TEMA 7: LOS TRIBUTOS.

EL IVA

1- EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL

1.1- CLASES
a) Impuestos
a. Directos
 Son los tributos exigidos sin contraprestación específica y
ponen en manifiesto la capacidad económica del
contribuyente.
 Impuesto de sociedades (IS), Impuesto sobre la renta de
las personas físicas (IRPF)

b. Indirectos
 Impuesto sobre el valor añadido (IVA)
También se pueden clasificar en progresivos (Aumenta a medida que aumenta la base
imponible, como el IRPF) y proporcionales (El tipo impositivo se mantiene constante,
como el IS).
b) Tasas
Son tributos que se pagan como contrapartida a la prestación de
un servicio o a la realización de alguna actividad por parte de las
Adm. Públicas.

c) Contribuciones especiales
Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el
obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes como consecuencia de obras públicas.

1.2- ELEMENTOS TRIBUTARIOS BÁSICOS

 Hecho imponible: Circunstancias que originan el nacimiento de la
obligación tributaria.
 Contribuyente: Persona física o jurídica sobre la que recae el impuesto.
 Sujeto pasivo: Persona física o jurídica sobre la que recae la obligación
de ingresar la cuota tributaria.
 Base imponible: Es la valoración monetaria del hecho imponible.

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  Tipo de gravamen o tipo impositivo: Es el coeficiente o porcentaje que se
aplica a la base imponible.
 Cuota tributaria: Se obtiene al aplicar el tipo impositivo a la base
imponible.

1.3- ESTRUCTURA DEL IVA, IRPF Y DEL IS

 B.I. (Base imponible) menos las reducciones nos dan la base liquidable
(B.L).
 La B.L por el tipo de gravamen nos dan la cuota íntegra (C.I)
 La C.I menos las deducciones nos dan la cuota líquida (C.L)
 La C.L menos las retenciones y pagos a cuenta nos dan la cuota
diferencial (C.D.)
 La C.D. menos otras deducciones nos dan la Deuda tributaria (D.T)

1.4- ESTRUCTURA DEL IVA

 B.I. por el tipo impositivo nos dan la cuota tributaria.
Si es una operación de venta, la cuota tributaria se llamará (477) H.P.
IVA repercutido, y si es de compra, (472) H.P. IVA Soportado.

2- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)

2.1- CONCEPTO Y AMBITO DE APLICACIÓN

2.2- LA METODOLOGIA CONTABLE EN EL IVA
2.3- TIPOS DE OPERACIONES
2.4- SUJETO PASIVO
2.5- LA BASE IMPONIBLE
2.6- DEVENGO DEL IMPUESTO
2.7- TIPOS IMPOSITIVOS
2.8- CUOTA TRIBUTARIA
2.9- LIQUIDACIÓN DEL IVA
2.10- LA REGLA DE PRORRATA

3- REGÍMENES ESPECIALES
Pueden ser:
 Obligatorios:
o R.E. del recargo de equivalencia

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Se aplica a:
- Comerciantes minoristas (persona física) si:
 Se entregan bienes muebles sin someterlos a transformación
 Cuando el 80% de sus ventas las realizan a clientes que no son
empresarios ni profesionales.
Y deben:
- Comunicarlo a sus proveedores (a las empresas que compran)
- Sus proveedores les aplican: % IVA + % R.E.

Tipo IVA Recargo de equivalencia

21% 5,2%
10% 1,4%
4% 0,5%

 Voluntarios
o R.E. Simplificado
o R.E. agricultura, ganadería y pesca.

3.1-RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA

3.2- RÉGIMEN SIMPLIFICADO

Se aplicará a quienes cumplan los siguientes requisitos:
 Que sean personas físicas
 Que la actividad esté incluida en la orden que regula este régimen y no
supere los límites establecidos en ese orden.
 Que el volumen de ingresos en el año inmediatamente anterior no supere
250.000€

Obligaciones:
 Llevar libro registro de Facturas Recibidas (Facturas de compras)
 Conservar las facturas recibidas y los documentos de liquidación del
impuesto
 Conservar los justificantes de los índices o módulos aplicables a su
actividad.
 Presentar las 4 declaraciones-liquidaciones trimestrales 1T, 2T, 3T y 4T
en el modelo 303 y resumen en el modelo 390.

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PASOS:
1) Se calcula la cuota anual devengada (IVA repercutido) por operaciones
corrientes a fecha 1 de enero.
Sumatorio (Módulos * unidades)
En el caso del ejemplo 7.24 sería:
Ud. Módulo Módulo Total Mod.
Mod 1: Personal empleado 3 2.562,75 7.688,25
Mod 2: Superficie del local 400 41,3300 16.532,00
Mod 3: Consumo energía eléctrica 15 17,36 260,40
Cuota anual devengada 01/01/X1 24.480,65€

Cuota trimestrales 1T, 2T Y 3T = % * sumatorio)

En este ejemplo:
Cuotas trimestrales 1º, 2º y 3ºT X1 = 10% * 24.480,65 = 2.448,07€

2) Cálculo cuota anual devengada 4ºT (31/12/20X1)

Ud. Módulo Módulo Total Mod.
Mod 1: Personal empleado 3 2.562,75 7.688,25
Mod 2: Superficie del local 400 41,3300 16.532,00
Mod 3: Consumo energía eléctrica 18 17,36 312,48
Cuota anual devengada 31/12/X1 24.532,73€

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 3) Cálculo cuota anual final devengada
Elijo: (Hay que elegir la mayor)
 X: Cuota Anual devengada por el Régimen Simplificado
 Y: Cuota Anual Devengada fijada por hacienda.

X: Cuota anual devengada por el régimen simplificado

Cuota anual devengada al 31/12/X1 = 24.532,73€
(-) IVA soportado en Bienes y Servicios corrientes = 7.560,00€
(-) 1% sobre la cuota anual devengada al 31/12/X1 = 245,33€ (1% del
total del punto 2)
Cuota Anual Devengada 20X1: 24.532,73 – 7.560 – 245,33 = 16.727,40€

Y: Cuota anual devengada fijada por hacienda.

32% sobre la cuota anual devengada al 31/12/X1 (total punto 2)
24.532,73 * 0,32 = 7.850,47€

4) Elección de la cuota anual devengada mayor

Se elige la mayor (en este caso la X)

5) Calculo de la cuota del 4ºT del 20X1

Se utiliza la cuota final mayor menos la suma de las cuotas del 1º, 2º y
3ºT.
16.727,40 – (2.448,07 * 3) = 16.727,40 - 7.344,21 = 9.383,19€

3.3- RÉGIMEN ESPECIAL DE AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCA

Se aplica a empresarios (personas físicas) titulares en explotaciones que no
hayan facturado en el año anterior más de 250.000€.
 No pueden emitir facturas
 Como no pueden deducirse el IVA soportado tienen derecho a recibir
una compensación cuando venden sus productos.
o 12% para productos Agrícolas o Forestales
o 10,50% para productos ganaderos o pesqueros

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 Vende sus productos a otra empresa y recibe el precio de los productos más una
de las compensaciones anteriores.
La empresa compradora emite un recibo.

3.4- RÉGIMEN ESPECIAL DE CRITERIO DE CAJA

Podrán aplicar el régimen especial de criterio de caja:
 Los sujetos pasivos con ventas en el año natural anterior que no superen
los 2.000.000 de euros.

IVA repercutido:
 El impuesto se

IVA soportado:
 El derecho a la deducción de las cuotas soportadas
 Si no se produce el pago, se podrá deducir hasta el 31 de diciembre del
año inmediatamente posterior.
 El derecho a deducción

Obligaciones:
 Las facturas expedidas contendrán la mención “régimen especial de
criterio de caja”.
 Los sujetos pasivos de este régimen deberán incluir en el libro de registro
de facturas expedidas, la información de:
o Las fechas de cobro (parcial o total)
o Indicación del medio de cobro utilizado

4- LA GESTIÓN DEL IVA

4.1- OBLIGACIONES FORMALES DEL SUJETO PASIVO

4.2- DECLARACIÓN CENSAL (MODELO 036/037)
4.3- DECLARACIONES- LIQUIDACIONES DE IVA
4.4- DECALARACION ANUAL DE OPERACIONES CON TERCERAS
PERSONAS

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 5- LOS LIBROS REGISTRO DEL IVA

5.1- LIBRO REGISTRO DE FACTURAS EXPEDIDAS

5.2- LIBRO REGISTRO DE FACTURAS RECIBIDAS
5.3- LIBRO REGISTRO DE BIENES DE INVERSIÓN
5.4- LIBRO REGISTRO DE DETERMINADAS OPERACIONES
INTRACOMUNITARIAS
5.5- PRECISIONES CON RESPECTO A LOS LIBROS REGISTROS

6- OPERACIONES online

Suplidos: Son cantidades pagadas en nombre del comprador, pero no las paga en
un 1º momento el comprador, lo paga otra persona.

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 Yo

Asesoría

Tráfico

Regla de la prorrata:
Se aplica a:

Empresarios:
 Actividades con derecho a deducir el IVA soportado en sus compras y gastos
OPERACIONES SUJETAS
 Actividades sin derecho a deducir el IVA soportado de sus compras y gastos
OPERACIONES SUJETAS (exención limitada)

Prorrata definitiva = Operaciones con derecho a deducción (operaciones Ventas) /

Total operaciones (Total operaciones Ventas) * 100

Como norma general se usa la prorrata general

Pero la prorrata especial se usa si se deduce más del 10%.

Prorrata especial
Ejemplo de prorrata especial (7.19):
Prorrata del año anterior: 70%

También se sabe el desglose de las compras en el ejercicio 20X1 es el siguiente:

 El 50% de las compras son con derecho a deducción.
 El 40% de las compras no tienen derecho a deducción.
 El 10% de las compras son comunes.

1º trimestre 2º trimestre 3º trimestre 4º trimestre

Compras 17.000 25.500 16.500 28.900
Ventas 25.700 30.000 18.250 9.000

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Ventas exentas 8.500 5.000 3.000 12.000
limitadas
Exportaciones 12.400 5.600 16.300 20.800

1º trimestre
IVA repercutido: 25.700 * 0,21 = 5.397€
IVA soportado deducible: 17.000 * 0,21 = 2.034,90€
50% compras con derecho a deducción: 50% de 17.000 = 8.500€
8.500 * 0.21 = 1.785€
40% compras sin derecho a deducción: 40% de 17.000 = 6.800€ (no se deduce nada)
10% compras con comunes: 10% de 17.000 = 1.700€ (utilizamos prorrata del año anterior)

IVA soportado deducible compras comunes: 70% de (1.700 * 0,21) = 249,90€

IVA soportado deducible: 1.785 + 249,90 = 2.034,90€

Liquidación: 5.397 – 2.034,90 = 3.362,10€

2º trimestre
IVA repercutido: 30.000 * 0,21 = 6.300€
IVA soportado deducible: 25.500 * 0,21 = 5.355€
50% compras con derecho a deducción: 50% de 25.500 = 12.750€
12.750 * 0,21 = 2.677,5€
40% compras sin derecho a deducción: 40% de 25.500 = 10.200€
10% compras con comunes: 10% de 25.500 = 2.550€

IVA soportado deducible compras comunes: 70% de (2.550 * 0,21) = 535,50 * 0,70 = 374,85 €
IVA soportado deducible: 2.677,50 + 374,85 = 3.052,35€

Liquidación: 6.300 – 3.052,35 = 3.247,65€

3º trimestre
IVA repercutido: 18.250 * 0,21 = 3.832,50€
IVA soportado deducible: 16.500 * 0,21 = 3.465€
50% compras con derecho a deducción: 50% de 16.500 = 8.250€
8.250 * 0,21 = 1.732,5€
40% compras sin derecho a deducción: 40% de 16.500 = 6.600€
10% compras con comunes: 10% de 16.500 = 1.650€

IVA soportado deducible compras comunes: 70% de (1.650 * 0,21) = 346,5 * 0,70 = 242,55€
IVA soportado deducible: 1.732,50 + 242,55 = 1.975,05€

Liquidación: 3.832,50 – 1.975,05 = 1.857,45€

4º trimestre

Prorrata definitiva = * 100 = * 100 = * 100 =

0,829 * 100 = 82,912 = 83%

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IVA soportado deducible en compras comunes 1º, 2º y 3º trimestre: 249,90 + 374,85 + 242,55
= 867,30€
Base imponible de las compras comunes 1º, 2º y 3º trimestre: 83% * (0,21 *(1.700 + 2.550 +
1.650)) = 83% * (5.900 * 0,21) = 1.239 *0,83 = 1.028,37€
867,30 – 1.028,37 = 161,07€
IVA soportado deducible 4ºT: 28.900 * 0,50 = 14.450 * 0,21 = 3.034,5€
50% compras con derecho a deducción: 28.900 * 0,50 = 14.450 * 0,21 = 3.034,5€
40% compras sin derecho a deducción: 28.900 * 0,40 = 11.560 * 0,21 = 2.427,6€
10% compras son comunes: 28.900 * 0,10 = 2.890€
IVA soportado deducible compras comunes: 2.890 * 0,21 = 503,73€
IVA soportado deducible: 3.034,5 + 503,73 = 3.538,23€

Aplicación de diferencia: 3.538,23 + 161,07 = 3.699,30€

IVA repercutido: 9.000 * 0,21 = 1.890€
IVA soportado deducible 4ºT: 3.699,30€

Liquidación: 1.890 – 3.699,30 = -1.809,30€

IVA soportado deducible anual: 2.034,90 + 3.052,35 + 1.975,05 + 3.699,30 = 10.761,60€

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