TRABAJO DE TRIBUTARIA

CONCILIACION FISCAL

UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABLES Y ECONOMICAS
VALLEDUPAR – CESAR
2020-1
 INTRODUCCION
El presente trabajo se realizó con el objetivo de investigar y adquirir conocimiento
sobre la conciliación fiscal y temas que de ella se desprenden como, que
normatividad aplica, quienes están obligados a presentar la conciliación fiscal, en
que formatos lo deben hacer, su importancia y finalidad. De esta manera afianzar
nuestros conocimientos y formarnos integralmente.
CONCILIACION FISCAL

La conciliación fiscal es una obligación de carácter formal, entendida como un

sistema de control en el que los contribuyentes del impuesto de renta obligados a
llevar contabilidad deben registrar las diferencias entre la aplicación de los marcos
técnicos normativos contables y las disposiciones del ET.
La preparación de los estados financieros para el cierre del período contable de
2019 exige que las entidades estén en la capacidad de cumplir con lo dispuesto en
el artículo 772-1 del Estatuto Tributario –ET–, reglamentado por el Decreto 1998
de 2017.

En el artículo en mención se establece que los contribuyentes del impuesto de

renta obligados a llevar contabilidad deberán emplear un sistema de control o
conciliación de las diferencias que surjan de la aplicación de los marcos
normativos contables y lo estipulado en las normas fiscales, pues los resultados
obtenidos a partir de dicho sistema implicarán un cambio en la determinación de
los resultados y la imputación de los impuestos a cargo del contribuyente.

Según lo establecido en el artículo 21-1 del ET, los marcos normativos contables
vigentes en Colombia solo deben ser aplicados a nivel fiscal cuando la ley
tributaria se remita expresamente a ellos. Por consiguiente, se generan ciertas
partidas conciliatorias por ajustes realizados tras la aplicación de los Estándares
Internacionales (por ejemplo: el valor razonable, valor neto realizable, valor
presente, costo amortizado e interés implícito), los cuales varían respecto a la
aplicación fiscal.

Realizar inadecuadamente el reporte de la información exógena o no presentarlo

puede ocasionar cuantiosas sanciones hasta de 15.000 UVT ($534.105.000 por el
año gravable 2020).

¿CUANDO SE DEBE PRESENTAR LA CONCILIACION FISCAL?

El reporte de conciliación fiscal (formato 2516) correspondiente al año gravable

2019, deberá ser diligenciado y presentado en el 2020 a través de los servicios
electrónicos de la Dian, por los contribuyentes responsables del impuesto de renta
y complementarios (personas naturales o jurídicas) obligados a
llevar contabilidad, que posean ingresos brutos fiscales iguales o superiores a las
45.000 UVT.

Al respecto es importante señalar que para efectos de la determinación de la

obligación de presentar este reporte se deberán tener en cuenta los ingresos
brutos fiscales los cuales estarán constituidos por todos aquellos ingresos
ordinarios y extraordinarios, incluyendo además las correspondientes ganancias
ocasionales. 
Igualmente es necesario precisar que quienes de manera voluntaria decidan
llevar contabilidad y que presenten declaración de renta y complementarios
mediante el formulario 110, deberán realizar el proceso de conciliación fiscal. 

Objetivos 

1. Identificar la normatividad aplicable al reporte de conciliación fiscal del año

gravable 2019. 
2. Determinar quiénes están obligados a diligenciar y presentar el formato
2516 por el año gravable 2019. 
3. Identificar los aspectos clave que deben tenerse en cuenta al momento de
identificar las partidas conciliatorias. 

¿CUÁNDO SE PRESENTA EL FORMATO 2516 EN EL 2019?

El 28 de noviembre de 2019 mediante resolución 071, la DIAN modificó la

resolución 052 y realiza cambios en el formato 2516 y 2517 para el año gravable
2019. Dicha resolución aplica también para el año gravable 2020.
El reporte de Conciliación Fiscal Anexo Formulario 110”, Formato modelo No.
2516, deberá ser diligenciado por los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementario que declaren en el formulario No. 110 y el reporte de la
conciliación fiscal deberá ser previo a la presentación de la declaración del
impuesto sobre la renta y complementario a la cual corresponda la conciliación
fiscal y tiene como plazo el 09 de agosto de 2020.

La conciliación contable-fiscal no es solamente un requisito más a llenar en la

declaración anual de las personas morales, sino que es una herramienta tanto
para determinar como para comprobar el resultado fiscal, partiendo del resultado
contable y adicionándole y restándole una serie de conceptos que se explican a
continuación.
La conciliación se elabora partiendo de la utilidad o pérdida contable, quitándole el
efecto de las partidas que son propias de la contabilidad (v.g. depreciación
contable, gastos no deducibles, etc.) y agregándole el efecto de las partidas
fiscales (v.g. deducción de inversiones, ajuste inflacionario, etc.), con la finalidad
de determinar la utilidad o pérdida fiscal.
 
En el formato de la declaración anual de personas morales se incluye un modelo
de conciliación contable-fiscal, el cual debe ser llenado como parte del
procedimiento para determinar el resultado fiscal del contribuyente.
 
A continuación se muestra un comparativo entre las cuentas que se consideran
ingresos para efectos fiscales e ingresos para efectos contables:
 
 

Ingresos contables no fiscales Ingresos fiscales no contables

Intereses moratorios devengados Ajuste anual por inflación

a favor cobrados o no acumulable
Anticipo de clientes de ejercicios
Anticipo de clientes
anteriores
Saldos a favor de impuestos y su Intereses moratorios
actualización efectivamente cobrados
Ganancia en la enajenación de
Utilidad contable en enajenación acciones o por rembolso de
de activo fijo capital
Utilidad contable en enajenación Ganancia en la enajenación de
de acciones terrenos y activo fijo
Utilidad en participación Inventario acumulable del
subsidiaria ejercicio
Otros ingresos contables no Otros ingresos fiscales no
fiscales contables

Deducciones contables no Deducciones fiscales no

fiscales contables
Ajuste anual por inflación
Costo de ventas contable
deducible
Adquisiciones netas de
Depreciación y amortización mercancías, materias primas,
contable productos semi-terminados o
terminados
Gastos que no reúnen requisitos
Costo de lo vendido fiscal
fiscales
ISR, IETU, IMPAC y PTU Mano de obra directa
Pérdida contable en la
Maquilas
enajenación de acciones
Pérdida contable en enajenación
Gastos indirectos de fabricación
de activo fijo
Intereses devengados que
exceden del valor de mercado y Deducción de inversiones
moratorios pagados o no
Salarios exentos en la
Estímulo fiscal por deducción
proporción de 47% o 53%,
inmediata de inversiones
según corresponda
Otras deducciones contables no Otras deducciones contables no
fiscales fiscales

Es conveniente determinar el saldo de estas partidas antes de iniciar el llenado de la

declaración anual, con la finalidad de agilizar su elaboración, siempre considerando que la
persona moral de que se trate no necesariamente tendrá todas las cuentas que
anteriormente se señalan, pues dependiendo de las operaciones de cada persona, será
el tipo de partidas que puedan llegar a tener.
 
La lógica matemática de la realización de conciliación contable-fiscal es la siguiente:
 
   Utilidad o (pérdida) neta contable
+ Ingresos fiscales no contables
+ Deducciones contables no fiscales
– Deducciones fiscales no contables
– Ingresos contables no fiscales
= Utilidad o pérdida fiscal antes de PTU
 
Lo anterior es: a la utilidad o pérdida neta se le sumaran el total de los ingresos fiscales no
contables más el total de las deducciones contables no fiscales, después se le restaran el
total de las deducciones fiscales no contables y el total de los ingresos contables no
fiscales.

La conciliación fiscal contendrá las bases contables y fiscales de los activos,

pasivos, ingresos, costos, gastos (deducciones) y demás partidas y conceptos que
deban ser declarados, así como las diferencias que surjan entre ellas. Las cifras
fiscales reportadas en la conciliación fiscal corresponden a los valores que se
consignarán en la Declaración del impuesto sobre la Renta y Complementario.
La conciliación fiscal está compuesta por los siguientes elementos:

1. El control de detalle. Corresponde a una herramienta de control

implementada de manera autónoma por el contribuyente, la cual contiene las
diferencias que surgen entre los sistemas de reconocimiento y medición de la
aplicación de los marcos técnicos normativos contables y las disposiciones del
Estatuto Tributario y detalla las partidas conciliadas a que se refiere el
numeral 2 de este artículo.

El control de detalle deberá contener como mínimo:

a. Su diligenciamiento, deberá reflejar de manera consistente el tratamiento fiscal

de las transacciones o hechos económicos que generen diferencias de
reconocimiento y medición entre lo contable y fiscal.
b. Deberá garantizar la identificación y detalle de las diferencias, a que se refiere
el inciso 1 de este artículo; así como el registro o registros contables a los cuales
se encuentra asociadas. ‘
c. Registrar las transacciones en pesos colombianos de conformidad con lo
establecido en el artículo 868-2 del Estatuto Tributario.

2. Reporte de conciliación fiscal. Corresponde al informe consolidado de los

saldos contables y fiscales, en donde se consolidan y explican las diferencias que
surjan entre la aplicación de los marcos técnicos normativos contables y las
disposiciones del Estatuto Tributario.
Este reporte constituye un anexo de la declaración del impuesto sobre la renta y
complementario y hará parte integral de la misma, debiendo ser presentado a
través del servicio informático electrónico, que para tal efecto establezca la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales ~DIAN.

Finalidad de la conciliación fiscal

La conciliación fiscal tiene como finalidad ejercer control sobre las partidas
contables y fiscales de los activos, pasivos, ingresos, costos, gastos y demás
conceptos que deban ser declarados, así como las diferencias que surjan entre
ellas, de esta manera luchar contra la evasión y elusión fiscal.

Normatividad

Decreto 1998 del 30 de noviembre de 2017

Artículo 1.7.2.             Sujetos obligados a presentar el reporte de la conciliación

fiscal. Se encuentran obligados a presentar el reporte de fa conciliación fiscal, los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios obligados a llevar
contabilidad o aquellos que de manera voluntaria decidan llevarla.

Resoluciones para año gravable 2019

 Resolución Número 000052 del 30 de octubre de 2018

 Resolución Número 000071 del 28 de octubre de 2019

Anexos

 Anexo 1: Formato 2516 versión 3, reporte de conciliación fiscal anexo

formulario 110.
  Anexo 2: Formato 2517 versión 2, reporte de conciliación fiscal anexo
formulario 210.
 Anexo 3: guía de diligenciamiento del formato 2516.
 Anexo 4: guía de diligenciamiento del formato 2517

Formato 2516 versión 3 reporte de conciliación fiscal anexo formulario 110

Resolución 0071 reglamenta el diligenciamiento y presentación del reporte de

conciliación fiscal – 2020, mediante la expedición de la resolución 0071 del 28 de
octubre del 2019, se reglamenta el diligenciamiento y presentación del reporte de
conciliación fiscal para el año gravable 2020 en los formatos 2516 y 2517, para los
contribuyentes que declaren en el formulario 110 o 210 de renta, respectivamente.

En el documento se expone: “que el artículo 137 de la Ley 1819 de 2016, adicionó

el artículo 772-1 al Estatuto Tributario “conciliación fiscal”, el cual señala que sin
perjuicio de lo establecido en el artículo 4° de la Ley 1314 de 2009, los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad deberán llevar un sistema de control
o conciliaciones de diferencias que surjan entre los nuevos marcos técnicos
normativos contables y las disposiciones del Estatuto Tributario”. [ CITATION DIE20 \l
9226 ].
A esto se le debe sumar que el Artículo 3° determina el plazo para presentar la
información afirmando que el Reporte de Conciliación fiscal “deberá ser
presentado previo a la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta
y complementario a la cual corresponda la conciliación fiscal, de acuerdo con los
plazos fijados por el Gobierno nacional.”
Cabe mencionar que el Artículo 5° establece las sanciones por el incumplimiento
de la obligación de presentar el Reporte de conciliación fiscal dentro del plazo
fijado se considera para efectos sancionatorios como una irregularidad en la
contabilidad, sancionable de acuerdo con el artículo 655 del Estatuto Tributario.

CONCLUSION
En relación en lo antes expuesto podemos decir que la conclusión fiscal es un
sistema de control que sirve para registra la diferencia que surge entre la
aplicación de las normativa contable NIIF y lo estipulado en el estatutos tributarios
del país, estas conciliaciones deben realizarlas todos los contribuyentes
declarante de renta obligados a llevar contabilidad, este control se hace para evitar
que las empresas evadan y eludan el tributo.
Bibliografía

GUEVARA, D. (2020). FORMATOS CONCILIACION FISCAL Y LAS NORMAS QUE LOS REGULAN.
ACTUALICESE.

MINISTERIO DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO, D.(2017). DECRETO 1998 DEL 30 DE NOVIEMBRE

DE 2017.