YUPAQ L A R E V I S TA M E N S U A L I N F O R M AT I VA D E L

EDICIÓN
N°23

C O L E G I O D E C O N TA D O R E S P Ú B L I C O S D E L C A L L A O

COMPORTAMIENTO CONTABLE IMPORTANCIA DEL

Y TRIBUTARIO DE LOS CONTROL
DESMEDROS DE INTERNO
INVENTARIOS DENTRO DE UNA
ORGANIZACIÓN

PRINCIPALES ARISTAS
ENTRE LA DEPRECIACIÓN
CONTABLE Y TRIBUTARIA DE
ACTIVOS FIJOS

INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
PARTE 3 - EJECUCIÓN PRESUPUESTAL

www.ccpcallao.org.pe
YUPAQ
 ÍNDICE
DIRECTORIO 2022-2023 04

EDITORIAL Y CRÉDITOS 07

COMPORTAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO 08

DE LOS DESMEDROS DE INVENTARIOS

PRINCIPALES ARISTAS ENTRE LA DEPRECIACIÓN 14

CONTABLE Y TRIBUTARIA DE ACTIVOS FIJOS

INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 16

PARTE 3 - EJECUCIÓN PRESUPUESTAL

IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO DENTRO EN UNA ORGANIZACIÓN 29

SEMINARIOS, TALLERES Y CURSOS - ABRIL 2023 32

AGASAJO PARA NUESTRAS MUJERES CONTADORAS 38

CEREMONIA DE COLEGIATURA - MARZO 2023 40

CEREMONIA DE INSCRIPCIÓN DE AUDITORES Y PERITOS - MARZO 2023 44

DIRECTORIO

C O NSE J O DIR EC T IVO 2022- 202 3

 Decano:
CPCC. César Augusto Baca Ortiz

Primera Vicedecana:
CPCC. Ruth Angelica Chicana Becerra

Segundo Vicedecano:
CPCC. Pablo Aranda Rodríguez

Director Secretario:
CPCC. Jhonny Antonio Camposano Catarate

Director de Presupuesto, Contabilidad y Tesorería:

CPCC. Elmer Santiago Pérez Méndez

Director de Imagen Institucional:

CPC. Walter Mori Ramirez

Directora de Actividades Profesionales y Culturales:

CPCC. Doris Justina Gotelli Molina

Directora de Asistencia Social y Biblioteca

CPCC. Yojany Isabel Farias Castillo

Director de Defensa Profesional y Tecnología de la Información:

CPC. Domingo Julio Pijo Ticse
EDITORIAL

Diseño y Diagramación
Rosa S. Figueroa Quiroz

Director de Imagen Institucional

CPC. Walter Mori Ramirez
 Estimado Colega, es un gusto saber que cada mes nuestros miembros de la
Orden se incrementan en buena cantidad, ya somos casi 8 mil Contadores
Colegiados. Esto es un gran compromiso para nosotros, ya que nos obliga a
seguir ofreciendo lo mejor en cuanto a capacitaciones para nuestros miembros
de la Orden. El ser parte de nuestra institución les permitirá acceder a infor-
mación de primer orden, siempre en coordinación con la Junta de Decanos de
Colegios de Contadores Públicos del Perú (JDCCPP).

Los 25 Colegios Profesionales trabajamos de manera conjunta por la unidad y el bien de

nuestra profesión contable, de lo cual se benefician todos los colegiados a nivel nacional,
y el Callao por supuesto que sí. Prueba de lo mencionado es que el 1 y 2 de abril se estará
llevando a cabo en nuestra Sede Institucional la Asamblea General Extraordinaria de la
JDCCPP, donde se llegarán a importantes acuerdos en favor de nuestra profesión contable.

Asimismo, el próximo mes de abril tendremos además la I Convención Nacional Laboral

2023, la cual es organizada por el Colegio de Contadores Públicos de Cajamarca. En
dicho evento se abarcará el tema de la seguridad y salud
en el trabajo, además de la gestión del talento humano.
Desde ya estamos seguros del éxito y el impacto que ten-
drá dicha Convención.

Para ustedes colegas tenemos siempre los mejores Cursos

y Capacitaciones del medio; así como las Especializacio-
nes acorde con nuestra realidad económica, financiera y
tributaria. Por dicha razón les ofrecemos los más variados
Programas para beneficio de cada uno de nuestros agre-
miados. Tengan presente que además contamos con una
variedad de Convenios con diversas Instituciones educa-
tivas, así como con otras entidades para beneficio de us-
tedes y seguimos trabajando para brindarles siempre lo
mejor a nuestros Agremiados. Muchas gracias.

CPCC. CÉSAR AUGUSTO BACA ORTIZ

DECANO DEL COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL CALLAO

C R É D I TO S

COLUMNISTAS DEL MES DE MARZO 2023

Carmela de Jesús Macurí Mendoza
Rossana Emperatriz Garrido Oyola
Yesenia Saraith Franco Rodríguez
José Antonio Almeyda Garcia
Jhojanna Hernández Pineda
 COMPORTAMIENTO CONTABLE
Y TRIBUTARIO DE LOS DESMEDROS
DE INVENTARIOS
Por: CPCC. Carmela de Jesús Macurí Mendoza
E
l objetivo de adoptar las NIIF en las
empresas radica básicamente en
reflejar a través de los estados fi-
nancieros una información veraz y obje-
tiva que permita a la entidad, así como
a los diferentes usuarios de los estados
financieros (clientes, proveedores, traba-
jadores, entre otros) el poder tomar las
mejores decisiones.
Situación distinta, ocurre para efec-
tos tributarios o fiscales, y partiendo de
nuestra legislación peruana, tenemos
que para la determinación del impuesto
a la renta de tercera categoría imperio-
samente se debe tomar en consideración
el marco tributario contenido en la le-
YUPAQ - Página 08
gislación del impuesto a la renta. En tal
razón, no importando que las empresas
estén o no en la obligación de aplicar las
NIIF, es sumamente necesario que, la in-
formación que arrojen los estados finan-
cieros de la entidad sea transparente y
veraz, situación que no solo beneficiará a
los usuarios y directivos, sino el hecho de
aplicar NIIF nos permitirá también el po-
der emitir estados financieros razonables.
Siendo, así las cosas, tenemos que para
que la información financiera sea razo-
nable, esta debe ir acorde a las exigen-
cias y requerimientos de las Normas In-
ternacionales de Información Financiera.
Solo a manera de ejemplo, veamos:

En esencia, la conciliación entre la base
contable versus la base fiscal o tributaria
en la determinación del impuesto a las
Ganancias no solo es de índole financie-
ro, sino va más allá, ya que en definitiva
formar parte del sustento o acreditación
de lo declarado en la Renta Anual, sien-
do un instrumento valioso a fin de poder
atravesar una posible fiscalización o ve-
rificación de parte de la Administración
Tributaria.
En nuestra realidad peruana, aún existen
YUPAQ - Edición N°23
empresas que contabilizan las operacio-
nes económicas tomando en considera-
ción las normas tributarias, situación que
no es correcta porque conllevan a la emi-
sión de estados financieros que pueden
traer consigo serios problemas y contin-
gentes para la empresa, a tal punto que,
podría arrojar pérdidas o utilidades que
no corresponden.
En esta ocasión, abordaremos un caso
práctico alusivo a la desvalorización de
existencias con aplicación de la NIC 12
Impuesto a las Ganancias en concordan-
cia a los requerimientos y exigencias de
la NIC 2 Inventarios, y antes pasaremos
a ver el comportamiento de la cuenta o
rubro 29 Desvalorización de Inventarios,
según el Plan Contable General Empresa-
rial homogenizado a las NIIF.
YUPAQ - Página 09
YUPAQ - Edición N°23
Veamos el caso, como sigue:
La empresa la Naturaleza S.A.C, contribu-
yente del régimen general, cuya actividad
económica es la venta al por menor y al
por mayor de productos naturales cuenta
con productos vencidos al 22.12.2022 y
cuyo costo asciende a S/300,000.
Se sabe que, la empresa ha cumplido con
comunicar a la SUNAT que cuenta con
productos que califican como desmedro,
los mismos que, el 07.01.2023 van a ser
materia de destrucción en presencia de
Notario Público, acto que se realizaría en
un relleno sanitario debidamente autori-
zado.
Considerando que, la empresa está próxi-
ma a declarar el Formulario Virtual 710
Renta Anual Completo del ejercicio 2022,
desea saber ¿cuál es el procedimiento a
seguir en el aspecto contable y tributario
al cierre del ejercicio 2022?
SOLUCIÓN: En mérito al caso planteado
entendemos que, debemos remitirnos a
lo dispuesto en el párrafo 9 de la NIC 2
Inventarios respecto a que, para efectos
de la medición del costo se medirán al
costo o al valor neto realizable, el que
resulte menor, siendo así las cosas, los
referidos inventarios no deben valorarse
en libros por encima de los montos que
se esperan obtener a través de su venta
o uso, esto es, partiendo de que se trata
de productos desvalorizados cuya pérdida
cualitativa es irrecuperable para los fines
YUPAQ - Página 10
a los cuales estaban destinados, es decir,
se trata de productos vencidos que ya no
se encuentran al alcance del consumo hu-
mano.
Veamos a continuación un esquema ilus-
trativo referido a la medición del costo
de los inventarios:
Por su parte, el párrafo 28 de la citada
norma contable señala que; “28 El cos-
to de los inventarios puede no ser recu-
perable en caso de que los mismos estén
dañados, si han devenido parcial o total-
mente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han caído. Asimismo, el costo
de los inventarios puede no ser recupe-
rable si los costos estimados para su ter-
minación o su venta han aumentado. La
práctica de rebajar el saldo, hasta que el
costo sea igual al valor neto realizable,
es coherente con el punto de vista según
el cual los activos no deben registrarse
en libros por encima de los importes que
se espera obtener a través de su venta o
uso”.
En lo pertinente al reconocimiento como
un gasto el párrafo 34 de la norma en
referencia dispone que, “El importe de
cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar
el valor neto realizable, así como todas
las demás pérdidas en los inventarios,
será reconocido en el periodo en que ocu-
rra la rebaja o la pérdida. El importe de
cualquier reversión de la rebaja de valor
que resulte de un incremento en el valor

neto realizable se reconocerá como una
reducción en el valor de los inventarios
que hayan sido reconocidos como gasto
en el periodo en que la recuperación del
valor tenga lugar”.
De lo descrito líneas arriba, concluimos
que, la desvalorización de los inventarios
asciende a la suma de S/300,000, cuya di-
námica contable, es como sigue:
De lo descrito líneas arriba se desprende
que, el referido gasto no resultaría ser
deducible en el ejercicio 2022, esto es,
de conformidad a lo siguiente:
La definición de desmedro, así como los
requisitos para la deducibilidad del gasto
se encuentra contenido en el reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el mis-
mo que pasamos a describir, como sigue:
YUPAQ - Edición N°23
De lo descrito líneas arriba se despren-
de que, si bien es cierto, la entidad ha
cumplido con uno de los requisitos que es
el de haber comunicado a la SUNAT en el
ejercicio 2022 respecto a la destrucción
de los inventarios que califican como des-
medros, sin embargo, al cierre del cita-
do período, aún no se ha cumplido con el
segundo requisito en lo que respecta a la
destrucción ante Notario Público, la mis-
ma que, está programada para llevarse a
cabo el 07.01.2023, siendo el ejercicio en
el cual se aceptaría la deducibilidad del
gasto por desvalorización para efectos
estrictamente fiscales.
Siendo así, la desvalorización considerada
como gasto no sería deducible en el ejer-
cicio 2022, debiendo determinarse la di-
ferencia temporal imponible, como sigue:
• PRIMERO:
Determinaremos la base contable, así
como la base tributaria o fiscal, como sigue:
YUPAQ - Página 11
• SEGUNDO:
Seguidamente determinaremos la dife-
rencia temporal, como sigue:
Luego, veamos la determinación del Im-
puesto a la Renta Diferido, como sigue:
Seguidamente, veamos la dinámica con-
table del Impuesto a la Renta Diferido:
El activo tributario diferido, es un concep-
to contable que se encuentra direcciona-
do a un beneficio futuro, el cual se origi-
na cuando la entidad, en un período debe
pagar un impuesto mayor, bajo la salvedad
que, en los ejercicios siguientes los podrá
revertir, situación que generaría un me-
nor pago del impuesto a la renta. Podría-
mos decir que, origina un escudo fiscal.
En el presente caso, estamos viendo el
comportamiento contable y fiscal respec-
YUPAQ - Página 12
to a la desvalorización de los inventarios
(desmedros) sujeto a condición (Cumpli-
miento: Los dos requisitos en el ejercicio,
siendo la comunicación y destrucción).
• REVELACIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN
DE LOS INVENTARIOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
En atención a los requerimientos exigidos
en la Norma Internacional de Contabili-
dad 2 Inventarios se dispone que, en los
estados financieros de la entidad se de-
berá revelar en las notas a sus estados la
desvalorización o disminución de valor de
los inventarios que, en esta ocasión está
referida a los desmedros.
Para el efecto, veamos el siguiente es-
quema:
• PRONUNCIAMIENTO JURISPRUDENCIAL
DEL TRIBUNAL FISCAL
Existe reiterada jurisprudencia respecto
a la deducibilidad del gasto tratándose
de los desmedros, y entre ellos, tenemos,
como sigue:

De lo descrito en el presente concluimos
que se cumple lo dispuesto en el artículo
33 del reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta (D.S. Nº 122-94-EF) respecto a
las diferencias en la determinación de la
renta neta por aplicación de los princi-
pios de contabilidad generalmente acep-
YUPAQ - Edición N°23
tados (NIIF oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad).
En esencia, la contabilización de opera-
ciones bajo los principios en referencia,
puede en muchas ocasiones determinar
por aplicación de nuestra propia legisla-
ción fiscal diferencias temporales y per-
manentes que van a influir en la determi-
nación de la renta neta.
Siendo, así las cosas, las diferencias tem-
porales y permanentes obligarán al ajuste
del resultado según la información conta-
ble versus la tributaria, para efectos de
la declaración jurada anual del impuesto
a la renta de tercera categoría.
YUPAQ - Página 13
COMITÉ DE
TRIBUTACIÓN
PRINCIPALES ARISTAS ENTRE
LA DEPRECIACIÓN CONTABLE Y
TRIBUTARIA DE ACTIVOS FIJOS
Por: CPC. Yesenia Saraith Franco Rodríguez
(Miembro del Comité de Tributación)
E
l presente artículo tiene como ob-
jeto conocer las diferencias que se
suscitan en la depreciación del acti-
vo fijo a través de la orilla de las Normas
Internacionales de Información Financie-
ra (NIIF) y la orilla de la Tributación.
Así pues, para la depreciación de los ac-
tivos fijos hay que seguir los lineamientos
que nos dicen las Normas Contables, así
como los Principios de Contabilidad Ge-
neralmente Aceptados con el fin de de-
sarrollar los hechos económicos tal cual
ocurrieron.
Al respecto, pese no tener una definición
de “activo fijo” en el TUO de La Ley del
YUPAQ - Página 14
Impuesto a la Renta, es necesario acu-
dir a la NIC 16 en su párrafo 6 precisa
la norma que, las propiedades, plantas
y equipo son los activos tangibles que:
• Posee una entidad para su uso en la
producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros
o para propósitos administrativos; y
• Se esperan usar durante más de un
ejercicio.
Por tanto, en atención a lo dispuesto por
la NIC 16 el activo siempre tiene la con-
notación de la vida útil, y si dicho activo
va a traer consigo beneficios económicos
futuros es indispensable activarlo en su
contabilidad, puesto que la base de sus-
tento será la vida útil.

Sin embargo, a menudo nos preguntamos
qué se entiende por “vida útil”, no es
más que una estimación; es el periodo de
tiempo mediante el cual la empresa es-
pera utilizar dicho activo y se revisa mí-
nimo 01 vez al año.
Así pues, quién tome la decisión de hacer
dicha valoración será la entidad misma,
es decir lo define la empresa.
En tal sentido, respecto a los bienes mue-
bles que no superan el ¼ de una UIT es
un aspecto meramente tributario, no es
un aspecto contable, es por ello que para
reconocer algo como Propiedad Planta y
Equipo debe primar lo que dice la NIC16,
independientemente que la Norma Tribu-
taria lo haya dejado a salvedad.
Cabe indicar que, la misma Norma Tri-
butaria taxativamente nos indica que se
debe proceder a registrar en la Contabi-
lidad, tal y como dice la propia Norma
Contable, como es el caso del registro
por depreciación, independientemente si
dicho porcentaje sea mayor o menor al
del límite tributario.
Además, el inciso b) del artículo 22 del
RLIR nos indica que, en dichos bienes se
requiere de la contabilización por depre-
ciación en los libros y registros contables,
es decir si no hay registro no hay deduci-
bilidad tributaria.
Sobre el particular, el párrafo 55 de la
NIC 16 señala que la depreciación co-
menzará cuando el activo esté disponible
para su uso, es decir operativo. Si ya está
YUPAQ - Edición N°23
disponible, instalado y equipado la nor-
ma contable nos indica que empecemos a
contabilizar dicha depreciación, que em-
piece a correr el desgaste, pese no sea
utilizado. Mientras que el inciso c) del ar-
tículo 22 del RLIR indica que el cómputo
de la depreciación inicia a partir del uso,
razón por la cual encontraremos en el ca-
mino las diferencias temporales entre la
depreciación contable y tributaria.
Por tanto, se concluye que no hay depre-
ciación sin ser contabilizado; además de
analizar si no se ha superado los límites
tributarios. Por ello se debe llevar un re-
gistro de activos fijos contables que va de
la mano con las NIIF, cuyos saldos coinci-
dan con el Libro Mayor y los Estados Fi-
nancieros emitidos, pero en paralelo un
Registro de Activo Tributario, ítem por
ítem tributarizado para encontrar esas
diferencias a nivel del cálculo de la de-
preciación.
En consecuencia, los Estados Financieros
son presentados en base a las Normas In-
ternaciones de Información Financiera,
siendo un tema neurálgico que la infor-
mación que arrojen dichos Estados Finan-
cieros de la entidad sea comparables y
razonables, no habiendo manera de rea-
lizarlo con las Normas Tributarias, por-
que estaríamos siendo incongruentes con
nuestro ejercicio profesional. Realidad
económica antes que forma jurídica.
YUPAQ - Página 15
COMITÉ DE
GESTIÓN GUBERNAMENTAL

INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
PARTE 3: EJECUCIÓN PRESUPUESTAL
Por: CPCC. Rossana Emperatriz Garrido Oyola y CPC. José Antonio Almeyda Garcia
(Miembros del Comité de Gestión Gubernamental)

E
l presente artículo tiene como pro-
pósito dar a conocer los conceptos y
nociones básicas de la Contabilidad
Gubernamental, contrastándola con otro
tipo de contabilidades, a fin de determinar
las peculiaridades de este sistema y servir
como base para aquellos que deseen seguir
por esta rama de las Ciencias Contables.
La Contabilidad es la Ciencia que consoli-
dad los datos económicos, resumiendo en
una única moneda, y expresándolas lo más
fiel posible a la realidad. En el sector pú-
blico esta información sirve para compa-
rar a información entre entidades de sec-
tores o actividades semejantes, así como
para medir la ejecución de los proyectos,
actividades y del presupuesto público.
Para medir la eficiencia y eficacia que
tiene una entidad para reducir las bre-
chas, generar desarrollo, bienestar y ten-
der las necesidades de la población (Va-
lor Público³) los Sistemas Administrativos
del estado peruano utiliza, entre otros,
el Proceso Presupuestal establecido en el
Decreto Legislativo 1440: Sistema nacio-
nal de Presupuesto.
En el presente artículo se pretende dar
a conocer la fase de ejecución presu-
puestal, el cual está relacionada directa-
mente con la contabilidad; sin embargo,
para una mejor comprensión del proceso
presupuestal, se tomará brevemente las
otras fases del proceso.

YUPAQ - Página 16

FASES PREVIAS
El presupuesto público se basa datos ma-
croeconómicos, información histórica y
otros factores, por lo cual, a diferencia
de la contabilidad, se basa en datos que
no son cien por ciento exacto, sino más
bien estimados o proyectados. Es por ello
que el sistema presupuestal prevé tres
fases previas a la ejecución, por el cual
se planifica cuáles serían los ingresos que
se esperan recaudar y como se gastarían
en un determinado periodo.
PROGRAMACIÓN MULTIANUAL PRESU-
PUESTARIA
La Programación Multianual es la plani-
ficación de los gastos, a nivel nacional,
que se espera gastar en un periodo de
tres años, con base en los ingresos que
se recaudarían. Es decir, que el Ministe-
rio de Economía, y Finanza, realiza una
proyección de los ingresos, con base en
diversos indicadores, que sé espera re-
caudar durante tres años, y con base en
ello, autoriza, programa, autoriza un cré-
dito presupuestal cada entidad, es decir
establece un límite de gasto. Dicha pro-
gramación es revisada de forma constan-
te y modificada según van cambiando los
factores económicos.
La programación Multianual es elaborada
por la Dirección General de Presupuesto
Público y presentada a la PCM, hasta el
31 el mayo de cada año, para su aproba-
YUPAQ - Edición N°23
ción. Una vez aprobada se comunica a los
pliegos presupuestales quienes desagre-
gan el presupuesto utilizando Clasificado-
res Programáticos y a los primeros dígitos
de los Clasificadores Económicos.
FORMULACIÓN PRESUPUESTAL
Es la segunda Fase del Proceso Presupues-
tal, en este, los Pliegos terminan de desa-
gregar el primero año de la Programación
Presupuestal a nivel de Clasificadores
Económico de Ingresos y Gastos (detalla-
do), metas, Fuentes de Financiamiento
y Cadena Programática, es decir que el
presupuesto general que fue asignado se
termina de detallar usando los clasifica-
dores presupuestales. Durante este pro-
ceso se le asigna montos a los Clasificado-
res Económicos de Ingresos y gastos; sin
embargo, este no representa ejecución,
sino que es un equivalente a un proyecto
de Marco (Véase Artículo anterior), que
una entidad propone y espera que sea
aprobado.
APROBACIÓN PRESUPUESTAL
Formulado el presupuesto, se consolida
la información reportada por los plie-
gos, el cual es enviado al Congreso de la
República para la elaboración de la Ley
de Presupuesto, cuya fecha máxima de
aprobación es el 31 de diciembre del pe-
riodo anterior. Esta norma establece la
Presupuesto Institucional de Apertura de
cada entidad, adicionalmente, conforme
YUPAQ - Página 17
YUPAQ - Edición N°23
cambien los iniciadores económicos, el
MEF, podrá modificar, ampliar o reducir el
presupuesto de cada entidad.
1. PRESUPUESTO INSTITUCIONAL
Registro Contable:
Nota de Contabilidad
Registro Presupuestal:
Nota de Modificación Presupuestal
El Presupuesto Institucional se registra en
el SIAF mediante el Módulo Presupuestal,
mediante la generación de Notas de Mo-
dificación Presupuestal, se establece el
marco de ingreso.
Posteriormente, esta información migra-
rá a los Estados Presupuestarios, entre
ellos el formato PP1 - Presupuesto Insti-
YUPAQ - Página 18
tucional de Ingresos y PP2 - Presupues-
to Institucional de gastos, donde se deta-
lla el marco asignado a cada clasificador
económico de ingresos, el presupuesto
inicial y sus ampliaciones/reducciones.
Por su parte, el registro contable se
realiza de forma manual, mediante una
Nota de Contabilidad, utilizado el código
100000-020 en el caso de ingresos, y el
código 10000-021 para los gastos, el cual
habilitará las cuentas del elemento 8.
Es importante señalar que como se men-
cionó en el artículo anterior sobre los cla-
sificadores presupuestales, contablemen-
te no se registra ingresos de la Fuente de
Financiamiento RO, ya que esta fuente es
solo gasto para una entidad.

NOTA: La incertidumbre en la estimación
presupuestal ocasionalmente puede pro-
ducir, que se recauda mayores ingresos de
lo esperado, un caso concreto se debe a
la activación económica pos-COVID, don-
de muchas entidades han percibido más
ingresos de lo planeado originalmente.
EJECUCIÓN
La ejecución presupuestal es la fase en
la cual se concretan los ingresos y se rea-
lizan los gastos de un a entidad, en un
periodo comprendido desde el 1 de enero
de cada año hasta el 31 de diciembre de
este. Las operaciones económicas ocurri-
das en esta fase generan los asientos con-
tables de afectación presupuestal.
NOTA: Existen dos tipos de registros con-
tables, el Presupuestal (Registro Admi-
nistrativo) el cual generado por un expe-
diente, el módulo administrativo del SIAF
y refleja la ejecución presupuestal, y las
Notas Contables, que muestran asiento
que no generan movimiento presupuestal
o financiero, como la provisión de CTS,
depreciación, entre otros.
YUPAQ - Edición N°23
PARALELISMO Y SIMULTANEIDAD CONTABLE
Antes de tocar a detalle la ejecución, es
necesario resaltar una característica de
la contabilidad peruana, el paralelismo y
simultaneidad Contable, por el cual, por
cada registro presupuestal, se genera uno
contable. Para ello, el Sistema Integrado
de Administración Financiera - SIAF, tiene
incorporado en su módulo contable, una
tabla de operaciones; permitiendo que
al momento de registrar las etapas de
Determinado, Recaudado, Compromiso,
Devengado y Girado, se generan casi au-
tomáticamente asiento contable; de esta
forma se generan registros simultáneos
en ambos sistemas, el contable y presu-
puestal.
El conjunto de los asientos generados por
cada etapa presupuestal puede ser vali-
dada y verificada con la información con-
table, mediante ecuaciones probatorias
que usan los saldos y movimientos de las
cuentas contables, comparándolas con el
YUPAQ - Página 19
YUPAQ - Edición N°23
marco presupuestal, movimiento de los
clasificadores económicos de ingresos y
gastos, y movimientos de las Fuentes de
Financiamiento.
EJECUCIÓN DE INGRESOS
La Ejecución de ingresos, es el proceso
por el que una entidad percibe o recauda
recursos. Está dividido en tres etapas: Es-
timación, Determinado y Recaudado.
1. ESTIMACIÓN
Registro Contable: -
Registro Presupuestal:
Módulo de Programación Multianual
La estimación es la primera etapa de la
ejecución de ingresos, donde se registra
la cantidad de recursos que se espera ob-
tener a lo largo del año, detallando en
qué actividad/clasificador económico de
ingresos. Actualmente, se registra en el
módulo web de Programación Multianual
junto al gasto.
YUPAQ - Página 20
2. DETERMINADO
Registro Contable:
Registro Administrativo-Módulo Contable
Registro Presupuestal:
Registro Administrativo-Módulo Adminis-
trativo
El determinado presupuestalmente ha-
blando, es la identificación del concepto,
monto, persona, y fecha, por el cual una
entidad percibe fondos. Sin embargo, bajo
el aspecto contable esta etapa es equi-
valente al Devengado, este representa el
derecho que tiene la entidad a percibir
ingresos, al margen de si ingresa recursos.
Es por ello, que el asiento contable que se
genera en esta etapa utiliza las cuentas
de ingresos y las cuentas por cobrar (Ele-
mento 4 y Elemento 1, respectivamente).
El registro presupuestal de esta operación
se realiza en el Módulo Administrativo del
SIAF (Véase Imagen 3), al ser aprobado
por el MEF, generar un registro contable
semiautomático en el Módulo Contable.
 YUPAQ - Edición N°23

Como se puede apreciar en la imagen 4, el correcto registro en el módulo administrativo de

esta operación, facilitar el asiento contable, ya que limita las cuentas que se pueden utilizar.

YUPAQ - Página 21
YUPAQ - Edición N°23
3. RECAUDADO O PERCIBIDO
Registro Contable:
Registro Administrativo - Módulo Contable
Registro Presupuestal:
Registro Administrativo-Módulo Adminis-
trativo
Es etapa, representa la captación del
efectivo o equivalentes, que previamente
fue determinado, es decir, en esta etapa
se recaudan los fondos. Para la medición
de ejecución y equilibrio presupuestal
del MEF, solo se contarán los importes
que hayan llegado a esta etapa, es decir,
la ejecución de ingresos está representa-
do por todos los recuerdos efectivamente
recaudados. En contraste, la ejecución de
ingresos en el sistema contable se consi-
dera las cuenta de ingresos que se gene-
ra en la fase de terminado. La diferencia
entre estos criterios contable-presupues-
YUPAQ - Página 22
tal para determinar la ejecución de in-
gresos, puede generar ciertas diferen-
cias al momento de realizar las ecuación
probatorias y de validación presupuestal,
por ingresos aún no recaudados.
Una vez registrado esta fase en el Mó-
dulo Administrativo (Véase Imagen 3), la
información migrará a los Estados Presu-
puestarios (Véase Imagen 5). Finalmente,
al igual que el determinado, aprobado
el registro administrativo, se generará
su contraparte en el Módulo Contable,
donde las cuentas a habilitadas serán las
Cuentas por Cobrar y las de Efectivo (Ele-
mento 1), para el asiento patrimonial; y
las cuentas presupuestales (Elemento 8),
para el asiento de ejecución presupuestal.
EJECUCIÓN DE GASTOS
La Ejecución de gastos, es el proceso por

el que una entidad atiende sus deudas,
desde la obtención de crédito hasta el
pago, que diferencia de los ingresos, tie-
ne mayor mecanismo de control por par-
te del MEF; el cual permite minimizar el
mal uso de los fondos público. Esta fase
se divide en cuatro etapas: Certificación,
Compromiso, Devengado y Girado/pago.
1. CERTIFICACIÓN
Registro Contable: -
Registro Presupuestal:
Registro Certificación y Compromiso Anual
- Módulo Administrativo
La certificación es la primera etapa de
ejecución del gasto, controlando exista
créditos presupuestarios, es decir, que se
cuente con marco disponible. Se registra
YUPAQ - Edición N°23
en el submódulo Registro, Certificación y
Compromiso Anual del Módulo Adminis-
trativo, donde se identifica la Fuente de
Financiamiento, el clasificado económi-
co de gasto, y la función programática,
como se muestra en la Imagen 7.
2. CERTIFICACIÓN
Registro Contable: Compromiso Anual/-
Registro Presupuestal: Registro Certifica-
ción y Compromiso Anual/Registro Admi-
nistrativo - Módulo Administrativo
La fase de compromiso representa el
pacto por el cual una institución públi-
ca se compromete a usar sus recursos a
favor de una entidad, a cambio de que
este le venda bien o servicio; generando
un contrato, acuerdo, convenio, orden de
YUPAQ - Página 23
YUPAQ - Edición N°23
caservicio u orden de compra. Esta fase
se divide en dos sub-fases, el compromiso
anual, y el compromiso mensual (también
compromiso).
El primero está orientado a la planifica-
ción de los gastos a lo largo de un año. Se
registra haciendo clic derecho en a cer-
tificación que se verá afectada, e inser-
tando “Compromiso Anual”. Esto permite
garantizar los recursos a favor de una en-
tidad que prestara servicios durante va-
rios meses dentro de un mismo periodo,
como el alquiler de locales, compra de
combustible, asesorías, etc. Tomando el
ejemplo, si se desea alquilar un edificio
por S/ 1,000.00 mensuales, se debería
certificar por S/ 12,000.00 y realizar un
compromiso Anual por S/12,000.00. Apro-
bada el Compromiso Anual, migrará al
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módulo contable para su contabilización
automática con Cuentas Presupuestales
(Elemento 8).
La segunda sub-fase se denomina com-
promiso mensual o solo compromiso, por
el cual se formaliza el acuerdo de pago
por un mes. Siguiendo con el ejemplo del
alquiler, el compromiso mensual sería por
S/ 1,000.00. Este compromiso se registra
insertando la fase G-C en el Registro de
Expediente Administrativo del Módulo Ad-
ministrativo (Véase Imagen 10).
3. DEVENGADO
Registro Contable:
Registro Administrativo - Módulo Contable
Registro Presupuestal:
Registro Administrativo - Módulo Adminis-
trativo

Según el Sistema Nacional de Presu-
puesto Público - SNPP, el devengado es
la autorización de pago, y se registra
cuando se ha cumplido con la documen-
tación, sustentaría y otros requisitos de
ley. Este concepto varía al devengado
establecido por las normas internacio-
YUPAQ - Edición N°23
nales, por el cual una transacción se
registra cuando ocurre y no cuando se
realiza el pago; por lo que es necesa-
rio de distinguir ambos conceptos, para
el presente artículo, el término deven-
gado hace referencia al señalado en el
SNPP.
YUPAQ - Página 25
YUPAQ - Edición N°23
El Registro del devengado representa la
ejecución de gasto para la evaluación
y seguimiento, y se realiza insertando
una fase en el Registro en el Módulo Ad-
ministrativo (Véase Imagen 10), una vez
aprobado migrará la ejecución al EP-1,
y generar un expediente en el Módulo
Contable, habilitando dos asientos: el
patrimonial que usa las cuentas de gas-
to y pasivos (Véase Imagen 11) y una
presupuestal con las cuentas del Ele-
mento 8.
Importante: Cuando el gasto utiliza la
Fuente de Financiamiento de RO, se ge-
nerará un asiento adicional de contabi-
lización automática, denominado “Se-
gundo Asiento del Devengado”.
NOTA: La incertidumbre en la estima-
ción presupuestal ocasionalmente pue-
YUPAQ - Página 26
de producir, que sea necesario gastar/
devengar más recursos de los programa-
dos, sin embargo, está estrictamente
prohibido quebrantar el equilibrio pre-
supuestal, es decir, no se puede gastar/
devengar más de lo presupuestado.
4. GIRADO O PAGO
Registro Contable:
Registro Administrativo - Módulo Contable
Registro Presupuestal:
Registro Administrativo-Módulo Admi-
nistrativo
Corresponde al último proceso en el
SIAF y la última fase de la ejecución,
el cual representa el desembolso de los
recursos para la cancelación de la deu-
da. Se subdivide en dos partes: el gi-
rado y el pago. El primero corresponde
a la emisión de carta-orden, cheque o

transferencia interbancaria a favor de
un proveedor, el cual se realiza en el
Módulo Administrativo, una vez aproba-
da dicha fase migrará al módulo conta-
ble, generando un asiento patrimonial,
donde cancela los pasivos, con las cuen-
tas de efectivo o Tesoro Público; adicio-
nalmente cuando se utilice para el giro
una carta-orden o cheque, se habilitara
un asiento automático de Cuentas de
YUPAQ - Edición N°23
Orden, para controlar dichos documen-
tos, como se muestra en la Imagen 13.
La sub-fase de pago, ocurre cuando el
Banco de la Nación efectúa la trans-
ferencia, la carta-orden, o entrega el
cheque. Realizado este acto, la fase de
giro aparecerá en el Módulo Administra-
tivo, en caso contrario, supone que no
se ha realizado aún el pago.
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YUPAQ - Edición N°23
El seguimiento de esta fase es impor-
tante para determinar los cheques en
cartera, los cuales deben ser revisados
periódicamente debido a su fecha de
vencimiento. Contablemente, cuando
se haya generado el asiento de Cuen-
tas de Orden en el giro, se habilitará
un extorno automático en el submódulo
“Contabilización de Documentos Entre-
gados” del Módulo Contable.
EVALUACIÓN PRESUPUESTARIA
Es la última Fase del proceso presu-
puestal, que tiene como objetivo de
retroalimentar la gestión de la entidad
y ajustar estimaciones presupuestales.
Está conformado por la acciones:
● Seguimiento, que mediante indica-
dores e instrumentos miden los recur-
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sos-insumo-producto-resultado utiliza-
dos, el avance y resultados obtenidos,
contrastándolos con los esperados en un
inicio.
● Evaluación, es realizado por la DGPP,
analizando el resultado obtenido.
CONCLUSIÓN
El Proceso presupuestal es un instru-
mento que permite administrar el uso
de los recursos públicos, el cual hace
mayor énfasis en el control de gasto.
Dicho proceso inicia con una programa-
ción multianual y termina con una eva-
luación que retroalimenta al proceso.
A lo largo de estas fases, se van gene-
rando asiento contable, que permiten
verificar y validad la información pre-
supuestal.

IMPORTANCIA DEL CONTROL
INTERNO EN UNA ORGANIZACIÓN
Por: CPC. Jhojanna Hernández Pineda
(Miembro del Comité de Investigación Contable)
T
oda empresa tiene como función
principal maximizar en la medida
de lo posible efectos positivos en
bien de sus accionistas y su colectivo. Te-
niendo cada uno un papel fundamental
dentro de la organización, desprendiendo
de esto que tienen que salvaguardar sus
recursos implementando controles inter-
nos para minimizar perdidas, que tal vez
se generen por desconocimiento, origi-
nando desastres contables impredecibles.
Es de suma importancia que cada miem-
bro que conforme una empresa u orga-
nización, debe adecuarse al conjunto de
procedimientos o normas que se estable-
cen denominado CONTROL INTERNO, que
COMITÉ DE
INVESTIGACIÓN CONTABLE
no es que más el conjunto de métodos a
utilizar para llegar a lo limites mínimos
de nivel admisible de perdidas, procu-
rando evitar una serie de consecuencias,
como podría ser incumplimientos de nor-
mas que regulan por parte del estado,
perdidas de activos y hasta fraude.
Este sistema implementado de control in-
terno tiene que ser adecuado a la necesi-
dad de la empresa, asegurando que cada
acción a seguir sea la más idónea, logran-
do así un desarrollo optimo y ejecuciones
de las distintas operaciones de manera
efectiva para poder llegar a cumplir con
las diferentes legislaciones que rigen en
el país. Poniendo en marcha unas series
YUPAQ - Página 29
de políticas, métodos, reglas y accio-
nes que conlleven al buen desarro-
llo de esa organización. Teniendo en
cuenta todos sus componentes des-
prenden acciones de acuerdo a su im-
plementación que permitan el buen
rendimiento de los objetivos trazados.
En la actualidad se tiene la mala prác-
tica que estos controles internos sean
aplicados solo en grandes organizacio-
nes, pero en la época tan versátil que se
vive y con la tecnología que nos ayuda y
nos presenta herramientas cada vez más
avanzada, es imprescindible hasta apli-
car estos controles en la vida cotidiana,
permitiéndonos tener una mayor pro-
tección de nuestros activos, entonces
partiendo desde este punto es vital apli-
carlos de manera definitiva en las em-
presas por muy pequeñas que están sean.
Partiendo de una microempresa esta
deberá emplear controles mínimos en
bien de resguardar sus pequeños ac-
tivos, hasta una macroempresa que
tendrá controles más sofisticado,
por áreas, rubros, y departamentos
para reducir el mínimo de perdidas.
En lo que respecta a cada empresa
cada una debe establecer sus contro-
les internos, si bien es ciertos exis-
ten elementos y características de
estos a seguir, deben estar adecua-
do a cada necesidad de la empresa.
Partiendo de las diferentes funciones,
rubros, responsabilidades que puedan
existir dentro de esta. Para crear ba-
ses solidad en una empresa se es ne-
YUPAQ - Página 30
cesario CONTROLAR, de esta manera
se puede cuantificar el desempeño de
esta y se puede tener una estimación
con lo proyectado, para estudiar las di-
ferencias que se puedan obtener y los
errores suscitados, para elevar acciones
complementarias que den mejora en lo
inmediato.
Si bien es cierto que por medio del con-
trol interno se pueden reducir riesgos
desastrosos, se es necesario tener com-
promiso por parte de la gerencia de
esa organización, cumpliendo y hacer
cumplir los procedimientos estableci-
dos, contar con personal competente,
manejando una buena comunicación y
distribución de funciones , adecuado a
las herramientas tecnológicas que sean
compatibles a los controles implemen-
tados , aportando valores éticos y de
desarrollo profesional, permitiendo así
conocer el nivel de riesgos potencial
que existente, para poder minimizar-
los y protegiendo así las virtudes de la
empresa permitiendo direccionar y con-
centrar los esfuerzos en pro y con com-
promiso de todos los integrantes de la
empresa.
Toda información es relevante en la im-
plementación de los controles internos,
ayudando a recopilar información inter-
na y externa para la toma de decisiones
logrando mayores objetivos de gestio-
nes, los implementadores de los contro-
les internos deben tener fijo lo que se
espera, sus conexiones y responsabili-
dades deben estar relacionado con las
funciones del resto.

Planificando y con el debido seguimien-
to se podría afirmar que es el todo para
asegurarse en las incursiones que se
están implementado sean de manera
correcta. Manteniendo la seguridad de
las operaciones y que cumplan con los
estándares de confiabilidad existentes,
para evitar fraudes y errores. Siendo este
aplicable en todas las áreas de la em-
presa detentando a tiempos anomalías.
En definitiva, en marco del control in-
terno desempeñado de forma interacti-
va con el control externo moldean una
YUPAQ - Edición N°23
administración más enérgica y dinámi-
ca con capacidad para hacer cumplir
las mejoras necesarias, estos evaluados
por auditores como trampolín en la me-
jora de información, reconociendo los
nuevos cambios tecnológicos, los nue-
vos sistemas de información en este
nuevo siglo. Mostrando y anunciando los
nuevos impactos dentro de las organiza-
ciones sumando dinámicas actualizadas
en el control organizacional y su valiosa
contribución con respecto a le eficien-
cia de todos los planes de cualquiera
empresa.
YUPAQ - Página 31
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