Antecedentes

Con relación a la auditoría, que esta desarrollando el equipo de servicio de auditoría, a la empresa industrial
“GAMMA” S.A., correspondiente al año terminado el 31 de diciembre de 2010. El día 11 de febrero de
2011, lo designaron para examinar la cuenta Activo Fijo del balance general. Para tal propósito cuenta con la
siguiente información:
1. El balance general al 31 de diciembre de 2010, presenta los siguientes saldos:
Bs
Activo
Disponible A 693.522
Inventarios B 1.020.000
Activo fijo G 993.527
Depreciación acumulada G (109.713)
2.597.336

Pasivo y Patrimonio
Deudas comerciales J 1.597.336
Patrimonio neto K 1.000.000
2.597.336

2. La empresa se dedica a la fabricación de materiales de papel e inicio sus actividades a finales del año 2009.
3. Para el examen de la cuenta activo fijo recolecto la siguiente información:
a. La cuenta activo fijo corresponde a dos maquinarias y a inventario de repuestos.
b. La primera maquinaria A (a medio uso) fue adquirida el 18.01.2010 en US$ 105.000 (T/C Bs7,07) a la
misma fecha se gastó por la instalación y puesta en marcha Bs15.000 y por gastos de transporte y otros
Bs2.500.
c. El 15 de junio de 2010 se adquirió la segunda maquinaria B en US$25.000 (T/C Bs7,07).
d. La empresa hizo valuar la maquinaria principal adquirida en enero año 2010. El informe del perito
presentó los siguientes datos: (a) Valor comercial Bs945.000; (b) Vida útil residual 60 meses; y (c) Fecha
del informe 23 de diciembre de 2010. Según conversaciones con el contador dicho registro no fue
incorporado y que debía ser registrado con efecto al 31.12.2010.
e. Por otro lado, a efectos de poder mantener las máquinas funcionando ante eventuales fallas, la empresa
cuenta con un stock mínimo de repuestos, que se encuentran activados dentro del rubro activo fijo; la
compra se la realizó el 25 de julio de 2010 por un total de Bs40.500, según indagaciones éstos fueron
actualizados pero no depreciados.
f. Por política de la empresa las maquinarias son depreciadas por el método de la línea recta.
g. Los índices de la moneda nacional respecto a las UFV, a las fechas de las operaciones fueron:
Fechas Índice UFV
18.01.2010 1,53782
15.06.2010 1,54111
25.07.2010 1,54336
31.12.2010 1,56451
SE PIDE:
(No considere ningún tipo de impuestos para la solución)
a) Prepare los papeles de trabajo habituales del “Balance General”, que incluya todos los elemento de los papeles
de trabajo (entre otros, índices, marcas de auditoría, explicaciones y controles internos si corresponden, etc..).
Realice como mínimo los siguientes papeles:

 Hoja llave (Maestra) del balance general, apertura y cierre con los ajustes y/o reclasificaciones respectivas
(Índice BG). (15 puntos)

 Cédula de análisis de maquinaria y equipo. (30 puntos)

 Cédula de la incorporación del avalúo de la maquinaria A. (20 puntos)

b) Considerando que el cliente no aceptó incorporar a sus registros el o los ajustes propuestos por usted,
relacionado con la incorporación del avalúo de la maquinaria A del punto anterior; redacte el tipo de opinión que
amerite dicha decisión, considerando lo siguiente:

 Para el cálculo de la materialidad, considere el promedio de los siguientes datos: (10 puntos)

Tasa a ser
Datos aplicada
Utilidad del año 459.367 3%
Total activos Según datos del BG 1%
Patrimonio Según datos del BG 3%
Total ingresos 2.506.436 1%

 Para la opinión aplique el proceso de la opinión (Identificación del problema, Efecto en los estados
financieros, Materialidad y la opinión) especificando únicamente los cambios que sufren los párrafos del
dictamen del auditor, respecto de un dictamen estándar. (proceso 25 puntos).
 Solución al Examen de Grado – Caso GAMMA S.A.
Solución al punto a)

1. Elaboración de hoja sumaria (llave)

Examen: Sumaria del Balance General

Saldo al Ajustes Saldo al Reclasificaciones Saldo al
REF. P/T 31-dic-10 Debe Haber 31-dic-10 Debe Haber 31-dic-10
Bs Bs Bs
Activo
Disponible A 693.522 - - 693.522 - - 693.522
Inventarios B 1.020.000 - - 1.020.000 41.055 - 1.061.055
Activo fijo G 993.527 68.592 96.630 965.489 - 41.055 924.434
Depreciación acumulada G (109.713) 96.630 - (13.083) - - (13.083)

2.597.336 2.665.928 2.665.928

Pasivo y Patrimonio
Deudas comerciales J 1.597.336 - - 1.597.336 - - 1.597.336
Patrimonio neto K 1.000.000 - 68.592 1.068.592 - - 1.068.592

2.597.336 165.222 165.222 2.665.928 41.055 41.055 2.665.928

T/R

BG
2. Examen de “Activo fijo”

Examen del Activo Fijo

Objetivos de auditoría: Integridad, Existencia, Exactitud, Valuación y Presentación

Composición inicial Bs
Maquinaria y equipo 993.527
Depreciación acumulada maquinaria y equipo (109.713)
Saldo al 31 de diciembre de 2010 883.814
Cálculo del registro de la primera maquinaria BG
T/C compra Bs
Reconocimiento inicial:
Compra 18.01.2010 105.000 7,07 742.350
Instalación 15.000
Gastos de trasporte y otros 2.500
Total costo de la
maquinaria A 759.850

G 1/4
Cálculo del registro de la segunda maquinaria
US$ T/C compra Bs
Reconocimiento inicial:
Compra 15.06.2010 25.000 7,07 176.750

Total costo de la maquinaria B 176.750

Cálculo de la actualización a la fecha de cierre

Valor Factor de Valor
histórico T/C Final T/C Inicial actualización ajustado IPA
Bs Bs

Maquinaria A 759.850 1,56451 1,53782 1,01736 773.038 13.188

Maquinaria B 176.750 1,56451 1,54111 1,01518 179.434 2.684
936.600 952.472 15.872
Más: compra repuestos
Repuestos 25.07.2010 40.500 1,56451 1,54336 1,01370 41.055 555
977.100 993.527 16.427

G 2/4
Cálculo de Depreciación
Valor Vida útil en Tiempo Depreciación
actualizado me s e s utilizado Depreciación acumulada Valor neto
Bs Bs Bs Bs

Maquinaria A 773.038 96 12 96.630 96.630 676.408

Maquinaria B 179.434 96 7 13.084 13.084 166.350

952.472 109.713 109.713 842.758

Resumen

Depreciación
Activo Fijo acumulada Valor neto
Bs Bs Bs
Saldos según registros 993.527 109.713 883.814 BG
Saldos según auditoría 952.472 109.713 842.758

(a) Diferencia en exceso 41.055 - 41.055

(a)

Recl- 01 Debe Haber

Bs Bs
(A) Inventario (Repuestos de maquinaria) 41.055
(A) Activo fijo (maquinaria y equipo) 41.055
41.055 41.055

G 3/4
 Incorporación del avalúo de la maquinaria A
Bs Bs
Valor neto maquinaria A al 31.12.2010:
Valor ajustado 773.038
Depreciación acumulada ajustada 96.630 676.408
Valor según informe de revalúo técnico 745.000
(b) Aumento en valor de maquinaria 68.592

(b)
Aj - 01 Debe Haber
Bs Bs
(Rg) Depreciación acumulada maquinaria y equipo 96.630
(A) Activo fijo (maquinaria y equipo) 96.630
96.630 96.630
Por la baja de la depreciación acumulada.

Aj - 02 Debe Haber
Bs Bs
(A) Activo fijo (maquinaria y equipo) 68.592
(Pt) Revalúo técnico de activos fijos 68.592
68.592 68.592
Composición final
Valor Depreciación
actualizado acumulada Valor neto
Bs Bs Bs
Maquinaria A 745.000 - 745.000
Maquinaria B 179.434 13.084 166.350
Totales 924.434 13.084 911.350

T/R
Verificado físicamente
Sumado

Extractado del listado de precios previo a su validación

G 4/4
Solución al punto b)

El estudiante debe realizar:

1. Cálculo de la materialidad

Cálculo de la materialidad
Datos Tasa aplicada Materilaidad
Utilidad del año 459.367 3% 13.781
Total activos 2.597.336 1% 25.973
Patrimonio 1.000.000 3% 30.000
Total ingresos 2.506.436 1% 25.064
94.819
Promedio 23.705
Materialidad para la opinión 24.000

2. Proceso de la opinión:

a) Problema: Desviación de PCGA, relacionado con la Valuación de activos fijos (maquinaria A) de la NC 4.

b) Efecto:

i) Subvaluación de activos fijos por B68.592 y

ii) Subestimación del patrimonio por Bs68.592.

c) Materialidad: Respecto al cálculo del punto 1 de Bs24.000, la omisión del ajuste de Bs68.592 es calificado como Muy Significativo.

d) Opinión: Adversa; el dictamen tiene la siguiente estructura:

i) Primer párrafo (Introductorio y de responsabilidades): Es estándar;

ii) Segundo párrafo (alcance): Es estándar;

iii) Se incrementan un párrafo de salvedad, relacionados con la sobrevaluación de los activos fijos correspondiente a una maquinaria, y que ocasiona una
subestimación del patrimonio.

iv) Párrafo de la opinión, la frase debido al efecto de no contabilizar el avalúo de la maquinaria, los estados financieros antes mencionados no presentan
razonablemente........