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EJERCICIO ECONÓMICO

La empresa necesita desarrollar información en períodos cercanos, para evaluar el estado de su patrimonio y los resultados obtenidos en su
actividad. Por ese motivo determina etapas de 12 meses, llamadas ejercicios económicos, al cierre del cual produce el “balance general”.
Podemos decir entonces es que el ejercicio económico es el período de 12 meses que transcurre entre un balance general y otro.
La fecha de cierre de ejercicio es optativa para cada empresa. Por lo general, se elige la época de menor actividad, en la cual puede dedicar
más tiempo a la tarea de evaluación.
El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos sirve de punto de partida para confeccionar el Balance General.

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

¿Qué es? Es un Estado Contable donde se pasan todas las cuenta del Libro Mayor, con la suma total de sus débitos, con la suma total de sus
créditos y se establece los saldos correspondientes a cada una de ellas.

¿Para qué Sirve? Su finalidad es:

 Comprobar si los pases del Libro Diario al Libro Mayor fueron todos los que debían hacerse y si coinciden entre si.
 Comprobar si los saldos deudores coinciden con el total de los saldos acreedores.
 Corregir o subsanar los errores de pases o sumas (si los valores de las sumas y de los saldos no coinciden entre si).
 Ser punto de partida para realizar el Balance General.

¿Cuándo se hace? Este balance se confecciona periódicamente, según sea el movimiento de la contabilidad y la necesidad de la
comprobación. No es necesario llevar un libro para asentar estos balances.

¿Cómo lo Hacemos? Transfiriendo la suma total de los débitos, créditos y saldos de cada cuenta a una planilla de trabajo, que tiene el
rayado que se muestra en el ejemplo siguiente:

Empresa "XX". Balance de Comprobación de Sumas y Saldos al 30/12/ ...

Nº CUENTAS SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREDOR
01
02
03

Si antes de realizar las operaciones de cierre, quisiéramos conocer de manera anticipada la situación patrimonial y los resultados podríamos
confeccionar el BALANCE en una planilla de trabajo.

Operaciones previas al Balance

El cierre del ciclo contable requiere de trabajos preparatorios, con el objeto de mejorar la información que puede obtenerse del sistema
contable. La operación previa más importante es la realización del Inventario de la empresa.Hacer el Inventario implica una serie de tareas,
como recuentos físicos y conciliaciones de datos. Luego, se confecciona un listado detallado de los elementos inventariados, con sus valores
correspondientes. Este listado se transcribe en el Libro "Inventarios y Balances".

INVENTARIO: Es la descripción detallada de todos los elementos que componen el patrimonio de la empresa, que se obtiene después de hacer
recuentos, arqueos, conciliaciones y comprobaciones.
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Los Recuentos físicos

Un recuento físico consiste en contar, uno por uno, los bienes que forman parte del patrimonio de la empresa.

Es muy importante el recuento de dinero u otros valores como cheques de terceros o moneda extranjera que se encuentran
en la caja y que es llamado "Arqueo de Caja".

También es importante el recuento de mercaderías, al que se llama comúnmente "Hacer Inventario".

Sin embargo también es necesario realizar otros recuentos, como por ejemplo:

Revisar el fichero de clientes para verificar la existencia de todas las fichas y si están al día en sus pagos.

 Hacer la revisión del fichero de proveedores para controlar si están todas las fichas y si no hemos entrado en
mora con algún pago
 Controlar la existencia y vencimientos de los pagarés a cobrar y a pagar.
 Verificar la existencia de los bienes de uso: instalaciones, rodado, muebles y útiles, etc.

La información surgida de la contabilidad es constantemente cotejada con la realidad de la empresa y, en especial, en la época de
balance.

El inventario es el reflejo de la realidad de la empresa.

La comparación entre los datos del Inventario y los que proporciona el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos muestra las diferencias
existentes. Estas se corrigen mediante asientos de ajustes

El INVENTARIO final de un ejercicio es el inventario inicial del siguiente

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CLASES DE AJUSTES

Un balance de sumas y saldos puede necesitar incontable cantidad de correcciones, porque siempre se presentan situaciones
diferentes que lo harán necesario.
a) Podemos agrupar los distintos tipos de ajustes de la siguiente manera:
b) Corrección de errores y omisiones.
c) Ajustes que surgen de la comparación de la contabilidad con los recuentos físicos.
d) Ajustes que se relacionan con la asignación de ingresos o gastos.

TÉCNICA DE CORRECIÓN CONTABLE

Si necesitamos corregir alguna registración o el saldo de una cuenta, no podemos borrar anotaciones anteriores. Las
correcciones se pueden efectuar de diferentes formas:

1. Hacer un contra asiento que anule el asiento incorrecto. A continuación se efectúa el asiento correcto.
2. Hacer un asiento de ajuste, corrigiendo el que se ha hecho en forma incorrecta.

CORRECCIÓN DE ERRONES Y OMISIONES

Los errores de registraciones son muy comunes y constituyen el resultado de la falta de atención o desconocimientos de la
tarea que se realiza.
Las omisiones ocurren cuando se ha pasado por alto la registración de alguna situación ocurrida en la empresa.
Los errores y omisiones se corrigen en la fecha en que son detectados, para mantener el orden cronológico de los asientos,
pero se hace mención de la fecha en que ocurrieron realmente las operaciones.

-AJUSTES QUE SURGEN DE LOS RECUENTOS DE BIENES

Los recuentos de bienes se hacen frecuentemente para verificar la existencia de los mismos.
El recuento más importante es el que se efectúa a la fecha de cierre del ejercicio económico y forma parte del inventario
general.

La comparación de las registraciones contables con los datos del inventario permite detectar gran cantidad de situaciones que
requieren corrección.

EL ARQUEO DE CAJA
Consiste en el recuento del dinero y los valores existentes en caja y su posterior comparación con el saldo contable de la
misma.
Faltante de Caja

Ej. Una empresa realizó el arqueo de caja y encontró que:

Saldo contable: $ 1.440
Saldo real: $ 1.400

Faltante de caja 40

Caja 40

Sobrante de Caja

Ejemplo: Una empresa hizo el arqueo de caja y encontró que:

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Saldo contable: $ 9.500
Saldo Real: $ 9.510

Caja 10
Sobrante de caja 10

DIFERENCIAS DE INVENTARIO DE MERCADERÍAS

Una diferencia muy común que suele encontrarse al hacer el inventario físico (recuento) de mercaderías, es el faltante o
sobrante de unidades.

Faltante de inventario

Ej. Una Empresa hizo el inventario de mercaderías y encontró una diferencia qué corrigió de la siguiente forma.
Saldo contable $4.300
Saldo real$ 4.250

Faltante de mercaderías 50
Mercaderías 50

Sobrante de Inventario

Una empresa hizo el inventario y encontró una diferencia que corrigió de la siguiente forma:

Saldo contable: $ 4.000

Saldo real: $ 4.032

Mercaderías 32
Sobrante de mercaderías 32

AJUSTES QUE SE ORIGINAN EN LAS CONCILIACIONES

Depuración De Deudores

Para conocer la verdadera situación de la empresa en materia de posibilidades de cobro de los créditos, es preciso diferenciar
las distintas categorías de los mismos:

Créditos cobrables..................................Clientes -Activo

Créditos atrasados..................................Deudores Morosos -Activo
Créditos en juicio....................................Deudores en gestión Judicial -Activo

Créditos incobrables...............................Deudores Incobrables -R-

Hacer una depuración de deudores consiste en diferenciar las distintas categorías de créditos, anotándolas en las cuentas
correspondientes.
Ejemplo: Una empresa revisó el fichero de clientes y separó las distintas categorías de deudores, de la siguiente forma:

Saldo contable de deudores por ventas $ 29.300

Saldo real
Cobrables................$ 26.300
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Morosos..................$ 1.200
En juicio..................$ 1.500
Incobrables..............$ 300

Total.......................$29.300

Deudores morosos 1.200

Deudores en Gestión Judicial 1.500
Deudores Incobrables 300
Clientes o Deudores p/vtas 3.000

Ejemplo
La empresa BB S.C. revisó su fichero de clientes y encontró cuentas atrasadas por valor $ 300
Realizó el siguiente ajuste contable

Deudores morosos 300

Clientes o deudores p/vtas 300

Amortizaciones

Ajustes Bancarios

La comparación del resumen bancario con la contabilidad de la empresa da lugar a una serie de ajustes para corregir la
contabilidad y adecuarla a la realidad.

La empresa Ciprés S.C. ha omitido registrar gastos bancarios debitados de su cuenta corriente por $ 20

Gastos bancarios 20
Banco Nac.c/c 20

Ajustes que se relacionan con la asignación de ingresos y gastos

Asignar ingresos y gastos implica señalar a qué ejercicio económico pertenece cada una de los ingresos y egresos producidos.
Muchas veces se pagan gastos que corresponden a dos ejercicios económicos diferentes o se cobran ingresos que pertenecen
a períodos distintos.
En otros casos hay gastos pendientes de pago o intereses pendientes de cobro, al cierre del ejercicio económico.
Si queremos calcular con exactitud los resultados de cada ejercicio económico, para saber si nuestra gestión ha sido
satisfactoria o no, debemos tener mucho cuidado en asignar correctamente los ingresos y los gastos.

El concepto de lo devengado
Si deseamos que la información que nos brinda el sistema contable en relación a los resultados que obtenemos
periódicamente sea la correcta, debemos recordar lo siguiente:
En cada ejercicio económico sólo pueden incluirse aquellos resultados que se han devengado en el mismo, es decir, que se
han producido dentro de ese lapso, sin importar si se han percibido o no (cobrado o pagado)

Los cobros y pagos se anotan en el momento en que se producen. La empresa desea controlar el movimiento de fondos y se
preocupa de asentar las entradas y salidas de los mismos.
Sin embargo, es bastante frecuente que olvide anotar un gasto devengado que ha sido pagado aún.
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Ejemplo:
“Ciprés S.C.” cierra el ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año. El 31-12 recibe la factura del servicio eléctrico de
octubre y noviembre de ese año, con vencimiento el 10-01.

¿El gasto del servicio eléctrico se devenga durante el ejercicio que cierra al 31-12?
SI por que se generó en octubre y noviembre de ese año

¿El gasto es un concepto percibido para el ejercicio que cierra al 31-12?

NO por que será pagado después del cierre.

Ala fecha de cierre de ejercicio constituye un gasto devengado pero no pagado aún.
“Ciprés S:C.? Debe hacer el siguiente ajuste:

Servicios 180
Servicios a pagar 180

Esto no sólo se da con los gastos de servicios, sino también en el caso sueldos, impuestos, etc.

También puede ocurrir el caso contrario: realizar el pago de conceptos que son resultados no devengados aún.

Ejemplo 1:
31-12-017 La empresa Ciprés S.C. pagó con un cheque de $1.500 el alquiler de un inmueble durante los meses de diciembre
de 2017, enero y febrero de 2018 . Esta operación no estaba registrada al cierre del ejercicio económico

Ejercicio económico del 1-1 al 31-12-17 No pueden ser anotadas como

Resultado del ejer.econ.2018

Alquiler Alquiler Alquiler

Diciembre enero febrero

Salida de dinero

Las anotaciones se hacen en el mes de diciembre de 2017 por que la salida de dinero se produjo en ese momento.

¿Cómo deberían anotarse los conceptos?

El alquiler de diciembre se anota en..........Alquileres cedidos o perdidos.

El alquiler de enero y febrero....................Alquileres pagados no devengados.
La salida de dinero en..............................Banco

Alquileres cedidos o perdidos 500

Alquileres pagados no devengados 1.000
Banco 1.500

Ejemplo 2

La empresa Ciprés S.C pagó en el 1º de octubre a los alquileres correspondientes a 6 meses por $ 6.000 en efectivo.

Registra el 1º de Octubre
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Alquileres pagados no devengados 6.000
Caja 6.000
Registra el 31 de diciembre

Alquileres cedidos 3.000

Alq.pag.no devengados 3.000

Para recordar:

Los resultados devengados deben anotarse en una cuenta de resultado (egreso o ingreso)
Los conceptos devengados deben anotarse en una cuenta patrimonial, para que no incida en el resultado del ejercicio

GLOSARIO:
DEVENGAR: anotar un resultado cuando se produce el hecho que lo genera
DEVENGADO: principio contable. Se relaciona con resultados que se han generado
DEVENGAMIENTO: reconocimiento de hecho que genera un resultado para la empresa.

LOS SALDOS AJUSTADOS

Cada uno de los ajustes es anotado en el libro Diario y luego pasado al mayor. A continuación, se calculan los saldos ajustados.

Sobre el balance de sumas y saldos, se agregan los ajustes efectuados, se recalculan los saldos de las cuentas, dando origen de
esta forma al balance ajustado o corregido.

HOJA DE PREBALANCE

Es una hoja de trabajo que permite la visualización de toda la tarea de armado del balance. Tal como puede verse más
adelante consta de varias columnas:

 Saldos originales
 Ajustes
 Saldos ajustados
 Resultados
 Patrimonio
Para hacer un cálculo rápido de los saldos ajustados se toman en consideración las siguientes reglas, que se relacionan con la
mayorización de las cuentas:

Las columnas similares implican una suma

Debe más Debe Haber más Haber

Las columnas diferentes implican una resta

Debe menos Haber Haber menos Debe

Una vez que se han calculado los saldos ajustados, es posible separar las cuentas patrimoniales de las de resultado para que
sirvan de base para la confección de los estados contables.

La diferencia que existe entre las últimas dos columnas de la hoja de prebalance
Indica el resultado obtenido del ejercicio económico. Si los ingresos superan los gastos el resultado es una ganancia, si los
gastos superan los ingresos es un pérdida. (ver hoja de prebalance)
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EJERCICOS DE AJUSTES
Con los siguientes datos confeccionar los asientos de ajustes correspondientes
Ejercicio 1
SALDOS CONTABLES:
Caja.......................................$ 19.600 Muebles y útiles......................$ 24.200
Compras.................................$ 16.900 Clientes ..................$ 7.900
Mercaderías...........................$ 29.900 Ds.morosos.............................$ 6.200
Rodados...............................$130.000
Inmuebles..............................$ 966.000 Banco Nac…………………… ..$12.000
DATOS REALES
1-El arqueo de caja arrojó un saldo de $19.630
2-Existe un sobrante de mercaderías por $ 700
3-Se omitió registrar gastos bancarios por $ 600 de Bco.Nac.
4-Cancelar la cuenta compras.
5-Registrar el CMV, la Existencia es de $ 17.400.
6-Amortizar los Bienes de Uso Rodado 20%, Inmuebles 2%, M y Útiles 10%.
7-De los Clientes existen $ 2.000 que habrá que iniciar juicio.
8-Del total de los deudores morosos $ 2.300, se les deberá iniciar juicio.
9-En el presente mes se han pagado alquileres correspondientes a 4 meses por $ 8.000, que aún no se han registrado, sólo $
2.000 corresponden al presente ejercicio económico.
10-Se determinan que los impuestos a pagar para el mes siguiente serán de $ 300
11-Crear una previsión para incobrables del 2% de los Clientes.
11-Existen comisiones pendientes de cobro que será cobradas el mes próximo por $ 900

EJERCICIO 2
SALDOS CONTABLES:
Caja.........................................$17.600
Compras...................................$ 19.300
Mercaderías.............................$ 18.900
Rodados...................................$239.000
Inmuebles................................$ 986.000
Instalaciones............................$ 28.200
seguros.pag.no devengados...$ 6.000
Clientes .....................$ 29.900

DATOS REALES
1-El arqueo de caja arrojó un saldo de $16.630
2-Existe un faltante de mercaderías por $ 800
3-Se omitió registrar un pago de insumos por $ 2.600 c/ch
de Bco.Nac.
4- Registrar el CMV, la E.F. es de $ 16.400
5- Cancelar la cuenta compras
6-Amortizar los Bienes de Uso Rodado 20%, Inmuebles 2%
Instalaciones 10%
7-De los clientes existen $ 5.000 que son morosos, $1.
600 que habrá que iniciar juicio
8-Existen sueldos pendientes de pago que serán pagados
el mes próximo por $ 2.200
9-Del total de los seguros pagados por anticipado $ 2.000
corresponden al presente ejercicio.
10-Existen comisiones pendientes de pago que será
pagadas el mes próximo por $ 1.900
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