Tema 3: Tributación de las actividades económicas en el

impuesto sobre la renta de las personas físicas

1. ¿Qué es el impuesto sobre la renta de las personas físicas?
Es un tributo que grava la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus
circunstancias personales y familiares, con independencia del lugar donde se hubiese producido y
cualquiera que se la residencia del pagador.

1.1 ¿Dónde se aplica el impuesto sobre la renta de las personas físicas?

El impuesto se aplicará en todo el territorio español, teniendo en cuenta que el País Vasco y
Navarra aplican sus propias normas y que el rendimiento del impuesto está parcialmente cedido a
las restantes comunidades autónomas que podrán regular con sus propias normas.

1.2 ¿Qué rentas deben declararse?

- Rendimientos del trabajo
- Rendimientos de capital
- Rendimientos de las actividades económicas
- Las ganancias y pérdidas patrimoniales
- Imputaciones de renta

1.3 ¿Qué rentas no deben declararse?

Las rentas no sujetas por no realizarse hecho imponible y las rentas exentas.

A. Rentas no sujetas: art. 6, 33 y 42 de la LIRPF

 Las rentas que se encuentren sujetas al ISD: no está sujeta la ganancia originada por recibir
una donación o herencia porque está sujeta al ISD (art 6.4 LIRPF)
 Las ganancias y las pérdidas debidas al consumo
 Las pérdidas debidas al juego en la parte que exceda de las ganancias del juego en el mismo
periodo. En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de juegos sometidos al
gravamen especial sobre los premios de loterías y apuestas
 Las pérdidas debidas a transmisiones de elementos patrimoniales que en el plazo de 1 año
vuelven a ser adquiridas por el mismo contribuyente.
 Las rentas generadas por transmisiones lucrativas a favor del cónyuge, descendientes o
adoptados de una empresa individual, un negocio profesional o de participaciones en
entidades del donante que reúnan los requisitos para no declararse en el IP
 Las variaciones patrimoniales que se pongan de manifestó con ocasión de transmisiones
lucrativas por causa de muerte del contribuyente
 Extinción del régimen económico-matrimonial de separación de bienes
 Las cantidades percibidas como consecuencia de la disposición de la vivienda habitual por
mayores de 65 años
  Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado,
cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los
puestos de trabajo.

1.4 ¿Cómo y cuándo debe presentarse la declaración

Modelos de declaración: serán los aprobados por el Ministerio de Hacienda y Administraciones
Públicas.
Plazo y lugar de presentación: desde el 5 de abril hasta el 30 de junio. Se presenta en la Delegación
o Administración de la Agencia Tributaria.
Los españoles podrán hacerlo telemáticamente, mediante el papel impreso y a través de los
servicios de ayuda prestados en las oficinas AEAT.
Autoliquidación: los contribuyentes, al tiempo de presentar su declaración, deberán determinar la
deuda tributaria correspondiente e ingresarla. Primero el 60% y después el 40% desde el 1 al 5 de
nov.
Borrador de la declaración: los contribuyentes podrán solicitar que la Administración tributaria les
remita a efectos meramente informativos, un borrador de la declaración.

1.5 ¿Qué rentas se declaran en cada periodo?

- Regla general art 12 LIRPF
Periodo impositivo: el año natural, 1 de enero a 31 de diciembre
Devengo: 31 diciembre
- Regla especial art 13 LIRPF
El periodo impositivo será inferior al año natural cuando el contribuyente fallezca en un día distinto
al 31 de diciembre, produciéndose el devengo el día del fallecimiento.
- Imputación temporal de ingresos y gastos, regla general art 14 LIRPF
Los rendimientos del trabajo y del capital
Los rendimientos de actividades económicas
Las ganancias y pérdidas patrimoniales

1.6 ¿En qué consiste las modalidades de tributación individual y conjunta?

Tributación individual: régimen general. Se establece que la renta se entenderá obtenida en
función de su fuente u origen, atendiendo a las normas de individualización:
- Rendimientos del trabajo
- Rendimientos de capital
- Rendimientos de actividades económicas
- Ganancias y pérdidas de patrimonio
- Imputación de rentas
Tributación conjunta: solo podrán optar por este régimen las personas físicas integrantes de una
unidad familiar.
1.7 ¿Quiénes están obligados a presentar declaración por el impuesto sobre la renta de las
personas físicas?
Los que radiquen en España el núcleo principal de sus actividades empresariales,
independientemente de donde viva.
Las personas físicas de nacionalidad española que tuviesen su residencia en el extranjero por ser
miembros de misiones diplomáticas o de las oficinas consulares españolas.
Los que se hayan ido a un paraíso fiscal en un periodo de 4 años hasta que se produzca el cambio.

1.8 ¿Quiénes no están obligados a presentar la declaración IRPF?

Art 96 LIRPF
 Rendimientos del trabajo con estos límites:
- 220000 € anuales en rentas de un único pagador
- 12000 € anuales en más de un pagador. No obstante, el límite será 22000€ cuando son
varios pero no suman 1500 del segundo y restantes pagadores, cuando no tengan pensiones
compensatorias, cuando no está obligado a retener y cuando los rendimientos íntegros
están sujetos a tipo dijo de retención.
 Rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o ingreso
a cuenta el límite conjunto es de 1600€ anuales.
 Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos del capital mobiliarios no sujetas a retención
derivados de letras del tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección
oficial o precio tasado, con límite de 1000€ anuales.
 Contribuyente que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, de capital o de activ
profesionales, así como ganancias patrimoniales, con el límite de 1000€ anuales y pérdidas
patrimoniales de cuantía inferior a 500€