29-11-2022

CONTABILIDAD
Tratamientos Específicos,
Control De Cuentas
Y Estados Financieros Básicos
Mario Cares Bastías
Diciembre de 2022

CONTENIDOS
Controles del disponible de la empresa. • Registro y cálculo de provisiones.
• Arqueo de caja.
• Fondos fijos. Remuneraciones y Honorarios.
• Conciliación bancaria. • Remuneración imponible.
• Remuneración no imponible.
Deudores incobrables y operaciones con documentos
• Descuentos legales y voluntarios.
por cobrar.
• Estimación deudores incobrables (EDI). • Liquidación de sueldos.
• Documentos en factoring. • Registro contable de la remuneración.
• Cuentas de orden. • Registro contables de honorarios y sus
correspondientes retenciones.
Amortizaciones, depreciaciones y provisiones.
• Retención de honorarios.
• Registro y cálculo de la amortización de activos
intangibles. El Impuesto a la Renta - PPM
• Tratamiento del activo fijo: comparación entre PCGA
vs NIC/NIFF. Diferencia de Cambio y Corrección Monetaria
• Registro contable de los activos fijos y sus respectivas
Cierre y Apertura de la Contabilidad
actualizaciones y depreciaciones.
Plan y Manual de Cuentas

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Fondo de Caja Chica y Arqueo de Caja

En general, en las empresas hay que realizar una serie de gastos
menores como papelería o útiles de oficina, entre muchos otros. Por su
pequeño monto y para facilitar la administración, las empresas
establecen un fondo de efectivo llamado CAJA CHICA para efectuar
estos pagos y el que se le entrega a una persona como responsable de
la custodia y la administración de ese fondo.
FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA DE CAJA CHICA
1. El registro del fondo se hace creando la cuenta FONDO CAJA CHICA y
realizando un asiento por el monto asignado con un cargo a la cuenta
Fondo Caja Chica y un abono a Banco.
Cuenta DEBE HABER
Fondo Caja Chica 500.000
Banco 500.000

Fondo de Caja Chica y Arqueo de Caja

2. El responsable llevará un control de todos los gastos mediante los
recibos o comprobantes. En todo momento deberá tener la
disponibilidad del fondo, ya sea en efectivo o comprobantes, o ambos.
3. Cuando el fondo esté por agotarse, por ejemplo, porque se han
gastado $400.000, se deberá solicitar la reposición de la Caja Chica y
para esto se deberá rendir un detalle de los gastos realizados a la fecha.
La reposición se efectúa con un cargo a cada uno de los conceptos del
desembolso y con un abono a la cuenta Fondo Caja Chica
Cuenta DEBE HABER
Artículos de Escritorio 100.000
Artículos de Aseo 200.000
Movilización 100.000
Fondo Caja Chica 400.000

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Fondo de Caja Chica y Arqueo de Caja

Con el asiento anterior, se contabilizan los gastos efectuados y el
responsable obtiene la reposición del fondo, es decir, vuelve a quedar
con el monto inicial otorgado.

Cada vez que sea necesario, se efectuará lo

descrito anteriormente para mantener un
fondo disponible, para lo cual, se deberá
volver a entregar recursos al encargado del
fondo.
Cuenta DEBE HABER
Fondo Caja Chica 500.000
Banco 500.000

CONCILIACIÓN BANCARIA
La conciliación de la cuenta Banco se efectúa para determinar los motivos de
cualquier diferencia entre el saldo del banco y la cuenta Banco. El proceso
consiste en hacer dos conciliaciones:
1. Conciliar el saldo del estado de cuenta del Banco:
a) Anotar el saldo final de la cartola.
b) Verificar con los comprobantes si los depósitos concuerdan. Los que no
aparezcan se denominan “depósitos en tránsito” y se suman al saldo final
de la cartola.
c) Comprobar con el talonario los cheques pagados. Los no pagados se
llaman “cheques pendientes” y se restan del subtotal anterior.
d) Revisar si el banco ha cometido algún error; si es así, se anota en el
estado de conciliación y se suma o resta el monto para corregir el
subtotal anterior.
e) Obtener un saldo total final. A este total se le denomina “Saldo de banco
conciliado”.

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CONCILIACIÓN BANCARIA
2. Conciliar el saldo del estado de cuenta del Banco:
a) Anotar el saldo final de la cuenta Banco (Contabilidad).
b) Revisar los cobros hechos por el banco y agregarlos al saldo del Banco.
c) Comprobar si se han efectuado cargos por cheques devueltos, por
servicios bancarios, pagos automáticos de cuentas, cobros de
documentos, intereses. De ser así se procede a rebajarlos del saldo
anterior.
d) Verificar si existen errores al registrar las entradas y salidas de efectivo,
sumando o restando las diferencias.
e) Obtener un saldo total final, teniendo en cuenta las adiciones o
deducciones en la cuenta caja. A este total se le denomina “Saldo en
libros conciliado”.

Estado de Conciliación
Bancaria
En este ejemplo sencillo se puede ver
como los saldos tanto del banco, de
$3.500, como el de la empresa, de $3.800,
terminan en un mismo valor de $3.700.

Antes de realizar el registro en el libro diario se

debe analizar si es necesario, ya que el objetivo
es corregir la contabilidad cuando hayan
registros pendientes o erróneos, pero no se
debe modificar la contabilidad solo para que
coincida con lo que dice la cartola bancaria.

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Principio de Devengado
El principio de Devengado dice que los ingresos y los gastos se deben
registrar en el momento en que se devengan (ocurren), dicho de otra
manera, los ingresos o egresos se deben contabilizar en el momento en que
nacen como derechos u obligaciones, independientemente a si se cobraron o
pagaron.
Por lo anterior, por ejemplo, las ventas ocurridas en un período se registran
como ganancia (En la cuenta Ventas) aunque la venta se haya realizado al
crédito y, efectivamente, la empresa no reciba nada a cambio aun.
Se registra el nacimiento del derecho a cobrar…

Principio de Devengado - Deudas Incobrables

Si la venta se realiza a crédito, siempre existe la posibilidad de que
llegada la fecha de vencimiento el cliente no pague. De ocurrir lo
anterior, la pérdida se origina en el momento de la venta, ya que es
ésta la que no se concretó en su cobro y, por lo tanto, se genera la
pérdida.
El problema de registrar la pérdida por la venta que no se pudo cobrar
en su momento es que no es posible saber si la venta será cobrada o
no, en su vencimiento.
Por lo anterior, se realiza una estimación de cual sería el monto de
pérdida por ventas que no se puedan cobrar y que a la fecha aun están
vigentes.

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Principio de Devengado - Deudas Incobrables

Para solucionar lo anterior y cumplir con el Principio de Devengado, se
estima un valor de pérdida atribuible al período y se registra como tal
en una cuenta denominada “Deudas Incobrables”.
La contracuenta es “Estimación de Deudas Incobrables”
Esta estimación se debe realizar con alguna base objetiva como la
antigüedad de las cuentas por cobrar vencidas, porcentaje de
incobrabilidad de años anteriores, etc.
Una vez que se conoce el valor real, se debe corregir la Estimación, con
el valor real.

Principio de Devengado - Deudas Incobrables

Ejemplo:
Una empresa tiene, al 31 de diciembre del año
20X1 un saldo en la cuenta Clientes de $2.350.000.
Según datos históricos, el porcentaje promedio de
incobrables asciende al 3% del saldo al 31 de
diciembre.
Al 31 de diciembre del año 20X2 se conoce el
saldo real de Cuentas Incobrables, el cual
ascendió a la suma de $80.000.
Contabilizar al 31 de diciembre de ambos años y
registrar cómo sería el ajuste al 31 de diciembre del
año 20X2 si el valor real fuera de $55.000.

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Principio de Devengado - Deudas Incobrables

31 de diciembre 20X1
Cuenta DEBE HABER
Deudas Incobrables 70.500
Estimación de Deudas Incobrables 70.500

✓ La cuenta Deudas Incobrables es una cuenta de Pérdidas

✓ La cuenta Estimación de Deudas Incobrables Es una cuenta especial, complementaria de Activo y se clasifica
junto con la cuenta Clientes o Cuentas por cobrar, pero con signo menos (Por tener saldo acreedor)

31 de diciembre 20X2
Cuenta DEBE HABER
Estimación de Deudas Incobrables 70.500
Clientes 55.000
A.R.E.A. 15.500
✓ La cuenta A.R.E.A. es una cuenta especial, que será registrada como Pérdida o Ganancia, dependiendo del
saldo. Y se registra al Debe o al Haber dependiendo de donde se requiera para cuadrar el registro.
A.R.E.A.: Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores.

Principio de Devengado – Gastos diferidos

Según el principio de Devengado, los gastos se deben registrar cuando
se “devengan”, pero puede ocurrir que NO sean pagados en la fecha o
que sean pagados por anticipado.
Si no son cancelados, nace la obligación, pero el gasto se registra de
todas maneras.
Si son cancelados por anticipado, por no corresponder al período, no se
registran como una pérdida y se deben registrar en una cuenta de
Activo, generalmente Activo Corriente.

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Principio de Devengado – Gastos diferidos

Ejemplo:
1) El 31 de marzo una empresa queda debiendo los honorarios del mes,
los cuales ascienden a un total bruto de $450.000.

2) El 01 de septiembre del año 2019, una empresa cancela el arriendo

correspondiente a los meses de septiembre del 2019 a febrero del
2020, por un total de $3.000.000, vía transferencia bancaria.
Registrar el momento del pago y a la fecha de cierre anual (2019).
Presentar los saldos de las cuentas involucradas.

Principio de Devengado – Gastos diferidos

31 de marzo de 2019
Cuenta DEBE HABER Honorario Bruto: 450.000
Retención (10,75%): 48.375
Honorarios 450.000
Honorario por pagar: 401.625
Retención de impuestos 48.375
Honorarios por pagar 401.625
Queda registrada la pérdida, pero como no se canceló la deuda, se registra el pasivo.
01 de septiembre de 2019
Cuenta DEBE HABER
Arriendos pagados por adelantado 3.000.000
Banco 3.000.000

31 de diciembre de 2019
Cuenta DEBE HABER
Arriendos pagados 2.000.000
Arriendos pagados por adelantado 2.000.000

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Principio de Devengado –
Ingresos diferidos

Al igual que con los gastos, los ingresos se deben registrar cuando se
devengan.
Supongamos un arrendador de un bien raíz.
Si al final de un período, el arrendatario le queda debiendo el arriendo,
este ingreso se contabiliza de todas maneras ya que la ganancia ya está
devengada, aunque aun no se reciba efectivamente. Se registra en una
cuenta de Activo Corriente, el derecho de cobrar que nace con el
devengo.
Por el contrario, si el arrendatario cancela por anticipado, como acurre
con el mes de adelanto, la recepción se registra como un Pasivo
Corriente hasta que se devengue efectivamente.

Principio de Devengado – Ingresos diferidos

Ejemplo:

1) Una empresa que se dedica al arriendo de maquinarias y

herramientas tiene arrendada una retroexcavadora, por la cual, a
la fecha, aun no recibe el pago del mes de marzo, por $800.000.
Contabilizar al 31 de marzo.

2) El 01 de septiembre de 2019, una empresa recibió por

adelantado, en efectivo, el arriendo de una bodega por 10 meses.
El arriendo mensual, corresponde a $400.000.
Contabilizar al 01 de septiembre y al 31 de diciembre

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Principio de Devengado – Ingresos diferidos

31 de marzo de 2019
Cuenta DEBE HABER
Arriendos por Cobrar 800.000
Arriendos ganados 800.000

Se registra la ganancia y como no se ha recibido, se utiliza la cuenta “…. Por cobrar”

01 de septiembre de 2019
Cuenta DEBE HABER
Caja 4.000.000
Arriendos recibidos por adelantado 4.000.000

31 de diciembre de 2019
Cuenta DEBE HABER
Arriendos recibidos por adelantado 1.600.000
Arriendos ganados 1.600.000

BANCOS Y EMPRESAS DE FACTORING

Las empresas pueden lograr una mayor liquidez descontando las letras,
cheques y facturas de venta por cobrar. En general, los bancos y las
empresas de factoring otorgan una anticipo del valor de los documentos,
que depende de los antecedentes del aceptante y del cliente. Por estos
anticipos, que en la práctica son créditos otorgados con documentos en
garantía, cobran una serie de gastos además de los intereses, que para
efectos de estudio llamaremos gastos de descuento.
Por ejemplo, si una empresa tiene un factura por cobrar y desea
descontarla en su banco.
El primer asiento que realiza al entregar la factura para su descuento, es
el siguiente:
Cuenta DEBE HABER

Facturas en Factoring 1.000.000

Cuentas por Cobrar 1.000.000

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BANCOS Y EMPRESAS DE FACTORING

El segundo asiento, suponiendo que el banco otorga un anticipo del 80%
del valor de la factura y considerando los gastos de descuento (o factoring),
queda como sigue:
Cuenta DEBE HABER
Banco 740.000
Gastos de Factoring 60.000
Facturas en Factoring 800.000

El tercer asiento se realiza cuando la factura es pagada y el banco “abona”

el 20% a la cuenta de la empresa. En este caso, la cuenta Facturas en
Factoring queda saldada.
Cuenta DEBE HABER

Banco 200.000

Facturas en Factoring 200.000

CUENTAS DE ORDEN
Para reflejar el compromiso que mantienen las empresas cuando
descuentan algún documento o avalan, se utilizan las CUENTAS DE
ORDEN. Estas cuentas no son de activo ni pasivo y solamente sirven
para mostrar la responsabilidad indirecta que mantiene la empresa por
una determinada operación hasta que ésta no esté pagada. El asiento
es el siguiente: Cuenta DEBE HABER

Responsabilidad por facturas factorizadas 1.000.000

Facturas factorizadas 1.000.000

Una vez que los documentos han sido pagados se realiza un asiento
para revertir el asiento original, con lo cual ambas cuentas de orden
quedan saldadas. Cuenta DEBE HABER

Facturas factorizadas 1.000.000

Responsabilidad por facturas factorizadas 1.000.000

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ACTIVO FIJO
Los Activos Fijos son bienes que la empresa adquiere sin el ánimo de
venderlos pero que contribuyen con la operación de ésta.
Tienen su origen en uno o varios desembolsos denominados
“erogaciones”, que tienen como fin constituir el costo de dicho Activo
Fijo; más aún, este desembolso pude ocurrir mucho tiempo después de
que el activo haya entrado en funcionamiento.
El costo de un bien del activo fijo va a estar dado por los desembolsos
cuya realización se realice hasta la fecha en que entre en
funcionamiento dicho bien y en caso de hacerse en fecha posterior a
ella deberán ser desembolsos que tengan como objetivo mejorar el
rendimiento, productividad o hacer más económico el funcionamiento
del bien para que se constituyan en costo de éste.

ACTIVO FIJO – Costo Inicial

Entre los elementos que pueden formar parte del costo de un bien del activo
fijo hasta antes de su entrada en funcionamiento están:
✓Precio de compra
✓Gastos notariales
✓Impuestos no recuperables
✓Comisiones (Como en los remates)
✓Honorarios profesionales que estén directamente relacionados con la
habilitación del activo fijo para que preste las funciones para las cuales se
adquirió.
✓Intereses pagados por préstamos bancarios
✓Fletes
✓Gastos de Instalación y puesta en marcha.
Cuando el bien ya ha entrado en funcionamiento, también formarán parte
del costo del bien los desembolsos por concepto de reparaciones
extraordinarias, adiciones y mejoras si su objetivo es mejorar el rendimiento,
aumentar la productividad o bien restituir parcial o totalmente la vida útil del
bien.

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Depreciación
Es el valor que pierde un Activo Tangible por el uso y el paso del tiempo.
Cálculo:
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝐻𝑖𝑠𝑡ó𝑟𝑖𝑐𝑜 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙
𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 =
𝐴ñ𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙
Contabilización:
Método Directo Cuentas DEBE HABER
Depreciación $XXX.XXX
Activo $XXX.XXX

Cuentas DEBE HABER

Método Indirecto
Depreciación $XXX.XXX
Depreciación Acumulada $XXX.XXX

Depreciación

Ejemplo:
Una empresa adquiere una camioneta en $14.280.000 IVA incluido.
Estima una vida útil de 8 años y un valor residual de $2.000.000.

Calcular y contabilizar la depreciación para los primeros tres años y

presentar los saldos de las cuentas al final del tercer año.

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Depreciación
Primero: Calcular la depreciación anual

(14.280.000 / 1,19 = 12.000.000)

12.000.000 − 2.000.000 = 1.250.000

𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 =
8 𝐴ñ𝑜𝑠

Segundo: contabilizar (Método indirecto)

31 de diciembre de año
Cuenta DEBE HABER
Depreciación Vehículos 1.250.000
Depreciación Acumulada Vehículos 1.250.000
El mismo registro se haría por 8 años y cada año, la Depreciación (Pérdida) irá al Estado de Resultados.
La cuenta Depreciación Acumulada es una cuenta “Complementaria de Activo” que se presenta con signo menos
en los Activos No Corrientes.

Activos Intangibles
Existen dos causas por la que los Activos Intangibles se deban ajustar a
la fecha de emisión de los Estados Financieros:
- Porque es un Intangible que va perdiendo valor.

- Porque no es efectivamente un intangible, sino un Gasto Acumulado

que espera generar ingresos para tener una correspondencia en el
Estado de Resultados. Posteriormente se traspasará a Pérdidas el
Gasto Acumulado.

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Activos Intangibles
En el caso de los primeros, como Marcas Comerciales o Patentes de
Invención, estas se pueden vender, pero también se pueden desvalorizar.
Si ocurre lo segundo, se debe reflejar en la contabilidad la disminución
de valor por medio de lo que se conoce como Amortización.
Esta cuenta es de Pérdida y reflejará la pérdida de valor que afecta al
Activo Intangible.
En el caso de los Gastos acumulados, se utiliza la misma cuenta de
Amortización y se rebaja la cuenta de Activo a medida que se va
traspasando una porción a pérdidas.
Pueden ser Gastos de Investigación y Desarrollo, Gastos de Organización
y Puesta en marcha, Gastos de Prospección minera, etc.
Tributariamente, estos gastos se pueden amortizar hasta en 6 años.

Activos Intangibles
Al igual que la Depreciación, se puede contabilizar por el método
Directo o Indirecto, sin embargo el más utilizado es el directo.
Ejemplo:
Una empresa desembolsa $4.600.000 en gastos de Organización y
Puesta en Marcha.
Decide amortizarlos en un período de 4 años.
Contabilizar la amortización por ambos métodos al término del primer
año y presentar en el Balance.

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Activos Intangibles – Amortización

Cálculo: $6.400.000 / 4 = $1.600.000
Contabilización:
Método Directo
Cuentas DEBE HABER
Amortización de Gastos de org y P. en Marcha 1.600.000
Gastos de Organización y P. en Marcha 1.600.000

Método Indirecto
Cuentas DEBE HABER
Amortización de Gastos de org y P. en Marcha 1.600.000
Amortización Acumulada G.O.P.E.M. 1.600.000

Provisiones
Las Provisiones son registros que se realizan a fin del período (año),
para dejar contabilizado algún ingreso o egreso del cual se tiene certeza
que ocurrirá, pero no se conoce el monto exacto, no se conoce la fecha
exacta o, aun no se devenga. Comúnmente se registran las pérdidas.
Ejemplo de estos son la Provisión por el Impuesto a la Renta, Provisión
por años de Servicio, Provisión por Gastos Generales, etc.
La forma de registrarlo es anotando al Debe la cuenta de Pérdida y al
Haber, la cuenta de Provisión, la cual tiene tratamiento de cuenta de
Pasivo.
Cuentas DEBE HABER
Gastos de… $XXX.XXX
Provisión Gastos de… $XXX.XXX

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Provisiones

Ejemplo:
Una empresa decide registrar una provisión por Gastos Generales, ya
que ni la factura de la cuenta de Electricidad ni del Agua han llegado a
la empresa y, obviamente, el gasto existe. En promedio, el consumo de
agua y electricidad mensual es de $125.500.
Registre la Provisión al 31 de diciembre.
Suponga que a mediados de enero del año siguiente llegan las facturas,
las cuales suman $128.750. Son pagadas con cheque el 28 de enero.
Registre el pago del 28 de enero.

Provisiones
31 de diciembre de año 1

Cuentas DEBE HABER

Gastos Generales 125.500
Provisión Gastos generales 125.500

28 de enero de año 2

Cuentas DEBE HABER

Provisión Gastos Generales 125.500
A.R.E.A. 3.250
Banco 128.750

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Mermas y Castigos
Las Mermas y los Castigos son cuentas de Pérdida que se utilizan para
registrar disminuciones en los activos por diferentes motivos.
La Cuenta “Mermas” se utiliza para registrar faltantes de inventario, los
cuales pueden deberse a pérdidas normales como la evaporación de
los combustibles o los químicos o pérdidas de material en el proceso
productivo.
La cuenta “Castigo de …” se utiliza para registrar los retiros de
mercaderías u otro activo del inventario por encontrarse en
condiciones que no permiten ser aprovechadas.
Ambas son cuentas de Pérdida y se muestran en el Estado de
Resultados.

Mermas y Castigos
Ejemplo:
Una empresa realiza un inventario físico a sus mercaderías y obtiene el
siguiente resultado:
Faltantes, 3 cajas del producto AAA valorizadas en $20.000 cada una.
5 Bolsas de producto BBB rotas y en mal estado,
valorizadas en $12.000 cada una.

Además, se debe dar de baja una impresora descompuesta, la cual

tiene un valor libro de $120.000 y una depreciación
acumulada de $80.000
Registrar la situación descrita.

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Mermas y Castigos
Ejercicio 1

Cuentas DEBE HABER Producto AAA:

3 x 20.000 = 60.000
Mermas de Mercaderías 60.000
Producto BBB:
Castigo de Mercaderías 60.000
5 x 12.000 = 60.000
Mercaderías 120.000

Ejercicio 2

Cuentas DEBE HABER Valor Libro : 120.000

Depreciación acumulada : 80.000
Depreciación Acumulada 80.000 Valor neto a la fecha : 40.000
Castigo de Impresora 40.000
Impresora 120.000

Venta de Activo Fijo con Depreciación

Es normal que las empresas remplacen sus Activos cuando estos ya no
están siendo tan productivos como cuando están nuevos.
Ante esta situación puede ocurrir que la empresa decida vender el
Activo antiguo para remplazarlo por uno nuevo y con el dinero de la
venta poder financiar alguna parte del costo.
La forma de contabilizarlo debe considerar que el activo antiguo puede
tener depreciación acumulada, y de ser así, esta debe salir de la
contabilidad junto con el activo vendido.
Además, una vez descontado al valor del Activo Fijo la Depreciación
acumulada a la fecha, se compara el valor resultante con el precio
cobrado por la venta del Activo para poder determinar si se obtuvo
pérdida o ganancia por la venta.

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Venta de Activo Fijo con Depreciación

Ejemplo:
Una empresa tiene entre sus activos un torno industrial, el cual lo vende
en $1.600.000, pagado con cheque al día, el que es depositado.
El Activo tiene un valor en la contabilidad de $4.000.000 y una
depreciación acumulada de $2.800.000.
Contabilizar la venta.

Venta de Activo con Depreciación

Primero se compara el precio según libros (o Costo Histórico)
con la Depreciación acumulada, para determinar el valor neto
del activo a la fecha de la venta.
Luego ese valor, que es el Costo de la Venta, se compara con el
Valor Libro : 4.000.000
valor de venta y la diferencia será la Utilidad o la Pérdida de la
Depreciación acumulada : 2.800.000
venta. Valor neto a la fecha : 1.200.000
Precio de venta : 1.600.000
Utilidad : 400.000
Registro contable

Cuentas DEBE HABER

Depreciación Acumulada de Maquinarias 2.800.000
Maquinarias 4.000.000
Banco 1.600.000
Utilidad en venta de Activo 400.000

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Créditos de corto y largo plazo

Cuando se solicita un crédito (o cuando se otorga), este puede ser a
corto plazo (Hasta 12 meses) o a largo plazo (Más de un año).
El registro se debe hacer contando desde la fecha en que se realizan los
Estados Financieros hacia adelante.
Si el número de cuotas sobrepasa el año, entonces se deberá registrar
como a Largo Plazo (No Corriente), pero es muy probable que las
primeras cuotas de ese crédito venzan en el corto plazo, por lo que el
mismo crédito se debería registrar una proporción a corto plazo y otra
a largo plazo.
Al 31 de diciembre se debe ajustar el registro de acuerdo a la fecha de
vencimiento vigente.

Créditos de corto y largo plazo

Ejemplo:
Una empresa obtiene un crédito bancario a 18 cuotas, el 01 de marzo
de 2017, por $2.700.000. El vencimiento de las cuotas es el día 5 de
cada mes. La primera cuota se paga el 05 de abril.
Contabilizar el 01 de marzo y realizar el ajuste de las cuentas de pasivo
al 31 de diciembre de 2017.

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Créditos de Corto y Largo Plazo

Al 01 de marzo, el registro contable se debe hacer por 18 cuotas, de las cuales las primeras 12 cuotas son a
Corto Plazo y las 6 siguientes son a Largo Plazo.

Cuentas DEBE HABER

Banco 2.700.000 2.700.000 / 18 = 150.000
Crédito bancario a Corto Plazo 1.800.000 Corto Plazo: 150.000 x 12 = 1.800.000

Crédito bancario a Largo Plazo 900.000 Largo Plazo: 150.000 x 6 = 900.000

Al 31 de diciembre
Cuentas DEBE HABER Cada mes se debió hacer el pago, a
partir de abril y el registro sería ir
Crédito bancario a Largo Plazo 900.000 rebajando el pasivo a corto plazo
por cada pago. Pero al 31 de
Crédito bancario a Corto Plazo 900.000
diciembre lo que hay que
regularizar es el saldo de la cuenta
Desde abril a diciembre ya han pasado 9 meses y de los 18 a Largo Plazo.
solo faltaría pagar 9… Es decir, solo corto plazo.

Remuneraciones
El contabilizar las Remuneraciones siempre ha sido considerado un
registro complicado de realizar por los muchos conceptos que involucra.
Dependiendo del grado de detalle de cada empresa, este registro puede
llevar más o menos cuentas. Sin embargo, en resumen, el registro de las
remuneraciones generalmente se realiza en tres partes básicas, que
dependen de las situaciones.
1.- Anticipo.
2.- Liquidación y pago de Remuneraciones
3.- Leyes Sociales (Aporte patronal).

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Remuneraciones
La remuneración de trabajadores dependientes contempla tres
componentes principales:
• Haberes
Haberes Imponibles
Haberes No Imponibles
• Descuentos
Descuentos Legales u Obligatorios
Descuentos Voluntarios
• Remuneración Líquida
Total a pagar como resultado de a los Haberes restarle los
Descuentos.

Remuneraciones - Haberes
Los Haberes corresponden a las diversas denominaciones de la
remuneración y a las asignaciones, todo lo cual se encuentra establecido
en el contrato individual o colectivo de trabajo. Los haberes se clasifican
en aquellos que constituyen renta, es decir, son imponibles y aquellos
que no constituyen renta o no imponibles, para efectos impositivos,
previsionales y tributarios.
Haberes Imponibles: Haberes No Imponibles:
• Sueldo (Sueldo base) • Asignación Familiar
• Horas extras • Movilización (Hasta cierto monto)
• Comisiones • Colación
• Participaciones • Asignación de pérdida de caja
• Gratificaciones (Contractuales y voluntarias) • Asignación de desgaste de herramientas.
• Bonos • Viáticos
• Aguinaldos • Indemnización por años de servicio (Solo el
• Premios monto legal).
• Otros haberes de pago ocasional o no, como los
bonos (Responsabilidad, cumplimiento, etc).

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Remuneraciones - Descuentos
Los descuentos son retenciones que el empleador efectúa a las
remuneraciones de los trabajadores en cumplimiento a disposiciones
legales y por mutuos acuerdos.
Los descuentos legales son de carácter obligatorio y están destinados a
fondos previsionales, al pago de impuestos y al cumplimiento de
retenciones judiciales en favor de la familia del trabajador.
Descuentos legales u Obligatorios: Descuentos voluntarios:
• Descuentos previsionales: • Anticipo de sueldos y préstamos otorgados a los
- Cotización obligatoria para la AFP trabajadores.
% sobre un tope imponible en U.F. • Cuotas sindicales
- Cotización de Salud (Fonasa o Isapre) • Cuotas de bienestar.
7% sobre tope imponible • Cuotas de casas comerciales, bancos o créditos
- Seguro de Cesantía de CCAF.
0,6% sobre tope imponible. • Pago de diferencia de Isapre, cuando el 7% es
• Descuento para Impuestos. menor que el contrato pactado en U.F.
Según la renta, por tramos. • Cualquier otro descuento voluntario y de mutuo
• Descuentos Judiciales (retención judicial) acuerdo.

Remuneraciones – Leyes Sociales

Las Leyes sociales o Aporte Patronal son costos para el empleador,
relacionados con las remuneraciones pero que no se descuentan a
estas.
Son los siguientes:
• Seguro de Accidentes
• Seguro de Cesantía
• Seguro de Invalidez y Sobrevivencia
Los tres se calculan como un porcentaje sobre el sueldo imponible y se
pagan junto con los descuentos legales, en las instituciones que
correspondan.

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Remuneraciones
Suponiendo que un profesional cobra Honorarios brutos por 800.000

Se debería realizar un registro como el siguiente:

Cuentas DEBE HABER La retención corresponde, por
Honorarios 800.000 este año 2020 a un 10,75%
800.000 x 10,75 = 86.000
Retención de impuestos 86.000 Por lo tanto se cancelan solo
Honorarios por pagar (o Banco) $ 714.000 714.000

Honorarios
A diferencia de los trabajadores dependientes, los trabajadores
independientes perciben Honorarios; ellos prestan servicios técnicos o
profesionales a las empresas, sin formar parte de su nómina, porque no
tienen subordinación laboral ni cumplen horarios predeterminados de
trabajo. Sus honorarios constituyen el todo de su Remuneración al que
solo se les retiene un porcentaje por concepto de “impuesto retenido”
equivalente al 10,75%.
La empresa tiene la obligación de retener el monto de impuesto. El
documento que respalda los servicios de un profesional es la Boleta de
Honorarios emitida por el mismo profesional.
Por ejemplo, si un profesional cobra por sus servicios $200.000, la
empresa le retiene $21.500 (10.75%) y solo le paga $178.500. Es decir,
el 89,25% de lo que cobró el profesional por sus servicios.

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Honorarios
Suponiendo que la empresa solo tiene una cuenta de pérdida y una de ganancias:
Ventas 1.200.000
Consto de Ventas 750.000
Al 31 de diciembre de un año
Cuentas DEBE HABER
Ventas 1.200.000
Costo de Ventas 750.000
Pérdidas y Ganancias $ 450.000

Al 01 de enero del año siguiente

La cuenta Pérdidas y ganancias
Cuentas DEBE HABER
quedará saldada a partir el año
Pérdidas y Ganancias 450.000 siguiente.
Utilidad Acumulada 450.000 La cuenta Utilidad Acumulada es
una cuenta de Patrimonio.

El Impuesto a la Renta
Todas las empresas, una vez que han finalizado su ejercicio comercial y
que han realizado el Balance, pueden determinar si han obtenido
pérdidas o ganancias en el período. En el caso de las empresas que
obtienen utilidades, éstas deben pagar un impuesto al Estado por
dichas utilidades, llamado Impuesto a la Renta.
El impuesto a la renta, se paga al año siguiente del ejercicio contable.
La tasa a aplicar corresponderá a la vigente del mismo año contable
fijada por el Estado. Si la empresa cierra un ejercicio contable con
pérdidas, queda exenta de pago de este impuesto.

UTILIDAD BRUTA x TASA DE IMPUESTO = IMPUESTO

TASA DE IMPUESTO ACTUAL: 25%
UTILIDAD NETA = UTILIDAD BRUTA - IMPUESTO

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El Impuesto a la Renta – Pago Provisional Mensual

El Impuesto a la Renta se paga al año siguiente del ejercicio, en el mes
de abril. Sin embargo, las empresas mes a mes, van provisionando un
cierto porcentaje de las ventas para cubrir este impuesto que se
determinará una vez elaborado el Balance. En otras palabras, la
provisión mensual, es un porcentaje de las ventas que se paga
mensualmente como anticipo al fisco por concepto de Impuesto a la
Renta. Esta provisión recibe el nombre de PAGO PROVISIONAL
MENSUAL o PPM.
El Pago Provisional Mensual, se efectúa a través del Formulario 29 del
Servicio de Impuestos Internos (El mismo del IVA). La Declaración de
Renta que se presenta en abril, se realiza mediante el Formulario N°22
del Sii.

El Impuesto a la Renta – Pago Provisional Mensual

Cada mes, se debe realizar el siguiente registro:
Cuentas DEBE HABER
P.P.M. $xxx.xxx
Banco $xxx.xxx
Una vez realizada la declaración de impuesto, el registro que
corresponde, en abril del año siguiente, es el siguiente:
Cuentas DEBE HABER
Impuesto a la Renta por pagar $xxx.xxx
Banco $xxx.xxx
P.P.M.

Si la situación fuera que el PPM es mayor al impuesto a pagar, se le

devuelve la diferencia a la empresa.

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Diferencia de Cambio y Corrección Monetaria

Al trabajar con distintas monedas o valores reajustables, por ejemplo en
U.F. o dólar, se producen diferencias entre los valores originales
ingresados en la contabilidad en la fecha de la transacción y los valores a
la fecha de confección de los Estados Financieros.
Esta situación puede producir una pérdida o una ganancia para la
empresa, dependiendo de la situación.
Por ejemplo, si la empresa solicita un crédito reajustable en U.F., desde la
fecha de contabilización, a la fecha del pago y al 31 de diciembre del año,
la deuda irá aumentando, lo que produce una pérdida.
Caso contrario, si la empresa, tiene un depósito en dólares y el tipo de
cambio sube, la empresa tiene una ganancia, al contrario, si el tipo de
cambio baja, tiene una pérdida.

Diferencia de Cambio y Corrección Monetaria

Ejemplo 1:
El 28 de octubre, una empresa solicita un crédito equivalente a 1.000 U.F. con 6
meses de gracia, el que es depositado en la cuenta corriente de la empresa.

Ejemplo 2:
Una empresa tomó un depósito en dólares el 08 de diciembre, por US$5.000.
El dinero es transferido desde la cuenta corriente de la empresa.

Información para ambos ejemplos:

Valor U.F. al 28 de octubre: $28.256,43
Valor U.F. al 31 de diciembre: $28.347,98
Valor U.S. Dólar al 08 de diciembre: $862,05
Valor U.S. Dólar al 31 de diciembre: $867,29

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Diferencia de Cambio y Corrección Monetaria

Ejemplo 1. Corrección monetaria:
Registro al 28 de octubre:
Cuentas DEBE HABER
Banco 28.256.430
Crédito por pagar en U.F 28.256.430
Registro al 31 de diciembre: Al 28/10 1.000 UF x 28.256,43 = 28.256.430
Al 31/12 1.000 UF x 28.347,98 = 28.347.980
Cuentas DEBE HABER Diferencia: $91.550
Corrección Monetaria 28.256.430
Crédito por pagar en U.F 28.256.430

Ejemplo 2. Diferencia de Cambio:

Registro al de diciembre:
Cuentas DEBE HABER
Depósito en dólares 4.310.250
Banco 4.310.250
Al 08/12 US$ 5.000 x 862,05 = 4.310.250
Registro al de diciembre:
Al 31/12 US$ 5.000 x 867,29 = 4.336.450
Cuentas DEBE HABER Diferencia: $26.200

Depósito en dolares 26.200

Diferencia de cambio 26.200

Cierre y Apertura de la contabilidad

Al terminar un período contable, las cuentas de Activo y de Pasivo se
traspasan, con sus respectivos saldos al período siguiente.
Por otra parte, las cuentas de Pérdidas y Ganancias no se traspasan y
parten de cero cada nuevo año.
Para cerrar el año contable, todas las cuentas de Resultado se saldan y la
diferencia va a parar a la cuenta Pérdidas y Ganancias. Posteriormente,
esta cuenta también se deja saldada y la suma se traspasa a la cuenta
Utilidad Acumulada para partir el próximo año con el reparto de las
utilidades.
Es importante señalar que el primer estado financiero que se debe
elaborar es el Estado de Resultados ya que a partir de él se determina la
utilidad o pérdida neta y este dato lo llevamos al Balance general en el
rubro de Patrimonio, dentro de la cuenta de resultado del ejercicio.

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Cierre y Apertura de la contabilidad

Para cerrar las cuentas de resultados se debe crear una cuenta
de carácter transitorio que sirva específicamente para la
elaboración de los asientos (registros) de cierre y que
desaparezca una vez que estos hayan sido registrados. Dicha
cuenta recibe el nombre de “Pérdidas y Ganancias”

El registro es de la siguiente forma:

Cuentas DEBE HABER
Cuentas de Ganancia $XXX.XXX
Cuentas de Pérdida $XXX.XXX
Esta cuenta irá al DEBE o al HABER según se Pérdidas y Ganancias $ $
necesite para cuadrar

Cierre y Apertura de la contabilidad

Suponiendo que la empresa solo tiene una cuenta de pérdida y una de ganancias:
Ventas 1.200.000
Consto de Ventas 750.000
Al 31 de diciembre de un año
Cuentas DEBE HABER
Ventas 1.200.000
Costo de Ventas 750.000
Pérdidas y Ganancias $ 450.000

Al 01 de enero del año siguiente

La cuenta Pérdidas y ganancias
Cuentas DEBE HABER
quedará saldada a partir el año
Pérdidas y Ganancias 450.000 siguiente.
Utilidad Acumulada 450.000 La cuenta Utilidad Acumulada es
una cuenta de Patrimonio.

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Plan y Manual de cuentas

El Plan de Cuentas y el Manual de Cuentas son dos documentos

complementarios que cualquier empresa debiera tener, especialmente a
disposición de quienes hacen la contabilidad de la empresa.
En términos simples, el Plan de Cuentas es el listado de las cuentas que
utiliza la empresa y el Manual de cuentas es donde aparece la explicación
de cómo se utiliza cada cuenta del Plan de cuentas.
Normalmente en el plan de cuentas aparecen el nombre de la cuenta y un
código, el que normalmente se utiliza en los sistemas computacionales.

Plan y Manual de cuentas

Ejemplo de codificación plan de cuentas

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Plan y Manual de cuentas

Ejemplo de Manual de
Cuentas. (Una cuenta)

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