Impuesto a las Ganancias

Personas jurídicas
Una perspectiva técnica y práctica

Richard L. Amaro Gómez

Introducción
Marco normativo

Decreto N° Decreto N°
824/2019 862/2019
Dos tipos de sujetos

Físicas
Sujetos
Sujetos
empresas
Persona física
RENTA DEL SUELO

RENTA DE CAPITAL

RENTA DE TERCERA

RENTA DE CUARTA
Sujetos del impuesto

Sujetos
empresas

Explotación
Contratos Sociedades
unipersonal
Sujetos del impuesto

Teoría Teoría
del de la
balance fuente
Devengado

CSJN – Compañía Tucumana de Refrescos

SA – 24/5/2011

Devengado Devengado
jurídico económico
Sujetos del impuesto

Género Sociedades

Especie Personas Capital

Sujetos alcanzados – OPCIÓN

Sujetos
Sociedades de personas

Fideicomisos transparentes
Sujetos del impuesto

Sociedad
Socios Accionistas

Personas Capital
LEY N° 27.541 (B.O.: 23/12/2019)

2018 2019 2020 2021

TRANSICIÓN
Técnica de
liquidación
Sujetos del impuesto

Ganancia
contable

Ganancia
impositiva
Hoja llave
Conceptos I II

Resultado Pérdida Ganancia

Ajustes que aumentan la ganancia

X
o disminuyen la pérdida

Ajustes que disminuyen la

X
ganancia o aumentan la pérdida

Totales X X
Sumas y saldos
Activo y
pasivo
Patrimonio
neto

Resultados
(ingresos y gastos)
TIPOS DE AJUSTES

Cuentas

Patrimoniales Resultados
 Base de
liquidación
Base para liquidar el impuesto
SIN AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

EECC Sumas y
saldos Base para la
liquidación
Histórico Histórico
Base para liquidar el impuesto
CON AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

EECC Sumas y saldos

Base para la
Ajustado por Ajustado por liquidación
inflación inflación
Base para liquidar el impuesto
CON AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE

AXI AXI
contable impositivo
 Hoja llave
Conceptos I II

Resultado contable AXI Pérdida Ganancia Resultado

contable
histórico
RECPAM contable X X

Circular (AFIP) N° 1/2019

Resultado contable histórico
Resultado Resultado
contable RECPAM contable
ajustado histórico

RECPAM
RECPAM
(activo y pasivo
(resultados)
monetarios)
Resultado contable histórico
RECPAM
(resultados)

Resultado Resultado
MENOS
histórico ajustado
Multas
Concepto y tipos

Contractuales

Multas
Extra
contractuales
Multas extracontractuales

Multas
extracontractuales

Fiscales No fiscales
Multas fiscales

Materiales
Formales

Art. 145 (actual 227) DRLIG

Multas fiscales
NACIONALES

MULTAS
FISCALES

PROVINCIALES MUNICIPALES
Art. 145 (actual art. 227) DR

. Multas

. Administrativas Fiscales

Indirectas
Directas Incumplimientos
. (aplicadas a la
Compañía)
(aplicadas a
directivos y
representantes)
materiales y
formales
 Gastos de
representación
Gastos de representación
Definición

Inclusión
DR art.
221
Tope

Art. 87 inciso “l” (actual art. 91), inciso “h”

Gastos de representación
Definición
1. Publicidad
2. Propaganda
3. Movilidad y
Exclusiones viáticos
4. Muestras
5.Empleados
(fin de año)
Gastos de representación
Gratificaciones
extraordinarias

1,5% Sueldos Límite

Art. 141 (actual art. 221)

Gratificaciones
Gratificaciones

¿Art. 17 y 80
Definición ¿Sueldo? LIG?

¿Devengado
Limitación
más pago?

Art. 87 inciso “g” (actual art. 91 inciso “f”)

Requisito del pago

Mayo

2020 2021

Pago

Art. 139 (actual art. 219)

Requisito del pago
Antes o
Requisito después del Deducible
vto.

Antes En 2020
Pago
Después En 2021
 Honorarios
directores
y
socios
administradores
Sujetos alcanzados

Directores Socios
administradores

Miembros
del CV

Art. 87 inciso “j” (actual art. 91 inciso “i”)

Conceptos alcanzados

Retribución

Honorarios
Honorarios Sueldo
profesionales
Requisitos para la deducción

Concurrentes Tipo

Formal
2 requisitos
Sustancial
1. Requisito formal

Mayo

2020 2021

Asignación

Art. 142 (actual art. 222)

1. Requisito formal
Antes o
Requisito después del Deducible
vto.

Antes En 2020
Asignación
Después En 2021
2. Requisito sustancial

Tipo Topes
$ 12.500 por
cada
perceptor
Cuantitativo
25% de la
utilidad
contable
2. Requisito sustancial – 25% del RC

RC 25% Tope

RC de los EECC después del

impuesto a las ganancias
2. Requisito sustancial – fórmula
circular

RC – Espacio de Diálogo AFIP – Entidades profesionales. Fecha: 6/11/2019.

2. Requisito sustancial – fórmula
circular
2. Requisito sustancial – 25% del RC

Resultado Impuesto a
Resultado
antes de las
contable
impuesto ganancias

Resultado
25% Tope
contable
2. Requisito sustancial

Tipo Topes
$ 12.500 por
cada
Cuantitativo perceptor
(el mayor) 25% de la
utilidad
contable
1. Provisión de honorarios

.
RC antes de TFN
impuestos y Causa: Egon
de la Zehnder
provisión de International
honorarios SA.
Fecha:
4/7/2011
2. Fórmula circular para calcular los
honorarios deducibles
2. Fórmula circular para calcular los
honorarios deducibles
 Deudores
incobrables
Concepto - malos créditos
Malos
créditos Devengado

Créditos Créditos
incobrables dudosos

Art. 87 inciso “b” (actual art. 91) LIG

Art. 133 (actual art. 214) DRLIG
Método de la deducción

Base real
Método de
la deducción
Previsión
Créditos incobrables – base real

Requisitos

1. Índice de 2. Escasa
incobrabilidad significación
 1. Índices de incobrabilidad
a) Verificación del crédito en el
concurso preventivo.
b) Declaración de la quiebra del
deudor.
c) Desaparición fehaciente del deudor.
Índices
d) Iniciación de acciones judiciales
tendientes al cobro.
e) Paralización manifiesta de las
operaciones del deudor.
Art.136 DR f) Prescripción
(actual art.
Consulta Vinculante (SDG TLI) N° 58 /2019.
217)
 2. Índices de incobrabilidad

a) Importe igual e inferior a $

45.000.
b) Morosidad mayor a 180 días.
Escasa
significación c) Haber notificado al deudor y
reclamado el pago.
d) Haber dejado de operar con el
cliente
Art.136 DR
(actual art.
217)
Recupero de créditos incobrables

Informe de
Incobrables
abogados

Deducción Recupero
Método de la deducción

Base real
Método de
la deducción
Previsión
Método de la previsión
No se puede
modificar sin
Previsión autorización

Se debe
comunicar a
la AFIP
Art. 133 (actual art. 214) DRLIG
Art. 134 (actual art. 215) DRLIG
Art. 135 (actual art. 216) DRLIG
Método de la previsión
Promedio de los Incobrables / Aplicaciones
últimos 3 Créditos por contra
ejercicios ventas (al inicio) incobrables

Excesos
(gravados) o
Implantación
defectos
(deducibles)

Art. 133 (actual art. 214) DRLIG

Art. 134 (actual art. 215) DRLIG
Art. 135 (actual art. 216) DRLIG
 Malos
créditos

Créditos Créditos
incobrables dudosos

Concepto

• En general, los que sean

justificables en cantidades
Art.136 DR razonables según los usos
(actual art. y costumbres.
217)
CSJN

Los hechos
demuestran la
Banco Francés cierta
SA. Fecha: insolvencia
9/11/2010 para cumplir
sus
obligaciones.
CSJN

No hace falta
esperar a agotar
Telefónica de
las vías judiciales
Argentina SA.
para que el
Fecha: 14/2/2012
crédito sea
dudoso.
CSJN

Falta de pruebas
suficientes ya que
Aguas Argentinas el sólo hecho de
SA. Fecha: asignar los
11/10/2016 créditos a
estudios jurídicos
no es eficaz.
 Activos y
pasivos en
moneda
extranjera
Activo y pasivo en moneda extranjera

Criterios de
Saldos contables valuación
impositivos

Saldos
impositivos
TIPOS DE AJUSTES

Cuentas

Patrimoniales Resultados
Saldos contables

Activo CONTABLE Pasivo

Valuación Valuación
impositiva impositiva

Activo IMPOSITIVO Pasivo

Criterios de valuación impositiva

Generales

Criterios

Especiales
Sujetos alcanzados – art. 49 (actual art. 53)
Sociedad de capital

Sujetos Resto de sociedades

Fideicomisos transparentes

Explotaciones unipersonales

Auxiliares de comercio
Criterio especial de valuación
Concepto Norma de medición
Depósitos, créditos y De acuerdo con el último valor
deudas en moneda de cotización (tipo comprador o
extranjera y las vendedor según corresponda)
existencias de la misma del BNA a la fecha de cierre del
ejercicio, incluyendo el importe
Art. 96 (actual art. 107) de los intereses que se hubieran
inciso “a” devengado a dicha fecha
Criterio especial de imputación
Concepto Norma de medición
Depósitos, créditos y Se imputará la diferencia de valor
deudas en moneda que resulte de comparar la
extranjera y las existencias cotización de la moneda extranjera
de la misma al cierre del ejercicio con la
correspondiente al cierre del
Art. 97 (actual art. 108) ejercicio anterior o a la fecha de
inciso “c” adquisición, si fuera posterior,
relativas a los depósitos,
existencias, créditos y deudas en
moneda extranjera.
Diferencia de cambio

EI Adiciones EF DC

EI Adiciones EF DC
1. Ajuste cuentas de resultados
Conceptos I II

Resultado contable histórico Pérdida Ganancia

Diferencia de cambio contable

X
(ganancia)

Diferencia de cambio impositiva

X
(ganancia)

Totales X X
2. Ajuste cuentas patrimoniales
Conceptos I II

Resultado histórico Pérdida Ganancia

Alta
Activo
EF contable X
impositivo
EF impositiva X EF

EI contable X Baja
Activo
EI impositiva X
impositivo
EI
Amortización de
bienes de uso
Amortización de bienes de uso

Bien de uso

Mueble Inmueble
Bienes inmuebles
Trimestre de
Método
alta

Construcción Vida útil

Art. 83 (actual art. 87)

Bienes muebles

Método Año de alta

Excepciones Vida útil

Art. 84 (actual art. 88)

Jurisprudencia
Oleoducto
Trasandino
Argentina SA - 2008

CSJN
Telec. Int. Telintar
SA - 2012
Antecedente administrativo

Instrucción
AFIP General N°
7/2012
Ley de ganancias antes de reform

Degaste

Amortización

Agotamiento

Deducciones tercera = art. 82 inciso “f” (actual art. 86)

Ley N° 27.430 / 2017
Degaste

Amortización Agotamiento

Obsolescencia

Art. 82 inciso “f” (actual art. 86)

Régimen de nuevas actualizaciones

Sujeto

Bienes Aplicación

Art. 89 (actual art. 93)

Venta de bienes
de uso
Venta de bienes de uso
Bien
de
uso

Mueble Inmueble Intangibles

Venta de bienes de uso
Mueble VR

Costo Inmueble VR
computable

VR
Intangible
Costo
 Artículo 40
(actual art. 43)
de la LIG
Génesis
del
instituto
Corte suprema de justicia de la nación
2015
Proyecto (origen)

Naturaleza penal
Marco sancionatorio
Ley N° 11.683/1933

Multa por omisión - art. 45

Multa defraudación – art. 46

Multa de no ingresó – art. 48

 Principio de capacidad contributiva
 Otras de las críticas es que el no
permitir el computo de gastos
necesarios para la obtención,
conservación y manutención de la Principales
fuente de ganancias gravadas,
desnaturaliza la propia mecánica de
liquidación del impuesto
distorsionando la base imponible
tornándola en ficta, en lugar de la
ganancia real, la que en definitiva Críticas Doctrina
busca gravar el gravamen:
◦ Hermitage SA
◦ Mera Migual Ánguel
Casos especiales
 Los siguientes casos - BIENES DE CAMBIO.
merecen algunas
consideraciones - BIENES DE USO.
especiales en cuanto a la
aplicación del artículo en - SUELDO /
cuestión: GRATIFICACIONES.

- TARJETA DE CRÉDITO O
TARJETAS CORPORATIVAS.

- RETENCIÓN EN DEFECTO.
 Deducción de
determinaciones
de oficio
 Criterio para la deducción

Tipo de renta Criterio actual Criterio anterior

Rentas que tributan por lo Exigibilidad Determinación

devengado (primera y
tercera categoría)

Rentas que tributar por lo Percibido Percibido

percibido (segunda y
cuarta)
Ley N° 27.346 / 2016

2015 y
Determinación
anteriores

2016 en
Exigibilidad
adelante
Constitución de previsiones
impositivas

Previsión Exigibilidad Deducción

Previsiones
 Conceptos previos

Provisiones

Deudas Previsiones

Tres
conceptos
 Previsiones

Características

Hecho
Importe
generador
 Tipos de previsiones

Tipos

Regularizado
De pasivo
ra de activo
 Tipos de previsiones

Tipos

Contingencia Contingencia
negativa positiva
Tres momentos

Constitución
Tres momentos

Recupero
Tres momentos

Aplicación
Aplicación
Evolución de las previsiones
Provisiones
 Conceptos previos

Provisiones

Deudas Previsiones

Tres
conceptos
 Provisiones

Características

Hecho
Importe
generador
 Tipos de provisiones

Tipos

De activo Resultado
Dos momentos

Constitución
 Dos momentos

Aplicación

Provisión

En
Real En exceso
defecto
Dos momentos

Provisión
real
Dos momentos

Provisión en
exceso
Dos momentos

Provisión en
defecto
Valuación de
bienes de
cambio
Fundamento del ajuste

Contable
Costo de la
mercadería
Impositiva
CMV

EI Compras EF CMV
CMV

EI Compras EF CMV
1. Ajuste cuentas de resultados
Conceptos I II

Resultado contable histórico Pérdida Ganancia

CMV (contable)

CMV (impositivo)

Totales X X
2. Ajuste cuentas patrimoniales
Conceptos I II

Resultado histórico Pérdida Ganancia

Alta
Activo
EF contable X
impositivo
EF impositiva X EF

EI contable Baja
Activo
EI impositiva
impositivo
EI
 Normas de valuación

Art. 52 (actual art. 56)

 Normas de valuación
Mercadería de reventa
Materias primas
Materiales

Bienes Últimas
muebles compras

Art. 52 (actual art. 56)

 Normas de valuación
Productos elaborados
(sin sistema de costeo)

Precio de
venta menos
Bienes
gastos menos
muebles
margen de
utilidad
Art. 52 (actual art. 56)
 Normas de valuación
Productos elaborados
(con sistema de
costeo)

Precio última
Bienes compra =
muebles costo de
producción
Art. 52 (actual art. 56)
 Normas de valuación

Art. 55 (actual art. 59)

 Normas de valuación

Inmuebles adquiridos

Bienes Costo
inmuebles histórico

Art. 55 (actual art. 59)

 Normas de valuación

Inmuebles construidos

Bienes Costo
inmuebles histórico

Art. 55 (actual art. 59)

 Normas de valuación

Obras en construcción

Bienes Costo
inmuebles histórico

Art. 55 (actual art. 59)

 Normas de valuación

Mejoras

Bienes Costo
inmuebles histórico

Art. 55 (actual art. 59)

 Normas de valuación

Art. 56 (actual art. 60)

 Valuación tope

Costo
Tope
en plaza

Art. 56 (actual art. 60) LIG Art. 85 (actual art. 146) DRLIG
 Valuación tope

Productos
Valor de
deteriorados
realización
o con
menos gastos
defectos

Art. 56 (actual art. 60) LIG Art. 85 (actual art. 146) DRLIG
 Gastos y
amortización de
automóviles
 Automotores
para el
Concepto
transporte de
personas de Universo de
hasta ocho
plazas, automotores
excluido el
conductor, con
cuatro ruedas
o más ruedas y .

los de tres Automóvile

ruedas que s
excedan los
mil kilogramos
de peso.
Art. 149 DRLDT
¿Kangoo?
¿Vehículos utilitarios?
¿4x4?
 Excepciones

100% deducibles

Bienes de cambio

Auto objeto: taxis, remises, alquiler,

viajantes de comercio y similares

Art. 88 inc. “i” (actual art. 92)LIG

 Gastos de automóviles
Gastos de
Tope
Mantenimiento

$ 7.200 Individual

Art. 88 inc. “i” (actual art. 92)LIG RG (AFIP) N° 94/1998

 Gastos de amortización

Amortización Tope

$ 20.000 Individual

Art. 88 inc. “i” (actual art. 92)LIG Régimen de actualización

Intereses
presuntos
Concepto
Sociedad de Art. 69
capital (actual art.
73) LIG

Disposición de
Intereses
fondos o
presuntos
bienes
No realizado
Presunción
en interés del
iure et de iure
ente

Art. 73 (actual art. 76) LIG

Sujetos alcanzados

Terceros

Personas Sujetos
físicas y SI empresas

Art. 73 (actual art. 76) LIG

Cuantificación

Costo
Fondos financiero total
o interés anual
Préstamos
8% o 20%
Bienes
anual

Art. 73 (actual art. 76) LIG

EXCEPCIONES
Excepciones

Disposición de Pautas de
fondos o bienes mercado

Certificación
Reglamentación
de contador
de AFIP
público

Art. 103 (actual art. 169)

Excepciones
Directores,
Síndicos, y mcv
Anticipos
NO
ACCIONISTAS

No exceda el Caso contrario:

importe de la intereses
asamblea presuntos

Art. 103 (actual art. 169) DRLIG

Excepciones
Directores, Síndicos,
mcv y socios
Anticipos
administradores,
TÍTULARES

Caso contrario:
No exceda el
1) Utilidad ficta o,
importe de la
asamblea 2) Intereses
presuntos

Art. 66.7 (actual art. 124) DRLIG

Excepciones

Liberalidad Donación.

Art. 88 (actual
art. 92) inciso
“i”) LIG

Art. 103 (actual art. 169)

Excepciones

Empresas
Operaciones
vinculas

Pautas de
mercado

Art. 103 (actual art. 169) DRLIG

DIVIDENDOS O
UTILIDADES
FICTAS
Art. 46 bis (actual art. 50) LIG

Personas físicas (o
sucesiones indivisas)

Dividendo o utilidad
ficta
Sociedad de personas,
fideicomisos NT y
explotaciones
unipersonales

Art. 149.7 (actual art. 241) DRLIG

Fundamento

Realidad Realidad
jurídica económica
Elementos del dividendo o
utilidad ficta
Elementos

Objetivo Subjetivo Cuantitativo

Elementos del dividendo o
utilidad ficta
Elementos

Objetivo Subjetivo Cuantitativo

Aspecto objetivo
Concepto - Art. 66.3 (actual
120) DR

Retiro de Interés de la empresa - Art.

66.4 (actual 121) DR
fondos
Devolución total o parcial-
Art. 66.5 (actual 122) DR

Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “a” LIG

Aspecto objetivo

Use o Título oneroso

goce de
bienes Título gratuito

Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “b” LIG

Aspecto objetivo

Garantías
Retribución razonable- Art.
directas e 66.6 (actual 123) DR
indirectas

Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “c” LIG

Aspecto objetivo

Ventas o
compras
por debajo
de su valor

Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “d” LIG

Aspecto objetivo

Gastos
realizados
a favor de
los titulares

Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “e” LIG

Aspecto objetivo

Honorarios, Anticipos sueldos, honorarios

sueldos u otras u otras remuneraciones. Art.
remuneraciones 66.7 (actual art. 124) DR

Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “f” LIG

Elementos del dividendo o
utilidad ficta
Elementos

Objetivo Subjetivo Cuantitativo

 Titulares, propietarios, socios, accionistas,
cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios

SUJETOS
Cónyuge o conviviente

Ascendientes y descendientes dentro del 1 y 2 grado

de afinidad y consanguinidad
Elementos del dividendo o
utilidad ficta
Elementos

Objetivo Subjetivo Cuantitativo

Dos niveles de comparación

Contables
Ganancias
Impositivas

Art. 66.2 bis (actual art. 119) DR

Dos niveles de comparación

Contables
Ganancias
Impositivas

Art. 66.2 bis (actual art. 119) DR

Límite de la presunción

LÍMITE
Ganancia
contable

1
Acumulada del
ejercicio anterior

% de
participación

Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “e” LIG

Límite de la presunción

Ganancias acumuladas no distribuidas,

incluyendo las utilidades líquidas y
realizadas, las reservas de esas utilidades y
primas de emisión.

¿Dividendos ajustados por inflación?

Art. 66.2 bis (actual art. 119) DR
Límite de la presunción

LÍMITE Excedente

Acumulada del
II ejercicio en curso

Vto. de la DDJJ del

sujeto perceptor

Art. 66.3 bis (actual art. 120) DRLIG

Impuesto de igualación

Utilidades históricas
al 31/12/2017

Las posteriores que

tiene AXI contable

¿Reexpresadas?

Art. 102 (actual art. 165) DRLIG

Ejemplo
RETIRO DE
FONDOS $ 45.000
Utilidades Utilidad del
acumuladas ejercicio
20.000,00 15.000,00

Ejercicio Ejercicio
2017 2018

SUPONGAMOS QUE LAS UTILIDADES EXPUESTAS

SON LAS QUE PERTENECEN A UN ACCIONISTA
Ejemplo

Ejercicio Utilidad del ejercicio Retiro Tratamiento

2017 20.000,00 20.000,00 Igualación
2018 15.000,00 15.000,00 Dividendo 7%
Sin imputar 10.000,00 Art. 73
Totales 35.000,00 45.000,00
Dos niveles de comparación

Contables
Ganancias
Impositivas

Art. 66.2 bis (actual art. 119) DR

Utilidades impositivas stock
Impositivas al
35%

Impositivas al
30%

Impositivas al
25%

Art. 66.2 bis (actual art. 119) DR

RESUMEN
 Impuesto de
igualación

Dividendo o Impuesto al
utilidad ficta dividendo
Aspecto
objetivo
Disposición Dividendo no
de fondos computable
 Venta activos
financieros de
renta variable
Renta financiera - concepto

Valores
financieros

Resultado por la
Rendimiento
enajenación
Tipos de valores financieros

Valores
financieros

Renta fija Renta variable

Activos financieros variables

Art. 61
Tipificación (actual art.
65) LIG

Costo
Valuación
histórico
Enajenación

Costo
Costo
histórico
computable
actualizado
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
Ejercicio en el que no aplica AXI

2018

Actualización por IPC

Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
Ejercicios en los que no se aplica AXI
SUPUESTO: EN 2019 NO APLICA EL AXI

2018 2019

Actualización por IPC

Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
Ejercicio en el que se aplica AXI

2019

NO goza actualización
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
Ejerciciosen
Ejercicio enellos que
que sese aplica
aplica AXI
AXI
Compra EN 2019 APLICA EL AXI Venta

AXI estático

2018 2019
2019

Precio de venta
Actualización por IPC Menos
NO goza actualización Costo computable
+ actualización al
31/12/2018
 Venta activos
financieros de
renta fija
Renta financiera - concepto

Valores
financieros

Resultado por la
Rendimiento
enajenación
Tipos de valores financieros

Valores
financieros

Renta fija Renta variable

Activos financieros de renta fija

Art. 96
Tipificación (actual art.
107) LIG

Valores
Valuación
corrientes
TIPOS DE AJUSTES

Cuentas

Patrimoniales Resultados
Valuación impositiva

Activo CONTABLE Activo

Valuación Diferencia Valuación

impositiva cotización impositiva

Activo IMPOSITIVO Activo

Criterios de valuación impositiva

Generales

Criterios

Especiales
Sujetos alcanzados – art. 49 (actual art.
53)
Sociedad de capital

Sujetos Resto de sociedades

Fideicomisos transparentes

Explotaciones unipersonales

Auxiliares de comercio
Criterio especial de valuación
Concepto Norma de medición
Títulos valores Al último valor de cotización a la
fecha de cierre del ejercicio. Los
Art. 96 (actual art. 107) que no se coticen se valuarán por su
costo incrementado, de
inciso “c”
corresponder, con el importe de los
intereses, actualizaciones y
diferencias de cambio que se
hubieran devengado a la fecha de
cierre del ejercicio. El mismo
procedimiento de valuación se
aplicará a los títulos valores emitidos
en moneda extranjera.
Criterio especial de imputación
Concepto Norma de medición
Títulos valores Se imputará como ganancias o
pérdidas, según corresponda, del
Art. 97 (actual art. 108) ejercicio que se liquida, el importe de las
actualizaciones legales, pactadas o
fijadas judicialmente, en la parte que
corresponda al período que resulte
comprendido entre las fechas de inicio o
las de origen o incorporación de los
títulos valores, si fueran posteriores, y la
fecha de cierre del respectivo ejercicio
fiscal. Tratándose de títulos valores
cotizables, se considerará su respectiva
cotización.
Enajenación

Valuación
al cierre
Costo
del
computable
ejercicio
anterior
 Venta y
reemplazo
Venta y reemplazo

Muebles
amortizables
Bienes
Inmuebles

Art. 67 (actual art. 71) LIG

Fundamentó técnico
Venta de un bien de uso (mueble)
Amortización histórica
Precio de venta 80.000,00 Ej. 1 20.000,00
Costo de venta 60.000,00 Ej. 2 20.000,00
Resultado 20.000,00 Ej. 3 20.000,00
Ej. 4 20.000,00
Compra de un bien de uso (mueble)
Ej. 5 20.000,00
Precio de compra 100.000,00
Vida útil 5 años 5,00 100.000,00

Art. 67 (actual art. 71) LIG

Fundamentó técnico

Sin aplicar venta y reemplazo

Rentas Ej. 1 Ej. 2 Ej. 3 Ej. 4 Ej. 5 Total

Rdo. de venta 20.000 20.000

Amortización -20.000 -20.000 -20.000 -20.000 -20.000 -100.000

Resultado final 0 -20.000 -20.000 -20.000 -20.000 -80.000

Fundamentó técnicoResultado venta 20.000,00
Compra nuevo bien 100.000,00
Costo amortizable 80.000,00
Vida útil 5 años
Amortización anual 16.000,00

Aplicando venta y reemplazo

Rentas Ej. 1 Ej. 2 Ej. 3 Ej. 4 Ej. 5 Total

Rdo. de venta 0 0
Amortización -16.000 -16.000 -16.000 -16.000 -16.000 -80.000

Resultado final -16.000 -16.000 -16.000 -16.000 -16.000 -80.000

Fundamentó técnico
Bienes muebles
Bienes
Bienes de
muebles
uso
amortizables

Limitación: Sin limitación:

mueble por tiempo de
mueble afectación

Art. 67 (actual art. 71) LIG

Bienes muebles

Origen: Destino:
bien Destino bien
mueble mueble

Art. 67 (actual art. 71) LIG

Bienes inmuebles

Bienes de uso

Locación o
Inmueble
arrendamiento
Cesiones onerosas de
derechos reales

Art. 67 (actual art. 71) LIG

Bienes inmuebles
Bienes de uso (mueble e
inmueble)

Inmueble Locación o arrendamiento

Incluye Cesiones onerosas de derechos

terrenos y reales
campos

Consulta Vinculante (SDG TLI) N° 70/2019

Lapso temporal

Venta
1 año
Compra
Compra
1 año

Venta
No cumplimiento del lapso temporal

Venta
o
1 año
compra

Compra
o venta Actualización de
la utilidad art. 89
(actual art. 93)
Art. 67 (actual art. 71) LIG
Bienes inmuebles - construcción

1 año 4 años

Venta Construcción Finalización

construcción

Art. 67 (actual art. 71) LIG

Bienes inmuebles - construcción

1 año

Construcción Venta Finalización

construcción

4 años

Art. 67 (actual art. 71) LIG

% de reinversión inmueble
Precio de Precio de %
compra venta inversión

Resultados % inversión
Se afecta el 100% de la utilidad al nuevo
1 bien
>1 Se afecta el 100% de la utilidad
<1 Se afecta en la respectiva proporción
Actualización de
Art. 96 y 113 (actual art. 161 y 184) precios
Determinación del resultado de la
venta

Precio de venta

Costo computable

Resultado de la venta

Art. 96 (actual art. 159) DRLIG

Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
Ejercicio en el que no aplica AXI

2018

Actualización por IPC

Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
Ejercicios en los que no se aplica AXI
SUPUESTO: EN 2019 NO APLICA EL AXI

2018 2019

Actualización por IPC

Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
Ejercicio en el que se aplica AXI

2019

NO goza actualización
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
Ejerciciosen
Ejercicio enellos que
que sese aplica
aplica AXI
AXI
Compra EN 2019 APLICA EL AXI Venta

AXI estático

2018 2019
2019

Precio de venta
Actualización por IPC Menos
NO goza actualización Costo computable
+ actualización al
31/12/2018
Afectación hacia atrás – bien
mueble
REINTEGRO DE
Amortización en exceso AMORTIZACIÓN

Compra Cierre de Venta

ejercicio

1 año

¡Actualización?
Anticipos
Determinación
Impuesto determinado

Deducciones

Base de cálculo

RG (AFIP) N° 4034/2017
Deducciones

1. Reducción por regímenes de promoción

regionales, sectoriales o especiales
vigentes.
2. Retenciones y percepciones computables.
3. Pagos a cuenta sustituto de retenciones.
4. ITC como pago a cuenta.
5. Tax credit.
6. IGMP como pago a cuenta.
RG (AFIP) N° 4034/2017
Base de calculo

Primer anticipo: 25%

9 restantes: 8,33%

RG (AFIP) N° 4034/2017
 Anticipos cuya base de cálculo es el
impuesto determinado por un ejercicio
anual y deben ser ingresados a cuenta
del gravamen correspondiente a un
ejercicio de duración inferior a 1 año.

Los anticipos se determinan como siempre pero

el número de anticipos a ingresar será igual a
los meses de duración del ejercicio irregular
menos 1.

RG (AFIP) N° 4034/2017
Anticipos cuya base de cálculo es
el impuesto determinado por un
ejercicio de duración a 1 año.

Base de calculo
x 12
N° de meses del ejercicio irregular

RG (AFIP) N° 4034/2017
Muchas gracias

CONTACTO

Email: richardamarogomez@gmail.com