IVA

Al igual que el IGIC es un impuesto de naturaleza indirecta sobre el consumo. Bienes

y prestaciones. Además de adquisiciones y entregas intracomunitarias, como
exportaciones e importaciones a paises no UE.

Al igual que el IGIC hay operaciones sujetas al impuesto, no sujetas y exentas.

El DEVENGO al igual que el impuesto canario se produce:

En la entrega de bienes cuando se pongan a disposición del comprador

En los servicios cuando se efectúen
Adquisiciones. Cuando se efectúa la entregas
En importaciones cuando se haga efectivo el derecho de importación.

TIPOS IMPOSITIVOS
General 21%
Reducido 10%.
Super reducido 4%

Ver art. 91 ley 37/1992 para ver a que se aplica el reducido y el super reducido

La liquidación del impuesto en Hacienda se puede hacer mensual o trimestralmente

LA REGLA DE LA PRORRATA.

Será de aplicación cuando el sujeto pasivo efectúe conjuntamente entrega de bienes o

prestaciones de servicios con derecho a deducción y sin derecho a deducción.

*Como regla general aplicamos

Importe anual de operaciones con derecho a deducir

X100
Importe anual de operaciones

Se calcula al final del año

Especial Cuotas con derecho o deducción podrán deducirse íntegras

Cuotas sin derecho no podrán deducirse
Con o sin derecho se deducirán en parte

Esta se aplica si el sujeto pasivo ha optado por ella

Cuando el total deducible aplicando el general excede el 10% que resulta de aplicar la
prorrata especial.

REGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA (RE)

Comerciantes minoristas y que sean personas físicas

Estos deben comunicárselo a sus proveedores y estos deben aplicarle además del tipo
impositivo correspondiente el recargo sobre la misma base

tipo iva recargo (R/E)

21% 5,2%
10% 1,4%
4% 0,5%

Estos comerciantes no están obligados a efectuar liquidaciones ni pagos del

impuestos, ni llevar libros de registro del impuesto, ni emitir factura a particulares
salvo este lo exija.

Este recargo y el impuesto lo declara el proveedores

RÉGIMEN SIMPLIFICADO

Empresas y profesionales físicos(autónomos) si están acogidos al régimen de

estimación objetiva de IRPF y los ingresos o las adquisiciones e importaciones de
bienes y servicios, excluidas las relativas al inmovilizado del año anterior no superen
150.000€,

El cálculo de la cuota es mediante módulos fijados para determinar el impuesto por

operaciones corrientes.
El resultado de la liquidación del impuesto es al final del ejercicio y se hacen ingresos
a cuenta trimestrales

*Determinación de la cuota trimestral: Se multiplica la cuantía asignada por Orden

Ministerial a cada módulo por el número de unidades y se suman los resultados.

Cuota devengada por operaciones corrientes

Módulo 1 x unidades utilizadas= X
Módulo 2 x unidades utilizadas= Y Suma= X+Y+Z
Módulo 3 x unidades utilizadas= Z

Se efectúa tres ingresos trimestrales aplicando un porcentaje que se establece para

cada actividad por O.M. a la cuota devengada por operaciones corrientes

*Determinación de la cuota anual: Al final del ejercicio

Se calculan las cuotas soportadas por operaciones corrientes que sería:

Cuotas soportadas por operaciones corrientes

Cuotas soportadas en las adquisiciones del ejercicio
+
1% de la cuota devengada por operaciones corrientes

La cuota anual será la mayor de estas dos:

1- Diferencia entre la cuota devengada y las soportadas por operaciones corrientes

2- Cuota mínima resultado de aplicar un porcentaje fijado por la O.M. sobre la cuota
devengada por operaciones corrientes

Deben llevar libro registro de facturas recibidas, conservarlas, conservar los

documentos de liquidación del impuesto, conservar los justificantes de los módulos
aplicables a su actividad, facturas expedidas, y presentar las declaraciones
trimestrales (1 al 20 de Abril, Julio y octubre) y una final del 1 al 30 de Enero en el
modelo 303. Por último un resumen anual del 1 al 30 de enero modelo 390.

RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA

Para sujetos pasivos con volumen de operaciones del año anterior sean de menos de
2 millones €
Queda excluido si ha cobrado mas de 100.000 euros a un solo cliente o empresa.

El impuesto se devenga en el momento del cobro total o parcial, y si no se cobra el 31

de diciembre del año posterior al de la operación.
El derecho a deducción de las cuotas soportadas en el momento del pago total o
parcial, y si no se ha efectuado el 31 de diciembre del año posterior al de la operación.

Si pasan 4 años desde el nacimiento del derecho y no se ha pagado o cobrado, ya no

se puede hacer

La factura debe contener la mención régimen especial del criterio de caja.

OBLIGACIONES DEL SUJETOS PASIVO

Presentar declaración de inicio, modificación y cese de actividades.

Solicitar NIF
Expedir y entregar facturas, así como conservar duplicado
Presentar declaraciones periódicas y resumen anual
Presentar información de las operaciones con terceros
Llevar la contabilidad y los registros
La declaración censal es el modelo 036/037

LIBROS REGISTROS.
Facturas expedidas

NºFactura / Fecha factura/ Fecha operación/ Destinatario/ Base imponible/ IVA o

IGIC/ RE(caso de IVA)/ Total factura.
Tipo Cuota Tipo Cuota

Facturas recibidas

Número de recepción/ Fecha factura/ Fecha operación/ Emisor/ Base imponible/

IVA ó IGIC / Total factura
Tipo Cuota

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
1.- Cuentas que se utilizan para contabilizar el IVA que se soporta y se
repercute en las operaciones que realiza la empresa.
Cuenta 472 “Hacienda Pública, IVA soportado”. Se utiliza para contabilizar el IVA
que la empresa soporta en la adquisición de bienes y servicios.

Cuenta 477 “Hacienda Pública, IVA repercutido”. En ella se contabiliza el IVA que la
empresa repercute en sus entregas de bienes y prestaciones de servicios.

Cuentas que se utilizan para hacer el asiento de liquidación del IVA.

Cuenta 4700 “Hacienda Pública deudora por IVA”. En ella se anota el resultado de la
liquidación de IVA cuando es a compensar o a devolver.
Cuenta 4750 “Hacienda Pública acreedora por IVA”. Se usa para anotar el resultado
de la liquidación de IVA cuando es a pagar.

Cuentas que se utilizan para contabilizar los ajustes derivados de la

aplicación de la regla de la prorrata.
Existe una cuenta específica a utilizar según el ajuste sea negativo o positivo y en
función, también, de si afecta al activo corriente o a inversiones.
6341 “Ajustes negativos en IVA de activo corriente”.
6342 “Ajustes negativos en IVA de inversiones”.
6391 “Ajustes positivos en IVA de activo corriente”.
6392 “Ajustes positivos en IVA de inversiones”.
Cómo se contabilizan las operaciones en las que se soporta IVA
En los asientos que reflejen las operaciones de adquisición de bienes o servicios en
las que se devenga IVA:
Se cargará la cuenta 472 “H.P. IVA soportado” por el importe que corresponda al
impuesto.
Se abonará esta misma cuenta en los casos de devoluciones, descuentos o cualquier
otro supuesto de minoración de la base imponible que tenga lugar en un momento
posterior.

Cómo se contabilizan las operaciones en las que se repercute IVA

En los asientos que reflejan las operaciones de entrega de bienes o prestaciones de
servicios en las que se devenga IVA:
Se abonará la cuenta 477 “H.P. IVA repercutido” por el importe que corresponda al
impuesto.
Se cargará esta misma cuenta en los casos de devoluciones, descuentos o cualquier
otro supuesto de minoración de la base imponible que tenga lugar en un momento
posterior.
El asiento de liquidación del IVA
Cálculo del resultado de la liquidación
El asiento de liquidación del IVA (o de regularización de IVA) debe hacerse al final de
cada período y refleja el resultado de la declaración que se presentará en Hacienda.
El cálculo a realizar es el siguiente:
+
Total IVA repercutido en el período
–
Total IVA soportado en el período
–
Importe pendiente de compensación de períodos anteriores

=
Resultado de la liquidación
Este resultado de la liquidación podrá ser:
Positivo, lo que implica que habrá que pagar IVA, o
Negativo, que arrojará un saldo que la empresa podrá compensar en períodos
posteriores o solicitar directamente su devolución en los casos en los que es posible.
Asiento de liquidación de IVA a pagar
Si el resultado de la liquidación es positivo su importe habrá que ingresarlo a favor
de Hacienda en el plazo legalmente establecido y se contabilizará abonando la cuenta
4750 “Hacienda Pública Acreedora por IVA”.
El importe del IVA repercutido
(477)
H.P. IVA repercutido
a
(472)
H.P. IVA soportado
El Importe del IVA soportado
a
(4700)
H.P. deudora por IVA
El saldo que tuviera

a
(4750)
H.P. acreedora por IVA
El importe a pagar

Asiento de liquidación de IVA a compensar

Si el resultado de la liquidación es negativo significa que se ha generado un crédito
contra la Hacienda Pública que se contabilizará cargando la cuenta 4700 “Hacienda
Pública deudora por IVA”.
Esta cuenta se utilizará independientemente de que la empresa solicite la devolución
de ese importe o de que lo vaya a compensar en los períodos siguientes. (La
devolución del IVA sólo se puede solicitar en la última declaración del año. En el
resto de períodos sólo cabe la compensación).

Importe del IVA repercutido

(477)
H.P. IVA repercutido
a

Diferencia entre repercutido y soportado soportado cuando es negativa

(4700)
H.P. deudora por IVA
a

(472)
H.P. IVA soportado
Importe del IVA soportado

El resultado de la liquidación será el saldo de la cuenta H.P. deudora por IVA que
estará formado por el importe cargado en este apunte más el que ya tenía por las
cantidades a compensar de períodos anteriores.
Asiento de pago de IVA
El pago del IVA se contabiliza como cualquier otro pago: cargando la cuenta del
acreedor y abonando la de tesorería que corresponda:

Importe a pagar
(4750)
H.P. Acreedora por IVA
a
Tesorería
(57)
Importe a pagar

Ejemplos de asientos de liquidación de IVA

Con unos ejemplos vas a verlo todo mucho más claro.
Ejemplo de asiento de liquidación de IVA a compensar
Los datos de IVA que presenta la empresa en el trimestre son los siguientes:
Iva Repercutido: 10.000 euros
Iva Soportado: 14.000 euros
Con estos datos el resultado será de 4.000 euros de IVA a compensar, por lo que el
asiento a realizar será:

10.000
(477)
H.P. IVA repercutido

4.000
(4700)
H.P. deudora IVA a compensar
a
H.P. IVA soportado
(472)
14.000

Ejemplo de asiento de liquidación de IVA a pagar

Los datos son los siguientes:
IVA repercutido: 12.000
IVA soportado: 5.400
El resultado de esta liquidación sería de 6.600 euros de IVA a pagar, y su asiento
sería:

12.000
(477)
H.P. IVA repercutido
a
H.P. IVA soportado
(472)
5.400

a
H.P. Acreedora por IVA
(4750)
6.600

Ejemplo de asiento de pago de IVA

Continuando con los datos del ejemplo anterior y suponiendo que el importe se
pagará por banco, el asiento a realizar por el pago del IVA sería:
6.600

(4750)
H.P. Acreedora por IVA
a
Banco
(572)
6.600

¿Cuándo se hace el asiento de regularización de IVA en el libro diario?

En el libro diario, el asiento de liquidación del IVA hay que hacerlo el último día del
período que se está regularizando, independientemente del día en que se pague o se
presente la declaración correspondiente.
Esto quiere decir que:
Si la empresa presenta declaraciones trimestrales de este impuesto, el asiento de
liquidación tendrá que anotarlo el último día de cada trimestre.
Si la empresa presenta declaraciones mensuales, deberá registrarlo el último día de
cada mes.
Lo veremos con varios ejemplos:

Ejemplo 1
La empresa presenta IVA trimestral y el resultado de la declaración del tercer
trimestre es de 5.250 euros a pagar. Su ingreso lo realiza el día 18 de octubre.
El asiento de liquidación de IVA debe anotarse en el libro diario el día 30 de
septiembre, porque es la fecha en la que finaliza el período correspondiente al tercer
trimestre.
El asiento del pago se hace cuando tiene lugar: el 18 de octubre.
Ejemplo 2
La entidad presenta IVA mensual y el resultado de la declaración correspondiente a
mayo arroja un resultado de 2.300 euros a compensar. Se presenta por vía telemática
el día 12 de junio.
El asiento de liquidación de IVA debe anotarse en el libro diario el día 31 de mayo,
porque es la fecha en la que finaliza el período correspondiente a ese mes.
Por la presentación de una declaración negativa no hay que hacer ninguna anotación
contable.

IGIC
4707. Hacienda Pública, deudor por IGIC.
47070. Hacienda Pública, deudor por IGIC.
47071. Hacienda Pública, deudor por IGIC, régimen transitorio, circulante.
47072. Hacienda Pública, deudor por IGIC, régimen transitorio, inversión.

4727. IGIC soportado.

4757. Hacienda Pública, acreedor por IGIC.
4777. IGIC repercutido