UNIDAD III. RESPONSABLES. PERÍODO FISCAL.

FACTURACIÓN

ANALISIS DE LA NORMA:

Responsables

Según lo definido como sujetos pasivos del impuesto, el sujeto de derecho o dejure es quien resulta obligado en la
relación jurídico-obligacional; quien deberá ingresar al fisco el impuesto a través de diferentes maneras,
generalmente por declaración jurada.

A estos sujetos los definiremos como “Responsables del Impuesto”. No son quienes soportan la carga fiscal, pero
sí quienes tienen que cumplir con todas las obligaciones formales y materiales que disponen las distintas normas
fiscales.

Para determinar correctamente la condición que pueden asumir los responsables frente al impuesto, debemos
considerar diferentes variables:

• Actividad a desarrollar
• Condición de Pequeño Contribuyente según la Ley de Monotributo.
• Conveniencia económica
• Conveniencia y posibilidad de traslación del I.V.A.

Como consecuencia de dicho análisis podemos determinar que los sujetos podrán asumir las siguientes categorías de
contribuyentes frente al impuesto:
OPERACIONES CATEGORIZACIÓN EJEMPLOS
1.- No gravadas: no I.V.A. No Responsable Venta de terrenos, cesión
incluidas en ámbito del de créditos, cesión de
impuesto derechos, venta de
intangibles, etc.
2.-Exentas: gravadas I.V.A. Exento Obra Social que tienen
pero luego excluidas del afiliados obligatorios -
impuesto. Alquiler de ciertos
inmuebles (destinado a
vivienda), etc.
3.- Gravadas I.V.A. Responsable Inscripto Arquitecto.
I.V.A. Responsable Monotributo
Sujeto No Categorizado

A) Responsables Inscriptos.

son aquellos sujetos pasivos del impuesto (artículo 4º L.) que en forma obligatoria o por propia decisión (como
por ejemplo los importadores) se inscriben en el impuesto y determinan su obligación tributaria con el
juego del débito menos el crédito fiscal, es decir mediante la presentación de declaraciones juradas.

B) Responsables Monotributo.

Los sujetos pasivos del impuesto, que encuadren dentro de la definición de “Pequeños Contribuyentes” y
que realicen ciertas operaciones y cumplan a su vez con determinados requisitos, pueden sustituir las
obligaciones del impuesto al Valor Agregado y del impuesto a las Ganancias, adhiriendo al Régimen previsto en el
Anexo de la Ley Nº 26.565, y reglamentado por el Decreto Nº 1/2010, pagando una cuota mensual
denominada “impuesto integrado”.
Recordemos para no confundir, que en el caso del Monotributo, no hablaremos de un impuesto, sino que se
trata de una forma simplificada de cumplir con ciertos tributos, en nuestro caso el IVA, y que es un
régimen “optativo” para los responsables, es decir que, los responsables que cumplen con las condiciones para
adherir a este régimen, pueden inscribirse como “responsables inscriptos”, y deberán optar por algún sistema de pago.
Nunca podrán tener las dos condiciones frente al IVA.

Es por ello que mencionamos como elementos a considerar para adoptar una categoría frente al impuesto,
entre otros la conveniencia económica y de traslación del mismo ya que, no en todos los casos es
conveniente la adhesión al régimen simplificado, ya sea por los valores de las cuotas mensuales a pagar, o como el
hecho de que quienes asumen esta condición, no podrán trasladar el impuesto y en consecuencia, en la cadena
comercial, no siempre se puede interrumpir esa traslación ya que implicaría cargarlo en el precio del producto o
servicio, impactando directamente en el precio es decir en la competitividad.

Este régimen establece un mecanismo de cumplimiento de las obligaciones fiscales “simplificado”, de esta
manera, sustituye la determinación del tributo mediante declaración jurada, por el pago de una cuota mensual
definida sobre la base de distintos parámetros que dependerán de las características del
contribuyente.
Por último, y a efectos de ejemplificar, mostraremos la tabla resumen de categorías vigente desde el 01/01/2010:

Categorías para venta de cosas muebles y/o prestaciones de Servicio:

CATEGORÍA INGRESOS SUPERFICIE ENERGÍA MONTO DE

BRUTOS AFECTADA ELÉCTRICA ALQUILERES
CONSUMIDA DEVENGADOS
(ANUAL) (ANUAL) (ANUAL)
B Hasta $ 24.000 Hasta 30 m2 Hasta 3.300 KW Hasta $ 9.000
C Hasta $ 36.000 Hasta 45 m2 Hasta 5.000 KW Hasta $ 9.000
D Hasta $ 48.000 Hasta 60 m2 Hasta 6.700 KW Hasta $ 18.000
E Hasta $ 72.000 Hasta 85 m2 Hasta 10.000 KW Hasta $ 18.000
F Hasta $ 96.000 Hasta 110 m2 Hasta 13.000 KW Hasta $ 27.000
G Hasta $ 120.000 Hasta 150 m2 Hasta 16.500 KW Hasta $ 27.000
H Hasta $ 144.000 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 KW Hasta $ 36.000
I Hasta $ 200.000 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 KW Hasta $ 45.000

Cuando los ingresos provengan exclusivamente de venta de bienes muebles se establecen además de los
anteriores- los siguientes parámetros de ingresos brutos:

CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS

ANUALES
J $ 235.000
K $ 270.000
L $ 300.000

C) Sujetos No Categorizados.

los sujetos que intervienen en las actividades y operaciones gravadas con el IVA, así como los que optaron por el
Régimen Simplificado, deben encontrarse identificados respecto de su condición que revisten en ese gravamen o
del aludido régimen.

Quienes no revistiendo el carácter de consumidores finales, no se identifiquen como Responsables

inscriptos, exentos o no alcanzados frente al IVA, o como sujetos adheridos al Régimen Simplificado,
serán considerados sujetos “NO CATEGORIZADOS” y por tal motivo, sufrirán la percepción, en las compras que
realicen, contemplada en la Resolución General (AFIP) Nº 2126
 Es decir que un sujeto no categorizado es aquel que, realizando actividades alcanzadas por el impuesto, no
acredita su inscripción frente al mismo. Esta inscripción deberá ser acreditada mediante la respectiva
constancia emitida por el Organismo Fiscal, vigente al momento de la operación.

Como consecuencia, el fisco crea la figura de la percepción en el caso de operaciones con estos sujetos, logrando así
cobrarles el impuesto dejado de pagar por una futura comercialización.
El Decreto Reglamentario de la Ley de IVA dispone al respecto:

Categorización de responsables

ARTICULO 69 - La ADMINSTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del

MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, dictará las normas a que deberán ajustarse los
sujetos pasivos del tributo, mencionados en el artículo 4° de la ley, a efectos de exteriorizar su condición de
responsables inscriptos o de haber ejercido la opción prevista en el artículo 29 de la misma, asumiendo la calidad de
responsables no inscriptos.

D) Ejemplos sobre categorización

a- Persona física que cobra una comisión por el servicio de inmobiliaria en la venta de inmuebles de
terceros.

1.- Frente al Impuesto al Valor Agregado, ¿Es un obligado a inscribirse?

Respuesta: si, por ser un sujeto del artículo 4º (inciso e: presta servicio gravado), porque realiza una actividad
gravada, no beneficiada con exención (artículo 3º, inciso e, punto 21, apartado h)

2.- Puede adherir al RS.?

Respuesta: Si, ya que se trata de una persona física que presta un servicio de intermediación, cobrando una comisión,
y no desarrolla ninguna actividad excluía del RS.

b-Persona física que ejerce la actividad de abogado y además posee un salón comercial que alquila
percibiendo $ 2.500 mensuales

1.- Frente al IVA, en este caso también estamos frente a un sujeto obligado a inscribirse, por cuanto realiza dos
actividades gravadas (ejercicio de la profesión liberal y alquiler de inmuebles, y no está alcanzado por ninguna
exención.

2.- Puede adherir al RS?

Respuesta: sí, ya que se trata de una persona física, reúne las condiciones en cuanto a magnitudes físicas y no
presenta ninguna causal de exclusión del monotributo. Es decir que este sujeto tiene la opción por adherir al régimen
simplificado o en caso contrario deberá revestir el carácter de responsable inscripto en el IVA.

c- Persona física que comercializa en el país artículos del hogar, algunos de ellos importados y otros de
origen nacional.

1.- Frente al IVA, en este caso también estamos frente a un sujeto obligado a inscribirse, por cuanto realiza
una actividad gravada (venta de cosas muebles). No le cabe la liberación del artículo 70 del Decreto Reglamentario ya
que realiza otras actividades gravadas en el país.

2.- Puede adherir al RS?

Rta no, ya que realiza importaciones de bienes que comercializa y esto lo excluye del Monotributo.
d-Persona física que importa para su vivienda un artículo de electrónica.

1.- Frente al IVA, en este caso también estamos frente a un sujeto NO obligado a inscribirse (por esta
operación), por cuanto no se trata de una actividad gravada (venta de cosas muebles). Le cabe la liberación del artículo
70 del Decreto Reglamentario.

2.- Puede adherir al RS?

Respuesta: no, ya que se trata de una importación para consumo, no hay actividad comercial.

En el cuadro siguiente se presentan algunos casos prácticos con la indicación (en X) sobre si pueden, o no, adherir al
RS y en todo caso revestir la calidad de responsable inscripto (RI) frente al IVA.

SUJETO Y/O ACTIVIDAD que desarrolla OPCIÓN RI RS

R.S.
1.- Persona física (P.F.) que sólo vende inmuebles de terceros Si X X
(intermediario inmobiliario) y que percibe comisión

2.-Empresa unipersonal (E.U.) dedicada a la actividad de si X X

“garaje por hora”
3.- P.F. que sólo se dedica a “alquilar inmuebles propios, de si No X
uso exclusivo para vivienda” Posee tres inmuebles en
alquiler
4.- P.F. que tiene un almacén en el barrio y un kiosco de si X X
revista en el centro
5.- La Asociación Civil (sin fines de lucro) ZZ, con exención No- Debe -- No
en Ganancias por el artículo 20, inciso f)., la que presta inscribirse
servicios vinculados a sus fines específicos. como exenta en
el IVA

6.- La Asociación Civil (sin fines de lucro) ZZ, sin exención no X No

en Ganancias
7.- PF, responsable inscripto en I.V.A., con ingresos anuales si X X
menores a $ 144.000, que se dedica a la venta de repuestos
del automotores en el Barrio Alto Alberdi

8.- Abogado con ingresos profesionales anuales de $ 80.000 si X X

(única actividad)
9.- PF que vende indumentaria deportiva en un local si X X
céntrico, con ingresos anuales de $ 100.000

10.- PF que vende indumentaria deportiva en cuatro locales no X No

céntricos, con ingresos anuales de $ 170.000

11.- Fletero con un camión y una camioneta, que utiliza uno si X X

u otro, según la necesidad.
12.- Un Director de S.A. por funciones directivas Debe inscribirse No No
como exento en
el IVA
13.- P.F. que en un mismo lugar tiene una lavandería de ropa Si X X
y un kiosco – Ingresos anuales 100.000

14.- PF que compra madera en Paraguay y las vende en No X No

Argentina, (asumiendo condicion de importador) sin tener
depósito, con ingresos anuales de $ 150.000.
E) Consumidores finales. Definición:
sujetos de hecho o de-facto a los “consumidores finales. Es decir que son éstos quienes soportan la carga
final del tributo, y no deben inscribirse bajo ninguna categoría, simplemente pagan el impuesto en el
precio de los bienes o servicios comercializados.

El Decreto Reglamentario se ocupa e definir a quienes considera, a efectos del impuesto, como “consumidores
finales”.

El artículo 71 los define como:

a.- Quienes destinen bienes o servicios para su uso o consumo privado.

b.- Los Responsables no inscriptos. En relación a los bienes de uso que destinen a la actividad gravada (Bs.
Uso: cuando la vida útil es > a 2 años). Respecto de este punto aclaramos que el régimen de responsables no
inscriptos se encuentra derogado desde el 01/07/2004, pero no obstante podría verificarse situaciones en periodos
fiscales aun no prescriptos y por lo tanto sujetos a contralor del fisco.

Ahora bien, como se sabe cuando una persona destina bienes o servicios para su uso o consumo privado?
En los negocios donde se realizan en forma conjunta ventas mayoristas y minoristas, como se detecta al consumidor
final?.

Para determinar si se está en presencia de un consumidor final se debe tener en cuenta el negocio de que se
trate, el volumen de la operación y la frecuencia en que se realiza. No basta que el comprador manifieste
que es un “consumidor final”.

Inscripción
Entre las principales obligaciones que tienen todos los sujetos pasivos del impuesto, cualquiera sea la
condición del mismo, es la de INSCRIPCION, es decir, su identificación frente al Organismo de Recaudación,
que en el caso de impuestos nacionales es la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).

Para ello, es este Organismo quien establece, mediante reglamentación, las formas y plazos a cumplir para ello.
Aspectos a tener en cuenta al formular inscripción
1. Actividad a desarrollar
2. Condición del contribuyente: Ser responsable inscripto? Ser Monotributo?
3. Conveniencia Económica de cada uno de ellos.
4. Conveniencia y posibilidad de trasladar el Iva

1.- ¿Quienes están obligados a inscribirse?

La ley en su artículo 36 obliga a inscribir a todos los sujetos pasivos del gravamen (mencionados en el artículo
4º), salvo los responsable comprendidos en el Título V que hagan uso de la opción de ser “responsables no inscriptos”,
hoy derogado por Ley Nº 25.865.
2.- ¿Quienes no están obligados a inscribirse, aunque pueden optar por hacerlo?

a.- Los importadores, sólo respecto de las importaciones definitivas que realicen y exclusivamente en relación a
este hecho (artículo 70 del Decreto Reglamentario).

b.- Quienes sólo realicen operaciones exentas en virtud de los artículos 7º y 8º.
 Importadores (Decreto Reglamentario 692/98)

ARTICULO 70 - La liberación dispuesta en el inciso a), del artículo 36 de la ley, se entenderá aplicable a los
sujetos pasivos del hecho imponible "importación definitiva" y exclusivamente en relación con este hecho.

Resumen:

SUJETOS ALCANCE
Obligados Sujetos mencionados en el artículo 4 de la Ley:
a.- Habitualistas en la venta de cosas muebles.
b.- Realicen en nombre propio, pero a cuenta de terceros, ventas o
compras.
c.- Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o
por cuenta de terceros.
d.- Empresas constructoras sobre inmuebles propios
e.- Presten servicios gravados
f.- Locadores
g.- Prestatarios de las locaciones y servicios enumerados en el inciso e)
del artículo 3º L, realizados en el exterior cuya utilización se realice en el
país......

Excepciones: “MONOTRIBUTISTAS”.
No obligados Importadores: solo en relación a importaciones definitivas
Quienes realicen exclusivamente operaciones exentas

Obligaciones de Facturación
Surgen de las RG que establece la AFIP atento las facultades delegadas
• RG 1415 Emisión- Registración e Información
• RG 4291 Régimen Especial de Emisión y almacenamiento electrónico.
• RG 3561 Emisión de Eq. Electrónico “Controlador Fiscal”
• RG 100 Establecía procedimiento para autorizar comprobantes
• RG 3685 previó Reg- de información de comprobantes emitidos y recibidos ( CITI VTAS-CITI COMPRAS).
Titulo I RG 3685 dejada sin efecto por RG 4597/19
A) Resolución General (AFIP) Nº 1415 y sus modificatorias

Dicha resolución reglamentó el artículo 42 de la Ley del IVA instaurando un complejo sistema de EMISION DE
COMPROBANTES, DE REGISTRACION DE COMPROBANTES EMITIDOS Y RECIBIDOS, E INFORMACION, que
tuvo éxito en la lucha contra la evasión.

Algunos de los tema allí tratados son:

1.- Operaciones alcanzadas (artículo 1º):
a.- Compraventa de cosas muebles.
b.- Locaciones y prestaciones de servicios.
c.- Locaciones de cosas.
d.- Locaciones de obras.
e.- Señas o anticipos que congelen el precio de las operaciones.
f.- Traslado y entrega de productos primarios o manufacturados.
g.- Pesaje de productos agropecuarios.

2.- Sujetos obligados (artículo 2º).

Están alcanzados por el régimen que se comenta: los sujetos comprendidos en los artículos 5º (responsables
por deuda propia) y 6º (responsables del cumplimiento de deuda ajena) de la Ley Nº 11.683 que realicen en forma
habitual las operaciones mencionadas en el punto anterior.
3.- Exceptuados de la obligación de emitir comprobantes (artículo 5º y anexo I, apartado A)
a.- Las entidades sujetas al régimen de la Ley de entidades Financieras Nº 21.526, para determinadas operaciones.
b.- Las empresas que presten el servicio de transporte público de pasajeros.
c.- Quienes desarrollen su actividad en relación de dependencia.
d.- Quienes presten servicio doméstico por hora
e.- Quienes desempeñen funciones de directores de sociedad anónima, síndicos, integrantes del consejo de vigilancia,
socios gerentes de SRL, etc.
f.- Quienes no revistan la calidad de responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado y efectúen ventas,
locaciones y/o prestaciones, siempre que se verifiquen concomitantemente las siguientes condiciones:

• Que las operaciones se realicen exclusivamente con consumidores finales

• Que la operación fuere al contado y su importe no supere la suma de $ 10
• Que no posea controladores fiscales.

4.- Exceptuados a la obligación de registración de las operaciones. (artículo 7º):

Son algunos de los indicados en el anexo I, a que se hizo referencia en el punto anterior (reparticiones del estado
nacional, provincial; directores de sociedades anónimas, empleados, etc.) y los pequeños contribuyentes
inscriptos en el Régimen Simplificado.

5.- Comprobantes que deben emitir y entregar los sujetos (artículo 8º):

El respaldo documental de las operaciones realizadas y/o el traslado y entrega de bienes se efectuará mediante la
emisión y entrega de los comprobantes, en forma progresiva y correlativa, que para casa caso, se detalla a
continuación:

a) Comprobantes que respaldan la operación realizada (artículo 8º, inciso a)

a.- Facturas.
b.- Facturas de exportación.
c.- Comprobantes de compra de bienes usados a consumidores finales, emitido por el comprador de dichos bienes.
d.- Recibos emitidos por profesionales universitarios y demás prestadores de servicios.
e.- Notas de débitos y/o créditos.
f.- Tiques, facturas, tiques facturas, notas de débitos y demás documentos fiscales emitidos mediante la utilización
del equipamiento electrónico denominado “Controlador Fiscal” homologado por la AFIP.
g.- Documentos equivalentes a los indicados precedentemente: son los instrumentos que, de acuerdo con los usos y
costumbres, hagan las veces o sustituyan el empleo de la factura o remito, siempre que individualicen correctamente la
operación, cumplan con los requisitos establecidos y sean utilizados habitualmente en la actividad del emisor.
Ejemplos: certificados de obra, cuentas de venta y líquido producto, carta de porte que se utilicen en cumplimiento de
normas nacionales, provinciales y municipales, Formulario C. 1116 “A” nuevo modelo, C 1116 “B” nuevo modelo,
utilizados en las operaciones de compraventa de granos, etc.

b) Comprobantes que respaldan el traslado y entrega de bienes: remito, etc.

c) Comprobante que respalda la operación de pesaje de productos agropecuarios: tiquets de

balanza o documento equivalente.-

6.- Comprobantes no válidos como factura (artículo 10º):

a.- Remitos o guías
b.- Notas de pedido, órdenes de trabajo, presupuestos,
c.- Recibo de una operación que debe ser documentada por factura.
d.- etc.

7.- Comprobantes no válidos para respaldar operaciones (artículo 11º).

a.- Comprobantes emitidos por “Controladores fiscales” no homologados.

b.- Talones de facturas de restauran, casas de comida, etc.
c.- Cupones de tarjeta de créditos.
d.- etc.

8.- Datos que deben contener los comprobantes (artículo 18º y anexo II, apartado A)
a.- Respecto del emisor y comprador: Apellido y nombres o razón social; CUIT, domicilio, situación ante el IVA
b.- Fecha de emisión
c.- Numeración consecutiva y progresiva
d.- Descripción de la mercadería.
e.- Respecto de la imprenta: Razón social, Nº de CUIT, fecha de impresión, primer y último número de impresión,
Nº de habilitación municipal de la imprenta, fecha de vencimiento del comprobante.
f.- Código de autorización de emisión (CAI) y fecha de vencimiento: sólo para comprobantes clase “A”, “B”y “E”.
g.- etc.

9.- Identificación de las facturas o documentos equivalentes (artículo 15º).

Los comprobantes deben ser identificados con las letras que, para cada caso, se señalan a continuación (con la
excepción de la factura de exportación y los tiques):
Vendedor Comprador Letra Normativa
Inscripto en IVA Inscripto en IVA A RG 1415, artículo 15º, inciso
a)
Inscripto en IVA Consumidores finales B RG 1415, artículo 15º, inciso
b)
Inscripto en IVA Exento en IVA B RG 1415, artículo 15º, inciso
b)
Inscripto en IVA No Responsables IVA B RG 1415, artículo 15º, inciso
b)
Inscripto en IVA Sujeto que según la Ley del B RG 1415, artículo 15º, inciso
IVA debe recibir el b)
tratamiento de consumidor
final
Inscripto en IVA Monotributista B RG 1415, artículo 15º, inciso
b)
Inscripto en IVA Sujeto No categorizado B RG 1415, artículo 15º, inciso
b)
Exento en IVA En todos los casos (incluido C RG 1415, artículo 16º
No Responsables el Monotributista)
IVA
Monotributista En todos los casos C RG 1415, artículo 16º
Sujeto no No emite comprobante -
categorizado
10.- Remitos: Es el comprobante que se utiliza para el traslado y/o entrega de bienes y es un complemento de la
factura. Las letras identificatorias de los remitos son:

Vendedor Situación Letra del remito

Responsable inscripto Traslado de mercadería hacia R
terceros o fuera del predio o
establecimiento
Responsable inscripto Traslado y/o entrega de X
productos dentro de un mismo
predio, polo o parque industrial
Exento Traslado de mercadería hacia X
No alcanzados terceros o fuera del predio o
establecimiento
Monotributistas