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FACTURACIÓN
ANALISIS DE LA NORMA:
Responsables
Según lo definido como sujetos pasivos del impuesto, el sujeto de derecho o dejure es quien resulta obligado en la
relación jurídico-obligacional; quien deberá ingresar al fisco el impuesto a través de diferentes maneras,
generalmente por declaración jurada.
A estos sujetos los definiremos como “Responsables del Impuesto”. No son quienes soportan la carga fiscal, pero
sí quienes tienen que cumplir con todas las obligaciones formales y materiales que disponen las distintas normas
fiscales.
Para determinar correctamente la condición que pueden asumir los responsables frente al impuesto, debemos
considerar diferentes variables:
• Actividad a desarrollar
• Condición de Pequeño Contribuyente según la Ley de Monotributo.
• Conveniencia económica
• Conveniencia y posibilidad de traslación del I.V.A.
Como consecuencia de dicho análisis podemos determinar que los sujetos podrán asumir las siguientes categorías de
contribuyentes frente al impuesto:
OPERACIONES CATEGORIZACIÓN EJEMPLOS
1.- No gravadas: no I.V.A. No Responsable Venta de terrenos, cesión
incluidas en ámbito del de créditos, cesión de
impuesto derechos, venta de
intangibles, etc.
2.-Exentas: gravadas I.V.A. Exento Obra Social que tienen
pero luego excluidas del afiliados obligatorios -
impuesto. Alquiler de ciertos
inmuebles (destinado a
vivienda), etc.
3.- Gravadas I.V.A. Responsable Inscripto Arquitecto.
I.V.A. Responsable Monotributo
Sujeto No Categorizado
A) Responsables Inscriptos.
son aquellos sujetos pasivos del impuesto (artículo 4º L.) que en forma obligatoria o por propia decisión (como
por ejemplo los importadores) se inscriben en el impuesto y determinan su obligación tributaria con el
juego del débito menos el crédito fiscal, es decir mediante la presentación de declaraciones juradas.
B) Responsables Monotributo.
Los sujetos pasivos del impuesto, que encuadren dentro de la definición de “Pequeños Contribuyentes” y
que realicen ciertas operaciones y cumplan a su vez con determinados requisitos, pueden sustituir las
obligaciones del impuesto al Valor Agregado y del impuesto a las Ganancias, adhiriendo al Régimen previsto en el
Anexo de la Ley Nº 26.565, y reglamentado por el Decreto Nº 1/2010, pagando una cuota mensual
denominada “impuesto integrado”.
Recordemos para no confundir, que en el caso del Monotributo, no hablaremos de un impuesto, sino que se
trata de una forma simplificada de cumplir con ciertos tributos, en nuestro caso el IVA, y que es un
régimen “optativo” para los responsables, es decir que, los responsables que cumplen con las condiciones para
adherir a este régimen, pueden inscribirse como “responsables inscriptos”, y deberán optar por algún sistema de pago.
Nunca podrán tener las dos condiciones frente al IVA.
Es por ello que mencionamos como elementos a considerar para adoptar una categoría frente al impuesto,
entre otros la conveniencia económica y de traslación del mismo ya que, no en todos los casos es
conveniente la adhesión al régimen simplificado, ya sea por los valores de las cuotas mensuales a pagar, o como el
hecho de que quienes asumen esta condición, no podrán trasladar el impuesto y en consecuencia, en la cadena
comercial, no siempre se puede interrumpir esa traslación ya que implicaría cargarlo en el precio del producto o
servicio, impactando directamente en el precio es decir en la competitividad.
Este régimen establece un mecanismo de cumplimiento de las obligaciones fiscales “simplificado”, de esta
manera, sustituye la determinación del tributo mediante declaración jurada, por el pago de una cuota mensual
definida sobre la base de distintos parámetros que dependerán de las características del
contribuyente.
Por último, y a efectos de ejemplificar, mostraremos la tabla resumen de categorías vigente desde el 01/01/2010:
Cuando los ingresos provengan exclusivamente de venta de bienes muebles se establecen además de los
anteriores- los siguientes parámetros de ingresos brutos:
C) Sujetos No Categorizados.
los sujetos que intervienen en las actividades y operaciones gravadas con el IVA, así como los que optaron por el
Régimen Simplificado, deben encontrarse identificados respecto de su condición que revisten en ese gravamen o
del aludido régimen.
Como consecuencia, el fisco crea la figura de la percepción en el caso de operaciones con estos sujetos, logrando así
cobrarles el impuesto dejado de pagar por una futura comercialización.
El Decreto Reglamentario de la Ley de IVA dispone al respecto:
Categorización de responsables
a- Persona física que cobra una comisión por el servicio de inmobiliaria en la venta de inmuebles de
terceros.
b-Persona física que ejerce la actividad de abogado y además posee un salón comercial que alquila
percibiendo $ 2.500 mensuales
1.- Frente al IVA, en este caso también estamos frente a un sujeto obligado a inscribirse, por cuanto realiza dos
actividades gravadas (ejercicio de la profesión liberal y alquiler de inmuebles, y no está alcanzado por ninguna
exención.
c- Persona física que comercializa en el país artículos del hogar, algunos de ellos importados y otros de
origen nacional.
1.- Frente al IVA, en este caso también estamos frente a un sujeto obligado a inscribirse, por cuanto realiza
una actividad gravada (venta de cosas muebles). No le cabe la liberación del artículo 70 del Decreto Reglamentario ya
que realiza otras actividades gravadas en el país.
1.- Frente al IVA, en este caso también estamos frente a un sujeto NO obligado a inscribirse (por esta
operación), por cuanto no se trata de una actividad gravada (venta de cosas muebles). Le cabe la liberación del artículo
70 del Decreto Reglamentario.
En el cuadro siguiente se presentan algunos casos prácticos con la indicación (en X) sobre si pueden, o no, adherir al
RS y en todo caso revestir la calidad de responsable inscripto (RI) frente al IVA.
El Decreto Reglamentario se ocupa e definir a quienes considera, a efectos del impuesto, como “consumidores
finales”.
b.- Los Responsables no inscriptos. En relación a los bienes de uso que destinen a la actividad gravada (Bs.
Uso: cuando la vida útil es > a 2 años). Respecto de este punto aclaramos que el régimen de responsables no
inscriptos se encuentra derogado desde el 01/07/2004, pero no obstante podría verificarse situaciones en periodos
fiscales aun no prescriptos y por lo tanto sujetos a contralor del fisco.
Ahora bien, como se sabe cuando una persona destina bienes o servicios para su uso o consumo privado?
En los negocios donde se realizan en forma conjunta ventas mayoristas y minoristas, como se detecta al consumidor
final?.
Para determinar si se está en presencia de un consumidor final se debe tener en cuenta el negocio de que se
trate, el volumen de la operación y la frecuencia en que se realiza. No basta que el comprador manifieste
que es un “consumidor final”.
Inscripción
Entre las principales obligaciones que tienen todos los sujetos pasivos del impuesto, cualquiera sea la
condición del mismo, es la de INSCRIPCION, es decir, su identificación frente al Organismo de Recaudación,
que en el caso de impuestos nacionales es la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
Para ello, es este Organismo quien establece, mediante reglamentación, las formas y plazos a cumplir para ello.
Aspectos a tener en cuenta al formular inscripción
1. Actividad a desarrollar
2. Condición del contribuyente: Ser responsable inscripto? Ser Monotributo?
3. Conveniencia Económica de cada uno de ellos.
4. Conveniencia y posibilidad de trasladar el Iva
La ley en su artículo 36 obliga a inscribir a todos los sujetos pasivos del gravamen (mencionados en el artículo
4º), salvo los responsable comprendidos en el Título V que hagan uso de la opción de ser “responsables no inscriptos”,
hoy derogado por Ley Nº 25.865.
2.- ¿Quienes no están obligados a inscribirse, aunque pueden optar por hacerlo?
a.- Los importadores, sólo respecto de las importaciones definitivas que realicen y exclusivamente en relación a
este hecho (artículo 70 del Decreto Reglamentario).
b.- Quienes sólo realicen operaciones exentas en virtud de los artículos 7º y 8º.
Importadores (Decreto Reglamentario 692/98)
ARTICULO 70 - La liberación dispuesta en el inciso a), del artículo 36 de la ley, se entenderá aplicable a los
sujetos pasivos del hecho imponible "importación definitiva" y exclusivamente en relación con este hecho.
Resumen:
SUJETOS ALCANCE
Obligados Sujetos mencionados en el artículo 4 de la Ley:
a.- Habitualistas en la venta de cosas muebles.
b.- Realicen en nombre propio, pero a cuenta de terceros, ventas o
compras.
c.- Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o
por cuenta de terceros.
d.- Empresas constructoras sobre inmuebles propios
e.- Presten servicios gravados
f.- Locadores
g.- Prestatarios de las locaciones y servicios enumerados en el inciso e)
del artículo 3º L, realizados en el exterior cuya utilización se realice en el
país......
Excepciones: “MONOTRIBUTISTAS”.
No obligados Importadores: solo en relación a importaciones definitivas
Quienes realicen exclusivamente operaciones exentas
Obligaciones de Facturación
Surgen de las RG que establece la AFIP atento las facultades delegadas
• RG 1415 Emisión- Registración e Información
• RG 4291 Régimen Especial de Emisión y almacenamiento electrónico.
• RG 3561 Emisión de Eq. Electrónico “Controlador Fiscal”
• RG 100 Establecía procedimiento para autorizar comprobantes
• RG 3685 previó Reg- de información de comprobantes emitidos y recibidos ( CITI VTAS-CITI COMPRAS).
Titulo I RG 3685 dejada sin efecto por RG 4597/19
A) Resolución General (AFIP) Nº 1415 y sus modificatorias
Dicha resolución reglamentó el artículo 42 de la Ley del IVA instaurando un complejo sistema de EMISION DE
COMPROBANTES, DE REGISTRACION DE COMPROBANTES EMITIDOS Y RECIBIDOS, E INFORMACION, que
tuvo éxito en la lucha contra la evasión.
Son algunos de los indicados en el anexo I, a que se hizo referencia en el punto anterior (reparticiones del estado
nacional, provincial; directores de sociedades anónimas, empleados, etc.) y los pequeños contribuyentes
inscriptos en el Régimen Simplificado.
5.- Comprobantes que deben emitir y entregar los sujetos (artículo 8º):
El respaldo documental de las operaciones realizadas y/o el traslado y entrega de bienes se efectuará mediante la
emisión y entrega de los comprobantes, en forma progresiva y correlativa, que para casa caso, se detalla a
continuación:
a.- Facturas.
b.- Facturas de exportación.
c.- Comprobantes de compra de bienes usados a consumidores finales, emitido por el comprador de dichos bienes.
d.- Recibos emitidos por profesionales universitarios y demás prestadores de servicios.
e.- Notas de débitos y/o créditos.
f.- Tiques, facturas, tiques facturas, notas de débitos y demás documentos fiscales emitidos mediante la utilización
del equipamiento electrónico denominado “Controlador Fiscal” homologado por la AFIP.
g.- Documentos equivalentes a los indicados precedentemente: son los instrumentos que, de acuerdo con los usos y
costumbres, hagan las veces o sustituyan el empleo de la factura o remito, siempre que individualicen correctamente la
operación, cumplan con los requisitos establecidos y sean utilizados habitualmente en la actividad del emisor.
Ejemplos: certificados de obra, cuentas de venta y líquido producto, carta de porte que se utilicen en cumplimiento de
normas nacionales, provinciales y municipales, Formulario C. 1116 “A” nuevo modelo, C 1116 “B” nuevo modelo,
utilizados en las operaciones de compraventa de granos, etc.
8.- Datos que deben contener los comprobantes (artículo 18º y anexo II, apartado A)
a.- Respecto del emisor y comprador: Apellido y nombres o razón social; CUIT, domicilio, situación ante el IVA
b.- Fecha de emisión
c.- Numeración consecutiva y progresiva
d.- Descripción de la mercadería.
e.- Respecto de la imprenta: Razón social, Nº de CUIT, fecha de impresión, primer y último número de impresión,
Nº de habilitación municipal de la imprenta, fecha de vencimiento del comprobante.
f.- Código de autorización de emisión (CAI) y fecha de vencimiento: sólo para comprobantes clase “A”, “B”y “E”.
g.- etc.
a. Definición.
Es un equipamiento electrónico, homologado por la AFIP-DGI, con el cual se emiten los comprobantes fiscales
(facturas, tickets, tickets facturas, notas de débitos, etc.) que posee un programa y memoria especial donde se guarda
un registro diario de las ventas netas, del impuesto al Valor Agregado, de las ventas totales, etc. También llamada
“caja negra”.
3.- Sujetos (excepto los mencionados en el punto “2.-“ anterior) que emitan tiques para respaldar sus
operaciones con consumidores finales, cuando inicien actividades o renueven o amplíen el parque
instalado de máquinas registradoras.
Los requisitos, condiciones, procedimientos y obligaciones que deben cumplir tales responsables, son los establecidos
en la RG DGI Nº 4.104, cuyas alcance se comenta a continuación.
c. Operaciones masivas con consumidores finales. Alcance. (RG DGI 4.104, ARTÍCULO 1º, punto A, texto
sustituido por RG 259 AFIP)
La obligación de utilizar controladores fiscales debe ser cumplida respecto de todas las operaciones, por quienes
efectúen ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios masivas a consumidores finales, excepto las
operaciones o actividades no alcanzadas por el régimen que comentamos que se realicen en un
ámbito distinto al local de ventas que la norma define.
Se entiende por operaciones masivas, a la realización de un número de operaciones con consumidores finales
“superiores” a las efectuadas con otros sujetos, en forma habitual durante el último año calendario.
d. Operaciones NO masivas con consumidores finales. Alcance. (artículo 1º, punto B) RG 4.104 texto
sustituido por RG 259 AFIP).
g. Obligaciones.
Las obligaciones y temas a tener en cuenta en este régimen de facturación son innumerables, siendo algunas:
a. Concepto
Es un documento electrónico que cumple con los requisitos legal y reglamentariamente exigibles a
las facturas tradicionales.
La factura electrónica es, por tanto, la versión electrónica de las facturas en soporte papel y debe ser
funcional y legalmente equivalente a estas últimas. Por su propia naturaleza, las facturas electrónicas
pueden almacenarse, gestionarse e intercambiarse por medios electrónicos o digitales.
Estas facturas se diferencian de la factura en papel por la forma de gestión informática y el envío mediante
un sistema de comunicaciones que conjuntamente permiten garantizar la autenticidad y la
integridad del documento electrónico.
La factura electrónica permite que instituciones, empresas y profesionales dejen atrás las facturas en
papel y las reemplacen por la versión electrónica del documento tributario. Tiene exactamente la
misma validez y funcionalidad tributaria que la factura tradicional en papel. Todo el ciclo de la facturación puede
ser administrado en forma electrónica.
b. Beneficios
El principal beneficio de utilizar este sistema de emisión de comprobantes, para las empresas, es el de ahorro en
concepto de emisión y gestión de facturas (emisión, envío, recepción, almacenaje, búsqueda, firma,
devolución, pago, envío, etc.), que, dependiendo de la envergadura del sujeto puede fluctuar entre el 40% y el 80%.
Entre los motivos que hacen posible este ahorro se encuentran:
Asimismo el control tributario se incrementa con la factura electrónica, ya que permite contar con información
sobre la actividad del sujeto casi al mismo tiempo que la operación misma. De esta manera existe un
mayor control del cumplimiento tributario y simplificación de la fiscalización.
c. Mecánica de funcionamiento
- Que la persona física o jurídica que firmó la factura es quien dice ser (Autenticidad) y - Que el contenido de
la factura no ha sido alterado (integridad).
Por último, el emisor envía la factura al receptor mediante medios electrónicos, como pueden ser CDs, memorias
Flash o Internet.
e. Situación actual
A partir de la vigencia del régimen establecido por la Resolución General Nº 2485 y sus modificatorias se establecen
nuevas actividades y/o sujetos obligados a la emisión de sus comprobantes electrónicamente, así como nuevas
sistemas y métodos para realizar tal emisión.
Sujetos obligados:
Responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado –respecto a la misión de facturas o documentos
equivalentes y notas de crédito y de débito clase “A”– que desarrollen las siguientes actividades:
Procedimiento de registración:
• Mediante acceso al servicio “web”
• Con clave fiscal con Nivel 3
• Las especificaciones se encuentran en Portal Libro Iva Digital
• El portal informa las operaciones informa los comprobantes emitidos y recibidos.
• Ello no significa que la Afip reconozca la veracidad de esa información contenida.