FUNDAMENTOS DE AUDITORIA.

CASO 1
Suponga que las empresas mencionadas no han efectuado registracin contable alguna de las situaciones
planteadas a continuacin. Proponga los asientos de ajustes que considere necesarios:

1. La empresa La Colonia S.R.L. tiene constituido un Fondo Fijo por $ 500,00 para gastos menores. Durante
la ltima quincena se realizaron los siguientes pagos:

a.- Compras de artculos de Librera 100,00

b.- Compras de artculos de Limpieza 30,00
c.- Compras de artculos de Electricidad 20,00

Asimismo Usted consta que los fondos recontados en caja chica ascienden a $ 340,00.

2. La empresa Sabalero S.A. procedi a fecha de cierre de ejercicio (31/12/2011) a efectuar la conciliacin
bancaria de la cuenta que posee en el Banco Macro S.A. Sin embargo, a la fecha se encuentra pendiente de
registracin contable los ajustes correspondientes. La informacin que nos suministran es la siguiente:

a. Saldo de la Cuenta: Saldo S/ Libros Contables $ 11.161,12 (deudor). Saldo S/ Extracto Bancario $
97,63 (deudor)
b. Cheques Pendientes de Pago: $ 3.517,89
c. Depsito Pendiente de Acreditacin: $ 13.923,13
d. Dbito por Cuota de Prstamo no registrada por la empresa: $ 215,32
e. Dbito Plan de Pagos Moratoria A.F.I.P.: 423,51
f. Nota de Dbito por Gastos de Resumen: $177,42 en concepto de gastos y $ 37,26 en concepto de
I.V.A.

3. La Empresa Insumex S.R.L. tiene un plazo fijo en el Banco Galicia por $ 100.000,00 por 90 das. Los datos
de la Operacin son:

a.- Fecha de Constitucin 30/01/2011

b.- Fecha de Vencimiento 30/04/2011
c.- Tasa de Inters Mensual 1%
d.- Fecha de Cierre de Ejercicio 31/03/2011

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4. La Empresa La Comercial S.A. tiene en el Rubro Crditos los siguientes saldos:

a.- Deudores por Ventas 2.000,00

b.- Deudores Morosos 1.000,00
c.- Deudores en Gestin Judicial 500,00
La empresa tiene como norma declarar incobrables a aquellos deudores sobre los cuales el Informe del Abogado
recomienda su pase a prdida.
Los deudores en Gestin Judicial tienen a Fecha de Cierre de Ejercicio el informe del abogado realizado del cual
surge la nula posibilidad de cobro. Constata adems que, del total de Deudores por Ventas el 10% de los deudores
se encuentra en condiciones de morosidad.
Por otra parte, los deudores morosos han documentado su deuda por $ 500,00 en 4 Pagars de $ 150,00 que
incluyen intereses por la mora.

5. La Empresa La Verde S.A. compr Ttulos Pblicos Serie E de Valor Nominal U$S 5.000,00 cada lmina
por un monto de $ 15.000.-
El da 15/12/11 se ha acreditado en la cuenta corriente en pesos, la cuota N 4 la cual incluye $ 1.200,00 en
concepto de amortizacin de capital (Primer cuota anual de un total de 15 cuotas) y $300,00 en concepto de inters
-. A fecha de cierre de ejercicio (31/12/2011) el citado pago se encuentra pendiente de registracin contable.

6. La Empresa El Litoral Santafesino S.A. se dedica a la comercializacin de artculos para el hogar. A fecha
de cierre el departamento contable ha registrado el asiento de costo correspondiente a las ventas del ejercicio, el
cul ha sido calculado por diferencia de inventario. Del anlisis de los papeles de trabajo Usted verifica lo siguiente:

a. En las compras se incluyeron 3 equipos de aire acondicionado que fueron afectados como bienes de
uso por $ 5.500,00.
b. Dentro del recuento de existencia final se incluyeron dos remitos por $ 2.500,00. De la factura
observamos que corresponde a una venta en cuenta corriente realizada el da de cierre de ejercicio, la
cual se encuentra a la espera de que el cliente la pase a retirar.

7. La Empresa Meridiano S.A. no ha efectuado la registracin contable de la Liquidacin de Impuesto al

Valor Agregado del Mes Diciembre de 2011. Los datos que figuran en los Libros de IVA Compras y Libro de
IVA Ventas son:

a.- IVA Crdito Fiscal 1.500,20

b.- IVA Dbito Fiscal 2.600,60
c.- IVA Percepciones RG 3337 Sufridas 225,35
d.- IVA Retenciones RG 18 Efectuadas 366,70

8. La Empresa Construir S.R.L. no ha efectuado la liquidacin de sueldos correspondiente al mes de

Diciembre de 2011, mes el que opera la fecha de cierre de ejercicio. El Departamento de Administracin del
Personal de suministra papeles de trabajo con la siguiente informacin:

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 a. Empleados en Relacin de Dependencia: 15 empleados.
b. Sueldos Brutos Devengados: $ 19.620,00.
d. Retenciones: 3% Obra Social / 3% Ley 19032 / 11% Jubilacin
e. Cargas Sociales: 6% Obra Social / 16% Seguridad Social / ART: Fijo 2,20 por empleado
Variable 3,78% sobre sueldos brutos.

CASO 2
Se solicita confeccionar el Estado Situacin Patrimonial, el Estado de Resultado y el Estado de Evolucin del
Patrimonio Neto, utilizando el siguiente Balance de Sumas y Saldos de la Empresa El Recuerdo SA al 28/02/2012.

Cuenta Saldo al 28/02/2011 Saldo al 28/02/2012

Ajuste de Capital -31.059,93 -31.059,93
Bienes de Cambio 93.578,10 170.708,61
Bienes de Uso 433.885,99 376.072,86
Capital Social -0,01 -0,01
Compra de Mercaderas 949.696,91
Crditos por Ventas 73.250,25 85.356,45
Deudas Comerciales -85.052,41 -60.301,11
Deudas Fiscales -59.333,38 -25.614,98
Deudas Sociales -11.530,25 -15.346,28
Disponibilidades 11.297,20 25.944,76
Gastos de Administracin -192.560,90
Gastos de Comercializacin -779.240,38
Gastos Financieros -2.850,56
Otras Deudas -3.225,89
Otros Ingresos 14.198,53
Reserva Legal -5.320,50 -7.648,95
Resultados No Asignados -367.635,01 -365.306,56
Revalo Tcnico -48.854,16 -48.854,16
Ventas 1.994.783,54

Datos Adicionales: Durante el ejercicio no hubo variaciones altas y bajas en los Bienes de Uso de la empresa.
El Costo de Mercadera Vendida se calcula por diferencia de inventario.

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CASO 3:
Jorge Britos es un agente inmobiliario local que a su vez es miembro del directorio de Barrios Cerrados SA. En una
reciente reunin de directorio, cuya finalidad era discutir acerca de los planes financieros de la Compaa, el seor
Britos advirti que existan dos fondos destinados para la auditoria. En efecto, en el presupuesto de gastos exista
una partida referida al costo anual previsto para el departamento de auditora interna y otra. de menor importe,
destinada a sufragar el costo del servicio de auditora externa que habra de realizar una firma independiente de
contadores pblicos de la localidad.
El Sr. Britos no poda comprender la necesidad de dos diferentes asignaciones para auditoria. Puesto que el costo
de la auditora externa era inferior al costo de la actividad de la auditora interna, propuso que se eliminara esta
ltima.

Tarea a Realizar
a) Explique al Sr. Britos las diferentes finalidades que tienen ambos tipos de auditora.
b) Exprese qu beneficios podra tener para la firma de contadores pblicos que ejerce la auditora externa el
hecho de que exista una funcin de auditora interna.

CASO 4:
Fernando Garca, un contador pblico recin graduado. Fue invitado a participar de una reunin organizada por una
asociacin de empresarios de Santa Fe. Durante su transcurso escuch de boca de un prestigioso empresario, dos
afirmaciones que le llamaron la atencin:

a) La auditoria hoy en da consiste en la aplicacin de pruebas selectivas. Esto es peligroso puesto

que las pruebas selectivas dependen del buen juicio del auditor que puede tener defectos. Solamente
se podra tener confianza en una auditoria cuando todas y cada unas de las transacciones se verifican.
b) Una auditoria hecha por un contador pblico no contribuye en nada al crecimiento del producto
bruto nacional. El auditor no crea valor, slo verifica lo que otros han hecho.

Tarea a Realizar
a) Indique en qu coincide con las afirmaciones anteriores, si es que as fuera;
b) Mencione si existen razonamientos equivocados, incompletos o conducentes a error.

CASO 5:
a) Rafael Daz, contador pblico nacional, tiene pocos clientes a los que les brinda servicios de registracin
contable de sus operaciones. Uno de ellos (Casa Piro SA) ha crecido comercialmente en forma notoria y solicita un
nivel de servicios que Daz no puede proporcionarle en forma adecuada. Daz ha recomendado a su cliente al gran
estudio Lpez y Asociados y en recompensa, Lpez y Asociados ha convenido pagar a Daz el 10% de los
honorarios por estos servicios. Quin, si hay alguno, o quienes estaran violando el Cdigo de tica Profesional?
Fundamente su respuesta.

b) La circunstancia que un Contador Pblico Nacional retenga los archivos de un cliente como medio para obligar el
pago de honorarios de auditora largamente vencidos luego de la notificacin de la discontinuacin de la relacin por
parte del cliente es un tema que constituye una violacin al Cdigo de tica Profesional? Fundamente su respuesta.

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c) Lpez y Ramrez forman una sociedad annima llamada Servicios de Consultora Integral con el 50% del capital
para cada uno. Lpez es contador pblico nacional matriculado y Ramrez es productor de seguros patrimoniales.
La empresa presta servicios de auditora e impuestos bajo la direccin de Lpez y de consultora de seguros bajo la
direccin de Ramrez. La apertura de la empresa se publico en el diario local con una tarjeta de 8 cms a dos
columnas como Lpez - Ramrez Contadores Asociados.
Uno de los primeros clientes de la compaa fue Gran Loto SA con activos totales por $ 1.200.000.- y pasivos totales
por $ 540.000.- Durante su auditoria, Lpez encontr que el edificio con un valor contable de $ 480.000.- fue
otorgado en garanta por un pagar de 10 aos por un monto de $ 400.000.- En los estados contables del cliente no
se mencionaba la afectacin en garanta, pero como la omisin del gravamen no afectaba el valor de los activos ni
el monto de los pasivos y que su auditoria haba sido satisfactoria en todo sentido, Lpez present una opinin sin
salvedades sobre los estados contables de Gran Loto SA.
Dos meses despus de que Lpez emiti su opinin, l se enter que una compaa de seguros planeaba prestar $
300.000.- a Gran Loto SA con un pagar con garanta hipotecaria en primer grado sobre el edificio. Al darse cuenta
que la compaa de seguros no saba de la existencia de un gravamen sobre el edificio, Lpez hizo que Ramrez le
avisara que el edificio estaba puesto en garanta por un pagar a plazo.
Identifique y comente las implicaciones ticas de los actos de Lpez.

d) El estudio de contadores pblicos Rodrguez, Prez y Garca, estaba creciendo con rapidez por lo que contrat a
varios jvenes contadores y entre ellos uno de apellido Copetti. Los socios estaban insatisfechos con su desempeo
y le advirtieron que se veran obligados a despedirlo si su nivel de productividad no aumenta en forma notable.
Copetti para evitar que lo despidieran decidi reducir y omitir procedimientos normales de auditora que aparecan
en los programas de trabajo que haban preparado los socios del estudio. Uno de los clientes Tarjeta Violeta SA,
pasaba por duras dificultades financieras y modific de manera espuria varias de las cuentas auditadas por Copetti
para disminuir el pasivo financiero. Copetti prepar documentos de trabajo ficticios para apoyar la supuesta
terminacin de procedimientos de auditora sobre el rubro pasivos financieros y pas un informe sin observaciones
al jefe de equipo de la auditoria. Por ello, el estudio firm un informe sin salvedades sobre los estados financieros de
Tarjeta Violeta SA con graves errores y confiando en el informe de auditora varios acreedores otorgaron grandes
sumas de dinero a Tarjeta Violeta SA.
El estudio Rodrguez, Prez y Garca son responsables ante los acreedores que otorgaron el dinero si no lo
recuperan? Fundamente su respuesta.

e) Pedro Daz es un contador recin ingresado el estudio Prez y Asociados, pero se gan la reputacin de tenaz
por la dedicacin al cumplimiento de la letra de los procedimientos de auditora prescriptos por los responsables de
los equipos de trabajo de las auditorias. En su ltima auditora, Blas examin la documentacin respaldatoria de 400
rdenes de pago como prueba de compras, recepcin, cuentas por pagar y legajos de pago. Como resultado
detect que 45 pagos por compra de materiales sin informes de recepcin en la documentacin. Tom nota en los
papeles de trabajo e inform al contador a cargo. Este confiando en su experiencia anterior con el cliente, ignor las
observaciones y no hizo nada sobre ellas.
Luego se descubri que el gerente de compras y un empleado de contabilidad estaban involucrados en un fraude
por el cual desviaban mercaderas a otro depsito y mandaban la factura al cliente. El fraude ascendi a los $
50.000.- de los cuales $ 20.000.- se recuperaron luego de la auditoria.
Exponga las implicaciones legales y las responsabilidades para Prez y Asociados, el responsable del equipo de
auditora y Pedro Daz, ante los hechos descriptos.

f) Francisco Ferraro, contador del estudio Te extraarnos y Asociados estaba trabajando sobre la auditora
externa de Los Tatengues SA al 3 1-03-2008 y ms precisamente sobre sus cuentas a cobrar por ventas. Al
realizar la circularizacin de saldos encontr 20 diferencias entre las respuestas de clientes y los momos registrados
en los mayores de deudores de la empresa. Se entregaron todas las respuestas a la auditora interna de Los
Tatengues SA (se estaba trabajando en forma conjunta) para que esta investigara las causas de las diferencias. La

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auditora interna, a su vez, solicit al contador (Sr. Manduca) de la empresa que realizara el trabajo. El contador
analiz las diferencias, determin sus causas y prepar un informe detallado de donde surga que la mayora se
deba a diferencias de tiempo entre los registros de la empresa y sus clientes. Ferraro recibi el original del papel de
trabajo del contador, lo revis y concluy que no existan observaciones que formular sobre las cuentas a cobrar.

En el ao 2011, se determin que Manduca haba robado muchos miles de pesos en el curso de los ejercicios 2008,
2009 y 2010 desviando cobranzas y manipulando los saldos de las cuentas a cobrar. En el juicio que entabl Los
Tatengues SA contra Te extraarnos y Asociados surge que al examinar los papeles de trabajo de Ferraro de
cuentas a cobrar al 31-03-2011 las explicaciones de Manduca eran ficticias. De hecho, era la manera en que
Manduca operaba para apropiarse de cobranzas.

a) Qu alegato debera realizar Ferraro en caso que lo demanden?

b) Cules fueron las deficiencias de Ferraro al realizar la auditoria de las cuentas a cobrar?
c) Qu actitud debe asumir un auditor externo cuando descubre un acto ilcito cometido en la empresa
auditada que influye en los estados contables?

g) El CP Simn Seisdedos es auditor externo y sndico de Blasn S.A. desde hace ocho aos. Esta sociedad cierra
su ejercicio anual el 31 de diciembre de cada ao. Los ltimos estados contables (EC) presentados a terceros
(accionistas, organismos pblicos de control, entes fiscales, etc.) correspondieron al ejercicio cerrado el 31 de
diciembre de 2010. Simn Seisdedos, dictamin favorablemente, y sin limitaciones tales estados contables, del
mismo modo obr como Sndico. Los Estados Contables fueron aprobados por la asamblea general de accionistas
celebrada el 30.04.11.
Con posterioridad un grupo de inversores inici gestiones para adquirir el paquete mayoritario de Blasn S.A. que
alcanza al 75 % del capital social y de los votos otorgados. Finalmente, el 15.06.01 se concret la venta sobre la
base de las cifras de los EC al 31.12.10. El nuevo grupo mayoritario de accionistas, convoc a asamblea
extraordinaria de accionistas que se celebr el 14 de julio de 2011 eligi nuevos directores y sndico ante la renuncia
de los anteriores. Seguidamente, la asamblea dispuso que se efecte una nueva auditora de los EC 31.12.10
designando al CP Mario Lpez, para esta tarea quien, a su vez, result el nuevo Sndico.
El trabajo puso en descubierto que el directorio anterior con el conocimiento y cooperacin de Simn Seisdedos al
cierre del ejercicio 3 1.12.10 haba aumentado indebidamente las cuentas por cobrar con crdito a ventas ficticias
por un importe que significaba: el 75 % de la utilidad del ejercicio, el 15 % monto de las ventas reales y el 25 % del
activo total. El motivo de tal alteracin segn el relato del personal de Blasn S.A., fue mejorar la situacin
patrimonial y los resultados de la sociedad para poder obtener un mayor precio por las acciones que estaba
dispuesto a vender el anterior grupo mayoritario de accionistas.
Como se ha dicho, Simn Seisdedos por la naturaleza de su trabajo de auditora conoci la falsedad de los datos
incluidos en los EC, pero fue convencido de no realizar procedimientos de auditora sobre los rubros afectados por
la maniobra citada. Simn Seisdedos percibi los honorarios pactados por su labor de auditora de estados
contables y de sindicatura.
Los nuevos accionistas perjudicados iniciaron acciones judiciales en los fueros penal y civil contra los directores y el
CPN Simn Seisdedos. Este ltimo, adems, fue denunciado ante el C.P.C.E.

Tarea a Realizar
a. Analizar el caso del CPN Simn Seisdedos, en cuanto a las responsabilidades de orden penal, civil y
profesional que pudieren caberle por sus actuaciones como auditor externo.
b. Al tipificar el o los delitos que podra haber cometido tanto como auditor o como sndico, calificar si la
responsabilidad es primaria (agente directo) o secundaria (cmplice).

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CASO 6
Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que una aseveracin sea correcta debe serlo
totalmente.

a) Los pronunciamientos profesionales sobre tica deberan incluir principios ms que normas de actuacin.
b) El deber de guardar secreto profesional puede dejarse de lado si esto conviene para la defensa personal del
contador.
c) La propaganda profesional debera ser prohibida porque puede inducir a error a los posibles compradores de
servicios.
d) Si fuese admitida, la propaganda no deberla omitir la necesaria referencia a la calidad de los servicios ofrecidos.
e) La retencin de documentos o registros de los clientes slo se admite como medida tendiente a facilitar la
cobranza de honorarios ya devengados por el profesional.
f) Cancelar la matricula de un profesional viola su derecho constitucional de trabajar libremente.
g) El propsito de una auditoria de estados contables no es el de descubrir fraudes o actos ilcitos, de modo que el
auditor no tiene por qu detectar ninguno.
h) Como el contrato de auditora es una locacin de obra, en la Argentina est alcanzado por las disposiciones del
Cdigo Civil.
i) La diferencia entre la negligencia y el dolo estriba en la intencin del acto.
j) Todo delito hace nacer la obligacin de reparar el dao que por l resultare a otra persona.
k) El Cdigo Penal argentino establece las siguientes penas: reclusin, prisin, multa e inhabilitacin.
l) Es razonable considerar falsos a los estados contables que no renan los requisitos de aproximacin a la realidad
e integridad
m) Si un auditor detecta un acto ilegal, debe informarlo a la Justicia.

CASO 7
Indique si, en su opinin, hay algn impedimento para que el auditor acepte la propuesta. Fundamente

El Banco de la Ciudad, ofrece a C.P. Juan Pepa la auditoria de Estados Contables. El profesional hace 13 meses
haba tomado un crdito en el mismo banco por $ 100.000; que representa un 180% de su patrimonio neto, segn
antecedentes que obran en su legajo bancario. El profesional no pudo cumplir los compromisos; el banco ha
realizado todas las gestiones administrativas posibles para su cobro; el presidente del Directorio del Banco Dr.
Augusto propone en una reunin de directorio, de la que participaron los tres sndicos, ofrecer la auditoria de los
estados contables al profesional, C.P Juan Pepa, debido a que cree que es la nica forma de recuperar el crdito.
Manifest el presidente ... de esta forma canjeamos crdito por servicios profesionales ...

CASO 8

Mencionar para cada una de las situaciones planteadas en los puntos siguientes si se vulneran o no los preceptos
de independencia de criterio establecidos por la RT 7

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 a) Al 31/03/11 comienza la etapa preliminar de la auditoria de Bichi SA cuyo directorio est formado por
Leo Daz y Jos Unali. El equipo de auditora est conformado por: Jos Rodrguez Pea (socio del
estudio), Lus Medero (Gerente estudio), Jorge Bontemps (Senior), Diego Medero (Junior hermano de
Medero) y Esteban Valencia (ingeniero sistemas asesor, primo segundo de Leo Daz)
b) Durante el primer perodo de la auditoria se incorpora como personal estable y en relacin de
dependencia a la empresa Bichi S.A. al seor Jorge Bontemps. En consecuencia, se incorpora al
equipo Claudio Enra, contador pblico, quin trabaj para Bichi S.A. hace tres aos en relacin de
dependencia
c) Rodrguez Pea, socio que firma los estados contables que se auditan es asociado a la Fundacin
Bichito creada por Bichi S.A.
d) Antes de finalizar la auditoria pero luego de la fecha de cierre de ejercicio (31/05/11), Bichi S.A. compra
el 99% de las acciones de Silvera S.A., cuyo directorio est compuesto por Leo Daz, Jorge Vivaldo y
Lus Medero (director suplente). El informe de auditora se emite el 31/08/11.

CASO 09
Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificacin de El Riesgo S.A.

a) La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboracin de un producto

b) Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por
Ventas con la cuenta de control del mayor general.
c) Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.
d) Los deudores por ventas pertenecen a industrias que estn experimentando condiciones desfavorables.
e) Existen devoluciones significativas a los proveedores.
f) Los cambios de los datos permanentes de la nmina de empleados no son adecuadamente controlados.
g) Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad controlada La
Arriesgada S.A.
h) Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del perodo.
i) Los clculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente.

Tarea a Realizar
Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo involucrado (inherente o de control)
mencionando adems el principal componente afectado. Justifique su respuesta.

CASO 10

Durante el desarrollo de la planificacin estratgica de la auditoria se obtuvo la siguiente evaluacin de riesgos:

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 RUBROS EECC RIESGOS
$ Inherente Control
Caja y Bancos 12,450 Moderado Bajo
Crditos por ventas 112,450 Moderado Moderado
Bienes de Cambio 74,300 Moderado Bajo
Bienes de Uso 105,200 Bajo Bajo
Otros Activos 3,520 Bajo Bajo
307,920
Cuentas a pagar CP- 43,200 Bajo Moderado
Cargas Fiscales 35,510 Moderado Moderado
Otras Cuentas a pagar CP 29,510 Bajo Bajo
Cuentas a pagar LP- 86,420 Bajo Bajo
Patrimonio Neto 114,280 Bajo Bajo
307,920

Tarea a Realizar
1.- Considerar de manera aislada el posible impacto de los siguientes cambios en relacin a:
a) Qu tipo de riesgo afecta?
b) Qu componente se ven afectados?
c) Cmo puede cambiar la evaluacin del riesgo expuesta?
d) Cmo afecta el enfoque de auditora?
e) Qu procedimientos adicionales considerara?

I. Un competidor introduce al mercado un nuevo producto con mejores prestaciones y a un precio 40%
inferior al mejor producto de la empresa y con esto el grado de utilizacin de la planta est disminuyendo.
II. La sociedad ha implantado un nuevo sistema de facturacin, el cual actualiza automticamente el mayor
general y todos los sub-mayores.
III. El principal deudor de la empresa (90% de crditos por ventas) ha sido declarado en estado de quiebra.
IV. Los procedimientos de revisin y actualizacin de costos estndar son aplicados sin controles. Las
variaciones mensuales se deben a falta de registracin de importantes incrementos en los porcentajes de
costo de leyes sociales que se registran recin con el pago de las mismas.
V. Aumentan las devoluciones de productos vendidos por defectos en la calidad.
VI. Los lmites de crdito son informales y no estn sujetos a autorizacin.
VII. Los procedimientos de corte de entrada no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.
VIII. Los precios de los principales insumos de produccin se han incrementado sustancialmente.
IX. Se identificaron montos importantes de existencias obsoletas y otras de lenta rotacin que no fueron
contabilizadas.

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CASO 11
Gonzalo Alcaraz, se recibi de contador en julio de 1987 en la FCE de la UNL. Junto con un grupo de amigos
armaron el estudio contable Alcaraz, Fumis & Asociados (en adelante AF&A) que en sus inicios se dedicaba
solamente a la liquidacin de sueldos e impuestos a personas fsicas y algunas empresas muy pequeas.
Con el correr del tiempo y de las relaciones, se fueron haciendo de una cartera de clientes que para mantenerlos,
debieron ampliar sus servicios incluyendo consultoras financieras e impositivas, anlisis de proyectos de
inversin, relevamientos catastrales, agrimensuras, y trabajos de auditoras externas e internas.
A fines del 2009, Edgardo Persoglia, un compaero de la facultad de Gonzalo, se presenta en el estudio para
requerirle la presupuestacin de un trabajo de auditora externa de estados contables. Llega al estudio por
recomendacin de Marcos Lora, empleado de Somos Gallinas Sabaleras y Qu SA (en adelante SGSQ SA) que
es primo-hermano de Carla Caballero, contadora asociada al estudio de Gonzalo.
Persoglia plantea que para el cierre de sus estados contables al 31-12-2009 necesita una auditora externa lo ms
estricta posible dado que est en negociaciones con un grupo empresario espaol para vender todo o parte de
SGSQ SA.
Manifiesta que tiene un problema adicional dado que los libros societarios, las declaraciones juradas impositivas,
los registros laborales y otra documentacin importante de la compaa, estn retenidas en el Estudio Walter
Galarzita y Asociados de Tostado, debido a la supuesta falta de pago de una factura de honorarios por servicios
adicionales.

Tarea a realizar
En base a la informacin suministrada:
a) Precise los pasos que tendra que concretar el estudio AF&A antes de iniciar efectivamente las labores
de auditora externa de SGSQ SA. Describa en detalle cmo realizar cada uno relacionndolo de
manera especfica con el caso, no se aceptarn descripciones generales.

Datos e informaciones del cliente

Visin general de la empresa

SGSQ SA fue iniciada por Edgardo Persoglia en 1990 y comenz a construir cuadros de bicicleta de alta calidad
fabricados a mano. Dado que estos cuadros de bicicleta eran populares entre los entusiastas serios del ciclismo,
SGSQ SA se mud de un taller detrs de la casa del Sr. Persoglia a una tienda ms grande ubicada en la calle del
centro de Vera, Santa Fe, en 1993. Ahora la empresa emplea ms de 40 personas, incluyendo al Sr. Persoglia, que
disean, construyen y prueban cada cuadro de bicicleta nuevo. La mayora de los clientes para quienes construye
bicicletas SGSQ SA son ciclistas serios que requieren que sus bicicletas de ruta y de montaa sean livianas y
slidas.

Estructura de la empresa: organizacin y toma de decisiones.

SGSQ SA es una sociedad annima constituida en Vera en 1990, inscripta en todos los organismos fiscales
nacionales, provinciales y municipales.
Hay tres directores accionistas, y todos son funcionarios que trabajan para la empresa. La participacin accionaria
es distribuida en tres partes iguales del 33,33% para cada uno.
Edgardo Persoglia Director General de Operaciones
Marcelo Mereta Director de Comercializacin y Ventas

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Raul Pachorra Director General de Finanzas y Tesorera

Cada ao, Persoglia y Mereta preparan un plan de negocios, enfocado primero en las unidades de ventas que se
piensan colocar, los lugares, y un precio probable. Luego le pasan a informacin a Pachorra para que arme las
proyecciones de resultados y las necesidades de financiamiento. Cuando estn listas, se discuten y se aprueba el
presupuesto anual para SGSQ SA.
Luego los tres se renen una vez al mes para analizar los avances en relacin a lo planificado y toman las acciones
correctivas que corresponden a su parte de responsabilidad. Si no hay unanimidad en las decisiones, se termina
votando y gana la simple mayora. Pocas veces llegan a esta instancia.
Pachorra supervisa todos los aspectos del negocio con la ayuda de una contadora Martita-, que es hija de Mereta.
Tienen desacuerdos importantes con Mereta dado que Pachorra tiene un perfil netamente fiscalista y Mereta
sostiene que si pagan todos los impuestos quedan fuera de mercado y no pueden acceder a licitaciones por
volmenes importantes. La relacin con Martita no es muy buena ya que fue designada en cierta manera para que
Mereta sepa que estn registrando en los nmeros que discuten. Es responsable por la obtencin del financiamiento
necesario para el crecimiento del negocio.
Persoglia, se ocupa de la produccin, las compras y los inventarios, aunque cuenta con la ayuda de un supervisor
Catito- que son conocidos desde que ambos concurran a la misma escuela primaria. Por esta relacin de confianza
de aos, es que delega en Catito todos estos aspectos y l se enfoca bsicamente en los temas de diseo para
ofrecer los mejores cuadros con los materiales que presenten una ptima relacin costo-calidad. Catito tiene un
perfil muy bajo y tiene mala relacin con la gente de la empresa.
Mereta tiene bajo su responsabilidad todo el desarrollo comercial del emprendimiento y es quin tiene la relacin
personal con todos los principales clientes. Se caracteriza por su trato afable y su habilidad para lograr acuerdos
comerciales significativos sobre la base de su participacin en fiestas y eventos sociales. No le da ninguna
importancia a los temas de financiamiento, impositivos o cualquier cuestin tcnica que plantee Pachorra: para l la
empresa es el marketing y la venta, muy atrs la produccin y el resto no existe. Tiene a su cargo la definicin de los
lmites de crditos a clientes.
El estudio Walter Galarzita y Asociados de la localidad de Tostado es el responsable de todo lo relacionado con el
cumplimiento de libros legales y contables, liquidacin de sueldos, liquidaciones de impuestos y algunos otros
servicios profesionales relacionados. En la actualidad estn en conflicto por una factura impaga por un servicio que
segn el estudio fue requerido y brindado y segn SGSQ SA fue requerido pero nunca se aprob el presupuesto
para su realizacin.

Perfiles de los gerentes

Edgardo Persoglia tiene 20 aos de experiencia en el diseo y construccin de cuadros y componentes de bicicleta
de alto desempeo. Comenz a disear cuadros en su adolescencia, cuando asista a un constructor local en el
diseo de cuadros de bicicleta para el Equipo Ciclista Nacional Jnior de Vera. Como miembro de este equipo, el Sr.
Persoglia pudo abordar los aspectos tcnicos del diseo con la visin prctica desarrollada gracias a su experiencia
personal con las deficiencias de diversos cuadros de bicicleta.
Durante los siguientes aos, el Sr. Persoglia trabaj para diversos constructores de cuadros y experiment con
distintos diseos de aleaciones de metal y compuesto de carbono, para encontrar el cuadro liviano como una pluma
que satisficiera las demandas de un corredor profesional. Como resultado de su xito en esta investigacin, se
transform en miembro integral del equipo de produccin que le cambi la cara al ciclismo, diseando una gran
parte de los cuadros y componentes aerodinmicos que dieron una ventaja decisiva para la victoria de varias
carreras, entre ellas la Vuelta de Tostado de 1989.
En 1990, el Sr. Persoglia inici su propia empresa constructora de cuadros personalizados. Casi de inmediato,
obtuvo contratos para construir bicicletas de carrera para dos de los mejores equipos profesionales de Buenos Aires.
Como resultado de esta exposicin y de varios artculos muy favorables en publicaciones peridicas del sector, la
demanda de cuadros de bicicleta marca SGSQ SA sigui creciendo. Para satisfacer esta demanda, el Sr. Persoglia
contrat a seis diseadores y constructores de cuadros, y se mud a instalaciones ms grandes cerca del centro de

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Vera en 1992. Desde 1992, el Sr. Persoglia ha ganado reconocimiento por los cuadros de bicicleta de montaa
hechos a medida que ha diseado para dos equipos profesionales de competencia ladera abajo. Est convencido
que puede llevar adelante el crecimiento sostenido de la empresa a una tasa superior al 30% por los prximos cinco
aos.
Actualmente, el Sr. Persoglia gana un salario de $ 100.000. Anuales y vive en su casa familiar original.
Marcelo Mereta ha participado en ciclismo casi tanto como Persoglia, pero desde una perspectiva diferente. Marcelo
Mereta fue corredor profesional en el circuito patagnico durante 12 aos, antes de venir a trabajar para SGSQ SA.
Como miembro de varios equipos patagnicos, el Sr. Mereta desarroll relaciones con varios directores deportivos
(gerentes de equipos de carreras), contactos que ha utilizado para obtener acceso a las personas que toman las
decisiones respecto a los constructores de cuadros para equipos. Hasta la fecha, el Sr. Mereta ha tenido una
participacin importante en la obtencin de contratos para construir cuadros de bicicleta destinados a cuatro equipos
de carrera de Buenos Aires.
Recientemente, el Sr. Mereta ha ingresado de forma importante en el deporte de carreras de ciclismo de montaa
en la Patagonia, suministrando cuadros a varios equipos de ciclismo de montaa. Tambin ha tenido xito al lograr
patrocinio corporativo para carreras de ciclismo de montaa en Mendoza y Chile. Comparte la idea de Persoglia de
poder crecer en los prximos aos a tasas superiores al 30%.
Actualmente, el Sr. Mereta gana un salario anual de $ 60.000, ms bonificaciones variables que pueden llegar a los
$ 20.000 adicionales. Tiene un perfil extrovertido caracterizado por los cambios constantes de coches de alta gama,
tiene una casa en Punta del Este, departamentos en Santa Fe y una lujosa casa en Vera.
La experiencia en administracin financiera que aporta Raul Pachorra a SGSQ SA ha sido un componente clave
en la permanente estabilidad financiera de la empresa. Pachorra, contador pblico matriculado, desarroll una
importante experiencia durante sus nueve aos en una firma de contadores pblicos que se especializaba en
consultora para sociedades annimas pequeas y medianas. Con esta experiencia, pudo planificar muchos de los
gastos de SGSQ SA en planta y equipos, y tambin la comercializacin y publicidad, para que coincidieran con el
perodo de excedentes de flujo de caja de la compaa. Al administrar SGSQ SA con prudencia, la empresa pudo
esquivar el desastre financiero que muchas empresas de bicicletas sufrieron a principios de la dcada de 1990,
cuando la demanda de bicicletas se contrajo temporalmente. Recientemente, Pachorra ha monitoreado de cerca la
expansin del mercado en la Patagonia y ha revisado los contratos y costos iniciales de organizacin relacionados
con esta expansin. Es claro su enfrentamiento con Mereta y Martita (Persoglia lo considera sano debido a la
oposicin de intereses) pero tiene muy buena relacin con Persoglia y tambin con Catito (los une el odio a Mereta).
Ral Pachorra gana un salario de $ 45.000.-, es soltero y no se conocen detalles de su vida privada ya que tiene
una personalidad muy introvertida.
Los tres accionistas tienen una investigacin judicial en curso desde inicios de 2007 por el supuesto delito de
evasin impositiva en los inicios de las actividades de la empresa.

Informacin disponible
A continuacin se presentan el estado de resultados, estado de situacin patrimonial y estado de flujo de fondos por
los perodos cerrados el 31-12-2008 y 31-12-2009 (este ltimo segregado por trimestres).

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Pgina N 13
Tarea a realizar
En base a las informaciones cualitativas y cuantitativas disponibles, usted deber:
a) Disear y ejecutar pruebas globales de razonabilidad.
b) Sobre la base de los resultados de sus pruebas globales:
a. Elaborar las preguntas a realizar a su cliente
b. Indicar a qu persona de la empresa realizara cada pregunta.
c) Enumere los principales factores de riesgo de auditora que se desprenden de la informacin
disponible.
d) En base a los riesgos mencionados en c) indique procedimientos de auditora claves a incluir en el
memo de planificacin con la sugerencia del miembro del equipo que lo debera realizar.
e) Prepare un memorndum de la planificacin del trabajo de auditora incluyendo precisiones que Ud.
entienda convenientes en materia de:
a) Alcance del trabajo
b) Cronograma de Visitas
c) Enfoque por componente
d) Composicin del Equipo de Trabajo
e) Periodicidad de las reuniones
f) Focos para concentrar esfuerzos.

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CASO 12
Usted es el encargado del trabajo de auditora de los estados contables de Distribuidora del Este S.A. al 31/3/12.
Su ayudante, que no conoce como clasificar y colocar el ndice correspondiente a cada papel de trabajo, le entrega
los siguientes papeles de trabajo en orden alfabtico. Usted: tiene que volverlos a ordenar lgicamente y definir en
qu clase de archivo los colocara.

1) Anlisis del Capital Social.

2) Anlisis del Costo de las Mercaderas Vendidas.
3) Anlisis de la Amortizacin Acumulada de Bienes de Uso.
4) Anlisis de Gastos Diversos.
5) Anlisis de Gastos de Reparacin y Mantenimiento.
6) Anlisis de Resultados no Asignados.
7) Arqueo de Fondo Fijo.
8) Asientos de ajustes propuestos.
9) Anlisis de Rodados
1 0) Carta de representacin de la gerencia
11) Conciliacin de la cuenta del Banco del Litoral
12) Confirmacin de Cuentas por Cobrar Comerciales
13) Confirmacin del Banco del Litoral
14) Contrato de regalas a pagar al exterior
1 5) Copias de Actas de Directorio y Asambleas
1 6) Documentos a Pagar
17) Edilicios
18) Estatuto social
19) Estados Contables preparados por el Cliente
20) Hoja Gua de Cuentas por Cobrar
21) Hoja Gua de Bienes de Cambio
22) Hoja de trabajo - Balance de Comprobacin
23) Impuestos Pagados por Anticipado
24) Impuesto a las Ganancias a Pagar
25) Inventario de Bienes de Cambio - Pruebas de asignacin de los precios
26) Lista de Accionistas con el capital suscripto e integrado
27) Notas sobre la observacin del inventario fsico de Bienes de Cambio
28) Obligaciones Hipotecarias
29) Memorando de planeamiento de la auditoria
30) Previsin para Cuentas por Cobrar dudosas
31) Provisin para Contingencias

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 32) Redaccin del Informe de Auditoria
33) Resultados de las pruebas de controles realizadas
34) Resumen de Bienes de Uso
35) Resumen de Gastos de Administracin
36) Resumen de Ventas
37) Resumen de Gastos de Ventas
38) Seguros pagados por anticipado
39) Terrenos

CASO 13
Usted ha sido durante muchos aos auditor de Curtiembre del Norte S.A., y en tal carcter ha dictaminado sus
estados contables anuales preparando a tales efectos los legajos de papeles de trabajo -corrientes y permanentes-
que prescriben las normas de auditora en vigor.

Al comenzar el presente ejercicio, accionistas de la sociedad transfieren el paquete mayoritario de acciones a otro
grupo inversor; se convoca en la firma a una asamblea extraordinaria de accionistas, y como resultado de ella, se
elige nuevo directorio y sindicatura.
Das despus, usted es convocado por el presidente del actual directorio, quien le comunica que por decisin del
directorio tomada en su ltima reunin, no se le renovar el contrato de auditora para el actual perodo, y se
designar como tal al C.P.N. Fernando Cubra, persona sta desconocida para usted. El presidente del directorio le
seala, adems, que su desvinculacin no obedece a ninguna causa imputable a usted, que reconocen su
competencia y responsabilidad profesional, pero que desean contar con los servicios del C.P.N. Cubra pues ste se
desempea desde hace bastante tiempo como auditor externo de otras sociedades del grupo de accionistas que
actualmente controla la sociedad.

Antes de que usted se retire, el presidente le solicita que tenga la amabilidad de entregar a la sociedad todos los
papeles de trabajo que conserva y que prepar en las respectivas auditoras realizadas durante el tiempo de su
vinculacin a la sociedad pues, le explica, debe drselos al nuevo auditor.

En relacin con este caso:

1) Qu contestacin dara al seor presidente?
2) Qu posibilidades le ofrecera en orden al pedido formulado?

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 CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

CASO 14

1. Informacin y tarea a realizar -

Estamos Muertos SA se dedica a la fabricacin y comercializacin de instalaciones y muebles de oficina. Para la

situacin que se presenta a continuacin, y en base a la afirmacin planteada, identifique:
a) Los controles clave que validan la afirmacin planteada
b) El enfoque de auditora a aplicar en cada caso, indicando las pruebas de cumplimiento y sustantivas a realizar.

Estamos Muertos SA vende en las provincias de Santa Fe, Entre Ros, Corrientes, Chaco, Formosa y Crdoba. Las
cobranzas son realizadas por comisionistas que recorren los clientes de una zona determinada.
Semanalmente el sector Cuentas Corrientes les enva por correo electrnico una planilla con las cuentas por cobrar
de acuerdo al vencimiento de las facturas emitidas a crdito.
Los comisionistas tienen la obligacin de depositar las cobranzas diarias en alguna de las cuentas corrientes a
nombre de la empresa y una vez a la semana devuelven por e-mail la planilla completa con las gestiones realizadas
y los tickets de los depsitos correspondientes.
Personal de Contabilidad recibe esta informacin y controla que los depsitos informados por los comisionistas
realmente hayan ingresado a las cuentas corrientes. Verificado estos ingresos, pasan la informacin al Dpto.
Cuentas Corrientes para que emitan los recibos e imputen las cobranzas en la cuenta de cada cliente.
En ocasiones, algunos clientes depositan o realizan transferencias de forma directa. En estos casos, los
comisionistas no estn obligados a informarlo y si el cliente no lo comunica, no se realiza el recibo correspondiente.
En Contabilidad realizan conciliaciones bancarias todos los meses e informan los movimientos pendientes de
registracin contable al Gerente Administrativo; el cual no realiza ninguna accin hasta el momento del cierre del
balance.
Cuentas Corrientes realiza reportes mensuales con detalle de las ventas al contado y a crditos, las cobranzas
efectuadas, los saldos de las cuentas corrientes de los clientes y la anticuacin de las mismas, das en la calle y
anlisis de previsiones para deudores incobrables. En base a estos informes, el Gerente de Comercializacin
efecta circularizaciones a los clientes que se encuentran morosos en 2 oportunidades en el ao. De acuerdo a las
respuestas a las mismas, se realizan los ajustes correspondientes emitindose recibos de corresponder.

Afirmacin: Los saldos de cuentas a cobrar estn adecuados e ntegramente contabilizados en los registros
correspondientes, imputndose todas las cobranzas a cada cliente de forma correcta.

CASO 15

1.- DATOS RELEVADOS.

Usted es el auditor de LOBO SA y se encuentra llevando a cabo el relevamiento del Componente Ventas y Cuentas
a cobrar segn el siguiente detalle:

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La empresa comercializa productos de limpieza y se est expandiendo en el mercado merced a la captacin de un
nmero importante de nuevos clientes.
Los vendedores generan los pedidos, emitiendo el formulario de notas de pedido que son entregados al
departamento de Ventas. Este departamento controla el cdigo del cliente, para verificar que el mismo exista y el
nmero del vendedor. Luego a travs de una pantalla de computacin se ingresa on - line la nota de pedido.
Automticamente, en forma diaria, en base a los archivos maestros de clientes y saldos en cuenta corriente y
existencias, se aprueban las notas de pedido siempre que no se exceda del lmite de crdito acordado (el mismo es
informal y cargado al sistema por su operador en funcin al promedio de operaciones realizadas), el cliente no tenga
saldo vencido de ms de 90 das y haya existencia suficiente. De no autorizarse la venta, la misma se detalla en un
listado de notas de pedido rechazadas, que son analizadas directamente y en forma conjunta por los gerentes de
cuentas a cobrar y finanzas a efectos de evaluar las razones del rechazo. Con referencia a las ordenes aceptadas
se procede a emitir factura y remito (original y dos copias), y se lleva a cabo el despacho a los clientes.
A partir del proceso de facturacin se emite la siguiente informacin:
a) Informe diario de ventas y subdiario mensual de ventas (unidades y pesos). Una copia de estos listados se
enva a Contadura para control de la correlatividad de las facturas y su correlacin con las notas de
pedido.
b) Resumen general de unidades facturadas por producto para el sector Contadura.
c) Estados mensuales de cuentas de clientes para el anlisis del sector Cuentas a cobrar.
d) Anlisis de antigedad de saldos de clientes que es remitido al gerente de finanzas.

Cabe resaltar que las ventas son contabilizadas an cuando el cliente tiene el derecho de devolucin de los
productos que no son de su satisfaccin.
Un empleado de contadura concilia diariamente el listado de unidades despachadas y facturadas (punto a anterior
considera contabilizadas) con un listado de unidades descargadas de las existencias, tras recibirse los remitos
conformados de los clientes, e investiga lo ocurrido con aquellos despachos no regularizados antes de cinco das.
Adicionalmente, concilia el estado mensual de cuentas del cliente con el mayor general.
Por otra parte, la gerencia de finanzas mantiene un estricto control presupuestario mediante la comparacin
mensual de las cuotas estimadas de ventas en pesos y unidades versus las ventas reales contabilizadas del mes;
tambin analiza cualquier desvo entre los das de cobranzas previstos y reales contabilizados , y adems realiza
una evaluacin del anlisis de antigedad de saldos con el fin de establecer pautas precisas para gestiones de
cobro y previsiones contables en los casos que se consideren de difcil recuperabilidad (se vislumbra un deterioro
significativo en la antigedad de los saldos).

2.- TAREA A REALIZAR.

En base a la informacin suministrada,

a) Identifique factores de riesgo inherente y de control y marque las implicancias para la auditoria del
componente (para cada uno de ellos)
b) Identifique controles clave.
c) Determine el enfoque de auditora para el componente
d) Disee el programa de trabajo correspondiente.

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CASO 16

I.- DATOS.
La empresa AGUANTE SABALERO S.R.L. est constituida por los abogados Jos del Diablo y Eduardo
Cuervo quienes adems de prestar servicios profesionales se dedican a la venta de pinturas para todo tipo de
materiales. Sus estados contables cierran el 31 de marzo de cada ao y en diciembre de 2009, usted contratado
como auditor externo para realizar la evaluacin de los Estados Contables correspondientes al ejercicio cerrado
al 31-03-2010.

I.1.- ANOTACIONES PREVIAS.

De sus entrevistas con los propietarios donde obtuvo informacin preliminar para presupuestar sus honorarios,
rescata las siguientes notas relacionadas con el rubro:
- estn experimentando importante guerras de precios por parte de competidores nuevos que ingresan al
mercado de las pinturas;
- los procesos de ventas y cobranzas se disearon en el curso del ao 2008 y fueron implementados sobre
principios del ao 2009.

I.2.- DESCRIPCION PROCESOS.

Las funciones de facturacin a clientes y entradas de efectivo de la empresa que se encuentran a cargo de un
recepcionista, un encargado de cuentas por cobrar y un cajero que tambin es secretario. Seguidamente se
describen todos los procedimientos que realizan los empleados y que refieren a la facturacin de clientes y entradas
de efectivo:
- El correo lo abre el recepcionista quien entrega los pedidos de clientes al encargado de cuentas por
cobrar. Cada da se reciben entre 15 y 20 pedidos, dado que se tienen instrucciones de acelerar el embarque de
pedidos. El encargado de cuentas por cobrar prepara de una sola vez una factura de ventas en cinco copias
distribuyndola de la forma siguiente:
i) La copia uno es la copia de facturacin del cliente y se conserva en cuentas por cobrar hasta que se
recibe la nota de embarque.
ii) La copia dos es la copia para el departamento de cuentas por cobrar y se conserva para la
actualizacin final de los registros contables.
iii) Las copias tres y cuatro se envan al departamento de embarques.
iv) La copia cinco se enva al almacenista por ser quien tiene autoridad para liberar los productos al
departamento de embarques.
- Despus que ha pasado el pedido de pintura del almacn al departamento de embarque este ltimo
prepara el remito y las etiquetas de las cajas. La copia de la factura de ventas nmero cuatro se inserta en una caja
como ficha de empaque. Despus que el transportista ha recogido el embarque la copia del cliente del remito y la
copia tres, en la que se anotan cualesquiera faltantes, se devuelven al encargado de cuentas por cobrar. En los
casos de que ocurran faltantes se espera a que los clientes vuelvan a pedir la mercadera. La copia del remito de la
compaa se archiva en el departamento de embarques.
- Cuando la copia tres y la copia del remito del cliente se recibe en cuentas por cobrar, las copias uno y
dos se numeran y se insertan las cantidades embarcadas, los precios unitarios, los clculos, las rebajas y los
totales. Las copias dos y tres se agrupan.

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 - El encargado de cuentas por cobrar captura las operaciones de ventas en los registros de contabilidad a
partir de la copia dos. Slo se capturan las cantidades, precios, rebajas y cuentas dado que el sistema calcula las
multiplicaciones y los totales. Estas multiplicaciones y totales se comparan despus con la copia uno. El encargado
de cuentas por cobrar enva entonces la copia uno y la copia del remito al cliente. Se archiva la copia dos junto con
la copia tres en orden numrico.
- Dado que la compaa tiene escasez de efectivo tambin se acelera el depsito de las entradas de
efectivo. El recepcionista entrega todas las cartas recibidas y correspondencia relacionada al encargado de cuentas
por cobrar quien examina los cheques y determina que los comprobantes acompaantes o la correspondencia
contiene suficientes detalles para permitir la registracin de las operaciones en el sistema. El encargado de cuentas
por cobrar endosa los cheques y los da al cajero quien prepara el depsito diario. No se recibe efectivo en el correo
y no se vende pintura directamente en la fbrica.
- El encargado de cuentas por cobrar utiliza los comprobantes o la correspondencia que acompaa a los
cheques para registrar las operaciones en el sistema. El encargado de cuentas por cobrar es el que tiene
correspondencia con los clientes sobre deducciones no autorizadas para descuentos, flete o descuentos por
publicidad, devoluciones, etc. y prepara las notas de crdito pertinentes.
Las aclaraciones de montos grandes son remitidas al gerente de ventas para que los aclare. Cada mes el
encargado de cuentas por cobrar imprime un resumen de las cuentas por cobrar y compara el total con las cuentas
de control del mayor de cuentas por cobrar.
I.3.- INFORMACION CONTABLE.
Usted solicita a la Administracin de la empresa un listado de los saldos del mayor general al 31-03-2010 as
como una descripcin de las principales cuentas. El listado que la empresa le proporciona es el siguiente:

Saldo segn Balance de Sumas y Saldos al 31/03/10:

- Deudores por servicios profesionales $ 36.240,00 (a)
- Deudores por venta de pinturas $ 12.890,00 (b)
- Documentos a cobrar $ 41.590,00 (c)
- Deudores Morosos $ 0,00 (d)
- Previsin para desvalorizacin de Cuentas a Cobrar $ (2.780,75) (e)

Cuando usted comienza a realizar el anlisis de los saldos de las cuentas puede determinar de las fichas auxiliares
los siguientes detalles de cada una de ellas:
(a) Deudores por servicios profesionales:
1. Club Atltico Gimnasia Y Esgrima $ 10.235,00 (1)
2. Fbrica COHBA $ 8.645,00
3. Casa El Marqus $ 9.250,00 (2)
4. Juguetera Laguna Mental $ 1.890,00 (3)
5. Susana Vida $ 6.220,00

(1) Es una deuda que posee el club por honorarios de un juicio que se origin al finalizar el juicio con fecha 31
de marzo de 2008. Se comprob que existe un contrato con fecha 30 de abril de 2009 por el cual la nueva
comisin directiva se present y arregl un convenio de pago desde esa fecha en adelante en 15 cuotas
mensuales y consecutivas de $ 1.000,00; con vencimiento la primera de ella el 05/05/09. La diferencia
corresponde a intereses por la mora y la financiacin.

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 Las cuotas se cobraron a su debido vencimiento y se espera cobrar las cuotas no vencidas a FCE,
oportunamente.
(2) Casa El Marqus solicit su concurso preventivo en fecha 15 de marzo de 2009. La empresa ha verificado
su crdito como quirografario. Por tal motivo se estima que cobrar un 60 % del valor nominal de dicha
deuda, a mediados de Diciembre del 2010.
(3) La juguetera Laguna Mental por la circularizacin realizada confirma que posee esa deuda por honorarios
correspondientes a juicios laborales con un retraso de 180 das y que an no se ha presentado y pagado
por la grave situacin financiera. Sin embargo y como consecuencia que sus titulares son conocidos de los
socios de Pintatutti es posible que se cobre el 15 de Abril de 2010. Se estima que podr recuperarse el
valor nominal de la deuda vencida, es decir que no se cree posible el cobro de intereses por mora.

(b) Deudores por ventas de pinturas:

Sucesores de Juan Segura S.R.L. $ 6.850,00 (4)
Cibercaf S.A. $ 6040,00 (5)
$ 12.890,00

(4) Al recibir la contestacin a la circularizacin efectuada, el cliente Sucesores de Juan Segura S.R.L.
respondi que su deuda asciende a $ 8.850,00 lo cual se verific a travs de la factura nro. 0001-
00001174 por $ 8.850,00 que fue errneamente registrada. El vencimiento de la citada factura es el da
05/05/2010, y se estima cobrar en su totalidad.

(5) Corresponde al saldo de una deuda que venci el 15 de agosto de 2009. Dicha sociedad est atravesando
por dificultades econmicas por lo que constituy una garanta hipotecaria por la deuda con un inmueble
cuyo valor asciende a $ 20.000,00. El 30 de marzo de 2010 la sociedad entra en convocatoria de
acreedores, estimndose que ser factible el cobro dentro de un ao, con ms los intereses por mora a
devengar.

( c) Documentos a cobrar:

(6) En esta condicin se encuentran cuatro documentos de Adolfo Tomate los cuales tenan sus fechas de
vencimiento establecidas de la siguiente manera:
1 $ 9.147,50 20/02/10
2 $ 9.147,50 20/03/10
3 $ 9.147,50 20/04/10
4 $ 9.147,50 20/05/10

Con respecto a los dos primeros el deudor no se present a cancelarlos. Los abogados de la empresa
comenzaron las acciones judiciales correspondientes a la ejecucin de su cobro antes de la fecha de cierre de
ejercicio, por lo que el deudor conociendo esa situacin comunic su enojo a la empresa y manifest que no
pagar ninguno de los restantes.

Al mismo tiempo hizo un depsito judicial por $ 24.000,00 correspondientes al capital de dichos documentos
fundamentando dicha accin en que los intereses cobrados por la financiacin en cada documento ($ 3.147,50)

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 son exorbitantes. Los abogados nos informan a fecha de cierre de ejercicio que la posibilidad de cobro es del
capital ms un 50% de los intereses mencionados por corresponder a los que normalmente cobra el Banco de
la Nacin Argentina para sus operaciones de descuento de documentos. Se estima que ser posible concretar
el cobro de dichos intereses aproximadamente el 30/06/2010.
(7) Otros dos documentos por $ 2.500,00 cada uno fueron descontados en la cuenta del Banco Francs S.A.
el 28 de febrero del corriente ao. En ese momento el banco nos cobr por gastos, intereses y comisiones
el total de $ 245,00. El resto fue acreditado en dicha cuenta pero el responsable del sector de
conciliaciones bancarias tom dicha acreditacin como si fuera un depsito de cheques de terceros,
disminuyendo la cuenta representativa de los mismos.

(d) Deudores Morosos:

En esta condicin se encuentran varios deudores que si bien los administradores de la empresa conocan su
situacin creyeron conveniente no mostrarlos en dicha cuenta.

(e) Previsin para Desvalorizacin de Cuentas a Cobrar:

En esta cuenta se encuentra registrada la previsin constituida sobre saldos del ejercicio anterior por deudores
que se presentaron y pagaron a la fecha de vencimiento de cada uno de sus crditos en el ejercicio objeto de la
auditoria.

I.4.- Notas de inters.

Segn las disposiciones del Informe N 24, se considera la Tasa de Mercado para Activos en un 2% mensual.

2.- TAREA A REALIZAR:

2.1.- En relacin a la planificacin y programacin:

a) Identifique factores de riesgo inherentes y de control a efectos de definir el enfoque de
auditora para el rubro.

2.2.- En relacin a los procesos:

a) Identifique las debilidades de control interno.
b) Para cada una de las debilidades identificadas en a) precise el riesgo de control involucrado.
c) Defina las implicancias a nivel de procedimientos de auditora de cada debilidad (que
procedimiento realizara si existe la debilidad).
d) Lea detenidamente el desarrollo de las tareas descriptas en el planteo, para la obtencin de
elementos de juicio vlido y suficiente solo de la cuenta Deudores por servicios profesionales y
redacte los procedimientos sustantivos que fueron utilizados por usted.

2.3.- En relacin a los estados contables.

a) Proponer los asientos de ajuste que considere necesarios a efectos de valuar y exponer los
saldos de acuerdo con normas contables profesionales vigentes.
b) Estimar la previsin para crditos incobrables considerando la situacin de cada crdito en
particular y justificando la utilizacin de cada alcuota.

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 2.4.- En relacin al Informe del Auditor.
a) Resumir los principales problemas o desvos de auditora para el rubro y considerando que la
participacin del rubro en el total del Patrimonio Neto es muy significativa y que la empresa no
acepta sus asientos de ajustes propuestos:

1.- Defina el tipo de Informe a emitir fundamentando su respuesta

2.- Redacte el prrafo correspondiente si el informe no es favorable
3.- Indique en que parte del Informe del Auditor incluira la fundamentacin en el caso
que no fuera favorable.

CASO 17

Prepare un programa de trabajo de trabajo para el examen de devoluciones por ventas en PENSAR QUE NO
DEBIAMOS NADA S.A. una empresa industrial argentina. Tenga en cuenta que:

a) tanto las ventas como las devoluciones se registran en un subdiario de ventas a partir del cual se preparan
asientos mensuales resumen que se contabilizan en el diario principal;
b) la empresa es responsable inscripta en el IVA;
c) la entrada de mercadera en devolucin da lugar a la emisin de una nota de recepcin especfica;
d) sobre la base de los datos de la nota de recepcin y de la factura a la cual corresponde, un proceso
computadorizado:
1) prepara las notas de crdito para los clientes, un diario de stos con las correspondientes imputaciones
contables y la parte pertinente del subdiario de ventas, donde aparecen cada una de las notas de crdito y su total
diario,
2) actualiza las cuentas corrientes de los clientes;
e) la mercadera devuelta por problemas de calidad es destruida, hacindose constar esto en una orden de
destruccin que debe ser aprobada por el jefe de control de calidad y el gerente de comercializacin.

CASO 18

Indique, para la siguiente situacin:

a) Cul es la naturaleza del problema planteado?
b) El tipo de informe que emitira si Ud. fuese el Auditor Externo? y
c) En el caso que sea posible, qu ajuste debera proponer para que su informe sea Favorable sin Salvedades.

Hasta el ejercicio cerrado el 31/12/2011, la empresa TUTTI FRUTI SRL realizaba el clculo de la Previsin para
Deudores Incobrables anual en base al 5% del total del monto de crditos por ventas.
En el ejercicio cerrado al 31/12/2012 que usted est auditando, se decidi hacer un anlisis particular de la situacin
de cada cliente y se realiz una depuracin exhaustiva de todas las cuentas corrientes. Por ello, tambin se decidi

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calcular la Previsin para Deudores Incobrables teniendo como base este anlisis particular y no los porcentajes
establecidos en aos anteriores.
Debido a ello, se registr una Previsin que representa el 10% del total de los crditos por ventas del ejercicio.
La situacin descripta anteriormente, no fue adecuadamente expuesta en nota a los estados contables, debido a
que a criterio de los Socios Gerentes de la sociedad, la misma no representa un cambio significativo en los Estados
Contables.
Datos extrados del balance al 31/12/2011 (sin considerar la previsin):
- Cuentas a cobrar :$ 785.655,90;
- Total del Activo: $ 2.300.897,55;
- Resultado positivo del Ejercicio: $ 580.632,45.

CASO 19

La clase ser dividida en grupos de no ms de cinco (5) integrantes. Cada grupo deber investigar en los casos
disponibles en la pgina web de la Comisin Nacional de Valores correspondientes a PYMES y seleccionar una
empresa que en su criterio tenga alguna cuestin de inters relacionada con el ciclo Ventas, cobranzas y cuentas a
cobrar.

Los grupos debern:

a) Mencionar cul fue la cuestin de inters que los hizo decidir por ese caso.
b) Indicar preguntas que haran a los administradores de la empresa para completar su comprensin de
la situacin.
c) Plantear el abordaje de auditora para el rubro y sus argumentaciones.

Cada grupo har una presentacin oral de su caso y entregar el informe por escrito al profesor.

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 CICLO BIENES DE CAMBIO

CASO 20

1. Informacin y tarea a realizar

Estamos Muertos SA se dedica a la fabricacin y comercializacin de instalaciones y muebles de oficina. Para la

situacin que se presenta a continuacin, y en base a la afirmacin planteada, identifique:

a) Los controles clave que validan la afirmacin planteada

b) El enfoque de auditora a aplicar en cada caso, indicando las pruebas de cumplimiento y sustantivas a realizar

El departamento de Control de materiales depende directamente del gerente de produccin de la Empresa y

desempea varias tareas entre las que se incluyen las siguientes:

1. Establecer la dimensin econmica (lote ptimo) que deben tener los pedidos.
2. Efectuar el seguimiento de las entregas de materiales.
3. Establecer los niveles de existencia ms adecuados.
4. Efectuar las tareas de control de calidad (materias primas y materiales comprados y productos fabricados).
5. Identificar, analizar y evaluar las existencias daadas, obsoletas o rezagos de produccin.

Trimestralmente, el departamento prepara un informe que resume el resultado de sus tareas e identifica las
existencias daadas y obsoletas ms significativas, el cual es enviado al gerente de produccin para su evaluacin.

En entrevistas que hemos mantenido con el gerente administrativo de la Compaa, ste manifest desconocer el
contenido del citado informe ya que el mismo slo es distribuido a funcionarios de la gerencia de produccin. En
aos anteriores, no hemos hecho uso del informe mencionado en el curso de nuestros trabajos pese a que ha
habido errores de significacin en la determinacin de la previsin para existencias daadas y obsoletas.

Afirmacin: Las existencias estn ajustadas para reflejar los valores estimados de recupero de partidas de poco
movimiento, obsoletas o no vendibles.

CASO 21

Ud. se encuentra realizando la Auditora Externa de los Estados Contables, referida al rubro Bienes de Cambio y
Costos de Produccin, correspondientes a la Empresa COM.CEL. SRL, cuyo ejercicio econmico cerr el
30/04/2010.

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La empresa se dedica a la produccin y venta de telfonos celulares. El proceso de fabricacin es bsicamente un
proceso de armado, puesto que los materiales que se utilizan son ensamblados en el mismo estado que se
adquieren. La composicin del costo de un producto terminado es la siguiente: 80% Materiales e Insumos, 15%
Mano de Obra y 5% Gastos Indirectos de Fabricacin.
Se considera de importancia el control de calidad de los insumos recibidos, ya que de utilizarse materiales que no
renan la calidad adecuada, se obtienen productos defectuosos con escaso valor de recupero.
Si bien el proceso productivo de la empresa es sencillo, el mismo se desarrolla en un ambiente de tecnologa muy
cambiante, ya que permanentemente se incorporan nuevas funciones y diseos en los equipos, que hacen variar
rpidamente los modelos solicitados por los clientes y el valor de recupero de aquellos productos no vendidos y
superados por las tecnologas nuevas.
La fabricacin y venta de celulares se encuentran en pleno desarrollo, con expectativas de crecimiento constante
para los prximos aos.
Ud. ha relevado los procedimientos administrativos y controles del sistema, vinculados con el componente Bienes de
Cambio y costos de Produccin. A continuacin se detallan los datos recogidos:
El Departamento de Recepcin de Materiales, controla el ingreso de todos los materiales e insumos. Emite un
Informe de Recepcin pre enumerado, por duplicado en el cual se detalla: Proveedor, Cdigo del Insumo, Cantidad,
Descripcin y nmero de Orden de Compra.
El original del citado informe acompaa a los bienes al Departamento de Control de Calidad. Si se verifica que la
calidad corresponde a lo solicitado, se le coloca un sello al informe de recepcin Calidad Aprobada y se envan los
materiales al Departamento Almacenes. En los casos que no se consideren reunidos los requisitos exigidos, se
emite la Nota de Devolucin pre numerada, se anula el Informe de Recepcin y se ocupa de despachar la
mercadera al Proveedor correspondiente.
El departamento de Control de Calidad tambin realiza controles peridicos de los Productos Terminados, emitiendo
un informe detallado de las verificaciones realizadas, las partidas analizadas y los resultados obtenidos. Se envan
copia al Gerente de Produccin, y Ventas.
El encargado de Almacenes se ocupa de la custodia tanto de las materias primas, como de los productos
terminados. Adems lleva una ficha individual en las que registras los movimientos en cantidades de cada insumo o
producto, en tiempo real.
Al recibir las Materias Primas e Insumos, el encargado de Almacenes controla el Informe de Recepcin, aprobado
por control de calidad con los bienes correspondientes y luego de registrar en las fichas individuales y enva dicho
comprobante a Contabilidad. Igual procedimiento realiza al recibir los Productos Terminados, que ingresan
acompaados de un reporte de produccin, en el que se detalla el nmero de partida, la cantidad y descripcin y
cdigo del modelo.
Contabilidad al recibir la factura compra del Proveedor controla la misma con el Informe de Recepcin aprobado por
el sector de Control de Calidad, y registra contablemente las compras de Materiales. Adems se confecciona un
registro en el que se detalla el valor de la ltima compra de cada uno de los Materiales e Insumos.
Se elabora un modelo de telfono por ciclo productivo, y se inicia con una Orden de Trabajo, que emite el
Departamento de Ventas.

Para el inicio de la fabricacin, el Sector de Produccin emite una Solicitud de Materiales e Insumos, por duplicado,
cuyo original se enva a Almacenes para que se prepare el pedido correspondiente. De no entregarse las cantidades
solicitadas, los empleados tachan los datos del formulario y sobrescriben las cantidades reales enviadas. Adems el
encargado de Almacenes se ocupa de registra la salida de los materiales en las fichas individuales de stock, en la
que referencia en nmero de Solicitud de Materiales.
Produccin una vez que controla las cantidades recibidas, conforman la solicitud de materiales, enviando una copia
a Contabilidad. Con dicho comprobante contabilidad registra el cargo de materiales insumidos para la Orden de
Trabajo en proceso y a su vez da de baja las existencias de Almacenes.
Cuando el Sector de Ventas requiere Productos Terminados para su despacho al cliente, el encargado de

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Almacenes confecciona un Vale de Salida, en el que detalla la cantidad entregada y descripcin y cdigo de los
bienes. Referenciando dicho comprobante, registra la baja en la correspondiente ficha individual.
El encargado de almacenes posee un talonario de formularios para registrar las bajas de Materiales e Insumos o
Productos terminados, por obsolescencia o defectuosos. Al solicitarse las copias archivadas, nos entreg dos
comprobantes (los nicos emitidos durante el perodo bajo anlisis). Uno corresponda a materiales que quedaron
en desuso por cambios en uno de los modelos de telfonos, y el otro a la existencia de los telfonos reemplazados
por el nuevo modelo. Los citados comprobantes carecan de autorizacin alguna y se encontraban debidamente
contabilizados.
Ha ocurrido en varias oportunidades que se ha tenido que detener o no iniciar el proceso de Produccin, debido a la
falta de algunos de los componentes o insumos. Consultando sobre las causas, se verific que el Encargado de
Almacenes, cuando lo estima conveniente, emite la Solicitud de Materiales y la enva al Sector Compras.
En funcin de la urgencia con que se necesiten los materiales, el Sector Compras, elige al Proveedor segn la fecha
de entrega disponible. Emite la Orden de Compra reenumerada, enviando el original al Proveedor y el duplicado
queda archivado en el sector.
El encargado de Almacenes, en la entrevista realizada, manifest que no conoce la planificacin de produccin y
cuando se modifican los procesos habituales es que ocurren los faltantes.
El sector Ventas es el encargado de realizar los presupuestos de las mismas y en funcin de ellos planifica la
produccin y el stock. Emite un formulario resumen por triplicado, enviando el original y duplicado al Gerente de
Produccin, quien una vez aprobado le asigna el N de Partida, lo firma y enva el duplicado al Departamento de
contabilidad.
Finalizado el armado de los telfonos, el Departamento de Produccin, confecciona el reporte de Productos
Terminados por triplicado, en el que detalla los bienes obtenidos y el N de Partida de Produccin correspondiente y
le asigna el costo unitario de fabricacin al modelo de Orden de Trabajo Finalizada. Archivando una copia, el original
acompaa a los bienes hasta el almacn y el duplicado es enviado a Contabilidad. Este departamento controla los
datos con la Orden de Trabajo y luego emite el asiento contable de transferencia de productos en proceso a
Productos Terminados.
Mensualmente personal de Tesorera concilia los mayores auxiliares de Productos Terminados con el mayor general.
La empresa utiliza el sistema de costos por Orden de Trabajo, en la que se imputan los materiales valuados a costo
de reposicin (con datos de la ltima compra efectuada a la fecha de salida del Almacn) y horas hombres
insumidas en la fabricacin de la partida. Para la asignacin de los gastos indirectos de fbrica se determina un
coeficiente por hora hombre. Los datos correspondientes a las asignaciones de los costos de mano de obra y gastos
indirectos de fabricacin fueron auditados por miembros de su equipo, concluyendo que los procedimientos y
clculos son razonables y sus registraciones adecuadas.
Peridica y sorpresivamente se verifican selectivamente, por un sector independiente las imputaciones efectuadas,
correspondientes a las rdenes de Trabajo finalizadas y en proceso. En las citadas oportunidades se emite un
informe, con el detalle de la muestra seleccionada, los controles efectuados y las observaciones resultantes; el que
es enviado al Gerente General con copia al Gerente Administrativo y de Produccin.
Ud. solicit una muestra de los citados informes para su verificacin, de los cuales no surgen observaciones
significativas a considerar.
De las entrevistas realizadas a los directivos, surgen otros datos de su inters, los que se detallan a continuacin:
La empresa posee personal de seguridad, solo en el horario nocturno.
No existen polticas de acceso restrictivos a los distintos sectores de la empresa (Almacenes, Administracin y
Produccin).
Existe solamente un seguro contratado contra incendio y destruccin del Edificio de la empresa. No se
encuentran aseguradas los materiales y productos terminados como tampoco las maquinarias y muebles de la
empresa.
El movimiento del stock, es de alta rotacin.

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Peridicamente se efectan recuentos fsicos de materiales y productos terminados por personal del Departamento
Contable con ayuda del Responsable de Almacenes, el que se concilia con los mayores contables. Slo emiten un
informe si observan diferencias significativas y lo elevan al Gerente Administrativo. Consultado sobre el tema,
durante todo el ejercicio el gerente no recibi ningn informe.

Ud. particip del recuento fsico, el que fue organizado siguiendo sus recomendaciones efectuadas en auditorias
anteriores. La empresa confeccion una planilla de inventario en la que resumi los datos de todas las etiquetas
confeccionadas durante el recuento, la que posteriormente fue valuada por Contabilidad, a costo de reposicin los
materiales e insumos y a valor de re fabricacin los productos terminados.
Ud. verific las planillas confeccionadas por la empresa en las que se encontraban detallados los datos relevados de
las etiquetas del inventario, comparndolas con sus anotaciones. Confeccion el siguiente cuadro, en el que detalla
las diferencias observadas:

Materia Prima Cantidad s/Empresa Cantidad s/Auditoria Costo de Reposicin a FCE

MP II (1) 350 520 23,40
MP VI (2) 48 48 35,70

Productos Cantidad s/Empresa Cantidad s/Auditoria Costo de Precio Neto de

Terminados Reproduccin FCE Venta
PT AB16 (3) 125 75 93,00 167,40
PT CJ35 (4) 223 373 328,50 591,30

Datos de Corte de Documentacin:

Ultimo Informe de Recepcin: N 23.240

ltima Factura de Ventas: N 225.318
ltima Nota de Crdito emitida: N 25.716
Ultimo Reporte de Produccin: N 13.258
Ultimo Vale de Salida: N 25.218

Observaciones:

(1) Las MP correspondientes al Informe de Recepcin N 23.240, ingresaron a ltima hora del da 30/04/2010, y
debido a que no se ha efectuado el control de calidad, qued pendiente de registrase el ingreso.
(2) Al controlarse los valores de reposicin de las Materias Primas, se observ que el costo informado por el
Proveedor ( $ 40,30 por unidad), en la correspondiente circularizacin efectuada, no coincide con el
imputado por Contabilidad. Analizada las causas pudo constatarse que el precio del citado insumo sufri
variaciones significativas das antes de la Fecha de Cierre. Contabilidad haba imputado el precio de la ltima
compra la que se haba efectuado el 28/10/2009.
(3) La diferencia en los Productos PT AB16, corresponde a una partida vendida el da 30/04/2010 segn datos
de la Factura de Cta. Cte. N 225.316, que no ha sido retirada por el transporte, debido a que el mismo tuvo

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 inconvenientes mecnicos. Se constat que dicha operacin no fue contabilizada y que la mercadera se
retir a primera hora del da hbil siguiente a la FCE.
(4) Corresponde a una devolucin efectuada por nuestro principal cliente, debido a defectos de calidad en los
productos. Se control toda la partida de produccin y se verificaron defectos importantes, lo que implica que
de los citados productos slo se podr recuperar un 10% de su costo. El total de la existencia a FCE de este
producto corresponda a la Partida Defectuosa.

Tareas a Realizar:
1) Identifique las deficiencias de Control Interno y seale cules seran sus recomendaciones para cada una de
ellas.
2) Precise para cada deficiencia planteada en el punto anterior la implicancia en la aplicacin de procedimientos
de auditora adicionales que usted deber incorporar a su programa de trabajo.
3) Seale los Objetivos de Auditoria para el Rubro Bienes de Cambio, adecuados al caso planteado y
mencione dos procedimientos de auditora para obtener evidencia para cada uno de los objetivos
mencionados.
4) Qu recomendaciones realizara a la empresa en relacin a la toma de inventario fsico de bienes de cambio.
5) Proponga los asientos de ajustes que considere necesarios para valuar y exponer el rubro de acuerdo a
normas contables profesionales vigentes.

CASO 22

Gaviota Miglinico, auditor externo, se encuentra participando del recuento de los bienes de cambio de Cinund el
Cementerio SRL al 31 de mayo de 2009 y se le presentan las siguientes situaciones:
a) Cinund tiene 10 depsitos distribuidos en toda la ciudad de Santa Fe lo que le asegura un servicio de rpida
entrega a su cadena de clientes. Gaviota est participando del recuento del depsito de la calle Laprida y
durante el conteo, varios fletes Express entraron para cargar mercadera para distribuir y como es norma de
la empresa estos deben ser atendidos de inmediato. Como consecuencia de ello, los empleados detuvieron
el recuento y fueron a ayudar a cargar los fletes.
b) Al recontar un lote de bolsas de azcar, Gaviota observa que el lote tiene 5 aos desde su fecha de
vencimiento, aunque su estado de conservacin es impecable.
c) Mientras revisa la compilacin del recuento, observa a la distancia que se estn dando de baja y retirando
del almacn en camiones de terceros mercaderas que estaban para desechar.

Que acciones debe tomar Miglinico ante cada una de estas situaciones consideradas en forma individual?

CASO 23

Se incluyeron los siguientes errores en los registros de inventario y otros relacionados de ABC SRL.:

a) Una partida de artculos de inventario tena un precio de 12 pesos cada uno, en lugar del costo correcto de 12
pesos por docena..
b) Al efectuar el inventario fsico, los ltimos embarques del da quedaron excluidos del inventario y no se les

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 incluy como ventas sino hasta el ao siguiente.
c) El empleado a cargo del archivo maestro de inventario permanente alter la cantidad en una etiqueta de
inventario para cubrir el faltante en el inventario ocasionado por su robo durante el ao.
d) Despus que el auditor sali del establecimiento, se perdieron varias etiquetas de inventario y no se incluyeron
en el resumen final del inventario.
e) Al registrar las adquisiciones de materias primas, se incluy un precio unitario equivocado en el archivo
maestro de inventario perpetuo. Por tanto, estaba mal indicada la valuacin del inventario porque se haba
puesto precio al inventario fsico con referencia a los registros perpetuos.
f) Durante el conteo fsico, se incluyeron varias partidas obsoletas de inventario.

Tarea
a. Para cada error indique una actividad de control interno que hubiera evitado que ocurriera.
b. Para cada error, indique un procedimiento sustantivo de auditora que podra utilizarse para descubrirlo.

CASO 24

1. Informacin
Ruedas S.A. es una sociedad dedicada a la fabricacin y comercializacin de neumticos.
La siguiente descripcin surge del relevamiento efectuado por usted en la etapa de planificacin de la de los saldos
contables al 30 de junio de 2009, referido al componente Bienes de cambio y costos de produccin.
El principal insumo del proceso productivo es caucho, el cual es adquirido fundamentalmente en el mercado externo.
La composicin relativa de los mismos en el costo de un producto terminado es:

Materias primas 85%

Mano de obra 10%
Gastos de fabricacin 5%

A continuacin se describe el proceso contable:

a) Materias primas
Las materias primas se valorizan a costos de reposicin, que son determinados en base a cotizaciones de
proveedores y facturas. Dicha valorizacin la efecta el sector costos con datos suministrados por el sector
compras.
Existe un inventario permanente valorizado de Materias Primas.

b) Produccin en Proceso
La existencia inicial del mes, abierta por componente, se revala en base al incremento mensual de los costos de
reposicin de cada tipo de insumo.
Los ingresos del mes a produccin en proceso se valorizan de la siguiente manera:
- Materias Primas: al costo de reposicin de un de mes. Existe un listado de vales de consumo de materia
prima ordenado en forma correlativa. En el sector costos se controla su secuencia.
- Mano de Obra: segn la liquidacin de sueldos real de cada mes.

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- Gastos de fabricacin: se registran los gastos reales del mes, (abonados o devengados).
- Los vales de transferencias de la produccin en proceso a productos terminados se valorizan al costo de
reposicin de cada mes de estos ltimos que se obtiene en base a las especificaciones tcnicas de cantidades de
materia prima, tiempo de mano de obra y cuota de gastos.
Se emite un listado que ordena en forma correlativa los vales de transferencias y en el sector costos se controla su
secuencia.
No existen inventarios permanentes.

c) Productos terminados
Los saldos iniciales de cada mes son revaluados en base al incremento de los costos de reposicin. Los ingresos se
registran como contrapartidas de los egresos de produccin en proceso.
Los despachos de productos terminados se registran al costo de reposicin del mes correspondiente para lo cual
existe un sistema que valoriza las unidades despachadas a los costos de reposicin, emitiendo un listado mensual.
Existe un inventario permanente valorizado que es conciliado en forma mensual con el mayor general.

d) Costo de ventas
El costo de ventas mensual surge como contrapartida de la contabilizacin de los despachos de productos
terminados. A fin de ejercicio, el costo de venta surge de ajustar por inflacin los costos mensuales.

e) Inventarios Fsicos
La sociedad tiene previsto tomar inventados fsicos en las siguientes oportunidades:
Fecha
Materias Primas 30.6.2009
Produccin en proceso 31.5.2009
Productos terminados 30.6.2009

La experiencia indica que no se han observado diferencias significativas de inventario.

Datos adicionales de otros componentes

En el sector cuentas a pagar se efecta un control sobre el legajo de pago verificando la coincidencia entre orden
de compra, informe de recepcin y factura. Tambin se controla la correcta imputacin del informe de recepcin
(compra productiva, gastos, bienes de usos etc.). Por otra parte, el contador general aprueba mensualmente la
imputacin de la nmina (gastos, produccin en proceso).

2. Tarea a realizar

- Determine las afirmaciones correspondientes a los subcomponentes Bienes de cambio y Costos de produccin.
- Para cada uno de ellos indique los riesgos, controles clave y las pruebas de cumplimiento y sustantivas a realizar.

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CASO 25

Indique, para la siguiente situacin:

a) Cul es la naturaleza del problema planteado?
b) El tipo de informe que emitira si Ud. fuese el Auditor Externo? y
c) En el caso que sea posible, qu ajuste debera proponer para que su informe sea Favorable sin Salvedades.

En el ejercicio cerrado al 31/12/2009 que usted est auditando, la empresa EL SALADO S.R.L. Debido a las
distorsiones producidas en el valor de la mercadera en el ejercicio anterior por los efectos de la inflacin, decidi
valuar sus existencias en bienes de cambio de acuerdo al mtodo U.E.P.S.. Para ello, dej el mtodo que se vena
utilizando hasta el ejercicio anterior, que era el de costo histrico ajustado sobre la base de primero entrado, primero
salido. La incidencia del cambio en los valores de las existencias iniciales y finales es la siguiente:

CONCEPTO UEPS PEPS

Existencias iniciales 2.060,00 1.575,00
Existencias finales 2.850,00 2.050,00

La situacin descripta anteriormente, no fue adecuadamente expuesta en nota a los estados contables, debido a
que a criterio de los Socios Gerentes de la sociedad, la misma no representa un cambio significativo en los Estados
Contables, sino que representa una adecuacin a los efectos inflacionarios sufridos en el ao 2.009. Si bien
aumenta el valor de las existencias finales de bienes de cambio, los Estados Contable en su conjunto estaban re
expresados por cambio en el poder adquisitivo de la moneda, y este rubro no estaba ajeno a ello. El total del Activo
en moneda homognea al 31/12/09 ascenda a $ 865.325,34

CASO 26

La clase ser dividida en grupos de no ms de cinco (5) integrantes. Cada grupo deber investigar en los casos
disponibles en la pgina web de la Comisin Nacional de Valores correspondientes a PYMES y seleccionar una
empresa que en su criterio tenga alguna cuestin de inters relacionada con el ciclo Ventas, cobranzas y cuentas a
cobrar.

Los grupos debern:

a) Mencionar cul fue la cuestin de inters que los hizo decidir por ese caso.
b) Indicar preguntas que haran a los administradores de la empresa para completar su comprensin de
la situacin.
c) Plantear el abordaje de auditora para el rubro y sus argumentaciones.

Cada grupo har una presentacin oral de su caso y entregar el informe por escrito al profesor.

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Pgina N 33