Fundamentos de

contabilidad
UNIDAD 8
Controles y Ajustes al cierre del ejercicio
 Bibliografía

• Culminación del proceso contable:

– Enrique Fowler Newton.
⮚ “Contabilidad Básica”.(2005). La Ley.
✔ Capítulo 9 Páginas 275 a 278.
✔ Capítulo 11 Páginas 364 a 378.
✔ Capítulo 17 Páginas 578 a 614.
⮚ “Contabilidad Básica”. (1992). Macchi. Págs. 577 a 586.
• Balance de comprobación y cuadro constructivo:
– Héctor Ostengo. “El sistema de información contable”.
(1998). Ediciones Universidad Católica de Santiago del
Estero. Pág. 479 a 513.
– Oscar Chilkowski. “Contabilidad General.
Conceptualización teórica y práctica elemental”. (1991)
Avance. Páginas 217 a 219, 360 a 363.
 Verificación de los saldos
☞Comparación de datos
Información proveniente de
☞Saldo contable terceros
de las cuentas
(surgidas del balance de Conciliaciones y circularizaciones
comprobación de sumas y Información proveniente de la
saldos) empresa
Arqueos y recuentos físicos.
Evaluación de la razonabilidad del
saldo de las cuentas
⮚Saldos ilógicos
⮚Depuración de créditos
⮚Compensabilidad de partidas
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 Inventario
Descripción detallada de todos los bienes,
derechos y obligaciones que posee un ente
en un momento determinado, agrupados
por elementos patrimoniales y debidamente
valuados.

El inventario físico
☞Recuento físico de todos los bienes
materiales (tangibles) de la empresa.

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 Funciones de la
realización del inventario
• Determinar la existencia real de los bienes de
propiedad de la empresa, a un momento dado.
• Permitir la confrontación de los valores
emergentes de la existencia real con los saldos
arrojados por las cuentas del mayor general.
• Detectar el estado de los bienes: deteriorados, en
mal estado, vencidos, pasados de moda o fuera de
temporada.
• Evaluar la eficiencia del personal responsable de
las existencias y las registraciones contables
 Controles a implementar y
ajustes de fin de ejercicio
La realización de
controles periódicos
puede dar lugar a:

AJUSTES
destinados a lograr que:
la información contable
(saldos de las cuentas)
refleje razonablemente
la realidad económica del ente.
(aproximación a la realidad)
 Los ajustes surgen de: Errores y Omisiones
surgidos durante la etapa de procesamiento
- registración en el Libro Diario-
Se salvan mediante asientos (nuevos o complementarios) de
ajustes y regularizaciones
Situaciones posibles:
Omisión total del asiento
Incorporación del asiento íntegro omitido
Duplicación de asientos
Anulación del asiento duplicado
Errores en los importes registrados
En menos: asiento complementario por la diferencia
En más: reversión del asiento por la diferencia
Errores en la imputación de cuentas
a) reversión (contra – asiento) para anular el asiento
incorrecto e incorporación del asiento correcto
b) cancelación de la cuenta mal utilizada con cargo o crédito
a la cuenta correcta
Procedimientos de control:
Recuentos Físicos

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 AJUSTES DERIVADOS DEL RECUENTO FÍSICO

RECUENTOS FÍSICOS
“El inventario físico implica la cuantificación
de los bienes mediante la apreciación ocular
de los mismos para precisar su cantidad”

ARQUEO RECUENTOS FÍSICO DE

DE FONDOS BIENES DE CAMBIO
 ARQUEO DE FONDOS
01 - DEFINICIÓN
Es el procedimiento por el cual se realiza el recuento físico
de dinero en efectivo, de cheques de terceros en poder de la
empresa y valores asimilable en la Caja o Fondo Fijo
existentes a una fecha determinada

02 - OBJETIVO
Comprobar la coincidencia entre la realidad y lo
informado por la Contabilidad. Si se detectan diferencias,
debe considerarse como correcto el informe derivado del
arqueo. (Realidad económica)
 ARQUEO DE FONDOS
03 - PERIODICIDAD
Según la velocidad de rotación del elemento sujeto a control

04 - ANÁLISIS DE DIFERENCIAS Y AJUSTES

Elementos y conceptos que Registrarlos en las

NO REPRESENTEN cuentas que
CAJA / FONDO FIJO correspondan
 ARQUEO DE FONDOS
05 – ELEMENTOS ENCONTRADOS Y SU TRATAMIENTO CONTABLE

• PAGOS REALIZADOS Y NO CONTABILIZADOS

Responden a pagos menores. Constituyen una omisión en la registración.

Ejemplos (combustibles, sellados, limpieza, etc.)
 ARQUEO DE FONDOS
05 – ELEMENTOS ENCONTRADOS Y SU TRATAMIENTO CONTABLE
• VALES POR ANTICIPOS OTORGADOS AL PERSONAL

Son comprobantes internos por retiros que realiza el personal en relación de

dependencia a lo largo del mes.
 ARQUEO DE FONDOS
05 – ELEMENTOS ENCONTRADOS Y SU TRATAMIENTO CONTABLE
• CHEQUES DIFERIDOS RECIBIDOS

POR SER CHEQUES DE TERCEROS DE COBRO DIFERIDO, DEBEN FORMAR PARTE

DEL RUBRO CRÉDITOS POR VENTAS.
 ARQUEO DE FONDOS
06 – ANÁLISIS DE SALDOS CONTABLES VS ARQUEO
NUEVO SALDO ARQUEO FISICO
CONTALE AJUSTADO
Comparamos
Nuevo SALDO DE
CAJA con ARQUEO

Si hubieran
DIFERENCIAS ESTAS
PUEDEN SER

FALTANTE DE CAJA o
ANTICIPO DE SUELDO SOBRANTE DE CAJA
 ARQUEO DE FONDOS
07 – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS NUEVAS DIFERENCIAS
• SI EL ARQUEO ARROJA UN IMPORTE SUPERIOR AL SALDO CONTABLE HAY UN SOBRANTE
DE CAJA

• SI EL ARQUEO ARROJA UN IMPORTE MENOR AL SALDO CONTABLE HAY UN FALTANTE DE

CAJA
 Recuento de bienes de cambio
Métodos de costeo

Método de la diferencia de inventario: la

Ajustes a determinación del costo de ventas
practicar depende del recuento físico y se registra
al cierre al cierre del ejercicio.
Procedimientos de control:
Circularizaciones a terceros

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 AJUSTES DERIVADOS DE
COMPARACIÓN
CON INFORMACIÓN DE TERCEROS

Circularizaciones Conciliaciones
 CONCILIACION BANCARIA
01 - DEFINICIÓN
“La conciliación bancaria es un procedimiento de control
utilizado para verificar la coincidencia entre las
registraciones realizadas por el ente con las realizadas por
el banco.”

02 - OBJETIVO
Lograr que las operaciones registradas en los libros
contables de la empresa y los movimientos del extracto
bancario coincidan y ambas cuentas cuadren.
 CONCILIACION BANCARIA
03 - PERIODICIDAD
Estos controles deben hacerse por lo menos una vez por mes, o
lo más frecuentemente posible (diariamente) para asegurar la
calidad de la información contable empleada para el manejo de
fondos
04 – ELEMENTOS NECESARIOS PARA SU
REALIZACIÓN
Resumen de cuenta o
Libro Mayor Bancos extracto bancario
 CONCILIACION BANCARIA
05 – ¿CÓMO REALIZARLA?
MOVIMIENTOS MOVIMIENTOS
(débitos y créditos) (débitos y créditos)
Comparación
Según LIBROS SEGÚN
Mayor de “Bco. entre Resumen
Cta. Cte./ C.A.” Bancario

Diferencias por errores

Diferencias temporales
u omisiones ⮚ Ejemplos:
⮚ Ejemplos:
⮚Cheques no presentados al cobro
⮚ND y NC no contabilizados ⮚Depósitos no acreditados por el banco
⮚Depósitos u otras acreditaciones
no contabilizadas
⮚Cheques emitidos y no contabilizados

GENERAN AJUSTES CONTABLES NO GENERAN AJUSTES

CONTABLES
 CONCILIACION BANCARIA
06 – HOJA DE TRABAJO – MINUTA CONTABLE
1- PARTIMOS DE 2- Las DIFERENCIAS
LOS SALDOS AL TEMPORARIAS se
CIERRE DE AMBOS anotan en la columna
ELEMENTOS : del EXTRACTO
Libro Mayor y BANCARIO ya que solo
Extracto Bancario es cuestión de tiempo
para que impacten en el
saldo.

3- Las DIFERENCIAS
POR ERRORES u
OMISIONES se anotan
en la columna del LIBRO
MAYOR ya que serán las
4- Verificaremos la que originen AJUSTES
COINCIDENCIA de CONTABLES
saldos para
asegurarse la
correcta conciliación
Depuración y ajustes de las cuentas por cobrar

• Clientes (A)
• Clientes morosos (A)
• Clientes en gestión administrativa (A)
• Clientes en gestión judicial (A)
• Previsión para incobrables (-A)

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 Previsión para incobrables (1)
• Objetivos:
– correcta valuación de los créditos
– correcta correlación ingresos - gastos

• Momento de su constitución:
– cierre del ejercicio
• Determinación del monto:
– conforme las incobrabilidades esperadas
para el siguiente ejercicio originadas en
ventas del ejercicio que se cierra
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Previsión para incobrables:
tratamiento contable (2)
Constitución:
Quebrantos estimados para incobrables (G)
a Previsión para incobrables (-A)
S/ Minuta contable

Utilización - estimación exacta:

Previsión para incobrables (-A)
a Clientes (A)
a Clientes morosos (A)
a Clientes en gestión judicial (A)
S/ Información judicial – Minuta Contable

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 Previsión para incobrables:
tratamiento contable (3)
Utilización - estimación en defecto:
Previsión para incobrables (-A)
Deudores incobrables (G)
a Clientes (A)
a Clientes morosos (A)
a Clientes en gestión judicial (A)

Utilización - estimación en exceso:

Previsión para incobrables (-A)
a Clientes (A)
a Clientes morosos (A)
a Clientes en gestión judicial (A)
a Recupero de previsión p/ Ds. incobrables (I) (-G) 27
 Previsión para incobrables:
tratamiento contable (3)
Utilización - estimación en defecto:
Previsión para incobrables (-A)
Deudores incobrables (G)
a Clientes (A)
a Clientes morosos (A)
a Clientes en gestión judicial (A)

Utilización - estimación en exceso:

Previsión para incobrables (-A)
a Clientes (A)
a Clientes morosos (A)
a Clientes en gestión judicial (A)
a Recupero de previsión p/ Ds. incobrables (I) (-G) 28
 Otros controles y Ajustes
• Periodificaciones o devengamientos periódicos:
- Intereses positivos y negativos
- Activos anticipados (alquileres pagados por adelantado
– seguros pagados por adelantado).
- Sueldos – SAC
• Cancelación de cuentas de movimiento (IVA Crédito
Fiscal – IVA Débito Fiscal – Compras).
• Devengamientos
 Balance de Saldos Ajustados
• Controlar la igualdad entre la suma de:
– los saldos deudores y acreedores de las cuentas
colectivas del mayor general antes de los ajustes
– los débitos y créditos volcados a las cuentas del
mayor general en razón de los ajustes realizados
– los saldos deudores y acreedores ajustados
• Servir como base principal para la preparación de
los informes contables.

30
Balance de Saldos Ajustados

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 Asiento de refundición (1)
• Finalidad:
– Determinar el resultado del ejercicio y
registrarlo contablemente
– Cancelar todas las cuentas de ingresos,
gastos, ganancias y pérdidas a los efectos de
permitir nuevas acumulaciones en el
periodo siguiente

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Asiento de refundición (2)
Si el resultado del Si el resultado del ejercicio
ejercicio es una es una PÉRDIDA:
GANANCIA: Ventas
Ventas Intereses ganados
Intereses ganados …etc.
…etc.
a Costo de ventas Resultados no asignados
a Intereses a a Costo de ventas
proveedores a Intereses a proveedores
a ...etc. a …etc.
a Resultados no
asignados

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Asiento de cierre
Si el resultado del Si el resultado del ejercicio
ejercicio es una es una PÉRDIDA:
GANANCIA:
Proveedores Proveedores
Préstamos Bancarios Préstamos Bancarios
…etc. …etc.
Resultados no asignados a Resultados no
a Caja
a Banco xx cta.cte asignados
a Mercaderías a Caja
a Inmuebles a Banco xx cta.cte
a etc. a Mercaderías
a Inmuebles
a etc.
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Asiento de apertura
Si el resultado del Si el resultado del ejercicio
ejercicio es una es una PÉRDIDA:
GANANCIA:
Caja Caja
Banco xx cta.cte Banco xx cta.cte
Mercaderías Mercaderías
Inmuebles Inmuebles
etc.
a Proveedores etc.
a Préstamos Bancarios a Proveedores
a…etc. a Préstamos Bancarios
a Resultados no a…etc.
asignados
a Resultados no
asignados
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