IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES

Régimen Jurídico
• NORMATIVA ESTATAL APLICABLE
• •Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.
• Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, que aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
• Ley 21/2001, de 27 de diciembre, que regula las medidas fiscales y
administrativas del nuevo
sistema de financiación de las CCAA de régimen común y Ciudades
con Estatuto de Autonomía.
• NORMATIVA CANARIA APLICABLE d Leg 1/2009. Suc leyes de
ptos
 COMPETENCIA NORMATIVA DE LAS CCAA
• ARTÍCULO 40 DE LA Ley 21/2001:
• Mejorar reducciones estatales en la base imponible. (sí)
• Crear reducciones en la base imponible.(sí)
• Modificar la tarifa del impuesto.
• Modificar la cuantía y coeficientes del patrimonio preexistente.
• Regular las deducciones y bonificaciones de la cuota. (sí)
• Regular aspectos de gestión y liquidación (salvo el régimen
de autoliquidación): desde el 1/1/2009 Canarias. Régimen de
autoliquidación obligatorio
 ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO
Tributo de naturaleza directa y subjetiva que grava los incrementos de
patrimonio obtenidos a título lucrativo por las personas físicas.
Los incrementos lucrativos obtenidos por las personas jurídicas se
someten únicamente al Impuesto sobre Sociedades.
Los elementos descritos como esenciales para definir el ámbito de
aplicación del ISD, permiten delimitar su objeto respecto a otros
tributos.
• Así, la delimitación de este impuesto con respecto del IRPF se
determina por el hecho del carácter oneroso o lucrativo de la
transmisión. Por tanto, la adquisición de carácter oneroso es objeto
del IRPF, mientras que la adquisición de carácter lucrativo, es objeto
del ISD.
• De esta forma, la adquisición de patrimonio por título sucesorio no
está sujeta al IRPF.
 COMPATIBILIDAD DEL ISD CON OTROS
IMPUESTOS
❖IRPF . Los incrementos de patrimonio obtenidos por el adquirente, sujetos
al ISD, no se gravan en el IRPF, pero sí se grava en el IRPF el incremento
en el patrimonio del transmitente puesto de manifiesto con ocasión de la
transmisión lucrativa.
❖Que el incremento en el patrimonio del transmitente, puesto de manifiesto
con ocasión de la transmisión lucrativa, se grave en el IRPF, no afecta en
principio a las transmisiones mortis causa, que no generan ganancias o
pérdidas al fallecido, esto es, la llamada plusvalía del muerto no está sujeta a
tributación (LIRPF art.33.3.b).
❖De igual manera, las prestaciones abonadas por los planes de pensiones a sus
beneficiarios en caso de fallecimiento de su titular tributan por el IRPF (LIRPF
art.17.2.a.3).
❖ITP y AJD. El ISD es incompatible por naturaleza con el ITP y AJD,
incluido el gravamen de los documentos notariales por AJD.
REGLAS DE TERRITORIALIDAD. DETERMINACION DE
LA OBLIGACION DE CONTRIBUIR
• Con carácter general, se someten a gravamen por este impuesto los incrementos del patrimonio con carácter
lucrativo de personas físicas con residencia habitual en el territorio español. No obstante, de manera excepcional,
los residentes en el extranjero también quedan sometidos a tributación por este impuesto.
• Se entiende que el contribuyente tiene su residencia habitual en España cuando se den alguna de estas dos
circunstancias (LIRPF art.8 y 9):
• a) Permanencia . Que permanezca más de 183 días, del periodo de 365 días inmediatamente anterior a la fecha
de devengo en territorio español. Para determinar este período, se han de computar las ausencias esporádicas,
salvo que el contribuyente acredite su presencia física en otro país.
• En el caso de países o territorios considerados como paraísos fiscales, la Administración tributaria puede exigir
que se pruebe la permanencia en este durante 183 días en el año natural.
• Para determinar este periodo de permanencia, no se deben computar las estancias temporales fuera de España,
que sean consecuencia de obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título
gratuito, con las Administraciones públicas españolas.
• b) Intereses económicos. Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses
económicos, de forma directa o indirecta.
• Se presume, salvo prueba en contrario, que una persona tiene su residencia habitual en territorio español cuando,
de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y
los hijos menores de edad que dependan de aquel.
 Territorio común y CCAA
• Alcance de la cesión del rendimiento del ISD a las CCAA de régimen
común y los puntos de conexión. Esto es, las reglas que se aplican
para establecer cuándo corresponde a una comunidad autónoma la
aplicación del rendimiento tributario devengado por una concreta
sucesión. También se regula el alcance de las competencias
normativas de las CCAA en el ISD.
• En el caso de adquisiciones por causa de muerte, es competente la
comunidad autónoma donde el causante tuviese su residencia
habitual en el momento en que se produzca el devengo.
• A las CCAA únicamente les corresponden rendimientos y
competencias normativas derivadas de la tributación por obligación
personal, esto es, no son órganos competentes para liquidar el
impuesto respecto a ciudadanos no residentes sujetos por obligación
real, ni les corresponde la atribución de estos últimos rendimientos.
 NORMATIVA APLICABLE
Una vez determinado si el contribuyente tiene obligación de declarar en España, hay que determinar qué normativa
le es aplicable de entre las que conviven sobre esta materia.
A estos efectos, se ha de diferenciar si la obligación de tributar en España es por obligación personal o, por el
contrario, por obligación real.
• a) Obligación personal de contribuir. En este caso, la regla general, es que los contribuyentes deben aplicar la
normativa de la comunidad autónoma a la que corresponda el rendimiento.

• Desde el 11-7-2021, cuando el causante hubiera sido no residente en España, el contribuyente tiene derecho a
aplicar la normativa de la comunidad autónoma en donde se encuentre el mayor valor de los bienes y derechos
del caudal relicto situados en España. Si no hubiera ningún bien o derecho situado en España, se aplica a cada
sujeto pasivo la normativa de la comunidad autónoma en la que resida.

• b) Obligación real de contribuir. En este caso, la regla general es que los contribuyentes tienen que aplicar la
normativa estatal, sin que se pueda aplicar los beneficios dispuestos en cualquiera de las normativas de las CCAA.
• Cuando el contribuyente es no residente tiene derecho a la aplicación de la normativa de la comunidad
autónoma donde residiera el causante, y si este fuera no residente, los contribuyentes tienen derecho a la
aplicación de la normativa propia aprobada por la comunidad autónoma en donde se encuentre el mayor valor de
los bienes y derechos del caudal relicto situados en España. Si no hubiera ningún bien o derecho situado en
España, se aplica a cada sujeto pasivo la normativa de la comunidad autónoma en que resida.
 OBLIGACION PERSONAL DE CONTRIBUIR
(LISD ART 6)
• Si tiene su residencia habitual en España, se tributa por
obligación personal, y por la totalidad de
los bienes y derechos que se adquieran, siendo indiferente
donde se sitúen o del domicilio o residencia de la persona o
entidad pagadora, sin perjuicio de la deducción por doble
imposición internacional que le pueda resultar de aplicación
 OBLIGACION REAL DE CONTRIBUIR
(ART 7 LISD Y ART 18 RISD)
Cuando los contribuyentes no reúnan alguna de las dos circunstancias que determinan la tributación
por obligación personal, que por lo general son las personas que tienen su residencia fiscal situada en
el extranjero, se someten al impuesto por obligación real y tributaran por:
A) La adquisición de bienes y derechos, cualquiera que sea su naturaleza que estén situados,
pueda ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio español.
❖ Se consideran situados en territorio español los bienes:
❖ inmuebles que radiquen en el citado territorio;
❖ muebles afectados permanentemente a viviendas, fincas o explotaciones o
establecimientos industriales situados en territorio español, y en general, los que
habitualmente se encuentran en el territorio señalado, aunque en el momento en que
se devengue el impuesto estén fuera de aquel por circunstancias coyunturales o
transitorias.
B) La percepción de cantidades derivadas de contratos de seguros sobre la vida cuando el
contrato haya sido realizado con entidades aseguradoras españolas o se haya celebrado en España
con entidades extranjeras que operen en España.
También quedan sujetos por obligación real los extranjeros que residan en España por razón de cargo o
empleo sometidos a IRPF por obligación real de contribuir en este impuesto.
 RESIDENCIA HABITUAL EN CCAA
Toda persona física residente en España es, a su vez, residente en el territorio de determinada
comunidad autónoma:
a) Cuando permanezca en su territorio un mayor número de días del período de los 5 años inmediatos
anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el día anterior al devengo, computando las ausencias
temporales.
❖ Salvo prueba en contrario, se considera que una persona física permanece en el territorio de
una comunidad autónoma cuando en el citado territorio radique su vivienda habitual ,
definida conforme a lo establecido en la normativa del IRPF, que, básicamente, determina que
es aquella en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de 3
años. La residencia continuada supone la utilización efectiva y con carácter permanente por
el propio contribuyente, circunstancias que no se ven afectadas por las ausencias temporales.
b) Si no fuera posible determinar la permanencia conforme a lo establecido anteriormente, se
consideran residentes en el territorio de la comunidad autónoma donde tengan su principal centro de
intereses, entendiendo por tal, donde se obtenga la mayor parte de la base imponible del IRPF.
c) Si no puede determinarse la residencia conforme a los criterios anteriores, se consideran residentes
en el lugar de su última residencia declarada, a efectos del IRPF.
 PUNTOS DE CONEXIÓN
(LISD DA 2ª)
• Se resumen los puntos de conexión aplicables para determinar la
normativa expuesta.
• La aplicación de la normativa autonómica, es un derecho del
contribuyente, pudiendo optar por su aplicación o por la aplicación de
la normativa autonómica.
 TRANSMISIONES MORTIS CAUSA
Punto de conexión Criterios de delimitación Sujetos pasivos Hacienda y normativa aplicable
Hacienda estatal.
Con bienes en España Residente, no residente comunitario, no residente extracomunitario.
Normativa de la CA de mayor valor de los bienes en España.
Causante no residente
comunitario No residente comunitario o extracomunitario. No sujeto.
Sin bienes en España
Hacienda estatal.
Residente.
Normativa de la CA en donde resida cada sujeto pasivo.

Con bienes en España Residente, no residente comunitario y no residente extra comunitario. Hacienda y normativa estatal.

Causante no residente
extra comunitario No residente comunitario o extracomunitario. No sujeto.
Sin bienes en España
Residente Hacienda y normativa estatal.
Hacienda estatal.
No residente comunitario
Normativa de la CA de residencia del causante.
Con bienes en España. No residente extracomunitario. Hacienda y normativa estatal.
Causante residente en
una CA Residente. Hacienda y normativa de la CA de residencia del causante.

No residente comunitario o extracomunitario. No sujeto.

Sin bienes en España.
Residente. Hacienda y normativa de la CA de residencia del causante.

Punto de conexión Criterios de delimitación
Radicados en España.
Inmuebles
Radicados en la UE o EEE.
Radicados en otros Estados.
Situados en España.
Otros bienes y derechos
Situados en la UE o EEE.
Situados en otros Estados.
TRANSMISIONES INTER VIVOS
Sujetos pasivos
Residentes.
No residentes comunitarios.
No residentes extracomunitarios.
Residentes.
No residentes comunitarios.
No residentes extracomunitarios.
Residentes.
No residentes comunitarios.
No residentes extracomunitarios.
Residentes.
No residentes comunitarios.
No residentes extracomunitarios.
Residentes.
No residentes comunitarios.
No residentes extracomunitarios.
Residentes.
No residentes comunitarios.
No residentes extracomunitarios.
Hacienda y normativa aplicable
Hacienda y normativa de la CA donde radique.
Hacienda estatal.
Normativa de la CA donde radique el inmueble.
Hacienda y normativa estatal.
Hacienda estatal.
Normativa de la CA de residencia.
No sujetos.
No sujetos.
Hacienda y normativa estatal.
No sujetos.
No sujetos.
Hacienda y normativa de la CA de residencia.
Hacienda estatal.
Normativa de la CA donde estén situados.
Hacienda y normativa estatal.
Hacienda y normativa de la CA de residencia.
No sujetos.
No sujetos.
Hacienda y normativa de la CA de residencia.
No sujetos.
No sujetos.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES ESPAÑOL
 HECHO IMPONIBLE
• Adquisición de bienes o derechos por herencia, legado o cualquier otro título
sucesorio;
• Adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio
jurídico a título gratuito inter vivos;
• Percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la
vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario.
• El ISD se exige según la verdadera naturaleza del acto que origina la adquisición,
cualquiera que sea la forma o denominación que le den los interesados. Por este
motivo, se recogen, además de dos títulos sucesorios concretos, -la herencia,
sucesión a título universal, y el legado, sucesión a título particular una referencia a
cualquier otro título sucesorio (ART.3.1 LISD).
• En resumen: Incrementos de patrimonio a título lucrativo por herencia, legado o
cualquier otro título sucesorio (Donación mortis causa, cantidades para albacea si
excede del 10% de herencia, cantidades entregadas por empresas a familiares).
 Elementos determinantes del hecho
imponible
En la determinación del hecho imponible es importante distinguir dos
cuestiones:

a) Gratuidad. Determina esencialmente la sucesión, de tal forma que si la

transmisión incurre en cualquier elemento de onerosidad, no se produce hecho
imponible del ISD, sin perjuicio de que concurra en el de otro impuesto.

b) Transmisión. Se debe ser muy preciso al distinguir entre la transmisión

hereditaria de causante a heredero y la transmisión posterior entre este y otra
persona, incluso un coheredero, aunque sea a título gratuito, pues en la
normativa fiscal se va a interpretar siempre que esta segunda transmisión
gratuita es un segundo negocio distinto al primero y constitutivo de un nuevo
hecho imponible.
 HECHO IMPONIBLE
Operaciones sujetas

SUCESIONES DONACIONES SEGUROS DE VIDA

-Herencias -Condonación de deuda
-Legados -Renuncia a favor de otro
-Donación mortis causa -Asunción liberatoria deuda
-Cantidades de la empresa -Desistimiento o allanamiento
-Cantidades albaceas en juicio con ánimo de
liberalidad
-Seguros de supervivencia
 HECHO IMPONIBLE

Operaciones no sujetas: Operaciones exentas:

- Incompatibilidad IRPF - Ley 19/1994 (acciones de agua)

- Personas Jurídicas - Ley 19/1995 (explotación agraria)
- Indemnizaciones por misiones de paz
 OPERACIONES NO SUJETAS
(RISD art.3)
no se realiza el HI
❖ Los premios obtenidos en juegos autorizados (loterías, apuestas deportivas, sorteos de la ONCE, rifas,
tómbolas, etc.), así como los demás premios e indemnizaciones exonerados del IRPF;
❖ Las subvenciones, becas, premios, primas, gratificaciones y auxilios concedidos por entidades públicas o
privadas con fines benéficos, docentes, culturales, deportivos o de acción social;
❖ Las cantidades y utilidades en general que las empresas entreguen a sus trabajadores, cuando deriven
directa o indirectamente de un contrato de trabajo, aunque se satisfagan a través de un seguro
concertado por aquellas;
❖ La parte de las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de personas con discapacidad que tengan
para el perceptor la consideración de rendimientos del trabajo. En el caso de aportación no dineraria, a la
parte sujeta como donación al ISD se le aplica, a efectos de calcular el valor y la fecha de adquisición, lo
establecido en la LIRPF para las transmisiones a título lucrativo (LIRPF disp.adic.18ª);
❖ En relación con los planes y fondos de pensiones o de sus sistemas alternativos, las cantidades que, en
concepto de prestaciones, se perciban por los beneficiarios, las aportaciones a planes de pensiones
realizadas a favor de personas con un grado de discapacidad física o sensorial igual o superior al 65%,
psíquica igual o superior al 33%, o personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente con
independencia de su grado y las transmisiones entre cónyuges para efectuar aportaciones a planes de
pensiones (LIRPF art.17 y disp.adic.18ª);
❖ Determinadas percepciones con causa en seguros sobre la vida.
 SUJETO PASIVO

Sujeto Pasivo:
Sucesiones: Los causahabientes, es decir, los herederos que suceden a
título universal, o legatarios, que suceden a título particular.

Donaciones: Los donatarios o favorecidos por ellas.

Seguros de vida: los beneficiarios de las mismas.

 DEVENGO

• Adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la

vida: el día del fallecimiento del causante o del asegurado o cuando
adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del ausente,
conforme al artículo 196 del Código Civil.

• En las donaciones, el día en que se formaliza el acto o contrato.

De conformidad al artículo 623 del Código Civil la donación se
perfecciona desde que el donante conoce la aceptación del donatario. Sin
embargo, el artículo 629 del Código Civil declara que la donación no obliga al
donante, ni produce efecto, sino desde la aceptación.
ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN
 BASE IMPONIBLE
Transmisiones mortis causa, la base imponible del ISD está constituida por el valor
neto de la participación individual de cada causahabiente en el caudal hereditario,
entendiendo, como tal el valor de los bienes y derechos que formen el caudal relicto,
minorado por las cargas o gravámenes, deudas y gastos que sean deducibles (LISD art.9.1.a)
Con carácter general y salvo que resulte de aplicación alguna de las reglas contenidas en la
LISD, se considera valor de los bienes y derechos su valor de mercado. No obstante, si el
valor declarado por los interesados es superior, se toma este. Se entiende por valor de
mercado el precio más probable por el cual podría venderse, entre partes independientes, un
bien libre de cargas.
• En el caso de los bienes inmuebles, su valor va ser el valor de referencia. Si el valor
declarado es superior a su valor de referencia, se toma aquel. Cuando no exista valor de
referencia o no pueda ser certificado por la Dirección General del Catastro, la base
imponible, sin perjuicio de la comprobación administrativa, va a ser la mayor de las
siguientes magnitudes: el valor declarado por los interesados o el valor de mercado.
 BASE IMPONIBLE. AJUAR DOMÉSTICO
(LISD art.15; RISD art.23)
• El ajuar doméstico es el conjunto de ropas, muebles, enseres, utensilios,
etc., necesarios para la vida humana, y como tal es un activo más que se
comprende en la masa hereditaria. No obstante, las ropas, mobiliario y
enseres que constituyan el ajuar de la vivienda habitual común de los
esposos se entregan al que sobreviva sin computárselo en su haber (CC
art.1321).
• El ajuar doméstico se funda en una presunción iuris tantum, esto es, se
presume su realidad y su incorporación al caudal relicto, salvo que se
acredite fehacientemente su inexistencia o su menor valor
• No obstante, la presunción de existencia del ajuar doméstico no se aplica a
los causahabientes a los que el testador atribuya bienes determinados, con
exclusión de cualquier otro del caudal hereditario; esto es, no se aplica a los
legatarios).
• No se incluyen a efectos de este cálculo el importe de las indemnizaciones
percibidas por seguros de vida integradas en la base imponible
 BASE IMPONIBLE. AJUAR DOMÉSTICO
• En todo caso, el dinero , las acciones y participaciones
sociales, activos inmobiliarios y otros bienes incorporales no
pueden ser tomadas a efectos de aplicar esta presunción legal
del 3% (TS 10-3-20, 19-5-20,; 19-5-20,).
CASO PRÁCTICO CÁLCULO AJUAR DOMESTICO
• C fallece intestado dejando viuda de 90 años y un único hijo. Se valora la masa
relicta antes del cálculo del ajuar doméstico en 1.200.000 €, que incluye 80.000 €
en una cuenta corriente y acciones valoradas en 120.000 €. Lega 100.000 € a un
sobrino al que guardaba gran afecto. Calcúlese el valor del ajuar doméstico.
• A falta de prueba fehaciente de un valor inferior, debe estimarse que el valor del
ajuar es el 3% del valor del resto de los bienes que forman la masa hereditaria,
con independencia de su naturaleza, incluso aunque estén exentos, con excepción
de aquellos que no sean susceptibles de afectación al uso particular o personal del
causante, siendo este el caso del dinero y de las acciones (TS 10-3-20, EDJ
575499).
• En este caso, ya disuelta la sociedad de gananciales, se calcula un valor de la masa
hereditaria de 1.200.000 €, que a estos efectos, se minora en 200.000 € (suma del
valor de dinero y acciones) luego el valor del ajuar es de 30.000 € (3%
x1.000.000).
• Todo el ajuar ha de imputarse a los herederos. El legatario recibirá su legado de
100.000 €.
 BASE IMPONIBLE. CARGAS Y GRAVAMENTES
DEDUCIBLES
• Cargas y gravámenes deducibles: Tienen que estar establecidas directamente sobre el bien.
• Ser de naturaleza perpetua o temporal.
• Disminuir realmente el valor del bien.
• Suele ser un derecho real.
Para que las cargas sean deducibles, deben cumplir los siguientes requisitos:
a) Estar establecidas directamente sobre el bien de que se trate, lo que supone que la carga debe consistir en un derecho
real ejercitable, en su caso, directamente por su acreedor. Esto implica que no son deducibles las cargas que constituyan
obligación personal del adquirente.
b) Ser de naturaleza perpetua, temporal o redimible.
c) Disminuir realmente el valor del bien:
Por tanto, resultan deducibles los censos, las pensiones y ciertas servidumbres.
Por el contrario, no son deducibles los derechos reales de garantía (prenda, hipoteca) que se limitan a afectar una parte del
valor del bien en garantía del pago de una cantidad, dado que no minoran el valor del bien en caso de transmisión.
 BASE IMPONIBLE DEUDAS DEDUCIBLES
• Para obtener el valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente, del
valor de los bienes y derechos también se deducen las deudas dejadas por el
fallecido que minoren el neto patrimonial.

• Son deducibles las deudas del causante que realmente existan a la fecha de
devengo. El requisito de realidad de la deuda a fecha de devengo también implica
que las deudas no hayan sido pagadas por el causante; en caso contrario, el pago
por el causante habría supuesto su extinción. Además, el requisito implica la
necesidad de que posteriormente las deudas sean saldadas por los causahabientes,
albaceas o administradores

❖Tributos y deudas a la seguridad social

❖Existencia acreditada por documento público, privado u otro medio de
prueba.
 BASE IMPONIBLE GASTOS DEDUCIBLES

Los gastos ocasionados por litigio en interés de todos los herederos que tengan
origen en juicio de testamentaría.
Gastos de arbitraje en interés común de todos los herederos.
Gastos de última enfermedad.
Gastos de entierro y funeral.

Gastos no deducibles: Administración del caudal relicto por los albaceas y su

administración.
 CASO PRÁCTICO
• Un padre, por un lado, garantiza la deuda de su hijo con
una hipoteca sobre un bien de su propiedad; por otro lado, recibe
un préstamo de su hija. El padre fallece y se plantea la deducibilidad
del capital garantizado por la referida hipoteca y la deuda.
• No resulta deducible ni la hipoteca -ya que no supone la disminución
del valor de lo transmitido, ni la deuda garantizada -ya que no se trata
de una deuda del fallecido.
• Tampoco puede deducirse la deuda del padre fallecido de la que era
acreedora su hija, ya que no consta que haya sido reconocida por
sentencia firme. Si estuviera formalizada en escritura pública, si
BASE IMPONIBLE. Cálculo del usufructo y
nuda propiedad

• PLENO DOMINIO= USUFRUCTO + NUDA

PROPIEDAD
• USUFRUCTO:VITALICIO (89 – EDAD
USUFRUCTUARIO)
• -TEMPORAL: 2% x Nº AÑOS (máximo el 70%)
• (no se tienen en cuenta las fracciones de tiempo < 1
año)
• NUDA PROPIEDAD: PLENO DOMINIO - USUFRUCTO
 BASE LIQUIDABLE
❖La base liquidable se obtiene aplicando a la base imponible las reducciones que procedan,
practicando en primer lugar las reducciones del Estado y a continuación, las creadas por la
propia comunidad autónoma.
Las reducciones estatales previstas en la LISD resultan aplicables:
- exclusivamente cuando las CCAA no han hecho uso de sus competencias;
- en el caso de obligación real de contribuir;
- en el caso de obligación personal, cuando el sujeto pasivo o el fallecido son no residentes
❖Estas reducciones reguladas por la normativa del Estado constituyen un límite mínimo de
las reducciones aplicables a cualquier sujeto pasivo del ISD, pudiendo las CCAA
mantenerlas en condiciones análogas o mejorarlas, incrementando su importe, los
porcentajes de reducción o el número de acogidos, o rebajando los requisitos de
aplicación, sin que en ningún caso puedan reducir su alcance (DGT CV 15-6-11).
❖Como la reducción mejorada sustituye en esa comunidad autónoma a la reducción estatal,
cuando una comunidad autónoma crea una reducción, ha de especificar si se trata de una
reducción propia o bien de una mejora de la del Estado.
BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES ESTATALES
Reducciones Estatales (I):Se aplican: Cuando las CCAA no han hecho uso de sus
competencias.

• Tipos: Reducciones por parentesco.

• Reducción según condición física o psíquica del adquirente.
• Transmisiones hereditarias consecutivas.
• Adquisición de la empresa familiar.
• Adquisición de la vivienda habitual.
CÁLCULO DEL GRADO DE PARENTESCO
BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES ESTATALES
Reducción según condición física o psíquica del adquirente:
Grado de discapacidad =>33% <65%: 47.858,59 €
• Grado de discapacidad =>65%: 150.253,03 €

• Transmisiones hereditarias consecutivas: En un periodo de 10 años.

• Se reduce el importe de la cuota de ISyD pagada en las transmisiones
precedentes.
BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES ESTATALES
• Reducción Transmisiones hereditarias consecutivas
• Si unos mismos bienes, en un período máximo de 10 años, son objeto de dos o más
transmisiones mortis causa en favor de descendientes, en la segunda transmisión o en la
ulterior de que se trate, se deduce de la base imponible, además de lo que pueda
corresponder por las reducciones anteriores, el importe de lo satisfecho por el impuesto en
las transmisiones precedentes.
• Asimismo, se admite la subrogación de los bienes, resultando aplicable esta reducción en
el caso de que los bienes que figuraban en anteriores transmisiones hereditarias se
sustituyan posteriormente por otros que forman parte del caudal hereditario de la
siguiente o ulterior transmisión. A estos efectos, se requiere que los nuevos bienes sean
del mismo valor que los sustituidos y que la sustitución de unos por otros se acredite
fehacientemente.
BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES ESTATALES

Reducción por adquisición de la empresa familiar: Que le sea aplicable la

exención del Impuesto sobre Patrimonio.
• Empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en
entidades.
• Reducción del 95% del valor.
• Se exige el mantenimiento de 10 años post.
BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES ESTATALES
Reducción por adquisición de la vivienda habitual: Reducción
del 95% del valor.
• En favor de cónyuge, ascendientes, descendientes o pariente
colateral* mayor de 65 años.
• Límite de reducción de 122.606,47 € por sujeto pasivo.
• Se exige el mantenimiento de 10 años post.

*En caso de pariente colateral debe haber convivido durante dos años
anteriores a fallecimiento en la vivienda habitual.
 BASE LIQUIDABLE REDUCCIONES
COMUNIDAD AUTONOMA DE CANARIAS
En Canarias se establecen las siguientes reducciones:
A) Mejoras de las reducciones del Estado:
❖parentesco con el causante;
❖discapacidad
❖empresa individual o negocio profesional
❖- participaciones en entidades
❖vivienda habitual
❖bienes integrantes del Patrimonio Histórico o Cultural
❖sobreimposición decenal
B) Reducciones propias:
❖edad
❖bienes del patrimonio natural
 BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES
COMUNIDAD AUTONOMA DE CANARIAS
(I)Mejoras sobre las reducciones estatales:
1.Parentesco con el causante.

• a)Grupo I. Adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21años:

• <10años: el100%de la base imponible, con el límite de 138.650 euros;
• <15añose=>10años: el100%de la base imponible, con el límite de 92.150euros;
• <18añose=>15años:el100% de la base imponible, con el límite de 57.650 euros;
• <21años e=>de18años: el100% de la base imponible, con el límite de 40.400euros;
 BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES
COMUNIDAD AUTONOMA DE CANARIAS
• Reducciones Comunidad Autónoma de Canarias Mejoras sobre las reducciones
estatales:
• 1.Parentesco con el causante.

• b)GrupoII. Adquisiciones por descendientes y adoptados de 21º más años, cónyuges,

ascendientes y adoptantes:
• -cónyuge:40.400euros;
• -hijos o adoptados:23.125euros;
• -resto de descendientes:18.500euros;
• -ascendientes o adoptantes:18.500euros.
• c) Grupo III. Colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por
afinidad:9.300euros.
• d)GrupoIV. Colaterales
• De Cuarto Grado o de grados más distantes y extraños: no hay reducción.
 BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES
COMUNIDAD AUTONOMA DE CANARIAS
Mejoras sobre las reducciones estatales:

2.Discapacidad.Laspersonas con discapacidad física, psíquica o sensorial, de acuerdo con la

normativa general reguladora de la Seguridad Social, aplican las siguientes reducciones:

-con grado de discapacidad sea igual o superior a l33% e inferior al 65%:72.000euros; y

• -con grado de discapacidad sea igual o superior al 65%:400.000euros.
• -Incompatible con la reducción autonómica por edad
 BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES
COMUNIDAD AUTONOMA DE CANARIAS
Mejoras sobre las reducciones estatales:

3.Empresa individual, negocio profesional o participaciones en empresa. Se aplica en la base imponible una reducción del 99% del valor
neto de los elementos patrimoniales afectos a la actividad empresarial o profesional, cuando concurran las siguientes condiciones:
a) La adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados de la persona fallecida. Si no existen descendientes o adoptados, los
ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado, pueden aplicar una reducción del 95%. En todo caso, el cónyuge supérstite
tiene derecho a la reducción del 99%.
b) La adquisición consista en una empresa individual o un negocio profesional, o derechos de usufructo sobre los mismos, o derechos económicos
derivados de la extinción del usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento se consolide el pleno dominio en el cónyuge, descendientes o
adoptados, o perciban estos los derechos debidos a la finalización del usufructo en forma de participaciones en la empresa o negocio afectado.
Los requisitos que deben cumplirse son los siguientes:
• a) La exención en el IP de la empresa individual o el negocio profesional en alguno de los 2 años anteriores al fallecimiento.
• b) El mantenimiento de la adquisición en el patrimonio del adquirente, afecto a una actividad o negocio, durante los 5 años siguientes al óbito, salvo
que el adquirente fallezca dentro de ese plazo. No se pierde el derecho a la reducción si la empresa o negocio adquiridos se aportan a una sociedad y
las participaciones recibidas a cambio cumplen los requisitos de la exención en el IP, durante el plazo antes señalado.
• c) La localización de la actividad económica, dirección y control de la empresa individual o del negocio profesional que se transmiten en el territorio de
esta comunidad autónoma en el momento del fallecimiento y mantenimiento en este territorio durante los 5 años siguientes. En el caso de que la
empresa o negocio adquiridos se aporten a una sociedad como consecuencia de su constitución o de una ampliación de capital, esta sociedad debe
desarrollar su actividad económica principal y mantener su dirección y control en Canarias durante el plazo expresado.
• d) El valor de la empresa individual no puede exceder de 3 millones de euros y el del negocio profesional de un millón de euros.
• Esta reducción es compatible con la que, en su caso, proceda por parentesco discapacidad ,edad y seguros de vida
 BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES
COMUNIDAD AUTONOMA DE CANARIAS
Mejoras sobre las reducciones estatales:

4. Vivienda habitual
• Siempre que la vivienda habitual radique en Canarias, el cónyuge, descendientes o adoptados
de la persona fallecida pueden aplicar una reducción del 99% del valor de la misma, con
un límite de 200.000 euros por el valor conjunto de la vivienda, que debe prorratearse entre los
sujetos pasivos en proporción a su participación. También pueden aplicar la reducción los
parientes colaterales del causante que sean mayores de 65 años de edad y hayan convivido con
él como mínimo los 2 años anteriores a su fallecimiento.
• Si el causante tuvo su último domicilio en un centro residencial o socio-sanitario, la reducción
se puede aplicar sobre aquella vivienda en la que el causante hubiera tenido efectivamente su
residencia habitual inmediatamente antes de su cambio de domicilio al citado centro.
• El requisito de permanencia de la vivienda en el patrimonio del adquirente se mantiene en los 5
años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que el adquirente fallezca en este plazo.
• Esta reducción es compatible con la que en su caso proceda por razón de parentesco,
discapacidad, edad y seguros de vida , así como por la adquisición de una empresa individual o
negocio profesional o de participaciones en entidades
 BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES
COMUNIDAD AUTONOMA DE CANARIAS
• Reducciones propias:
• 1.Edad.Las personas de 75 años o más de Se aplican una
reducción de125.000euros.
Esta reducción es incompatible con la reducción por
discapacidad.
• 2.Bienes del Patrimonio Natural. Reducción del 97% del
valor de las fincas rústicas ubicadas en algunos de los
espacios naturales de Canarias. Mantenimiento 5años.
 TIPO DE GRAVAMEN
Tipo de gravamen (LISD art.21). Ámbito estatal y autonómico
La capacidad para fijar la tarifa del ISD es una de las competencias asumidas
por las CCAA. Se establecen dos posibilidades:
a) En el caso general, la cuota íntegra se obtiene aplicando a la base
liquidable la escala aprobada por cada comunidad autónoma.
b) En las CCAA que no hayan aprobado su escala, o cuando no resulte
aplicable la normativa propia de la comunidad autónoma, se aplica la
escala estatal Esta escala resulta también aplicable en los siguientes
supuestos:
❖cuando existe obligación real de contribuir;
❖ en caso de obligación personal, cuando el sujeto pasivo o el
fallecido fuesen no residentes.
Cuota íntegra
LISD art.21.2
• En el supuesto de que la comunidad autónoma no haya
aprobado la escala o cuando no resulte aplicable a los sujetos
pasivos la normativa propia de la comunidad, la base liquidable
se grava a los tipos que se indican en la siguiente escala:
• Esta escala resulta también aplicable en los siguientes supuestos:
❖cuando existe obligación real de contribuir;
❖en caso de obligación personal, cuando el sujeto pasivo o el
fallecido fuesen no residentes.
 DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES

Estatal
Deducción por doble imposición internacional (LISD art.23; RISD art.46)
• Cuando el sujeto pasivo lo sea por obligación personal , y entre los bienes y derechos adquiridos figuren
algunos que han quedado sujetos en el extranjero a un impuesto similar al ISD, el contribuyente tiene
derecho a deducir de la cuota tributaria la menor de estas dos cantidades:
• - el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto similar, que afecte al
incremento patrimonial que ha sido sometido a gravamen en España;
• - el resultado de aplicar el tipo medio efectivo (TME) de este impuesto al incremento patrimonial
correspondiente a bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de España, cuando
hayan sido sometidos a gravamen en el extranjero por un impuesto similar.
• TME = (cuota tributaria/base liquidable) × 100 (el tipo se expresa con 2 decimales).
•
 DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES
• Canarias
• (DLeg Canarias 1/2009 art.24 ter y disp.adic.2ª -redacc L Canarias
6/2021-)
• Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I, II y III de
parentesco pueden aplicar una bonificación en la cuota derivada
de las adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por
los beneficiarios de seguros de vida que se acumulen al resto de
bienes y derechos que integren la porción hereditaria del
beneficiario, en los siguientes porcentajes:
Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I, II y III de parentesco pueden aplicar una bonificación en la cuota derivada de las adquisiciones mortis causa y de cantidades
percibidas por los beneficiarios de seguros de vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario, en los siguientes porcentajes:

Grupo Importe de la cuota Porcentaje de bonificación

(euros) (%)
I - 99,9
Hasta 55.000 99,9
Superior a 55.000 e inferior o igual a 65.000 90
Superior a 65.000 e inferior o igual a 95.000 80
Superior a 95.000 e inferior o igual a 125.000 70
Superior a 125.000 e inferior o igual a 155.000 60
II y III
Superior a 155.000 e inferior o igual a 185.000 50
Superior a 185.000 e inferior o igual a 215.000 40
Superior a 215.000 e inferior o igual a 245.000 30
Superior a 245.000 e inferior o igual a 275.000 20
Superior a 275.000 e inferior o igual a 305.000 10
DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES. LA PALMA
• Con efectos desde el 19-9-2021 , y como consecuencia de la erupción volcánica de la isla
de La Palma , los sujetos pasivos incluidos en el grupo IV de parentesco pueden aplicar
con carácter excepcional la bonificación de la cuota anterior prevista para el grupo II, si
cumplen los siguientes requisitos:
• a) Que la adquisición mortis causa se produzca antes del 1-1-2023;
• b) Que el sujeto pasivo sea una persona física que haya perdido un inmueble, tras su
desaparición en la erupción volcánica iniciada el 19-9-2021, y que este haya sido la
vivienda en la que residía, o su lugar de trabajo o su medio de subsistencia. Es necesario
que, por cualquier medio de prueba admitido en derecho, se acredite que ese día:
• - tenía su residencia en esa vivienda, con independencia del tiempo de permanencia
anterior a esa fecha; o que
• - el inmueble constituía su lugar de trabajo o su medio de subsistencia, con independencia
del tiempo anterior en que lo haya sido.
• c) Que se acredite por cualquier medio de prueba admitido en derecho la existencia y
titularidad, como propietario, usufructuario o nudo propietario, del inmueble desaparecido.
 ORDEN DE LLAMAMIENTOS EN LA SUCESIÓN INTESTADA EN DERECHO COMÚN

Llamamiento Herederos Derechos del cónyuge viudo *

Hijos por partes iguales, si ha fallecido alguno le suplen
Primero Usufructo de un tercio.
sus hijos en su parte.

Padres. si ha fallecido uno, el que queda de los dos. si

han fallecido ambos, los abuelos y si hay por parte de
Segundo Usufructo de la mitad.
padre y de madre por mitad entre los paternos y
maternos.

Cónyuge no separado legalmente ni de hecho ni

Tercero
divorciado.
Hermanos, si ha fallecido alguno le suplen sus hijos en
Cuarto
su parte.
Quinto Colaterales más próximos hasta el cuarto grado.
Sexto Estado o Comunidad Autónoma.

* La pareja de hecho no tiene derechos en la sucesión intestada en derecho común según la jurisprudencia
predominante.
Se llama la atención, en el caso de derecho civil catalán, el llamamiento que se realiza en caso de ausencia de hijos, es
al cónyuge o pareja de hecho, y en tercer lugar a los padres del causante.
 HEREDEROS FORZOSOS
Importe de la legítima (artículo 807 C.C.)
BIENES PRIVATIVOS Y GANANCIALES