FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

GASTOS DEDUCIBLES RENTA EMPREARIAL

SESIÓN Nº 13
 ¿ Qué
aprendimos la
clase anterior?
INDICACIONES PARA INICIO DE SESIÓN DE CLASE
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

ARTICULO 37°
Gastos sujetos a límite
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles…”:
CRITERIOS PARA QUE EL GASTO SEA DEDUCIBLE
I P I O D E CAU SALIDAD
PR I N C
CRITERIOS
Razonabilidad El gasto que debe ser razonable considerando el monto del desembolso efectuado y su
finalidad, el que debe estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta.
Necesidad El gasto debe ser necesario de forma directa o indirecta, es decir, que sin la realización del
desembolso no se produciría la renta o el mantenimiento de la fuente.
Proporcionalidad El gasto debe guardar debida proporción con el volumen de sus operaciones. Alude al
parámetro cuantitativo.
Normalidad El gasto debe estar vinculado al giro u objeto social de la empresa o actividades o relacionadas.
Generalidad Este es aplicable básicamente a los gastos y beneficios a favor de los trabajadores en el sentido
de que tiene que corresponder a la generalidad de trabajadores dentro de la empresa o a un
área o nivel dentro de esta.
 INTERESES Y COSTOS POR PRÉSTAMOS

A) Intereses:
El exceso de
los ingresos
por
DEDUCIBLES Intereses intereses
exonerados Intereses
entre partes
e inafectos. del
vinculadas:
fraccionami
No exceda el
ento.
Causal coeficiente.
SUJETOS A
Razona RESTRICCIO
ble NES
Proporcio
nal
B)
Tributos
TRIBUTOS

IMPUESTOS CONTRIBUCIONES TASAS

Serán deducibles los tributos que recaen sobre bienes o

actividades productoras de rentas gravadas.

NOTA:
Quedan exceptuados y por lo tanto no serán deducibles:
-El IGV, IPM y el ISC que grava el retiro (transferencia gratuita)de bienes. (Art. 44, inciso k)
-El impuesto a la Renta. (Art. 44, inciso b)
 B) Tributos: Caso Práctico
La empresa “LOS INNOVADORES” S.A. ha efectuado el pago de S/. 1,000.00 por el Impuesto Predial del
año 2020 de un edificio de su propiedad, en donde funcionan las oficinas administrativas de la
empresa. Al respecto, la empresa desea conocer si dicho desembolso podrá ser deducible para efectos
del Impuesto a la Renta

SOLUCIÓN:

Como hemos señalado, la normatividad del Impuesto a la Renta permite la

deducción como gastos de los tributos (Impuestos, Tasas y Contribuciones) que
afecten los bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
En ese sentido, considerando que el Impuesto Predial se deriva del edificio donde
funcionan las oficinas administrativas de la empresa, resulta evidente que el mismo
afecta un bien que ayuda a generar rentas gravadas. De ser así, este gasto sería
deducible, no siendo necesario que por el mismo se cuente con un comprobante de
pago, si no bastaría que se cuente con la documentación sustentatoria
correspondiente.
POR LO TANTO LOS S/ 1000.00 SON DEDUCIBLES EN SU TOTALIDAD.
 B) Tributos: Caso Práctico
DETALLE IMPORTE
IMPUESTO PREDIAL S/. 1.000

CODIGO DENOMINACION DEBE HABER

64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,000.00
643 Gobierno local
6431 Impuesto predial
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. 1,000.00
ASIENTOS 406 Gobiernos locales
CONTABLES 40615 Impuesto predial

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 1,000.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,000.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. 1,000.00

406 Gobiernos locales 1,000.00
40615 Impuesto Predial
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,000.00
101 Caja 1,000.00
F) Depreciación, mermas y
desmedros

Desgaste JURISPRUDENCIA
• DEPRECIACION
Obsolescencia
 RTF N° 08084-4-2012
 RTF N° 12215-4-2011
Mediante Informe Técnico  RTF N° 5437-1-2009
Detallando la Metodología y  RTF N° 0536-3-2008
• MERMA las pruebas utilizadas.  RTF N° 0898-4-2008

Elaborado por un
profesional competente

Mediante Notario Publico o

Juez de Paz.

Comunicando en un plazo no
• DESMEDRO Se acreditará la destrucción menor a 6 días hábiles.
de las existencias
F) Depreciación: Caso Práctico

VALOR DEL ACTIVO:

CONTABILIZACIÓN MAYOR
COSTO DE ADQUISIÓN 250,000.00 AL LÍMITE:
250,000.00
ESTIMACIONES DE GERENCIA:

VALOR RESIDUAL: 35,000.00

VIDA ÚTIL: 8 AÑOS

IMPORTE DEPRECIABLE: 215,000.00

TASA: 12.50%
F) Depreciación: Caso Práctico

DEPRECIACIÓN CONTABLE
IMPORTE
EJERCICIO VALOR DEL ACTIVO DEPRECIACIÓN VALOR NETO
DEPRECIABLE
2019 250,000.00 215,000.00 26,875.00 223,125.00
2020 223,125.00 215,000.00 26,875.00 196,250.00
2021 196,250.00 215,000.00 26,875.00 169,375.00
2022 169,375.00 215,000.00 26,875.00 142,500.00
2023 142,500.00 215,000.00 26,875.00 115,625.00
2024 115,625.00 215,000.00 26,875.00 88,750.00
2025 88,750.00 215,000.00 26,875.00 61,875.00
2026 61,875.00 215,000.00 26,875.00 35,000.00
215,000.00

215,000 X 12.50% = 26,875

F) Depreciación: Caso Práctico
LÍMITE MÁXIMO ACEPTADO TRIBUTARIAMENTE
TASA MÁX. PARA MAQ: 10%
VALOR DEL IMPORTE
EJERCICIO DEPRECIACIÓN VALOR NETO
ACTIVO DEPRECIABLE

2019 250,000.00 250,000.00 25,000.00 225,000.00

2020 225,000.00 250,000.00 25,000.00 200,000.00

2021 200,000.00 250,000.00 25,000.00 175,000.00

2022 175,000.00 250,000.00 25,000.00 150,000.00

2023 150,000.00 250,000.00 25,000.00 125,000.00

2024 125,000.00 250,000.00 25,000.00 100,000.00

2025 100,000.00 250,000.00 25,000.00 75,000.00

2026 75,000.00 250,000.00 25,000.00 50,000.00

2027 50,000.00 250,000.00 25,000.00 25,000.00

2028 25,000.00 250,000.00 25,000.00 -

250,000.00
F) Depreciación: Caso Práctico
COMPARACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN CONTABLE CON EL LÍMITE
ACEPTADO
DEPRECIACIÓN
EJERCICIO LIMITE TRIBUTARIO
CONTABLE
2019 25,000.00 26,875.00
2020 25,000.00 26,875.00
2021 25,000.00 26,875.00
SUPERA EL LÍMITE
2022 25,000.00 26,875.00 TRIBUTARIO
2023 25,000.00 26,875.00
2024 25,000.00 26,875.00
2025 25,000.00 26,875.00
2026 25,000.00 26,875.00 La depreciación contabilizada excede al
2027 25,000.00 máximo permitido, por ello sólo será
deducible hasta el límite. La diferencia
2028 25,000.00
será reparable.
250,000.00 215,000.00
F) Depreciación: Caso Práctico

COMPARACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN CONTABLE CON EL LÍMITE ACEPTADO

DEPRECIACIÓN IMPORTE A REPARAR
EJERCICIO LIMITE TRIBUTARIO
CONTABLE /DEDUCIR EL USO DE DISTINTAS TASAS,
ORIGINA DIFERENCIAS
2019 25,000.00 26,875.00 1,875.00 TEMPORARIAS. AL SER LA
DIFERENCIA UNA ADICIÓN =
2020 25,000.00 26,875.00 1,875.00 ACTIVO DIFERIDO

2021 25,000.00 26,875.00 1,875.00

2022 25,000.00 26,875.00 1,875.00 GENERACIÓN

DE LA
2023 25,000.00 26,875.00 1,875.00
DIFERENCIA
2024 25,000.00 26,875.00 1,875.00 TEMPORAL
2025 25,000.00 26,875.00 1,875.00

2026 25,000.00 26,875.00 1,875.00

2027 25,000.00 - 15,000.00 REVERSIÓN

2028 25,000.00
250,000.00 215,000.00
-
 MERMAS Y DESMEDROS

MERMAS DESMEDROS

Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable
existencias, ocasionada por causas inherentes a su de las existencias, haciéndolas inutilizables
NATURALEZA o al PROCESO PRODUCTIVO. para los fines que estaban destinados.

ANORMALES
NORMALES ANORMALES

GASTO GASTO
COSTO

Inciso f) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
 CRITERIO TRIBUTARIO:
Reconocimiento como gasto

Articulo 21° del RLIR, inciso c)

MERMAS
• Informe técnico de un
profesional independiente,
competente y colegiado.
• CONTENER:
Metodología empleada y
pruebas realizadas.
DESMEDROS
• Destrucción física: En
presencia de notario
público o juez de paz.
• Previa comunicación a
SUNAT: 6 días hábiles
anteriores a la
destrucción.
M) Remuneración de Directores

Monto Máximo Hasta el 6 % de la Utilidad

Deducible Comercial del Ejercicio

No se encuentra supeditada al Utilidad Contable antes de

cumplimiento del inciso v) del Participación e Impuestos (+)
Art. 37 de la LIR Dietas Cargadas al Gasto
UTILIDAD COMERCIAL

Consideraciones:
- Complementariamente , procede referir que en la RTF N° 07719-4-2005 (publicada 14.01.2006) de
observancia obligatoria, se establece como criterio que el requisito del pago previsto en el inciso v) del
propio artículo 37° no tomará en cuenta a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del
referido artículo que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría.
M) Remuneración de Directores
- En virtud a dicho criterio, se debe concluir que la remuneración al Directorio no se encuentra supeditada al
cumplimiento de la condición establecida en el inciso v) del artículo 37° de la LIR. Por lo tanto, el importe que no
excede el limite será deducible aun cuando no se cumpla con cancelar al Director la retribución pactada ni el pago
al fisco del tributo correspondiente a dicha renta.

- El INFORME SUNAT N.° 087-2013-SUNAT/4B0000, nos menciona: Que NO SE HA ESTABLECIDO como requisito
adicional para la deducción, que dichas remuneraciones deban ser iguales en monto entre sí, o que hayan sido
fijadas por determinado órgano de la Sociedad Anónima.

- De conformidad con la RTF Nº 06887-4-2005 en caso de no existir Utilidad Comercial el importe del gasto en su
totalidad será REPARADO.

- El importe abonado a los directores, constituye Renta de Cuarta Categoría para éstos en su integridad.
- Concordancia Reglamentaria: Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA

l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte por aplicación del límite
previsto en el inciso m) del Artículo 37 de la Ley, no será deducible a efecto de la determinación del impuesto que
deba tributar la sociedad.
ARTÍCULO
37 N) Remuneraciones del titular, accionistas
participacionistas y en general socios

las remuneraciones que  Titular EIRL

Resultan  Accionista
por todo concepto
deducibles correspondan:  Participacioncita
 Socio o Asociado

en tanto se pruebe:

 Trabajan
 Remuneración no excede valor de mercado socio o asociado califique
como parte vinculada con
el empleador

en razón a su participación en:

Exceso de remun. del valor de
mercado, será considerado  Control
dividendo  Administración
 capital
N) Remuneraciones del titular,
accionistas
participacionistas y en general socios
Criterios para la calificación como parte vinculada
• inciso ll) del art. 21° del Reglamento de la LIR

1. Posea más del 30% del capital de la persona jurídica,

directamente o por intermedio de un tercero.

2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con

funciones similares y tenga funciones de la administración
general de la persona jurídica. Asimismo, cuando ejerciendo el
cargo de director o alguno de los cargos señalados en el párrafo
precedente, tenga entre sus funciones la de contratación de
personal o tenga injerencia directa o indirecta en el proceso de
selección.
N) Remuneraciones del titular,
accionistas
participacionistas y enparte
Criterios para la calificación como general
vinculada socios

• inciso ll) del art. 21° del Reglamento de la LIR

3. Cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad posean, individualmente, entre
sí o conjuntamente con el trabajador, la proporción señalada en el
numeral 1; o cuando se encuentre en el supuesto del numeral 2.

4. Cuando participe en contratos de colaboración empresarial con

contabilidad independiente, directamente o por intermedio de un tercero,
en más del 30% en el patrimonio del contrato; o cuando se encuentren en el
supuesto del numeral 2 del presente inciso. Asimismo, Cuando su cónyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad posean, individualmente, entre sí o conjuntamente con el
trabajador, la proporción señalada en el numeral 1; o cuando se encuentre
en el supuesto del numeral 2.
N) Remuneraciones del titular,
accionistas
participacionistas y en general socios

Un punto importante a
tener en cuenta para este
inciso son los grados de
parentesco tanto por
consanguinidad como por
afinidad.
N) Remuneraciones del titular,
accionistas
participacionistas y en general socios
Para los incisos n) y ñ) del art. 37° de la Ley, se considerará valor de mercado
de las remuneraciones, a los siguientes importes:

La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice

funciones similares dentro de la empresa.

En caso de no existir el referente señalado en el numeral

anterior, será la remuneración del trabajador mejor
remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado,
categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura
organizacional de la empresa
En caso de no existir los referentes anteriormente señalados,
será el doble de la remuneración del trabajador mejor
remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado,
categoría o nivel jerárquico inmediato inferior, dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
Para los incisos n) y ñ) del art. 37° de la Ley, se considerará valor de mercado
de las remuneraciones, a los siguientes importes:

De no existir los referentes anteriores, será la

remuneración del trabajador de menor remuneración
dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel
jerárquico inmediato superior dentro de la estructura
organizacional de la empresa.

De no existir ninguno de los referentes señalados

anteriormente, el valor de mercado será el que
resulte mayor entre la remuneración convenida
por las partes, sin que exceda de (95) UIT
anuales, y la remuneración del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el
factor de 1.5
 Ñ) Remuneraciones del cónyuge,
concubino o parientes
Son deducibles:
• Cónyuge 4to grado de consanguinidad
las remuneraciones • concubino 2do de afinidad
• parientes

en tanto se pruebe: • Propietario de la empresa

 trabajan • Titular EIRL
 remuneración no excede el valor de • Accionistas
• Participacioncitas
mercado
• Socios

Exceso de remun. del valor de

mercado, será considerado
dividendo
Califiquen como vinculados
 ARTÍCULO 37°

LL) Gastos Salud, recreativos, culturales

y educativos
Son deducibles: Los gastos y contribuciones
Inciso
Articulo ll)
37

destinados

 Salud
 Recreativos
 servicios prestar al personal
Culturales
 Educativos

así como:
gastos de enfermedad de cualquier servidor
LL) Gastos Salud, recreativos, culturales
y educativos

LOS GASTOS RECREATIVOS

serán deducibles

0,5% de los ingresos netos del ejercicio

en la parte que no exceda del

límite de 40 UIT
Q) Gastos de Representación

GASTOS DESTINADOS A PRESENTAR UNA IMAGEN,

QUE PERMITA MANTENER O MEJORAR SU POSICION
EN EL MERCADO.
Q) Gastos de Representación
LIMITE DE GASTOS

DESCUENTOS BASE PARA

CALCULAR
INGRESOS MENOS BONIFICACIONES EL 0.5%
BRUTOS DEL LIMITE
SIMILARES
ART 37 INCISO “Q” Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Q) Gastos de Representación
LOS AGASAJOS DE CLIENTES
LOS GASTOS PARA QUE SEAN Y PROVEEDORES CON EL
DEDUCIBLES TIENEN QUE CUMPLIR FIN DE AGRADECIMIENTO
EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Y DE SU FIDELIDAD.
CONTAR CON MEDIOS PROBATORIOS
REFERIDOS A LA FEHACIENCIA DE
LOS HECHOS.

LOS CUALES SON

LOS GASTOS DIRIGIDOS A LAS MASAS (PROPAGANDA) DIRIGIDOS A LOS
NO SE TOMA COMO GASTOS DE REPRESENTACION. CLIENTES REALES O
POTENCIALES.
R) Gastos de Viajes
TRANSPORTE
INDISPENSABLE DE ACUERDO CON LA ACTIVIDAD
PRODUCTORA DE RENTA GRAVADA
VIÁTICOS

ACREDITACIÓN

NECESIDAD DE VIAJE CORRESPONDENCIA Y CUALQUIER OTRA DOCUMENTACIÓN

GASTOS DE TRANSPORTE PASAJE

R) Gastos de Viajes
VIÁTICOS
ALOJAMIENTO

ALIMENTACIÓN
NO PODRÁN EXCEDER DEL DOBLE DEL MONTO QUE CONCEDE EL GOBIERNO
CENTRAL A SUS FUNCIONARIOS DE CARRERA DE MAYOR JERARQUÍA

MOVILIDAD

VIÁTICOS POR ALIMENTACIÓN Y MOVILIDAD EN EL EXTERIOR

SUSTENTAR MEDIANTE
DOCUMENTOS EMITIDOS EN EL EXTERIOR DE CONFORMIDAD
DOCUMENTOS REFERIDOS EN EL ART. 51-A DE LA LEY A LAS DISPOSICIONES LEGALES DEL PAÍS RESPECTIVO

O
LOS GASTOS SUSTENTADOS NO PODRÁN EXCEDER DEL TREINTA POR CIENTO
DECLARACIÓN JURADA (30%) DEL DOBLE DEL MONTO MÁXIMO ESTABLECIDO
D) Las pérdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor

deducible
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros

Probado judicialmente el hecho delictuoso

Acredite que es inútil ejercitar la acción judicial

correspondiente
A-1) Gastos por Movilidad:
Serán deducibles si:
Necesarios para el cabal
desempeño de sus funciones
No constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa

CONDICIÓN DE TRABAJO
A-1) Gastos por movilidad:
Concordancia con el inciso v) del Reglamento LIR

Información mínima necesaria

• Numeración de la planilla
• Nombre o razón social de la empresa o contribuyente
• Identificación del día o periodo que comprende la planilla.
• Fecha de emisión de la planilla.
• Especificación del desplazamiento y por cada trabajador.
Fecha ( día, mes y año) en que ocurrió el gasto.
Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad.
N° de DNI
Motivo y destino del desplazamiento.
Monto del gasto por cada trabajador.
 W) Gastos de Vehículos automotores:

Tratándose de vehículos
Tipo de gastos: automotores de las Condición:
categorías:

 Cualquier forma de cesión Indispensables y

en uso: arrendamiento,
arrendamiento financiero
y otros.
 Funcionamiento:
combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros,
reparación y similares.
 Depreciación por desgaste.
permanentes:
A2, A3 y A4, BI.3 y BI.4
Asignados a dirección,
represent. y administr:
Causalidad y
AI, BI.I, BI.2 y otros fehaciencia:
 W) Gastos de Vehículos automotores:
 Relaciona el uso de los vehículos
necesariamente con la generación de Vehículos estrictamente Vehículos destinados a
rentas gravadas.
indispensables y de uso dirección, representación
 De cierta forma, desliga el uso de los permanente: y administración.
vehículos con el mantenimiento de la
fuente.

 Implica que las actividades de la

empresa se llevara a cabo en términos Actividad
razonables únicamente con el uso de los Función
vehículos. principal del
de la vehículo
entidad

Servicio de Transporte Ventas y

taxi. Compras cobranzas
turístico.
Arrendamiento
u otras formas Prestación
de cesión en del servicio
uso.