Actualización 2022 Ceicar

CEICAR S.A.S.
PLANEACIÓN DEL CIERRE CONTABLE

Y FISCAL – AÑO GRAVABLE 2021
Alberto Valencia Casallas

Montería, Enero 22 de 2022
LAS NIIF EN EL IMPUESTO DE RENTA
Relación entre normas contables y fiscales (E.T. Art. 21-1)
1. Remisión
expresa
Las normas
contables con
efectos fiscales 2. Ausencia de
regulación expresa
Normatividad
Independencia
fiscal específica
LA CONCILIACIÓN FISCAL
Relación entre normas contables y fiscales (E.T. Art. 21-1)
Los activos y
pasivos
La conciliación
fiscal
Los ingresos,
costos y gastos
VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS
Costo y valor patrimonial – Norma general

Valor patrimonial
Costo fiscal de los activos
(E.T. Art. 267)
Costo fiscal (E.T. Art. 61):

• Precio de adquisición
• Más: Los costos directamente
atribuibles al activo hasta cuando
esté disponible para su uso o venta
• Salvo las excepciones indicadas.
VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS
Normas contables vs normas fiscales – Activos y pasivos
Marco técnico Indepen- Determinación

normativo dencia de los activos
contable y los pasivos
vigente (Remisiones fiscales
específicas)
E.T. Art. 289: Independencia

INVENTARIOS
Contable Fiscal
• Los inventarios se miden al costo o • Costo histórico.
al valor neto de realización, el que
• El sistema de inventarios y el
sea menor.
método de valuación, se basan en la
• El costo comprende todos los costos contabilidad, llevada conforme a los
en su adquisición y transformación, nuevos marcos técnicos normativos
y los demás en los que se haya contables.
incurrido para darles su condición y
ubicación actuales.
• Al final del periodo: Reducción del • Pérdidas por ajuste a su valor neto
costo hasta el valor neto de de realización: Deducibles al
realización, cuando éste sea menor, momento de la enajenación del
afectando el resultado del período. inventario.
INVENTARIOS
Contable Fiscal
• Costos devengados por • Solo son deducibles las pérdidas hasta del
faltantes de inventarios. 3%. El mayor costo por faltantes no procede
• Baja de inventarios obsoletos: Debidamente
destruidos, reciclados o chatarrizados (E.T.
Art. 64).
• El proceso de distribución • Costo: Precio de adquisición, más los costos
de los CIF fijos a los costos directamente atribuibles al activo hasta que
de transformación se basa se encuentre disponible para su uso o venta.
en la capacidad normal de
• Métodos de valoración: Las fórmulas de
producción.
cálculo del costo y técnicas de medición del
costo son las establecidas en la técnica
contable, o los que determine el gobierno
(E.T. Art. 65).
INVENTARIOS – EJEMPLO
INVENTARIOS
CUENTA CONTABLE FISCAL DIF.
ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2020

ACTIVO
Inventarios - Costo histórico 173,000 173,000
Menos: Descuentos en compras -2,600 -2,600
Ajuste al valor neto de realización -29,000
Activo al cierre del año 141,400 170,400 29,000
Tipo de impuesto diferido Activo

Tarifa 31%
Valor impuesto diferido 2020 8,990
INVENTARIOS – EJEMPLO
INVENTARIOS

ACTIVO
Inventarios - Costo histórico 218,000 218,000
Pérdidas por faltantes (hasta el 3%) -4,900 -4,900
Activo al cierre del año 213,100 213,100 0
COSTOS
Devengado contablemente 763,000 763,000 0
Realizado fiscalmente (pérdida vta) 0 29,000
763,000 792,000 29,000
Valor impuesto diferido 2021 0

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Contable Fiscal
• Reconocimiento inicial y medición • Definición general: Costo histórico.
posterior:
• Reajustes fiscales:
• Costo histórico.
• E.T. Art. 70: % anual.
• Costo atribuido.
• Modelo de revaluación basado • E.T. Art. 72: Avalúo catastral.
en el valor razonable. • E.T. Art. 73: Factores de ajuste.
• Costo fiscal = Valor patrimonial
• Otros conceptos involucrados:
• Costos de desmantelamiento.
• No tiene efectos: El valor razonable,
• Deterioro de los activos. el costo atribuido.
• Valor residual.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - FISCAL
Costo de propiedad, planta y equipo, y propiedades de inversión

• El precio de adquisición más los costos directamente atribuibles
hasta que el activo esté disponible para su uso.
• Las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones, que deban ser
capitalizadas de conformidad con la técnica contable y que cumplan
con las disposiciones del E.T.
• Impuestos no recuperables capitalizados (IVA, arancel). El IVA
tomado como descuento tributario es recuperable (CTCP Concepto
con radicado No. 202 de 2018).
• Menos la depreciación o amortización acumulada, que haya sido
deducida para efectos fiscales.
• Los reajustes fiscales.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - EJEMPLO
TERRENO - COSTO ATRIBUIDO


P P y Equipo - Costo histórico 180,000
P P y Equipo - Costo atribuído (ESFA) 273,500
Total activo 273,500 180,000 -93,500
Tipo de impuesto diferido Pasivo

Tarifa 10%
Valor impuesto diferido 2020 -9,350
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - EJEMPLO
TERRENO - COSTO ATRIBUIDO


P P y Equipo - Costo histórico 180,000
P P y Equipo - Costo atribuído 273,500
Ajuste al avalúo catastral 54,300
Total activo 273,500 234,300 -39,200

Tarifa 10%
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Contable Fiscal
• No se deprecian. • Su tratamiento es igual al de loas

propiedades, planta y equipo.
• Se miden posteriormente por su
valor razonable. • Costo de adquisición más los costos
directamente atribuibles hasta que el
• Los cambios en el valor razonable activo esté disponible para su uso.
se reconocen como una ganancia o
pérdida en el estado de resultados. • Son susceptibles de depreciarse,
según las normas del E.T.: ¿Cuál es
• (NIC 40 párrafos 30 y siguientes). su vida útil?
• (E.T. Artículo 69).
LA DEPRECIACIÓN - CONTABLE
Aspectos generales
• La depreciación comienza cuando el activo esté disponible para su
uso, en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar (NIC
16 párrafo 55; sección 17 párrafo 17.20).
• Valor residual: Técnicamente establecido. No se deprecia.
• Vidas útiles: Técnicamente establecidas. Ejs.: 3 años (equipos de
cómputo), 80 años (bienes raíces).
• Depreciación por componentes.
• Propiedades de inversión: Los activos no se deprecian, y se miden
posteriormente por su valor razonable, reconociendo sus cambios en
el estado de resultados (NIC 40 párrafos 30 y siguientes).
LA DEPRECIACIÓN - FISCAL
Hasta el año 2016 Desde el año 2017

• Base de depreciación: El 100% del • Base de depreciación: Costo menos
costo (E.T. Art. 128). el valor residual.
• Métodos aceptados fiscalmente: • Métodos de depreciación: Según la
Línea recta, reducción de saldos, técnica contable.
turnos adicionales.
• Vida útil técnicamente establecida.
• Vidas útiles: 5, 10 y 20 años.
• Las mismas tasas de depreciación
contables, siempre que no excedan
las tasas máximas establecidas para
• Activos menores a 50 UVT. propósitos fiscales:
• Entre el 2,22% y el 20% anual
(vida útil entre 5 y 45 años).
DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN
Cuotas anuales de depreciación

CLASE DE ACTIVO % MÁXIMO VIDA ÚTIL
ANUAL MÍNIMA
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 2,22% 45 años
ACUEDUCTOS, PLANTA Y REDES 2,50% 40 años
VÍAS DE COMUNICACIÓN 2,50% 40 años
FLOTA Y EQUIPO AÉREO 3,33% 30 años
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO 5,00% 20 años
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL 6,67% 15 años
ARMAMENTO Y EQUIPO DE VIGILANCIA 10,00% 10 años
EQUIPO ELÉCTRICO 10,00% 10 años
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE TERRESTRE 10,00% 10 años
MAQUINARIA Y EQUIPOS 10,00% 10 años
MUEBLES Y ENSERES 10,00% 10 años
EQUIPO MÉDICO CIENTÍFICO 12,50% 8 años
ENVASES, EMPAQUES Y HERRAMIENTAS 20,00% 5 años
EQUIPO DE COMPUTACIÓN 20,00% 5 años
REDES DE PROCESAMIENTO DE DATOS 20,00% 5 años
EQUIPO DE COMUNICACIÓN 20,00% 5 años
Características y condiciones
• Deducción solo para contribuyentes obligados a llevar contabilidad.
• Se deprecian los activos que hayan prestado servicio en el periodo
gravable respectivo (E.T. Art. 128).
• La vida útil de los activos deberá estar soportada con estudios
técnicos, manuales de uso e informes, o con documentos probatorios
elaborados por un experto en la materia.
• El valor residual es el determinado por la técnica contable; debe
calcularse tal como lo defina la norma contable que le sea aplicable
(Concepto DIAN No. 15841 de Junio / 2018).
• Posibilidad de depreciar fiscalmente por componentes principales de
acuerdo con la técnica contable. Límite.
Características y condiciones
• Los activos que ya fueron totalmente depreciados o amortizados
fiscalmente no serán objeto de nueva deducción por depreciación.
• La depreciación de activos menores a 50 UVT sigue vigente. Oficios
DIAN No. 21942 de 2017 y No. 01416 de 2017.
• Políticas contables sobre materialidad.
• Depreciación por turnos: Aumento del 25% para bienes utilizados
durante 16 horas, y proporcionalmente en fracciones superiores. No
aplicable a bienes inmuebles.
• Régimen de transición (E.T. Art. 290): Para los valores pendientes
de depreciar a Dic. 31 de 2016, se siguen aplicando las normas que
estaban vigentes a esa fecha.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - EJEMPLOS
INMUEBLE - COSTO HISTÓRICO - COMPRADO ANTES DE DIC. 31 2016


P P y Equipo - Costo histórico 475,000 475,000
Menos: Valor residual (40%) -190,000 0
Valor base de depreciación 285,000 475,000
Vida útil (años) 50 20
Método de depreciación L. Recta L. Recta
Menos: Depreciación acumulada -119,700 -475,000 -355,300
Costo neto a Dic. 31 355,300 0 -355,300

Tarifa 30%
INMUEBLE - COSTO HISTÓRICO - COMPRADO ANTES DE DIC. 31 2016


Gasto / Deducción por depreciación 5,700 0 -5,700

Ajuste al avalúo catastral como costo 0 293,000 293,000
Costo histórico / Costo ajustado 475,000 768,000 293,000
Menos: Depreciación acumulada -125,400 -475,000 -349,600

Costo neto a Dic. 31 349,600 293,000 -56,600
Impuesto diferido sobre reajuste fiscal Activo

Tarifa 10%
Impuesto diferido sobre depreciación Pasivo

Tarifa 30%
PROPIEDADES DE INVERSIÓN - EJEMPLO
INMUEBLE - PROPIEDAD DE INVERSIÓN - COMPRADO EN 2018


Prop. de Inversión - Costo histórico 573,000 573,000
Más: Ajuste al valor razonable 210,000 0
Menos: Valor residual -171,900
Vida útil (años) N/A 70 45 años?
Método de depreciación N/A L. Recta
Menos: Depreciación acumulada 0 -14,325 -14,325
Valor razonable / Costo neto a Dic. 31 783,000 558,675 -224,325

Tarifa 30%
PROPIEDADES DE INVERSIÓN - EJEMPLO
INMUEBLE - PROPIEDAD DE INVERSIÓN - COMPRADO EN 2018


Gasto - Variación del valor razonable 29,000 N/A
Deducción por depreciación N/A 5,730
Prop. de Inversión - Costo histórico 573,000 573,000

Más: Ajuste al valor razonable 181,000 0 -181,000
Valor razonable / Costo fiscal 754,000 573,000 -181,000
Menos: Depreciación acumulada 0 -20,055 -20,055

Valor razonable / Costo neto a Dic. 31 754,000 552,945 -201,055

Tarifa 30%
MAQUINARIA - COSTO HISTÓRICO - COMPRADA EN 2019


Costo de adquisición 149,000 149,000
Valor residual (10%) 14,900 14,900
Método de depreciación Unidades Unidades
Menos: Depreciación acumulada -15,198 -15,198 0
Costo neto a Dic. 31 133,802 133,802 0

MAQUINARIA - COSTO HISTÓRICO - COMPRADA EN 2019


Depreciación del año (Unidades prod.) 16,092 13,410 -2,682

Menos: Pérdida por deterioro (gasto) -9,500 0 9,500
Costo con deterioro 139,500 149,000 9,500
Menos: Depreciación acumulada -31,290 -28,608 2,682
Costo neto a Dic. 31 108,210 120,392 12,182

Tarifa 30%
VEHÍCULO - COMPRADO EN 2021

CONTABLE FISCAL DIF.
Valor residual (10%) 17,300 17,300
Depreciación acumulada -12,975 -12,975

Costo neto a Dic. 31 160,025 160,025 0
EQUIPO DE CÓMPUTO - COMPRADO EN 2021

Valor residual 0 0
Depreciación acumulada -16,300 -9,780 6,520

Costo neto a Dic. 31 32,600 39,120 6,520

Tarifa 30%
INVERSIONES EN SOCIEDADES
Contable Fiscal
Medidas al valor razonable
• Inversiones en sociedades, donde no se • Costo fiscal: El precio de
posee control, control conjunto o adquisición (E.T. Art. 74-1).
influencia significativa.
• Más los reajustes fiscales.
• Se miden al valor razonable con cambios
• E.T. Art. 70
en resultados (NIIF 9 / Sección 11).
• E.T. Art. 73 (personas
• Grupo 1: A menos que se realice una
elección irrevocable en su naturales)
reconocimiento inicial, de presentar los
cambios posteriores en el ORI.
• Grupo 2: Esfuerzo o costo
desproporcionado: Se miden al costo
menos las pérdida por deterioro de valor.
INVERSIONES EN SOCIEDADES
Contable Fiscal
Medidas por el Método de Participación
• Las inversiones en subsidiarias o • Costo fiscal: El precio de
asociadas se miden utilizando el adquisición (E.T. Art. 74-1).
método de participación: Se debe
• Más los reajustes fiscales.
reconocer la participación en el
resultado del ejercicio de esas • No son fiscales:
entidades.
• Los ingresos o gastos por
• En caso de que la entidad en la que método de participación.
se invierte presente pérdidas, se
generará un gasto del período en la • Los ajustes por deterioro.
inversionista. • No se aceptan las pérdidas en
venta de acciones y aportes.
INVERSIONES EN SOCIEDADES - EJEMPLO
ACCIONES EN BOLSA

Costo histórico 110,000 110,000
Ajuste al valor en bolsa 87,000 0
Inversiones al valor razonable 197,000 110,000 -87,000
AÑO 2021 - AJUSTE DEL VALOR RAZONABLE

Gastos (DB) 30,100 -30,100
Inversiones al valor razonable (CR) -30,100 30,100

Ajuste al valor en bolsa 56,900 0
Inversiones al valor razonable 166,900 110,000 -56,900
ACCIONES FUERA DE BOLSA


Ajuste método de participación 39,000 0
Reajustes fiscales 0 2,352
Inversiones en asociadas 109,000 72,352 -36,648
AÑO 2021 - VENTA DE ACCIONES (50%)

Bancos 56,800 56,800
Inversiones en asociadas (CR) -54,500 -36,176
Utilidad en venta / G.O. (CR) 2,300 20,624 18,324
ACCIONES FUERA DE BOLSA


Ajuste método de particip (2020) 19,500 0
Ajuste método de particip (ingreso 2021) 8,800 0
Más: Reajustes fiscales 0 2,587
Inversiones en asociadas 63,300 37,587 -25,713
ACTIVOS Y PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA
E.T. Artículos 269 y 288.

• Activos y pasivos en moneda extranjera: Se miden en moneda
nacional a la TRM del día de su reconocimiento inicial, menos los
abonos o pagos medidos a esa misma TRM inicial.
• Ingreso gravado, costo o gasto deducible: El que se genere por la
diferencia entre:
• La TRM en la fecha del reconocimiento inicial, y
• La TRM en el momento del abono, pago o liquidación del
activo o del pasivo.
• Las fluctuaciones de los activos y pasivos en moneda extranjera, no
tendrán efectos fiscales sino hasta el momento de la enajenación o
abono de los activos, o al momento de la liquidación o pago parcial
de los pasivos.
ACTIVOS EN MONEDA EXT. - EJEMPLO
ACTIVO EN MONEDA EXTRANJERA - INVERSIÓN EN CDT EN 2016


Inversiones (Nov 16 de 2016) US$200 US$200
TRM a Dic 31 $3,432 $3,000
Inversiones - Saldo a Dic. 31 686,400 600,000 -86,400

Tarifa 31%
ACTIVOS EN MONEDA EXT. - EJEMPLO
ACTIVO EN MONEDA EXTRANJERA - INVERSIÓN EN CDT EN 2016

INTERESES AÑO 2021

Ingreso por intereses (Nov 16) US$3 US$3
TRM 3,880
Intereses 11,640 11,640

TRM a Dic 31 $3,910
Inversiones - Saldo a Dic. 31 782,000 600,000 -182,000
Diferencia en cambio (Ingreso) 95,600 0 -95,600

Tarifa 30%
PASIVOS EN MONEDA EXT. - EJEMPLO
DIFERENCIA EN CAMBIO - IMPORTACIONES

Importación (Septiembre 2020) US$100 US$100
T.C. Fecha inicial $3,300
T.C. Diciembre 31 2020 $3,432
T.C. Fecha de pago - Mayo 2021 $3,740
Proveedores (Fecha inicial) 330,000 330,000

Proveedores (Dic. 31 2020) 343,200 330,000 13,200
Diferencia en cambio 2020 (Gasto) 13,200 0 13,200

Tarifa 31%
Diferencia en cambio 2021 (Gasto) 30,800 44,000 -13,200

Pasivo - Proveedores (Fecha final) 374,000 330,000 44,000
Valor impuesto diferido 2021 0

COMPENSACIONES
Compensación de pérdidas fiscales (E.T. Art. 147)
Obtenidas entre 2007 y 2016 Obtenidas desde 2017
Se compensan de la renta líquida Se compensan de la renta líquida

ordinaria ordinaria
Sin límite de tiempo Término de 12 años
Reajustadas hasta 2016 Sin reajuste
Firmeza de las declaraciones: 12 años o 6 años

Firmeza s/n Ley 2010 de 2019 Art.117: 5 años
COMPENSACIONES
Compensación de pérdidas fiscales – Otras precisiones

• Sin perjuicio de la renta presuntiva.
• No son trasladables a los socios.
• No se pueden compensar las pérdidas originadas en ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, ni en gastos sin
relación de causalidad.
Excesos de renta presuntiva sobre renta ordinaria (E.T. Art. 189)

• Término de 5 años para compensarlas.
• Reajustadas hasta 2016. A partir de 2017 no se reajustan.
• No se afecta la firmeza de la declaración de renta.
COMPENSACIONES - TRANSICIÓN
Compensación de pérdidas fiscales vigentes al año 2016

• Las pérdidas fiscales generadas antes de 2017 en el Impuesto de
Renta y/o en el CREE, serán compensadas proporcionalmente así
(sin tener en cuenta la sobretasa):
(PFIRC * TRyC) + (PFCREE * (TCREE))

VPF2017 =
TRyC2017
• Excesos de renta presuntiva (en Renta) y excesos de base mínima

(en CREE), generados antes de 2017: Se compensan
proporcionalmente aplicando la misma fórmula.
COMPENSACIONES - EJEMPLO
PÉRDIDAS FISCALES Y EXCESOS DE RENTA PRESUNTIVA

VALOR A TARIFA V/R A
CUENTA 31-12-16 2016 COMPENSAR
PÉRDIDAS POR COMPENSAR A 31-12-2016
Pérdida fiscal año 2014 - Renta 44,370 25% 32,625

Pérdida fiscal año 2014 - CREE 30,510 9% 8,076
Tarifa Renta 2017 sin sobretasa 34%
Total pérdidas a compensar 40,701
Compensado en 2021 0
Saldo por compensar a Dic. 31 2021 40,701
Régimen de transición – E.T. Art. 290 Numerales 5 y 6

COMPENSACIONES - EJEMPLO
PÉRDIDAS FISCALES Y EXCESOS DE RENTA PRESUNTIVA

VALOR A TARIFA V/R A
CUENTA 31-12-16 2016 COMPENSAR
EXCESOS POR COMPENSAR
Exceso renta presuntiva 2018 80,200 80,200

Compensado en 2021 -80,200
Saldo por compensar a Dic. 31 2021 0

Tarifa año 2020 31%
Tarifa año 2021 30%

RECONOCIMIENTO DEL
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Diferencias temporarias
deducibles
Diferencias temporarias
gravables (imponibles) Siempre que sea probable que
existan rentas gravables futuras
suficientes
Impuesto Diferido Pasivo Impuesto Diferido Activo

EL IMPUESTO DIFERIDO
Medición
• A la tarifa conocida aplicable al momento de la reversión del efecto
de la diferencia temporaria.
• Tarifas de Renta: 31% (2021), 30% (2022 y ss). Ahora 35%.
• Instituciones financieras: 38% (2022 a 2025); o 35%.
• Tarifa de G.O.: 10%
• Formas como se puede recuperar el efecto de las diferencias

temporarias sobre activos:
• Mediante su uso (depreciación o amortización).
• Al momento de su enajenación.
Reconocimiento del impuesto de renta diferido

• Decreto 1311 de octubre 20 de 2021: Alternativa para su
reconocimiento y presentación.
• El impuesto diferido derivado del cambio de la tarifa de impuesto de
renta, hecho por la Ley 2155 de 2021 Art. 7, que deba reflejarse en
el resultado del periodo 2021.
• Podrá reconocerse dentro del patrimonio de la entidad en los
resultados acumulados de ejercicios anteriores.
• Obligación de revelarlo en las notas a los estados financieros
indicando su efecto sobre la información financiera.
¿Aplicación de los artículos 155 y 187 del Código de Comercio?

Impuestos diferidos – Revelaciones
• El gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el

nacimiento y reversión de diferencias temporarias.
• El gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios
en las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos.
• El valor de los impuestos relacionados con las partidas cargadas o
acreditadas directamente al patrimonio (ORI).
• El efecto sobre la información financiera, por haber reconocido en
los resultados de ejercicios anteriores, el impuesto diferido derivado
del aumento de la tarifa de impuesto de renta al 35%.
EL IMPUESTO DIFERIDO – AÑO 2020
CONCEPTO DIFERENCIA TARIFA IMPTO DIFERIDO

DEDUCIBLE GRAVABLE ACTIVO PASIVO
ACTIVOS
Inventarios 29,000 31% 8,990
Terrenos - Costo atribuido 93,500 10% 9,350
Depreciación inmuebles - PPyE 355,300 30% 106,590
Prop de inversión y depreciación 224,325 30% 67,298
Inversiones en asociadas (M.P.) 0 0% 0
Instrumentos financieros (USD) 86,400 31% 26,784
PASIVOS
Proveedores del exterior 13,200 31% 4,092
CRÉDITOS FISCALES
Pérdidas fiscales 40,701 31% 12,617
Excesos de renta presuntiva 80,200 31% 24,862
50,561 210,022

DEDUCIBLE GRAVABLE ANTES ACTIVO PASIVO
ACTIVOS
Inventarios 0 0
Inmueble (de 2016 - Av catastral) 293,000 10% 29,300
Depreciación maquinaria 12,182 30% 3,655
Depreciación equipo de cómputo 6,520 30% 1,956
PASIVOS
Proveedores del exterior 0 0
CRÉDITOS FISCALES
Exceso de renta presuntiva 0 0
TOTALES 45,165 225,673


DEDUCIBLE GRAVABLE L. 2155 ACTIVO PASIVO
ACTIVOS
Inventarios 0 0
Inmueble (de 2016 - Av catastral) 293,000 10% 29,300
Depreciación maquinaria 12,182 35% 4,264
Depreciación equipo de cómputo 6,520 35% 2,282
PASIVOS
Proveedores del exterior 0 0
CRÉDITOS FISCALES
Exceso de renta presuntiva 0 0
TOTALES 47,809 262,631

GASTO POR IMPUESTO DE RENTA
ANTES
Impuesto diferido - Movimiento del año
Activo Pasivo
Saldo impuesto diferido año actual 45,165 225,673

Saldo impuesto diferido año anterior 50,561 210,022
Aumento (disminución) del año -5,396 15,651
Db Cr
Gasto (ingreso) por impuesto de renta 21,047
Impuesto diferido activo 5,396
Impuesto diferido pasivo 15,651
ANTES LEY 2155

Activo Pasivo Activo Pasivo
Saldo impuesto diferido año actual 45,165 225,673 47,809 262,631

Saldo impuesto diferido año anterior 50,561 210,022 50,561 210,022
Aumento (disminución) del año -5,396 15,651 -2,752 52,610
Db Cr Db Cr
Gasto (ingreso) por impuesto de renta 21,047 55,362
Impuesto diferido activo 5,396 2,752
Impuesto diferido pasivo 15,651 52,610
Diferencia en el gasto por efecto de la Ley 2155 de 2021 34,315

LEY 2155
Activo Pasivo
Db Cr
Db Cr
Utilidades de ejercicios anteriores 34,315
EL IMPUESTO DE RENTA
PERSONAS JURÍDICAS
Y PERSONAS NATURALES
Reajustes fiscales como parte del costo
• Porcentaje anual (E.T. Art. 70 y 280):

• Año 2021: 1,97% (Decreto 1846 de 2021).
• Año 2020: 3,90% (Decreto 1763 de 2020).
• Avalúo catastral o autoavalúo (E.T. Art. 72).
• Artículo 73 E.T. (Año 2021: Decreto 1846 de 2021).
• Para personas naturales.
• Para inmuebles y acciones y aportes, que sean activos fijos.
Características y efectos de los reajustes fiscales

• E.T. Art. 267: El costo fiscal de un activo es su valor patrimonial.
• E.T. Art. 281: Los reajustes fiscales tienen efectos para la determinar:
• La renta o ganancia ocasional en la enajenación de los activos.
• El patrimonio líquido.
• Los reajustes fiscales son opcionales. Pero una vez se aplican, no se

puede volver a disminuir el costo fiscal.
• No forman parte de la base para depreciación.
El avalúo catastral como costo (E.T. Art. 72)

• Avalúo catastral o autoavalúo, menos la depreciación.
• Siempre que figure en la declaración del impuesto predial y/o
declaración de renta, según el caso, del año anterior al de la venta.
• No se tienen en cuenta correcciones o adiciones a las declaraciones.
• Concepto DIAN No. 1381 de 2021:
• Actualmente las entidades territoriales pueden determinar el
impuesto predial unificado utilizando el sistema de declaración
o el sistema de facturación (Ley 1819 de 2016 Art. 354).
• El contribuyente podrá utilizar el avalúo de la declaración o el
avalúo incluido en la factura cuando la entidad territorial utilice
el sistema de facturación.
DEPURACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA
ASPECTOS RELEVANTES
REALIZACIÓN
La adopción de las IFRS y sus efectos fiscales
Devengo Realización
=
contable fiscal
REMISIÓN EXPRESA
• Con algunas excepciones
• Requisitos y limitaciones fiscales
INGRESOS FISCALES
Auxilios recibidos para pago de nómina (PAEF)

• Valor recibido por el Programa de Apoyo al Empleo Formal (PAEF).
• Grupo 1 - NIC 20: Las subvenciones que cubren gastos específicos
se contabilizarán en el resultado del mismo período que los gastos
correspondientes.
• En el estado de resultados se presentarán como otros ingresos, o
como un menor valor del gasto laboral o de nómina.
• Grupo 2 – Sección 24: Se reconoce un ingreso, cuando la
subvención se convierta en exigible y no impone condiciones
futuras. Si la subvención impone condiciones futuras, se reconoce
como ingreso cuando se cumplan las condiciones.
INGRESOS FISCALES
Auxilios recibidos para pago de nómina (PAEF)

• Efectos fiscales:
• Constituyen un ingreso gravable en el impuesto sobre la renta
para los beneficiarios del programa.
• No sometido a retención, pero sí a autorretención (Concepto
1251 de octubre 7 de 2020).
• Igual ocurre para los incentivos por la creación de nuevos empleos

de la Ley 2155 de 2021 Art. 24 (Decreto 1399 de Oct. 29 de 2021).
• Son ingresos gravables; están sometidos a retención y a
autorretención.
INGRESOS FISCALES
Intereses presuntivos
• Ingreso mínimo que se debe reconocer, sobre los préstamos en
dinero, de las sociedades a sus socios o de los socios a la sociedad,
proporcional al tiempo.
• De la sociedad al socio: Afectan la renta de la sociedad.
• Del socio a la sociedad: Afectan la renta del socio.
• Presunción de derecho.
• Año 2021: 1,89% (Decreto 455 de 2021). Año 2020: 4,48% (Decreto
886 de 2020).
• Si el interés se cobra realmente, no se debe reconocer el presuntivo, o
se reconoce por la porción faltante.
COSTOS Y DEDUCCIONES
Realización de los costos y deducciones
• Son deducibles los costos y deducciones realizados durante el año

gravable, así la factura o documento equivalente tenga fecha del año
siguiente. Siempre que se acredite la prestación del servicio o la
venta del bien en el año gravable (E.T. Artículo 771-2).
• La fecha de la factura no es la que determina el momento de la
realización.
• Y los otros efectos fiscales?
• IVA descontable: Concepto DIAN No. 23246 de 2017.
DEDUCCIONES – REQUISITOS GENERALES
E.T. Art. 107 - Unificación de jurisprudencia

• Sentencia C.E. No. 21329 de Noviembre 26 de 2020.
• “Tienen relación de causalidad con la actividad productora de renta
todas las expensas realizadas por el contribuyente en desarrollo o
ejecución de la actividad productora de renta”.
• Para establecer el nexo causal entre el gasto y la actividad, no es
determinante la obtención de ingresos ni considerar el objeto social.
• Expensas necesarias: Las que realiza razonablemente un
contribuyente con criterio comercial, y que le permitan desarrollar,
conservar o mejorar la actividad productora de renta.
• Razonabilidad comercial, situación financiera del contribuyente,
condiciones de mercado, modelo de gestión de negocios.

• La proporcionalidad:
• Corresponde al aspecto cuantitativo de las expensas, a la luz de
un criterio comercial.
• Se valora conforme a la situación económica del contribuyente
y el entorno de mercado en el que desarrolla su actividad
productora de renta.
• El contribuyente debe demostrar ante las autoridades las
circunstancias para argumentar que determinada expensa tiene
causalidad con su actividad productora de renta, es necesaria y
proporcional.

• Salvo disposición en contrario, no son necesarios:
• Gastos de lujo, de recreo, del consumo particular o personal.
• Donaciones no relacionadas con un objetivo comercial.
• Multas por infracciones administrativas.
• Gastos por retribución a los accionistas, socios o partícipes.
• Casos específicos: ¿Deducibles o no deducibles?

• Indemnizaciones por terminación del contrato de trabajo.
Limitaciones de costos y deducciones
• Atenciones a clientes, proveedores y empleados (regalos, cortesías,

fiestas, reuniones): El monto máximo a deducir es el 1% de los
ingresos fiscales netos realizados (E.T. Art. 107-1).
• Los costos cuya aceptación esté restringida no podrán ser tratados
como deducción. Los gastos no aceptados como deducción, no
podrán ser tratados como costo, ni ser capitalizados (E.T. Art. 176).
• No son aceptables los costos y deducciones imputables a los
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, ni a las
rentas exentas (E.T. Art. 177-1).
Limitaciones de costos y deducciones
• Requisitos para aceptación de costos y gastos por operaciones

gravadas con IVA y con Impuesto al Consumo, realizados a personas
no inscritas como responsables del impuesto respectivo (antes
Régimen Común):
• Límite de 3.300 UVT.
• Conservar copia del RUT en el que conste el registro como no
responsable del impuesto (antes régimen simplificado).
• (E.T. Art. 177-2).
DEDUCCIÓN POR PAGOS LABORALES
Requisitos especiales para su procedencia
• Practicar la retención en la fuente por ingresos laborales, sobre todos

los pagos que remuneren a los empleados. Excepto los conceptos que
reducen la base de retención (E.T. Art. 87-1).
• Acreditar el pago de los aportes parafiscales y a la seguridad social,

previamente a la presentación de la declaración de renta
• Nómina electrónica como soporte de los costos y deducciones en

Renta, e impuestos descontables en IVA.
Otros aspectos relevantes
• Deducción por aportes parafiscales: En el año gravable en que se

devenguen, siempre que se paguen efectivamente antes de presentar
la declaración inicial del impuesto sobre la renta.
• Erogaciones por prestaciones sociales: Son deducibles en el año
gravable en que se devenguen (consolidación de prestaciones).
• Pagos salariales y prestacionales, cuando provengan de litigios
laborales: Deducibles en el momento del pago, cumpliendo todos los
requisitos para la deducción de salarios.
Indemnizaciones por despido sin justa causa
• Conceptos DIAN 94762 de 2000; 60950 de 2010; 36626 de 2011;

1514 de 2012; 411 de Enero 3 de 2014: Estos pagos provienen de
una relación laboral, y existe relación de causalidad. Deducibles.
• Sentencia CE 21329 del 26 de noviembre de 2020: Unificación de
jurisprudencia en materia de deducciones.
• Oficios DIAN No. 770 y 108 de 2021: Se debe analizar en cada caso
si se cumplen o no los presupuestos del E.T. Art. 107,
Aportes a pensión faltantes de abril y mayo de 2020

• Decreto 376 de abril 9 de 2021.
• Plazo máximo de 36 meses a partir de junio 1º de 2021 para pagar el
aporte de abril y mayo de 2020.
• Dentro de ese plazo el empleador debe corregir la PILA y pagar los
aportes del mes correspondiente en un solo contado.
• No se aceptan pagos parciales, pero sí se puede pagar de forma
separada cada mes.
• El plazo para que los empleadores paguen la cotización faltante de
los trabajadores que estén a menos de tres años para cumplir la edad
de pensión, no deberá exceder de esta fecha.
Aportes a pensión faltantes de abril y mayo de 2020

• Autoriza a los empleadores a descontarle el aporte a los trabajadores,
sin necesidad de obtener su autorización. Es posible que el
empleador pague el aporte completo y posteriormente efectúe el
descuento a los trabajadores.
• Salarios de abril y mayo de 2020 y los aportes a pensión faltantes:

• Los salarios fueron deducibles en el año gravable 2020
demostrando el pago del aporte reducido (el 3%).
• Los aportes a pensión pendientes de pago serán deducibles en el
año en que se efectúe su pago efectivo.
LIMITACIONES - BANCARIZACIÓN
Pagos no bancarizados aceptados

• Hasta por el menor valor entre:
Años
CONCEPTO 2021 y ss
Límite sobre el total de lo pagado 40%

Sin exceder de (UVT) 40.000
(Valor en 2021) 1.452.320.000
Costos y deducciones totales 35%
• “El total de lo pagado”: Oficio DIAN No. 19439 de Julio 27 de

2018: Valor total pagado (VP): Sumatoria de los pagos en efectivo
más los pagos hechos con otros medios de pago.
Medios de pago
• Parágrafo 2: Los pagos individuales realizados por personas
jurídicas y por personas naturales que perciban rentas no laborales,
que superen 100 UVT (año 2021: $3.631.000):
• Para que sean aceptados fiscalmente deberán canalizarse a
través de los medios financieros.
• Solo para efectos fiscales, y sin perjuicio de la validez del
efectivo como medio de pago legítimo.
• Oficio DIAN No. 19439 de Julio 27 de 2018: Se debe tomar por
cada sujeto que recibe los pagos dentro del año gravable, así
sean en una o más transacciones.
• Sentencia C-431 de Octubre 1º de 2020: Exequible.
Ejemplo año 2021 (Millones COP)
EJEMPLO EJEMPLO
No 1 No 2
1. Total pagos en efectivo 100 4,000

Total pagos con otros medios 900 5,000
Total pagos en el año 1,000 9,000
40% de lo pagado 400 3,600
2. Límite de 40.000 UVT 1,452 1,452
3. Total de costos y deducciones 900 9,300

35% 315 3,255
PAGOS EN EFECTIVO DEDUCIBLES 100 1,452

PAGOS NO DEDUCIBLES - 2,548
Clasificación
Pagos individuales de
más de 100 UVT: No
aceptados.
Pagos no
bancarizados
del año
gravable Aceptados
Pagos individuales de (límite)
menos de 100 UVT:
Límites. No aceptados
(exceso)
Límites especiales
• Actividades agrícola, ganadera, pesquera, acuícola, avícola y
forestal, comercializadores del SIMPLE, las cooperativas y
asociaciones de productores del sector agrícola que comercialicen
productos adquiridos directamente al productor (E.T. Art. 771-5
Parágrafo 5º)
Año Año Años
CONCEPTO 2020 2021 2022 y ss
Costos y deducciones totales 85% 75% 70%
• Independiente del número de pagos hechos durante el año.

TARIFAS DEL IMPUESTO DE RENTA
Tarifa General del Impuesto de Renta
Ley 2010 de 2019 Ley 2155 de 2021

Año Tarifa Sector Tarifa Sector
General Financiero (*) General Financiero (*)
2020 32% 36%
2021 31% 34%
2022 30% 33%
2023 y sigtes 30% 30%
2022 a 2025 35% 38%
2026 y sigtes 35% 35%
• Puntos adicionales para instituciones financieras con renta gravable

> o = a 120.000 UVT. Anticipo del 100% en el año anterior a c/u.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Únicos descuentos tributarios vigentes

1. 50% del ICA pagado en el año (E.T. Art. 115).
2. Impuestos pagados en el exterior (E.T. Art. 254).
3. IVA en compra, construcción, formación o importación de activos
fijos reales productivos (E.T. Art. 258-1).
4. Descuento tributario para empresas de servicios públicos
domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado
(Art. 104 de la Ley 788 de 2002).
5. Los previstos para las ZOMAC: Títulos para la Renovación del
Territorio (TRT). Son títulos negociables que podrán utilizar para
pagar hasta el 50% del Impuesto de Renta.
Únicos descuentos tributarios vigentes

6. Descuento del 25% de los valores correspondientes a:
• Inversiones en control, conservación y mejoramiento del medio
ambiente (E.T. Art. 255).
• Inversiones en investigación, desarrollo tecnológico o
innovación (E.T. Art. 256).
• Donaciones a entidades sin ánimo de lucro calificadas en el
régimen especial (E.T. Art. 257).
Estos tres descuentos tributarios, más el establecido en el Art. 257-1,
tomados en su conjunto, no podrán exceder del 30% del impuesto de
renta a cargo en el año gravable (E.T. Art. 257-1).
Descuentos tributarios vigentes

7. El 50% de las inversiones que realicen las micro, pequeñas y
medianas empresas en proyectos calificados como de investigación,
desarrollo tecnológico e innovación, (E.T. Art. 256-1).
8. Por celebrar convenios con Coldeportes para asignar becas de
estudio y manutención a deportistas talento o reserva deportiva,
recibirán a cambio títulos negociables para el pago del Impuesto de
Renta (E.T. Art. 257-1).
Descuentos tributarios adicionados por la Ley 1955 de 2019.

Descuentos tributarios vigentes

9. Donaciones que realicen al Fondo Nacional de Gestión del Riesgo,
las personas naturales residentes y las personas jurídicas
contribuyentes del Impuesto de Renta a la tarifa general, destinadas
a las actividades tendientes a lograr la inmunización de la población
colombiana frente a cualquier pandemia.
• Descuento tributario del 50% del valor de la donación realizada
en el periodo gravable.
• E.T. Art. 257-2, adicionado por la Ley 2064 de Dic. 9 de 2020.
DESCUENTO TRIBUTARIO POR ICA
E.T. Artículo 115: Descuento tributario

• Los contribuyentes podrán tomar como descuento tributario el 50%
del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros.
• Efectivamente pagado durante el año gravable.
• Que tenga relación de causalidad con la actividad económica.
• No podrá tomarse como costo ni gasto.
• El contribuyente deberá optar por uno u otro tratamiento, sin que
estos se puedan tomar de forma simultánea.
• Par. 1º: Descuento tributario del 100% a partir del año gravable
2022: Derogado por la Ley 2155 de 2021. Se mantiene en el 50%.
DESCUENTO TRIBUTARIO POR ICA
E.T. Artículo 115: Descuento tributario
• Conceptos No. 00417 de mayo 14 de 2020 y No. 1967 de enero 30

de 2020: Debe interpretarse que el Art. 115-1 es aplicable de igual
forma al descuento tributario y en los mismos términos.
• El descuento tributario procede en el año en que se devengue,
siempre que se pague antes de presentar la declaración de renta
respectiva.
• Qué hacer ante esta disparidad entre la ley y la interpretación oficial
vigente?
Límite de los descuentos tributarios

• Artículo 259 E.T.
• Impuesto neto de renta (después de descuentos tributarios)
• No puede ser inferior al 75% del impuesto calculado sobre renta
presuntiva, antes de cualquier descuento tributario.
• A partir del año 2021 esta limitación no tiene efectos.

DESCUENTOS TRIBUTARIOS - EJEMPLO
BASE PARCIAL TOTAL

Impuesto básico de renta 100,000
Descuentos tributarios:
Donaciones 36,000 9,000
Inversiones en medio ambiente 95,000 23,750
Subtotal 32,750
Límite: 30% del impuesto 30,000 30,000
50% del ICA pagado en el año 28,000 14,000 14,000

IVA en compra de AFRP 35,000 35,000
Total descuentos tributarios -79,000
Impuesto neto de renta 21,000
DECLARACIÓN DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR
Declaración de activos en el exterior desde 2020

• Contribuyentes del Impuesto de Renta, que sean residentes o
domiciliados en el país (E.T. Art. 607).
• Solo deben presentarla quienes tengan activos en el exterior por un
valor patrimonial superior a 2.000 UVT.
• Año 2021: $72.616.000.
• Año 2022: $76.008.000.
• Sanción por presentación extemporánea: El 0.5% del valor de los
activos en el exterior, si se presenta antes del emplazamiento por no
declarar; o el 1% del valor de los activos en el exterior si se presenta
después del emplazamiento y antes de la sanción por no declarar.
• Sin que supere el 10% del valor de los activos en el exterior.
DECLARACIÓN DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR
Valor de los activos en el exterior
• Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera: Se estiman en

moneda nacional al momento de su reconocimiento inicial a la
TRM, menos los abonos o pagos medidos a la misma TRM del
reconocimiento inicial (E.T. Art. 269).
• La diferencia en cambio para efectos fiscales se realiza en el
momento de la enajenación o abono o liquidación o pago parcial de
los activos o pasivos en moneda extranjera (E.T. Art. 288).
• Conceptos DIAN No 909039 de 2021, 906712 de 2021, 06232 de
2017.
FACTURACIÓN Y SOPORTES
NORMAS GENERALES SOBRE SOPORTES
Soportes de costos, deducciones e impuestos descontables
• E.T. Arts. 616-1 y 771-2

• E.T. Art. 771-5
• Resolución No. 000013 de 2021 artículo 1º numeral 10: Documento
soporte de pago de nómina electrónica, como soporte de los pagos o
abonos en cuenta relacionados con la nómina.
DOCUMENTOS SOPORTE
Soportes de costos, gastos e impuestos descontables
• Documento soporte de costos y deducciones en el Impuesto sobre la

Renta, e impuestos descontables en IVA:
• Factura con el cumplimiento de los requisitos establecidos en
los literales b), c), d), e), f) y g) del artículo 617 y 618 del E.T.
• Documento equivalente que cumpla los requisitos de los
literales b), d), e) y g) del artículo 617 del E.T.
• (E.T. Art. 771-2).
DOCUMENTOS SOPORTE
Receptor: Soporte
Emisor
de costos y gastos
1. Factura electrónica 1. Factura electrónica
2. Documento equivalente 2. Documento equivalente
3. Tiquete POS 3. Factura electrónica
4. No obligado a expedir 4. Documento soporte en

fact ni docto equivalente operaciones con no obl.
DOCUMENTOS EQUIVALENTES
Documentos equivalentes a la factura

1. El tiquete de máquinas registradoras con sistemas POS (Nov 1º/2020)
2. La boleta de ingreso a cine.
3. El tiquete de transporte de pasajeros, expedido por los sujetos que
hayan sido autorizados para prestar el servicio de transporte de
pasajeros, por los ingresos que obtengan en dichas operaciones.
4. Los extractos: Sociedades fiduciarias, fondos de inversión colectiva,
fondos de capital privado, fondos de inversión extranjera, fondos
mutuos de inversión, fondos de valores, fondos de pensiones y de
cesantías, operaciones de financiamiento efectuadas por las cajas de
compensación, y entidades del Estado que realizan estas operaciones.
5. El tiquete o billete de transporte aéreo de pasajeros, ya sean virtuales
o físicos, incluido el tiquete electrónico (ETKT).

6. El documento en juegos localizados.
7. La boleta, fracción o formulario en juegos de suerte y azar diferentes
de los juegos localizados.
8. El documento expedido para el cobro de peajes.
9. El comprobante de liquidación de operaciones expedido por la Bolsa
de Valores, por los ingresos por comisiones.
10. El documento de operaciones de la bolsa agropecuaria y de otros
commodities, por los ingresos por comisiones y otras remuneraciones
11. Documento expedido para los servicios públicos domiciliarios, por
parte de las empresas prestadoras de servicios públicos domiciliarios,
reguladas por la Ley 142 de 1994.

12. La boleta de ingreso a espectáculos públicos, por los ingresos por la
entrada a estos espectáculos, regulados en la Ley 1493 de 2011.
13. Documento soporte en adquisiciones a sujetos no obligados a expedir
factura ni documento equivalente (Marzo 5 / Agosto 15 de 2020).
14. El documento equivalente electrónico, que podrá comprender todos
los documentos equivalentes anteriores.
• Deberán implementarse a más tardar el 30 de Junio de 2021
(Res. No. 0042 de 2020 Art. 37).
Documentos equivalentes a la factura y sus requisitos: D.U.T. 1625 de

2016 Arts. 1.6.1.4.6. y 1.6.1.4.26 / Res. No. 0042 de 2020 Arts. 13 y 85.
SOPORTES DE COSTOS Y GASTOS
Documento soporte de pago de nómina electrónica

• Documento electrónico soporte de los costos y deducciones en el
impuesto sobre la renta e impuestos descontables en el IVA, cuando
aplique, derivado de los pagos o abonos en cuenta relacionados con
la nómina, que se desprenden de una relación laboral.
• Está compuesto por los valores devengados de nómina, los valores
deducidos de nómina y el valor total diferencia de los mismos.
• Comprende el documento soporte de pago de nómina y las notas de
ajuste del documento soporte de pago de nómina.
• Para efectos tributarios debe generarse de forma mensual.
Documento soporte de pago de nómina electrónica

• Resolución DIAN No. 0013 de 2021.
• Resolución DIAN No. 0063 de 2021: Calendario de implementación
• Resolución DIAN No. 0151 de 2021: Plazo especial para la
generación y transmisión del documento soporte de pago de nómina
electrónica para empleadores que tienen entre 1 y 10 empleados.
• Oficio DIAN 912416 de octubre 6 de 2021: Pagos o abonos en
cuenta.
• Contenido de los comprobantes de nómina electrónica: Devengados,
deducciones, neto pagado.
Documento soporte con no obligados

• Documento soporte electrónico en operaciones con no obligados a
expedir factura ni documento equivalente, y notas de ajustes.
• Incluye pagos al exterior por conceptos diferentes a importaciones.
• Fecha máxima de implementación: Mayo 2 de 2022.
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
REALIZACIÓN DE INGRESOS
Realización de los ingresos por dividendos y participaciones

• Se realizan para los socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores o similares, cuando les sean abonados en cuenta en calidad
de exigibles.
Abono en cuenta en calidad de exigibles
• La exigibilidad puede hacerse efectiva en forma inmediata, resultando
procedente su cobro:
• El máximo órgano social no dispone un plazo o condición.
• Se ha dispuesto un plazo o condición para su exigibilidad, pero
éste ya se ha cumplido o ha culminado, y procede su cobro.
(Decreto 1457 de 2020 Art. 3 / D.U.T. 1625 de 2016 Art. 1.2.1.10.8).

TRATAMIENTO HASTA 2016
Dividendos no
Utilidades que gravados
Aplicación
distribuye una
E.T. Art. 49
sociedad Dividendos
gravados
Régimen de transición
• Se mantiene el mismo tratamiento para los dividendos que se repartan
con cargo a utilidades generadas hasta el año gravable 2016 (E.T.
Artículo 246-1).
RÉGIMEN DE TRANSICIÓN
Dividendos y participaciones – Utilidades de 2016 y anteriores
Rangos en UVT Tarifa Impuesto

Desde Hasta Marginal
>0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19% (Base Gravable en UVT menos 1.090 UVT)
x 19%
>1.700 4.100 28% (Base Gravable en UVT menos 1.700 UVT)
x 28% + 116 UVT
>4.100 En 33% (Base Gravable en UVT menos 4.100 UVT)
adelante x 33% + 788 UVT
TRATAMIENTO DESDE 2017
Dividendos “que
hubieran sido”
no gravados:
Subcédula 1
Utilidades que
Aplicación
distribuye una
E.T. Art. 49
sociedad Dividendos “que
hubieran sido”
gravados:
Subcédula 2
DIVIDENDOS – TARIFAS
Tarifa para dividendos y participaciones – Residentes
Años 2020 y siguientes:
Rangos UVT Tarifa

Impuesto
Desde Hasta Marginal
>0 300 0% 0
>300 En adelante 10% (Dividendos en UVT menos 300 UVT) x 10%
Año 2021: Desde $10.892.000.

Año 2022: Desde $11.401.000
DIVIDENDOS – TARIFAS
Utilidades de 2017 y años siguientes: Sub-cédulas y tarifas
TARIFAS 2020 Y SIGTES TARIFAS DESDE 2022

ACCIONISTAS SUBCÉDULA
(LEY 2010 DE 2019) (LEY 2155 DE 2021)
Primera 0%, 10% (Tabla Art. 242) 0%, 10% (Tabla Art. 242)
32% al 30% 35%
Residentes
Segunda Sobre el neto: Sobre el neto:
0%, 10% (Tabla Art. 242) 0%, 10% (Tabla Art. 242)
Primera 10% 10%

32% al 30% 35%
No Residentes
Segunda Sobre el neto: Sobre el neto:
10% 10%
DIVIDENDOS EN EL RÉGIMEN SIMPLE
SOCIEDAD QUE LOS

BENEFICIARIO
DISTRIBUYE
Sociedades nacionales del

P. naturales residentes
Régimen Simple
Sociedades nacionales No P. naturales residentes

Régimen Simple del Régimen Simple
Sociedades nacionales Sociedades nacionales No

Régimen Simple Régimen Simple
Dividendos distribuidos por sociedades del Régimen Simple
• Si en su totalidad provienen de Se entiende que todas las

ingresos que estuvieron utilidades han sido declaradas
sometidos al impuesto bajo el en cabeza de la sociedad (Art.
Régimen Simple. 49 Num. 3)
• Si una parte proviene de Se entiende que solo esa parte

ingresos que estuvieron de las utilidades ha sido
sometidos al impuesto bajo el declarada en cabeza de la
Régimen Simple. sociedad (Art. 49 Par. 2)
La sociedad del Régimen Simple no practica retención en la fuente

Dividendos distribuidos por sociedades del Régimen Simple
Concepto Caso 1 Caso 2
Ingresos brutos 50,000,000 50,000,000 100%

Menos: Ingresos no constitutivos de renta (*) - - 5,000,000 10%
Ingresos gravados Régimen Simple 50,000,000 45,000,000 90%
Menos: Costos y gastos - 40,000,000 - 40,000,000
Utilidad del ejercicio 10,000,000 10,000,000
Dividendos subcédula 1 10,000,000 9,000,000 90%

Dividendos subcédula 2 - 1,000,000 10%
(*) Nunca podrán ser por dividendos

EL IMPUESTO DE RENTA
PERSONAS NATURALES
SUJETOS PASIVOS
• Rentas de
fuente nacional
No residentes
• Depuración
renta ordinaria
Personas naturales
y asimiladas
• Renta mundial
Residentes
• Rentas
cedulares
PERSONAS NATURALES RESIDENTES
Rentas cedulares
Rentas de trabajo
(2 depuraciones)
Cédula general Rentas de capital
Rentas no laborales
Cédula de
Pensiones
Dividendos y
participaciones
PERSONAS NATURALES RESIDENTES
Rentas cedulares
• Rentas laborales
• Rentas como
independiente con
renta exenta del 25%
Rentas de trabajo
• Rentas como
independiente con
costos y gastos y sin
el 25% exento
1. CÉDULA GENERAL
Cédula General: Unificada.

Depuración fraccionada / Limitación consolidada
Rentas de Rentas de Rentas no

trabajo capital laborales
1. CÉDULA GENERAL
Depuración de la renta líquida – E.T. Art. 336

Total de ingresos por todo concepto, excepto dividendos y ganancias
ocasionales
(-) Ingresos no constitutivos de renta imputables
(=) Ingresos netos gravables “A”
(-) Costos y gastos (rentas de trabajo, de capital y no laborales)
(=) Renta líquida “B”
(-) Las rentas exentas “C”
(-) Las deducciones especiales “D”
(=) Renta líquida gravable cédula general.
• La suma de “C” + “D” no puede superar el 40% de “A”, sin exceder
5.040 UVT (Año 2022: $191.540.000 / Año 2021: $182.992.000).
RENTAS DE TRABAJO
Realización de los ingresos (E.T. Art. 27)

• No obligados a llevar contabilidad: Cuando se reciben efectivamente
en dinero o en especie en forma que equivalga legalmente a un pago.
Excepción - Ingresos por cesantías
• Realizados con el pago del empleador directo al trabajador, o con la
consignación al fondo de cesantías.
• Régimen anterior: Se entienden realizados al momento del
reconocimiento por parte del empleador. Ingreso del año: Saldo a
Dic 31 año actual (–) Saldo a Dic 31 año anterior (+) Retiros del año
• Renta exenta según E.T. Artículo 206 numeral 4.
• Forman parte del patrimonio.
RENTAS DE TRABAJO
Ingreso por cesantías e intereses sobre cesantías

• Servidores públicos con régimen de cesantías anualizadas: Se
realizan como ingresos en el momento en que las cesantías se
consolidan y quedan disponibles en las cuentas individuales de los
empleados.
• Las entidades públicas deben reportar este valor en el certificado de
ingresos y retenciones del año gravable en que se realiza el ingreso.
• Saldos en los fondos de cesantías a Diciembre 31 de 2016:

• Rentas exentas cuando se reciban.
• No les aplica el límite del 40% ni las 5.040 UVT.
• No forman parte del patrimonio.
RENTAS DE TRABAJO
Costos y gastos en rentas de trabajo

• E.T. Art. 336: Exequible, entendiendo que los contribuyentes que
perciban rentas de trabajo, diferentes a ingresos laborales, pueden
detraer los costos y gastos que tengan relación con la actividad
productora de renta (Sentencia C-520 de 2019).
• Ley 2010 de 2019 Art. 41: También se podrán restar los costos y los
gastos asociados a rentas de trabajo provenientes de honorarios o
compensaciones por servicios personales, en desarrollo de una
actividad profesional independiente.
• A partir de 2020: Los contribuyentes deben escoger entre restar
los costos y gastos procedentes o la renta exenta del 25%.
RENTAS DE TRABAJO
Costos y gastos y renta exenta del 25%
Renta Costos y
Descripción de ingresos exenta 25% deducciones
Ingresos laborales SI NO
Honorarios y compensación por servicios personales -
SI SI
Menos de dos trabajadores o contratistas (90 días) (*)
Honorarios y compensación por servicios personales -
NO SI
Dos o más trabajadores o contratistas
(*) Deben elegir uno de los dos

RENTAS DE TRABAJO
Contratación de dos o más trabajadores - Efectos

No haber contratado o vinculado a dos o más trabajadores o contratistas
asociados a su actividad, durante al menos 90 días continuos o
discontinuos:
• Para la ubicación en las rentas cedulares: No afecta. Siempre son
rentas de trabajo, como parte de la cédula general.
• Para la procedencia de la renta exenta del 25%.
• Para definir la forma de practicar la retención en la fuente:
• Como rentas de trabajo.
• Por concepto de honorarios, comisiones, o servicios.
RETENCIÓN EN LA FUENTE
Cálculo de la base de retención en la fuente

Total de ingresos del mes
(-) Ingresos no constitutivos de renta
(=) Subtotal “A”
(-) Las rentas exentas “B”
(-) Las deducciones “C”
(=) Total “D”: Base de retención mensual
• La suma de “B” + “C” no podrá superar el 40% del subtotal “A”, y

sin exceder de 420 UVT (En 2021: $15.249.000).
RETENCIÓN EN LA FUENTE
Cálculo de la base de retención en la fuente
• Sentencia C.E., Radicado 24047, de octubre 28 de 2021.

• Anuló la expresión “es decir cuatrocientos veinte (420) Unidades de
Valor Tributario - UVT mensuales”, contenido en el parágrafo 3 del
artículo 1.2.4.1.6. del Decreto 1625 de 2016.
• La aplicación del límite de 420 UVT mensuales para retenciones en
la fuente restringe los beneficios asociados a los aportes voluntarios.
• La norma acusada conlleva un efecto inequitativo para los
ahorradores, y va en contra del principio de equidad tributaria
consagrado en el Art. 363 de la C.P.
RENTAS CEDULARES
Rentas exentas no limitadas al 40% o 5.040 UVT

• Retiros de los fondos de cesantías, provenientes del saldo en estos
fondos al 31 de diciembre de 2016.
• E.T. Art. 206 numerales 6, 7, 8 y 9.
• E.T. Art. 206-1: La prima especial y la prima de costo de vida de los
servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del
Ministerio de Relaciones Exteriores.
• E.T. Art. 207-2 numerales 3 y 4: Las derivadas de la prestación de
servicios hoteleros.
• Rentas exentas de la CAN según la Decisión 578 de 2004.
(D.U.T. 1625 de 2016 Art. 1.2.1.20.4).

EL RÉGIMEN “SIMPLE”
DE TRIBUTACIÓN
EL RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN
NORMATIVIDAD APLICABLE
Reflexiones sobre las normas aplicables al RST
1. Normas específicas para el RST: E.T. Arts. 903 al 916

DUR 1625 de 2016 Arts. 1.5.8.1.1 al 1.5.8.4.6
2. Normas que se extienden de forma expresa al RST (“y

de regímenes sustitutivos del Impuesto de Renta”).
3. Normas exclusivas del Impuesto de Renta: “los

contribuyentes del impuesto de renta …”.
4. Remisión expresa a normas del Impuesto de Renta.
5. Ausencia normativa.
CAMBIOS CON LA LEY 2155 DE 2021
Impuesto de Renta Régimen Simple de Tributación
• Aumento de la tarifa general para • Aumento del límite de ingresos para

sociedades, del 30% al 35%. pertenecer al RST.
• Eliminación del descuento • No se aumentaron las tarifas.
tributario por Impuesto de
• Ampliación del plazo para acogerse al
Industria y Comercio al 100% a
partir de 2022. RST.
• Impuesto de Normalización Tributaria: A cargo de los contribuyentes del

Impuesto de Renta o de regímenes sustitutivos del Impuesto de Renta, que
tengan activos omitidos o pasivos inexistentes al 1º de enero de 2022.
SUJETOS PASIVOS
Sujetos pasivos (E.T. Art. 905)

• Personas naturales y personas jurídicas.
• Personas naturales: Que desarrollen una empresa.
• Personas jurídicas: Que sus socios o accionistas sean personas
naturales residentes en Colombia, ya sean nacionales o extranjeras.
Requisitos
• Haber obtenido en el año gravable anterior ingresos brutos, ordinarios o
extraordinarios, inferiores a 80.000 UVT (Año 2021: $2.904.640.000).
• A partir de 2022: 100.000 UVT (Para 2022: $3.800.400.000 de
ingresos en 2021) (Ley 2155 de 2021 Art. 41).
• Empresas o personas jurídicas nuevas: Inscripción en el RST está
condicionada a que los ingresos del año no superen las 80.000 UVT (Desde
2022: 100.000 UVT).
LA BASE GRAVABLE
Base gravable
• La totalidad de los ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios, percibidos en
el respectivo periodo gravable. Excepto:
• Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
• Los ingresos constitutivos de ganancias ocasionales.
• Realización de los ingresos:

• Para determinar los ingresos brutos ordinarios y extraordinarios que
conforman la base gravable, se tienen en cuenta los artículos 27 y 28 del
E.T., en lo que sea compatible con la naturaleza del RST.
• Obligados y no obligados a llevar contabilidad.
• (DUR 1625 de 2016 Art. 1.5.8.1.4).

LA BASE GRAVABLE
Base gravable – Reflexiones sobre los ingresos

• Normas del Impuesto de Renta no aplicables en el RST:
• Ingreso no constitutivo de renta por dividendos (E.T. Art. 48), por
incompatibilidad con los sujetos pasivos.
• Intereses presuntivos (E.T. Art. 35).
• Rentas líquidas especiales: Renta presuntiva, renta por recuperación de
deducciones.
• Rentas gravables especiales: Renta por comparación patrimonial
(Concepto DIAN 689 junio 2021), renta por omisión de activos.
• Ingresos por diferencia en cambio (E.T. Art. 288): Resolución DIAN 0071 de
Agosto 11 de 2021.
SUJETOS PASIVOS
1. Por definición de
los sujetos pasivos
No es posible 2. Por incumplir los

pertenecer al RST requisitos
• Actividad
económica
3. Por prohibiciones
expresas
• Otras
prohibiciones
Incumplimientos subsanables y no subsanables

SUJETOS PASIVOS
No pueden pertenecer al RST

1. Por definición del sujeto pasivo:
• Personas naturales que no desarrollan empresa.
• Personas naturales no residentes.
• Sucesiones ilíquidas.
• Sociedades con accionistas que sean sociedades, o PN no residentes.
2. Por incumplimiento de requisitos:

• Exceder ingresos de 80.000 UVT (Desde 2022: 100.000 UVT).
• Los ingresos pasivos exceden el 20% de ingresos brutos.
• Incumplir las obligaciones tributarias.
SUJETOS PASIVOS
No pueden pertenecer al RST
3. Por prohibiciones expresas (E.T. Art. 906):

• Personas jurídicas extranjeras o sus E.P.
• Personas naturales no residentes o sus E.P.
• Existencia de una relación laboral o legal y reglamentaria (empleados).
• Sociedades accionistas de otras sociedades.
• Por desarrollar las actividades prohibidas.
• Las personas jurídicas que no sean sociedades (DUR 1625 de 2016 Art.
1.5.8.1.5). Ejemplo: Las entidades sin ánimo de lucro.
TARIFAS
Tarifas
Grupo Descripción
1 Tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados y peluquerías

Actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y
mecánicos (predomina factor material), los electricistas, los
albañiles, los servicios de construcción y los talleres mecánicos de
2
vehículos y electrodomésticos; actividades industriales (incluye agro-
industria, mini-industria y micro-industria); actividades de
telecomunicaciones y las demás actividades.
Servicios profesionales, de consultoría y científicos (predomina
3
factor intelectual), incluidos los servicios de profesiones liberales.
4 Expendio de comidas y bebidas, y actividades de transporte.
TARIFAS
Tarifas
• Tarifas progresivas, según las actividades y los rangos de ingresos brutos.
Ingresos brutos anuales Tarifas del Impuesto

Igual o superior Inferior a Valores año
1 2 3 4 (*)
a (UVT) (UVT) 2021 ($)
0 6,000 217,848,000 2.0% 1.8% 5.9% 3.4%
6,000 15,000 544,620,000 2.8% 2.2% 7.3% 3.8%
15,000 30,000 1,089,240,000 8.1% 3.9% 12.0% 5.5%
30,000 80,000 2,904,640,000 11.6% 5.4% 14.5% 7.0%
(*) Grupo 4: Expendio de comidas y bebidas: Se adiciona la tarifa del 8% del

impuesto al consumo. Durante 2021 el 0% (Ley 2068 de 2020 Art. 47).
TARIFAS
Tarifas – Ley 2155 de 2021

• Tarifas progresivas, según las actividades y los rangos de ingresos brutos.
Ingresos brutos anuales Tarifas del Impuesto

Igual o superior Inferior a
1 2 3 4
a (UVT) (UVT)
0 6,000 2.0% 1.8% 5.9% 3.4%
6,000 15,000 2.8% 2.2% 7.3% 3.8%
15,000 30,000 8.1% 3.9% 12.0% 5.5%
30,000 100,000 11.6% 5.4% 14.5% 7.0%
TARIFAS
Tarifas – Otros puntos a considerar

• Quien realice dos o más actividades, está sometido a la tarifa consolidada
más alta, incluyendo la tarifa del Impuesto al Consumo.
• Los ingresos por ganancias ocasionales y los ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional no se tienen en cuenta para calcular los límites
de ingresos.
• No son tarifas marginales.
• Proporción de las tarifas vs los ingresos brutos.
• Variaciones en los rangos de tarifas en cada grupo – Distorsiones.
• Correlación entre la tarifa del impuesto y las tarifas de los anticipos.
TARIFAS
Rangos de tarifas – Ejemplo para el Grupo 3
Ingresos brutos anuales Tarifas Grupo No. 3

Igual o superior Inferior a Valores año Base
3 Impuesto
a (UVT) (UVT) 2021 ($) Gravable
0 6.000 217.848.000 5,9% 217.800.000 12.850.200
6.000 15.000 544.620.000 7,3% 217.900.000 15.906.700
15.000 30.000 1.089.240.000 12,0%
30.000 80.000 2.904.640.000 14,5%
Aumento: 100.000 3.056.500

0,05% 19,22%
TARIFAS
Rangos de tarifas – Ejemplo para el Grupo 1
Ingresos brutos anuales Tarifas Grupo No. 1

Igual o superior Inferior a Valores año Base
1 Impuesto
a (UVT) (UVT) 2021 ($) Gravable
0 6.000 217.848.000 2,0%
6.000 15.000 544.620.000 2,8% 544.500.000 15.246.000
15.000 30.000 1.089.240.000 8,1% 544.700.000 44.120.700
30.000 80.000 2.904.640.000 11,6%
Aumento: 200.000 28.874.700

0,04% 189,39%
TARIFAS
Tarifas - Puntos a considerar
• El impuesto de ganancias ocasionales:

• Se determina de forma independiente, aplicando las reglas generales.
• Se paga con la presentación de la declaración anual consolidada; no
está sometido a anticipo (E.T. Art. 908 Par. 6).
• Se afecta con el valor de las retenciones en la fuente que le hayan
practicado a título de este impuesto (D.U.R. 1625 de 2016 Art.
1.5.8.3.11 Numeral 6).
TARIFAS
Anticipos bimestrales (E.T. Art. 908 Par. 4)

• Pago bimestral de anticipos a título del impuesto, a través de los recibos de
pago del Simple, con las mismas tarifas del impuesto.
Ingresos brutos bimestrales Tarifas de los Anticipos

Igual o superior Inferior a Valores año
1 2 3 4 (*)
a (UVT) (UVT) 2021 ($)
0 1,000 36,308,000 2.0% 1.8% 5.9% 3.4%
1,000 2,500 90,770,000 2.8% 2.2% 7.3% 3.8%
2,500 5,000 181,540,000 8.1% 3.9% 12.0% 5.5%
5,000 13,333 484,107,000 11.6% 5.4% 14.5% 7.0%
(*) Grupo 4: Expendio de comidas y bebidas: Se adiciona la tarifa del 8% del

impuesto al consumo (En 2021: 0%).
TARIFAS
Anticipos bimestrales (Ley 2155 de 2021 Art. 42)

• Pago bimestral de anticipos a título del impuesto, a través de los recibos de
pago del Simple, con las mismas tarifas del impuesto.
Ingresos brutos bimestrales Tarifas de los Anticipos

Igual o superior Inferior a
1 2 3 4
a (UVT) (UVT)
0 1,000 2.0% 1.8% 5.9% 3.4%
1,000 2,500 2.8% 2.2% 7.3% 3.8%
2,500 5,000 8.1% 3.9% 12.0% 5.5%
5,000 16,666 11.6% 5.4% 14.5% 7.0%
OTRAS RESPONSABILIDADES
Responsabilidades en IVA y en INC

• Son responsables del IVA o del INC, según las normas generales.
• En las actividades de expendio de comidas y bebidas, el INC se declara y se
paga mediante el Simple (E.T. Art. 915)
• Quienes únicamente desarrollen actividades en tiendas pequeñas, mini-
mercados, micro-mercados y peluquerías, no son responsables del IVA (E.T.
Art. 437 parágrafo 4).
• Ley 2155 de 2021 Arts. 56 y 57: Solo por el año 2022:

• No serán responsables del IVA, ni del INC de restaurantes y bares (E.T.
Art. 512-1 numeral 3), los contribuyentes del RST cuando únicamente
desarrollen actividades de expendio de comidas y bebidas de las que
trata el numeral 4 del artículo 908 del E.T.
Responsabilidades - Retención en la fuente

• Los contribuyentes del RST no están sometidos a retención en la fuente por:
• El Impuesto de Renta sustituido.

• El impuesto de Renta sobre los ingresos por enajenación de activos
fijos que hubieren sido poseídos por menos de dos años.
• El Impuesto de Industria y Comercio integrado.
• No deben practicar retenciones ni autorretenciones en la fuente (Renta, ICA
ni sobretasa bomberil); excepto en los pagos laborales.
• (E.T. Art. 911 / DUR 1625 de 2016 Art. 1.5.8.3.1).

Responsabilidades - Retención en la fuente
• Siempre están sometidos a retención por IVA.

• Agentes de retención de IVA: Los responsables del IVA cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas
registradas como contribuyentes del RST (E.T. Artículo 437-2 Num. 9).
• En los pagos por compras de bienes o servicios: El receptor del pago (el
proveedor), contribuyente del régimen ordinario y agente de retención del
Impuesto de Renta, debe autorretenerse el impuesto.
• (E.T. Art. 911 / DUR 1625 de 2016 Art. 1.5.8.3.1).

CAMBIO DE RÉGIMEN
Impuesto de Renta Régimen Simple
Impuesto de Renta Régimen Simple
Mecanismo: Actualización del RUT.

EL PERIODO GRAVABLE
Periodo Gravable
Impuesto de Renta
Sept. 20
Régimen Simple
Enero 1 Dic 31
EL PERIODO GRAVABLE
Periodo Gravable Anual
Impuesto de Renta
Sept. 20
Régimen Simple
Enero 1 Dic 31
EL PERIODO GRAVABLE
Periodo Gravable Anual
Impuesto de Renta
Enero 30
Régimen Simple
Enero 1 Dic 31
CAMBIO DE RÉGIMEN
Inscripción en el RST – E.T. Art. 909

• De forma voluntaria:
Ley 2010 de 2019 Ley 2155 de 2021

Quienes ya tengan RUT: Hasta el último día
Hasta el 31 de enero de cada año
hábil de febrero de cada año
Quienes se inscriban por primera vez en el RUT: Quienes se inscriban por primera vez en el RUT:
Indicar en el formulario de inscripción su intención En cualquier tiempo. Indicar en el formulario de
de acogerse al RST inscripción su intención de acogerse al RST
• De oficio por parte de la DIAN, mediante resolución:

• Desde el año gravable siguiente a aquél en que quede en firme el acto
administrativo que así los declare (DUR Art. 1.5.8.3.11 Par. 3).
CAMBIO DE RÉGIMEN
Exclusión del RST – E.T. Art. 909
• De forma voluntaria: Antes del último día hábil del mes de enero del año
gravable para el que se ejerce la opción.
Inscripción en el RST – E.T. Art. 909
• La Ley 2155 de 2021 eliminó la obligación de que la DIAN consolide

mediante Resolución el listado de contribuyentes que se acogieron al RST.
• Última resolución DIAN: No. 00024 de marzo 15 de 2021.
CAMBIO DE RÉGIMEN
Programada
Por el
contribuyente
Sorpresiva
Exclusión del
RST
Requisitos no
subsanables
De oficio por
parte de la DIAN
Requisitos
subsanables
CAMBIO DE RÉGIMEN
Exclusión de forma sorpresiva
• Personas naturales:
• A la persona se le presenta una oportunidad laboral.
• La persona residente se convierte en no residente.
• En caso de fallecimiento: La sucesión ilíquida se mantendrá en el RST
hasta finalizar el periodo gravable de ocurrencia del suceso.
• Personas jurídicas:
• Un accionista le vende sus acciones a un no residente o a una sociedad.
• Un accionista le aporta sus acciones a una sociedad de familia.
CAMBIO DE RÉGIMEN
Exclusión por incumplimientos no subsanables
• Por solicitud del contribuyente, o mediante resolución de la DIAN.

• Pérdida en forma automática de su calificación como RST.
• Debe actualizar el RUT, declararse como contribuyente del régimen
ordinario, y transmitirse a las autoridades municipales y distritales.
• Plazo de 30 días para actualizar el RUT, mediante cita en la DIAN, y
presentar un escrito bajo la gravedad del juramento.
• Actualización del RUT: Adjuntar al trámite un escrito (presentado bajo la
gravedad del juramento), en el cual se indique el requisito o condición que
se incumple (E.T. Art. 658-3 Num. 3; DUT Art. 1.6.1.2.10 Parágrafo 3).
CAMBIO DE RÉGIMEN
Exclusión del RST – Requisitos no subsanables
• Dentro del mes siguiente a la actualización del RUT: Presentar las

declaraciones de IVA y del INC (servicios de expendio de comidas y
bebidas) por los periodos gravables concluidos en el mismo año de la
actualización del RUT, sin sanciones ni intereses.
• Las obligaciones sustanciales y formales del Impuesto de Renta, INC y del
IVA, por los periodos gravables no concluidos al momento de la
actualización del RUT y exclusión del RST, deben cumplirse dentro de los
plazos normales, según la periodicidad que les corresponda.
CAMBIO DE RÉGIMEN
¿Y si no me di cuenta del incumplimiento no subsanable?
Declaraciones anuales del Simple y de IVA presentadas por contribuyentes

excluidos del RST:
• Las declaraciones anuales del Simple y de IVA presentadas desde el periodo
gravable del incumplimiento de condiciones y requisitos no subsanables y
hasta la actualización del RUT y exclusión del RST.
• No producen ningún efecto legal sin necesidad de que la DIAN profiera acto
administrativo que así lo declare.
• Impuesto de industria y comercio, avisos y tableros y la sobretasa bomberil:
Como lo establezcan los municipios y/o distritos.
RÉGIMEN “SIMPLE”
Plazos declaraciones en 2022 (Decreto 1778 de 2021)
• Declaración anual consolidada • Del 21 al 25 de febrero de

de IVA - Año gravable 2021 2022 s/n último dígito del NIT
• Impuesto nacional al consumo • Se declara y se paga en la
por expendio de comidas y declaración anual consolidada
bebidas del Régimen Simple
• Declaración anual consolidada • Del 7 al 22 de abril de 2022,
del Régimen Simple - Año según el último dígito del NIT,
gravable 2021 para todos los contribuyentes
• Anticipos bimestrales del • A partir del 10 de mayo de
Régimen Simple 2022
MUCHAS GRACIAS !!!

Actualización 2022 Ceicar

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CEICAR S.A.S.

PLANEACIÓN DEL CIERRE CONTABLE

Alberto Valencia Casallas

Relación entre normas contables y fiscales (E.T. Art. 21-1)

Relación entre normas contables y fiscales (E.T. Art. 21-1)

Costo y valor patrimonial – Norma general

Costo fiscal (E.T. Art. 61):

Normas contables vs normas fiscales – Activos y pasivos

Marco técnico Indepen- Determinación

E.T. Art. 289: Independencia

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2020

Tipo de impuesto diferido Activo

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2021

Valor impuesto diferido 2021 0

Costo de propiedad, planta y equipo, y propiedades de inversión

TERRENO - COSTO ATRIBUIDO

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2020

Tipo de impuesto diferido Pasivo

TERRENO - COSTO ATRIBUIDO

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2021

Tipo de impuesto diferido Pasivo

• No se deprecian. • Su tratamiento es igual al de loas

Hasta el año 2016 Desde el año 2017

Cuotas anuales de depreciación

INMUEBLE - COSTO HISTÓRICO - COMPRADO ANTES DE DIC. 31 2016

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2020

Costo neto a Dic. 31 355,300 0 -355,300

Tipo de impuesto diferido Pasivo

INMUEBLE - COSTO HISTÓRICO - COMPRADO ANTES DE DIC. 31 2016

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2021

P P y Equipo - Costo histórico 475,000 475,000

Menos: Depreciación acumulada -125,400 -475,000 -349,600

Impuesto diferido sobre reajuste fiscal Activo

Impuesto diferido sobre depreciación Pasivo

INMUEBLE - PROPIEDAD DE INVERSIÓN - COMPRADO EN 2018

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2020

Valor razonable / Costo neto a Dic. 31 783,000 558,675 -224,325

Tipo de impuesto diferido Pasivo

INMUEBLE - PROPIEDAD DE INVERSIÓN - COMPRADO EN 2018

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2021

Prop. de Inversión - Costo histórico 573,000 573,000

Menos: Depreciación acumulada 0 -20,055 -20,055

Tipo de impuesto diferido Pasivo

MAQUINARIA - COSTO HISTÓRICO - COMPRADA EN 2019

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2020

Costo neto a Dic. 31 133,802 133,802 0

MAQUINARIA - COSTO HISTÓRICO - COMPRADA EN 2019

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2021

P P y Equipo - Costo histórico 149,000 149,000

Costo neto a Dic. 31 108,210 120,392 12,182

Tipo de impuesto diferido Activo

VEHÍCULO - COMPRADO EN 2021

Depreciación acumulada -12,975 -12,975

EQUIPO DE CÓMPUTO - COMPRADO EN 2021

Depreciación acumulada -16,300 -9,780 6,520

Tipo de impuesto diferido Activo

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2020

AÑO 2021 - AJUSTE DEL VALOR RAZONABLE

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2021

ACCIONES FUERA DE BOLSA

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2020

AÑO 2021 - VENTA DE ACCIONES (50%)

ACCIONES FUERA DE BOLSA