660 y 23.661 y sus
respectivas modificaciones y, de corresponder,

160 (Artculo derogado por pto. l), art. 1 del Decreto N 493/2001 B.O. 30/04/2001. Vigencia:
para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive.)
161 (Segundo artculo sin nmero incorporado a continuacin del art. 54 por Ley N 25.063,
Ttulo I, art. 1, inc. n). Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn
Oficial (31/12/1999). Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)

b) Un aporte adicional de pesos treinta y nueve ($ 39), a opcin del contribuyente con
destino al Rgimen Nacional de Obras Sociales instituido por la Ley 23.660 y sus
modificaciones, por la incorporacin de cada integrante de su grupo familiar primario.
Un diez por ciento (10%) de los aportes indicados en los incisos a) y b) precedentes, se
destinar al Fondo Solidario de Redistribucin establecido por el artculo 22 de la Ley 23.661 y
sus modificaciones.
Facltase a los Ministerios de Economa y Finanzas Pblicas y de Salud a disponer, mediante
resolucin conjunta, los mecanismos de ajuste de las cotizaciones fijadas en dichos incisos.
ARTICULO 3 Las disposiciones de esta ley entrarn en vigencia a partir de su publicacin
en el Boletn Oficial y surtirn efecto, respecto de lo dispuesto en el artculo 1 de la presente
medida, a partir del primer da del primer cuatrimestre calendario completo siguiente a la
fecha de dicha publicacin.
ARTICULO 4 Los contribuyentes que hubieran renunciado o quedado excluidos del
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) con anterioridad a la vigencia de la
presente ley sin que hubieran transcurrido tres (3) aos desde que ocurri tal circunstancia
, podrn ingresar al mismo en tanto renan los nuevos requisitos y condiciones previstas en
el Anexo de la presente medida. Dicha opcin podr ejercerse nicamente hasta la
finalizacin del cuatrimestre al que alude el artculo precedente.
ARTICULO 5 Comunquese al Poder Ejecutivo nacional.
DADA EN LA SALA DE SESIONES DEL CONGRESO ARGENTINO, EN BUENOS AIRES, A LOS
VEINTICINCO DIAS DEL MES DE NOVIEMBRE DEL AO DOS MIL NUEVE.
REGISTRADA BAJO EL N 26.565
JULIO C. C. COBOS. EDUARDO A. FELLNER. Enrique Hidalgo. Juan H. Estrada.

ANEXO - REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS

CONTRIBUYENTES (RS) - MONOTRIBUTO
TITULO I - DISPOSICIONES PRELIMINARES
ARTICULO 1.- Se establece un rgimen tributario integrado y simplificado, relativo a los
impuestos a las ganancias, al valor agregado y al sistema previsional, destinado a los
pequeos contribuyentes.

TITULO II - DEFINICION DE PEQUEO CONTRIBUYENTE

ARTICULO 2.- A los fines de lo dispuesto en este rgimen, se consideran pequeos
contribuyentes las personas fsicas que realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o
prestaciones de servicios, incluida la actividad primaria, las integrantes de cooperativas de
trabajo, en los trminos y condiciones que se indican en el Ttulo VI, y las sucesiones indivisas
en su carcter de continuadoras de las mismas. Asimismo, se consideran pequeos
contribuyentes las sociedades de hecho y comerciales irregulares (Captulo I, Seccin IV, de la
ley 19.550 de Sociedades Comerciales, texto ordenado en 1984 y sus modificaciones), en la
medida que tengan un mximo de hasta tres (3) socios.
Concurrentemente, deber verificarse en todos los casos que:
a) Hubieran obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos, anteriores a la fecha de
adhesin, ingresos brutos provenientes de las actividades a ser incluidas en el presente
rgimen, inferiores o iguales a la suma de pesos doscientos mil ($ 200.000) o, de tratarse de
ventas de cosas muebles, que habiendo superado dicha suma y hasta la de pesos trescientos
mil ($ 300.000) cumplan el requisito de cantidad mnima de personal previsto, para cada
caso, en el tercer prrafo del artculo 8;

b) No superen en el perodo indicado en el inciso a), los parmetros mximos de las

magnitudes fsicas y alquileres devengados que se establecen para su categorizacin a los
efectos del pago del impuesto integrado que les correspondiera realizar;
c) El precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no
supere el importe de pesos dos mil quinientos ($ 2.500);
d) No hayan realizado importaciones de cosas muebles y/o de servicios, durante los ltimos
doce (12) meses del ao calendario;
e) No realicen ms de tres (3) actividades simultneas o no posean ms de tres (3) unidades
de explotacin.
Cuando se trate de sociedades comprendidas en este rgimen, adems de cumplirse con los
requisitos exigidos a las personas fsicas, la totalidad de los integrantes individualmente
considerados deber reunir las condiciones para ingresar al Rgimen Simplificado para
Pequeos Contribuyentes (RS).
ARTICULO 3.- Los sujetos que realicen alguna o algunas de las actividades mencionadas en
el primer prrafo del artculo 2 del presente rgimen, debern categorizarse de acuerdo con
la actividad principal, teniendo en cuenta los parmetros establecidos en el artculo 8 de este
Anexo, y sumando los ingresos brutos obtenidos por todas las actividades incluidas en el
presente rgimen.
A los fines de lo dispuesto en el prrafo precedente, se entender por actividad principal
aquella por la que el contribuyente obtenga mayores ingresos brutos.
A los efectos del presente rgimen, se consideran ingresos brutos obtenidos en las
actividades, al producido de las ventas, locaciones o prestaciones correspondientes a
operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que hubieran sido
dejadas sin efecto y neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.

TITULO III - REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS

CONTRIBUYENTES (RS)
ARTICULO 4.- Los sujetos que encuadren en la condicin de pequeo contribuyente, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 2, podrn optar por adherir al Rgimen Simplificado
para Pequeos Contribuyentes (RS), debiendo tributar el impuesto integrado que, para cada
caso, se establece en el artculo 11.
ARTICULO 5.- Se considerar domicilio fiscal especial de los pequeos contribuyentes
adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), en los trminos del
artculo 3 de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, el declarado en
oportunidad de ejercer la opcin, salvo que hubiera sido modificado en legal tiempo y forma
por el contribuyente.

Captulo I - Impuestos comprendidos

ARTICULO 6.- Los ingresos que deban efectuarse como consecuencia de la adhesin al
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), sustituyen el pago de los
siguientes impuestos:
a) El Impuesto a las Ganancias;
b) El Impuesto al Valor Agregado (IVA).
En el caso de las sociedades comprendidas en el presente rgimen se sustituye el Impuesto
a las Ganancias de sus integrantes, originado por las actividades desarrolladas por la entidad
sujeta al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) y el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) de la sociedad.

Las operaciones de los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para

Pequeos Contribuyentes (RS), se encuentran exentas del Impuesto a las Ganancias y del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), as como de aquellos impuestos que en el futuro los
sustituyan.

Captulo II - Impuesto mensual a ingresar - Categoras

ARTICULO 7.- Los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para
Pequeos Contribuyentes (RS) debern desde su adhesin al rgimen ingresar
mensualmente el impuesto integrado, sustitutivo de los impuestos mencionados en el artculo
precedente, que resultar de la categora en la que queden encuadrados en funcin al tipo de
actividad, a los ingresos brutos, a las magnitudes fsicas y a los alquileres devengados,
asignados a la misma.
El presente impuesto deber ser ingresado hasta el mes en que el contribuyente renuncie al
rgimen o, en su caso, hasta el cese definitivo de actividades en los plazos, trminos y
condiciones que a tal fin determine la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP),
entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas.
Facltase a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) a regular la baja retroactiva
del pequeo contribuyente, adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes
(RS).
En los casos de renuncia o de baja retroactiva, no podr exigirse al contribuyente requisitos
que no guarden directa relacin con los requeridos en el momento de tramitarse su alta.
ARTICULO 8.- Se establecen las siguientes categoras de contribuyentes de acuerdo con los
ingresos brutos anuales correspondientes a la o las actividades mencionadas en el primer
prrafo del artculo 2, las magnitudes fsicas y el monto de los alquileres devengados
anualmente, que se fijan a continuacin:
Ingresos brutos
anuales

Superficie
afectada

Topes
Energa elctrica
consumida anual

Monto de
alquileres
Categora
devengados
anuales
B
$ 24.000
30 m
3.300 kw
$ 9.000
C
$ 36.000
45 m
5.000 kw
$ 9.000
D
$ 48.000
60 m
6.700 kw
$ 18.000
E
$ 72.000
85 m
10.000 kw
$ 18.000
F
$ 96.000
110 m
13.000 kw
$ 27.000
G
$ 120.000
150 m
16.500 kw
$ 27.000
H
$ 144.000
200 m
20.000 kw
$ 36.000
I
$ 200.000
200 m
20.000 kw
$ 45.000
En la medida en que no se superen los parmetros mximos de superficie afectada a la
actividad y de energa elctrica consumida anual, as como de los alquileres devengados
dispuestos para la Categora I, los contribuyentes con ingresos brutos de hasta pesos
trescientos mil ($ 300.000) anuales podrn permanecer adheridos al presente rgimen,
siempre que dichos ingresos provengan exclusivamente de venta de bienes muebles.
En tal situacin se encuadrarn en la categora que les corresponda conforme se indica en
el siguiente cuadro de acuerdo con la cantidad mnima de trabajadores en relacin de
dependencia que posean y siempre que los ingresos brutos no superen los montos que, para
cada caso, se establecen:
J
K
L

1
2
3

$ 235.000
$ 270.000
$ 300.000

ARTICULO 9.- A la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, el pequeo contribuyente

deber calcular los ingresos brutos acumulados, la energa elctrica consumida y los
alquileres devengados en los doce (12) meses inmediatos anteriores, as como la superficie
afectada a la actividad en ese momento. Cuando dichos parmetros superen o sean inferiores
a los lmites de su categora, quedar encuadrado en la categora que le corresponda a partir
del segundo mes inmediato siguiente del ltimo mes del cuatrimestre respectivo.
Se considerar al responsable correctamente categorizado, cuando se encuadre en la
categora que corresponda al mayor valor de sus parmetros ingresos brutos, magnitudes
fsicas o alquileres devengados para lo cual deber inscribirse en la categora en la que no
supere el valor de ninguno de los parmetros dispuestos para ella.
En el supuesto que el pequeo contribuyente desarrollara la actividad en su casa habitacin
u otros lugares con distinto destino, se considerar exclusivamente como magnitud fsica a la
superficie afectada y a la energa elctrica consumida en dicha actividad, como asimismo el
monto proporcional del alquiler devengado. En caso de existir un nico medidor se presume,
salvo prueba en contrario, que se afect el veinte por ciento (20%) a la actividad gravada, en
la medida que se desarrollen actividades de bajo consumo energtico. En cambio, se presume
el noventa por ciento (90%), salvo prueba en contrario, en el supuesto de actividades de alto
consumo energtico.
La actividad primaria y la prestacin de servicios sin local fijo, se categorizarn
exclusivamente por el nivel de ingresos brutos.
Las sociedades indicadas en el artculo 2, slo podrn categorizarse a partir de la Categora
D en adelante.
ARTICULO 10.- A los fines dispuestos en el artculo 8, se establece que el parmetro de
superficie afectada a la actividad no se aplicar en zonas urbanas, suburbanas o rurales de
las ciudades o poblaciones de hasta cuarenta mil (40.000) habitantes, con excepcin de las
zonas, regiones y/o actividades econmicas que determine el Ministerio de Economa y
Finanzas Pblicas a travs de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP).
El Poder Ejecutivo nacional podr incrementar, hasta en un cincuenta por ciento (50%), las
magnitudes fsicas para determinar las categoras previstas en el citado artculo, y podr
establecer parmetros mximos diferenciales para determinadas zonas, regiones y/o
actividades econmicas.
ARTICULO 11.- El impuesto integrado que por cada categora deber ingresarse
mensualmente, es el que se indica en el siguiente cuadro:
Categora
Locaciones y prestaciones de servicios
Venta de cosas muebles
B
$ 39
$ 39
C
$ 75
$ 75
D
$ 128
$ 118
E
$ 210
$ 194
F
$ 400
$ 310
G
$ 550
$ 405
H
$ 700
$ 505
I
$ 1.600
$ 1.240
J
$ 2.000
K
$ 2.350
L
$ 2.700
En el caso de las sociedades indicadas en el artculo 2, el pago del impuesto integrado
estar a cargo de la sociedad. El monto a ingresar ser el de la categora que le corresponda
segn el tipo de actividad, el monto de sus ingresos brutos y dems parmetros, con ms
un incremento del veinte por ciento (20%) por cada uno de los socios integrantes de la
sociedad.

Autorzase al Poder Ejecutivo nacional a bonificar en una o ms mensualidades hasta un

veinte por ciento (20%) del impuesto integrado total a ingresar en un ejercicio anual, a
aquellos pequeos contribuyentes que cumplan con una determinada modalidad de pago o
que guarden estricto cumplimiento con sus obligaciones formales y materiales.
El pequeo contribuyente que realice actividad primaria y quede encuadrado en la Categora
B, no deber ingresar el impuesto integrado y slo abonar las cotizaciones mensuales fijas
con destino a la seguridad social segn la reglamentacin que para este caso se dicte.
Cuando el pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) sea un sujeto inscripto en el Registro Nacional de Electores de Desarrollo
Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social que quede encuadrado en la
Categora B, tampoco deber ingresar el impuesto integrado.

Captulo III - Inicio de actividades

ARTICULO 12.- En el caso de iniciacin de actividades, el pequeo contribuyente que opte
por adherir al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), deber encuadrarse
en la categora que le corresponda de conformidad a la magnitud fsica referida a la superficie
que tenga afectada a la actividad y, en su caso, al monto pactado en el contrato de alquiler
respectivo. De no contar con tales referencias se categorizar inicialmente mediante una
estimacin razonable.
Transcurridos cuatro (4) meses, deber proceder a anualizar los ingresos brutos obtenidos, la
energa elctrica consumida y los alquileres devengados en dicho perodo, a efectos de
confirmar su categorizacin o determinar su recategorizacin o exclusin del rgimen, de
acuerdo con las cifras obtenidas, debiendo, en su caso, ingresar el importe mensual
correspondiente a su nueva categora a partir del segundo mes siguiente al del ltimo mes
del perodo indicado.
Hasta tanto transcurran doce (12) meses desde el inicio de la actividad, a los fines de lo
dispuesto por el primer prrafo del artculo 9 del presente Anexo, se debern anualizar los
ingresos brutos obtenidos, la energa elctrica consumida y los alquileres devengados en cada
cuatrimestre.
ARTICULO 13.- Cuando la adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes
(RS) se produzca con posterioridad al inicio de actividades, pero antes de transcurridos doce
(12) meses, el contribuyente deber proceder a anualizar los ingresos brutos obtenidos y la
energa elctrica consumida en el perodo precedente al acto de adhesin, valores que
juntamente con la superficie afectada a la actividad y en su caso, al monto pactado en el
contrato de alquiler respectivo, determinarn la categora en que resultar encuadrado.
Cuando hubieren transcurridos doce (12) meses o ms desde el inicio de actividades, se
considerarn los ingresos brutos y la energa elctrica consumida acumulada en los ltimos
doce (12) meses anteriores a la adhesin, as como los alquileres devengados en dicho
perodo.
ARTICULO 14.- En caso que el pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para
Pequeos Contribuyentes (RS), sustituya la o las actividades declaradas, por otra u otras
comprendidas en el mismo, resultar de aplicacin lo previsto en este captulo respecto de su
nueva o nuevas actividades, correspondiendo presentar una declaracin jurada en la cual
determinar, en su caso, la nueva categora.

Captulo IV - Fecha y forma de pago

ARTICULO 15.- El pago del impuesto integrado y de las cotizaciones previsionales indicadas
en el artculo 39, a cargo de los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado
para Pequeos Contribuyentes (RS), ser efectuado mensualmente en la forma, plazo y
condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP).

La obligacin tributaria mensual no podr ser objeto de fraccionamiento, salvo los casos en
que se dispongan regmenes de retencin o percepcin.
Facltase a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) a establecer regmenes de
percepcin en la fuente as como regmenes especiales de pago que contemplen las
actividades estacionales, tanto respecto del impuesto integrado como de las cotizaciones fijas
con destino a la seguridad social.

Captulo V - Declaracin jurada - Categorizadora y Recategorizadora

ARTICULO 16.- Los pequeos contribuyentes que opten por el Rgimen Simplificado para
Pequeos Contribuyentes (RS) debern presentar, al momento de ejercer la opcin, en los
supuestos previstos en el Captulo III del presente rgimen, o cuando se produzca alguna de
las circunstancias que determinen su recategorizacin de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 9, una declaracin jurada determinativa de su condicin frente al rgimen, en la
forma, plazo y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(AFIP).

Captulo VI - Opcin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes

(RS)
ARTICULO 17.- La opcin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) se
perfeccionar mediante la adhesin de los sujetos que renan los requisitos establecidos en el
artculo 2, en las condiciones que fije la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP).
La opcin ejercida de conformidad con el presente artculo, sujetar a los contribuyentes al
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) desde el mes inmediato siguiente a
aquel en que se efectivice, hasta el mes en que se solicite su baja por cese de actividad o por
renuncia al rgimen.
En el caso de inicio de actividades, los sujetos podrn adherir al Rgimen Simplificado para
Pequeos Contribuyentes (RS) con efecto a partir del mes de adhesin, inclusive.
ARTICULO 18.- No podrn optar por el Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes
(RS) los responsables que estn comprendidos en alguna de las causales contempladas en el
artculo 20.

Captulo VII - Renuncia

ARTICULO 19.- Los contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) podrn renunciar al mismo en cualquier momento. Dicha renuncia
producir efectos a partir del primer da del mes siguiente de realizada y el contribuyente no
podr optar nuevamente por el presente rgimen hasta despus de transcurridos tres (3)
aos calendario posteriores al de efectuada la renuncia, siempre que se produzca a fin de
obtener el carcter de responsable inscripto frente al Impuesto al Valor Agregado (IVA) por la
misma actividad.
La renuncia implicar que los contribuyentes deban dar cumplimiento a sus obligaciones
impositivas y de la seguridad social, en el marco de los respectivos regmenes generales.

Captulo VIII - Exclusiones

ARTICULO 20.- Quedan excluidos de pleno derecho del Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) los contribuyentes cuando:
a) La suma de los ingresos brutos obtenidos de las actividades incluidas en el presente
rgimen, en los ltimos doce (12) meses inmediatos anteriores a la obtencin de cada nuevo
ingreso bruto considerando al mismo exceda el lmite mximo establecido para la
Categora I o, en su caso, J, K o L, conforme a lo previsto en el segundo prrafo del artculo 8;

b) Los parmetros fsicos o el monto de los alquileres devengados superen los mximos
establecidos para la Categora I;
c) No se alcance la cantidad mnima de trabajadores en relacin de dependencia requerida
para las Categoras J, K o L, segn corresponda.
En el supuesto en que se redujera la cantidad mnima de personal en relacin de
dependencia exigida para tales categoras, no ser de aplicacin la exclusin si se recuperara
dicha cantidad dentro del mes calendario posterior a la fecha en que se produjo la referida
reduccin;
d) El precio mximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efecten venta de
cosas muebles, supere la suma establecida en el inciso c) del segundo prrafo del artculo 2;
e) Adquieran bienes o realicen gastos, de ndole personal, por un valor incompatible con los
ingresos declarados y en tanto los mismos no se encuentren debidamente justificados por el
contribuyente;
f) Los depsitos bancarios, debidamente depurados en los trminos previstos por el inciso
g) del artculo 18 de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, resulten
incompatibles con los ingresos declarados a los fines de su categorizacin;
g) Hayan perdido su calidad de sujetos del presente rgimen o no se cumplan las
condiciones establecidas en el inciso d) del artculo 2;
h) Realicen ms de tres (3) actividades simultneas o posean ms de tres (3) unidades de
explotacin;
i) Realizando locaciones y/o prestaciones de servicios, se hubieran categorizado como si
realizaran venta de cosas muebles;
j) Sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos
equivalentes correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la
actividad, o a sus ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios;
k) El importe de las compras ms los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que
se trate, efectuados durante los ltimos doce (12) meses, totalicen una suma igual o superior
al ochenta por ciento (80%) en el caso de venta de bienes o al cuarenta por ciento (40%)
cuando se trate de locaciones y/o prestaciones de servicios, de los ingresos brutos mximos
fijados en el artculo 8 para la Categora I o, en su caso, J, K o L, conforme a lo previsto en el
segundo prrafo del citado artculo.
ARTICULO 21.- El acaecimiento de cualquiera de las causales indicadas en el artculo anterior
producir, sin necesidad de intervencin alguna por parte de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos (AFIP), la exclusin automtica del rgimen desde la cero (0) hora del da en
que se verifique la misma, debiendo comunicar el contribuyente, en forma inmediata, dicha
circunstancia al citado organismo, y solicitar el alta en los tributos impositivos y de los
recursos de la seguridad social del rgimen general de los que resulte responsable, de
acuerdo con su actividad.
Asimismo, cuando la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), a partir de la
informacin obrante en sus registros o de las verificaciones que realice en virtud de las
facultades que le confiere la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones,
constate que un contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) se encuentra comprendido en alguna de las referidas causales de
exclusin, labrar el acta de constatacin pertinente excepto cuando los controles se
efecten por sistemas informticos, y comunicar al contribuyente la exclusin de pleno
derecho.

En tal supuesto, la exclusin tendr efectos a partir de la cero (0) hora del da en que se
produjo la causal respectiva.
Los contribuyentes excluidos en virtud de lo dispuesto en el presente artculo sern dados de
alta de oficio o a su pedido en los tributos impositivos y de los recursos de la seguridad
social del rgimen general de los que resulten responsables de acuerdo con su actividad, no
pudiendo reingresar al rgimen hasta despus de transcurridos tres (3) aos calendario
posteriores al de la exclusin.
El impuesto integrado que hubiere abonado el contribuyente desde el acaecimiento de la
causal de exclusin, se tomar como pago a cuenta de los tributos adeudados en virtud de la
normativa aplicable al rgimen general.
ARTICULO 22.- La condicin de pequeo contribuyente no es incompatible con el desempeo
de actividades en relacin de dependencia, como tampoco con la percepcin de prestaciones
en concepto de jubilacin, pensin o retiro, correspondiente a alguno de los regmenes
nacionales o provinciales.

Captulo IX - Facturacin y registracin

ARTICULO 23.- El contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) deber exigir, emitir y entregar las facturas por las operaciones que
realice, estando obligado a conservarlas en la forma y condiciones que establezca la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP).
ARTICULO 24.- Las adquisiciones efectuadas por los sujetos adheridos al Rgimen
Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) no generan, en ningn caso, crdito fiscal y
sus ventas, locaciones o prestaciones no generan dbito fiscal para s mismos, ni crdito fiscal
respecto de sus adquirentes, locatarios o prestatarios, en el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Captulo X - Exhibicin de la identificacin y del comprobante de pago

ARTICULO 25.- Los contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) debern exhibir en sus establecimientos, en lugar visible al pblico, los
siguientes elementos:
a) Placa indicativa de su condicin de pequeo contribuyente y de la categora en la cual se
encuentra adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS);
b) Comprobante de pago correspondiente al ltimo mes vencido del Rgimen Simplificado
para Pequeos Contribuyentes (RS).
La exhibicin de la placa indicativa y del comprobante de pago se considerarn inseparables
a los efectos de dar cumplimiento a la obligacin prevista en el presente artculo.
La falta de exhibicin de cualquiera de ellos, traer aparejada la consumacin de la
infraccin contemplada en el inciso a) del artculo 26, con las modalidades all indicadas.
La constancia de pago a que se hace referencia en el presente artculo ser la
correspondiente a la categora en la cual el pequeo contribuyente debe estar categorizado,
por lo que la correspondiente a otra categora incumple el aludido deber de exhibicin.

Captulo XI - Normas de procedimiento aplicables - Medidas precautorias y

sanciones
ARTICULO 26.- La aplicacin, percepcin y fiscalizacin del gravamen creado por el presente
rgimen estar a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) y se regir
por las disposiciones de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, en la
medida que no se opongan a las previsiones que se establecen a continuacin:
a) Sern sancionados con clausura de uno (1) a cinco (5) das, los pequeos contribuyentes
adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) que incurran en los

hechos u omisiones contemplados por el artculo 40 de la citada ley o cuando sus operaciones
no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes por las
compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad. Igual sancin se aplicar ante la
falta de exhibicin de la placa indicativa de su condicin de pequeo contribuyente y de la
categora en la cual se encuadra en el rgimen o del respectivo comprobante de pago;
b) Sern sancionados con una multa del cincuenta por ciento (50%) del impuesto integrado
que les hubiera correspondido abonar, los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen
Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) que, como consecuencia de la falta de
presentacin de la declaracin jurada de recategorizacin, omitieren el pago del tributo que
les hubiere correspondido. Igual sancin corresponder cuando las declaraciones juradas
categorizadoras o recategorizadoras presentadas resultaren inexactas;
c) La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) proceder a recategorizar de oficio,
liquidando la deuda resultante y aplicando la sancin dispuesta en el inciso anterior, cuando
los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) no hubieran cumplido con la obligacin establecida en el primer prrafo
del artculo 9 o la recategorizacin realizada fuera inexacta.
La recategorizacin, determinacin y sancin previstas en el prrafo anterior, podrn ser
recurridas por los pequeos contribuyentes mediante la interposicin del recurso de apelacin
previsto en el artculo 74 del decreto 1397 de fecha 12 de junio de 1979 y sus modificaciones.
En el caso que el pequeo contribuyente acepte la recategorizacin de oficio efectuada por
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), dentro del plazo de quince (15) das de
su notificacin, la sancin aplicada en base a las previsiones del inciso b) del presente
artculo, quedar reducida de pleno derecho a la mitad.
Si el pequeo contribuyente se recategorizara antes que la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos (AFIP) procediera a notificar la deuda determinada, quedar eximido de la
sancin prevista en el inciso b) del presente artculo;
d) En el supuesto de exclusin de los contribuyentes adheridos al presente rgimen y su
inscripcin de oficio en el rgimen general, resultar aplicable, en lo pertinente, el
procedimiento dispuesto en el inciso anterior;
e) El instrumento presentado por los responsables a las entidades bancarias en el momento
del ingreso del impuesto, constituye la comunicacin de pago a que hace referencia el
artculo 15, por lo que tiene el carcter de declaracin jurada, y las omisiones, errores o
falsedades que en el mismo se comprueben, estn sujetos a las sanciones previstas en la ley.
El tique que acredite el pago del impuesto y que no fuera observado por el contribuyente en
el momento de su emisin, constituye plena prueba de los datos declarados.
ARTICULO 27.- Los plazos en meses fijados en el presente Anexo se contarn desde la cero
(0) hora del da en que se inicien y hasta la cero (0) hora del da en que finalicen.

Captulo XII - Normas referidas al Impuesto al Valor Agregado (IVA)

ARTICULO 28.- Los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para
Pequeos Contribuyentes (RS) quedarn sujetos a las siguientes disposiciones respecto a las
normas de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones:
a) Quienes hubieran renunciado o resultado excluidos del Rgimen Simplificado para
Pequeos Contribuyentes (RS) y adquirieran la calidad de responsables inscriptos, sern
pasibles del tratamiento previsto en el artculo 16 por el impuesto que les hubiera sido
facturado como consecuencia de hechos imponibles anteriores a la fecha en que produzca
efectos su cambio de condicin frente al tributo;

b) Quedan exceptuadas del rgimen establecido en el artculo 19, las operaciones

registradas en los mercados de cereales a trmino en las que el enajenante sea un pequeo
contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS);
c) Las operaciones de quienes vendan en nombre propio bienes de terceros, a que se refiere
el artculo 20, no generarn crdito fiscal para el comisionista o consignatario cuando el
comitente sea un pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS).

Captulo XIII - Normas referidas al Impuesto a las Ganancias

ARTICULO 29.- Los adquirentes, locatarios o prestatarios de los sujetos comprendidos en el
presente rgimen slo podrn computar en su liquidacin del Impuesto a las Ganancias, las
operaciones realizadas con un mismo sujeto proveedor hasta un total del diez por ciento
(10%) y para el conjunto de los sujetos proveedores hasta un total del treinta por ciento
(30%), en ambos casos sobre el total de las compras, locaciones o prestaciones
correspondientes al mismo ejercicio fiscal. En ningn caso podr imputarse a los perodos
siguientes el remanente que pudiera resultar de dichas limitaciones.
El Poder Ejecutivo nacional podr reducir los porcentajes indicados precedentemente hasta
en un dos por ciento (2%) y hasta en un ocho por ciento (8%), respectivamente, de manera
diferencial para determinadas zonas, regiones y/o actividades econmicas.
La limitacin indicada en el primer prrafo del presente artculo no se aplicar cuando el
pequeo contribuyente opere como proveedor o prestador de servicio para un mismo sujeto
en forma recurrente, de acuerdo con los parmetros que a tal fin determine la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos (AFIP).
Cuando los vendedores, locadores o prestadores sean sujetos comprendidos en el Ttulo IV
del presente Anexo, ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 32.

Captulo XIV - Situaciones excepcionales

ARTICULO 30.- Cuando los contribuyentes sujetos al presente rgimen se encuentren
ubicados en determinadas zonas o regiones afectadas por catstrofes naturales que
impliquen severos daos a la explotacin, el impuesto a ingresar se reducir en un cincuenta
por ciento (50%) en caso de haberse declarado la emergencia agropecuaria, y en un setenta y
cinco por ciento (75%) en caso de declaracin de desastre, aplicndose para dichos
contribuyentes las disposiciones de la ley 26.509 en cuanto corresponda y las de la ley
24.959.
Cuando en un mismo perodo anual se acumularan ingresos por ventas que corresponden a
dos ciclos productivos anuales o se liquidaran stocks de produccin por razones
excepcionales, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), a solicitud del
interesado, podr considerar mtodos de ponderacin de ingresos a los fines de una
categorizacin o recategorizacin que se ajuste a la real dimensin de la explotacin.

TITULO IV - REGIMEN DE INCLUSION SOCIAL Y PROMOCION DEL

TRABAJO INDEPENDIENTE
Captulo I - Ambito de aplicacin - Concepto de trabajador independiente
promovido - Requisitos de ingreso al rgimen
ARTICULO 31.- El Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) previsto en el
presente Anexo, con los beneficios y salvedades indicadas en este Ttulo, ser de aplicacin a
los trabajadores independientes que necesiten de una mayor promocin de su actividad para
lograr su insercin en la economa formal y el acceso a la igualdad de oportunidades.

Para adherir y permanecer en el rgimen del presente Ttulo debern cumplirse, de manera
conjunta, las siguientes condiciones:
a) Ser persona fsica mayor de dieciocho (18) aos de edad;
b) Desarrollar exclusivamente una actividad independiente, que no sea de importacin de
cosas muebles y/o de servicios y no poseer local o establecimiento estable. Esta ltima
limitacin no ser aplicable si la actividad es efectuada en la casa habitacin del trabajador
independiente, siempre que no constituya un local;
c) Que la actividad sea la nica fuente de ingresos, no pudiendo adherir quienes revistan el
carcter de jubilados, pensionados, empleados en relacin de dependencia o quienes
obtengan o perciban otros ingresos de cualquier naturaleza, ya sean nacionales, provinciales
o municipales, excepto los provenientes de planes sociales.
Facltase al Poder Ejecutivo nacional a determinar las actividades que deben ser
consideradas a los fines previstos en el prrafo precedente;
d) No poseer ms de una (1) unidad de explotacin;
e) Cuando se trate de locacin y/o prestacin de servicios, no llevar a cabo en el ao
calendario ms de seis (6) operaciones con un mismo sujeto, ni superar en estos casos de
recurrencia, cada operacin la suma de pesos un mil ($ 1000);
f) No revestir el carcter de empleador;
g) No ser contribuyente del Impuesto sobre los Bienes Personales;
h) No haber obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos anteriores al momento
de la adhesin, ingresos brutos superiores a pesos veinticuatro mil ($ 24.000). Cuando
durante dicho lapso se perciban ingresos correspondientes a perodos anteriores, los mismos
tambin debern ser computados a los efectos del referido lmite;
i) La suma de los ingresos brutos obtenidos en los ltimos doce (12) meses inmediatos
anteriores a la obtencin de cada nuevo ingreso bruto considerando al mismo debe ser
inferior o igual al importe previsto en el inciso anterior. Cuando durante ese lapso se perciban
ingresos correspondientes a perodos anteriores, los mismos tambin debern ser
computados a los efectos del referido lmite;
j) De tratarse de un sujeto graduado universitario siempre que no se hubieran superado los
dos (2) aos contados desde la fecha de expedicin del respectivo ttulo y que el mismo se
hubiera obtenido sin la obligacin de pago de matrculas ni cuotas por los estudios cursados.
Las sucesiones indivisas, aun en carcter de continuadoras de un sujeto adherido al rgimen
de este Ttulo, no podrn permanecer en el mismo.
ARTICULO 32.- A los fines del lmite al que se refieren los incisos h) e i) del artculo anterior,
se admitir, como excepcin y por nica vez, que los ingresos brutos a computar superen el
tope previsto en dichos incisos en no ms de pesos cinco mil ($ 5.000), cuando al efecto
deban sumarse los ingresos percibidos correspondientes a perodos anteriores al considerado.
Los adquirentes, locatarios y/o prestatarios de los sujetos comprendidos en el rgimen de
este Ttulo, en ningn caso podrn computar en su liquidacin del impuesto a las ganancias,
las operaciones realizadas con dichos sujetos, ni esas operaciones darn lugar a cmputo de
crdito fiscal alguno en el Impuesto al Valor Agregado (IVA), excepto respecto de aquellas
actividades y supuestos que especficamente a tal efecto determine la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos (AFIP).

Captulo II - Beneficios y cotizaciones

ARTICULO 33.- El rgimen previsto en el presente Ttulo para la inclusin social y la
promocin del trabajo independiente, comprende:

a) El pago de una "cuota de inclusin social" que reemplaza la obligacin mensual de

ingresar la cotizacin previsional prevista en el inciso a) del artculo 39;
b) La opcin de acceder a las prestaciones contempladas en el inciso c) del artculo 42, en
las condiciones dispuestas para las mismas; c) La exencin del pago del impuesto integrado
establecido en el Captulo II del Ttulo III del presente Anexo.
La adhesin al rgimen de este Ttulo implica una categorizacin como pequeo
contribuyente a todos los efectos.

Captulo III - Cuota de inclusin social

ARTICULO 34.- La cuota de inclusin social a que se refiere el artculo anterior, consiste en
un pago a cuenta de las cotizaciones previsionales dispuestas en el inciso a) del artculo 39, a
cargo del pequeo contribuyente. Facltase al Poder Ejecutivo nacional a establecer el valor
mnimo mensual que en concepto de cuota de inclusin social debern ingresar los sujetos
que adhieran al rgimen que se dispone en el presente Ttulo.
Dicho pago a cuenta ser sustituido por el ingreso de un monto equivalente, que deber ser
efectuado por los adquirentes, locatarios, y prestatarios y/o cualquier otro sujeto interviniente
en la cadena de comercializacin, que especficamente determine la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos (AFIP), en virtud de la existencia de razones que lo justifiquen.
A tales fines, el citado organismo dispondr las actividades que estarn alcanzadas, los
sujetos obligados y la forma y plazos para el respectivo ingreso.
Una vez cumplido cada ao, el sujeto adherido deber calcular la cantidad de meses
cancelados, debiendo para ello atribuir las cuotas abonadas a los aportes sustituidos
correspondientes a cada uno de los meses, hasta el agotamiento de aqullas.
Cuando la cantidad de meses cancelados, conforme a lo establecido en los prrafos
precedentes, sea inferior a aquellos a los que el trabajador independiente promovido
permaneci en el rgimen de este Ttulo, podr optar por ingresar las cotizaciones
correspondientes a los meses faltantes o su fraccin al valor vigente al momento del pago
, para ser considerado aportante regular.
La Secretara de Seguridad Social del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social,
determinar los requisitos para considerar a los trabajadores de este Ttulo como aportantes
irregulares con derecho.

Captulo IV - Prestaciones y cobertura de salud

ARTICULO 35.- Las prestaciones correspondientes a los trabajadores independientes
promovidos adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos, Contribuyentes (RS), cuando
se hubieran ingresado las cotizaciones de conformidad con lo dispuesto en el presente Ttulo
por la totalidad de los perodos necesarios, sern las previstas en los incisos a), b) y d) del
artculo 42.
Los perodos en los que los trabajadores independientes promovidos no hubieran ingresado
las cotizaciones indicadas precedentemente, no sern computados a los fines de dichas
prestaciones. No obstante, tendrn la posibilidad de su cmputo, si ingresaran las mismas
en cualquier momento, al valor vigente al momento de su cancelacin.
ARTICULO 36.- Los trabajadores independientes promovidos podrn optar por acceder a las
prestaciones contempladas en el inciso c) del artculo 42 del Rgimen Simplificado para
Pequeos Contribuyentes (RS).
El ejercicio de la opcin obliga al pago de las cotizaciones previstas en el inciso b) y, en su
caso, en el inciso c) del artculo 39, cuyo ingreso deber efectuarse mensualmente en la

forma, plazo y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos

(AFIP).
Asimismo, el sujeto podr desistir de la opcin, slo una vez por ao calendario, en la forma
y condiciones que disponga el citado organismo.
Dicho desistimiento no podr efectuarse en el ao en que fue ejercida la opcin a que se
refiere el primer prrafo del presente artculo.

Captulo V - Permanencia y exclusin

ARTICULO 37.- Cuando dejen de cumplirse cualquiera de las condiciones exigidas en este
Ttulo o el sujeto haya renunciado al rgimen del mismo, el trabajador independiente
promovido quedar alcanzado desde ese momento por las disposiciones de los Ttulos III y V
en el caso de optarse por el rgimen all previsto y siempre que cumpla las condiciones
establecidas en el artculo 2, o de lo contrario, por el rgimen general de impuestos y de
los recursos de la seguridad social.
En tales casos, el trabajador independiente promovido no podr ejercer nuevamente la
opcin de adhesin al rgimen de este Ttulo hasta que hayan transcurrido dos (2) aos
calendario desde su exclusin o renuncia, segn corresponda, y vuelva a cumplir las
condiciones para dicha adhesin.

TITULO V - REGIMEN ESPECIAL DE LOS RECURSOS DE LA

SEGURIDAD SOCIAL PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES
ARTICULO 38.- El empleador acogido al rgimen de esta ley deber ingresar, por sus
trabajadores dependientes, los aportes, contribuciones y cuotas establecidos en los
regmenes generales del Sistema Integrado Previsional Argentino, del Instituto de Servicios
Sociales para Jubilados y Pensionados, del Rgimen del Sistema Nacional del Seguro de Salud,
de Asignaciones Familiares y Fondo Nacional del Empleo y de la Ley sobre Riesgos del Trabajo,
en los plazos y formas establecidos por las normas de fondo y de procedimiento que regulan
cada uno de ellos.
ARTICULO 39.- El pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) que desempee actividades comprendidas en el inciso b) del artculo 2
de la ley 24.241 y sus modificaciones, queda encuadrado desde su adhesin en el Sistema
Integrado Previsional Argentino (SIPA) y sustituye el aporte personal mensual previsto en el
artculo 11 de la misma, por las siguientes cotizaciones previsionales fijas:
a) Aporte de pesos ciento diez ($ 110), con destino al Sistema Integrado Previsional
Argentino (SIPA);
b) Aporte de pesos setenta ($ 70), con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud
instituido por las leyes 23.660 y 23.661 y sus respectivas modificaciones, de los cuales un
diez por ciento (10%) se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin establecido por el
artculo 22 de la ley 23.661 y sus modificaciones;
c) Aporte adicional de pesos setenta ($ 70), a opcin del contribuyente, al Rgimen Nacional
de Obras Sociales instituido por la ley 23.660 y sus modificaciones, por la incorporacin de
cada integrante de su grupo familiar primario. Un diez por ciento (10%) de dicho aporte
adicional se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin establecido por el artculo 22 de la
ley 23.661 y sus modificaciones.
Cuando el pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) sea un sujeto inscripto en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo
Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social, que quede encuadrado en la
Categora B, estar exento de ingresar el aporte mensual establecido en el inciso a).

Asimismo, los aportes de los incisos b) y c) los ingresar con una disminucin del cincuenta
por ciento (50%).
ARTICULO 40.- Quedan eximidos de todos los aportes indicados en el artculo anterior:
1. Los menores de dieciocho (18) aos de edad, en virtud de lo normado por el artculo 2 de
la ley 24.241 y sus modificaciones.
2. Los trabajadores autnomos a los que alude el primer prrafo del artculo 13 de la ley
24.476 y su reglamentacin.
3. Los profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren obligatoriamente
afiliados a uno o ms regmenes provinciales para profesionales, de acuerdo con lo normado
por el apartado 4, del inciso b) del artculo 3 de la ley 24.241 y sus modificaciones.
4. Los sujetos que simultneamente con la actividad por la cual adhieran al Rgimen
Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) se encuentren realizando una actividad en
relacin de dependencia y aporten en tal carcter al rgimen nacional o a algn rgimen
provincial previsional.
Los trabajadores autnomos a los que alude el segundo prrafo del artculo 13 de la ley
24.476 y su reglamentacin, que se encuentren adheridos al Rgimen Simplificado para
Pequeos Contribuyentes (RS), slo debern ingresar en su condicin de trabajadores
autnomos la cotizacin prevista en el inciso a) del artculo 39 con destino al Sistema
Integrado Previsional Argentino (SIPA). Dicha cotizacin no traer para el trabajador derecho a
reajuste alguno en sus prestaciones previsionales.
ARTICULO 41.- Los socios de las sociedades indicadas en el artculo 2 que adhieran al
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) debern ingresar individualmente
las cotizaciones indicadas en el artculo 39 del presente rgimen.
ARTICULO. 42.- Las prestaciones de la seguridad social correspondientes a los pequeos
contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), por los
perodos en que hubieran efectuado las cotizaciones de conformidad con lo dispuesto por el
artculo 39, sern las siguientes:
a) La Prestacin Bsica Universal (PBU), prevista en el artculo 17 de la ley 24.241 y sus
modificaciones;
b) El retiro por invalidez o pensin por fallecimiento, previstos en el artculo 17 de la ley
24.241 y sus modificaciones, el que se calcular sobre la base de aplicar los porcentajes
previstos en los incisos a) o b), segn corresponda, del artculo 97, sobre el importe de la
Prestacin Bsica Universal (PBU), prevista en el artculo 17, ambos de la citada ley;
c) Las prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud, instituido por las
leyes 23.660 y 23.661 y sus respectivas modificaciones, para el pequeo contribuyente y en
el caso de que ste ejerciera la opcin del inciso c) del artculo 39, para su grupo familiar
primario. El pequeo contribuyente podr elegir la obra social que le efectuar las
prestaciones desde su adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS)
de acuerdo con lo previsto por el decreto 504 de fecha 12 de mayo de 1998 y sus
modificaciones. El Poder Ejecutivo nacional dispondr un nmero determinado de meses de
los aportes indicados en el inciso b y, en su caso, el c) del artculo 39, que debern haberse
ingresado durante un perodo anterior a la fecha en que corresponda otorgar la cobertura,
como requisito para el goce de las prestaciones previstas en este inciso. La obra social
respectiva podr ofrecer al afiliado la plena cobertura, durante el perodo de carencia que fije
la reglamentacin, mediante el cobro del pertinente coseguro;

d) Cobertura mdico-asistencial por parte del Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados (INSSJP) en los trminos de la ley 19.032 y sus modificaciones, al
adquirir la condicin de jubilado o pensionado.
Para acceder a las prestaciones establecidas en el inciso c), el contribuyente deber estar al
da con los aportes al presente rgimen simplificado (RS). El agente de seguro de salud podr
disponer la desafiliacin del pequeo contribuyente ante la falta de pago de tres (3) aportes
mensuales consecutivos y/o de cinco (5) alternados.
ARTICULO 43.- La adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS),
excluye los beneficios previsionales emergentes de los regmenes diferenciales por el ejercicio
de actividades penosas o riesgosas, respecto de los contribuyentes en su condicin de
trabajadores autnomos.
ARTICULO 44.- Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos a) y b) del artculo 42, resulta de
plena aplicacin el artculo 125 de la ley 24.241 y sus modificaciones.
ARTICULO 45.- Para las situaciones no previstas en el presente Ttulo, sern de aplicacin
supletoria las disposiciones de las leyes 19.032, 23.660, 23.661, 24.241 y 24.714, sus
respectivas modificaciones y normas complementarias, as como los decretos y resoluciones
que las reglamenten, siempre que no se opongan ni sean incompatibles a las disposiciones de
esta ley.
ARTICULO 46.- Ante la incorporacin de beneficiarios por aplicacin de la presente ley, el
Estado nacional deber garantizar y aportar los fondos necesarios para mantener el nivel de
financiamiento del Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) y sus adecuadas
prestaciones.

TITULO VI - ASOCIADOS A COOPERATIVAS DE TRABAJO

ARTICULO 47.- Los asociados de las cooperativas de trabajo podrn incorporarse al Rgimen
Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS).
Los sujetos cuyos ingresos brutos anuales no superen la suma de pesos veinticuatro mil ($
24.000) slo estarn obligados a ingresar las cotizaciones previsionales previstas en el
artculo 39 y se encontrarn exentos de ingresar suma alguna por el impuesto integrado.
Aquellos asociados cuyos ingresos brutos anuales superen la suma indicada en el prrafo
anterior debern abonar adems de las cotizaciones previsionales el impuesto integrado
que corresponda, de acuerdo con la categora en que deban encuadrarse, de conformidad con
lo dispuesto por el artculo 8, teniendo solamente en cuenta los ingresos brutos anuales
obtenidos.
Los sujetos asociados a cooperativas de trabajo inscriptas en el Registro Nacional de
Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social cuyos
ingresos brutos anuales no superen la suma de pesos veinticuatro mil ($ 24.000) estarn
exentos de ingresar el impuesto integrado y el aporte previsional mensual establecido en el
inciso a) del artculo 39 del presente Anexo. Asimismo, los aportes indicados en los incisos b)
y c) del referido artculo los ingresarn con una disminucin del cincuenta por ciento (50%).
ARTICULO 48.- Los asociados a cooperativas de trabajo, cuyas modalidades de prestacin de
servicios y de ingresos encuadren en las especificaciones previstas en el Ttulo IV, podrn
adherir al rgimen previsto en el mencionado Ttulo.
Los sujetos a que se refiere el cuarto prrafo del artculo anterior estarn exentos de
ingresar el pago dispuesto en el inciso a) del artculo 33.
ARTICULO 49.- En todos los casos, la cooperativa de trabajo ser agente de retencin de los
aportes y, en su caso; del impuesto integrado, que en funcin de lo dispuesto por este Ttulo,
sus asociados deban ingresar al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS).

La retencin se practicar en cada oportunidad en que la cooperativa liquide pagos a sus

asociados en concepto de adelanto del resultado anual. A tal efecto, el formulario de recibo
que entregue la cooperativa deber tener preestablecido el rubro correspondiente a la
retencin que por el presente artculo se establece.
ARTICULO 50.- Las cooperativas de trabajo que inicien su actividad, en la oportunidad de
solicitar su inscripcin ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), debern
solicitar tambin la adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) de
cada uno de sus asociados o, en su caso, en el Rgimen de Inclusin Social y Promocin del
Trabajo Independiente establecido en el Ttulo IV del presente Anexo, en los trminos, plazos y
condiciones que a tal fin disponga dicha Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP).
ARTICULO 51.- Los asociados a las cooperativas de trabajo que se encontrasen en actividad
a la fecha de promulgacin de la presente ley, podrn optar por su adhesin al Rgimen
Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) o, en su caso, al Rgimen de Inclusin Social
y Promocin del Trabajo Independiente establecido en el Ttulo IV del presente Anexo. En
estos supuestos, la cooperativa de trabajo deber adecuar su proceder a lo dispuesto en el
presente Ttulo.

TITULO VII - OTRAS DISPOSICIONES

ARTICULO 52.- Facltase a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) a modificar,
una (1) vez al ao, los montos mximos de facturacin, los montos de los alquileres
devengados y los importes del impuesto integrado a ingresar, correspondientes a cada
categora de pequeo contribuyente, as como las cotizaciones previsionales fijas, en una
proporcin que no podr superar el ndice de movilidad de las prestaciones previsionales,
previsto en el artculo 32 de la ley 24.241 y sus modificaciones y normas complementarias.
ARTICULO 53.- Facltase a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) a:
a) Dictar las normas complementarias necesarias para implementar las disposiciones del
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), en especial lo atinente a la
registracin de los pequeos contribuyentes, sus altas, bajas y modificaciones;
b) Suscribir convenios con las provincias, con la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y
municipios de toda la Repblica Argentina, previa autorizacin de la provincia a la cual
pertenezcan, a los fines de la aplicacin, percepcin y fiscalizacin del Rgimen Simplificado
para Pequeos Contribuyentes (RS), en cuyo caso podr establecer una compensacin por la
gestin que realicen, la que se abonar por detraccin de las sumas recaudadas;
c) Celebrar convenios con los gobiernos de los Estados provinciales, municipales y/o de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, a efectos de ejercer la facultad de percepcin y, en su
caso, de aplicacin, interpretacin y/o de fiscalizacin respecto de los tributos de las indicadas
jurisdicciones, correspondientes nicamente a los pequeos contribuyentes que se
encontrasen encuadrados hasta la categora del Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) que se acuerde.
Los convenios celebrados entrarn en vigencia en la fecha que determine la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) como inicio del perodo anual de pago para el Rgimen
Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), del ao inmediato siguiente al de su
publicacin en el Boletn Oficial. Su denuncia, por cualquiera de las partes, producir efectos
en el ao inmediato siguiente a tal hecho, a partir de la fecha precedentemente indicada.
Los gastos que demande el cumplimiento de las funciones acordadas sern soportados por
los estados provinciales, municipales y/o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, en el
porcentaje de la recaudacin que al respecto se establezca en el convenio.

ARTICULO 54.- La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) podr verificar por
intermedio de jubilados, pensionados y estudiantes, sin relacin de dependencia, el
cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado
para Pequeos Contribuyentes (RS).
ARTICULO 55.- La recaudacin del impuesto integrado, a que se refiere el artculo 11, se
destinar:
a) El setenta por ciento (70%) al financiamiento de las prestaciones administradas por la
Administracin Nacional de la Seguridad Social (ANSES), organismo descentralizado
dependiente de la Secretara de la Seguridad Social del Ministerio de Trabajo, Empleo y
Seguridad Social;
b) El treinta por ciento (30%) a las jurisdicciones provinciales en forma diaria y automtica,
de acuerdo a la distribucin secundaria prevista en la ley 23.548 y sus modificaciones,
incluyendo a la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, de acuerdo
con la norma correspondiente. Esta distribucin no sentar precedente a los fines de la
Coparticipacin..

M2: IMPUESTOS PROVINCIALES.

Lectura 05: Impuestos Provinciales
Impuesto sobre los Ingresos Brutos
El impuesto sobre los ingresos brutos constituye una tcnica especial de imposicin sobre
los consumos. Como sabemos, en nuestro pas se aplica como gravamen local en 24
jurisdicciones. Se trata de un impuesto multifactico, acumulativo, real, indirecto, de tasa
proporcional y efectos regresivos.
En su estructura, se trata de un tributo que califica dentro de los denominados generales al
consumo, est ubicado dentro de los impuestos indirectos a los gastos y es de tipo plurifsico
y acumulativo o en cascada.
Caractersticas:
_ Es plurifsico porque resulta satisfecho por todas las empresas que integran el ciclo de
produccin y de distribucin de bienes y servicios.
_ A ello se agrega que posee efecto en cascada, ya que pasa a incrementar el precio de los
productos o servicios en cada una de las fases de produccin o comercializacin, su peso
recae sobre el precio incrementado por el impuesto incorporado en la etapa anterior, con
motivo del ejercicio habitual de una actividad a ttulo oneroso en el mbito de la jurisdiccin.
_ Se trata de un impuesto indirecto porque grava una exteriorizacin mediata de
capacidad contributiva. El ejercicio habitual de una actividad, constituye para el legislador un
indicio de aptitud para contribuir a los gastos estatales.
_ Es un impuesto real porque no tiene en cuenta las condiciones subjetivas de los
destinatarios legales tributarios, sino tan slo la actividad que ellos ejercen con habitualidad.
_ Es un impuesto local y se adecua al principio de la territorialidad, lo cual significa
que nicamente estn gravadas las actividades realizadas dentro de una jurisdiccin
determinada.
La Nacin impone el gravamen en la Capital Federal y territorios nacionales y cada provincia
lo aplica a las actividades que se desarrollan en su mbito de competencia tributaria. En

respuesta al incesante control que las Administraciones Tributarias deben ejercer sobre un
creciente nmero de actividades econmicas complejas, y con alto grado de mutabilidad en
sus formas de implementacin, surge la necesidad de simplificar la estructura y aplicacin del
sistema tributario por las ventajas que ello ofrece: mejor grado de conocimiento, atribucin y
determinacin de hechos imponibles y obligaciones tributarias; mayor facilidad para el
cumplimiento de los responsables; menor costo operativo para la autoridad de aplicacin y,
fundamentalmente, disminucin de las posibilidades de evasin.
Simplificar el pago de impuestos propende a incentivar su cumplimiento, hacindole sentir al
contribuyente que en su condicin de ciudadano debe colaborar en la tarea de gobernar. La
consecucin de ambos objetivos, sin embargo, no puede llevar a descuidar la forma de medir
esa participacin; la que estar dada en funcin de su capacidad contributiva.
Sin perjuicio de las reconocidas ventajas que se atribuyen a la simplificacin de todo sistema
tributario, los antecedentes existentes se circunscriben a regmenes impositivos para
pequeos contribuyentes.
Dentro de ese marco, el cambio ms profundo y significativo producido en el mbito
nacional, fue el producido con la creacin del Rgimen Simplificado para pequeos
contribuyentes, ms conocido como "Monotributo" que implica, para quienes opten por
pagarlo, la eximicin automtica del impuesto a las ganancias y del impuesto al valor
agregado (IVA), as como la sustitucin del aporte previsional al rgimen de trabajadores
autnomos, regulado por la ley 24241 y normas reglamentarias.
Si bien en la ley de creacin de este rgimen existe una clusula por medio de la cual se
invita a los gobiernos provinciales a su adhesin, ello no significa que sea sustitutivo de los
impuestos locales establecidos por las provincias y sus municipios.
A partir de la reforma operada a nivel nacional, aos despus algunas provincias fueron
adoptando sistemas simplificados respecto al impuesto local sobre los ingresos brutos. Los
regmenes vigentes en las distintas jurisdicciones provinciales, presentan algunas similitudes
entre s, y con el Monotributo nacional, pero se caracterizan por diferencias esenciales que
tornan compleja su armonizacin.

Regmenes simplificados provinciales:

En los sistemas tributarios se distinguen dos caminos distintos a travs de los cuales se ha
intentado simplificar los mecanismos de liquidacin y pago de los gravmenes para los
pequeos contribuyentes: ya sea mediante la creacin de un nuevo impuesto, eximiendo a los
responsables de los restantes tributos o bien, dentro de cada gravamen, determinando un
procedimiento especial y ms sencillo para dichos contribuyentes.
La Repblica Argentina ha seguido el primer camino al establecer a nivel nacional el
Rgimen Simplificado (RS), ms conocido como "Monotributo".
En cambio, a nivel provincial, se ha optado por el segundo, donde los regmenes
sancionados no crean un tributo adicional, sino que establecen una forma de liquidacin
simplificada dentro del impuesto a los ingresos brutos. En otros trminos, sustituyen la
obligacin de tributar por el sistema general del impuesto sobre los ingresos brutos para los
contribuyentes que resulten alcanzados, en funcin de las pautas objetivas que sealan las
normas instauradas.
Cabe destacar que los regmenes simplificados provinciales han sido establecidos con el
objetivo de hacer ms eficiente el rgimen de cumplimiento del impuesto sobre los ingresos
brutos, dando ms agilidad y eficacia al sistema, de manera tal que facilite el pago voluntario
a cargo de un nmero considerable de sujetos obligados que, de conformidad al monto
exteriorizado en sus declaraciones juradas y pago ingresado, reflejan una escasa capacidad
contributiva; elimina as la obligacin de presentar las declaraciones juradas mensuales

previstas en el rgimen general y reduce las obligaciones, de ndole contable o registral, al

mnimo imprescindible para garantizar el funcionamiento correcto y el adecuado control del
impuesto.

Hecho imponible:
El Cdigo Tributario de Crdoba establece que el hecho imponible es el ejercicio de cualquier
comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o servicios, y toda otra
actividad con fines de lucro realizada en forma habitual en el territorio de la provincia,
cualquiera que sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo.
Puede decirse que "habitualidad" es la reproduccin continuada que acredite un propsito de
cierta permanencia dentro de la modalidad de actividad elegida, siempre y cuando no se trate
de las actividades que las leyes consideran "habituales", an sin reproduccin continuada ni
permanencia.

Sujetos pasivos:
Son contribuyentes de este impuesto las personas individuales o colectivas que realicen
cualquier actividad habitual gravada en el mbito jurisdiccional correspondiente (Crdoba,
Art. 147).
El Cdigo Tributario de Crdoba dispone que la persona o entidad que pague sumas de
dinero o intervenga en el ejercicio de una actividad gravada, actuar como agente de
retencin o percepcin en la forma que establezca el Poder Ejecutivo, quien queda facultado
para eximir de la obligacin de presentar declaraciones juradas a determinadas categoras de
contribuyentes cuando la totalidad del impuesto que les corresponda est sujeto a retencin
en la fuente (Art. 148).
No constituye actividad gravada el trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia
con remuneracin fija o variable, el desempeo de cargos pblicos y el ejercicio de
profesiones liberales, salvo, en este ltimo caso, cuando la actividad se manifieste en forma
de empresa (Crdoba, Art. 164).

Determinacin del impuesto.

Base imponible:
La base imponible del gravamen est dada por los ingresos brutos devengados durante el
perodo fiscal, y provenientes de las actividades gravadas (Crdoba, Art. 151).
La adopcin del mtodo de lo "devengado" ha obligado a incluir una norma, que para evitar
confusiones, establece cul es el momento en que se entiende que los ingresos se han
devengado.
A su vez, los ordenamientos admiten deducciones sobre los ingresos brutos gravados. Es
decir que para determinar en definitiva la base imponible del gravamen, sobre la cual se
aplicar la alcuota, es necesario restar estas sumas.

Exenciones:
Exenciones previstas en los Artculos 166 y 167:
a) actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar ttulos y valores y
los mercados de valores;
b) actividades de las emisoras de radiotelefona y televisin;
c) operaciones sobre ttulos, letras, bonos, obligaciones y dems papeles emitidos o que se
emitan en el futuro por la Nacin, las provincias y las municipalidades, como tambin las
rentas producidas por ellos;

d) la impresin, edicin, distribucin y venta de diarios, libros, peridicos y revistas.

Alcuota y perodo fiscal:

Se establece una alcuota general, pero existen actividades que se hallan alcanzadas por
alcuotas diferenciales.
El perodo fiscal es l ao calendario, pero al mismo tiempo se obliga a los contribuyentes a
pagar diversos anticipos durante el perodo en curso (Crdoba, Art. 169).

Doble Imposicin:
El carcter territorial del "impuesto a los ingresos brutos" plantea el problema de las dobles
imposiciones o sobreimposiciones, pues una misma actividad puede ser ejercida parte en un
territorio y parte en otro. Esto no slo sucede entre las distintas provincias, sino que a veces
se da dentro de una misma, como consecuencia de que las municipalidades establecen
verdaderos impuestos a las actividades lucrativas; tal lo que pasa, por ejemplo, con las
contribuciones proporcionales a los ingresos brutos por servicios varios indivisibles.
Lo que sucede con estos gravmenes municipales es que en realidad se grava una
determinada actividad lucrativa, y por ello tales gravmenes se superponen con los
impuestos que crean las provincias (Cdigo Tributario Municipal de Crdoba: la "contribucin
que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicio").
Estos problemas pueden ser solucionados dentro de la provincia, nicamente mediante un
racional sistema de relaciones entre la provincia y sus municipalidades. En cuanto a los
problemas que surgen entre las provincias, la nica solucin posible es mediante convenios.
Por ello es que en nuestro pas surgieron los llamados convenios multilaterales sobre
impuestos a las actividades lucrativas.

Convenios multilaterales:
El primer convenio multilateral fue celebrado el 24 de agosto de 1953, siendo reemplazado
por el convenio del 14 de abril de 1980, por el del 23 de octubre de 1964 y por el del 18 de
agosto de 1977.
Los convenios estn destinados a delimitar el alcance del poder tributario de las partes
intervinientes en el caso de que una actividad sea ejercida en ms de una jurisdiccin. Se
considera que sucede esto cuando los ingresos brutos provenientes de un proceso nico,
comercialmente inseparable, son atribuidos a ms de una jurisdiccin, ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por s o por terceras personas, incluyendo las
efectuadas por intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o
consignatarios, con o sin relacin de dependencia.
Los supuestos que pueden darse son los siguientes:
1) que ese sujeto industrialice sus productos en una jurisdiccin y los comercialice total o
parcialmente en otra;
2) que el mismo sujeto cuente con la direccin o administracin de sus actividades en una o
ms jurisdicciones y la comercializacin o industrializacin se efecten en otra u otras
jurisdicciones;
3) cuando el asiento principal de una actividad est en una jurisdiccin y las ventas o
compras se concreten en otra u otras jurisdicciones, como sucede con las sucursales,
agencias, representantes;
4) cuando el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se efecten
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o
utilizados en otras jurisdicciones.

Los convenios multilaterales tratan no slo de subsanar el problema de superposicin, sino

que tienden a armonizar y coordinar el ejercicio de los poderes fiscales autnomos, tratando
sobre todo de que el solo hecho de ejercer actividades en varias jurisdicciones no acarree al
contribuyente mayores gravmenes que los que soportara si desarrollara toda su actividad
en una sola jurisdiccin. Para lograr este objetivo, el poder impositivo de las respectivas
jurisdicciones se reparte segn la importancia y la envergadura de la actividad ejercida en
cada una de ellas; mientras ms importante sea la actividad que se ejerza en una jurisdiccin,
ms derecho tendr a gravar que aquella donde se ejerza la actividad menos importante.

Distribucin de la base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos:

El Convenio Multilateral (suscripto el 18/8/1977 y que rige desde el 1/1/1978) es un acuerdo
entre las Provincias y el Gobierno Autnomo de la Ciudad de Buenos Aires para distribuir la
base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos, con el propsito de evitar la mltiple
imposicin que se producira si los Fiscos locales gravaran con la misma base de medida la
actividad que realice un contribuyente en forma indivisible en dos o ms jurisdicciones.
Salvo casos especiales, los ingresos brutos del contribuyente originados por actividades
objeto del convenio, se distribuyen entre las jurisdicciones, de la siguiente forma:
a) 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en cada
jurisdiccin como consecuencia del ejercicio de las actividades respectivas (Ej. gastos en
sueldos, combustibles, reparaciones, alquileres, primas de seguros), salvo las erogaciones que
el convenio prohbe computar (costo de materia prima, propaganda, tributos, intereses);
b) 50% en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin cuando las
operaciones se hicieron por medio de sucursales, agencias, corredores, comisionistas,
mandatarios, viajantes o consignatarios.
A los efectos de la asignacin, los ingresos provenientes de las operaciones formalizadas por
correspondencia, tlex, telfono, y otros medios, debern ser atribuidos a la jurisdiccin
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios.
A su vez, el convenio multilateral prev el funcionamiento de una Comisin Plenaria y de una
Comisin Arbitral, que tienen por objeto dirimir y prevenir todos los conflictos que puedan
surgir con motivo de la interpretacin de las normas de este convenio.

Teoras sobre el mbito de aplicacin:

1) Teora de la Unicidad Jurdica: el rgimen general se aplica (salvo los casos comprendidos
en los regmenes especiales) para toda la actividad global que desarrolle el contribuyente,
entendindose que la misma constituye por s un proceso econmico complejo e inescindible.
En tal sentido, si el proceso es nico porque lo realiza un mismo sujeto de derecho, dicha
unicidad jurdica obsta la escindibilidad econmica. Corresponde el tratamiento unificado
cuando las operaciones interjurisdiccionales sean inescindibles, guardando una relacin de
inherencia entre s, siempre que el conjunto de actos y acciones del sujeto guarden una
unidad de fin.
2) Teora de la Unicidad Econmica: si un contribuyente realizara actividades en una sola
jurisdiccin y adems otras actividades interjurisdiccionales econmicamente inescindibles,
slo stas estaran alcanzadas por el Convenio. Ello encuentra sustento en que la realidad
econmica subyacente en el artculo 1, Convenio Multilateral, implica un tratamiento de
unicidad slo cuando las actividades estn ligadas por un proceso nico econmicamente
inseparable y sean ejercidas por un mismo contribuyente con sustento territorial en dos o
ms jurisdicciones. Por otra parte, se sostuvo que una actividad debe considerarse
independiente cuando tanto los ingresos como los gastos propios de la misma sean
escindibles o apropiables en forma directa o a travs de mecanismos que permitan su
verificacin simple e inmediata.

Gran parte de la doctrina especializada participa de la teora de la "unicidad econmica";

esto es si las actividades interjurisdiccionales provienen de un proceso nico econmicamente
inseparable, las mismas quedan comprendidas en el mbito de aplicacin del Convenio; en
cambio, las actividades locales independientes y econmicamente inescindibles de aqullas,
deberan considerarse exclusivas de la jurisdiccin en la que se desarrollan.

Pautas de aplicacin a considerar:

Realizacin de gastos como exteriorizacin del sustento territorial:
Para otorgar sustento territorial, los gastos deben tener vinculacin con las actividades
interjurisdiccionales. Ese grado de esa vinculacin, se manifiesta mediante la aptitud
suficiente que tengan para exteriorizar la magnitud o el volumen de la actividad cumplida en
cada jurisdiccin.
El requisito del sustento territorial se verifica cuando el contribuyente realiza en la
jurisdiccin del adquirente alguna actividad concreta y efectiva, tendiente a obtener ingresos,
aunque fuere mediante asentamientos no permanentes:
Si existen clientes en una jurisdiccin distinta de la del contribuyente, y se realizaron gastos
por el ejercicio de la actividad en ella, dichas erogaciones importan un desplazamiento del
vendedor (exterioriza la voluntad de captar una parte de la riqueza de la jurisdiccin donde
est situado el comprador), que da derecho a esa jurisdiccin a cobrar parte del ingreso
obtenido por aqul.
Asimismo, la mera entrega de los bienes en otra jurisdiccin, otorga sustento territorial para
la atribucin de gastos a ella (an los de escasa significacin); tornando aplicable el Convenio
siempre que tales erogaciones existan, y por ms que el ingreso no se atribuya a la misma.
Los gastos a computar para la determinacin del sustento territorial son aquellos que tienen
una relacin directa y vinculante con la actividad cuyo ejercicio habitual origina la obligacin
tributaria. Si en una jurisdiccin se desarrolla ntegramente la actividad y slo se efectuaron
compras (no comprendidas en el rgimen especial del artculo 13 del Convenio Multilateral)
de algunos bienes y realizaron actos administrativos en otra, no existe sujecin al mbito de
aplicacin del Convenio, pues se trata de una actividad exclusivamente local.

Separabilidad e independencia de actividades:

Quien realice una actividad puramente local dentro de una sola jurisdiccin no queda
obligado por las disposiciones del Convenio. Asimismo, cuando un contribuyente realice
actividades interjurisdiccionales inescindibles, y adems otra u otras estrictamente locales
independientes y econmicamente separables, quedar solamente obligado a distribuir segn
el Convenio los ingresos que deriven de aqullas, pero no los de las actividades locales que
sean exclusivas de la jurisdiccin. Por ltimo, el criterio para establecer la separabilidad e
independencia se apreciar teniendo en cuenta la realidad de cada situacin, la relacin de
inherencia de las actividades y la diversidad de fin de cada proceso.

Improcedencia del criterio de convenio-actividad:

La comercializacin minorista no constituye una actividad en s misma que pueda ser
escindida de la actividad del contribuyente, sino que integra el proceso nico y
econmicamente inseparable enunciado en el artculo 1 del Convenio.

Incorporacin a la riqueza local:

La Constitucin Nacional posibilita que los Fiscos locales graven la circulacin econmica
provincial de mercaderas, an cuando sean producidas en otra jurisdiccin. En cambio, una
provincia no podr gravar de manera distinta a los producidos en ella, los artculos similares
que lleguen de otra jurisdiccin o de las aduanas exteriores.

Regmenes: general y especiales:

En el artculo 2 del Convenio Multilateral, se tipifican enunciativamente las situaciones
encuadradas en el rgimen general; en tanto que en los artculos 6 a 13 del Convenio
Multilateral, se definen taxativamente los regmenes especiales de reparto de la base
imponible del impuesto sobre los ingresos brutos. A modo de introito, se destaca que mientras
en el rgimen general los porcentajes de reparto se basan en los ndices "ingresos brutos" y
"gastos" del ejercicio comercial (o en su defecto, ao calendario) inmediato anterior al
perodo fiscal que se liquida, en los regmenes especiales la atribucin de los ingresos se
realiza en funcin de diversos parmetros (en los que prevalece la asignacin a la jurisdiccin
en que se generan los ingresos provenientes de la actividad) referidos al perodo fiscal en
curso.

Atribucin de ingresos:
A los efectos de la localizacin de los ingresos, deben primar los conceptos de
"razonabilidad" y "realidad econmica". Asimismo, los ingresos a atribuir deben resultar de la
actividad cumplida en la jurisdiccin y en la medida en que tengan una relacin de causalidad
con la misma.
Es oportuno mencionar las pautas adoptadas en el proyecto de Convenio no aprobado,
habida cuenta de que en algunos casos podran considerarse como gua interpretativa para la
apropiacin de la base imponible. Al respecto, se establecen los siguientes parmetros de
atribucin de ingresos:
a) en caso de venta de bienes, en forma excluyente y de acuerdo a la siguiente prelacin,
siempre y cuando el vendedor hubiere ejercido actividad en la jurisdiccin:
1. en la jurisdiccin que vaya a producirse la utilizacin econmica del bien;
2. donde se efecte la entrega del bien; o
3. en el domicilio del adquirente;
b) el mismo proceder se aplica para licitaciones, salvo que la compra sea efectuada en
forma directa por medio de una oficina de compra del adquirente en jurisdiccin del
vendedor, en cuyo caso la asignacin debe hacerse al domicilio de ste;
c) tratndose de prestaciones de servicios, se atribuirn a la jurisdiccin en que sean
efectivamente prestados;
d) si las operaciones son efectuadas por medio de sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes similares, se entendern provenientes de la jurisdiccin en que
stos estn situados;
e) cuando las operaciones se efecten por intermedio de corredores, comisionistas,
mandatarios, consignatarios, concesionarios, viajantes, demostradores u otro tipo de
representacin, con o sin relacin de dependencia, sern atribuidos a la jurisdiccin de toma
del pedido o domicilio del adquirente;
f) en el caso de operaciones entre ausentes (ventas por correspondencia), sern atribuidos a
la jurisdiccin del domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios. Se entender por
domicilio del adquirente al de su sede central, salvo que la operacin sea concertada por
medio de sucursal, agencia u otro establecimiento de radicacin permanente, en cuyo caso se
considerar que lo es en el de ste.

Criterio de la realidad econmica:

El artculo 27 del Convenio Multilateral establece que en la atribucin de ingresos y gastos
se atender a la "realidad econmica" de los hechos, actos y situaciones que efectivamente
se realicen.

Ingresos computables:
Los ingresos que permiten medir la actividad cumplida en cada jurisdiccin son los que
constituyen una contraprestacin por el ejercicio de la misma. Se considera que todos los
ingresos son computables, salvo aquellos taxativamente enumerados como no computables.

Ingresos correspondientes a jurisdicciones no adheridas:

El artculo 33 del Convenio Multilateral establece que en los casos en que los contribuyentes
desarrollaran simultneamente actividades en jurisdicciones adheridas y no adheridas, la
distribucin de ingresos brutos se efectuar atribuyendo a los Fiscos adheridos y a los que no
lo estn, las sumas que les correspondan con arreglo al rgimen general o a los especiales
que prev dicho convenio, pudiendo aqullos gravar solamente la parte de los ingresos brutos
que les haya correspondido.

Ingresos sujetos al procedimiento de atribucin:

Los ingresos encuadrados en el Convenio debieran ser los ingresos netos de las
bonificaciones, descuentos y devoluciones admitidos, habida cuenta de que si se prescindiera
de las deducciones admitidas por las legislaciones locales, se distorsionara la base de
distribucin.
_ Arrendamiento de inmuebles.
_ Ingresos beneficiados con desgravaciones del impuesto.
_ Ingresos computables. Conceptos exentos del impuesto.
_ Ingresos no computables.
_ Lugar de origen de los ingresos.
_ Operaciones sin parmetros de asignacin.

Atribucin de Gastos:
Los gastos a atribuir son aquellos que se originan por el ejercicio de la actividad sujeta al
impuesto sobre los ingresos brutos.
A los efectos de la distribucin entre las distintas jurisdicciones del monto imponible o total,
se consideran los gastos que surjan del ltimo balance cerrado en el ao calendario inmediato
anterior.
De no practicarse balances comerciales, se atendern los gastos determinados en el ao
calendario inmediato anterior.

Son gastos computables:

los sueldos, jornales y toda otra remuneracin; combustibles y fuerza motriz; reparaciones y
conservacin; alquileres; primas de seguros; en general, todo gasto de compra,
administracin y produccin o comercializacin, y las amortizaciones ordinarias admitidas por
la ley del impuesto a las ganancias.

Gastos efectivamente soportados:

se entender que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccin, cuando tenga
una relacin directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ejemplo de direccin,
de administracin, de fabricacin, an cuando la erogacin que l representa se efecte en
otra). De este modo, los sueldos, jornales y otras remuneraciones se consideran soportados
en la jurisdiccin en que se prestan los servicios a que dichos gastos se refieren.
_ Gastos propios de actividades locales.
_ Jurisdiccin en que es soportado un gasto.

_ Relacin directa y vinculante con la actividad.

_ Remuneraciones abonadas al personal eventual.

Gastos no atribuibles con certeza:

los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza, se distribuirn en la misma proporcin
que los dems, siempre que sean de escasa significacin con respecto a stos. En caso
contrario, el contribuyente deber distribuirlos mediante estimacin razonablemente fundada.

Asignacin de los gastos de escasa significacin:

Se distribuyen en la misma proporcin que los dems gastos, ya que el efecto que se
produce es neutro porque no se alteran los coeficientes de distribucin.

Concepto de gastos de escasa significacin.

(Resolucin general (CA) 2/2009, artculo 9): a los efectos del Convenio Multilateral, se
entiende por gastos de escasa significacin aquellos que, en su conjunto, no superen el 10%
(diez por ciento) del total de gastos computables del perodo y cada uno individualmente no
represente ms del 20% (veinte por ciento) del citado porcentaje.

Gastos de transporte:
los gastos de transporte se atribuirn por partes iguales a las jurisdicciones entre las que se
realice el hecho imponible.

Iniciacin y Cese de Actividades:

En los casos de iniciacin o cese de actividades, en una o varias jurisdicciones, no se
considerarn los ingresos y gastos que surjan del ltimo balance cerrado en el ao anterior o
ao calendario anterior, segn corresponda (Art. 5, CM), sino el siguiente:
a) Iniciacin: Inicio de actividades. (Resolucin general (CA) 2/2009, artculos 4, 5 y 6): los
contribuyentes que inicien actividades asumiendo desde dicho inicio la condicin de
contribuyentes del Convenio Multilateral (Rgimen General), aplicarn el procedimiento de
distribucin de base imponible previsto en el artculo 5 del Convenio cuando, en relacin a la
actividad desarrollada, en el balance comercial se reflejen conjuntamente las siguientes
condiciones:
_ La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdiccin a la que los mismos
resulten atribuibles.
_ El desarrollo de un perodo de actividad no inferior a noventa das corridos anteriores a la
fecha de cierre de ejercicio.
Iguales requisitos a los sealados debern verificarse en las determinaciones de ingresos y
gastos, en el supuesto de contribuyentes que no lleven registraciones contables que les
permitan confeccionar balances.
En caso de iniciacin de actividades comprendidas en el rgimen general en una, varias o
todas las jurisdicciones; la o las jurisdicciones en que se produzca la iniciacin podrn gravar
el total de los ingresos obtenidos en cada una de ellas, pudiendo los dems gravar los
ingresos restantes con aplicacin de los coeficientes de ingresos y gastos que le
correspondan. Este rgimen se aplicar hasta que se produzca cualquiera de los supuestos
previstos en el artculo 5.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin para las actividades comprendidas
en los artculos 6 a 12, ambos inclusive.
En los casos comprendidos en el artculo 13, se aplicarn las normas establecidas por el
mismo, salvo en la parte de los ingresos que se distribuye segn el rgimen general, en cuyo
caso ser de aplicacin el sistema establecido en el primer prrafo del presente inciso.

b) Cese: Concepto de cese de actividades. (Resolucin general (CA) 2/2009, artculo 3): se
considera que existe "cese de actividades" cuando, producido el hecho y no existiendo
ingresos atribuibles a la jurisdiccin segn las normas del Convenio, haya sido comunicado a
las autoridades de aplicacin del tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada
legislacin local establece al respecto.
En los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los contribuyentes o
responsables debern determinar nuevos ndices de distribucin de ingresos y gastos
conforme al rgimen general, los que sern de aplicacin a partir del da primero del mes
calendario inmediato siguiente a aquel en que se produjere el cese.
Los nuevos ndices sern la resultante de no computar para el clculo, los ingresos y gastos
de la jurisdiccin en que se produjo el cese.

Regmenes Especiales:
Al contrario del rgimen general, los regmenes especiales atribuyen el monto imponible
tomando en algunos casos como parmetro, porcentajes preestablecidos por la norma sobre
situaciones presentes, no considerando hechos pasados.
_ Prevalecencia de la jurisdiccin en la que se generan los ingresos: en los regmenes
especiales se observa que se prioriza el lugar donde se generan los ingresos derivados de la
actividad.
_ Atribucin de ingresos a la jurisdiccin donde se encuentre la sede u oficina: si bien en los
regmenes especiales que se researn ms adelante se establecen porcentajes de
asignacin a la jurisdiccin sede, resulta obvio que esa atribucin slo resultar posible si se
verifican actividades con sustento territorial en la misma; caso contrario, la Provincia en que
se encuentre la sede, oficina o establecimiento similar carecera de potestad tributaria,
habida cuenta de que en el impuesto sobre los ingresos brutos es requisito liminar el
"ejercicio de actividades" en la jurisdiccin local.
En tal sentido, se reproduce el siguiente esquema de pautas distributivas:
1) Construccin:
Para los contribuyentes que tengan su escritorio, oficina, administracin o direccin en una
jurisdiccin y ejecuten obras en otras, se atribuir el 10% de los ingresos a la jurisdiccin
donde est ubicada la sede indicada precedentemente y corresponder el 90% de los
ingresos a la jurisdiccin en que se realicen las obras. No podr discriminarse, al considerar
los ingresos brutos, importe alguno en concepto de honorarios a ingenieros, arquitectos,
proyectistas u otros profesionales pertenecientes a la empresa.
La asignacin del porcentaje citado depender de las condiciones de cada obra en particular.
De este modo, por ejemplo, si se tratara de la construccin de un camino, una pauta
aceptable podra estar dada por el monto de inversiones por jurisdiccin o algn otro
parmetro razonable, fundamentado en la realidad econmica de la operatoria del locador de
obra. Obsrvese que la Comisin Arbitral sent como precedente la asignacin en funcin de
los parmetros del rgimen general (ver Jurisprudencia administrativa y judicial).
2) Entidades de seguro, de capitalizacin y ahorro, de crdito y de ahorro prstamo (excepto
entidades financieras):
Cuando la administracin o sede central se encuentre en una jurisdiccin y se contraten
operaciones relativas a bienes o personas situadas o domiciliadas en otra u otras, se atribuir
a esta o estas jurisdicciones, el 80% de los ingresos provenientes de la operacin y se
atribuir el 20% restante, a la jurisdiccin donde se encuentre situada la administracin o
sede central, tomndose en cuenta el lugar de radicacin o domicilio del asegurado al tiempo
de la contratacin en los casos de seguros de vida o de accidente.

Tratamiento aplicable a las administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones.

(Resolucin general (CA) 2/2009, artculo 25): se interpreta que, en el caso en que las
administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones desarrollen actividades en ms de una
jurisdiccin adherida al Convenio Multilateral, resultan aplicables las normas contenidas en el
artculo 7 de dicha norma legal.
3) Entidades financieras sujetas al rgimen de la Ley 21526 y concordantes:
En los casos de contribuyentes comprendidos en el rgimen de la ley de entidades
financieras, cada Fisco podr gravar la parte de ingresos que le corresponda en proporcin a
la sumatoria de los ingresos, intereses pasivos y actualizaciones pasivas de cada jurisdiccin
en la que la entidad tuviere casas o filiales habilitadas por la Autoridad de Aplicacin,
respecto de iguales conceptos de todo el pas.
4) Empresas de transporte de pasajeros o cargas:
En los casos de empresas de transportes de pasajeros o cargas que desarrollen sus
actividades en varias jurisdicciones, se podr gravar en cada una la parte de los ingresos
brutos correspondientes al precio de los pasajes y fletes percibidos o devengados en el lugar
de origen del viaje, entendindose como tal a aquellas en la cual se produce la carga del
vehculo.
Cabe destacar, que conforme los artculos 14 y 15 de la resolucin general (CA) 2/2009,
cuando se trate del servicio de traslado de gas por gasoductos, ste quedar comprendido
dentro de las disposiciones del rgimen general del Convenio Multilateral, por lo que
corresponder distribuir los ingresos brutos totales de los contribuyentes, atento a lo normado
por su artculo 2. De este modo, los ingresos se asignarn a la jurisdiccin correspondiente al
origen del traslado de gas, en tanto que los gastos se atribuirn a las jurisdicciones donde
efectivamente se soporten.
La resolucin (CP) 7/2009 restableci la vigencia de la resolucin general (CA) 56/1995, que
oportunamente dispuso asignar el 100% de los ingresos derivados de la prestacin de dicho
servicio, a la jurisdiccin de origen del viaje.
5) Profesiones liberales:
En los casos de profesiones liberales ejercidas por personas que tengan su estudio,
consultorio u oficinas o similares en una jurisdiccin y desarrollen actividades profesionales en
otras, la jurisdiccin en la cual se realiza la actividad podr gravar el 80% de los honorarios en
ella percibidos o devengados, y la otra jurisdiccin el 20% restante. Igual tratamiento se
aplicar a las consultoras y empresas consultoras.
6) Rematadores, comisionistas e intermediarios:
En los casos que tengan su oficina central en una jurisdiccin y rematen o intervengan en la
venta o negociacin de bienes situados en otra, tengan o no sucursales en sta, la jurisdiccin
donde estn radicados los bienes podr gravar el 80% de los ingresos brutos originados por
estas operaciones y la otra, el 20% restante.
Lugar de radicacin de los bienes: el Convenio prioriza el lugar donde los bienes estn
situados fsicamente (no jurdicamente), entendiendo que en el mismo se produce el sustento
territorial de la actividad, aunque la venta se concrete en otras jurisdicciones.
7) Prestamistas hipotecarios o prendarios:
En los casos de prestamistas hipotecarios o prendarios que no estn organizados en forma
de empresa y tengan su domicilio en una jurisdiccin y la garanta se constituya sobre los
bienes inmuebles o muebles situados en otra, la jurisdiccin donde se encuentren stos podr
gravar el 80% de los ingresos brutos producidos por la operacin y la otra jurisdiccin el 20%
restante.

8) Industrias vitivincolas y azucareras, y productos agropecuarios, forestales, mineros y/o

frutos del pas:
En el caso de las industrias vitivincolas y azucareras, as como en el caso de los productos
agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas, en bruto, elaborados y/o
semielaborados en la jurisdiccin de origen, cuando sean despachados por el propio productor
sin facturar, para su venta fuera de la jurisdiccin productora, ya sea que los mismos se
vendan en el estado en que fueron despachados o luego de ser sometidos a un proceso de
elaboracin, enviados a casas centrales, sucursales, depsitos, plantas de fraccionamiento o
a terceros, el monto imponible para dicha jurisdiccin ser el precio mayorista, oficial o
corriente en plaza a la fecha y en el lugar de expedicin. Cuando existan dificultades para
establecer el mismo, se considerar que es equivalente al 85% del precio de venta obtenido.
Las jurisdicciones en las cuales se comercialicen las mercaderas podrn gravar la diferencia
entre el ingreso bruto total y el referido monto imponible, con arreglo al rgimen general.
9) Compradores de tabaco, algodn, quebracho, arroz, lana y fruta:
En el caso de la industria tabacalera, cuando los industriales adquieran directamente la
materia prima a los productores, se atribuir en primer trmino a la jurisdiccin productora un
importe igual al respectivo valor de adquisicin de dicha materia prima. La diferencia entre el
ingreso bruto total y el referido importe ser distribuido entre las distintas jurisdicciones en
que se desarrollen las posteriores etapas de la actividad, conforme al rgimen general. Igual
criterio se seguir en el caso de adquisicin directa a los productores, acopiadores o
intermediarios de quebracho y de algodn por los respectivos industriales y otros
responsables del desmote, y en el caso de adquisicin directa a los productores, acopiadores
o intermediarios de arroz, lana y frutas.
Mera compra y momento de asignacin del ingreso: la mera compra constituye un hecho
imponible especial y por s sola hace nacer la obligacin tributaria. En contra de esta postura,
se ha opinado que la norma bajo estudio busca exclusivamente establecer un sistema
especial de asignacin de los ingresos.
10) Compradores de restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del
pas:
En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que se realice, de los restantes
productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas, producidos en una
jurisdiccin para ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdiccin productora y siempre
que sta no grave la actividad del productor, se atribuir en primer trmino a la jurisdiccin
productora el 50% del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de
adquisicin. Cuando existan dificultades para establecer este precio, se considerar que es
equivalente al 85% del precio de venta obtenido. La diferencia entre el ingreso bruto total del
adquirente y el importe mencionado ser atribuida a las distintas jurisdicciones en que se
comercialicen o industrialicen los productos, conforme al rgimen general. En los casos en
que la jurisdiccin productora grave la actividad del productor, la atribucin se har con
arreglo al rgimen general.

Organismos de aplicacin:
La aplicacin del Convenio Multilateral estar a cargo de una Comisin Plenaria y de una
Comisin Arbitral.
1) Constitucin de la Comisin Plenaria:
La Comisin Plenaria se constituir con dos representantes por cada jurisdiccin adherida
(un titular y un suplente) que debern ser especialistas en materia impositiva. Elegir de
entre sus miembros en cada sesin un presidente y funcionar vlidamente con la presencia
de la mitad ms uno de sus miembros.

Las decisiones se tomarn por mayora de votos de los miembros presentes, decidiendo el
presidente en caso de empate.
2) Constitucin de la Comisin Arbitral:
La Comisin Arbitral estar integrada por un presidente, un vicepresidente, siete vocales
titulares y siete vocales suplentes y tendr su asiento en la Secretara de Estado de Hacienda
de la Nacin.
Disposiciones Varias:
Principio de la realidad econmica: en la atribucin de gastos e ingresos a que se refiere el
Convenio Multilateral, se atender a la realidad econmica de los hechos, actos y situaciones
que efectivamente se realicen.
Principio de no discriminacin: las jurisdicciones adheridas no podrn aplicar a las
actividades comprendidas en el Convenio, alcuotas o recargos que impliquen un tratamiento
diferencial con respecto a iguales actividades que se desarrollen en todas sus etapas, dentro
de una misma jurisdiccin.

Vigencia del Convenio Multilateral:

El Convenio Multilateral comenzar a regir desde el 1 de enero inmediato siguiente a su
ratificacin por todas las jurisdicciones (1/1/1978). Su vigencia ser de dos aos y se
prorrogar automticamente por perodos bienales, salvo que 1/3 (un tercio) de las
jurisdicciones lo denunciara antes del 1 de mayo del ao de su vencimiento. Las jurisdicciones
que denunciaren el presente Convenio slo podrn separarse al trmino del perodo bienal
correspondiente.

Tasa de Comercio e Industria en la ciudad de Crdoba

A nivel municipal, ms precisamente en la Municipalidad de Crdoba, la Direccin General
de Recursos Tributarios es la dependencia con atribuciones para:
_ La determinacin, verificacin, fiscalizacin y recaudacin de la obligacin tributaria y sus
accesorios.
_ La aplicacin de sanciones por infracciones al Cdigo Tributario y dems ordenanzas
tributarias.
_ La tarea de programar y concretar:
la poltica fiscal fijada por el Departamento Ejecutivo y su Secretara;
la legislacin Tributaria Fiscal a los fines de generar los recursos financieros de la
Municipalidad y su representacin ante los poderes pblicos, contribuyentes, responsables y
terceros, en asuntos de su competencia.
_ Realizar las tareas necesarias para cumplir lo ms acabadamente posible el objetivo de
conformar una estructura administrativa y de gestin que optimice los resultados del sistema
recaudatorio seleccionado para la cobranza de los tributos propios de la Municipalidad.
_ Maximizar la eficiencia en el suministro de conocimiento pblico de la normativa legal
sobre el modo y tiempo de cumplimiento de las obligaciones fiscales, seleccionando los
canales de comunicacin idneos, con el correspondiente control de eficiencia en el servicio
efectuado por los mismos.
_ Fomentar conciencia tributaria en el contribuyente en aras del bien comn.
_ Actuar con celeridad y eficiencia para satisfacer las necesidades del usuario..

Lectura 06: Procedimiento Tributario.

Nivel Nacional: Ley 11683 y sus modificatorias. Sujetos de las
Obligaciones Fiscales.
Puede definirse la obligacin tributaria como el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto
(deudor), debe dar a otro sujeto que acta ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas
de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley 162. Este vnculo jurdico, de carcter
obligacional, tiene en su estructura dos elementos esenciales: el hecho hipottico o condicin
(hecho imponible), y el mandato de pago vinculado como consecuencia jurdica de la
realizacin o configuracin del hecho imponible.

Responsabilidad Tributaria:
El concepto de responsable, lleva consigo las siguientes caractersticas esenciales:
a) El responsable ha de ser fijado por la ley: los responsables lo son en virtud de una
obligacin legal, lo cual supone, que para que se d un supuesto de responsabilidad tienen
que darse dos presupuestos de hecho, esto es, el hecho imponible que genera la obligacin
tributaria en cabeza del sujeto pasivo y el presupuesto de responsabilidad.
b) Imposibilidad de crear supuestos de responsabilidad por medios distintos a la ley: los
sujetos pasivos no podrn, por medio de acuerdos, extender, reducir o modificar los deberes
de los responsables de la obligacin tributaria.
c) El responsable es deudor junto a los sujetos pasivos: el trmino "junto" expresa la idea de
"unin de los deudores", pudiendo estar obligados solidariamente, o bien en distinto plano
(cuando la responsabilidad es subsidiaria).
d) El responsable responde solidaria o subsidiariamente: significa que el acreedor puede:
_ dirigirse indistintamente por el importe total de la deuda al sujeto pasivo o al responsable
-supuesto de responsabilidad solidaria- o bien,
_ dirigirse primero contra el sujeto pasivo, y slo despus de cumplidos los requisitos
legales, podr hacerlo contra el responsable (supuesto de responsabilidad subsidiaria),
entendindose tambin que para este ltimo supuesto el acreedor deber exigir el importe
total de la prestacin al responsable que corresponda, sin que pueda estimarse que
subsidiariedad significa mancomunidad.
e) El responsable es un deudor en nombre propio obligado al cumplimiento de una
prestacin igual a la del sujeto pasivo: cuando la Administracin se dirige contra el
responsable, lo hace contra un deudor cuya obligacin ha surgido en virtud de haberse
configurado el presupuesto de hecho al que la ley ha unido el nacimiento de la obligacin de
responsabilidad. Este presupuesto de hecho depende de la realizacin del hecho imponible
por cuanto, como se dijo, no puede surgir responsable sin la existencia de una deuda
tributaria del sujeto pasivo.
f) Supone una relacin entre el responsable y el sujeto pasivo: si el responsable paga una
deuda ajena, lo hace por su relacin con el sujeto pasivo; lo cual deja abierta su posibilidad de
que el primero inicie la accin de reclamar el reintegro de la suma ingresada al sujeto pasivo,
puesto que si no se producira una situacin de enriquecimiento sin causa a favor del sujeto
pasivo.
De este modo, resulta posible definir la figura del responsable en los siguientes trminos:

162 Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho Financiero Tomo I Ed. Depalma Bs. As. 1984

Persona fsica o ideal que, en base a una especial relacin jurdica con el sujeto pasivo y en
virtud de la configuracin de dos presupuestos de hecho contemplados expresamente en la
ley (hecho imponible por un lado y de responsabilidad por el otro) se convierte en deudor en
nombre propio obligado al cumplimiento de una prestacin igual a la del sujeto pasivo, bien
respondiendo en forma subsidiaria y/o solidaria, bien sustituyndolo con el objetivo de
asegurar el crdito debido al sujeto activo.
Naturaleza jurdica de la responsabilidad. Las dos notas que caracterizan al
responsable son: el carcter de deudor que reviste junto al sujeto pasivo y, el serlo por
hechos o situaciones exclusivamente correspondientes a ste.

Clases de responsabilidad:
resulta importante establecer las distintas clases de responsabilidad en materia tributaria.
I. Teniendo en cuenta su configuracin, la responsabilidad puede ser:
a) Directa: el sujeto es responsable individualmente, personalmente y, por ende, la sancin
aplicable a su conducta recaer sobre su persona.
b) Indirecta: el sujeto es sancionado por la conducta de un tercero. Ejemplo de este caso de
responsabilidad es el artculo 1113, primer prrafo, del Cdigo Civil que alude a la
responsabilidad del principal por los hechos de su dependiente y el artculo 9 de la ley 11683
en el mismo sentido.
II. Conforme su grado de intensidad, la responsabilidad puede ser:
a) Solidaria: cuando el sujeto responsable se encuentra al lado de o junto con el deudor
principal en virtud de una expresa disposicin legal por cuanto "no puede surgir la
responsabilidad solidaria en materia tributaria por implicancia ni por va de interpretacin
analgica". Esta situacin faculta al acreedor a exigir el cumplimiento a todos y cada uno de
los deudores, demandndoles el total o parte de la deuda, y el pago total o parcial de
cualquiera de ellos libera a los dems.
b) Subsidiaria: cuando el acreedor puede ejecutar al responsable subsidiario luego de haber
acudido al deudor principal. En esta situacin, el responsable subsidiario tiene el llamado
beneficio de excusin, esto es que el acreedor puede perseguir el cobro sobre el responsable
subsidiario despus de ejecutados los bienes del deudor principal.
c) Sustituta: el responsable no se encuentra ni al lado ni detrs del deudor principal sino que
se coloca en su lugar sustituyndolo. El sustituto del contribuyente resulta obligado por la ley
a cumplir con las prestaciones materiales y formales de la obligacin tributaria, tal como el
verdadero deudor del tributo.
Bajo el ttulo Sujetos de los deberes impositivos, nuestra Ley de Procedimiento Tributario
N 11683 delinea en su Captulo II un esquema de responsabilidades, estableciendo
diferencias entre la que corresponde al titular de la obligacin tributaria y la de aqullos
sujetos que (sin ser los destinatarios legales del tributo) se hallan obligados a su pago, en
funcin a la relacin de hecho o de derecho que los vincula con el contribuyente y el modo en
que, de una u otra forma, intervienen relacin jurdico tributaria. De este modo, adopta una
clasificacin bipartita de responsabilidades:
_ Responsables por Deuda Propia (Art. 5): la ley los utiliza el trmino de Contribuyentes,
respecto de los cuales se configura hecho imponible.
_ Responsables por Deuda Ajena (Arts. 6 a 9): la ley los denomina Responsables, respecto
de los cuales es necesaria la configuracin por ley del presupuesto de responsabilidad.
De esto deriva una primera consecuencia: mientras no resulte necesaria una norma positiva
expresa para determinar el deudor principal o contribuyente (porque el criterio de atribuir a l

el hecho imponible se desprende de la naturaleza misma del hecho imponible), los otros
sujetos, por el contrario, son tales porque la ley tributaria explcitamente as lo determina.
Una circunstancia ms que diferencia al contribuyente del responsable est dada por el
criterio empleado para atribuirles vinculacin con el sujeto activo: mientras que el criterio de
atribucin del hecho imponible al contribuyente es necesariamente de naturaleza econmica;
en el caso de los otros obligados (sean responsables solidarios o sustitutos), el criterio de
atribucin debe resultar explcitamente de la ley, y puede ser de cualquier naturaleza.

Responsables por deuda ajena

El Art. 6 enumera los llamados responsables del cumplimiento de la deuda ajena,
denominacin a travs de la cual considera responsable a quien por disposicin de la ley est
obligado al pago del impuesto junto a otros, por hechos o situaciones que se refieren
exclusivamente a stos ltimos. Es necesario subrayar que estos responsables estn
obligados a pagar el tributo con los recursos "que administran, perciben o que disponen" de
sus representados, mandantes, acreedores y dems; aspecto que tambin permite
diferenciarlos de los sujetos a los que la ley hace referencia en su artculo 8 (solidarios) que,
por el contrario, responden con sus propios bienes.
Por ltimo, el artculo introduce la figura del responsable sustituto, que acta en lugar del
sujeto realizador del hecho imponible. Ello conlleva aclarar que ponerse en lugar del sujeto
pasivo (sustituirlo) no es ms que una modalidad de asuncin de deuda o transmisin de la
deuda por imperio de la ley". Aunque el sustituto formalmente sea deudor en nombre propio,
sustancialmente responde de una deuda ajena y, por tanto, el ordenamiento legal debe
disponer la existencia de un derecho de regreso o de un sistema de retencin que restablezca
la situacin de equilibrio.
En ningn caso el estar en lugar del sustituido puede entenderse como un desplazamiento
de este ltimo a todos los efectos, y mucho menos en su desaparicin del mundo de los
deudores.
La sustitucin supone siempre la existencia de dos deudores: el sustituto y el sustituido; de
tal manera que no se produce una verdadera y propia sustitucin, sino un supuesto que hace
responsable principal al sustituto, y responsable subsidiario al sujeto pasivo (contribuyente); a
diferencia de lo que ocurre en los casos de responsabilidad subsidiaria, donde el responsable
principal es el sujeto pasivo realizador del hecho imponible.
En resumen, se distingue al responsable sustituto del responsable solidario porque:
Responsable SUSTITUTO
Queda obligado en lugar del titular de la
obligacin tributaria.
La sustitucin es de carcter automtico, ya
que nace de su fijacin por ley.

Responsable SOLIDARIO
Queda obligado junto al titular de la
obligacin tributaria.
La solidaridad no es automtica, requiere la
ocurrencia de una conducta disvaliosa del
responsable y de una intimacin previa del
sujeto activo de la relacin jurdicotributaria.
Tiene carcter subsidiario y para que opere el
Fisco debe demostrar la procedencia de
extender solidariamente la responsabilidad a
estos responsables.

Este responsable reemplaza y desplaza al

contribuyente debiendo responder con sus
bienes propios, en razn de lo cual, llegado el
caso, puede resguardar su patrimonio
solicitando el resarcimiento de lo pagado a
ste.
Este tipo de responsabilidad es genrica,
La extensin de solidaridad es restringida, ya
alcanza a todo tipo de obligaciones del sujeto que slo alcanza al tributo debido.
pasivo (sean formales o materiales).
En cuanto a sus semejanzas, en ambos casos:

Responsable SUSTITUTO
Responsable SOLIDARIO
No puede existir responsable sin la existencia de contribuyente.
No puede existir responsable sin mandato legal expreso que lo determine.

Responsabilidad personal y solidaria con sus representados

El Art. 5 de la ley procedimental establece en forma ejemplificativa, y no taxativa, quines
pueden ser sujetos pasivos de la obligacin tributaria a ttulo de contribuyentes. Los sujetos
enumerados como eventualmente otros sern efectivamente contribuyentes de los tributos
de que se trate en tato las leyes tributarias particulares que los regulan los designen como
tales.

Determinacin de los gravmenes

Determinacin Administrativa:
Nuestro sistema tributario reposa sobre la "auto declaracin" o "autodeterminacin" de los
impuestos, del cual emerge el denominado "deber de colaboracin" por parte del
administrado. Como contrapartida, la Administracin cuenta con los medios para exigir el
cumplimiento de ese deber, procurando acercarse a la verdad material en cuanto a
determinacin tributaria se refiere.
Al respecto, el Art. 13 de la Ley 11683 dispone: La declaracin jurada est sujeta a
verificacin administrativa y, sin perjuicio del tributo que en definitiva liquide o determine la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, hace responsable al declarante por el gravamen
que en ella se base o resulte, cuyo monto no podr reducir por declaraciones posteriores,
salvo en los casos de errores de clculo cometidos en la declaracin misma. El declarante
ser tambin responsable en cuanto a la exactitud de los datos que contenga su declaracin,
sin que la presentacin de otra posterior, aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha
responsabilidad.
Estos preceptos enuncian el mtodo principal de cuantificacin de la obligacin tributaria
que rige en nuestro ordenamiento jurdico impositivo, y que no es otro que el de su
autodeterminacin por el sujeto pasivo; la que es considerada como va normal del
establecimiento y exteriorizacin de la materia imponible, pues excepcionalmente (en caso de
errores, deficiencias u omisiones) el fisco la sustituye por una determinacin de oficio.
Adems la informacin en ella consignada detenta, como caracterstica principal, estabilidad y
permanencia a raz de lo indicado en el artculo 13 de la Ley N 11683 t.o. 1998; con la
salvedad de que el monto declarado por primera vez pueda reducirse posteriormente por
errores de clculo, que son los nicos que el interesado tendr la posibilidad de corregir ms
all de la presentacin inicial.
En cuanto al concepto de lo que se denomina "declaracin jurada" (DDJJ), debe entenderse
que es el documento a travs del cual el presentante reconoce ante el Fisco que responde al
presupuesto escogido por el legislador como manifestacin de suficiencia econmica apta
para justificar la exigencia de una prestacin a ttulo de tributo. De modo que, no habiendo
causas exonerativas del impuesto, el obligado cuantifica all la materia gravada y determina
el importe ltimo del gravamen a ingresar.
En los impuestos por DDJJ, la iniciativa y el cumplimiento son atribuidos por ley al
contribuyente; "tanto por el alto contenido cvico de autoimposicin que esos tributos
comportan, como por el hecho de que es el nico esquema posible por el nmero de sujetos
pasivos y la ndole de los datos de hecho que son relevantes".
En la DDJJ confluyen "no slo clculos aritmticos, sino tambin operaciones de calificacin
jurdica (determinar si tal o cual gasto es deducible, si procede o no aplicar una deduccin,) y,
en general, de aplicacin de normas". De esta forma el deudor tributario se califica como tal
ante la Administracin Tributaria, y asume la obligacin de pago del impuesto por l mismo

exteriorizado, se constituye en un acto de notable trascendencia jurdica no slo para el

contribuyente sino tambin para el Fisco, en particular para ste ltimo, en tanto ello le
permite anoticiarse de la existencia y medida del crdito cuya percepcin desde ya le
pertenece.
Asume relevancia especial el carcter definitivo e inmediato que producen los efectos
jurdicos de esta expresin documentada, sin perjuicio de la posterior verificacin del Fisco y
de su posible impugnacin por va de su determinacin de oficio; pero, mientras esto no
suceda, ella es el instrumento que regula la existencia y medida de la obligacin tributaria,
generando responsabilidades en el impuesto declarado y consecuencias de orden punitivocorrectivas.
Este carcter estable que adquieren las DDJJ a partir de su presentacin, funciona como una
garanta tanto para el administrado como para el Fisco. Respecto del primero, ya que la
Administracin no puede volver a exigirle la liquidacin del mismo tributo, y de estar ante la
circunstancia de querer cuestionar la cuanta de la declaracin presentada, deber recurrir al
proceso de determinacin de oficio (cuando sea pertinente); mientras que desde el punto de
vista de la Administracin, ante la imposibilidad del contribuyente y/o responsable de
presentar DDJJ posteriores por las que se reduzca el monto de la obligacin tributaria.
Ese conjunto de instrumentos con que cuenta la Administracin se encuentran inspirados en
una concepcin de naturaleza inquisitiva. Toda la actividad de verificacin y fiscalizacin que
el organismo recaudador desarrolla a travs de un conjunto de atribuciones de neto corte
inquisitivo, le permite comprobar y examinar no slo la auto declaracin presentada por el
sujeto pasivo en base a datos por l aportados, sino tambin investigar y aprehender, a su
respecto, toda circunstancia interesante desde el punto de vista impositivo.

El proceso de fiscalizacin: Inicio, desarrollo y finalizacin

Inspeccin Tributaria: la inspeccin tributaria consiste esencialmente en una actividad de
"comprobacin", orientada a constatar la real situacin y conducta tributaria de
contribuyentes y responsables, pudindose conceptuar como un procedimiento administrativo
especial no contradictorio.
Iniciado el proceso de verificacin y/o fiscalizacin, por el medio que sea (comunicacin de
inicio de inspeccin o requerimiento), el inspector designado proceder a realizar las tareas
de auditora de rigor, para ello trabajar con la documentacin e informacin suministrada por
el mismo contribuyente y tambin con la obtenida de terceros (proveedores, clientes,
organismos de contralor) a solicitud de la inspeccin.
La informacin as obtenida, y agregada al expediente administrativo, tendr suficiente valor
probatorio a fin de evaluar las circunstancias y hechos econmicos relativos al contribuyente
fiscalizado.
Del anlisis de la documentacin e informacin aportada por el contribuyente y terceros, la
inspeccin procede a confeccionar distintos papeles de trabajo relacionados con el
relevamiento de aqulla y con la determinacin de los "ajustes" que entiende procedentes.
Los "ajustes de inspeccin" no son otra cosa que la cuantificacin de las observaciones
formuladas por la inspeccin, es decir que contiene las correcciones (prima facie) que
deberan practicarse a la base imponible declarada por el contribuyente o no, en este ltimo
caso, de tratarse de DD.JJ. originales presentadas en el transcurso de la verificacin.
Es de prctica, una "puesta a consideracin de las observaciones" que hubiere realizado la
inspeccin actuante (prima facie "ajustes de inspeccin"), que se realiza mediante un acto
que la doctrina ha denominado "pre vista", descripta en los siguientes trminos:
Se la podra definir como el acto mediante el cual se pone en conocimiento del fiscalizado la
liquidacin del personal de fiscalizacin, a los efectos de que el contribuyente d conformidad

a la pretensin fiscal, ya sea presentando las DD.JJ. (dejadas de presentar) o rectificando las
oportunamente presentadas, y allanndose a la pretensin puesta de manifiesto en la
denominada "pre vista"; presentado bajo apercibimiento de sustanciar el proceso de
"determinacin de oficio.
Para ello, el Fisco rene una serie de informes, pruebas y dems papeles de trabajo
confeccionados por el rea fiscalizadora e incluso otras reas. Es muy probable que ese
contribuyente est al tanto de toda la documentacin o de la mayor parte de ella, ya que l
mismo contest requerimientos, present documentacin solicitada
Sin embargo puede ocurrir que el contribuyente adems desconozca, hasta ese momento,
cierta documentacin que provenga especficamente de tareas investigativas del Fisco, tales
como informacin de terceros (por ejemplo: proveedores o clientes,), cruce de datos a travs
de redes informticas y otras.
Dicha informacin es analizada minuciosamente, a efectos de que las resoluciones ha
dictarse posteriormente, contengan certeza de la pretensin fiscal, no slo en cuanto al saldo
de impuesto dejado de ingresar oportunamente por el administrado, sino tambin en cuanto a
los hechos que se afirman y las imputaciones que se sostienen.
Resulta importante destacar que lo expresado en el prrafo anterior no implica reconocer el
derecho a "tomar vista" en cualquier etapa de la fiscalizacin, sino slo luego del momento en
que el contribuyente toma conocimiento de los cargos efectuados en la pre vista.
El "expediente administrativo" confeccionado con motivo de las actuaciones de fiscalizacin,
concluir con un "informe final de inspeccin" en el que el agente actuante informar a sus
superiores todas las tareas y diligencias practicadas al auditar la situacin fiscal del
investigado, dejando constancia de los trabajos efectuados, la apoyatura legal y contable de
que se ha valido, los cargos que fundamentan el ajuste y el detalle de los rubros y montos del
tributo intimado. Al ser un documento interno de la AFIP, no tiene fuerza probatoria alguna.
Igualmente, los papeles de trabajo en los cuales la inspeccin determina prima-facie la deuda
tributaria (monto del ajuste de inspeccin), no constituyen determinaciones administrativa de
tributo ni obligan a la administracin frente al inspeccionado (conforme el 2 prrafo del Art.
16 de ley 11.683, t.o. en 1998 y sus modif.).
No debe olvidarse que la tarea de inspeccin tiene como propsito, entre otros, reconstruir
el pasado de manera de determinar la realidad de los hechos (lo que la doctrina a
denominado la "verdad material de los hechos", en salvaguarda del principio de "legalidad"
que necesariamente debe observarse en materia tributaria), para lo cual se vale de todos los
medios de prueba legales establecidos al efecto.
El objetivo perseguido podra verse seriamente alterado si como consecuencia de conocerse
previamente el camino seguido por la fiscalizacin, se "arman" pruebas o elementos que
intenten distorsionar el proceso de formacin de opinin del Fisco.
Un ejemplo de lo expuesto, puede observarse claramente en la siguiente situacin: un
contribuyente que ha computado "a sabiendas" crditos fiscales provenientes de facturas
"apcrifas", teniendo conocimiento de las circularizaciones cursadas por la inspeccin
(mediante la vista del expte. en un momento inicial de la fiscalizacin) se adelanta y contacta
al tercero y con su connivencia contestan lo solicitado por la inspeccin de manera que no se
observen inconsistencias con la informacin proporcionada por l a la inspeccin en su
calidad de fiscalizado (por ej. reconoce las operaciones, coinciden comprobantes,
registraciones, fechas de pago, formas de pago).
De esta manera, la inspeccin podra ser inducida de manera que no contine indagando e
investigando respecto de esas operaciones en particular, por entender que los elementos
aportados (por fiscalizado y tercero) demuestran cabalmente la realidad de los hechos.

En el mismo ejemplo, pero ahora considerando que la contestacin del tercero no es

"interceptada" por el fiscalizado, la inspeccin tomara conocimiento de inconsistencias que lo
llevaran a profundizar la investigacin de manera de colectar todos los elementos probatorios
necesarios que le permitan disipar el valor probatorio de los comprobantes.
El ejemplo considerado es extensivo a todos aquellos supuestos que deriven en cuestiones
de "hecho y prueba". Ello, toda vez que la inspeccin debe probar los indicios (ciertos, graves
y concordantes) que funden su pretensin, por cuanto le es de aplicacin la regla procesal,
que exige que quien afirma un hecho en un proceso debe probarlo debidamente.
En el ejemplo desarrollado puede apreciarse cmo se podra ver alterado el "carcter
inquisitivo" otorgado por la legislacin tributaria al proceso de fiscalizacin, si a travs de
sucesivos pedidos de vista el contribuyente tomara conocimiento de la estrategia planteada
por la inspeccin.
A su vez, esta caracterstica implica que la "ausencia" o "incomparecencia" del
contribuyente no impiden que la administracin, en ejercicio de sus facultades, proceda a
impugnar las DD.JJ. presentadas por el responsables y determinar de oficio la materia
imponible, cuando posea datos o informacin de que las mismas son incorrectas o que existen
hechos imponibles no declarados.
Otro aspecto fundamental que debe considerarse en el presente anlisis, es el carcter
preparatorio que revisten los actos efectuados en el transcurso de la fiscalizacin.
Dentro del conjunto de actividades administrativas genricas, corresponde distinguir
aquellas actuaciones que contribuyen a la formacin de un "acto jurdico", o que en s mismas
lo constituyen, de la actividad no productora de efectos jurdicos.
Frente a esa clase de actividad administrativa, existe otra cuya nota caracterizante es,
precisamente, la produccin de esos efectos; y en la cual, a su vez, es posible diferenciar
entre hechos y actos administrativos. Para que un acto emitido por la Administracin sea un
acto administrativo, debe ser productor de efectos jurdicos en forma directa.
Por lo tanto, no son susceptibles de ser impugnados en sede judicial, salvo previsin legal
expresa, los actos de asesoramiento, informes, actos sujetos a aprobacin de autoridad
superior, actos provenientes de rganos consultivos y, en general, medidas meramente
preparatorias de actos administrativos en tanto no sean stas productoras de efectos jurdicos
directos e inmediatos. Por el mismo sentido, el Art. 80 del Reglamento de la Ley de
procedimientos administrativos prev que tales actos preparatorios no son tampoco
impugnables en sede administrativa; al respecto dispone que "las medidas preparatorias de
decisiones administrativas, inclusive informes y dictmenes, aunque sean de requerimiento
obligatorio y efecto vinculante para la Administracin, no son recurribles".
Por su parte la administracin tributaria, en Dictamen N 209/89 (D.A.L.T.T.), ha interpretado
que los requerimientos emanados de funcionarios debidamente autorizados de la
administracin tributaria que exigen el cumplimiento de deberes formales en el curso de
verificaciones e inspecciones, constituyen medidas preparatorias de decisiones
administrativas que no son susceptibles del recurso de apelacin del Art. 74 del Dto. 1397/79,
es decir ante el Director General de la DGI.

Determinacin de Oficio:
Determinar un tributo no es nada ms que establecer el monto del tributo, y la ley 11.683
establece un sistema que tiene un carcter eventual transformndose en obligatoria en
aquellos casos en que no habindose presentado la DD.JJ o habindose presentado, sta
resulta impugnable.
Este procedimiento determinativo est reglado como garanta del derecho a defensa del
contribuyente en la sede administrativa, ya que simula ser un juicio de los que se desarrolla

ante los tribunales judiciales. Ese derecho de defensa se materializa a travs del debido
proceso adjetivo, que consiste en la oportunidad de ser odo, de ofrecer y producir prueba y
contar con una resolucin fundada.
Dicho proceso se inicia con la vista al contribuyente, es decir, se pone en su conocimiento
los cargos que el Fisco le imputa para que tenga el derecho a defenderse efectuando el
descargo pertinente, ofreciendo prueba al respecto y produciendo la que fuera admitida por el
funcionario interviniente en el trmite, denominado Juez Administrativo, el que cuenta con
determinada idoneidad no slo para llevar a cabo todo el procedimiento determinativo, sino
tambin para resolverlo ya que el derecho a una resolucin fundada es un derecho bsico
dentro de este esquema.
Esto tiene una doble funcin: por un lado permite saber cmo trabajan los organismos
jurisdiccionales del Estado, permite conocer la calidad de la justicia que se tiene, por otro lado
permite explicarle al sujeto por qu se lo ha sancionado, o se le ha confirmado una
determinacin de tributo.
La Ley N 11683 importa un procedimiento administrativo especial propio de la materia
tributaria que no ha omitido proteger la garanta constitucional del "debido proceso adjetivo".
A partir de la "vista" del procedimiento de determinacin de oficio (Arts. 16 y siguientes) el
"procedimiento especial" (entindase "procedimiento determinativo" de la L.P.T.), prev todos
y cada uno de los elementos que tutelan y salvaguardan la ejercitacin del derecho de
defensa. Antes de ese momento el "procedimiento especial" no considera que se encuentre
afectado el "derecho a defensa" del contribuyente.
Un pedido de vista en los trminos del Art. 38 del DRLPA produce la suspensin automtica
de plazos (caracterstica esencial de ese instituto), sin embargo, ello no se verifica durante el
desarrollo de una verificacin atento no existir plazo alguno para que el contribuyente ejerza
su derecho de defensa. De lo expuesto se desprende de modo evidente, que el artculo antes
mencionado, no resulta de aplicacin sistemtica al proceso de fiscalizacin.
El administrado se integra a la fiscalizacin, aportando elementos en virtud de su deber de
colaboracin, del mismo modo que lo pueden hacer los terceros, a los cuales la
Administracin recurre en la bsqueda de la verdad material. La razonabilidad y pertenencia
de lo requerido, constituyen las limitaciones naturales que enfrenta la Administracin en un
proceso que se reconoce necesariamente inquisitivo.
Esta etapa colecta elementos de juicio que de ningn modo causan per se estado alguno
respecto del contribuyente. Recin cuando sean evaluados por un funcionario investido de la
calidad de "Juez Administrativo" podrn formar parte de una resolucin que derive en efectos
concretos para el administrado.
Debe aclararse que el fundamento de otorgar vista del expediente luego de la "prevista", no
es otro que el derecho que tiene el contribuyente de detener el proceso liquidatorio, con el
beneficio previsto en el Art. 49 de la L.P.T. referido a reduccin de multas.
En observancia de lo dispuesto por el artculo 19 de la Ley 11683: Si la determinacin de
oficio resultara inferior a la realidad, quedar subsistente la obligacin del contribuyente de
as denunciarlo y satisfacer el impuesto correspondiente al excedente, bajo pena de las
sanciones de esta ley.
La determinacin del juez administrativo del impuesto, en forma cierta o presuntiva, una vez
firme, slo podr ser modificada en contra del contribuyente en los siguientes casos:
_ Cuando en la resolucin respectiva se hubiere dejado expresa constancia del carcter
parcial de la determinacin de oficio practicada, y definidos los aspectos que han sido objeto
de la fiscalizacin, en cuyo caso slo sern susceptibles de modificacin aquellos aspectos no
considerados expresamente en la determinacin anterior.

_ Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisin o

dolo en la exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin anterior
(cifras de ingresos, egresos, valores de inversin y otros).
En lo que hace a los efectos de este proceso, si del mismo resultare subsistente un saldo de
impuesto pendiente, es obligacin del contribuyente denunciarlo y cancelarlo bajo pena de
sancin.
Si no fuere ese el caso y la determinacin quedara firme, slo podr ser modificada en
contra del contribuyente cuando:
_ La resolucin determinativa hubiera dejado expresamente indicado el carcter parcial de
esa determinacin, y hubieran sido definidos los aspectos que han sido objeto de la
fiscalizacin; en cuyo caso slo sern susceptibles de modificacin aquellos aspectos no
considerados expresamente en la determinacin anterior.
_ De surgir nuevos elementos de juicio, o comprobarse la existencia de error, omisin o dolo
en la exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin.

Facultades de Verificacin y Fiscalizacin.

La funcin de control se encuentra sujeta a un procedimiento que supone el desarrollo por la
Administracin de una serie de actos que estn unidos entre s, de tal manera que unos
presuponen a los siguientes y otros son condicin de eficacia de los anteriores.
Esta caracterstica "particular" del proceso de fiscalizacin puede apreciarse palmariamente
cuando la inspeccin acta de conformidad con lo dispuesto en el Captulo V de la Ley de
Procedimiento Tributario, cuyas partes relevantes se transcriben seguidamente:
Captulo V - Verificacin y Fiscalizacin:
Art. 33: Con el fin de asegurar la verificacin oportuna de la situacin impositiva de los
contribuyentes y dems responsables, podr la AFIP exigir que stos, y an los terceros
cuando fuere realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las negociaciones y
operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia imponible, siempre que no
se trate de comerciantes matriculados que lleven libros rubricados en forma correcta, que a
juicio de la Administracin Federal haga fcil su fiscalizacin y registren todas las operaciones
que interese verificar. Todas las registraciones contables debern estar respaldadas por los
comprobantes correspondientes y slo de la fe que stos merezcan surgir el valor probatorio
de aqullas.
Podr tambin exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y
conserven sus duplicados, as como los dems documentos y comprobantes de sus
operaciones por un trmino de diez (10) aos, o excepcionalmente por un plazo mayor,
cuando se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la
determinacin cierta de la materia imponible.
Sin perjuicio de lo indicado en los prrafos precedentes, todas las personas o entidades que
desarrollen algn tipo de actividad retribuida, que no sea en relacin de dependencia,
debern llevar registraciones con los comprobantes que las respalden y emitir comprobantes
por las prestaciones o enajenaciones que realicen, que permitan establecer clara y
fehacientemente los gravmenes que deban tributar. La AFIP podr limitar esta obligacin en
atencin al pequeo tamao econmico y efectuar mayores o menores requerimientos en
razn de la ndole de la actividad o el servicio y la necesidad o conveniencia de individualizar
a terceros. Asimismo podr implementar y reglamentar regmenes de control y/o pagos a
cuenta, en la prestacin de servicios de industrializacin, as como las formas y condiciones
del retiro de los bienes de los establecimientos industriales.

Los libros y la documentacin a que se refiere el presente artculo debern permanecer a

disposicin de la AF P en el domicilio fiscal.
Art. 33.1: Los contribuyentes estarn obligados a constatar que las facturas o documentos
equivalentes que reciban por sus compras o locaciones, se encuentren debidamente
autorizados por la AFIP.
El Poder Ejecutivo nacional limitar la obligacin establecida en el prrafo precedente, en
funcin de indicadores de carcter objetivo, atendiendo la disponibilidad de medios existentes
para realizar, la respectiva constatacin y al nivel de operaciones de los contribuyentes.
Art. 34: Facltase al Poder Ejecutivo nacional a condicionar el cmputo de deducciones,
crditos fiscales y dems efectos tributarios de inters del contribuyente y/o responsable a la
utilizacin de determinados medios de pago u otras formas de comprobacin de las
operaciones en cuyo caso los contribuyentes que no utilicen tales medios o formas de
comprobacin quedarn obligados a acreditar la veracidad de las operaciones para poder
computar a su favor los conceptos indicados. Idnticos efectos a los indicados en el prrafo
precedente se aplicarn a aquellos contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban
facturas o documentos equivalentes, apcrifos o no autorizados, cuando estuvieran obligados
a realizar la constatacin dispuesta en el artculo sin nmero incorporado a continuacin del
artculo 33.
Art. 35: La AFIP tendr amplios poderes para verificar en cualquier momento, inclusive
respecto de perodos fiscales en curso, el cumplimiento que los obligados o responsables den
a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la
situacin de cualquier presunto responsable. En el desempeo de esa funcin la
Administracin Federal podr:
a) Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a
cualquier tercero que a juicio de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones u
operaciones de aqullos, para contestar o informar verbalmente o por escrito, segn sta
estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijar prudencialmente en atencin al lugar
del domicilio del citado, todas las preguntas o requerimientos que se les hagan sobre las
rentas, ingresos, egresos y, en general, sobre las circunstancias y operaciones que a juicio de
la Administracin Federal estn vinculadas al hecho imponible previsto por las leyes
respectivas.
b) Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y
justificativos que se refieran al hecho precedentemente sealado.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros,
que puedan registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas
a los datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas. La inspeccin a que se
alude podr efectuarse an concomitantemente con la realizacin y ejecucin de los actos u
operaciones que interesen a la fiscalizacin.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inciso a), o cuando se
examinen libros, papeles, se dejar constancia en actas de la existencia e individualizacin de
los elementos exhibidos, as como de las manifestaciones verbales de los fiscalizados. Dichas
actas, que extendern los funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no firmadas por el
interesado, servirn de prueba en los juicios respectivos.
d) Requerir por medio del Administrador Federal y dems funcionarios especialmente
autorizados para estos fines por la AFIP, el auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando
tropezasen con inconvenientes en el desempeo de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera
menester para hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuera necesario para
la ejecucin de las rdenes de allanamiento.

e) Recabar por medio del Administrador Federal y dems funcionarios autorizados por la
AFIP, orden de allanamiento al juez nacional que corresponda, debiendo especificarse en la
solicitud el lugar y oportunidad en que habr de practicarse. Debern ser despachadas por el
juez, dentro de las veinticuatro (24) horas, habilitando das y horas, si fuera solicitado. En la
ejecucin de las mismas sern de aplicacin los artculos 224, siguientes y concordantes del
Cdigo Procesal Penal de la Nacin.
f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la
AFIP constatare que se hayan configurado uno o ms de los hechos u omisiones previstos en
el artculo 40 de esta ley y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable
registre antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a un
ao desde que se detect la anterior.
g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus funcionarios a que acten en el
ejercicio de sus facultades, como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios y
constaten el cumplimiento, por parte de los vendedores o locadores, de la obligacin de emitir
y entregar facturas y comprobantes equivalentes con los que documenten las respectivas
operaciones, en los trminos y con las formalidades que exige la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos. La orden del juez administrativo deber estar fundada en los antecedentes
fiscales que respecto de los vendedores y locadores obren en la citada Administracin Federal
de Ingresos Pblicos.
Una vez que los funcionarios habilitados se identifiquen como tales al contribuyente o
responsable, de no haberse consumido los bienes o servicios adquiridos, se proceder a
anular la operacin y, en su caso, la factura o documento emitido. De no ser posible la
eliminacin de dichos comprobantes, se emitir la pertinente nota de crdito.
La constatacin que efecten los funcionarios deber revestir las formalidades previstas en
el segundo prrafo del inciso c) precedente y en el artculo 41 y, en su caso, servirn de base
para la aplicacin de las sanciones previstas en el artculo 40 y, de corresponder, lo estipulado
en el inciso anterior.
Art. 36: Los contribuyentes, responsables y terceros que efectan registraciones mediante
sistemas de computacin de datos, debern mantener en condiciones de operatividad en los
lugares sealados en el ltimo prrafo del artculo 33, los soportes magnticos utilizados en
sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el trmino de
dos (2) aos contados a partir de la fecha de cierre del perodo fiscal en el cual se hubieran
utilizado. La AFIP podr requerir a los contribuyentes, responsables y terceros:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos aludidos, debiendo suministrar la
AFIP los elementos materiales al efecto.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento de computacin utilizado y
de las aplicaciones implantadas, sobre caractersticas tcnicas del hardware y software, ya
sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o arrendados, o que el servicio sea
prestado por un tercero. Asimismo podr requerir especificaciones acerca del sistema
operativo y los lenguajes y/o utilitarios utilizados, como as tambin, listados de programas,
carpetas de sistemas, diseo de archivos y toda otra documentacin o archivo inherentes al
proceso de los datos que configuran los sistemas de informacin.
c) La utilizacin, por parte del personal fiscalizador del organismo recaudador, de programas
y utilitarios de aplicacin en auditora fiscal que posibiliten la obtencin de datos, instalados
en el equipamiento informtico del contribuyente y que sean necesarios en los
procedimientos de control a realizar.

La AFIP dispondr los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial
a presentar por parte de los responsables o terceros, y la forma y plazos en que debern
cumplimentarse las obligaciones dispuestas en el presente artculo.
Art. 36.1: En el transcurso de la verificacin y a instancia de la inspeccin actuante, los
responsables podrn rectificar las declaraciones juradas oportunamente presentadas, de
acuerdo a los cargos y/o crditos que surgieren de la misma.
En tales casos, no quedarn inhibidas las facultades de la AFIP para determinar la materia
imponible que en definitiva resulte.

Rgimen de sanciones:
La Corte Suprema de Justicia de la Nacin y los tribunales inferiores han mantenido desde el
ao 1968 hasta hoy una jurisprudencia invariable en lo concerniente a la naturaleza penal de
los ilcitos tributarios y, en consecuencia, a la aplicacin a la materia sancionadora fiscal de
los principios del derecho penal.
Principios generales aplicables en Derecho Penal
-

Debido Proceso Adjetivo

Irretroactividad de la Ley Penal
Juicio Previo
Legalidad
Principio de la deuda, In Dubio Pro Reo
Principio de la Ley Penal ms Benigna
Principio de la Pena o Culpabilidad
Principio de Non Bis In Idem

Debido proceso adjetivo. Alcances.

Ley 11683 y leyes de aplicacin supletoria. Vulneracin en sede administrativa: el principio
del debido proceso adjetivo, aplicable en el derecho tributario penal por su raigambre
constitucional (Art. 18, CN) comprende el derecho a ser odo, a ofrecer y producir pruebas y a
una sentencia fundada. En lo referido al procedimiento de la ley 11683 (t.o. 1998) y las leyes
de aplicacin supletoria, en lneas generales se ha afirmado que se contempla debidamente
este principio, que obra como lmite a la arbitrariedad, al autoritarismo y a la unilateralidad
administrativa, siendo consagrado por la jurisprudencia como una apreciable garanta del
imperio del derecho ("rule of law"). En cualquier caso en que el contribuyente vea vulnerado
el principio del debido proceso legal en sede administrativa, queda expedita la va de la
accin de amparo judicial que ha tenido favorable acogida en nuestros tribunales, quienes
adems pueden declarar de oficio, en el caso concreto en que estn conociendo la
inconstitucionalidad de un precepto legal, en mrito al denominado control difuso de la
constitucionalidad.

Sanciones Tributarias:
La sancin tributaria es un concepto conexo a la infraccin tributaria; en este sentido, se
puede afirmar que se trata de una punicin, consecuencia del ilcito configurado. No siempre
para una infraccin habr una correlativa sancin, pues ello depender, entre otras cosas, de
la naturaleza jurdica del ilcito y su relevancia, observndose en los ordenamientos
impositivos preceptivas eximitorias de penalidades en diversas situaciones donde la hacienda
pblica no sufre perjuicios de importancia.
Se pueden agrupar las sanciones tributarias en dos categoras principales que a su vez
admiten una diversa subclasificacin: A) sanciones no pecuniarias y B) sanciones pecuniarias.
A) sanciones no pecuniarias: las sanciones no pecuniarias, que la doctrina recomienda
aplicar de un modo limitado y concreto, se observan especialmente en materia de
infracciones agravadas, tanto de orden material como formal. Entre ellas cabe mencionar:

1) prisin: casi unnimemente que la doctrina se ha expresado contraria a este tipo de

sancin, considerndola desproporcionada a las infracciones tributarias que trata de castigar;
2) publicacin: siempre que el ilcito revista determinada relevancia;
3) comiso de efectos: constituye una penalidad de perdimiento de una cosa;
4) clausura de establecimientos;
5) suspensin y destitucin de cargos pblicos: constituye una sancin aplicable a
funcionarios pblicos que cometen ilcitos;
6) cancelacin de inscripcin en registros pblicos.
B) sanciones pecuniarias: a su vez puede clasificarse en multas fijas y multas graduables.
En los ordenamientos represivos, las penalidades normalmente utilizadas son las sanciones
pecuniarias, las cuales, instrumentadas a travs de multas, encuentran un campo propicio de
aplicacin en las infracciones genricas y, muy particularmente, en las infracciones formales.
Desde un punto de vista constitucional, la jurisprudencia ha admitido la licitud de las multas,
an cuando sean aplicadas por la Administracin, siempre que exista proporcionalidad entre
el ilcito y la sancin. Normalmente, las multas se establecen conforme a las modalidades de
multas fijas y graduables, cuya aplicacin depende de la cuantificacin del ilcito y de
circunstancias atenuantes y agravantes. Importante es este tema pues, si existiera una
manifiesta desproporcin entre la multa aplicada y la magnitud del ilcito, la sancin podra
vlidamente impugnarse a los efectos de su eximicin o atenuacin.
Teora de la Naturaleza Indemnizatoria: la teora mencionada considera que las sanciones
tienen por objeto reparar, compensar o resarcir un perjuicio derivado del incumplimiento de
una preceptiva tributaria. Tratndose de infracciones a los deberes formales, se ha afirmado
que la sancin que ms se adapta a este tipo de ilcitos es la punicin administrativa, aplicada
originalmente por rganos de la Administracin y sujeta al ulterior control jurisdiccional del
Poder Judicial.
Teora de la Naturaleza Mixta: supone un concepto intermedio entre las teoras de la
naturaleza indemnizatoria y penal. Se presenta cuando en un ordenamiento tributario se
prevn sanciones de naturaleza indemnizatoria y penal.
Teora de la Naturaleza Penal: las sanciones, segn esta doctrina, poseen carcter penal. Su
naturaleza es represiva, sancionatoria, buscando de un modo ejemplar herir al infractor en su
patrimonio o en su persona. Por su parte, se entiende que para las infracciones a los deberes
materiales, las sanciones ms apropiadas son aquellas de tipo penal, tales como la aplicacin
de multas de ndole sancionatorio y, en casos excepcionales, penas privativas de libertad y
otras puniciones no pecuniarias.
Distincin entre las Infracciones Formales y Materiales, reguladas en la ley 11683: Al
adentrarnos en el estudio de las ilicitudes tributarias nos enfrentamos al anlisis de los bienes
jurdicos protegidos por la precitada norma, ya que es esa distincin la que marca la
clasificacin de los ilcitos en materiales y formales.
Los ilcitos formales son transgresiones a deberes formales (incumplimiento de obligaciones
de hacer, no hacer y soportar). El bien jurdico tutelado por ellos es la "administracin
tributaria".
En tanto, los ilcitos materiales son la transgresin a la obligacin principal de pagar el
impuesto en su justa medida y en forma oportuna. Se protege el bien jurdico "renta pblica".
Merituacin del ilcito tributario. Encuadre formal o sustancial. Categorizacin. Circunstancias
atenuantes o agravantes: existen circunstancias atenuantes o agravantes que posibilitan una

medicin razonable del ilcito tanto en un encuadre formal o sustancial, como en su

categorizacin genrica o agravada.
Segn el criterio vigente del organismo fiscalizador, las reglas generales de atenuacin o
agravamiento de las sanciones no obstarn para que, en atencin a las circunstancias de
cada caso en particular, aquellas se fijen en proporciones menores o mayores. Al respecto, los
hechos atenuantes o agravantes que incidan en la graduacin de las penas debern ser
expresamente invocados en los considerandos de la resolucin respectiva.

Sancin de Multa:
Concepto. Su utilizacin: La multa es la sancin penal ms frecuente en la legislacin
tributaria, tratndose de una pena de orden pecuniario que se aplica por un delito o
infraccin. Constituye un insustituible instrumento que reemplaza con ventaja la aplicacin de
penas de corta duracin.
Las multas que establecen los artculos 38, 38.1, 39, 39.1, 40, 45, 46, 46.1 y 48 de la ley
11683 (t.o. 1998), son sanciones tpicamente penales descriptas en el Ttulo II -"De las
penas"- artculo 21, del Cdigo Penal: "La multa obligar al reo a pagar la cantidad de dinero
que determinare la sentencia". Su utilizacin es muy frecuente para castigar los ilcitos
tributarios, pues de la aplicacin de ella no slo sufre un castigo el que cometi el ilcito, sino
que las arcas del Fisco ven incrementada su recaudacin.

Infracciones Formales:
Deberes formales. Concepto. Accesoriedad a la obligacin tributaria material. Naturaleza y
contenido. Relaciones de carcter no patrimonial. Consecuencias del incumplimiento: los
deberes de colaboracin, o deberes formales, constituyen obligaciones que el contribuyente
tiene para con el Organismo Recaudador, y si bien su incumplimiento no lesiona
econmicamente al Estado, dificulta, estorba o impide el accionar fiscal dirigido hacia la
verificacin de ocurrencia del hecho imponible y la fiscalizacin de las obligaciones
tributarias. Advirtase que los deberes tributarios formales constituyen obligaciones de
carcter accesorio a la obligacin tributaria material, poseyendo naturaleza y contenido
variado.
Concluyendo, puede afirmarse que los deberes tributarios son relaciones de carcter no
patrimonial, establecidas entre el Fisco y los contribuyentes, responsables o terceros, que se
encuentran reguladas por el derecho tributario administrativo o formal y cuyo incumplimiento
generar una infraccin formal.
Fundamento: se afirma que las infracciones formales y sus consecuentes sanciones se
fundamentan en el poder de polica del Estado, llegndose a reprimir no slo a los
contribuyentes y responsables por deuda ajena incursos en los ilcitos, sino tambin, en su
caso, a los terceros ajenos a la obligacin tributaria, pero que posean informaciones tiles
para la inspeccin fiscal.

Multa por no presentacin de la declaracin jurada

El artculo 38, LPTrib., establece una sancin de multa fija para los casos de falta de
presentacin de declaraciones juradas (deber formal especfico). Si bien se habla
comnmente de este supuesto como "multa automtica", ello es incorrecto ya que la ley
establece un procedimiento especfico para poder aplicarla.
Debe entenderse que el incumplimiento del requerimiento de presentacin de declaraciones
juradas omitidas por los responsables, resultar punible con la multa prevista en el artculo 43
de la ley 11683 (t.o. 1978 y modif.; Art. 39 del t.o. 1998), independientemente de la sancin
de multa fija establecida por el artculo incorporado a continuacin del artculo 42 del
ordenamiento mencionado (Art. 38 en el t.o. 1998), pues se trata de dos ilcitos diferentes (no

presentacin en trmino de la declaracin jurada, por un lado, e incumplimiento de un

requerimiento fiscal, por el otro).

Procedimiento para la aplicacin de multa por la no presentacin de la

declaracin jurada:
El procedimiento que se sigue para aplicar la multa automtica por falta de presentacin de
declaraciones juradas dentro de los plazos generales establecidos puede iniciarse, a opcin
de la AFIP, con la notificacin emitida por el sistema de computacin de datos que contenga
los requisitos establecidos en el artculo 71 de la ley procedimental, vinculados con el derecho
de defensa de los particulares. A tal efecto, la notificacin servir como cabeza del sumario
en la sustanciacin del mismo.
En cuanto al importe de las multas a considerar y el nmero de infracciones susceptibles de
ser regularizadas segn la persona de que se trate (personas fsicas o de sociedades,
asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas o de establecimientos
organizados en forma de empresas estables, de cualquier naturaleza u objeto, pertenecientes
a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior), la
disposicin en anlisis establece los siguientes valores:
N DE INFRACCIN
Personas fsicas
Sociedades, asociaciones o
entidades

1
$ 20
$ 40

2
$ 50
$ 100

3
$ 100
$ 200

Multa Por la no presentacin de declaracin jurada informativa sobre la

incidencia en la determinacin del impuesto a las ganancias de las
operaciones de importacin y exportacin entre partes independientes. L.:
38.1
La norma que se trata reprime el incumplimiento al deber formal de presentar en trmino
declaraciones juradas informativas sobre la incidencia en la determinacin del impuesto a las
ganancias derivada de las operaciones de importacin y exportacin entre partes
independientes, dentro de los plazos generales que a tal efecto establezca la AFIP.
Asimismo, sanciona el incumplimiento al deber de presentar, tambin dentro plazos que el
Organismo Recaudador fijase, declaraciones juradas que se refieran al detalle de las
transacciones (excepto en el caso de importacin y exportacin entre partes independientes)
celebradas entre personas fsicas, empresas o explotaciones unipersonales, sociedades
locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el pas con personas fsicas,
jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior.
Al ser ello as, es menester sealar que en ambos supuestos la sancin podr interponerse
sin necesidad de requerimiento previo por parte de la Administracin Fiscal.

Multa por la no presentacin de declaraciones juradas informativas

previstas en regmenes de informacin. L.:38.1
En atencin a los mltiples regmenes de informacin existentes, muchos pequeos y
medianos contribuyentes pueden quedar incursos en la infraccin, cuyos montos aparecen
desmesuradamente elevados.
La omisin de presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los regmenes
de informacin propia del contribuyente o responsable, o de informacin de terceros,
establecidos mediante resolucin general de la AFIP, dentro de los plazos establecidos al
efecto, ser sancionada (sin necesidad de requerimiento previo) con una multa de hasta
$5.000, la que se elevar hasta $10.000 si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos,
asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas, o de establecimientos

organizados en forma de empresas estables (de cualquier naturaleza u objeto) pertenecientes

a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.

Multa a los deberes formales. L.: 39

_ Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la
AFIP, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por
objeto el mismo deber formal, sern pasibles, en su caso, de la aplicacin de multas
independientes, an cuando las anteriores no hubieren quedado firmes o estuvieran en curso
de discusin administrativa o judicial.
_ En todos los casos de incumplimientos formales a que alude el Art. 39, la multa aplicable
se graduar conforme a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin, siendo
stas acumulables con las establecidas en el Art. 38

Multa por incumplimiento a requerimientos a presentar declaraciones

juradas informativas. L.: 39.1
El artculo prev la aplicacin de multa graduable para los casos de incumplimiento al deber
formal de presentacin de declaracin jurada informativa, ya sea por regmenes que
establecen obligaciones de informacin propia como de terceros.

Multa por cumplimiento defectuoso de deber formal. L.: 39.2

El artculo equipara el incumplimiento total al parcial. Habr que evaluar en cada caso
particular si el incumplimiento se debe a un problema tcnico o informtico involuntario, o si
obedece a un ardid del contribuyente. Evidentemente, ambos generan consecuencias de
diferente gravedad, con lo que aplicar la misma sancin en sendos casos puede atentar
contra el principio de proporcionalidad de la pena.

Acumulacin de sanciones:
Tanto el artculo 39 como el artculo 39.1 contienen algunas similitudes:
1. Las sanciones que tipifican son acumulables con las multas automticas que se
corresponden, a saber, para el artculo 39 las del artculo 38, y para las del artculo 39.1 las
del artculo 38.1.
2. La existencia de una resolucin condenatoria "... respecto del incumplimiento de un
requerimiento..." tiene por efecto que las sucesivas reiteraciones son independientes unas de
las otras.
3. Ambas contienen criterios de graduacin: "atender a la condicin del contribuyente y a la
gravedad de la infraccin". Aunque no se mencione en la norma, ello responde al mandato
constitucional vinculado con la razonabilidad entre la accin y la sancin, y a la aplicacin de
los principios enunciados en nuestro Cdigo Penal (Arts. 4, 40 y 41).

Infracciones Materiales
Delito:
La ms calificada doctrina penal y numerosos cdigos penales han intentado definir
genricamente al delito. Se entiende por tal "al acto tpicamente antijurdico, culpable,
sometido a veces a condiciones objetivas de penalidad, imputable a un hombre y sometido a
una sancin penal"163.

Caractersticas esenciales:
de la definicin del delito generalmente admitida se desprenden sus caractersticas
esenciales: *Accin; *Tipicidad; *Antijuridicidad; *Imputabilidad; *Culpabilidad. Extincin de
163 http://www.derecho.unam.mx/papime/TeoriadelDelitoVol.II/uno.htm

sanciones: la extincin de sanciones puede producirse por muerte del infractor, prescripcin,
amnista e indulto. Se ha afirmado que tal como sucede en el derecho penal comn, donde la
muerte del infractor extingue las sanciones por infracciones formales y sustanciales, del
mismo modo la ley 11683 (t.o. 1998) sostiene en su artculo 54, "in fine", el principio de
reprimir slo al culpable, descartando la aplicabilidad de sanciones frente al fallecimiento del
infractor, an cuando la resolucin haya quedado firme y pasado en autoridad de cosa
juzgada. La prescripcin, por su parte, opera como medio de extincin de sanciones al cesar
la accin de la Autoridad de Aplicacin. Finalmente, se mencionan las facultades
constitucionales de conceder amnistas generales, reservadas al Congreso por el artculo 75,
inciso 20), Constitucin Nacional, e indultos, conferidas al Poder Ejecutivo segn artculo 99,
inciso 5), de la Carta Magna.

Legalidad. Irretroactividad de las leyes penales. Prohibicin de la analoga.

Tipicidad de las infracciones. Leyes penales en blanco:
conocido por el aforismo latino "nullum crimen et nulla poena sine lege", el principio de
legalidad es un postulado que deriva del artculo 18 de la Constitucin Nacional, que prescribe
que ningn habitante de la Nacin puede ser penado sin previo juicio fundado en ley anterior
al hecho del proceso. De este principio deriva a su vez el de irretroactividad de las leyes
penales -salvo situaciones en las que la ley penal posterior fuese ms benigna (Art. 2, CP)-,
como as tambin el de prohibicin de la analoga. Tambin vinculado al principio del epgrafe
se encuentra el de tipicidad de las infracciones. Se afirma al respecto que en el derecho
tributario penal la descripcin de las conductas tributarias ilcitas puede formularse sin la
precisin que requiere el derecho penal. Por ello, no sera violatorio que se describiera la
accin punible mediante una genrica referencia al incumplimiento de normas impositivas.

Principio de la duda:
se encuentra receptado por el artculo 3 del Cdigo Procesal Penal, el cual textualmente
frmula que "en caso de duda deber estarse a lo que sea ms favorable al imputado". Este
principio constituye uno de los pilares del derecho penal liberal y del procesal penal, por
cuanto toda persona tiene derecho a ser considerada inocente mientras no se pruebe su
culpabilidad; por ello, no ser el imputado quien deba demostrar su inocencia, sino que quien
lo acusa deber demostrar la culpabilidad imputada al mismo.

Principio de la ley ms benigna:

el principio de la ley penal ms benigna consagra que si la norma vigente al tiempo de
cometerse el delito fuere distinta de la existente al pronunciarse el fallo, se aplicar siempre
la ms benigna, y si durante la condena se dictare una ley ms benigna, la pena se limitar a
la establecida por esa ley. Y dentro de la rbita del derecho tributario, gran parte de la
doctrina opina que es lgica la aplicacin retroactiva de una ley penal ms beneficiosa.

Principio del "non bis in idem":

este principio, que constituye una garanta constitucional prohbe la aplicacin de una nueva
sancin por un hecho ya juzgado y castigado, y tiende a evitar que alguien sea perseguido
judicialmente ms de una vez con motivo de la comisin de un solo hecho.

Principios del derecho penal aplicables en materia tributaria:

el derecho penal tributario es una rama del derecho que tiene como contenido el ilcito
tributario y que est integrado por el conjunto de preceptivas que describen las infracciones y
establecen las sanciones correspondientes. Si se entiende que el ilcito tributario es un ilcito
penal, de igual modo se debe entender que le sern aplicables principios que devienen del
derecho penal. Legalidad, juicio previo, irretroactividad, ley penal ms benigna, culpabilidad,
razonabilidad, prohibicin de analoga, personalidad de la pena, inocencia, defensa en juicio,

"non bis in idem", son todos principios que estarn presentes con su carga garantizadora en
materia penal tributaria.

Relevancia jurdica del error:

el principio penal de la relevancia jurdica del error se refiere a la excusabilidad del error de
hecho o de derecho, cuando se vincule con las circunstancias del caso o la normativa legal
extrapenal aplicable, respectivamente. Parte de la doctrina ha entendido que este principio
tambin resulta aplicable en el derecho tributario penal, debiendo ser el error inculpable,
decisivo y esencial.

Multa por omisin de impuesto - Art. 45, ley 11.683 (t.o. vigente)
El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones
juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa graduable entre
el 50% y el 100% del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre
que no corresponda la aplicacin del artculo 46 y en tanto no exista error excusable.
Ser sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentacin de
declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, o por ser
inexactas las presentadas, omitiera la declaracin y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos
de impuestos.
La omisin a que se refiere el primer prrafo del presente artculo ser sancionada con una
multa de una hasta cuatro veces el impuesto dejado de pagar o retener cuando ste se
origine en transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o
establecimientos estables ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro
tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior. Se evaluar para la
graduacin de la sancin el cumplimiento por parte del contribuyente, de los deberes
formales establecidos por la AFIP para el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias derivadas de las transacciones internacionales.
Quien haya presentado una declaracin jurada omitiendo el pago del impuesto resultante,
an cuando rectifique la misma (espontneamente o a sugerencia de la inspeccin) incluso
antes de que se inicie procedimiento determinativo de oficio, queda incurso en el ilcito
material de omisin de impuestos al concurrir los presupuestos fcticos que requiere la figura.
En cuanto al elemento subjetivo, si bien es inadmisible la existencia de responsabilidad sin
culpa (por el principio de la personalidad de la pena), aceptado que una persona ha cometido
un hecho que encuadra en una descripcin de conducta que merezca sancin, su impunidad
slo puede apoyarse en la concreta y razonada aplicacin de alguna excusa admitida por la
legislacin vigente.
Por ende, el artculo 45 ser aplicable en tanto:
_ se haya acreditado el elemento objetivo: la omisin fiscal,
_ la conducta no sea encuadrable en el artculo 46,
_ ni se verifique algn error eximente de responsabilidad.

Defraudacin fiscal - Art. 46

El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa, sea por accin u omisin,
defraudare al Fisco, ser reprimido con multa de dos (2) hasta 10 (diez) veces el importe del
tributo evadido.

Declaracin Jurada presentada con saldo "0"

La diferencia existente entre las declaraciones juradas rectificativas y las originales
presentadas en cero, no implica por s sola que se haya producido una conducta defraudatoria
y no habiendo argumentos del Fisco que demuestren las situaciones de hecho a que se refiere

el artculo 47, incisos a) y c) de la Ley, y corresponde encuadrar la conducta en las

disposiciones del artculo 45 si no se ha planteado el supuesto del error excusable, eximente
de responsabilidad.
Al respecto, ante la aplicacin por parte del Fisco de la presuncin contenida en el inciso a)
del artculo 47, por presentacin de declaraciones juradas originales en cero, procede la multa
por defraudacin sustentada en los artculos 46 y 47 inciso a), por diferencias detectadas
entre las operaciones informadas por terceros y las declaradas por el titular de las mismas, lo
que permite presumir el propsito de engao y ocultamiento, sin que haya demostrado la
ausencia de dolo.

Exceso de punicin:
Numerosos precedentes jurisprudenciales receptan el exceso de punicin como vicio del
acto administrativo y determinante de su irrazonabilidad, generando la falta de concordancia
entre una pena aplicada y el comportamiento que motiv su aplicacin.

Agentes de retencin - Art. 48:

Sern reprimidos con multa de 2 (dos) hasta 10 (diez) veces el tributo retenido o percibido,
los agentes de retencin o percepcin que lo mantengan en su poder, despus de vencidos
los plazos en que debieran ingresarlo.
Aqu no se requiere simulacin, asercin ni desde ya ocultacin de la retencin, sino tan slo
ese estado temerario de quien posterga a sabiendas el ingreso de las sumas retenidas
perjudicando as la renta fiscal y aunque no obtuviere ventaja de ello. La mera registracin de
la retencin no excluye el elemento subjetivo tpico de este ilcito si los importes retenidos son
conservados por el responsable por un lapso que razonablemente exterioriza aquella
conducta maliciosa, ello sin perjuicio de aquellas otras circunstancias que permiten atribuir tal
intencin al responsable.

Aplicacin de multa en procedimiento sobre base presunta:

Las presunciones en cuanto al gravamen no son conducentes para presumir fraude en
materia penal, pues la intencin dolosa no puede presumirse sobre la base de presunciones.
Su carcter indiciario en el plano del elemento subjetivo que debe constituirse para acreditar
el dolo, el que no puede presumirse desde otro indicio, conlleva el reencuadre de la conducta
en la sancin del artculo 45.
La presuncin de dolo no puede sustentarse en los mismos supuestos que la ley admite para
la estimacin de oficio de la materia imponible, ya que se estara arribando por medio de una
presuncin a otra presuncin, calificadora sta de una conducta dolosa, que lesionara el
principio de responsabilidad subjetiva en materia penal.

Eximicin y reduccin de sanciones tributarias L.:49; 50

Como se desprende del texto de los artculos 49 y 50 de la ley de rito, se consagran
verdaderas normas imperativas que excluyen toda posibilidad de decisiones discrecionales
del Fisco en materia de reduccin y eximicin de sanciones.
De este modo, la ley prescribe (Art. 49, LPTrib.) que si un contribuyente rectificare sus
declaraciones juradas antes de corrrsele las vistas del artculo 17 y no fuere reincidente en
las infracciones del artculo 46 ni en la del artculo 46.1, las multas de estos ltimos artculos
y la del artculo 45 se reducirn a 1/3 de su mnimo legal. En cambio, si la pretensin fiscal
fuese aceptada una vez corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento del primer
plazo de 15 das acordado para contestarla, la multa de los artculos 45, 46 y de
corresponder, la del artculo 46.1, excepto reincidencia en la comisin de las infracciones
previstas en los dos ltimos artculos, se reducir a 2/3 de su mnimo legal.

Eximicin. Ilcitos por omisin de impuestos y defraudacin.

Requisitos: tratndose de los ilcitos de omisin de impuestos o de defraudacin (Arts. 45 y
46, LPTrib., respectivamente), si el total de los gravmenes adeudados actualizados no
superara $1000 y fuera ingresado voluntariamente o antes de vencer el primer plazo de 15
(quince) das para la contestacin de la vista del procedimiento de determinacin de oficio, no
se aplicar sancin (Art. 49, LPTrib.).

Reduccin al mnimo legal. Facultad del juez administrativo.

Supuesto: ante los supuestos del artculo 38, 38.1, 39, 39.1, 40 y 40.1 de la ley citada, el
juez administrativo podr reducir a su mnimo legal o eximir de sancin, cuando a su juicio la
infraccin no revistiere gravedad.

Reduccin por nica vez al mnimo legal:

el artculo 50 de la ley de procedimiento fiscal prev la posibilidad de reducir las sanciones
aplicables por los artculos 39 y 40 al mnimo legal, y por nica vez, cuando el titular o su
representante legal, en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un sumario
por infraccin al artculo 39 o en la audiencia que marca el artculo 41, reconociere la
materialidad de la infraccin cometida.

Contribuyentes. Responsables por deuda ajena.

Aplicabilidad de las normas en materia de recursos de la seguridad social. Supuesto de
persecucin conforme las normas del Cdigo Penal: la problemtica de la responsabilidad
puede estudiarse desde el punto de vista de la imputabilidad en funcin del tipo de sancin.
Desde esta ptica, an cuando los contribuyentes son los responsables naturales de las
penalidades impuestas por las infracciones que ellos cometan y las imputadas por hechos u
omisiones en que incurran sus representantes o subordinados (Art. 54, LPTrib.), en materia de
sanciones por ilcitos formales (genricos y agravados) y sustanciales por omisin culposa de
impuesto, defraudacin y no ingreso de retenciones o percepciones, la ley de rito prev (Art.
55, t.o. 1998) que son tambin personalmente responsables, como infractores de los deberes
fiscales formales y materiales que les incumban en la administracin, representacin,
liquidacin, mandato o gestin de entidades, patrimonios y empresas, los responsables por
deuda ajena definidos en los cinco primeros incisos del artculo 6, ley de procedimiento
tributario. Esta ltima normativa tambin resulta aplicable en materia de los recursos de la
seguridad social.

Responsables. Supuestos de inimputabilidad:

segn el artculo 54 de la ley de procedimientos fiscales, no son imputables por las
infracciones tributarias contempladas en los artculos 39, 40, 45, 46 y 48, los siguientes
sujetos:
a) las sucesiones indivisas;
b) el cnyuge cuyos rditos propios perciba o disponga en su totalidad el otro;
c) los incapaces;
d) los penados a que se refiere el artculo 12 del Cdigo Penal;
e) los quebrados, cuando la infraccin sea posterior a la prdida de la administracin de sus
bienes y siempre que no sean responsables con motivo de actividades cuya gestin o
administracin ejerzan;
f) el infractor fallecido, an cuando la resolucin sancionatoria haya quedado firme y pasada
en autoridad de cosa juzgada.

Responsables de los accesorios. Aplicabilidad para los recursos de la

seguridad social:
el artculo 53 de la ley de procedimiento tributario dispone que son responsables del pago
de accesorios (entendiendo por tales a los intereses resarcitorios, de prrroga, punitorios y los
aplicables en juicios ante el Tribunal Fiscal de la Nacin), los sujetos pasivos de la obligacin
tributaria; norma que tambin es aplicable para los recursos de la seguridad social. 2007
Instruccin general (AFIP) 6/2007. Infracciones impositivas y de los recursos de la seguridad
social. Graduacin de sanciones: esta instruccin establece los parmetros a tener en cuenta
para graduar las sanciones formales y materiales por incumplimientos impositivos y de los
Recursos de la Seguridad Social.
Asimismo, enumera diversas circunstancias atenuantes y agravantes de la responsabilidad
de los infractores, resultando de aplicacin desde el 30/7/2007, incluso para etapas no
cumplidas de procedimientos sumariales en trmite a dicha fecha.

Infracciones Formales Agravadas. Clausura. Clausura Preventiva L.:40 a 44:

Infracciones formales agravadas: clausura; procedimiento; clausura preventiva;
responsabilidad del consumidor.

Clausura. Alcances. Plazos. Cese De Actividades. Clausura Agravada Por

Quebrantamiento. L.: 40; 40.1; 42 A 44
La sancin recae sobre: establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial,
agropecuario o de prestacin de servicios; siempre que el valor de los bienes y/o servicios de
que se trate exceda los $10.

Causales:
_ No entregar o no emitir facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones
comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios, en las formas, requisitos
y condiciones que establezca la AFIP.
_ No llevar registraciones o anotaciones de adquisiciones de bienes o servicios o de sus
ventas, o de las prestaciones de servicios de industrializacin, o, si las llevaren, fueren
incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por
la AFIP.
_ Encargar o transportar comercialmente mercaderas, aunque no sean de propiedad del que
lo hace, sin el respaldo documental que exige la AFIP.
_ No encontrarse inscripto como contribuyente o responsable ante la AFIP cuando se
estuviera obligado a hacerlo.
_ No poseer o no conservar las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la
adquisicin o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el desarrollo
de la actividad de que se trate.
_ No poseer o no mantener en condiciones de operatividad o no utilizar los instrumentos de
medicin y control de la produccin dispuestos por leyes, decretos reglamentarios dictados
por el Poder Ejecutivo y toda otra norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar
la verificacin y fiscalizacin de los tributos a cargo de la AFIP.
Por ley 25795 se agreg a continuacin del artculo 40, el siguiente: "las sanciones indicadas
en el artculo precedente, exceptuando a la de clausura, se aplicarn a quienes ocuparen
trabajadores en relacin de dependencia y no los registraren y declararen con las
formalidades exigidas por las leyes respectivas. La sancin de clausura podr aplicarse
atendiendo a la gravedad del hecho y a la condicin de reincidente del infractor".

En el artculo 40 de la ley 11683, se ha tipificado una sancin de 3 (tres) a 10 (diez) das de

clausura de establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios o de servicios, y una
multa que oscilar entre $300 a $30.000, pudindose aplicar asimismo, cuando sea
pertinente y sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, la suspensin en el uso de
matrcula, licencia o inscripcin registral que las disposiciones exigen para el ejercicio de
determinadas actividades y cuyo otorgamiento sea competencia del Poder Ejecutivo Nacional,
siempre que se verifiquen cualesquiera de los hechos u omisiones previstos en sus incisos y el
valor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de $10 (diez pesos).
El mnimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarn cuando se cometa
otra infraccin de las previstas en el artculo de marras dentro de los 2 (dos) aos desde que
se detect la anterior.
Alcances y das en que debe cumplirse la clausura: el artculo 42 de la ley de
procedimientos, establece que la autoridad que hubiera dictado la providencia que ordene la
clausura dispondr sus alcances y das en que debe cumplirse. La AFIP, por medio de sus
funcionarios autorizados, proceder a hacerla efectiva, adoptando los recaudos y seguridades
del caso, pudiendo realizar asimismo comprobaciones con el objeto de verificar el
acatamiento a la medida y dejar constancia documentada de las violaciones que se
observaren en la misma.

Cese de actividades. Excepciones.

Pago de salarios u obligaciones previsionales: en el artculo 43 de la ley 11683 (t.o. 1998),
se dispone que durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad en los
establecimientos, salvo la que fuese habitual para la conservacin o custodia de los bienes o
para la continuidad de los procesos de produccin que no pudieren interrumpirse por causas
relativas a su naturaleza. No podr suspenderse el pago de salarios u obligaciones
previsionales, sin perjuicio del derecho del principal a disponer de su personal en la forma que
autoricen las normas aplicables a la relacin de trabajo.

Quebrantamiento de la clausura. Sancin de arresto.

Jueces competentes para aplicarla: el artculo 44 de la ley procedimiento tributario prev
que quien quebrantase una clausura impuesta por sentencia firme o violare los sellos,
precintos o instrumentos que se hubieren utilizado para hacerla efectiva, ser sancionado con
arresto de 10 (diez) a 30 (treinta) das y con una nueva clausura por el doble de tiempo
originalmente establecido.

Argumentos exculpatorios.
Elementos objetivos y subjetivos de atribucin de la sancin: los pronunciamientos
judiciales deben analizar y valorar los argumentos exculpatorios presentados por el
recurrente, de modo tal que slo sea reprimido aquel a quien la sancin punible pueda serle
atribuida tanto objetiva como subjetivamente, an en el caso de contravenciones..

Lectura 07: Ley de Ingresos Brutos

.

Lectura 08: Convenio Multilateral

RESOLUCION GENERAL N 1 Comisin Arbitral
B.O. 10/02/1978

Artculo 1 Declrase en vigencia, a partir del 01/01/1978, el Convenio que, en reemplazo

del Convenio Multilateral del 23/10/64, fuera suscripto en la ciudad de Salta, con fecha 18 de
agosto de 1977, de conformidad con el texto que se anexa a la presente resolucin.
CONVENIO
En la ciudad de Salta, a los 18 das del mes de Agosto del ao 1977, entre los seores
Representantes de la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires: Enrique G. Bulit Goi; y de
las provincias de: Buenos Aires: Luis A. P. Gmez Novaro y Enrique Argentino Alvarez;
Catamarca; Buenader Gonzlez y Carlos A. Ortiz; Crdoba: Carlos Siriczman; Corrientes:
Bernardo M. Blanco y Jorge E. Bonastre; Chaco: Germn M. Snchez; Entre Ros: Alberto G.
Cerini, Jess L. Salas y Jos G. Iglesias; Formosa: Augusto J. Margueirat y Cristian Larsen;
Jujuy, Omar Jos Blanco y Aer Amil Olgun; Santa Fe: Tito L. Rocchetti y Juan Carlos Mercier; La
Pampa: Jorge Omar Andrade; San Luis: Ramn Liendo; Santiago del Estero: Diego Pea
Palencia y Manuel Osvaldo Lpez; Santa Cruz: Hctor Domingo Marinero; San Juan: Agustn
Romero, Juan Puleri y Eduardo Andrs Coria; Chubut: Elisa Mirta Rebasti; La Rioja: Jorge
Alberto Primo y Carlos Dante Mercado; Ro Negro: Nstor Isidoro Torres y Carlos Alberto
Matarrelli; Salta: Dr. Luis Mara Juan Jos Pea; Misiones: Amadeo Denti y Carlos Roko;
Tucumn: Juan Jos Galilea y Eduardo Budeguer, en ejercicio de los mandatos otorgados
expresamente por sus respectivas jurisdicciones, y
VISTO lo actuado por el Plenario de los Seores Representantes de las jurisdicciones
convocado al efecto, y teniendo en cuenta:
Que resulta innecesario destacar la importancia del Convenio Multilateral para prevenir y
evitar las perniciosas consecuencias que se derivaran de la doble o mltiple imposicin
dentro del territorio nacional por medio de los tributos locales que inciden sobre las
actividades lucrativas o econmicas, los ingresos brutos y todo otro gravamen, provincial,
territorial, municipal o comunal de similares caractersticas;
Que el Convenio vigente ha sufrido distintas modificaciones resueltas por diversos Plenarios
de representantes; algunas de las cuales fueron incorporadas mediante la correspondiente
ratificacin, mientras que otras no alcanzaron las ratificaciones necesarias para entrar en
vigor;
Que ello lleva a la necesidad de revisar el Convenio en un todo, adecuando sus normas a
distintas circunstancias producidas en el transcurso del tiempo desde la fecha en que entrara
en vigor;
Que todo ello debe efectuarse con la necesaria prudencia para evitar, en lo posible,
circunstancias que en otras oportunidades provocaron la no adhesin de algunas
jurisdicciones a las modificaciones que se introdujeron;
Que en este orden no se considera conveniente ni oportuno introducir modificaciones
sustanciales que hagan a la estructura o rgimen del Convenio en s, sino,
fundamentalmente, a la adecuacin del mismo a las cambiantes circunstancias que hacen al
mbito econmico de su aplicacin;
Que, dentro de este espritu y en beneficio de una mayor claridad y sencillez, se ha
considerado conveniente aprobar un nuevo texto ntegro del Convenio;
Que, por otra parte, y en la misma lnea antes expresada, corresponde declarar a este
Convenio abierto para la adhesin de las jurisdicciones que por cualquier causa no lo
suscriban en este acto.
Por todo ello y "ad referendum" de los poderes locales competentes de cada una de las
jurisdicciones intervinientes, los representantes de las provincias antes mencionadas,
CONVIENEN Y ACUERDAN lo siguiente:

AMBITO DE APLICACION DEL CONVENIO

Artculo 1 Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aquellas que se
ejercen por un mismo contribuyente en una, varias o todas sus etapas en dos o ms
jurisdicciones, pero cuyos ingresos brutos, por provenir de un proceso nico, econmicamente
inseparable, deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las actividades las
ejerza el contribuyente por s o por terceras personas, incluyendo las efectuadas por
intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios, etc., con o
sin relacin de dependencia. As se encuentran comprendidas en l los casos en que se
configure alguna de las siguientes situaciones:
Que la industrializacin tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacin en
otra u otras, ya sea parcial o totalmente;
Que todas las etapas de la industrializacin o comercializacin se efecten en una o varias
jurisdicciones y la direccin y administracin se ejerza en otra u otras;
Que el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se efecten ventas o
compras en otra u otras;
Que el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se efecten operaciones
o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicadas o utilizados,
econmicamente, en otra u otras jurisdicciones.
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza, aunque no sean computables a
los efectos del artculo 3, pero vinculados con las actividades que efecte el contribuyente en
ms de una jurisdiccin, tales actividades estarn comprendidas en las disposiciones de este
Convenio, cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la operacin que origina el ingreso
(correspondencia, telgrafo, teletipo, telfono, etctera).

REGIMEN DE DISTRIBUCION DE INGRESOS

Rgimen general
Art. 2 Salvo lo previsto para casos especiales, los ingresos brutos totales del
contribuyente, originados por las actividades objeto del presente Convenio, se distribuirn
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma:
El cincuenta por ciento (50 %) en proporcin a los gastos efectivamente soportados en cada
jurisdiccin;
El cincuenta por ciento (50 %) restante en proporcin a los ingresos brutos provenientes de
cada jurisdiccin, en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales,
agencias u otros establecimientos permanentes similares, corredores, comisionistas,
mandatarios, viajantes o consignatarios, etc., con o sin relacin de dependencia. A los efectos
del presente inciso, los ingresos provenientes de las operaciones a que hace referencia el
ltimo prrafo del artculo 1, debern ser atribuidos a la jurisdiccin correspondiente al
domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios.
Art. 3 Los gastos a que se refiere el artculo 2, son aquellos que se originan por el
ejercicio de la actividad.
As, se computarn como gasto: los sueldos, jornales y toda otra remuneracin;
combustibles y fuerza motriz; reparaciones y conservacin; alquileres, primas de seguros y en
general todo gasto de compra, administracin, produccin, comercializacin, etc. Tambin se
incluirn las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las ganancias.
No se computarn como gasto:

El costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboracin en las

actividades industriales, como tampoco el costo de las mercaderas en las actividades
comerciales. Se entender como materia prima, no solamente la materia prima principal ,
sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore fsicamente o se agregue al
producto terminado;
El costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacin;
Los gastos de propaganda y publicidad;
Los tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos, tasas, contribuciones,
recargos cambiarios, derechos, etc.);
Los intereses;
Los honorarios y sueldos a directores, sndicos y socios de sociedades, en los importes que
excedan del uno por ciento (1 %) de la utilidad del balance comercial.
Art. 4 Se entender que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccin cuando
tenga una relacin directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ejemplo: de
direccin, de administracin, de fabricacin, etc.), aun cuando la erogacin que l representa
se efecte en otra. As, los sueldos, jornales y otras remuneraciones se consideran soportados
en la jurisdiccin en que se prestan los servicios a que dichos gastos se refieren.
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza, se distribuirn en la misma proporcin
que los dems, siempre que sean de escasa significacin(1) con respecto a stos. En caso
contrario, el contribuyente deber distribuirlos mediante estimacin razonablemente fundada.
Los gastos de transporte se atribuirn por partes iguales a las jurisdicciones entre las que se
realice el hecho imponible.
Art. 5 A los efectos de la distribucin entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible total, se consideran los ingresos y gastos que surjan del ltimo balance cerrado en
el ao calendario inmediato anterior.
De no practicarse balances comerciales, se atender a los ingresos y gastos determinados
en el ao calendario inmediato anterior.

Regmenes especiales
Art. 6 En los casos de actividades de construccin, incluidas las de demolicin,
excavacin, perforacin, etc., los contribuyentes que tengan su escritorio, oficina,
administracin o direccin en una jurisdiccin y ejecuten obras en otras, se atribuir el diez
por ciento (10 %) de los ingresos a la jurisdiccin donde est ubicada la sede indicada
precedentemente y corresponder el noventa por ciento (90 %) de los ingresos a la
jurisdiccin en que se realicen las obras. No podr discriminarse, al considerar los ingresos
brutos, importe alguno en concepto de honorarios a ingenieros, arquitectos, proyectistas u
otros profesionales pertenecientes a la empresa.
Art. 7 En los casos de entidades de seguro, de capitalizacin y ahorro, de crditos y de
ahorro y prstamo no incluidas en el rgimen del artculo siguiente, cuando la administracin
o sede central se encuentre en una jurisdiccin y se contraten operaciones relativas a bienes
o personas situadas o domiciliadas en otra u otras, se atribuir a esta o estas jurisdicciones, el
80 % de los ingresos provenientes de la operacin y se atribuir el 20 % restante a la
jurisdiccin donde se encuentre situada la administracin o sede central, tomndose en
cuenta el lugar de radicacin o domicilio del asegurado al tiempo de la contratacin, en los
casos de seguros de vida o de accidente. (Conforme texto Comisin Plenaria ratificada por
Ordenanza N 35.354 , B.M. 16.162, con vigencia a partir del 1 de enero de 1980, de acuerdo
a la Resolucin General N 5 de la Comisin Arbitral - B.O. 6/2/980.)

Art. 8 En los casos de contribuyentes comprendidos en el rgimen de la Ley de Entidades

Financieras, cada fisco podr gravar la parte de ingresos que le corresponda en proporcin a
la sumatoria de los ingresos, intereses pasivos y actualizaciones pasivas de cada jurisdiccin
en la que la entidad tuviere casas o filiales habilitadas por la autoridad de aplicacin, respecto
de iguales conceptos de todo el pas. Se excluirn los ingresos correspondientes a
operaciones realizadas en jurisdicciones en las que las entidades no tuvieren casas o filiales
habilitadas, los que sern atribuidos en su totalidad a la jurisdiccin en la que la operacin
hubiere tenido lugar. (Conforme texto Comisin Plenaria ratificada por Ordenanza N 35.354)
(2), B. M. 16.162, con vigencia a partir del 1 de enero de 1980, de acuerdo a la Resolucin
General N 5 de la Comisin Arbitral, B. O. 6/2/980).
Art. 9 En los casos de empresas de transportes de pasajeros o cargas que desarrollen sus
actividades en varias jurisdicciones, se podr gravar en cada una la parte de los ingresos
brutos correspondientes al precio de los pasajes y fletes percibidos o devengados en el lugar
de origen del viaje.
Art. 10. En los casos de profesiones liberales ejercidas por personas que tengan su
estudio, consultorio u oficina similar en una jurisdiccin y desarrollen actividades
profesionales en otras, la jurisdiccin en la cual se realiza la actividad podr gravar el 80 % de
los honorarios en ella percibidos o devengados, y la otra jurisdiccin el 20 % restante.
Igual tratamiento se aplicar a las consultoras y empresas consultoras.
Art. 11. En los casos de rematadores, comisionistas u otros intermediarios, que tengan su
oficina central en una jurisdiccin y rematen o intervengan en la venta o negociacin de
bienes situados en otra, tengan o no sucursales en sta, la jurisdiccin donde estn radicados
los bienes podr gravar el 80 % de los ingresos brutos originados por esas operaciones y la
otra, el 20 % restante.
Art. 12. En los casos de prestamistas hipotecarios o prendarios que no estn organizados
en forma de empresa y que tengan su domicilio en una jurisdiccin y la garanta se constituya
sobre bienes inmuebles o muebles situados en otra, la jurisdiccin donde se encuentren stos
podr gravar el 80 % de los ingresos brutos producidos por la operacin y la otra jurisdiccin,
el 20 % restante.
Art. 13. En el caso de las industrias vitivincolas y azucareras, as como en el caso de los
productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas, en bruto, elaborados y/o
semielaborados en la jurisdiccin de origen, cuando sean despachados por el propio productor
sin facturar, para su venta fuera de la jurisdiccin productora, ya sea que los mismos se
vendan en el estado en que fueron despachados o luego de ser sometidos a un proceso de
elaboracin, enviados a casas centrales, sucursales, depsitos, plantas de fraccionamiento o
a terceros, el monto imponible para dicha jurisdiccin ser el precio mayorista, oficial o
corriente en plaza a la fecha y en el lugar de expedicin. Cuando existan dificultades para
establecer el mismo, se considerar que es equivalente al 85 % del precio de venta obtenido.
Las jurisdicciones en las cuales se comercialicen las mercaderas podrn gravar la diferencia
entre el ingreso bruto total y el referido monto imponible con arreglo al rgimen establecido
por el artculo 2.
En el caso de la industria tabacalera, cuando los industriales adquieran directamente la
materia prima a los productores, se atribuir en primer trmino a la jurisdiccin productora un
importe igual al respectivo valor de adquisicin de dicha materia prima. La diferencia entre el
ingreso bruto total y el referido importe ser distribuido entre las distintas jurisdicciones en
que se desarrollen las posteriores etapas de la actividad, conforme al rgimen establecido por
el artculo 2. Igual criterio se seguir en el caso de adquisicin directa a los productores,
acopiadores o intermediarios de quebracho y de algodn por los respectivos industriales y

otros responsables del desmote; y en el caso de adquisicin directa a los productores,

acopiadores o intermediarios de arroz, lana y fruta.
En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que se realice, de los restantes
productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas, producidos en una
jurisdiccin para ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdiccin productora y siempre
que sta no grave la actividad del productor, se atribuir en primer trmino a la jurisdiccin
productora el 50 % del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de la
adquisicin. Cuando existan dificultades para establecer este precio, se considerar que es
equivalente al 85 % del precio de venta obtenido. La diferencia entre el ingreso bruto total del
adquirente y el importe mencionado ser atribuida a las distintas jurisdicciones en que se
comercialicen o industrialicen los productos conforme al rgimen del artculo 2. En los casos
en que la jurisdiccin productora grava la actividad del productor la atribucin se har con
arreglo al rgimen del artculo 2.
Art. 14. En los casos de iniciacin o cese de actividades en una o varias jurisdicciones, no
ser de aplicacin el rgimen del artculo 5, sino el siguiente:
Iniciacin: en caso de iniciacin de actividades comprendidas en el rgimen general en una,
varias o todas las jurisdicciones, la o las jurisdicciones en que se produzca la iniciacin podrn
gravar el total de los ingresos obtenidos en cada una de ellas, pudiendo las dems gravar los
ingresos restantes con la aplicacin de los coeficientes de ingresos y gastos que le
correspondan. Este rgimen se aplicar hasta que se produzca cualesquiera de los supuestos
previstos en el artculo 5.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin para las actividades comprendidas
en los artculos 6 a 12, ambos inclusive.
En los casos comprendidos en el artculo 13, se aplicarn las normas establecidas por el
mismo, salvo en la parte de los ingresos, que se distribuye segn el rgimen general, en cuyo
caso ser de aplicacin el sistema establecido en el primer prrafo del presente inciso;
Cese: en los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los contribuyentes
y responsables debern determinar nuevos ndices de distribucin de ingresos y gastos
conforme el artculo 2, los que sern de aplicacin a partir del da primero del mes calendario
inmediato siguiente a aquel en que se produjere el cese.
Los nuevos ndices sern la resultante de no computar para el clculo los ingresos y gastos
de la jurisdiccin en que se produjo el cese.
En el ejercicio fiscal siguiente al del cese, se aplicar el artculo 5 prescindindose del
cmputo de los ingresos y gastos de la o las jurisdicciones en que se produjo el mismo.
(3)(Conforme texto Comisin Plenaria convalidadas por Ordenanza N 35.093, B.M. 16.077,
con vigencia a partir del 1 de enero de 1980 de acuerdo a la Resolucin General N 5 de la
Comisin Arbitral B.O. 6/2/980.)

ORGANISMOS DE APLICACION
Art. 15. La aplicacin del presente Convenio estar a cargo de una Comisin Plenaria y de
una Comisin Arbitral.

De la comisin plenaria
Art. 16. La Comisin Plenaria se constituir con dos representantes por cada jurisdiccin
adherida un titular y un suplente que debern ser especialistas en materia impositiva.
Elegir de entre sus miembros en cada sesin un Presidente y funcionar vlidamete con la
presencia de la mitad ms uno de sus miem-bros.

Las decisiones se tomarn por mayora de votos de los miembros presentes, decidiendo el
Presidente en caso de empate.
Art. 17. Sern funciones de la Comisin Plenaria:
Aprobar su reglamento interno y el de la Comisin Arbitral;
Establecer las normas procesales que debern regir las actuaciones ante ella y la Comisin
Arbitral;
Sancionar el presupuesto de gastos de la Comisin Arbitral y controlar su ejecucin;
Nombrar el Presidente y Vicepresidente de la Comisin Arbitral de una terna que al efecto se
solicitar a la Secretara de Estado de Hacienda de la Nacin;
Resolver con carcter definitivo los recursos de apelacin a que se refiere el artculo 25,
dentro de los noventa (90) das de interpuesto;
Considerar los informes de la Comisin Arbitral;
Proponer "ad referndum" de todas las jurisdicciones adheridas, y con el voto de la mitad
ms una de ellas, modificaciones al presente Convenio sobre temas incluidos expresamente
en el Orden del Da de la respectiva convocatoria. La Comisin Arbitral acompaar a la
convocatoria todos los antecedentes que hagan a la misma.
Art. 18. La Comisin Plenaria deber realizar por lo menos dos reuniones anuales.
Art. 19. La Comisin Arbitral estar integrada por un Presidente, un Vicepresidente, siete
vocales titulares y siete vocales suplentes y tendr su asiento en la Secretara de Estado de
Hacienda de la Nacin.
Art. 20. El Presidente de la Comisin Arbitral ser nombrado por la Comisin Plenaria de
una terna que al efecto se solicitar a la Secretara de Estado de Hacienda de la Nacin. El
Vicepresidente se elegir en una eleccin posterior entre los dos miembros propuestos
restantes. Los vocales representarn a la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires, a la
Provincia de Buenos Aires y a cada una de las cinco zonas que se indican a continuacin,
integradas por las jurisdicciones que en cada caso se especifica.
ZONA
NORDESTE
Corrientes
Chaco
Misiones
Formosa

ZONA
NOROESTE
Salta
Jujuy
Tucumn
Santiago del
Estero
Catamarca

ZONA
CENTRO
Crdoba
La Pampa
Santa Fe
Entre Ros

ZONA
CUYO
San Luis
La Rioja
Mendoza
San Juan

ZONA SUR O PATAGONICA

Chubut
Neuqun
Ro Negro
Santa Cruz

Territorio Nacional de la Tierra

del Fuego, Antrtida e Islas del
Atlntico Sur
El Presidente, el Vicepresidente y los vocales debern ser especialistas en materia
impositiva.
Las jurisdicciones no adheridas no podrn integrar la Comisin Arbitral.
Art. 21. Los vocales representantes de las zonas que se mencionan en el artculo anterior
durarn en sus funciones dos aos y se renovarn de acuerdo al siguiente procedimiento:

Dentro de cada zona se determinar el orden correspondiente a los vocales, asignando por
acuerdo o por sorteo un nmero correlativo a cada una de las jurisdicciones integrantes de la
zona respectiva.

Las jurisdicciones a las que correspondan los cinco primeros nmeros de orden tendrn
derecho a designar los vocales para el primer perodo de dos aos, quienes sern sustituidos
al cabo de ese trmino por los representantes de las jurisdicciones que correspondan, segn
lo que acordaren los integrantes de cada zona o que sigan en orden de lista, y as
sucesivamente hasta que todas las jurisdicciones hayan representado a su respectiva zona;
A los efectos de las futuras renovaciones las jurisdicciones salientes mantendrn el orden
preestablecido.
Art. 22. Las jurisdicciones que no formen parte de la Comisin tendrn derecho a
integrarla mediante un representante cuando se susciten cuestiones en las que sean parte.
La Comisin sesionar vlidamente con la presencia del Presidente o Vicepresidente y de no
menos de cuatro vocales. Las decisiones se tomarn por mayora de votos de los vocales y
representantes presentes. El Presidente decidir en caso de empate.
Art. 23. Los gastos de la Comisin sern sufragados por las distintas jurisdicciones
adheridas, en proporcin a las recaudaciones obtenidas en el penltimo ejercicio en concepto
del impuesto al que se refiere este Convenio.
Art. 24. Sern funciones de la Comisin Arbitral:
Dictar de oficio o a instancia de los fiscos adheridos normas generales interpretativas de las
clusulas del presente Convenio, que sern obligatorias para las jurisdicciones adheridas;
Resolver las cuestiones sometidas a su consideracin, que se originen con motivo de la
aplicacin del Convenio en los casos concretos. Las decisiones sern obligatorias para las
partes en el caso resuelto;
Resolver las cuestiones que se planteen con motivo de la aplicacin de las normas de
procedimiento que rijan la actuacin ante el organismo;
Ejercer iguales funciones a las indicadas en los incisos anteriores con respecto a cuestiones
que originen o se hayan originado y estuvieran pendientes de resolucin con motivo de la
aplicacin de los convenios precedentes;
Proyectar y ejecutar su presupuesto;
Proyectar su reglamento interno y normas procesales;
Organizar y dirigir todas las tareas administrativas y tcnicas del Organismo;
Convocar a la Comisin Plenaria en los siguientes casos:
Para realizar las reuniones previstas en el artculo 18.
Para resolver los recursos de apelacin a que se refiere el artculo 17, inciso e), dentro de los
treinta (30) das de su interposicin. A tal efecto remitir a cada una de las jurisdicciones,
dentro de los cinco (5) das de interpuesto el recurso, copia de todos los antecedentes del
caso en apelacin.
En toda otra oportunidad que lo considere conveniente.
Organizar la centralizacin y distribucin de informacin para la correcta aplicacin del
presente Convenio.
A los fines indicados en el presente artculo, las jurisdicciones debern remitir
obligatoriamente a la Comisin Arbitral los antecedentes e informaciones que sta les solicite
para la resolucin de los casos sometidos a su consideracin y facilitar toda la informacin
que les sea requerida a los fines del cumplimiento de lo establecido en el inciso i).
Art. 25. Contra las disposiciones generales interpretativas y las resoluciones que dicte la
Comisin Arbitral, los fiscos adheridos y los contribuyentes o asociaciones reconocidas

afectadas, podrn interponer recurso de apelacin ante la Comisin Plenaria, en la forma que
establezcan las normas procesales y dentro de los treinta (30) das hbiles de su notificacin.
Art. 26. A los fines indicados en el artculo anterior, las resoluciones de la Comisin
Arbitral debern ser comunicadas por carta certificada con aviso de recepcin, a todas las
jurisdicciones adheridas y a los contribuyentes o asociaciones reconocidas que fueran parte
en el caso concreto planteado o consultado.
En el caso de pronunciamiento dictado con arreglo a lo previsto en el artculo 24, inciso a) se
considerar notificacin vlida, con respecto a los contribuyentes y asociaciones reconocidas,
la publicacin del pronunciamiento en el Boletn Oficial de la Nacin.

DISPOSICIONES VARIAS
Art. 27. En la atribucin de los gastos e ingresos a que se refiere el presente Convenio se
atender a la realidad econmica de los hechos, actos y situaciones que efectivamente se
realicen.
Art. 28. Los contribuyentes debern presentar, en el lugar, tiempo y forma que se
determine, una planilla demostrativa de los ingresos brutos totales discriminados por
jurisdiccin y de los gastos efectivamente soportados en cada una de ellas. La liquidacin del
impuesto en cada jurisdiccin se efectuar de acuerdo con las normas legales y
reglamentarias locales respectivas, siempre que no se opongan a las disposiciones del
presente Convenio. (Conforme texto Comisin Plenaria convalidada por Ordenanza N 35.093,
B.M. 16.077, con vigencia a partir del 1 de enero de 1980 de acuerdo a la Resolucin General
N 5 de la Comisin Arbitral B.O. 06/02/1980.)(3)
Art. 29. Todas las jurisdicciones estn facultadas para inspeccionar directamente a los
contribuyentes comprendidos en este Convenio, cualquiera fuese su domicilio o el lugar
donde tenga su administracin o sede, con conocimiento del fisco correspondiente.
Art. 30. Los contribuyentes comprendidos en el presente Convenio estn obligados a
suministrar todos los elementos de juicio tendientes a establecer su verdadera situacin
fiscal, cualquiera sea la jurisdiccin adherida que realice la fiscalizacin.
Art. 31. Las jurisdicciones adheridas se comprometen a prestarse la colaboracin
necesaria a efectos de asegurar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de
sus obligaciones fiscales. Dicha colaboracin se referir especialmente a las tareas relativas a
la informacin, recaudacin y fiscalizacin del tributo.
Art. 32. Las jurisdicciones adheridas no podrn aplicar a las actividades comprendidas en
el presente Convenio alcuotas o recargos que impliquen un tratamiento diferencial con
respecto a iguales actividades que se desarrollen, en todas sus etapas, dentro de una misma
jurisdiccin.
Art. 33. En los casos en que los contribuyentes desarrollan simultneamente actividades
en jurisdicciones adheridas y no adheridas, la distribucin de ingresos brutos se efectuar
atribuyendo a los fiscos adheridos y a los que no lo estn las sumas que les correspondan con
arreglo al rgimen general o a las especiales que prev este Convenio, pudiendo las
jurisdicciones adheridas gravar solamente la parte de los ingresos brutos que les haya
correspondido.
Art. 34. Este Convenio comenzar a regir desde el 1 de enero inmediato siguiente a su
ratificacin por todas las jurisdicciones. Su vigencia ser de dos aos y se prorrogar
automticamente por perodos bienales, salvo que un tercio (1/3) de las jurisdicciones lo
denunciara antes del 1 de mayo del ao de su vencimiento.
Las jurisdicciones que denunciaren el presente Convenio slo podrn separarse al trmino
del perodo bienal correspondiente.

Art. 35. En el caso de actividades objeto del presente Convenio, las municipalidades,
comunas y otros entes locales similares de las jurisdicciones adheridas, podrn gravar en
concepto de impuestos, tasas, derechos de inspeccin o cualquier otro tributo cuya aplicacin
les sea permitida por las leyes locales sobre los comercios, industrias o actividades ejercidas
en el respectivo mbito jurisdiccional, nicamente la parte de ingresos brutos atribuibles a
dichos fiscos adheridos, como resultado de la aplicacin de las normas del presente Convenio.
La distribucin de dicho monto imponible entre las jurisdicciones citadas, se har con arreglo
a las disposiciones previstas en este Convenio si no existiere un acuerdo interjurisdiccional
que reemplace la citada distribucin en cada jurisdiccin provincial adherida.
Cuando las normas legales vigentes en las municipalidades, comunas y otros entes locales
similares de las jurisdicciones adheridas slo permitan la percepcin de los tributos en
aquellos casos en que exista local, establecimiento u oficina donde se desarrolle la actividad
gravada, las jurisdicciones referidas en las que el contribuyente posea la correspondiente
habilitacin, podrn gravar en conjunto el ciento por ciento (100 %) del monto imponible
atribuible al fisco provincial.
Las disposiciones de este artculo no comprometen a las jurisdicciones respecto a las cuales
controvierta expresas disposiciones constitucionales.

DISPOSICION TRANSITORIA
Art. 36. La Comisin Arbitral mantendr su composicin actual de acuerdo a las normas
vigentes a la fecha de entrada en vigor del presente Convenio y hasta tanto se produzcan las
renovaciones de acuerdo a lo que establecen los artculos 20 y 21.
(2)Ratificada por Decreto Nacional N 2.159/980 B.O. 24/11/980(3)Ratificada por Decreto
Nacional N 2.393/980 B.O. 20/11/980
(3)Ratificada por Decreto Nacional N 2.393/980 B.O. 20/11/980.

Lectura 09: Comisin Arbitral Convenio Multilateral

COMISION ARBITRAL CONVENIO MULTILATERAL DEL 18.8.77
Resolucin General 1/2005
Unifcanse en un solo texto las Resoluciones Generales dictadas por la Comisin Arbitral
desde el 30/01/78 hasta el 30/03/05.
Ciudad de Mar del Plata, 30/3/2005
VISTO:
La necesidad de facilitar la aplicacin de las Resoluciones Generales dictadas por la
Comisin Arbitral del Convenio Multilateral del 18.8.77., y
CONSIDERANDO
Que es conveniente reunir en un solo texto las Resoluciones Generales dictadas por la
Comisin Arbitral desde el 30/01/78 hasta el 30/03/05, en cuyo caso se alcanza el objetivo
mencionado;
Que en tal sentido, se ha decidido reemplazar todas las Resoluciones Generales vigentes,
por una nica que las contenga;
Que es preciso aclarar que, para obtener una norma que unifique las dictadas, es necesario
introducir adecuaciones formales relacionadas a la redaccin y numeracin del articulado

original para que resulten compatibles y armnicas en un nuevo texto, aunque sin alterar su
contenido.
Que el intrprete deber, en caso de resultar necesario, recurrir a los textos originales de las
resoluciones para conocer los fundamentos y propsitos de su dictado;
Que las resoluciones objeto del reemplazo perdern efectos al momento que la presente
entre en vigencia;
Que debe aclararse que las nicas Resoluciones Generales no incluidas en este
ordenamiento son las referidas al Reglamento Interno y Ordenanza Procesal de la Comisin
Arbitral (Resolucin General N 17 t.-o. en 1983 que reemplaz a la Resolucin General N 2)
y a la Ordenanza Procesal de la Comisin Plenaria (Resoluciones Generales Nros. 2, 8 y 14);
Que corresponde precisar que la nueva Resolucin no afectar los casos particulares ya
resueltos, en tanto que ser de aplicacin a los casos an pendientes de resolucin por las
Comisiones Arbitral y Plenaria;
Que es conveniente, mantener regularmente actualizado este ordenamiento.
Que ha tomado intervencin la Asesora.
Por ello,
LA COMISION ARBITRAL (Convenio Multilateral del 18.8.77)
RESUELVE:
Artculo 1 Reemplzanse por el Anexo adjunto que se aprueba, a partir de su entrada en
vigencia, las Resoluciones Generales dictadas por la Comisin Arbitral desde el 30/01/78
hasta el 30/03/05, habida cuenta de lo sealado en el sptimo considerando y las excepciones
indicadas en el sexto considerando y de la presente.
Art. 2 El ordenamiento dispuesto por la presente norma no afectar las decisiones
adoptadas por los Organismos del Convenio Multilateral en los casos concretos resueltos
durante la vigencia de la normativa que se reemplaza, las que conservarn plenamente sus
efectos.
Art. 3 La presente Resolucin se aplicar a los casos y situaciones an pendientes de
resolucin por parte de los Organismos citados en el artculo 2.
Art. 4 La Comisin Arbitral actualizar anualmente el contenido de este ordenamiento.
Art. 5 La presente resolucin entrar en vigencia a partir del primer da hbil del mes
subsiguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial de la Nacin.
Art. 6 Publquese por un (1) da en el Boletn Oficial de la Nacin, comunquese a las
Jurisdicciones adheridas y archvese. Romn G. Juregui. Mario A. Salinardi.

ANEXO
INDICE
TITULO I. - Disposiciones comunes.
TITULO II. - Rgimen General.
TITULO III. - Rgimen Especial.
TITULO IV. - Protocolo Adicional.
TITULO V. - Sociedades Comerciales.
TITULO VI. - Rgimen de Retencin y Percepcin
TITULO VII. - Municipios

TITULO VIII. - Liquidacin del impuesto

TITULO IX. - Organismos y Sistemas de Recaudacin
TITULO X. - Fiscalizacin
TITULO XI. - Vencimientos
TITULO XII. - Vigencia

TITULO I - Disposiciones comunes

Base de distribucin Ingresos Brutos Totales
ARTICULO 1 Interpretar que, en los trminos del artculo 2 del Convenio Multilateral del
18.8.77, an cuando la base imponible se determine de distintas formas en las diversas
jurisdicciones involucradas (ingresos brutos totales, diferencia entre precios de compra y de
venta, diferencia entre ingresos y egresos, etc.), deber tomarse siempre como base de
distribucin, los ingresos brutos totales del contribuyente.
Fuente: Resolucin General N 21/84

Inicio y Cese de actividades

ARTICULO 2 Determinar que, a los efectos de lo dispuesto por el artculo 14 inciso b) del
Convenio Multilateral del 18-8-77, se considera que existe "cese de actividades" cuando,
producido el hecho y no existiendo ingresos atribuibles a la jurisdiccin segn las normas del
Convenio, haya sido comunicado a la autoridad de aplicacin del tributo, cumplimentando los
recaudos formales que cada legislacin local establece al respecto.
Fuente: Resolucin General N 23/84
ARTICULO 3 Los contribuyentes que inicien actividades asumiendo desde dicho inicio la
condicin de contribuyentes del Convenio Multilateral Rgimen General, aplicarn el
procedimiento de distribucin de base imponible previsto en el artculo 5 del Convenio
cuando, en relacin a la actividad desarrollada, en el balance comercial se reflejen
conjuntamente las siguientes condiciones:
a) La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdiccin a la que los mismos
resulten atribuibles.
b) El desarrollo de un perodo de actividad no inferior a noventa das corridos anteriores a la
fecha de cierre de ejercicio.
Iguales requisitos a los sealados en los incisos precedentes debern verificarse en las
determinaciones de ingresos y gastos, en el supuesto de contribuyentes que no lleven
registraciones contables que les permitan confeccionar balances.
Fuente: Resolucin General n 91/03
ARTICULO 4 Los contribuyentes aplicarn el procedimiento previsto en el artculo 14 inc.
a) del Convenio para la atribucin provisoria de las respectivas bases imponibles
correspondientes a los anticipos de enero a marzo del perodo fiscal inmediato siguiente a
aqul en que se cumplan las condiciones sealadas en el artculo anterior. A partir del 4
anticipo se aplicar el coeficiente que surja del ltimo balance cerrado en el ao calendario
inmediato anterior o se atender a los ingresos y gastos determinados en el ao calendario
inmediato anterior segn corresponda, y conjuntamente con este anticipo se ajustarn las
liquidaciones del primer trimestre.
Fuente: Resolucin General n 91/03

ARTICULO 5 Los contribuyentes locales as como aquellos que se encontraren tributando

bajo el rgimen del Convenio Multilateral, que inicien actividades en una o varias
jurisdicciones, aplicarn el procedimiento previsto en el artculo 14 inc. a) hasta que a los
fines de la distribucin dispuesta por el artculo 5 se cuente con un balance en el que se
registren ingresos y/o gastos correspondientes a las jurisdicciones que se incorporan. A los
fines indicados no resultarn de aplicacin las condiciones sealadas en los incisos a) y b) del
artculo 3.
Durante los meses de enero, febrero y marzo del primer ejercicio fiscal en que, para las
nuevas jurisdicciones, corresponda la aplicacin del rgimen general previsto en el artculo 2
del Convenio Multilateral, se continuar provisoriamente con la aplicacin del procedimiento
previsto en el artculo 14 inc. a). A partir del 4 anticipo se aplicar el coeficiente que surja del
ltimo balance cerrado en el ao calendario inmediato anterior o se atender a los ingresos y
gastos determinados en el ao calendario inmediato anterior, segn corresponda y
conjuntamente con este anticipo, se ajustarn las liquidaciones del primer trimestre.
Fuente: Resolucin General n 91/03

Exportaciones
ARTICULO 6 Los ingresos provenientes de operaciones de exportacin as como los
gastos que les correspondan no sern computables a los fines de la distribucin de la materia
imponible.
Fuente: Resolucin General n 44/93
Ratificada por R. G. n 49/94

TITULO II - Rgimen General

Venta de servicios de telecomunicaciones
ARTICULO 7 Los ingresos provenientes de la venta de servicios de telecomunicaciones,
en cualesquiera de sus formas, debern ser asignados por aplicacin de las disposiciones del
artculo 2 del Convenio Multilateral.
Fuente: Resolucin General n 22/84

Gastos de escasa significacin

ARTICULO 8 Se entiende por gastos de escasa significacin aquellos que, en su conjunto,
no superen el DIEZ POR CIENTO (10%) del total de gastos computables del perodo y cada uno
individualmente no represente ms del VEINTE POR CIENTO (20%) del citado porcentaje.
Fuente: Resolucin General n 47/94

UTE: Gastos computables.

ARTICULO 9 Interpretar que si las jurisdicciones donde ambos sujetos realizan sus
actividades tienen, en el impuesto, un tratamiento fiscal similar en el sentido de incluir a las
U.T.E. como sujetos pasivos de la obligacin tributaria y excluir del hecho imponible las
prestaciones efectivamente realizadas por sus integrantes, corresponde para el clculo del
coeficiente considerar computables los gastos de administracin de la U.T.E. y los gastos
afrontados por sus integrantes en la prestacin del servicio.
Fuente: Resolucin General n 103/04

Transacciones por medios electrnicos, internet o similar.

ARTICULO 10 Las transacciones efectuadas por medios electrnicos por internet o sistema
similar a ella se hallan encuadradas en el ltimo prrafo del artculo 1 del Convenio
Multilateral del 18.8.77.
A los efectos de la atribucin de ingresos prevista en el inciso b) in fine del artculo 2 del
Convenio Multilateral del 18-8-77, se entender que el vendedor de los bienes, o el locador de
las obras o servicios, ha efectuado gastos en la jurisdiccin del domicilio del adquirente o
locatario de los mismos, en el momento en el que estos ltimos formulen su pedido a travs
de medios electrnicos por internet o sistema similar a ella.
Fuente: Resolucin General n 83/02

Diferencias de cambio
ARTICULO 11 El concepto "diferencias de cambio" a los fines de la aplicacin del Rgimen
General del Convenio Multilateral, no ser computable como gasto ni como ingreso para la
conformacin de los coeficientes unificados correspondientes a las distintas jurisdicciones.
Fuente: Resolucin General n 93/03
ARTICULO 12. Lo dispuesto en el artculo precedente:
a) no ser de aplicacin para las operaciones de compra-venta de divisas.
b) es independiente del tratamiento que asigne la legislacin de cada jurisdiccin, a los
efectos de su consideracin como base imponible local.
Fuente: Resolucin General n 93/03
ARTICULO 13 En aquellos procesos de fiscalizacin en los que se determine que hasta el
31 de diciembre de 2003, se hubiere aplicado un criterio distinto al establecido en el artculo
11, se presume que han existido criterios controvertidos entre los Fiscos y en consecuencia,
los contribuyentes podrn solicitar la aplicacin de los mecanismos establecidos en el
Protocolo Adicional.
Fuente: Resolucin General n 93/03

TITULO III - Rgimen Especial

Corredores viales.
ARTICULO 14 Establecer que las empresas concesionarias de corredores viales, en la
medida que la obra involucre a ms de una jurisdiccin, debern distribuir los ingresos brutos
derivados de su actividad de conformidad a los regmenes establecidos en los artculos 6 y 2
del Convenio Multilateral, aplicando para ello la metodologa que se dispone en los artculos
siguientes.
Fuente: Resolucin General n 105/04
ARTICULO 15 Los ingresos derivados del cobro de tarifas de peaje al igual que los
subsidios que perciban en compensacin por diferencia de tarifa, debern ser objeto del
tratamiento indicado en el artculo 6 del Convenio Multilateral.
A los fines de la distribucin del 90% de los ingresos atribuibles a las jurisdicciones en que se
realizan las obras, corresponder la aplicacin del artculo 2 del Convenio Multilateral,
considerando:
a) para la determinacin del coeficiente de ingresos: los kilmetros de corredor vial
habilitado que atraviesan cada jurisdiccin;

b) para la determinacin del coeficiente de gastos: debern tomarse aquellos propios de la

actividad, no debiendo computarse los gastos de administracin. Asimismo, deber incluirse,
a los fines del citado clculo, el importe de las amortizaciones de las inversiones realizadas
imputable a cada jurisdiccin en cada perodo fiscal, las que debern establecerse en funcin
de la vigencia estipulada en los respectivos contratos de concesin de obra pblica.
A los fines indicados en el inciso b) del prrafo precedente, deber considerarse lo normado
en el artculo 5 del Convenio Multilateral.
Fuente: Resolucin General n 105/04
ARTICULO 16 Los ingresos provenientes de actividades que no resultan comprendidas en
el artculo precedente, debern ser distribuidos de conformidad al rgimen especial propio de
la actividad efectivamente realizada o el rgimen establecido en el artculo 2 del Convenio
Multilateral, segn corresponda.
A los fines de la aplicacin de la norma indicada en el prrafo anterior, se computarn los
gastos inherentes y especficos atribuibles a la actividad de que se trate.
Fuente: Resolucin General n 105/04

Construccin: atribucin del 10%.

ARTICULO 17 Las empresas de construccin que tengan su administracin o direccin,
escritorio u oficina en ms de una jurisdiccin, debern asignar el 10% de sus ingresos, segn
lo establecido por el artculo 6 del Convenio Multilateral, en funcin de los porcentajes que
surjan de considerar la totalidad de los gastos de administracin y direccin efectivamente
soportados en cada una de las jurisdicciones en las que se desarrollan tales actividades.
Fuente: Resolucin General n 109/04
ARTICULO 18 A los fines sealados en el artculo precedente se entender por:
a) Lugar de Administracin: es el lugar en el que se efectan tareas tales como liquidacin
de sueldos, de cargas sociales y de impuestos; las registraciones contables y se confeccionen
los balances comerciales, se realicen las compras, la atencin y pago a proveedores,
cobranzas de clientes, realizacin de proyectos y estudios de licitaciones, etc.
b) Lugar de Direccin: es el lugar en el que, revistiendo la condicin de permanencia, se
toman las decisiones vinculadas al manejo y evolucin de la empresa (reuniones de
Directorio, Asamblea de accionistas o socios, etc.).
c) Escritorio u oficina: aquellos lugares considerados alternativos para el desarrollo de las
actividades de administracin y/o direccin antes descriptas.
Fuente: Resolucin General n 109/04
ARTICULO 19. Interpretar que el hecho de que en una jurisdiccin se realicen las obras, no
obsta a que la misma jurisdiccin participe en la distribucin del 10% sealada por el artculo
6 del Convenio Multilateral, por desarrollarse, tambin en ella actividades de administracin
o direccin.
Fuente: Resolucin General n 109/04

Entidades de capitalizacin y Ahorro

ARTICULO 20 Las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones que desarrollen
actividades en ms de una jurisdiccin adherida al Convenio Multilateral del 18-8-77, debern
liquidar el impuesto conforme al artculo 7 de dicha norma legal.
Fuente: Resolucin General n 55/95

Entidades Financieras
ARTICULO 21 A los efectos contemplados en el artculo 8 del Convenio Multilateral,
debern tenerse en cuenta las siguientes especificaciones:
1) Los "ingresos" a que se refiere el primer prrafo del artculo son la base imponible bruta
de cada una de las entidades, constituida por la materia gravada en todas las jurisdicciones
en que opera.
2) La "sumatoria" a los solos fines de la obtencin de las proporciones atribuibles a los
fiscos se refiere exclusivamente a lo explcitamente previsto en el texto: "ingresos",
intereses pasivos" y "actualizaciones".
Quedan excluidos de la sumatoria a la que se refiere el artculo mencionado y al solo efecto
de la obtencin de las proporciones atribuibles a los fiscos, los siguientes conceptos:
a) Los resultados que obtengan los contribuyentes comprendidos en la Ley n 21.526 y
modificatorias, que tengan origen en las disposiciones del Banco Central de la Repblica
Argentina, cuyo objetivo sea el de regular la capacidad prestable de los mismos.
b) Intereses pasivos por prstamos consolidados por el Banco Central de la Repblica
Argentina a las entidades financieras.
c) Ingresos correspondientes a jurisdicciones donde no se tenga casa habilitada por la
respectiva autoridad de aplicacin.
Por el contrario, debern incluirse entre los conceptos que integran dicha sumatoria, los
siguientes:
a) Los intereses pasivos correspondientes a los depsitos sujetos al rgimen de tasa
regulada captados en cada jurisdiccin.
b) Los intereses compensados por el Banco Central de la Repblica Argentina a las entidades
financieras por el mantenimiento de depsitos sujetos al rgimen de tasa regulada, asignados
en funcin de la distribucin jurisdiccional que surja de acuerdo con lo sealado en el inciso
precedente.
c) Las comisiones otorgadas por el Banco Central de la Repblica Argentina a las entidades
financieras por la captacin de depsitos sujetos al rgimen de tasa regulada, distribuidas
sobre la base del monto de tales depsitos captados en cada jurisdiccin.
d) Las actualizaciones pasivas por depsitos captados en cada jurisdiccin y las
actualizaciones compensadas por el Banco Central de la Repblica Argentina a las entidades
financieras por dichos depsitos, distribuidas stas ltimas sobre la base de la atribucin
jurisdiccional que surja de la captacin de aquellos.
3) No obstante las exclusiones aludidas en los incisos a) y b) del segundo prrafo del
apartado anterior, los conceptos a los que los mismos se refieren debern considerarse a los
fines de la determinacin de la base imponible de las entidades, conforme con lo dispuesto
por las legislaciones locales.
4) El haber de la Cuenta "Provisiones aplicadas y desafectadas" no constituye ingreso
computable, en la medida en que el funcionamiento de dicha cuenta constituya contrapartida
de la misma cuenta o de la "Cuenta Provisiones", de acuerdo con las normas fijadas al
respecto por el Banco Central de la Repblica Argentina.
5) No se computarn para la determinacin de las proporciones atribuibles a las
jurisdicciones, los egresos correspondientes al rgimen de garanta de depsitos.
6) Los ingresos correspondientes a operaciones realizadas en jurisdicciones en las que las
entidades no tuvieren casas o filiales habilitadas que, segn lo dispuesto en el artculo 8
del Convenio Multilateral, deben ser atribuidos en su totalidad a la jurisdiccin en que la

operacin hubiere tenido lugar tendrn el rgimen tributario previsto en cada legislacin
jurisdiccional, sin perjuicio de las informaciones que pudieran requerirse en la confeccin de
las liquidaciones por Convenio.
7) Todas las liquidaciones debern efectuarse segn el esquema consignado en planilla
anexa. Estas liquidaciones debern conservarse, juntamente con los comprobantes de pago,
por el trmino de ley, y debern ser exhibidas en oportunidad en que cada fisco interesado
las reclame.
Fuente: Resolucin General n 11/81
Resolucin General n 13/83
Resolucin General n 29/86

Traslado de gas por gasoducto

ARTICULO 22 El servicio de traslado de gas por gasoductos hllase comprendido en las
disposiciones del artculo 9 del Convenio Multilateral, por lo que corresponde asignar el 100%
de los ingresos derivados de la prestacin de dicho servicio a la jurisdiccin de origen del
viaje.
Fuente: Resolucin General n 56/95

Acopiadores de lana.
ARTICULO 23 Los acopiadores de lana que adquieran directamente la materia prima a los
productores de una jurisdiccin para realizar etapas ulteriores del proceso en otra u otras, la
base imponible de atribucin directa que corresponda a la primera ser el resultado de aplicar
sobre la diferencia entre el precio de compra y de venta, la proporcin que el primero
represente sobre el segundo.
Fuente: Resolucin General n 41/92

TITULO IV - Protocolo Adicional

ARTICULO 24 En los casos en que, por fiscalizacin, surjan diversas interpretaciones de la
situacin fiscal de un contribuyente sujeto al Convenio, y se determinan diferencias de
gravamen por atribucin en exceso o en defecto de base imponible, entre las jurisdicciones
en las que el contribuyente desarrolla la actividad, se proceder de la siguiente forma:
1. Una vez firme la determinacin y dentro de los quince (15) das hbiles de ello, el fisco
actuante deber poner en conocimiento de las restantes jurisdicciones involucradas el
resultado de la determinacin practicada, expresando detalladamente las razones que dieron
lugar a las diferencias establecidas.
2. Los fiscos notificados debern contestar al fisco que llev a cabo el procedimiento,
manifestando su conformidad a la determinacin practicada dentro de los treinta (30) das
hbiles de haber recibido la comunicacin respectiva.
La falta de respuesta por parte de los fiscos notificados ser considerada como
consentimiento de los mismos a la determinacin practicada.
3. En caso de existir disconformidad por parte de alguna o algunas de las jurisdicciones, sta
o stas debern comunicar al fisco iniciador, siempre dentro del plazo fijado en el punto 2,
que sometern el caso a decisin de la Comisin Arbitral (artculo 24, inciso b) del Convenio.
La presentacin deber hacerse dentro de los quince (15) das hbiles del vencimiento del
plazo a que se refiere el citado punto 2, elevndose en tal momento todos los antecedentes
del caso, en la expresin fundada de su disconformidad.

La Comisin Arbitral se avocar al anlisis del fondo del asunto, debiendo pronunciarse en el
trmino de los sesenta (60) das hbiles de haber sido recibida la presentacin de
disconformidad. Dicho plazo podr ser prorrogado por la resolucin fundada.
4. Contra la decisin de la Comisin Arbitral podr interponerse el recurso de apelacin
previsto en el artculo 17 inciso e) del Convenio.
5. Una vez aceptada la determinacin por los fiscos, ya sea en el caso del punto 2 o
habindose producido la decisin final de la Comisin Arbitral o de la Comisin Plenaria,
segn corresponda, las jurisdicciones acreedoras procedern a la liquidacin del gravamen
del contribuyente en funcin de las diferencias de base imponible establecidas.
A los efectos de la liquidacin de la actualizacin que pudiera corresponder, se debern
tomar en cuenta los importes a favor del contribuyente que surjan por atribucin de base
imponible en exceso. Para ello, se determinar la incidencia porcentual de las diferencias
observadas respecto del total de las mismas, a efectos de distribuir proporcionalmente las
bases imponibles asignadas en exceso, entre los distintos fiscos acreedores.
6. Las jurisdicciones podrn aplicar multas, recargos y/o intereses por las diferencias de
impuesto comprobadas, nicamente en los casos previstos en el punto 2.
ARTICULO 25 El contribuyente, dentro de los diez (10) das hbiles de notificado por el
fisco acreedor, deber repetir el impuesto en aquellas jurisdicciones en las que se procedi a
la liquidacin del mismo por asignacin en exceso de base imponible. Los fiscos respectivos
resolvern la accin de repeticin en la forma que se detalla en los prrafos siguientes,
actualizando los respectivos importes desde el momento en que se hubiera producido el pago
en exceso, aplicando los coeficientes de actualizacin correspondientes. En los casos
comprendidos en el artculo 24 punto 2, la actualizacin se calcular de conformidad con lo
dispuesto por las normas locales pertinentes.
A los fines expresados, se extendern documentos de crdito a favor del contribuyente y a la
orden del o los fiscos acreedores. El depsito respectivo deber ser efectuado por el
contribuyente dentro de los diez (10) das hbiles de su recepcin, vencidos los cuales, le
podrn ser aplicadas por los fiscos acreedores, las normas locales relativas a actualizacin e
intereses por el tiempo que exceda dicho plazo.
El fisco librador deber satisfacer al o a los beneficiarios, a su representacin, los crditos
respectivos.
Si el contribuyente no promoviera la accin de repeticin en el plazo previsto en el primer
prrafo de este artculo, deber satisfacer su deuda al fisco acreedor dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes al vencimiento del plazo fijado.
En tal caso, su derecho a gestionar la repeticin ante las jurisdicciones en que
correspondiera, quedar sujeto a las normas locales respectivas.
Fuente: Resolucin General n 15/83
ARTICULO 26 El Protocolo Adicional no ser de aplicacin cuando se determinen omisiones
en la base imponible atribuible a las jurisdicciones, no obstante la concurrencia de diversas
interpretaciones de la situacin fiscal del contribuyente, prevista en el artculo 24 de este
ordenamiento.
Fuente: Resolucin General n 19/83
ARTICULO 27 El fisco actuante, al poner en conocimiento de las dems jurisdicciones
involucradas el resultado de la determinacin practicada, de acuerdo con lo previsto en el
apartado 1) del artculo 24 de este ordenamiento, deber, adems de dar un fundamento
detallado de las diferencias establecidas, acompaar como mnimo copia de las actuaciones
de la fiscalizacin que dio origen a la deteccin de tales diferencias, de las presentaciones

que el contribuyente hubiere efectuado en su descargo y de las respectivas resoluciones

determinativas.
Fuente: Resolucin General n 19/83
ARTICULO 28 En los casos en que el o los fiscos notificados le comunicaren al fisco
iniciador su disconformidad este ltimo deber enviar copia de la o las presentaciones
respectivas a la Comisin Arbitral, dentro de los cinco (5) das hbiles de recibidas.
Si posteriormente el o los fiscos que expresaron su disconformidad al fisco iniciador no
efectuaren la presentacin para someter el caso a decisin de la Comisin Arbitral, dentro del
plazo previsto en el apartado 3) del artculo 24 de este ordenamiento, se considerar que el o
los fiscos notificados han desistido del procedimiento estatuido por dicho instrumento legal y
que, en consecuencia, han consentido la determinacin practicada por el fisco iniciador. A
tales efectos, la Comisin Arbitral comunicar al fisco iniciador la falta de presentacin del
caso, ante la misma, por parte de los fiscos notificados, dentro de los cinco (5) das hbiles de
expirado el plazo previsto en el apartado y artculo citados del Protocolo Adicional.
ARTICULO 29 A todos los efectos de la aplicacin del Protocolo Adicional, se tendrn por
vlidas nicamente las notificaciones efectuadas mediante alguno de los siguientes medios:
a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, dirigida al domicilio de las respectivas
Direcciones de Rentas u organismos equivalentes, o al de la sede de la Comisin Arbitral,
segn corresponda.
b) En forma personal, a los Representantes que acrediten o tengan acreditada la
correspondiente personera, dejndose constancia en las respectivas actuaciones.
Las presentaciones a las que d lugar la aplicacin del Protocolo Adicional debern
efectuarse exclusivamente en los domicilios de las respectivas Direcciones de Rentas u
organismos equivalentes, o en el de la sede de la Comisin Arbitral, segn corresponda.
Asimismo se reputarn vlidas las presentaciones efectuadas mediante carta certificada con
aviso especial de retorno, dirigida a los domicilios aludidos.
Fuente: Resolucin General n 19/83

TITULO V - Sociedades comerciales

Estados Contables en moneda constante
ARTICULO 30 Los contribuyentes regidos por la ley de Sociedades Comerciales,
comprendidos en el Convenio Multilateral del 18.8.77, a los efectos del clculo de los
coeficientes de distribucin de ingresos entre las diversas jurisdicciones, debern utilizar la
informacin que surja de los estados contables confeccionados en moneda constante, de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 62 de la ley 19.550 (texto ordenado por decreto N
841/84).
Fuente: Resolucin General 25/85
Ratificada por R.G. n 87/03

Certificacin contable
ARTICULO 31 Los fiscos adheridos podrn establecer la inclusin de certificacin de
Contador Pblico como requisito para la presentacin de declaraciones juradas anuales del
Impuesto sobre los Ingresos Brutos - Convenio Multilateral, en el caso de contribuyentes que
acten en forma societaria.
Fuente: Resolucin General n 35/90

Fusin por absorcin

ARTICULO 32 A los fines de la liquidacin del Impuesto sobre los Ingresos Brutos para
contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral, en los casos de fusin propiamente
dicha, conforme a la definicin de la Ley de Sociedades Comerciales, corresponder asignar el
tratamiento que el Convenio Multilateral prev por cese de actividad para las empresas que
sin liquidarse, se disuelven.
La nueva sociedad, a partir del acuerdo definitivo de fusin, tendr el tratamiento previsto
en el inciso a) del artculo 14 del Convenio Multilateral.
Fuente: Resolucin General n 81/01
ARTICULO 33 Para los contribuyentes comprendidos en el Rgimen General, cuando exista
fusin por absorcin, tal operacin no originar la modificacin de los coeficientes para la
distribucin de los ingresos de la sociedad absorbente, durante el ejercicio en que se produjo
dicho proceso de reorganizacin.
Los sujetos tributarios que liquidan el gravamen por algn Rgimen Especial y que como
consecuencia de la reorganizacin producida incorporan actividades incluidas en el Rgimen
General, debern aplicar el tratamiento indicado en el segundo prrafo del artculo anterior.
Fuente: Resolucin General n 81/01
ARTICULO 34 Para la liquidacin del impuesto en el ejercicio inmediato siguiente a aqul
en que se produce la fusin por absorcin, los coeficientes a aplicar se determinarn segn lo
dispuesto por el artculo 5 del Convenio Multilateral, sobre la base de la informacin de la
empresa absorbente.
Fuente: Resolucin General n 81/01

TITULO VI - Rgimen de Retencin y Percepcin

Pautas para Regmenes de retencin y/o percepcin
ARTICULO 35 Los regmenes de retencin y/o percepcin del Impuesto sobre los Ingresos
Brutos que establezcan las jurisdicciones adheridas al Convenio Multilateral del 18.8.77,
respecto de los contribuyentes comprendidos en esta norma legal, debern observar las
siguientes pautas:
a) Con relacin a regmenes de retencin y percepcin, se sujetarn a las siguientes:
1. Podrn designar como agentes de retencin y/o percepcin a cualquier persona fsica o
jurdica, con independencia de que las mismas se hallen exentas o no alcanzadas por el
Impuesto sobre los Ingresos Brutos;
2. Podrn resultar sujetos pasibles de retencin o percepcin aquellos contribuyentes que
realicen actividades con sustento territorial en la jurisdiccin que establezca el rgimen
respectivo.
b) Con relacin a regmenes de retencin, se sujetarn a las siguientes:
1. Respecto de contribuyentes comprendidos en el Rgimen General del Convenio
Multilateral, la jurisdiccin de la que proviene el ingreso podr obligar a tomar como base de
clculo para la retencin slo hasta el 50% del mismo o, alternativamente, podr aplicar una
alcuota de retencin que equivalga hasta el 50% de la que corresponda a la actividad
gravada;
2. Respecto de contribuyentes comprendidos en Regmenes Especiales del Convenio
Multilateral, la jurisdiccin de la que proviene el ingreso podr obligar a tomar como base de
clculo para la retencin la proporcin de base imponible que de acuerdo con los mismos, le
corresponda;

3. La alcuota de la retencin no podr exceder a la que, de acuerdo con la legislacin

vigente en cada jurisdiccin, corresponda aplicar a la actividad del sujeto retenido segn la
naturaleza de los ingresos brutos sometidos a la misma.
c) Las jurisdicciones adheridas al Convenio Multilateral podrn exigir que se practiquen
percepciones, nicamente cuando el coeficiente del sujeto pasible de las mismas atribuible a
dichas jurisdicciones sea igual o superior a 0,1000 (cero coma diez milsimos). A dichos fines,
el sujeto pasible de percepcin deber exhibir copia de la ltima Declaracin Jurada (Form.
CM05), debidamente intervenida.
Fuente: Resolucin General 61/95
Resolucin C.P. 4/96

Rgimen de percepcin en Aduana.

ARTICULO 36 Se ratifica el Convenio celebrado con la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos el 30 de abril de 2003 para que, por intermedio de la Direccin General de Aduanas,
se efecten percepciones del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, a contribuyentes del
gravamen, en las operaciones de importacin definitiva a consumo de mercaderas.
Fuente: Resolucin General n 92/03
ARTICULO 37 Los sujetos pasivos del impuesto, a los fines de incorporar al Sistema
Informtico Mara de la Direccin General de Aduanas los datos requeridos en la oportunidad
de formalizar cada operacin de importacin, debern declarar los coeficientes atribuibles a
las jurisdicciones que surjan de la ltima Declaracin Jurada (Formulario CM05) presentada.
En el supuesto de contribuyente de nica jurisdiccin deber declarar tal condicin.
Fuente: Resolucin General n 92/03

Rgimen de percepcin en Aduana. Reclculo de coeficientes.

ARTICULO 38 Si el contribuyente interjurisdiccional desarrollara actividades en
jurisdicciones adheridas y no adheridas al presente rgimen de percepcin, deber recalcular
los coeficientes de atribucin entre aquellas que se encuentran adheridas de forma tal que la
sumatoria de los mismos totalice uno (1,0000) y se distribuya el importe total de la
percepcin que se practica entre las jurisdicciones adheridas guardando la debida
proporcionalidad.
No corresponder efectuar percepcin si el contribuyente desarrollara sus actividades
nicamente en jurisdicciones no adheridas. Esta situacin deber informarse a la Direccin
General de Aduanas al momento de formalizarse la operacin de importacin, para que sea
puesta en conocimiento de las jurisdicciones adheridas.
Fuente: Resolucin General n 92/03
ARTICULO 39 Aquellos contribuyentes que tributan bajo el rgimen del Convenio
Multilateral que revistan la calidad de exentos para alguna o algunas jurisdicciones y no
exentos para otra u otras, procedern conforme a lo establecido en el primer prrafo del
artculo anterior.
No corresponder efectuar la percepcin si el contribuyente desarrolla nicamente
actividades exentas para la totalidad de las jurisdicciones. Tal situacin deber informarse a la
Direccin General de Aduanas al momento de formalizarse la operacin de importacin para
que sea puesta en conocimiento de las jurisdicciones involucradas.
Fuente: Resolucin General n 92/03

Rgimen de percepcin en Aduana. Exclusiones objetivas.

ARTICULO 40 Las exclusiones objetivas previstas en el rgimen comprende a los bienes
incluidos en la nomenclatura arancelaria 49.01 a 49.03 de la Nomenclatura Comn del
Mercosur- Decreto n 690/02.
Fuente: Resolucin General n 92/03
ARTICULO 41 El depsito de las percepciones efectuadas ser ingresado a cada
jurisdiccin en las cuentas habilitadas al efecto por cada una de ellas.
Fuente: Resolucin General n 92/03

Rgimen de percepcin en Aduana. Sujetos excluidos.

ARTICULO 42 No estarn sujetos al rgimen de percepcin en las operaciones de
importacin definitiva para consumo de mercaderas que se efecta a travs del SIRPEI,
aquellos contribuyentes del Impuesto sobre los Ingresos Brutos cuyos ingresos exentos, no
gravados o gravados a alcuota cero correspondientes al ejercicio fiscal inmediato anterior,
superen el 50% del total de los ingresos correspondientes a dicho perodo. El mismo criterio y
condiciones se aplicarn respecto de sujetos exentos o excluidos.
Fuente: Resolucin General n 97/04
ARTICULO 43 Los sujetos pasivos del impuesto debern declarar la situacin descripta en
el artculo anterior mediante el Sistema Informtico Mara de la Direccin General de Aduanas
en oportunidad de formalizar cada operacin de importacin.
La Comisin Arbitral identificar e informar mensualmente a las jurisdicciones el listado de
contribuyentes que declaren encontrarse en la situacin descripta en el artculo 42.
Fuente: Resolucin General n 97/04

Rgimen de percepcin en Aduana. Coeficiente: inaplicabilidad

de la limitacin.
ARTICULO 44 A los fines de la aplicacin del rgimen a que hace referencia el artculo 36,
no se tendr en cuenta lo establecido en el artculo 35, en lo que hace a la limitacin de los
Fiscos de imponer la obligacin de percepcin a contribuyentes que no superen un
determinado coeficiente previsto en su artculo 1 inciso c).
Fuente: Resolucin General n 102/04

Rgimen de percepcin en Aduana. Certificados de exclusin.

ARTICULO 45 Cuando un contribuyente sujeto al rgimen de percepcin en Aduana tuviere
en alguna o algunas jurisdicciones un certificado vigente de exclusin respecto a los
regmenes de retencin, percepcin y/o recaudacin existentes en las mismas, deber
proceder en forma similar a lo dispuesto en los artculos 42 y 43.
Asimismo, no estar alcanzado por dicho rgimen cuando el importe resultante de aplicar el
coeficiente unificado de atribucin correspondiente a la o las jurisdicciones respecto de las
cuales estn vigentes dichos certificados, supere el cincuenta por ciento (50%) del total de los
ingresos brutos del anticipo por el que se sufre la percepcin.
Fuente: Resolucin General n 102/04

TITULO VII - Municipios

mbito de aplicacin.
ARTICULO 46 El artculo 35 del Convenio resulta de aplicacin a todas las Municipalidades,
Comunas y otros entes locales similares de las jurisdicciones adheridas al Convenio
Multilateral.
En todos los casos en que se mencione la expresin "Municipalidad" en disposiciones de la
presente resolucin, se entender bajo dicho trmino que comprende a "Municipalidades,
Comunas y otros entes locales similares".
Fuente: Resolucin General n 106/04

Aplicabilidad del rgimen general y especial.

ARTICULO 47 En la aplicacin del artculo 35 para la distribucin de la base imponible
intermunicipal, se aplicarn las disposiciones del rgimen general o especial segn
corresponda, conforme las actividades desarrolladas por el contribuyente.
Fuente: Resolucin General n 106/04

Competencia de los organismos del Convenio.

ARTICULO 48 La Comisin Arbitral ser competente para el tratamiento del caso cuando el
contribuyente al que se le practic la determinacin est alcanzado por las normas del
Convenio Multilateral en su calidad de responsable del impuesto que grava los ingresos
brutos.
Fuente: Resolucin General n 106/04

Caso Concreto.
ARTICULO 49 Configurar el caso concreto previsto en el artculo 24 inc b) del Convenio
Multilateral el primer acto administrativo emanado de la Municipalidad que, de quedar firme,
habilite la va ejecutiva siempre que se recurra ante la Comisin Arbitral dentro del plazo que
la legislacin local establezca para accionar ante el propio Fisco.
Fuente: Resolucin General n 106/04

Procedimiento.
ARTICULO 50 Cuando se configure el caso concreto como consecuencia de una
fiscalizacin municipal de la que surjan diferencias de bases imponibles por aplicacin de
criterios diversos entre la Jurisdiccin Provincial y la Municipalidad, respecto de las normas del
Convenio Multilateral, o cuando el contribuyente tribute en la Provincia con un criterio no
coincidente con el sostenido por la Municipalidad, la Comisin Arbitral pondr en
conocimiento de la Provincia tal situacin a los fines que sta estime procedente.
La Municipalidad que realizara la fiscalizacin, en oportunidad de la contestacin del traslado
que se le confiere, deber adjuntar a la Comisin Arbitral todos los antecedentes del ajuste,
as como los fundamentos del mismo.
Fuente: Resolucin General n 106/04
ARTICULO 51 En oportunidad de accionar ante la Comisin Arbitral los contribuyentes
debern adjuntar los antecedentes de la inspeccin, el acto administrativo a que se refiere el
artculo 49 de la presente, las declaraciones juradas presentadas en la Jurisdiccin Provincial
respectiva por los aos sujetos a inspeccin por la Municipalidad y todos los elementos que
hagan a su derecho.
Fuente: Resolucin General n 106/04

Bases imponibles.
ARTICULO 52 Al solo efecto de no superar el tope establecido por el artculo 35 del
Convenio Multilateral para las Municipalidades que establezcan sus tributos en funcin de los
ingresos del contribuyente, proceder la distribucin de la base imponible total
correspondiente a la Provincia entre todas aquellas Municipalidades de la misma en que el
contribuyente sea sujeto del tributo, respetando las bases imponibles de las Municipalidades
que utilicen parmetros distintos para la liquidacin del tributo.
Fuente: Resolucin General n 106/04

Montos mnimos.
ARTICULO 53 Cuando para la determinacin de la base imponible del tributo, la
Municipalidad considere a los ingresos brutos del contribuyente como elemento de medicin,
se presume que el establecimiento de montos mnimos vulnera las disposiciones del artculo
35 del Convenio Multilateral.
Fuente: Resolucin General n 106/04

Coeficientes.
ARTICULO 54 La atribucin, por parte de los contribuyentes comprendidos en el Convenio
Multilateral, de los ingresos brutos a cada Municipalidad, deber efectuarse de acuerdo a lo
previsto en el segundo prrafo del artculo 35 de dicho Convenio, determinando los
coeficientes de distribucin relacionando los ingresos y gastos, de acuerdo con el rgimen del
artculo 2, que efectivamente correspondan a cada uno de ellos con el total provincial. En su
caso, dicha atribucin se efectuar de acuerdo con los regmenes especiales previstos en el
Convenio Multilateral, de resultar aplicables.
Una vez obtenido el coeficiente unificado conforme lo expresado en el prrafo que antecede,
se aplicar el mismo sobre los ingresos brutos atribuibles a la Jurisdiccin Provincial.
Lo dispuesto precedentemente no ser de aplicacin si existiere un acuerdo
interjurisdiccional para la distribucin de la base imponible.
Fuente: Resolucin General n 106/04
Resolucin General n 113/05

TITULO VIII - Liquidacin del impuesto

Pago en sede nica.
ARTICULO 55 Los contribuyentes del Impuesto sobre los Ingresos Brutos que realicen
operaciones sujetas a las disposiciones del Convenio Multilateral del 18.8.77, efectuarn sus
liquidaciones y pagos eligiendo una sede de pago que ser el domicilio legal, la de la
administracin principal o la de la actividad principal, a opcin del contribuyente o
responsable.
Fuente: Resolucin n 7/80

Coeficientes: cmputo de ingresos.

ARTICULO 56 Los coeficientes anuales, para las situaciones que estuvieren comprendidas
en el rgimen de distribucin de ingresos por aplicacin del artculo 2 del Convenio
Multilateral Rgimen General, se obtendrn computndose la totalidad de los ingresos
exentos y gravados o gravados a tasa cero y la totalidad de los gastos computables que
tuviere la empresa en el desarrollo normal de sus actividades.
Fuente: Ref.: Resolucin General n 48/94

Coeficientes: ingresos imponibles y exentos.

ARTICULO 57 Los contribuyentes del Impuesto sobre los Ingresos Brutos comprendidos en
el Convenio Multilateral, que tuvieren para una misma jurisdiccin ingresos imponibles
gravados y exentos o gravados a tasa cero, debern declarar en forma discriminada dichos
ingresos imponibles.
Fuente: Ref.: Resolucin General n 48/94

Coeficientes: variacin de alcuotas.

ARTICULO 58 Para el caso de aquellas jurisdicciones que durante el perodo fiscal, y para
una misma actividad, hubieren producido variaciones de alcuotas eximiendo la actividad,
gravndola a tasa cero, variando la alcuota a partir de cualesquiera de los meses del ao,
deber procederse de la siguiente forma:
a) Declarar la base imponible acumulada de la actividad cuya alcuota se hubiere
modificado, entre el comienzo del ejercicio fiscal y la puesta en vigencia del nuevo
tratamiento impositivo, mantenindose invariable en las Declaraciones Juradas mensuales el
monto imponible acumulado hasta la finalizacin del perodo fiscal.
b) Los ingresos imponibles correspondientes a la actividad desgravada, o que hubiere sufrido
variaciones de alcuotas, debern ser declarados en forma discriminada acumulndose hasta
la finalizacin del perodo.
Fuente: Ref.: Resolucin General n 48/94

Coeficiente: clculo provisorio.

ARTICULO 59 Establecer que las determinaciones de base imponible correspondientes a
los anticipos de los meses de enero a marzo de cada perodo fiscal, se obtendrn por
aplicacin de los coeficientes nicos correspondientes al perodo fiscal inmediato anterior. A
partir del cuarto anticipo, se aplicar el coeficiente que surgir de los ingresos y gastos del
ltimo balance cerrado en el ao calendario inmediato anterior o ingresos y gastos
determinados en el ao calendario inmediato anterior, segn corresponda.
Fuente: Ref.: Resolucin General n 42/92
ARTICULO 60 A partir del cuarto anticipo, las bases imponibles atribuibles a las
jurisdicciones se determinarn sobre los ingresos totales acumulados obtenidos en todo el
pas.
Fuente: Ref.: Resolucin General n 42/92
Entidades financieras reguladas por la Ley 21.526 y modificatorias: base imponible.
ARTICULO 61 Las liquidaciones sern acumulativas, comprendiendo en cada oportunidad
en cuanto a la determinacin de base imponible e impuesto resultante, las operaciones
realizadas entre el 1 de enero y el ultimo da del mes que se liquide.
Fuente: Resolucin General 12/81

Coeficientes: cmputo de decimales.

ARTICULO 62 Los coeficientes de atribucin de base imponible para contribuyentes del
Impuesto sobre los Ingresos Brutos comprendidos en el rgimen de Convenio Multilateral,
deben establecerse con cuatro decimales (0,0000) computndose sus fracciones por
redondeo en exceso o por defecto.
Fuente: Ref.: Resolucin General n 46/93

Liquidacin y pago del tributo: SD99.

ARTICULO 63 Aprubase la modificacin del programa SD99 (Software Domiciliario
Convenio Multilateral Versin 5.5), as como el Apndice I "Confeccin de DDJJ y requisitos
para presentacin".
Las jurisdicciones que dispongan la presentacin de las Declaraciones Juradas mediante
soporte magntico establecern a travs de la norma local pertinente, la obligatoriedad de su
utilizacin y la fecha de vigencia
Fuente: Resolucin General n 88/03

TITULO IX - Organismos y Sistemas de Recaudacin

SICOM: Creacin
ARTICULO 64 Crear la "Unidad Operativa SICOM - Sistema de Recaudacin y Control de
Grandes Contribuyentes del Impuesto sobre los Ingresos Brutos - Convenio Multilateral 18-877", dependiente de la Comisin Arbitral y aprobar sus misiones y funciones que en Apndice
II se detallan.
Fuente: Resolucin General n 52/95

Contribuyentes comprendidos.
ARTICULO 65 Incorporar al Sistema SICOM a los contribuyentes del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos, que revistan mayor inters fiscal y que tributan por el Rgimen del Convenio
Multilateral 18/08/77, al momento de su notificacin de inclusin.
Fuente: Resolucin General n 53/95 y 67/96

Obligaciones de los contribuyentes.

ARTICULO 66 Los contribuyentes que resulten seleccionados, a los efectos de ser
incorporados al sistema, sern notificados en forma fehaciente por su Fisco Sede y debern:
a) Indicar en el software aplicativo SD99 que ha sido incluido en el Sistema SICOM y
confeccionar y emitir un Formulario CM01 con los datos de su situacin de empadronamiento
actualizada, el que ser presentado en la Sede del Organismo Esmeralda 668, Ciudad
Autnoma de Buenos Aires , dentro de los cinco (5) das hbiles de haber sido
fehacientemente notificado de su inclusin en el Sistema.
b) Efectuar en el domicilio antes mencionado la Presentacin de la Declaracin Jurada anual,
Formulario C.M.O5, en oportunidad de su vencimiento.
c) Realizar los pagos de sus obligaciones tributarias mediante el software aplicativo SD99 en
la boca habilitada a estos efectos en el Banco de la Ciudad de Buenos Aires sucursal N 53 ,
domiciliada en Esmeralda 672 subsuelo, nica boca recaudadora prevista a estos efectos,
previa intervencin y control efectuado en las oficinas del Sistema SICOM.
Fuente: Resolucin General n 53/95, 73/95 y 79/95

Permanencia en el Sistema.
ARTICULO 67 Los Contribuyentes del impuesto sobre los Ingresos Brutos que sean
incorporados al Sistema de Recaudacin y Control de Grandes Contribuyentes del Convenio
Multilateral SICOM, debern permanecer dentro de este rgimen aunque opten por
cambiar su fisco sede.
Fuente: Resolucin General n 59/95

SIRCAR: Creacin.
ARTICULO 68 Aprobar el Sistema de Recaudacin y Control de Agentes de Recaudacin
denominado SIRCAR disponible en Internet en el sitio www.sircar.gov.ar, en cumplimiento de
las disposiciones respectivas de la Comisin Arbitral y de las normas locales de presentacin y
pago de Declaraciones Juradas de agentes de retencin y/o percepcin correspondientes a las
jurisdicciones adheridas al SIRCAR que se detallan en el Apndice III.
Las versiones complementarias y de actualizacin del SIRCAR se pondrn a disposicin en el
sitio antes mencionado.
Fuente: Resolucin General n 84/02
ARTICULO 69 Integrarn el universo de responsables de SIRCAR aquellos contribuyentes
controlados por el SICOM que sean notificados a esos efectos por la Comisin Arbitral del
Convenio Multilateral, en cumplimiento de las normas locales dictadas a estos efectos as
como de lo dispuesto en el artculo anterior por la Comisin Arbitral.
Fuente: Resolucin General n 84/02
ARTICULO 70 Los agentes de retencin y/o percepcin que deban efectuar presentaciones
y/o pagos a jurisdicciones no adheridas al SIRCAR Ciudad de Buenos Aires, Provincia de
Buenos Aires, Crdoba, Entre Ros, Mendoza y Santa Fe, continuarn observando las normas
vigentes en esos fiscos.
Fuente: Resolucin General n 84/02

Obligatoriedad de presentar DDJJ.

ARTICULO 71 Los contribuyentes que tributan por el rgimen del Convenio Multilateral del
18.8.77 controlados por el SICOM (Sistema de Recaudacin y Control Grandes Contribuyentes
Convenio Multilateral), debern presentar una declaracin jurada nominativa de los montos
de las retenciones y percepciones en forma remota va Internet.
La declaracin jurada nominativa a la que se refiere el prrafo anterior, se efectuar
mediante el Formulario SICOM 10, de acuerdo con la aplicacin mencionada en el mismo y es
parte integrante del "Sistema de Recaudacin y Control de Agentes de Recaudacin Convenio Multilateral" (SIRCAR).
Fuente: Resolucin General n 77/01
ARTICULO 72 Para su incorporacin al universo de sujetos comprendidos, los
contribuyentes controlados por el SICOM, sern notificados de su inclusin al sistema y se le
proporcionar una clave de acceso personal que garantizar la confidencialidad de la
informacin proporcionada.
Fuente: Resolucin General n 77/01
ARTICULO 73 El plazo de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada
nominativa ser el da 25 del mismo mes calendario correspondiente a la liquidacin mensual
mencionada en el artculo 61 y en caso de ser inhbil, el da hbil administrativo inmediato
posterior.
Fuente: Resolucin General n 77/01

SIRCREB: Creacin.
ARTICULO 74 Aprubase el Sistema de Recaudacin y Control de Acreditaciones Bancarias
"SIRCREB" disponible en Internet en el sitio www.sircreb.gov.ar, en cumplimiento de los
regmenes de recaudacin del Impuesto sobre los Ingresos Brutos correspondientes a los
contribuyentes comprendidos en las normas del Convenio Multilateral, aplicable sobre los
importes que sean acreditados en cuentas abiertas en las entidades financieras, por las

jurisdicciones adheridas al "SIRCREB". Las versiones complementarias y de actualizacin del

"SIRCREB" se pondrn a disposicin de los usuarios en el mencionado sitio.
Fuente: Resolucin General n 104/2004
ARTICULO 75 Intgrese el universo de agentes de recaudacin con las entidades
financieras regidas por las normas dictadas por el Banco Central de la Repblica Argentina,
las que sern debidamente notificadas de su inclusin por la Comisin Arbitral, en
cumplimiento de las normas locales dictadas a estos efectos.
Fuente: Resolucin General n 104/2004

Procedimientos.
ARTICULO 76 Aprubanse los procedimientos establecidos en el Apndice IV del presente
para la presentacin de Declaracin Jurada, depsito de las recaudaciones y pago de
intereses por depsito fuera de trmino de los agentes de recaudacin, consulta y
administracin de padrn de las jurisdicciones adheridas y consulta de los contribuyentes.
Fuente: Resolucin General n 104/2004 y 110/04

Comit de Administracin.
ARTICULO 77 Crase, dependiente de la Comisin Arbitral, el "Comit de Administracin"
que estar encargado de interactuar entre los componentes de la operatoria para el
cumplimiento y diligenciamiento de las tareas vinculadas a los procedimientos descriptos en
el artculo precedente, como as tambin la implementacin de las decisiones que tomen los
fiscos sobre los reclamos presentados por los contribuyentes.
Fuente: Resolucin General n 104/2004

Protocolo complementario.
ARTICULO 78 Aprubase el Protocolo Complementario que forma parte integrante del
presente.
Fuente: Resolucin General n 104/2004

TITULO X - Fiscalizacin
Fiscalizacin: Comunicacin a los otros fiscos.
ARTICULO 79 Cuando un fisco inicie una inspeccin fuera de su jurisdiccin, deber
hacerlo saber a la jurisdiccin local a fin de que sta, si as lo decide, pueda actuar en forma
conjunta.
Fuente: Resolucin General n 62/95
ARTICULO 80 El fisco que inspeccione a un contribuyente alcanzado por el Convenio
Multilateral, sea en su propia jurisdiccin o en otra, deber hacerlo saber a las dems
jurisdicciones involucradas a fin de que las mismas, si as lo deciden, puedan actuar en forma
conjunta.
Fuente: Resolucin General n 62/95
ARTICULO 81 El fisco actuante que dictare resolucin determinativa que afecte la
distribucin interjurisdiccional de la materia imponible, deber notificar dentro de los 30 das
a las dems jurisdicciones involucradas, remitiendo copia de la resolucin determinativa, a fin
de que las mismas, si as lo deciden, puedan controvertirla y presentar el caso a la Comisin
Arbitral.
Fuente: Resolucin General n 62/95

ARTICULO 82 Los contribuyentes comprendidos en cada uno de los supuestos tratados en

los artculos precedentes, podrn solicitar de los fiscos respectivos el cumplimiento de sus
disposiciones, pero no podrn plantear nulidades basadas en su falta de cumplimiento.
Fuente: Resolucin General n 62/95
ARTICULO 83 La desestimacin en la primera instancia administrativa, de la repeticin
deducida por un contribuyente alcanzado por el Convenio Multilateral, referida al impuesto
abonado espontneamente por materia comprendida en el referido Convenio, configurar el
caso concreto que habilita la presentacin ante la Comisin Arbitral.
Fuente: Resolucin General n 62/95

TITULO XI - Vencimientos
Pago del impuesto.
ARTICULO 84 Establecer para el perodo fiscal 2005, las fechas de vencimiento para el
pago del Impuesto sobre los Ingresos Brutos - Convenio Multilateral, detalladas en el anexo
del presente.
Fuente: Resolucin General n 108/04
ARTICULO 85 Establecer que el vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada
(Formulario CM05) correspondiente al perodo fiscal 2004 operar el 16 de mayo del ao
2005.
Fuente: Resolucin General n 108/04
ARTICULO 86 Comunicar la presente resolucin a las jurisdicciones adheridas para que
dicten las normas complementarias de lo dispuesto en los artculos 84 y 85.
Fuente: Resolucin General n 108/04

SIRCREB.
ARTICULO 87 Fijar para el segundo, tercer y cuarto trimestre del perodo fiscal 2005 las
fechas de vencimiento de la presentacin y pago de las declaraciones juradas decenales
detalladas en el Anexo del presente, referidas al Sistema de Recaudacin y Control de
Acreditaciones Bancarias "SIRCREB", aplicable sobre los importes que sean acreditados en
cuentas abiertas en las entidades financieras.
Fuente: Resolucin General n 112/05
ARTICULO 88 Establecer que los pagos se efectuarn mediante depsito va MEP (Medio
Electrnico de Pago) en la cuenta N 91393 (Provincanje Cam. Electrnica - Cta.Cte en $) en el
Banco Central de la Repblica Argentina (B.C.R.A.), hasta las 14 hs. del da del vencimiento
del pago.
Fuente: Resolucin General n 107/04

Domicilio de las Comisiones Arbitral y Plenaria.

ARTICULO 89 A todos los efectos administrativos y procesales, constituir domicilio en
Esmeralda 672, 3 Piso, de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
El horario de atencin en el domicilio indicado en el prrafo anterior ser de 10,00 hs. a
17,00 hs., en das hbiles administrativos.
Fuente.: Resolucin General n 89/03

TITULO XII - Vigencia

ARTICULO 90 Tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1978 el Convenio suscripto en la
Ciudad de Salta con fecha 18 de agosto de 1977.
Fuente: Resolucin General n 1/78
(Nota Infoleg: las modificaciones al Anexo que se hayan publicado en Boletn Oficial pueden
consultarse clickeando en el enlace "Esta norma es complementada o modificada por X
norma(s)").

Lectura 11: Ley 11.683 Procedimientos Fiscales

PROCEDIMIENTO FISCALES - Decreto 821/98
Aprubase el texto ordenado de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1978 y sus
modificaciones. Bs. As., 13/7/98
Ver Antecedentes Normativos
VISTO la Ley N 11.683, texto ordenado en 1978, y sus modificaciones, y CONSIDERANDO:
Que resulta necesario aprobar el texto ordenado de las normas aludidas, a fin de facilitar su
consulta y evitar confusiones en su aplicacin.
Que ha tomado la intervencin que le compete la DIRECCION GENERAL DE ASUNTOS
JURIDICOS del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS.
Que la presente medida se dicta en ejercicio de las atribuciones conferidas por el artculo 1
de la Ley N 20.004.
Por ello, EL PRESIDENTE DE LA NACION ARGENTINA DECRETA:
Artculo 1 Aprubase el texto ordenado de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1978 y
sus modificaciones, de acuerdo al ordenamiento que, como Anexo I, integra el presente
decreto.
El citado texto ordenado, elaborado segn el ndice agregado como Anexo II, se denominar
"Ley N 11.683, texto ordenado en 1998".
Art. 2 Comunquese, publquese, dse a la Direccin Nacional del Registro Oficial y
archvese. MENEM - Jorge A. Rodrguez Roque Fernndez.

TITULO I
CAPITULO I - DISPOSICIONES GENERALES
Principio de Interpretacin y Aplicacin de las Leyes
ARTICULO 1 En la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes
impositivas sujetas a su rgimen, se atender al fin de las mismas y a su significacin
econmica. Slo cuando no sea posible fijar por la letra o por su espritu, el sentido o alcance
de las normas, conceptos o trminos de las disposiciones antedichas, podr recurrirse a las
normas, conceptos y trminos del derecho privado.
ARTICULO 2 Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atender a
los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los contribuyentes. Cuando stos sometan esos actos, situaciones o relaciones a
formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado
ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de
los contribuyentes se prescindir en la consideracin del hecho imponible real, de las formas

y estructuras jurdicas inadecuadas, y se considerar la situacin econmica real como

encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicara con
independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitira aplicar como las ms
adecuadas a la intencin real de los mismos.

Domicilio Fiscal
ARTICULO 3 El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de
tributos a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica
en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, es el real, o en
su caso, el legal de carcter general, legislado en el Cdigo Civil, ajustado a lo que establece
el presente artculo y a lo que determine la reglamentacin. (Nota Infoleg: Por art. 3 del
Decreto N 90/2001 B.O. 29/01/2001, se establece que donde dice "MINISTERIO DE ECONOMIA
Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS" debe entenderse "JEFATURA DE GABINETE DE MINISTROS")
En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el
lugar donde este situada la direccin o administracin principal y efectiva de sus actividades,
este ltimo ser el domicilio fiscal.
En el caso de las personas jurdicas del Cdigo Civil, las sociedades, asociaciones y
entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los
patrimonios destinados a un fin determinado y las dems sociedades, asociaciones, entidades
y empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde est situada la direccin
o administracin principal y efectiva, este ltimo ser el domicilio fiscal.
Cuando los contribuyentes o dems responsables se domicilien en el extranjero y no tengan
representantes en el pas o no pueda establecerse el de estos ltimos, se considerar como
domicilio fiscal el del lugar de la Repblica en que dichos responsables tengan su principal
negocio o explotacin o la principal fuente de recursos o subsidiariamente, el lugar de su
ltima residencia.
Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS conociere alguno de los domicilios previstos en el presente artculo, el
mismo tendr validez a todos los efectos legales.
Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en la presente ley o
fuere fsicamente inexistente, quedare abandonado o desapareciere o se alterare o suprimiere
su numeracin, y la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS conociere el lugar de
su asiento, podr declararlo por resolucin fundada como domicilio fiscal.
En los supuestos contemplados por el prrafo anterior, cuando la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Produccin,
tuviere conocimiento, a travs de datos concretos colectados conforme a sus facultades de
verificacin y fiscalizacin, de la existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio
fiscal del responsable, podr declararlo, mediante resolucin fundada, como domicilio fiscal
alternativo, el que, salvo prueba en contrario de su veracidad, tendr plena validez a todos
los efectos legales. Ello, sin perjuicio de considerarse vlidas las notificaciones practicadas en
el domicilio fiscal del responsable. En tales supuestos el juez administrativo del domicilio
fiscal del responsable mantendr su competencia originaria. 164
Slo se considerar que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslacin
del anteriormente mencionado o tambin, si se tratara de un domicilio legal, cuando el mismo
hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el Cdigo Civil. Todo responsable que
haya presentado una vez declaracin jurada u otra comunicacin a la ADMINISTRACION
164 (Prrafo incorporado por art.1 pto. I de la Ley N 26.044 B.O.6/7/2005. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial)

FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS est obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio

dentro de los DIEZ (10) das de efectuado, quedando en caso contrario sujeto a las sanciones
de esta ley. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS slo quedar obligada a
tener en cuenta el cambio de domicilio si la respectiva notificacin hubiera sido hecha por el
responsable en la forma que determine la reglamentacin.
Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las que corresponda el ejercicio de las
facultades previstas en el artculo 9, punto 1, inciso b), del Decreto N 618 de fecha 10 de
julio de 1997 y concordantes y en el Captulo XI de este Ttulo, el cambio de domicilio slo
surtir efectos legales si se comunicara fehacientemente y en forma directa en las referidas
actuaciones administrativas.
Cualquiera de los domicilios previstos en el presente artculo producir en el mbito
administrativo y en el judicial los efectos de domicilio constituido, sindole aplicables, en su
caso, las disposiciones de los artculos 41, 42 y 133 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la
Nacin165.
Artculo...166: Se considera domicilio fiscal electrnico al sitio informtico seguro,
personalizado, vlido y optativo registrado por los contribuyentes y responsables para el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepcin de comunicaciones
de cualquier naturaleza. Su constitucin, implementacin y cambio se efectuar conforme a
las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, quien deber evaluar que se cumplan las condiciones antes expuestas y la viabilidad
de su implementacin tecnolgica con relacin a los contribuyentes y responsables. Dicho
domicilio producir en el mbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido,
siendo vlidas y plenamente eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y
comunicaciones que all se practiquen por esta va.

Trminos
ARTICULO 4 Para todos los trminos establecidos en das en la presente ley se
computarn nicamente los das hbiles administrativos. Cuando un trmite administrativo se
relacione con actuaciones ante Organismos judiciales o el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, se
considerarn hbiles los das que sean tales para stos.
Para todos los trminos establecidos en las normas que rijan los gravmenes a los cuales es
aplicable esta ley, se computarn nicamente los das hbiles administrativos, salvo que de
ellas surja lo contrario o as corresponda en el caso.
Artculo ...167: Establcese un rgimen de consulta vinculante.
La consulta deber presentarse antes de producirse el hecho imponible o dentro del plazo
para su declaracin conforme la reglamentacin que fije la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, debiendo ser contestada en un plazo que no deber exceder los NOVENTA (90) das
corridos.
La presentacin de la consulta no suspender el transcurso de los plazos ni justificar el
incumplimiento de los obligados.
165 (Artculo sustituido por art. 1 del Decreto N 1334/98 B.O. 16/11/1998)
166 (Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. II de la Ley N 26.044 B.O.6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial)
167 (Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. III de la Ley N 26.044 B.O.6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial)

La respuesta que se brinde vincular a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, y a los

consultantes, en tanto no se hubieran alterado las circunstancias antecedentes y los datos
suministrados en oportunidad de evacuarse la consulta.
Los consultantes podrn interponer contra el acto que evaca la consulta, recurso de
apelacin fundado ante el Ministerio de Economa y Produccin, dentro de los DIEZ (10) das
de notificado el mismo. Dicho recurso se conceder al solo efecto devolutivo y deber ser
presentado ante el funcionario que dicte el acto recurrido.
Las respuestas que se brinden a los consultantes tendrn carcter pblico y sern
publicadas conforme los medios que determine la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos. En tales casos se suprimir toda mencin identificatoria del consultante.

CAPITULO II - SUJETOS DE LOS DEBERES IMPOSITIVOS

Responsables por deuda propia
ARTICULO 5 Estn obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad debidas,
personalmente o por medio de sus representantes legales, como responsables del
cumplimiento de su deuda tributaria: los que sean contribuyentes segn las leyes respectivas;
sus herederos y legatarios con arreglo a las disposiciones del Cdigo Civil, sin perjuicio, con
respecto a estos ltimos, de la situacin prevista en el artculo 8, inciso d). Son
contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que les atribuyen las
respectivas leyes tributarias, en la medida y condiciones necesarias que stas prevn para
que surja la obligacin tributaria:
a) Las personas de existencia visible, capaces o incapaces segn el derecho comn.
b) Las personas jurdicas del Cdigo Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las
que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades previstas
en el inciso anterior, y an los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y
otros sean considerados por las leyes tributarias como unidades econmicas para la
atribucin del hecho imponible.
d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la
atribucin del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva.
Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autrquicas del Estado Nacional,
provincial o municipal, as como las empresas estatales y mixtas, estn sujetas a los tributos
(impuestos, tasas y contribuciones), regidos por esta ley y a los restantes tributos nacionales
(impuestos, tasas y contribuciones), incluidos los aduaneros, estando, en consecuencia,
obligadas a su pago, salvo exencin expresa.

Responsables del cumplimiento de la deuda ajena

ARTICULO 6 Estn obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran,
perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus
representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidacin,
etc., en la forma y oportunidad que rijan para aqullos o que especialmente se fijen para tales
responsables bajo pena de las sanciones de esta ley:
a) El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro.
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
c) Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en
liquidacin, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de stos, el
cnyuge suprstite y los herederos.

d) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades,

asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artculo 5 en sus incisos
b) y c).
e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones
puedan determinar ntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes
tributarias con relacin a los titulares de aqullos y pagar el gravamen correspondiente; y, en
las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero.
f) Los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos.
Asimismo, estn obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma
y oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicacin 168.
ARTICULO 7 Las personas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artculo anterior
tienen que cumplir por cuenta de los representados y titulares de los bienes que administran
o liquidan, los deberes que esta ley y las leyes impositivas imponen a los contribuyentes en
general para los fines de la determinacin, verificacin y fiscalizacin de los impuestos.
Las personas mencionadas en los incisos d) y e) de dicho artculo tienen que cumplir los
mismos deberes que para esos fines incumben tambin a las personas, entidades, etc., con
que ellas se vinculan.

Responsables en forma personal y solidaria con los deudores

ARTICULO 8 Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del
tributo y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las
sanciones correspondientes a las infracciones cometidas:
a) Todos los responsables enumerados en los primeros CINCO (5) incisos del artculo 6
cuando, por incumplimiento de sus deberes tributarios, no abonaran oportunamente el debido
tributo, si los deudores no cumplen la intimacin administrativa de pago para regularizar su
situacin fiscal dentro del plazo fijado por el segundo prrafo del artculo 17. No existir, sin
embargo, esta responsabilidad personal y solidaria con respecto a quienes demuestren
debidamente a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que sus representados,
mandantes, etc., los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente
con sus deberes fiscales169.
En las mismas condiciones del prrafo anterior, los socios de sociedades irregulares o de
hecho. Tambin sern responsables, en su caso, los socios solidariamente responsables de
acuerdo con el derecho comn, respecto de las obligaciones fiscales que correspondan a las
sociedades o personas jurdicas que los mismos representen o integren 170.
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y con carcter general, los sndicos de
los concursos preventivos y de las quiebras que no hicieren las gestiones necesarias para la
determinacin y ulterior ingreso de los tributos adeudados por los responsables respecto de
los perodos anteriores y posteriores a la apertura del concurso o auto de quiebra, segn el
caso; en particular, si dentro de los QUINCE (15) das corridos de aceptado el cargo en el
expediente judicial, no hubieran requerido a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos las
168 (Prrafo incorporado por art. 1, punto I de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
169 (Inciso sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 1) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
170 (Prrafo incorporado a continuacin del inciso a) por art. 1 pto. IV de la Ley N 26.044
B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial)

constancias de las respectivas deudas tributarias, en la forma y condiciones que establezca

dicho organismo171.
c) Los agentes de retencin por el tributo que omitieron retener o que, retenido, dejaron de
pagar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dentro de los QUINCE (15) das
siguientes a aqul en que corresponda efectuar la retencin, si no acreditaren que los
contribuyentes han pagado el gravamen, y sin perjuicio de la obligacin solidaria que para
abonarlo existe a cargo de stos desde el vencimiento del plazo sealado; y los agentes de
percepcin por el tributo que dejaron de percibir o que percibido dejaron de ingresar a la
ADMINISTRACION FEDERAL en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, podr fijar otros plazos de ingreso
cuando las circunstancias lo hicieran conveniente a los fines de la recaudacin o del control
de la deuda.
d) Los sucesores a ttulo particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones que las
leyes tributarias consideran como una unidad econmica susceptible de generar
ntegramente el hecho imponible, con relacin a sus propietarios o titulares, si los
contribuyentes no hubiesen cumplido la intimacin administrativa de pago del tributo
adeudado.
La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la deuda fiscal no determinada, caducar:
1. A los TRES (3) meses de efectuada la transferencia, si con antelacin de QUINCE (15) das
sta hubiera sido denunciada a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
2. En cualquier momento en que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
reconozca como suficiente la solvencia del cedente con relacin al tributo que pudiera
adeudarse, o en que acepte la garanta que ste ofrezca a ese efecto.
e) Los terceros que, an cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten por su
culpa o dolo la evasin del tributo.
f) Los cedentes de crditos tributarios respecto de la deuda tributaria de sus cesionarios y
hasta la concurrencia del importe aplicado a la cancelacin de la misma, si se impugnara la
existencia o legitimidad de tales crditos y los deudores no cumplieren con la intimacin
administrativa de pago.
g) Cualesquiera de los integrantes de una unin transitoria de empresas o de un
agrupamiento de colaboracin empresaria, respecto de las obligaciones tributarias generadas
por el agrupamiento como tal y hasta el monto de las mismas 172.
h) Los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos
equivalentes, apcrifos o no autorizados, cuando estuvieren obligados a constatar su
adecuacin, conforme las disposiciones del artculo sin nmero incorporado a continuacin del
artculo 33 de la presente ley. En este caso respondern por los impuestos adeudados por el
emisor, emergentes de la respectiva operacin y hasta el monto generado por la misma,
siempre que no puedan acreditar la existencia y veracidad del hecho imponible 173.
171 (Inciso sustituido por art. 1 pto. V de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial)
172 (Inciso incorporado por art. 1, punto II de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
173 (Inciso incorporado por art. 1, punto II de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

Responsables por los subordinados

ARTICULO 9 Los obligados y responsables de acuerdo con las disposiciones de esta ley, lo
son tambin por las consecuencias del hecho u omisin de sus factores, agentes o
dependientes, incluyendo las sanciones y gastos consiguientes.

Responsabilidad del consumidor final

ARTICULO 10 Los consumidores finales de bienes y servicios, o quienes segn las leyes
tributarias deben recibir ese tratamiento, estarn obligados a exigir la entrega de facturas o
comprobantes que documenten sus operaciones.
La obligacin sealada incluye la de conservarlos en su poder y exhibirlos a los inspectores
de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, que pudieran requerirlos en el
momento de la operacin o a la salida del establecimiento, local, oficina, recinto o puesto de
ventas donde se hubieran celebrado las mencionadas transacciones. El incumplimiento de
esta obligacin en las operaciones de ms de DIEZ PESOS ($ 10) ser sancionado segn los
trminos del primer prrafo del artculo 39 de esta ley reducindose el mnimo de la multa a
este efecto a VEINTE PESOS ($ 20). La actitud del consumidor deber revelar connivencia o
complacencia con el obligado a emitir o entregar la factura o comprobante.
La sancin a quien haya incumplido el deber de emitir o entregar facturas o comprobantes
equivalentes ser un requisito previo para que recaiga sancin al consumidor final por la
misma omisin.

CAPITULO III - DETERMINACION Y PERCEPCION DE IMPUESTOS

Declaracin jurada y liquidacin administrativa del tributo
ARTICULO 11 La determinacin y percepcin de los gravmenes que se recauden de
acuerdo con la presente ley, se efectuar sobre la base de declaraciones juradas que debern
presentar los responsables del pago de los tributos en la forma y plazos que establecer la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. Cuando sta lo juzgue necesario, podr
tambin hacer extensiva esa obligacin a los terceros que de cualquier modo intervengan en
las operaciones o transacciones de los contribuyentes y dems responsables, que estn
vinculados a los hechos gravados por las leyes respectivas.
El PODER EJECUTIVO NACIONAL queda facultado para reemplazar, total o parcialmente, el
rgimen de declaracin jurada a que se refiere el prrafo anterior, por otro sistema que
cumpla la misma finalidad, adecuando al efecto las normas legales respectivas.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr disponer con carcter general,
cuando as convenga y lo requiera la naturaleza del gravamen a recaudar, la liquidacin
administrativa de la obligacin tributaria sobre la base de datos aportados por los
contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posee.
ARTICULO 12 Las liquidaciones de impuestos previstas en el artculo anterior as como las
de intereses resarcitorios, actualizaciones y anticipos expedidos por la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS mediante sistemas de computacin, constituirn ttulos
suficientes a los efectos de la intimacin de pago de los mismos si contienen, adems de los
otros requisitos y enunciaciones que les fueran propios, la sola impresin del nombre y del
cargo del juez administrativo. Esto ser igualmente vlido tratndose de la multa y del
procedimiento indicados en el artculo 38.
ARTICULO 13 La declaracin jurada est sujeta a verificacin administrativa y, sin
perjuicio del tributo que en definitiva liquide o determine la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS hace responsable al declarante por el gravamen que en ella se base o
resulte, cuyo monto no podr reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de
errores de clculo cometidos en la declaracin misma. El declarante ser tambin responsable

en cuanto a la exactitud de los datos que contenga su declaracin, sin que la presentacin de
otra posterior, aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha responsabilidad.
ARTICULO 14 Cuando en la declaracin jurada se computen contra el impuesto
determinado, conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta,
acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros o el saldo a favor de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS se cancele o se difiera impropiamente
(certificados de cancelacin de deuda falsos, regmenes promocionales incumplidos, caducos
o inexistentes, cheques sin fondo, etc.), no proceder para su impugnacin el procedimiento
normado en los artculos 16 y siguientes de esta ley, sino que bastar la simple intimacin de
pago de los conceptos reclamados o de la diferencia que generen en el resultado de dicha
declaracin jurada.
ARTICULO 15 Las boletas de depsito y las comunicaciones de pago confeccionadas por el
responsable con datos que l mismo aporte, tienen el carcter de declaracin jurada, y las
omisiones, errores o falsedades que en dichos instrumentos se comprueben, estn sujetos a
las sanciones de los artculos 39, 45 y 46 de la ley.
Sin perjuicio de lo que dispongan las leyes tributarias especficas, a los efectos del monto de
la materia imponible y del gravamen, no se tomarn en cuenta las fracciones de peso que
alcancen hasta CINCO (5) dcimas de centavo computndose como un (1) centavo de peso
las que superen dicho tope.

Determinacin de Oficio
ARTICULO 16 Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten
impugnables las presentadas, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
proceder a determinar de oficio la materia imponible o el quebranto impositivo, en su caso, y
a liquidar el gravamen correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto de
dicha materia, sea mediante estimacin, si los elementos conocidos slo permiten presumir la
existencia y magnitud de aqulla.
Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y dems empleados que
intervienen en la fiscalizacin de los tributos, no constituyen determinacin administrativa de
aqullos, la que slo compete a los funcionarios que ejercen las atribuciones de jueces
administrativos a que se refieren los artculos 9, punto 1, inciso b) y 10 del Decreto N
618/97.
Cuando se trate de liquidaciones efectuadas con arreglo al ltimo prrafo del artculo 11 el
responsable podr manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del
gravamen; no obstante ello, cuando no se hubiere recibido la liquidacin QUINCE (15) das
antes del vencimiento, el trmino para hacer aquella manifestacin se extender hasta
QUINCE (15) das despus de recibida.
El rechazo del reclamo autorizar al responsable a interponer los recursos previstos en el
artculo 76 en la forma all establecida.
ARTICULO 17 El procedimiento de determinacin de oficio se iniciar, por el juez
administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones
administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando detallado
fundamento de los mismos, para que en el trmino de QUINCE (15) das, que podr ser
prorrogado por otro lapso igual y por nica vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o
presente las pruebas que hagan a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado, el juez administrativo dictar
resolucin fundada determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de QUINCE
(15) das.

La determinacin deber contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su caso, multa,

con el inters resarcitorio y la actualizacin, cuando correspondiesen, calculados hasta la
fecha que se indique en la misma, sin perjuicio de la prosecucin del curso de los mismos, con
arreglo a las normas legales y reglamentarias pertinentes.
En el supuesto que transcurrieran noventa (90) das desde la evacuacin de la vista o del
vencimiento del trmino establecido en el primer prrafo sin que se dictare la resolucin, el
contribuyente o responsable podr requerir pronto despacho. Pasados TREINTA (30) das de
tal requerimiento sin que la resolucin fuere dictada, caducar el procedimiento, sin perjuicio
de la validez de las actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podr iniciar -por una
nica vez- un nuevo proceso de determinacin de oficio, previa autorizacin del titular de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, de lo que se dar conocimiento dentro
del trmino de TREINTA (30) das al Organismo que ejerce superintendencia sobre la
ADMINISTRACION FEDERAL, con expresin de las razones que motivaron el evento y las
medidas adoptadas en el orden interno.
El procedimiento del presente artculo deber ser cumplido tambin respecto de aquellos en
quienes se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria del artculo 8.
Cuando la disconformidad respecto de las liquidaciones practicadas por la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS con arreglo al ltimo prrafo del artculo 11 se limite a
errores de clculo, se resolver sin sustanciacin. Si la disconformidad se refiere a cuestiones
conceptuales, deber dilucidarse a travs de la determinacin de oficio.
No ser necesario dictar resolucin determinando de oficio la obligacin tributaria si -antes
de ese acto- prestase el responsable su conformidad con las impugnaciones o cargos
formulados, la que surtir entonces los efectos de una declaracin jurada para el responsable
y de una determinacin de oficio para el Fisco.
Cuando los agentes de retencin o percepcin habiendo practicado la retencin o
percepcin correspondiente hubieran presentado declaraciones juradas determinativas o
informativas de su situacin frente al gravamen de que se trate o, alternativamente, la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, constatare la retencin o percepcin practicada a
travs de los pertinentes certificados, no proceder la aplicacin del procedimiento previsto
en los artculos 16 y siguientes de esta ley, bastando la simple intimacin de las sumas
reclamadas174.
ARTICULO 18 La estimacin de oficio se fundar en los hechos y circunstancias conocidos
que, por su vinculacin o conexin normal con los que las leyes respectivas prevn como
hecho imponible, permitan inducir en el caso particular la existencia y medida del mismo.
Podrn servir especialmente como indicios: el capital invertido en la explotacin, las
fluctuaciones patrimoniales, el volumen de las transacciones y utilidades de otros perodos
fiscales, el monto de las compras o ventas efectuadas, la existencia de mercaderas, el
rendimiento normal del negocio o explotacin o de empresas similares, los gastos generales
de aqullos, los salarios, el alquiler del negocio y de la casa-habitacin, el nivel de vida del
contribuyente y cualesquiera otros elementos de juicio que obren en poder de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que debern proporcionarles los
agentes de retencin, cmaras de comercio o industria, bancos, asociaciones gremiales,
entidades pblicas o privadas, cualquier otra persona, etc.
En las estimaciones de oficio podrn aplicarse los promedios y coeficientes generales que a
tal fin establezca el Administrador Federal con relacin a explotaciones de un mismo gnero.

174 (Prrafo incorporado por art. 1 pto. VI de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial)

A los efectos de este artculo podr tomarse como presuncin general, salvo prueba en
contrario que:
a) Las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo menos a TRES (3)
veces el alquiler que paguen por la locacin de inmuebles destinados a casa-habitacin en el
respectivo perodo fiscal.
b) Cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente
inferiores a los vigentes en plaza, y ello no sea explicado satisfactoriamente por los
interesados, por las condiciones de pago, por caractersticas peculiares del inmueble o por
otras circunstancias, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr impugnar
dichos precios y fijar de oficio un precio razonable de mercado.
c) A los efectos de cada uno de los impuestos que se indican seguidamente, las diferencias
fsicas de inventarios de mercaderas comprobadas por la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, luego de su correspondiente valoracin, representan:
1. En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a la diferencia de inventario en
concepto de incremento patrimonial, ms un diez por ciento (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2. En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas gravadas omitidas, determinados por aplicacin, sobre la suma de los
conceptos resultantes del punto precedente, del coeficiente que resulte de dividir el monto de
ventas gravadas, correspondientes al ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior a aquel en
que se verifiquen las diferencias de inventarios, declaradas o registradas, ajustadas
impositivamente, segn corresponda, por el valor de las mercaderas en existencia al final del
ejercicio citado precedentemente, declaradas o registradas, ajustadas impositivamente,
segn corresponda.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
Igual mtodo se aplicar para los rubros de impuestos internos que correspondan.
3. En los impuestos sobre el patrimonio neto y sobre los capitales: bienes del activo
computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que en relacin a los impuestos a las
ganancias, sobre el patrimonio neto y sobre los capitales, las diferencias de materia
imponible, estimadas conforme a los puntos 1 y 3 precedentes, corresponden al ltimo
ejercicio fiscal cerrado inmediatamente anterior a aquel en el cual la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS hubiera verificado las diferencias de inventario de
mercaderas.
Tratndose del impuesto al valor agregado, las diferencias de ventas gravadas a que se
refiere el apartado 2 sern atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos en
el ejercicio comercial anterior prorratendolas en funcin de las ventas gravadas que se
hubieran declarado o registrado, respecto de cada uno de dichos meses. Igual mtodo se
aplicar para los rubros de impuestos internos que correspondan.
c) Las diferencias entre la produccin considerada por el contribuyente a los fines tributarios
teniendo en cuenta las existencias iniciales y finales y la informacin obtenida por
relevamiento efectuado por imagen satelital, previamente valuadas en funcin de precios
oficiales determinados para exportacin o en funcin de precios de mercado en los que el
contribuyente acostumbra a operar, representan:
1) En el impuesto a las ganancias:

Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las diferencias de produccin en

concepto de incremento patrimonial, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes del
punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
3) En los impuestos sobre los bienes personales y ganancia mnima presunta:
Bienes del activo computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las diferencias de materia imponible
estimadas, corresponden al ejercicio fiscal en el cual la Administracin Tributaria hubiera
verificado las diferencias de produccin.
Las diferencias de ventas a que se refieren el punto 2, sern atribuidas a cada uno de los
meses calendarios comprendidos en el ejercicio comercial, prorratendolas en funcin de las
ventas gravadas y exentas que se hubieran declarado o registrado, respecto de cada uno de
dichos meses175.
d) El resultado de promediar el total de ventas, de prestaciones de servicios o de cualquier
otra operacin controlada por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en no
menos de DIEZ (10) das continuos o alternados fraccionados en dos perodos de CINCO (5)
das cada uno, con un intervalo entre ellos que no podr ser inferior a siete (7) das, de un
mismo mes, multiplicado por el total de das hbiles comerciales, representan las ventas,
prestaciones de servicios u operaciones presuntas del contribuyente o responsable bajo
control, durante ese mes.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses continuos o
alternados de un mismo ejercicio comercial, el promedio de ventas, prestaciones de servicios
u operaciones se considerar suficientemente representativo y podr tambin aplicarse a los
dems meses no controlados del mismo perodo a condicin de que se haya tenido
debidamente en cuenta la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate.
La diferencia de ventas, prestaciones de servicios u operaciones existentes entre las de ese
perodo y lo declarado o registrado ajustado impositivamente, se considerar:
1. Ganancia neta en el impuesto a las ganancias.
2. Ventas, prestaciones de servicios u operaciones gravadas o exentas en el impuesto al
valor agregado, en la misma proporcin que tengan las que hubieran sido declaradas o
registradas en cada uno de los meses del ejercicio comercial anterior.
Igual mtodo se aplicar para los rubros de impuestos internos que correspondan.
e) En el caso que se comprueben operaciones marginales durante un perodo fiscalizado que
puede ser inferior a un mes, el porcentaje que resulte de compararlas con las registradas,
informadas, declaradas o facturadas conforme a las normas dictadas por la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS de ese mismo perodo, aplicado sobre las ventas de los
ltimos doce (12) meses, que pueden no coincidir con el ejercicio comercial, determinar,
salvo prueba en contrario, diferencias de ventas que se considerarn en la misma forma que
se prescribe en los apartados 1 y 2 del ltimo prrafo del inciso d) precedente para los meses

175 (Inciso sustituido por art. 1 pto. VII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial)

involucrados y teniendo en cuenta lo all determinado sobre la estacionalidad de la actividad o

ramo de que se trate.
Si la fiscalizacin y la comprobacin de operaciones marginales abarcare un perodo fiscal, la
presuncin a que se refiere el prrafo anterior se aplicar, del modo all previsto, sobre los
aos no prescriptos.
f) Los incrementos patrimoniales no justificados, representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a los incrementos patrimoniales no
justificados, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en
gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto
precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
3) El mtodo establecido en el punto 2 se aplicar a los rubros de impuestos internos que
correspondan176.
g) Los depsitos bancarios, debidamente depurados, que superen las ventas y/o ingresos
declarados del periodo, representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las diferencias de depsitos en
concepto de incremento patrimonial, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes del
punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
3) El mtodo establecido en el punto 2 se aplicar a los rubros de impuestos internos que
correspondan177.
h) El importe de las remuneraciones abonadas al personal en relacin de dependencia no
declarado, as como las diferencias salariales no declaradas, representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las remuneraciones no
declaradas en concepto de incremento patrimonial, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en
concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes del
punto precedente.
176 (Inciso sustituido por art. 1 pto. VII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial)
177 (Inciso sustituido por art. 1 pto. VII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial)

El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.

3) El mtodo establecido en el punto 2 se aplicar a los rubros de impuestos internos que
correspondan.
Las diferencias de ventas a que se refieren los puntos 2 y 3 de este inciso y de los incisos f)
y g) precedentes, sern atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos en el
ejercicio comercial en el que se constataren tales diferencias, prorratendolas en funcin de
las ventas gravadas y exentas que se hubieran declarado o registrado 178.
Las presunciones establecidas en los distintos incisos del prrafo precedente no podrn
aplicarse conjuntamente para un mismo gravamen por un mismo perodo fiscal.
Tambin la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, podr efectuar la
determinacin calculando las ventas o servicios realizados por el contribuyente o las
utilidades en funcin de cualquier ndice que pueda obtener, tales como el consumo de gas o
energa elctrica, adquisicin de materias primas o envases, el pago de salarios, el monto de
los servicios de transporte utilizados, el valor del total del activo propio o ajeno o de alguna
parte del mismo. Este detalle es meramente enunciativo y su empleo podr realizarse
individualmente o utilizando diversos ndices en forma combinada y aplicarse ya sea
proyectando datos del mismo contribuyente de ejercicios anteriores o de terceros que
desarrollen una actividad similar de forma de obtener los montos de ventas, servicios o
utilidades proporcionales a los ndices en cuestin. La carencia de contabilidad o de
comprobantes fehacientes de las operaciones har nacer la presuncin de que la
determinacin de los gravmenes efectuada por la ADMINISTRACION FEDERAL en base a los
ndices sealados u otros que contenga esta ley o que sean tcnicamente aceptables, es legal
y correcta, sin perjuicio del derecho del contribuyente o responsable a probar lo contrario.
Esta probanza deber fundarse en comprobantes fehacientes y concretos, careciendo de
virtualidad toda apreciacin o fundamentacin de carcter general o basadas en hechos
generales. La probanza que aporte el contribuyente no har decaer la determinacin de la
ADMINISTRACION FEDERAL sino solamente en la justa medida de la prueba cuya carga corre
por cuenta del mismo.
Artculo...179: Cuando se tratare de ingresos de fondos provenientes de pases de baja o nula
tributacin a que alude el artculo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (texto ordenado
en 1997 y sus modificaciones) cualquiera sea su naturaleza, concepto o tipo de operacin
de que se trate, se considerar que tales fondos constituyen incrementos patrimoniales no
justificados para el tomador o receptor local.
Los incrementos patrimoniales no justificados a que se refiere el prrafo anterior con ms un
DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no
deducibles, representan ganancias netas del ejercicio en que se produzcan, a los efectos de la
determinacin del impuesto a las ganancias y en su caso, base para estimar las operaciones
gravadas omitidas del respectivo ejercicio comercial en los impuestos al valor agregado e
internos.
No obstante lo dispuesto en los prrafos precedentes, la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos considerar como justificados aquellos ingresos de fondos a cuyo respecto el
interesado pruebe fehacientemente que se originaron en actividades efectivamente
178 (Inciso sustituido por art. 1 pto. VII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial)
179 (Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto V de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

realizadas por el contribuyente o por terceros en dichos pases o que provienen de

colocaciones de fondos oportunamente declarados.
Artculo...180: La determinacin de los gravmenes efectuada por la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos en base a lo previsto en el artculo 18 o a los mtodos de justificacin de
precios a que se refiere el artculo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y
sus modificaciones), o en la aplicacin de precios de operaciones idnticas o similares
realizadas en la Repblica Argentina u otros mecanismos que contenga esta ley o que sean
tcnicamente aceptables, tendr pleno efecto y se presumir correcta, cuando se origine en
la falta de presentacin a requerimiento de declaraciones juradas con el detalle de las
transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos
estables ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad
domiciliada, constituida o ubicada en el exterior, as como en la falta de registracin
fehaciente de dichas operaciones o de los comprobantes respaldatorios de las operaciones.
Sin perjuicio de ello, el contribuyente o responsable tendr derecho a probar lo contrario.
Esta probanza deber fundarse en comprobantes fehacientes y concretos, careciendo de
virtualidad toda apreciacin o fundamentacin de carcter general o basadas en hechos
generales. La probanza que aporte el contribuyente no har decaer la determinacin de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos sino solamente en la justa medida de la prueba
cuya carga corre por cuenta del mismo.

Efectos de la Determinacin de Oficio

ARTICULO 19 Si la determinacin de oficio resultara inferior a la realidad, quedar
subsistente la obligacin del contribuyente de as denunciarlo y satisfacer el impuesto
correspondiente al excedente, bajo pena de las sanciones de esta ley.
La determinacin del juez administrativo del impuesto, en forma cierta o presuntiva, una vez
firme, slo podr ser modificada en contra del contribuyente en los siguientes casos:
a) Cuando en la resolucin respectiva se hubiere dejado expresa constancia del carcter
parcial de la determinacin de oficio practicada y definidos los aspectos que han sido objeto
de la fiscalizacin, en cuyo caso slo sern susceptibles de modificacin aquellos aspectos no
considerados expresamente en la determinacin anterior.
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisin
o dolo en la exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin
anterior (cifras de ingresos, egresos, valores de inversin y otros).

CAPITULO IV - DEL PAGO

Vencimiento general
ARTICULO 20 La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS establecer los
vencimientos de los plazos generales tanto para el pago como para la presentacin de
declaraciones juradas y toda otra documentacin.
En cuanto al pago de los tributos determinados por la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS deber ser efectuado dentro de los QUINCE (15) das de notificada la
liquidacin respectiva.

Anticipos
ARTICULO 21 Podr la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS exigir, hasta el
vencimiento del plazo general o hasta la fecha de presentacin de la declaracin jurada por
180 (Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto V de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

parte del contribuyente, el que fuera posterior, el ingreso de importes a cuenta del tributo
que se deba abonar por el perodo fiscal por el cual se liquidan los anticipos.
En el caso de falta de ingreso a la fecha de los vencimientos de los anticipos que fije la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, sta podr requerir su pago por va
judicial. Luego de iniciado el juicio de ejecucin fiscal, la ADMINISTRACION FEDERAL no estar
obligada a considerar el reclamo del contribuyente contra el importe requerido, sino por la va
de repeticin y previo pago de las costas y gastos del juicio e intereses y actualizacin que
correspondan.
La presentacin de la declaracin jurada en fecha posterior a la iniciacin del juicio no
enervar la prosecucin del mismo.
Facltase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS a dictar las normas
complementarias que considere necesarias, respecto del rgimen de anticipos y en especial
las bases de clculo, cmputo e ndices aplicables, plazos y fechas de vencimiento,
actualizacin y requisitos a cubrir por los contribuyentes.

Percepcin en la fuente
ARTICULO 22 La percepcin de los tributos se har en la misma fuente cuando as lo
establezcan las leyes impositivas y cuando la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, por considerarlo conveniente, disponga qu personas y en qu casos intervendrn
como agentes de retencin y/o percepcin.

Forma de pago
ARTICULO 23 El pago de los tributos, intereses y multas se har mediante depsito en las
cuentas especiales del Banco de la Nacin Argentina, y de los bancos y otras entidades que la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos autorice a ese efecto, o mediante cheque, giro o
valor postal o bancario a la orden del citado organismo. Para ese fin la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos abrir cuentas en los bancos para facilitar la percepcin de los
gravmenes181.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS acordar con los bancos el
procedimiento para que stos devuelvan a sus clientes todos los cheques librados a la orden
de la ADMINISTRACION FEDERAL una vez cancelados y satisfechos los requisitos de orden
interno, de acuerdo con las prcticas bancarias.
Los saldos disponibles de las cuentas recaudadoras se transferirn diariamente a la Tesorera
General de la Nacin con excepcin de los importes necesarios que requiera la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, para atender los pedidos de devolucin
que la misma ordene en cada uno de los tributos cuya percepcin est a su cargo.
ARTICULO 24 Si la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS considerara que la
aplicacin de las disposiciones relativas a la percepcin previstas por las leyes no resultan
adecuadas o eficaces para la recaudacin, o la perjudicasen, podr desistir de ellas, total o
parcialmente, y disponer otras formas y plazos de ingreso.

Lugar de pago
ARTICULO 25 El pago del tributo deber hacerse en el lugar del domicilio del responsable
en el pas, o en el de su representante en caso de ausencia. El pago del tributo retenido
deber efectuarse en el lugar del domicilio del agente de retencin. El pago del tributo
percibido por el agente de percepcin deber efectuarse en el lugar del domicilio de dicho
agente.
181 (Prrafo sustituido por art. 1, punto VI de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

Cuando el domicilio no pudiera determinarse, o no se conociese el del representante en caso

de ausencia del responsable, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS fijar el
lugar del pago.

Imputacin
ARTICULO 26 Los responsables determinarn, al efectuar los pagos o los ingresos a
cuenta, a qu deudas debern imputarse. Cuando as no lo hicieren y las circunstancias
especiales del caso no permitiesen establecer la deuda a que se refieren, la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS determinar a cul de las obligaciones no prescriptas
debern imputarse los pagos o ingresos.
En los casos de prrroga por obligaciones que abarquen ms de un ejercicio, los ingresos, en
la parte que correspondan a impuestos, se imputarn a la deuda ms antigua.
ARTICULO 27 El importe de impuesto que deben abonar los responsables en las
circunstancias previstas por el artculo 20, primera parte, de esta ley, ser el que resulte de
deducir del total del gravamen correspondiente al perodo fiscal que se declare, las
cantidades pagadas a cuenta del mismo, las retenciones sufridas por hechos gravados cuya
denuncia incluya la declaracin jurada y los saldos favorables ya acreditados por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que el propio responsable hubiera
consignado en declaraciones juradas anteriores, en cuanto stas no hayan sido impugnadas.
Sin la conformidad de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no podrn los
responsables deducir, del impuesto que les corresponda abonar, otras cantidades que las
provenientes de los conceptos indicados.
En los impuestos, a las ganancias para los sujetos comprendidos en el Ttulo VI de la ley
del gravamen, sobre los activos, sobre los capitales y en la contribucin especial sobre el
capital de las cooperativas, el gravamen determinado al cierre del ejercicio, como las sumas
que se computen a cuenta del mismo incluso los anticipos dispuestos por el artculo 21,
se actualizarn hasta el vencimiento fijado para la presentacin de la declaracin jurada y
pago del impuesto resultante o presentacin de la declaracin jurada y pago, el que fuere
anterior, por los siguientes ndices:
a) Precios mayoristas nivel general elaborado por el Instituto Nacional de Estadstica y
Censos desde el mes de pago o de cierre del ejercicio fiscal segn corresponda hasta el
penltimo mes anterior al vencimiento o a la presentacin y pago, el que fuere anterior.
b) Indice financiero sobre base diaria que al efecto determine el Banco Central de la
Repblica Argentina desde el ltimo da del penltimo mes anterior al del vencimiento o
presentacin de la declaracin jurada y pago, el que fuera anterior, o el da de pago, segn
corresponda, y el da anterior a dicho vencimiento o presentacin.
A los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin el primer prrafo
del artculo 134.
Cuando la presentacin y pago se efectuara dentro del mes siguiente al cierre del ejercicio,
todos los pagos a cuenta se ajustarn como se indica en el tercer prrafo hasta el mes de
cierre del ejercicio. A partir del ltimo da de dicho cierre y hasta el da anterior al pago se
aplicar el ndice financiero precedente sobre los conceptos mencionados en el presente
artculo.
Facltase al Ministerio de ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, cuando razones de
orden econmico lo aconsejen, a:
a) Suspender la aplicacin de la actualizacin por ndice financiero diario a que se alude en
el inciso b) del tercer prrafo y en el prrafo anterior in fine.

b) Disponer la aplicacin de una actualizacin por el mismo ndice financiero diario para los
dems impuestos -no mencionados en el tercer prrafo- y los regmenes de retenciones y
percepciones, determinando para cada uno de ellos los momentos entre los que deber
practicarse la actualizacin.
En los perodos en que, por ejercicio de la facultad a que se refiere el prrafo anterior, se
encuentre vigente este sistema de actualizacin para el impuesto al valor agregado, el mismo
ser utilizado tambin para la actualizacin de saldos a favor a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 24 de la ley del referido gravamen.

Compensacin
ARTICULO 28 La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr compensar de
oficio los saldos acreedores del contribuyente, cualquiera que sea la forma o procedimiento
en que se establezcan, con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aqul
o determinados por la ADMINISTRACION FEDERAL y concernientes a perodos no prescriptos,
comenzando por los ms antiguos y, aunque provengan de distintos gravmenes. Igual
facultad tendr para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
La facultad consignada en el prrafo anterior podr hacerse extensible a los responsables
enumerados en el artculo 6 de esta ley, conforme los requisitos y condiciones que determine
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos 182.

Acreditacin y Devolucin
ARTICULO 29 Como consecuencia de la compensacin prevista en el artculo anterior o
cuando compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso, podr la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, de oficio o a solicitud del interesado, acreditarle el
remanente respectivo, o si lo estima necesario en atencin al monto o a las circunstancias,
proceder a la devolucin de lo pagado de ms, en forma simple y rpida, a cargo de las
cuentas recaudadoras.
Cuando en virtud de disposiciones especiales que lo autoricen, los crditos tributarios
puedan transferirse a favor de terceros responsables, su aplicacin por parte de estos ltimos
a la cancelacin de sus propias deudas tributarias, surtir los efectos de pago slo en la
medida de la existencia y legitimidad de tales crditos. La ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS no asumir responsabilidades derivadas del hecho de la transferencia,
las que en todos los casos, correspondern exclusivamente a los cedentes y cesionarios
respectivos.
La impugnacin de un pago por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crdito tributario
aplicado con ese fin, har surgir la responsabilidad personal y solidaria del cedente si fuera el
caso de que el cesionario, requerido por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS para regularizar la deuda, no cumpliere en el plazo que le fuere acordado con la
intimacin de pago de su importe. Dicha responsabilidad personal y solidaria se har valer por
el procedimiento previsto en el artculo 17.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los cedentes y cesionarios, por el solo
hecho de haber notificado a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS de la
transferencia acordada entre ellos, adhieren voluntariamente a las disposiciones de carcter
general que dictare la misma para autorizar y reglamentar este tipo de operaciones.

182 (Prrafo incorporado por art. 1 pto. VIII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Frase ", en
todos los casos, previa sustanciacin, del procedimiento previsto en los artculos 16 y
siguientes." Observada por Decreto N 777/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin
en el Boletn Oficial)

Intereses y Costas
ARTICULO 30 La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr disponer el
pago directo de intereses y costas causdicas (honorarios, etctera), aprobados en juicio, con
fondos de las cuentas recaudadoras y cargo de oportuno reintegro a las mismas. Estos pagos
se efectuarn mediante consignacin judicial, observndose en lo pertinente las disposiciones
del Decreto N 21.653/45.
Este rgimen ser de aplicacin en todos los casos de impuestos, derechos o contribuciones
a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, respecto de los cuales se
halle o fuera autorizada para hacer directamente devoluciones con fondos de las cuentas
recaudadoras.

Pago provisorio de impuestos vencidos

ARTICULO 31 En los casos de contribuyentes que no presenten declaraciones juradas por
uno o ms perodos fiscales y la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS conozca
por declaraciones o determinacin de oficio la medida en que les ha correspondido tributar
gravamen en perodos anteriores, los emplazar para que dentro de un trmino de QUINCE
(15)das presenten las declaraciones juradas e ingresen el tributo correspondiente. Si dentro
de dicho plazo los responsables no regularizan su situacin, la ADMINISTRACION FEDERAL, sin
otro trmite, podr requerirles judicialmente el pago a cuenta del tributo que en definitiva les
corresponda abonar, de una suma equivalente a tantas veces el tributo declarado o
determinado respecto a cualquiera de los perodos no prescriptos, cuantos sean los perodos
por los cuales dejaron de presentar declaraciones. La ADMINISTRACION FEDERAL queda
facultada a actualizar los valores respectivos sobre la base de la variacin del ndice de
precios al por mayor, nivel general.
Luego de iniciado el juicio de ejecucin fiscal, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS no estar obligada a considerar la reclamacin del contribuyente contra el importe
requerido sino por la va de repeticin y previo pago de las costas y gastos del juicio e
intereses que correspondan.

Prrroga
ARTICULO 32 Facltase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para
conceder facilidades para el pago de los tributos, intereses y multas, incluso en casos
particulares a favor de aquellos contribuyentes y responsables que acrediten encontrarse en
condiciones econmico-financieras que les impidan el cumplimiento oportuno de dichas
obligaciones.
Cuando la deuda se encontrare suficientemente garantizada a satisfaccin de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, se aplicar un inters que no podr
exceder del previsto por el artculo 37 y que resultar del cuadro de tasas que establecer la
ADMINISTRACION FEDERAL en atencin a la antigedad de la deuda. Podr tambin la
ADMINISTRACION FEDERAL, en tales casos, titulizar los crditos mediante la constitucin de
fideicomisos financieros, canalizndose el producido de la negociacin de los ttulos hacia las
cuentas recaudadoras.
Cuando la deuda no estuviere garantizada, se aplicar un inters que fijar la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dentro de los lmites establecidos en el
prrafo anterior.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr, en los casos de
contribuyentes y responsables concursados, otorgar facilidades especiales para el ingreso de
las deudas privilegiadas relativas a tributos y sus actualizaciones a cargo de aqulla,
originadas con anterioridad al auto de iniciacin del concurso preventivo o auto declarativo de
quiebra, estableciendo al efecto plazos y condiciones para dicho acogimiento.

Asimismo, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr votar

favorablemente en las condiciones que se fijen en las propuestas judiciales de acuerdos
preventivos o resolutorios, por crditos quirografarios en tanto se otorgue al crdito fiscal
idntico tratamiento que al resto de las deudas quirografarias.
Artculo...183: La constitucin, ampliacin, modificacin, sustitucin, cancelacin y extincin
de garantas en seguridad de obligaciones fiscales de cualquier naturaleza y de sus intereses,
multas y restantes accesorios, como tambin de los dems actos u operaciones que as lo
exijan, podr efectivizarse por medios electrnicos o magnticos que aseguren
razonablemente la autora e inalterabilidad de las mismas, en las formas, requisitos y
condiciones que a tal efecto establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos

CAPITULO V - VERIFICACION Y FISCALIZACION

ARTICULO 33 Con el fin de asegurar la verificacin oportuna de la situacin impositiva de
los contribuyentes y dems responsables, podr la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS exigir que stos, y an los terceros cuando fuere realmente necesario, lleven libros
o registros especiales de las negociaciones y operaciones propias y de terceros que se
vinculen con la materia imponible, siempre que no se trate de comerciantes matriculados que
lleven libros rubricados en forma correcta, que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL haga
fcil su fiscalizacin y registren todas las operaciones que interese verificar. Todas las
registraciones contables debern estar respaldadas por los comprobantes correspondientes y
slo de la fe que stos merezcan surgir el valor probatorio de aqullas.
Podr tambin exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y
conserven sus duplicados, as como los dems documentos y comprobantes de sus
operaciones por un trmino de DIEZ (10) aos, o excepcionalmente por un plazo mayor,
cuando se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la
determinacin cierta de la materia imponible.
Sin perjuicio de lo indicado en los prrafos precedentes, todas las personas o entidades que
desarrollen algn tipo de actividad retribuida, que no sea en relacin de dependencia,
debern llevar registraciones con los comprobantes que las respalden y emitir comprobantes
por las prestaciones o enajenaciones que realicen, que permitan establecer clara y
fehacientemente los gravmenes que deban tributar. La ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS podr limitar esta obligacin en atencin al pequeo tamao econmico
y efectuar mayores o menores requerimientos en razn de la ndole de la actividad o el
servicio y la necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.
Asimismo podr implementar y reglamentar regmenes de control y/o pagos a cuenta, en la
prestacin de servicios de industrializacin, as como las formas y condiciones del retiro de los
bienes de los establecimientos industriales184.
Los libros y la documentacin a que se refiere el presente artculo debern permanecer a
disposicin de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en el domicilio fiscal 185.

183 (Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. IX de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial
184 (Prrafo incorporado por art. 1 pto. X de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial)
185 (Prrafo incorporado por art. 2 del Decreto N 1334/98 B.O. 16/11/1998)

Artculo...186: Los contribuyentes estarn obligados a constatar que las facturas o

documentos equivalentes que reciban por sus compras o locaciones, se encuentren
debidamente autorizados por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
El Poder Ejecutivo nacional limitar la obligacin establecida en el prrafo precedente, en
funcin de indicadores de carcter objetivo, atendiendo la disponibilidad de medios existentes
para realizar, la respectiva constatacin y al nivel de operaciones de los contribuyentes.
ARTICULO 34 Facltase al Poder Ejecutivo nacional a condicionar el cmputo de
deducciones, crditos fiscales y dems efectos tributarios de inters del contribuyente y/o
responsable a la utilizacin de determinados medios de pago u otras formas de comprobacin
de las operaciones en cuyo caso los contribuyentes que no utilicen tales medios o formas de
comprobacin quedarn obligados a acreditar la veracidad de las operaciones para poder
computar a su favor los conceptos indicados.
Idnticos efectos a los indicados en el prrafo precedente se aplicarn a aquellos
contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos
equivalentes, apcrifos o no autorizados, cuando estuvieran obligados a realizar la
constatacin dispuesta en el artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 33 187.
ARTICULO 35 La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tendr amplios
poderes para verificar en cualquier momento, inclusive respecto de perodos fiscales en curso,
por intermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento que los obligados o
responsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones administrativas,
fiscalizando la situacin de cualquier presunto responsable. En el desempeo de esa funcin
la ADMINISTRACION FEDERAL podr:
a) Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a
cualquier tercero que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tenga
conocimiento de las negociaciones u operaciones de aqullos, para contestar o informar
verbalmente o por escrito, segn sta estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijar
prudencialmente en atencin al lugar del domicilio del citado, todas las preguntas o
requerimientos que se les hagan sobre las rentas, ingresos, egresos y, en general, sobre las
circunstancias y operaciones que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL estn vinculadas al
hecho imponible previsto por las leyes respectivas.
b) Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y
justificativos que se refieran al hecho precedentemente sealado.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros,
que puedan registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas
a los datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas. La inspeccin a que se
alude podr efectuarse an concomitantemente con la realizacin y ejecucin de los actos u
operaciones que interesen a la fiscalizacin.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inciso a), o cuando se
examinen libros, papeles, etc., se dejar constancia en actas de la existencia e
individualizacin de los elementos exhibidos, as como de las manifestaciones verbales de los
fiscalizados. Dichas actas, que extendern los funcionarios y empleados de la

186 (Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto VII de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
187 (Artculo sustituido por art. 1, punto VIII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, sean o no firmadas por el interesado,

servirn de prueba en los juicios respectivos.
d) Requerir por medio del Administrador Federal y dems funcionarios especialmente
autorizados para estos fines por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, el
auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando tropezasen con inconvenientes en el
desempeo de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para hacer comparecer a
los responsables y terceros o cuando fuera necesario para la ejecucin de las rdenes de
allanamiento.
Dicho auxilio deber acordarse sin demora, bajo la exclusiva responsabilidad del funcionario
que lo haya requerido, y, en su defecto, el funcionario o empleado policial responsable de la
negativa u omisin incurrir en la pena establecida por el Cdigo Penal.
e) Recabar por medio del Administrador Federal y dems funcionarios autorizados por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, orden de allanamiento al juez nacional
que corresponda, debiendo especificarse en la solicitud el lugar y oportunidad en que habr
de practicarse. Debern ser despachadas por el juez, dentro de las veinticuatro (24) horas,
habilitando das y horas, si fuera solicitado. En la ejecucin de las mismas sern de aplicacin
los artculos 224, siguientes y concordantes del Cdigo Procesal Penal de la Nacin.
f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS constatare que se hayan configurado uno
o ms de los hechos u omisiones previstos en el artculo 40 de esta ley y concurrentemente
exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma
infraccin en un perodo no superior a un ao desde que se detect la anterior.
g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus funcionarios a que acten en el
ejercicio de sus facultades, como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios y
constaten el cumplimiento, por parte de los vendedores o locadores, de la obligacin de emitir
y entregar facturas y comprobantes equivalentes con los que documenten las respectivas
operaciones, en los trminos y con las formalidades que exige la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos. La orden del juez administrativo deber estar fundada en los antecedentes
fiscales que respecto de los vendedores y locadores obren en la citada Administracin Federal
de Ingresos Pblicos.
Una vez que los funcionarios habilitados se identifiquen como tales al contribuyente o
responsable, de no haberse consumido los bienes o servicios adquiridos, se proceder a
anular la operacin y, en su caso, la factura o documento emitido. De no ser posible la
eliminacin de dichos comprobantes, se emitir la pertinente nota de crdito.
La constatacin que efecten los funcionarios deber revestir las formalidades previstas en
el segundo prrafo del inciso c) precedente y en el artculo 41 y, en su caso, servirn de base
para la aplicacin de las sanciones previstas en el artculo 40 y, de corresponder, lo estipulado
en el inciso anterior.
Los funcionarios, en el ejercicio de las funciones previstas en este inciso, estarn relevados
del deber previsto en el artculo 10188.
ARTICULO 36 Los contribuyentes, responsables y terceros que efectan registraciones
mediante sistemas de computacin de datos, debern mantener en condiciones de
operatividad en los lugares sealados en el ltimo prrafo del artculo 33, los soportes
magnticos utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia

188 (Inciso incorporado por art. 1 pto. XI de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial)

imponible, por el trmino de DOS (2) aos contados a partir de la fecha de cierre del perodo
fiscal en el cual se hubieran utilizado189.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr requerir a los contribuyentes,
responsables y terceros:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos aludidos, debiendo suministrar la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS los elementos materiales al efecto.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento de computacin utilizado y
de las aplicaciones implantadas, sobre caractersticas tcnicas del hardware y software, ya
sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o arrendados o que el servicio sea
prestado por un tercero.
Asimismo podr requerir especificaciones acerca del sistema operativo y los lenguajes y/o
utilitarios utilizados, como as tambin, listados de programas, carpetas de sistemas, diseo
de archivos y toda otra documentacin o archivo inherentes al proceso de los datos que
configuran los sistemas de informacin.
c) La utilizacin, por parte del personal fiscalizador del Organismo recaudador, de programas
y utilitarios de aplicacin en auditora fiscal que posibiliten la obtencin de datos, instalados
en el equipamiento informtico del contribuyente y que sean necesarios en los
procedimientos de control a realizar.
Lo especificado en el presente artculo tambin ser de aplicacin a los servicios de
computacin que realicen tareas para terceros. Esta norma slo ser de aplicacin en relacin
a los sujetos que se encuentren bajo verificacin.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dispondr los datos que
obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial a presentar por parte de los
responsables o terceros, y la forma y plazos en que debern cumplimentarse las obligaciones
dispuestas en el presente artculo.
Artculo...190: En el transcurso de la verificacin y a instancia de la inspeccin actuante, los
responsables podrn rectificar las declaraciones juradas oportunamente presentadas, de
acuerdo a los cargos y/o crditos que surgieren de la misma.
En tales casos, no quedarn inhibidas las facultades de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos para determinar la materia imponible que en definitiva resulte.

CAPITULO VI - INTERESES, ILICITOS Y SANCIONES

Intereses resarcitorios
ARTICULO 37 La falta total o parcial de pago de los gravmenes, retenciones,
percepciones, anticipos y dems pagos a cuenta, devengar desde los respectivos
vencimientos, sin necesidad de interpelacin alguna, un inters resarcitorio.
La tasa de inters y su mecanismo de aplicacin sern fijados por la SECRETARIA DE
HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS; el
tipo de inters que se fije no podr exceder del doble de la mayor tasa vigente que perciba en
sus operaciones el Banco de la Nacin Argentina.

189 (Prrafo sustituido por art. 3 del Decreto N 1334/98 B.O. 16/11/1998)
190 (Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. XII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial)

Los intereses se devengarn sin perjuicio de la actualizacin del artculo 129 y de las multas
que pudieran corresponder por aplicacin de los artculos 39, 45, 46 y 48.
La obligacin de abonar estos intereses subsiste no obstante la falta de reserva por parte de
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS al percibir el pago de la deuda principal
y mientras no haya transcurrido el trmino de la prescripcin para el cobro de sta.
En caso de cancelarse total o parcialmente la deuda principal sin cancelarse al mismo
tiempo los intereses que dicha deuda hubiese devengado, stos, transformados en capital,
devengarn desde ese momento los intereses previstos en este artculo 191.
En los casos de apelacin ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los intereses de este
artculo continuarn devengndose.

Infracciones formales - Sanciones

ARTICULO 38 Cuando existiere la obligacin de presentar declaraciones juradas, la
omisin de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo,
con una multa de DOSCIENTOS PESOS ($ 200), la que se elevar a CUATROCIENTOS PESOS ($
400) si se tratare de sociedades, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en
el pas o de establecimientos organizados en forma de empresas estables de cualquier
naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas,
constituidas o radicadas en el exterior. Las mismas sanciones se aplicarn cuando se omitiere
proporcionar los datos a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11 192.
El procedimiento de aplicacin de esta multa podr iniciarse, a opcin de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con una notificacin emitida por el
sistema de computacin de datos que rena los requisitos establecidos en el artculo 71. Si
dentro del plazo de QUINCE (15) das a partir de la notificacin el infractor pagare
voluntariamente la multa y presentare la declaracin jurada omitida, los importes sealados
en el prrafo primero de este artculo, se reducirn de pleno derecho a la mitad y la infraccin
no se considerar como un antecedente en su contra. El mismo efecto se producir si ambos
requisitos se cumplimentaren desde el vencimiento general de la obligacin hasta los QUINCE
(15) das posteriores a la notificacin mencionada. En caso de no pagarse la multa o de no
presentarse la declaracin jurada, deber sustanciarse el sumario a que se refieren los
artculos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del mismo la notificacin indicada
precedentemente.
Artculo...193: La omisin de presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los
regmenes de informacin propia del contribuyente o responsable, o de informacin de
terceros, establecidos mediante resolucin general de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, dentro de los plazos establecidos al efecto, ser sancionada sin necesidad de
requerimiento previo con una multa de hasta PESOS CINCO MIL ($ 5.000), la que se elevar
hasta PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos,
191 (Prrafo incorporado por Ttulo XV art. 18 inciso 2) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
192 (Expresin "UN CENTAVO DE PESO ($ 0,01)", sustituida por la expresin "DOSCIENTOS
PESOS ($ 200)" y la expresin "DOS CENTAVOS DE PESO ($ 0,02)" sustituida por la expresin
"CUATROCIENTOS PESOS ($ 400)", por art. 2, inciso a) de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
193 (Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto IX de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas, o de establecimientos

organizados en forma de empresas estables de cualquier naturaleza u objeto
pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas
en el exterior194.
195

Cuando existiere la obligacin de presentar declaracin jurada informativa sobre la

incidencia en la determinacin del impuesto a las ganancias derivada de las operaciones de
importacin y exportacin entre partes independientes, la omisin de hacerlo dentro de los
plazos generales que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, ser
sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de PESOS UN MIL
QUINIENTOS ($ 1.500), la que se elevar a PESOS NUEVE MIL ($ 9.000) si se tratare de
sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas
en el pas, o de establecimientos organizados en forma de empresas estables de cualquier
naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas,
constituidas o radicadas en el exterior.
En los supuestos en que la obligacin de presentar declaraciones juradas se refiera al detalle
de las transacciones excepto en el caso de importacin y exportacin entre partes
independientes celebradas entre personas fsicas, empresas o explotaciones unipersonales,
sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el pas con personas
fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el
exterior, la omisin de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento
previo, con una multa de PESOS DIEZ MIL ($ 10.000), la que se elevar a PESOS VEINTE MIL ($
20.000) si se tratare de sociedades, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase
constituidas en el pas o de establecimientos organizados en forma de empresas estables
de cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal
domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.
La aplicacin de estas multas, se regir por el procedimiento previsto en los artculos 70 y
siguientes.
ARTICULO 39 Sern sancionadas con multas de PESOS CIENTO CINCUENTA ($ 150) a
PESOS DOS MIL QUINIENTOS ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las
respectivas leyes tributarias, de los decretos reglamentarios y de toda otra norma de
cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales
tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de
ella hagan los responsables.
En los casos de los incumplimientos que en adelante se indican, la multa prevista en el
primer prrafo del presente artculo se graduar entre el menor all previsto y hasta un
mximo de PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000):
1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el artculo 3 de
esta ley, en el decreto reglamentario, o en las normas complementarias que dicte la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos con relacin al mismo.
194 (Prrafo incorporado por art. 1 pto. XIV de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial)
195 (Nota Infoleg: por art. 1 pto. XIV de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005 se disponia la
incorporacin de dos prrafos, pero el segundo fue observada su incorporacin por Decreto N
777/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

2. La resistencia a la fiscalizacin, por parte del contribuyente o responsable, consistente en

el incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionarios actuantes, slo en la
medida en que los mismos no sean excesivos o desmesurados respecto de la informacin y la
forma exigidas, y siempre que se haya otorgado al contribuyente el plazo previsto por la Ley
de Procedimientos Administrativos para su contestacin.
3. La omisin de proporcionar datos requeridos por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos para el control de las operaciones internacionales.
4. La falta de conservacin de los comprobantes y elementos justificativos de los precios
pactados en operaciones internacionales.
Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las establecidas en el
artculo 38 de la presente ley.
Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a
partir de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, sern pasibles en su
caso de la aplicacin de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran
quedado firmes o estuvieran en curso de discusin administrativa o judicial.
En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artculo la multa a
aplicarse se graduar conforme a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la
infraccin196.
Artculo...197: Ser sancionado con multas de PESOS QUINIENTOS ($ 500) a PESOS CUARENTA
Y CINCO MIL ($ 45.000) el incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos a presentar las declaraciones juradas
informativas originales o rectificativas previstas en el artculo agregado a continuacin del
artculo 38 y las previstas en los regmenes de informacin propia del contribuyente o
responsable, o de informacin de terceros, establecidos mediante Resolucin General de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las del artculo
agregado a continuacin del artculo 38 de la presente ley, y al igual que aqullas, debern
atender a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin.
Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a
partir de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, sern pasibles en su
caso de la aplicacin de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran
quedado firmes o estuvieran en curso de discusin administrativa o judicial.
Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, a los contribuyentes o responsables cuyos
ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a la suma de PESOS DIEZ MILLONES ($
10.000.000), que incumplan el tercero de los requerimientos indicados en el primer prrafo,
se les aplicar una multa de DOS (2) a DIEZ (10) veces del importe mximo previsto en el
citado prrafo, la que se acumular a las restantes sanciones previstas en el presente
artculo.
Artculo ...198: En los casos del artculo agregado a continuacin del artculo 38, del artculo
39 y de su agregado a continuacin, se considerar asimismo consumada la infraccin
196 (Artculo sustituido por art. 1, punto X de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
197 (Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto XI de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

cuando el deber formal de que se trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera
integral, obstaculizando a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en forma mediata o
inmediata, el ejercicio de sus facultades de determinacin, verificacin y fiscalizacin.

Clausura
ARTICULO 40 Sern sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA MIL
PESOS ($ 30.000) y clausura de TRES (3) a DIEZ (10) das del establecimiento, local, oficina,
recinto comercial, industrial, agropecuario o de prestacin de servicios, siempre que el valor
de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10), quienes:
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o ms
operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios que realicen
en las formas, requisitos y condiciones que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS.
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de
sus ventas, o de las prestaciones de servicios de industrializacin, o, si las llevaren, fueren
incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos 199
c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderas, aunque no sean de su propiedad,
sin el respaldo documental que exige la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS cuando estuvieren obligados a hacerlo.
El mnimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarn cuando se cometa
otra infraccin de las previstas en este artculo dentro de los DOS (2) aos desde que se
detect la anterior.
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, tambin se
podr aplicar la suspensin en el uso de matrcula, licencia o inscripcin registral que las
disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento
sea competencia del PODER EJECUTIVO NACIONAL.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren
la adquisicin o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el desarrollo
de la actividad de que se trate 200.
f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los
instrumentos de medicin y control de la produccin dispuestos por leyes, decretos
reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y toda otra norma de cumplimiento
obligatorio, tendientes a posibilitar la verificacin y fiscalizacin de los tributos a cargo de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos 201.
198 (Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. XIV de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
199 (Inciso sustituido por art. 1 pto. XV de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
200 (Inciso incorporado por art. 1, punto XIII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
201 (Inciso incorporado por art. 1, punto XIII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

Artculo...202: Las sanciones indicadas en el artculo precedente, exceptuando a la de

clausura, se aplicar a quienes ocuparen trabajadores en relacin de dependencia y no los
registraren y declararen con las formalidades exigidas por las leyes respectivas.
La sancin de clausura podr aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a la condicin
de reincidente del infractor.
Artculo ...203: En los supuestos en los que se detecte la tenencia, el traslado o transporte de
bienes o mercancas sin cumplir con los recaudos previstos en los incisos c) y e) del artculo
40 de la presente ley, los funcionarios o agentes de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos debern convocar inmediatamente a la fuerza de seguridad con jurisdiccin en el
lugar donde se haya detectado la presunta infraccin, quienes debern instrumentar el
procedimiento tendiente a la aplicacin de las siguientes medidas preventivas:
a) Interdiccin, en cuyo caso se designar como depositario al propietario, transportista,
tenedor o a quien acredite ser poseedor al momento de comprobarse el hecho;
b) Secuestro, en cuyo supuesto se debe designar depositario a una tercera persona.
En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de DOS (2) testigos
hbiles que convoque para el acto, proceder a informar al presunto infractor las previsiones
y obligaciones que establecen las leyes civiles y penales para el depositario, debiendo en su
caso disponer las medidas de depsito y traslado de los bienes secuestrados que resulten
necesarias para asegurar una buena conservacin, atendiendo a la naturaleza y
caractersticas de los mismos.
ARTICULO 41 Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura, y en su caso, a
la suspensin de matrcula, licencia o de registro habilitante, que se refieren en el ltimo
prrafo del artculo 40, debern ser objeto de un acta de comprobacin en la cual los
funcionarios fiscales dejarn constancia de todas las circunstancias relativas a los mismos, las
que desee incorporar el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal, conteniendo,
adems, una citacin para que el responsable, munido de las pruebas de que intente valerse,
comparezca a una audiencia para su defensa que se fijar para una fecha no anterior a los
CINCO (5) das ni superior a los QUINCE (15) das. El acta deber ser firmada por los actuantes
y notificada al responsable o representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente
este ltimo en el acto del escrito, se notificar el acta labrada en el domicilio fiscal por los
medios establecidos en el artculo 100.
El juez administrativo se pronunciar una vez terminada la audiencia o en un plazo no mayor
a los DOS (2) das.
Artculo ...204: A los fines de aplicar las medidas preventivas previstas en el artculo agregado
a continuacin del artculo agregado a continuacin del artculo 40, como asimismo el
decomiso de la mercadera, resultarn de aplicacin las previsiones del artculo anterior, sin
perjuicio de lo dispuesto en el presente artculo.
A tales efectos, cuando corresponda, se adjuntar al acta de comprobacin un inventario de
la mercadera que detalle el estado en que se encuentra, el cual deber confeccionarse
202 (Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto XIV de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
203 (Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. XVI de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
204 (Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. XVII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

juntamente con el personal de la fuerza de seguridad requerida y los DOS (2) testigos hbiles
que hayan sido convocados al efecto.
En el supuesto de verificarse razones de urgencia que as lo exijan, la audiencia de descargo
deber fijarse dentro de las CUARENTA Y OCHO (48) horas de efectivizada la medida
preventiva. El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o
representante legal del mismo y testigos intervinientes en su caso. En oportunidad de
resolver, el juez administrativo podr disponer el decomiso de la mercadera o revocar la
medida de secuestro o interdiccin. En caso negativo, despachar urgente una comunicacin
a la fuerza de seguridad respectiva a fin de que los bienes objeto del procedimiento sean
devueltos o liberados en forma inmediata a favor de la persona oportunamente
desapoderada, de quien no podr exigirse el pago de gasto alguno. Para el caso que se
confirmen las medidas, sern a cargo del imputado la totalidad de los gastos ocasionados por
las mismas.
ARTICULO 42 La autoridad administrativa que hubiera dictado la providencia que ordene
la clausura dispondr sus alcances y los das en que deba cumplirse.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, por medio de sus funcionarios
autorizados, proceder a hacerla efectiva, adoptando los recaudos y seguridades del caso.
Podr realizar asimismo comprobaciones con el objeto de verificar el acatamiento de la
medida y dejar constancia documentada de las violaciones que se observaren en la misma.
ARTICULO 43 Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad en los
establecimientos, salvo la que fuese habitual para la conservacin o custodia de los bienes o
para la continuidad de los procesos de produccin que no pudieren interrumpirse por causas
relativas a su naturaleza. No podr suspenderse el pago de salarios u obligaciones
previsionales, sin perjuicio del derecho del principal a disponer de su personal en la forma que
autoricen las normas aplicables a la relacin de trabajo.
ARTICULO 44 Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o
instrumentos que hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, ser sancionado con arresto
de DIEZ (10) a TREINTA (30) das y con una nueva clausura por el doble de tiempo de aqulla.
Son competentes para la aplicacin de tales sanciones los jueces en lo penal econmico de
la Capital Federal o los jueces federales en el resto de la Repblica.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con conocimiento del juez que se
hallare de turno, proceder a instruir el correspondiente sumario de prevencin, el cual, una
vez concluido, ser elevado de inmediato a dicho juez.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS prestar a los magistrados la mayor
colaboracin durante la secuela del juicio.

Omisin de impuestos - Sanciones

ARTICULO 45 El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de
declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa
graduable entre el cincuenta por ciento (50%) y el ciento por ciento (100%) del gravamen
dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicacin
del artculo 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sancin se aplicar a los
agentes de retencin o percepcin que omitieran actuar como tales.
Ser sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentacin de
declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, o por ser
inexactas las presentadas, omitiera la declaracin y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos
de impuestos.

La omisin a que se refiere el primer prrafo del presente artculo ser sancionada con una
multa de UNA (1) hasta CUATRO (4) veces el impuesto dejado de pagar o retener cuando ste
se origine en transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o
establecimientos estables ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro
tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior. Se evaluar para la
graduacin de la sancin el cumplimiento, por parte del contribuyente, de los deberes
formales establecidos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de las transacciones internacionales 205.

Defraudacin - Sanciones
ARTICULO 46 El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa, sea por
accin u omisin, defraudare al Fisco, ser reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10)
veces el importe del tributo evadido 206.
Artculo...207: El que mediante declaraciones engaosas u ocultaciones maliciosas, perjudique
al Fisco exteriorizando quebrantos total o parcialmente superiores a los procedentes
utilizando esos importes superiores para compensar utilidades sujetas a impuestos, ya sea en
el corriente y/o siguientes ejercicios, ser reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10)
veces del importe que surja de aplicar la tasa mxima del impuesto a las ganancias sobre el
quebranto impugnado por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
ARTICULO 47 Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir
declaraciones engaosas o de incurrir en ocultaciones maliciosas cuando:
a) Medie una grave contradiccin entre los libros, registraciones, documentos y dems
antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas o con los que
deban aportarse en la oportunidad a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11.
b) Cuando en la documentacin indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos
que pongan una grave incidencia sobre la determinacin de la materia imponible.
c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que deban
servirles de base proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y
reglamentarias que fueran aplicables al caso.
d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de
comprobacin suficientes, cuando ello carezca de justificacin en consideracin a la
naturaleza o volumen de las operaciones o del capital invertido o a la ndole de las relaciones
jurdicas y econmicas establecidas habitualmente a causa del negocio o explotacin.
e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurdicas
inadecuadas o impropias de las prcticas de comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la
realidad o finalidad econmica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa
sobre la determinacin de los impuestos.

205 (Prrafo incorporado por art. 1, punto XV de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
206 (Artculo sustituido por art. 1, punto XVI de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
207 (Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto XVII de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

ARTICULO 48 Sern reprimidos con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el tributo
retenido o percibido, los agentes de retencin o percepcin que los mantengan en su poder,
despus de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo.
No se admitir excusacin basada en la falta de existencia de la retencin o percepcin,
cuando stas se encuentren documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas o
formalizadas de cualquier modo.

Eximicin y reduccin de sanciones

ARTICULO 49 Si un contribuyente rectificare sus declaraciones juradas antes de corrrsele
las vistas del artculo 17 y no fuere reincidente en las infracciones del artculo 46 ni en la del
artculo agregado a su continuacin, las multas de estos ltimos artculos y la del artculo 45
se reducirn a UN TERCIO (1/3) de su mnimo legal 208.
Cuando la pretensin fiscal fuese aceptada una vez corrida la vista pero antes de operarse el
vencimiento del primer plazo de QUINCE (15) das acordado para contestarla, la multa de los
artculos 45, 46 y de corresponder, la del artculo agregado a su continuacin, excepto
reincidencia en la comisin de las infracciones previstas en los dos ltimos artculos, se
reducir a DOS TERCIOS (2/3) de su mnimo legal 209.
En caso de que la determinacin de oficio practicada por la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Produccin,
fuese consentida por el interesado, la multa que le hubiere sido aplicada a base de los
artculos 45, 46 y, de corresponder, la del artculo agregado a su continuacin, no mediando
la reincidencia a que se refieren los prrafos anteriores, quedar reducida de pleno derecho al
mnimo legal210.
Cuando fueran de aplicacin los artculos 45 y 46 y el saldo total de los gravmenes
adeudados, previamente actualizados, no excediera de PESOS UN MIL ($ 1.000) no se aplicar
sancin si el mismo se ingresara voluntariamente, o antes de vencer el plazo indicado en el
segundo prrafo211.
En los supuestos de los artculos 38, agregado a su continuacin, 39, agregado a su
continuacin, 40 y agregado a su continuacin, el Juez administrativo podr eximir de sancin
al responsable cuando a su juicio la infraccin no revistiera gravedad. En el caso de los
artculos 40 y el agregado a su continuacin, la eximicin podr ser parcial, limitndose a una
de las sanciones previstas por dicha norma, conforme a la condicin del contribuyente y a la
gravedad de la infraccin212.
208 (Prrafo sustituido por art. 1 pto. XVIII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
209 (Prrafo sustituido por art. 1 pto. XVIII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
210 (Prrafo sustituido por art. 1 pto. XVIII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
211 (Prrafo sustituido por art. 4 de la Ley N 25.868 B.O. 8/1/2004. Vigencia: a partir del da
de su publicacin en el Boletn Oficial)
212 (Artculo sustituido por art. 1, punto XVIII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

ARTICULO 50 Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un sumario

por infraccin al artculo 39 o en la audiencia que marca el artculo 41, el titular o
representante legal reconociere la materialidad de la infraccin cometida, las sanciones se
reducirn, por nica vez, al mnimo legal.

Plazo para el pago de multas

ARTICULO 51 Las multas aplicadas debern ser satisfechas por los responsables dentro de
los QUINCE (15) das de notificadas, salvo que se hubiera optado por interponer contra las
mismas las acciones o recursos que autorizan los artculos 76, 82 y 86.

Intereses punitorios
ARTICULO 52 Cuando sea necesario recurrir a la va judicial para hacer efectivos los
crditos y multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarn un inters punitorio
computable desde la interposicin de la demanda.
La tasa y el mecanismo de aplicacin sern fijados con carcter general por la SECRETARIA
DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, no
pudiendo el tipo de inters exceder en ms de la mitad la tasa que deba aplicarse conforme a
las previsiones del artculo 37213.

CAPITULO VII - RESPONSABLES DE LAS SANCIONES

ARTICULO 53 Estn obligados a pagar los accesorios quienes deban abonar los respectivos
impuestos, anticipos y otros pagos a cuenta.

Contribuyentes imputables
ARTICULO 54 No estn sujetos a las sanciones previstas en los artculos 39, 40, 45, 46 y
48 las sucesiones indivisas. Asimismo, no sern imputables el cnyuge cuyos rditos propios
perciba o disponga en su totalidad el otro, los incapaces, los penados a que se refiere el
artculo 12 del Cdigo Penal, los quebrados cuando la infraccin sea posterior a la prdida de
la administracin de sus bienes y siempre que no sean responsables con motivo de
actividades cuya gestin o administracin ejerzan.
Todos los dems contribuyentes enumerados en el artculo 5, sean o no personas de
existencia visible, estn sujetos a las sanciones previstas en los artculos 39, 40, 45, 46 y 48,
por las infracciones que ellos mismos cometan o que, en su caso, les sean imputadas por el
hecho u omisin en que incurran sus representantes, directores, gerentes, administradores o
mandatarios, o con relacin a unos y otros, por el hecho u omisin de quienes les estn
subordinados como sus agentes, factores o dependientes.
Las sanciones previstas en los artculos 39, 40, 45, 46 y 48, no sern de aplicacin en los
casos en que ocurra el fallecimiento del infractor, an cuando la resolucin respectiva haya
quedado firme y pasado en autoridad de cosa juzgada.

Responsables infractores
ARTICULO 55 Son personalmente responsables de las sanciones previstas en el artculo 38
y en los artculos 39, 40,44,45, 46 y 48, como infractores de los deberes fiscales de carcter
material o formal (artculos 6 y 7) que les incumben en la administracin, representacin,
liquidacin, mandato o gestin de entidades, patrimonios y empresas, todos los responsables
enumerados en los primeros CINCO (5) incisos del artculo 6.

213 (Nota Infoleg: Por art. 2 de la Resolucin N 1253/98 del Ministerio de Economa y Obras
y Servicios Pblicos B.O. 02/10/1998, se establece la tasa de los intereses punitorios previstos
en el presente artculo en el CUATRO POR CIENTO (4%) mensual)

CAPITULO VIII - DE LA PRESCRIPCION

ARTICULO 56 Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los
impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras
en ella previstas, prescriben:
a) Por el transcurso de CINCO (5) aos en el caso de contribuyentes inscriptos, as como en
el caso de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligacin legal de inscribirse ante la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que, teniendo esa obligacin y no
habindola cumplido, regularicen espontneamente su situacin.
b) Por el transcurso de DIEZ (10) aos en el caso de contribuyentes no inscriptos.
c) Por el transcurso de CINCO (5) aos, respecto de los crditos fiscales indebidamente
acreditados, devueltos o transferidos, a contar desde el 1 de enero del ao siguiente a la
fecha en que fueron acreditados, devueltos o transferidos 214.
La accin de repeticin de impuestos prescribe por el transcurso de CINCO (5) aos.
Prescribirn a los CINCO (5) aos las acciones para exigir, el recupero o devolucin de
impuestos. El trmino se contar a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha desde la
cual sea procedente dicho reintegro. 215216

Prescripcin de impuestos
ARTICULO 57 Comenzar a correr el trmino de prescripcin del poder fiscal para
determinar el impuesto y facultades accesorias del mismo, as como la accin para exigir el
pago, desde el 1 de enero siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos
generales para la presentacin de declaraciones juradas e ingreso del gravamen.

Prescripcin de multas y clausuras

ARTICULO 58 Comenzar a correr el trmino de la prescripcin de la accin para aplicar
multas y clausuras desde el 1 de enero siguiente al ao en que haya tenido lugar la violacin
de los deberes formales o materiales legalmente considerada como hecho u omisin punible.
ARTICULO 59 El hecho de haber prescripto la accin para exigir el pago del gravamen no
tendr efecto alguno sobre la accin para aplicar multa y clausura por infracciones
susceptibles de cometerse con posterioridad al vencimiento de los plazos generales para el
pago de los tributos.
ARTICULO 60 El trmino de la prescripcin de la accin para hacer efectiva la multa y la
clausura comenzar a correr desde la fecha de notificacin de la resolucin firme que la
imponga.

214 (Inciso incorporado por art. 1, punto XIX de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
215 (Prrafo incorporado por art. 1, punto XX de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
216 (Nota Infoleg: por art. 2 de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005 se dispone que los plazos de
prescripcin previstos en el inciso c) y en el ltimo prrafo del presente artculo,
introducidos por la Ley 25.795, se considerarn operados al 31 de diciembre de 2005 y
resultarn de aplicacin para los trminos de prescripcin que se encuentren en curso a la
fecha de entrada en vigencia de la presente ley, en la medida que hubieren superado los
plazos previstos en dichas normas.)

Prescripcin de la accin de repeticin

ARTICULO 61 El trmino de la prescripcin de la accin para repetir comenzar a correr
desde el 1 de enero siguiente al ao en que venci el perodo fiscal, si se repiten pagos o
ingresos que se efectuaron a cuenta del mismo cuando an no se haba operado su
vencimiento; o desde el 1 de enero siguiente al ao de la fecha de cada pago o ingreso, en
forma independiente para cada uno de ellos, si se repiten pagos o ingresos relativos a un
perodo fiscal ya vencido.
Cuando la repeticin comprenda pagos o ingresos hechos por un mismo perodo fiscal antes
y despus de su vencimiento, la prescripcin comenzar a correr independientemente para
unos y otros, y de acuerdo con las normas sealadas en el prrafo que precede.
ARTICULO 62 Si, durante el transcurso de una prescripcin ya comenzada, el
contribuyente o responsable tuviera que cumplir una determinacin impositiva superior al
impuesto anteriormente abonado, el trmino de la prescripcin iniciada con relacin a ste
quedar suspendido hasta el 1 de enero siguiente al ao en que se cancele el saldo
adeudado, sin perjuicio de la prescripcin independiente relativa a este saldo.
ARTICULO 63 No obstante el modo de computar los plazos de prescripcin a que se refiere
el artculo precedente, la accin de repeticin del contribuyente o responsable quedar
expedita desde la fecha del pago.
ARTICULO 64 Con respecto a la prescripcin de la accin para repetir no regir la causa de
suspensin prevista en el artculo 3966 del Cdigo Civil para los incapaces.

Suspensin de la prescripcin
ARTICULO 65 Se suspender por un ao el curso de la prescripcin de las acciones y
poderes fiscales:
a) Desde la fecha de intimacin administrativa de pago de tributos determinados, cierta o
presuntivamente con relacin a las acciones y poderes fiscales para exigir el pago intimado.
Cuando mediare recurso de apelacin ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, la suspensin,
hasta el importe del tributo liquidado, se prolongar hasta NOVENTA (90) das despus de
notificada la sentencia del mismo que declare su incompetencia, o determine el tributo, o
apruebe la liquidacin practicada en su consecuencia.
Cuando la determinacin aludida impugne total o parcialmente saldos a favor del
contribuyente o responsable que hubieren sido aplicados a la cancelacin por
compensacin de otras obligaciones tributarias, la suspensin comprender tambin a la
prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para exigir el pago de las obligaciones
pretendidamente canceladas con dichos saldos a favor.
La intimacin de pago efectuada al deudor principal, suspende la prescripcin de las
acciones y poderes del Fisco para determinar el impuesto y exigir su pago respecto de los
responsables solidarios217.
b) Desde la fecha de la resolucin condenatoria por la que se aplique multa con respecto a la
accin penal. Si la multa fuere recurrida ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, el trmino
de la suspensin se contar desde la fecha de la resolucin recurrida hasta noventa (90) das
despus de notificada la sentencia del mismo.
c) La prescripcin de la accin administrativa se suspender desde el momento en que surja
el impedimento precisado por el segundo prrafo del artculo 16 de la Ley N 23.771 hasta
tanto quede firme la sentencia judicial dictada en la causa penal respectiva.

217 (Inciso sustituido por art. 36 de la Ley N 26.422 B.O. 21/11/2008)

Se suspender mientras dure el procedimiento en sede administrativa, contenciosoadministrativa y/o judicial, y desde la notificacin de la vista en el caso de determinacin
prevista en el artculo 17, cuando se haya dispuesto la aplicacin de las normas del Captulo
XIII. La suspensin alcanzar a los perodos no prescriptos a la fecha de la vista referida.
d) Igualmente se suspender la prescripcin para aplicar sanciones desde el momento de la
formulacin de la denuncia penal establecida en el artculo 20 de la ley 24.769, por presunta
comisin de algunos de los delitos tipificados en dicha ley y hasta los CIENTO OCHENTA (180)
das posteriores al momento en que se encuentre firme la sentencia judicial que se dicte en la
causa penal respectiva218219.
Artculo...220: Se suspender por ciento veinte (120) das el curso de la prescripcin de las
acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por la
presente ley y para aplicar y hacer efectivas las multas, desde la fecha de notificacin de la
vista del procedimiento de determinacin de oficio o de la instruccin del sumario
correspondiente, cuando se tratare del o los perodos fiscales prximos a prescribir y dichos
actos se notificaran dentro de los ciento ochenta (180) das corridos anteriores a la fecha en
que se produzca la correspondiente prescripcin.
ARTICULO 66 Se suspender por DOS (2) aos el curso de la prescripcin de las acciones y
poderes fiscales para determinar y percibir tributos y aplicar sanciones con respecto a los
inversionistas en empresas que gozaren de beneficios impositivos provenientes de regmenes
de promocin industriales, regionales, sectoriales o de cualquier otra ndole, desde la
intimacin de pago efectuada a la empresa titular del beneficio.

Interrupcin de la prescripcin
ARTICULO 67 La prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir
el pago del impuesto se interrumpir:
a) Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin impositiva.
b) Por renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.
c) Por el juicio de ejecucin fiscal iniciado contra el contribuyente o responsable en los
nicos casos de tratarse de impuestos determinados en una sentencia del TRIBUNAL FISCAL
DE LA NACION debidamente notificada o en una intimacin o resolucin administrativa
debidamente notificada y no recurrida por el contribuyente; o, en casos de otra ndole, por
cualquier acto judicial tendiente a obtener el cobro de lo adeudado.
En los casos de los incisos a) y b) el nuevo trmino de prescripcin comenzar a correr a
partir del 1 de enero siguiente al ao en que las circunstancias mencionadas ocurran.
ARTICULO 68 La prescripcin de la accin para aplicar multa y clausura o para hacerla
efectiva se interrumpir:

218 (Inciso incorporado por art. 1, punto XXI de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
219 (Nota Infoleg: por art. 1 pto. XIX de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005 se dispona la
sustitucin del presente inciso pero fue observada por Decreto N 777/2005. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
220 (Artculo s/n a continuacin del art. 65 sustituido por art. 18 de la Ley N 26.063 B.O.
9/12/2005).

a) Por la comisin de nuevas infracciones, en cuyo caso el nuevo trmino de la prescripcin

comenzar a correr el 1 de enero siguiente al ao en que tuvo lugar el hecho o la omisin
punible.
b) Por el modo previsto en el artculo 3 de la Ley N 11.585, caso en el cual cesar la
suspensin prevista en el inciso b) del artculo 65.
c) Por renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso, en cuyo caso el nuevo trmino
de la prescripcin comenzar a correr a partir del 1 de enero siguiente al ao en que ocurri
dicha circunstancia221.
ARTICULO 69 La prescripcin de la accin de repeticin del contribuyente o responsable se
interrumpir por la deduccin del reclamo administrativo de repeticin ante la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o por la interposicin de la demanda de
repeticin ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o la Justicia Nacional. En el primer caso, el
nuevo trmino de la prescripcin comenzar a correr a partir del 1 de enero siguiente al ao
en que se cumplan los TRES (3) meses de presentado el reclamo. En el segundo, el nuevo
trmino comenzar a correr desde el 1 de enero siguiente al ao en que venza el trmino
dentro del cual debe dictarse sentencia.

CAPITULO IX - PROCEDIMIENTO PENAL Y CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVO
Del sumario
ARTICULO 70 Los hechos reprimidos por los artculos sin nmero agregados a continuacin
del artculo 38, 39, agregado a su continuacin, 45, 46, agregado a su continuacin y 48,
sern objeto de un sumario administrativo cuya instruccin deber disponerse por resolucin
emanada de Juez administrativo, en la que deber constar claramente el acto u omisin que
se atribuyere al presunto infractor. Tambin sern objeto de sumario las infracciones del
artculo 38 en la oportunidad y forma que all se establecen 222.
ARTICULO 71 La resolucin que disponga la sustanciacin del sumario ser notificada al
presunto infractor, a quien se le acordar un plazo de QUINCE (15) das, prorrogable por
resolucin fundada, por otro lapso igual y por una nica vez, para que formule por escrito su
descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho.
El acta labrada que disponga la sustanciacin del sumario, indicada en los supuestos de las
infracciones del artculo 39, ser notificada al presunto infractor, acordndole CINCO (5) das
para que presente su defensa y ofrezca las pruebas que hagan a su derecho.
ARTICULO 72 Vencido el trmino establecido en el artculo anterior, se observarn para la
instruccin del sumario las normas de los artculos 17 y siguientes.
ARTICULO 73 El sumario ser secreto para todas las personas ajenas al mismo, pero no
para las partes o para quienes ellas expresamente autoricen.
ARTICULO 74 Cuando las infracciones surgieran con motivo de impugnaciones u
observaciones vinculadas a la determinacin de tributos, las sanciones debern aplicarse en
la misma resolucin que determina el gravamen. Si as no ocurriera se entender que la
DIRECCCION GENERAL IMPOSITIVA de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
221 (Inciso incorporado por art. 1 pto. XXI de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
222 (Artculo sustituido por art. 1, punto XXII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

no ha encontrado mrito para imponer sanciones, con la consiguiente indemnidad del

contribuyente.

De la clausura preventiva
ARTICULO 75 La clausura preventiva que disponga la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS en ejercicio de sus atribuciones deber ser comunicada de inmediato al
juez federal o en lo Penal Econmico, segn corresponda, para que ste, previa audiencia con
el responsable resuelva dejarla sin efecto en razn de no comprobarse los extremos
requeridos por el artculo 35, inciso f); o mantenerla hasta tanto el responsable regularice la
situacin que origin la medida preventiva.
La clausura preventiva no podr extenderse ms all del plazo legal de TRES (3) das sin que
se haya resuelto su mantenimiento por el juez interviniente.
Sin perjuicio de lo que el juez resuelva, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS continuar la tramitacin de la pertinente instancia administrativa.
A los efectos del cmputo de una eventual sancin de clausura del artculo 40, por cada da
de clausura corresponder UN (1) da de clausura preventiva.
El juez administrativo o judicial en su caso, dispondr el levantamiento de la clausura
preventiva inmediatamente que el responsable acredite la regularizacin de la situacin que
diera lugar a la medida.

Recurso de Reconsideracin o de Apelacin

ARTICULO 76 Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y
accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos en
los casos autorizados por el artculo 81, los infractores o responsables podrn interponer -a su
opcin- dentro de los QUINCE (15)das de notificados, los siguientes recursos:
a) Recurso de reconsideracin para ante el superior.
b) Recurso de apelacin para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION competente, cuando
fuere viable.
El recurso del inciso a) se interpondr ante la misma autoridad que dict la resolucin
recurrida, mediante presentacin directa de escrito o por entrega al correo en carta
certificada con aviso de retorno; y el recurso del inciso b) se comunicar a ella por los mismos
medios.
El recurso del inciso b) no ser procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros
pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asimismo no ser utilizable esa va recursiva
en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultneamente no se discuta la
procedencia del gravamen.
ARTICULO 77 Las sanciones de multa y clausura, y la de suspensin de matrcula, licencia
e inscripcin en el respectivo registro, cuando proceda, sern recurribles dentro de los CINCO
(5) das por apelacin administrativa ante los funcionarios superiores que designe la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, quienes debern expedirse en un plazo
no mayor a los DIEZ (10) das.
La resolucin de estos ltimos causa ejecutoria, correspondiendo que sin otra sustanciacin,
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS proceda a la ejecucin de dichas
sanciones, por los medios y en las formas que para cada caso autoriza la presente ley.

Artculo..223: La resolucin que disponga el decomiso de la mercadera sujeta a secuestro o

interdiccin, ser recurrible dentro de los TRES (3) das por apelacin administrativa ante los
funcionarios superiores que designe la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, quienes
debern expedirse en un plazo no mayor a los DIEZ (10) das. En caso de urgencia, dicho
plazo se reducir a CUARENTA Y OCHO (48) horas de recibido el recurso de apelacin. En su
caso, la resolucin que resuelva el recurso, podr ordenar al depositario de los bienes
decomisados que traslade los mismos al Ministerio de Desarrollo Social, para satisfacer
necesidades de bien pblico, conforme las reglamentaciones que al respecto se dicten.
ARTICULO 78 La resolucin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior, ser
recurrible por recurso de apelacin, otorgado en todos los casos con efecto devolutivo, ante
los Juzgados en lo Penal Econmico de la Capital Federal y juzgados federales en el resto del
territorio de la Repblica.
El escrito del recurso deber ser interpuesto y fundado en sede administrativa, dentro de los
CINCO (5) das de notificada la resolucin.
Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las VEINTICUATRO (24) horas
de formulada la apelacin, debern elevarse las piezas pertinentes al juez competente con
arreglo a las previsiones del Cdigo Procesal Penal de la Nacin (Ley N 23.984), que ser de
aplicacin subsidiaria, en tanto no se oponga a la presente ley.
La decisin del juez ser apelable al slo efecto devolutivo.
Artculo ...224: La resolucin a que se refiere el artculo agregado a continuacin del artculo
77 ser recurrible por recurso de apelacin ante los Juzgados en lo Penal Tributario de la
Capital Federal y Juzgados Federales en el resto del territorio de la REPUBLICA ARGENTINA, el
que tendr efecto suspensivo respecto del decomiso de la mercadera con mantenimiento de
la medida preventiva de secuestro o interdiccin.
El escrito del recurso deber ser interpuesto y fundado en sede administrativa, dentro de los
TRES (3) das de notificada la resolucin. Verificado el cumplimiento de los requisitos
formales, dentro de las VEINTICUATRO (24) horas de formulada la apelacin, debern elevarse
las piezas pertinentes al juez competente con arreglo a las previsiones del Cdigo Procesal
Penal de la Nacin Ley N 23.984 que ser de aplicacin subsidiaria, en tanto no se
oponga a la presente ley.
La decisin del juez ser apelable al solo efecto devolutivo.
ARTICULO 79 Si en el trmino sealado en el artculo 76 no se interpusiere alguno de los
recursos autorizados, las resoluciones se tendrn por firmes. En el mismo caso, pasarn en
autoridad de cosa juzgada las resoluciones sobre multas y reclamos por repeticin de
impuestos.
ARTICULO 80 Interpuesto el recurso de reconsideracin, el juez administrativo dictar
resolucin dentro de los VEINTE (20)das y la notificar al interesado con todos los
fundamentos en la forma dispuesta por el artculo 100.

Accin y Demanda de Repeticin

ARTICULO 81 Los contribuyentes y dems responsables tienen accin para repetir los
tributos y sus accesorios que hubieren abonado de ms, ya sea espontneamente o a
223 (Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. XXII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
224 (Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. XXIII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

requerimiento de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. En el primer caso,

debern interponer reclamo ante ella. Contra la resolucin denegatoria y dentro de los
QUINCE (15) das de la notificacin, podr el contribuyente interponer el recurso de
reconsideracin previsto en el artculo 76 u optar entre apelar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION o interponer demanda contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera Instancia.
Anloga opcin tendr si no se dictare resolucin dentro de los TRES (3) meses de
presentarse el reclamo.
Si el tributo se pagare en cumplimiento de una determinacin cierta o presuntiva de la
reparticin recaudadora, la repeticin se deducir mediante demanda que se interponga, a
opcin del contribuyente, ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o ante la Justicia Nacional.
La reclamacin del contribuyente y dems responsables por repeticin de tributos facultar
a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, cuando estuvieran prescriptas las
acciones y poderes fiscales, para verificar la materia imponible por el perodo fiscal a que
aqulla se refiere y, dado el caso, para determinar y exigir el tributo que resulte adeudarse,
hasta compensar el importe por el que prosperase el recurso.
Cuando a raz de una verificacin fiscal, en la que se modifique cualquier apreciacin sobre
un concepto o hecho imponible, determinando tributo a favor del Fisco, se compruebe que la
apreciacin rectificada ha dado lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u
otros gravmenes, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS compensar los
importes pertinentes, aun cuando la accin de repeticin se hallare prescripta, hasta anular el
tributo resultante de la determinacin.
Los impuestos indirectos slo podrn ser repetidos por los contribuyentes de derecho
cuando stos acreditaren que no han trasladado tal impuesto al precio, o bien cuando
habindolo trasladado acreditaren su devolucin en la forma y condiciones que establezca la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos 225.

CAPITULO X - PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO JUDICIAL

Demanda contenciosa
ARTICULO 82 Podr interponerse demanda contra el Fisco Nacional, ante el Juez Nacional
respectivo, siempre que se cuestione una suma mayor de DOSCIENTOS PESOS ($ 200) 226:
a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de multas.
b) Contra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus
reconsideraciones.
c) En el supuesto de no dictarse resolucin administrativa, dentro de los plazos sealados en
los artculos 80 y 81 en caso de sumarios instruidos o reclamaciones por repeticin de
tributos.
En los supuestos de los incisos a) y b) la demanda deber presentarse en el perentorio
trmino de QUINCE (15) das a contar de la notificacin de la resolucin administrativa.

225 (Prrafo incorporado por art. 1, punto XXIII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
226 (Expresin "TRES CIEN MILESIMOS DE CENTAVO DE PESO ($ 0,000003)" sustituida por la
expresin "DOSCIENTOS PESOS ($ 200)", por art. 2, inciso c) de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

Demanda por repeticin

ARTICULO 83 En la demanda contenciosa por repeticin de tributos no podr el actor
fundar sus pretensiones en hechos no alegados en la instancia administrativa ni ofrecer
prueba que no hubiera sido ofrecida en dicha instancia, con excepcin de los hechos nuevos y
de la prueba sobre los mismos227.
Incumbe al mismo demostrar en qu medida el impuesto abonado es excesivo con relacin
al gravamen que segn la ley le corresponda pagar, y no podr, por tanto, limitar su
reclamacin a la mera impugnacin de los fundamentos que sirvieron de base a la estimacin
de oficio administrativa cuando sta hubiera tenido lugar.
Slo proceder la repeticin por los perodos fiscales con relacin a los cuales se haya
satisfecho el impuesto hasta ese momento determinado por la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS.

Procedimiento judicial
ARTICULO 84 Presentada la demanda, el juez requerir los antecedentes administrativos a
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS mediante oficio al que acompaar
copia de aqulla, y en el que se har constar la fecha de su interposicin. Los antecedentes
debern enviarse al juzgado dentro de los QUINCE (15)das de la fecha de recepcin del oficio.
Una vez agregadas las actuaciones administrativas al expediente judicial se dar vista al
Procurador Fiscal Nacional para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y
competencia del juzgado. En el caso de que un contribuyente o responsable no hubiere
formalizado recurso alguno contra la resolucin que determin el tributo y aplic multa podr
comprender en la demanda de repeticin que deduzca por el impuesto la multa consentida,
pero tan slo en la parte proporcional al impuesto cuya repeticin se persigue.
ARTICULO 85 Admitido el curso de la demanda, se correr traslado de la misma al
Procurador Fiscal Nacional, o por cdula, al representante designado por la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en su caso, para que la conteste dentro del trmino de
TREINTA (30) das y oponga todas las defensas y excepciones que tuviera, las que sern
resueltas juntamente con las cuestiones de fondo en la sentencia definitiva, salvo las previas
que sern resueltas como de previo y especial pronunciamiento.
ARTICULO 86 La Cmara Nacional competente en razn de la materia cuestionada y, en
su caso, de la sede del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION interviniente, lo ser para entender
siempre que se cuestione una suma mayor de DOSCIENTOS PESOS ($ 200), en los siguientes
casos228:
a) En las apelaciones que se interpusieran contra las sentencias de los jueces de primera
instancia, dictadas en materia de repeticin de gravmenes y aplicacin de sanciones.
b) En los recursos de revisin y apelacin limitada contra las sentencias dictadas por el
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION en materia de tributos o sanciones.
c) En las apelaciones que se interpusieran contra las decisiones adoptadas por el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION, en los recursos de amparo de los artculos 182 y 183, sin limitacin de
monto.
d) En los recursos por retardo de justicia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.
227 (Prrafo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 4) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
228 (Expresin "TRES CIEN MILESIMOS DE CENTAVO DE PESO ($ 0,000003)" sustituida por la
expresin "DOSCIENTOS PESOS ($ 200)", por art. 2, inciso d) de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

En el caso del inciso b), la Cmara:

1. Podr, si hubiera violacin manifiesta de las formas legales en el procedimiento ante el
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones y
devolverlas al TRIBUNAL FISCAL con apercibimiento, salvo que, en atencin a la naturaleza de
la causa, juzgare ms conveniente su apertura a prueba en instancia.
2. Resolver el fondo del asunto, teniendo por vlidas las conclusiones del TRIBUNAL FISCAL
DE LA NACION sobre los hechos probados.
Ello no obstante, podr apartarse de ellas y disponer la produccin de pruebas cuando, a su
criterio, las constancias de autos autoricen a suponer error en la apreciacin que hace la
sentencia de los hechos.
ARTICULO 87 En el caso del inciso d) del artculo anterior es condicin para la procedencia
del recurso que hayan transcurrido DIEZ (10) das desde la fecha del escrito de cualquiera de
las partes, urgiendo la sentencia no dictada por el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION en el plazo
legal. Presentada la queja con copia de aquel escrito, la Cmara Nacional requerir del
TRIBUNAL FISCAL que dicte pronunciamiento dentro de los QUINCE (15)das desde la
recepcin del oficio. Vencido el trmino sin dictarse sentencia, la Cmara Nacional solicitar
los autos y se abocar al conocimiento del caso, el que se regir entonces por el
procedimiento establecido en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin para los
recursos de apelacin concedidos libremente, producindose en la instancia toda la prueba
necesaria. Toda vez que la queja resultare justificada, la Cmara Nacional pondr el hecho en
conocimiento del presidente del jurado a que se refiere el artculo 148.
De igual manera proceder en los casos que llegaren a su conocimiento, cuando resultare
del expediente que la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION no ha sido dictada
dentro del trmino correspondiente.
ARTICULO 88 Con la salvedad del carcter declarativo que -atento a lo dispuesto en la Ley
N 3952- asumen las sentencias respecto del Fisco, corresponder al juez que haya conocido
en la causa la ejecucin de las sentencias dictadas en ella y al de turno la de las ejecutoriadas
ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS y se aplicar el procedimiento
establecido en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
ARTICULO 89 Las sentencias dictadas en las causas previstas en esta ley, como las
dictadas en las causas por ejecucin de las mismas, son definitivas, pasan en autoridad de
cosa juzgada y no autorizan el ejercicio de la accin de repeticin por ningn concepto, sin
perjuicio de los recursos que autorizan las Leyes Nros. 48 y 4055.
ARTICULO 90 Las acciones podrn deducirse ante el juez de la circunscripcin donde se
halle la oficina recaudadora respectiva, o ante el domicilio del deudor, o ante el lugar en que
se haya cometido la infraccin o se hayan aprehendido los efectos que han sido materia de
contravencin.
ARTICULO 91 El procedimiento se regir por las normas del Cdigo Procesal Civil y
Comercial de la Nacin y, en su caso por las del Cdigo Procesal Penal de la Nacin.

CAPITULO XI - JUICIO DE EJECUCION FISCAL

ARTICULO 92 El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios,
actualizaciones, multas ejecutoriadas, intereses u otras cargas cuya aplicacin, fiscalizacin o
percepcin est a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, se har
por la va de la ejecucin fiscal establecida en la presente ley, sirviendo de suficiente ttulo a
tal efecto la boleta de deuda expedida por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS.

En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto de intimrsele el pago, quedar desde

ese momento citado de venta, siendo las nicas excepciones admisibles a oponer dentro del
plazo de cinco (5) das las siguientes:
a) Pago total documentado;
b) Espera documentada;
c) Prescripcin;
d) Inhabilidad de ttulo, no admitindose esta excepcin si no estuviere fundada
exclusivamente en vicios relativos a la forma extrnseca de la boleta de deuda.
No sern aplicables al juicio de ejecucin fiscal promovido por los conceptos indicados en el
presente artculo, las excepciones contempladas en el segundo prrafo del artculo 605 del
Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
Cuando se trate del cobro de deudas tributarias no sern de aplicacin las disposiciones de
la ley 19.983, sino el procedimiento establecido en este captulo.
La ejecucin fiscal ser considerada juicio ejecutivo a todos sus efectos, sin perjuicio de las
disposiciones contenidas en este captulo, aplicndose de manera supletoria las disposiciones
del Cdigo Civil y Comercial de la Nacin.
Los pagos efectuados despus de iniciado el juicio no sern hbiles para fundar excepcin.
Acreditados los mismos en autos proceder su archivo o reduccin del monto demandado con
costas a los ejecutados. Igual tratamiento se aplicar a los pagos mal imputados y a los no
comunicados por el contribuyente o responsable en la forma que establezca la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, en cuyo caso se eximir de las costas si se tratara de la primera
ejecucin fiscal iniciada como consecuencia de dicho accionar 229.
No podr oponerse nulidad de la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, la que slo
podr ventilarse por la va autorizada por el artculo 86 de esta ley.
A los efectos del procedimiento se tendr por interpuesta la demanda de ejecucin fiscal con
la presentacin del agente fiscal ante el Juzgado con competencia tributaria, o ante la Mesa
General de Entradas de la Cmara de Apelaciones u Organo de Superintendencia Judicial
pertinente en caso de tener que asignarse el juzgado competente, informando segn surja de
la boleta de deuda, el nombre del demandado, su domicilio y carcter del mismo, concepto y
monto reclamado, as como el domicilio legal fijado por la demandante para sustanciar
trmites ante el Juzgado y el nombre de los oficiales de Justicia ad-hoc y personas autorizadas
para intervenir en el diligenciamiento de requerimientos de pago, embargos, secuestros y
notificaciones. En su caso, deber informarse las medidas precautorias a trabarse. Asignado
el tribunal competente, se impondr de tal asignacin a aqul con los datos especificados en
el prrafo precedente.
Cumplidos los recaudos contemplados en el prrafo precedente y sin ms trmite, el agente
fiscal representante de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS estar
facultado a librar bajo su firma mandamiento de intimacin de pago y eventualmente
embargo si no indicase otra medida alternativa, por la suma reclamada especificando su
concepto con ms el quince por ciento (15%) para responder a intereses y costas, indicando
tambin la medida precautoria dispuesta, el Juez asignado interviniente y la sede del juzgado,
quedando el demandado citado para oponer las excepciones previstas en el presente artculo.
Con el mandamiento se acompaar copia de la boleta de deuda en ejecucin.

229 (Prrafo sustituido por art. 1 pto. XXV de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS por intermedio del agente fiscal

estar facultada para trabar por las sumas reclamadas las medidas precautorias alternativas
indicadas en la presentacin de prevencin o que indicare en posteriores presentaciones al
Juez asignado.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS por intermedio del agente fiscal
podr decretar el embargo de cuentas bancarias, fondos y valores depositados en entidades
financieras, o de bienes de cualquier tipo o naturaleza, inhibiciones generales de bienes y
adoptar otras medidas cautelares tendientes a garantizar el recupero de la deuda en
ejecucin. Asimismo podr controlar su diligenciamiento y efectiva traba. En cualquier estado
de la ejecucin podr disponer el embargo general de los fondos y valores de cualquier
naturaleza que los depositados tengan depositados en las entidades financieras regidas por la
ley 21.526. Dentro de los quince (15) das de notificadas de la medida, dichas entidades
debern informar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS acerca de los
fondos y valores que resulten embargados, no rigiendo a tales fines el secreto que establece
el artculo 39 de la ley 21.526.
Para los casos en que se requiera desapoderamiento fsico o allanamiento de domicilios
deber requerir la orden respectiva del juez competente. Asimismo, y en su caso, podr llevar
adelante la ejecucin mediante la enajenacin de los bienes embargados mediante subasta o
por concurso pblico.
Si las medidas cautelares recayeran sobre bienes registrables o sobre cuentas bancarias del
deudor, la anotacin de las mismas se practicar por oficio expedido por el agente fiscal
representante de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, el cual tendr el
mismo valor que una requisitoria y orden judicial. La responsabilidad por la procedencia,
razonabilidad y alcance de las medidas adoptadas por el agente fiscal, quedarn sometidas a
las disposiciones del artculo 1112, sin perjuicio de la responsabilidad profesional pertinente
ante su entidad de matriculacin.
En caso de que cualquier medida precautoria resulte efectivamente trabada antes de la
intimacin al demandado, stas debern serle notificadas por el agente fiscal dentro de los
cinco (5) das siguientes de tomado conocimiento de la traba por el mismo.
En caso de oponerse excepciones por el ejecutado, stas debern presentarse ante el Juez
asignado, manifestando bajo juramento la fecha de recepcin de la intimacin cumplida y
acompaando la copia de la boleta de deuda y el mandamiento. De la excepcin deducida y
documentacin acompaada el Juez ordenar traslado con copias por cinco (5) das al
ejecutante, debiendo el auto que as lo dispone notificarse personalmente o por cdula al
agente fiscal interviniente en el domicilio legal constituido. Previo al traslado el Juez podr
expedirse en materia de competencia. La sustanciacin de las excepciones tramitar por las
normas del juicio ejecutivo del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin. La sentencia de
ejecucin ser inapelable, quedando a salvo el derecho de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS de librar nuevo ttulo de deuda, y del ejecutado de repetir por la va
establecida en el artculo 81 de esta ley.
Vencido el plazo sin que se hayan opuesto excepciones el agente fiscal representante de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS requerir al Juez asignado interviniente
constancia de dicha circunstancia, dejando de tal modo expedita la va de ejecucin del
crdito reclamado, sus intereses y costas. El agente fiscal representante de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS proceder a practicar liquidacin
notificando administrativamente de ella al demandado por el trmino de cinco (5) das, plazo
durante el cual el ejecutado podr impugnarla ante el Juez asignado interviniente que la
sustanciar conforme el trmite pertinente de dicha etapa del proceso de ejecucin reglado
en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin. En caso de no aceptar el ejecutado la
estimacin de honorarios administrativa, se requerir regulacin judicial. La ADMINISTRACION

FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS establecer, con carcter general, las pautas a adoptar
para practicar la estimacin de honorarios administrativa siguiendo los parmetros
establecidos en la ley de aranceles para abogados y procuradores. En todos los casos el
secuestro de bienes y la subasta debern comunicarse al Juez y notificarse
administrativamente al demandado por el agente fiscal.
Las entidades financieras y terceros debern transferir los importes totales lquidos
embargados al banco de depsitos judiciales de la jurisdiccin del juzgado, hasta la
concurrencia del monto total de la boleta de deuda, dentro de los DOS (2) das hbiles
inmediatos siguientes a la notificacin de la orden emitida por el juez 230.
Las comisiones o gastos que demande dicha operacin sern soportados ntegramente por
el contribuyente o responsable y no podrn detraerse del monto transferido 231. 232233
Artculo ...234: Las entidades financieras, as como las dems personas fsicas o jurdicas
depositarias de bienes embargados, sern responsables en forma solidaria por hasta el valor
del bien o la suma de dinero que se hubiere podido embargar, cuando con conocimiento
previo del embargo, hubieren permitido su levantamiento, y de manera particular en las
siguientes situaciones235:
a) Sean causantes en forma directa de la ocultacin de bienes, fondos, valores o derechos
del contribuyente ejecutado, con la finalidad de impedir la traba del embargo, y
b) Cuando sus dependientes incumplan las rdenes de embargo u otras medidas cautelares
ordenadas por los jueces o por los agentes fiscales.
Verificada alguna de las situaciones descriptas, el agente fiscal la comunicar de inmediato
al juez de la ejecucin fiscal de que se trate, acompaando todas las constancias que as lo
acrediten. El juez dar traslado por CINCO (5) das a la entidad o persona denunciada, luego
de lo cual deber dictar resolucin mandando a hacer efectiva la responsabilidad solidaria
aqu prevista, la que deber cumplirse dentro de un plazo mximo de DIEZ (10) das.

230 (Prrafo incorporado por art. 1 pto. XXVI de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
231 (Prrafo incorporado por art. 1 pto. XXVI de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
232 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 5) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
233 (Nota Infoleg: Por art. 1 del Decreto N 1390/2001 B.O. 05/11/2001, se especifica que las
designaciones de Agentes Fiscales previstas en el presente artculo debern recaer en
abogados que acrediten un mnimo de TRES (3) aos de antigedad en la matrcula
respectiva.)
234 (Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto XXIV de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
235 (Prrafo sustituido por art. 1 pto. XXVII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005)

Artculo...236: Si la deuda firme, lquida y exigible estuviera garantizada mediante aval, fianza
personal, prenda, hipoteca o cualquier otra garanta, se proceder en primer lugar a
ejecutarla, siguiendo para ello el procedimiento previsto en el artculo 92; una vez ejecutada
la garanta, si la misma no fuese suficiente para cubrir la deuda, se podr seguir la ejecucin
contra cualquier otro bien o valor del ejecutado.
ARTICULO 93 En todos los casos de ejecucin, la accin de repeticin slo podr deducirse
una vez satisfecho el impuesto adeudado, accesorios y costas 237.
ARTICULO 94 El cobro de los impuestos por va de ejecucin fiscal se tramitar
independientemente del curso del sumario a que pueda dar origen la falta de pago de los
mismos.
ARTICULO 95 El diligenciamiento de los mandamientos de ejecucin y embargo y las
notificaciones podrn estar a cargo de los empleados de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, designados como Oficiales de Justicia ad-hoc. El costo que demande la
realizacin de las diligencias fuera del radio de notificaciones del juzgado ser soportado por
la parte a cargo de las costas.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr, una vez expedita la ejecucin,
designar martillero para efectuar la subasta. La publicacin de los edictos pertinentes se
efectuar por el trmino de dos (2) das en el rgano oficial y en otro diario de los de mayor
circulacin en el lugar238.

CAPITULO XII - DISPOSICIONES VARIAS

Representacin Judicial
ARTICULO 96 En los juicios por cobro de los impuestos, derechos, recursos de la seguridad
social, multas, intereses u otras cargas, cuya aplicacin, fiscalizacin o percepcin est a
cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, la representacin de ste,
ante todas las jurisdicciones e instancias, ser ejercida indistintamente por los procuradores o
agentes fiscales, pudiendo estos ltimos ser patrocinados por los letrados de la
reparticin239240.

236 (Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto XXIV de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
237 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 6) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
238 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 7) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
239 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 8) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
240 (Nota Infoleg: Por art. 1 del Decreto N 1390/2001 B.O. 05/11/2001, se extiende la
representacin judicial prevista en el presente artculo a todos los juicios, demandas o
recursos judiciales en los que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS entidad
autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA, sea parte actora, demandada o
tercero interesado. A tales fines, la expresin "procuradores o agentes fiscales" engloba a
todos los agentes de planta permanente o transitoria y a los letrados contratados sin relacin
de dependencia como servicio de asistencia del Cuerpo de Abogados del Estado, a los cuales
se les delegue o encomiende, por acto expreso del Administrador Federal, la representacin
judicial del organismo.)

ARTICULO 97 El Fisco ser representado por procuradores o agentes fiscales, los que
recibirn instrucciones directas de esa dependencia, a la que debern informar de las
gestiones que realicen.
La personera de procuradores o agentes fiscales quedar acreditada con la certificacin que
surge del ttulo de deuda o con poder general o especial 241242.
ARTICULO 98 Los procuradores, agentes fiscales u otros funcionarios de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que representen o patrocinen al Fisco
tendrn derecho a percibir honorarios, salvo cuando stos estn a cargo de la Nacin y
siempre que haya quedado totalmente satisfecho el crdito fiscal 243.
Cuando la representacin se encuentre a cargo de funcionarios designados por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, sta podr fijar la forma de distribucin
de los honorarios.
En los juicios de ejecucin fiscal a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 92 no se
devengarn honorarios en favor de los letrados que acten como representantes o
patrocinantes de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS y de los sujetos
mencionados en el ltimo prrafo del artculo 5.
ARTICULO 99 La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS anticipar a su
representante los fondos necesarios para los gastos que demande la tramitacin de los juicios
(de publicacin de edictos, diligenciamiento de notificaciones, mandamientos y otros
anlogos), con cargo de rendir cuenta documentada de su intervencin y de reintegrar las
cantidades invertidas cuando perciban su importe de la parte vencida a la terminacin de las
causas. A este efecto se dispondr la apertura de la cuenta correspondiente.

Formas de notificacin
ARTICULO 100 Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., sern practicadas
en cualesquiera de las siguientes formas:
a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendr con el
correo la forma de hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso de retorno servir de
suficiente prueba de la notificacin, siempre que la carta haya sido entregada en el domicilio
del contribuyente aunque aparezca suscripto por un tercero.
b) Personalmente, por medio de un empleado de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, quien dejar constancia en acta de la diligencia practicada y del lugar, da y hora
en que se efectu, exigiendo la firma del interesado. Si ste no supiere o no pudiera firmar,
podr hacerlo, a su ruego, un testigo.
241 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 9) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
242 (Nota Infoleg: Por art. 1 del Decreto N 1390/2001 B.O. 05/11/2001, se extiende la
representacin judicial prevista en el presente artculo a todos los juicios, demandas o
recursos judiciales en los que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS entidad
autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA, sea parte actora, demandada o
tercero interesado. A tales fines, la expresin "procuradores o agentes fiscales" engloba a
todos los agentes de planta permanente o transitoria y a los letrados contratados sin relacin
de dependencia como servicio de asistencia del Cuerpo de Abogados del Estado, a los cuales
se les delegue o encomiende, por acto expreso del Administrador Federal, la representacin
judicial del organismo.)
243 (Prrafo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 10) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)

Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar, dejar igualmente constancia de ello en

acta. En das siguientes, no feriados, concurrirn al domicilio del interesado DOS (2)
funcionarios de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para notificarlo. Si
tampoco fuera hallado, dejarn resolucin o carta que deben entregar en sobre cerrado, a
cualquier persona que se hallare en el mismo, haciendo que la persona que lo reciba suscriba
el acta.
Si no hubiere persona dispuesta a recibir la notificacin o si el responsable se negare a
firmar, procedern a fijar en la puerta de su domicilio y en sobre cerrado el instrumento de
que se hace mencin en el prrafo que antecede.
Las actas labradas por los empleados notificadores harn fe mientras no se demuestre su
falsedad.
c) Por nota o esquela numerada, con firma facsimilar del funcionario autorizado, remitida con
aviso de retorno y en las condiciones que determine la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS para su emisin y dems recaudos.
d) Por tarjeta o volante de liquidacin o intimacin de pago numerado, remitido con aviso de
retorno, en los casos a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11.
e) Por cdula, por medio de los empleados que designe el Administrador Federal, quienes en
las diligencias debern observar las normas que sobre la materia establece el Cdigo Procesal
Civil y Comercial de la Nacin.
f) Por telegrama colacionado u otro medio de comunicacin de similares caractersticas.
Si las citaciones, notificaciones, etc., no pudieron practicarse en la forma antedicha por no
conocerse el domicilio del contribuyente, se efectuarn por medio de edictos publicados
durante CINCO (5) das en el Boletn Oficial, sin perjuicio de que tambin se practique la
diligencia en el lugar donde se presuma que pueda residir el contribuyente.
g) Por la comunicacin informtica del acto administrativo de que se trate en las formas,
requisitos y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Dicha
notificacin se considerar perfeccionada mediante la puesta a disposicin del archivo o
registro que lo contiene, en el domicilio fiscal electrnico constituido por los responsables
siempre que hayan ejercido la opcin de registrar el mismo en los trminos del articulo sin
nmero incorporado a continuacin del artculo 3 244.

Secreto Fiscal
ARTICULO 101 Las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que los
responsables o terceros presentan a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, y
los juicios de demanda contenciosa en cuanto consignen aquellas informaciones, son
secretos.
Los magistrados, funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, estn obligados a mantener el ms absoluto secreto de
todo lo que llegue a su conocimiento en el desempeo de sus funciones sin poder
comunicarlo a persona alguna, ni aun a solicitud del interesado, salvo a sus superiores
jerrquicos.
Las informaciones expresadas no sern admitidas como pruebas en causas judiciales,
debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en las cuestiones de familia, o en los procesos
criminales por delitos comunes cuando aqullas se hallen directamente relacionadas con los
hechos que se investiguen, o cuando lo solicite el interesado en los juicios en que sea parte

244 (Inciso Incorporado por art. 1 pto. XXVIII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005)

contraria el Fisco Nacional, provincial o municipal y en cuanto la informacin no revele datos

referentes a terceros.
Los terceros que divulguen o reproduzcan dichas informaciones incurrirn en la pena
prevista por el artculo 157 del Cdigo Penal, para quienes divulgaren actuaciones o
procedimientos que por la ley deben quedar secretos.
No estn alcanzados por el secreto fiscal los datos referidos a la falta de presentacin de
declaraciones juradas, a la falta de pago de obligaciones exigibles, a los montos resultantes
de las determinaciones de oficio firmes y de los ajustes conformados, a las sanciones firmes
por infracciones formales o materiales y al nombre del contribuyente o responsable y al delito
que se le impute en las denuncias penales. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS,
queda facultada para dar a publicidad esos datos, en la oportunidad y condiciones que ella
establezca.245; (Nota Infoleg: Por art. 3 del Decreto N 90/2001 B.O. 29/01/2001, se establece
que donde dice "MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS" debe
entenderse "JEFATURA DE GABINETE DE MINISTROS")
El secreto establecido en el presente artculo no regir:
a) Para el supuesto que, por desconocerse el domicilio del responsable, sea necesario
recurrir a la notificacin por edictos.
b) Para los Organismos recaudadores nacionales, provinciales o municipales siempre que las
informaciones respectivas estn directamente vinculadas con la aplicacin, percepcin y
fiscalizacin de los gravmenes de sus respectivas jurisdicciones.
c) Para personas o empresas o entidades a quienes la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS encomiende la realizacin de tareas administrativas, relevamientos de
estadsticas, computacin, procesamiento de informacin, confeccin de padrones y otras
para el cumplimiento de sus fines. En estos casos regirn las disposiciones de los TRES (3)
primeros prrafos del presente artculo, y en el supuesto que las personas o entes referidos
precedentemente o terceros divulguen, reproduzcan o utilicen la informacin suministrada u
obtenida con motivo o en ocasin de la tarea encomendada por el Organismo, sern pasibles
de la pena prevista por el artculo 157 del Cdigo Penal.
d) Para los casos de remisin de informacin al exterior en el marco de los Acuerdos de
Cooperacin Internacional celebrados por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos con
otras Administraciones Tributarias del exterior, a condicin de que la respectiva
Administracin del exterior se comprometa a:
1. Tratar a la informacin suministrada como secreta, en iguales condiciones que la
informacin obtenida sobre la base de su legislacin interna;
2. Entregar la informacin suministrada solamente a personal o autoridades (incluso a
tribunales y rganos administrativos), encargados de la gestin o recaudacin de los tributos,
de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a los tributos o, la resolucin de los
recursos con relacin a los mismos; y
3. Utilizar las informaciones suministradas solamente para los fines indicados en los
apartados anteriores, pudiendo revelar estas informaciones en las audiencias pblicas de los
tribunales o en las sentencias judiciales 246.
245 (Prrafo incorporado por art. 1 del Decreto N 606/99 B.O. 09/06/1999)
246 (Inciso d) incorporado por art. 1, punto XXV de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA dependiente de la ADMINISTRACION FEDERAL DE

INGRESOS PUBLICOS estar obligada a suministrar, o a requerir si careciera de la misma, la
informacin financiera o burstil que le solicitaran, en cumplimiento de las funciones legales,
la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS dependiente de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, la Comisin Nacional de Valores y el Banco Central de la Repblica
Argentina, sin que pueda alegarse respecto de ello el secreto establecido en el Ttulo V de la
Ley N 21.526 y en los artculos 8, 46 y 48 de la Ley N 17.811, sus modificatorias u otras
normas legales pertinentes.
ARTICULO 102 El PODER EJECUTIVO NACIONAL podr disponer con alcance general y bajo
las formas y requisitos que establezca la reglamentacin, que los Organismos recaudadores
de los impuestos a las ganancias, sobre los activos, sobre los bienes personales no
incorporados al proceso econmico y al valor agregado, as como de los aportes y
contribuciones al sistema nacional de seguridad social, publiquen peridicamente la nmina
de los responsables de los mismos, indicando en cada caso los conceptos e ingresos que
hubieran satisfecho respecto de las obligaciones vencidas con posterioridad al 1 de enero de
1991.
A los fines de dicha publicacin, no ser de aplicacin el secreto fiscal previsto en el artculo
101.

Requisitos para las transferencias de bienes

ARTICULO 103 Las personas fsicas y jurdicas y las sucesiones indivisas debern declarar
a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS los bienes muebles e inmuebles
registrables, de los cuales sean titulares de dominio.
Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo anterior, los Organismos que tengan a su cargo
el registro de la propiedad de bienes muebles e inmuebles, no inscribirn las transferencias
de dominio de los mismos ni la constitucin de derechos reales sobre dichos bienes o sus
cancelaciones o modificaciones totales o parciales, cuando en las respectivas escrituras o
instrumentos no constara la presentacin de un certificado otorgado por la ADMINISTRACION
FEDERAL que acredite que los referidos bienes han sido debidamente declarados ante la
misma por el transferente.
Igual recaudo deber observarse cuando la inscripcin se realice por orden judicial.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS reglamentar la forma, plazo,
requisitos y dems condiciones relativas al cumplimiento de lo dispuesto en el presente
artculo y fijar las excepciones que corresponda introducir para no obstruir las operaciones
aludidas o en atencin a las particularidades que el caso ofrezca.

Acreditacin de Cumplimiento Fiscal.

ARTICULO 104 Las personas fsicas y sucesiones indivisas -mientras no exista declaratoria
de herederos o testamento declarado vlido que cumpla la misma finalidad- en oportunidad
de encontrarse en las situaciones o de realizar los hechos y actos, que al efecto determine el
PODER EJECUTIVO NACIONAL, debern acreditar el cumplimiento de sus obligaciones respecto
de tributos cuya percepcin est a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, en los plazos, forma y condiciones que establezca dicho Organismo.
Igual obligacin a la establecida en el prrafo anterior deber ser cumplida con relacin a los
mutuos hipotecarios, cuando el acreedor sea ste persona fsica o jurdica, excepto las
entidades financieras comprendidas en la ley 21.526 y sus modificatorias promueva la

ejecucin hipotecaria. Dicha obligacin se formalizar en ocasin de entablar la demanda,

mediante el certificado extendido por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos 247.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos instrumentar un rgimen de retencin,
aplicable sobre el capital objeto de la demanda, cuando el acreedor omita cumplir con la
obligacin dispuesta en el prrafo anterior, debiendo efectuarse la retencin en oportunidad
de aprobarse la correspondiente liquidacin.

Deberes de Entidades, de Funcionarios Pblicos y de Beneficiarios de

Franquicias Tributarias
ARTICULO 105 La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS propondr al PODER
EJECUTIVO NACIONAL las medidas que debern adoptar las entidades pblicas y privadas
para facilitar y garantizar la mejor percepcin de los gravmenes regidos por esta ley, y, en
especial, las que tiendan a evitar que las personas que no tengan domicilio en el pas se
ausenten del mismo sin haber abonado los impuestos correspondientes.
En caso de franquicias tributarias, los beneficiarios que establezca el decreto reglamentario
debern informar de la manera que disponga la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS sobre la materia y el tributo exento. El incumplimiento de esta obligacin
significar la caducidad de aquellos beneficios sin perjuicio de las sanciones que pudieran
corresponder por aplicacin del artculo 39.
Facltase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para implantar un
rgimen de identificacin de responsables del pago de gravmenes cuya aplicacin,
percepcin y fiscalizacin se encuentren a su cargo, mediante el otorgamiento de una cdula
o credencial que cumpla esa finalidad.
La cdula o credencial ser obligatoria para quienes ejerzan actividades sujetas a los
gravmenes mencionados en el prrafo anterior en los casos, forma y condiciones que
determine la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
Los Organismos de los poderes legislativo, ejecutivo y judicial nacionales, provinciales y
municipales y sus dependencias, no darn curso a ningn trmite que resulte de inters para
los solicitantes, si los obligados no exhiben, de corresponder como consecuencia de lo
dispuesto en el prrafo anterior, la correspondiente cdula o credencial. Tales Organismos
debern asimismo prestar obligatoriamente la colaboracin que se les requiera a los fines de
su aplicacin.
ARTICULO 106 Las exenciones o desgravaciones totales o parciales de tributos, otorgadas
o que se otorguen, no producirn efectos en la medida en que pudiera resultar una
transferencia de ingresos a fiscos extranjeros, sin perjuicio de lo que al respecto establezcan
expresamente las leyes de los distintos gravmenes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando afecte acuerdos
internacionales suscriptos por la Nacin en materia de doble imposicin.
ARTICULO 107 Los organismos y entes estatales y privados, incluidos bancos, bolsas y
mercados, tienen la obligacin de suministrar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS a pedido de los jueces administrativos a que se refieren los artculos 9, punto 1,
inciso b) y 10 del Decreto N 618/97, todas las informaciones que se les soliciten para facilitar
la determinacin y percepcin de los gravmenes a su cargo.
247 (Prrafo incorporado por art. 1, punto XXVI de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial, siendo tambin de aplicacin
la modificacin dispuesta en el Punto de referencia para aquellas ejecuciones hipotecarias
que se encuentren en trmite a la citada fecha, cualquiera sea el estado del proceso.)

Las solicitudes de informes sobre personas fsicas o jurdicas y sobre documentos, actos,
bienes o derechos registrados; la anotacin y levantamiento de medidas cautelares y las
rdenes de transferencia de fondos que tengan como destinatarios a registros pblicos,
instituciones financieras y terceros detentadores, requeridos o decretados por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS y los jueces competentes, podrn
efectivizarse a travs de sistemas y medios comunicacin informticos, en la forma y
condiciones que determine la reglamentacin. Esta disposicin prevalecer sobre las normas
legales o reglamentarias especficas de cualquier naturaleza o materia, que impongan formas
o solemnidades distintas para la toma de razn de dichas solicitudes, medidas cautelares y
rdenes. (Prrafo incorporado por Ttulo XV art. 18 inciso 11) de la Ley N 25.239 B.O.
31/12/1999)
La informacin solicitada no podr denegarse invocando lo dispuesto en las leyes, cartas
orgnicas o reglamentaciones que hayan determinado la creacin o rijan el funcionamiento de
los referidos Organismos y entes estatales o privados.
Los funcionarios pblicos tienen la obligacin de facilitar la colaboracin que con el mismo
objeto se les solicite, y la de denunciar las infracciones que lleguen a su conocimiento en el
ejercicio de sus funciones bajo pena de las sanciones que pudieren corresponder.

Cargas Pblicas
ARTICULO 108 Las designaciones con carcter de carga pblica debern recaer siempre
en personas residentes en el lugar donde deban desempear sus funciones, sin que pueda
obligrselas a efectuar viajes o cambios de domicilio, por razn del desempeo de las
mismas.
Estas cargas pblicas podrn renunciarse nicamente por causas justificadas.

Exencin del Sellado

ARTICULO 109 Quedan exentas del sellado de ley todas las actuaciones y solicitudes de
inscripcin, de aclaracin, consultas sobre su situacin, pedidos de instrucciones para la
liquidacin y pago, como asimismo los pedidos de acreditacin, compensacin y devolucin
de impuestos que formulen los contribuyentes y agentes de retencin o sus representantes.
Las reclamaciones contra pagos y los recursos administrativos contra la determinacin de la
materia imponible, contra el impuesto aplicado y contra las multas quedan igualmente
exentas.

Conversin
ARTICULO 110 A los efectos de la liquidacin de los tributos, las operaciones y rditos no
monetarios sern convertidos a su equivalente en moneda de curso legal. Las operaciones y
rditos en moneda extranjera sern convertidas al equivalente en moneda de curso legal
resultante de la efectiva negociacin o conversin de aqulla o, en defecto de stas, al
equivalente al que, en atencin a las circunstancias del caso, se hubiera negociado o
convertido dicha moneda extranjera.

Embargo Preventivo
ARTICULO 111 En cualquier momento la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS podr solicitar embargo preventivo, o en su defecto, inhibicin general de bienes
por la cantidad que presumiblemente adeuden los contribuyentes o responsables o quienes
puedan resultar deudores solidarios y los jueces debern decretarlo en el trmino de
veinticuatro (24) horas, ante el solo pedido del fisco y bajo la responsabilidad de ste.
Este embargo podr ser sustituido por garanta real suficiente, y caducar si dentro del
trmino de trescientos (300) das hbiles judiciales contados a partir de la traba de cada

medida precautoria, en forma independiente, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS

PUBLICOS no iniciare el correspondiente juicio de ejecucin fiscal.
El trmino fijado para la caducidad de dicho embargo se suspender, en los casos de
apelaciones o recursos deducidos ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, desde la fecha de
interposicin del recurso y hasta TREINTA (30) das despus de quedar firme la sentencia del
TRIBUNAL FISCAL.

Rgimen Aplicable a los Distintos Gravmenes

ARTICULO 112 Sin perjuicio de los preceptos contenidos en las leyes que establecen los
gravmenes, las disposiciones de esta ley que no sean de aplicacin exclusiva para
determinado tributo rigen con relacin al Impuesto a los Rditos; Impuesto a las Ganancias;
Impuesto a las Ventas; Impuesto al Valor Agregado; Contribucin de mejoras establecida por
el artculo 19 de la Ley N 14.385; Impuesto a las Apuestas en los Hipdromos de Carreras;
Impuesto a los Combustibles Lquidos derivados de la destilacin del petrleo; Impuesto para
Educacin Tcnica; Recargo sobre petrleo crudo elaborado en el pas; Impuesto a las
Ganancias Eventuales; Impuestos Internos a los Tabacos, Alcoholes, Bebidas alcohlicas,
Combustibles y aceites lubricantes y Vinos, Cubiertas y llantas macizas de goma, a los
Artculos de tocador, Objetos suntuarios, Seguros, Bebidas gasificadas, Refrescos, Jarabes,
Extractos y concentrados, y otros bienes; Impuesto sustitutivo del Gravamen a la Transmisin
Gratuita de Bienes; Impuesto especial sobre el precio bsico de cada localidad o entrada a
salas cinematogrficas; Impuesto a los Avisos Comerciales Transmitidos por Radio y
Televisin; Impuesto a los Ingresos Brutos por Explotacin del Servicio de Radiodifusin y/o
Televisin; Impuesto Especial establecido por el artculo 56, inciso c) de la Ley N 17.319;
Gravamen a las utilidades provenientes de exportaciones agrcolas; Impuesto a la Venta de
Valores Mobiliarios; Impuesto Adicional al Impuesto Interno a la Nafta; Gravmenes a la
produccin sobre la venta de cereales, semillas oleaginosas y lanas; Gravamen nacional de
emergencia al parque automotor; Impuesto a los Incrementos Patrimoniales no Justificados;
Impuesto a los Beneficios de Carcter Eventual; Impuesto a los Capitales; Impuesto a los
Patrimonios; Impuesto a las Transferencias de Dominio a Ttulo Oneroso de Acciones, Ttulos,
Debentures y dems Ttulos Valores; Impuesto a los Beneficiarios de Crditos Otorgados por el
Sistema Financiero Nacional y Gravamen extraordinario a la posesin de divisas. La aplicacin
de los Impuestos de Sellos, Derechos de inspeccin de sociedades annimas, Arancel
consular, Canon minero y Contribucin sobre petrleo crudo y gas, se regir por las leyes
respectivas. Con relacin a tales impuestos, el Administrador Federal de Ingresos Pblicos
ejercer en lo pertinente las funciones que le confieren los artculos 7, 8 y 9, punto 1,
incisos a) y b), del Decreto N 618/97. Sern de aplicacin con relacin a los mencionados
impuestos, las facultades de verificacin que se establecen en esta ley. La aplicacin del
sobreprecio a los combustibles se regir por la presente ley, facultndose al PODER
EJECUTIVO NACIONAL para establecer las excepciones, aclaraciones o modificaciones que
considere convenientes para adaptar a las caractersticas de dicho gravamen el rgimen de
esta ley.
ARTICULO 113 El PODER EJECUTIVO NACIONAL queda facultado para disponer por el
trmino que considere conveniente, con carcter general o para determinadas zonas o radios,
la reduccin parcial de la actualizacin prevista en los artculos 129 y siguientes, la exencin
total o parcial de multas, accesorios por mora, intereses punitorios y cualquier otra sancin
por infracciones relacionadas con todos o cualquiera de los gravmenes cuya aplicacin,
percepcin y fiscalizacin estn a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, a los contribuyentes o responsables que regularicen espontneamente su situacin
dando cumplimiento a las obligaciones omitidas y denunciando en su caso, la posesin o
tenencia de efectos en contravencin, siempre que su presentacin no se produzca a raz de

una inspeccin iniciada, observacin de parte de la reparticin fiscalizadora o denuncia

presentada, que se vincule directa o indirectamente con el responsable.
Facltase igualmente al PODER EJECUTIVO NACIONAL para poder acordar bonificaciones
especiales para estimular el ingreso anticipado de impuestos no vencidos y para hacer
arreglos con el fin de asegurar la cancelacin de las deudas fiscales pendientes, as como
tambin para acordar la cesin total o parcial de los derechos sobre la cartera de crditos
fiscales provenientes de diferimientos promocionales de impuestos. Todos estos actos
debern publicarse en el Boletn Oficial.
Anualmente se dar cuenta al Honorable Congreso DE LA NACION del uso de las presentes
atribuciones.
Artculo ...: Con excepcin de lo indicado en el primer prrafo del artculo precedente, el
Poder Ejecutivo Nacional no podr establecer regmenes de regularizacin de deudas
tributarias que impliquen la eximicin total o parcial del capital, intereses, multas y cualquier
otra sancin por infracciones relacionadas con los gravmenes cuya aplicacin, percepcin y
fiscalizacin se encuentre a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad
autrquica en el mbito del Ministerio de Economa 248.
ARTICULO 114 Facltase al PODER EJECUTIVO NACIONAL a establecer procedimientos
tendientes a incentivar y promover la colaboracin directa o indirecta del pblico en general,
para lograr el cumplimiento de los deberes formales a cargo de los distintos responsables en
materia tributaria.
Los citados procedimientos podrn consistir tanto en el otorgamiento de premios en dinero o
en especie a travs de sorteos o concursos organizados a tales fines, como en la retribucin a
las personas fsicas o jurdicas sin fines de lucro que aporten facturas o documentos
equivalentes emitidos de acuerdo con las condiciones establecidas por la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, que respalden operaciones de compraventa de cosas
muebles y locaciones y prestaciones de cosas, obras y/o servicios.
ARTICULO 115 En los casos en que ello resulte pertinente, el PODER EJECUTIVO NACIONAL
podr disponer la aplicacin provisoria de los convenios firmados con otros pases a fin de
evitar los efectos de la doble imposicin internacional, hasta que los mismos entren en vigor.
A tales efectos queda facultado para disponer los alcances y efectos de dicha aplicacin
frente a las disposiciones relativas a garantas, actualizacin, intereses y repeticin de
impuestos previstos por esta ley.
ARTICULO 116 En todo lo no previsto en este Ttulo sern de aplicacin supletoria la
legislacin que regula los Procedimientos Administrativos y el Cdigo Procesal Civil y
Comercial de la Nacin y, en su caso, el Cdigo Procesal Penal de la Nacin.

CAPITULO XIII - REGIMEN ESPECIAL DE FISCALIZACION.

PRESUNCION DE EXACTITUD
ARTICULO 117 Para los contribuyentes y responsables cuyos ingresos o patrimonio no
superen las cifras que establece el artculo 127, el PODER EJECUTIVO NACIONAL podr
disponer, con carcter general y por el tiempo, impuestos y zonas geogrficas que estime
conveniente, que la fiscalizacin a cargo de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA dependiente
de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS se limite al ltimo perodo anual por
248 (Artculo agregado a continuacin del art. 113, incorporado por art. 1 de la Ley N
25.678 B.O. 10/12/2002. Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn
Oficial y regirn para los regmenes de regularizacin de deudas tributarias que se dicten a
partir de la citada fecha.).

el cual se hubieran presentado declaraciones juradas o practicado liquidaciones con arreglo a

lo dispuesto en el artculo 11, ltimo prrafo.
En caso de tributos que no se liquiden anualmente, la fiscalizacin deber abarcar los
perodos vencidos durante el transcurso de los ltimos doce (12) meses calendarios
anteriores a la misma.
La facultad establecida en los prrafos anteriores se extiende al caso de los agentes de
retencin o percepcin de impuestos que hubieran omitido actuar como tales.
ARTICULO 118 Hasta que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS proceda a
impugnar las declaraciones juradas mencionadas en el artculo 117 y practique la
determinacin prevista en el artculo 17 y siguientes, se presumir, sin admitir prueba en
contrario, la exactitud de las declaraciones juradas presentadas por el resto de los perodos
anteriores no prescriptos.
La presuncin que establece este artculo no se aplicar respecto de las declaraciones
juradas, originales o rectificativas, presentadas luego de iniciada la inspeccin, ni aun de las
que lo hubieran sido antes de ella, si concurrieran las circunstancias indicadas en el primer
prrafo, ltima parte, del artculo 113.
Tampoco impedir que la auditora pueda extenderse a perodos anteriores a fin de
comprobar hechos o situaciones con posible proyeccin o incidencia sobre los resultados del
perodo o perodos fiscalizados o bien para prevenir los supuestos indicados en los artculos
119, apartado 2 y 120, ltimo prrafo.
La presuncin a que se refiere el prrafo primero no regir respecto de los perodos fiscales
vencidos y no prescriptos beneficiados por ella en virtud de una fiscalizacin anterior, cuando
una fiscalizacin ulterior sobre perodos vencidos con posterioridad a la realizacin de la
primera, demostrare la inexactitud de los resultados declarados en relacin a cualquiera de
estos ltimos. En este caso se aplicarn las previsiones del artculo 119.
ARTICULO 119 Si de la impugnacin y determinacin de oficio indicada en el artculo 118
resultare el incremento de la base imponible o de los saldos de impuestos a favor de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o, en su caso, se redujeran los
quebrantos impositivos o saldos a favor de los responsables, el Organismo podr optar por
alguna de las siguientes alternativas:
a) Extender la fiscalizacin a los perodos no prescriptos y determinar de oficio la materia
imponible y liquidar el impuesto correspondiente a cada uno.
b) Hacer valer, cuando correspondiere, la presuncin de derecho prevista en el artculo 120 y
siguientes.
Una vez que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS hubiera optado por
alguna de las alternativas referidas, deber atenerse a la misma respecto a todos los dems
perodos fiscalizables.
No ser necesaria la determinacin de oficio a que se refiere el primer prrafo si los
responsables presentaren declaraciones juradas rectificativas que satisfagan la pretensin
fiscal.
Dicha pretensin se considerar satisfecha si tales declaraciones juradas rectificativas no
fueran impugnadas dentro de los sesenta (60) das corridos contados desde su presentacin.
ARTICULO 120 Si de acuerdo con lo establecido en el artculo 119 la impugnacin y
determinacin de oficio se hubieran efectuado directamente y por conocimiento cierto de la
materia imponible o de los quebrantos impositivos o saldos de impuestos a favor de los
responsables, se presumir admitiendo prueba en contrario, que las declaraciones juradas
presentadas por el resto de los perodos no prescriptos adolecen de inexactitudes

equivalentes, en cada uno de ellos, al mismo porcentaje que surja de relacionar los importes
declarados y ajustados a favor de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en el
perodo base fiscalizado, salvo que en posteriores fiscalizaciones se determine un porcentaje
superior para los mismos perodos no prescriptos a los cuales se aplic la presuncin.
Cuando se trate de perodos de liquidacin no anuales, el porcentaje a que se refiere el
prrafo anterior resultar de considerar el conjunto de declaraciones juradas presentadas y de
promediar los ajustes surgidos a favor o en contra del responsable a moneda del ltimo de los
perodos considerados. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS establecer la
metodologa de actualizacin respectiva.
En ningn caso se admitir como justificacin que las inexactitudes verificadas en el perodo
tomado como base de la fiscalizacin puedan obedecer a causas imputables a ejercicios
fiscales anteriores.
La presuncin del prrafo primero no se aplicar en la medida que las impugnaciones
tuvieran origen en cuestiones de mera interpretacin legal.
ARTICULO 121 Los porcentajes indicados en el artculo 120 se aplicarn respecto de cada
uno de los perodos no prescriptos para incrementar la base imponible o para reducir los
quebrantos o saldos a favor del responsable.
El clculo de la rectificacin se iniciar por el perodo no prescripto ms antiguo respecto del
cual se hubieren presentado declaraciones juradas y los resultados acumulados que se
establezcan a partir del mismo, se trasladarn a los perodos posteriores como paso previo a
la aplicacin de los porcentajes aludidos al caso de estos ltimos.
ARTICULO 122 En el caso de que las rectificaciones practicadas en relacin al perodo o
perodos a que alude el artculo 117 hubieran sido en parte sobre base cierta y en parte por
estimacin, el Organismo podr hacer valer la presuncin del artculo 120, nicamente en la
medida del porcentaje atribuible a la primera. En lo dems regir la limitacin indicada en el
prrafo siguiente.
Si los ajustes efectuados en el perodo base fueran exclusivamente estimativos, la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
podr impugnar las declaraciones juradas y determinar la materia imponible o los saldos de
impuestos correspondientes a los restantes perodos no prescriptos slo en funcin de las
comprobaciones efectivas a que arribe la fiscalizacin en el caso particular de cada uno de
ellos.
ARTICULO 123 Los saldos de impuestos determinados con arreglo a la presuncin de
derecho de los artculos 120 y 122 sern actualizables y devengarn los intereses
resarcitorios y punitorios de la presente ley, pero no darn lugar a la aplicacin de las multas
de los artculos 39, 45 y 46.
Cuando corresponda ejercer las facultades del artculo 31, la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS podr tomar en consideracin tales resultados para fijar el importe de
los pagos provisorios a que se refiere dicho artculo, indistintamente de que se trate de
perodos anteriores o posteriores al que se hubiera tomado como base de la fiscalizacin.
ARTICULO 124 La determinacin administrativa del perodo base y la de los dems
perodos no prescriptos susceptibles de la presuncin del artculo 120 slo se podr modificar
en contra del contribuyente cuando se den algunas de las circunstancias previstas en el
segundo prrafo del artculo 19.
Corresponder igualmente dicha modificacin si en relacin a un perodo fiscal posterior
sobreviniera una nueva determinacin administrativa sobre base cierta y por conocimiento
directo de la materia imponible, en cuyo caso la presuncin del artculo 120 citado se aplicar

a los perodos fiscales no prescriptos con exclusin del perodo base de la fiscalizacin
anterior y aun cuando incluyan perodos objeto de una anterior determinacin presuntiva.
ARTICULO 125 Las presunciones establecidas en los artculos 118 y 120 regirn respecto
de los responsables de los impuestos a las ganancias, sobre los activos, al valor agregado e
internos.
Servirn como base para la aplicacin de las mismas las declaraciones juradas y
determinaciones efectuadas a partir de los sesenta (60) das corridos desde la publicacin de
la presente en el Boletn Oficial, en tanto que correspondan a perodos fiscales anuales cuyo
vencimiento general hubiera operado con posterioridad al 1 de enero de 1991.
Si no se tratara de impuestos anuales, la presuncin del artculo 120 quedar habilitada con
la impugnacin de la ltima declaracin jurada o determinacin de oficio que rena las
condiciones indicadas en el primer prrafo de dicho artculo, pero solo se har efectiva bajo la
condicin y en la medida que resulten de la fiscalizacin de los perodos a que alude el
segundo prrafo del artculo 117.
ARTICULO 126 Una vez formalizada la impugnacin de las declaraciones juradas o
determinaciones indicadas en el segundo y tercer prrafo del artculo anterior, la presuncin
del artculo 120 se aplicar a los resultados de todos los perodos no prescriptos a ese
momento, aun cuando su vencimiento general hubiera operado con anterioridad a la vigencia
de dicha norma.
La aplicacin de la presuncin referida podr efectuarse, a opcin de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en forma simultnea con el acto administrativo por el cual
se determine el impuesto del perodo fiscal que hubiere servido como base o dentro de los
noventa (90) das corridos siguientes.
ARTICULO 127 A los fines dispuestos en el artculo 117, fjase en diez millones DE pesos ($
10.000.000) el monto de ingresos anuales y en cinco millones DE pesos ($ 5.000.000) el
monto del patrimonio. Dichas cifras se considerarn fijadas al 31 de diciembre de 1990 y se
ajustarn para el futuro conforme la variacin en el ndice de precios mayoristas nivel
general. Los ingresos y patrimonio se ajustarn igualmente a moneda uniforme segn el
mencionado ndice tomando en consideracin los montos correspondientes al ltimo ejercicio
econmico actualizados a la fecha en que se realice la comparacin.

CAPITULO XIV - CUENTA DE JERARQUIZACION

ARTICULO 128 Crase la Cuenta "Administracin Federal de Ingresos Pblicos - Cuenta de
Jerarquizacin", la que se acreditar con hasta el CERO SESENTA CENTESIMOS POR CIENTO
(0,60%) del importe de la recaudacin bruta total de los gravmenes y de los recursos de la
seguridad social cuya aplicacin, recaudacin, fiscalizacin o ejecucin judicial se encuentra a
cargo del citado organismo y se debitar por las sumas que se destinen a dicha cuenta.
Djase establecido que el porcentaje de la Cuenta de Jerarquizacin a que alude el prrafo
anterior, incluye los importes de las contribuciones patronales.
La TESORERIA GENERAL DE LA NACION, dependiente de la SUBSECRETARIA DE
PRESUPUESTO de la SECRETARIA DE HACIENDA del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y
SERVICIOS PUBLICOS, depositar mensualmente el importe establecido en una cuenta a
disposicin de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
La Cuenta de Jerarquizacin se distribuir entre el personal de la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS, de acuerdo a las pautas que establecer el PODER EJECUTIVO
NACIONAL, previa intervencin de la COMISION TECNICA ASESORA DE POLITICA SALARIAL DEL
SECTOR PUBLICO, conforme a un sistema que considere la situacin de revista, el rendimiento
y la eficiencia de cada uno de los agentes.

Lo dispuesto en los prrafos anteriores entrar a regir al sexto mes siguiente de dictadas las
pautas por el PODER EJECUTIVO NACIONAL. Mientras tanto, la acreditacin y distribucin de
las cuentas de jerarquizacin de los Organismos que se disuelven de acuerdo al artculo 1 del
Decreto N 618/97, continuarn efectundose de conformidad con los regmenes establecidos
por los artculos 77 y 78 de la Ley N 23.760.
Durante el perodo referido en el prrafo anterior, delgase en el MINISTERIO DE ECONOMIA
Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, previa intervencin de la COMISION TECNICA ASESORA DE
POLITICA SALARIAL DEL SECTOR PUBLICO, la facultad de dictar un rgimen de transicin para
el personal de cada organismo disuelto, modificando al efecto las reglamentaciones
vigentes249.

CAPITULO XV - REGIMEN DE ACTUALIZACION

ARTICULO129 Establcese un rgimen de actualizacin de los crditos a favor del Estado,
administracin central o descentralizada, y de los crditos a favor de los particulares,
emergentes de impuestos, tasas, contribuciones y multas, en la forma y condiciones que se
indican en los artculos siguientes.
En lo que hace a su competencia y en todo lo no especificado, en especial lo referente a
plazos, cmputo e ndices aplicables, se estar a lo que disponga la SECRETARIA DE
HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS.
A los efectos indicados en el prrafo anterior, el importe en concepto de actualizacin ms
los intereses resarcitorios no podr exceder del que resulte de aplicar al monto adeudado el
doble de la tasa de inters activa de cartera general utilizada por el BANCO DE LA NACION
ARGENTINA en sus operaciones de crdito, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses
punitorios en los casos en que proceda.
El monto por actualizacin de los crditos que resulte de la diferencia entre su valor
actualizado y su valor original, participar de la misma naturaleza del crdito a que
corresponda.

Crditos sujetos a actualizacin

ARTICULO 130 Estarn sujetos a actualizacin:
a) Los impuestos, tasas y contribuciones regidos por la presente ley.
b) Los impuestos, tasas y contribuciones nacionales regidos por otras leyes.
c) Los impuestos, tasas y contribuciones, inclusive municipales, de aplicacin en jurisdiccin
nacional.
d) Los anticipos, pagos a cuenta, retenciones y percepciones, correspondientes a los citados
tributos.
e) Las multas aplicadas con motivo de los mencionados tributos.
f) Los montos por dichos tributos que los particulares repitieren, solicitaren devolucin o
compensaren.
El rgimen de actualizacin ser de aplicacin general y obligatoria, sustituyendo los
regmenes propios que, en su caso, pudiesen existir para algunos de los tributos mencionados
precedentemente, y sin perjuicio de la aplicabilidad adicional de los intereses o recargos por
mora, intereses punitorios, dems accesorios y multa que aqullos prevean.
249 (Nota Infoleg: Por art. 3 del Decreto N 90/2001 B.O. 29/01/2001, se establece que
donde dice "MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS" debe entenderse
"JEFATURA DE GABINETE DE MINISTROS")

Plazo de actualizacin
ARTICULO 131 Cuando los impuestos, tasas, contribuciones, sus anticipos, pagos a
cuenta, retenciones o percepciones y multas, se ingresen con posterioridad a la fecha fijada
por los respectivos vencimientos, la deuda resultante se actualizar por el lapso transcurrido
desde dicha fecha y hasta aquella en que se efectuare el pago.
De recurrirse al cobro judicial, la deuda reclamada se actualizar de acuerdo con este
rgimen, sin necesidad de liquidacin e intimacin previa por parte de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, siendo suficiente la reserva formulada en el ttulo
ejecutivo.

Multas actualizables
ARTICULO 132 Las multas actualizables sern aquellas que hayan quedado firmes y
correspondan a infracciones cometidas con posterioridad al 7 de abril de 1976.
En los casos de multas que hubieran sido recurridas y quedara firme la sancin,
corresponder su actualizacin en los trminos del artculo 131, considerando como
vencimiento el fijado en la resolucin administrativa que la hubiera aplicado.
Ese modo de cmputo del perodo sujeto a actualizacin ser aplicable an cuando la
apelacin de la multa integrara la del impuesto respectivo y en la proporcin en que ste
fuera confirmado.

Pago de la actualizacin
ARTICULO 133 La obligacin de abonar el importe correspondiente por actualizacin
surgir automticamente y sin necesidad de interpelacin alguna por parte del ente acreedor.
Esta obligacin subsistir no obstante la falta de reserva por parte de aqul al recibir el pago
de la deuda por los tributos o sanciones y mientras no se haya operado la prescripcin para el
cobro de ellos. En los casos en que se abonaren los tributos o sanciones sin la actualizacin
y/o intereses correspondientes, los montos respectivos estarn tambin sujetos a la aplicacin
del presente rgimen desde ese momento, en la forma y plazos previstos para los tributos.
ARTICULO 134 El monto de actualizacin correspondiente a los anticipos, pagos a cuenta,
retenciones y percepciones, no constituye crdito a favor del contribuyente contra la deuda
del tributo al vencimiento de ste, salvo en los supuestos en que el mismo no fuera
adeudado.
Cuando el monto de actualizacin citado en el prrafo precedente y/o el de los intereses
respectivos no fueran abonados al momento de ingresarse el tributo, formarn parte del
dbito fiscal y les ser de aplicacin el presente rgimen desde ese momento, en la forma y
plazos previstos para el tributo.
ARTICULO 135 En los casos de pago con prrroga, la actualizacin proceder sobre los
saldos adeudados, hasta su ingreso total.
ARTICULO 136 La actualizacin integrar la base para el clculo de las sanciones y
accesorios previstos en esta ley o los de carcter especfico establecidos en las leyes de los
tributos a los que este rgimen resulta aplicable. Asimismo, la actualizacin integrar la base
del clculo para la aplicacin de los intereses del artculo 52, cuando ella se demandare
judicialmente.
ARTICULO 137 Cuando la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS solicitare
embargo preventivo por la cantidad que presumiblemente adeuden los contribuyentes, podr
incluir en dicha cantidad la actualizacin presuntiva correspondiente a la misma, sin perjuicio
de la determinacin posterior del impuesto y de la actualizacin adeudada.

Reclamo administrativo.
ARTICULO 138 Contra las intimaciones administrativas de ingreso del monto de
actualizacin, proceder el reclamo administrativo que se resolver sin sustanciacin
nicamente en lo que se refiere a aspectos ligados a la liquidacin del mismo.
Cuando dicho reclamo involucrara asimismo aspectos referidos a la procedencia del
gravamen, sern aplicables las disposiciones que rigen esta ltima materia inclusive en lo que
hace a la correspondiente actualizacin.
ARTICULO 139 Para que proceda la repeticin prevista en el artculo 83 deber haberse
satisfecho el importe de la actualizacin correspondiente al impuesto que se intente repetir.
ARTICULO 140 Sern de aplicacin a las actualizaciones las normas de esta ley referidas a
aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos con las excepciones que se indican en
este Captulo.

Vigencia
ARTICULO 141 Sern actualizadas en los trminos de esta ley las obligaciones tributarias
correspondientes a tributos, anticipos, pagos a cuenta, retenciones o percepciones, cuyo
vencimiento se haya operado con anterioridad a la publicacin de la Ley N 21.281, pero
solamente desde esa fecha.

Actualizacin a favor de los contribuyentes

ARTICULO 142 Tambin sern actualizados los montos por los que los contribuyentes
solicitaren devolucin, repeticin, pidieren reintegro o compensacin.
Dichos montos se actualizarn desde la fecha de pago o presentacin de la declaracin
jurada que dio origen al crdito a favor de los contribuyentes o responsables.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando se trate de compensaciones que
operen dentro del mismo impuesto o entre los impuestos a las ganancias y a los activos, la
actualizacin proceder desde la fecha en que el saldo acreedor a compensar haya sido
susceptible de ser imputado como pago.

Captulo XVI - REGIMENES DE PROMOCION

ARTICULO 143 En los regmenes de promocin industriales, regionales, y sectoriales o de
otra clase que conceden beneficios impositivos de cualquier ndole, las respectivas
autoridades de aplicacin estarn obligadas a recibir, considerar y resolver en trminos de
preferente o urgente despacho segn las circunstancias, las denuncias que formule la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS ante las mismas y que se refieran al
presunto incumplimiento por parte de los responsables de las clusulas legales o
contractuales de las cuales dependieren los beneficios aludidos. Transcurrido un plazo de
noventa (90) das sin haberse producido la resolucin de la autoridad de aplicacin, la
ADMINISTRACION FEDERAL quedar habilitada para iniciar el procedimiento dispuesto en el
prrafo siguiente, sin perjuicio de observar los recaudos en l establecidos.
Cuando en uso de las facultades que le otorga esta ley la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS compruebe el incumplimiento de las clusulas a que se refiere el primer
prrafo de este artculo, podr considerar a los fines exclusivamente tributarios, como
caducos, total o parcialmente, los beneficios impositivos acordados, debiendo, en dicho caso,
previa vista por QUINCE (15) das al Organismo de aplicacin respectivo, proceder a la
determinacin y percepcin de los impuestos no ingresados con motivo de la promocin
acordada, con ms su actualizacin e intereses.
Asimismo, deber intimar a los inversionistas simultneamente y sin necesidad de aplicar el
procedimiento normado en los artculos 16 y siguientes, el ingreso de los impuestos diferidos
en la empresa cuyos beneficios se consideran caducos. En caso de incumplimiento la

ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS deber proceder conforme lo establecido

por el Captulo XI de este Ttulo.
La determinacin e intimacin previstas en el prrafo anterior, en relacin con los
incumplimientos que la originan, sern procedentes, aun cuando subsistan formalmente los
actos administrativos mediante los cuales la autoridad de aplicacin haya acordado los
beneficios tributarios, y slo podr recurrirse cuando dicha autoridad, en uso de las facultades
que le son propias y mediante resolucin debidamente fundada, decidiera mantener los
beneficios promocionales por los perodos a que se refiere la mencionada determinacin.
Dicho recurso deber interponerse, exclusivamente, por la va establecida en el artculo 81 y
las sumas repetidas se actualizarn desde la fecha en que fueron ingresadas.

TITULO II
CAPITULO I - DE LA ORGANIZACION Y COMPETENCIA DE LOS
TRIBUNALES FISCALES Y ACTUACION ANTE ELLOS
ARTICULO 144 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION creado por la Ley N 15.265 entender
en los recursos que se interpongan con relacin a los tributos y sanciones que aplicare la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA dependiente de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS en ejercicio de los poderes fiscales que le acuerda el Ttulo I de la presente ley y en
recurso de amparo establecido en este Ttulo. Asimismo tendr la competencia establecida en
el artculo 4 del Decreto-Ley N 6.692/63 en la forma y condiciones establecidas en los
artculos 5 a 9 de dicho decreto-ley en los recursos que se interpongan con relacin a los
derechos, gravmenes, accesorios y sanciones que aplique la DIRECCION GENERAL DE
ADUANAS dependiente de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en ejercicio
de los poderes fiscales que le son propios, excepto en los que corresponden a las causas de
contrabando.

Sede
ARTICULO 145 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION tendr su sede en la Capital Federal,
pero podr actuar, constituirse y sesionar en cualquier lugar de la Repblica:
a) Mediante delegaciones fijas, que el PODER EJECUTIVO NACIONAL podr establecer en los
lugares del interior del pas que se estime conveniente 250.
b) Mediante delegaciones mviles, que funcionen en los lugares del pas y en los perodos
del ao que establezcan los reglamentos del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.
Los jueces del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podrn establecer su despacho en cualquier
lugar de la Repblica, a los efectos de la tramitacin de las causas que conozcan.
En todas las materias de competencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, los
contribuyentes y responsables podrn optar por deducir los recursos y demandas en la
Capital Federal o ante las delegaciones fijas o mviles del TRIBUNAL FISCAL, las que tendrn
la competencia que establezca el PODER EJECUTIVO NACIONAL.

Constitucin
ARTICULO 146 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION estar constituido por veintin (21)
Vocales, argentinos, de TREINTA (30) o ms aos de edad y con cuatro (4) o ms aos de
ejercicio de la profesin de abogado o contador, segn corresponda.
Se dividir en siete (7) Salas; de ellas, cuatro (4) tendrn competencia en materia
impositiva, integradas por DOS (2) Abogados y un (1) Contador Pblico, y las TRES (3)
250 (Inciso sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 12) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)

restantes, sern integradas cada una por TRES (3) Abogados, con competencia en materia
aduanera.
Cada Vocal ser asistido en sus funciones por un Secretario con ttulo de Abogado o
Contador.
La composicin y nmero de salas y vocales podrn ser modificados por el PODER
EJECUTIVO NACIONAL251.
El Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION ser designado de entre los Vocales por el
PODER EJECUTIVO NACIONAL y durar en sus funciones por el trmino de TRES (3) aos, sin
perjuicio de poder ser designado nuevamente para el cargo. No obstante, continuar en sus
funciones hasta que se produzca su nueva designacin, o la de otro de los Vocales, para el
desempeo del cargo. La Vicepresidencia ser desempeada por el Vocal ms antiguo de
competencia distinta.
Los miembros desempearn sus cargos en el lugar para el que hubieran sido nombrados,
no pudiendo ser trasladados sin su consentimiento.
En los casos de excusacin, vacancia, licencia o impedimento de los miembros de cualquier
Sala, sern reemplazados -atendiendo a la competencia- por Vocales de igual ttulo, segn lo
que se establezca al respecto en el reglamento de procedimiento.

Designacin
ARTICULO 147 Los Vocales del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION sern designados por el
PODER EJECUTIVO NACIONAL, previo concurso de antecedentes que acrediten competencia en
cuestiones impositivas o aduaneras, segn el caso.

Remocin
ARTICULO 148 Los miembros del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION slo podrn ser
removidos previa decisin de un jurado presidido por el Procurador del Tesoro de la Nacin e
integrado por cuatro (4) miembros abogados y con DIEZ (10) aos de ejercicio en la profesin,
nombrados anualmente por el PODER EJECUTIVO NACIONAL a propuesta del Colegio Pblico
de Abogados de la Capital Federal. La causa se formar obligatoriamente si existe acusacin
del PODER EJECUTIVO NACIONAL o del Presidente del TRIBUNAL FISCAL y slo por decisin del
jurado si la acusacin tuviera cualquier otro origen. El jurado dictar normas de procedimiento
que aseguren el derecho de defensa y el debido trmite de la causa.
Son causas de remocin: a) mal desempeo de sus funciones; b) desorden de conducta; c)
negligencia reiterada que dilate la sustanciacin de los procesos; d) comisin de delitos cuyas
penas afecten su buen nombre y honor; e) ineptitud; f) violacin de las normas sobre
incompatibilidad; g) cuando debiendo excusarse en los casos previstos en el artculo 150 no lo
hubiere hecho.
Las funciones de los miembros del jurado sern "ad-honorem".

Incompatibilidades
ARTICULO 149 Los miembros del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION no podrn ejercer el
comercio, realizar actividades polticas o cualquier actividad profesional, salvo que se tratare
de la defensa de los intereses personales, del cnyuge, de los padres o de los hijos, ni
desempear empleos pblicos o privados, excepto la comisin de estudios o la docencia. Su
retribucin y rgimen previsional sern iguales a los de los jueces de la Cmara Nacional de
Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal de la Capital Federal. A los fines del
requisito de la prestacin efectiva de servicios, de manera continua o discontinua, por el
trmino a que se refiere el rgimen previsional del Poder Judicial de la Nacin, se computarn
251 (Prrafo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 13) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)

tambin los servicios prestados en otros cargos en el TRIBUNAL FISCAL y en Organismos

nacionales que lleven a cabo funciones vinculadas con las materias impositivas y aduaneras.
Los Secretarios Generales y los Secretarios Letrados de Vocala tendrn las mismas
incompatibilidades que las establecidas en el prrafo anterior.
El Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION gozar de un suplemento mensual
equivalente al veinte por ciento (20%) del total de la retribucin mensual que le corresponda
en virtud de lo dispuesto en el prrafo anterior. Igual suplemento percibir el Vicepresidente
por el perodo en que sustituya en sus funciones al Presidente, siempre que el reemplazo
alcance por lo menos a TREINTA (30) das corridos.

Excusacin
ARTICULO 150 Los miembros del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION no sern recusables,
pero debern excusarse de intervenir en los casos previstos en el Cdigo Procesal Civil y
Comercial de la Nacin, supuesto en el cual sern sustituidos por los miembros restantes en
la forma establecida en el artculo 146 si la excusacin fuera aceptada por el Presidente o el
Vicepresidente si se excusara el primero.

Distribucin de Expedientes - Plenario

ARTICULO 151 La distribucin de expedientes se realizar mediante sorteo pblico, de
modo tal que los expedientes sean adjudicados a los Vocales en un nmero sucesivamente
uniforme; tales Vocales actuarn como instructores de las causas que les sean adjudicadas.
Cuando el nmero, similitud y concomitancia de causas a resolver haga necesario dilucidar
cuestiones de derecho comunes a todas ellas, el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION con el voto
de las DOS TERCERAS PARTES (2/3), al menos, de los Vocales con competencia impositiva o
aduanera, tendr facultades de establecer directivas de solucin comn a todas ellas
definiendo puntualmente las caractersticas de la situaciones a las que sern aplicables. En
estos casos la convocatoria a reunin plenaria ser efectuada en la forma prevista por el
presente artculo.
Cuando la misma cuestin de derecho haya sido objeto de pronunciamientos divergentes por
parte de diferentes Salas, se fijar la interpretacin de la ley que todas las Salas debern
seguir uniformemente de manera obligatoria, mediante su reunin en plenario. Dentro del
trmino de cuarenta (40) das se devolver la causa a la Sala en que estuviere radicada para
que la sentencie, aplicando la interpretacin sentada en el plenario.
La convocatoria a TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION pleno ser efectuada de oficio o a pedido
de cualquier Sala, por el Presidente o el Vicepresidente del TRIBUNAL FISCAL, segn la
materia de que se trate.
Cuando la interpretacin de que se trate verse sobre disposiciones legales de aplicacin
comn a las Salas impositivas y aduaneras, el plenario se integrar con todas las Salas y ser
presidido por el Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.
Si se tratara de disposiciones de competencia exclusiva de las Salas impositivas o de las
Salas aduaneras, el plenario se integrar exclusivamente con las Salas competentes en razn
de la materia; ser presidido por el Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o el
Vicepresidente, segn el caso, y se constituir vlidamente con la presencia de los dos tercios
(2/3) de los miembros en ejercicio, para fijar la interpretacin legal por mayora absoluta. El
mismo qurum y mayora se requerir para los plenarios conjuntos (impositivos y aduaneros).
Quien presida los plenarios tendr doble voto en caso de empate.
Cuando alguna de las Salas obligadas a la doctrina sentada en los plenarios a que se refiere
el presente artculo, entienda que en determinada causa corresponde rever esa

jurisprudencia, deber convocarse a nuevo plenario, resultando aplicable al respecto lo

establecido precedentemente.
Convocados los plenarios se notificar a las Salas para que suspendan el pronunciamiento
definitivo en las causas en que se debaten las mismas cuestiones de derecho. Hasta que se
fije la correspondiente interpretacin legal, quedarn suspendidos los plazos para dictar
sentencia, tanto en el expediente sometido al acuerdo como en las causas anlogas.

Cmputo de Trminos
ARTICULO 152 Todos los trminos de este Ttulo sern de das hbiles y se suspendern
durante el perodo anual de feria del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.

Reglamento
ARTICULO 153 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION dictar reglas de procedimiento que
complementen las disposiciones de esta ley, a fin de dar al proceso la mayor rapidez y
eficacia. Dichas reglas sern obligatorias para el TRIBUNAL FISCAL y las personas que acten
ante l, desde su publicacin en el Boletn Oficial y podrn ser modificadas para ajustarlas a
las necesidades que la prctica aconseje.
El Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podr dictar normas complementarias del
Reglamento de Procedimientos del Tribunal, tendientes a uniformar trmites procesales y
cuestiones administrativas cuando no se encuentren previstos en el mismo.

Facultades del Tribunal

ARTICULO 154 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION actuar como entidad autrquica en el
orden administrativo y financiero, en lo que se refiere a su organizacin y funcionamiento,
segn las normas del presente Captulo.
ARTICULO 155 A tales fines, su patrimonio estar constituido por todos los bienes que le
asigne el Estado Nacional y por aquellos que le sean transmitidos o adquiera por cualquier
causa jurdica. Continuar la gestin del actual Organismo, quedndole afectados
ntegramente los bienes propios o los cedidos en uso, crditos, derechos y obligaciones. El
PODER EJECUTIVO NACIONAL queda facultado para transferir sin cargo inmuebles que sean
necesarios para el funcionamiento del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.
ARTICULO 156 Los recursos del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION provendrn de:
a) Los importes que anualmente le asigne la ley de presupuesto de la Administracin
Nacional.
b) Los importes que provengan de la aplicacin de multas contempladas en el artculo 162 y
en el artculo 1.144 del Cdigo Aduanero.
c)Los importes que provengan de la venta de bienes muebles o inmuebles registrables o no.
Dichos importes podrn ser aplicados exclusivamente a la compra o construccin de otros
bienes de tal naturaleza en forma indistinta.
d) Todo ingreso no contemplado expresamente, pero cuya percepcin no sea incompatible
con las facultades otorgadas al Organismo.
El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION tendr a su cargo la administracin y manejo de los
fondos destinados a atender su presupuesto.
ARTICULO 157 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION tendr, adems facultades para:
a) Designar a los Secretarios Generales y Secretarios Letrados de Vocala.
b) Conceder licencia con goce de sueldo o sin l, en las condiciones que autoricen las
disposiciones administrativas, a los miembros del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.

ARTICULO 158 El Presidente tendr las atribuciones y responsabilidades que se detallan

seguidamente:
a) Representar legalmente al TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, personalmente o por
delegacin o mandato, en todos los actos y contratos que se requieran para el
funcionamiento del servicio, de acuerdo a las disposiciones en vigor, y suscribir los
documentos pblicos o privados que sean necesarios.
b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION en
sus aspectos estructurales, funcionales y de administracin de personal, incluyendo el dictado
y/o modificacin de la estructura orgnico funcional y el estatuto del personal.
c) Proponer al PODER EJECUTIVO NACIONAL, por intermedio de la SECRETARIA DE HACIENDA
dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, el escalafn del
personal y su reglamento, incluidos el rgimen disciplinario pudiendo dictar las disposiciones
reglamentarias pertinentes.
d) Designar personal con destino a la planta permanente y/o temporaria as como tambin,
promover, aceptar renuncias, disponer cesantas, exoneraciones y otras sanciones
disciplinarias, con arreglo al rgimen legal vigente y al estatuto que en consecuencia se dicte.
e) Aplicar sanciones disciplinarias a su personal de conformidad con las normas legales y
reglamentarias y determinar los funcionarios con facultades para hacerlo.
f) Efectuar contrataciones de personal para la realizacin de trabajos especficos,
estacionales o extraordinarios que no puedan ser realizados por su planta permanente,
fijando las condiciones de trabajo y su retribucin.
g) Suscribir, en representacin del PODER EJECUTIVO NACIONAL y bajo la autorizacin previa
de la SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y
SERVICIOS PUBLICOS, convenciones colectivas de trabajo con la entidad gremial que
represente al personal, en los trminos de la Ley N 24.185.
h) Fijar el horario general y los horarios especiales en que desarrollar su actividad el
Organismo, de acuerdo con las necesidades de la funcin especficamente jurisdiccional que
el mismo cumple.
i) Elevar anualmente a la SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE
ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS el plan de accin y el anteproyecto de
presupuesto de gastos e inversiones para el ejercicio siguiente.
j) Administrar su presupuesto, resolviendo y aprobando los gastos e inversiones del
Organismo, pudiendo redistribuir los crditos sin alterar el monto total asignado.
k) Licitar, adjudicar y contratar suministros, adquirir, vender, permutar, transferir, locar y
disponer de toda forma respecto de bienes muebles e inmuebles para el uso de sus oficinas o
del personal, conforme las necesidades del servicio, aceptar donaciones con o sin cargo.
l) Toda otra atribucin compatible con el cargo y necesaria para el cumplimiento de las
funciones del Organismo.

Competencia del Tribunal

ARTICULO 159 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION ser competente para conocer:
a) De los recursos de apelacin contra las resoluciones de la AFIP que determinen tributos y
sus accesorios, en forma cierta o presuntiva, o ajusten quebrantos, por un importe superior a
PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000) o PESOS CINCUENTA MIL ($ 50.000), respectivamente 252.

252 (Montos sustituidos por art. 74 de la Ley N 26.784 B.O. 05/11/2012)

b) De los recursos de apelacin contra las resoluciones de la AFIP que, impongan multas
superiores a PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000) o sanciones de otro tipo, salvo la de
arresto253.
c) De los recursos de apelacin contra las resoluciones denegatorias de las reclamaciones
por repeticin de tributos, formuladas ante la AFIP, y de las demandas por repeticin que, por
las mismas materias, se entablen directamente ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. En todos
los casos siempre que se trate de importes superiores a PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000) 254.
d) De los recursos por retardo en la resolucin de las causas radicadas ante la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en los casos contemplados en el
segundo prrafo del art. 81.
e) Del recurso de amparo a que se refieren los arts. 182 y 183.
f) En materia aduanera, el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION ser competente para conocer
de los recursos y demandas contra resoluciones de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS que determinen derechos, gravmenes, recargos y sus accesorios o
ingresos a la renta aduanera a cargo de los particulares y/o apliquen sanciones excepto en
las causas de contrabando; del recurso de amparo de los contribuyentes y terceros y los
reclamos y demandas de repeticin de derechos, gravmenes, accesorios y recargos
recaudados por la ADMINISTRACION FEDERAL como tambin de los recursos a que ellos den
lugar255.

Personera
ARTICULO 160 En la instancia ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los interesados
podrn actuar personalmente, por medio de sus representantes legales, o por mandatario
especial, el que acreditar su calidad de tal mediante simple autorizacin certificada por el
Secretario del TRIBUNAL FISCAL o Escribano Pblico.

Representacin y Patrocinio
ARTICULO 161 La representacin y patrocinio ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION se
ejercer por las personas autorizadas para actuar en causas judiciales.
Tales funciones podrn ser desempeadas, adems, por doctores en ciencias econmicas o
contadores pblicos, inscriptos en la respectiva matrcula y por todas aquellas personas que
al 30 de diciembre de 1964 estuvieran inscriptas y autorizadas a actuar ante el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION por haber cumplido los requisitos exigidos por el Decreto N 14.631/60.

Sanciones Procesales
ARTICULO 162 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION y el vocal interviniente tendrn facultad
para aplicar sanciones a las partes y dems personas vinculadas con el proceso, en caso de
desobediencia o cuando no presten la adecuada colaboracin para el rpido y eficaz
desarrollo del proceso. Las sanciones podrn consistir en llamados de atencin,
apercibimiento o multas de hasta PESOS VEINTE MIL ($ 20.000) y sern comunicadas a la
entidad que ejerza el poder disciplinario de la profesin en su caso 256.
253 (Monto sustituido por art. 74 de la Ley N 26.784 B.O. 05/11/2012)
254 (Monto sustituido por art. 74 de la Ley N 26.784 B.O. 05/11/2012)
255 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 14) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
256 (Monto sustituido por art. 75 de la Ley N 26.784 B.O. 05/11/2012) (Prrafo sustituido por
Ttulo XV Art. 18 inciso 15) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)

La resolucin firme que imponga esta multa deber cumplirse dentro del tercer da, bajo
apercibimiento de seguir la va de ejecucin fiscal establecida en el Cdigo Procesal, Civil y
Comercial de la Nacin.
Las resoluciones que apliquen las sanciones a que se refiere este artculo, sern apelables
dentro de igual plazo ante la Cmara Nacional competente pero el recurso se sustanciar
dentro del trmino y forma previstos para la apelacin de la sentencia definitiva.
ARTICULO 163 El proceso ser escrito, sin perjuicio de la facultad de los Vocales para
llamar a audiencia durante el trmino de prueba cuando as se estime necesario. En este caso
la intervencin personal del Vocal o su Secretario deber cumplirse bajo pena de nulidad, sin
posibilidad de confirmacin. La nulidad podr ser invocada por cualesquiera de las partes, en
cualquier estado del proceso.

Impulso de Oficio
ARTICULO 164 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION impulsar de oficio el procedimiento
teniendo amplias facultades para establecer la verdad de los hechos y resolver el caso
independientemente de lo alegado por las partes, salvo que mediare la admisin total o
parcial de una de ellas a la pretensin de la contraria, en cuyo caso, si el desistimiento o
allanamiento fuera aceptado por la contraparte, deber dictar sentencia teniendo a la
litigante por desistida o allanada segn corresponda. Cuando se allanare, el Fisco deber
hacerlo por resolucin fundada.

CAPITULO II - DE LAS ACCIONES Y RECURSOS

Del Recurso de Apelacin por Determinacin de Impuestos, Quebrantos y
Aplicacin de Multas
ARTICULO 165 Sern apelables ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION las resoluciones
de la AFIP que determinen tributos y sus accesorios en forma cierta o presuntiva o impongan
sancin, cuando las obligaciones de pago excedan la suma que al efecto establece el artculo
159. Si la determinacin tributaria y la imposicin de sancin se decidieran conjuntamente, la
resolucin ntegra podr apelarse cuando ambos conceptos en conjunto superen el importe
mnimo previsto en el prrafo anterior, sin perjuicio de que el interesado pueda recurrir slo
por uno de esos conceptos pero siempre que ste supere dicho importe mnimo.
Asimismo, sern apelables los ajustes de quebrantos impositivos que excedan el respectivo
importe consignado en el citado artculo 159257.
ARTICULO 166 El recurso se interpondr por escrito ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION, dentro de los QUINCE (15) das de notificada la resolucin administrativa. Tal
circunstancia deber ser comunicada por el recurrente a la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA o
a la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS dependiente de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, en su caso, dentro del mismo plazo y bajo apercibimiento de lo
dispuesto en el artculo 39.
En el recurso el apelante deber expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer la
prueba y acompaar la instrumental que haga a su derecho. Salvo en materia de sanciones y
sin perjuicio de las facultades establecidas en los artculos 164 y 177, no se podr ofrecer la
prueba que no hubiera sido ofrecida en el correspondiente procedimiento ante la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA, con excepcin de la prueba sobre hechos nuevos o la necesaria para
reputar el resultado de medidas para mejor proveer dispuestas en sede administrativa.

257 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 16) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)

Los requisitos de forma y condiciones a que debern ajustarse los actos precitados sern
establecidos en el reglamento del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION 258.
ARTICULO 167 La interposicin del recurso no suspender la intimacin de pago
respectiva, que deber cumplirse en la forma establecida por la ley, salvo por la parte
apelada.

Intereses
ARTICULO 168 Cuando el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION encontrare que la apelacin es
evidentemente maliciosa, podr disponer que sin perjuicio del inters del artculo 37 se
liquide otro igual hasta el momento del fallo, que podr aumentar en un ciento por ciento
(100%).

Traslado del Recurso

ARTICULO 169 Se dar traslado del recurso por TREINTA (30) das a la apelada para que lo
conteste, oponga excepciones, acompae el expediente administrativo y ofrezca su prueba.
Si no lo hiciere, de oficio o a peticin de parte el vocal instructor har un nuevo
emplazamiento a la reparticin apelada para que lo conteste en el trmino de DIEZ (10) das
bajo apercibimiento de rebelda y de continuarse con la sustanciacin de la causa.
El plazo establecido en el primer prrafo slo ser prorrogable por conformidad de partes
manifestada por escrito al Tribunal dentro de ese plazo y por un trmino no mayor de TREINTA
(30) das259.

Rebelda
ARTICULO 170 La rebelda no alterar la secuencia del proceso y si en algn momento
cesare, continuar la sustanciacin sin que pueda en ningn caso retrogradar.

Excepciones
ARTICULO 171 Producida la contestacin de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA o de la
DIRECCION GENERAL DE ADUANAS dependientes de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, en su caso, el Vocal dar traslado por el trmino de DIEZ (10) das al
apelante, de las excepciones que aqullas hubieran opuesto para que las conteste y ofrezca
la prueba que haga a las mismas.
Las excepciones que podrn oponer las partes como de previo y especial pronunciamiento
son las siguientes:
a) Incompetencia.
b) Falta de personera.
c) Falta de legitimacin en el recurrente o la apelada.
d) Litispendencia.
e) Cosa juzgada.
f) Defecto legal.
g) Prescripcin.
h) Nulidad.

258 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 17) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
259 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 18) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)

Las excepciones que no fueren de previo y especial pronunciamiento se resolvern con el

fondo de la causa. La resolucin que as lo disponga ser inapelable.
El Vocal deber resolver dentro de los DIEZ (10) das sobre la admisibilidad de las
excepciones que se hubieran opuesto, ordenando la produccin de las pruebas que se
hubieran ofrecido, en su caso. Producidas aqullas, el Vocal interviniente elevar los autos a
la Sala.

Causa de Puro Derecho. Autos para Sentencia

ARTICULO 172 Una vez contestado el recurso y las excepciones, en su caso, si no existiera
prueba a producir, el Vocal elevar los autos a la Sala.

Apertura a Prueba
ARTICULO 173 Si no se hubiesen planteado excepciones o una vez tramitadas las mismas
o resuelto su tratamiento con el fondo, subsistiendo hechos controvertidos, el Vocal resolver
sobre la pertinencia y admisibilidad de las pruebas, proveyndolas en su caso y fijando un
trmino que no podr exceder de sesenta (60) das para su produccin.
A pedido de cualesquiera de las partes, el Vocal podr ampliar dicho trmino por otro
perodo que no podr exceder de TREINTA (30) das. Mediando acuerdo de partes la
ampliacin no podr exceder del trmino de cuarenta y cinco (45) das.

Produccin de la Prueba
ARTICULO 174 Las diligencias de prueba se tramitarn directa y privadamente entre las
partes o sus representantes, y su resultado se incorporar al proceso.
El Vocal prestar su asistencia para asegurar el efecto indicado, allanando los
inconvenientes que se opongan a la realizacin de las diligencias y emplazando a quienes
fueran remisos en prestar su colaboracin. El Vocal tendr a ese efecto, para el caso de
juzgarlo necesario, la facultad que el artculo 35 acuerda a la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS para hacer comparecer a las personas ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION.

Informes
ARTICULO 175 Los pedidos de informes a las entidades pblicas o privadas podrn ser
requeridos por los representantes de las partes. Debern ser contestados por funcionario
autorizado, con aclaracin de firma, el que deber comparecer ante el Vocal si lo considerara
necesario, salvo que designare otro funcionario especialmente autorizado a tal efecto.
La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA y la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS dependientes de
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS debern informar sobre el contenido de
resoluciones o interpretaciones aplicadas en casos similares al que motiva el informe.

Alegato - Vista de la Causa

ARTICULO 176 Vencido el trmino de prueba o diligenciadas las medidas para mejor
proveer que hubiere ordenado o transcurrido ciento ochenta (180) das del auto que las
ordena -prorrogables por una sola vez por igual plazo- el Vocal Instructor declarar su
clausura y elevar de inmediato los autos a la Sala, la que de inmediato los pondr a
disposicin de las partes para que produzcan sus alegatos, por el trmino de DIEZ (10) das o
bien cuando por auto fundado entienda necesario un debate ms amplio convocar a
audiencia para la vista de la causa. Dicha audiencia deber realizarse dentro de los veinte
(20) das de la elevatoria de la causa a la sala y slo podr suspenderse -por nica vez- por
causa del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, que deber fijar una nueva fecha de audiencia
para dentro de los TREINTA (30) das posteriores a la primera.

Cuando no debiera producirse prueba, el Vocal elevar de inmediato los autos a la Sala
respectiva.

Medidas para Mejor Proveer

ARTICULO 177 Hasta el momento de dictar sentencia podr el TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION disponer las medidas para mejor proveer que estime oportunas, incluso medidas
periciales por intermedio de funcionarios que le proporcionarn la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS o aquellos organismos nacionales competentes en la materia de que
se trate.
Tales funcionarios actuarn bajo la exclusiva dependencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION.
En estos casos, el trmino para dictar sentencia se ampliar en TREINTA (30) das.
Si se hubiere convocado audiencia para la vista de la causa concurrirn las partes o sus
representantes, los peritos que hubieren dictaminado y los testigos citados por el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION.
La audiencia se celebrar con la parte que concurra y se desarrollar en la forma y orden
que disponga el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, el que requerir las declaraciones o
explicaciones que estime pertinentes, sin sujecin a formalidad alguna, con tal que versaren
sobre la materia en litigio.
En el mismo acto las partes o sus representantes alegarn oralmente sobre la prueba
producida y expondrn las razones de derecho.

Acciones de Repeticin
ARTICULO 178 Cuando el contribuyente -en el caso de pago espontneo-, ejerciendo la
opcin que le acuerda el artculo 81, interpusiera apelacin contra la resolucin administrativa
recada en el reclamo de repeticin, lo har ante el TRIBUNAL FISCAL en la forma y
condiciones establecidas para las dems apelaciones, a cuyo procedimiento aqulla quedar
sometida. Si la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no evacuare en trmino el
traslado previsto en al artculo 169, ser de aplicacin el artculo 170. El mismo procedimiento
regir para la demanda directa ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, pero el trmino para
contestarla ser de sesenta (60) das. Con la contestacin de la apelacin o la demanda, el
representante fiscal deber acompaar la certificacin de la ADMINISTRACION FEDERAL sobre
los pagos que se repiten.
ARTICULO 179 En los casos de repeticin de tributos, los intereses comenzarn a correr
contra el Fisco desde la interposicin del recurso o de la demanda ante el TRIBUNAL FISCAL
DE LA NACION, segn fuere el caso, salvo cuando sea obligatoria la reclamacin
administrativa previa, en cuyo caso los intereses corrern desde la fecha de tal reclamo.
ARTICULO 180 En el caso de que un contribuyente no hubiere interpuesto recurso alguno
contra la resolucin que determin el tributo y aplic multa, podr comprender en la demanda
de repeticin que deduzca por el gravamen, la multa consentida, pero tan slo en la parte
proporcional al tributo cuya repeticin se persigue.
ARTICULO 181 Transcurrido el plazo previsto en el artculo 81, primer prrafo, sin que se
dicte resolucin administrativa, el interesado podr interponer recurso ante el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION para que ste se avoque al conocimiento del asunto, en cuyo caso se
seguir el procedimiento establecido para la apelacin; ello sin perjuicio del derecho de optar
por la demanda ante la Justicia Nacional, de acuerdo con lo previsto en el artculo 82, inciso
c).

Recurso de Amparo
ARTICULO 182 La persona individual o colectiva perjudicada en el normal ejercicio de un
derecho o actividad por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un
trmite o diligencia a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, podr
ocurrir ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION mediante recurso de amparo de sus derechos.
El recurrente deber previamente haber interpuesto pedido de pronto despacho ante la
autoridad administrativa y haber transcurrido un plazo de QUINCE (15) das sin que se hubiere
resuelto su trmite260.
ARTICULO 183 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, si lo juzgare procedente en atencin a
la naturaleza del caso, requerir del funcionario a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS que dentro de breve plazo informe sobre la causa de la demora
imputada y forma de hacerla cesar. Contestado el requerimiento o vencido el plazo para
hacerlo, podr el TRIBUNAL FISCAL resolver lo que corresponda para garantizar el ejercicio del
derecho del afectado, ordenando en su caso la realizacin del trmite administrativo o
liberando de l al particular mediante el requerimiento de la garanta que estime suficiente.
El Vocal Instructor deber sustanciar los trmites previstos en la primera parte del presente
artculo dentro de los TRES (3) das de recibidos los autos, debiendo el Secretario dejar
constancia de su recepcin y dando cuenta inmediata a aqul.
Cumplimentados los mismos, elevar inmediatamente los autos a la Sala, la que proceder
al dictado de las medidas para mejor proveer que estime oportunas dentro de las cuarenta y
ocho (48) horas de la elevatoria, que se notificar a las partes.
Las resoluciones sobre la cuestin sern dictadas prescindiendo del llamamiento de autos y
dentro de los CINCO (5) das de haber sido elevados los autos por el Vocal Instructor o de que
la causa haya quedado en estado, en su caso.

CAPITULO III - DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL

ARTICULO 184 Cuando no debiera producirse prueba o vencido el trmino para alegar, o
celebrada la audiencia para la vista de la causa, en su caso, el Tribunal Fiscal de la Nacin
pasar los autos para dictar sentencia.
La elevacin de la causa a la Sala respectiva deber efectuarse dentro de los DIEZ (10) das
de haber concluido las etapas sealadas en el prrafo anterior.
La Sala efectuar el llamado de autos dentro de los CINCO (5) o DIEZ (10) das de que stos
hayan sido elevados por el Vocal Instructor o de haber quedado en estado de dictar sentencia,
segn se trate de los casos previstos por los artculos 171 y 172 o 176, respectivamente,
computndose los trminos establecidos por el artculo 188 a partir de quedar firme el
llamado.
La sentencia podr dictarse con el voto coincidente de DOS (2) de los miembros de la Sala,
en caso de vacancia o licencia del otro Vocal integrante de la misma.
La parte vencida en el juicio deber pagar todos los gastos causdicos y costas de la
contraria, an cuando sta no lo hubiere solicitado. Sin embargo la Sala respectiva podr
eximir total o parcialmente de esta responsabilidad al litigante vencido, siempre que
encontrare mrito para ello, expresndolo en su pronunciamiento bajo pena de nulidad de la
eximicin. A los efectos expresados sern de aplicacin las disposiciones que rigen en materia
de arancel de abogados y procuradores para los representantes de las partes y sus
patrocinantes, as como las arancelarias respectivas para los peritos intervinientes.
260 (Prrafo incorporado por art. 1, punto XXVII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

Cuando en funcin de las facultades del artculo 164 el Tribunal Fiscal de la Nacin
recalifique la sancin a aplicar, las costas se impondrn en el orden causado. No obstante, el
Tribunal podr imponer las costas al Fisco Nacional, cuando la tipificacin de la sancin
recurrida se demuestre temeraria o carente de justificacin 261
ARTICULO 185 La sentencia no podr contener pronunciamiento respecto de la falta de
validez constitucional de las leyes tributarias o aduaneras y sus reglamentaciones, a no ser
que la Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin haya declarado la
inconstitucionalidad de las mismas, en cuyo caso podr seguirse la interpretacin efectuada
por ese TRIBUNAL de la NACION.
ARTICULO 186 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podr declarar en el caso concreto, que
la interpretacin ministerial o administrativa aplicada no se ajusta a la ley interpretada. En
ambos supuestos, la sentencia ser comunicada al organismo de superintendencia
competente.

Liquidacin
ARTICULO 187 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podr practicar en la sentencia la
liquidacin del tributo y accesorios y fijar el importe de la multa o, si lo estimare conveniente,
deber dar las bases precisas para ello, ordenando a las reparticiones recurridas que
practiquen la liquidacin en el trmino de TREINTA (30) das prorrogables por igual plazo y
una sola vez, bajo apercibimiento de practicarlas el recurrente.
De la liquidacin practicada por las partes se dar traslado por CINCO (5) das, vencidos los
cuales el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION resolver dentro de los DIEZ (10) das. Esta
resolucin ser apelable en el plazo de QUINCE (15) das, debiendo fundarse al interponer el
recurso.

Trmino para Dictar Sentencia

ARTICULO 188 Salvo lo dispuesto en el artculo 177, la sentencia deber dictarse dentro
de los siguientes trminos, contados a partir del llamamiento de autos para sentencia:
a) Cuando resolviere excepciones, tratadas como cuestiones previas y de especial
pronunciamiento: QUINCE (15) das.
b) Cuando se tratare de la sentencia definitiva y no se produjeran pruebas: TREINTA (30)
das.
c) Cuando se tratare de la sentencia definitiva y hubiere mediado produccin de prueba en
la instancia: sesenta (60) das.
Las causas sern decididas con arreglo a las pautas establecidas por el artculo 34, inciso 2)
del Cdigo de Procedimientos en Materia Civil y Comercial de la Nacin, dando preferencia a
los recursos de amparo.
La intervencin necesaria de Vocales subrogantes determinar la elevacin al doble de los
plazos previstos.
Cuando se produjere la inobservancia de los plazos previstos, la sala interviniente deber
llevar dicha circunstancia a conocimiento de la Presidencia en todos los casos, con
especificacin de los hechos que la hayan motivado, la que deber proceder al relevamiento
de todos los incumplimientos registrados, para la adopcin de las medidas que correspondan.
Si los incumplimientos se reiteraran en ms de DIEZ (10) oportunidades o en ms de CINCO
(5) producidas en un ao, el Presidente deber, indefectiblemente, formular la acusacin a

261 (Artculo sustituido por art. 1 pto. XXIX de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005)

que se refiere el primer prrafo del artculo 148, en relacin a los vocales responsables de
dichos incumplimientos.
ARTICULO 189 Si la sentencia decidiera cuestiones previas que no ponen fin al litigio, la
posibilidad de apelarla quedar postergada hasta el momento de apelarse la sentencia
definitiva.
ARTICULO 190 Los plazos sealados en este Ttulo se prorrogarn cuando el PODER
EJECUTIVO NACIONAL resolviera de modo general establecer trminos mayores en atencin al
cmulo de trabajo que pesare sobre el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, demostrado por
estadsticas que ste le someter.

Recurso de Aclaratoria
ARTICULO 191 Notificada la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro de los CINCO (5)
das, que se aclaren ciertos conceptos oscuros, se subsanen errores materiales, o se
resuelvan puntos incluidos en el litigio y omitidos en la sentencia.

Recurso de Revisin y Apelacin Limitada

ARTICULO 192 Los responsables o infractores podrn interponer el recurso de revisin y
de apelacin limitada a que se refiere el artculo 86, para ante la Cmara Nacional
competente, dentro de TREINTA (30) das de notificrseles la sentencia del TRIBUNAL y, con
sujecin a lo dispuesto en el artculo siguiente, igual derecho tendr la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. No interpuesto el recurso, la sentencia pasar en autoridad
de cosa juzgada y deber cumplirse dentro de QUINCE (15) das de quedar firme.
Ser Cmara Nacional competente aqulla en cuya jurisdiccin funcione la sede o la
delegacin permanente o mvil del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, segn sea donde se ha
radicado la causa.
El plazo para apelar las sentencias recadas en los recursos de amparo, ser de DIEZ (10)
das262.
ARTICULO 193 La Direccin General Impositiva y la Direccin General de Aduanas,
dependiente de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, debern apelar las sentencias
desfavorables, en tanto afecten al Fisco, e inmediatamente elevarn un informe fundado a la
Subsecretara de Poltica Tributaria dependiente de la Secretara de Hacienda o el
organismo que la reemplace, quien podr decidir el desistimiento de la apelacin
interpuesta263.264
ARTICULO 194 La apelacin de las sentencias se conceder en ambos efectos, salvo la de
aquellas que condenaren al pago de tributos e intereses, que se otorgar al solo efecto
devolutivo. En este caso, si no se acreditare el pago de lo adeudado ante la reparticin
apelada dentro de los TREINTA (30) das desde la notificacin de la sentencia o desde la
notificacin de la resolucin que apruebe la liquidacin practicada, la reparticin expedir de

262 (Prrafo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 20) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
263 (Artculo sustituido por art. 1 de la Ley N 25.720 B.O. 17/1/2003)
264 (Nota Infoleg: Por art. 1 de la Resolucin N 401/2000 del Ministerio de Economa B.O.
15/05/2000, se delega la firma de las autorizaciones para apelar las sentencias del TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION, en el funcionario a cargo de la SUBSECRETARIA DE POLITICA
TRIBUTARIA dependiente de la SECRETARIA DE HACIENDA del Ministerio de Economa, las que
se considerarn otorgadas por el mismo)

oficio la boleta de deuda a que se refiere el artculo 92, fundada en la sentencia o liquidacin,
en su caso.

Interposicin del Recurso

ARTICULO 195 El escrito de apelacin se limitar a la mera interposicin del recurso.
Dentro de los QUINCE (15)das subsiguientes a la fecha de su presentacin, el apelante
expresar agravios por escrito ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, el que dar traslado a
la otra parte para que la conteste por escrito en el mismo trmino, vencido el cual, haya o no
contestacin, se elevarn los autos a la Cmara Nacional competente, sin ms sustanciacin,
dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes.
La apelacin contra las sentencias recadas en los recursos de amparo deber fundarse
juntamente con la interposicin del recurso y se dar traslado de la misma a la otra parte
para que la conteste por escrito dentro del trmino de DIEZ (10) das, vencido el cual, haya o
no contestacin, se elevarn los autos a la Cmara sin ms sustanciacin, dentro de las
CUARENTA Y OCHO (48) horas265.
ARTICULO 196 En el caso de que la sentencia no contuviere liquidacin del impuesto y
accesorios que mandase pagar al contribuyente, el plazo para expresar agravios se contar
desde la fecha de notificacin de la resolucin que apruebe la liquidacin.

CAPITULO IV - DISPOSICIONES GENERALES

Aplicacin Supletoria
ARTICULO 197 Ser de aplicacin supletoria en los casos no previstos en este Ttulo y en
el Reglamento Procesal del Tribunal Fiscal, el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin y,
en su caso, el Cdigo Procesal Penal de la Nacin.
ARTICULO 198 El PODER EJECUTIVO NACIONAL podr extender la competencia de los
Tribunales Fiscales que organiza la presente ley a otros impuestos que los indicados en el
artculo 144. Queda tambin autorizado para modificar la suma que el artculo 165 establece
como condicin para apelar de las resoluciones de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS.
ARTICULO 199 Contra las resoluciones que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS dictare despus de la instalacin del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, los
particulares podrn interponer ante ste los recursos y demandas que la presente ley
autoriza, los que en tal caso producirn los efectos que en ella se determinan.

TITULO III - OTRAS DISPOSICIONES

ARTICULO 200 Los importes consignados en los distintos artculos de esta ley se
actualizarn anualmente, en funcin de la variacin del ndice de precios al por mayor, nivel
general, operada entre el 1 de noviembre y el 31 de octubre de cada ao. Los nuevos
importes resultantes regirn a partir del 1 de enero, inclusive, de cada ao y debern ser
publicados con anterioridad a dicha fecha por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS. La primera actualizacin regir a partir del 1 de enero de 1979, inclusive.
A los fines de las actualizaciones a que se refiere el prrafo anterior, las tablas e ndices que
elabore la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para ser aplicados a partir del
1 de abril de 1992 debern, en todos los casos, tomar como lmite mximo las variaciones
operadas hasta el mes de marzo de 1992, inclusive.
ARTICULO 201 Las actualizaciones previstas en esta ley de obligaciones de dar sumas de
dinero, se efectuarn hasta el 1 de abril de 1991, inclusive.
265 (Prrafo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 21) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)

ARTICULO 202 Las normas que establecen la actualizacin de deudas fiscales, no sern de
aplicacin desde el momento en que se hubiere garantizado con depsito de dinero en
efectivo y a la orden de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS la totalidad del
importe controvertido. En caso de que procediere la devolucin, sta ser actualizada y no
devengar intereses.
ARTICULO 203 Los artculos 157, 158, 159, 160, 161 y 162 del texto ordenado en 1974
-por Decreto N 1769/74-, as como el artculo nuevo incorporado sin nmero por la Ley N
20.904, continuarn en vigencia en los casos y situaciones que correspondan.
ARTICULO 204 En la medida en que no fueren afectados por lo dispuesto en los artculos
precedentes, continuarn en vigor produciendo sus correspondientes efectos, sin excepcin
alguna ni solucin de continuidad, las modificaciones a la Ley N 11.683 introducidas por las
Leyes Nros. 17.595, 20.024, 20.046, 20.219, 20.277, 20.626, 20.904, 21.281, 21.344, 21.363,
21.425, 21.436, 21.858, 21.864, 21.911, 22.091, 22.294, 22.826, 22.917, 23.013, 23.314,
23.495, 23.549, 23.658, 23.697, 23.760, 23.771, 23.871, 23.905, 23.928, 24.073, 24.138,
24.587, 24.765 y los Decretos Nros. 2.192/86, 507/93 ratificado por Ley N 24.447, 1.684/93,
618/97 y 938/97.