“Intensivo Renta AT 2022”

Carolina Silva Correa

Contador Auditor
Magíster en Dirección y Gestión Tributaria
TÉRMINO DE GIRO
1) Normativa relacionada con el Término de Giro

1) Artículo 69 del CT
2) Artículo 38 bis de la LIR
3) Artículo 41 Nº1 de la LIR (valorización tributaria Activos y pasivos).
4) Circular 62 del 24.09.2020 (14D3 y 14D8)
5) Circular 73 del 22.12.2020 (14 A).

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 Término de Giro.

 El objetivo central de esta norma es determinar todas aquellas rentas retenidas o acumuladas
que, al momento del cese de actividades de las empresas, se encuentren pendientes de
tributación, sea con IDPC o sólo con los IF.

 Para ello se mantiene la estructura de este artículo distinguiendo entre los distintos regímenes de
tributación, porque dependiendo de ello será la forma de determinar las rentas o cantidades que se
someterán a la tributación o asignación que establece el artículo 38 bis.

 Para establecer la base imponible que se afectará con la tributación que dispone el N° 1 del artículo
38 bis las empresas sujetas a la letra A) del artículo 14 deberán determinar las rentas o cantidades
acumuladas en ellas al término de giro, considerando el valor positivo del CPT determinado a
esa fecha, de acuerdo con el N° 10 del artículo 2°.

 Para estos efectos, las empresas deberán rebajar del CPT todas aquellas cantidades que conforme a la
LIR no deban afectarse con los IF o que tengan un tratamiento tributario especial, con el
objeto de determinar mediante dicha diferencia las rentas pendientes de tributación que se
mantienen a la fecha de término de giro. Lo anterior es sin perjuicio de efectuar todos los ajustes
que sean pertinentes conforme al artículo décimo noveno transitorio de la Ley. (FUR)

 También deberá formar parte de esta base imponible el 100% del crédito por IDPC y por IPE que
forman parte del registro SAC, el cual podrá ser utilizado para cubrir el impuesto que devenga esta
renta o ser asignado a las sumas que deban entenderse retiradas, remesadas o distribuidas.

 De acuerdo con el N° 1 del artículo 38 bis, dicha base imponible se entenderá retirada, remesada o
distribuida a los propietarios, en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa.

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Preguntas generales del TG:
I. ¿Quiénes deben dar aviso de término de giro?
II. ¿Quiénes se excluyen del aviso de término de giro?
III.¿Cuál es el plazo para dar aviso de término de giro?
IV. ¿ Qué antecedentes generales deben ser presentados al dar
aviso de término de giro?
V. ¿Existen sanciones si no se da Aviso de Término de giro ante el
SII?
VI. ¿ Se devuelve el remanente de Crédito Fiscal IVA determinado
al ser solicitado un Término de Giro?

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Preguntas generales del TG:
VII.- ¿Qué impuestos se pueden adeudar al dar aviso de Término de
Giro?
VIII.- ¿ Cual es la nueva facultad del SII para los términos de giro?
IX.- ¿Puedo realizar un Término de giro si he extraviado mi
documentación?
X.- ¿ Al dar aviso de Término de giro, cómo se recupera el crédito
por el Impuesto de Primera Categoría pagado sobre Rentas
Presuntas?

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 1.- ¿Quiénes deben dar aviso de término de giro?

Deben dar aviso de Término de Giro, de acuerdo con la normativa general, todas las
personas naturales o jurídicas que pongan fin a su giro comercial o industrial o que cesen
en sus actividades, y que por esta razón dejen de estar afectas a impuestos (por ejemplo,
contribuyentes de Primera Categoría, que desarrollan actividades de comercio, industria,
minería, agrícolas, de transporte de carga, etc.), sin dejar de considerar las excepciones
contempladas también en el

De acuerdo a lo establecido en el articulo 69 del Código Tributario.

Artículo 69.- Toda persona natural o jurídica que, por terminación de su giro comercial o industrial, o de sus
actividades, deje de estar afecta a impuestos, deberá dar aviso por escrito al Servicio, acompañando su balance final o
los antecedentes que éste estime necesario, y deberá pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del
expresado balance, dentro de los dos meses siguientes al término del giro de sus actividades.

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 2.- ¿Quiénes se excluyen del aviso de término de giro?

No deben dar aviso de Término de Giro, según lo establecido en los Artículos 69° y 70° quienes se encuentren en las
siguientes situaciones:

•
Entes colectivos, tales como clubes deportivos, asociaciones gremiales, etc., que habiendo obtenido sólo RUT, no
hayan dado aviso de Inicio de Actividades.
• Las empresas individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea
se hace responsable, solidariamente, en la respectiva escritura social, de todos los impuestos que se adeuden por la
empresa individual y que estén relacionados con su giro o actividad.
• Cuando existe aporte de todo el activo y pasivo o fusión de sociedades, siempre que en la escritura de aporte o
fusión la sociedad que se crea o permanezca se haga responsable de todos los impuestos que se adeuden por la
sociedad aportante o fusionada.
• Contribuyentes que exploten, a cualquier título, vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros y/o de
carga ajena, cuando enajenen uno o más de dichos vehículos y que deseen continuar con esta actividad u otra que
tribute en la primera categoría de la Ley de la Renta, en un plazo inferior a los 6 meses desde que se dio aviso de la
venta en el SII.

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 2.- ¿Quiénes se excluyen del aviso de término de giro?

No deben dar aviso de Término de Giro, según lo establecido en los Artículos 69° y 70° quienes se encuentren en
las siguientes situaciones:

•
Contribuyentes que no sean Sociedades Anónimas (S.A.) o en comandita por acciones, que exploten, a
cualquier título, vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros y que estén acogidos al régimen
de Renta Presunta y liberados de la obligación de dar aviso de Inicio de Actividades.
• Disolución de sociedades de cualquier naturaleza, por reunir todos los derechos o acciones en una persona
jurídica, siempre que ésta última se haga responsable de todos los impuestos adeudados por la sociedad que
se disuelve en una escritura pública suscrita para tal efecto.
• En los casos de transformación de sociedades, por subsistir la personalidad jurídica.
• Contribuyentes con varias actividades afectas a la primera categoría de la Ley de la Renta y que cesen en una o
varias de ellas, pero que mantengan por lo menos una. En esta situación particular sólo deberán dar aviso de la
modificación.
• Cambios de actividad o giro, que sólo se informan con arreglo a lo instruido en la Circular N° 17, de 1995.
• Por su parte, los contribuyentes que sólo tengan rentas de la segunda categoría de la Ley sobre Impuesto a la
Renta no deben dar aviso de Término de Giro, sin embargo, podrán hacerlo si es que así lo desean según lo
establecido en el artículo 42, Nº 2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

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 3.- ¿Cuál es el plazo para dar aviso de término de giro?

El plazo para dar aviso de Término de Giro ante el SII es dentro de los dos meses
siguientes al cese de las actividades comerciales relacionadas con el giro.

Así, por ejemplo, si la actividad o giro finaliza el 4 de agosto debe informarse tal
situación, a más tardar, el 5 de octubre del mismo año. Lo anterior, según lo
dispuesto por el artículo 69° del Decreto Ley sobre Código Tributario N° 830.

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 4.- ¿ Qué antecedentes generales deben ser presentados al dar aviso de
término de giro?

Los antecedentes generales que deben ser presentados al dar aviso de Término de
Giro son los siguientes:

• Formulario 2121 de Aviso y Declaración por Término de Giro, llenado según las
instrucciones respectivas.
• Cédula RUT Electrónica o e-RUT en representación impresa o visualización a través
de dispositivo electrónico móvil. Para personas naturales, basta presentar su Cédula
Nacional de Identidad.
• Cédula de Identidad de quien realiza el trámite.
• Poderes o mandatos, con los respaldos correspondientes (escrituras, cédula de
identidad o fotocopia autorizada del representante legal, etc.).
• Documentación timbrada y sin emitir, si es que existe al momento del término de
giro.

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 4.- ¿ Qué antecedentes generales deben ser presentados al dar
aviso de término de giro?

Los antecedentes generales que deben ser presentados al dar aviso de Término de Giro
son los siguientes:
• Declaración de Renta (F22), si es que han sido presentadas en papel, del año comercial
anterior al período de Término de Giro: Si la fecha de Término de Giro es entre enero y
marzo, deberá presentarse el Formulario 22 en original y copia; si es entre abril a
diciembre, una copia con timbre del banco.
• Inventario, Balances de los tres últimos años + el del período de Término de Giro
• Determinación de la RLI, CPT y Registros de Renta Empresarial (FUT o registros RAP, RAI,
DDAN o SAC, según corresponda)
• Declaraciones de IVA (F29), si es que han sido presentadas en papel, de los últimos 3
meses.

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 4.- ¿ Qué antecedentes generales deben ser presentados al dar
aviso de término de giro?

Los antecedentes generales que deben ser presentados al dar aviso de Término de Giro
son los siguientes:
• Certificado de deuda fiscal, emitido por la Tesorería General de la República, con
antigüedad no mayor a un mes.
• Auto de posesión efectiva (resolución, sólo para las sucesiones). En los casos de
contribuyentes fallecidos, se deberá acreditar la representación legal con un poder
otorgado por los integrantes de la sucesión, indicados en el auto de posesión
efectiva.

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 4.- ¿ Qué antecedentes generales deben ser presentados al dar
aviso de término de giro?
Los antecedentes generales que deben ser presentados al dar aviso de Término
de Giro son los siguientes:
• Declaraciones Juradas (Formularios 1XXX). Según corresponda. Si la fecha de
término de Giro es entre enero y marzo, se debe presentar las que
correspondan a dicha porción de meses y las del año comercial anterior, si es
entre abril y diciembre, presentar las declaraciones juradas por la proporción
de meses correspondiente.

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 5.- ¿Existen sanciones si no se da Aviso de Término de giro ante el
SII?
Sí, existen sanciones si no se da aviso de Término de Giro cuando se está obligado
a hacerlo. Dichas sanciones están establecidas en el artículo 97, N°1 y N° 2,
del Decreto Ley N° 830 sobre Código Tributario.

• Articulo 97
1º.- El retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o
solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la
base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de
una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

2º.- El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes, que

constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un
impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la
liquidación, siempre que dicho retardo u omisión no sea superior a 5 meses.
Pasado este plazo, la multa indicada se aumentará en un dos por ciento por cada
mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta
por ciento de los impuestos adeudados.

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 6.- ¿ Se devuelve el remanente de Crédito Fiscal IVA determinado al
ser solicitado un Término de Giro?

No, el remanente de Crédito Fiscal que quedase a favor de un contribuyente no

se devuelve. Este remanente sólo podrá rebajar el Débito Fiscal, originado por la
venta o liquidación del establecimiento o bienes del giro (tales como el inventario
o existencias del bienes del giro, etc.).

Si luego de lo anterior persiste un remanente, podrá rebajarse del Impuesto de

Primera Categoría que se determine al realizar el último ejercicio comercial,
según lo dispuesto en el artículo 28 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios.

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 7.- ¿Qué impuestos se pueden adeudar al dar aviso de Término de
Giro?

Los impuestos que se pueden adeudar al momento de dar aviso de Término de

Giro, principalmente, son los siguientes:
• Impuesto al Valor Agregado (IVA) sobre los inventarios de activos realizables,
valorados a precio de venta.
• Impuesto al Valor Agregado (IVA) sobre bienes del activo fijo que cumplan con
el hecho gravado, establecido en el artículo 8, letra m, de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios.
• Impuesto de Primera Categoría sobre la renta líquida de primera categoría,
por el ejercicio que comprende el Término de Giro.
• Impuesto Único con tasa de un 35% según lo establecido en el artículo 38 bis
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

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 8.- ¿Puedo realizar un Término de giro si he extraviado mi
documentación?
Sí, dentro de los dos meses siguientes al Término de giro de sus actividades, sin
perjuicio de la multa que corresponde al extravío de los documentos.

Articulo 97 Nº16 del Código Tributario

16.- La pérdida o inutilización no fortuita de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para
acreditar las anotaciones contables o que estén relacionados con las actividades afectas a cualquier
impuesto, se sancionará de la siguiente manera:

a) Con multa de una unidad tributaria mensual a veinte unidades tributarias anuales, la que, en todo
caso, no podrá exceder de 15% del capital propio; o

b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, resulta imposible su determinación o aquél
es negativo, con multa de media unidad tributaria mensual hasta diez unidades tributarias anuales.

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 9.- ¿ Al dar aviso de Término de giro, cómo se recupera el crédito
por el Impuesto de Primera Categoría pagado sobre Rentas
Presuntas?

• El crédito por el Impuesto de Primera Categoría, pagado sobre Rentas

Presuntas al dar aviso de Término de Giro, se recupera al realizar la
declaración del Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional en
abril del año siguiente a la realización del aviso de Término de Giro, en que
debe ser incluida la proporción de la Renta Presunta.

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 BASE IMPONIBLE
EN EL TÉRMINO DE GIRO
Determinación de la Base Imponible (14 A)
Monto
Concepto $
CPT positivo o negativo determinado a la fecha de término de giro, según lo dispuesto
en el N° 10, del artículo 2°. (+/-)

Más:
Formato:
a) El saldo negativo del registro REX (considerado su valor absoluto, esto es, sin (+)
el signo negativo). Circular 73/2020 (Página 64)
Subtotal (si el resultado de la suma es negativo se debe considerar un valor igual a (=)
cero) …….
Más:
a) Retiros en exceso determinados al 31.12.2014, que se mantengan pendientes
de imputación133, reajustados según la variación del IPC hasta la fecha de (+)
término de giro.

Menos:

a) El saldo positivo del registro REX. (-)

b) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente a la empresa, más

sus aumentos y descontadas las disminuciones posteriores se hayan efectuado
del mismo, todos ellos reajustados según la variación del IPC entre el mes
anterior a la fecha de aporte, aumento o disminución de capital, y el mes anterior
al término de giro.

Se incluye en este concepto, los valores de aporte o de aumentos de capital,

que hayan sido financiados con reinversiones de utilidades, cualquiera sea la (-)
fecha en que éstas se hayan realizado, siempre que se encuentren incluidas
dentro del saldo FUR134.

Rentas o cantidad acumuladas en la empresa a la fecha de término de giro…………

(=)
Más:
100% del crédito por IDPC y del crédito por IPE del artículo 41 A incorporados en (+)
el registro SAC determinado a la fecha de término de giro, incluyendo aquellos
créditos por igual concepto; acumulados al 31 de diciembre de 2019135.
Base imponible de término de giro…………………..………………………………….. (=)

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 Formato:
Determinación de la Base Imponible (14 D3) Circular 62/2020 (Página 77)

PARTIDAS MONTO
1.- CPT Positivo determinado de acuerdo a las normas del artículo 41 a la fecha de término de giro $ (+)
2.- Saldo Negativo Registro REX existente a la fecha de término de giro $ (+)
3.- Retiros en excesos pendientes de tributación a la fecha de término de giro $ (+)
4.- Saldo Positivo Registro REX existente a la fecha del término de giro $ (-)

5.- Capital efectivamente enterado o pagado a la empresa, reajustado a la fecha del término de giro $ (-)

6.- Aumentos efectivos de capital efectuadas, reajustados a la fecha del término de giro $ (-)

7.- Disminuciones efectivas de capital efectuadas, reajustadas a la fecha del término de giro $ (+)
8.- Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR) pendientes de tributación a la fecha de término de giro. $ (-)

9.- Incremento por crédito por IDPC anotado en el registro SAC existente a la fecha del término de giro $ (+)
10.- RENTAS PENDIENTES DE TRIBUTACIÓN A LA FECHA DE TÉRMINO DE GIRO $ (=)
NOTAS:
1.     Los bienes del activo realizable, del activo inmovilizado y otros activos incluidos en el CPT indicado en el Nº 1 anterior, deben
valorizarse de acuerdo a las normas del Nº 3 del artículo 41, Nº 5 del artículo 31 (depreciación normal) y Nº 2 artículo 41.
2.     El capital, los aumentos y disminuciones de capital deben considerarse reajustados según la variación del IPC entre el mes
anterior al aporte, aumento o disminución de capital, según corresponda, y el mes anterior al término de giro.

El saldo del FUR se deduce, cuando no esté considerado en el capital aportado, ya que dichas utilidades reinvertidas a la fecha del
término de giro se entienden retiradas o distribuidas por el propietario o dueño que realizó la reinversión y se afectan con los IGC o
IA, por lo que no quedan gravadas con el impuesto único de 35% que establece el artículo 38 bis.

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 Formato:
Determinación de la Base Imponible (14 D8) Circular 62/2020 (Página 81)

PARTIDAS MONTO

1.- Valor neto de los bienes físicos del activo inmovilizado a la fecha del término de giro, según normas de
los artículos 31 Nº 5 (depreciación normal) y Nº 2 del artículo 41 $(+)

2.- Costo de reposición de los bienes del activo realizable a la fecha del término de giro, según normas del
Nº 3 del artículo 41 $(+)

3.- Demás activos valorizados a la fecha de término de giro, según normas del artículo 41.
$(+)
4.- Ingreso diferido que se encuentre pendiente de imputación a la fecha del término de giro, debidamente
incrementado en el crédito por IDPC asociado, según lo establecido en la letra d) del Nº 8 de la lera D) del
artículo 14. $(+)

6.- Pérdidas tributarias existentes a la fecha del término de giro, determinada según normas del
Nº 3 del artículo 31. $(-)

7.- RENTAS DETERMINADAS A LA FECHA DEL TÉRMINO DE GIRO $(=)

NOTA: Las rentas determinadas a la fecha del término de giro se entenderán percibidas por los propietarios o dueños
de la Pyme, de acuerdo al porcentaje de participación en las utilidades de la empresa para los efectos de su afectación con los
IGC o IA, con derecho al crédito por IDPC asociado al ingreso diferido según Nº 4. No obstante lo anterior, los propietarios o
dueños de la Pyme que sean contribuyentes del IGC, por las rentas que les correspondan, podrán reliquidar dicho tributo bajo las
normas del Nº 3 del artículo 38 bis.

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