Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
La NIA 705, recoge las circunstancias en las que el auditor debe expresar una opinión modificada.
Dependiendo de la naturaleza del hecho que la origina y del juicio del auditor sobre sus efectos, la
opinión puede ser: con salvedades, desfavorable (o adversa) y denegada (o abstención de opinión).
Con el objetivo de comprender de una manera más clara y concisa la NIA 705, se presenta aquí un
caso práctico, utilizando como base la norma y sus indicaciones, ante una posible situación o
eventualidad que puede ocurrir en la administración y en las operaciones de una entidad.
Soluciones Contables & Asociados
Contadores Públicos y Auditores
5ª. Calle 3-05 Zona 2
Mazatenango, Suchitepéquez
Tel. 7884-6657 Cel. 5548-9969
Caso Práctico NIA 705 Opinión Modificada En El Informe Emitido Por Un Auditor
Independiente.
Soluciones Contables y Asociados fueron contratados para realizar la auditoría a los estados
financieros de la compañía OMEGA BLACK, INC, por el periodo comprendido del 1 de enero al
31 de diciembre de 2020.
Hallazgos:
La Empresa OMEGA BLACK, S. A., solicitó los servicios profesionales de la firma de auditoría
Soluciones Contables y Asociados para realizar una auditoría a dicha empresa al 31 de diciembre
de 2020.
Durante la ejecución de auditoría el auditor realizó cuestionarios al Control Interno, para saber qué
tan eficiente era; el auditor descubre que no existen políticas contables. En marzo de 2019, la
gerencia hizo un corte masivo de personal, después contrato personal que no tenía experiencia en
los puestos asignados lo cual perjudicó a la empresa debido a que los empleados, aparte de que no
había políticas contables, también no tenían la experiencia suficiente acorde a sus puestos.
Como procedimiento de auditoría, se realizó la circulación de la totalidad de los clientes por los
periodos terminados al 31 de diciembre de 2020 que asciende a Q 5,525,000.00. Como resultado de
la confirmación a los clientes y procesos de auditoría adicionales, se determinó que, el cliente
Tulipanes, S.A. efectivamente confirmó que su deuda sí asciende a Q1,657,500.00, pero hacen la
aclaración que no podrá ser cancelada debido a que se declararon en quiebra, se hizo la
recomendación a la dirección de la entidad, de reclasificar esa deuda y registrarla como una pérdida
contra la reserva para cuentas incobrables, recomendación que no fue aceptada por la entidad, ya
que aducen no tener la capacidad de absorber esa pérdida, y realizarán procesos de cobro adicionales
para recuperar el saldo, por lo que la deuda seguirá vigente en los estados financieros de la entidad.
Se solicita:
• Realizar los papeles de trabajo que considere según su criterio,
• Dictamen de auditoría basado en las Normas Internacionales de Auditoría.
OMEGA BLACK, S. A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre 2020
(Cifras expresadas en quetzales)
Activo Pasivo
Corriente Corriente
Caja 6,500,000 Proveedores 22,500,000
Bancos 7,000,000 Cuentas por pagar 8,790,000
Clientes 5,525,000 Total Pasivo Corriente 31,290,000
Estimación para cuentas incobrables
Documentos por Cobrar 10,060,000
Inventarios 13,840,000 No Corriente
Otros activos 500,000 Documentos por pagar a largo plazo 9,910,000
Total Activo Corriente 43,425,000 Total Pasivo No Corriente 9,910,000
Total Pasivo
No Corriente 41,200,000
Vehículos 2,800,000 Patrimonio
Ventas 13,533,000
114,790
Sueldos
Materialidad
Activo Q.54,700,000.00
Porcentaje 3%
Materialidad Q. 1,641,000.00
OMEGA BLACK, S. A.
Auxiliar de Clientes
Al 31 de diciembre 2020
(Cifras expresadas en quetzales)
Fecha de
No. Cliente Días Crédito Total
Crédito
1 Tulipanes, S.A. 30 9/07/2019 1,657,500.00
Total 5,525,000.00
OMEGA BLACK, S. A.
Auxiliar de Inventario
Al 31 de diciembre 2020
(Cifras expresadas en quetzales)
Según contabilidad
No. MERCADERÍA
Cantidad Costo Unitario Total
1 Enero 5,400 200.00 1,080,000.00
2 Febrero 3,000 220.00 660,000.00
3 Marzo 5,200 250.00 1,300,000.00
4 Abril 4,600 245.00 1,127,000.00
5 Mayo 5,100 250.00 1,275,000.00
6 Junio 4,800 235.00 1,128,000.00
7 Julio 4,800 230.00 1,104,000.00
8 Agosto 5,000 245.00 1,225,000.00
9 Septiembre 5,200 240.00 1,248,000.00
10 Octubre 5,100 210.00 1,071,000.00
11 Noviembre 5,700 220.00 1,254,000.00
12 Diciembre 6,080 225.00 1,368,000.00
TOTAL 13,840,000.00
Papeles de trabajo
Pasivo
Corriente 31,290,000 31,290,000
Proveedores 22,500,000 22,500,000 AA
Cuentas por pagar 8,790,000 8,790,000 BB
CC
No Corriente 9,910,000 9,910,000
Documentos por pagar a largo plazo 9,910,000 9,910,000 DD
Total de pasivo 41,200,000 41,200,000
Patrimonio
Capital Pagado 7,400,000 7,400,000 EE
Reserva legal 305,000 58,406 246,594 FF
Ganancia del ejercicio 5,795,000 1,657,500 100,000 447,781 447,781 4,237,500 R
Total patrimonio 13,500,000 11,884,094
Total patrimonio y pasivo 54,700,000 1,657,500 100,000 447,781 447,781 53,142,500
U U U U U U
Direrencia -1,557,500
-2.93
Conclusión: Con base a los procedimientos de Auditoría realizados se determinó diferencia entre el saldo de Auditoría y Contabilidad con valor de
Q2,941,500.00 lo que representa un 5.68% esto debido a que en el rubro de Clientes se encontraba el cliente Tulipanes, S.A el cual fue declarado en
quiebra y nos seria posible recuperar lo adeudo el mismo representaba 30% del total de los Clientes, por lo que se según las políticas de la Compañia se
considera totalmente incobrable; en el rubro de Inventarios su costo estaba registrado por un valor superior en un 10% a su valor de mercado; En el
rubro de Inversiones se determinó que no se había registrado la ganancia obtenida de conformidad con el % de participación que se posee.
MARCAS
Operación aritmética realizada
Cotejado con diario mayor y balance
OMEGA BLACK, S.A
Auditoría de Estados Financieros al 31 de diciembre 2020 Auxiliar de clientes
(Cifras expresadas en quetzales) Iniciales Fecha
Hecho por: REMV 10/03/2021
Revisado por: NGPR 15/03/2021
Fecha de
No. Cliente Días Crédito Total
Crédito
1 Tulipanes, S.A. 30 09/07/2019 1,657,500.00
2 Margarita, S.A 30 17/08/2019 1,250,090.00
3 Girasoles, S.A 30 19/11/2019 905,000.00
4 Florecita, S.A 30 17/09/2019 840,000.00
5 Geranios, S.A 30 30/10/2019 872,410.00
Total 5,525,000.00
MARCAS
Saldo va a
saldo viene de
Operación aritmética realizada
U U U U U U
Marcas
Operación aritmetica realizada
Cotejado con diario mayor y balance
C-1
OMEGA BLACK, S.A
Auditoría de Estados Financieros al 31 de diciembre 2020
(Cifras expresadas en quetzales) Iniciales Fecha
Analítica de Clientes Hecho por: REMV 10/03/2021
Revisado por: NGPR 15/03/2021
U U U U U U U U U
U U U U
Conclusión: Con base a procedimientos de auditoria aplicados, se determino un análisis de confirmaciones de los clientes, del total de clientes se confirmaron el 100% que equivale a Q5,525,000.00 de los resultados obtenidos indican
que se confirmaron y analizaron cinco casos de los cuales cuatro casos que representan el 70% estan confomes, un caso que representa un 30% no contestaron.
MARCAS
Saldo va a
saldo viene de
Operación aritmética realizada
OMEGA BLACK, S.A
Auditoría de Estados Financieros al 31 de diciembre 2020 C-1.1 Iniciales Fecha
(Cifras expresadas en quetzales) Hecho por: REMV 10/03/2021
Análisis antigüedad de saldos Revisado por: NGPR 15/03/2021
Casos 1 1 1 1 1
Conclusión: Se determino por procedimientos de auditoria un análisis de saldos en los clientes por medio de la valuación de las políticas establecidas en la empresa, siendo para este caso
un máximo de recuperabilidad de 30 días, los resultados obtenidos indican que se analizaron 5 casos de los cuales 1 de ellos que representan el 20% tienen hasta 30 días de vencimiento, un
caso que representa el 20% tiene de 31 a 60 días de vencimiento, un caso que representa el 20% tiene de 61 a 90 días de vencimiento, un caso que representa el 20% tiene de 91 a 120
días de vencimiento y dos casos que representa el 20% tiene mas de 120 días de vencimiento.
MARCAS
Saldo va a
saldo viene de
Operación aritmética realizada
OMEGA BLACK, S.A
Auditoría de Estados Financieros al 31 de diciembre 2020 C-1.2.1
(Cifras expresadas en quetzales) Iniciales Fecha
Confirmacion de Saldos Hecho por: REMV 10/03/2021
Revisado por: NGPR 15/03/2021
Tulipanes, S. A.
Zona 1 Paseo Carnaval, Mazatenango Suchitepéquez, Guatemala.
Teléfono: 7803-9524 / 5976-9841
Apartado Postal: 093032
Si ( ) No ( ), estamos conforme con el saldo Q.1,657,500.00, que muestran sus registros al 31 de diciembre del 2019.
Con base a la auditoría realizada al rubo de Clientes se determinó, que el cliente Tupilanes, S.A. que representa el 30% del rubro de
1/ clientes, fue declarado en quiebra en el mes de noviembre de 2019. Se informó a la compañía que el saldo adeudado no sería cancelado
puesto que no habían activos suficientes para realizar dicho pago.m Por lo que se propone el siguiente registro contable:
MARCAS
Saldo va a
saldo viene de
Operación aritmética realizada
Soluciones Contables & Asociados, S.A.
Contadores Públicos y Auditores 5ª. Calle 3-5 zona 2
Mazatenango, Suchitepéquez.
Tel: 7884-6657 Cel. 5548-9969
Estimado Gerente:
Hemos concluido nuestra revisión de los registros contables de OMEGA BLACK, S.A
por el periodo del 1 de enero 2020 al 31 de diciembre 2020. El objetivo final de nuestra
revisión es expresar una opinión razonable sobre los Estados Financieros por el periodo de
doce meses concluido en esa fecha.
Agradeciendo las atenciones del personal de OMEGA BLACK, S.A quedamos a la orden
para cualquier duda o aclaración al respecto.
Atentamente;
Jeyson Donis
CPA. Lic. Jeyson Raúl Donis Olivares
Colegiado CPA - 78898
Socio del Encargo
5ª calle 3-5 zona 2
HALLAZGOS:
1. ESTADOS FINANCIEROS
Se pudo verificar que existía un cliente con un saldo de Q 1,657,500.00 el cual representa el
30% del total de clientes, superaba el plazo de días crédito, al realizar procedimientos
analíticos se pudo constatar que dicho cliente fue declarado en quiebra, por lo que el valor
adeudado era imposible recuperarlo.
✓ RECOMENDACION:
Rebajar el 100% del saldo de la cuenta incobrable, abonando la reserva, ya que se determinó
que dicho saldo se considera incobrable debido a que el cliente finalizo operaciones.
Jeyson Donis
CPA. Lic. Jeyson Raúl Donis Olivares
Colegiado CPA - 78898
Socio del Encargo
5ª calle 3-5 zona 2
OMEGA BLACK S.A.
4ª. Calle 2-4 zona 1
Mazatenango, Suchitepéquez.
Tel: 7814-0590
19 de marzo de 2021.
Estimado Licenciado:
Por este medio hacemos de su conocimiento, que, derivado de los hallazgos informados,
por parte de la firma de auditoría que usted representa, la dirección ha decidido no aceptar
las recomendaciones descritas, ya que consideran realizar procedimientos adicionales para la
recuperación de esa deuda, y esperan recuperar ese saldo en un plazo de 3 años.
Atentamente,
Elisa Bravo
Licda. Elisa Marisol Bravo
Gerente General
Omega Black, S. A.
Soluciones Contables & Asociados, S.A.
Contadores Públicos y Auditores 5ª. Calle 3-5 zona 2
Mazatenango, Suchitepéquez.
Tel: 7884-6657 Cel. 5548-9969
Señores
Junta de Accionistas,
Omega Black, Inc.
NIA 705 Párrafo 18
Opinión Desfavorable
18incertidumbres
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Omega Black, Sociedad Anónima, al 31
y el auditor
de diciembre de 2020, que comprende el estado de Situación Financiera, el Estado de
concluya que no
Resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de Flujos de efectivo por
es posible
el año terminado y sus notas que incluyen un resumen de las políticas contables
formarse una
significativas.
opinión sobre los
EE.FF.8
En nuestra opinión, debido al efecto significativo del hecho descrito en el párrafo
“Fundamento de la opinión con desfavorable”. Los estados Financieros adjuntos no presentan
fielmente todos los aspectos materiales de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
Jeyson Donis
CPA. Lic. Jeyson Raúl Donis Olivares
Colegiado CPA - 78898
Socio del Encargo
5ª calle 3-5 zona 2
Los estados financieros adjuntos han sido preparados sobre la base contable de la
acumulación o del devengo, que consiste en registrar las transacciones y demás
sucesos económicos cuando ocurren y no cuando se recibe o paga efectivo u otro
medio equivalente. Asimismo, han sido preparados sobre la base del costo histórico.
c) Unidad Monetaria
Nota No. 4
Clientes
Concepto 2020
Clientes 5,525,000.00
Cuentas Incobrables (1,657,500.00)
3,867,500.00
Cuentas Incobrables
1,657,500
Clientes-Tulipanes, S. A. C-1 1,657,500
Registro de la diferencia entre lo contabilizado y lo
auditado 1,657,500 1,657,500
Siguiendo la línea de las NIA 700 y lo indicado en la NIA 705, se requiere que las salvedades
se señalen en una sección separada del informe que se situará a continuación de la sección
de “Opinión” y quedan identificadas por un título que indica, según el caso: “Fundamento de
la opinión con salvedades”; “Fundamento de la opinión desfavorable”; “Fundamento de la
denegación de opinión”. Por su parte, el párrafo de opinión al principio del informe, tendrá
el título: “Opinión con salvedades”; “Opinión desfavorable”; “Denegación opinión”,
respectivamente, según corresponda el caso.
El proceso para llegar a una opinión modificada requiere tener un adecuado análisis y
sustento, por lo que seguir los lineamientos de la NIA 705 es relevante para evitar errores en
el proceso de evaluación y definición de una opinión modificada.
Recomendaciones