Contabilidad Unidad 3 Contabilidad de las operaciones de gestión 100

Tema 3. Aspectos contables de los impuestos indirectos

Isabel se enfrenta al registro contable de los impuestos indirectos.

Hay dos tipos de impuestos indirectos, desde el punto de vista contable:

- Impuestos que, según las normas de valoración contenidas en el PGC, deben formar parte del
precio de adquisición de las distintas clases de activos.
- Impuestos cuyo importe la empresa puede recuperar directamente de la Hacienda Pública por
actuar en los mismos como sujeto pasivo sustituto del contribuyente. En este grupo se
encuentran fundamentalmente el Impuesto sobre el Valor Añadido y el Impuesto General
Indirecto Canario. Nosotros nos centraremos en el estudio del primero de ellos.

Para conocer más acerca de los aspectos contables y de los impuestos indirectos a Isabel le conviene dar
los siguientes pasos:
Paso 1.1. Clasificar los tributos que forman parte del precio de adquisición de las distintas clases de
activos.
Paso 1.2. Analizar los aspectos contables del impuesto sobre el valor añadido.
Paso 1.3. Aprender los ajustes en la imposición indirecta. La contabilidad de la regla de prorrata

Paso 3.1. Tributos que forman parte del precio de adquisición de las distintas clases de
activos

Al formar parte del precio de adquisición, o del coste de producción, de los bienes de los activos
circulantes o no corrientes adquiridos o construidos por la empresa, el importe de estos tributos, como los
del resto de los costes empresariales, se recupera a través de la venta de los bienes y servicios objeto de la
actividad de la propia empresa.
Dentro de este grupo nos encontramos, entre otros, los siguientes impuestos:
- Arancel de Aduanas. Impuesto que grava determinadas importaciones realizadas procedentes de países no
pertenecientes al ámbito de la Unión Europea.
- Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Impuesto que grava las
transmisiones patrimoniales onerosas, la constitución de derechos reales, los actos jurídicos documentados y las
operaciones societarias.
- IVA. Cuando las cuotas soportadas no tengan el carácter de deducible, el IVA formará parte del precio de adquisición
de los bienes del activo no corriente o corriente, que sean objeto de las operaciones gravadas por el impuesto. En el
caso de autoconsumo interno (producción propia con destino al inmovilizado de la empresa), el IVA no deducible se
adicionará al coste de los respectivos bienes de inversión. Respecto del IVA indicar, por último, que no alterarán las
valoraciones iniciales los ajustes en el importe del IVA soportado no deducible consecuencia de la regularización
derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularización por bienes de inversión.

Registro contable
Se realizará a través de las correspondientes cuentas de los grupos 2 o 6:
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Paso 3.2. Aspectos contables del impuesto sobre el valor añadido

Cuadro de cuentas IVA.

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Contabilidad del régimen general del IVA

Las empresas que se encuentran en el régimen general del IVA no soportan la carga tributaria del
impuesto, pero sí las obligaciones formales derivadas del mismo. De ahí que el registro contable de las
operaciones gravadas por este impuesto por parte de las empresas que se encuentran en este régimen vaya
encaminado a facilitar el cumplimiento de estas obligaciones, recaudación y liquidación principalmente.
El ejemplo de la columna de la derecha ilustra el proceso contable del IVA en las empresas incluidas en el
régimen general del impuesto, y la recaudación del mismo por parte de la Hacienda Pública.

• IVA soportado: La cuenta (472) Hacienda Pública, IVA soportado registrará las cuotas del IVA
cargado con motivo de la adquisición de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en
el texto legal, que tengan carácter deducible.
o Cargos en la cuenta (472) Hacienda Pública, IVA soportado:
ƒ Por la adquisición de bienes y servicios que forman parte del activo corriente. .
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ƒ Por las compras de bienes de inversión y por los gastos.

ƒ Por el pago de las cuotas correspondientes a las operaciones de arrendamiento

financiero.

ƒ Por los anticipos entregados para la adquisición de bienes de circulante o de

inmovilizado.

ƒ Importaciones de bienes del activo corriente o de inversión.. Con independencia del

Impuesto de Renta de Aduanas que corresponda, las importaciones están sujetas al
IVA, aunque en este caso deberán satisfacer las cuotas del impuesto en la aduana, y
no al suministrador de los bienes como en las operaciones anteriores.
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ƒ
Adquisiciones intracomunitarias de bienes. El IVA grava las adquisiciones
intracomunitarias de bienes en el país de destino siempre que tanto adquirente
como trasmitente sean empresarios o profesionales. En este caso, como en el de las
importaciones, el proveedor comunitario no incluye el IVA en la factura, pero, a
diferencia de aquellas, el sujeto pasivo deberá confeccionar un documento con la
liquidación del impuesto que se unirá al justificante contable.
ƒ Por los ajustes positivos derivados de la aplicación de la regla de prorrata.
o Abonos en la cuenta (472) Hacienda Pública, IVA soportado:
ƒ Por la modificación experimentada por la base imponible del impuesto.
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ƒ Por los ajustes negativos derivados de la aplicación de la regla de prorrata.

ƒ Por la liquidación periódica del impuesto.

∞
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∞
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• IVA repercutido: La cuenta (477) Hacienda Pública, IVA repercutido, registrará el IVA devengado
con motivo de la entrega de bienes o de la prestación de servicios y de otras operaciones
comprendidas en el texto legal.
o Abonos en la cuenta (477) Hacienda Pública, IVA repercutido:
ƒ Por las ventas y entregas de bienes del activo corriente, y por las prestaciones de
servicios realizadas.. De la misma forma que el IVA soportado, el IVA repercutido
se calculará sobre el importe neto de factura en el caso de que la misma contenga
descuentos

ƒ Por las ventas de bienes de inmovilizado.

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ƒ Por los anticipos recibidos a cuenta de ventas futuras de bienes o de prestaciones de

servicios.

ƒ Autoconsumo: Ley 37/1.992 reguladora del tributo asimila el autoconsumo a las

entregas de bienes, entendiendo por tal cualquiera de las siguientes operaciones
realizadas sin contraprestación.

∞
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∞
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ƒPor las adquisiciones intracomunitarias de bienes: como vimos al estudiar el IVA

soportado, en las adquisiciones intracomunitarias de bienes, el adquirente debe
autorepercutirse el IVA correspondiente a la compra mediante la confección del
justificante recogido en el art. 165 de la Ley 37/92. Para ello proponemos utilizar la
subcuenta (4779) Hacienda Pública IVA autorepercutido.
o Cargos en la cuenta (477) Hacienda Pública, IVA repercutido:
ƒ Por la modificación experimentada en la base imponible del impuesto en los
siguientes supuestos.
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ƒ Por la liquidación del impuesto como veremos en el apartado siguiente.

Liquidación del impuesto sobre el valor añadido

Periódicamente, cada tres meses en el caso general y mensualmente para las grandes empresas, se deberá
realizar la liquidación del impuesto con Hacienda. Esta liquidación tiene por objeto calcular el importe a
ingresar en el Tesoro Público como consecuencia de que el IVA repercutido ha sido superior al soportado,
o por el contrario, determinar el crédito a favor de la empresa por haber soportado un importe de IVA
superior al repercutido.
• Cuentas para la liquidación del impuesto, según el PGC.
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• Supuestos que pueden ocurrir a la hora de liquidar el IVA.

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Paso 3.3. Ajustes en la imposición indirecta: contabilidad de la regla de prorrata

Las empresas que efectúen conjuntamente entregas de bienes o prestaciones de servicios que originen el
derecho a deducción, y otras operaciones de análoga naturaleza que no habiliten para el ejercicio del
citado derecho, deberán realizar en la liquidación del cuarto trimestre de cada ejercicio una regularización
de las cuotas del impuesto deducidas durante el mismo en función del porcentaje de deducción definitivo
calculado al efecto.
De esa regularización pueden desprenderse ajustes negativos o positivos para la empresa en cuanto a la
cifra de IVA soportado que pueden deducir. El PGC incluye las cuentas precisas para poder registrar
contablemente la regla de prorrata que incluye la Ley 37/92.
• De esa regularización pueden desprenderse ajustes negativos o positivos para la empresa en cuanto
a la cifra de IVA soportado que pueden deducir. El PGC incluye las cuentas precisas para poder
registrar contablemente la regla de prorrata que incluye la Ley 37/92.
o (6341) ajustes negativos en IVA de activo corriente.
o (6342) ajustes negativos en IVA de inversiones.
Estas subcuentas se cargarán por las diferencias negativas puestas de manifiesto en la aplicación
de la regla de prorrata:

Se abonarán, por el saldo que presenten al cierre del ejercicio, con cargo a resultado del ejercicio
del mismo:
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o En el caso de las operaciones de activo corriente, las empresas que realicen

simultáneamente operaciones que originan el derecho a deducir y otras que no originan
dicho derecho, deberán aplicar la regla de prorrata que contiene la normativa legal del IVA

∞
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• Ajustes positivos en el IVA soportado durante el ejercicio:

De manera análoga, el PGC incluye la cuenta (639) ajustes positivos por la imposición indirecta, para
registrar la disminución de los gastos impositivos como consecuencia de regularizaciones y cambios
en la situación tributaria de la empresa.
El PGC también la desglosa en dos subcuentas para reflejar los ajustes positivos en el IVA soportado
por aplicación de la regla de prorrata.
o (6391) ajustes positivos en IVA de activo corriente.
o (6392) ajustes positivos en IVA de inversiones.

Se abonará por el importe de la regularización anual resultante de la aplicación de la regla de

prorrata:

El caso de los ajustes positivos en el IVA del inmovilizado se analiza en el ejemplo de la empresa
Cáncer analizado al ver las operaciones de activo corriente.
En ambos casos, los saldos que presenten estas cuentas se abonan al cierre del ejercicio a la cuenta
de resultados del mismo: