CJD

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DE LAS PERSONAS FÍSICAS
2018 -2019
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I.- NATURALEZA DEL I.R.P.F.

 Es un tributo de carácter directo y naturaleza personal

 Grava la renta de las personas físicas, según principios de igualdad,
generalidad y progresividad, y de acuerdo a las circunstancias familiares
y personales.

 Desde 1-1-2007, grava la renta según su naturaleza. Ley 35/2006, Ley

26/2014 y RD 439/2007, RD 633/2015, RD 1461/2018
 Desaparece el concepto de renta disponible, porque desde 1-1-07, el
mínimo personal y familiar se grava a tipo cero.
 Es un impuesto progresivo, por tanto la tarifa tiene unos tipos
impositivos crecientes.

 Se rige por el sistema de autoliquidación, sin perjuicio de las facultades

de la Administración para liquidar.
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II- AMBITO DE APLICACION

 El IRPF se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de los

regímenes del País Vasco y Navarra.
 Desde el 1997, se ceden competencias normativas a las CCAA, en lo que
se refiere a mínimos, tarifas y deducciones en la cuota.
 Grava únicamente a las personas físicas que tienen su residencia habitual
en territorio español, y les grava la totalidad de la renta que obtengan,
con independencia del lugar donde se hubiera producido y cualquiera
que sea la residencia del pagador.
 La residencia habitual en España, se entiende cuando el contribuyente
permanezca más de 183 días durante el año natural o sea aquí donde
radique el núcleo principal de sus actividades, intereses económicos o
intereses vitales. (art. 9 LIRPF o art 4 modelo convenio OCDE)
 No perderán la condición de residente, los que se trasladen a un paraíso
fiscal, en el año de cambio y los 4 siguientes.

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REGIMEN IMPATRIADOS (art 93 LIRPF)

 Se suprime el régimen para deportistas profesionales

 Se incluye en el régimen a los administradores con un % menor al 25% o sin

porcentaje

 Desaparece la limitación de 600.000 €

 El tipo impositivo para las rentas excepto las del ahorro, tributan a un tipo
del 24% hasta 600.000 € y el exceso al 45% a partir del 2016. (coincide con
las retenciones de los rendimientos del trabajo)

 Se regula un régimen transitorio por el que los contribuyentes desplazados

antes de 01-01-15 podrán optar por el régimen vigente antes de dicha fecha,
aplicando los tipos del IRNR vigentes a 31-12-14, siendo necesario para ello
que ejerciten la opción en la declaración correspondiente a 2015. En
consecuencia, los deportistas profesionales desplazados antes 01-01-15
pueden seguir aplicando el régimen
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REGIMEN IMPATRIADOS (art 93 LIRPF)

 Deben presentar la declaración de sus ingresos de forma telemática con el modelo 151, en
general en los mismos plazos que el IRPF.

 La opción de inclusión, renuncia o exclusión es con el modelo 149, también en el caso de

finalización del plazo (un año más cinco) comunicarse la acogida al régimen con el modelo
149:

– El plazo de inclusión es de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que

conste en el alta de la Seguridad Social.
– El plazo de renuncia durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al
inicio del año natural en que deba surtir efectos
– Exclusión: cuando se incumplan las condiciones para su aplicación, y deberá
presentarse en un mes desde su incumplimiento.
– La finalización del desplazamiento debe comunicarse en un mes desde que ha
finalizado

 Al no concurrir la obligación de tributar en el IRPF por la totalidad de la renta, no está

obligado a cumplimentar la declaración modelo 720 (VC 16/1/14)

 CV 0083-19: La empresa practicará la retención correspondiente a partir del documento

acreditativo de la AEAT, y no debe modificar las anteriores.
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III- HECHO IMPONIBLE

 Constituye el hecho imponible, la obtención de renta por la persona física,
contribuyente del impuesto

 Exenciones: (art. 7 LIRPF)

– Premios: publicados en el BOE.
– Indemnizaciones no laborales exentas:
 Prestaciones públicas por terrorismo, ayudas afectados SIDA o
contagio hepatitis C …
 Por indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil, por
daños personales en la cuantía legal o judicialmente reconocida:
TEAC 10/5/18 Unificación criterio: por intereses indemnizatorios
por el retraso en el pago de una indemnización exenta, también lo
están. Mismo sentido CV 5-9-18. CV 0157-19: no exenta
indemnización por acoso laboral con conciliación, sin haber sido
reconocida judicialmente.
– Indemnizaciones laborales exentas
– Otras exenciones: becas públicas o de fundaciones bancarias con
determinados límites, anualidades alimentos hijos reconocidos en
sentencia judicial…
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III- HECHO IMPONIBLE

 No sujeción: (art. 6 y 33 LIRP)
– La renta sujeta a ISSD
– Las ganancias patrimoniales por transmisión de elementos no
afectos adquiridos con unos años de anterioridad a 31-12-1994 y
transmitidos hasta 20-1-2006. Desde 1/1/2015 con el límite de
400.000 € de valor de transmisión.
– Determinadas ganancias patrimoniales:
 Transmisiones lucrativas por causa de muerte . CV 4733-16: Se
aplica también a la figura del pacto sucesorio reconocida en
Galicia y Cataluña
 Transmisión lucrativa de la empresa familiar ( si el donatario
cumple los requisitos del apartado 6, art. 20 Ley 29/1987). CV
0142-17: Incluso si no cumple los requisitos para tener derecho
a la reducción en la normativa autonómica o no se la aplica.
– Determinadas pérdidas patrimoniales: como por ejemplo las no
justificadas, o las pérdidas patrimoniales con recompra.

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REGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTAS

 Entidades sometidas:
– Sociedades civiles que no tengan objeto mercantil a partir 1/1/2016
– Herencias yacentes
– Comunidad de bienes…

 Reglas de atribución:
– A los socios, herederos, comuneros o partícipes
– Según pactos aplicables, y misma naturaleza que la fuente que proceden

 Cálculo de la renta:
– En sede de la entidad
– Según normas del IRPF, con alguna regla especial

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IV- UNIDAD FAMILIAR

 Es el conjunto de individuos unidos por vínculo de parentesco, que van a
poder tributar conjuntamente.
 Constituyen modalidades de unidad familiar:
– Los cónyuges y los hijos menores de 18 años o mayores incapacitados
judicialmente
– En los casos de separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial, la
formada por el padre o la madre, y los hijos que convivan con ellos, con los
requisitos antes mencionados.
 Las personas físicas que integran una unidad familiar pueden optar por la
tributación conjunta (siempre que opten todos los miembros) en cualquier
periodo impositivo, pero no vincula para los siguientes.
 Existe una reducción en base imponible en caso de declaración conjunta en
función del tipo de unidad familiar:
– Ambos cónyuges con hijos si los hay: 3.400 euros de reducción en base
imponible
– Unidad familiar mono parental: 2.150 euros de reducción en base imponible
– Cuando se conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos: 0
 TSJ Castilla y León 28/11/18: Es posible cambiar la “opción” (art. 119.3
LGT) de tributación si existe un error no imputable al contribuyente y
debidamente acreditado (cobrar atrasos no conocidos en el devengo). 9
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V- REGIMEN DE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE.

IMPUTACION , PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO
 Los regímenes de determinación de la base imponible son:
– Estimación directa: basado en las declaraciones de los contribuyentes y en sus
libros y registros
– Estimación objetivo: es un régimen específico para las actividades económicas
de pequeña cuantía
– Estimación indirecta: es un régimen residual.
 Los criterios de imputación son los siguientes:
– Rendimientos del trabajo y del capital: cuando sean exigibles
– Rendimientos de actividades económicas: en general por devengo
– Ganancias y pérdidas patrimoniales: cuando tenga lugar la alteración
patrimonial.
 El periodo impositivo en principio, coincide con el año natural. La única
excepción es en caso de fallecimiento.
 El devengo se produce el día 31-12, excepto en caso de fallecimiento.

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VI.- ESTRUCTURA DEL NUEVO IMPUESTO

LIQUIDACIÓN IRPF 2018-2019

B.I.G.: suma de rendimientos netos del trabajo, determinados rendimientos netos del
capital, rendimientos netos de actividades económicas, variaciones patrimoniales (ej.
Premios), rentas presuntas

Base Liquidable G: B.I.G. - Reducciones

Cuota Integra: Base Liquidable * tarifa impositiva

CL :Cuota Integra – Cuota aplicación tarifa mínimo personal y familiar :

Cuota líquida + Cuota líquida BIA – Deducciones en cuota

Deuda Tributaria: C.L. - Retenciones - ingresos a cuenta 11

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VI.- ESTRUCTURA DEL NUEVO IMPUESTO

LIQUIDACIÓN IRPF 2018-2019

Mínimo Personal y Familiar

Tarifa impositiva

Cuota Integra por aplicación de la tarifa al mínimo personal y familiar

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VII- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

 Se distinguen de los derivados de actividades económicas en:
– Son rentas que derivan del trabajo, sin participar en el resto de los factores
– El trabajo se presta en el ámbito de una organización ajena al trabajador
– Normalmente exige una relación laboral.

 Delimitación de rendimientos del trabajo:

– Proceden principalmente del trabajo
– Calificados así por la norma: retribución administradores, pensiones compensatorias,
prestaciones de planes de pensiones…etc

 Determinados rendimientos del trabajo se satisfacen en especie. Para ello deben

cumplirse dos características:
– La utilización o consumo para fines particulares
– Por precio inferior al valor de mercado.
– Algunas exentas o no sujetas si están pactadas en el convenio colectivo o contrato:DGT
V0738-15

La forma de calcularlos es la siguiente: Rendimiento íntegro del trabajo = Valor de la

retribución en especie + Ingreso a cuenta.
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 CJD

EXENCION Y NO SUJECIÓN DE RENTAS EN ESPECIE DEL

TRABAJO
Distinguir: (CV 3152-17, CV 2370-17)

– Mediación de pago: la empresa se limita a abonar una cantidad por cuenta

y orden del empleado: retribución dineraria sujeta a retención
– Retribución en especie: Debe ser pactada en el convenio colectivo o en el
contrato de trabajo: la empresa está obligada a suministrar el bien o derecho
y sujeto a ingreso a cuenta, aunque algunas pueden estar exentas o no
sujetas.

CV 0647-17: Diferencia entre mediación en pago y retribución en especie de

seguros de enfermedad.
CV 0649-17: Exenta la guardería hasta 3 años, si la empresa está obligada por
convenio o contrato, sino es retribución dineraria.
CV 1422-18: Si la empresa se obliga a la retribución en especie mediante una
novación contractual, resultará aplicable la exención. Si la empresa se
limita a reembolsa al empleado el seguro de enfermedad, será una
retribución dineraria sin más. 14
 CJD

EXENCION DE RENTAS EN ESPECIE DEL TRABAJO

- GASTOS DE TRANSPORTE -

Requisitos:

Para el desplazamiento de los empleados entre su residencia y el centro de

trabajo.
Límite de 1.500 €/año
Se incluye la entrega de tarjetas de transporte o cualquier otro medio electrónico
de pago que cumpla:
- Que únicamente sirvan para el transporte colectivo de viajeros.
- La cantidad máxima es de 136,36 €/mes, con un máximo de
1.500 €/año.
- Deberán ser numerados y nominativos
- Serán intrasmisibles
- No podrá obtenerse el reembolso del importe
- La empresa deberá llevar una relación de los entregados.
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 CJD

EXENCION DE RENTAS EN ESPECIE DEL TRABAJO

- VALES RESTAURANTE -

Requisitos:

a) Las prestaciones han de tener lugar en días hábiles para el trabajador

b) En las fórmulas indirectas, si se entregan vales-comida o tiquets-restaurante,
además de lo anterior debe cumplirse:
- El importe máximo diario es de 9 €. A partir 1/1/2018 es de 11 €/diario
- Los vales deben estar numerados, nominativos e intransferibles.
- La cuantía no consumida, no podrá acumularse a otro día.
- No puede obtenerse reembolso del importe
- Sólo podrán utilizarse en establecimientos de hostelería.
- La empresa debe conservar los justificantes.

 CV 0129-19: La obligación de no acumulación corresponde al trabajador, si

lo incumpliera deberá incluir los acumulados como retribución en especie
sujeta, aunque sin ingreso a cuenta (porque ha sido voluntad del trabajador)
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 CJD

EXENCION DE RENTAS EN ESPECIE DEL TRABAJO

- ACCIONES O PARTICIPACIONES -

Requisitos:

a) Límite de 12.000 €/año por trabajador

b) Deben ser trabajadores en activo en la empresa
c) 2014: La oferta debe estar incluida en la política retributiva de la empresa.
2015: Debe ser realizada a todos los trabajadores en las mismas condiciones.
(Si es un grupo el requisito sólo debe cumplirse en la sociedad en la que se
prestan los servicios. Incluso es posible que se exija al trabajador una antigüedad
mínima que deberá ser la misma para todos)
d) Cada uno de los trabajadores con su cónyuge o familiares hasta el segundo
grado, no pueden tener una participación directa o indirecta superior al 5%.
e) Los títulos deben mantenerse al menos durante tres años.

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 CJD

EXENCION DE RENTAS EN ESPECIE DEL TRABAJO

- SEGUROS DE ENFERMEDAD -
Requisitos:

Primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para cubrir la

enfermedad del trabajador, su cónyuge y descendientes, siempre que las
mismas no exceda de 500 €/año por cada uno de ellos. El exceso es
retribución en especie.
A partir del 1/1/2016 si el declarante, el cónyuge o alguno de sus
descendientes es discapacitado, el límite es de 1.500 €/año por cada uno
de ellos.

* CV 2570-18: El tomador del seguro debe ser la empresa del

trabajador, si lo es la esposa del consultante, la exención no es
aplicable.
* CV 0099-19: No hay límite de edad de descendientes, que incluirá
hijos, nietos o bisnietos del trabajador.
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 CJD

EXENCION DE RENTAS EN ESPECIE DEL TRABAJO

- SERVICIOS DE ENSEÑANZA -

Requisitos:

Prestación de servicios de educación preescolar, infantil, primaria,

secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional realizada por
centro educativos autorizados a los hijos de sus empleados con carácter
gratuito o por precio inferior al de mercado.

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 CJD

EXENCION DE RENTAS EN ESPECIE DEL TRABAJO

- SERVICIOS SOCIALES Y CULTURALES -
Requisitos:

Consiste por ejemplo en la utilización de clubes sociales, instalaciones

deportivas, servicios médicos de la empresa..
Incluye la utilización de locales debidamente homologados por la
Administración, destinados por las empresas a prestar el servicio de
primer ciclo de educación infantil (guardería) a los hijos de sus
trabajadores, incluso si se contrata ese servicio con terceros debidamente
autorizados.
También incluye el transporte colectivo que realiza la empresa con un
itinerario determinado de casa al trabajo.

* CV 0156-19: Guardería: si son simple mediación en pago y por tanto no

son retribución en especie exenta, podrán aplicar la deducción por
guardería. Si es retribución en especie exenta, no.
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 CJD

NO SUJECION DE RENTAS EN ESPECIE DEL TRABAJO

- GASTOS DE ESTUDIO PARA CAPACITACION O RECICLAJE
DEL PERSONAL -
Requisitos:
a) Que estén dispuestos y financiados por las empresas. (con RD1074/2017, con
efectos 1/1/2017, incluso si está financiado por un tercero, siempre que el empleador
autorice su participación)
b) Que los estudios estén relacionados con la actividad del trabajador en la empresa,
incluso cuando su prestación se efectúe por otras personas o entidades especializadas

Quedan incluidos aquí, los gastos empresariales en formación del personal en el uso
de nuevas tecnologías.

• TEAC 4/4/2017: Si es financiado por un tercero:

• Si se acude como representante de su puesto de trabajo: retribución en especie
del trabajo sujeta. Modificado por RD 1074/2017
• Si se acude como actividad profesional o como prestigio profesional aunque se
perciba un rendimiento del trabajo: retribución en especie de actividad
económica.
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 CJD

RENTAS EN ESPECIE DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

- UTILIZACION DE VIVIENDA -

 Si la vivienda en la que vive el empleado es propiedad de la empresa, no hay

modificación en la valoración: el 10% del valor catastral de la vivienda (o
5% si fue revisada en los 10 periodos impositivos anteriores). La valoración
resultante no podrá exceder del 10 por ciento de las restantes
contraprestaciones del trabajo.

 Si la vivienda no es propiedad de la empresa, a partir de 1 de enero del 2013,

se valorará por el coste para el pagador, sin que pueda ser menor del
importe anterior.

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 CJD

RENTAS EN ESPECIE DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

- UTILIZACION DE VEHICULO -
 Si el vehículo se entrega al trabajador, la valoración es el coste de
adquisición para el pagador, incluidos los tributos que gravan la operación

 En el supuesto de uso, se valora en un 20% anual del coste de adquisición

para el pagador o del valor de mercado en el momento de realizar el contrato
en caso de leasing o renting (CV 1503-18)

 Si el vehículo es energéticamente eficiente, este valor se reduce en:

– 15% cuando las emisiones de CO2 sean inferiores a 120g/km y además, el valor
de mercado del vehículo nuevo, antes de impuestos no sea superior a 25.000 €
– 20% cuando sean híbridos o con combustión interna y el valor de mercado no
sea superior a 35.000 €.
– 30% cuando sean :
 Vehículo eléctrico con batería
 Vehículo eléctrico de autonomía extendida
 Vehículo eléctrico híbrido enchufable con una autonomía mínima de 15 km, siempre
que su valor de mercado sea inferior a 40.000 €. 23
 CJD

EXENCIONES POR LA PRESTACION DE DESEMPLEO EN PAGO

UNICO
 Con efectos desde el 1 de enero del 2013, exención sin límite, de la
prestación por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora,
cuando se perciban en la modalidad de pago único.
 Laboralmente se permite la capitalización si:
– Destino de las cantidades previstas en el RD 1044/1985
– Mantenimiento durante 5 años de la acción o participación, si el
contribuyente se ha integrado en una sociedad laboral o cooperativa.
Mismo plazo si ha realizado una aportación a una entidad mercantil
o si ha destinado la cantidad a desarrollar su trabajo como
autónomo.
 CV 1403-17: Exento incluso si el abono del 100% de la prestación, se
destina a la aportación del trabajador a las cotizaciones del régimen
correspondiente de la SS.
 CV 0240-17: Si se incumplen los requisitos, deberán incluirse en la
declaración del año del incumplimiento. 24
 CJD

EXENCION DE DETERMINADAS RENTAS DEL TRABAJO

 Rentas exentas en el caso de despidos improcedentes: pasa de 45 días por
año trabajado a 33 días por año trabajado. El máximo de 42 mensualidades
pasa a ser de 24 mensualidades
 De aplicación a los contratos suscritos a partir del 12/2/2012
 Los contratos suscritos con anterioridad a 12/2/2012, en el caso de despido
improcedente, la indemnización exenta se calculará:
– 45 días de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios
anterior al 12/2/2012
– 33 días de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios
posterior a esa fecha.
 El importe indemnizatorio no podrá ser superior a 720 días de salario, salvo
que la indemnización anterior a 12/2/2012 resultase superior, en cuyo caso
éste será el importe máximo, sin que pueda exceder de 42 mensualidades en
ningún caso.
 El importe máximo de la indemnización por despido se fija en 180.000 €, con
efectos 1/8/2014
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 CJD

EXENCION POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR

- Requisitos:
* La cuantía debe estar establecida en el Estatuto de los
Trabajadores
* El importe de la indemnización exenta tiene como límite
180.000 €, para despidos acaecidos a partir del 1/8/2014
* La exención está condicionada a la efectiva desvinculación del
trabajador de la empresa:
- No se cumple el requisito si el trabajador vuelva a
prestar servicios en la misma empresa u otra
vinculada en un plazo de 3 años (CV 0014-15 y
CV 2124-18)

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 CJD

EXENCION POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR

- Consultas y Jurisprudencia:

* DGT V2275-14, V1774-16, V 2158-18: Necesario que sea

calificado como improcedente por el SMAC o por resolución
judicial.

* TSJ Murcia 12/7/2013: La aceptación del trabajador de una

prejubilación mediante acuerdo, es un cese voluntario, no
equiparable al despido y por tanto, tributable.

* TS 25/10/2017: Laboralmente personal alta dirección: 7 días/año

trabajado con un máximo de 6 mensualidades. Mismo criterio AN
8/3/2017

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 CJD

EXENCION POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR

- Consultas y Jurisprudencia:
* DGT CV 2355-13: En el caso de despido por causas
objetivas: no es necesario el acto de conciliación o la sentencia
judicial para disfrutar de la exención.

* DGT CV 0936-17: Procede la exención en el caso de la

aplicación del artículo 51 (despido colectivo) o 52 c) (por causas
objetivas) y afecte a un nº inferior de los indicados en el art. 51,
siempre que se deba a causas económicas, técnicas,
organizativas, de producción o por fuerza mayor.

Despido colectivo: en menos de 90 días afecte a:

- 10 trabajadores en empresas que ocupen menos de 100
- 10% de los trabajadores en empresas entre 100 y 300
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- 30 trabajadores en empresas que ocupen a más de 300
 CJD

EXENCION DE LAS BECAS

- Quedan exentas las becas, siempre que sean concedidas por:

- Entidades Públicas
- Entidades acogidas a la Ley 49/2002
- Desde el 1/1/2015, también las de Entidades bancarias reguladas en el
Titulo II de la Ley 26/2013
- Y se utilicen para realizar estudios reglados y de investigación.
- Importes exentos 2017 2018
* Todos los grados del sistema educativo 3.000 6.000
* Compensación gastos transporte y alojamiento
hasta nivel de máster 15.000 18.000
* Estudios en el extranjero 18.000 21.000
* Estudios de doctorado 18.000 21.000
* Estudios de doctorado en el extranjero 21.600 24.600
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 CJD

EXENCION DE RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO (7p)

- Quedan exentas los rendimientos del trabajo realizados para una empresa
o entidad no residente con el límite de 60.100 €/anuales.

- Requisitos:
- Si la entidad no residente está vinculada con la entidad empleadora del
trabajo, el servicio debe producir una ventaja o utilidad en la entidad
destinataria
- Que en el territorio en que se realicen los trabajos, se aplique un impuesto
análogo o idéntico al IRPF y no sea un paraíso fiscal.

- Exención compatible con el régimen de dietas pero no con el régimen de

excesos

- CV 3269-18: Debe existir relación laboral del artículo 17.1, y el

prorrateo se hará con 365 días y no con los días de contrato. 30
 CJD

EXENCION DE RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO (7p)

- En el caso de servicios intragrupo, un indicio sería que una empresa

independiente estaría dispuesta a pagar o ejecutar por si misma (CV
2531-09, CV 079-10, CV2034-10, CV 1701-18, y TSJ Andalucía
15/3/17)

- TSJ Madrid 20/2/2014: en caso de empresas intragrupo, el beneficio

debe redundar a favor del destinatario, pero también lo hace a favor
del grupo por la propia vinculación, lo que el legislador desea evitar es
que el beneficio redunde solo a favor de la Española, sino sería
imposible su cumplimiento.

- CV 2727-18: no existe ninguna seguridad jurídica y la carga de la

prueba corresponde al trabajador y a la empresa

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 CJD

EXENCION DE RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO (7p)

- TSJ Madrid 10/12/2018 Recurso nº 342/2017: Trabaja para dos empresas

distintas durante el año, el Tribunal determina que en el divisor debe ser
el nº de días del año y no el nº de días trabajado.

- TSJ Madrid 16/12/2018 Recurso nº 341/2017: No es posible computar

como días de desplazamiento, los días de viaje de ida o de vuelta, si no
se ha podido desarrollar en ellos una jornada de trabajo, en horario
laboral, en el país de destino.

- CV 2948-18: Lo mejor es poder retribuir directamente al trabajador

de forma específica o desde la sociedad extranjera

- CV 2013-18: Administrador con cargo gratuito que realiza tareas de

trabajador: no puede aplicarlo porque la relación es mercantil y no
laboral. 32
 CJD
EXENCION DE LAS PRESTACIONES POR MATERNIDAD
SATISFECHAS POR LA SEGURIDAD SOCIAL

 TJS Madrid 29/6/2017 y TSJ Madrid 9/7/2016: exenta la prestación por

maternidad. El artículo 7 h de la LIRPF indica: “Estarán exentas las
demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple,
adopción, hijos a cargo y orfandad. También estarán exentas las
prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comunidades
Autónomas o entidades locales.”

- TEAC unificación de criterio 2/3/2017: quedan sujetas las prestaciones

por maternidad satisfechas por la Seguridad Social, porque son
prestaciones con origen en la excedencia laboral dirigida a compensar la
pérdida de ingresos directos, al tener suspendido, pero no extinguido el
contrato en esa situación.

- TS Sentencia en Casación 1462/2018 de 3/10/2018: quedan Exentas,

las prestaciones públicas por maternidad y no solo por nacimiento.
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 CJD
EXENCION DE LAS PRESTACIONES POR MATERNIDAD
SATISFECHAS POR LA SEGURIDAD SOCIAL

 RD-Ley 27/18: Quedan exentas: (CV 0130-19,135-19,159-19)

– Las prestaciones por maternidad o paternidad y las familiares no
contributivas reguladas en la Ley de Seguridad Social
– Las prestaciones por maternidad y paternidad reconocidas a los
profesionales no integrados en el régimen especial de la SS de
trabajadores por cuenta propia, por las mutualidades de previsión
social que actúan como alternativas a dicho régimen. La cuantía
exenta, tiene como límite el importe de la prestación máxima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El
exceso tributa como rendimiento del trabajo.
– Para los empleados públicos encuadrados en un régimen de la SS
que no dé derecho a la prestación de maternidad o paternidad,
estará exenta la retribución percibida durante los permisos de
parto, adopción o guarda y paternidad. La cuantía exenta será el
importe máximo reconocido por la SS, el exceso será rendimiento
de trabajo. 34
 CJD

Dietas, gastos de locomoción, manutención y estancia (art. 9 RIRPF)

 Gastos de locomoción:
– Transporte público: los que se justifiquen
– Transporte privado: Desde 1/12/2005: 0,19 €/Km

 Dietas de manutención y estancia

– Gastos de alojamiento: los que se justifiquen
– Gastos de manutención: España Extranjero
Con Pernocta 53,34 91,35
Sin Pernocta 26,67 48,08

 TEAC 6/11/18: Cantidades declaradas en 190, no puede hacer tributar al

perceptor, sin antes solicitar documentación al pagador:
– Transporte privado y manutención: Pagador debe justificar día, hora y
motivo
– Transporte público, estancia, parking y peaje privado: Perceptor: al estar los
certificados expedidos a su nombre.
35
 CJD

 El esquema de los rendimientos netos del trabajo es el siguiente:

+ Rendimiento íntegro o bruto

- Gastos deducibles
RENDIMIENTO NETO
- Reducciones
RENDIMIENTO DEL TRABAJO

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 CJD

 Los gastos deducibles en los rendimientos del trabajo son los siguientes:
– Cotizaciones a la Seguridad Social o Mutualidades obligatorias de
Funcionarios
– Derechos pasivos
– Cotizaciones a los colegios de huérfanos
– Cuotas satisfechas a los sindicatos
– Cuotas satisfechas a los colegios profesionales, cuando la colegiación es
obligatoria, con el límite de 500 € al año
– Gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios en la relación
del contribuyente con la persona de quien percibe los rendimientos con el
límite de 300 € al año.
– 2.000 € anuales
– Contribuyentes desempleados e inscritos en el INEM con traslado de
domicilio por exigencia del puesto de trabajo: 2.000 € el año de cambio de
residencia y el siguiente
– Discapacitados con trabajo en activo: 3.500 € al año. Si la discapacidad es del
65 % o superior o necesita ayuda de terceras personas, será de 7.750 €

Los tres últimos, tienen como límite el rendimiento íntegro del trabajo, tras la minoración
37
del resto de gastos. Los dos últimos se aplican sobre el rendimiento del que proceden.
 CJD

 Reducción del 30% de determinados rendimientos íntegros con una base

máxima de 300.000 €/año sólo en rendimientos del art. 17.1 si:

A) Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, y se

perciban en un único periodo impositivo (no pueden fraccionarse) . Están
tasados y sólo son:
A) Cantidades satisfechas a los empleados con motivo del traslado a otro centro
de trabajo
B) Las indemnizaciones percibidas por la Seguridad Social en supuestos de
lesiones no invalidantes.
C) Prestaciones por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente
pagados por empresas o entres públicos
D) Prestaciones por fallecimiento y gastos de sepelio o entierro
E) Cantidades satisfechas por compensación o reparación de complementos
salariales
F) Cantidades satisfechas por la empresa por la resolución de mutuo acuerdo de
la relación laboral.
G) Premios literarios científico o artísticos no exentos.

38
 CJD

 Reducción del 30% de determinados rendimientos íntegros con una base

máxima de 300.000 €/año sólo cuando:

B) Los rendimientos tengan un periodo de generación superior a dos

años:
 Distintos de los provenientes de la extinción de la relación
laboral o mercantil (art. 17.1)
 Se han de imputar a un único período (no se pueden
fraccionar)
 No se aplica si en 5 ejercicios anteriores se hubieran
percibido otros también generados en más de 2 años y se
redujeron

39
 CJD

 Provenientes de extinción de la relación laboral (art. 17.1)

 Se pueden reducir aunque se fraccionen si (período de generación/nº años

fraccionamiento) > 2
 No se impide la reducción por haber percibido otro rendimiento en 5 años
anteriores con período de generación de más de 2 años y haberlo reducido
 Limitación extra para estas indemnizaciones si superan los 700.000 euros no
exentos. Reducción = 0,3 x [300.000-(Indemnización-700.000)].

 Provenientes de la extinción de relación mercantil (art. 17.2)

 No se pueden reducir si se fraccionan, salvo que la extinción de la relación sea

anterior a 01-08-14
 No se pueden reducir si se cobró en 5 años anteriores otro rendimiento con
período de generación de más de 2 años y se redujo
 Limitación extra para estas indemnizaciones si superan los 700.000 euros no
exentos. Reducción = 0,3 x [300.000-(Indemnización-700.000)] por lo que no
se aplica reducción alguna si la indemnización ≥ 1.000.000€ en caso de
40
retribuciones de administradores (aunque sea relación laboral)
 CJD

 CV 1572-18: Si un trabajador percibe un rendimiento notoriamente irregular (de los

determinados en el Reglamento) al que aplicó la reducción por irregularidad y dos
años después percibe un rendimiento generado en más de dos años, sí que podrá
reducir este último.

 CV 2081-17: Si el contribuyente percibe rendimientos del trabajo con periodo de

generación superior a 2 años, el pagador ha de tener en cuenta dicho hecho y la
satisfacción en los 5 años anteriores de otros de estos rendimientos, a efectos de
practicar correctamente la retención. Si el contribuyente ha tenido este tipo de
rendimientos en los últimos 5 años pero en su autoliquidación no se aplicó la
reducción, deberá comunicarlo a través del modelo 145 para que se tenga en cuenta
como retribución con derecho a reducción

 CV 1062-16: Reducción de premio de antigüedad por más de 10 años en la empresa.

Necesario cumplir dos requisitos:
- Vinculación del propio rendimiento con una antigüedad en la empresa como
mínimo de dos años
- Que el convenio colectivo, acuerdo, pacto o contrato en el que se haya establecido
supere también el periodo de dos años. 41
 CJD

 CV 3669-15: Para que un premio de jubilación pueda disfrutar de reducción,

se exige una vinculación entre el premio percibido y la antigüedad en la
empresa, y además el convenio colectivo, acuerdo, pacto o contrato en el que
se haya establecido el premio supere los 2 años.

 CV 0676-18: podrá aplicarse la reducción si se extingue voluntariamente la

relación laboral, percibiendo una indemnización de mutua acuerdo, al
tratarse de un rendimiento obtenido de forma irregular, siempre que se
impute a un único periodo impositivo.

 CV 3273-18: Prima por jubilación voluntaria en un Ayuntamiento:

aplicación reducción del 30% siempre que se demuestre antigüedad con la
empresa de más de 2 año, y que el convenio colectivo, acuerdo, pacto o
contrato en el que se pacta, supere también el periodo de dos años. Y
siempre que se impute en un único periodo impositivo.

42
 CJD

 CV 1072-16: importe percibido en un solo acto por acogerse a la jubilación

parcial no le resulta de aplicación porque no depende de los años de
vinculación a la empresa, sino de la edad del trabajador.

 TEAC 4/4/2017: Un socio trabajador de una entidad, se separa, percibiendo

una cuantía en concepto de retribución por permanencia y razón de
edad. No aplicación del 30%, porque la retribución, fijado en los estatutos
de la empresa, retribuye un hecho instantáneo como es el cese de la entidad y
no premia un esfuerzo prolongado en el tiempo superior a 2 años.

 CV 2246-18: Es gasto deducible el pago de la Seguridad Social en otro

país

 CV 0067-19: El pago de las cuotas de autónomo por parte de la sociedad, es

retribución en especie, pero en todo caso, tiene la consideración de gasto
deducible para el sujeto pasivo.
43
 CJD

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO – PLANES DE PENSIONES

CONTINGENCIAS PREVISTAS EN LA LEY DE PiFP (Art. 8.6):

1) Jubilación: según la normativa de la SS.

Situaciones asimilables a la jubilación:

- 65 años (posible avanzar a 60 años)

- Extinción de la relación laboral y paro (por ejemplo por un
ERE). Según artículos 49.1.g-51-52-57 bis Estatuto trabajadores.

2 ) Incapacidad laboral total o permanente

3) Muerte

4) Situación de dependencia severa o gran dependencia

44
 CJD

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO – PLANES DE PENSIONES

SUPUESTOS EXTRAORDINARIOS DE LIQUIIDEZ PREVISTOS EN
LA LEY DE PiFP (Art. 8.8 y 9 Regl.):

1) Paro de larga duración:

- Inscrito en el paro
- No tener derecho a prestación

2 ) Enfermedad grave:
- Certificado médico que acredite enfermedad que incapacite para el
trabajo o actividad habitual al menos 3 meses con intervención de cirugía
mayor o ingreso hospitalario O enfermedad con secuelas permanen5tes
que limiten o impidan la actividad habitual o incapaciten para cualquier
actividad
- No percepción de prestación por incapacidad permanente y que
suponga una disminución de la renta disponible.

3) Recate de primas con 10 años de antigüedad (a partir 1/1/2025)

45
 CJD
 REDUCCIÓN DEL 40% PARA APORTACIONES
HASTA 31/12/2006 EN CAPITAL (DT 12ª LIRPF)

 Sólo aplicable a las primas rescatadas en un mismo año natural que puedan
tener derecho a la reducción (CV 1374/11, CV 2670-09))

 El rescate en un solo año afecta por igual a los Planes de Pensiones y Planes de
Previsión Asegurado (CV1211-08)

 El contribuyente puede elegir el periodo impositivo al que aplicará la

reducción (CV1626-14)

 La reducción es aplicable tanto si es el partícipe como el beneficiario (CV

0139-06)

 Jubilación parcial y jubilación total (CV 3278-18 , CV 0136-19)

 No se puede presentar declaración complementaria para suprimir el 40% de un

año anterior (CV 0500-15)

 Articulo 86.1 de la Ley 26/2014 introduce un nuevo apartado (4) a la DT 12ª

LIRPF que pone plazo a la aplicación de la reducción del 40% (Tres posibles
situaciones) 46
 CJD

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO – PLANES DE PENSIONES

 Régimen transitorio rescate plan de pensiones

– Contingencias acaecidas en 2010 o anteriores
 Se puede aplicar la reducción del 40% si se percibe la prestación en forma de
capital (correspondientes a primas aportadas hasta 01-01-07), como hasta 2014,
pero solo si las prestaciones se perciben hasta el 31-12-18

– Contingencias acaecidas de 2011 a 2014

 Solo se puede aplicar la reducción del 40%, a las prestaciones percibidas en
forma de capital (correspondientes a primas aportadas hasta 01-01-07), pero
para ello es necesario que la prestación se perciba hasta el fin del octavo
ejercicio siguiente al de la contingencia

– Contingencias acaecidas en 2015 y siguientes

 La reducción del 40% a las prestaciones en forma de capital (correspondientes
a las primas aportadas hasta 01-01-07) solo se puede aplicar si las prestaciones
se perciben en el ejercicio en el que acaezca la prestación y en los 2 siguientes

47
 CJD

Contingencia Contingencia Contingencia

producida en producida entre producida en
2010 o anteriores 2011-2014 2015 o posterior

Límite para Limite para

aplicar aplicar
el 40%: el 40%:

Limite para 2011 → 2019 2015 → 2017

aplicar 2012 → 2020 2016 → 2018
el 40%: 2013 → 2021 2017 → 2019
2014 → 2022 ………
31/12/2018
(antes del final del (El ejercicio de la
octavo ejercicio contingencia y los 2
siguiente a la siguientes)
contingencia)

48
 CJD

 REDUCCIONES DEL RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO: (hasta 4/7/2018)

– Rendimientos netos trabajo < 11.250 €: 3.700 €

– Rendimientos netos trabajo ente 11.250 – 14.450 € :
3.700-(1,15625(RNT-11.250) €
– Rendimientos netos trabajo > 14.450 €: 0€
(o rentas distintas a las del trabajo superiores a 6.500 €)

– Como consecuencia de las reducciones el saldo no puede ser negativo

– En declaración conjunta se sumas los rendimientos de todos los perceptores

49
 CJD

 REDUCCIONES DEL RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO: (a partir 5/7/2018)-

EFECTOS GENERALES 1/1/2019

– Rendimientos netos trabajo < 13.115 €: 5.565 €

– Rendimientos netos trabajo ente 13.115 – 16.825 € :
5.565-(1,5(RNT-13.115) €
– Rendimientos netos trabajo > 16.825 €: 0€
(o rentas distintas a las del trabajo superiores a 6.500 €)

– Como consecuencia de las reducciones el saldo no puede ser negativo

– En declaración conjunta se sumas los rendimientos de todos los perceptores

50
 CJD

 REDUCCIONES DEL RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO 2018,

(SALVO FALLECIMIENTO ANTERIOR A 5/7/2018):

Reducción = Reducción vigente a 31/12/2017 +

(Reducción vigente 1/1/2019 – Reducción vigente a
31/12/2017) /2

Por tanto en 2018:

1) IRPF devengado antes 5/7/2018: aplicar reducción
2017.
2) IRPF devengado a partir 5/7/2018: se incrementa la
reducción vigente, en la mitad de la diferencia de la
nueva reducción menos la antigua.
51
 CJD

– Ejemplo 1: El Sr. Matías tiene 66 años y está jubilado, percibe una

pensión de jubilación de 15.000 €, y además ha percibido los
derechos consolidados de un Plan de Pensiones que suscribió hace
10 años por valor de 90.000 €., todos generados antes del
31/12/2006.Calcular el rendimiento neto del trabajo a imputar en su
declaración.

– Ejemplo 2: Un trabajador afectado por un despido colectivo después

de 20 años en la empresa. La indemnización cobrada en enero del
2018 es de 120.000 euros, aunque la obligatoria según el Estatuto de
los Trabajadores es de 30.000. Calcular el rendimiento a incluir en
el IRPF.

52
 CJD

ESCALA DE RETENCIONES DE LOS RENDIMIENTOS DEL

TRABAJO A PARTIR DEL 2016

Base hasta Cuota retención Resto base Porcentaje

0 0 12.450,00 19
12.450,00 2.365,50 7.750,00 24
20.200,00 4.225,50 15.000,00 30
35.200,00 8.725,50 24.800,00 37
60.000,00 17.901,50 En adelante 45

53
 CJD

VIII- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

 Son rendimientos del capital inmobiliario los que se deriven de:

– El arrendamiento de inmuebles o derechos reales sobre ellos
– La constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos.
 Los ingresos: se computan todos los conceptos que sean exigibles al arrendatario,
incluso, en su caso, los correspondientes a todos aquellos bienes cedidos con el
inmueble y excluido el IVA.
 Los gastos: son los necesarios para la obtención de los ingresos De entre los gastos
destacaremos:
– Intereses y gastos de financiación y gastos de conservación y reparación
 No podrán exceder para cada bien en la cuantía de los rendimientos
íntegros para cada bien o derecho. Exceso 4 años
– Tributos
– Servicios personales
– Gastos jurídicos
– Saldos de dudoso cobro
– Seguros, servicios y suministros
– Amortización: 3% del mayor; coste de adquisición o valor catastral
(prorrateo IBI). Bienes amortizables: tablas de EDS.
54
 CJD

 CV 0714-17: Arrendamiento con un periodo de carencia de un año:

probada la gratuidad, no obtiene rendimientos del capital mobiliario,
por tanto deberá imputar IRI, y durante ese periodo no podrá deducir
gasto alguno.

 CV 0089-19, CV 0415-19: Arrendamiento con un periodo de carencia

como compensación por obras de mejora que debe realizar el
arrendatario y que luego revertirán en el propietario cuando finalice el
contrato: no es una cesión de un inmueble gratuito, sino que la
contraprestación es la realización de las obras, por lo que es una
retribución en especie del capital inmobiliario. La imputación
temporal según el artículo 14.1ª) será cuando resulten exigibles, por
tanto en el momento de la finalización del contrato, que es cuando las
obras revertirán en el propietario. ¿Importe?

 CV 4269-16: La fianza no es renta a no ser que se retenga por

desperfectos.
55
 CJD

 Los rendimientos generados en más de dos años o obtenidos de forma

notoriamente irregular, se reducen en un 30%. La cuantía se limita a una
base máxima de reducción de 300.000€ y tienen que imputarse en un
solo período impositivo. La reducción se aplica incluso a los
rendimientos negativos.

 Cuando un contribuyente y la persona a la cual se arrienda o cede un

inmueble o transmite un derecho real, sean cónyuges o parientes hasta el
tercer grado, el rendimiento del capital inmobiliario computable, no
podrá ser inferior al que resultaría de aplicar el 2% (o 1.1% si es
revisado) del valor catastral del inmueble.

 Desde el 1/1/2015, en los supuestos de arrendamiento de viviendas, el

rendimiento neto positivo, se reducirá en un 60%. Dicha reducción sólo
se producirá respecto de los rendimientos declarados por el
contribuyente.

56
 CJD

 TEAC 8/3/18: La reducción del 60% no se aplica a los

arrendamientos de temporada , sino a aquellos que tenga tal
consideración según artículo 2.1 de la LAU: “edificación habitable cuyo
destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del
arrendatario”

 TSJ Cataluña 19/11/2015: En el caso de inmueble no arrendado, todos

los gastos y amortizaciones son deducibles, si el inmueble se destina al
arrendamiento. No coincide con el criterio administrativo.

 CV 1003-17 , CV 3416-18, CV 0089-19 Si en un ejercicio no se

obtienen alquileres, los gastos de reparación y conservación, para que
la vivienda vuelva a ser alquilada podrán deducirse en los 4 ejercicios
siguientes.

57
 CJD

 TEAC unificación de criterio 8/9/2016: procede la reducción del 60%

incluso si el arrendatario es persona jurídica, si queda acreditado que el
inmueble se destina a vivienda de persona física.

 CV 1936-17: A efectos del cálculo de la amortización, es que no se

puede tomar como valor de adquisición satisfecho el que figure en la
escritura de declaración de obra nueva, sino el coste de la obra que se
pruebe.

 CV 2527-18: En el caso de alquiler vacacional de una vivienda, en la

que sólo se pernocta un día, los gatos deducibles sólo lo son en la parte
proporcional de ese día.

 CV 1220-17: Cesión gratuita de usufructo vitalicio sobre un local a

una hija: RKI, y aplicar como mínimo reglas IRI, si puede probarse su
gratuidad, sino valor de mercado. (art.40.1 LIRPF)
58
 CJD

 CV 3140-18: Contribuyente que recibe por herencia de su madre,

locales arrendados en los que la madre tenía pendiente descontar como
gasto, las reparaciones de locales por aplicación del límite: No podrá
aplicarlas el hijo, porque los gastos deducibles, corresponden a la
persona que obtenga el rendimiento del capital mobiliario.

 TEAC unificación de criterio 2/3/2017: los rendimientos declarados,

serán:
– Los consignados en la autoliquidación
– Los realizados fuera de plazo, antes del inicio de un
procedimiento de comprobación de los citados rendimientos
– Si existe una liquidación paralela por parte de la
Administración ya no procede el 60%.

59
 CJD

 Los rendimientos derivados del arrendamiento y

subarrendamiento de inmuebles urbanos, se encuentra sujeto a
retención, con las siguientes excepciones:

– Arrendamiento de bienes inmuebles a personas físicas que no

sean sujetos pasivos retenedores
– Arrendamiento de viviendas por empresas para sus empleados
– Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo
arrendador no supere los 900 euros anuales
– Arrendador obligado a darse de alta en el IAE (Grupo 861)
– Rendimientos derivados de contratos de arrendamiento
financiero

– El tipo de retención, cuando procede es a partir del 1/1/2016

el 19%.
60
 CJD

 CV 3148-18: Arrendar un despacho médico, dando servicios de

internet, secretaria, luz, agua..etc, no está sujeto a retención, ya que no
es un simple arrendamiento de local de negocio.

 CV 2297-09: Si el arrendamiento no ha sido satisfecho, no existe la

obligación de retención

 CV 0164-16: En periodos de carencia en los que no se satisface el

arrendamiento, no hay obligación de practicar la retención.

61
 CJD

IX- IMPUTACION DE RENTAS INMOBILIARIAS

 A partir de 1-1-99, determinados inmuebles urbanos no arrendados, excluida la vivienda
habitual, tributan en IRPF no como rendimientos del capital inmobiliario, sino como rentas
imputadas.

 Para proceder a la imputación de rentas inmobiliarias debe cumplirse:

– Que el inmueble sea urbano o rústico (desde el 1-1-2007)
– Que no esté afecto a actividad económica ni genere rendimiento del capital
inmobiliario
– Que no sea la vivienda habitual ni un solar
– Que no sea un inmueble en construcción

 Tiene la consideración de renta imputada, la cantidad que resulte de aplicar el 2% sobre el

valor catastral del inmueble. Si el valor ha sido revisado en los últimos 10 años, será el
1.1%. Sin posibilidad de deducción de gasto alguno.

 La imputación de renta inmobiliaria es susceptible de prorrateo.

 CV 1385-18: Inmueble ocupado ilegalmente por terceras personas no debe imputarse,

desde el momento en el que se inicia el procedimiento judicial de desahucio, sin necesidad
de esperar a la resolución del mismo. 62
 CJD

 Ejemplo: Un contribuyente es titular de una segunda vivienda, cuyo

valor catastral no revisado es 51.000 €. Además, su vivienda habitual
tiene un valor catastral revisado de 68.000 €. Calcular los rendimientos
del capital inmobiliario y las imputaciones de renta que correspondan.

 Ejemplo: Pedro adquiere el 1-4 un inmueble por 120.000 €. Lo arrienda

el 1-5. Su valor catastral es de 48.000 €, siendo el valor del suelo de
18.000 € (37,5%), y el de la edificación 30.000 € (62,5%). Calcular la
amortización a practicar.

 Ejemplo: Un contribuyente adquiere el 20-11-2018, un bien inmueble

que no constituye su vivienda habitual. El valor catastral asciende a
43.200 €. Por otra parte, en fecha 20-2-2018, transmite otra vivienda no
habitual cuyo valor catastral es de 36.000 €. Calcular el total de
imputaciones de rentas inmobiliarias, sabiendo que los valores
catastrales no son revisados.

63
 CJD

 Ejemplo: Un contribuyente es propietario de un inmueble de 4 plantas,

cuyo valor catastral asciende a 480.000 € (no revisado) y repartido de la
siguiente forma: Indicar que tipo de rendimientos generan:
– Planta baja: ejerce su actividad económica. VC: 90.000
– 1ª: tiene su vivienda habitual. VC: 90.000
– 2ª y 3ª: tiene viviendas alquiladas. VC: 108.000 cada una
– 4º: tiene una vivienda vacía en expectativa de venta o alquiler.VC:
84.000

64
 CJD

 Ejemplo: Doña Camino es propietaria de los siguientes inmuebles:

1) Piso en el que habita, recibido por herencia en 1998, y cuyos datos son:
- Valor a efectos del ISS: 90.150
- Valor catastral no actualizado: 84.140
- Valor del suelo a efectos del IBI: 39.000
- Importe del IBI: 210
- Gastos de Comunidad: 700
2) Apartamento adquirido en 1994, cedido a su hija para que viva, sin cobrar
alquiler alguno y con los siguientes datos:
- Valor de adquisición: 48.000
- Valor catastral no actualizado 37.800
- Valor del suelo a efectos del IBI 16.800
- Importe del IBI: 102
- Gastos de comunidad: 360
- Cuota amortización préstamo hipotecario 1.800
- Intereses del préstamo hipotecario 450
65
 CJD

3) Piso adquirido en 1998, arrendado a un sobrino todo el año, con los siguientes
datos:
- Valor de adquisición: 48.000
- Valor catastral actualizado: 60.100
- Valor del suelo a efectos del IBI: 21.600
- Importe del IBI 177
- Gastos de comunidad: 540
- Amortización del préstamo 1.200
- Intereses del préstamo 900
- Importe del alquiler mensual 60
4) Local arrendado todo el año, percibiendo 10.800 € + 2.268 € de IVA.
- Valor de compra 48.000
- Valor del suelo en la compra: 12.000
- Valor catastral : 15.000
- Importe del IBI 288
- Gastos comunidad sin IVA 540
Calcular los rendimientos generados. 66
 CJD

X- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

 La determinación del rendimiento neto resulta de lo siguiente:

+ Rendimientos íntegros
- Gastos deducibles
= Rendimiento neto
- Reducciones
= Rendimiento neto reducido.
 Podemos encontrar diferentes tipos de rendimientos de capital mobiliario, entre otros:
– A) Rendimientos derivados de la participación en fondos propios: son por ejemplo: los
dividendos, las primas de asistencia a Juntas, y en general cualquier otro que se obtengan
en virtud de la condición de socio, accionista, asociado o partícipe, distribución de la prima
de emisión.
– B) Cesión a terceros de capitales propios: son las contraprestaciones de todo tipo, obtenidas
por la cesión a terceros de capitales propios. Por ejemplo: las cuentas corrientes, los
depósitos bancarios, las Letras del Tesoro...
– C) Operaciones de capitalización, contratos de seguro de vida o invalidez
– D) Otros rendimientos: arrendamiento de bienes muebles, procedentes de la propiedad
intelectual, prestación de asistencia técnica…
67
 CJD

 En cuanto a los gastos deducibles, sólo existen de dos tipos:

– Gastos de administración y depósito de valores negociables.
– Asistencia técnica y arrendamiento: son deducibles los gastos necesarios para la
obtención de los ingresos.

 Existe también la reducción del 30% cuando los rendimientos se obtengan en

un periodo de generación superior a dos años pero únicamente para los
rendimientos de la letra D) anterior , con una base máxima de 300.000 €

 Los rendimientos del capital mobiliario están sometidos a retención, que será
un 19% a partir del 1/1/2016. Teniendo en cuenta, que existen determinadas
rentas que no tienen dicha obligación de retención, como son las Letras del
Tesoro.

 A partir 1/1/19, los rendimientos del capital mobiliario procedentes de la

propiedad intelectual, cuando el contribuyente no sea el autor, la retención
será del 15%.
68
 CJD

* Los rendimientos del capital mobiliario de los tipos:

– A) Participación en fondos propios de entidades

– B) Cesión a terceros de capitales propios
 Con la excepción de los procedentes de entidades vinculadas (a partir del 1/1/2015,
un 25%) con el contribuyente, con el límite que indicamos a continuación.
– C) Operaciones de capitalización y seguros de vida o invalidez

Forman parte de la renta del ahorro

* Los rendimientos del capital mobiliario del tipo:

D) Otros rendimientos: arrendamientos de bienes muebles…

B) Cesión a terceros de capitales propios de entidades vinculadas, con
los requisitos expuestos a continuación

Forman parte de la renta general

69
 CJD

RETRIBUCIONES EN ESPECIE EN CASO DE CESION A

TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS

 Se califica como rendimiento del capital mobiliario cuando sea

contraprestación del capital.
 Base imponible: Valor de mercado del bien recibido, si el ingreso a cuenta
no se ha repercutido al cliente, se adicional al valor de mercado del bien
entregado
 Base del ingreso a cuenta: Precio de adquisición o coste para la entidad
financiera incrementado en un 20%.
 Importe del ingreso a cuenta: 19%
 Ejemplo: Una entidad financiera regala un televisor por una imposición a
plazo. El coste para la entidad financiera ha sido de 500 €.
– Coste del bien: 500
– Valor del bien (500 + 20%) = 600
– Ingreso a cuenta (600 * 19%) = 114
– Base RKM: 600+114 = 714
70
 CJD

OPERACIONES VINCULADAS

 Se ha modificado el artículo 46 de la Ley 35/2006 del IRPF, que regula la

imputación en base imponible en función del tipo de rendimiento.
 Hasta 31 de diciembre del 2008, los rendimientos del capital mobiliario
derivados de cesión a terceros de entidades vinculadas, debían declararse en
la base imponible general del IRPF.
 Con esta modificación normativa y con efectos desde el 1 de enero del 2009,
únicamente deberán declararse este tipo de rendimientos en la base
imponible general, en la parte que exceda del importe de los capitales
propios cedidos a la entidad vinculada, respecto del resultado de multiplicar
por tres los fondos propios (del último ejercicio cerrado con anterioridad a la
fecha de devengo del impuesto) , en la parte que corresponda a la
participación del contribuyente.
 Se incluyen los contratos de cuentas en participación.

71
 CJD

OPERACIONES VINCULADAS

 Ejemplo 1: Se perciben 10.000 € de interese por un préstamo realizado a una

entidad vinculada por importe de 500.000. Los fondos propios de la entidad
son de 300.000 y la participación del declarante es del 60 %:
– Fondos propios x 3 x participación: 300.000 x 3 x 60% = 540.000
– Préstamo inferior a dicho importe: 500.000 < 540.000
– Intereses: 10.000 : Base Imponible del Ahorro.

 Ejemplo 2: Mismo importe de intereses, préstamo y fondos propios, pero la

participación es de un 25%:
– Fondos propios x 3 x participación: 300.000 x 3 x 25% = 225.000
– Préstamo superior a dicho importe: 500.000 > 225.000
– Proporción: 225.000/500.000 = 45% BIA 55 % BIG
– Intereses:
 10.000 x 45 % = 4.500 BIA
 10.000 x 55 % = 5.500 BIG
72
 CJD

DISTRIBUCION PRIMA EMISION Y REDUCCION CAPITAL

DESDE 1/1/2015

 La distribución de la prima de emisión y la reducción de capital de

sociedades no cotizadas, será rendimiento del capital mobiliario con el
límite de la diferencia entre: Incremento de los fondos propios que se
generan desde que se compró la participación hasta el balance del último
ejercicio cerrado antes de la distribución de la prima o se realizó la
reducción, y el valor de adquisición de la participación. El resto reduce
el valor de adquisición de la cartera.

 En el caso de acciones cotizadas continua igual: disminuye el valor de

adquisición hasta su anulación, el exceso es capital mobiliario.

73
 CJD

 Ejemplo: Sociedad no cotizada que se constituye en 2010, el

contribuyente adquiere en 2012 el 10% por 1.400 €. Los fondos propios
al repartir la prima son de 14.800 €, y le reparten 200 € de prima.

 Solución: El posee el 10% de la sociedad, por tanto le corresponden 10%

sobre 14.800 = 1.480. Busquemos la diferencia con su valor de
adquisición: 1.480 – 1.400 = 80 € tributaran como rendimiento del
capital mobiliario.
El resto de la prima, 200 – 80 = 120 disminuye el valor de adquisición.
Así, su valor de adquisición será 1.400 – 120 = 1.280

 Si al año siguiente se perciben 100 € de dividendos: Los primeros 80 no

tributarán porque ya lo hicieron el año anterior, el exceso si, es decir 20,
serán rendimientos de capital mobiliario. Y los 80, disminuirán el valor
de adquisición que pasará a ser: 1.280 – 80 = 1.200..

74
 CJD

REGIMEN DE TRIBUTACION DE LOS SOCIOS PERSONAS

FISICAS DE LAS SICAV
 Hasta 22/9/2010: las reducciones de capital con devolución de aportaciones
disminuían el valor de adquisición de la participación hasta el límite de su
importe.
 Desde 23/9/2010: el importe total percibido se calificará como rendimiento
del capital mobiliario con el límite del mayor de las siguientes cuantías:
- El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisición hasta
el momento de la reducción de capital
- Cuando la reducción proceda de beneficios no distribuidos, el importe de
dichos beneficios.

 En el caso de la distribución de prima de emisión, la totalidad del importe

obtenido es capital mobiliario.

75
 CJD

PLANES INDIVIDUALES DE AHORRO SISTEMATICO (PIAS)

 Son contratos celebrados con entidades aseguradoras para constituir con los
recursos aportados una renta vitalicia asegurada, siempre que se cumplan los
siguientes requisitos:
– Tipo de contrato: seguros individuales de vida en que el contratante, el
asegurado y el beneficiario sea el propio contribuyente.
– La aportación anual máxima es de 8.000 € (independiente de los sistemas de
previsión social). Y la aportación total máxima es de 240.000 €
– La primera prima satisfecha debe tener una antigüedad superior a diez años en el
momento de constitución de la renta vitalicia.
– Si se dispone de cantidades antes de la constitución de la renta vitalicia, estas
disposiciones tributarán en el IRPF.
– La prestación debe percibirse en forma de renta vitalicia.
– La rentabilidad que se ponga de manifiesto con la constitución de la renta
vitalicia está exenta de tributación en el IRPF
 Desde el 1/1/2015, disminuye el plazo de mantenimiento de los PIAS de 10 a 5
años para conseguir la exención de la rentabilidad, siempre que se rescaten en
forma de renta vitalicia. (incluso a los formalizados antes de 1/1/2015)
76
 CJD

PRODUCTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO DESDE 2015

 Se crean los siguientes productos financieros:

– Con una entidad aseguradora: Seguros individuales de Ahorro a L/P
– Con una entidad financiera: Cuentas Individuales de Ahorro a L/P

 Las características comunes de estos planes de ahorro a L/P son:

– Aportación máxima anual de 5.000 €
– Sólo rescatables en forma de capital
– Se garantiza la recuperación de cómo mínimo el 85% de las aportaciones
– Si el importe se recupera transcurrido un mínimo de 5 año, los rendimientos
producidos estarán EXENTOS.
– No se pueden tener más de un productos
– Los rendimientos de los Planes de Ahorro a Largo Plazo, si se rescatan
transcurridos 5 años desde su contratación, quedan exentos.

 Una vez contratados y hecha la primera aportación, están exentos los

rendimientos si transcurren 5 años desde la primera aportación, aunque
el importe depositado sea del año anterior.
77
 CJD

CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA E INVALIDEZ

 En general, no se trata de productos de riesgo (seguros de vida tradicionales)

 Son productos financieros que se comercializan bajo la designación de seguros

de vida

 Siempre existe la posibilidad de recuperar el capital invertido (prima) tanto en

supervivencia como en caso de muerte. En caso contrario (prima no
reintegrable) NO ES UN PRODUCTO FINANCIERO

 Se considerarán afectados por una minusvalía igual o superior al 33% los

pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de
incapacidad permanente en el grado de incapacidad permanente total, absoluta
o gran invalidez.

 Personas que intervienen en un contrato de seguro:

 Tomador: es quien contrata el seguro y paga las primas
 Asegurado: es aquel cuya vida o invalidez se aseguran
 Beneficiario: es la persona que recibirá la indemnización contratada
cuando se produzca el siniestro o venza el plazo establecido en el
contrato. 78
 CJD

CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA E INVALIDEZ

SEGUROS PARA CAUSA VIDA

TOMADOR ASEGURADO BENEFICIARIO IMPUESTOS

A A A IRPF

A B A IRPF

A A B DONACIONES

A B B DONACIONES

A B C DONACIONES
 CJD

CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA E INVALIDEZ

SEGUROS PARA CAUSA MUERTE

TOMADOR ASEGURADO BENEFICIARIO IMPUESTOS

A A A ----------------------

A B A IRPF

A A B SUCESIONES

A B B ----------------------

A B C DONACIONES
 CJD

CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA E INVALIDEZ

 En el ámbito de la Seguridad Social, se diferencian las siguientes situaciones:

a) Incapacidad temporal: Cubre el riesgo temporal de estar imposibilitado
para el trabajo, por causa de enfermedad, común o profesional, accidente,
común o profesional, y períodos de observación por enfermedad profesional en
los que se prescribe la baja del trabajo.
Origina dos tipos de prestaciones, una de asistencia sanitaria y otra prestación
económica que trata de paliar la carencia de rentas de trabajo. Dicho subsidio
se abona mientras dure la incapacidad temporal, siempre que se cumplan los
requisitos y bajo las condiciones establecidas, con una duración máxima de
doce meses prorrogables por otros seis.
b) Incapacidad permanente: es la situación de incapacidad que subsista
después de extinguida la incapacidad temporal por el transcurso del plazo
máximo señalado y a la situación de reducciones anatómicas o funcionales
graves, de carácter previsiblemente definitivo, que anulen o disminuyan la
capacidad laboral. Y se clasifica en función del porcentaje de reducción de la
capacidad de trabajo del interesado, valorado de acuerdo con una lista de
enfermedades, en los siguientes grados:
81
.
 CJD

CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA E INVALIDEZ

b.1) Incapacidad permanente parcial para la profesión habitual, que

ocasione al trabajador afectado una disminución no inferior al 33 por 100 en su
rendimiento normal para su profesión habitual.
b.2) Incapacidad permanente total para la profesión habitual, que impide
al trabajador afectado la realización de todas o de las tareas fundamentales de
la profesión habitual.
b.3) Incapacidad permanente absoluta, que impide por completo al
trabajador afectado la realización de cualquier profesión u oficio.
b.4) Gran invalidez, que determina para el trabajador afectado la
necesidad de asistencia de tercera persona para realizar los actos más
elementales de la vida diaria.
c) Lesiones permanentes no invalidantes, que comprenden todas las lesiones,
mutilaciones y deformidades, causadas por accidentes de trabajo o
enfermedades profesionales, de carácter permanente, que sin llegar a incidir
negativamente en la capacidad laboral del trabajador suponen una disminución
o alteración de la integridad física del trabajador.

82
 CJD

CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA E INVALIDEZ

Como conclusión de lo expuesto, cabe señalar que, en el campo de

aplicación de la Seguridad Social, el concepto de invalidez parece
referirse a aquellas situaciones calificadas de incapacidad permanente
que imposibilitan para el desarrollo de la actividad laboral, con carácter
en principio definitivo, por contraposición a las situaciones de
incapacidad temporal, en las que dicho impedimento tendría un carácter
transitorio, y a las de lesiones permanentes no invalidantes, en las que
no se produce un impedimento para la realización de la actividad
laboral. De otra parte, la situación de incapacidad permanente
integrará, en todo caso, a aquellos sujetos afectados con un grado
de minusvalía igual o superior al 33 por 100.
 CJD

CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA E INVALIDEZ

 Tributa en IRPF como RCM, cuando tomador y beneficiario son la

misma persona. Si son personas diferentes, tributará en ISD

 Es una operación de seguro aquella en la que el tomador entrega una

cantidad (PRIMA), o en el momento de su constitución inicial o de
forma periódica, a cambio de percibir en el momento establecido en el
contrato, la prima satisfecha más su rentabilidad.

 Las prestaciones pueden ser en forma:

 Capital
 Renta
 Renta inmediata
 Renta vitalicia
 Renta temporal
 Renta diferida
 Renta vitalicia
 Renta temporal

84
 CJD

CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA E INVALIDEZ

(PRESTACION DE CAPITAL)
 En la BIA se tributa por la diferencia entre:

Capital recibido – Primas aportada

 Sujetos a retención del 19%

 Regla especial a partir del 1-1-2015, cuando se cumplen dos

condiciones:

 El contrato asegura la contingencia de supervivencia y la de

fallecimiento y incapacidad
 El capital percibido corresponde a la contingencia de
supervivencia

 Además se detraerá el importe de las primas satisfechas que

cubran el riesgo de fallecimiento o incapacidad, consumidas hasta
el momento. 85
 CJD

CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA E INVALIDEZ

(PRESTACION EN RENTA INMEDIATA)
El contratante entrega una prima a cambio de percibir una cantidad
determinada (RENTA) de forma inmediata desde la entrega de la prima.
Tipos:

 Renta vitalicia: El RCM tributable, se determina aplicando a cada anualidad, un

porcentaje en función de la edad del rentista en el momento de su contratación:
 40% si tiene menos de 40 años
 35% si tiene entre 40 y 49 años
 28% si tiene entre 50 y 59 años
 24% si tiene entre 60 y 65 años
 20% si tiene entre 66 y 69
 8% si tiene 70 años o más.

 Renta temporal: El RCM, se determina aplicando a cada anualidad, un

porcentaje en función de la duración de la renta:
 12% si la duración es inferior o igual a 5 años
 16% si la duración es superior a 5 años e inferior a 10 años
 20% si la duración es superior a 10 años e inferior a 15 años
 25%: si la duración es superior a 15 años.
86
 CJD

CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA E INVALIDEZ

(PRESTACION EN RENTA DIFERIDA)
Son productos de seguro mixto porque combinan la entrega de un capital
que genera una rentabilidad pactada, por tiempo establecido, con la
percepción de una renta en el vencimiento. Tipos:

 Renta vitalicia: El RCM tributable, se le aplica el mismo porcentaje

anteriormente indicado, al que se le adiciona la rentabilidad acumulada
en el momento del rescate, dividido en décimas partes, durante los
primeros 10 primeros años de cobro.

 Renta temporal: El RCM, se determina aplicando a cada anualidad el

mismo porcentaje anterior de las rentas temporales, adicionándole la
rentabilidad obtenida desde la constitución de la renta, dividido en un
plazo máximo de 10 años.

87
 CJD

MECANISMOS DE REVERSION EN CASO DE PIAS Y

RENTAS VITALICIAS DERIVADAS DE EXENCION POR
REINVERSION MAYORES 65 AÑOS– RD 1461/2018
(22/12/2018)
Cuando existan mecanismos de reversión en caso de fallecimiento sobre
contratos de rentas vitalicias aseguradas, en los casos en que no tribute
la renta obtenida por transmisiones de bienes por mayores de 65 años a
condición de revertir en renta vitalicia o en los PIAS, deben cumplirse los
siguientes requisitos (no resulta aplicable a contratos celebrados a partir
1/4/2019):

- En reversiones en caso de fallecimiento del asegurado, sólo

podrá existir un potencial beneficiario de la renta vitalicia que revierta.
- En el supuesto de periodos ciertos de prestación, éstos no
podrán exceder de 10 años desde la constitución de la renta vitalicia
- En el supuesto de formulas de contraseguro, la cuantía total a
percibir con motivo del fallecimiento del asegurado en ningún momento
podrá exceder de los siguientes porcentajes respecto del importe
destinado a la constitución de la renta vitalicia:
88
 CJD

Años desde la constitución de la Renta Porcentaje

vitalicia
1 95%
2 90%
3 85%
4 80%
5 75%
6 70%
7 65%
8 60%
9 55%
10 en adelante 50%
 CJD

XI – RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS

 Se consideran rendimientos íntegros de estas actividades, aquellas que

procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno
solo de estos factores, suponen por parte del contribuyente la ordenación
por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos, o
de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción y
distribución de bienes o servicios.

 Se entiende que el arrendamiento (y hasta 31-12-2006 también la

compraventa de inmuebles) se realiza como actividad económica si se
cumple simultáneamente: (TEAC 28/5/2013: requisitos mínimos)
– Que se cuente con un local exclusivamente dedicado a llevar su
gestión (Desaparece desde el 1/1/2015)
– Que se tenga, al menos, una persona empleada con contrato laboral
y a jornada completa.

90
 CJD

 Arrendamiento de inmuebles como actividad económica:

 CV 0858-17: Incluso si está de baja por enfermedad

 CV 0858-17 y CV 0088-18: Externalización del servicio no cumple

 CV 1437-18: Dos personas a media jornada, no cumple

 CV 0200-19: Titular de varios inmuebles algunos en propiedad y otros

en comunidades de bienes, contando con persona contratada: no es
posible afectar a la actividad de arrendamiento, los inmuebles en
copropiedad, porque las CB deben cumplir sus propios requisitos de
persona contratada.

91
 CJD

 Los regímenes de determinación del rendimiento son los siguientes:

(incompatibles)

– Estimación directa
– Estimación objetiva
– Estimación indirecta

 Las actividades económicas pueden distinguirse entre:

– Actividades empresariales
– Actividades profesionales (incluyen las artísticas y deportivas)
– Actividades agrícolas, ganaderas y forestales

 Rentas excluidas de gravamen:

1. Las rentas forestales concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de
acuerdo con planes técnicos de gestión forestal
2. Las ayudas de la política agraria y pesquera comunitaria
3. Las ayudas públicas para la reparación por destrucción por incendio, inundación o
hundimiento.
4. Las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera
92
 CJD
* Calificación de servicios prestados por profesionales desde 1/1/2015: cuando los
socios presten servicios profesionales (sección 2ª del IAE), y el socio está
incluido en el RETA o mutualidad alternativa, el rendimiento se calificará como
de actividad económica.

* Tributación en IVA del socio de un despacho que califica en IRPF el rendimiento

de los servicios que presta a la sociedad como procedentes de actividad
profesional (Nota de la Subdirección General de Información y Asistencia
Tributaria)
– Derecho y jurisprudencia comunitaria:

Según la Directiva, el concepto de empresario o profesional va ligado al de independencia:

soportar riesgo, contrario a subordinación y la retención o el régimen de cotización a la seguridad
social también pueden tenerse en cuenta

 Nunca autónomo dependiente si existe vinculación: nunca siendo administrador de la

entidad o participación ≥ 25%

– Derecho, doctrina y jurisprudencia nacional

 La doctrina considera relevante ver las notas de dependencia y ajenidad. STS 7-11-
2007. Ver DGT V1492-08, DGT CV 2736-16, DGT CV 0356-19

 También relevante la condición de socio, salvo participación formal o testimonial 93

 CJD

 Tributación en IVA del socio de un despacho que califica en IRPF el rendimiento de

los servicios que presta a la sociedad como procedentes de actividad profesional (Nota
de la Subdirección General de Información y Asistencia Tributaria)

– Conclusiones:
 Calificación en IRPF no determina automáticamente la calificación en IVA

 Si el socio ordena factores productivos las prestaciones de servicios estarán

sujetas a IVA

 La calificación como empresario en cualquiera de los dos impuestos determina

obligación de darse de alta en el censo de empresarios y profesionales

 Si sujeto pasivo de IVA: obligación de expedir factura

 Si la relación socio-sociedad se califica como laboral (dependencia y ajenidad),

no sujeto a IVA. En ese caso, en el censo, en el apartado de IVA debe marcar
casilla 501 (realiza exclusivamente operaciones no sujetas o exentas) y no
obligación de expedir factura
94
 CJD

 Analicemos los regímenes de determinación del rendimiento neto:

A) ESTIMACION DIRECTA: hemos de fijarnos, además de en las normas

del IRPF, también en las del IS. Encontramos dos subrégimenes:
- Estimación directa normal
- Estimación directa simplificada: es un régimen voluntario, y con
menores obligaciones contables y registrales. Como requisito, el
importe neto de la cifra de negocios del año anterior no supere los
600.000 €. Alguna especificidad en la reducción de gastos.
(Créditos por insolvencia, artículo 13 LIS: CV 3030-16)

B) ESTIMACION OBJETIVA: es un régimen voluntario que pretende una

simplificación de las normas de determinación del rendimiento neto. No
obstante para acogerse deben cumplirse unos requisitos.

95
 CJD

ESTIMACION DIRECTA

 En Estimación directa deberemos aplicar todas las modificaciones

aprobadas en la nueva Ley del IS, entre otras:
– Limite de la deducción de gastos por atenciones a clientes del 1%
del importe neto de la cifra de negocios.
– No deducibilidad del deterioro de determinados activos afectos
como inmuebles, intangibles o inversiones inmobiliarias.
– En Estimación directa normal: nueva tabla de amortizaciones
restringida a 33 elementos.

 En Estimación directa simplificada, el importe de los gastos de difícil

justificación del 5%, se limita a 2.000 €.

96
 CJD

ESTIMACION DIRECTA : Art. 11 Ley 6/2017: entrada en vigor

1/1/2018

 Gastos deducibles para la determinación del RN en ED:

– Primas seguro enfermedad: 500/1.500 (aplicable desde 1/1/2016)

– Afectación parcial de la vivienda habitual para desarrollo actividad
empresarial: los gastos de suministro (agua, gas, electricidad, telefonía e
internet), serán deducibles en un 30%, aplicado al % existente entre metros
totales y metros afectos, salvo que pueda probarse que es superior:
Ejemplo:
 Metros vivienda: 100
 Metros afectos actividad: 20. % afectación: 20%
 Gastos de suministros: 200
 Gastos deducibles: 200 * 20% * 30% = 12
– Gastos de manutención en los mismos importes que para los trabajadores.
Requisitos:
 Que se produzcan en un establecimiento de restauración y hostelería
 Que se paguen de forma electrónica

97
 CJD

TABLA DE AMORTIZACION EDN A PARTIR 1/1/2015

Coeficiente
Coeficiente Periodo de Periodo de
Tipo de elemento Tipo de elemento lineal
lineal máximo años máximo años máximo
máximo
Obra civil Elementos de transporte
Locomotoras, vagones y equipos de
Obra civil general. 2% 100 8% 25
tracción.
Pavimentos. 6% 34 Buques, aeronaves. 10% 20
Infraestructuras y obras mineras. 7% 30 Elementos de transporte interno. 10% 20
Centrales Elementos de transporte externo. 16% 14
Centrales hidráulicas. 2% 100 Autocamiones. 20% 10
Centrales nucleares. 3% 60 Mobiliario y enseres
Centrales de carbón. 4% 50 Mobiliario. 10% 20
Centrales renovables. 7% 30 Lencería. 25% 8
Otras centrales. 5% 40 Cristalería. 50% 4
Edificios Útiles y herramientas. 25% 8
Edificios industriales. 3% 68 Moldes, matrices y modelos. 33% 6
Terrenos dedicados exclusivamente
4% 50 Otros enseres. 15% 14
a escombreras.
Almacenes y depósitos (gaseosos, Equipos electrónicos e
7% 30
líquidos y sólidos). informáticos. Sistemas y programas
Edificios comerciales,
administrativos, de servicios y 2% 100 Equipos electrónicos. 20% 10
viviendas.
Equipos para procesos de
Instalaciones. 25% 8
información.
Subestaciones. Redes de transporte
5% 40 Sistemas y programas informáticos. 33% 6
y distribución de energía.
Producciones cinematográficas,
Cables. 7% 30 fonográficas, videos y series 33% 6
audiovisuales.
Resto instalaciones. 10% 20 Otros elementos. 10% 20
Maquinaria. 12% 18
Equipos médicos y asimilados. 15% 14
 CJD

TABLA DE AMORTIZACION EDS

GR. DESCRIPCION COEF. PER.

MAX. MAX.
1 Edificios y construcciones 3 68

2 Instalaciones, mobiliario, enseres y 10 20

resto inmovilizado material
3 Maquinaria 12 18

4 Elementos de transporte 16 14

5 Equipos tratamiento información y 26 10

sistemas y programas informáticos
6 Utiles y herramientas 30 8

7-10 Ganado, frutales y olivar 16-2 14-100

 CJD

ESTIMACION OBJETIVA

1) Actividad comprendida en la lista publicada por el Ministerio de Hacienda.

2) Que no se encuentre excluido de la aplicación del régimen
3) Que no haya renunciado a su aplicación
4) Que el volumen de rendimientos íntegros del año anterior no supere
determinadas cifras dependiendo del año. (IVA excluido)
5) Que el volumen de compras en bienes y servicios del ejercicio anterior, no
supere determinada cifra dependiendo del año (IVA excluido)
A partir 1-1-07 para el cómputo de los ingresos y las compras
también deben computarse las actividades desarrolladas por el
cónyuge, descendientes y ascendientes, y entidades en régimen de a
atribución de rentas en las que concurran los requisitos:
- Que las actividades estén clasificadas en el mismo grupo del IAE
- Que exista una dirección común, compartiendo medios personales y
materiales
6) Que las actividades no sean desarrolladas total o parcialmente fuera del
ámbito de aplicación del impuesto. 100
 CJD

ESTIMACION OBJETIVA 2016 – 2017-2018-2019 (RDL 27/2018)

 Se excluye del régimen de módulos, cuando en el año anterior se supera

alguno de los siguientes límites:

– Facturación del conjunto de actividades superior a 250.000 €

– Facturación a empresas o profesionales superior a 125.000 €
– En actividades agrícolas, ganaderas o forestales, el límite son
250.000 €.
– El volumen de compras, excluido el inmovilizado supere los
250.000 €
– En 2016 desaparecerá la aplicación de este régimen a las divisiones
3,4 y 5 del IAE (fabricación, producción y construcción)

101
 CJD

ESTIMACION OBJETIVA A PARTIR 1/1/2020

 Se excluye del régimen de módulos, cuando en el año anterior se supera

alguno de los siguientes límites:

– Facturación del conjunto de actividades superior a 150.000 €

– Facturación a empresas o profesionales superior a 75.000 €
– El volumen de compras, excluido el inmovilizado supere los
150.000 €

102
 CJD

DEVOLUCION DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

MINORISTAS DE DETERMINADOS HIDROCARBUROS CV
19/6/2017

 Como en su momento tuvo la consideración de gasto deducible en la

obtención del rendimiento de actividad económica, su cobro tiene la
consideración de Rendimiento de actividad económica en el ejercicio
de la devolución.
 Si cuando se percibe no se realiza ninguna actividad económica, se
declarará en el método de ED (normal o simplificada)
 Si cuando se percibe se realiza una actividad en ED, se imputará como
mayor rendimiento de dicha actividad en el ejercicio de su percepción
(no debe realizarse declaración complementaria)
 Si cuando se percibe se realiza una actividad en EO, la devolución no
tendrá incidencia en el cálculo del rendimiento.
 Los intereses percibidos debido a su calificación de indemnizatorios:
ganancia patrimonial de la base imponible del ahorro.

103
 CJD

TABLA DE AMORTIZACION EO

GR. DESCRIPCION COEF. PER.

MAX. MAX.
1 Edificios y construcciones 5 40

2 Útiles, herramientas, equipos 40 5

tratamiento información y sistemas y
programas informáticos.
3 Batea 10 12

4 Barco 10 25

5 Elementos de transporte y resto 25 8

inmovilizado material
6 Inmovilizado intangible 15 10

7-10 Ganado, frutales y olivar 22-3 8-80

 CJD

• Fiscalidad de las retribuciones en especie por socios que determinan su rendimiento según
art. 27.1 LIRPF:

• Artículo 42 1. LIRPF, tendrán la consideración de rentas en especie: “ la

utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos
o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun
cuando no supongan un gasto real para quien las conceda:”
• Artículo 43.1 LIRPF: La valoración de las retribuciones en especie se
establece con carácter general en el VALOR DE MERCADO.
• Artículo 43.1.1º LIRPF: Realiza la valoración de las retribuciones en especie
de los Rendimientos del trabajo, no aplicables a rendimientos de actividades
económicas.

• DGT CV 1741-16: utilización de vehículos por socios de sociedades

• DGT CV 1138-18: No aplicación artículo 9 dietas exceptuadas de
gravamen: gastos resarcen estrictamente los gastos en los que ha
incurrido.

105
 CJD

Artículo 28.4 LIRPF: A tener en cuenta en el caso de

servicios profesionales:

“ Se atenderá al valor normal en el mercado de los

bienes o servicios objeto de la actividad, que el
contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o
destine al uso o consumo propio.
Asimismo, cuando medie contraprestación y ésta sea
notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los
bienes y servicios, se atenderá a este último.”

106
 CJD

 Las obligaciones formales de estos regímenes son las siguientes:

– Empresarios en Estimación directa Normal: deben llevar la contabilidad ajustada al Código de
Comercio
– Empresarios en Estimación directa Simplificada: deben llevar los libros:
 Libro registro de ventas e ingresos
 Libro registro de compras y gastos
 Libro registro de bienes de inversión
– Profesionales en cualquiera de las dos modalidades de estimación directa:
 Libro registro de ingresos
 Libro registro de gastos
 Libro registro de bienes de inversión
 Libro registro de provisiones de fondo y suplidos
– Estimación Objetiva
 Si se deducen amortizaciones, deben llevar libro registro de bienes de inversión
 Conservar las facturas emitidas, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres
 Conservar las facturas y justificantes recibidos
 Conservar los justificantes de los signos, índices o módulos aplicados.

 RD 1461/2018: A partir de 2019, los contribuyentes no obligados a llevar

contabilidad, deben llevar los libros registros obligatorios aunque lleven la
contabilidad ajustada al CC de manera voluntaria.
107
 CJD

Reducciones de los rendimientos de actividades económicas (I)

 Reducciones de los rendimientos de actividades económicas:

A) Reducción del 30% con una base máxima de 300.000 €, para los
rendimientos con: (debe imputarse a un único periodo impositivo)

 Periodo de generación superior a dos años

 No procederá a aquellos rendimientos que procedan de una
actividad económica que de forma regular o habitual obtenga
este tipo de rendimientos.
 Obtenidas de forma notoriamente irregular: que serán
exclusivamente:
 Subvenciones de capital para la adquisición de elementos
del inmovilizado no amortizables (terrenos)
 Indemnizaciones y ayudas por cese de actividad
 Premios que no gocen de exención.
108
 CJD

Reducciones de los rendimientos de actividades económicas (I)

 STS 19/3/2018 (Rec 2070/2017) :

Los ingresos de un abogado cuando se han generado en más

de un año tienen derecho a la reducción
La habitualidad debe ser determinada para cada
contribuyente, y no para sectores
La carga de la prueba para demostrar que no es deducible
recae sobre la administración.

 TEAC 8/6/2017: Socio de una gran firma de auditoria:

Indemnización por cese: no remunera el esfuerzo de 2

años
Pacto de no concurrencia: no es un esfuerzo
prolongado, y es a futuro.
109
 CJD

Reducciones de los rendimientos de actividades económicas (II)

B) En Estimación Directa (incompatible con 5% de EDS) el

rendimiento neto se reduce en 2.000 €, adicionalmente si procede;

 Rendimientos netos AE < 11.250 €: 3.700 €

 Rendimientos netos AE 11.250 – 14.450 € :
3.700-(1,15625(RAE-11.250) €
 Rendimientos netos AE > 14.450 €: 0 €

(o rentas distintas a las del trabajo superiores a 6.500 €)

 + 3.500 € personas discapacitadas ó

 + 7.750 € si necesitan ayuda de terceras personas o
discapacidad >65%

110
 CJD

Reducciones de los rendimientos de actividades económicas (III)

 Necesario cumplimiento de requisitos:

 Todas las entregas de bienes o prestaciones de servicios

deben efectuarse a una única persona física o jurídica no
vinculada
 El total de gastos deducibles no puede superar el 30% de
los rendimientos íntegros
 No percibir rendimientos del trabajo en el periodo
impositivo (excepto paro y pensiones inferiores a 4.000 €)
 Al menos el 70% de los ingresos del periodo estén sujetos a
retención o ingreso a cuenta
 Que no realice actividad económica alguna a través de
entidades en régimen de atribución.

111
 CJD

Reducciones de los rendimientos de actividades económicas (IV)

C) Los contribuyentes que no cumplan los requisitos de la letra B), pero tengan
rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia
actividad económica, podrán reducir el rendimiento neto de las actividades
económicas en las siguientes cuantías:

 Rentas < 8.000 €: 1.620 €

 Rentas entre 8.000,01 y 12.000 €:
1.620-(0,405(Rentas-8.000) €
 Rentas > 12.000 €: 0€

– Esta reducción conjuntamente con la reducción por rendimientos de trabajo

no podrá exceder de 3.700 euros.

 Como consecuencia de la aplicación de las tres reducciones el

rendimiento neto no puede ser negativo.
112
 CJD

Reducciones de los rendimientos de actividades económicas (V)

D) Los contribuyentes que hubieran iniciado su actividad a partir del 1

de enero del 2013, tienen una reducción del 20% (tras la reducción por
rendimientos irregulares, y la reducción de cuantía fija si procede) del
rendimiento neto en el primer periodo impositivo en el que el
rendimiento de la actividad sea positivo y en el periodo impositivo
siguiente.

– Limitaciones:
 Sólo es aplicable en el método de estimación directa
 La cuantía de los rendimientos netos sobre la que se aplicará la
reducción no puede superar el importe de 100.000 €/año.
 La reducción no resulta de aplicación en el periodo impositivo,
en el que más del 50% de los ingresos proceden de una persona
o entidad de la que el contribuyente haya obtenido
rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio
de la actividad. 113
 CJD

RETENCIONES EN ACTIVIDADES ECONOMICAS

 Sólo determinados rendimientos de actividades económicas están sometidos a

retención:

– Las actividades profesionales: al tipo del 15% o del 7% si es inicio de

actividad a partir del 12/7/2015.
– Las actividades agrícolas y ganaderas: al tipo del 2%
– Las actividades forestales: al tipo del 2%.
– Las actividades de engorde de porcino y avicultura del 1%

 Art. 78 RIRPF: Nacimiento de la obligación de retener: en el momento en que se

satisfagan las rentas
 Art. 79 RIRPF: Imputación temporal de las rentas o ingresos a cuenta: se
imputarán en el periodo impositivo en que se imputen las rentas sometidas a
retención.

114
 CJD

RETENCIONES EN ACTIVIDADES ECONOMICAS

 Retenciones en actividades empresariales en Estimación objetiva:

– El tipo de retención es un 1%

– Afecta exclusivamente a las actividades:

 Transporte de mercancías por carretera (epígrafe 722 IAE)
 Servicio de mudanzas (epígrafe 757 IAE)

– La retención es sobre los ingresos íntegros satisfechos sin incluir la

cuota de IVA

– No procede la práctica de retención si están en cualquiera de los dos

métodos de estimación directa.
115
 CJD

PAGOS FRACCIONADOS EN ACTIVIDADES ECONOMICAS

 Todos los empresarios y profesionales deben realizar pagos a cuenta del

IRPF, que constituyen un medio para anticipar fondos al Tesoro Público.
Únicamente pueden quedar excluidos de esta obligación, los profesionales, y
las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, en los que en el año natural
anterior, al menos el 70% de sus ingresos fuera objeto de retención.

 Los pagos a cuenta se realizan 4 veces al año, y su porcentaje es:

– Actividades en estimación normal o simplificada: 20% del rendimiento neto

– Actividades en régimen de estimación objetiva: en función de los asalariados:

 Ninguno: 2%
 Uno: 3%
 Más de uno: 4%

116
 CJD

PAGOS FRACCIONADOS EN ACTIVIDADES ECONOMICAS

 Cuando la cuantía de los rendimientos netos del ejercicio anterior (en ambos
sistemas), sea igual o inferior a 12.000€, de los pagos fraccionados podrán
deducirse las siguientes cuantías:
– Igual o inferior a 9.000 : 100 €
– Entre 9.000,01 y 10.000: 75 €
– Entre 10.000,01 y 11.000: 50 €
– Entre 11.000,01 y 12.000: 25 €

Si el importe del pago a cuenta es inferior, podrá arrastrarse s trimestres posteriores

del mismo periodo impositivo.

 Los contribuyentes con derecho a la deducción por adquisición de vivienda,

cuando sus rendimientos previsibles del año (elevar al año los rendimientos
del trimestre) sean inferiores a 33.007,20 € podrán deducirse:
– En ED el 2% del rendimiento neto del periodo con un límite de 660,14 € por
trimestre. El exceso no podrá compensarse en trimestres posteriores.
– En EO el 0,5% del citado rendimiento neto.
117
 CJD

Patrimonio empresarial o profesional

 Consecuencias:
– Cómputo ingresos y gastos deducibles
– Cálculo ganancias y pérdidas patrimoniales
– Posible exención IP

 Consideración de afectos:
– Necesidad
– Utilización en la actividad
– Titularidad de ambos cónyuges

 Traspaso elementos: mínimo 3 años de afectación y desafectación

118
 CJD

Patrimonio empresarial o profesional

 CV 0168-19: Turismos: amortización, mantenimiento o utilización, se exige

afecto exclusivamente a la actividad (no acreditado por al existencia de
otro vehículo)

 CV 2731-18: El coste del móvil sólo es deducible si es de utilización

exclusiva

 CV 425-19: Deducibilidad de las cuotas de renting de un turismo en la

actividad económica: Sólo será deducible si existe correlación con la
obtención de los ingresos, correlación que sólo existe si la utilización en la
actividad es exclusiva.

119
 CJD

 Ejemplo: Don Antonio García está casado con Isabel González, realizando el
primero, una actividad profesional y su esposa una actividad empresarial:

– Esposo: ejerce la profesión de abogado, en un inmueble de su propiedad,

adquirido en 1997 por 120.000 € ( de los cuales 30.000 € pertenecen al solar).
En el año 2017, el volumen de ingresos fue de 661.100 €. Por lo que se refiere a
sus ingresos y gastos del ejercicio del 2018 son los siguientes:

 Ingresos 523.000 + IVA

 Gastos Importe IVA

 Sueldos 8.400
 Seguridad social 2.100
 Cuotas leasing ordenador 7.200 1.512
 Compras material 600 126
 Compra mobiliario 1-7 2.100 441
 Gastos de viaje 300 63

120
 CJD

– Esposa: es graduado social y obtiene rendimientos por asesoría laboral a

empresas. Durante el 2017 el volumen de ingresos ha sido de 39.000 €. Los
datos del 2018 son los siguientes:

 Ingresos 48.000
 Gastos Importe IVA
 Sueldos 4.800
 Seguridad social 1.600
 Autónomos 2.500
 Compras material 450 94,5
 Gastos oficina 290
 Alquiler 7.200 1.512
 Provisión insolvencias 1.200

Calcular el rendimiento neto de cada uno de ellos.

121
 CJD

XII – GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES

 Requisitos para que se entienda producida una ganancia o pérdida

patrimonial:

– Que se produzca una alteración en el valor del patrimonio

– Que exista una alteración en su composición
– Que la renta obtenida no esté sujeta al impuesto por otro concepto.

 Existen tres clases de ganancias y pérdidas patrimoniales:

– Transmisiones onerosas
– Transmisiones lucrativas
– Incorporación de bienes o derechos al patrimonio del contribuyente.

122
 CJD

 No sujeciones:

– Ganancias sujetas al ISSD.

– Determinadas exenciones, como algunas indemnizaciones o premios
– Disolución de comunidades, división de la cosa común:
 TEAC 7/6/18: Si la división no se corresponde con el % de
titularidad: ganancia o pérdida patrimonial.
 Mismo sentido TS 1484/2018 de 2/10/18 y TS 1058/2019 de 26/3/19
 CV 0273/18: Si a los comuneros se les entrega bienes o derechos por
menor valor que el coste de titularidad, supone alteración patrimonial.
– Transmisiones lucrativas por causa de muerte
– Desde 1-1-2015, la extinción del régimen de separación de bienes,
cuando se producen compensaciones por imposición legal o judicial,
distinta de la pensión compensatoria

123
 CJD

 Las exenciones de ganancias patrimoniales:

– Donaciones a determinadas entidades

– Transmisión de la vivienda habitual por mayores de 65 años o por
personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia
(CV 2237-18: Si se han alquilado habituaciones, y el alquiler ha
sido antes de 3 años, exención proporcional) (TS 1858/2018 de
20/12: Para estar exenta no es suficiente que sea su vivienda
habitual, es imprescindible que haya tenido el pleno dominio
durante esos 3 años)
– Dación en pago de la vivienda habitual. Siempre que el propietario
no disponga de otros bienes
– Transmisión de determinados bienes urbanos (adquiridos entre
12/5/2012 y 31/12/2012)
– Pago de la deuda tributaria con bienes históricos
– Determinadas transmisiones de acciones o participaciones.
124
 CJD

 No se entiende que existe pérdida patrimonial:

– Las pérdidas no justificadas

– Transmisiones lucrativas o liberalidades
– El consumo de bienes
– Pérdidas patrimoniales con recompra.

125
 CJD

 Con efectos 1/1/2015 (Real Decreto Ley 1/2015 y Ley 25/2015) , se

declaran exentas las rentas que se pueden poner de manifiesto como
consecuencia de quitas o daciones en pago establecidas en un convenio
aprobado judicialmente, en un acuerdo de refinanciación homologado
judicialmente o en un acuerdo extrajudicial de pagos, pero previsto en la
Ley Concursal .

– No pueden derivar de deudas del ejercicio de actividades económicas.

 Las pérdidas de créditos vencidos y no cobrados podrán imputarse al

período impositivo en que concurra alguna de las siguientes
circunstancias: (CV 0165-19: En BIG)
– Que adquiera eficacia una quita
– Que adquiera eficacia el convenio en el que se acuerde una quita en la
situación de concurso del deudor
– Que se cumpla el plazo de un año desde la presentación del procedimiento
judicial (cuando el año se cumpla a partir de 1/1/2015). (Si el crédito se
cobra con posterioridad, se imputará como ganancia patrimonial en el año
126
de cobro)
 CJD

1- EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR

TRANSMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES (I):
DESAPARECE A PARTIR DE 29-9-2013
 Se articula un régimen transitorio, por lo que podrá seguir aplicándose a las
participaciones adquiridas entre 7/7/2011 y 29/9/2013
 Las derivadas de la transmisión de acciones o participaciones de empresas de
nueva o reciente creación
 Requisitos:
– El valor total de adquisición no exceda, para el conjunto de entidades de
25.0000 €/año, ni de 75.000 €/por entidad durante el periodo de 3 años.
– La entidad debe cumplir los siguientes requisitos durante todos los años de
tenencia:
 Debe ser SA, SRL, SAL o SRL Laboral
 No estar admitida a cotización en algún mercado regulado (MAB no lo es)
 Debe desarrollar actividad económica y no tener por actividad principal la gestión de
un patrimonio mobiliario o inmobiliario
 Como mínimo una persona empleada con contrato laboral y jornada completa
 Los fondos propios no pueden superar los 200.000 € en los periodos impositivos en
los que se adquieren las acciones (este sólo debe cumplirse en la fecha de compra)
 Que no tenga ninguna relación laboral ni mercantil con el contribuyente 127
 CJD

1- EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR

TRANSMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES (II):
 Requisitos:
– Las acciones o participaciones deben adquirirse a partir de 7-7-2011 o bien en
su constitución o en un aumento de capital en los 3 años siguientes a su
constitución
– La participación del contribuyente, junto con su cónyuge y pariente hasta el
tercer grado, no puede superar el 40% del capital
– El tiempo de permanencia de la acción o participación en el patrimonio del
contribuyente debe ser superior a 3 años e inferior a 10 años de fecha a fecha.
(podré vender a partir de 8/7/2014)
 La exención no se aplicará si:
– Sean participaciones suscritas con el saldo de la cuenta ahorro-empresa
– Sean acciones de una entidad a través de la que se ejerce una actividad que antes
se ejercía con otra titularidad
– Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año
anterior o posterior a la transmisión
– Cuando las acciones se transmitan a una entidad vinculada al contribuyente,
cónyuge o parientes hasta el tercer grado.
128
 CJD

1.-EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR

TRANSMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES (III):

 La entidad en la que se invierta deberá presentar una declaración informativa

identificando a los participes y su participación

 Con la Ley 14/2013 desaparece esta exención pero se articula un régimen

transitorio, por lo que podrá seguir aplicándose a las participaciones
adquiridas entre 7/7/2011 y 28/9/2013 (entrada en vigor de la Ley 14/2013)

 Así la ganancia patrimonial exenta sólo podrá obtenerse a partir del 7 de

julio del 2014 y hasta el 28 de septiembre de 2023.

129
 CJD

1.-EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR

TRANSMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES (IV):
EJEMPLO
 Se constituye una sociedad en fecha 10/9/2011, y el sujeto pasivo suscribe
1.500 participaciones con una aportación de 22.500 € ( 15 €/participación) .
El mes siguiente se suscriben en una ampliación 1.000 más a 20.000 € (20
€/participación).El 25/1/2018 se transmiten todas por un valor de 30
€/participación.
 Cálculo de la ganancia obtenida (FIFO) 1:
– Valor de transmisión (1.500 x 30) = 45.000
– Valor de adquisición (1.500 x 15) = 22.500
– Ganancia patrimonial 22.500

 Cálculo de la ganancia obtenida (FIFO) 2:

– Valor de transmisión (1.000 x 30) = 30.000
– Valor de adquisición (1.000 x 20) = 20.000
– Ganancia patrimonial 10.000
130
 Total ganancia patrimonial: 22.500 + 10.000 = 32.500
 CJD

1.-EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR

TRANSMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES (V):
EJEMPLO
 La ganancia exenta sólo podrá ser a aquella parte del incremento que cumpla los
requisitos. Se han adquirido acciones en un solo año por un importe superior a 25.000
€/año. Así, volveremos a calcular pero sólo hasta el importe de suscripción de 25.000 €.
 Cálculo de la ganancia obtenida (FIFO) 1:
– Valor de transmisión (1.500 x 30) = 45.000
– Valor de adquisición (1.500 x 15) = 22.500
– Ganancia patrimonial 22.500

 Cálculo de la ganancia obtenida (FIFO) 1:

– Valor de transmisión (125 x 30) = 3.750
– Valor de adquisición (125 x 20) = 2.500
– Ganancia patrimonial 1.250

 Total ganancia patrimonial: 22.500 + 10.000 = 32.500

 Total ganancia patrimonial exenta: 22.500 + 1.250 = 23.750

131
 CJD

2- EXENCION POR REINVERSION DE GANANCIAS

PATRIMONIALES POR TRANSMISION DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES- LEY 14/2013 (I):
 Exención de las ganancias patrimoniales obtenidas a partir del 29/9/2013, a consecuencia
de la transmisión de acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente
creación. Requisitos:
– El importe obtenido debe reinvertirse en acciones o participaciones de entidades
que también sean nuevas o de reciente creación. Si la reinversión es parcial, la
exención será parcial.
– No se aplicará cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el
año anterior o posterior a la transmisión de acciones o participaciones
– Tampoco se aplicará cuando las acciones se transmitan al cónyuge o pariente
colateral hasta el segundo grado incluido o a una entidad respecto de la que concurra,
las circunstancias del artículo 42 del CC.
– La reinversión deberá efectuarse de una vez o sucesivamente en un plazo no superior
a 1 años desde la fecha de la transmisión. Si no se realiza el mismo año de la
transmisión, debe hacerse constar en la declaración su intención de reinvertir.
– El incumplimiento de los requisitos implicará la realización de una declaración
complementaria con intereses de demora.
– Incompatible con la deducción en cuota
– CV 2071-17: Si no se practica la deducción, no es posible la exención .
132
 CJD

2.-EXENCION POR REINVERSION DE GANANCIAS

PATRIMONIALES POR TRANSMISION DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES- LEY 14/2013 (II): EJEMPLO

 El 1 de noviembre 2014 se suscriben 1.000 participaciones por un valor

de 20.000 € (20 €/participación)
 El 15 de noviembre se acude a una ampliación de 2.000 participaciones
por un valor 50.000 € (25 €/participación)
 El 1 de diciembre se adquieren 500 participaciones a un socio saliente
por 30 € participación, es decir, 15.000
 Se transmite todo el 30 de noviembre del 2018 por 40 € la participación,
es decir, 140.000 €
 El 1 de febrero del 2019 se adquieren 5.000 participaciones de otra
sociedad que cumple los requisitos por 100.000 € (20 €/participación)

133
 CJD

2.-EXENCION POR REINVERSION DE GANANCIAS

PATRIMONIALES POR TRANSMISION DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES- LEY 14/2013 (III): EJEMPLO

 Cálculo de la ganancia obtenida (FIFO) 1:

– Valor de adquisición (1.000 x 20) = 20.000
– Valor de transmisión (1.000 x 40) = 40.000
– Ganancia patrimonial 20.000

 Cálculo de la ganancia obtenida (FIFO) 2:

– Valor de adquisición (2.000 x 25) = 50.000
– Valor de transmisión (2.000 x 40) = 80.000
– Ganancia patrimonial 30.000

 Cálculo de la ganancia obtenida (FIFO) 3:

– Valor de adquisición (500 x 30) = 15.000
– Valor de transmisión (5000 x 40) = 20.000
– Ganancia patrimonial 5.000
134
 CJD

2.-EXENCION POR REINVERSION DE GANANCIAS

PATRIMONIALES POR TRANSMISION DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES- LEY 14/2013 (IV): EJEMPLO
Total ganancia patrimonial: 20.000 + 30.000 + 5.000 = 55.000
 Procede la exención a la parte de las acciones transmitidas que en el año de su suscripción
acreditaron el derecho a la deducción en cuota, en la parte que proporcionalmente
corresponda al importe reinvertido:
– No se pueden beneficiar de la exención las participaciones últimas adquiridas a otro
socio
– Tampoco las transmitidas antes de pasado 3 años desde sus suscripción
– Procede la exención a:
 Las primeras calculadas, es decir por un importe de ganancia de 20.000 Con
venta por 40.000 EXENTAS
 Las segunda por un importe de ganancia 30.000 . Con un valor de venta de
80.000, no pueden quedar totalmente exentas porque sólo se ha reinvertido
60.000 de los 80.000:
 80.000 ------30.000
 60.000--------x
 X= 22.500
 Así la exención será sólo de 20.000 + 22.500 = 42.500
135
 CJD

3- EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR DACION EN

PAGO DE VIVIENDAS (I) (Modificacion Real Decreto-Ley 8/2014 y
Ley 18/2014 , efectos. 1/01/2014):
 Se declara exenta, con efectos 1/1/2014 y anteriores no prescritos, la
dación en pago de la vivienda habitual el deudor para cancelar deudas
hipotecarias contraídas con entidades de crédito, así como las ganancias
que se pongan de manifiesto cuando se tramita la vivienda en
ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.
 El propietario de la vivienda no ha de disponer de otros bienes o
derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda.
 También exento el IIVTNU con efectos 1/1/2014 y anteriores no
prescritos.
 Se considera vivienda habitual:
– La que ha estado empadronado el contribuyente de forma
ininterrumpida al menos en los 2 años anteriores a la transmisión
– O desde que la adquirió si no han transcurrido 2 años.

136
 CJD

3- EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR DACION

EN PAGO DE VIVIENDAS (II):

 Dación en pago. Requisitos formales

– Los sujetos en el umbral de exclusión podrán solicitarla a la entidad

financiera
– La entidad está obligada a aceptar la entrega del bien hipotecado, quedando
definitivamente cancelada la deuda.
– La dación en pago supone la cancelación total de la duda y de las
responsabilidades personales del deudor
– Si el deudor lo solicita en el momento de pedir la dación en pago, podrá
permanecer durante dos años en la vivienda como arrendatario,
satisfaciendo una renta anual del 3% del importe total de la deuda en el
momento de la dación
– En caso de impago del arrendamiento se devengará un interés de demora
del 20%.

137
 CJD

4- EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR

TRANSMISION DE INMUEBLES (Real Decreto Ley 18/2012) :

 Exención del 50% de la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de

un inmueble urbano adquirido a título oneroso entre 12/5/2012 y hasta
31/12/2012

 No resultará de aplicación si se ha adquirido o transmitido a un cónyuge, o

persona unida por vínculo de parentesco hasta el segundo grado, ni a
entidades vinculadas

 Cuando el inmueble transmitido sea la vivienda habitual, y el importe

reinvertido sea inferior al total de lo percibido por la transmisión, se excluirá
de tributación la parte proporcional de la ganancia obtenida, una vez aplicada
la exención señalada.

138
 CJD

5- NO DEDUCCION DE PERDIDAS POR TRANSMISION DE

ACTIVOS FINANCIEROS

 Art. 33 e)f) LIRPF: No se computarán como pérdidas patrimoniales:

 Las derivadas de transmisión de valores o participaciones admitidas a

negociación, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores
homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dicha
transmisión

 Las derivadas de transmisión de valores o participaciones no admitidas a

negociación, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores
homogéneos en el año anterior o posterior a dichas transmisiones.

 En ambos casos, las pérdidas se integrarán a medida que se transmitan los

valores o participaciones que pertenecen en el patrimonio del
contribuyente.

139
 CJD

5- NO DEDUCCION DE PERDIDAS POR TRANSMISION DE

ACTIVOS FINANCIEROS

 Norma de imputación temporal

 Dos meses o un año antes de la transmisión, pueden ocurrir tres

situaciones:

 Que tras la transmisión posterior no queden valores en el

patrimonio: la pérdida patrimonial puede reintegrarse totalmente

 Que el saldo de valores tras la transmisión sea SUPERIOR O

IGUAL al nº de valores comprados: se considerará recompra el
nº de valores comprados

 Que el saldo de valores tras la transmisión sea INFERIOR, al nº

de valores comprados: será recompra el nº de acciones
compradas en dicho plazo igual al saldo existente tras la
transmisión.
140
 CJD

5- NO DEDUCCION DE PERDIDAS POR TRANSMISION DE

ACTIVOS FINANCIEROS

 CV 0248-18:
 7/10/2016 compra 5.000
 15/2/2017 compra 2.000
 16/2/2017 vende 2.000 con pérdida de 800 €. No deducible al haberse
recomprado 2.000 en los dos meses anteriores.
 18/3/2017 compra 5.000
 31/3/2017 compra 3.000
 25/4/2017 vende 3.000 con ganancia de 500 €. Debe analizarse si es
definitiva para ver si puede imputarse la pérdida anterior. En los dos
meses anteriores se ha recomprado, por lo que la venta no es definitiva y
no podrá imputarse la pérdida
 28/4/2017 vende 2.000 con ganancia de 300 €. En los dos meses previos
se han comprado 5.000 y 3.000, pero 3.000 ya se han vendido , por lo que
se han recomprado 5.000, y ahora sólo se venden 2.000, por lo que la
pérdida tampoco puede imputarse
 28/5/2017 compra 4.000
 29/5/2017 vende 3.000 con ganancia de 100 €. En los dos meses previos
se han comprado 3.000 + 4.000 = 7.000 y sólo vendido 3.000, por lo que
la pérdida tampoco podrá imputarse 141
 CJD

5- NO DEDUCCION DE PERDIDAS POR TRANSMISION DE

ACTIVOS FINANCIEROS

 No resulta de aplicación a las operaciones en los mercados de futuros

y opciones, ya que tienen la consideración de instrumentos financieros
y no de valores negociables ( DGT 10-2-2000 y DGT 3-4-2000)

 La participación en fondos de inversión tiene la calificación de

participaciones admitidos a negociación por lo que el plazo de
recompra es de 2 meses (CV 17-2-2000, CV 2067-06)

 La pérdida patrimonial no deducida se integrará a medida que se

transmitan los valores o participaciones recompradas

 Si en el periodo en el que corresponde integrar la pérdida, no existe

ganancia, el plazo de compensación de 4 años empezará a contar a
partir de este periodo. (CV 22-7-05)

142
 CJD
6- EXENCION POR INDEMNIZACIONES DE
RESPONSABILIDAD CIVIL

 Están exentas las indemnizaciones por haber sufrido un daño personal,

ya sea moral, físico o psíquico, no se tributará por la cuantía legal o
judicialmente reconocida de los daños. Ejemplo: negligencia médica,
accidente de circulación. La parte no exenta se califica como ganancia
patrimonial.

 CV 0074-18: No resulta de aplicación la exención, a la indemnización

reclamada a un abogado por su negligencia en el desarrollo de su
actividad, pues esta exención sólo ampara daños a personas y no daños
patrimoniales.

 TEAC Resolución nº 5260/2017 de 10/5/2018: los intereses

indemnizatorios por el retraso en el pago de un indemnización exenta se
encuentran también exentos, pues se configuran como accesorios al
carácter indemnizatorio del daño personal, físico o psíquico, que ampara
143
esta exención.
 CJD

GANANCIAS Y PERDIDAS DEL JUEGO

 Se permite compensar las pérdidas del juego con el límite de las

ganancias obtenidas del juego, dentro del mismo ejercicio, sin que en
este cómputo entren pérdidas y ganancias de los juegos sobre los que
recae el nuevo gravamen sobre premios de determinadas loterías y
apuestas.

 Efectos desde el 1 de enero del 2012.

 CV 0105-18: Compensables las ganancias y pérdidas del juego dentro

del mismo periodo impositivo, excepto las sometidas al gravamen
especial.

144
 CJD
GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS

 En relación con la nueva obligación de declaración de bienes y derechos

en el extranjero (modelo 720), se establece una presunción que en
general no admite prueba en contrario, que se consideran ganancias
patrimoniales no justificadas, aquellos bienes que no se hubieran
declarado en plazo, imputándose en la base imponible general del
periodo más antiguo de los no prescritos (el primer ejercicio será el
2012)

 La falta de presentación de la declaración informativa determinará la

comisión de una infracción tributaria muy grave, que será sancionada
con una multa del 150% de la cuota diferencial que origine la
regularización efectuada por ese motivo

 Se excepciona dicha consideración, cuando el contribuyente acredite que

la titularidad de los bienes se corresponde con rentas declaradas o se
corresponde con periodos en los que no era contribuyente por ese
impuesto. 145
 CJD
GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS

 15/2/2017: Informe motivado de la CE.

 Las sanciones por falta de presentación son de 5.000 €/dato o conjunto

de datos (mínimo: 10.000 €), y presentación fuera de plazo sin
requerimiento: 100 € por dato o conjunto de datos (mínimo de 1.500 €).

 CV 1434-17: La sanción del 150% se evita si se presenta declaración

complementaria y se aplican los recargos del ART. 27 LGT.

 TSJ Castilla y León 28/11/2018: nulidad de sanción por desproporción y

falta motivación

146
 CJD

GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE LOS PREMIOS DE

DETERMINADAS LOTERIAS Y APUESTAS (nueva autoliquidación)

 Desde el 1 de enero del 2013, los premios de loterías y apuestas de la

sociedad estatal de loterías, Cruz Roja, Once, etc., y los equivalentes de las
CCAA o de otros Estados del Espacio Económico Europeo que estaban
exentos, se someten a este gravamen especial que se exigirá de forma
independiente respecto de cada billete.

 Están exentos los premios con importe íntegro igual o inferior a los
siguientes importes. Si la titularidad es compartida se prorratea el importe
exento y la base entre los cotitulares. La cuantía se aplica por premio y no
por perceptor.:
– Hasta 4/7/2018: 2.500 €
– De 5/7/2018 a 31/12/2018: 10.000 €
– 2019: 20.000 €
– A partir de 2020: 40.000 €

147
 CJD

GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE LOS PREMIOS DE

DETERMINADAS LOTERIAS Y APUESTAS (nueva autoliquidación)

 La cuota íntegra es del 20%, (modelo 136) minorándose en las retenciones o

ingresos a cuenta que también son del 20%. (modelo 230)

 La obligación de declaración sólo se establece para los perceptores de los

premios no exentos y que no hayan sido retenidos.

 El devengo será en el momento en que se satisfaga o abone el premio.

148
 CJD

CONSULTAS TRIBUTARIAS

 CV 2236-18: Una ayuda percibida de la CCAA para el tratamiento de la

aluminosis de edificios que se encuentren arrendados, tiene la consideración
de ganancia patrimonial en la base general

 CV 1042-17: Las ayudas concedidas por Ayuntamientos o CCAA, para

instalar ascensores o contadores eléctricos, tributan como ganancia
patrimonial general

 CV 1761-18: Si se transmite un vehículo siniestrado, para calcular la

ganancia o pérdida patrimonial, como se trata de un bien de consumo
duradero usado, por el que no se pueden computar pérdidas debidas al
consumo, habrá que restar, al importe por el que se ha transmitido, el valor
del mercado del vehículo en el momento del accidente.

149
 CJD

CONSULTAS TRIBUTARIAS

 CV 1528-18: Los intereses indemnizatorios constituyen ganancia

patrimonial. Pero según criterio administrativo, si su periodo de generación
es superior a un año, se integrarán en la base del ahorro.

 CV 0111-19. Calificación.

– Intereses indemnizatorios: ganancia patrimonial

– Intereses remuneratorios (contraprestación o entrega de un capital que deber ser
reintegrado en el futuro o bien un aplazamiento): capital mobiliario
– Costas: ganancia patrimonial en la base general.

 CV 0262-18: Costas percibidas por justicia gratuita no tienen incidencia

en el sujeto pasivo, ya que las percibe el abogado

 CV 0163-18: intereses indemnizatorios es ganancia patrimonial en la base

del ahorro, sin poder minorar en los gastos de abogado incurridos. 150
 CJD

 REGLA DE CALCULO DE LAS GANANCIAS Y PÉRDIDA

PATRIMONIALES:

– Ganancia o pérdida sin transmisión de elementos que deba tributar

en la BIG: El valor de mercado de los elementos patrimoniales.
Ejemplo: Cobro de costas o Intereses indemnizatorios, que no
podrán detraerse los gastos de abogado.

– Ganancia o pérdida por transmisión de elementos patrimoniales

que deben tributar en la BIA: Valor de transmisión – Valor de
adquisición.

 Régimen general
 Régimen transitorio.

151
 CJD

 REGLA GENERAL DE CALCULO: bienes adquiridos a partir del 31-12-

1994:
– Transmisiones onerosas:
 Valor de adquisición: + Importe real de la adquisición
+ Importe de las inversiones y mejoras
+ Gastos y tributos accesorios
- Amortización
 Valor de transmisión: + Importe real de la enajenación
- Gastos y tributos accesorios

– Transmisiones lucrativas: se sustituyen los valores anteriores por los

correspondientes en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Desde el
1-1-2007, el valor de transmisión y adquisición tiene como límite el valor
de mercado.

– Demás supuestos: son por ejemplo los premios, que se valoran por su
importe en metálico.

152
 CJD

 CV 1936-17: Coste de adquisición no puede ser el que figure en la

escritura de declaración de obra nueva

 TEAC Unificación criterio 2/2/2017: Valor adquisición no puede ser

cero, si la adquisición ha sido lucrativa, podría serlo si es onerosa, pero
con concepto de “facilidad probatoria” por parte de la Administración.

 CV 2522-18: El pago del Impuesto sobre el incremento de terrenos de

naturaleza urbana es menor valor de transmisión sólo cuando está
liquidado efectivamente, sino deberá realizarse una rectificación de
autoliquidación.

 TS 18/3/19 Recurso 6296/2017: Las ganancias no justificadas del

artículo 37.2 de la Ley de 40/1998 (actual artículo 39), sólo con probar
que se es titular o propietario antes del periodo de prescripción, no se
adicionarán los bienes, no es necesario demostrar el origen o
procedencia de los mismos.
153
 CJD

 REGIMEN TRANSITORIO: bienes adquiridos antes del 31-12-1994 y

transmitidos hasta 20-1-2006. Sus reglas esenciales son:

– El cálculo se realiza de acuerdo con las reglas generales

– Se aplican porcentajes reductores en función del periodo de permanencia en el
patrimonio del sujeto pasivo, que exceda de dos, tomando como límite máximo
el 31-12-1996. Son los siguientes:
 11,11% para bienes inmuebles y derechos que recaigan sobre ellos (+10 años)
 25% para acciones admitidas a cotización (+5 años)
 14,28% para el resto de bienes (+8 años)
– No se reducen las pérdidas patrimoniales

Ejemplo: Fondo de inversión el 1-5-1992 por 5.000 € y vendido el 10 de enero del

2006 por 20.000. Calcular la ganancia patrimonial tributable.

154
 CJD

REGULACION HASTA DESDE 20-1-2006 A 31- A PARTIR 1-1-2015

20-1-2006 12-2014

Coeficientes abatimiento Supresión Se limita la aplicación

elementos adquiridos
antes 31-12-1994:
-Inmuebles: 11,11% (+10
años)
-Acciones con cotización
oficial: 25% (+5 años)
-Resto bienes: 14,28%
(+8 años)
coeficientes del régimen a las
Régimen transmisiones efectuadas
transitorio: La a partir de dicha fecha,
ganancia se cuyo valor de
calculará de forma transmisión conjunto no
general. Para supere los 400.000 €
calcular la generada
antes del 20-1-06,
será la proporción
del nº de días entre
fecha adquisición y
19-1-2006, respecto
del nº total de días
de generación.

155
 CJD

EJEMPLO 1

 Fecha adquisición: 20-1-80

 Valor adquisición: 1.000
 Fecha venta: 20-11-18
 Valor venta: 51.000
 Días de generación: 14.550
 Días hasta 19-1-2006: 9.496
 Plusvalía generada: 51.000 – 1.000 = 50.000
 Plusvalía hasta 20-1-06: (50.000 x 9.496)/ 14.550 = 32.632,30 No sujeta
 Plusvalía Sujeta: 50.000 – 32.632,30 = 17.367,70

156
 CJD

EJEMPLO 2

 Transmisión 1:
– Importe de la transmisión: 150.000
– Incremento con derecho a aplicar los coeficientes: 40.000
– Ganancia a la que se aplicarán los coeficientes: 40.000
 Transmisión 2:
– Importe de la transmisión: 350.000
– Incremento con derecho a aplicar los coeficientes: 180.00
– Importe de la transmisión acumulado: 150.000 +350.000 = 500.000,
superados los 400.000 , por lo que no a toda la ganancia susceptible de
aplicar los coeficientes se lo aplicaremos, sólo a la proporción de un valor
de venta de 250.000 (250.000*180.000/350.000= 128.571,43)
– Ganancia a la que se le aplicarán los coeficientes: 128.571,43
 Transmisión 3:
– Ninguna transmisión posterior podrá aplicar coeficientes reductores.
157
 CJD

– Régimen transitorio con la Ley de Reforma del IRPF: En

la transmisión de valores admitidos a negociación y de
participaciones en instituciones de inversión colectiva:
 Si el valor de transmisión fuese igual o superior del
valor a efectos del IP 2005, a efectos del cálculo de
la ganancia imputable hasta 20-1-06, se tomará el
valor del IP 2005
 Si el valor de transmisión no excede del valor del IP
2005, se entenderá que toda la ganancia se ha
generado antes 20-1-2006 y se reducirá de acuerdo
con la normativa general del abatimiento.

158
 CJD

LIBERTAD DE AMORTIZACION DE ELEMENTOS NUEVOS

ADQUIRIDOS DESDE 3 DICIEMBRE 2010 A 31 DE MARZO
2012 (Real Decreto Ley 12/2012):

 Podrá aplicarse la libertad a los elementos adquiridos hasta 31 de marzo del

2012 con el límite del rendimiento neto positivo

 Cuando a partir del 31 de marzo del 2012 se transmitan elementos

patrimoniales que hubieran gozado de libertad de amortización, para el
cálculo de la variación patrimonial no se tendrán en cuenta las
amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las que hubieran sido
fiscalmente deducibles de no haberse aplicado la libertad. El citado exceso
tendrá la consideración de rendimiento íntegro de la actividad económica en
el periodo de la transmisión.

159
 CJD

EXENCION POR REINVERSION EN VIVIENDA HABITUAL

 Se excluyen de gravamen, las ganancias patrimoniales producidas por la

transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el
importe obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda
habitual, y se cumplan determinadas condiciones.

 Se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda

habitual, cuando dicha edificación constituya su vivienda habitual en el
momento de la trasmisión o hubiera tenido tal consideración hasta
cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de la transmisión, así
como cuando la vivienda que se transmite hubiese dejado de tener la
consideración de vivienda habitual por haber trasladado su residencia
habitual a la nueva vivienda en cualquier momento posterior a la
adquisición de esta última.

160
 CJD

EXENCION POR REINVERSION EN VIVIENDA HABITUAL

 DGT V0141-17: Si adquiere antes de transmitir no es necesaria la

amortización del préstamo.

 TEAC 11/9/2014 unificación de criterio: no es preciso que los fondos

por la transmisión del primera sean los mismos que para pagar la
segunda. La norma no establece ninguna restricción sobre la procedencia
de los fondos, pudiendo incluso consistir en financiación ajena. Siendo
suficiente que el importe invertido en la nueva sea igual o superior a la
antigua.

161
 CJD

EXENCION POR REINVERSION EN RENTAS VITALICIAS

ASEGURADAS

 A partir del 1/1/2015 se excluyen de gravamen, las ganancias patrimoniales

que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos
patrimoniales por mayores de 65 años, siempre que el importe total obtenido
por la transmisión se destine a constituir una renta vitalicia asegurada a su
favor.

 El importe máximo total de transmisión es de 240.000 €

162
 CJD

EXENCION POR REINVERSION EN RENTAS VITALICIAS

ASEGURADAS
 Las condiciones son las siguientes:

– Importe: la cantidad máxima a destinar a constituir la renta vitalicia es de 240.000 €

– Plazo: la reinversión del importe obtenido en la transmisión debe efectuarse en un
plazo de 6 meses. No obstante, si la ganancia está sometida a retención, y el valor de
transmisión minorado en el importe de la retención se destine íntegramente a renta
vitalicia en 6 meses, el plazo para destinar el importe de la retención, se ampliará
hasta la finalización del ejercicio siguiente al de la transmisión.
– La reinversión puede ser parcial, y la exención también.
– La renta vitalicia deberá tener una periodicidad inferior o igual al año, y comenzar a
percibirse en el plazo de un año desde su constitución, y el importe de las rentas
anuales, no podrá decrecer en más de un 5% respecto al año anterior.
– Si la reinversión no se realiza el mismo año de la transmisión, deberá hacerse
constar en la declaración.
– Incumplimiento: determinará el sometimiento a gravamen de la renta, con
presentación de declaración complementaria del ejercicio de la transmisión.

163
 CJD

EXENCION POR REINVERSION EN RENTAS VITALICIAS

ASEGURADAS - ejemplo
 En el ejercicio del 2017 se transmite un bien por 100.000 con una ganancia
de 20.000 y se constituye renta vitalicia por un importe de 80.000 :
Al realizar reinversión parcial, la exención será parcial:
100.000 ------------ 20.000
80.000 ------------ x Exento: 16.000

 En el ejercicio del 2018, transmite por 70.000, con una ganancia de 25.000,
y reinvierte todo en renta vitalicia. Exención: 25.000

 En el ejercicio del 2019 transmite por 200.000, con una ganancias de 75.000,
reinvirtiéndolo todo.
80.000 + 70.000 = 150.000 - 240.000 = 90.000 importe máximo a aplicar la
exención:
200.000 ---------- 75.000
90.000 --------- x Exento: 33.750
164
 CJD

VENTA DE DERECHOS DE SUSCRIPCION

 Desde 1/1/2017, tanto de acciones cotizadas como no cotizadas, tiene la

calificación de ganancia patrimonial a declarar en la base imponible
del ahorro.

 En el caso de venta de derecho de acciones cotizadas, pueden darse tres

situaciones:

 No transmitirlos, y la entidad le entrega acciones liberadas: las

acciones que ya tiene en cartera disminuyen su precio de
adquisición originario, al dividir el coste entre las acciones
antiguas y nuevas
 Vender en el mercado los derechos: ganancia patrimonial
sometida a retención
 La entidad compensa en metálico por los no ejercidos ni
transmitidos: rendimiento del capital mobiliario sometido a
retención.
165
 CJD

TRIBUTACION AFECTADOS BANCO POPULAR

(Informe AEAT 22/12/2017 y CV 3212-17 CV 3258-17)
 Obligacionistas:

 Amortización obligaciones (realmente fue una conversión en acciones con

amortización) RKM (BIA) negativo por la diferencia entre valor de
transmisión (0) y valor de adquisición.
 Entrega de bonos de fidelización (si se renunciaba al ejercicio de
reclamaciones legales contra BSantander): RKM (BIA) en especie con
ingreso a cuenta (repercutido al adquirente) y compensable con la pérdida
anterior.

 Accionistas:

 Amortización de acciones: pérdida patrimonial (BIA), siendo el

valor de transmisión 0.
 Posterior entrega de bonos de fidelización: ganancia patrimonial
por el valor de mercado de las nuevas obligaciones a integrar en
BIA, y compensables con la pérdida anterior.
166
 CJD

TRIBUTACION CRIPTOMONEDAS- CV 0808-18 – CV 0999-18

 Siempre que las compras y ventas no se realicen en el ámbito de una actividad

económica, tienen la consideración de ganancias o pérdidas patrimoniales por
aplicación del artículo 33.1 LIRPF a declarar en la base del ahorro

 La alteración patrimonial se produce cuando se proceda a la entrega de las

monedas virtuales, en virtud el contrato de compraventa, con independencia del
momento en que se perciba el precio de venta.

 Sin perjuicio de la posibilidad de aplicación de la regla de imputación temporal

del artículo 14.2.c) de operaciones a plazo o con precio aplazado.

 Cada venta de moneda virtual o permuta por otra moneda virtual tributa
aplicando las reglas de la permuta, es decir el valor de transmisión será el
mayor entre:
 Valor de mercado del bien que entrega
 Valor de mercado del bien que recibe.

167
 CJD

GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA

 Desde 1/1/2015, en el supuesto de pérdida de residencia fiscal en España, de

titulares de participaciones significativas en entidades, se exige tributar en el
IRPF (“exit tax” o impuesto de salida), por la revalorización de dicha cartera,
esto es, por la ganancia tácita o presunta.
 Requisitos:
– Haber sido residente en España al menos 10 de los 15 periodos impositivos
anteriores al último periodo que deba declarar en España
– Dejar de ser residente fiscal en España
– Ser titular de:
 Acciones o participaciones de entidades cuyo valor de mercado, en la fecha de
devengo del último periodo impositivo que deba declararse por el IRPF, exceda
conjuntamente en 4.000.000 €
 Cuando no se cumpla lo anterior, , ser titular de acciones o participaciones que
representen un porcentaje de participación superior al 25%, siempre que el valor de
mercado de las acciones o participaciones en la fecha del devengo exceda de
1.000.000 €.

168
 CJD

GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA

 Las ganancias se imputarán en la renta del ahorro del último periodo

impositivo que deba declararse por dicho impuesto.

 La ganancia se calcula por la diferencia entre el valor de mercado de los

valores en la fecha de devengo del último periodo que deba tributar por
el IRPF y su valor de adquisición

 El valor de mercado será el siguiente:

– Acciones admitidas a cotización: su valor de cotización
– Valores no admitidos a cotización: (salvo prueba de un valor de mercado
distinto), por el mayor de:
 Patrimonio neto del balance del último ejercicio cerrado antes de la fecha de
devengo
 Capitalizar al 20% el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales
cerrados antes de la fecha de devengo del impuesto.
– Acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva: valor
liquidativo en la fecha de devengo del último periodo impositivo de
declaración.
169
 CJD

GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA

Si el traslado es por alguno de los siguientes motivos, se puede solicitar

aplazamiento de la deuda con las normas de la LGT:

– Por motivos laborales a un territorio que no tenga la consideración de

paraíso fiscal

– Cuando se produzca a un país con el que España tenga suscrito un

convenido de doble imposición internacional, con clausula de intercambio
de información.

– El aplazamiento es de un máximo hasta el 30 de junio al fin de los 5 años

siguientes al último que deba declararse por IRPF, ampliable a otros 5 si el
desplazamiento es por motivos laborales. Si se adquiere de nuevo la
condición de contribuyente, dentro del plazo, sin transmitirlas se extingue la
deuda aplazada.

170
 CJD

GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA

 Si se vuelve a ser contribuyente del IRPF sin haber transmitido las

participaciones, se podrá solicitar la rectificación de la autoliquidación
para obtener la devolución

 Si el traslado de residencia se produce a otro Estado de la UE o de EEE

con el que existe efectivo intercambio de información, no se exigirá el
impuesto de salida, y el contribuyente deberá comunicar (entre la fecha
del desplazamiento y la fecha de finalización del plazo de declaración
del primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera tal condición) a la
Administración tributaria:
 La opción de esta especialidad
 La ganancia puesta de manifiesto
 El Estado al que traslada su domicilio y las variaciones
posteriores (en un plazo de dos meses desde que se produzcan)
 El mantenimiento de la titularidad de las acciones.
171
 CJD

GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA

 En el caso anterior (CEE o EEE), si que se exigirá el impuesto de salida,

si en el plazo de 10 años se produce alguna de las siguientes
circunstancias:
 Que se transmiten las acciones “intervivos”
 Que el contribuyente se traslade fuera de la UE o EEE
 Que se incumpla la obligación de comunicación de la pérdida
de residencia fiscal en España o no se comunique la opción
especial

 También se aplica el exit-tax, si se traslada a un paraíso fiscal aunque no

pierda la condición de contribuyente por IRPF .

172
 CJD

RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA DE LAS GANANCIAS

PATRIMONIALES

 Sólo existe retención en tres tipos de ganancias patrimoniales:

 Las obtenidas por transmisiones de acciones o participaciones

de instituciones de inversión colectiva
 Los premios que se entreguen como consecuencia de la
participación en juegos, concursos o rifas
 Las derivadas de aprovechamientos forestales en montes
públicos.
 Desde el 1/1/2017 la venta de derechos de suscripción de
acciones admitidas a cotización.

 La retención es a partir del 1/1/2016 un 19%.

173
 CJD

XIII- CLASES DE RENTAS

 RENTA DEL AHORRO: Está compuesta por:

– Rendimientos del capital mobiliario tipo A-B-C (excepto B procedente de

entidades vinculadas con los límites indicados)
– Ganancias y pérdidas patrimoniales puestas de manifiesto con ocasión de
transmisión de elementos patrimoniales

 RENTA GENERAL: Está compuesta por:

– Resto de rendimientos (RT-RKI-IR-RKM (B anterior y D)

– Ganancias y pérdidas patrimoniales que no tengan la consideración de renta del
ahorro

174
 CJD

TRIBUTACION DE LAS CLASES DE RENTAS

I.R.P.F. 2018-2019
 Renta general:
– Tributará a escala general entre el 21,50% y el 48% (Cataluña)

 Renta del ahorro:

– Tributará al tipo fijo del 19% los primeros 6.000 €, el exceso hasta 50.000 al
21% % y el exceso al 23%

175
 CJD

XIV.- INTEGRACION Y COMPENSACION DE RENTAS A PARTIR

1/1/2015
 La Base Imponible General es el resultado de sumar los saldos:
– Integrar y compensar sin limitación los rendimientos e imputaciones de rentas
– Integrar y compensar sin limitación las ganancias y pérdidas patrimoniales: si
diera negativo se compensará con el anterior con el límite del 25% de dicho
saldo. (Resto 4 años)

 La Base Imponible del Ahorro es el resultado de sumar los saldos:

– Integrar y compensar sin limitación los rendimientos del capital mobiliario (que
deban declararse en este apartado). Si el resultado es negativo, podrá ser
compensados con las ganancias patrimoniales, con el límite del 10-15-20-
25 % de éstas (2015-2016-2017-2018). Exceso 4 años siguientes.
– Integrar y compensar sin limitación las ganancias y pérdidas patrimoniales. Si el
resultado es negativo, podrá ser compensados con los rendimientos del capital
mobiliario, con el límite del 10-15-20-25 % de éstas (2015-2016-2017-2018) Exceso
4 años siguientes.
 CV 0125-19: Las pérdidas en régimen de gananciales son individuales, y
176
no se arrastran post-mortem.
 CJD

INTEGRACION Y COMPENSACION DE RENTAS DE BASES

IMPONIBLES GENERADAS ANTES 1/1/2015

 Las pérdidas y los rendimientos del capital mobiliario negativos de la

base del ahorro generadas entre 2011 y 2014, se seguirán compensando
sólo entre ellos, como la normativa vigente hasta 31/12/2014.

 Las pérdidas patrimoniales de la base general de los años 2011 y 2012,

sólo podrán compensarse con rendimientos e imputaciones de rentas, con
el límite del 25% de estas.

 Las pérdidas patrimoniales de la base general por transmisiones de

elementos del 2013 y 2014 podrán compensarse con variaciones
patrimoniales de la base del ahorro.

177
 CJD

XV.- ESQUEMA BÁSICO DE LIQUIDACIÓN DEL I.R.P.F.

 BASE IMPONIBLE GENERAL

+ RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
IMPORTE ÍNTEGRO
– MINORACIONES:
 COTIZACIONES A SEGURIDAD SOCIAL
 OTROS GASTOS (SINDICATOS, COLEGIACIÓN, LITIGIOS LABORALES)
 REDUCCIONES
+ RENTAS DEL CAPITAL
(INMOBILIARIO + MOBILIARIO (B-vinculadas y D)
– GASTOS DEDUCIBLES
– REDUCCIONES
+ RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
– ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL Y SIMPLIFICADA
– ESTIMACIÓN OBJETIVA POR MÓDULOS
+ IMPUTACIONES
RENTAS INMOBILIARIAS PRESUNTAS (SEGUNDAS VIVIENDAS), ENTIDADES EN
RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS, TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNACIONAL, DERECHOS IMAGEN
178
 CJD

+ GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES (PREMIOS…)

SI SON NEGATIVAS SE PUEDEN COMPENSAR HASTA UN 25% DEL RESTO DE
INGRESOS

= BASE IMPONIBLE GENERAL

– REDUCCIONES POR:

 POR DECLARACION CONJUNTA: 3.400-2.150: Puede trasladarse a la BA

 POR APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES Y SISTEMAS DE PREVISION
SOCIAL (INCLUIDAS LAS IMPUTADAS POR LOS PROMOTORES). La cantidad
menor:
 30% de la suma de rendimientos netos del trabajo y actividades económicas
 8.000 € anuales.
 POR APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES Y SISTEMAS DE PREVISION
SOCIAL A FAVOR DE PERSONAS DISCAPACITADAS. Límite:
 10.000 € anuales
 Máximo anual por discapacitado: 24.250 €
 POR APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE PERSONAS
DISCAPACITADAS. Límite:
 Máximo anual: 10.000 €
 Máximo anual por discapacitado: 24.250 €
 POR PENSIONES COMPENSATORIAS RATIFICADAS (CV 0184-19) : Puede
trasladarse a la BA
179
 CJD

= BASE LIQUIDABLE GENERAL MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR

TARIFA ESTATAL + AUTONÓMICA TARIFA ESTATAL + AUTONOMICA
= CUOTA ÍNTEGRA CUOTA MINIMO P Y F
-CUOTA MINIMO P Y F
+CUOTA DE LA BIA
- DEDUCCIONES
= CUOTA LÍQUIDA
–DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN
–RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA
= CUOTA A INGRESAR O A DEVOLVER

 BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

= Y TRIBUTAN AL TIPO DEL 19,5% y 23,5% (2015)

180
 CJD

PLANES DE PENSIONES

Aportaciones-Contribuciones
 Para el empresario: Deducción en el impuesto que grave su renta (IRPF
o Sociedades) de las contribuciones satisfechas a favor de sus
empleados.

 Para el partícipe: Rendimiento del trabajo. Reducción en la base

imponible.

Límite de la reducción: el menor entre

– 8.000 euros anuales

– 30% suma de rendimientos del trabajo y actividades económicas

181
 CJD

PLANES DE PENSIONES

Planes de pensiones de personas discapacitadas:

 Minusvalía física o sensorial igual o superior al 65%

 Minusvalía psíquica igual o superior al 33%

 Incapacidad declarada judicialmente

 CV 2692-18: Si las aportaciones fueron a este tipo de plan, en el caso de

prestación en forma de renta, queda exenta según el artículo 7.w de la
LIRPF, hasta un máximo del triple del IPREM (7.519,59 €)

182
 CJD

Reducción en la base imponible de las aportaciones

realizadas a favor del cónyuge. Para ello, éste no debe
obtener rentas del trabajo ni de actividades económicas
superiores a los 8.000 euros. Esta reducción tiene el límite
de 2.500 euros anuales

Estas aportaciones no estarán sujetas al ISSD. Esta

reducción es compatible con la general.

183
 CJD

Aportaciones
Se pueden realizar para cubrir las siguientes contingencias:
 Jubilación o situación asimilable.
 Si no hay posibilidad de acceder a Jubilación (cotización insuficiente) a partir de que
se cumpla la edad que decida el interesado (mínimo 60 años).
 Situación asimilable a jubilación. A partir de los 52 años y situación de desempleo.
 Invalidez.
 Fallecimiento.

Notas:
– Los jubilados hasta el 31-12-2006 solamente podían realizar aportaciones para la
contingencia de fallecimiento.
– Cuando se reanude la actividad laboral o profesional (alta en la S.S.) se pueden realizar
nuevas aportaciones para la jubilación prevista. Deberá detenerse todo cobro en curso (no
se puede ser beneficiario y partícipe a la vez).

184
 CJD

XVI.- ADECUACION DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS

PERSONALES Y FAMILIARES (CCAA pueden modificarlos)

I.R.P.F.
 Minoraciones por el mínimo personal y familiar:

1) Mínimo del contribuyente

- 5.550 € anuales
- Si el contribuyente tiene más de 65 años: + 1.150 €
- Si el contribuyente tiene más de 75 años: + 1.400 € (+1.150 €)

185
 CJD

2) Mínimo por descendientes

Por cada uno de los descendientes menor de 25 años o con discapacidad, cualquiera
que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas
anuales superiores a 8.000 €.

 2.400 euros anuales por el primero

 2.700 euros anuales por el segundo
 4.000 euros anuales por el tercero
 4.500 euros anuales por el cuarto y siguientes

* Descendiente menor de 3 años: + 2.800 (con RD1074/2017, desde 1/1/2017,

también aplicable en caso de tutela o acogimiento o quien tenga atribuida su guarda
y custodia por resolución judicial)
* Descendiente fallecido: 2.400

186
 CJD

3) Mínimo por ascendientes:

Por cada uno de los ascendientes mayor de 65 años o con discapacidad,

cualquiera que sea su edad, que conviva con el contribuyente y no tenga
rentas anuales superiores a 8.000 €:

- Mayor de 65 años: 1.150 €

- Mayor de 75 años: 1.400 € (+1.150 €)

Ascendiente fallecido: 1.150 €

187
 CJD

4) Mínimo por discapacidad:

Se aplica tanto al propio contribuyente como a los ascendientes y

descendientes que den derecho a mínimo:
- Discapacidad del contribuyente:
* 3.000 € discapacidad entre 33%-65%
* 6.000 € discapacidad menor 65% pero movilidad reducida
* 12.000 € discapacidad del 65% o superior

- Discapacidad de ascendientes y descendientes:

* 3.000 € discapacidad entre 33%-65%
* 6.000 € discapacidad menor 65% pero movilidad reducida
* 12.000 € discapacidad del 65% o superior

188
 CJD

MINIMO DEL CONTRIBUYENTE, ASCENDIENTES,

DESCENDIENTES Y DISCAPACIDAD

Nota: La determinación de las circunstancias personales y familiares ha de

acreditarse en la fecha de devengo del impuesto

Nota: Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del

mínimo familiar respecto de los mismos descendientes, su importe se
prorrateará entre ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de
parentesco con el descendiente, la aplicación del mínimo familiar
corresponderá a los de grado más cercano.

Nota: No procederá la aplicación de los mínimos por ascendientes,

descendientes o discapacidad, cuando éstos presenten declaración de
la renta, con rentas superiores a 1.800 €. (límite nuevo a partir del 1-1-
2007)

189
 CJD

MINIMO DEL CONTRIBUYENTE, ASCENDIENTES,

DESCENDIENTES Y DISCAPACIDAD

Nota: Incrementado en 1.980 € cuando se satisfacen anualidades por

alimentos a los hijos, por sentencia judicial

Nota: El concepto renta anual está constituido por la suma de los

rendimientos netos (trabajo, capital y actividades económicas), las
imputaciones de rentas y las ganancias y pérdidas patrimoniales, sin
aplicar las reglas de integración y compensación.

Nota: CV 0624-18: El concepto “rentas anuales inferiores a 8.000 €/año: los

rendimientos anteriores se computan netos, ya deducidos los gastos (en
el caso de rendimientos del trabaja, incluyendo los 2.000 €) , pero sin
aplicar las reducciones, excepto la reducción por irregularidad (del
30%) en los rendimientos del trabajo.

190
 CJD

 Ejemplo 1: Matrimonio con dos hijos de 5 y 2 años que conviven con ellos y
no tienen rentas. Calcular los mínimos y las reducciones en declaración
conjunta e individual

 Ejemplo 2: Matrimonio con el que conviven los siguientes descendientes

solteros y que no obtienen rentas:

– Dos hijos comunes de 8 y 6 años

– Una hija de la mujer de 17 años
– Una nieta de 2 años del marido

Calcular los mínimos y las reducciones en tributación individual y conjunta.

191
 CJD

CONTRIBUYENTES QUE SATISFAGAN ANUALIDADES POR

ALIMENTOS A SUS HJOS POR DECISION JUDICIAL

 Cuando se satisfagan estas a hijos que no den derecho al cómputo del

mínimo por descendientes, por decisión judicial, se sigue llevando a las
tarifas ese importe por separado del resto de rentas y se incrementa la
minoración por los mínimos personales y familiares en 1.980 euros.

 El concepto de anualidades comprende todo lo imprescindible para el

sustento, habitación, vestido, asistencia médica, educación e instrucción
de los hijos (TSJ de Madrid 498/2015 de 30/1/2017)

 Desde 2015 se equipara convivencia a dependencia, el cónyuge que no

convive pero paga alimentos podrá aplicarse el 50% del mínimo por
descendientes siempre que no se aplique las anualidades por alimentos
(DGT V 2505-16)

192
 CJD

ESCALA DE GRAVAMEN CONSOLIDADA 2018 GALICIA

Hasta Cuota Resto %

0 0 12.450,0 19,00

12.450,00 2.365,50 7.750,00 23,75

20.200,00 4.206,13 7.500,00 30,50

27.700,00 6.493,63 7.500,00 32,00

35.200,00 8.893,63 12.400,00 37,00

47.600,00 13.481,63 12.400,00 39,00

60.000,00 18.317,63 Adelante 45,00

193
 CJD

ESCALA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO A PARTIR 2016

 HASTA 6.000 € 19,00 %

 ENTRE 6.000,01 € Y 50.000,00 € 21,00 %
 MÁS DE 50.000,00 € 23,00 %

194
 CJD

XVII.-DEDUCCIONES DE LA CUOTA

Las deducciones en cuota son:

 Por inversión en vivienda habitual

 Por ejercicio de actividades económicas
 Por donativos
 Por rentas obtenidas en Ceuta y Malilla:
 Por alquiler de vivienda habitual.
 Por aportaciones a partidos políticos

195
 CJD

DEDUCCIÓN POR ADQUISICION DE VIVIENDA HABITUAL

 Vivienda habitual es aquella en la que el contribuyente resida durante un

plazo continuado de tres años. Se entenderá cumplido el plazo, cuando el
contribuyente fallezca en ese plazo o cuando concurran circunstancias que
necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como separación
matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de empleo más
ventajoso u otras análogas.

 La base para aplicar la deducción será el importe de las cantidades

satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los
gastos para la adquisición que hayan corrido a cargo del contribuyente (ITP
o IVA, agente propiedad, gastos notariales y registrales, de asesores legales,
etc.) y en caso de existir financiación ajena, los intereses y demás gastos de
financiación (comisiones bancarias, gastos formalización de préstamo y de
su cancelación, etc.).

 En caso de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el contribuyente

podrá seguir practicando la deducción, si en la vivienda siguen habitando sus hijos
con el progenitor.
196
 CJD

DEDUCCION POR ADQUISICION DE VIVIENDA HABITUAL

 Con efectos 1 de enero del 2013 se suprime la deducción por

adquisición de vivienda habitual. La definición de vivienda habitual (a
efectos de las exenciones correspondientes) sigue siendo la misma,
únicamente se añade como requisito que el contribuyente habite de
manera efectiva la vivienda en el plazo de 12 meses desde su
adquisición, ahora los tres años mínimos que debe habitarlas de manera
efectiva y peramente se contarán desde que la habitó y no desde su
adquisición

 Se mantiene un régimen transitorio para las viviendas adquiridas o

satisfecho cantidades para su construcción (siempre que finalice antes de
4 años) antes del 31 de diciembre del 2012.

197
 CJD

DEDUCCION POR ADQUISICION DE VIVIENDA HABITUAL

 Recordemos que la deducción hasta el 2012 era:

– BASE MAXIMA DE LA DEDUCCION: 9.040 euros

– DEDUCCION:

* Tipo de deducción general del 7,5 % (Cataluña: 7,5 TOTAL:

15%)
* Tipo de deducción para discapacitados del 10% (Cataluña: 15%
TOTAL: 25%)

198
 CJD

DEDUCCION POR ADQUISICION DE VIVIENDA HABITUAL

 CV 3287-18: Disolución condominio, y se adquiere la otra mitad en 2018:

la parte de ese 50% no puede aplicarse la deducción por adquisición
vivienda, pues esa mitad se ha adquirido tras 31/12/2012.

 CV 3283-18 : Aunque la vivienda se adquiriera antes 31/12/2012, si la

deducción no se ha practicado en cualquiera de los ejerciticos precedentes
a 2013 (incluso por no presentación), no podrá deducirse la actual.

 CV 0204-19: El empadronamiento no es imprescindible para demostrar la

existencia de vivienda habitual, puede probarse por otros medios admitidos
en derecho.

199
 CJD

DEVOLUCION CLAUSULA SUELO (Real Decreto-Ley 1/2017 )

 Devolución de intereses pagados de más:

– Si los aplicamos a la deducción por adquisición de vivienda, deberán integrarse
en la declaración del IRPF del ejercicio del Acuerdo o la Sentencia Judicial,
siempre que no haya prescrito el derecho de la Administración a liquidar y todo
ello sin intereses de demora.
– Si los dedujimos como gasto en el rendimiento del capital inmobiliario o en el
rendimiento de actividades económicas: deben hacerse declaraciones
complementarias de los ejercicios no prescritos, sin sanción, ni intereses de
demora, ni recargo alguno, entre la fecha del Acuerdo o Sentencia y la
finalización del siguiente plazo de declaración.
 Intereses indemnizatorios: nos indemnizan con el interés legal del dinero: No
sujeto a IRPF.
 Intereses remuneratorios: los que superan el interés legal del dinero:
rendimiento del capital mobiliario con retención del 19%
 Costas si acudo a la vía judicial: Ganancia patrimonial no sometida a
retención a declarar en la base imponible general.
200
 CJD

DEVOLUCION CLAUSULA SUELO (CV 2429-16, CV 2050-17)

 Intereses remuneratorios: constituyen la contraprestación, bien de la

entrega de un capital que debe ser reintegrado en el futuro, bien del
aplazamiento en el pago, otorgado por el acreedor o pactado por las
partes. Estos intereses tributarán en el impuesto como rendimientos del
capital mobiliario.

 Intereses indemnizatorios: tienen como finalidad resarcir al acreedor

por los daños y perjuicios derivados del incumplimiento de una
obligación o el retraso en su correcto cumplimiento. Estos intereses,
debido precisamente a su carácter indemnizatorio, no pueden calificarse
como rendimientos del capital mobiliario, lo que nos lleva al ámbito de
las ganancias patrimoniales, que tributarán en la base imponible del
ahorro.

201
 CJD

DEVOLUCION CLAUSULA SUELO

 CV 0082-18, CV 1777-18: En los supuestos de regularización de la

deducción por inversión en vivienda habitual, como consecuencia de la
percepción por parte de la entidad financiera de los excesos satisfechos
por la aplicación de la “clausula suelo”, la fecha de referencia para
determinar la existencia de prescripción será la del acuerdo con la
entidad financiera.

 CV 1216-18: En los supuestos de regularización de la deducción por

inversión en vivienda habitual, como consecuencia de la percepción por
parte de la entidad financiera de los excesos satisfechos por la aplicación
de la “clausula suelo”, la fecha de referencia para determinar la
existencia de prescripción será la fecha de la sentencia en la que se
condene a la entidad financiera a la devolución de tales cantidades.

202
 CJD

Comentarios
– Cuando el contribuyente ya hubiera disfrutado de deducción en la adquisición de
otra u otras viviendas habituales anteriores, sólo podrá disfrutar de deducción en
la medida en que la nueva inversión supere el importe de la que disfrutó de
deducción con anterioridad.
– Cuando el contribuyente obtenga una ganancia patrimonial por la enajenación
de otra vivienda habitual y se acoja a la exención por reinversión, sólo disfrutará
de deducción en la nueva vivienda en la cantidad que exceda del importe que ya
se benefició de una deducción anterior y de la ganancia exenta por reinversión.

– Desde el 1-1-2007, a efectos de la exención por reinversión de vivienda habitual

o en la transmisión de la vivienda habitual por personas mayores de 65 años o en
situación de dependencia, la vivienda no perderá el carácter de habitual cuando
se ha vivido en ella, en cualquier fecha antes de los 2 años de su transmisión.

203
 CJD

DEDUCCION POR CONTRATACION DE PERSONAL. A PARTIR

12/2/2012 (I)

 Deducción de 3.000 € por el primer contrato de trabajo a un menor de 30

años que sea por tiempo indefinido y a jornada completa.

– Requisitos:
 Empresa de menos de 50 trabajadores
 No podrá realizar este contrato la empresa que en los 6 meses anteriores al contrato,
haya realizado extinciones de contratos de trabajo por causas objetivas declaradas
improcedentes por sentencia judicial o haya procedido a un despido colectivo. (con
posterioridad a 12/2/2012)
 Mantenimiento del empleo del trabajador como mínimo 3 años desde la fecha de
inicio de la relación laboral. Se considera cumplida la obligación, si el contrato se
extingue por:
 Despido disciplinario declarado o reconocido como procedente
 Dimisión
 Muerte
 Jubilación
 Incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez del trabajador.

204
 CJD

DEDUCCION POR CONTRATACION DE PERSONAL. A PARTIR

12/2/2012 (II)

 Deducción equivalente al 50% de la prestación por desempleo pendiente de

percibir por el trabajador contratado con contrato indefinido y a jornada
completa y que estuviera desempleado y percibiendo prestación por
desempleo, en el momento de la contratación, con un límite de 12
mensualidades (adicional a la anterior)

– Requisitos además de los de la deducción anterior:

 El trabajador debe haber percibido la prestación durante al menos 3 meses en el
momento de la contratación.
 El importe de la deducción se fija al inicio de la relación laboral, y no se modifica
aunque cambien las circunstancias
 La empresa solicitará al trabajador un certificado del Servicio Público de Empleo
Estatal sobre el importe de la prestación pendiente de percibir en la fecha de inicio de
la relación laboral.

205
 CJD

DEDUCCION POR DONATIVOS

 Se distinguen dos tipos de donativos:

– A entidades acogidas a la Ley 49/2002: aplicando la siguiente escala:

 Base de deducción hasta 150 €: deducción del 75%
 Resto de base de deducción: deducción del 30%. Si es la misma
entidad al menos 3 años: 35%
– A otras entidades: deducción del 10% de las cantidades donadas a
fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano de
protectorado correspondiente, así como a las asociaciones declaradas de
utilidad pública.

 Estas deducciones tienen el límite del 10% de la base liquidable del

contribuyente.

206
 CJD

DEDUCCION POR ALQUILER DE VIVIENDA HABITUAL

 Desaparece con efectos 1/1/2015, pero se mantiene un régimen transitorio a

los contratos anteriores a dicha fecha. DGT V2469/2016 Y V2484/2016:
continua aplicándose si sólo es renovación del contrato por finalización o por
cambio de propietario

 Deducción del 10.05% de las cantidades satisfechas por el alquiler de la

vivienda habitual

 La base imponible del sujeto pasivo, en ese periodo impositivo debe ser
inferior a 24.107,20 €

 La base máxima de deducción es:

– Cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 €/año: 9.040 €
– Cuando la base imponible esté comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 € :
9.040 € - ( ( BI – 17.707,20 ) X 1,4125 ) 207
 CJD

DEDUCCION POR APORTACIONES A PARTIDOS POLITICOS

 La base máxima de deducción es de 600 € anuales y está constituida por las

cuotas de afiliación y aportaciones satisfechas por sus afiliados, adheridos y
simpatizantes.

 La deducción es del 20%

 Es necesario poseer el documento acreditativo de su aportación.

208
 CJD

DEDUCCION POR INVERSION EN EMPRESAS DE NUEVA CREACION

– LEY 14/2013 (I) – A partir 1/1/2018

 Deducción del 30% (antes 20%) sobre una base máxima de 60.000
€/año (antes 50.000), (máximo 60.000 x 30% = 18.000 €) por la
adquisición de acciones o participaciones en empresas de nueva o
reciente creación, pudiendo, además de aportar capital, conocimientos
empresariales o profesionales adecuados. Sociedades constituidas a
partir del 29/9/2013

 No forman parte de la base de la deducción, las acciones que:

– Se adquieran con el saldo de la cuenta ahorro-empresa
– Aquellas cantidades de las que el contribuyente hay aplicado
deducción autonómica

209
 CJD

DEDUCCION POR INVERSION EN EMPRESAS DE NUEVA CREACION –

LEY 14/2013 (II)

 Requisitos:
– Las acciones o participaciones deben adquirirse en el momento de la
constitución o ampliación de capital en un plazo máximo de 3 años desde la
constitución y permanecer en el patrimonio del adquirente por un plazo
superior a 3 años e inferior a 12 años
– La participación directa o indirecta del contribuyente, junto con el cónyuge
o familiares hasta el segundo grado incluido, no puede ser superior al 40%
del capital social o de los derechos de voto
– Que no sean acciones o participaciones en una entidad a través de la que se
ejerza la misma actividad que se venía ejerciendo bajo otra titularidad
– La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran, deberá cumplir:
 SA, SRL, SAL o SRLL y no cotizar en ningún mercado organizado
 Ejercer una actividad económica y contar con medios materiales y personales.
No podrá ejercer la mera gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
 El importe de la cifra de fondos propios no podrás ser superior a 400.000 € en
el inicio del periodo impositivo en el que se adquieren las acciones.
210
 CJD

DEDUCCION POR INVERSION EN EMPRESAS DE NUEVA CREACION –

LEY 14/2013 (III) - EJEMPLO

 El 1 de noviembre se suscriben 1.000 participaciones por un valor de

20.000 € (20 €/participación)
 El 15 de noviembre se acude a una ampliación de 2.000 participaciones
por un valor 50.000 € (25 €/participación)
 El 1 de diciembre se adquieren 500 participaciones a un socio saliente
por 30 € participación, es decir, 15.000
 Solución:
– Las últimas adquiridas no acreditan el derecho a la deducción
– Inversión: 20.000 + 50.000 = 70.000
– Se supera el límite, la deducción será: 50.000 x 20% = 10.000

211
 CJD
DEDUCCION POR INVERSION EN ELEMENTOS NUEVOS DEL
INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS (ART.
68.2.B LEY IRPF (I)
 Las personas físicas que desarrollen actividades empresariales o profesionales
podrán aplicar una deducción sobre los rendimientos netos de actividades
económicas en el período impositivo en que los inviertan en elementos nuevos
del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades
económicas.
 La base de deducción será la cuantía equivalente a la parte de la base liquidable
general positiva que corresponda a AE del periodo impositivo que corresponda a
los rendimientos invertidos, sin que en ningún caso la misma cuantía pueda
entenderse invertida en más de un activo.
 La deducción es de un 5% o un 2,5% y se practicará en la cuota íntegra del
periodo impositivo en el que se efectúe la inversión.
 La deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegra estatal y
autonómica del período impositivo en el que se obtuvieron los rendimientos
netos.
 Que tengan la consideración de ERD, en el ejercicio de obtención de los
beneficios objeto de reinversión.
212
 CJD

DEDUCCION POR INVERSION EN ELEMENTOS NUEVOS DEL

INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS (ART.
68.2.B LEY IRPF (II)
 Base de cálculo de la deducción: los rendimientos netos de AE que se
inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones
inmobiliarias que se afecten a actividades económicas.
– Se refiere al rendimiento neto minorado por el 30% y por la
reducción por el ejercicio de determinadas actividades. Y previo a
la reducción por inicio de actividad. (casilla 705)

 Porcentaje de cálculo:
– En general: 5%
– El 2,5% cuando:
 Se hubiera practicado la reducción del 20% por inicio de
actividad
 Cuando se trate de rentas a las que se les aplica la deducción
por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla. 213
 CJD

DEDUCCION POR INVERSION EN ELEMENTOS NUEVOS DEL

INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS (ART.
68.2.B LEY IRPF (III)
 Nacimiento del derecho y requisitos:
– Nace en el momento en el que se materialice la inversión
– Requisitos:
 Los beneficios deben invertirse en elementos patrimoniales con los siguientes
requisitos:
 Pertenecer al inmovilizado material o inversiones inmobiliarias
 Elementos nuevos, que entren en funcionamiento por primera vez
 Han de quedar afectos a actividades económicas
 El plazo para realizar la inversión, comienza al inicio del periodo impositivo en
que se obtengan los beneficios objeto de inversión y el siguiente
 Excepcionalmente se podrá solicitar un plan especial a la Administración
 Los elementos en los que se materialice la inversión deben permanecer en
funcionamiento en la empresa, salvo pérdida justificada, durante un periodo de
5 años o bien durante su vida útil si es inferior.
 No se perderá el derecho, en el caso de transmisión de elementos antes de la
finalización del plazo de permanencia siempre que el importe obtenido se
reinvierta de nuevo conforme los requisitos de la deducción exigidos.
214
 CJD

DEDUCCION POR INVERSION EN ELEMENTOS NUEVOS DEL

INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS (ART.
68.2.B LEY IRPF
 Supongamos contribuyente en EDS, suponiendo los siguientes datos:

2017 2018
RN AE EDS 50.000 50.000
OTROS RN BIG 5.000 5.000
BIG 55.000 55.000
REDUCCION -10.000 -15.000
BLG 45.000 40.000
CI APROX 12.000 11.000

215
 CJD
DEDUCCION POR INVERSION EN ELEMENTOS NUEVOS DEL
INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS (ART.
68.2.B LEY IRPF (V)
 Suponiendo que en 2018 ha adquirido un inmovilizado nuevo por 80.000 € y que
en ninguno de los dos años se ha aplicado la reducción de nueva empresa.
 La deducción se practicará en el 2018 que es cuando se adquiere el bien.
 El rendimiento neto computable como base de la deducción, será la parte
equivalente de la base liquidable general positiva de 2017 y 2018 que
corresponda con los rendimientos de actividades económicas reinvertido, con el
límite del importe efectivamente reinvertido.
– 2017 : (45.000 x 50.000/55.000) = 40.909,09
– 2018: (40.000 x 50.000/55.000) = 36.363,64
– Los rendimientos computables y base de deducción sería: 40.909,09 +
36.363,64 = 77.272,73
– Base de la deducción: 77.272,73
– Invertido: 80.000,00
– Deducción: 72.272,73 x 5% = 3.613,64
– Límite de la deducción: 12.000 + 11.000 = 23.000

216
 CJD

DEDUCCIONES EN ACTIVIDADES ECONOMICAS

 Los contribuyentes por el IRPF que ejerzan actividades económicas les son
de aplicación los incentivos y estímulos a la inversión empresarial
establecidos en el IS, con excepción del abono anticipado en I+D.

217
 CJD

DEDUCCION A FAMILIAS FORMADAS POR RESIDENTES FISCALES

EN ESTADOS MIEMBROS DE LA UE O DEL EEE. A partir 1/1/2018
 Deducción por familias con miembro en la UE o EEE, que les impide presentar
declaración conjunta.
 No se aplica si alguno de los miembros de la unidad familiar ha optado por el
régimen de impatriados del artículo 93 de la Ley
 Se suman la cuota íntegra estatal y autonómica, minorada en las deducciones por
inversión en empresas de nueva creación, actividad económica, donaciones,
rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y protección del Patrimonio Histórico. +
cuota del IRNR del no residente por sus rentas obtenidas en España (Cuota 1)
 Se calcula la cuota líquida total teórica sumando las rentas positivas que
excedan de las negativas de los no residentes , como si todos fueran residentes
(Cuota 2)

 Cuota 1 – Cuota 2 Si es negativa = 0

 Cuota 1 – Cuota 2 Si es positiva, se resta de la cuota 1

218
 CJD

XVI- DEDUCCIONES EN GALICIA

 Deducción por nacimiento o adopción: por cada hijo nacido o adoptado
durante el periodo impositivo, que conviva con el contribuyente en la fecha
de devengo:

– 300 € si BI – MPYF sea igual o mayor a 22.000,01 €. En partos múltiples, el

importe es de 360 € por hijo
– 360 € si BI – MPYF sea menor o igual a 22.000,00 €. 1.200 € por el segundo, y
2.400 por el tercero y siguientes

– Los importes anteriores se incrementaran en un 20% en residentes en municipios

de menos de 5.000 habitantes
– La deducción se extenderá a los dos periodos impositivos siguientes a la
adopción o nacimiento, con los importes:
 300 € si BI – MPYF sea igual o mayor a 22.000,01 € y 31.000 €
 360 € si BI – MPYF sea menor o igual a 22.000,00 €. 1.200 € por el segundo, y
2.400 por el tercero y siguientes

– Las cuantías se duplicarán en el caso de que el nacido tenga discapacidad igual o

superior al 33%.
219
 CJD

 Deducción por familia numerosa: si se posee el título de familia numerosa en

el devengo:

– 250 € ( 500 €*) familia numerosa general

– 400 € ( 800 €*) familia numerosa especial

– *: si cónyuges o descendientes a los que se le aplique el MPYF tienen

minusvalía del 65% o superior.

 Deducción por acogimiento: por cada menor acogido:

– 300 € siempre que:

 Conviva con el menor 183 días o más del periodo impositivo. Si

convive menos pero más de 90 días, será de 150 €
 No tener relación de parentesco

220
 CJD

 Deducción por cuidado de hijos menores: deducción del 30% de las

cantidades satisfechas por dejar a los hijos al cuidado de empleada del hogar
o escuelas infantiles (0-3 años), con el máximo de 400 €, 600 € si son dos o
más hijos. Requisitos:

– En el devengo los hijos tengan 3 o menos años

– Ambos padres realicen actividad por cuenta propia o ajena, y estén dados de alta
en el régimen que corresponda de la SS
– Si es una empleada de hogar, que esté dada de alta en la SS
– BI – MPYF no supere los 22.000 € en individual o 31.000 € en conjunta.

 Deducción por sujetos pasivos discapacitados de 65 años o más y precisan

ayuda de 3. personas: 10% de las cantidades satisfechas a terceros con el
límite de 600 €. Requisitos:

– Contribuyente 65 años o más, y minusvalía 65 % o superior y ayuda de 3eros.

– BI – MPYF menor a 22.000 € en individual o 31.000 € en conjunta
– Se acredite la ayuda de terceras personas
– El contribuyente no sea usuario de residencias públicas o concertadas con la
CCAA o beneficiario del cheque asistencial.
221
 CJD

 Deducción por alquiler de vivienda habitual: 10% de lo satisfecho en el

periodo impositivo con un máximo de 300 €, será un 20% con un máximo de
600 € si tiene dos o más hijos menores de edad. Requisitos:
– Tener 35 años o menos (al menos uno de los cónyuges en tributación conjunta)
– Fecha de contrato posterior a 1/1/2003
– Haber realizado el depósito o fianza
– BI antes de MPY F no supere los 22.000 €.

– La deducción se duplica, si el arrendatario tiene discapacidad igual o superior al

33%.

 Deducción por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologías en los hogares

gallegos: 30% de las cantidades satisfechas en las cuotas de alta y cuotas
mensuales de acceso a internet en líneas de alta velocidad, con el límite
máximo de 100 €. Requisitos:
– Solo año de suscripción del contrato
– Sólo uso exclusivo hogar y no actividad económica
– No aplicable si sólo es cambio de compañía
– No aplicable si contrata alta velocidad y mantiene otras líneas
222
 CJD
DEDUCCION POR INVERSION EN ADQUISICION DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES SOCIALES EN ENTIDADES NUEVAS O DE
RECIENTE CREACION (I)-MODIFICADO 1/1/2019
 Deducción del 20% (30% en 2019) de las cantidades invertidas en la adquisición
de acciones o participaciones sociales en entidades mercantiles. El importe
máximo de la deducción es de 4.000 € (6.000 € en 2019)
 Requisitos:
– La participación conseguida por el contribuyente junto con el cónyuge o
parientes hasta el tercer grado, no puede ser superior al 40% de la sociedad,
ni inferior al 1%, durante los tres año siguientes a la constitución.
– La entidad debe cumplir los siguientes requisitos
 Ser SA, SL, Sociedad laboral o cooperativa
 Tener domicilio social y fiscal en Galicia y mantenerlo los 3 años tras
constitución.
 Ha de desarrollar una actividad económica (mínimo 3 años desde
constitución) que no sea la mera gestión de un patrimonio mobiliario o
inmobiliario según el art. 4 de la Ley del IP.
 Debe tener como mínimo dos personas (una en 2019) con contrato
laboral y a jornada completa, alta en SS y domicilio en Galicia,
durante 3 años tras constitución. 223
 CJD
DEDUCCION POR INVERSION EN ADQUISICION DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES SOCIALES EN ENTIDADES NUEVAS O DE
RECIENTE CREACION (I)
 Requisitos:

– La entidad debe cumplir los siguientes requisitos

 Si la inversión ha sido mediante ampliación de capital:
 La sociedad ha de estar constituida en los tres años anteriores a la
fecha de la ampliación.
 A partir del 2019: durante 24 meses siguientes al inicio del
periodo impositivo del IS en que se realiza la ampliación, la
plantilla media residente en Galicia se ha de haber incrementado,
al menos, en un apersona con respecto a la plantilla media con
residencia en Galicia en los 12 meses anteriores
 A partir del 2019: El incremento debe mantenerse durante otros 24
meses
 Las operaciones deben realizarse en Escritura pública
 Las participaciones deben mantenerse durante un mínimo de 3 años
siguientes a la constitución o ampliación.
224
 CJD
DEDUCCION POR INVERSION EN ADQUISICION DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES SOCIALES EN ENTIDADES NUEVAS O DE
RECIENTE CREACION (III)
 Requisitos adicionales a partir del 1/1/2019:

– La deducción podrá incrementarse en un 15% adicional con el límite de

9.000 €, cuando además de los requisitos anteriores, se diese alguna de las
siguientes circunstancias:
 Que las empresas acrediten ser pequeñas y medianas empresas
innovadoras, de acuerdo con la Orden ECC/1087/2015 de 5 de junio
 Que la empresa haya accedido a la obtención de calificación como
iniciativa de empleo de base , de conformidad con lo dispuesto en el
Decreto 56/2007
 Que la sociedad sea participada por universidades u organismos de
investigación.

225
 CJD
DEDUCCION POR INVERSION EN ADQUISICION DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES SOCIALES EN ENTIDADES NUEVAS O DE
RECIENTE CREACION Y SU FINANCIACIOIN (I)- MODIFICADO
1/1/2019
 Pueden deducirse con el límite conjunto de 20.000 €, las siguientes
cantidades:

– El 20% (30% a partir del 2019), de las cantidades invertidas en

adquisición de capital social en constituciones o ampliaciones de
capital de SA, SL, S laborales y cooperativas.
– Se podrá deducir el 20% (30% a partir del 2019), de las cantidades
prestadas durante el ejercicio, así como las garantizada
personalmente por el contribuyente, siempre que el préstamo se
otorgue en el ejercicio en el que proceda a la constitución o
ampliación de capital.

226
 CJD
DEDUCCION POR INVERSION EN ADQUISICION DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES SOCIALES EN ENTIDADES NUEVAS O DE
RECIENTE CREACION Y SU FINANCIACIOIN (II)- MODIFICADO
1/1/2019
 Requisitos:
– La participación conseguida por el contribuyente junto con el cónyuge o
parientes hasta el tercer grado, no puede ser superior al 40% de la sociedad,
ni inferior al 1%, durante los tres año siguientes a la constitución o
ampliación. En caso de préstamo, no será necesaria la participación, pero si
existe debe ser inferior al 40%. El préstamo o garantía tiene que ser
superior al 1% del patrimonio neto de la sociedad.
– La entidad debe cumplir los siguientes requisitos
 Domicilio social y fiscal en Galicia y mantenerlo los 3 años tras
constitución.
 Ha de desarrollar una actividad económica (mínimo 3 años desde
constitución) que no sea la mera gestión de un patrimonio mobiliario o
inmobiliario según el art. 4 de la Ley del IP.
 Debe tener como mínimo una persona con contrato laboral y a jornada
completa, alta en SS y domicilio en Galicia, durante 3 años tras
constitución. 227
 CJD
DEDUCCION POR INVERSION EN ADQUISICION DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES SOCIALES EN ENTIDADES NUEVAS O DE
RECIENTE CREACION Y SU FINANCIACIOIN (III)- MODIFICADO
1/1/2019
 Requisitos:
– El contribuyente puede formar parte del consejo de administración pero no
realizar funciones ejecutivas ni de dirección durante 10 años, ni mantener
relación laboral. Las operaciones deben formalizarse en escritura pública
– Las participaciones deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente
durante un plazo superior a cinco años.
 A partir del 2019 se incrementará en un 15% adicional con un límite de 35.000 €
cuando se dan las siguientes circunstancias:
– Sea una SA, SL, S laboral y cooperativa que acrediten ser pequeñas y medianas
empresas innovadoras según lo dispuesto en la Orden ECC/1087/2015
– Sea una SA, SL, S laboral y cooperativa que acrediten ser sociedades promotoras de
un proyecto empresarial al que haya accedido a la calificación como iniciativa de
empleo de base tecnológica, confirme a lo dispuesto en el Decreto 56/2007
– Sea SA, SL, S laboral y cooperativa participada por universidades u organismos de
investigación.

228
 CJD

DEDUCCION POR INVERSION EN ACCIONES DE ENTIDADES QUE

COTIZAN EN EL MAB

 Pueden deducirse el 15% con el límite de 4.000 €, de las cantidades

invertidas durante el ejercicio en la adquisición de acciones o
participaciones como consecuencia de acuerdos de ampliación de capital
en sociedades del MAB. Se prorratea en el ejercicio de la inversión y en
los tres siguientes.
 Requisitos:
– La participación no puede ser superior al 10% del capital
– Las acciones deben mantenerse durante 3 años como mínimo
– La sociedad debe tener domicilio social y fiscal en Galicia y no tener como
actividad principal la mera gestión de un patrimonio según art. 4 LIP.
– Las operaciones deben realizarse en escritura pública
– Esta deducción es incompatible con la deducción por inversión en la
adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de
reciente creación.
229
 CJD

DEDUCCION POR DONACIONES CON FINALIDAD EN

INVESTIGACION Y DESARROLLO CIENTIFICO E INNOVACIÓN
TECNOLÓGICA. - MODIFICADO EN 2019

 Deducción del 25% con un límite del 10% de la cuota íntegra, de los
donativos monetarios que se hagan a favor de centros de investigación
adscritos a universidades gallegas y de los promovidos o participados por
la Comunidad Autónoma de Galicia, que tengan por objeto el fomento
de la investigación científica y el desarrollo y la innovación tecnológica.

 A partir del 2019 también se aplica a los donativos realizados a favor de

entidades sin ánimo de lucro acogidas a la Ley 49/2002, a condición de
que estas últimas tengan la consideración de organismo de investigación
y difusión de conocimientos, de acuerdo con el Reglamento 651/2014 de
la Comisión, por el que se declaran determinadas categorías de ayudas
compatibles con el mercado interior.

230
 CJD
DEDUCCION POR INVERSIÓN EN INSTALACIONES DE
CLIMATIZACION Y/O AGUA CLIENTE SANITARIA QUE EMPLEEN
ENERGÍAS RENOVABLES EN LA VIVIENDA HABITUAL Y DESTINAS
EXCLUSIVAMENTE AL AUTOCONSUMO.

 Deducción del 5% con un límite de 280 € por sujeto pasivo, de las

cantidades satisfechas en el ejercicio por la instalación en la vivienda
habitual de sistemas de climatización y/o agua cliente sanitaria en las
edificaciones.
 No podrá efectuarse el pago mediante dinero en efectivo
 Deberá aportarse a través de la Oficina Virtual de Industria la
documentación:
– El presupuesto de la instalación
– Las facturas emitidas por instalador habilitado
– Los justificantes de pago

231
 CJD

DEDUCCION POR REHABILITACIN DE BIENES INMUEBLES

SITUADOS EN CENTROS HISTÓRICOS.

 Deducción del 15% de las cantidades invertidas en la rehabilitación de

inmuebles de los centros históricos, con un límite de 9.000 €.
 Requisitos:
– Disponer de permisos y autorizaciones correspondientes
– Que tengan por objeto la reconstrucción del inmueble mediante la
consolidación y tratamiento de estructuras, fachadas o cubiertas,
siempre que el coste total de la rehabilitación exc3eda del 25% del
precio de adquisición, si se efectuó durante los dos años anteriores
al comienzo de las obras, o del valor de mercado del inmueble al
inicio.

232
 CJD

DEDUCCION POR INVERSION EN EMPRESAS AGRARIAS Y

SOCIEDADES COOPERATIVAS AGRARIAS O DE EXPLOTACINO
COMUNITARIA DE LA TIERRA.

 Deducción del 20% con un límite de 20.000 € de las cantidades

invertidas en la adquisición de capital social como consecuencia de
acuerdos de constitución o ampliación de capital de sociedades en
empresas agrarias y sociedades cooperativas agrarias o de explotación
comunitaria de la tierra. También dará derecho, las cantidades prestadas
a estas entidades.
 Requisitos:
– La participación del contribuyente junto con las del cónyuge o parientes
hasta el tercer grado no puede ser superior al 40% del capital
– La entidad debe estar domiciliada en Galicia
– Las operaciones deben formalizarse en escritura pública
– Las participaciones deben mantenerse mínimo de 3 años
– Deducción incompatible con la adquisición de acciones o participaciones en
entidades nuevas o de reciente creación.
233
 CJD

DEDUCCION POR DETERMINADAS SUBVENCIONES Y/O AYUDAS A

CONSECUENCIA DE DAÑOS CAUSADOS POR INCENDIOS EN GALICIA
EN OCTUBRE DEL 2017

 Si el contribuyente integró en su base imponible general dicha

subvención o ayuda, podrá aplicar una deducción en la cuota íntegra
autonómica del IRPF

 La deducción será el resultado de aplicar los tipos medios de gravamen

al importe de la subvención en la base liquidable.

234
 CJD

DEDUCCIONES DE LA CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA PARA

PALIAR LOS DAÑOS CAUSADOS POR LA EXPLOSION DE MATERIAL
PIROTECNICO EN TUI EN MAYO DE 2018 – NOVEDAD 2019

 Si el contribuyente integró en su base imponible general dicha

subvención o ayuda, podrá aplicar una deducción en la cuota íntegra
autonómica del IRPF

 La deducción será el resultado de aplicar los tipos medios de gravamen

al importe de la subvención en la base liquidable.

 También podrán deducirse las cantidades invertidas en inversiones no

empresariales con la finalidad de paliar los daños sufridos, por la parte que
exceda de las cantidades percibidas.

235
 CJD

XVIII.-CUOTA DIFERENCIAL

La cuota diferencial es el resultado de minorar la cuota

líquida en las siguientes cantidades:

 Deducción por doble imposición internacional

 Las retenciones
 Los pagos a cuenta
 La deducción por maternidad
 Las deducciones por ascendientes o descendientes con
discapacidad
 La deducción por familia numerosa

236
 CJD

DEDUCCION POR MATERNIDAD

 Las mujeres con hijos menores de 3 años que realicen una actividad por
cuenta propia o ajena por la cual estén de alta de la S.S., podrán aminorar la
cuta diferencial en 1.200 € anuales por cada hijo menor de 3 años.

 La deducción se calculará de forma proporcional al número de meses en que

se cumplan de forma simultánea los requisitos y tendrá como límite para
cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la S.S..

 Se podrá solicitar a la AEAT el abono de la deducción de forma anticipada.

 CV 3018-16: se pierde el derecho por los meses en los que se encuentre en

situación de desempleada, aunque se mantenga la cotización, ya que no se
realiza ninguna actividad.

237
 CJD

DEDUCCION POR MATERNIDAD (a partir 1/1/2018)

 A partir 1/1/2018, se podrá solicitar 1.000 € adicionales (83,33/mes

completo de guardería), cuando el contribuyente que tenga derecho, hubiera
satisfecho gastos de custodia del hijo menor de 3 años en guarderías o
centros de educación oficial autorizados. (¿Agosto?)
 Dichos gastos no pueden tener la consideración de retribución en especie
exenta.
 No podrá solicitarse su pago anticipado.
 Podrá aplicarse en el periodo impositivo en que el menor cumpla los 3 años,
en relación con los gastos incurridos con posterioridad al cumplimiento de
dicha edad, hasta el mes anterior a aquel en el que pueda comenzar el
segundo ciclo de educación infantil.
 Tiene como límite la cantidad menor entre lo pagado por la guardería (tanto
el importe pagado por la madre como por el otro progenitor) y la cotización
satisfecha a la Seguridad Social.
 CV 0156-19: Combinación con cheque guardería.
238
 CJD

DEDUCCION POR PERSONA CON DISCAPACIDAD A CARGO Y

POR FAMILIA NUMEROSA

 Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por
la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la SS, o que
cobren una pensión o prestación por desempleo podrán minorar la cuota
diferencial en las siguientes deducciones:
– Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo
por descendientes: 1.200 €/año
– Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo
por ascendientes: 1.200 €/año
– Por ser un ascendiente o hermano huérfano de padre y madre que forme parte de
una familia numerosa: 1.200 €/año
– Las familias numerosas de categoría especial: 2.400 €/año
– Familias monoparentales con dos descendientes que dependan y convivan
exclusivamente con aquel y no perciban anualidades por alimentos: 1.200 €/año.

 Se podrá solicitar a la AEAT el abono de la deducción de forma anticipada.

239
 CJD

DEDUCCION POR PERSONA CON DISCAPACIDAD A CARGO Y

POR FAMILIA NUMEROSA (a partir de 5/7/2018)

 Se amplía la cuantía en 600 € adicionales por cada hijo que forme parte de la
familia numerosa que exceda del número mínimo de hijos exigido para que
dicha familia haya adquirido la condición de numerosa. La deducción es de
50 € por cada mes posterior a la entrada en vigor de la norma en la que se
cumplan los requisitos. (Ejercicio 2018, sólo serán 250 €)

 Se añade la deducción de 1.200 €/año, por el cónyuge no separado con

discapacidad, que no obtenga rentas, excluidas las exentas, superiores a
8.000 € (Son las rentas anuales del último periodo impositivos cuyo plazo de
presentación de autoliquidación hubiera finalizado al inicio del ejercicio en
que se solicita su abono anticipado. Es decir 2019, mirar 2017) ni genere el
derecho a la aplicación de la deducción por descendiente o ascendiente con
discapacidad. Podrá solicitarse anticipadamente

 Estas dos nuevas deducciones, se determinaran tomando en consideración

únicamente los meses de agosto a diciembre inclusive. 240
 CJD

XIX- OBLIGACION DE DECLARACION

No tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas

procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes:

OPCION 1: A+B+C

A1) Rendimientos íntegros del trabajo con el límite de 22.000 €,

cuando procedan de un solo pagador. O cuando procedan de más de
un pagador pero concurra alguna de las siguientes situaciones:

a) Que la suma de las cantidades percibidas del segundo y

restantes, por orden de cuantía, no superen en su conjunto los
1.500 €

b) Que sus únicos rendimientos del trabajo consistan en

prestaciones pasivas del art. 17.2.a) (pensiones, planes de
pensiones, etc), siempre que la retención se haya realizado
según el artículo 89 A del RIRPF.

241
 CJD

XIX- OBLIGACION DE DECLARACION

A2) Rendimientos íntegros del trabajo con el límite de 12.000 € cuando:

(12.643 € si el impuesto se ha devengado a partir del 5/7/2018 y 14.000 € a
partir de 2019)
A) Procedan de más de un pagador, siempre que la suma de las percibidas
del segundo y restantes, supere en su conjunto los 1.500 €.
B) Cuando se perciben pensiones compensatorias del cónyuge
C) Cuando el pagador de los rendimientos no esté obligado a retener
D) Cuando se perciben rendimientos íntegros sujetos a tipo fijo de
retención

B) Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales

sometidos a retención con el límite conjunto de 1.600 €.

C) Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos de Letras del Tesoro y

subvenciones para la adquisición de vivienda y demás ganancias
patrimoniales de ayudas públicas (desde 1/1/18), con el límite conjunto
de 1.000 €.

242
 CJD

XIX- OBLIGACION DE DECLARACION

OPCION 2:

En ningún caso tendrán que declarar los que obtengan exclusivamente

rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de actividades
económicas, así como ganancias patrimoniales con el límite conjunto de
1.000 € anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 €
anuales.

OPCION 3:

Estarán obligados a declarar en todo caso los contribuyentes con derecho a

la deducción por doble imposición internacional o que realicen aportaciones
a patrimonios protegidos de personas con discapacidad, planes de
pensiones, planes de previsión asegurados o mutualidad de previsión social,
que reduzcan la base imponible.

243
 CJD

La presentación de la declaración, en los supuestos en que exista posibilidad

de efectuarla, será necesaria para obtener devoluciones por razón de los pagos
a cuenta efectuados.
Los modelos de declaración se aprobarán por el Ministerio de Economía y
Hacienda que establecerá la forma y plazos de su presentación (modelo 100)

CV 1512-18: La subrogación empresarial al producirse el cambio de entidad

titular, la empresa cesionaria está obligada a subrogarse en todos los derechos
y obligaciones con los trabajadores, por lo tanto se trata de un único pagador
a efectos del límite de la obligación de declarar.

244
 CJD

XX- DECLARACION 2018 (ORDEN HAC/277/2019 de 13 marzo)

- Las fechas de la campaña del 2018 son las siguientes:

* Desde 15/3/2019 posibilidad de solicitar datos fiscales

* Del 2 abril a 1 de julio del 2019: borrador y/o datos fiscales y

confirmación por vía electrónica o telefónica y presentación de la declaración
vía electrónica. (domiciliación: 26/6/2019)

* Del 2 abril a 1 julio presentación Impuesto Patrimonio (domiciliación:

26/6/2019)

- Los datos fiscales pueden solicitarse desde el 15 de marzo con la casilla 475 de
la declaración del IRPF 2017: “Base liquidable general sometida a gravamen”, y
fecha caducidad del DNI:

- Si DNI es permanente: 01/01/9999

245
 CJD

XX- DECLARACION 2018

- Anexo C, recopila información con transcendencia tributaria para ejercicios

futuros:

* Intereses y gastos de conservación y reparación en RKI

* Exención por reinversión en vivienda habitual
* Exención por reinversión en entidades de nueva creación
* Exención por reinversión en rentas vitalicias
* Saldos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales
* Saldos negativos de RKM
* Base liquidable general negativa
* Planes de pensiones.

- Se permitirá solicitar la rectificación de la autoliquidación del impuesto,

cuando se haya cometido errores omisiones que determinen: (casilla 127)

- Mayor devolución
- Menor ingreso.

- Sólo posible presentar por vía telemática

246