“Liquidación e Ingreso del Impuesto”

1. Liquidación del impuesto por el contribuyente o responsable. Declaraciones juradas. Vencimiento general para las
personas físicas y/o sucesiones indivisas que poseen o no participación en otras empresas –Vencimiento para
sociedades. Tasas del impuesto a las Ganancias. Proporcional y Progresiva.

Liquidación del impuesto por el contribuyente o responsable. Declaraciones juradas:

Siendo la renta el objeto del impuesto, el momento en que ella se produce da lugar al nacimiento de la obligación
tributaria por verificarse el hecho imponible, previsto por la ley.la fijación de ese momento tiene importancia
principalmente para la imputación de la renta al año fiscal y para la aplicación de las alícuotas vigentes al día en que se
produce el hecho generador del impuesto y otras cuestiones tales como prescripción, plazo de exigibilidad del
gravamen, etc...

Nuestra ley considera como determinante para el nacimiento de la obligación tributaria la “producción de renta” que
será imputada al año fiscal que corresponda, pero este momento estará limitado por la posibilidad de la aplicación
retroactiva de las leyes fiscales modificadas, de manera que aún cuando la renta se haya producido cuando regía una
determinada alícuota, si poco después se la modifica, y con vigencia a una fecha anterior a la producción de renta, la
aplicación de la nueva alícuota tendrá lugar siempre que la retroactividad sea admitida por la jurisprudencia.

En la Argentina se acepta la retroactividad únicamente cuando no afecte derechos adquiridos y no lleve más allá de la
fecha de comienzo del ejercicio fiscal en curso de la sanción de la nueva ley, aunque en la práctica se aplica el criterio
de darle vigencia a una nueva ley a partir de los ejercicios que se inicien con posterioridad a determinada fecha indicada
en la ley.

Por lo tanto producida la renta, la deuda hacia el fisco no aparece hasta que el impuesto se determina.
El impuesto adopta el sistema de determinación cierta de la materia imponible y la recaudación se efectuará sobre la
base de la DDJJ que deberán presentar los responsables del pago de los tributos, en la forma y plazos que establezca la
Dirección General.

La Ley 11683 emplea una fórmula por la cual el declarante afirma haberlos confeccionado sin omitir ni falsear dato
alguno; según la misma ley la DDJJ debe hacerse en formularios oficiales (F 711 para personas físicas y F 713 para las
sociedades, confeccionados a través de SIAP) de los que existe obligación de conservar copia y exhibirla ante
requerimiento de la DGI.

La ley establece (Art. 1º DR) la obligación de presentar la DDJJ para las personas de existencia visibles domiciliadas
en el país, la que está limitada al caso en que sus rentas de fuente argentina superen la ganancia neta no imponible y las
deducciones por carga de familia. De tal manera, las personas física que no llegan a ser contribuyentes, pese a tener
rentas incluidas en el objeto del impuesto, no están obligadas a presentar liquidación anual, salvo que la Dirección
General lo requiera expresamente.

De esta manera se exceptúa de la obligación de presentación a gran parte de los contribuyentes de 4ª categoría que
perciban remuneraciones por el desempeño de cargos públicos, por el trabajo personal ejecutado en relación de
dependencia en la actividad privada o cualquier otra, o bien perciban jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios cuyo
origen sea el trabajo personal y hubiesen sufrido la retención del impuesto.
Otra excepción incluida en la ley es la de los contribuyentes que solo obtengan ingresos sobre los cuales hubieran
sufrido retenciones del impuesto con carácter de pago único y definitivo.

La AFIP considera, sin embargo, que existe la obligación de presentar DDJJ, cuando respecto de un período fiscal, se
den alguna de las siguientes situaciones:

Liquidac e Ingreso del impuesto 2020 1

 a) Cuando el contribuyente se encuentre inscripto aún cuando no se determine ganancia neta sujeta a impuesto
por el respectivo período fiscal.
b) Cuando corresponda la liquidación del impuesto por darse los presupuestos de gravabilidad que las normas
establecen, aún cuando el contribuyente no hubiera solicitado el alta con anterioridad al vencimiento fijado
para cumplir con la respectiva obligación de determinación e ingreso.
Siendo las resoluciones de la AFIP de jerarquía inferior a los decretos, la AFIP se ha excedido en sus facultades con el
dictado de esta norma, prevaleciendo el artículo del DR de la LIG.

Art. 2º - Están también obligados a presentar declaración jurada en los formularios oficiales y, cuando corresponda, a
ingresar el impuesto en la forma establecida por este reglamento:
a) los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas, después del cierre del
ejercicio anual, acompañando como parte integrante de la declaración jurada aquellos elementos que a tal efecto
requiera la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del
MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS;
b) el cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro;
c) los padres en representación de sus hijos menores, cuando éstos deban declarar las ganancias como propias, y los
tutores y curadores en representación de sus pupilos;
d) los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta de éstos, el cónyuge supérstite, los herederos,
albaceas o legatarios;
e) los apoderados o los administradores generales, por sus poderdantes;
f) los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades,
empresas y patrimonios;
g) los síndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaración de quiebra, síndicos de concursos
civiles y representantes de las sociedades en liquidación;
h) los agentes de retención, de percepción y de información del impuesto.

Declaración anual del Patrimonio y Ganancias Exentas:

Art. 3º - Los contribuyentes, en su declaración jurada anual, consignarán también la clase y monto de las ganancias
percibidas o devengadas a su favor en el año y que consideren exentas o no alcanzadas por el impuesto.

Asimismo, declararán bajo juramento la nómina y valor de los bienes que poseían al 31 de diciembre del año por el cual
formulan la declaración y del anterior, así como también las sumas que adeudaban a dichas fechas, en la forma que
establezca la AFIP.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 46 de la ley, los beneficiarios de dividendos estarán obligados a incluir los
valores y participaciones respectivas que posean en la declaración anual del patrimonio.

Esta declaración será obligatoria tanto respecto de los bienes situados, colocados o utilizados en el país como de los
situados, colocados o utilizados en el extranjero.

La DDJJ para personas físicas y sucesiones indivisas consta de tres partes:

1. Determinación de la Rentas del período fiscal del Impuesto a ingresar.
2. Valuación del Patrimonio Neto al inicio y al cierre del período fiscal que se declara.
3. Justificación de las Variaciones Patrimoniales y cuantificación del monto consumido del período.

Esquema de liquidación de ganancia de Personas Humanas ver el mismo en Gruia TP

Vencimiento general para las personas humanas y/o sucesiones indivisas que poseen o no participación en otras
empresas –Vencimiento para sociedades:

[RG 975/01] con las modificaciones establecidas por la RG 4187 E en su art. 7° prevé se produce en el mes de
junio del año inmediato siguiente y el día de acuerdo con el cronograma que fija la AFIP DGI

El ingreso del saldo resultante de la DDJJ deberá realizarse hasta el día hábil inmediato siguiente inclusive, de cada
fecha de vencimiento general.

Liquidac e Ingreso del impuesto 2020 1

Para las personas humanas que deban determinar e ingresar el impuesto cedular la RG 4468 –del 25.04.2019- estableció
que la determinación se efectúa a través del servicio informático denominado “ Ganancias Personas Humanas –Portal
integrado” disponible en el sitio web institucional –art 3° RF 4468-

La RG AFIP 4626 establece el régimen de presentación de DDJJ para las sociedades y establece que el vencimiento de
la presentación y el pago del saldo resultante, opera en el día (según la CUIT) que fija el cronograma que elabora para
cada año, del quinto mes siguiente al de cierre del ejercicio anual –ART 6° RG 4626-

Por su parte, el vencimiento para la presentación de La Memoria, Estados Contables e informe del Auditor –inc b) del
art 4° de la RG 4626- -pág 253 separata Version 3.1- operará hasta el último día del sexto mes siguiente a la fecha de
cierre – penúltimo párr. art 6°-.

Para la determinación e ingreso del impuesto sobre las salidas no documentadas resulta de aplicación la RG AFIP 4433
–pag 253 Separata versión 3.1- la que prevé la utilización del servicio “salidas no documentadas” disponible en sl
sitio web de la AFIP.

Tasas del impuesto a las Ganancias. Proporcional y Progresiva:

PROPORCIONAL:

 Para las SOCIEDADES de CAPITAL

TASAS  Para las SALIDAS NO DOCUMENTADAS
 Para todos los BENEFICIARIOS del EXTERIOR

PROGRESIVA (Art. 94)

El impuesto a la renta de los individuos se aplica universalmente con alícuotas progresivas, cuya estructura es un
sistema de progresividad por escalas. Esto significa que el impuesto total que debe pagar un individuo resulta de
adicionar la suma correspondiente al límite superior de la escala inmediata a aquella en la cual se encuentra
comprendida su renta y el impuesto resultante de aplicar la alícuota marginal al excedente respecto del referido límite.

Art. 94.- Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas -mientras no exista declaratoria de herederos o
testamento declarado válido que cumpla la misma finalidad- abonarán sobre las ganancias netas sujetas a impuesto las
sumas que resulten de acuerdo con la siguiente escala:……(ver escala)

Tratándose del impuesto a las rentas de sociedades de capital la regla generalmente aceptada es la aplicación de tasas
proporcionales y no progresivas. El art. 73 establece la tasa del 25% .La tasa que se establece en el art. 40 para las
salidas no documentadas es del 35%.-
El art. 102 establece una retención con carácter de pago único y definitivo del 35% cuando se paguen beneficios de
cualquier categoría a sujetos del exterior.
En estos casos el impuesto determinado resultará de multiplicar la base imponible por dicha alícuota.

2. Ingreso del impuesto –Facilidades de Pago- Requisitos.

Ver ahora la resolución 4057 E DE FECHA 22/05/2017(pag.249 ) ES SIMILAR A LA ANTERIOR QUE SE
DESCRIBE MAS ABAJO , PERO APARECE EL SISTEMA DE PERFIL DE RIESGO (SIPER).MAXIMO TRES
CUOTAS PARA CATEG. “A” DEL SIPER ´% DEL PAGO A CUENTA 25% ,LUEGO EL 35% PARA
CATEGORIA “b” DEL SIPER Y POR ULTIMO 50% PAGO A CUENTA PARA CATEGORIAS C Y D DEL
SIPER.- LA TASA INTERES DEL PLAN ES EL 1% MAS DE LA TASA DEL BCO,NACION ARG.PARA
PLAZO FIJO CANAL ELECTRONICO.

3. Pagos a cuenta: A) Anticipos. Concepto, determinación de su monto. Forma y plazos para su ingreso. Eximición
y/o Reducción de anticipos. Su análisis.

Los anticipos o ingresos a cuenta son realizados antes de que ocurra el hecho generador de la obligación tributaria, de
cuya ocurrencia depende la fuerza jurídica de esta última; o sea son importes a cuenta del tributo que se deba abonar.

Liquidac e Ingreso del impuesto 2020 1

Estos constituyen obligaciones de cumplimiento independiente, con individualización y fecha de vencimientos propias.
La falta de ingreso en término da lugar a la aplicación de intereses resarcitorios, con independencia de que de la DDJJ a
la que se imputen surja que no se debe pagar impuesto, o que el impuesto a pagar es de suma menor.

No obstante ello, las facultades del fisco para exigirlos caducan con el vencimiento del plazo general o al
momento de la presentación de la DDJJ, el que fuere posterior, ya que quedan subsumidos en el saldo del
impuesto.

Por otra parte, es procedente la compensación de los saldos a favor surgidos de la DDJJ del ejercicio anterior, con los
anticipos del mismo impuesto correspondientes al año siguiente, siempre y cuando la mencionada DDJJ no haya sido
impugnada por el ente recaudador.

La RG 4034 E establece dos regímenes de anticipos y presentación de DDJJ uno para las sociedades de capital y otro
para los demás contribuyentes residentes en el país.
Los beneficiarios del exterior, habida cuenta de titular con cada pago, no tienen obligación de anticipar.
 Los sujetos del art. 69 deben pagar 10 anticipos; cuando el ejercicio tuviera una duración inferior a un
año, para la determinación del número y el monto de los anticipos a ingresar, se seguirá un procedimiento especial
(proporcional). Sobre la base de cálculo se aplicarán los siguientes porcentajes: para el 1º anticipo, el 25%, para los
nueve restantes el 8.33% con vencimientos mensuales a partir del mes siguiente en que venza la obligación de presentar
la DDJJ del impuesto; el día específico de cada vencimiento depende de la CUIT y es fijado periódicamente por la
AFIP.
 Las personas físicas y sucesiones indivisas deben pagar cinco anticipos. El importe de los anticipos es
del 20% de la base de cálculo y vencen el día que corresponda según calendario que realiza la AFIP, en los meses
PARES de agosto, octubre , diciembre del primer año calendario siguiente al que deba tomarse como base de cálculo, y
en el mes de febrero Y marzo del segundo año calendario posterior. Esto quedo asi porque en los últimos años el
vencimiento para presentar la dd.jj. el fisco lo fijo en el mes de junio .- El anticipo mínimo a ingresar es de $500, para
las sociedades y de $1.000 para las personas humanas. si el anticipo no supera este mínimo no existe obligación de
ingresarlo.

El art 3 determina La base de cálculo donde dice:

“el importe de cada uno de los anticipos se determinara de acuerdo con el siguiente procedimiento:
a) Del monto del impuesto determinado por el periodo fiscal inmediato anterior a aquel al que corresponde
imputar los anticipos, se deducirán:
 La reducción del gravamen que corresponda por regímenes de promoción, regionales sectoriales o especiales
vigentes, en la proporción aplicable al ejercicio por el cual se liquidan los anticipos.
 Las retenciones y/o percepciones que resulten computables durante el mismo período, excepto las retenciones
y/o percepciones que se hayan practicado por ganancias imputables al ejercicio por el cual se liquidan los
anticipo; y excepto las que revisten el carácter de pago único y definitivo.
 Los pagos a cuentas sustitutivos de retenciones.
 El impuesto sobre los combustibles líquidos contenidos en las compras de “gas oíl” efectuadas en el curso
del período base indicado, que resulte computable como pago a cuenta del gravamen. Consecuentemente
tampoco será deducible el impuesto sobre los combustibles líquidos contenidos en las compras de “gas oíl”
efectuadas en el ejercicio por el cual se liquidan los anticipos;
 El pago a cuenta que resulte computable en el periodo base, en concepto de gravámenes análogos pagados en
el exterior.
 El pago a cuenta que resulte computable en el período base, en concepto de impuesto a la ganancia mínima
presunta.
b) Sobre el importe resultante se practican los porcentajes antes dispuestos.

Los sujetos que sólo hayan obtenido utilidades que han sufrido retenciones en carácter de pago único y definitivo no
están obligados a ingresar los anticipos.

Liquidac e Ingreso del impuesto 2020 1

Cuando los responsables consideren que la suma a ingresar por anticipos superará el importe definitivo de la obligación
del período fiscal al cual debe imputarse la misma, podrán optar por efectuar los citados pagos a cuenta por un monto
equivalente al resultante de la estimación que practiquen.

Dicha opción puede ejercerse a partir del quinto anticipo inclusive, para los contribuyentes del art. 69, y a partir del
tercer anticipo para los demás contribuyentes.
La opción deberá ser manifestada presentando una nota en la que se detallará los importes y conceptos que integran la
base de cálculo proyectada y la determinación de los anticipos a ingresar, exponiendo las razones que originan la
disminución.

4. B) Retenciones Régimen General. R.G. 830 (AFIP) y/o la que suplante.

La retención en la fuente es el medio que facilita y asegura el recaudo anticipado del impuesto sobre la renta, del año
gravable en el que se cause.

Es característica, para asegurar el cobro del impuesto, disponer medidas tendientes a permitir que el impuesto pueda
exigirse en el momento en que el beneficiario percibe el ingreso gravable.

La retención en la fuente está prevista en la Ley en el art. 42 antes 39: “La percepción del impuesto se realizará
mediante la retención en la fuente, en los casos y en la forma que disponga la DGI”.

Art. 43 antes 40.- Cuando el contribuyente no haya dado cumplimiento a su obligación de retener el impuesto de
conformidad con las normas vigentes, la DGI podrá, a los efectos del balance impositivo del contribuyente, impugnar el
gasto efectuado por éste.

Son ventajas de este sistema:

a) La reducción considerable del número de contribuyentes que debe atender directamente la AFIP.
b) La percepción en forma permanente, durante todo el ejercicio fiscal, de los importes retenidos sobre las rentas
pagadas.

El agente de retención puede ser tanto quien paga al beneficiario el precio por los bienes recibidos o servicios prestados,
como un simple intermediario.

El agente de retención tiene una responsabilidad de carácter solidario (es responsable por deuda ajena) con el
contribuyente por expresa voluntad de la ley. Otro sujeto fiscal es el responsable sustituto, quién releva al verdadero
contribuyente de toda responsabilidad ante el fisco, sin perjuicio de recuperar de él el impuesto que está obligado a
pagar en su lugar.

La jurisprudencia ha indicado las características de la retención indicando que:

1) Es un pago anticipado, pues tiende a satisfacer una obligación futura.
2) Es condicional, supeditado a la existencia del hecho imponible que dará nacimiento a la obligación fiscal
futura.
3) Es una cuenta, pues el contribuyente lo imputará contra el impuesto definitivo resultante.
4) Es realizado por un responsable sustituto, toda vez que el agente de retención efectúa el pago en nombre y
por cuenta del deudor del impuesto, contribuyente directo.

La obligación de retener nace desde el momento del pago (en dinero o en especie), y quién retiene debe entregar un
comprobante. Dado la responsabilidad solidaria entre el beneficiario y el agente de retención, la DGI puede reclamar a
ambos.

La RG 830 detalla minuciosamente las ganancias comprendidas en sus normas, las alícuotas y los mínimos aplicables,
la mecánica de retención y otras situaciones.

Esta norma no es de aplicación cuando, de acuerdo con las disposiciones de las LIG, se prevea una forma distinta de
retención o ésta revista carácter de pago único y definitivo, como es el caso de beneficiarios del exterior, sueldos y
otros. Por otra parte, su aplicación cede cuando se trata de beneficiarios exentos.

Liquidac e Ingreso del impuesto 2020 1

Momento en que se debe practicar la retención: cuando se efectúe el pago, distribución, liquidación o reintegro del
importe correspondiente al concepto sujeto a retención.

Conceptos sujetos a retención1:

a) Intereses, cualesquiera sean su denominación o forma de pago:
1. Originados en operaciones realizadas en o mediante entidades sujetas al régimen de la Ley N° 21.526 y sus
modificaciones, o con intervención de agentes de bolsa o de mercado abierto.
2. Originados en operaciones no comprendidas en el punto 1, excepto los correspondientes a eventuales
incumplimientos de operaciones, que recibirán igual tratamiento que el concepto que los origina.
b) Alquileres o arrendamientos de bienes muebles o inmuebles.
c) Regalías.
d) Interés accionario, excedentes y retornos distribuidos entre sus asociados, por parte de cooperativas, excepto las de
consumo.
e) Obligaciones de no hacer, o por el abandono o no ejercicio de una actividad.
f) Enajenación de los bienes de cambio mencionados en el articulo 52 en los incisos:
a) mercadería de reventa.
b) productos elaborados.
c) productos en curso de elaboración.
d) hacienda.
e) cereales oleaginosas, frutas y demás productos de la tierra excepto explotaciones forestales, y de
los bienes muebles comprendidos en los artículos 58 (bienes muebles amortizables) y 65 (otros bienes: bienes
que no sean los demás) de la misma.
g) Transferencia temporaria o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías, concesión y
similares.
h) Explotación de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la Ley N° 11.723
(de propiedad intelectual).
i) Locaciones de obra y/o servicios, no ejecutadas en relación de dependencia, que no se encuentren taxativamente
mencionadas en los incisos j), k) y l).
j) Comisiones u otras retribuciones derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás
auxiliares de comercio a que se refiere el inciso c) del artículo 49 de la Ley.
k) Ejercicio de profesiones liberales u oficios; funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de negocios, director de
sociedades anónimas, fiduciario, consejero de sociedades cooperativas, integrante de consejos de vigilancia y socios
administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por
acciones; actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana. Las citadas actividades quedarán
incluidas en este inciso, siempre que:
1. no sean ejecutadas en relación de dependencia; y
2. los sujetos que las realizan no se encuentren comprendidos en el artículo 49 incisos a), b) y c) de la
Ley. En este caso, deberá exteriorizarse dicha condición, en oportunidad de efectuarse el primer pago, mediante la
presentación, ante el agente de retención, de una nota, cuya copia debidamente intervenida por este último, deberá
conservarse como constancia.
Cuando las actividades profesionales se desarrollen bajo la forma de sociedades o explotaciones contempladas en el
inciso b) del citado artículo 49, su inclusión en el presente inciso sólo procederá cuando se cumplimenten los extremos
exigidos por el último párrafo del artículo 68 del Decreto Reglamentario del mencionado texto legal. A tal efecto, los
beneficiarios de la renta deberán declarar expresamente tal circunstancia a su agente de retención, suscripta por el
presidente, gerente, socio gerente u otro sujeto debidamente autorizado, cuya copia -intervenida por el mencionado
agente- conservarán como constancia.
l) Operaciones de transporte de carga entre la República Argentina y países extranjeros -o viceversa-, y entre puertos del
exterior.
m) Operaciones realizadas por intermedio de mercados de cereales a término.
n) Distribución de películas y/o transmisión de programación de televisión vía satélite.
ñ) Cualquier otra cesión o locación de derechos.

1
Anexo II RG 830.
Liquidac e Ingreso del impuesto 2020 1
Conceptos NO sujetos a retención2

a) Los intereses:
1. Provenientes del saldo de precio por la venta de bienes inmuebles, aun cuando su devengamiento se produzca por el
otorgamiento de plazos de financiación o como consecuencia de eventuales incumplimientos de los plazos establecidos.
2. Acreditados o pagados:
2.1. por depósitos previos de importación;
2.2. por el servicio aduanero
2.3. por fondo de desempleo (vgr.: industria de la construcción);
2.4. por depósitos efectuados, con carácter obligatorio, como consecuencia de disposiciones legales y especiales en
vigencia.
3. Presuntos.
4. Acreditados o pagados a sus socios por los sujetos comprendidos en el inciso b) del art. 49 de la Ley.
5. Comprendidos en el artículo 81, inciso a), último párrafo, de la mencionada Ley.
b) Las sumas -cualquiera fuera el concepto- que perciban los asociados de cooperativas de trabajo por servicios
personales, en la medida en que trabajen personalmente en la explotación.
c) Las sumas que por cualquier concepto se paguen a las empresas y entidades pertenecientes, total o parcialmente, al
Estado Nacional, Provincial, Municipal o Ciudad Autónoma de Buenos Aires, a que se refiere el artículo 1° de la Ley
N° 22.016.
d) Las sumas que se paguen, por el desarrollo de su actividad específica, en concepto de intereses, comisiones, premios
u otras retribuciones a: compañías de seguros, Aseguradoras de Riesgos del Trabajo (ART) reguladas por la Ley N°
24.557, sociedades de capitalización, empresas prestadoras de servicios públicos y Administradoras de Fondos de
Jubilaciones y Pensiones (AFJP) regidas por la Ley N° 24.241 y sus modificaciones.
e) Las sumas que se paguen por todo concepto a las entidades sujetas al régimen de la Ley N° 21.526 y sus
modificaciones.
f) Las sumas que se paguen en concepto de honorarios a directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia y a
socios administradores, siempre que excedan el límite y se cumplan las condiciones indicados en el inciso j) del artículo
87 de la Ley.
g) Las sumas que, por su actividad específica se paguen en concepto de comisiones, remuneraciones y otras
retribuciones a los agentes de bolsa o agentes de mercado abierto y a las empresas de transporte de pasajeros.
h) Los importes que se paguen por la comercialización de bienes muebles sujetos a precio oficial de venta (vgr.: billetes
de lotería).
i) Los importes que se paguen en concepto de pasajes a las agencias de viajes y turismo, siempre que se encuentren
discriminados en la facturación que realicen los aludidos sujetos en su calidad de intermediarios.
j) Las operaciones de compraventa de divisas (incluidos cheques, transferencias, giros, cheques de viajero y arbitrajes),
monedas y billetes extranjeros, oro monetario – amonedado o de buena entrega- realizadas por las entidades cuya
actividad se encuentra regulada por la Ley N° 18.924.

SUJETOS OBLIGADOS A PRACTICAR LA RETENCION

a) Las entidades de derecho público.
b) Las sociedades de economía mixta, las sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria y demás entidades
mencionadas en el artículo 1° de la Ley N° 22.016.
c) Las sociedades comprendidas en el régimen de la Ley N° 19.550 y sus modificaciones, las sociedades y asociaciones
civiles, las fundaciones, las empresas o explotaciones unipersonales, las uniones transitorias de empresas, los
agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios y asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas y las
demás entidades de derecho privado, cualquiera sea su denominación o especie.
d) Las entidades regidas por la Ley N° 21.526 y sus modificaciones, excepto por las operaciones corrientes (pago de
cheques, giros, etc.).
e) Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de la Ley N° 24.441 y sus modificaciones, por
los pagos vinculados con su administración y gestión.
f) Los fondos comunes de inversión constituidos en el país de acuerdo con lo reglado por la Ley N° 24.083 y sus
modificaciones, por los pagos vinculados con su administración y gestión.

2
Anexo III RG 830
Liquidac e Ingreso del impuesto 2020 1
g) Las cooperativas.
h) Las personas físicas y las sucesiones indivisas, sólo cuando realicen pagos como consecuencia de su actividad
empresarial o de servicio.
i) Las cajas forenses, los colegios o consejos profesionales, las asociaciones de autores, compositores, escritores y
demás entidades similares, inclusive cuando paguen, distribuyan o reintegren a los asociados, honorarios o derechos,
como consecuencia de sus actividades profesionales, excepto que dichos asociados presenten una constancia que
acredite haber sido practicada con anterioridad la retención sobre esas sumas, de acuerdo con las disposiciones de la
presente Resolución General.
j) Los administradores, agentes de bolsa, agentes de mercado abierto, mandatarios, consignatarios, rematadores,
comisionistas, mercados de cereales a término y demás intermediarios, sean personas físicas o jurídicas, con relación a
los pagos que efectúen por cuenta de terceros, cuando sobre los mismos no se hubiera practicado, de haber
correspondido, la respectiva retención.
k) Los sujetos radicados en el territorio aduanero general o especial, por las operaciones (compras y prestaciones)
contratadas, con proveedores o prestadores radicados en zonas francas.
l) Los sujetos radicados en zonas francas, por las operaciones contratadas con proveedores o prestadores radicados en el
territorio aduanero general o especial o en distintas zonas francas.
 
SUJETOS PASIBLES DE RETENCION
a. Las personas físicas y sucesiones indivisas,
b. empresas o explotaciones unipersonales,
c. sociedades comprendidas en el régimen de la Ley N° 19.550 y sus modificaciones, sociedades y asociaciones
civiles, fundaciones y demás personas jurídicas de carácter público o privado,
d. fideicomisos constituidos en el país conforme a la Ley N° 24.441 y sus modificaciones y fondos comunes de
inversión constituidos en el país de acuerdo con lo reglado por la Ley N° 24.083 y sus modificaciones, excepto
los indicados en el segundo artículo incorporado a continuación del artículo 70 del Decreto Reglamentario de
la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto aprobado por el Decreto N° 1.344/98, y sus modificaciones,
e. establecimientos estables de empresas, personas o entidades del extranjero,
f. los integrantes de las uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios,
asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas.

BASE DE CÁLCULO DE LA RETENCION:

Art.23: “corresponde calcular la retención sobre el importe total de cada concepto que se pague, distribuya, liquide o
reintegre, sin deducción de suma alguna por compensación, afectación y toda otra detracción que por cualquier
concepto lo disminuya, excepto de tratarse de sumas atribuibles a:
 aportes previsionales.
 Impuesto al valor agregado, impuestos internos y el impuesto sobre los combustibles líquidos y el gas natural.
En caso de que estos conceptos no se encuentres discriminados en lo comprobantes respectivos, por no requerirlos las
disposiciones legales, se dejara expresa constancia, en la factura o documento equivalente, de la suma atribuible a los
mismos y de su inclusión en el importe que se paga. De no existir tal constancia o de tratarse de beneficiarios que no
sean sujetos pasivos de los tributos, la retención se practicara sobre el importe total consignado en el respectivo
comprobante.”

Art. 26: “de realizarse en el curso de cada mes calendario a un mismo beneficiario varios pagos por igual concepto
sujeto a retención, el importe de la retención se determinara aplicando el siguiente procedimiento:
a) El importe de cada pago se adicionara a los importes de los pagos anteriores efectuado en el mismo mes
calendario, aun cuando sobre estos últimos se hubiera practicado la retención correspondiente.
b) A la suma anterior se le detraerá el correspondiente importe no sujeto a retención.
c) Al excedente que resulte del cálculo previsto en el inciso anterior, se le aplicara la escala o alícuota que
corresponda.
d) Al importe resultante se le detraerá la suma de las retenciones ya practicada en el mismo mes calendario, a
fin de determinar el monto que corresponderá retener por el respectivo concepto.”

Importe mínimo de retención:

Liquidac e Ingreso del impuesto 2020 1

Art. 29: “cuando por aplicación por las disposiciones de esta resolución general, resultara un importe a retener
inferior a $ 240 no corresponderá efectuar retención.
El importe señalado se elevara a $ 1.020 cuando se trate de alquileres de inmuebles urbanos percibidos por
beneficiarios no inscriptos en el gravamen.”

Art 32: “la información, determinación y la generación de la DJ se realizan utilizando la aplicación del SICORE,
sistema de control de retenciones (dentro del SIAP).”

Art. 33: “los importes a deducir en concepto de retención serán los que resulten de los certificados de retención que se
emiten por el aplicativo SICORE.”

5. Retenciones/pagos con carácter de único y definitivo. Casos, situación en que el agente de retención se hace cargo
del impuesto. Acrecentamiento.

Art. 102.-L:I:G:: “Cuando se paguen beneficios netos de cualquier categoría a sociedades, empresas o cualquier otro
beneficiario del exterior -con excepción de los dividendos, las utilidades de los sujetos a que se refieren los apartados
2, 3, 6 y 7, del inciso a) del artículo 69 y las utilidades de los establecimientos comprendidos en el inciso b) de dicho
artículo- corresponde que quien los pague retenga e ingrese a la AFIP, con carácter de pago único y definitivo, el
treinta y cinco por ciento (35%) de tales beneficios.”
Se considera que existe pago cuando se den algunas de las situaciones previstas en el último párrafo del artículo 24,
salvo que se tratara de la participación en los beneficios de sociedades comprendidas en el inciso b) del artículo 53, en
cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el artículo 54.

En estos supuestos corresponderá practicar la retención a la fecha de vencimiento para la presentación del balance
impositivo, aplicando la tasa del TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%) sobre la totalidad de las ganancias que, de
acuerdo con lo que establece el artículo 54, deban considerarse distribuidas a los socios que revisten el carácter de
beneficiarios del exterior. Si entre la fecha de cierre del ejercicio y la antes indicada se hubiera configurado –total o
parcialmente- el pago en los términos del artículo 24, la retención indicada se practicará a la fecha del pago.

Se considerará beneficiario del exterior aquel que perciba sus ganancias en el extranjero directamente o a través de
apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el país y a quien, percibiéndolos en el país, no
acreditara residencia estable en el mismo. En los casos en que exista imposibilidad de retener, los ingresos indicados
estarán a cargo de la entidad pagadora, sin perjuicio de sus derechos para exigir el reintegro de parte de los
beneficiarios”.

La obligación de retener nace en el momento en que se produzca la percepción, excepto en el caso específico de las
utilidades de las sociedades del art. 53 (otras sociedades o empresas unipersonales constituidas en el país) que teniendo
socios beneficiarios del exterior, deben retener cuando venzan el plazo para presentar su DDJJ del impuesto.

En el caso de directores (de empresas constituidas y domiciliadas en el país) que actúan en el exterior y en los términos
de la ley del impuesto es considerado residentes en el exterior. Aquí la ley lo considera un beneficiario del exterior,
debiendo la sociedad practicarle la retención prevista en el articulo 104 inc e, con carácter de pago único y definitivo.
En este caso se presume como renta de fuente argentina el 70% de las sumas pagadas, aplicándose sobre dicho monto la
retención del 35%. Si esta persona permaneciera en el país por un plazo superior a 6 meses no corresponderá practicar
la retención sino que deberá liquidarse el impuesto conforme a lo previsto para los residentes.

En lo que respecta a la deducibilidad del gasto se debe tener en cuenta que el articulo 92 inc. E establece que no serán
deducibles “las remuneraciones o miembros de directores, consejos u otros organismos que actúen en el extranjero, en
los montos que excedan de los límites que al respecto fije la reglamentación”.
A tal fin el decreto reglamentario 228 dispone los siguientes límites:
1) Hasta el 12,5% de la utilidad comercial de la entidad, en tanto la misma haya sido distribuida como
dividendos.
2) Hasta el 2,5% de la utilidad comercial de la entidad, cuando no se distribuyan dividendos.

Situación particular: podría ocurrir cuando se asignan honorarios pero no se pagan incluso hasta después de ocurrido el
vencimiento de la DJ del beneficiario. En este caso en el artículo 31 de la citada norma, o sea de la RG 830 indica que
“cuando se realicen pagos por rentas atribuibles a un periodo fiscal finalizado o cerrado, procede realizar retenciones
solo por los pagos efectuados hasta la fecha de vencimiento general fijada para la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho periodo o hasta la fecha de su efectiva presentación, la que sea anterior”.

Liquidac e Ingreso del impuesto 2020 1

A tal fin, el beneficiario deberá comunicar mediante nota a la sociedad que ha declarado dicho ingreso en su propia DJ.

Acrecentamiento: en los negocios en los que una de las partes reside en el exterior, es frecuente que se pacte un pago
líquido que el acreedor recibe de los impuestos del país de la fuente. Esta es una forma de incluir en sus costas el
impuesto cuya aplicación el acreedor desconoce. El resultado es que el deudor debe hacerse cargo del tributo.

Este pacto obliga a la aplicación del art. 227 DR que manda acrecentar la renta para obtener el importe bruto que,
deducido el impuesto, produce el neto a pagar.

Art. 227 DR:”sin perjuicio de lo dispuesto por el art. 67 de este reglamento, respecto de la deducción de los intereses
por prórroga, para establecer la ganancia neta imponible, los contribuyentes no podrán deducir del conjunto de entradas
las sumas pagadas por cuenta propia en concepto de multas, costas causídicas, intereses punitorios y otros accesorios –
excepto los intereses resarcitorios, derivados de obligaciones fiscales, pero sí el impuesto a las ganancias tomado a su
cargo y pagado por cuenta de terceros y siempre que esté vinculado con la obtención de ganancias gravadas.

Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de terceros la ganancia se acrecentará en el importe abonado por
aquél, sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto definitivo anual.

Lo dispuesto en el párrafo anterior, en cuanto al acrecentamiento de la ganancia, no será de aplicación para los intereses
de financiaciones del exterior destinadas a la industria, las explotaciones extractivas y las de producción primaria”.

El importe bruto de la renta (X) a partir del neto a pagar (p) y de la tasa de retención (t) se obtiene con la fórmula X= p/
(1 - t).
Otros casos en los que se realiza la retención con carácter de pago único y definitivo:
 Salidas no documentadas (35%)
 Honorarios y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico, etc. Prestado desde el exterior.

6. Otros pagos a cuenta (impuesto al gas oíl, ganancia mínima presunta, impuesto sobre los débitos y créditos).

Pago a cuenta del impuesto sobre combustibles líquidos:

Los productores agropecuarios y los sujetos que presten servicio de laboreo de la tierra, siembra y cosecha podrán
computar como pago a cuenta en el impuesto a las ganancias el 100% del impuesto sobre los Combustibles Líquidos
contenidos en las compras de gas oíl efectuada en el respectivo período fiscal que utilicen para combustible en
maquinaria agrícola. También podrán realizar este cómputo los productores y sujetos que presten servicios en la
actividad minera y en la pesca marítima hasta el límite del impuesto abonado en operaciones extractivas y de pesca.
Vigencia: a partir del 01/10/96.
Los sujetos que presten servicios de transporte automotor de carga y pasajeros podrán computar como pago a cuente
del impuesto a las ganancias y sus correspondientes anticipos, atribuibles a dichas prestaciones el 100% del impuesto
sobre los combustibles líquidos contenidos en las compras de gas licuado uso automotor y/o gas natural comprimido
(GNC) efectuadas en el respectivo período fiscal, que se utilicen como combustible de las unidades afectadas a la
realización de los referidos servicios, en las condiciones que fije la reglamentación. Vigencia: a partir del 05/11/01.

Pago a cuenta del impuesto a la Ganancia Mínima Presunta: -Actualmente derogado-

El impuesto a la ganancia mínima presunta abonado en un ejercicio fiscal puede ser utilizado contra el pago del
impuesto a las ganancias.
Asimismo el impuesto a las ganancias determinado para el mismo período fiscal podrá computarse como pago a cuenta
del impuesto a la ganancia mínima presunta, excepto el impuesto generado por los inmuebles inexplotados. Vigencia: a
partir de los ejercicios fiscales cerrados al 31/12/98.

7. Retenciones sobre ganancias del trabajo personal en relación de dependencia. Su análisis.R.G.4003-E (PAG.227
SEPARATA ERREPAR AÑO 2020)

En la liquidación del impuesto a las ganancias por el trabajo personal en relación de dependencia, el empleador actúa
como agente de retención y responsable del depósito del impuesto, es así, que surgen tanto obligaciones para el
empleador como para el empleado respecto del impuesto a retener.

Liquidac e Ingreso del impuesto 2020 1

Por un lado el empleador, tiene la obligación de retener, depositar al fisco, exponer la documentación ante
requerimientos de AFIP y confeccionar el formulario F-649 al finalizar el año fiscal o la relación laboral. Mientras que
el empleado a través del SIRADIG –art 11 RG 4003 E- informa al organismo Afip DGI los datos que solicita el F-572
con el detalle de las cargas de familia y los conceptos a deducir a los fines de la determinación del impuesto.

Quienes se encuentran alcanzados por el impuesto:

Trabajadores Monto anual neto de bolsillo Monto mensual aprox. Neto de

bolsillo
Soltero sin cargas de flia. ver ver
Casado sin hijo Ver Ver
Casado con un hijo Ver Ver
Casado con dos hijos. ver ver

Formulario F-572, la obligación de su confección está a cargo del empleado, quien lo debe completar con los datos
necesarios para que el empleador pueda tener conocimiento de las deducciones que puede realizar, los cuales revisten el
carácter de declaración jurada.

En este formulario el empleado deberá informar los familiares a cargo cuyos ingresos anuales no supere los $
…………..: contrayente (antes cónyuge) , hijo/a, hijastro/a menores de 18 años, hijos discapacitados sin límites de
edad.. De cada uno de los vínculos, deberá informar la fecha de origen del mismo, es decir, del casamiento, nacimiento
o desde que estén a cargo del contribuyente, con los respectivos tipo y numero del documento.

También se deberá informar las modificaciones introducidas durante el año, o sea, si hubo nacimientos, fallecimientos,
etc. Recordar que el F 572 se presenta anualmente hasta el 31 marzo de cada año .ver art 11 RG 4003 E-

Otros datos que se deberán informar, son los ingresos obtenidos con otros empleadores, distintos a aquel a quien se
presente el F572, el CUIT del mismo, los importes que se deducen de jubilación, obra social con ese empleador y si se
retiene impuesto a las ganancias. También se debe informar las deducciones generales que se podrán computar.

Este formulario debe ser presentado al empleador entre el mes de diciembre de un periodo fiscal y febrero del periodo
siguiente.

Ingresos alcanzados:

 Sueldo bruto.
 SAC.
 Vacaciones y conceptos no remunerativos.

Ingresos no incluidos en el cálculo del impuesto:

 Asignaciones familiares.
 Indemnización por antigüedad del art 245 del contrato de la ley de contrato de trabajo.

Deducciones a los fines de la determinación del impuesto:

De los conceptos alcanzados se deducirán los importes abonados en conceptos de, jubilación, obra social, ley 19032, los
importes abonado en forma mensual o anual en concepto de seguros de vida que cubran riesgo de fallecimiento hasta un
tope de 996,23 anual, los gastos de sepelio por el contribuyente o personas a cargo hasta 996,23 al año, los honorarios
de médicos debidamente facturados por hospitalización en clínica, sanatorios, servicios prestados por odontólogos,
psicólogos, transporte de ambulancia, etc. En la medida que los mismos no hayan sido reintegrados por la obra social y
hasta un tope del 40% del total facturado y a su vez el equivalente de un 5% de la ganancia neta; los intereses de
créditos hipotecarios adquiridos para compra o construcción de vivienda hasta un tope de $ 20.000 anuales; se podrán
deducir las cuotas de cobertura medico asistencial que comprende las cuotas de planes medico asistenciales o de
emergencias médicas hasta un tope del 5% de las ganancias netas; se puede deducir hasta un tope de $15552 anuales
por la contraprestación del personal doméstico por quien se depositen aportes y contribuciones; y las donaciones
Liquidac e Ingreso del impuesto 2020 1
realizadas al fisco nacional provincial o municipal y asociaciones, fundaciones y entidades sin fines de lucro hasta un
tope del 5% de la ganancia neta. Ver el apartado D del Anexo II de la RG 4003 E

Topes de deducciones personales:

 Mínimo no imponibles: $ . . . . . . . . . anuales.

 Cónyuge: $ . . . . . . . . . anuales.
 Hijos: $ . . . . . . . . . . . anuales.
 Otras cargas: no aplicable .
 Deducción especial: $ . . . . . . . . . . . . .

Formulario liquidación anual, final e informativa Art 21 RG 4003 E :

El empleador quien actúa como agente de retención del impuesto se encuentra obligado a practicar una liquidación
anual de cada sujeto que hubiera sido pasible de retención por las ganancias percibidas en el periodo fiscal anterior.
Dicha liquidación deberá ser confeccionada hasta el último dia hábil del mes de abril de cada año. En la liquidación
anual se podrá descontar el impuesto a los créditos y debitos bancarios. También esta liquidación se practica cuando se
produce la liquidación final por alguna de las causales indicadas en el inc b) del art 21 RG 4003 E

Como efectuar la retención:

A partir de la ganancia bruta, es decir antes de cualquier deducción, se debe considerar los importes habituales como los
no habituales, por ejemplo, el SAC, VACACIONES, LOS NO REMUNERATIVOS, y no se tendrá en cuenta las
asignaciones familiares, indemnización por antigüedad o por incapacidad, etc. Al total de los conceptos computables se
deducirán los conceptos mencionados anteriormente. Una vez calculado para el mes en cuestión, se le adicionara la
ganancia neta acumulada de meses anteriores del mimo año. Se le detraerán las deducciones personales y se obtendrá la
ganancia neta sujeta a impuesto, a la que se le aplicara la tabla del artículo 90 de alícuotas. El importe que se obtenga,
se disminuirá en la suma de las retenciones practicadas con anterioridad en el respectivo periodo fiscal y en su caso, se
incrementara con el importe correspondiente a las retenciones efectuadas en exceso y que hubieren sido reintegradas al
beneficiario.

8. Dividendo o distribución de utilidades que superen la ganancia impositiva. Retención.

Por disposición del art. 138 de la LIG, los dividendos en dinero o en especie –incluidas acciones liberadas- distribuidas
por las sociedades por acciones constituidas en el exterior, quedan íntegramente sujetas al impuesto cualesquiera sean
los fondos empresarios con lo que se efectúe el pago.

Es decir, que no se aplica el concepto de no computables como es el caso de los dividendos distribuidos por sociedades
por acciones constituidas en nuestro país, de acuerdo a las disposiciones del ART.68 de la LIG.
No se considera sujetos al impuesto los dividendos en acciones provenientes de revalúo o ajustes contables, no
originados en utilidades líquidas y realizadas.

A los efectos de determinar la ganancia, las acciones liberadas se computarán por su valor nominal y los restantes
dividendos en especie por su valor corriente en la plaza en que se encuentren situados los bienes al momento de la
puesta a disposición de los dividendos. (no tiene nada que ver)

9. Declaración jurada patrimonial; determinación del monto consumido; objetivo de la misma3.

La DDJJ del impuesto a las ganancias de una persona física o sucesión indivisa se compone de dos partes:

1. La determinación del impuesto. (Ídem punto 1, cuadro)

3
Ampliar con las distintas situaciones explicadas en el libro de Diez, pág. 793.
Liquidac e Ingreso del impuesto 2020 1
 2. La determinación del monto consumido.

La determinación del monto consumido: la definición de monto consumido comprende a todos los gastos y
disminuciones patrimoniales que soporta un contribuyente durante el período fiscal que no tienen vinculación con la
obtención de ganancia gravada, o si la tienen, los mismos no son deducibles.
Integrarán entonces el monto consumido, entre otros, los gastos personales tales como comida, colegio de los hijos,
vacaciones, cuota médico asistencial que exceda lo deducible, expensas de su casa habitación, regalos realizados,
donaciones no deducibles o que excedan los montos permitidos, el impuesto a las ganancias abonado, los gastos de
automóviles de uso particular, etc.
La finalidad de su determinación es permitir el ente recaudador controlar las rentas imponibles o quebrantos declarados
en el período a través de las oscilaciones en el patrimonio operadas durante el ejercicio, y los consumos realizados.
Debido a su difícil control y justificación documental, la cuantificación del monto consumido se realiza por diferencia
entre montos aprehensibles y respaldados documentalmente (patrimonios y resultado impositivo); de otra manera,
llevaría a los contribuyentes a contar con una documentación respaldatoria de cada uno de sus gastos efectuados en el
ejercicio fiscal.

Art. 3 DR: Los contribuyentes en su declaración jurada anual consignaran también la clase y monto de las ganancias
percibidas o devengadas a su favor en el año y que consideren exentas o no alcanzadas por el impuesto.

Además declararan bajo juramento la nomina y valor de los bienes que poseían al 31/12 del año por el cual formulan la
declaración y del anterior, así como también las sumas que adeudaban a dicha fecha.

10. Agentes de información –Objetivo fiscal de su creación. Normas vigentes.

Objetivo: brindar información, que el organismo cuente con información para poder cruzarla con las declaraciones
juradas.

ESTA en marcha el registro de las Entidades Pasivas del Exterior a través de un nuevo régimen de información.

En primer término, se deberán presentar los datos correspondientes a 2016, 2017 y 2018.
Luego, se deberá informar el período 2019.

Entidades pasivas del exterior

El artículo 90 de la ley 27.260 de reparación histórica, norma que incluyó al sinceramiento fiscal impulsado por el
gobierno de Mauricio Macri, ( A ESTA NORMA O LEY SE LO CONOCIO COMO LEY DE BLANQUEO ) instruyó
a la AFIP a crear un Registro de Entidades Pasivas en el Exterior, para lo cual exigía al fisco  que reglamente "la forma,
plazos y condiciones en que los contribuyentes deberán cumplir con el deber de información impuesto por este
artículo".
A lo largo de los cuatro años de gestión, nunca se puso en marcha el mencionado registro.

Según detalla la ley de la época del macrismo, serán objeto de este registro "los contribuyentes que sean titulares de más
del 50% de las acciones o participaciones del capital, los directores, gerentes, apoderados, miembros de los órganos de
fiscalización o quienes desempeñen cargos similares en sociedades, fideicomisos, fundaciones o cualquier otro ente del
exterior que obtenga una renta pasiva superior al 50% de sus ingresos brutos durante el año calendario, estarán
obligados a informar a dicho registro los datos que identifiquen a la entidad pasiva del exterior y su vinculación con la
misma".

De acuerdo al decreto reglamentario de la Ley del Impuesto a las Ganancias, (art. 292 D.R.)se consideran rentas
pasivas "aquellas cuyos ingresos provengan del alquiler de inmuebles, de préstamos, de la enajenación de acciones,
cuotas o participaciones sociales, de colocaciones en entidades financieras o bancarias, en títulos públicos, dividendos,
regalías y derivados que no sean de cobertura de riesgo".

Liquidac e Ingreso del impuesto 2020 1

"Las rentas pasivas son aquellas que no requieren una actividad por parte de la persona.

Con el dictado de la Resolución General 4697/2020, la AFIP DEJO SIN EFECTO la Resolución General 3293/2012 y
reguló cambios en el Régimen de información anual, entre ellos, la obligación de informar sobre el beneficiario final
de las participaciones en entidades argentinas y la implementación del Registro de Entidades Pasivas del Exterior.

La Resolución General (AFIP) 3293/2012 QUE FUE DEROGADA regulaba tres (3) regímenes de información:
 

 Título I: Régimen de Información Anual para Entidades y Personas Humanas Argentinas.

 Título II: Régimen de Registración de Operaciones de Transferencia de Participaciones.
 Título III: Régimen de Actualización de Autoridades Societarias.

 
Esos tres (3) regímenes se encuentran ahora regulados en la NUEVA RESOLUCION GENERAL 4697.
 
En principio, los regímenes previstos en los títulos II y III no tuvieron modificaciones y se mantienen iguales a lo que
estaba regulado en la anterior resolución 3293. En cuanto al Régimen de Información Anual, previsto en el título I, la
NUEVA RG 4697 introdujo agregados IMPORTANTES A SABER:.
 
1) La incorporación de la obligación por parte de las entidades ubicadas en Argentina de informar los
beneficiarios finales de sus accionistas y/o entidades vinculadas. La norma define al beneficiario final
como la persona humana que: (i) posea el capital o (ii) los derechos de voto de una sociedad, persona
jurídica u otra entidad contractual o estructura jurídica –independientemente del porcentaje de
participación-, o que (iii) por cualquier otro medio, ejerza el control directo o indirecto de dicha
persona jurídica, entidad o estructura.
 
 2) La incorporación de la obligación por parte las personas humanas domiciliadas en Argentina de informar el
desempeño de cargos directivos y/o ejecutivos o el carácter de apoderados en entidades extranjeras, que se
suma a la obligación que ya existía de informar su participación en tales entes.
 
 3) La implementación del Registro de Entidades Pasivas del Exterior que se había previsto en el artículo 90 de
la Ley N.º 27.260, denominada Ley de Blanqueo (B.O. 22/06/2016). Mediante este nuevo Registro, tanto las
entidades como las personas humanas domiciliadas en Argentinas deberán informar si participan o si cuentan
con algún cargo directivo o ejecutivo en entidades del exterior –excepto fideicomisos y fundaciones– que
obtengan una renta pasiva superior al 50% de sus ingresos brutos durante el año calendario. En el registro
deberá brindarse información sobre el ente y sobre el titular de la participación.

 
 La RG 4697 se encuentran en vigencia a partir del 15 de abril deL año 2020.
Sin embargo, el Régimen de Información Anual previsto en el Título I ( Régimen de Información Anual para
Entidades y Personas Humanas Argentinas) resultará de aplicación conforme se indica a continuación:
 
a. Sujetos mencionados en los puntos 1 (Régimen de Información Anual para Entidades) y 2 (Régimen
de Información Anual para Personas Humanas) del Título I: para la información correspondiente al 31
de diciembre del año 2019 y siguientes.

b. Sujetos mencionados en el punto 3 del Título I (Registro de Entidades Pasivas): respecto de las rentas
pasivas obtenidas en el año 2016 y siguientes.

 
A tales efectos, para este año, se fijó una fecha de vencimiento especial para la presentación de la información del
Título I correspondiente al año 2019 y, en su caso, 2016, 2017 y 2018, de acuerdo con la terminación de la CUIT del
agente de información:
 
TERMINACIÓN C.U.I.T. FECHA DE VENCIMIENTO

0, 1, 2 y 3 Hasta el día 14 de diciembre,

Liquidac e Ingreso del impuesto 2020 1

 inclusive

Hasta el día 15 de diciembre,

4, 5 y 6
inclusive

Hasta el día 16 de diciembre,

7, 8 y 9
inclusive

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