Spot Derecho Tributario

“AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN
E IMPUNIDAD”
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD
CURSO :
Derecho Tributario
.
TEMA :
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT)
PROFESOR:
CPCC. Luis Cedillo Peña
INTEGRANTES:
 Ramos Saldarriaga, Sebastian
 Ladines Torres, Irwin
 Ipanaque Espinoza, Carlos
 Rivera, yenifer
 Pintado Morales Edson
CICLO:
V
TUMBES - PERÚ
2019
EL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (SPOT) 2019
INTRODUCCIÓN
Nima & Bobadilla, 2008), El sistema de Pago de Obligaciones Tributarias. Es un

mecanismo que ha venido aplicándose desde el año 2002 a través del cual el Estado
garantiza el Pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. A estos efectos
mediante el Decreto Legislativo Nº 940 se procedió a crear este régimen que entro en
vigencia como tal a partir del 15 de setiembre de 2004 mediante la Resolución de
superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.Este sistema aplicable de acuerdo a lo antes
señalado en operaciones gravadas con el IGV no implica un nuevo impuesto ni una
evaluación de tasa de IGV, se trata de una herramienta que permite combatir la
informalidad y el contrabando a fin de efectuar una mejor labor a control. Nada más
alejado de la realidad, pues mediante estos dispositivos se ha convertido a las empresas
en recaudadoras tributarias, se ha procedido a disminuir la liquidez de las empresas y se
ha establecido una recaudación excesiva a la real capacidad económica de las mismas.
Estos regímenes implican no en pocos casos la recaudación de impuestos a ¨ciegas¨,
puesto que no toman en cuenta la cuantía del impuesto que el contribuyente está obligado
a pagar. Así tenemos por ejemplo, que no se consideran los saldos a favor o créditos
tributarios de que dispone el contribuyente, a fin de determinar si existe o no tributo por
pagar; lo cual puede conllevar a exigir adelantos de impuestos a quiénes no son deudores
sino acreedores del Estado. La recaudación a ciegas de estos mecanismos; entre ellos el
SPOT conduce a la violación del derecho de propiedad, porque las empresas deben
injustamente distraer parte de sus recursos líquidos al pago de impuestos que muchas
veces no deben. Se afecta el derecho de propiedad sobre los fondos, porque su titular no
puede usarlos, disfrutarlos ni disponerlos. Se convierte así al empresario en una especie
de “nulo propietario” de sus fondos, puesto que le pertenecen pero no puede hacer nada
con ellos hasta que el Estado autorice su libre disposición. Son medidas que lucen
inteligentes para recaudar el IGV en sectores que representan altos niveles de
informalidad, pero ese adjetivo se desvanece cuando el sistema afecta incluso a los
formales; esto es no sólo a los proveedores sino también a los adquirentes de bienes o
usuarios de servicios que injustamente se ven afectados por medios que disminuyen su
flujo de caja, es decir no sólo tienen que cumplir con el papel de encargados de recaudar
sino que además por incumplir las engorrosas formalidades de este sistema deben soportar
las multas implantadas; las mismas que no son deducibles como gasto tributario. Todo
esto se realiza por la necesidad de conocer con razonabilidad y teóricamente, cuál es el
efecto y como éste repercute en el aspecto financiero de las empresas comerciales, lo que
permitirá que los representantes conozcan más de cerca, así como proporcionar a la
administración tributaria, el sentir y la óptica enfocada desde el punto de más de cerca las
características vinculantes con la evasión del Impuesto a la Renta y sus implicancias en
general. Los resultados serán dados a conocer a los involucrados con la aplicación del
SPOT y a quienes consideran conocer el efecto de este sistema. Finalmente, este trabajo
sirve como antecedente para posteriores trabajos de investigación de naturaliza similar o
a fin.
2 DERECHO TRIBUTARIO
INDICE
Sistema de pago de obligaciones tributarias (Spot)........................................................................................ 4
I. DETRACCIONES ............................................................................................................................. 5
Anexo 1: Bienes Sujetos al Sistema ......................................................................................................... 6
Anexo 2: Bienes Sujetos al Sistema ......................................................................................................... 7
Operaciones exceptuadas ................................................................................................................... 10
Sujetos obligados a efectuar el depósito ............................................................................................. 10
Momento para efectuar el depósito ................................................................................................... 11
Anexo 3: Servicios Sujetos al Sistema ................................................................................................... 11
Operaciones exceptuadas ................................................................................................................... 18
Detracción en la Venta de Inmuebles Gravada con el IGV..................................................................... 20
Respecto a la Venta de Inmuebles Gravada con el IGV........................................................................ 20
INFRACCIONES ..................................................................................................................................... 21
II. RETENCIONES .......................................................................................................................... 22
DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DEL AGENTE DE RETENCIÓN .................................................................... 23
Responsabilidad del Agente de Retención ............................................................................................ 24
Operaciones excluidas de la retención ................................................................................................. 24
Tasa de retención ................................................................................................................................. 25
OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN........................................................................................................ 25
DECLARACIÓN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIÓN............................................................................. 26
DECLARACIÓN DEL PROVEEDOR Y DEDUCCIÓN DEL MONTO RETENIDO............................................... 26
APLICACIÓN DE LAS RETENCIONES ....................................................................................................... 26
III. PERCEPCIONES ............................................................................................................................... 26
PERCEPCION EN LA ADQUISION DE BIENES ....................................................................... 30
PERCEPCION EN LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE .................................................... 39
PERCEPCIÓN EN IMPORTACIONES ............................................................................................. 40
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (SPOT)
¿Que son los Sistema de pago de obligaciones tributarias (Spot)?

Son mecanismos que aseguran al Estado, el cobro de las obligaciones tributarias del IGV,
obligando que a como dé lugar se pague el IGV, y no lo consideren como una “Ganancia
Adicional” de su negocio, sabiendo perfectamente que este impuesto es de propiedad del
Estado.
Los Logros que genero la implementación de estos sistemas, fueron:
1. Incrementar la Recaudación y
2. Ampliar la Base Tributaria (Incrementar el número de contribuyentes)
Esto para SUNAT generó, la identificación e incorporación de los contribuyentes con
mayor nivel de incumplimiento en el pago del IGV.
- Dichos mecanismos no significa la creación de nuevos impuestos.
- Ni la elevación de las tasas vigentes.
Según SUNAT, el sistema de pagos adelantados del IGV, ha permitido ampliar la base
tributaria incorporando a 254,000 nuevos contribuyentes, pero a la fecha no existen cifras
que cuantifiquen la mayor recaudación por el registro de estos nuevos contribuyentes.
MARCO LEGAL
 D. Leg. N° 940 Decreto Legislativo que modifica el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el D. L. N° 917
(20/12/03).
 D. Leg. N° 954 Modificación del Decreto Legislativo N° 940 que regula el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (05.02.04).
 R. de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT Normas para la aplicación del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que
refiere el D. Leg. N° 940(15.08.04).
 R. de Superintendencia N° 207-2004/SUNAT que aprobó Normas para la
aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central al que refiere el D. Leg. N° 940(10.09.04).
 R. de Superintendencia N° 207-2004/SUNAT Establece que el SPOT establecido
en el D. Leg. N° 940 no se aplicara a la venta de animales vivos, carnes y despojos
comestibles hasta el 30.10.2004 (16.09.04).
 R. de Superintendencia N° 221-2004/SUNAT Modifican la R. de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT que aprobó normas para la aplicación del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que
refiere el D. Leg. N° 940(28.09.04).
I. DETRACCIONES
El sistema de detracciones, comúnmente conocido como SPOT, es un mecanismo

administrativo que coadyuva con la recaudación de determinados tributos y consiste
básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien
o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones,
para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del
vendedor o prestador del servicio, con la finalidad de generar fondos para el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a
cuenta por tributos -incluidos sus respectivos intereses y la actualización que se
efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad con el artículo 33° del
Código Tributario- que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el
inciso e) del artículo 115° del Código Tributario.
La generación de los mencionados fondos se realizará a través de depósitos que deberán
efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las
cuentas bancarias que para tal efecto se abrirán en el Banco de la Nación
Titular de la cuenta
El titular de la cuenta será el beneficiario de los depósitos realizados en aplicación del
Sistema. El titular será, según el caso:
a) El proveedor del bien mueble o inmueble, el prestador del servicio o quien ejecuta el
contrato de construcción en el caso de las operaciones a que se refiere el inciso a) del
artículo 3°.
b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes a que se refiere el inciso b) del artículo
3°.
c) El propietario de los bienes que realiza o encarga el traslado de los mismos, en el caso
de las operaciones a que se refiere el inciso c) del artículo 3°.
Ámbito de aplicación
Se entenderá por operaciones sujetas al Sistema a las siguientes:
a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de

construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera
categoría para efecto del Impuesto a la Renta
b) El retiro de bienes gravado con el IGV a que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la
Ley del IGV;
c) El traslado de bienes fuera del Centro de Producción, así como desde cualquier zona
geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho
traslado no se origine en una operación de venta. Se encuentra comprendido en el
presente inciso el traslado de bienes realizado por emisor itinerante de comprobantes
de pago
Aplicación del Sistema
La Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, establece con precisión los

bienes y servicios sujetos al sistema:
Anexo 1: Bienes Sujetos al Sistema

Mediante Resolución de Superintendencia Nº 246-2017/SUNAT de fecha 02 de octubre
de 2017, publicada el día 04 de octubre último y vigente a partir del 16 de octubre de
2017 se ha dispuesto:
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

1 Azúcar y melaza Bienes comprendidos en las subpartidas 10%
de caña nacionales 1701.13.00.00, 1701.14.00.00,
1701.91.00.00, 1701.99.90.00 y
1703.10.00.00.
2 Alcohol etílico Bienes comprendidos en las subpartidas 10%
nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.10,
2207.20.00.90 y 2208.90.10.00.
Anexo 2: Bienes Sujetos al Sistema
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN % Desde

el 01.01.201
5
Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite 4%

1 Recursos de pescado comprendidos en las subpartidas nacionales
hidrobiológicos 0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas
y desperdicios de pescado y demás contemplados en las
subpartidas nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Se incluyen en esta definición los peces vivos, pescados
no destinados al procesamiento de harina y aceite de
pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados
acuáticos comprendidos en las subpartidas
nacionales 0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el
proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida
en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
La presente definición incluye lo siguiente:
2 Maíz amarillo duro a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional
1005.90.11.00. 4%
b) Sólo la harina de maíz amarillo duro comprendida en la
subpartida nacional 1102.20.00.00.
c) Sólo los grañones y sémola de maíz amarillo duro
comprendidos en la subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Sólo "pellets" de maíz amarillo duro comprendidos en la
e) Sólo los granos aplastados de maíz amarillo duro
f) Sólo los demás granos trabajados de maíz amarillo duro
g) Sólo el germen de maíz amarillo duro entero, aplastado
o molido comprendido en la subpartida nacional
1104.30.00.00.
h) Sólo los salvados, moyuelos y demás residuos del
cernido, de la molienda o de otros tratamientos del maíz
amarillo duro, incluso en "pellets", comprendidos en la
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 10%
3 Arena y piedra 2505.10.00.00,
2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y
2521.00.00.00.
Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y 15%
4 Residuos, desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales
subproductos, 2303.10.00.00/2303.30.00.00,
desechos, recortes, 2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00,
desperdicios y 3915.10.00.00/3915.90.00.00,
formas 4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00,
primarias derivadas 4706.10.00.00/4707.90.00.00,
de los mismos 5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00,
5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00,
6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.
00, 7404.00.00.00, 7503.00.00.00,
7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00,
8002.00.00.00, 8101.97.00.00,
8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00,
8105.30.00.00, 8106.00.12.00,
8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00,
8110.20.00.00, 8111.00.12.00,
8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00,
8112.40.20.00, 8112.52.00.00,
8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y
8548.90.00.00.
Se incluye en esta definición lo siguiente:
a) Sólo los desperdicios comprendidos en las
subpartidas nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00,
5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y
5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneración contenida en
el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y
desperdicios de aleaciones de hierro, acero, cobre,
níquel, aluminio, plomo, cinc, estaño y/o demás
metales comunes a los que se refiere la Sección XV del
Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo
N° 239-2001-EF y norma modificatoria.
Además, se incluye a las formas primarias comprendidas
en las subpartidas nacionales 3907.60.10.00 y
3907.60.90.00
Carnes y despojos Sólo los bienes comprendidos en las subpartidas 4%
5
comestibles (2) nacionales 0201.10.00.00/0206.90.00.00.
Harina, polvo y Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4%
6 "pellets" de pescado, 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
crustáceos, molusco
s y demás
invertebrados
acuáticos
Madera Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4%
7 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90
.00 y 4412.13.00.00/4413.00.00.00.
Oro gravado con el a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 10%
8 IGV(3) 2616.90.10.00, 7108.13.00.00 y 7108.20.00.00.
b) Sólo la amalgama de oro comprendida en la subpartida
nacional 2843.90.00.00.
c) Sólo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos
en la subpartida nacional 7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
7108.11.00.00 y 7108.12.00.00 cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneración contenida en el
inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
Minerales metálicos Sólo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y 10%
9 no auríferos cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del
Capítulo 26 de la Sección V del Arancel de
Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N.° 238-2011-
EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros
minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definición a los bienes
Bienes exonerados Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del 1.5%
1 del IGV inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV. Se excluye de
0 esta definición a los bienes comprendidos en
las subpartidas nacionales incluidas expresamente en
otras definiciones del presente anexo.
Oro y demás En esta definición se incluye lo siguiente: 1.5%
1 minerales a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
1 metálicos exonerado 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.
s del IGV b)La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral
13.1 del artículo 13° de la Ley N.° 27037 - Ley de
Promoción de la Inversión en la Amazonia, y sus
normas modificatorias y complementarias, respecto de:
b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
7108.11.00.00/ 7108.20.00.00.
b.2) Sólo la amalgama de oro comprendida en la
b.3) Sólo los desperdicios y desechos de oro,
b.4) Sólo el mineral metalífero y sus concentrados,
escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas
nacionales del Capítulo 26 de la Sección V del Arancel
de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N.° 238-
2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con
otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
Minerales no Esta definición incluye: 10%
1 metálicos a) Los bienes comprendidos en las subpartidas
2 nacionales 2504.10.00.00,
2504.90.00.00, 2506.10.00.00/2509.00.00.00,
2511.10.00.00,
2512.00.00.00, 2513.10.00.10/2514.00.00.00,
2518.10.00.00/25.18.30.00.00,
2520.10.00.00, 2520.20.00.00,
2522.10.00.00/2522.30.00.00,
2526.10.00.00/2528.00.90.00, 2701.11.00.00/
2704.00.30.00 y 2706.00.00.00.
b) Sólo la puzolana comprendida en la subpartida nacional
2530.90.00.90.
Mediante Resolución de Superintendencia Nº 246-2017/SUNAT se incorpora a la caña
de azúcar en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT y
normas modificatorias, de acuerdo a lo siguiente:
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
4 Caña de azúcar Bienes comprendidos en la subpartida 10%”
nacional 1212.93.00.00.
Mediante Resolución de Superintendencia N° 082-2018/SUNAT, se incorporan en el

Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias, los bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración y el Aceite
de Pescado, de acuerdo a lo siguiente:
% desde el
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN
01.04.2018
Bienes gravados con el Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso
IGV por renuncia a la A) del Apéndice I de la Ley del IGV, siempre que el proveedor
exoneración hubiera renunciado a la exoneración del IGV. Se excluye de
10%
esta definición a los bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del
presente anexo
Aceite de Pescado Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
10%
1504.10.21.00/1504.20.90.00
Mediante Resolución de Superintendencia N° 152-2018/SUNAT, se modifica la R.S.

183-2004/SUNAT, a fin de variar el porcentaje aplicable a la leche cruda entera.
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN % Desde el 16.06.2018
Sólo la leche cruda entera comprendida 4%

14 Leche en la subpartida nacional
0401.20.00.00, siempre que el
proveedor hubiera renunciado a la
exoneración del IGV.
Operaciones exceptuadas
El sistema no se aplicará para los bienes señalados en el Anexo N.° 2 en cualquiera de los
siguientes casos:
1. El importe de la operación sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los bienes señalados en los
numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
2. Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo a
favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del
IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el
adquiriente es una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso
a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo
4° del reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las
bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.
4. Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Sujetos obligados a efectuar el depósito
En el caso de los bienes del Anexo N.° 2 son los obligados a efectuar el depósito:
1.1. En la venta gravada con el IGV o en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo
ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta:
i) El adquiriente.
ii) El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de
Productos.
1.2. En el retiro considerado venta: El sujeto del IGV.
Momento para efectuar el depósito

En la venta gravada con el IGV de los bienes señalados en el Anexo 2 o en la venta de
bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto
del Impuesto a la Renta:
1. Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5) día hábil
del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar
el depósito sea el adquirente.
2. Dentro del quinto (5) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operación, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el proveedor.
3. Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe
contenido en la póliza, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el proveedor.
Anexo 3: Servicios Sujetos al Sistema

el
01.01.2015
1 Intermediación laboral A lo siguiente, independientemente del nombre que 10%

y tercerización le asignen las partes:
a) Los servicios temporales, complementarios o de

alta especialización prestados de acuerdo a lo dispuesto
en la Ley N° 27626 y su reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo N° 003-2002-TR, aun cuando
el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos

11° y 12° de la citada ley; a.2) No hubiera cumplido
con los requisitos exigidos por ésta para realizar
actividades de intermediación laboral; o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez

le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo 193°

de la Ley General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio

dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo
éstos no realizan labores en el centro de trabajo o de
operaciones de este último sino en el de un tercero.
2 Arrendamiento de Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso 10%

bienes de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto se
consideran bienes muebles a los definidos en el inciso
b) del artículo 3° de la Ley del IGV. Se incluye en la
presente definición al arrendamiento, subarrendamiento
o cesión en uso de bienes muebles dotado de operario
en tanto que no califique como contrato de construcción
de acuerdo a la definición contenida en el numeral 9
del presente anexo. No se incluyen en
esta definición los contratos de arrendamiento
financiero.
3 Mantenimiento y Al mantenimiento o reparación de bienes 10%

reparación de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves
muebles comprendidos en la definición prevista en el inciso b)
del artículo 3° de la Ley del IGV.
4 Movimiento de carga A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización 10%

y/o tarja de bienes. Para tal efecto se entenderá por:
a)Estiba o carga: A la colocación conveniente y en

forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier
medio de transporte, según las instrucciones del usuario
del servicio.
b)Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en

forma ordenada de los bienes que se encuentran a
bordo de cualquier medio de transporte, según las
instrucciones del usuario del servicio.
c) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes,

realizada dentro del centro de producción.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se

cargan o descargan, o que se encuentren dentro del
centro de producción, comprendiendo la anotación de la
información que en cada caso se requiera, tal como el
tipo de mercancía, cantidad, marcas, estado y condición
exterior del embalaje y si se separó para inventario. No
se incluye en esta definición el servicio de transporte de
bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3
del Apéndice II de la Ley del IGV.
No están incluidos los servicios prestados por

operadores de comercio exterior a los sujetos que
soliciten cualquiera de los regímenes o destinos
aduaneros especiales o de excepción, siempre que
tales servicios estén vinculados a operaciones de
comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes marítimos
2. Compañías aéreas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida
6. Agentes de aduana.
(*)Exclusión aplicable a las operaciones cuyo

nacimiento de la obligación tributaria se produzca a
partir del 14.07.2012, según Tercera Disposición
Complementaria Final de la R.S. Nº 158-2012/SUNAT
publicada el 13.07.2012.
5 Otros Servicios A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas 10%

Empresariales en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas - Tercera revisión, siempre que
no estén comprendidas en la definición de intermediación
laboral y tercerización contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurídicas (7411).
b).Actividades de contabilidad, tejeduría de libros

y auditoria; asesoramiento en materia de impuestos
(7412).
c).Investigaciones de mercados y realización de

encuestas de opinión pública (7413).
d).Actividades de asesoramiento empresarial y en

materia de gestión (7414).
e).Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades

conexas de asesoramiento técnico (7421).
f).Publicidad (7430).
g).Actividades de investigación y seguridad (7492).
h).Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
6 Comisión mercantil Al Mandato que tiene por objeto un acto u operación 10%
de comercio en la que el comitente o el comisionista son
comerciantes o agentes mediadores de comercio, de
conformidad con el artículo 237° del Código
de Comercio.
Se excluye de la presente definición al mandato en el que

el comisionista es:
a.Un corredor o agente de intermediación de

operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de
Valores.
b.Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema

de Seguros.
c.Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite
cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos
aduaneros especiales o de excepción.
7 Fabricación de bienes A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo 10%
por encargo se hace cargo de todo o una parte del proceso de
elaboración, producción, fabricación o transformación de
un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregará
todo o parte de las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien necesario para la
obtención de aquéllos que se hubieran encargado
elaborar, producir, fabricar o transformar.
Se incluye en la presente definición a la venta de

bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor
ha elaborado, producido, fabricado o transformado
los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier
título por el comprador de los mismos.
No se incluye en esta definición:
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega

únicamente avíos textiles, en tanto el prestador se hace
cargo de todo el proceso de fabricación de prendas
textiles. Para efecto de la presente disposición, son
avíos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags,
stickers, entretelas, elásticos, aplicaciones, botones,
broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores,
cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas,
bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega

únicamente diseños, planos o cualquier bien intangible,
mientras que el prestador se hace cargo de todo el
proceso de elaboración, producción, fabricación, o
transformación de un bien.
8 Servicio de transporte A aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se 10%
de personas emita comprobante de pago que permita ejercer el
derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
9 Contratos de A los que se celebren respecto de las 4%

Construcción actividades comprendidas en el inciso d) del artículo 3°
de la Ley del IGV, con excepción de aquellos que
consistan exclusivamente en el
arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de
equipo de construcción dotado de operario
10 Demás servicios A toda prestación de servicios en el país comprendida en 10%

gravados con el IGV el numeral 1) del inciso c) del artículo 3º de la Ley del IGV
que no se encuentre incluida en algún otro numeral del
presente Anexo.
Se excluye de esta definición:
a).Los servicios prestados por las empresas a que se

refiere el artículo 16 de la Ley Nº 26702 – Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas
modificatorias.
b). Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud

- ESSALUD.
c).Los servicios prestados por la Oficina de Normalización

Previsional - ONP.
d).El servicio de expendio de comidas y bebidas en

establecimientos abiertos al público tales como
restaurantes y bares.
e).El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los

servicios complementarios a éste, prestado al huésped
por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el
Reglamento de Establecimientos de Hospedaje,
aprobado por Decreto Supremo Nº 029-2004-
MINCETUR.
f).El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
g).El servicio de transporte de bienes realizado por vía

terrestre a que se refiere la Resolución de
Superintendencia Nº 073-2006-SUNAT y normas
modificatorias.
h).El servicio de transporte público de pasajeros realizado

por vía terrestre a que alude la Resolución de
modificatorias.
i).Servicios comprendidos en las Exclusiones previstas en

el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del
numeral 7 del presente Anexo.
j).Actividades de generación, transmisión y distribución

de la energía eléctrica reguladas en la Ley de
Concesiones Eléctricas aprobada por el Decreto Ley N.°
25844.
k).Los servicios de exploración y/o explotación de

hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A. en
virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos
Leyes N.os 22774 y 22775 y normas modificatorias(*).
l).Los servicios prestados por las instituciones de
compensación y liquidación de valores a las que se
refiere el Capítulo III del Título VIII del Texto Único
Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado
por el Decreto Supremo N.° 093-2002-EF y normas
modificatorias.
ll).Los servicios prestados por los administradores

portuarios y aeroportuarios.”
m).El servicio de espectáculo público y otras realizadas

por el promotor. (9) (14)
Mediante Resolución de Superintendencia N° 071-2018/SUNAT, a partir del 01 de abril

de 2018, los siguientes servicios, contenidos en el Anexo 3 de la R.S. 183-2004/SUNAT,
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se origine a partir de dicha fecha,
estarán sujetos a la aplicación del 12%:

el
01.04.2018
1 Intermediación laboral A lo siguiente, independientemente del nombre que 12%

y tercerización le asignen las partes:
a) Los servicios temporales, complementarios o de

alta especialización prestados de acuerdo a lo dispuesto
en la Ley N° 27626 y su reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo N° 003-2002-TR, aun cuando
el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos

11° y 12° de la citada ley; a.2) No hubiera cumplido
con los requisitos exigidos por ésta para realizar
actividades de intermediación laboral; o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez

le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo 193°

de la Ley General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio

dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo
éstos no realizan labores en el centro de trabajo o de
operaciones de este último sino en el de un tercero.
3 Mantenimiento y Al mantenimiento o reparación de bienes 12%

reparación de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves
muebles comprendidos en la definición prevista en el inciso b)
del artículo 3° de la Ley del IGV.
5 Otros Servicios A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas 12%

Empresariales en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas - Tercera revisión, siempre que
no estén comprendidas en la definición de intermediación
laboral y tercerización contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurídicas (7411).
b).Actividades de contabilidad, tejeduría de libros

y auditoria; asesoramiento en materia de impuestos
(7412).
c).Investigaciones de mercados y realización de

encuestas de opinión pública (7413).
d).Actividades de asesoramiento empresarial y en

materia de gestión (7414).
e).Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades

conexas de asesoramiento técnico (7421).
f).Publicidad (7430).
g).Actividades de investigación y seguridad (7492).
h).Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
10 Demás servicios A toda prestación de servicios en el país comprendida en 12%

gravados con el IGV el numeral 1) del inciso c) del artículo 3º de la Ley del IGV
que no se encuentre incluida en algún otro numeral del
presente Anexo.
Se excluye de esta definición:
a).Los servicios prestados por las empresas a que se

refiere el artículo 16 de la Ley Nº 26702 – Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas
modificatorias.
b). Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud

- ESSALUD.
c).Los servicios prestados por la Oficina de Normalización

Previsional - ONP.
d).El servicio de expendio de comidas y bebidas en

establecimientos abiertos al público tales como
restaurantes y bares.
e).El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los
servicios complementarios a éste, prestado al huésped
por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el
Reglamento de Establecimientos de Hospedaje,
aprobado por Decreto Supremo Nº 029-2004-
MINCETUR.
f).El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
g).El servicio de transporte de bienes realizado por vía

terrestre a que se refiere la Resolución de
modificatorias.
h).El servicio de transporte público de pasajeros realizado

por vía terrestre a que alude la Resolución de
modificatorias.
i).Servicios comprendidos en las Exclusiones previstas en

el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del
numeral 7 del presente Anexo.
j).Actividades de generación, transmisión y distribución

de la energía eléctrica reguladas en la Ley de
Concesiones Eléctricas aprobada por el Decreto Ley N.°
25844.
k).Los servicios de exploración y/o explotación de

hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A. en
virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos
Leyes N.os 22774 y 22775 y normas modificatorias(*).
l).Los servicios prestados por las instituciones de

compensación y liquidación de valores a las que se
refiere el Capítulo III del Título VIII del Texto Único
Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado
por el Decreto Supremo N.° 093-2002-EF y normas
modificatorias.
ll).Los servicios prestados por los administradores

portuarios y aeroportuarios.”
m).El servicio de espectáculo público y otras realizadas

por el promotor. (9) (14)
Operaciones exceptuadas
El sistema no se aplicará en cualquiera de los siguientes casos:
a. El importe de la operación sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles).
b. Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo a
favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del
IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el
adquiriente es una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso
a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.
c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el inciso 6.1 del numeral
6 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago o los sujetos indicados
a continuación emitan un comprobante de pago electrónico por las operaciones
que se señalan:
Sujeto Operaciones
i) Las administradoras privadas de fondos Cualquiera
de pensiones
ii) Los centros de inspección técnica El servicio de inspección técnica vehicular a que
vehicular a que se refiere el numeral 4.1 se refiere el numeral 4.5 del artículo 4° del
del artículo 4° del Reglamento Nacional Reglamento Nacional de Inspecciones Técnicas
de Inspecciones Técnicas Vehiculares, Vehiculares.
aprobado por el Decreto Supremo N.°
025-2008-MTC y normas modificatorias.
iii) Las empresas que prestan el servicio de El servicio de transporte ferroviario público de
transporte ferroviario público de pasajeros. No está incluido el servicio que usa
pasajeros. vía férrea local.
iv) Las empresas que prestan el servicio de El servicio prestado a partir de un contrato de
transporte acuático de mercancías en transporte marítimo, lacustre o fluvial de
tráfico nacional, sea este marítimo fluvial mercancías, por el cual se deba emitir un
o lacustre. conocimiento de embarque.
v) Las empresas que prestan el servicio de El servicio prestado a partir de un contrato de
transporte aéreo de carga dentro de los transporte aéreo de carga, respecto del cual se
límites del territorio nacional deba emitir una carta de porte aéreo.
vi) Las empresas que prestan el servicio de El servicio de transporte aéreo no regular de
transporte aéreo no regular de pasajeros pasajeros y transporte aéreo especial de
y/o el servicio de transporte aéreo pasajeros.
especial de pasajeros.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construcción tenga la condición de No

Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de los servicios señalados en el Anexo N° 3 son los obligados a efectuar el
depósito:
1.1. El usuario del servicio
1.2. El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, cuando
reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito
respectivo.
El depósito se realizará:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien ejecuta el
contrato de construcción, o dentro del quinto (5) día hábil del mes siguiente a
aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el

usuario del servicio o quien encarga la construcción.
b) Dentro del quinto (5to) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de
la operación, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio
o quien ejecuta el contrato de construcción.
Detracción en la Venta de Inmuebles Gravada con el IGV
Respecto a la Venta de Inmuebles Gravada con el IGV
Sobre el particular cabe indicar que mediante Resolución de Superintendencia N° 022-
2013/SUNAT se incluyó a la venta de bienes inmuebles gravadas con el IGV dentro de
las operaciones sujetas al sistema reguladas por la Resolución de Superintendencia N°
183-2004/SUNAT.
Las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las
Ventas se genere a partir del 01.02.2013, con una detracción del 4% sobre el importe de
la operación sin importar su monto.
a. El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba

emitirse y entregarse por la operación, conforme a las normas sobre
comprobantes de pago, permita ejercer el derecho a crédito fiscal o sustentar
gasto o costo para efecto tributario.
b. El proveedor del bien inmueble cuando:
i. El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operación,
conforme a las normas sobre comprobantes de pago, no permita ejercer el
derecho a crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
(auto detracción)
ii. Reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el
depósito respectivo.
Tratándose de la venta de inmuebles gravada con IGV, el depósito se realizará:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o dentro
del quinto (5) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación
del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero,
cuando el obligado a efectuar el depósito sea el adquirente del bien inmueble;
b) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble cuando éste
sea el obligado a efectuar el depósito, conforme a lo señalado en el acápite i) del
inciso b) del numeral 10.3 del artículo 10 de la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/SUNAT y normas modificatorias (El comprobante de pago no
permita ejercer el derecho al crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto
tributario).
c) Dentro del quinto (5) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de
la operación, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien
inmueble, conforme a lo señalado en el acápite ii) del inciso b) del numeral 10.3
del artículo 10 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.
INFRACCIONES
De no realizar el depósito de detracción, estas serían las consecuencias:
 Imposibilidad de utilizar el crédito fiscal.- Sólo se podrá utilizar el derecho al

crédito fiscal o saldo a favor del exportador o a cualquier otro beneficio vinculado
a la devolución del IGV, en el período en que haya anotado el comprobante de
pago respectivo en el Registro de Compras, siempre que el depósito se efectúe en
el momento establecido. En caso contrario, el derecho se ejercerá a partir del
período en que se acredita el depósito.
 Multa del 50% del monto no depositado.
 Comiso de bienes.- Para recuperar los bienes comisados adicionalmente a los
requisitos establecidos en los artículos 182 y 184 del Código Tributario, se deberá
acreditar el depósito así como el pago de la multa que resulte aplicable.
 Internamiento temporal de vehículos.- Para retirar el vehículo internado
temporalmente adicionalmente a los requisitos establecidos en los artículos 182 y
184 del Código Tributario, se deberá acreditar el depósito así como el pago de la
multa que resulte aplicable.
En el caso de las multas, es importante tener en cuenta el presente cuadro de infracciones

y las sanciones respectivas:
Infracción Desde 01.07.2012
1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el Multa equivalente al 50% del importe
íntegro del depósito a que se refiere el Sistema, en el no depositado.
momento establecido.
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes Multa equivalente al 50% del monto
fuera del Centro de Producción sin haberse que debió depositarse, salvo que se
acreditado el íntegro del depósito a que se refiere el cumpla con efectuar el depósito dentro
Sistema, siempre que éste deba efectuarse con de los cinco (5) días hábiles siguientes
anterioridad al traslado. (1) de realizado el traslado.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el Multa equivalente al 50% del monto del
traslado de los bienes sin que se le haya acreditado depósito, sin perjuicio de la sanción
el depósito a que se refiere el Sistema, siempre que prevista para el proveedor en los
éste deba efectuarse con anterioridad al traslado. numerales 1 y 2.
4. El titular de la cuenta a que se refiere el artículo 6 que Multa equivalente al 100% del importe
otorgue a los montos depositados un destino distinto indebidamente utilizado.
al previsto en el Sistema.
5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con Multa equivalente al 50% del importe
depositar los cobros realizados a los transportistas no depositado.
que prestan el servicio de transporte de pasajeros
realizado por vía terrestre, en el momento
establecido.
(1) La infracción no se configurará cuando el proveedor sea el sujeto obligado.
II. RETENCIONES
Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les
corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, según la fecha de
vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran
obligados a soportar la retención, pudiendo deducir los montos que se les hubieran
retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso, solicitar su devolución.
Este régimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligación
nazca a partir del 01 de junio del 2002.
Marco legal
 Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias - publicada el 19 de agosto
de 1999 Texto Único Ordenado del Código Tributario - Artículo 10 modificado por
Decreto Supremo Nº 133-2013.
 Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias - publicada el 14 de abril
de 1999 Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del Artículo 10°.
 Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT publicada 19 de abril de 2002
Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designación de
agentes de retención y normas modificatorias.
 Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT Cambio de tasa de retención
al 3%.
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de venta de bienes,
primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de
construcción gravadas con el IGV cuyos importes superen S/. 700.00 (Setecientos
Nuevos Soles); en este sentido, no es de aplicación en operaciones que estén exoneradas
e infectas del impuesto.
 Las notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones a que se refiere el párrafo anterior serán tomadas en cuenta para efecto
de este Régimen.
 Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la
retención no darán lugar a una modificación de los importes retenidos, ni a su
devolución por parte del Agente de Retención, sin perjuicio de que el IGV
respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el período
correspondiente.
 La retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el
párrafo anterior podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones
con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado ésta.
 El Proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el primer párrafo, está
obligado a aceptar la retención establecida en la presente resolución.
 El Régimen de Retenciones no será de aplicación a las operaciones sustentadas
con las liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación, las mismas que
seguirán regulándose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DEL AGENTE DE RETENCIÓN

La designación de Agentes de Retención, así como la exclusión de alguno de ellos, se
efectuará mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos
designados como Agentes de Retención actuarán o dejarán de actuar como tales, según el
caso, a partir del momento indicado en dicha resolución.
La condición de Agente de Retención se acreditará mediante el "Certificado de Agente
de Retención", durante la vigencia señalada en el mismo, que para tal efecto entregará la
SUNAT.
Los sujetos designados como Agentes de Retención retendrán por los pagos realizados a
partir de la fecha en que deban operar como tales, incluso respecto de las operaciones
efectuadas desde el 1° de junio del presente año. Asimismo, los sujetos excluidos como
Agentes de Retención dejarán de retener por los pagos realizados a partir de la fecha en
que opere su exclusión.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la calidad de Agentes de
Retención se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que
asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes de Retención, deberán
efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que
hubieran realizado las primeras.
Responsabilidad del Agente de Retención

El agente de retención es el único responsable frente a la administración tributaria cuando
se realizó la retención y es solidario cuando no cumplió con la retención correspondiente,
de conformidad a lo señalado en el artículo 18° del TUO del Código Tributario.
Operaciones excluidas de la retención

El Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las siguientes operaciones:
N° OPERACIÓN EXCLUIDA
1 Operaciones exoneradas e inafectas
2 Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.
3 Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.
En operaciones en las que se emitan recibos por servicios públicos de luz o agua, boletos de
4 aviación y otros documentos a los que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento
de Comprobantes de pago (documentos autorizados)
En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas
5 registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal
(consumidores finales)
En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación de otorgar
6 comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de
Comprobantes de Pago
En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
7
(Sistema de Detracciones – SPOT)
En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación. Estas
8 operaciones seguirán regulándose conforme lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV, según
lo establecido en las Resoluciones DE Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y 189-
9
2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-
2002/SUNAT)
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de Agentes de
10 Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero bajo la modalidad de
encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.
La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención o Agente de Percepción

referidos en los incisos a) y b) y h) se verificará al momento de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el IGV por
los pagos que se le efectúe a partir del primer día calendario del mes siguiente de la
notificación de su exclusión e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01

de junio del 2002.
Tasa de retención
La tasa de la retención hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del importe
total de la operación gravada.
Sin embargo, mediante Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT, publicada
el 01 de febrero del 2014, la tasa de retención asciende al tres por ciento (3%) del importe
de la operación, la misma que entró en vigencia el 01 de marzo del 2014 y es aplicable a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genere a
partir de dicha fecha.
Aplicación del régimen
OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN
El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que se realice el pago,
con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. En el
caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retención deberá emitir y entregar
el "Comprobante de Retención" al Proveedor.
Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada
pago.
Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de pago. En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el
último publicado.
DECLARACIÓN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIÓN

El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas en el
período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retención,
Formulario Virtual N° 626. El referido PDT deberá ser presentado inclusive cuando no
se hubieran practicado retenciones en el período.
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El Agente de Retención no podrá compensar el saldo a favor del exportador contra los
pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.
DECLARACIÓN DEL PROVEEDOR Y DEDUCCIÓN DEL MONTO RETENIDO

El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT-
IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621 – versión 3.0, donde consignará el impuesto
que se le hubiera retenido, a efecto de su deducción del tributo a pagar.
APLICACIÓN DE LAS RETENCIONES

El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran
efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las
retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.
El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en
la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho
concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.
III. PERCEPCIONES
El Régimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto
General a las Ventas, mediante el cual el agente de percepción (vendedor
o Administración Tributaria) percibe del importe de una venta o importación, un
porcentaje adicional que tendrá que ser cancelado por el cliente o importador quien no
podrá oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efectúa la percepción, podrá deducir del IGV que
mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día
del período al que corresponda la declaración, asimismo de contar con saldo a
favor podrá arrastrarlos a períodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda
tributaria, o solicitar su devolución si hubiera mantenido un monto no aplicado por un
plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos.
Marco legal
- Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias; publicado el 26 de
Junio de 2013 Texto Único Ordenado del Código Tributario – Artículo 10.
- Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias - publicada el 14 de abril
de 1999 Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del Artículo
10°.
- Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT - Publicado el 16 de
setiembre de 2002 Régimen de percepciones del IGV aplicable a la adquisición
de combustible y designación de Agentes de Percepción.
- Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT - Publicada el 01 de
noviembre de 2003. Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la importación
de bienes.
- Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT - Publicada el 01 de abril
de 2006 Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y
designación de agentes de percepción.
- Ley Nº 29173, Publicado el 23 de diciembre de 2007. Régimen de Percepciones
del Impuesto General a las Ventas.
- Decreto Supremo N° 091-2013-EF se modificó los bienes afectos al régimen de
percepciones del IGV y se incluyó a otros.
- Decreto Supremo N° 293-2013-EF se incrementa a partir del 01.01.2014 el
importe máximo de adquisiciones para ser considerado consumidor final y se
define cuándo se trata de la venta de más de una unidad del mismo bien.
- Ley Nº 30230, Publicada el 12.07.2014 incorpora un último párrafo al numeral
12.1 del art. 12 y modificación del último párrafo del inciso b) del numeral 12.1
del artículo 12, del numeral 13.1 del art. 13 del primer párrafo del artículo 15 de
la ley 29173.
- Decreto Supremo Nº 317-2014-EF, publicado el 21 de noviembre del 2014.
Excluye del Apéndice 1 de la Ley 29173 los bienes del 13 al 41.
- Resolución Ministerial Nº 431-2014-EF/15, publicada el 29 de Diciembre del
2014. Establece criterios y lineamientos a que se refieren los artículos 13º y 15º
de la Ley Nº 29173.
Aplicación del régimen
Agentes de percepción
Los Agentes de Percepción se encuentran en el Padrón de Agentes de Percepción
La designación de agentes de percepción, así como la exclusión de alguno de ellos,
se efectuará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los mismos que actuarán o dejarán de
actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en el Decreto
Supremo de designación o exclusión.
Sujetos y supuestos de percepción
a. Los sujetos del IGV deberán efectuar un pago por el impuesto que causará en sus
operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, el mismo que será
materia de percepción, de acuerdo con lo indicado en la Ley 29173.
b. Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere
anteriormente con los agentes de percepción, designados para tal efecto, son
contribuyentes del IGV independientemente del tipo de comprobante de pago que
se emita. A las percepciones efectuadas a sujetos que no tributan el referido
impuesto les será de aplicación lo dispuesto en la Segunda Disposición Final del
Decreto Legislativo N.° 937 que aprobó el Texto del Nuevo Régimen Único
Simplificado y normas modificatorias, o en el numeral siguiente, según sea el
caso, sin perjuicio de la verificación y/o fiscalización que realice la SUNAT.
c. Tratándose de sujetos que no realizan operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del IGV, los montos percibidos serán devueltos de acuerdo
con las normas del Código Tributario. Dicha devolución deberá ser efectuada en
un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles, y se efectuará
agregándole el interés correspondiente en el período comprendido entre la fecha

de vencimiento para la presentación de la declaración del agente de percepción
donde conste el monto percibido o en la que éste hubiera efectuado el pago total
de dicho monto, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposición
del solicitante la devolución respectiva. No obstante, se aplicará la Tasa de Interés
Moratorio a que se refiere el artículo 33° del Código Tributario a partir del día
siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administración Tributaria
para pronunciarse sobre la solicitud de devolución hasta la fecha en que la misma
se ponga a disposición del solicitante.
d. Los agentes de percepción que efectúen las percepciones indicadas anteriormente
están obligados a ingresar al fisco dichos montos. En caso de incumplimiento, se
aplicarán los intereses a que se refiere el artículo 33° del Código Tributario, así
como las sanciones que correspondan, pudiendo la SUNAT ejercer las acciones
de cobranza que establece dicho dispositivo legal.
e. En el caso de transferencia o cesión de créditos, no será materia de transferencia
o cesión el importe de la percepción calculada
Aplicación de las percepciones

 El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien se le ha
efectuado la percepción, deducirá del impuesto a pagar las percepciones que
le hubieren efectuado hasta el último día del período al que corresponde la
declaración.
 Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para
absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a
los períodos siguientes hasta agotarlo, pudiendo ser materia de compensación
con otra deuda tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en la Décimo Segunda
Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N.º 981.
 El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien se le ha
efectuado la percepción, podrá solicitar la devolución de las percepciones no
aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por el plazo a que se refiere el inciso b) del
artículo 31° de la Ley del IGV.
 Cuando las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas
tratándose de clientes o importadores, superen el cincuenta por ciento (50%)
del total de las operaciones declaradas correspondientes al último periodo
vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución, el cliente o
el importador podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas
que consten en dicha declaración, no siendo necesario que hayan mantenido
montos no aplicados por el plazo a que se refiere el inciso b) del artículo 31°
de la Ley del IGV.
 Lo señalado en el artículo 31° de la Ley del IGV será de aplicación incluso en
los casos en que se hubieran efectuado percepciones sin considerar las
operaciones no comprendidas en los alcances del régimen de percepciones
respectivo, siempre que el monto percibido haya sido incluido en la
declaración del cliente o importador, según el régimen, y el agente de

percepción hubiera efectuado el pago respectivo.
PERCEPCION EN LA ADQUISION DE BIENES
El agente de percepción efectuará la percepción del IGV en el momento en que realice

el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que realizó la operación
gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de
tal. Para tal fin, se entiende por momento en que se realiza el cobro aquél en que se
efectúa la retribución parcial o total de la operación a favor del agente de percepción.
Si el cobro se efectúa en especie, se considerará realizado en el momento en que se
reciba o se tenga a disposición los bienes.
En el caso de la compensación de acreencias, el cobro se considerará efectuado en la
fecha en que ésta se realice. Tratándose de transferencia o cesión de créditos, se
considerará efectuado el cobro en la fecha de celebración del contrato respectivo.
El Régimen de Percepciones del IGV a la venta interna de bienes es aplicable a las
operaciones de venta gravadas con el IGV, respecto de los bienes señalados
en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173 y normas modificatorias.
Cabe indicar que la descripción de los bienes que hace el Apéndice 1 es referencial,
debiendo considerarse comprendidos al régimen además los bienes contenidos en las
sub partidas nacionales indicadas en dicho Apéndice.
Apéndice 1 - Bienes sujetos a percepción
APÉNDICE 1
RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTÁ SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV
REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN
1 Harina de trigo o de morcajo : Bienes comprendidos en la subpartida

(tranquillón). nacional: 1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural : Bienes comprendidos en alguna de las
o artificial y demás bebidas no siguientes subpartidas nacionales:
alcohólicas. 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/2202.90.00.00
3 Cerveza de malta. : Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 2203.00.00.00
4 Gas licuado de petróleo. : Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
2711 .11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono. : Bienes comprendidos en la subpartida

nacional: 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición : Bienes comprendidos en la subpartida
de dióxido de titanio, en formas nacional: 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o preformas, de poli : Sólo envases o preformas, de poli
(tereftalato de etileno) (PET). (tereftalato de etileno) comprendidos en la
subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás : Bienes comprendidos en la subpartida
dispositivos de cierre. nacional: 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, : Bienes comprendidos en alguna de las
tarros, envases tubulares, ampollas y siguientes subpartidas nacionales:
demás recipientes para el transporte o 7010.10.00.00/7010.90.40.00
envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
demás dispositivos de cierre, de vidrio.
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, : Bienes comprendidos en alguna de las
tapones roscados, sobretapas, siguientes subpartidas nacionales:
precintos y demás accesorios para 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
envases, de metal Común.
11 Trigo y morcajo tranquillón). : Bienes comprendidos en alguna de las
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a través de catálogos. : Bienes que sean ofertados por catálogo y
cuya adquisición se efectúe por
consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(Numerales del 13 al 41 excluidos por el artículo 1° del Decreto Supremo N.° 317-2014-EF,
publicado el 21.11.2014, vigente desde el 1.1.2015, según su Única Disposición
Complementaria Final, la cual señala además que la referida exclusión será de aplicación a
las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de
la mencionada fecha de vigencia).
TEXTO ANTERIOR
13 Pinturas, barnices y pigmentos al : Bienes comprendidos en alguna de las

agua preparados de los tipos siguientes subpartidas nacionales:
utilizados para el acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; : Bienes comprendidos en alguna de las
colado o laminado, estirado o siguientes subpartidas nacionales:
soplado, flotado, desbastado o 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
pulido; incluso curvado, biselado,
grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin
enmarcar ni combinar con otras
materias; vidrio de seguridad
constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes
de paredes múltiples y espejos de
vidrio, incluidos los espejos

retrovisores.
15 Productos laminados planos; : Bienes comprendidos en alguna de las

alambrón; barras, perfiles; alambre, siguientes subpartidas nacionales:
tiras, tubos; accesorios de tuberías, 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
cables, trenzas, eslingas y artículos 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
similares, de fundición, hierro o 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
acero; puntas, clavos, chinchetas 7301.20.00.00,
(chinches), grapas y artículos 7303.00.00.00/7307.99.00.00,
similares, de fundición, hierro o 7312.10.10.00/7313.00.90.00,
acero, incluso con cabeza de otras 7317.00.00.00,
materias, excepto de cabeza de 7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
cobre; tornillos, pernos, tuercas, 7323.10.00.00/7326.90.90.00.
tirafondos, escarpias roscadas,
remaches, pasadores, clavijas,
chavetas, arandelas (incluidas las de
muelle [resorte]) y artículos
similares, de fundición, hierro o
acero; artículos de uso doméstico y
sus partes, de fundición, hierro o
acero, lana de hierro o acero;
esponjas, estropajos, guantes y
artículos similares para fregar,
lustrar o usos análogos, de hierro o
acero; artículos de higiene o tocador,
y sus partes, de fundición, hierro o
acero y las demás manufacturas de
fundición, hierro o acero.
(Numeral 15 sustituido por el numeral 1.1 del artículo 1° del Decreto Supremo N.° 091-
2013-EF, publicado el 14.5.2013, vigente desde el 15.5.2013).
15 TEXTO ANTERIOR : TEXTO ANTERIOR
Productos laminados planos; Bienes comprendidos en alguna de las
alambrón; barras; perfiles; alambre; siguientes subpartidas nacionales:
tiras; tubos; accesorios de tuberías; 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
cables, trenzas, eslingas y artículos 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
similares; de fundición, hierro o 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
acero; y puntas, clavos, chinchetas 7301.20.00.00,
(chinches), grapas y artículos 7303.00.00.00/7307.99.00.00,
similares; de fundición, hierro o 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
acero, incluso con cabeza de otras 7317.00.00.00.(1)
materias, excepto de cabeza de 1 Tratándose de la venta de los bienes comprendidos en las
cobre. subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00
incluidas en el presente numeral, los sujetos designados
como agentes de percepción cuando tengan la calidad de
importadores y/o productores de tales bienes.
16 Adoquines, encintados (bordillos), : Bienes comprendidos en alguna de las

losas, placas, baldosas, losetas, siguientes subpartidas nacionales:
cubos, dados y artículos similares; 6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
mármol, travertinos, alabastros, 6802.21.00.00/6803.00.00.00,
granito, piedras calizas y demás 6810.11.00.00/6810.99.00.00 y
piedras; pizarra natural trabajada y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
manufacturas de pizarra natural o
aglomerada; manufacturas de
cemento, hormigón o piedra
artificial, incluso armadas.
(Numeral 16 sustituido por el numeral 1.1 del Artículo 1° del Decreto Supremo N.° 091-
Adoquines, encintados (bordillos), Bienes comprendidos en alguna de las
losas, placas, baldosas, losetas, siguientes subpartidas nacionales:
cubos, dados y artículos similares. 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Productos cerámicos (de harinas : Bienes comprendidos en alguna de las
silíceas fósiles o de tierras silíceas siguientes subpartidas nacionales:
análogas) y productos refractarios 6901.00.00.00/6906.00.00.00,
así como ladrillos de construcción, 6909.11.00.00/6909.90.00.00;
bovedillas, cubrevigas y artículos 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
similares; tejas, elementos de
chimenea, conductos de humo,
ornamentos arquitectónicos y
demás artículos para construcción;
tubos, canalones y accesorios de
tubería; aparatos y artículos para
usos químicos o demás usos
técnicos; abrevaderos, pilas y
recipientes similares para uso rural;
cántaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos
(piletas para lavar), lavabos,
pedestales de lavado, bañeras,
bidés, inodoros, cisternas (depósitos
de agua) para inodoros, urinarios y
aparatos fijos similares para usos
sanitarios).

Fregaderos (piletas de lavar), Bienes comprendidos en alguna de las
lavabos, Pedestales de lavabo, siguientes subpartidas nacionales:
bañeras, bidés, inodoros, cisternas 6910 .10.00.00/6910.90.00.00.
(depósitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares,
de cerámica, para usos sanitarios.
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u : Bienes comprendidos en alguna de las
otros frutos o demás parte de siguientes subpartidas nacionales:
plantas, incluidos los jugos de 2001.10.00.00/2009.90.00.00.
hortalizas, frutas y otros frutos.
Jugos de hortalizas, frutas y otros Bienes comprendidos en alguna de las
frutos siguientes subpartidas nacionales:
2009.11.00.00 /2009.90.00.00.
19 Discos ópticos y estuches porta : Sólo los discos ópticos y estuches porta
discos disco, comprendidos en alguna de las
3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
(Se incorporan los numerales del 20 al 41 al Apéndice 1 de la Ley N.° 29173, mediante el
Artículo 1° del Decreto Supremo N.° 091-2013-EF, publicado el 14.5.2013, vigente desde
el 15.5.2013).
20 Carnes y despojos de aves : Bienes comprendidos en alguna de las
beneficiadas (gallo o gallina, pavo, subpartidas nacionales:
pato, ganso, pintada). 0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lácteos con adición de : Bienes comprendidos en las subpartidas
azúcar u edulcorante, yogur, nacionales:
mantequillas y quesos. 0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, maní, : Bienes comprendidos en alguna de las
oliva, aceitunas, palma, girasol, subpartidas nacionales:
nabo, maíz), grasas animales y 1507.10.00.00/1514.99.00.00,
vegetales, margarina. 1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o : Bienes comprendidos en alguna de las
de crustáceos, moluscos o demás subpartidas nacionales:
invertebrados acuáticos que 1601.00.00.00/1605.69.00.00.
comprenden incluso los embutidos,
las conservas, los extractos, entre
otras preparaciones.
24 Artículos de confitería sin cacao : Bienes comprendidos en alguna de las
(incluido el chocolate blanco), como subpartidas nacionales:
el chicle y demás gomas de mascar. 1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25 Chocolate y demás preparaciones : Bienes comprendidos en alguna de las

alimenticias que contengan cacao. subpartidas nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
26 Pastas alimenticias (fideos, : Bienes comprendidos en alguna de las
macarrones, tallarines, lasañas, subpartidas nacionales:
ravioles, canelones), tapioca (en 1902.11.00.00/1905.90.90.00.
base a yuca), productos a base de
cereales obtenidos por inflado o
tostado; cereales (excepto el maíz)
en grano o en forma de copos u otro
grano trabajado (excepto la harina,
grañones y sémola), precocidos o
preparados de otro modo, no
expresados ni comprendidos en otra
parte y productos de panadería,
pastelería o galletería.
27 Extractos, esencias y concentrados : Bienes comprendidos en alguna de las
de café, té o hierba mate; subpartidas nacionales:
preparaciones para salsas y salsas 2101.11.00.00/2101.30.00.00 y
preparadas (kétchup, mostaza, 2103.10.00.00/2106.90.99.00.
mayonesa), preparaciones para
sopas, helados, concentrados de
proteínas, polvos y mejoradores
para la preparación de panes,
complementos y suplementos
alimenticios.
28 Cigarros, tabaco y sucedáneos. : Bienes comprendidos en alguna de las
subpartidas nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
29 Cementos hidráulicos (sin pulverizar, : Bienes comprendidos en alguna de las
Portland, aluminosos). subpartidas nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
30 Bienes considerados como insumos : Sólo el mercurio, el cianuro de sodio y el
químicos que pueden ser utilizados cianuro de potasio comprendido en alguna
en la Minería Ilegal, según el Decreto de las siguientes sub partidas:
Legislativo N.° 1103. 2805.40.00.00 y
2837.11.10.00/2837.19.00.00.
31 Productos farmacéuticos. : Bienes comprendidos en alguna de las
subpartidas nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
32 Preparaciones de perfumería, de : Bienes comprendidos en alguna de las
tocador o de cosmética. subpartidas nacionales:
3303.00.00.00 y
3304.10.00.00/3307.90.90.00.
33 Jabón, ceras, velas y pastas para : Bienes comprendidos en alguna de las
modelar. subpartidas nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
34 Semimanufacturas y manufacturas : Bienes comprendidos en alguna de las

de plástico (incluye, entre otros, siguientes subpartidas nacionales:
barras, varillas y perfiles; tubos; 3916.10.00.00/3922.90.00.00,
revestimientos para el suelo, 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
paredes o techos; placas, láminas, comprendido en el ítem 19 de este anexo),
hojas, cintas, tiras y demás formas 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
planas; bañeras, duchas, fregaderos, 3924.10.10.00/3926.90.90.90.
lavabos, bidés, inodoros y sus
asientos y tapas, cisternas para
inodoros y artículos sanitarios e
higiénicos similares; bobinas,
carretes, canillas y soportes
similares; vajilla y artículos de cocina
o de uso doméstico y artículos de
higiene o tocador; artículos para la
construcción y demás manufacturas
de plástico y manufacturas de las
demás materias de las partidas
39.01 a 39.14.
35 Varillas, perfiles, tubos y artículos de : Bienes comprendidos en alguna de las
caucho sin vulcanizar; hilos y subpartidas nacionales:
cuerdas, correas transportadoras o 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
de transmisión, de caucho
vulcanizado; neumáticos nuevos,
recauchutados o usados, de caucho;
bandajes, bandas de rodadura para
neumáticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho
vulcanizado sin endurecer (tubos de
caucho e incluso accesorios;
cámaras de caucho para
neumáticos; artículos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de
caucho endurecido; prendas de
vestir, guantes, mitones, manoplas,
demás complementos de vestir para
cualquier uso y otros).
36 Pieles (excepto la peletería) y cueros. : Bienes comprendidos en alguna de las
subpartidas
nacionales:4101.20.00.00/4115.10.00.00.
37 Manufactura de cuero; artículos de : Bienes comprendidos en alguna de las
talabartería o guarnicionería; subpartidas nacionales:
artículos de viaje, bolsos de mano 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
(carteras) y continentes similares y
manufacturas de tripa.
38 Peletería y confecciones de peletería : Bienes comprendidos en alguna de las
y peletería facticia o artificial. subpartidas nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39 Papel, cartones, registros contables, : Bienes comprendidos en alguna de las

cuadernos, artículos escolares, de subpartidas nacionales:
oficina y demás papelería, entre 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
otros. 4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artículos : Bienes comprendidos en alguna de las
análogos; partes de estos artículos. subpartidas nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y útiles, artículos de : Bienes comprendidos en alguna de las
cuchillería y cubiertos de mesa, de subpartidas nacionales:
metal común; partes de estos 8201.10.00.00/8215.99.00.00.
artículos, de metal común.
Consumidor Final
Se considera como consumidor final a la persona natural que adquiera bienes
comprendidos en el Régimen por un importe igual o inferior a setecientos y 00/100
Nuevos Soles (S/. 700.00) - A partir del 01.01.2014 mil quinientos y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 1500.00).
Dicho importe no se tomará en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o
mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de más de una unidad del
mismo bien, precisándose que dicha situación se da cuando el comprobante de pago
se emita por dos o más unidades de bienes que sean idénticos entre sí (misma
marca, modelo, color, tamaño, talla o dimensiones).
Además deberá tenerse en cuenta que:
 Tratándose de bienes como la harina, gaseosas o agua mineral, cerveza, jugos,
discos ópticos y estuches porta discos los mismos que se encuentran contenidos
en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apéndice 1, siempre que el importe de los
bienes adquiridos no exceda de S/. 100 Nuevos Soles, por comprobante de pago.
 Tratándose del Gas Licuado de Petróleo, bien comprendido en el numeral 4 del
Apéndice 1:
i. Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades de cilindros (balones) por

comprobante de pago, en los casos en que la comercialización se
realice en cilindros.
ii. Cuando el importe no exceda de S/. 1,500 por comprobante de pago,
cuando la comercialización se realice a granel.
El agente de percepción no considerará realizada una operación con un consumidor
final, aun cuando se cumpla con lo señalado, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal
del IGV.
b) Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en

consignación.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el vendedor en
algún establecimiento destinado a la realización de operaciones y/o
actividades económicas generadoras de renta de tercera categoría del cliente y
a través del cual se brinde atención al público, tales como bodegas,
restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o estaciones de
servicio, entre otros.
Operaciones Excluidas
No se efectuará la percepción en:
1. Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos:
Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal;
El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el "Listado
de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV".
El listado se aprobará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.
El listado se elaborará sobre la base de las entidades del Sector Público Nacional,
fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades
campesinas y nativas, entidades e instituciones de Cooperación Técnica Internacional
(Eniex), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-
PERÚ), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter
asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo
la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de
Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomáticas, Oficinas Consulares,
Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas públicas
o particulares.
2. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores
finales. Esta condición no operará para los bienes comprendidos en los numerales
5 al 12 del Apéndice 1.
3. Las ventas de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por
vía terrestre a través de dispensadores de combustible en establecimientos
debidamente autorizados por la Dirección General de Hidrocarburos del
Ministerio de Energía y Minas.
4. En el retiro de bienes considerado como venta.
5. Las operaciones de venta efectuadas a través de la Bolsa de Productos de Lima.
6. En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).
Importe y oportunidad de la percepción
El importe de la percepción en la venta interna de bienes será determinado aplicando
el porcentaje de 2% sobre el precio de venta. En el caso de que el cliente sea también
agente de percepción y se emita un comprobante de pago que permite ejercer el
derecho al crédito fiscal, se deberá aplicar el porcentaje de 0.5% sobre el precio de

venta.
Se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos
que graven la operación.
Tratándose de pagos parciales el porcentaje que corresponda se aplicará sobre el
importe de cada pago.
El agente de percepción efectuará la percepción en el momento en que se realice el
cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realizó la operación,
siempre que a la fecha de cobro mantenga tal condición.
PERCEPCION EN LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE
El Régimen de Percepciones del IGV es aplicable a las operaciones de adquisición de

combustibles líquidos derivados del petróleo, por el cual el agente de percepción
percibirá del cliente un monto por concepto del IGV, que este último causará en sus
operaciones posteriores.
El cliente que adquiera dichos combustibles está obligado a aceptar la percepción que
corresponda.
Operaciones excluidas
Se encontrarán excluidas las operaciones en las que el cliente presente alguna de las
siguientes condiciones:
 Sea otro agente de percepción
 Sea consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Dirección
General de Hidrocarburos
 Sea consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el
combustible adquirido
Importe y oportunidad de la operación
El importe de la percepción en la adquisición de combustibles será determinado
aplicando el porcentaje de 1% sobre el precio de venta, en caso de pagos parciales el
porcentaje se aplicará sobre el importe de cada pago.
Se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos
que graven la operación.
El agente de percepción efectuará la percepción en el momento en que se realice el
cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realizó la operación,
siempre que a la fecha de cobro mantenga tal condición.
PERCEPCIÓN EN IMPORTACIONES
El Régimen de Percepciones del IGV es aplicable a las operaciones de importación
definitiva de bienes gravadas con el IGV, según el cual la SUNAT, como agente de
percepción, percibirá del importador un monto por concepto del impuesto que causará
en sus operaciones posteriores. El agente de percepción es la SUNAT.
Se entiende por:
 Importador, a todo aquel sujeto que realice las operaciones de importación
antes indicadas.
 DUA, a la Declaración Única de Aduanas.
 DSI, a la Declaración Simplificada de Importación.
Operaciones Excluidas
No se aplicará la percepción a que se refiere el presente título a la importación
definitiva:
a) Derivada de regímenes de importación temporal para reexportación en el mismo
estado o de admisión temporal para perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil
dólares de los Estados Unidos de América (US $ 1000,00) a que se refieren los
incisos a) y b) del artículo 78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de
bienes considerados envíos postales según el artículo 1 del Decreto Supremo Nº
067-2006-EF o ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de
Casa, así como de bienes sujetos al tráfico fronterizo a que se refiere el inciso a)
del artículo 83 de la Ley General de Aduanas.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de retención del IGV.
d) Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo
18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Apéndice 2 de
la Ley N° 29173.
f) De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuerdo con el artículo 67 del
Reglamento de la Ley General de Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la
Amazonía.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la SUNAT
mediante la Constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
i) De bienes considerados como envíos de entrega rápida según el Decreto Supremo
011-2009-EF, o equivalentes, siempre que su valor no exceda de los dos mil
dólares de los Estados Unidos de América (US$ 2 000,00).
Importe de la Percepción
El monto de la percepción será determinado aplicando el porcentaje que

corresponda sobre el importe de la operación, que es el valor en Aduanas más todos
los tributos que gravan la importación y, de ser el caso, los derechos antidumping y
compensatorios. Se aplicarán los siguientes porcentajes:
a) 10%: Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efectúe la
numeración de la DAM (Declaración Aduanera de Mercancías) o DSI
(Declaración Simplificada de Importación), en alguno de los siguientes
supuestos:
- Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
- La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en
el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración
Tributaria.
- Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure
en los registros de la Administración Tributaria.
- No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DAM o
DSI.
- Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
- Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
b) 5%: Cuando el importador nacionalice bienes usados.
c) 3.5%: Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos
indicados en los incisos a) y b)
Podrán aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador nacionalice bienes
usados o cuando no nacionalice estos bienes ni se encuentre en los
supuestos señalados en el literal a) del párrafo anterior.
Importación de mercancías sensibles al fraude
Tratándose de la importación de bienes considerados como mercancías sensibles al
fraude por concepto de valoración, el monto de la percepción del IGV se determinará
considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de:
Aplicar el porcentaje establecido en los párrafos anteriores según corresponda, sobre
el importe de la operación.
Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda nacional, por el
número de unidades del bien importado, según sea la unidad de medida, consignado
en la DAM (Declaración Aduanera de Mercancías).
Tanto la relación de subpartidas nacionales donde se encuentran las mercancías
sensibles al fraude como los montos fijos correspondientes a efectos de determinar el
monto de la percepción se encuentran detallados en el Anexo del Decreto Supremo
N° 034-2018-EF.
DIFERENCIAS ENTRE RETENCIONES-PERCEPCIONES Y

DETRACCIÓN
Régimen de Retenciones del IGV Régimen de Percepciones del IGV Sistema de detracciones
Se Designa Agentes de Retención. Se designan Agentes de Percepción. No existen Agentes de Detracción
La naturaleza del porcentaje que se retiene es La naturaleza del porcentaje que se retiene es de No tiene naturaleza de deuda tributaria dado que se
de deuda tributaria dado que se empoza deuda tributaria dado que se empoza directamente al deposita en una cuenta del proveedor.
directamente al fisco. fisco.
Tiene como finalidad asegurar la cobranza del Tiene como finalidad asegurar la cobranza de parte Tiene la finalidad de crear fondos para el pago de
IGV de una operación ya realizada. de un IGV que se originara recién cuando el cliente tributos, multas, anticipos y pagos a cuenta por
venda los productos en una operación futura. diversos tributos, incluidos sus intereses, que
constituyan ingresos del tesoro público. Deudas
originadas por ESSALUD y ONP.
El sujeto obligado a efectuar la retención es el Los sujetos obligados a efectuar la percepción, son El sujeto obligado a efectuar< la detracción en
cliente (comprador o usuario) designado como el proveedor designado como agente de percepción principio es el adquiriente, no obstante en forma
agente de retención del IGV. y la SUNAT (en caso de importaciones). excepcional puede ser el proveedor de acuerdo a la
normatividad prevista.
El que sufre la retención (vendedor de bienes o El adquiriente o importador podrá aplicarlo contra el El proveedor puede utilizar el importe depositado en
prestador de servicio) puede aplicarlo contra el IGV que le corresponda pagar en primer orden su cuenta del Banco de la Nación para el pago de
IGV que le corresponda pagar en segundo orden (cuando coexiste con régimen de retenciones). deuda tributaria antes indicada.
(cuando coexiste con régimen de percepciones).
Se sustenta con el Comprobante de Retención. Se sustenta con la Liquidación de Cobranza – Se sustenta con la Constancia de Deposito.
Constancia de Percepción y liquidaciones
adicionales de existir modificaciones al valor en
aduanas o a las sub-partidas nacionales
(importación), Comprobante de Percepción
(Combustibles líquidos derivados del petróleo) y
Comprobante de Percepción – Venta Interna.
El Agente de Retención efectuará la retención El agente de percepción efectuará la percepción del El sujeto Obligado a Efectuará el deposito de la
del IGV, en el momento que se realice el pago, impuesto en el momento en que se realice el cobro detracción en la oportunidad señalada para cada una
ya sea parcial o total y en función al importe del total o parcial, cuando se trate de la adquisición de de las operaciones sujetas al sistema, según los
mismo. combustibles y en la venta interna de bienes. bienes y servicios comprendidos en los anexos 1,2 y
3 detallados en la Res. De Superintendencia Nº 183-
Tratándose de operaciones de Importación definitiva 2004/SUNAT (15.08.2004) y modificatorias.
la percepción se realiza con anterioridad a la entrega
de las mercancías, incluyendo las modificaciones
efectuadas a la DUA o DSI.
El Agente de Retención podrá abrir una El Agente de Percepción no efectúa anotaciones en El adquiriente del bien o usuario del servicio, deberá
columna en el Registro de Compras en la que el registro de ventas, ni el adquiriente en el Registro anotar en el Registro de Compras el numero y fecha
marcará: de de Compras. de emisión de las constancias de deposito que
correspondan a los comprobantes de pago
- Los comprobantes de pago registrados.
correspondientes a operaciones que se
encuentran sujetas a retención. Los sujetos que llevan Contabilidad Computarizada,
- Las notas de débito y notas de crédito que podrán encontrarse exceptuados de dicha obligación
modifican dichos comprobantes de pago. si el sistema de enlace permite contar con dicha
información y se pueda identificar los comprobantes
de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito.
El Agente de Retención (Cliente) abrirá en su El Agente de Percepción (Proveedor) abrirá en su El Adquiriente o Usuario que detrae no apertura
contabilidad una cuenta denominada “IGV contabilidad una cuenta denominada “IGV ninguna cuenta específica.
Retenciones por Pagar”. Percepciones por Pagar”.
El Agente de Retención (Cliente) llevará un El Agente de Percepción llevará un “Registro del No se lleva ningún registro especial.
“Registro de Régimen de Retenciones” . dicho Régimen de Percepciones”, salvo en el caso de
registro deberá ser legalizado antes de su uso. SUNAT. Dicho registro deberá ser legalizado antes
El plazo máximo de atraso del registro referido de su uso.
es de 10 días hábiles del mes siguiente a aquel
en que se recepcione el documento que El plazo máximo de atraso del registro referido es de
sustente las transacciones realizadas. 10 días hábiles del mes siguiente a aquel al que se
emita el documento que sustente las transacciones
realizadas
El proveedor apertura una subcuenta El cliente apertura una subcuenta denominada “IGV El proveedor o prestador del servicio debería
denominada “IGV Retenido” dentro de la cuenta percepciones por aplicar” dentro de la cuenta aperturar una subcuenta para identificar la cuenta
“Impuesto General a las Ventas” “Impuesto General de las Ventas”
aperturada en el Banco de la Nación dentro de la
cuenta 10 Caja y Bancos.
Para el Agente de Retención no se condiciona el Para el Cliente no se condiciona el uso del crédito En Virtud del numeral 1 de la Primera Disposición
uso del crédito fiscal al cumplimiento del pago de fiscal al cumplimiento del pago de la percepción por Final del D.S. Nº 155-2004-EF. El Adquiriente o
la retención. parte del Agente de Percepción. Usuario podrá ejercer el derecho al crédito fiscal del
IGV. En el periodo en el que se haya anotado el
comprobante de pago respectivo en registro de
compras siempre que se haya efectuado el deposito
dentro del plazo establecido por la SUNAT de
conformidad con lo dispuesto en el Artículo 7º del
TUO del D. Leg. Nº 940 y sus normas reglamentarias.
En caso contrario, se difiere el uso del crédito fiscal

hasta la oportunidad en que se efectúe el deposito.
La deducción del gasto o costo para efectos del La deducción del gasto o costo para efectos del El gasto o costo no será deducible tributariamente
Impuesto a la Renta para el Agente de Retención Impuesto a la Renta para el Cliente no se encuentra para el Adquiriente o Usuario cuando la SUNAT
no se encuentra condicionado al pago de la condicionado al pago de la Percepción. notifique que no se ha cumplido con efectuar el
retención. deposito de la detracción.
El Agente de Retención efectuará la declaración El Agente de Percepción en el caso de hidrocarburos No hay PDT a emplear.
y pago en el PDT Nº 626. se presenta el PDT Nº 633 y en el caso de ventas
internas el PDT Nº 697.
El incumplimiento de la retención se encuentra El incumplimiento de la percepción se encuentra Se aplica el régimen de sanciones dispuesto por el
sancionado según el Código Tributario. sancionado según el Código Tributario Artículo 12º del TUO (D.S. Nº 155-2004-EF, publicado
el 14.11.2004) del D. Leg. Nº 940.
Se aplica el Régimen de Gradualidad aprobado Se aplica el Régimen de Gradualidad aprobado por Se aplica el Régimen de Gradualidad vinculado al
por la Res. De Superintendencia Nº 159- la Res. De Superintendencia Nº 159-2004/SUNAT SPOT, aprobado por la Res. De Superintendencia Nº
2004/SUNAT (29.06.2004), vigente a partir del (29.06.2004), vigente a partir del 30.06.2004. 254-2004/SUNAT (30.10.2004) a las infracciones
30.06.2004. cometidas a partir del 01.12.2004.
CONCLUSIÓN
 Es el Sistema de Pago de Obligaciones tributarias (SPOT) o también llamado

Sistema de Detracciones, mecanismo administrativo que intenta una especie de
ahorro forzado para las personas que realizan alguna o varias de las operaciones
sujetas al sistema, ahorro que deberá ser destinado únicamente y exclusivamente
al pago de determinados tributos, costas y gastos.
 El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta

gravadas con el IGV, es un mecanismo por el cual el agente de percepción cobra
por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van
a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
 El Sistema de Retenciones es el régimen por el cual los sujetos designados por la

SUNAT como agentes de retención retienen parte del impuesto general a las
ventas que les es trasladado por alguno de sus proveedores, para su posterior
entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que
les corresponda.
 En un principio, el SPOT sólo afectaba a la venta de determinados bienes que se

producían en el sector rural, como azúcar, arroz pilado, madera y alcohol etílico.
Pero con el transcurso de los años el ámbito de aplicación de este sistema se ha
ido extendiendo a una gran variedad de servicios empresariales tales como los
servicios legales, contables, ingeniería, transporte de bienes por vía terrestre,
transporte público de pasajeros por vía terrestre, los contratos de construcción y
recientemente la reparación y mantenimiento de bienes muebles.
EJEMPLOS:
PERCEPCIÓN:
Percepciones
Valor de venta S/. 1,000 +

IGV (18%) S/. 180
------------------------------
Precio de Venta S/. 1,180 +
Percepción (2%) * S/. 23.6
------------------------------
Total a cobrar S/. 1,203.6
El Agente de Percepción cobrará el precio de venta (S/ 1,180), más la

percepción realizada (S/ 23.6) y emitirá el comprobante de percepción.
Posteriormente, deberá entregar a la SUNAT el importe de las percepciones

efectuadas.
El cliente o importador, según el régimen que corresponde, aplicará como

crédito del IGV, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día
del período al que corresponde la declaración.
DETRACCIÓN:
Detracciones
Valor de Venta S/. 20,000 +

IGV (18%) S/. 3,600
------------------------------
Precio de Venta S/.23,600 -
Detracción (4%) * S/. 944
------------------------------
Saldo a pagar S/.22,656
El comprador o usuario deberá depositar los S/ 944 en la cuenta que el

proveedor debe abrir en el Banco de la Nación o a través de SUNAT Virtual.
Posteriormente, entregará al proveedor el Saldo a Pagar (S/ 22,656),
conjuntamente con la Constancia de Depósito.
El comprador o usuario, declarará y pagará su IGV utilizando la factura y la

Constancia de Depósito como sustento de su crédito fiscal (S/.3,600).
El proveedor emitirá la factura, declarará su IGV (S/ 3,600) y pagará girando un

cheque contra su cuenta del Banco de la Nación hasta el importe que tenga
disponible en dicha cuenta.
RETENCIÓN:
Retenciones
Valor de venta S/.20,000 +

IGV (18%) S/. 3,600
-----------------------------
Precio de Venta S/. 23,600 -
Retención (3%) S/. 708
-----------------------------
Saldo a pagar S/. 22,892
El Agente de Retención declarará y pagará directamente a la SUNAT el monto

total de las retenciones practicadas durante el mes. Asimismo, deberá emitir y
entregar un comprobante de retención al proveedor.
El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV,

aplicando los montos retenidos como crédito contra el referido impuesto que le
corresponda pagar en el período.
REFERENCIAS
https://vaxoconsulting.com/tributario/sistema-del-pago-detracciones-spot/
https://www.mpfn.gob.pe/escuela/contenido/actividades/docs/692_detracciones.pdf
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/regimen-de-percepciones-del-igv-
empresas/regimen-de-percepciones-informacion-general
https://www.pqs.pe/economia/ejemplos-de-detracciones-retenciones-y-percepciones-de-igv
https://www.monografias.com/trabajos101/sistemas-retenciones-percepciones-y-
detracciones-tributarias/sistemas-retenciones-percepciones-y-detracciones-tributarias.shtml

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“AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Nima & Bobadilla, 2008), El sistema de Pago de Obligaciones Tributarias. Es un

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (SPOT)

¿Que son los Sistema de pago de obligaciones tributarias (Spot)?

El sistema de detracciones, comúnmente conocido como SPOT, es un mecanismo

Se entenderá por operaciones sujetas al Sistema a las siguientes:

a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de

Aplicación del Sistema

La Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, establece con precisión los

Anexo 1: Bienes Sujetos al Sistema

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

Anexo 2: Bienes Sujetos al Sistema

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN % Desde

Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite 4%

Mediante Resolución de Superintendencia N° 082-2018/SUNAT, se incorporan en el

Mediante Resolución de Superintendencia N° 152-2018/SUNAT, se modifica la R.S.

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN % Desde el 16.06.2018

Sólo la leche cruda entera comprendida 4%

Momento para efectuar el depósito

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN % Desde

1 Intermediación laboral A lo siguiente, independientemente del nombre que 10%

a) Los servicios temporales, complementarios o de

a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos

a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez

b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo 193°

c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio

2 Arrendamiento de Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso 10%

3 Mantenimiento y Al mantenimiento o reparación de bienes 10%

4 Movimiento de carga A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización 10%

a)Estiba o carga: A la colocación conveniente y en

b)Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en

c) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes,

d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se

No están incluidos los servicios prestados por

Se considera operadores de comercio exterior:

3. Agentes de carga internacional

5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida

(*)Exclusión aplicable a las operaciones cuyo

5 Otros Servicios A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas 10%

a) Actividades jurídicas (7411).

b).Actividades de contabilidad, tejeduría de libros

c).Investigaciones de mercados y realización de

d).Actividades de asesoramiento empresarial y en

e).Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades

g).Actividades de investigación y seguridad (7492).

h).Actividades de limpieza de edificios (7493).

i) Actividades de envase y empaque (7495).

Se excluye de la presente definición al mandato en el que

a.Un corredor o agente de intermediación de

b.Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema

Se incluye en la presente definición a la venta de

No se incluye en esta definición:

a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega

b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega

9 Contratos de A los que se celebren respecto de las 4%

10 Demás servicios A toda prestación de servicios en el país comprendida en 10%

Se excluye de esta definición:

a).Los servicios prestados por las empresas a que se

b). Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud

c).Los servicios prestados por la Oficina de Normalización

d).El servicio de expendio de comidas y bebidas en

e).El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los

f).El servicio postal y el servicio de entrega rápida.