Contadores
Empresas
Directora
Rosa Ortega Salavarría
INFORME ESPECIAL
Delegación de facultades
tributarias y suspensión
de plazos administrativos
27 AÑOS DE LIDERAZGO
371
NÚMERO
PRIMERA QUINCENA
ABRIL 2020
INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO A LA RENTA
Aislamiento social: Análisis de sus principales
efectos en las empresas
INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
Prórrogas de vencimientos y principales
distorsiones: IGV justo, detracciones y crédito
fiscal
CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO A LA RENTA
E IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Pérdidas extraordinarias, donaciones
y ventas de existencias desvalorizadas
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
COVID-19: Facilidades y medidas tributarias
INFORME ESPECIAL CONTABLE
Impacto de la COVID-19 en los estados
financieros del ejercicio 2019
¿Ajustes o revelaciones?
INFORME PRÁCTICO CONTABLE
Costos fijos originados durante el estado
de emergencia. Enfoque práctico
CONTRATACIÓN LABORAL
Libre disponibilidad de la CTS
FISCALIZACIÓN LABORAL
Vencimiento de contratos y pago
de remuneraciones durante el estado
de emergencia
 DIRECTORA
Mg. Rosa Ortega Salavarría
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Walker Villanueva Gutierrez
Impacto del coronavirus
Dr. Sandro Fuentes Acurio
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
en la información financiera
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal

L
Dr. José Gálvez Rosasco as medidas para contener la propagación de la COVID-19 establecidas por
COORDINADORES
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
los distintos Gobiernos, que, entre otras, suponen el cierre de las fronteras
Dr. Joaquín Chávez Hurtado de los países, limitan el movimiento y desplazamiento de personas, así como el
cierre temporal de muchos negocios, han tenido un impacto negativo severo
ASESORÍA TRIBUTARIA
Dr. Joaquín Chávez Hurtado en la actividad económica, lo que a su vez tiene implicancias en la información
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere financiera que se debe preparar y presentar.
Dr. Alaín Salas Yerén
CPC. Marco Herrada Córdova
CPC Julio Villanueva Trauco En tal sentido, el impacto de la COVID-19 repercutirá, sin duda, en la información
Dr. Jaime Morales Mejía financiera del ejercicio 2020 y de los ejercicios siguientes, tales como costos
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro
en periodos de subactividad y desvalorización de activos. Cabe señalar que
ASESORÍA CONTABLE
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley otra de sus repercusiones está vinculada con el grado de incertidumbre en las
CPC. Luis E. Gálvez Kaneko estimaciones y juicios que se aplican en el reconocimiento y medición de los
CPCC. Jorge Castillo Chihuán
CPC. Jeanina Rodríguez Torres
activos y pasivos, que exigirá a las empresas efectuar una revisión, entre otros,
Mg. Felipe de Jesús Quispe Acosta de los siguientes aspectos: el deterioro de cuentas por cobrar (modelos de
ASESORÍA EMPRESARIAL pérdida esperada), inventarios, propiedad, planta y equipo e inversiones, las
Dr. Manuel Muro Rojo proyecciones de recuperación de los activos por impuesto diferido, suspensión
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo de capitalización de costo de financiamiento y reestructuraciones de personal,
Mg. Manuel Vargas Castillo así como el análisis de las ayudas gubernamentales.
Mg. Manuel Reynaldo Portocarrero Gonzales
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama Con relación a los estados financieros por el ejercicio terminado al 31 de diciembre
Dra. Ruth Lara Arnao de 2019, las consecuencias derivadas de la COVID-19 durante los primeros meses
Manolo Tarazona Pinedo del ejercicio 2020 constituyen un hecho posterior que se encuentra regulado
Analí Morillo Villavicencio
Dra. Pammela Alegria Vivanco por la NIC 10, e inclusive, bajo dicho marco contable, resulta importante que se
analice con suma prudencia el postulado fundamental de empresa (o negocio)
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Wilfredo Gallardo Calle en marcha, es decir, su capacidad de continuar operando. A tal efecto, se deben
Martha Hidalgo Rivero aplicar estimaciones y juicios razonables o revelar incertidumbres importantes.
CORRECCIÓN
Marialucia Fusayo Sato Aguirre
En línea con lo antes expuesto, en la sección contable de la presente edición
GERENTE GENERAL se incluye el análisis de algunos de estos tópicos, como es el impacto de la
Boritz Boluarte Gómez
COVID-19 en los estados financieros del ejercicio 2019, así como los costos
DIRECTOR LEGAL fijos originados durante el estado de emergencia, temas que cobran especial
Manuel Muro Rojo
relevancia en la actual coyuntura.
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez

CONTADORES & EMPRESAS AÑO 15 / N° 371 Rosa Ortega / Martha Abanto

PRIMERA QUINCENA ABRIL 2020
5550 EJEMPLARES / Primer número, 2004

© GACETA JURÍDICA S.A.

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HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL

DEL PERÚ: 2006-10480 / ISSN: 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222000140

Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.

San Alberto Nº 201, Surquillo - Lima - Perú
Abril 2020 / Publicado: abril 2020
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
Índice general
01 ASESORÍA TRIBUTARIA
INFORME ESPECIAL
INFORME PRÁCTICO
40 Costos fijos originados en el estado de emergencia
3 Aspectos tributarios de la delegación de facultades y la suspen-
sión de plazos de procedimientos tributarios ENFOQUE FINANCIERO
45 Créditos y préstamos
CONTADORES AL DÍA ¿Reprogramación o congelamiento?
6 Acción de inconstitucionalidad contra la incorporación
de los juegos de casino y máquinas tragamonedas NIIF Y PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL -
como operación gravada con el ISC MODIFICADO 2019
6 Acción de inconstitucionalidad contra la tercerización 49 Anticipos y otras estrategias empresariales por la COVID-19
de los Operadores de Servicios Electrónicos - OSE por
parte de la Sunat
6 Se amplían los plazos de vencimiento para la presenta-
ción de la planilla electrónica de los periodos febrero y
marzo 2020 03 ASESORÍA LABORAL
CONTRATACIÓN LABORAL
IMPUESTO A LA RENTA 52 Libre disponibilidad de la CTS durante el estado de emergencia
Informe práctico por COVID-19

7 Aislamiento social: análisis práctico de sus efectos

FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 55 Vencimiento de contratos y pago de remuneraciones durante
Informe práctico el estado de emergencia
12 Prórrogas de vencimientos y las principales distorsiones: IGV
Justo, detracciones y crédito fiscal

Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas -

casos prácticos 04 ASESORÍA PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
17 Casos prácticos aplicables a empresas durante el estado de
emergencia 60 La suspensión de aportes en el sistema privado de pensiones

17 Entrega de alimentos perecibles a trabajadores

18 Remate y donación de mercadería desvalorizada
21 Pérdida extraordinaria 05 ASESORÍA EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
63 Financiamiento empresarial en tiempos del coronavirus
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
22 Medidas para atenuar el impacto de la COVID-19

INFRACCIONES Y SANCIONES
06 INDICADORES
25 Aplicación práctica de la facultad discrecional para no sancionar
infracciones durante el estado de emergencia INDICADORES TRIBUTARIOS
67 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2020

CRITERIO JURISPRUDENCIAL
INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS
30 Importancia de acreditar el destino del préstamo para su de-
ducción como gasto 69 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera

DATOS RELEVANTES INDICADORES LABORALES

34 Casuística aplicada sobre la modificación de la tasa de interés 70 Calendario de obligaciones laborales - 2020
moratorio (TIM)

02 ASESORÍA CONTABLE 07 APÉNDICE LEGAL

INFORME ESPECIAL
37 El impacto de la COVID-19 en los estados financieros del ejerci- 71 Normas tributarias y relacionadas
cio 2019
¿Ajustes o revelaciones? 71 Normas laborales y previsionales
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME ESPECIAL

Aspectos tributarios de la delegación

de facultades y la suspensión de plazos
de procedimientos tributarios
La declaratoria de estado de emergencia nacional y aislamiento social obligatorio,
Resumen

como medidas necesarias para evitar contagios masivos del COVID-19, ha dejado
consigo una secuela de efectos económicos adversos para el país. En virtud de
ello, el Gobierno viene emitiendo medidas a todos los niveles a fin de atenuar
tales efectos en la economía. En ese sentido, en el presente artículo se analizarán y
comentarán las facultades delegadas al Poder Ejecutivo para legislar sobre materia
tributaria, así como la suspensión de plazos de procedimientos tributarios.

Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Contadora Pública Colegiada, egresada de la Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores
& Empresas. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable - tributaria,
autora de libros y artículos sobre la especialidad.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Con estudios concluidos de maestría en Tributación y Política Fiscal en la Escuela de Posgrado de la
Universidad de Lima. Graduado del Programa de Especialización Avanzada en Tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del Área de Asesoría
Tributaria de la revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVE: Estado de emergencia / COVID-19 / Medidas tri-
butarias / Delegación de facultades / Ley N° 31011 / Suspensión de plazos /
Procedimientos tributarios / Decreto de Urgencia N° 029-2020 / Decreto
Urgencia N° 026-2020.
INTRODUCCIÓN
Como es de conocimiento general, la declaratoria de
estado de emergencia a causa del brote de la pandemia
del coronavirus ha venido de la mano de decisiones de
nuestras autoridades. A nivel tributario, dentro de las medi-
das que ya han sido adoptadas, entre otras, se encuentran
las prórrogas de plazos para el cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias, mecanismos para facilitar la liquidez
en las empresas, las mismas que ya hemos abordado en
nuestra edición especial de Contadores & Empresas N° 370,
“Medidas para afrontar la emergencia por COVID-19. Análisis
tributario, laboral y empresarial”.
Continuando con el análisis, en el presente artículo comen-
taremos los aspectos más relevantes de las facultades que
han sido delegadas al Gobierno en materia tributaria
y que reflejarán el rumbo de las medidas que se irán
adoptando en los próximos meses y, por otro lado, abar-
caremos la suspensión de plazos de procedimientos
administrativos tributarios.
I. ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA DELEGACIÓN DE
FACULTADES
Como es de conocimiento general, a través de la Ley
N° 31011, el Congreso de la Republica ha delegado al
Poder Ejecutivo la facultad para legislar sobre diferentes
materias durante 45 días calendario, principalmente con
la finalidad de que dicho Poder del Estado cuente con
las herramientas suficientes para hacer frente al fenó-
meno del brote de COVID-19.
Durante el indicado periodo, el Poder Ejecutivo podrá
emitir decretos legislativos (normas con rango de ley1),
con la finalidad de legislar sobre medidas económicas y
de política fiscal y tributaria.
1 Según el artículo 104 de la Constitución Política del Perú.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 5 3
 Asesoría TRIBUTARIA
En concreto, sobre dichas materias, y entre las más rele-
vantes, el Gobierno podrá legislar sobre lo siguiente:
• Suspender temporalmente reglas fiscales vigentes y esta-
blecer medidas para la reactivación económica nacional.
• Establecer disposiciones que faciliten el pago de las deudas
tributarias administradas por la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat).
• Modificar la legislación tributaria respecto del Impuesto
a la Renta en cuanto a procedimiento de pagos a
cuenta, arrastre de pérdidas, plazos de depreciación
y gasto por donaciones.
• Rediseñar, eliminar y/o modificar regímenes tributarios
simplificados para los micro y pequeños contribuyentes
y otros aplicables a los micro y pequeños contribuyentes.
• Prorrogar el plazo de la autorización a la Sunat para
ejercer funciones en el marco de la Ley N° 27269
(norma sobre certificados y firmas digitales).
Respecto de tales medidas, procederemos a realizar
algunos comentarios, que creemos se deben considerar,
y tomando como referencia lo previsto en la exposición
de motivos de la ley autoritativa, frente a las próximas
modificaciones normativas tributarias.
1. Suspender temporalmente reglas fiscales vigen-
tes y establecer medidas para la reactivación eco-
nómica nacional
Como lo ha mencionado el mismo Ministerio de Economía,
las reglas fiscales son restricciones en la política fiscal2, donde
se fijan límites en el uso de recursos públicos principalmente,
como pueden ser las reglas para el control del déficit fiscal3.
Bajo tales consideraciones, el Gobierno ha emitido el
Decreto Legislativo (D.L.) N° 1457 (publicado el 12 de
abril de 2020), el mismo que suspende temporal y excep-
cionalmente las reglas fiscales para el Sector Público No
Financiero para los años fiscales 2020 y 2021, de manera
que el Estado pueda afrontar la atención de la emergen-
cia sanitaria producida por la propagación del COVID-
19 (como, por ejemplo, mantener niveles de endeu-
damiento y gastos públicos altos), frente a un entorno
nacional e internacional incierto que afecta negativa-
mente la economía del país y los ingresos fiscales.
2. Establecer disposiciones que faciliten el pago de
las deudas tributarias administradas por la Super-
intendencia Nacional de Aduanas y de Administra-
ción Tributaria (Sunat)
Si bien estos primeros meses de la pandemia y del
estado de emergencia ya hemos sido testigos de algu-
nas medidas que han permitido el diferimiento por
algunos meses de obligaciones tributarias inminentes
(como declaración y pago de tributos mensuales, pagos
a cuenta y el IR anual, entre otros), se está previendo faci-
litar el pago de deudas tributarias administradas por la
Sunat, cualquiera sea el estado en que se encuentren, y
sean el resultado del contexto de emergencia nacional.
2 En general, se entiende como política fiscal al conjunto de normas y disposi-
ciones que mantiene un país, que permiten regular el presupuesto del Estado,
el gasto público y los ingresos públicos (tributos), entre otras, para asegurar y
mantener la estabilidad económica.
3 Esto es, que el gasto público no sea mayor al ingreso público.
4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 5
a
3. Modificar la legislación tributaria respecto del Im-
puesto a la Renta (IR) en cuanto a procedimiento
de pagos a cuenta, arrastre de pérdidas, plazos de
depreciación y gasto por donaciones
• Sobre pagos a cuenta del IR de tercera categoría: se
plantea modificar la determinación del coeficiente
y revisar la posibilidad de reducirlo o suspenderlo,
considerando la falta de liquidez que afrontarán los
contribuyentes.
• Arrastre de pérdidas: se posibilitará un plazo mayor de
arrastre para las pérdidas tributarias de los contribuyentes
que hayan sido afectados por la crisis de la pandemia,
considerando que uno de los sistemas actuales (sistema
A de arrastre4) permite el arrastre solo por 4 ejercicios.
• Plazos de depreciación: se buscará la modificación de la
Ley del IR para posibilitar a los contribuyentes la depre-
ciación acelerada de algunos activos fijos, a efectos de
promover la inversión privada y otorgar mayor liquidez.
• Deducción de donaciones: respecto de las efectuadas
en el 2020 en el contexto de emergencia, a efectos
de que puedan ser “arrastradas” en caso de que no se
hayan deducido en el ejercicio.
4. Rediseñar, eliminar y/o modificar regímenes tri-
butarios simplificados para los micro y pequeños
contribuyentes y otros aplicables a los micro y pe-
queños contribuyentes
Resultará de vital importancia desarrollar una estrategia
integral para que los micro y pequeños empresarios se vean
incluidos adecuadamente en el sistema tributario nacional
y no se vean tentados a optar por la evasión o, peor aún,
la informalidad. Para tal efecto, será importante implemen-
tar políticas que generen la confianza en la Administración
Tributaria y el destino del gasto público, implementado un
sistema tributario simple y accesible para dichos sectores.
5. Prorrogar el plazo de la autorización a la Sunat
para ejercer funciones en el marco de la Ley N°
27269 (norma sobre certificados y firmas digitales)
Mediante el D.L. N° 1370 (02/08/2018) se modificó la Ley
N° 27269, que aprueba la Ley de Firmas y Certificados Digi-
tales, con la finalidad de autorizar a la Sunat para ejercer fun-
ciones de Entidad de Registro o Verificación para el Estado
peruano hasta el 30 de junio de 2020 y de esta manera faci-
litar a los sujetos, personas naturales o jurídicas que gene-
ren ingresos netos anuales de hasta trescientas (300) UIT, la
obtención de certificados digitales, emitidos al amparo de
dicha ley, para el cumplimiento de sus obligaciones tribu-
tarias, siendo una de ellas, y muy importante, la emisión de
comprobantes de pago electrónicos.
Con esta medida, las micro y pequeñas empresas pue-
den obtener el certificado digital tributario (CDT) de
manera gratuita5, dado que la Sunat asume dicho costo.
Al respecto, procede señalar que, como parte del pro-
ceso de masificación de la emisión electrónica de
4 Artículo 50 de la Ley del IR.
5 Para mayores alcances sobre este tópico se sugiere revisar el artículo publi-
cado en la revista Contadores & Empresas correspondiente a la segunda quin-
cena de febrero de 2020, p. 34 y ss.
 INFORME ESPECIAL

comprobantes de pago, en virtud de la Resolución 2. Suspensión de plazos según el D.U. N° 029-2020

N° 279-2019/SUNAT, a partir del 01/07/2020 deberán emi-
tir facturas y notas de crédito y débito en forma electró-
nica aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos sean
iguales o superen las 75 UIT6.
Por tal razón, el ejecutivo solicita facultades delegadas
para ampliar el plazo hasta el cual la Sunat puede con-
tinuar con la emisión de certificados digitales en forma
gratuita para los contribuyentes de menor tamaño y así
reducir sus costos de cumplimiento tributario.
De todo lo antes expuesto, consideramos que toda la pro-
ducción legislativa que ya se está elaborando y que se
emitirá próximamente debe respetar el marco legal cons-
titucional y sobre todo los derechos de los contribuyen-
tes, teniendo en cuenta que ya en experiencias anterio-
res (por ejemplo, la que hubo con la Ley N° 30823, que
delegó facultades a mediados de 2018) se ha visto que el
Gobierno tiende a legislar más allá de lo que muchas veces
se le ha delegado7, transgrediendo algunos derechos del
contribuyente.
II. SUSPENSIÓN DE PLAZOS DE PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS
Las normas que regularon tal disposición fueron dos: el
D.U. N° 026-20208 y el D.U. N° 029-20209, en función de lo
siguiente.
1. Suspensión de plazos según el D.U. N° 026-2020
La segunda disposición complementaria final del D.U.
Nº 026-2020 textualmente se señala:
Conforme a lo establecido en el artículo 28 del referido
Decreto de Urgencia:
“Artículo 28.- Suspensión de plazos en procedimientos en el
sector público
Declárese la suspensión por treinta (30) días hábiles contados
a partir del día siguiente de publicado el presente Decreto de
Urgencia, del cómputo de los plazos de inicio y de tramitación de
los procedimientos administrativos y procedimientos de cualquier
índole, incluso los regulados por leyes y disposiciones especiales,
que se encuentren sujetos a plazo, que se tramiten en entidades
del Sector Público, y que no estén comprendidos en los alcances
de la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto de
Urgencia Nº 026-2020; incluyendo los que encuentran en trámite
a la entrada en vigencia del presente Decreto de Urgencia”.
Del texto de la norma podríamos destacar lo siguiente:
• La suspensión aplica para todos los procedimientos
iniciados o en trámite del Sector Público sujetos a
plazos.
• Aplicaría a los procedimientos no previstos en el D.U.
N° 026-2020, esto es, los que no están sujetos ni a
SAP o SAN.
• La suspensión de 30 días hábiles se computaría desde
el 23/03/2020 al 06/05/2020.
A modo de aplicación práctica, los principales procedi-
mientos tributarios sujetos o no a SAP o SAN, cuyos pla-
zos quedan suspendidos, entre otros, son:
Plazos para Silencio Suspensión de
Procedimiento
la entidad en administra- cómputo de
tributario sujeto a plazo
general tivo plazo

“Segunda.- Medidas para el Poder Ejecutivo y suspensión de Del 16/03/2020

Reclamación ante Sunat 9 meses(*) SAN
plazos (…) al 28/04/2020
Apelación ante el Tribu- Del 23/03/2020
2. De manera excepcional, declárese la suspensión por treinta nal Fiscal
12 meses(*) No aplica
al 06/05/2020
(30) días hábiles contados a partir del día siguiente de la publi-
cación del presente Decreto de Urgencia, del cómputo de los Queja ante el Tribunal Del 23/03/2020
20 días hábiles No aplica
plazos de tramitación de los procedimientos administrativos Fiscal al 06/05/2020
sujetos a silencio positivo y negativo que se encuentren en Solicitud de devolución
trámite a la entrada en vigencia de la presente norma, con ex- Del 16/03/2020
de pagos indebidos y/o 45 días hábiles SAN
al 28/04/2020
cepción de aquellos que cuenten con un pronunciamiento de en exceso
la autoridad pendiente de notificación a los administrados (…)”.
Solicitud de aplazamien-
Del 16/03/2020
to o fraccionamiento de 30 días hábiles SAN
De lo indicado en la norma se desprendería que la suspen- la deuda tributaria
al 28/04/2020
sión del cómputo del plazo se sujetaría a lo siguiente:
Certificación de recu-
Del 16/03/2020
• Aplicaría para procedimientos que se encuentren en peración de capital in-
vertido
45 días hábiles SAP
al 28/04/2020
trámite al 16/04/2020.
Solicitud de registro de Del 16/03/2020
• Solo observaría a los procedimientos sujetos a silencio entidades exoneradas
45 días hábiles SAN
al 28/04/2020
administrativo positivo10 (SAP) o silencio administrativo 6 meses o 1
Procedimiento de fiscali- Del 23/03/2020
negativo11 (SAN). zación iniciado
año (prorro- No aplica
al 06/05/2020
gable)
• La suspensión de 30 días hábiles se computaría desde 7 días hábiles
el 16/03/2020 al 28/04/2020. Procedimiento de co- Del 23/03/2020
para pago de No aplica
branza coactiva al 06/05/2020
la deuda
(*) Salvo supuestos especiales en que los plazos varían como aplicación de
6 Puede revisarse el artículo publicado en la revista Contadores & Empresas normas de precios de transferencia, entre otros.
correspondiente a la segunda quincena de enero de 2020, p. 37 y ss.
7 Por ejemplo, la modificación del Código Tributario al cómputo de la prescrip- Finalmente, es importante señalar que durante el
ción, responsabilidad solidaria al directorio en relación con la Norma XVI del
Código Tributario, entre otros. estado de emergencia no hay norma expresa que pro-
8 Publicado el 15 de marzo de 2020. híba que la Administración Tributaria notifique algunos
9 Publicado el 20 de marzo de 2020. actos administrativos, como los que no inicien un pro-
10 El silencio administrativo positivo genera que, ante la ausencia de respuesta cedimiento administrativo. Por ejemplo, es el caso de la
por parte de la entidad dentro del plazo establecido, el administrado de por notificación de órdenes de pago, ante lo cual, si bien en
aprobada su solicitud o petición.
teoría se deberá pagar el tributo autoliquidado, la Sunat
11 Por el contrario, en el caso del silencio administrativo negativo, ocasiona que
el administrado dé por denegada la solicitud o petición y que se encuentre
se verá limitada a iniciar un procedimiento de cobranza
expedito el derecho de optar por un medio impugnatorio. coactiva.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 5 5
 Asesoría TRIBUTARIA
CONTADORES AL DÍA

Acción de inconstitucionalidad contra la incorporación

de los juegos de casino y máquinas tragamonedas
como operación gravada con el ISC
El Decreto Legislativo N° 1419, publicado el 13 de
setiembre de 2018, incorporó a los juegos de casino
y máquinas tragamonedas como operaciones sujetas
al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). Como pre-
cisa la exposición de motivos de esta norma, lo que
se buscó fue homogeneizar la tributación de los jue-
gos de casino y tragamonedas con otros juegos de
azar y apuestas que ya estaban gravados con el ISC,
además de desalentar su consumo.
Contra dicha norma se presentó una demanda de
inconstitucionalidad, con la cual se buscó dejarla sin
efecto, lo que dio origen al Expediente N° 0001-2019-
PI/TC, que recientemente fue tratado en la primera
sesión de Pleno virtual del Tribunal Constitucional, lle-
vada a cabo el 7 de abril de 2020. Según los medios de
comunicación, el Tribunal Constitucional desestimó la
demanda, aunque el contenido de la resolución recién
se conocerá a partir del 20 de abril de 2020, cuando se
publique en la página web de dicho tribunal.

Acción de inconstitucionalidad contra la tercerización

de los Operadores de Servicios Electrónicos - OSE por parte de la Sunat
Mediante el Decreto Legislativo Nº 1314, publicado el 31
de diciembre de 2016, se abrió la posibilidad de que la
Sunat “tercerice” a empresas privadas (Operadores de
Servicios Electrónicos - OSE) la verificación de los com-
probantes de pago electrónicos; sin embargo, la Junta de
Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú
interpuso una demanda de inconstitucionalidad con-
tra dicha norma bajo el argumento de que se vulneran
los derechos fundamentales de la reserva tributaria de
las empresas (los operadores de servicios electrónicos
podrían filtrar información privilegiada a terceros) y de
la intimidad de los consumidores (un tercero manejaría
información referida a servicios, montos, etc.).
Esta acción de inconstitucionalidad dio origen al Expe-
diente Nº 0005-2019-PI/TC, el cual tuvo como particulari-
dad ser discutido en la primera sesión de Pleno virtual,
llevada a cabo el día 7 de abril de 2020. El Tribunal Consti-
tucional ha decidido desestimar la referida demanda de
inconstitucionalidad, aunque el contenido de la resolu-
ción recién se publicará el 20 de abril de 2020 en la web
de dicha institución.

Se amplían los plazos de vencimiento para la presentación

de la planilla electrónica de los periodos febrero y marzo 2020
Mediante la Resolución de Superintendencia (R.S.)
Nº 069-2020/SUNAT, se modifican la R.S. Nº 055-2020/SUNAT
y la R.S. Nº 065-2020/SUNAT, respecto de los plazos de ven-
cimiento para la presentación de la planilla electrónica
(Plame) de los periodos de febrero y marzo de 2020.
Por tanto, para los contribuyentes que perciban rentas
de tercera categoría que durante el periodo 2019 hayan
percibido ingresos netos que no excedan las 2300 UIT
(S/ 9’660,000), el plazo de vencimiento para el periodo
febrero, según su número de RUC, será:

Fecha de vencimiento según el último dígito del RUC

Mes al que corresponde la
obligación
1 2y3 4y5 6y7 8y9 Buenos contribuyentes

Febrero 2020 05/06/2020 06/05/2020 07/05/2020 08/05/2020 11/05/2020 12/05/2020

En el caso de los contribuyentes que durante el periodo 2019 hayan percibido ingresos netos que no excedan las 5000
UIT (S/ 21’000,000), el plazo de vencimiento para el periodo marzo, según su número de RUC, es:

Fecha de vencimiento según el último dígito del RUC

Mes al que corresponde
la obligación
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Buenos contribuyentes

Marzo 2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020 25/05/2020

Es importante tener en cuenta que para el periodo abril 2020 se deberá aplicar el cronograma original (aprobado a tra-
vés de la R.S. N° 271-2019/SUNAT).

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a
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IMPUESTO A LA RENTA - INFORME PRÁCTICO

Aislamiento social: análisis práctico

de sus efectos
En el presente artículo se analizarán algunos de los efectos prácticos que el estado de
emergencia dictado por el Poder Ejecutivo a causa del coronavirus (COVID-19) tiene sobre
Resumen

el tratamiento tributario para fines del Impuesto a la Renta y el IGV con relación a las
pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor, las donaciones de alimentos, los desmedros
de existencias, así como las ventas por debajo del costo. Para tal efecto, se partirá del
análisis del marco legal vigente en la materia, contrastando el mismo con la jurisprudencia
del Tribunal Fiscal, así como casuística práctica que se ha conocido en los últimos días a
través de los diferentes medios de comunicación, los que han mostrado las circunstancias
dramáticas por la que atraviesan algunos contribuyentes durante la actual coyuntura.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú - PUCP. Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP así como estudios de Postgrado
en Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral – Argentina.
Se ha desempeñado como Asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: Coronavirus / COVID-19 / Estado de emergencia /
Pérdidas extraordinarias / Caso fortuito / Fuerza mayor / Donaciones de ali-
mentos / Desmedros / Destrucción de existencias / Valor de mercado / Ventas
por debajo del valor de mercado.
INTRODUCCIÓN
Como es de público conocimiento, a raíz de la pan-
demia del coronavirus (COVID-19), el Poder Ejecu-
tivo declaró el estado de emergencia nacional y aisla-
miento social obligatorio mediante el Decreto Supremo
N° 044-2020-PCM1 2, el mismo que fuera ampliado hasta
el 26 de abril de 2020 por imperio del Decreto Supremo
N° 064-2020-PCM3, medida que se encuentra orientada
a preservar la vida y la salud de los ciudadanos
Reconociendo la necesidad de la aplicación de una
medida tan radical, en tanto supone la limitación del
ejercicio de la libertad de tránsito y la restricción de la
mayoría de las actividades económicas (a excepción de
aquellas catalogadas como esenciales), ello no supone
desconocer que la implementación de estas medidas
extraordinarias viene afectando a los contribuyentes en
cuanto al tratamiento de los bienes que comercializan
en el ejercicio de sus actividades mercantiles, en espe-
cial en la temática correspondiente a las pérdidas por
caso fortuito o fuerza mayor, las donaciones de alimen-
tos, los desmedros de existencias, así como las ventas
por debajo del costo, razón por la cual consideramos
necesario su análisis en el presente informe.
I. PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS POR CASO FOR-
TUITO O FUERZA MAYOR
1. Tratamiento para fines del Impuesto a la Renta
De acuerdo con lo previsto en el inciso d) del artículo 37
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-
EF (LIR, en adelante), a fin de establecer la renta neta de
tercera categoría se deducirán de la renta bruta los gas-
tos necesarios para producirla y mantener su fuente, así
como los vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley, siendo que se regula como uno
de los gastos deducibles a las pérdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes pro-
ductores de renta gravada, en la parte que tales pérdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.

Siendo ello así, en la medida que un contribuyente se

1 Publicado el 15/03/2020 y vigente desde el 16/03/2020.
2 El mismo que fuera precisado por el D.S. N° 046-2020-PCM, publicado el
18/03/2020 y vigente desde el 18/03/2020. Cabe indicar que, mediante D.S.
N° 051-2020-PCM, publicado el 27/03/2020 y vigente desde el 28/03/2020, se
amplió el estado de emergencia hasta el 12/04/2020.
3 Publicado el 10/04/2020 y vigente desde el 11/04/2020.
encuentre incurso en un procedimiento de fiscaliza-
ción iniciado por la Sunat, le corresponderá probar que
la parte deducida como gasto no ha sido cubierta por los
seguros de la empresa o por indemnizaciones, ello en la
medida que aquella que se encuentra cubierta por tales

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 Asesoría TRIBUTARIA
mecanismos no podrá ser deducida como gasto, en
tanto en cuanto no supone una afectación patrimonial
para el deudor tributario.
Sobre el particular, es del caso indicar que la Admi-
nistración Tributaria ha señalado, mediante Informe
N° 053-2012-SUNAT/4B0000, del 30/05/2012, que las pérdi-
das extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta gravada, en la parte que
tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones
o seguros, se deducirán en el ejercicio en que se devenguen,
para lo cual se debe tener en cuenta cuándo ocurre el evento
de caso fortuito o fuerza mayor.
Asimismo, resulta interesante considerar que, según el
Oficio N° 343-2003-2B0000, del 30/12/2003, las pérdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta gravada son deduci-
bles para la determinación de la renta neta, debiéndose
entender como la causa de las referidas pérdidas a todo
evento extraordinario, imprevisible e irresistible, y no impu-
table al contribuyente que soporta dicho detrimento en su
patrimonio; en tal sentido, la calificación de extraordina-
rio, imprevisible e irresistible respecto de un evento solo
puede efectuarse en cada caso concreto.
2. Tratamiento para fines del IGV
Según el numeral 2, inciso a), del artículo 3 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF
(en adelante, Ley del IGV), no se considera venta el retiro
de bienes como consecuencia de la desaparición, destruc-
ción o pérdida de bienes, debidamente acreditada con-
forme lo disponga el Reglamento de la Ley del IGV.
De otro lado, el artículo 22 de la Ley del IGV dispone
que la desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya
adquisición generó crédito fiscal, así como la de bienes ter-
minados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisición también generó crédito fis-
cal, determina la pérdida del mismo. Asimismo, la citada
norma precisa que se excluyen de la obligación de rein-
tegro la desaparición, destrucción o pérdida de bienes
que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor.
Por su parte, el numeral 4 del artículo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV, aprobado mediante Decreto Supremo
N° 29-94-EF, establece que la pérdida, desaparición o des-
trucción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor se acre-
ditará con el informe emitido por la compañía de seguros, de
ser el caso, y con el respectivo documento policial, el cual
deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de
producidos los hechos, antes de ser requerido por la Sunat
por ese periodo. Agrega el citado numeral que la baja de
los bienes deberá contabilizarse en la fecha en que se pro-
dujo la pérdida, desaparición o destrucción de los mismos.
Cabe indicar que, a fin de no estar sujetos a la obligación
del reintegro del crédito fiscal por desaparición, destruc-
ción o pérdida de bienes, hay que contar con el informe
emitido por la compañía de seguros (de ser el caso) y
con el respectivo documento policial, que contenga la
denuncia realizada4.
4 Si bien es cierto hemos tomado conocimiento de que se han recibido denun-
cias en forma personal en las comisarías durante el estado de emergencia,
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Teniendo en consideración que las disposiciones del
Impuesto a la Renta y el IGV tienen tratamientos distin-
tos5, resulta recomendable que siempre se revise el cumpli-
miento de los requisitos contemplados en ambas normati-
vas, con la finalidad de evitar contingencias frente a la Sunat.
Caso de productores de champiñones
En los últimos días, y a raíz de informaciones propaladas a través
de las redes sociales, se ha sabido de pequeños empresarios que
se dedican al cultivo de champiñones para su venta única y exclu-
sivamente orientada a restaurantes de la capital.
Es el caso que, como producto del estado de emergencia, sus
clientes (restaurantes) se han visto forzados a cerrar sus negocios,
por lo que la venta de champiñones de los citados empresarios
ha caído en un 100 %; a ello debe agregarse que su producto
es altamente perecible, por lo que temen caer en insolvencia y,
consecuentemente, salir del mercado.
En este escenario, consideramos que el estado de emergencia
dictado por el Poder Ejecutivo constituye un supuesto de pérdidas
extraordinarias por fuerza mayor, en tanto es un evento extraordinario,
imprevisible e irresistible, y no imputable al contribuyente, por lo
que los gastos serían deducibles para fines del Impuesto a la Renta,
no debiendo originar la obligación de reintegrar el crédito fiscal
para fines del IGV, ello de conformidad con el criterio establecido
en el Oficio N° 343-2003-2B0000.
II. DONACIONES DE ALIMENTOS
1. Tratamiento para fines del Impuesto a la Renta
Conforme a lo previsto en el artículo 1 de la Ley N° 304986,
Ley que promueve la donación de alimentos y facilita
el transporte de donaciones en situaciones de desas-
tres naturales, se promueve: i) la donación de alimentos7
en buen estado que hubieran perdido valor comercial y se
encuentren aptos para el consumo humano, a efectos de
que, a partir del tercer año de la entrada en vigencia de
esta ley, los almacenes de alimentos y supermercados
donen la totalidad de los alimentos que tengan esta con-
dición, quedando prohibida la destrucción de los mis-
mos con la finalidad de contribuir a satisfacer las nece-
sidades alimentarias de la población económicamente
más vulnerable; y ii) las donaciones y los servicios gra-
tuitos para atender a la población afectada de las loca-
lidades declaradas en estado de emergencia por desas-
tres producidos por fenómenos naturales, siendo aplicable
durante el plazo de dicho estado de emergencia.
En concordancia con ello, mediante el artículo 7 de la Ley
N° 30498, se incorporó el inciso x.1) al artículo 37 de la LIR, el
mismo que fue modificado por el artículo único de la Ley
considerando que nos encontramos ante un estado de aislamiento social
obligatorio, la denuncia podría presentarse a través de medios virtuales
para dejar constancia del hecho dentro del término, para luego formalizar la
misma ante la dependencia policial del sector una vez culminado el estado
de emergencia, pudiendo solicitarse una copia certificada de aquella, previo
pago ante el Banco de la Nación de S/ 7.60 indicando el código 2879.
5 Sin perjuicio de ello, es del caso indicar que el estándar de requisitos más alto
es el establecido en las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta.
6 Publicada el 08/08/2016 y vigente a partir del 01/01/2017.
7 Según el literal a) del artículo 2 de la Ley N° 30498, se entiende por “alimen-
tos” a cualquier sustancia comestible, ya sea cruda, procesada, preparada o
cocinada, hielo, bebidas, ingredientes que cumplen con todos los requisitos
de calidad legal correspondiente y que, si bien no pueden ser comercializa-
dos en el mercado por razones de apariencia, frescura, madurez, tamaño
u otras condiciones equivalentes, se encuentran aptos para el consumo
humano al momento de ser transferidos a la entidad perceptora.
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N° 306318, cuyo texto señala que “los gastos por concepto de
donaciones de alimentos en buen estado que hubieran per-
dido valor comercial y se encuentren aptos para el consumo
humano que se realicen a las entidades perceptoras de dona-
ciones9, así como los gastos necesarios que se encuentren
vinculados con dichas donaciones. La deducción para
estos casos no podrá exceder del 1.5 % del total de las
ventas netas de alimentos del ejercicio que realice el con-
tribuyente, entendiéndose por alimentos para estos efec-
tos a cualquier sustancia comestible apta para el consumo
humano”. Agrega la citada norma que “las referidas dona-
ciones no son consideradas transacciones sujetas a las reglas
de valor de mercado a que se refiere el artículo 32” de la LIR.
Cabe indicar que, según el literal c) del artículo 2 de la
referida Ley N° 30498, se considera “donante” a toda per-
sona, natural o jurídica, que esté dispuesta a donar ali-
mentos a las entidades perceptoras.
Según el literal s.1) del artículo 21 del Reglamento de la LIR,
aprobado mediante Decreto Supremo N° 122-94-EF, tratán-
dose de la deducción por donaciones de alimentos prevista
en el inciso x.1) del artículo 37 de la LIR, los donantes debe-
rán considerar que solo podrán deducir la donación que
efectúen a favor de las entidades y dependencias del Sec-
tor Público nacional, excepto empresas, comprendidas en el
inciso a) del artículo 18 de la LIR, organizaciones u organismos
internacionales acreditados ante el Estado peruano y demás
entidades sin fines de lucro calificadas previamente como enti-
dades perceptoras de donaciones, siendo que se entiende por
organizaciones u organismos internacionales y las demás enti-
dades sin fines de lucro a aquellas cuyo objetivo sea recuperar
alimentos en buen estado, evitando su desperdicio o mal uso
para entregarlos gratuitamente a personas que necesiten de
estos, directamente o a través de instituciones caritativas y
de ayuda social calificadas también como entidades percep-
toras de donaciones, precisándose que se podrá deducir los
gastos necesarios vinculados a la donación efectuada.
Asimismo, se precisa que para determinar el límite de la
deducción del 1.5 % de los ingresos gravables de la tercera
categoría devengados en el ejercicio, provenientes de la venta
de alimentos, se restará las devoluciones, bonificaciones, des-
cuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respon-
dan a la costumbre de la plaza, correspondientes a tales ventas.
Acreditación de la donación
a) Mediante el acta de entrega y recepción de los alimentos donados
y una copia autenticada de la resolución correspondiente que
acredite que la donación ha sido aceptada, tratándose de
donaciones a entidades y dependencias del Sector Público
nacional, excepto empresas.
b) Mediante declaración emitida por las organizaciones u organismos
internacionales, tratándose de donaciones efectuadas a favor de
estos.
c) Mediante el “comprobante de recepción de donaciones”, tratán-
dose de las demás entidades sin fines de lucro.
8 Publicada el 08/08/2017 y vigente a partir del 01/01/2018.
9 Según el literal b) del artículo 2 de la Ley N° 30498, se entiende por “entidad
perceptora” a la organización pública o privada sin fines de lucro calificada
como entidad perceptora de donación según las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, cuyo objetivo es recuperar alimentos en buen estado
evitando su desperdicio o mal uso, para distribuirlos a personas que necesi-
ten de estos, de forma gratuita, directamente o a través de instituciones cari-
tativas y de ayuda social que tengan también la calidad de entidad perceptora
de donación por parte de la Sunat.
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Debe tenerse en cuenta que la donación de alimentos
podrá ser deducida como gasto en el ejercicio en el que
aquella conste en un documento de fecha cierta en el que
se especifiquen sus características, valor y estado de con-
servación, siendo que en dicho documento se dejará
constancia de la fecha de vencimiento que figure en el
rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso.
Asimismo, los donantes deberán declarar a la Sunat las
donaciones que efectúen, en la forma y plazo que esta
establezca mediante resolución de superintendencia.
De otro lado, los alimentos deben ser entregados física-
mente a las entidades perceptoras de donaciones, antes
de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado ins-
crito o adherido al envase o empaque, de ser el caso, o, de
no existir dicha fecha, dentro de un plazo que permita su
utilización, debiendo precisarse que el valor de las dona-
ciones de alimentos no puede ser en ningún caso superior
al costo computable de los bienes donados.
2. Tratamiento para fines del IGV
Mediante el artículo 8 de la Ley N° 30498 se modificó
el primer párrafo del inciso k) del artículo 2 de la Ley
del IGV, disponiéndose que la importación o transfe-
rencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor
de entidades y dependencias del Sector Público, excepto
empresas; así como a favor de las Entidades e Institu-
ciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacio-
nal (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ) e Instituciones Pri-
vadas Sin Fines de Lucro Receptoras de Donaciones de
Carácter Asistencial o Educacional (IPREDA), inscritas
en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI)
del Ministerio de Relaciones Exteriores y que se encuen-
tren calificadas previamente por la Sunat como entidades
perceptoras de donaciones.
La citada norma agrega que, en estos casos, el donante
no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que
corresponda al bien donado.
Caso de las codornices
A través de los medios de comunicación se supo del caso de
avicultores que se dedican a la crianza de codornices, para la
producción de carne y huevos, los que, a raíz de la declaración
del estado de emergencia e inmovilización social, se habían visto
imposibilitados de obtener los recursos para adquirir la comida
necesaria para mantener con vida a las aves.
Siendo ello así, y con la finalidad de que no se presente la pérdida
de las aves como consecuencia de la inanición, los titulares de
estas pequeñas empresas estaban ofreciendo regalar (donar) a
personas naturales que lo necesitaran aves y huevos a fin de que
estos no se pierdan. Sin perjuicio de las donaciones realizadas, el
alcalde del distrito de Lurín entregó a su vecino comida para que
pudiera mantener a las aves, además de que otras personas, al
tomar nota de la situación, empezaron a adquirir sus productos,
con lo cual se le abrió una posibilidad para enfrentar con éxito la
crisis.
Sin embargo, dado que la donación no se realizó a favor de las en-
tidades que establece la LIR y su Reglamento, esto es, instituciones
públicas o entidades inscritas en los registros como receptoras de
donaciones, dicha donación de alimentos no resultará deducible
para fines del Impuesto a la Renta.
9
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III. DESMEDROS DE EXISTENCIAS
1. Tratamiento para fines del Impuesto a la Renta
De acuerdo con el inciso f) del artículo 37 de la LIR, son
deducibles las depreciaciones por desgaste u obsoles-
cencia de los bienes de activo fijo, y las mermas y desme-
dros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo
con las normas establecidas en los artículos siguientes.
A su turno, el literal c) del artículo 21 del Reglamento de la
LIR dispone que se entiende por “desmedro” a la pérdida de
orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndo-
las inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Agrega esta norma que, tratándose de los desmedros de
existencias, la Sunat aceptará como prueba la destrucción de
las existencias efectuadas ante notario público o juez de paz,
a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la
Sunat en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores
a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referi-
dos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario
para presenciar dicho acto, también podrá establecer pro-
cedimientos alternativos o complementarios a los indica-
dos, tomando en consideración la naturaleza de las existen-
cias o la actividad de la empresa.
Siendo ello así, para efectuar la deducción se deberá
contar con los siguientes documentos:
• Comunicación cursada a la Sunat, solicitando la presencia
de uno de sus representantes en el acto de destrucción
de bienes, lo cual deberá realizarse con la anticipación de
seis días hábiles a la fecha de la destrucción de los bienes,
siendo recomendable adjuntar a dicha comunicación la
relación de las existencias inutilizables.
• Solicitud cursada a la notaría para la presencia del
notario en el acto de destrucción (de ser el caso, al
juez de paz).
• Acta del notario donde se certifique la destrucción de
las existencias en la fecha programada.
2. Tratamiento para fines del IGV
Conforme a lo previsto en el último párrafo del numeral
4 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, los des-
medros se acreditarán de conformidad con lo dispuesto
en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
Caso de laboratorios farmacéuticos
Analicemos el caso de un laboratorio de la ciudad de Lima, el
mismo que se dedica a la producción de diferentes medicamentos,
los cuales comercializa a múltiples farmacias de la capital para su
adquisición por parte de sus clientes.
Considerando la naturaleza de esta actividad económica, la misma
que en atención a la importancia de la salud exige que todos los
medicamentos producidos tengan una fecha de vigencia, razón
por la cual una vez que expire la referida vigencia, corresponde
que los mismos sean destruidos a fin de garantizar que no sean
comercializados en perjuicio del público consumidor.
Sin embargo, y dado que la propia Sunat ha dejado saber a través
de comunicados que no atenderá durante el estado de emergencia,
la empresa consulta ¿cómo deberá hacer para deducir el gasto
como desmedros de los productos ya vencidos?
Al respecto, con la finalidad de que se reconozca el gasto por el
desmedro de las existencias (medicamentos), corresponderá que
se proceda de acuerdo con el procedimiento previsto en literal c)
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a
del artículo 21 del Reglamento de la LIR, esto es, que se realice su
destrucción con presencia de notario, previa comunicación a la
Sunat con anticipación no menor a seis (6) días hábiles anteriores
a la fecha de la destrucción, en atención al criterio establecido en
la Resolución N° 09999-8-2011.
No obstante ello, y conforme es de público conocimiento, ni la
Sunat ni las notarías atenderán durante el estado de emergencia,
razón por la cual se podrían dar dos escenarios: i) se destruyen las
existencias vencidas (medicamentos inutilizables para sus fines,
en tanto se encuentra prohibida su comercialización) de manera
interna, sustentando en documentos de la empresa y medios
probatorios suficientes; o ii) se realiza la destrucción de los medi-
camentos vencidos una vez que culmine el estado de emergencia
(lo cual puede suponer la transgresión de alguna norma sectorial
si el producto es de alto riesgo ambiental) por cuanto no se ha
previsto en la LIR, en su Reglamento ni en las normas que disponen
el estado de emergencia un procedimiento alternativo especial
que pueda realizarse bajo estas circunstancias excepcionales.
Sobre el particular, resulta importante destacar que, en las Reso-
luciones N°s 0603-2018-CEB-INDECOPI y 0345-2019/CEB-INDECOPI,
del 10/12/2018 y 09/07/2019, respectivamente, el Indecopi ha
declarado que la exigencia de efectuar la destrucción de los des-
medros de existencias ante notario público como requisito para su
deducción como gasto constituye una barrera burocrática carente
de razonabilidad; sin perjuicio de que los casos corresponden a la
situación particular de los administrados Supermercados Perua-
nos S.A. y, de otro lado, Unión de Cervecerías Peruanas Backus y
Johnston S.A.A., Cervecería San Juan S.A. y Compañía Cervecera
Ambev Perú S.A.C., en las citadas resoluciones se ha dispuesto
que el MEF y la Sunat informen (en cada caso, en el plazo de 1
mes) sobre las medidas adoptadas con relación a la declaratoria
como barrera burocrática.
Considerando dicho antecedente, una salida válida para el pre-
sente caso es que, eventualmente, el contribuyente siga el mismo
procedimiento ante Indecopi, en caso de que la Administración
Tributaria, pese a los sustentos presentados y evaluándose el
contexto de emergencia, no aceptara el gasto.
IV. VENTAS POR DEBAJO DEL COSTO Y EL VALOR DE
MERCADO
1. Tratamiento para fines del Impuesto a la Renta
De acuerdo con el artículo 32 de la LIR, se dispone que, en
los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferen-
cias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier
otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado
a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del
impuesto, será el de mercado. Cabe indicar que, si el valor
asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluación o
subvaluación, la Sunat procederá a ajustarlo tanto para el
adquirente como para el transferente.
Sobre este punto, es importante tener en cuenta el pare-
cer de la Administración Tributaria contenido en el Informe
Nº 075-2005-SUNAT/2B000, el mismo que precisa la forma de
obtención del valor de mercado en el caso de existencias,
disponiendo a la letra lo siguiente: “Tratándose de existen-
cias, en principio, el valor referencial para determinar el valor
de mercado es el que normalmente se obtiene en las opera-
ciones onerosas que la empresa realiza con terceros. Solo en
su defecto, el valor de mercado será el que se obtenga en
una operación entre partes independientes en condiciones
iguales y similares” (el resaltado es nuestro).
En este sentido, es importante tener en consideración
que la finalidad del valor de mercado es la correcta
determinación de la base imponible de los tributos, ello
con la finalidad de que no se perjudique el interés fiscal,
motivo por el cual dicha finalidad en modo alguno afecta
el derecho de las partes a la libre fijación de los precios de
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los bienes y servicios; sobre el particular, el Tribunal Fiscal
ha emitido el siguiente pronunciamiento en la Resolu-
ción Nº 9019-3-2007, del 25/09/2007, la misma que reza:
“Que sin perjuicio de lo expuesto, debe señalarse que
carece de sustento lo alegado por la recurrente en el
sentido que la Administración no puede modificar
válidamente el precio que ha pactado con sus usua-
rios bajo el argumento que esto vulnera las disposi-
ciones constitucionales que protegen la libre oferta y
demanda, libertad de empresa y de contratar; toda vez
que la estimación del valor de mercado prevista por las
normas antes citadas tiene como propósito determinar la
base imponible de los tributos a que está afecta la recu-
rrente, lo cual no modifica el precio pactado y, por tanto,
tampoco afecta las disposiciones constitucionales referi-
das” (el resaltado es nuestro).
Debe tenerse presente que, a afectos de fijar el valor
de mercado que se encuentra orientado a fijar la base
imponible de los tributos, la Administración Tributa-
ria cuenta con las atribuciones necesarias para fiscalizar
que el precio asignado a los bienes y servicios se corres-
ponda perfectamente con aquel que fluye del mer-
cado; así, el órgano colegiado, en la RTF Nº 11715-4-2007,
de fecha 07/12/2007, ha establecido lo siguiente:
“Que asimismo, conforme al criterio establecido en rei-
teradas Resoluciones del Tribunal Fiscal, entre otras, las
Resoluciones Nº 3721-2-2004, 873-2-2000, 00111-3-2002
y 7651-1-2005, la Administración se encuentra facultada
a verificar si el valor asignado a las ventas por los contri-
buyentes corresponde al de mercado, debiéndose cons-
tatar este último con las propias operaciones onerosas
que el contribuyente realiza con terceros, identificando
la oportunidad en que ocurrieron y el valor por el que
se efectuaron, frente a las mismas circunstancias y/o
elementos” (el resaltado es nuestro).
Es importante recordar que el valor de mercado es aquel
que fluye del libre encuentro entre oferta y demanda;
en otros términos, el encuentro sin coacción alguna
entre productor o prestador de servicios y comprador o
consumidor de los mismos, respectivamente, encuentro
que puede verse influenciado por circunstancias exógenas
(léase declaración de estado de emergencia a consecuen-
cia de pandemia del COVID-19) que determina que los pre-
cios en los que se transan los bienes y servicios varíen –en
algunos casos en forma significativa– de aquellos que se
fijan entre los contratantes en circunstancias normales.
En concordancia con lo expuesto en el párrafo prece-
dente, en la Resolución N° 11911-3-2007, el Tribunal Fiscal
ha reconocido la posibilidad de que se puedan realizar
ventas por debajo del costo:
“Que sobre lo alegado por la Administración acerca
de que no existe valor de mercado en los casos en
que las ventas sean por debajo del costo, (…), ha
señalado que el valor de mercado no necesariamente
es siempre superior al costo de adquisición, por
cuanto puede ocurrir que una empresa venda sus pro-
ductos por debajo del costo de adquisición si el valor
de mercado es menor, siendo que el mayor costo
puede originarse por factores tecnológicos, por una
mayor carga financiera soportada por una empresa
en comparación con otra y por el acceso a los merca-
dos de insumos, entre otros motivos, por lo tanto para
CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 7 - 11
que la Administración Tributaria considere una subva-
luación en las ventas debe comprobar que el valor de
venta sea inferior al valor de mercado para otros bie-
nes de igual naturaleza” (el resaltado es nuestro).
Y, asimismo, en la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 05440-2-2007, del 20 de junio de 2007, se ha señalado
que “el valor de mercado no solo es aquel que permita
al vendedor obtener un margen de ganancia”.
2. Tratamiento para fines del IGV
Según el artículo 42 de la Ley del IGV, cuando por cual-
quier causa el valor de venta del bien, el valor del servi-
cio o el valor de la construcción no sean fehacientes o no
estén determinados, la Sunat lo estimará de oficio tomando
como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la LIR; asi-
mismo, se indica que a falta de valor de mercado, el valor
de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la cons-
trucción, se determinará de acuerdo a los antecedentes
que obren en poder de la Sunat.
Agrega la norma que no es fehaciente el valor de una
operación cuando, no obstante haberse expedido
el comprobante de pago o nota de débito o crédito,
entre otras, sea inferior al valor usual de mercado, salvo
prueba en contrario.
Caso de venta de alimentos en restaurantes
Como hemos expresado al inicio del presente informe, nos encon-
tramos frente a un estado de emergencia nacional por efecto de la
COVID-19, habiéndose limitado el derecho al libre tránsito en todo
nuestro país, afectándose a una infinidad de industrias, siendo una
de las más perjudicadas los restaurantes, en la medida que dicha
actividad económica supone la presencia de gran cantidad de gente,
por lo que genera un ambiente propicio para la propagación del virus.
Así, si con la finalidad de enfrentar de la mejor manera esta crisis y
conseguir liquidez, han iniciado una campaña ofreciendo a sus clientes
que paguen ahora en “forma adelantada” los platos a un 50 % por de-
bajo de los precios que normalmente cobran a sus clientes, los cuales
serán consumidos una vez que se levante la cuarentena, ¿esta sola
razón sería suficiente para que la Administración pretendiese un ajuste
del precio de la transacción? Creemos que ello no es suficiente y, en
todo caso, corresponde a la Sunat exigir al contribuyente le acredite
que el valor por sus platos conforme dicha promoción corresponde al
del mercado en las circunstancias en las cuales se realiza la operación
y solo en el caso de que este no pueda acreditarlo, aquella estará
autorizada para realizar el ajuste correspondiente.
A mayor abundamiento, el cumplir con la asignación de los pre-
cios de los bienes y servicios a valor de mercado no significa que
los bienes o servicios deban ser transados siempre a los mismos
precios, sino que el precio podrá variar en función de la naturaleza,
condición de los bienes, condiciones de la oferta y demanda, ob-
solescencia, moda u ocurrencia de circunstancias como el estado de
emergencia, que modifiquen el nivel del precio en que se encuentren
las propuestas del ofertante y demandante de bienes y servicios; un
pronunciamiento que nos puede ilustrar al respecto es el realizado
por el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 8754-3-2007, de fecha 18/09/2007,
en la que el órgano colegiado ha esbozado el razonamiento que
reproducimos a continuación:
“(…) el citado artículo 42 del Decreto Legislativo Nº 821 y del
Decreto Supremo Nº 055-99-EF no se encuentra referido al hecho
que el valor a asignarse a un determinado bien deba ser el mismo
siempre, ya sea que se trate de un bien nuevo, o usado, o de-
teriorado, o que se trate de un desmedro de existencias, toda
vez que resulta evidente que el uso, o el menoscabo sufrido,
o la disminución de calidad afectan el valor del mismo, por
cuanto no podrían ser vendidos considerando un único valor
de venta. Lo que la norma exige es que considerando la naturaleza
y condiciones de los bienes, el valor asignado a estos sea el que el
mercado les dé” (el resaltado es nuestro).
11
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
INFORME PRÁCTICO

Prórrogas de vencimientos y las principales

distorsiones: IGV Justo, detracciones
y crédito fiscal
Las prórrogas de los plazos para la declaración y pago de las obligaciones mensuales
Resumen

como las principales medidas tributarias adoptadas para paliar los efectos económicos
negativos que está causando el aislamiento social obligatorio en las empresas, si bien
han sido aplaudidas por los contribuyentes, también han generado incertidumbres
respecto de los efectos colaterales en algunas obligaciones tributarias que también
deben ser cumplidas, como en el caso del IGV, vinculadas al acogimiento del IGV Justo
y la aplicación del crédito fiscal en el caso del requisito de acreditar el depósito de la
detracción.

Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Contadora Pública Colegiada, egresada de la Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores
& Empresas. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable - tributaria,
autora de libros y artículos sobre la especialidad.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Con estudios concluidos de maestría en Tributación y Política Fiscal en la Escuela de Posgrado de la
Universidad de Lima. Graduado del Programa de Especialización Avanzada en Tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del Área de Asesoría
Tributaria de la revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: IGV / IGV Justo / Administración Tributaria / De- Tributaria, han traído consigo algunas distorsiones o
tracciones / Crédito fiscal / COVID-19 / Estado de emergencia / Distorsiones efectos colaterales en su aplicación ciega, cuestiones
/ SPOT. que normativamente aún no han sido previstas.

Estando a lo indicado, en el presente informe desarro-

INTRODUCCIÓN
Como es de conocimiento general, a través de las Reso-
luciones de Superintendencia (R.S.) N° 055-2020/SUNAT
y N° 065-2020/SUNAT, entre otras, se prorrogaron los
plazos1 de presentación de las obligaciones tributarias
mensuales de los meses de febrero (para los sujetos con
ingresos netos de hasta 2300 UIT - S/ 9’660,000), y mazo
y abril (sujetos con ingresos netos de hasta 5000 UIT -
S/ 21’000,000), hasta junio de 2020.
Si bien las referidas medidas se han considerado como
necesarias a efectos de no quitar liquidez a las empre-
sas y brindar un plazo razonable para la preparación
y presentación de declaraciones a la Administración
llaremos un análisis y alternativas de solución respecto
de dos casos puntuales en que la aplicación de las pró-
rrogas originan dudas: i) el acogimiento del IGV Justo; y
ii) las detracciones y el crédito fiscal del IGV.
I. DISTORSIONES GENERADAS POR LAS PRÓRRO-
GAS DE PLAZOS
1. IGV Justo
i) Aspectos generales
El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un tributo
de periodicidad mensual, el mismo que se deter-
mina y paga en el mes en que se da el nacimiento al
supuesto gravado2, sin escatimar si la contraprestación

2 De acuerdo a lo establecido en el artículo 1 de la Ley del IGV, el impuesto

1 Para mayor detalle, se puede revisar la sección “Especial” de la revista grava la venta de bienes muebles en el país, la prestación y utilización de ser-
Contadores & Empresas N° 370, de la segunda quincena de marzo. vicios, importación de bienes, contratos de construcción, entre otros.

12 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 12 - 16
a
 I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I C O
producto de la operación que dio lugar al impuesto
fue honrada o no.
Para atenuar el efecto adverso que se desprende
del diseño del impuesto y su recaudación en el
sector de contribuyentes “más sensible” (micro
y pequeñas empresas - mype3), se creó la pró-
rroga del pago del IGV hasta por 3 meses (sin
que se haga exigible la deuda ni genere intere-
ses moratorios) del mes original al que corres-
ponde su declaración y se le denominó “IGV
Justo”4.
Verificado los requisitos para el acceso al beneficio,
el acogimiento se realiza a través de la declaración
mensual del IGV-Renta (Formulario Virtual N° 621 o
declara fácil). Por ejemplo: el IGV por pagar determi-
nado en la declaración de enero de 2020 (contando
3 meses a partir del mes siguiente) podrá diferirse
hasta el periodo de abril de 2020 (que vence en
mayo5).
ii) Problemática
Caso práctico N° 1: acogimiento al IGV Justo de un
periodo no sujeto al nuevo cronograma
La Empresa X (mype), que recae en la categoría de
los que en 2019 no generaron ingresos netos mayo-
res a 5000 UIT, tiene un IGV por pagar del periodo
enero de 2020 por S/ 10,000, y cumpliendo todas las
condiciones del IGV Justo, prorroga el pago del IGV
de enero por tres meses; esto es, hasta el periodo
de abril (que normalmente vencía en mayo6). Sin
embargo, ahora dicho periodo abril vencerá del
11 al 19 de junio7. De lo anterior surge la pregunta
obvia:
• ¿En qué momento se debe pagar el IGV de enero
acogido al IGV Justo sin generar acciones de co-
branza e intereses moratorios: en mayo o en junio?
Caso práctico N° 2: acogimiento al IGV Justo de un
periodo sujeto al nuevo cronograma
La Empresa Z (mype), cuyo umbral de ingresos
netos no es mayor a 2300 UIT, decide acogerse al
IGV Justo para diferir el pago del IGV del mes de
febrero de 2020 (S/ 8000). Sin embargo, de acuerdo
al nuevo cronograma de declaración y pago del
mes de febrero (R.S. N° 065-2020/SUNAT), este
3 El IGV objeto de la prórroga solo puede ser el generado por la venta de
bienes muebles en el país, la prestación de servicios y los contratos de
construcción. Entre los requisitos que se exigen se encuentran: que las
ventas anuales del ejercicio anterior no superen las 1700 UIT; no mante-
ner deudas exigibles coactivamente mayores a 1 UIT; su titular o socios
no hubieran sido condenados por delitos tributarios; quienes no se
encuentren en proceso concursal; no haber incumplido con la presen-
tación de sus declaraciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del
IGV e Impuesto a la Renta al que se encuentren afectas, correspondientes
a los doce periodos anteriores, salvo que regularicen pagando o fraccio-
nando dichas obligaciones en un plazo de hasta noventa días previos al
acogimiento.
4 Aprobado por la Ley N° 30524.
5 Según el cronograma de obligaciones mensuales, aprobado por la R.S.
N° 269-2019/SUNAT.
6 Según el cronograma original de obligaciones mensuales, aprobado por el
R.S. N° 269-2019/SUNAT.
7 Conforme al nuevo cronograma de vencimientos, aprobado por la R.S.
N° 061-2020/SUNAT.
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vencería entre el 4 y el 11 de junio. En tales términos
se presenta la siguiente duda:
• ¿Cómo se contaría el plazo de prórroga de
3 meses para el pago del IGV de febrero:
i) desde marzo hasta mayo8; o ii) desde junio hasta
agosto9?
Análisis
Conforme lo establecido en el artículo 30 de la Ley
del IGV10, “[l]as MYPE (…) pueden postergar el pago
del Impuesto por tres meses posteriores a su obliga-
ción de declarar de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento. La postergación no genera intereses
moratorios ni multas”.
Por su parte, en el artículo 8 del Reglamento de la
Ley del IGV11 se precisa:
“3.2.2 Prórroga del plazo de pago original
(…)
b) La opción de prorrogar el plazo de pago
original se ejerce respecto de cada periodo,
al momento de presentar la declaración jurada
mensual del Impuesto, de acuerdo a lo
siguiente:
i) La MYPE indica si opta por la prórroga mar-
cando la opción que para tal efecto figure en
el formulario para la presentación de la decla-
ración jurada mensual del Impuesto.
ii) Solo se puede optar por la prórroga hasta la
fecha de vencimiento (…).
c) De optarse por la prórroga, el plazo de pago
original se posterga hasta la fecha de vencimiento
que corresponda al tercer periodo siguiente a
aquel por el que se ejerce la opción”.
Como se puede apreciar, El Reglamento, a su
vez, señala que el pago del IGV original (entién-
dase el del periodo objeto de la prórroga) se
puede postergar hasta la “fecha de vencimiento”
del tercer periodo siguiente al que corresponde
dicho IGV.
Asimismo, refiere que la facultad de prorrogar
se ejerce al momento de presentar la declara-
ción mensual, marcando la opción habilitada en
dicha declaración, y solo podrá ser ejercida hasta
la fecha del vencimiento del plazo de la referida
declaración.
De lo indicado y de una interpretación inicial se
desprendería que la referencia principal para efec-
tos del pago del IGV diferido justamente es la fecha
de vencimiento de aquel tercer mes, y que el ejer-
cicio del beneficio está sujeto inevitablemente a la
8 Que vence en junio.
9 Que vence en setiembre.
10 Modificada por la Ley N° 30524 - IGV Justo.
11 Modificada por el D.S. N° 026-2017-EF - Reglamento del IGV Justo.
13
 Asesoría TRIBUTARIA
presentación de la declaración del periodo cuyo
IGV se pretende postergar.
Aunado a lo anterior, de la exposición de motivos
del Reglamento del IGV Justo (D.S. N° 026-2017-EF)
se reafirmaría la postura anterior, bajo los siguientes
términos:
“2.1. Prórroga del plazo para el pago del IGV
(…)
i) La Ley fija como parámetro de inicio del
cómputo del plazo de prórroga la fecha de ven-
cimiento original, es decir la del periodo por el
que se ejerce la opción. De ahí que es posible
entender que el parámetro de cierre de dicho
plazo también pueda fijarse en función a la fecha
de vencimiento, es decir a la fecha de vencimiento
que corresponda al tercer periodo siguiente a
aquel por el que se ejerce la opción.
ii) Computar el plazo de prórroga en función a las
fechas de vencimiento no perjudica al contribu-
yente, pues el plazo variará –por algunos días de
más o de menos– según varíen sus fechas de
vencimiento en función al cronograma de pagos.
Por el contrario, otorga certeza a la MYPE pues
mantiene una sola fecha de vencimiento vincu-
lada al IGV, y permite un mejor control por parte
de la Administración Tributaria”.
Solución
En el caso práctico N° 1:
• ¿En qué momento se debe pagar el IGV de enero acogido
al IGV Justo sin generar acciones de cobranza e intereses
moratorios: en mayo o en junio?
Como se puede apreciar, la intención del legislador
habría sido vincular la postergación del pago del IGV
con el cronograma de vencimiento del nuevo periodo
al que corresponderá el pago, principalmente por una
cuestión de facilitar el control.
De lo expuesto se puede concluir razonablemente que
la prórroga del pago del IGV de enero hasta el periodo
de abril debería hacerse considerando la nueva fecha
de su vencimiento; esto es, considerando la prórroga
hasta junio por el estado de emergencia. En tal sen-
tido, el IGV de enero se deberá pagar al vencimiento
del periodo tributario abril, que de acuerdo a la pró-
rroga que le resulta aplicable –en función de su nivel
de ingresos– ocurre entre el 12 y 22 de junio (según el
último dígito de su RUC).
En el caso práctico N° 2:
• ¿Cómo se contaría el plazo de prórroga de 3 meses para
el pago del IGV de febrero: i) desde marzo hasta mayo12;
o ii) desde junio hasta agosto13?
Consideramos que tanto de las normas citadas como de
la exposición de motivos se desprendería que la poster-
gación del pago del IGV se ejerce con la presentación de
la declaración del mes que se pretende acoger, esto es,
12 Que vence en junio.
13 Que vence en setiembre.
14 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 12 - 16
a
el periodo de febrero, cuyo vencimiento para declarar
ya no recae en marzo14, sino en junio15. En ese sentido,
resultaría razonable que desde dicho periodo (junio) se
cuenten los tres meses para el pago del IGV; es decir, se
deberá pagar en agosto (que vence en setiembre).
Ahora bien, en contraste, si se siguiera el orden origi-
nal de las cosas –sin observar la prórroga del plazo–, los
tres meses de postergación de pago del IGV se conta-
rían inalterablemente desde marzo, para lo cual debe
haberse realizado la declaración jurada correspondiente
dentro del plazo de vencimiento original para febrero
(que vencía en marzo). En cuyo caso, el nuevo plazo
para el pago del IGV sería en el periodo de mayo, que
justamente también vencería en junio.
2. Crédito fiscal y el depósito de la detracción
i) Aspectos generales
Como ya lo dijimos líneas arriba, el IGV es un
impuesto al valor agregado, de determinación
mensual, y que para tal fin, permite una deducción
sobre base financiera del impuesto pagado por las
adquisiciones16. Ahora bien, para poder convertir
dicho IGV de las compras en deducible (crédito fis-
cal) se debe cumplir con ciertos requisitos estable-
cidos en los artículos 18 (sustanciales17) y 19 (forma-
les18) de la Ley del IGV.
Por su parte, a través del Decreto Legislativo
N° 94019, se reguló el sistema de detracciones
(SPOT), el mismo que tiene como principal objeto
asegurar la recaudación, obligando al adquirente
de una operación determinada “detraer” un por-
centaje de la retribución, debiendo depositarlo en
una cuenta abierta en el Banco de la Nación a nom-
bre del proveedor del bien o servicio transado. El
monto recaudado en dicha cuenta servirá poste-
riormente para el pago de obligaciones tributarias
por parte del proveedor.
Ahora bien, a través del Decreto Legislativo (D.L.)
N° 1395, se modificó la condición para gozar del
crédito fiscal relacionada al depósito de monto
detraído:
“Disposiciones finales
Primera. Derecho al crédito fiscal, saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con el IGV
En las operaciones sujetas al Sistema, los adqui-
rentes, (…) obligados a efectuar la detracción,
podrán ejercer el derecho al crédito fiscal (…),
en el periodo en que hayan anotado el compro-
bante de pago respectivo en el Registro de Com-
pras de acuerdo a las normas que regulan el
14 Según el cronograma de declaración de obligaciones mensuales original.
15 Considerando el nuevo cronograma.
16 En general, el IGV de las ventas menos el IGV de las compras.
17 Artículo 18 de la Ley del IGV.
18 Artículo 19 de la Ley del IGV.
19 Modificado por el artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1395, publicado el 6
setiembre de 2018, el mismo que entrará en vigencia el primer día calendario
del mes subsiguiente a su publicación (1 de noviembre de 2018).
 I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I C O
mencionado impuesto, siempre que el depósito
se efectúe hasta el quinto (5º) día hábil del mes de
vencimiento para la presentación de la declara-
ción de dicho periodo. En caso contrario, el dere-
cho se ejerce a partir del periodo en que se acre-
dite el depósito”.
Sobre el particular, como se puede apreciar, para el
ejercicio del crédito fiscal del IGV en determinado
periodo es importante cumplir con lo establecido
en los artículos 18 y 19 de la Ley del IGV (requisitos
sustanciales y formales) y, además de ser una ope-
ración sujeta a detracción, debe cumplirse también
con haber realizado el depósito de la detracción
correspondiente dentro de un plazo determinado.
De no realizarse el depósito indicado, el crédito fis-
cal se ejercerá recién a partir del mes en que se rea-
lice este.
Es importante notar que el plazo otorgado en la
referida norma es “hasta el quinto día hábil del mes
de vencimiento para la presentación de la declara-
ción de dicho periodo”; esto es, de una lectura ordi-
naria, que en caso de que se alteren los plazos de
vencimiento para la referida declaración, también
se vería comprometido el plazo límite para realizar
el depósito de la detracción.
ii) Problemática
Caso práctico N° 3: depósito de la detracción, utiliza-
ción del crédito fiscal del IGV y las prórrogas de venci-
mientos mensuales
La Empresa W, que se encuentra dentro del umbral
de ingresos netos de hasta 5000 UIT, recibió un
servicio de asesoría contable sujeto al sistema de
detracciones20 en el mes de marzo de 2020. En
dicho periodo recibió la factura, la canceló el día
13 de marzo (descontado el porcentaje de detrac-
ción) y la anotó en su Registro de Compras. En un
escenario sin prorrogas de los plazos originales, lo
normal para ejercer el crédito fiscal es que cumpla
con acreditar el depósito de detracciones como
máximo dentro de los 5 días hábiles de abril (mes
en que, según el cronograma original, vence el
periodo marzo).
Sin embargo, considerando que, según el nuevo
plazo para la declaración mensual de marzo, vence
en junio, para efectos de acreditar el depósito de la
detracción y gozar del crédito fiscal en marzo:
• ¿El depósito de la detracción debe realizarse como
máximo dentro de los 5 días hábiles del mes de
abril o del mes de junio?
Análisis
1. Plazos para efectuar el depósito de la detracción
El artículo 16 de la R.S. N° 183-2004/SUNAT regula los
supuestos que originan la oportunidad o momento
para efectuar el depósito de la detracción en el
caso de servicios y que detallamos a continuación:
20 Conforme a lo estipulado en el Anexo 3 de la R.S. N° 183-2004/SUNAT, califica-
ría como otros servicios empresariales sujeto a la tasa de detracción del 12%.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 12 - 16
Servicios comprendidos en el anexo 3
a) Usuario del servicio
Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio
o dentro del quinto (5º) día hábil del mes siguiente a aquel
en que se efectúe la anotación del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
b) Constructor o prestador del servicio
Dentro del quinto (5º) día hábil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operación.
Obsérvese que en el caso de los plazos que tiene el
usuario del servicio para efectuar el depósito de la
detracción, el supuesto de los 5 días hábiles es distinto
en su redacción a lo previsto en la primera disposición
final del D. Leg. N° 940. Así, para que surja la obligación
de realizar el depósito, se considera como un supuesto
el quinto (5°) día hábil del mes siguiente a aquel en que
se efectúe la anotación del comprobante de pago en
el Registro de Compras.
2. Detracción y crédito fiscal del IGV
Respecto del requisito de la acreditación del depó-
sito de las detracciones como máximo hasta el
quinto día hábil del mes de vencimiento de la
declaración a efectos de ejercer el crédito fiscal
en el periodo en que se anota el comprobante
de pago en el Registro de Compras, en primer tér-
mino, debe tenerse presente que esa regulación es
aplicable a partir del 1 de noviembre de 2018, con
la vigencia del D.L. N° 1395; siendo que anterior-
mente se supeditaba a lo establecido por la Sunat,
respecto de la oportunidad del depósito.
Sobre ello, en la exposición de motivos del D.L.
N° 1395 se fundamenta su cambio en las dificulta-
des que generaba:
“La regulación actual conlleva por ejemplo, a
que debiendo el adquirente usuario del servicio
cumplir con el depósito hasta la fecha de pago
parcial o total al proveedor o dentro del quinto
(5°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación del comprobante de pago en
el Registro de Compras, lo que ocurra primero, y
habiendo cancelado a su proveedor el importe
correspondiente a la operación sustentadas en
un comprobante de pago recibido y anotado en
dicho registro en el periodo mayo de 2018, solo
pueda ejercer el crédito fiscal en el periodo de
junio de 2018 si recién en este acredita el respec-
tivo depósito de la detracción.
(…)
A fin de facilitar la aplicación del crédito fiscal y
mejorar la operatividad del sistema de detrac-
ciones, se ha visto por conveniente flexibilizar la
norma (…)”.
Como se puede apreciar, el legislador, consciente de
que supeditar la aplicación del crédito fiscal al mes en
que se deba realizar el depósito de detracción según
las reglas de detracciones (cuando se pague parcial o
totalmente el depósito, o dentro del quinto día hábil del
mes siguiente de anotada la factura en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero) generaba limitaciones
al contribuyente, decide sujetar el derecho al crédito
15
 Asesoría TRIBUTARIA

fiscal hasta al quinto día hábil del mes de vencimiento
de la declaración del periodo en que se pretende
ejercer.
Resulta importante reiterar que este supuesto constituye el
plazo máximo para efectuar el depósito de la detracción y
ejercer el crédito fiscal en el periodo en el cual se ha anotado
el comprobante de pago (CP) en el Registro de Compras.
Ahora bien, en la práctica y dentro de un contexto ordi-
nario de vencimiento de obligaciones tributarias, sin
perjuicio de la redacción distinta respecto al supuesto
de cómputo del quinto día hábil, ambos se configuran
en similar oportunidad.
Lo expuesto se grafica a continuación:

Operación sujeta al SPOT y crédito fiscal

Enero 2020 Febrero 2020

Se anota el CP en el Surge la obligación de Se efectúa el depósito de la detracción (quinto día hábil del mes siguiente de anotado
Registro de Compras detraer y depositar. el CP en el Registro de Compras y quinto día hábil del mes de vencimiento).

31/01 Pago a proveedor 07/02

Crédito fiscal puede ejercerse en el mes de enero de 2020.

Es importante también tener en consideración que si
bien lo anterior resultaría una postura razonable, las pró-
rrogas de los plazos de las declaraciones de marzo y abril
(R.S N° 065-2020/SUNAT) se han otorgado en un contexto
de emergencia, y mucho después de lo establecido por el
D.L N° 1395, por lo que esta última norma no ha sido dada
considerando supuestos de prórrogas o extensiones.
Solución
De acuerdo al caso planteado, se advierte que la pró-
rroga de los plazos de vencimiento genera distorsiones
debido a la redacción legislativa diferenciada entre los
momentos para efectuar el depósito de la detracción y
el plazo máximo para realizar el depósito y ejercer el CF
del IGV.
En atención a lo anterior, en principio, se podría soste-
ner que, al cambiarse el vencimiento del periodo de
marzo hasta junio, al ser dicho mes el de “vencimiento”
se podrá tener aún derecho al crédito fiscal para marzo,
si se acredita que el depósito de la detracción se realizó
como máximo dentro de los 5 días hábiles de junio. Si se
realiza de manera posterior, se podrá ejercer el crédito
fiscal en el periodo en que se acredite el depósito.

Operación sujeta al SPOT y crédito fiscal

Marzo 2020 Abril 2020 Junio 2020

Se anota el CP en el Surge la obligación de Quinto día hábil del mes siguiente de Se efectúa el depósito de la detracción
Registro de Compras. detraer y depositar. anotado el CP en el Registro de Compras. (quinto día hábil del mes de vencimiento
del periodo marzo).

13/03 pago a proveedor 07/02

05/06

No se cumple con efectuar el depósito de la detracción. Crédito fiscal puede ejercerse en el mes de
marzo de 2020.

No obstante, como hemos indicado, las prórrogas de que se podrían generar. Para comprender lo expuesto,
los plazos de vencimiento, dado que se han emitido en presentamos las fechas de vencimiento del periodo tri-
un contexto de emergencia, no han tenido en conside- butario marzo y la fecha en que se cumplen los cinco
ración estos supuestos en particular ni las distorsiones días hábiles:

Mes al que corresponde Fecha de vencimiento según el último dígito del RUC
la obligación 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Buenos contribuyentes
Marzo 2020 03/06/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020 11/06/2020

Plazo máximo para realizar la detracción

Quinto día hábil de junio: 05/06/2020

Se advierte, en virtud de la modificatoria del D.L. N° 1395,
que para el ejercicio del crédito fiscal en un periodo tri-
butario determinado debe haberse efectuado previa-
mente el depósito de la detracción. Por lo cual, si bien
el plazo máximo para el periodo marzo sería hasta el
5 de junio, apreciamos que, al existir vencimientos de
dicho periodo en días previos para ejercer el crédito fis-
cal, debería cumplirse con la detracción en forma previa,
ya que de lo contrario la aplicación literal de la norma
general distorsionaría su espíritu, situaciones entende-
mos no queridas bajo el marco de las prórrogas de ven-
cimientos. No obstante, pueden existir otras posturas
que señalan que el deposito se debió realizar dentro de
los 5 primeros días hábiles de abril para tener derecho al
CF en el mes de marzo, situación que debe ser ponde-
rado por las empresas.

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a
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IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS - CASOS PRÁCTICOS

Casos prácticos aplicables a empresas

durante el estado de emergencia
En los siguientes casos prácticos desarrollaremos supuestos reales en los que se pueden
Resumen

encontrar las empresas dedicadas a la venta de alimentos o servicios de cafetería,

pastelería, restaurantes, entre otros, muchos de ellos perecibles en el corto plazo y que, a
efectos de no perder su mercadería, optan por rematarla a un precio muy bajo, regalarla
a sus trabajadores e incluso donarla a entidades benéficas. Se desarrollan de manera
integral las implicancias tributarias tanto para el IGV como para el Impuesto a la Renta, así
como el aspecto contable.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP). Con especialización en Tributación por la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex asesor de Tributos Internos de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC
Perú y Baker Tilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / IGV / Donación de alimen-

tos / Desmedro / Desvalorización de existencias / Retiro de bienes / Valor de
mercado / Pérdidas extraordinarias
INTRODUCCIÓN
Desde el lunes 16 de marzo que se decretó la ina-
movilidad para todas las actividades no esenciales,
muchas empresas se han visto afectadas directa-
mente en lo económico dado que han tenido que
cerrar sus establecimientos y detener sus proce-
sos productivos. En ese contexto, existen empresas
que, por la naturaleza de los bienes que comerciali-
zan o los servicios que brindan, no pueden guardar
sus existencias en almacenes mientras dure el estado
de emergencia dado que son perecibles en el corto
plazo, por lo que tienen que ver la forma óptima que
les permita no incrementar sobrecostos por su reali-
zación o transferencia, considerando que no podrán
ser consumidas como parte de sus procesos de
producción.
En los siguientes dos casos plantearemos supuestos
considerando que las empresas opten por donar el bien
o “rematarlo” a un valor razonable, a fin de analizar las
consideraciones y condiciones o requisitos tributarios
que se deben cumplir a fin de que puedan ser acepta-
dos tributariamente.
 CASO PRÁCTICO
Entrega de alimentos perecibles a trabajadores
La empresa Pastelería San Andrés E.I.R.L. se dedica
a la elaboración de tortas, empanadas y bocaditos
en general, los cuales produce en su propia planta
y los reparte entre sus distintos locales que tiene en
la ciudad de Lima. Al 15 de marzo que se decreta el
estado de emergencia en el país, sus productos lis-
tos para distribuir estaban valorizados en S/ 13,650.
Ante la imposibilidad de venderlos y debido a que
se trata de alimentos perecibles, decidió dárselos a
sus trabajadores para que los lleven para su consu-
mo, sin que ello afecte su remuneración a percibir
en el mes.
Se consulta el efecto tributario y contable de dicha
operación.
Solución:
I. IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
1. Impuesto a la Renta
La entrega de bienes de la propia producción de la
empresa a favor de sus trabajadores constituye, en

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principio, una liberalidad, dado que no existe ninguna obli-
gación por parte del empleador de efectuarlo. Al respecto,
cabe precisar que, conforme al inciso l) del artículo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), son gastos deducibles
los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor del
personal en virtud del vínculo laboral existente.
Procede señalar que la entrega de los bienes constituye
renta de quinta categoría para el trabajador conforme lo
señala el artículo 34 de la LIR.
En tal sentido, el empleador deberá considerar el valor
equivalente de los bienes entregados en la boleta de
pago del trabajador en el mes que se haya producido
la entrega. Asimismo, dicho ingreso formará parte de
la base imponible para la retención del Impuesto a la
Renta de quinta categoría, de corresponder.
Finalmente, la empresa podrá deducir la entrega de
dichos bienes como gasto, siempre que la haya consi-
derado como renta de quinta categoría y siempre que
sea causal (esto es que sea razonable y normal), y se
cumpla con el criterio de generalidad.
2. Impuesto General a las Ventas (IGV)
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1 de la Ley
del IGV, este impuesto grava, entre otros, la venta en el
país de bienes muebles. Por su parte, el artículo 3 de la
citada ley señala que para efecto de la aplicación del
IGV se entiende por venta:
“a) Todo acto por el que se transfieren bienes a
título oneroso, independientemente de la desig-
nación que se dé a los contratos o negociacio-
nes que originan esa transferencia y de las con-
diciones pactadas por las partes.
b) El retiro de bienes que efectúe el propietario,
socio o titular de la empresa o la empresa misma
(…)”.
El inciso c), numeral 3, artículo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV considera como retiro de bienes:
“La entrega de los bienes a los trabajadores de
la empresa cuando sean de su libre disposición
y no sean necesarios para la prestación de sus
servicios”.
Por lo tanto, podemos concluir que la entrega de los bie-
nes a título gratuito a favor de los trabajadores se deberá
considerar como una venta gravada con el impuesto. La
base imponible será el valor de mercado de acuerdo a
la Ley del Impuesto a la Renta1.
3. Comprobante de pago
Conforme al artículo 6 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago (RCP), están obligados a emitir compro-
bante de pago las personas naturales o jurídicas que
realicen transferencias de bienes a título gratuito.
1 El artículo 32 de la LIR señala que, en el caso de existencias, el valor de mer-
cado será el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la
empresa realiza con terceros y, en su defecto, el valor que se obtenga en una
operación entre sujetos no vinculados en condiciones iguales y similares.
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a
Asimismo, el numeral 8 del artículo 8 del RCP prescribe
que cuando la transferencia de bienes se efectúe gratui-
tamente, se consignará en los comprobantes de pago la
leyenda “transferencia gratuita”, según sea el caso, preci-
sándose adicionalmente el valor de la venta y el importe
de la cesión en uso o del servicio prestado que hubiera
correspondido a dicha operación.
Como vemos, el empleador deberá emitir un compro-
bante de pago (boleta de venta electrónica) y entre-
garlo a cada trabajador al que le haya realizado la
entrega gratuita de los bienes.
II. ASPECTO CONTABLE
La NIC 19 Beneficios a los trabajadores regula el trata-
miento contable aplicable a los diferentes beneficios
que se otorguen a los empleados. Así, uno de los bene-
ficios corresponde a los de corto plazo2, tales como los
beneficios no monetarios a los empleados actuales, que
incluye las entregas gratuitas de bienes.
La entrega de bienes se deberá registrar como gasto y podrá
formar parte del asiento de planilla mensual del mes de
marzo de 2020. De acuerdo al Plan Contable General Empre-
sarial 2019, se utilizará la subcuenta 625: Atención al personal.
 CASO PRÁCTICO
Remate y donación de mercadería desvalorizada
La empresa avícola San Bernardo se dedica a la
venta de pollo fresco para mayoristas y minoris-
tas (principalmente restaurantes). Con motivo de
la declaratoria de emergencia nacional y ante la
incertidumbre generada, parte de su mercadería
destinada para minoristas, valorizada en libros en
S/ 70,000 no tuvo demanda y, como el pollo es un
producto perecible, optó por lo siguiente:
- Un 50 % de dicha mercadería se vendió a un valor
de S/ 22,500. En circunstancias normales su valor
de venta hubiera correspondido a S/ 40,000.
- El otro 50 % decidieron donarlo al PRONAA, el cual
aceptó la donación dado que los alimentos se en-
contraban aún aptos para el consumo humano.
Para ello le emite un acta de recepción con el de-
talle del bien recibido y una resolución mediante
la cual señala que la donación ha sido aceptada.
Nos consultan el efecto tributario y el tratamiento
contable de dichas operaciones tanto para el Im-
puesto a la Renta como para el IGV
Solución:
I. IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
El pollo fresco y, en general, los productos avícolas son
mercaderías con un corto periodo de duración, por
2 Si se espera liquidarlos totalmente antes de los doce meses posteriores al final
del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleadores presten
los servicios relacionados.

lo que, ante la emergencia nacional decretada por el
Gobierno, en el caso planteado la empresa decidió
rematarlos con el fin de recuperar parte de su valor o,
en su defecto, donarlos a entidades benéficas mien-
tras todavía puedan ser aprovechados. Procede indicar
que para ambos casos existe un marco regulatorio den-
tro del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y su
Reglamento que veremos a continuación.
1. Impuesto General a las Ventas
Conforme lo señala el artículo 42 de la Ley del IGV,
cuando por cualquier causa el valor de venta del
bien, el valor del servicio o el valor de la construc-
ción no sean fehacientes o no estén determinados,
la Sunat podrá estimarlos en la forma y condiciones
que determine el reglamento en concordancia con
las normas del Código Tributario.
Para tal efecto, el inciso a) del numeral 6 del artículo 10
del Reglamento de la Ley del IGV establece que, para la
determinación del valor de venta de un bien, de un ser-
vicio o contrato de construcción, a que se hace men-
ción en el párrafo precedente, la Sunat lo estimará de
oficio tomando como referencia el valor de mercado,
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, para acreditar fehacientemente la operación
para efectos del IGV corresponderá sustentar el valor de
mercado de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).
2. Valor de mercado en la LIR
El artículo 32 de la LIR prevé que, en los casos de ven-
tas, aportes de bienes y demás transferencias de propie-
dad a cualquier título, así como prestación de servicios
y cualquier otro tipo de transacción, el valor asignado a
los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos
del impuesto, será el de mercado.
Para dicho fin, la norma citada señala que, en caso de
existencias, el valor de mercado será el que normal-
mente se obtiene en las operaciones onerosas que la
empresa realiza con terceros y, en su defecto, el valor
que se obtenga en una operación entre sujetos no vin-
culados en condiciones iguales y similares.
Se puede resumir dicho concepto en la siguiente
gráfica.
El que normalmente corresponde a
operaciones con terceros
Valor de mercado
de existencias Entre partes independientes en con-
diciones iguales o similares
Valor de tasación
En el caso planteado se menciona que el 50 % del total
de su mercadería fue vendida a un menor valor del
que “normalmente” corresponde a operaciones con
terceros.
Valor de mercadería vendida = S/ 40,000
Precio de venta = S/ 22,500
Diferencia = S/ 17,500
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IR E IGV - CASOS PRÁCTICOS
En el caso planteado se entendería que el valor asig-
nado se ha determinado bajo una condición distinta de
la “normal”, en un estado de emergencia nacional y ais-
lamiento social obligatorio, por lo cual, a efectos de eva-
luar si el valor asignado corresponde al de mercado, se
debería considerar, entre otros: la alta perecibilidad del
producto y la caída de la demanda, las condiciones en
las cuales se ha dado la transacción y las posibles ope-
raciones similares que se hayan efectuado por otros
comerciantes de su giro.
Por lo tanto, la empresa deberá establecer y acreditar
fehacientemente que el valor asignado a sus productos
corresponde al de mercado en las condiciones en las cua-
les se ha realizado la transacción.
En el caso planteado, inclusive se observa que el valor de
transferencia es inferior al costo de los productos, lo cual de
suyo no implica una contingencia o un reparo, ya que rei-
teramos que lo que corresponde es acreditar el valor asig-
nado bajo las circunstancias en las cuales se ha realizado
la transacción. A mayor abundamiento, cabe señalar que
el Tribunal Fiscal3, en reiteradas resoluciones, ha esbozado
el criterio siguiente: “(…) el valor de mercado de los bienes
transferidos puede resultar inferior al costo”.
3. Deducibilidad de la donación de alimentos perecibles
El inciso x.1 del artículo 374 de la LIR, modificado por la
Ley N° 306315, regula que es deducible la donación de
alimentos perecibles:
“Los gastos por concepto de donaciones de ali-
mentos en buen estado que hubieran perdido
valor comercial y se encuentren aptos para el con-
sumo humano que se realicen a las entidades per-
ceptoras de donaciones, así como los gastos nece-
sarios que se encuentren vinculados con dichas
donaciones. La deducción para estos casos no
podrá exceder del 1.5 % del total de las ventas de
alimentos del ejercicio que realice el contribuyente,
entendiéndose por alimentos para estos efectos a
cualquier sustancia comestible apta para el consumo
humano” (el resaltado es nuestro).
“Las donaciones no son consideradas transacciones
sujetas a las reglas de valor de mercado por lo que
bastará acreditar la entrega”.
Mediante el Decreto Supremo N° 045-2018-EF, publicado el
02/03/2018 y vigente a partir del 03/03/2018, se modifica el
último párrafo del numeral 1.1 del inciso s.1) del artículo 21
del Reglamento de la LIR, estableciendo que:
“La deducción no podrá exceder del 1.5 % de los
ingresos gravables de la tercera categoría deven-
gados en el ejercicio provenientes de la venta
de alimentos, menos las devoluciones, bonifi-
caciones, descuentos y demás conceptos de
3 RTF N° 11911-3-2007 y RTF N° 01092-2-2008.
4 Inciso incorporado por la Ley N° 30498, Ley que promueve la donación de
alimentos y facilita el transporte de donaciones en situaciones de desastres
naturales (publicada el 08/08/2016 y vigente desde el 01/01/2017), el cual
estableció primero que el límite máximo era el 10 % de la renta neta.
5 Ley denominada “Ley que amplía el límite de deducibilidad de los gastos
por concepto de donaciones de alimentos en buen estado para efectos del
Impuesto a la Renta”. Publicada el 08/08/2017 y vigente desde el 01/01/2018.
19
 Asesoría TRIBUTARIA
naturaleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza, correspondientes a tales ventas”.
Adicionalmente, respecto a lo previsto en la LIR, se
deberá tener en cuenta las siguientes consideraciones:
• La deducción de alimentos no podrá exceder del
1.5 % del total de las ventas netas de alimentos del
ejercicio, por lo tanto, no se verá afectada en caso de
que la empresa obtenga pérdidas al final del ejercicio.
• El donatario que sea una entidad del Sector Público
nacional emitirá un acta de entrega y recepción del
bien donado y una copia autenticada de la resolución
correspondiente que acredite que la donación ha
sido aceptada6.
• Las entidades del Sector Público nacional se encuen-
tran calificadas como entidades perceptoras de do-
naciones con carácter permanente.
• La donación de bienes como alimentos será deducida
cuando la donación conste en un documento de fecha
cierta en el que se especifiquen sus características, valor
y estado de conservación. Adicionalmente, en el docu-
mento se dejará constancia de la fecha de vencimiento
que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase
o empaque de los productos perecibles, de ser el caso.
En el caso planteado tenemos que la empresa avícola
realizó la donación al PRONAA (Programa Nacional de
Asistencia Alimentaria), el cual depende directamente
del Ministerio de Desarrollo e Inclusión Social.
Además, se menciona que la entidad emitió un acta de
entrega y una resolución mediante la cual confirma que
la donación ha sido aceptada, por lo que el gasto será
deducible, siempre que no supere el límite de 1.5 % de
las ventas netas del ejercicio 2020.
Valor de mercadería donada (50 % de 70,000) = S/ 35,000
4. Valor de mercadería que excede el límite
En caso de que se determine que el valor de la mercade-
ría perecible excede el límite del 1.5 % del total de las ven-
tas netas de alimentos y, por ende, no podrá ser donada,
corresponde analizar si podría resultar deducible bajo
algún supuesto específico considerado en la LIR.
Resulta importante citar el criterio vertido en el Informe
Sunat N° 140-2019-SUNAT/7T0000, el cual resuelve la
consulta indicando que podrá ser deducible como des-
medro siempre que se acredite su destrucción ante
notario público o juez de paz, a falta de aquel, y se
comunique previamente a la Sunat de este acto en un
plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha
en que se llevará a cabo la destrucción de tales bienes7.
No obstante, es evidente que ello no podrá ser cum-
plido debido al estado de emergencia nacional y ais-
lamiento social obligatorio decretado por el Gobierno,
por lo cual podría plantearse en ese supuesto la deduc-
ción bajo el concepto de pérdida extraordinaria, de
6 Numeral 1.2 del inciso s.1 del artículo 21 del Reglamento de la LIR.
7 Conforme se señala en el inciso f) del artículo 37 de la LIR y el inciso c) del
artículo 21 del Reglamento.
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a
acuerdo al literal d) del artículo 37 de la LIR y cuyos
alcances desarrollamos en el caso 3 siguiente8.
II. TRATAMIENTO CONTABLE
1. Venta de productos
La NIIF 15: Ingresos de actividades ordinarias proceden-
tes de contratos con clientes9 (en adelante, NIIF 15) desa-
rrolla los lineamientos para el reconocimiento de ingre-
sos producto de actividades comerciales.
Al respecto, el párrafo 31 de la NIIF 15 señala lo siguiente:
“Una entidad reconocerá los ingresos de activida-
des ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga
una obligación de desempeño mediante la trans-
ferencia de los bienes o servicios comprometidos
(es decir, uno o varios activos) al cliente. Un activo
se transfiere cuando (o a medida que) el cliente
obtiene el control de ese activo”.
En consecuencia, a efectos del reconocimiento de ingre-
sos, resulta sustancial determinar la oportunidad en la
que se produce la transferencia de control al cliente de
los bienes o servicios (activos) comprometidos.
Para efectos de la medición del ingreso resulta impor-
tante fijar el precio de la transacción. En tal sentido, resulta
relevante tener en cuenta el párrafo 47 de la NIIF 15, el
cual nos señala que la entidad es la encargada de fijar
el precio de una transacción considerando los términos
del contrato y sus prácticas tradicionales de negocio10.
“(…) Una entidad considerará los términos del
contrato y sus prácticas tradicionales de nego-
cio para determinar el precio de la transacción. El
precio de la transacción es el importe de la con-
traprestación a la que una entidad espera tener
derecho a cambio de transferir los bienes o ser-
vicios comprometidos con cliente, excluyendo
los importes recaudados en nombre de terceros
(por ejemplo, algunos impuestos sobre las ven-
tas). La contraprestación que se compromete en
un contrato con un cliente puede incluir impor-
tes fijos, importes variables, o ambos”.
De esa manera, la empresa ha estimado que, debido a la
coyuntura del país, el monto que espera obtener por la
venta de la mercadería es mucho menor al de su valor en
libros, por lo que está dispuesta a fijar un precio bajo con
el objetivo de recuperar parte de su costo frente al riesgo
de perder toda su mercadería. Al respecto, corresponde a la
empresa contar con los documentos y evidencias que sus-
tenten el valor fijado a la mercadería vendida.
2. Baja de mercadería por donación
La NIC 2 Inventarios señala en su párrafo 34 lo siguiente:
8 "Para mayor abundamiento ver el punto I del informe “Aislamiento social: análisis de
sus efectos” (página 9), en el presente numero de la Revista Contadores & Empresas.
9 Vigente a nivel internacional a partir del 01/01/2018. En el Perú, a través de la
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 005-2017-EF/30, publi-
cada el 21/12/2017, se posterga su aplicación –para las entidades no supervi-
sadas por la SMV– al 01/01/2019.
10 Tema desarrollado en la revista número 311 de la primera quincena de octu-
bre de 2017, en el artículo “Determinación del precio de la transacción NIIF 15”
(pp. B1 a B3).
 IR E IGV - CASOS PRÁCTICOS

“Cuando los inventarios sean vendidos, el

importe en libros de los mismos se reconocerá
como gasto del periodo en el que se reconoz-  CASO PRÁCTICO
can los correspondientes ingresos de operación.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta
alcanzar el valor neto realizable, así como todas Pérdida extraordinaria
las demás pérdidas en los inventarios, será reco- Juan Luis Avelino es una persona natural con ne-
nocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la
gocio que se dedica a la crianza de codornices.
pérdida”.
Debido a la orden de aislamiento social y ante la
En función de ello, para efectos contables se deberá imposibilidad de vender su producción de huevos
registrar la donación de la mercadería como gasto en el y alimentar a sus aves, el señor ha tenido que sacri-
periodo en que ello se produzca. ficar sus aves y desechar la producción de huevos
3. Registros contables de los primeros días de la emergencia dado que ya
no se encontraban aptos para el consumo. Se con-
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial modi- sulta cuál será el efecto tributario de la operación si
ficado 2019, los asientos contables propuestos son los se sabe que no cuenta con ningún seguro que cu-
siguientes: bra esta contingencia producida por la declaratoria
de emergencia nacional y además el valor estima-
ASIENTO CONTABLE: do de la producción de aves y huevos desechados
--------------------------------- x -------------------------------
asciende a S/ 10,000.
Cuentas por cobrar comerciales
12 26,550
- Terceros Solución:
121 Facturas, boletas y otros I. IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera 26,550 Conforme al inciso d) del artículo 37 de la LIR, son dedu-
Tributos, contraprestaciones y cibles las pérdidas extraordinarias que se produzcan por
40 aportes al sistema público de caso fortuito o fuerza mayor en los bienes producto-
pensiones y de salud por pagar 4,050 res de renta gravada o por delitos cometidos en perjui-
401 Gobierno nacional cio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
4011 Impuesto General a las en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
Ventas indemnizaciones o seguros, y siempre que se haya pro-
40111IGV - Cuenta propia 4,050 bado judicialmente el hecho delictuoso o se acredite
70 Ventas 22,500
que es inútil ejercitar la acción judicial.
701 Mercaderías Como vemos en la norma citada, se permite la deduc-
7012 Mercaderías - Venta local ción de las pérdidas extraordinarias que se susciten en
70121 Terceros 22,500 los siguientes supuestos:
Por la venta efectuada por
x/x
remate. 1. Caso fortuito o fuerza mayor en los bienes produc-
tores de renta gravada.
--------------------------------- x -------------------------------
69 Costo de ventas 35,000 2. Delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
691 Mercaderías por sus dependientes o terceros.
6912 Mercaderías - Venta local 35,000 Para el caso propuesto estamos frente al primer
69121Terceros supuesto dado que estamos hablando de un caso de
20 Mercaderías 35,000 fuerza mayor debido a las medidas adoptadas por el
Gobierno para evitar la propagación del coronavirus.
201 Mercaderías
2011 Mercaderías En cuanto a las pérdidas generadas por caso fortuito o fuerza
20111 Costo 35,000 mayor, citaremos el Oficio N° 343-2003-2B0000 de Sunat:
x/x Por la salida de la mercadería “(…) son deducibles para la determinación de la
según valor en libros.
renta neta; debiéndose entender como la causa
--------------------------------- x -------------------------------
de las referidas pérdidas a todo evento extraordi-
65 Otros gastos de gestión 35,000 nario, imprevisible e irresistible y no imputable al
659 Otros gastos de gestión contribuyente que soporta dicho detrimento en su
6591 Donaciones 35,000 patrimonio”.
20 Mercaderías 35,000 “(…) la calificación de extraordinario, imprevisible
201 Mercaderías e irresistible respecto de un evento solo puede
2011 Mercaderías 35,000 efectuarse en cada caso concreto”.
x/x Por la donación de los produc-
Por lo tanto, a fin de deducir dicha pérdida corresponderá
tos al PRONAA.
a la empresa contar con la evidencia necesaria y la debida
--------------------------------- x ------------------------------- acreditación que permita acreditar la realización del sacrifi-
cio de sus aves, así como el desecho de los huevos.

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PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Medidas para atenuar el impacto
de la COVID-19
Staff de CONTADORES & EMPRESAS
I. PRÓRROGAS PARA LAS DECLARACIONES ANUAL
Y MENSUALES
1.
¿Cuáles son los ingresos que se deben considerar a efec-
tos de conocer si a una empresa se le aplica la prórroga
de plazo para la declaración anual?
Respuesta:
La Resolución de Superintendencia (en adelante,
R.S.) N° 061-2020/SUNAT (publicada el 24/03/2020)
modificó la R.S. Nº 271-2019/SUNAT (publicada el
29/12/2019), que aprueba las disposiciones para rea-
lizar la Declaración Jurada (DJ) Anual del Impuesto a
la Renta (IR) 2019 y prorrogó los plazos para su pre-
sentación, en función de los ingresos netos genera-
dos por los contribuyentes (los que hubieran gene-
rado en el 2019 hasta 5000 UIT).
Sin embargo, en las normas indicadas no hay una
referencia a qué se debe considerar por “ingresos
netos”, por lo que, recurriendo supletoriamente a lo
establecido en el artículo 20 de la Ley del IR (para
efectos de la renta bruta), se entiende por ingre-
sos netos el total de ingresos gravables de la ter-
cera categoría, devengados, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de
la plaza.
Las empresas que hubieran obtenido pérdidas tributa-
2. rias en el ejercicio
2019, cuyos ingresos netos en dicho ejercicio no superan
las 5000 UIT (S/ 21’000,000) ¿podrían presentar su Decla-
ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta con el nuevo
cronograma de presentación que prorroga el plazo?
Respuesta:
Para que se puedan acoger a la prórroga para la pre-
sentación de la DJ Anual 2019, la única condición es
que sus ingresos netos durante el 2019 no deben supe-
rar las 5000 UIT (S/ 21’000,000), de acuerdo a lo indicado
en el artículo único de la R.S. N° 061-2020/SUNAT, no en
22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 24
a
función de las pérdidas tributarias generadas. Por lo
cual, sí pueden acogerse a la prórroga.
En vista de que se ha postergado la presentación de la
3. DJ Anual del IR del ejercicio 2019 hasta junio 2020, ¿se
puede realizar el pago de la participación de utilidades
a los trabajadores en mayo de 2020 y considerarlo como
gasto deducible del ejercicio 2019?
Respuesta:
Conforme lo establecido en el inciso v) del artículo
37 de la Ley del IR, el pago de la participación de tra-
bajadores podrá ser considerado como gasto para el
ejercicio correspondiente cuando este sea puesto a
disposición de los trabajadores dentro del plazo esta-
blecido para la presentación de la Declaración Jurada
Anual de dicho ejercicio gravable.
En ese sentido, de una aplicación literal de la norma, al
realizarse la prórroga de las fechas para la Declaración
Jurada Anual del 2019, se podrán deducir las utilidades
siempre que se pongan a disposición de los trabajado-
res hasta antes de la nueva fecha de vencimiento de la
DJ Anual (junio) y considerarlo como gasto deducible
del ejercicio 2019.
¿Qué facilidades tributarias está dando el Gobierno a
4. las empresas cuyos ingresos sean mayores a 5000 UIT
(S/ 21’000,000) ante esta emergencia del coronavirus?
Respuesta:
Al 9 de abril de 2020, se han previsto, entre otras, las
siguientes facilidades para todos los contribuyentes:
• No aplicación de sanciones para las infracciones co-
metidas durante el periodo que dure el estado de
emergencia (Resolución de Superintendencia Nacional
de Tributos Internos [en adelante, R.S.N.T.I.] N° 008-
2020-SUNAT/700000).
• Conforme señala la R.S. N° 058-2020/SUNAT, modifi-
cada por la R.S. N° 065-2020-SUNAT, se ha otorgado
una prórroga para pagar las cuotas que vencen en

marzo en caso de aplazamiento, y/o fraccionamiento
y refinanciamiento concedidos hasta el 15 de marzo
de 20201:
- En caso de fraccionamiento: si se adeudan dos
cuotas consecutivas que vencen el 31 de marzo
y el 30 de abril de 2020 o la última cuota del frac-
cionamiento vence el 31 de marzo o el 30 de
abril de 2020, se perderá el fraccionamiento si
no se realiza el pago (incluidos intereses) hasta
el 29 de mayo de 2020.
- En caso de aplazamiento: si el plazo concedido
vence el 31 de marzo o el 30 de abril de 2020, se
perderá el aplazamiento cuando no se realice
el pago íntegro de la deuda tributaria aplazada
(incluidos intereses) hasta el 29 de mayo de 2020.
- En caso de aplazamiento con fraccionamiento: si
el plazo para pagar el interés del aplazamiento
vence el 31 de marzo de 2020 o el 30 de abril
de 2020, la pérdida procederá si no se realiza el
pago de este hasta el 29 de mayo de 2020.
• Facilidades para la solicitud de libre disposición de
los fondos de la cuenta de detracciones entre el 23
de marzo de 2020 y el 7 de abril de 2020, y entre el 8
y el 16 de abril de 2020.
Con respecto al saldo a favor (SAF) de Impuesto a la Ren-
5. ta no agotado del ejercicio 2019 consignado en mi decla-
ración anual FV 710 presentada en marzo de 2020, ¿se
podría utilizar dicho SAF para el pago a cuenta de marzo
de 2020?
Respuesta:
Conforme lo establecido en el numeral 4 del artículo
55 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, el
saldo a favor originado por rentas de tercera catego-
ría generado en el ejercicio inmediato anterior deberá
ser compensado solo cuando se haya acreditado en la
Declaración Jurada Anual y no se solicite devolución
por el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta
cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a
aquel en que se presente la declaración jurada donde
se consigne dicho saldo.
En ese sentido, si presentó la DJ Anual en el mes de
marzo, podrá utilizar el saldo a favor en su declaración
mensual del periodo marzo.
Se observa que en la RS N° 055-2020/SUNAT, modificada
6. por la R.S. N° 065-2020/ SUNAT, no toman en considera-
ción el dígito 0 del periodo de febrero. ¿Para dicho dígito
existe algún tipo de prórroga?
Respuesta:
El estado de emergencia fue decretado mediante el
Decreto Supremo Nº 044-2020-PCM, aplicable desde el
lunes 16 de marzo de 2020.
La fecha de vencimiento para la declaración del dígito
0 del periodo de febrero se encontraba programada
para el 13 de marzo de 2020; como a la entrada en vigor
del estado de emergencia ya había vencido la fecha
de declaración del dígito 0, no se ha considerado para
1 Para mayor detalle puede acceder a la revista Contadores & Empresas
N° 370, disponible en la zona de suscriptores de la pagina web de Contado-
res & Empresas.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 24
P R E G U N TA S Y R E S P U E S TA S
efectos de la prórroga de dicho periodo tributario, pues
está referida a plazos cuyo vencimiento se iba a gene-
rar durante el periodo de emergencia, del dígito 1 en
adelante.
¿Las empresas están obligadas a declarar el DAOT 2020?
7. ¿Hasta cuándo tienen plazo?
Respuesta:
Las empresas obligadas sí deben presentarlo el plazo
para las empresas obligadas a declarar el DAOT 2020 iba
del 02/03/2020 al 10/03/2020; esto es, antes de la decla-
ratoria del estado de emergencia (16/03/2020), en ese
sentido, se consideraría que tal obligación y tales plazos
no se verían afectados.
No obstante, a través de las R.S. N° 065-2020-SUNAT y
N° 055-2020-SUNAT, se “prorrogó” para todos los contribu-
yentes el plazo de la declaración hasta el 29 de mayo de
2020. Sin embargo, consideramos que operativamente no
podría aplicarse debido a que los plazos para su presenta-
ción vencieron el 10/03/2020, es decir, con anterioridad a la
fecha de publicación de dicha resolución (16/03/2020).
II. TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA
¿Se ha previsto alguna prórroga para los plazos máximos
8. de atraso de los libros Diario y Mayor en el sistema PLE
correspondientes al ejercicio 2019?
Respuesta:
Conforme a lo establecido en la R.S. N° 055-2020-
SUNAT y la R.S. N° 065-2020-SUNAT, los plazos máximos
de atraso de los libros y registros electrónicos (distintos
a los registros de Ventas y de Compras electrónicos) que
vencían a partir del 16 de marzo de 2020 y hasta el mes
de mayo para los contribuyentes con ingresos netos de
hasta 2300 UIT (S/ 9’660,000), y los que vencían a partir
del 31 de marzo 2020 y hasta el mes de mayo para los
contribuyentes con ingresos netos de hasta 5000 UIT
(S/ 21’000,000) quedan prorrogados hasta el 4 de junio.
¿Las facturas, boletas y notas de crédito físicas emitidas
9. en contingencia por la coyuntura actual pueden ser in-
formadas a la Sunat fuera del plazo de 7 días sin que ten-
ga ningún perjuicio tributario?
Respuesta:
Conforme a lo establecido en la R.S. N° 055-2020/
SUNAT y la R.S. N° 065-2020/SUNAT, se prorrogó hasta
el 15 de mayo de 2020 los envíos a la Sunat directa-
mente o a través del operador de servicios electró-
nicos (OSE) de las declaraciones informativas y/o
comunicaciones del sistema de emisión electró-
nica de comprobantes de pago que vencían del
16/03/2020 hasta el 30/04/2020, para aquellos cuyos
ingresos netos sean de hasta 2300 UIT, y desde el
31/03/2020 hasta el 30/04/2020, para aquellos cuyos
ingresos netos sean de hasta 5000 UIT, a fin de que
estas sean remitidas a quien corresponda.
Por tanto, si se considera que la información a la Sunat
de los comprobantes en contingencia es una declara-
ción o comunicación del sistema electrónico, entonces
aplicará la ampliación de plazos descrita.
23
 Asesoría TRIBUTARIA
III. SUBSIDIO PARA PAGO DE PLANILLAS
Para acceder al subsidio de planillas establecido en el
10. Decreto de Urgencia (D.U.) N° 033-2020, respecto del
requisito de no mantener deudas tributarias exigibles
coactivamente al 31/12/2019 mayores a 5 UIT, ¿se cum-
pliría con esta condición si el empleador tuvo una deuda
coactiva exigible en diciembre de 2019, pero que fue pa-
gada en enero de 2020?
Respuesta:
En el numeral 14.4 del artículo 14 del D.U. N° 033-2020 se
establece textualmente que no podrán acceder al sub-
sidio “los empleadores que al 31 de diciembre de 2019
mantenga deudas tributarias exigibles coactivamente
mayores a 5 UIT del 2020” (S/ 21,500).
En ese sentido, para que un empleador pueda ser sujeto
del subsidio, entre otras condiciones, al 31 de diciembre
de 2019 no debe haber tenido deudas tributarias exi-
gibles coactivamente, en caso de haber tenido tales
deudas, han debido ser canceladas hasta dicha fecha.
En caso de que se pagara en el mes de enero de 2020,
ya no podría ser beneficiario del subsidio, al incumplir
dicha condición.
¿Si un contribuyente ya tiene registrado el CCI para el
11. tema de la devolución de detracciones, tiene que volver
a registrar el mismo CCI para el tema del subsidio o es
automático lo indicado en el D.U. N° 033-2020?
Respuesta:
Conforme lo establecido en el numeral 15.3 del artículo
15 del D.U. N° 033-2020, se indica que “el pago del sub-
sidio se efectúa con abono en cuenta, para lo cual el
empleador debe informar de manera remota el Código
de Cuenta Interbancaria (CCI) a la Sunat en el plazo y
modos que establezca”; agrega que “asimismo la Sunat
puede hacer uso de los CCI de los empleadores con
los que cuente”. No obstante, refiere, finalmente, que
“[s]uperado este plazo, si el empleador no remite el CCI a
la Sunat, el subsidio queda sin efecto”.
Por su parte, en la R.S. N° 064-2020/SUNAT se esta-
blece un procedimiento específico mediante el cual el
empleador debe indicar el CCI a la Sunat para acceder al
subsidio; es decir, se reflejaría como una condición para
el beneficio.
Por otro lado, en las normas citadas no habría alguna
referencia a las normas que regulan la liberación de fon-
dos de detracciones. Bajo tales términos, lo más conser-
vador es que tanto la comunicación del CCI para efectos
de la liberación de fondos como en el caso del subsidio
se realicen de manera independiente2.
A efectos de la comunicación del CCI para el acogimiento
12. al subsidio del 35 % prevista en el D.U. N° 033-2020, ¿se
debe considerar el CCI de la empresa o puede correspon-
der al del represente legal o gerente general?
Respuesta:
De acuerdo al artículo 1 de la R.S. N° 064-2020/SUNAT,
el CCI a considerar es el del empleador (es decir, de la
empresa) y debe ser una cuenta activa y en moneda
2 Para mayor detalle del procedimiento de comunicación, se puede revisar el
segundo informe de nuestra serie “Medidas del Gobierno para afrontar la cri-
sis por COVID-19”, ubicada en la zona de suscriptores de la página web de
Contadores & Empresas.
24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 24
a
nacional; en caso de que no cumpla dichas condicio-
nes, el subsidio queda sin efecto.
IV. SUSPENSIÓN DE PLAZOS DE PROCEDIMIENTOS
¿Qué ocurre con las solicitudes de devoluciones de pa-
13. gos indebidos o en exceso presentadas antes de la decla-
ratoria del estado de emergencia y que están pendientes
de resolverse?
Respuesta:
Conforme lo establecido en el artículo 162 del
Código Tributario y el TUPA de la Sunat, las solicitu-
des de devolución se resuelven en un plazo de 45
días hables y de no atenderse dentro del plazo esta-
rán sujetas a silencio administrativo negativo (dán-
dose por denegadas después de dicho plazo sin la
respuesta de la entidad).
A través del D.U. N° 026-2020 se suspendieron los pla-
zos de los procedimientos indicados por 30 días hábi-
les; esto es, desde el 16 de marzo al 28 de abril. En ese
sentido, durante el lapso de tiempo indicado los plazos
para resolver no se computarían y se reiniciaran a partir
del 29 de abril.
V. INFRACCIONES Y SANCIONES
¿A las empresas cuyos ingresos son mayores a los
14. S/ 21’000,000, les aplicaría la multa por la infracción pre-
vista en el artículo 176, numeral 1, del Código Tributario
(no presentar la declaración), en caso de que no presen-
ten la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
2019 dentro de los plazos establecidos?
Respuesta:
De acuerdo a lo establecido en la R.S.N.T.I. N° 008-
2020-SUNAT/700000 (publicada el 18/03/2020), se
dispone aplicar la facultad discrecional de no san-
cionar administrativamente las infracciones tributa-
rias en que incurran los deudores tributarios durante
el estado de emergencia nacional declarado por el
Decreto Supremo Nº 044-2020-PCM, incluyendo las
infracciones cometidas o detectadas entre el 16 de
marzo de 2020 y la fecha de emisión de la presente
resolución (18/03/2020).
En dicho sentido, en virtud de dicha norma no se san-
cionaría la citada infracción; sin embargo, al existir la
obligación de presentar y pagar el Impuesto a la Renta
anual, se generarían intereses por el tributo pendiente
de pago hasta la fecha de pago inclusive.
De acuerdo con la facultad discrecional dispuesta en la
15. R.S.N.T.I. N° 008-2020-SUNAT/700000, ¿podría exigir el
pago de interés moratorio si se determina tributo omi-
tido por pagar?
Respuesta:
La facultad discrecional de no aplicar sanciones seña-
ladas en la R.S.N.T.I. N° 008-2020-SUNAT/700000 solo
involucra la sanción (multas, comiso de bienes, etc.),
no el tributo omitido o los intereses moratorios que
correspondan.
Sin embargo, a través de la R.S. N° 066-2020-SUNAT, a
partir del 1 de abril de 2020 la tasa del interés moratorio
mensual (TIM) se ha reducido del 1.2 % al 1 %.
 Asesoría TRIBUTARIA
INFRACCIONES Y SANCIONES

Aplicación práctica de la facultad

discrecional para no sancionar infracciones
durante el estado de emergencia
La Administración Tributaria vela permanentemente por el cumplimiento de las
Resumen

obligaciones tributarias reguladas en la legislación tributaria; el incumplimiento por

parte de los contribuyentes de estas obligaciones representa la comisión de infracciones
tributarias que pueden ser sancionadas con multas u otro tipo de medidas. La coyuntura
actual, el estado de emergencia nacional producto del brote del COVID-19, ha ocasionado
que la Sunat, mediante la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos
Internos N° 008-2020-SUNAT/700000, libere a los contribuyentes de las sanciones por el
incumplimiento de normas tributarias durante el periodo que dure la emergencia nacional.

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú.  Fundador y exmiembro  de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.

PALABRAS CLAVES: Facultad sancionadora / Cuarentena / Discrecio- I. ASPECTOS GENERALES

nalidad / Infracciones / Multas / COVID-19 / Estado de emergencia.
INTRODUCCIÓN
La Administración Tributaria, como parte del Estado,
puede hacer uso discrecional de la facultad para san-
cionar (es decir, puede determinar la forma como
emplearla o incluso no ejercerla), ello conforme a lo pre-
visto en el Código Tributario.
El Gobierno, en el marco de la pandemia por COVID-19,
declaró estado de emergencia nacional determinando
un aislamiento social obligatorio (cuarentena) inicial-
mente por 15 días, plazo que se amplió hasta el 26 de
abril. En ese contexto, la Sunat emitió la Resolución de
Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
N° 008-2020-SUNAT/700000 (en adelante, la Resolución),
mediante la cual se estableció no sancionar administra-
tivamente las infracciones tributarias en que incurran los
deudores tributarios durante el Estado de Emergencia
nacional.
En las siguientes líneas se revisarán algunos aspec-
tos generales de la Resolución y de las infrac-
ciones del Código Tributario que podrían gene-
rarse durante el periodo de cuarentena para luego
abordar la interacción de la Resolución con las
infracciones.
1. Ámbito temporal de la Resolución de Superin-
tendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
N° 008-2020-SUNAT/700000
La Resolución (publicada el 18 de marzo de 2020) prevé
que la Sunat no va a sancionar a las infracciones come-
tidas durante el estado de emergencia nacional “decla-
rado por el Decreto Supremo (D.S.) N° 044-2020-PCM”;
como esta última norma estableció originalmente que
la duración del estado de emergencia era de 15 días
calendario y la cuarentena comenzó el 16 de marzo de
2020, en principio, los efectos de la Resolución com-
prenderían a las infracciones cometidas solo hasta el 30
de marzo de 2020. Sin embargo, mediante el D.S. N° 051-
2020-PCM y el D.S. N° 064-2020-PCM1 se prorrogó el
estado de emergencia nacional hasta el 26 de abril de
2020.
De lo anterior, es inevitable plantearse la pregunta de si la
Resolución también es aplicable a las prórrogas estableci-
das por disposiciones distintas al D.S. N° 044-2020. La Sunat,
en distintas publicaciones (comunicados y notas) en su
portal web institucional, ha respondido afirmativamente,
aunque lo ideal hubiera sido que se emita normativa en la
que de forma expresa se plasme esta postura.
1 Publicado en el diario oficial El Peruano, el 10 de abril de 2020.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 29 25
 Asesoría TRIBUTARIA
En cualquier caso, para efectos de este documento,
se partirá de la premisa de que la Resolución aplica al
periodo de tiempo comprendido entre el 16 de marzo y
el 26 de abril de 2020.
2. Infracciones y sanciones establecidas en el Código
Tributario y la discrecionalidad
Para efectos del presente informe se han revisado las
distintas infracciones del Código Tributario y se ha esco-
gido las cuatro que podrían generar alguna duda o con-
sideración especial al momento de determinar si corres-
ponde sanción o no conforme lo establecido en la
Resolución2.
a) Infracción del numeral 1 del artículo 178 del Código
Tributario
El numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario consi-
dera como infracción tributaria:
“Artículo 178.- (…)
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete-
nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcenta-
jes o coeficientes distintos a los que les corres-
ponde en la determinación de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos fal-
sos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinación y el pago de la
obligación tributaria”.
Así, si un contribuyente no ha considerado en sus decla-
raciones ingresos, remuneraciones, tributos retenidos
o simplemente ha declarado datos o cifras falsos que
influyan en la determinación de la obligación tributaria,
entonces habrá incurrido en esta infracción y será san-
cionado con una multa equivalente al 50 % del tributo
por pagar omitido3 o el 100 % del monto obtenido inde-
bidamente, de haber obtenido la devolución de saldos,
créditos o conceptos similares.
En este punto resulta importante determinar el momento
en que se comete la infracción; conforme lo establecido
por la Sunat en el Informe N° 303-2002/SUNAT/K000004,
se debe considerar como fecha de comisión de esta
infracción la fecha en que el contribuyente presentó su
declaración-pago original conteniendo cifras o datos falsos.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en diferente jurispru-
dencia5 ha establecido que la declaración rectificatoria
2 Para el presente informe se tomará como referencia la tabla I de infraccio-
nes y sanciones, aplicable para generadores de rentas de tercera categoría
del régimen general y el régimen mype tributario establecidos en el Código
Tributario.
3 De acuerdo a la nota 21 del Código Tributario, “el tributo por pagar omitido
será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debió decla-
rarse”. En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, se
tomará en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los periodos anterio-
res, las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos antici-
pados, otros créditos y las compensaciones efectuadas. En la omisión de base
imponible en aportaciones a EsSalud, ONP e Impuesto a la Renta de quinta
categoría no declarados la multa será del 100 % del tributo por pagar omitido.
4 En el mismo sentido en el Informe N° 037-2016-SUNAT/5D0000.
5 Resoluciones de Observancia Obligatoria N°s 1961-1-98 y 12988-1-2009, y
Resolución N° 1300-3-2019.
26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 29
a
acredita la comisión de esta infracción, no obstante, ello
no significa que la infracción se cometió en el momento
en que se presentó la declaración rectificatoria, sino
cuando se declararon las cifras originales, es decir, si
luego se modifica la declaración, en realidad solo esta-
ría quedando constancia de que se incurrió en esta
infracción.
b) Infracción del numeral 4 del artículo 178 del Código
Tributario
El numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario cali-
fica como infracción tributaria:
“Artículo 178.- (…)
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos”.
La sanción en este caso será una multa equivalente al
50 % del tributo no pagado. Con respecto a este
supuesto, el Tribunal Fiscal, en la RTF N° 01027-3-2012,
establece que esta infracción se genera cuando el
agente retenedor o perceptor, habiendo realizado la
retención o percepción del tributo, omite pagarla den-
tro de los plazos establecidos para dicho fin. Asimismo,
la infracción se configura en el momento en el cual el
agente de retención o percepción no cumplió con pagar
en el plazo establecido la retención realizada.
c) Infracción del numeral 13 del artículo 177
El numeral 13 del artículo 177 del Código Tributario con-
sidera como infracción:
“Artículo 177.- (…)
13. No efectuar las retenciones o percepciones esta-
blecidas por Ley, salvo que el agente de reten-
ción o percepción hubiera cumplido con efec-
tuar el pago del tributo que debió retener o
percibir dentro de los plazos establecidos”.
La sanción será una multa equivalente al 50 % del tributo
no retenido o percibido, y la infracción se configurará al
momento que el agente de retención o de percepción
no efectúa dicha retención o percepción en las oportu-
nidades señaladas por la Ley (que propiamente corres-
ponde a la oportunidad en que cancela la renta).
Finalmente, si el deudor tributario cumple con abonar
al fisco dentro del plazo de vencimiento el tributo que
debió retenerse o percibirse, no aplicaría la sanción.
d) Infracción del numeral 10 del artículo 175 del Código
Tributario
El numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario
tipifica una infracción relacionada a libros y registros
electrónicos:
“Artículo 175.- (…)
10. No registrar o anotar dentro de los plazos máxi-
mos de atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bie-
nes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos o anotarlos por montos inferiores en
el libro y/o registro electrónico que se encuentra
obligado a llevar de dicha manera de conformi-
dad con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la Sunat”.

La sanción es equivalente al 0.6 % de los ingresos netos
y no podrá ser menor al 10 % de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Respecto al momento de la comisión de la infracción, la
Sunat, mediante el Informe N° 115-2019-SUNAT/7T0000,
ha señalado que “la mencionada infracción se configu-
rará, entre otros, cuando el obligado a llevar sus libros
y/o registros de manera electrónica no cumple con regis-
trar o anotar en ellos, en parte o en su totalidad, ingresos,
rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, al vencimiento de la fecha máxima de
atraso establecida por la Sunat; incluso si con posteriori-
dad a dicha fecha cumple con registrarlos o anotarlos”.
Asimismo, en el Informe N° 013-2020-SUNAT/7T0000
se precisa que se habrá incurrido en esta infracción si
como consecuencia del registro de operaciones fuera
del plazo máximo de atraso la “constancia de recepción”
del libro y/o registro electrónico se emita fuera de los
plazos que establece la Sunat6.
II. CASUÍSTICA APLICADA DE LA DISCRECIO-
NALIDAD EN LA RESOLUCIÓN N° 008-2020-
SUNAT/700000
 CASO PRÁCTICO
Infracción del numeral 1 del artículo 178 del
Código Tributario
La Empresa A, con ingresos netos hasta 5000 UIT,
considerando que al 17 de marzo de 2020 aún no
había ninguna disposición respecto de alguna pró-
rroga aplicable a ella y que ya tenía lista su infor-
mación, decide presentar su Declaración Anual del
Impuesto a la Renta 2019 (IR) en dicha fecha, decla-
rando un tributo por pagar de S/ 50,000. En el mes
de agosto (después del vencimiento de los plazos
de prórrogas7), el contador de la empresa se perca-
ta de que se omitió considerar ciertos ingresos y,
producto de ello, el IR a pagar es mayor al que de-
claró (S/ 70,000), por lo que realiza una declaración
rectificatoria para incluir dichas omisiones.
¿Se habría incurrido en alguna infracción? Y, de ser
el caso, ¿sería sancionada?
Solución:
i) En primer término, se debe verificar si la presenta-
ción de la referida declaración rectificatoria confi-
gura o no una infracción.
En el caso concreto, se observa que la empresa
A inicialmente declaró un ingreso x, cuyo IR por
6 Se entiende que la emisión tardía de la constancia en realidad es la constata-
ción del atraso, no la infracción en sí misma. Para mayor detalle recomenda-
mos revisar el informe vertido en la sección “Informe práctico de IGV” en el
presente número 371 de la revista Contadores & Empresas.
7 Tener presente que con fecha 30 de marzo de 2020 se emite la R.S. N° 061-
2020/SUNAT, dentro de la cual se prorroga hasta junio la presentación de
la declaración anual de renta para los contribuyentes que hayan generado
ingresos netos durante el 2019 de hasta 5000 UIT.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 29
INFRACCIONES Y SANCIONES
pagar resultó S/ 50,000. Sin embargo, omitió ingre-
sos “x+1”, en cuyo caso, subsanando dicha omisión,
su IR resultaría S/ 70,000. En ese sentido, se observa
que existió una omisión de ingresos que influyeron
en la determinación del IR del 2019, configurándose
una infracción del numeral 1 del artículo 178. Ahora
bien, como se puede apreciar, se configuraría un tri-
buto por pagar omitido, pues existiría una diferen-
cia entre lo que se declaró inicialmente y lo que se
debió declarar; esto es, S/ 20,000 (70,000 - 50,000).
ii) En el caso de la infracción del numeral 1 del artículo
178, esta se considera cometida con la presentación
de la declaración original (incluso cuando se haya
presentado antes de la fecha de vencimiento), pues
en este momento es que se declararon las cifras o
datos falsos, la declaración rectificatoria solo acre-
dita ello, como lo ha señalado la misma Sunat y el
Tribunal Fiscal.
iii) Por último, respecto de la aplicación de la discre-
cionalidad de no sancionar la infracción en virtud
de la Resolución N° 008-2020/SUNAT, tal y como se
aprecia en el gráfico N° 1, la infracción se cometió
con la declaración original (el 17/03/2020), así que la
empresa A no tendría sanción:
Gráfico N° 1
Aplica Inaplicación de sanciones
Aplica
sanciones sanciones
Declaración agosto
16/03/2020 26/04/2020
original rectificatoria
17/03/2020
 CASO PRÁCTICO
Infracción del numeral 4 del artículo 178 del Có-
digo Tributario
La Empresa B, cuyo último dígito del RUC termi-
na en 0, realizó el pago de su planilla del mes de
febrero efectuando la retención respectiva del IR
de la quinta categoría a sus trabajadores. La fecha
para realizar la declaración y pago de la retención
realizada fue el 13 de marzo de 20208; sin embar-
go, como consecuencia del estado de emergencia
solo se realizó la declaración, mas no el pago de la
retención por un tema de liquidez.
Solución:
i) Para efectos de la configuración de la infracción,
la Empresa B realizó el pago de la planilla corres-
pondiente a febrero y la retención, efectuando la
declaración respectiva; sin embargo, no pudo rea-
lizar el abono al fisco de lo retenido en el plazo
8 Debe tenerse en cuenta que para los contribuyentes con último dígito de
RUC 0, el plazo para las obligaciones mensuales venció el 13/03/2020, anterior
al estado de emergencia, no estando sujeto a prórrogas.
27
 Asesoría TRIBUTARIA
correspondiente, que era el 13 de marzo de 2020. El
supuesto previsto en el numeral 4 del artículo 178
considera como infracción no pagar lo retenido den-
tro de los plazos establecidos, entonces B sí habría
incurrido en dicha infracción.
ii) Respecto de la oportunidad de la comisión de la
infracción, conforme el criterio vertido por el Tri-
bunal Fiscal, se configura en el momento en el cual
el agente de retención o percepción no cumplió con
pagar en el plazo establecido la retención realizada,
es decir, el 13 de marzo de 2020.
iii) La Resolución es aplicable a las infracciones come-
tidas entre el 16 de marzo y el 26 de abril de 2020,
como se observa del gráfico 2, B debió pagar el 13
de marzo de 2020, por lo que en dicho momento
incurrió en la infracción y no sería aplicable la Reso-
lución, por lo que sí habría una sanción, equivalente
al 50 % del tributo retenido no pagado, aunque es
posible que el contribuyente se acoja al régimen
de gradualidad previsto en la Resolución de Super-
intendencia Nº 063-2007-SUNAT, que establece un
descuento en la sanción de entre el 95 % y el 40 %,
dependiendo del caso9.
Gráfico N° 2
Inaplicación de sanciones
Aplica Aplica
sanciones sanciones
Fecha en que se
debió declarar y pagar 16/03/2020 26/04/2020
13/03/2020
 CASO PRÁCTICO
Infracción del numeral 13 del artículo 177 del
Código Tributario
La Empresa C, que durante el ejercicio 2019 tuvo in-
gresos netos mayores a 2300 UIT, pero menores a
5000 UIT, contrató a una empresa no domiciliada D
para que le preste dos servicios en el país (conside-
radas rentas de fuente peruana sujeta a retención en
la fuente), el primer servicio se realizó durante el mes
de febrero, el pago de la retribución a D se efectuó
el 20 de febrero de 2020. El segundo servicio se llevó a
cabo durante los primeros días de marzo, y la Empresa
C realizó el pago de la retribución el 18 de marzo de
2020, en ninguno de los casos se efectuó la retención.
Solución:
¿Se ha configura alguna infracción? ¿Sería sancionado?
i) De acuerdo con lo establecido en el numeral 13
del artículo 177, se tipifica como infracción tributa-
ria no efectuar las retenciones, salvo que el agente de
9 Para mayor detalle puede revisar la sección de “Criterio jurisprudencial”,
donde se abarca la aplicación de la gradualidad, en la revista Contadores &
Empresas N° 367, de la primera quincena de febrero.
28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 29
a
retención hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debió retener dentro de los plazos esta-
blecidos. En el caso concreto, la Empresa C no ha
realizado la retención del IR a la retribución pagada
a la Empresa D en febrero (servicio 1), ni tampoco
pagó a la Sunat lo que debió retener y el plazo para
hacerlo en su caso ya venció10.
ii) Respecto del servicio prestado por la Empresa D en
marzo (servicio 2), la Empresa C no practicó la reten-
ción, pero debe notarse que en su caso aún no ha ven-
cido el plazo para declarar las obligaciones de marzo;
como sus ingresos no superan las 5000 UIT, aplicaría
la prórroga de las obligaciones mensuales de marzo
establecida por R.S. N° 065-2020-SUNAT, así que, en la
medida que realice el pago de lo que no retuvo dentro
de dicho plazo, no sería sancionada11.
iii) Se considera que se cometió esta infracción si no se
ha realizado la retención en el momento que con-
forme a la norma12 debió haberse realizado, salvo
que el agente de retención realice el pago de lo
no retenido en los plazos de ley. En cada servicio la
situación sería la siguiente:
Servicio 1: debió retener el 20/02/2020 y al no resultarle aplicable la
prórroga del plazo del periodo de febrero, al vencer este y no pagarse
el tributo, no resulta aplicable la salvedad y se habría configurado la
infracción y correspondería una sanción equivalente al 50 % del monto
no retenido. No resulta aplicable la discrecionalidad de la Resolución
N° 008-2020-SUNAT (pues su aplicación rige a partir del 16/03/2020
y la infracción se configuró el 20/02/2020). Sin embargo, la Empresa
C tiene derecho a acogerse al régimen de gradualidad previsto en la
R.S. Nº 063-2007-SUNAT, que establece un descuento en la sanción
entre el 90 % y el 50 %, dependiendo del caso.
Servicio 2: debió retener el 18/03/2020, pero, en la medida que
aún no haya vencido el plazo para la declaración y pago de las
obligaciones de marzo (se han prorrogado hasta junio), y la Em-
presa C realice los pagos en dicho plazo, se aplicaría la salvedad
y no sería sujeto de sanción.
Ahora bien, en caso de que en la fecha de vencimiento no se cum-
pliera con pagar el tributo no retenido, y teniendo en cuenta que
la infracción se cometió el 18/03/2020, periodo en el cual resulta
aplicable la facultad discrecional, no sería aplicable la sanción.
Lo antes indicado se puede apreciar en la línea de
tiempo en el gráfico 3:
Gráfico N° 3
Aplica Inaplicación de sanciones
Aplica
sanción sanciones
Servicio 1: fecha Servicio 2: fecha
16/03/2020
que se debió 26/04/2020
que se debió re-
tener 20/02/2020 retener
18/03/2020
10 En el caso de operaciones con no domiciliados, el plazo para pagar lo rete-
nido es el establecido para las obligaciones de vencimiento mensual. Como
C tiene ingresos mayores a 2300 UIT, no es aplicable la prórroga establecida
mediante R.S. N° 065-2020/SUNAT para la declaración y pago de obligaciones
mensuales de febrero.
11 Tener presente que, si bien el hecho de no realizar la retención conlleva no
pagar al fisco la retención, no se configuraría la infracción establecida en el
numeral 4 del artículo 178, pues, como lo ha señalado el Tribunal Fiscal (RTF
N° 04321-4-2019, entre otras), esta infracción solo se configura cuando el
agente de retención realizó la retención, pero no efectuó el pago al fisco.
12 Conforme a lo establecido en el artículo 37 y 76 de la Ley del IR, en operacio-
nes con no domiciliados la retención debe efectuarse en la fecha del pago o
acreditación de la retribución.

 CASO PRÁCTICO
Infracción del numeral 10 del artículo 175 del
Código Tributario
Juan es accionista principal y gerente general de dos
empresas: Ventas Generales S.A.C. y Comercializado-
res S.A. La primera es una empresa que se dedica a la
comercialización mayorista de alcohol, que durante el
ejercicio 2019 ha declarado ingresos netos que no ex-
ceden de 2300 UIT, su último dígito del RUC es 2; mien-
tras que Comercializadores S.A. vende equipo médico,
y en el ejercicio 2019 tuvo ingresos netos mayores a
2300 UIT pero menores a 5000 UIT, su último dígito del
RUC es 4. Ambas empresas llevan registros de Ventas e
Ingresos, y de Compras electrónicos. el área contable
de ambas empresas no han podido presentar sus re-
gistros electrónicos del mes de febrero.
¿Las empresas habrían incurrido en alguna infrac-
ción? ¿Aplicaría alguna sanción?
Solución:
i) La infracción prevista en el numeral 10 del artículo
175 se genera si el obligado a llevar sus libros y/o
registros de manera electrónica no cumple con
registrar o anotar en ellos, en parte o en su totali-
dad, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, al vencimiento
de la fecha máxima de atraso establecida por la
Sunat. Asimismo, se puede evidenciar la comisión
de la infracción cuando la constancia de recepción
del libro y/o registro electrónico se emita fuera de
plazo, pues acredita que la información se ha con-
signado fuera de los plazos de vencimiento.
ii) A efectos de determinar la comisión de esta infrac-
ción se debe considerar lo siguiente:
Ventas Generales S.A.C.: en este caso no se ha pre-
sentado el Registro de Ventas e Ingresos, y el Regis-
tro de Compras de febrero; conforme al crono-
grama tributario, el plazo para hacerlo vencía el 16
de marzo de 202013, justo el día que inició el estado
de emergencia. No obstante, como sus ingresos
netos en 2019 no excedieron de 2300 UIT, aplica-
ría lo dispuesto por la R.S. N° 065-2020-SUNAT, que
prorroga las fechas máximas de atraso del Regis-
tro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras
electrónicos14 correspondientes al mes de febrero
de 2020. Por tanto, aún no se habría configurado la
infracción, ya que todavía tiene plazo para registrar las
operaciones y enviar los registros de Ventas y de Com-
pras electrónicos15, hasta el 4 de junio de 2020.
13 El último dígito de su RUC es 2, por ello el plazo de vencimiento en el crono-
grama original era el 16 de marzo.
14 Anexo II de la R.S. N° 269-2019/SUNAT.
15 Al respecto, si bien en el Registro de Compras no se pueden registras ingre-
sos, rentas, patrimonios, tal como lo indica el numeral 10 del artículo 175, se
generan dudas sobre la configuración de la infracción en dicho registro. Para
mayor abundamiento se puede revisar el informe especial del N° 368 de la
revista Contadores & Empresas, de la segunda quincena de febrero.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 29
INFRACCIONES Y SANCIONES
Comercializadores S.A.: el Registro de Ven-
tas e Ingresos y el Registro de Compras elec-
trónicos se debieron presentar como máximo
el 17/03/202016. En vista de que Comercializa-
dores S.A. durante el 2019 tuvo ingresos netos
que excedieron las 2300 UIT, no tendría dere-
cho a prórroga de las fechas máximas de atraso
del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro
de Compras electrónicos de febrero, por tanto,
cometió la infracción del numeral 10 del artículo
175 del Código Tributario, ya que no ha cumplido
con registrar las operaciones en los plazos máxi-
mos de atraso establecidos por la ley.
iii) En el caso de Comercializadores S.A., se conside-
rará que incurre en la infracción al día siguiente de
la fecha de vencimiento del plazo máximo de atraso,
pues al no presentar la información no ha cumplido
con registrar o anotar en los libros electrónicos, en
parte o en su totalidad, ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados.
Como se observa del gráfico 4, Comercializado-
res S.A. cometió la infracción del numeral 10 del
artículo 175 del Código Tributario, pero no sería sus-
ceptible de sanción, pues en su caso aplicaría la dis-
crecionalidad de la Resolución N° 008-2020/SUNAT,
al encontrarse la fecha de infracción dentro de la
fecha de estado de emergencia.
Gráfico N° 4
Inaplicación de sanciones
Sanción Sanción
16/03/2020 Vencimiento Comisión infracción
26/04/2020
17/03/2020 Comercializadores:
18/03/2020
III. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LA RESOLUCIÓN
N° 039-2016-SUNAT/600000
Finalmente, en todos los casos donde sí corresponda apli-
car sanciones teniendo como contexto la COVID-19, es
importante considerar que, dado que el estado de emer-
gencia sanitaria (ante la declaratoria de la OMS de la COVID-
19 como pandemia), a través del D.S. N° 008-2020-SA, fue
publicado el 11/03/2020, y en la medida que califique tal
hecho como caso fortuito o de fuerza mayor, podría apli-
carse la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa N° 039-2016-SUNAT/60000017, según corresponda
a cada caso concreto.
Respecto del tenor de dicha norma, siempre que se
cuente con los medios probatorios suficientes para
demostrar que el incumplimiento tributario que oca-
sionó la infracción se debió a caso fortuito o fuerza
mayor, no se aplicarían sanciones18.
16 El último dígito de su RUC es 4.
17 Vigente desde agosto de 2016.
18 Según su Anexo I: aplicar la facultad discrecional de no sancionar adminis-
trativamente las infracciones contenidas en cualquier norma tributaria, en
los casos debidamente sustentados que demuestren que la comisión de una
infracción se debe a la ocurrencia de hechos por caso fortuito o de fuerza
mayor.
29
 Asesoría TRIBUTARIA
CRITERIO JURISPRUDENCIAL

Importancia de acreditar el destino del

préstamo para su deducción como gasto
Respecto del destino que deben tener los préstamos recibidos a efectos de que los
Resumen

gastos financieros derivados puedan ser utilizados como gastos deducibles, el Tribunal
Fiscal, a través de su Resolución N° 03905-5-20191, mantiene el criterio ya vertido en
otros pronunciamientos, en el sentido de que para que un gasto financiero sea deducible
en la determinación del Impuesto a la Renta resulta de suma importancia mantener los
medios de prueba suficientes que acrediten que el préstamo o financiamiento ha tenido
como destino la generación de renta gravada o mantenimiento de la fuente.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP, con estudios de posgrado en
Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral (Argentina). Se ha
desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: Préstamo / Contrato de mutuo / Flujo de caja /
Principio de causalidad / Gastos deducibles / Gastos financieros / Necesi-
dad del préstamo / Destino del préstamo / Destino del gasto / Registro de
Ventas / Saldo de efectivo.
I. ARGUMENTOS DE LA RECURRENTE1
La recurrente sostiene que el préstamo otorgado en el
ejercicio 2010 por el monto de S/ 1’000,000 tuvo como
finalidad refinanciar las cuotas pendientes de otras obliga-
ciones bancarias y para cancelar las cuotas surgidas del
contrato de mutuo dinerario celebrado entre la empresa
y su titular gerente, siendo que los gastos financieros
derivados de dicho crédito bancario tienen relación con
el mantenimiento de la fuente generadora de renta de
la empresa, pues su finalidad es la conservación del capi-
tal de trabajo a efectos de continuar con sus actividades.
Refiere que, si bien inicialmente no presentó el análi-
sis de flujo de caja del año 2010, ello obedeció a que el
préstamo recién fue activado en el año 2011, pues en
dicha fecha le hicieron llegar la información a su ase-
sor contable externo, agregando que tampoco pre-
sentó la citada información al ser el año 2012 el ejercicio
1 RTF que no constituye precedente de observancia obligatoria.
fiscalizado y no el año 2010. Asimismo, indica que en
la etapa contenciosa tributaria ha presentado el análi-
sis de flujo de caja real corregido respecto a los saldos,
pues durante la fiscalización dicho análisis se encontraba
con errores, el que se puede corroborar con las decla-
raciones juradas del Impuesto a la Renta de los ejerci-
cios 2009 y 2010 y los Estados Financieros, así como con
un cuadro resumen y el estado de cuenta en el que se
aprecia el destino del préstamo otorgado.
Señala que si bien en el flujo de caja 2010 se veri-
fica que se termina con un saldo de efectivo equiva-
lente a S/ 231,484.45, ello obedeció a un error, el cual
fue corregido, pudiendo verificarse ello del importe de
S/ 3,634.00 declarado en la casilla 300 - Caja Banco de
su declaración jurada del Impuesto a la Renta del ejer-
cicio 2010.
Indica que, respecto al préstamo por el monto de
S/ 1’500,000.00, el mismo tuvo por finalidad la adquisi-
ción de bienes y servicios que ayudaron a la producción
de arroz, el mismo que fue devuelto cuando se cosechó el
arroz con las ventas de más de S/ 1’700,000.00, lo que se
reflejó en el Estado de Ganancias y Pérdidas.
Alega que la Administración en la fiscalización interpretó
erróneamente sus alegatos, ya que lo que realmente
quería expresar era que el banco le solicitó aumentar

30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 33
a

el capital de la empresa para que pudiera tener acceso a
dicho préstamo; por ello, adquirió los terrenos y luego rea-
lizó el aporte de capital, no siendo correcto afirmar que el
préstamo se haya solicitado para la compra de los terrenos,
agregando que la Administración no puede basarse en
la mala interpretación de un alegato para sustentar su
reparo.
II. ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBU-
TARIA
La Administración señala que el reparo a la base impo-
nible del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012 por no
sustentar documentariamente los gastos financieros de los
préstamos otorgados por entidades bancarias se encuen-
tra arreglado a ley, al no haberse demostrado que estos
hayan tenido una relación directa y causal con la obten-
ción o producción de rentas gravadas o el mantenimiento
de su fuente productora.
Indica respecto al primer préstamo que la recurrente
no sustentó con documentación fehaciente el destino
otorgado al dinero que obtuvo del citado préstamo al
no haber adjuntado el flujo de efectivo del ejercicio
2010 en el que se observara el movimiento del dinero
y la utilización del mismo. En cuanto al segundo prés-
tamo, refiere que este fue otorgado a la recurrente; sin
embargo, el dinero obtenido del préstamo fue utilizado,
según el titular gerente, para adquirir tres predios y, pos-
teriormente, transferirlos a la recurrente como aporte de
capital; no obstante ello, según se aprecia de las partidas
registrales, estos predios fueron adquiridos en los años
2008 y 2009, esto es, en fechas anteriores al desembolso
del préstamo.
III. CONSIDERACIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal refiere que la Administración solicitó a
la recurrente que acreditara la vinculación de los gas-
tos financieros declarados con la generación de renta
o el mantenimiento de la fuente productora mediante
documentación que demostrase su destino, habiendo
adjuntado en la fiscalización el flujo de caja del ejerci-
cio 2012, evidenciándose que inició el citado ejercicio
con un saldo de efectivo, al que se agregó una cobranza,
que luego de deducido el pago a proveedores, pago de
tributos y otros, resultó un saldo de efectivo, lo que evi-
dencia que no hubo necesidad del otorgamiento del prés-
tamo, debido a que los egresos de dinero durante el refe-
rido ejercicio fueron cubiertos con la cobranza realizada
por las actividades de operación y los ingresos del saldo
de efectivo con el que inició el año.
Con relación al destino del mencionado préstamo, la recu-
rrente no ha adjuntado documentación que acreditara
que el préstamo observado fuera destinado a pagos a pro-
veedores, más aún cuando del análisis del flujo de caja se
aprecia que los pagos a proveedores fueron cubiertos con la
cobranza realizada por las actividades de operación y con
los ingresos del saldo de efectivo con el que se inició el ejer-
cicio 2012, siendo insuficiente acreditar ello con los ingresos
obtenidos según el Registro de Ventas.
Por ello, de la evaluación conjunta de la documentación
antes señalada se tiene que resulta insuficiente para
CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 33
CRITERIO JURISPRUDENCIAL
acreditar la vinculación de los préstamos con la obten-
ción de las rentas gravadas, al no haberse acreditado su
necesidad y destino, por lo que el reparo se encuentra
arreglado a ley.
Agrega que, no se ha acreditado en el expediente que el
citado préstamo hubiera sido destinado a pagar obligacio-
nes con terceros, puesto que del análisis del flujo de caja
del 2010, adjuntado por la recurrente en la fiscalización,
no se aprecia que hubiese utilizado dicho préstamo para
la cancelación de sus obligaciones con terceros ni como
capital de trabajo, asimismo, no se ha acreditado que este
hubiera estado destinado a cancelar un préstamo otor-
gado por el titular de la recurrente, por lo que lo alegado
por esta carece de sustento.
IV. NUESTROS COMENTARIOS
1. Contratos de mutuo o préstamo: su importancia
en el ámbito empresarial
De acuerdo con el Diccionario de la lengua española2,
el término “préstamo” en una primera acepción signi-
fica: “Cantidad de dinero que se solicita, generalmente
a una institución financiera, con la obligación de devol-
verlo con un interés” (el resaltado es nuestro); asimismo,
se consigna como otra acepción: “Contrato mediante el
cual un particular se obliga a devolver el dinero que le ha
sido prestado” (el resaltado es nuestro).
Ya desde una perspectiva legal, de acuerdo con lo dis-
puesto en los artículos 1648, 1649 y 1663 del Código
Civil, se establece que por el mutuo, el mutuante se
obliga a entregar al mutuatario una determinada cantidad
de dinero o de bienes consumibles, a cambio de que se
le devuelvan otros de la misma especie, calidad o canti-
dad, siendo que la existencia y contenido de este con-
trato puede probarse por cualquiera de los métodos
establecidos en la ley, prevaleciendo la forma escrita por
sobre otros medios probatorios, correspondiendo que
el mutuatario abone intereses, salvo que se hubiera pac-
tado en contrario.
Sobre el particular, el Dr. Max Arias-Schreiber, con la clari-
dad que lo caracteriza, destaca el hecho de que el deu-
dor (mutuatario) de una suma de dinero tiene la obliga-
ción de devolver una cantidad de dinero equivalente a
aquella que le fuera entregada:
“(…) en razón de la misma naturaleza del mutuo,
el objeto de la prestación está representado
por bienes fungibles y la relación de devolu-
ción tiene ese mismo carácter, sea que se trate
de préstamos de especie o de sumas de dinero.
Expresado en otros términos, se está en presencia
de una obligación de género, que solo recae sobre
bienes que pueden ser devueltos en su equiva-
lente, esto es, con otros de la misma especie, cali-
dad y cantidad”3 (el resaltado es nuestro).
2 Fuente: <https://dle.rae.es/?w=pr%C3%A9stamo>.
3 ARIAS-SCHREIBER PEZET, Max. Exégesis del Código Civil peruano de 1984. Tomo II
Contratos Nominados. Gaceta Jurídica, Lima, 2011, p. 233.
31
 Asesoría TRIBUTARIA
Como se puede apreciar, resulta consustancial al contrato de
mutuo dinerario el hecho fáctico de la entrega del dinero
que realiza el mutuante –de ordinario una institución ban-
caria o financiera– a favor del mutuatario, con la finalidad de
que lo destine a la satisfacción de sus necesidades, luego de
lo cual deberá cumplir con devolver la misma cantidad que
le ha sido entregada adicionando –normalmente– intereses
que compensan4 el uso del dinero en el tiempo.
De otro lado, no debe perderse de vista el importante
papel que desde un punto de vista económico-finan-
ciero desempeña esta operación, en la medida que:
“Actualmente no se puede entender ningún tipo de nego-
cio, ya sea para una Pyme, autónomo, empresa, etc., que
en su momento no necesite o pueda necesitar un crédito.
El crédito es importante porque facilita, en un momento
dado, el tener liquidez para poder comprar, hacer pagos,
algún tipo de inversión, etc.”5 (el resaltado es nuestro).
En tal sentido, en el ámbito empresarial, los contratos de
mutuo dinerario celebrados por los bancos son requeri-
dos por las empresas por una infinidad de razones, entre
las que destacan las siguientes: i) financiamiento de
capital de trabajo; ii) financiamiento para adquisición de
inventarios; iii) financiamiento para adquisición de acti-
vos fijos; y iv) financiamiento para cancelar deudas; así,
de todas estas modalidades queremos destacar aque-
lla destinada a financiar capital de trabajo, en la medida
que es la que más nítidamente se identifica con las
necesidades urgentes de la empresa y que si no se satis-
face con la celeridad que el caso amerita, podría deter-
minar la salida del mercado de la empresa: “Se recibe
un préstamo para financiamiento de capital de trabajo,
cuando una compañía requiere de efectivo para cance-
lar deudas de corto plazo o para adquirir algún bien que
sea realizable rápidamente”6 (el resaltado es nuestro).
Finalmente, en este punto, es del caso indicar que ha sido el
propio Tribunal Fiscal en la Resolución N° 00261-1-2007 el que
ha destacado las diferentes fuentes de recursos con los que
realizan sus operaciones las empresas, correspondiendo un
lugar destacado a aquellos provenientes de préstamos de
terceros (bancos), reconociendo que este tipo de operacio-
nes no son inusuales o extraordinarias, sino que correspon-
den a la cotidianidad del quehacer empresarial:
“(…), que existen empresas que trabajan con
recursos propios, con recursos provenientes de
terceros o con la combinación de ambas fuentes,
con el objetivo de realizar sus operaciones norma-
les, debiendo evaluarse estos aspectos dentro del
modus operandi de la empresa y bajo los criterios
de razonabilidad y proporcionalidad, para efecto
de determinar si los créditos obtenidos obede-
cen a una conducta que se vincula al negocio, así
de esta forma poder cuestionar su relación con
el mantenimiento de la fuente productora de
renta” (el resaltado es nuestro).
4 Artículo 1242 del Código Civil: “El interés es compensatorio cuando consti-
tuye la contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro bien.
Es moratorio cuanto tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago” (el
resaltado es nuestro).
5 Fuente: <https://www.importancia.org/credito.php>.
6 Fuente: <https://www.finanzasdigital.com/2013/10/importancia-de-los-
prestamos/>.
32 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 33
a
2. La causalidad y necesidad del gasto financiero
De acuerdo con lo establecido en el artículo 37 del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF (LIR,
en adelante), a fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirán de la renta bruta los gastos nece-
sarios para producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ganancias de capi-
tal, en tanto la deducción no esté expresamente prohi-
bida por esta ley; de la norma anteriormente glosada se
tiene que la renta neta es aquella que, luego de aplicar
las deducciones que me sirven para generar la misma o
mantener la fuente productora, y cuya deducción no se
encuentra impedida por ley, va a ser objeto de imposi-
ción por el Estado.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal, en la reciente Reso-
lución N° 04226-9-2019, ha establecido sobre el particular
lo siguiente:
“Que estas normas recogen el denominado
‘principio de causalidad’, que es la relación exis-
tente entre el egreso y la generación de renta gra-
vada o el mantenimiento de la fuente produc-
tora, es decir, que todo gasto debe ser necesario
y vinculado a la actividad que se desarrolla, noción
que debe analizarse considerando los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la
naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente.
Que de acuerdo con el criterio establecido por
este Tribunal en las Resoluciones N° 02607-5-
2003 y 08318-3-2004, para que un gasto se con-
sidere necesario se requiere que exista una rela-
ción de causalidad entre los gastos producidos y
la renta generada, debiendo evaluarse la nece-
sidad en cada caso; asimismo, en la Resolución
N° 06072-5-2003 se estableció que corresponde
analizar si el gasto se encuentra debidamente
sustentado con la documentación correspon-
diente y si su destino está acreditado” (el resal-
tado es nuestro).
En torno al cumplimiento de la necesidad como ele-
mento justificante para la deducción de los gastos, el
órgano colegiado ha tenido la oportunidad de pro-
nunciarse a través de varias resoluciones, entre las que
destaca la RTF N° 08318-3-2004, en la que se estableció
sobre este tópico lo siguiente:
“(…), para que un gasto se considere necesario
se requiere que exista una relación de causali-
dad entre los gastos producidos y la renta gene-
rada, debiendo evaluarse la necesidad del gasto
en cada caso, considerando criterios de razonabi-
lidad y proporcionalidad, como que sean normales
de acuerdo al giro del negocio o que mantengan
cierta proporción con el volumen de operaciones”
(el resaltado es nuestro).
Estando a lo señalado por el Tribunal Fiscal con rela-
ción a los gastos necesarios, debe indicarse que estos,
y en particular los que se producen con relación a los
préstamos que fluyen a la empresa, deben encontrarse
íntimamente ligados a la obtención de la renta o al

mantenimiento de la fuente generadora de la misma, lo
que debe ser valorado a la luz de un análisis casuístico
del tema, no debiendo olvidarse al momento de reali-
zar tal análisis que debe acreditarse el cumplimiento
de los criterios de razonabilidad7, proporcionalidad8 y
normalidad9.
3. Necesidad de acreditar la vinculación del présta-
mo con la obtención de rentas gravadas
Con relación a los gastos financieros provenientes de
contratos de mutuo o préstamo, el inciso a) del artículo
37 de la LIR establece que son deducibles los intereses
de deudas y los gastos originados por la constitución,
renovación o cancelación de las mismas, siempre que
hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vin-
culados con la obtención o producción de rentas gravadas
en el país o mantener su fuente productora, para lo cual la
LIR exige una serie de requisitos.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha realizado un
análisis de su propia jurisprudencia, a partir de la cual
ha dejado sentada una serie de criterios cuyo cumpli-
miento se hace necesario para que la empresa pueda
gozar de la deducción de los gastos financieros pro-
ducto de los créditos que le han sido otorgados, los
cuales pasamos a resumir:
Sustentación del gasto financiero
RTF N° 02792-4-2003
“Que para la sustentación de estos gastos, no solamente es ne-
cesario que se presente los registros contables de los mismos, sino
también su documentación sustentatoria y/o análisis que permitan
examinar la vinculación de los préstamos con la obtención de las
rentas gravadas”.
Requisitos para la deducción de los gastos financieros
RTF N° 00261-1-2007
“Que de las resoluciones anotadas podemos extraer los
siguientes criterios: (i) que la relación causal de los gastos
con la actividad generadora de renta debe apreciarse bajo
los criterios de razonabilidad, proporcionalidad y según el
modus operandi de la empresa, (ii) que los gastos financieros
deben sustentarse no solo con su anotación en los registros
contables, sino también con información sustentatoria y/o
análisis como el flujo de caja, que permitan examinar la vincula-
ción de los préstamos con la obtención de rentas gravadas y/o
mantenimiento de la fuente, y (iii) que si los préstamos han
fluido a la empresa y han sido destinados a la realización de
sus fines como al mantenimiento de la fuente, procede la
deducción de los gastos financieros vinculados a los mismos”.
7 La proporcionalidad alude a un parámetro meramente cuantitativo, cen-
trado en verificar si la cantidad de gastos realizado por una empresa guarda
debida proporción con el volumen de sus operaciones; si los gastos excedie-
ran de dicha proporcionalidad, se presumirá que ellos se han efectuado con
propósitos ajenos al giro del negocio.
8 La razonabilidad permite que se sustente que el incremento de gastos o su
regularidad obedece a diversas causas, tales como la expansión de operacio-
nes a nuevos mercados, la intensificación de campañas publicitarias, etc.; en
tal caso, a pesar de no ser proporcional el monto de los gastos, sí resultaría
razonable efectuarlos.
9 La normalidad debe atender a aquello que es común en las actividades de
la empresa, descartándose como gasto deducible aquellas erogaciones que
son inusuales o extrañas para la empresa que sea materia de análisis.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 33
CRITERIO JURISPRUDENCIAL
A la luz de los criterios anteriormente glosados, con-
sideramos que el Tribunal Fiscal, en la Resolución
N° 03905-5-2019, ha realizado un análisis correcto al
confirmar la resolución apelada, en tanto el contribu-
yente no cumplió con acreditar la necesidad del otor-
gamiento del préstamo, en tanto los egresos de dinero
que tuvo durante el ejercicio 2012 no fueron cubiertos
con los recursos provenientes del crédito obtenido.
En dicha línea, el órgano colegiado destacó en su reso-
lución que el contribuyente no presentó documenta-
ción que sustentara debidamente que los fondos obte-
nidos se hayan destinado a abonar, entre otros, pagos a
proveedores y un préstamo recibido del titular gerente
del contribuyente, no resultando suficiente para ello los
ingresos obtenidos según el Registro de Ventas.
Según se aprecia de la resolución en comentario, el con-
tribuyente fue requerido expresamente por la Admi-
nistración Tributaria para que presentara –respecto de
cada uno de los financiamientos recibidos– la relación
de causalidad con la generación de la renta gravada,
para lo cual debía exhibir, entre otros:
- Los contratos celebrados.
- Cronogramas de pago.
- Pagarés, compromisos de pago.
- Vouchers de ingresos por el abono.
- Copia del folio del Libro Diario en el que constara la contabiliza-
ción del financiamiento, y del estado de cuenta en el que figure
el ingreso del dinero.
- Documentación que acredite la devolución del crédito.
- Cuadro de análisis detallado de los gastos financieros por los
meses involucrados.
Sin embargo, el contribuyente no cumplió con atender
el citado requerimiento; asimismo, le solicitó que demos-
trara el destino otorgado a los préstamos, a cuyo efecto le
requirió el flujo de caja en el que se demostrara el movi-
miento del dinero y su utilización en adquisiciones, pagos
a terceros, pago de planillas u otros, todo ello con la fina-
lidad de que la Administración Tributaria pudiera exami-
nar la vinculación de los préstamos con la obtención de
rentas gravadas, lo cual no fue cumplido debidamente
por el contribuyente, en la medida que no pudo acre-
ditar que los préstamos obtenidos fueron destinados a
pagar las obligaciones a su cargo, en tanto en cuanto
su atención correspondió a otras fuentes de recursos
como saldos de efectivo al inicio del ejercicio 2012 así
como cobranzas realizadas.
En tal sentido, apreciamos que en la resolución materia
de análisis el Tribunal Fiscal ha seguido los criterios acu-
ñados en su Resolución N° 00261-1-2007, en la medida
que se ha exigido el cumplimiento de la causalidad, que
el gasto se encuentre debidamente sustentado (no solo
con registros contables, sino con flujos de caja que per-
mitan verificar la vinculación del préstamo con la obten-
ción de la renta o con el mantenimiento de la fuente
productora), que el préstamo haya fluido a la empresa
y se haya destinado a la realización de sus fines, razón
por la cual coincidimos con el razonamiento expuesto
por la máxima instancia administrativa en materia fiscal.
33
 Asesoría TRIBUTARIA
DATOS RELEVANTES

Casuística aplicada sobre la modificación

de la tasa de interés moratorio (TIM)
Debido a que la actividad económica del país está siendo afectada por la pandemia
Resumen

del coronavirus (COVID-19), la Administración Tributaria, mediante la Resolución de

Superintendencia (en adelante, R.S.) N° 066-2020/SUNAT, realizó la modificación de la tasa
de interés moratorio, reduciéndola, la cual está vigente a partir del 1 de abril de 2020.
En el presente informe se ha desarrollado de manera práctica la aplicación de la TIM con
respecto a la determinación del tributo por pagar, actualización de la multa, cálculo de
interés moratorio en el caso de una devolución de pago indebido o en exceso y en caso
de deudas de moneda extranjera.

Julio VILLANUEVA TRAUCO

Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Especialista en tributación. Asesor tributario de Contadores & Empresas.
Egresado del I CAAT SUNAT. Exfuncionario de la Sunat (División Central de Consultas y Acciones Inductivas).

PALABRAS CLAVES: Tasa de interés moratorio / COVID-19 / Tributo /
Multa / Devolución / Pago indebido o en exceso / TIM.
I. ASPECTOS GENERALES
1. ¿En qué consiste la tasa de interés moratorio para
efectos tributarios1?
Desde una concepción general, los intereses moratorios
“constituye[n] la manera de indemnizar supletoriamente
al acreedor por el cumplimiento tardío de la obligación
pecuniaria por parte del deudor, cubriéndose de esta
manera los daños y perjuicios, ocasionados precisamente
por efectos de la mora en el pago”2.
Bajo tales términos, para efectos tributarios, respecto de
la tasa de interés moratorio (TIM), en el artículo 33 del
Código Tributario3 se señala:
“Artículo 33.- Intereses moratorios
(...)
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente
desde el día siguiente a la fecha de vencimiento
hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando
el monto del tributo impago por la TIM diaria
vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la
TIM vigente entre treinta (30) (…)”.
2. La tasa de interés moratorio y las devoluciones
La TIM relacionada a las devoluciones permite calcular el
interés que debe pagar la Administración Tributaria al contri-
buyente, por mantener dinero de este de manera indebida o
en exceso. En el artículo 38 del Código Tributario4 se señala:
“Artículo 38.- Devolución de pagos indebidos o
en exceso
Las devoluciones de pagos realizados indebida-
mente o en exceso se efectuarán en moneda nacio-
nal, agregándoles un interés fijado por la Administra-
ción Tributaria, en el periodo comprendido entre el
día siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se
ponga a disposición del solicitante (…)”.
3. Modificación de la TIM5
A partir del 1 de abril de 2020, se realizó la modificación de
la TIM, a través de la R.S. N° 066-2020/SUNAT6, aplicable a

1 Mayor detalle sobre los intereses moratorios puede encontrarse en la revista

Contadores & Empresas, N° 278, de la segunda quincena de febrero, pp. 27
a 29.
2 De acuerdo a lo señalado en el considerando noveno de la Cas.
N° 1958-2009-Lima.
3 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF y modificatorias.
4 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF y modificatorias.
5 Mayor detalle sobre la modificación de los intereses moratorios puede encon-
trarse en la serie: “Medidas del Gobierno para afrontar la emergencia por
COVID-19”, Informe Nº 2 al 3 de abril de 2020, p. 36.
6 Publicado el 31/03/2020.

34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 34 - 36
a
 D AT O S R E L E VA N T E S

las deudas tributarias y a las devoluciones, en ambos casos

tanto en monedas nacional como extranjera.  CASO PRÁCTICO
En ese contexto, la TIM se ha modificado en los siguien-
tes términos:
Determinación del tributo por pagar conside-
TIM
rando la nueva TIM
CONCEPTO La empresa Zelda S.R.L., cuyo último dígito de RUC
al a partir del
31/03/2020 01/04/2020 es 4, perteneciente al Régimen General, presentó
la declaración jurada (Declara Fácil 621) correspon-
En moneda nacional, por diente al periodo enero 2020 el 14 de febrero del
tributos administrados
y/o recaudados por la
1.20 % 1.00 % presente año, fecha de su vencimiento mensual.
Sunat (1) En dicha declaración jurada mensual se determinó
Deudas
tributarias una deuda tributaria por IGV de S/ 9,675. Sin em-
En moneda extranjera, bargo, por falta de liquidez, recién se pagará dicho
por tributos administra-
0.60 % 0.50 % impuesto el 01/06/2020.
dos y/o recaudados por la
Sunat (2)
¿A cuánto ascendería la deuda tributaria (IGV) ac-
En moneda nacional tualizada al 01/06/2020?
por pagos efectuados
0.50 % 0.42 %
indebidamente o en Solución:
exceso
Para determinar los intereses moratorios se aplica la
En moneda extranjera siguiente fórmula:
Devolucio- por pagos efectuados
nes 0.30 % 0.25 %
indebidamente o en Interés Importe de la Factor moratorio (número
exceso = X
moratorio deuda tributaria de días x TIM)

Retenciones y percepcio- Como se aprecia del caso, se necesita calcular el número

1.20 %
nes del IGV no aplicadas (3)
de días de retraso para el pago del impuesto; en este
(1) Deuda tributaria: tributos (por ejemplo, IGV, renta, EsSalud, entre otros) caso se realizarán dos cortes de fechas en función de las
y multas, según lo señalado en el artículo 28 del TUO del Código modificaciones normativas indicadas en el primer cua-
Tributario.
dro, esto es, aplicación del 15 de febrero al 31 de marzo y
(2) Corresponde a los tributos y multas (incluidos intereses) generados por
deudores tributarios que cuenten con un convenio de estabilidad de del 1 de abril al 1 de junio.
acuerdo a lo indicado en la sétima disposición transitoria del TUO del
Código Tributario. • Cálculo de los días de mora transcurridos
(3) No ha variado, por tanto, se aplica de acuerdo a lo señalado en el artículo
3 de la R.S. N° 296-2011/SUNAT. Tasa aplicable
Días de mora transcurridos
Mensual Diaria (TIM/30)
Del 15/02/2020 al 31/03/2020 han trans-
1.2 % 0.04000 %
Con respecto a la suspensión de los intereses morato- currido 45 días.
rios durante el periodo de emergencia, al día de hoy no Del 01/04/2020 al 01/06/2020 han trans-
1.0 % 0.03333 %
se ha emitido normativa al respecto; esto es, que el inte- currido 62 días.
rés de deudas tributarias o devoluciones continúa com-
putándose. Sin embargo, un supuesto de suspensión Transcurriendo un total de 108 días.
de intereses lo encontramos en el quinto párrafo del
artículo 33 del Código Tributario, el cual está restringido • Cálculo del factor moratorio
a la demora en resolver procedimientos de reclamación Para realizar el cálculo del factor moratorio se aplica la
y apelación. siguiente fórmula:

Interés Número de días Tasa de interés

II. CASOS PRÁCTICOS = X
moratorio transcurridos moratorio diaria

Procede indicar que la R.S. N° 025-2000/SUNAT esta-

blece el procedimiento de redondeo para la determina- Por lo cual el factor moratorio para este caso es:
ción de la deuda tributaria. En atención a ello, se debe Factor moratorio del 15/02 al 31/03 = 45 x 0.04000 %
considerar lo siguiente: = 1.80000 %

TIM diaria: se redondea a 5 decimales. Factor moratorio del 01/04 al 01/06 = 62 x 0.03333 %
= 2.06600 %
TIM acumulada: se redondea a 3 decimales. Ahora procedemos a calcular el interés moratorio y
actualizar la deuda al 1 de junio:
Deuda tributaria: se redondea a números enteros.
Interés moratorio del 15/02 al 31/03 = 9,675 x 1.80000 %
Cabe indicar que similar procedimiento se aplica para = S/ 174.15
determinar el monto a devolver en el caso de pagos
indebidos o en exceso, de acuerdo a lo previsto en la Interés moratorio del 01/04 al 01/06 = 9,675 x 2.06600 %
R.S. N° 116-2000/SUNAT. = S/ 199.89

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 34 - 36 35
 Asesoría TRIBUTARIA
Por lo cual la deuda actualizada al 1 de junio es:
IGV por pagar:
Interés moratorio:
Deuda actualizada al 1 de junio:
S/ 10,049.04, redondeada:
 CASO PRÁCTICO
Actualización de la multa considerando la nue-
va TIM
A la empresa Chachapoyano S.A.C., cuyo último dígito
de RUC es 3, perteneciente al Régimen General, el día 15
de noviembre de 2019 le notificaron un requerimiento
de fiscalización parcial por IGV del periodo de enero a
junio de 2019, para que el día 15 de diciembre exhiba
información, dentro de la cual se encontraba el Registro
de Activo Fijo, el cual no cumple con exhibir en la fecha
indicada, por lo que incurre en la infracción señalada en
el artículo 177 numeral 1 del Código Tributario7.
El día 16 de febrero de 2020 se finaliza la fiscali-
zación con la notificación de, entre otras, la reso-
lución de multa por la infracción cometida el día
15/12/2019, consignándose en dicho valor como
monto insoluto S/ 10,000.00 e intereses S/ 249.00 al
16 de febrero. La empresa indica que el pago de la
multa se realizará el día 05/06/2020.
¿A cuánto ascendería la multa actualizada al
05/06/2020?
Solución:
• Cálculo de los días de mora transcurridos
Tasa aplicable
Días de mora transcurridos
Mensual Diaria (TIM/30)
Del 16/12/2019 al 31/03/2020 han
1.2 %
transcurrido 107 días.
Del 01/04/2020 al 05/06/2020 han
transcurrido 66 días.
1.0 %
Transcurriendo un total de 173 días.
• Cálculo del factor moratorio
Por lo cual el factor moratorio para este caso es:
Factor moratorio del 15/12 al 31/03 = 107 x 0.04 % = 4.28 %
Factor moratorio del 01/04 al 05/06 = 66 x 0.03333 % = 2.200 %
Ahora procedemos a calcular el interés moratorio y
actualizar la deuda al 5 de junio:
Interés moratorio del 15/12 al 31/03 = 10,000 x 4.28 % = S/ 428.00
Interés moratorio del 01/04 al 05/06 = 10,000 x 2.200 %
= S/ 220.00
Por lo cual la deuda actualizada al 5 de junio es:
Multa: S/ 10,000.00
Interés moratorio: S/ 648.00
Deuda actualizada al 5 de junio: S/ 10,648.00
7 Dicha infracción corresponde al 0.6 % de los ingresos netos.
36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 34 - 36
a
S/ 9,675.00
S/ 374.04
 CASO PRÁCTICO
S/ 10,049
Cálculo del interés moratorio en la solicitud de
devolución de pago indebido o en exceso
La empresa El Cisne S.A.C., cuyo último digito de
RUC es 6, perteneciente al Régimen General, el día
10 de diciembre de 2019, realizó la presentación
de la planilla electrónica del periodo noviembre
2019, determinando la contribución a EsSalud por
S/ 40,000, la cual es cancelada el mismo día. Sin
embargo, el día 22 de febrero de 2020, mediante
formulario virtual 1662 volvió a realizar el pago de
ese tributo, por un error operativo.
Posteriormente, verificado el error, el día 25 de fe-
brero de 2020 se realizó la presentación a la Sunat
de la solicitud de devolución por el pago indebido
o en exceso ocurrido. Asimismo, de acuerdo a lo
coordinado con la Sunat, se prevé que la devolu-
ción se pondrá a disposición el día 08/06/2020, me-
diante abono en cuenta8.
¿A cuánto ascenderán los intereses por la devolu-
ción de este concepto, bajo la premisa de que se
efectúe la devolución al 08/06/2020?
Solución:
• Cálculo de los días transcurridos
Tasa aplicable
Días de mora transcurridos
Mensual Diaria (TIM/30)
Del 22/02/2020 al 31/03/2020 han
0.50 % 0.01667 %
transcurrido 39 días.
Del 01/04/2020 al 08/06/2020 han
0.42 % 0.01400 %
transcurrido 69 días.
Transcurriendo un total de 108 días.
0.04000 %
0.03333 % • Cálculo del factor moratorio
Por lo cual el factor moratorio para este caso es:
Factor moratorio del 22/02 al 31/03 = 39 x 0.01667 % = 0.650 %
Factor moratorio del 01/04 al 08/06 = 69 x 0.01400 % = 0.966 %
Ahora procedemos a calcular el interés moratorio y
actualizar la deuda al 3 de mayo:
Interés moratorio del 22/02 al 31/03 = 40,000 x 0.650 %
= S/ 260.00
Interés moratorio del 01/04 al 08/06 = 40,000 x 0.966 %
= S/ 386.40
Por lo cual la deuda actualizada al 3 de mayo es:
Multa: S/ 40,000.00
Interés moratorio: S/ 646.40
Deuda actualizada al 8 de junio:
S/ 40,646.40, redondeada: S/ 40,646
8 Incluso tomando en cuenta la suspensión de plazo de procedimientos admi-
nistrativos establecida en el D.U. N° 026-2020.
 Asesoría CONTABLE
INFORME ESPECIAL

El impacto de la COVID-19 en los estados

financieros del ejercicio 2019
¿Ajustes o revelaciones?

En el presente artículo analizamos, de acuerdo a lo previsto en la NIC 10: Hechos

Resumen

ocurridos después del período sobre el que se informa (en adelante, NIC 10), si los
hechos producidos en los primeros meses del ejercicio 2020 a consecuencia de la
propagación del coronavirus a nivel mundial y las medidas aprobadas por el Gobierno,
tales como la declaratoria de emergencia nacional, el aislamiento social obligatorio y la
consecuente paralización de actividades, constituyen hechos posteriores que tengan
incidencia o impacto en los estados financieros del ejercicio 2019.

Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Contadora Pública Colegiada. Magíster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores & Empresas.
Consultora independiente en doctrina contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable-tributaria, autora de libros y
artículos sobre la especialidad.

PALABRAS CLAVES: Hechos posteriores /NIC 10 / Marco Conceptual
de Información Financiera / COVID-19 / Negocio en marcha.
INTRODUCCIÓN
La pandemia a nivel mundial producida por el corona-
virus, que pone en grave riesgo la salud de las perso-
nas, ha originado que los Gobiernos, a partir del mes de
febrero del 2020, tomen drásticas medidas con la finali-
dad de evitar que continúe su ascendente propagación,
así como preservar la salud y la vida de las personas,
siendo las principales el aislamiento social obligatorio,
el cierre de fronteras y la paralización de las actividades
empresariales o comerciales que no sean esenciales.
El Perú no ha sido ajeno a esta pandemia y por ello se
ha decretado el estado de emergencia nacional, así
como el aislamiento social obligatorio y la consecuente
paralización de las actividades no esenciales, hasta el
26 de abril de 2020 a la fecha de elaboración del pre-
sente artículo. Además, ya se ha anunciado que, dado
que el riesgo de contagio es alto y no hay vacuna aún,
se implementará gradualmente la movilización de las
personas y la realización de actividades por tipos de
sectores.
Sin perjuicio de las medidas de carácter empresa-
rial, financiero, laboral y tributario que ha aprobado
el Gobierno peruano, lo antes expuesto sin duda
tiene un “significativo” impacto negativo a nivel
económico-financiero y, por ende, en todo el sec-
tor empresarial. E incluso, algunos opinan que, para
algunas industrias o sectores, el impacto será “muy
severo”, por ejemplo, en el caso del sector turismo,
transporte, restaurantes y entretenimiento en gene-
ral, tiendas por departamentos (retail), construccio-
nes e inmobiliarias1.
De esta manera, en el ámbito empresarial, entre otros, se
ha visto afectada la generación de ingresos, la cobranza
de las cuentas por cobrar y la liquidez, la producción o
cadena de suministros, el cumplimiento de las obliga-
ciones laborales, comerciales y/o financieras, el valor de
las inversiones, el valor razonable de los activos, pér-
didas de existencias, problemas de financiamiento e
incluso el valor de las compañías.
Todo ello de suyo tiene considerables efectos e impac-
tos en la información financiera que deben preparar y
1 <https://rpp.pe/economia/economia/coronavirus-en-peru-estos-son-los-
sectores-economicos-mas-afectados-por-la-pandemia-noticia-1255455>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 39 37
 Asesoría CONTABLE
presentar las compañías en el ejercicio 2020 y siguien-
tes2, considerando la natural incertidumbre y los riesgos
que se ciernen ante esta coyuntura y que trascienden
respecto a las estimaciones y juicios que se efectúan a
fin de que sea razonable y cumpla con los requerimien-
tos NIIF.
Bajo dicho contexto, en el presente artículo analiza-
mos en forma específica el impacto de los hechos
antes descritos en los estados financieros del ejerci-
cio 2019.
Hechos posteriores
Requieren ajuste
Aquellos que proporcionan evidencia de las
condiciones que existían al final del periodo
sobre el que se informa.
A tal efecto, el párrafo 3 de la NIC 10 efectúa la defini-
ción siguiente:
“Los hechos ocurridos después del periodo
sobre el que informa son todos aquellos even-
tos, ya sean favorables o desfavorables, que se
han producido entre el final del periodo sobre
el que informa y la fecha de autorización de los
estados financieros para su publicación”.
En este sentido, para identificar cuáles hechos posterio-
res son los que se deben analizar a efectos de estable-
cer si corresponden ajustes o revelaciones, resulta rele-
vante determinar la fecha de autorización de los estados
financieros para su publicación.
2. Fecha de autorización de los estados financieros
La fecha de autorización de los estados financieros
puede corresponder a una de las siguientes, la que se
produzca primero:
Fecha de aprobación por parte de
Fecha de los accionistas
autorización
de los EE. FF. Fecha de emisión y utilización de los
Estados Financieros
38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 39
a
I. HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO
SOBRE EL QUE SE INFORMA3
1. Hechos posteriores
El objetivo de la NIC 10 es prescribir respecto a los
hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa (en adelante, hechos posteriores) cuándo
corresponde realizar ajustes y cuándo corresponde
efectuar revelaciones en los estados financieros del
periodo anterior que se formulen.
Requieren revelación
Aquellos que indican condiciones que sur-
gieron después del periodo sobre el que se
informa.
Por tanto, lo primero que se debe determinar es cuándo
se han autorizado los estados financieros para su publi-
cación por parte del directorio o por parte de la geren-
cia, a efectos de su presentación a terceros y luego su
aprobación.23
Procede indicar que, en virtud del párrafo 17 de la
NIC 10, la entidad debe revelar la fecha en que los
estados financieros han sido autorizados para su
publicación.
En síntesis, en el Perú –para efectos de la aplicación de la
NIC 10– se deben considerar como hechos posteriores
aquellos ocurridos con posterioridad al 31 de diciem-
bre y hasta la fecha en que los estados financieros sean
autorizados.
En consecuencia, respecto a los estados financie-
ros del ejercicio 2019, las empresas que los autoricen
cuando se tiene pleno conocimiento del impacto
de la COVID-19 en la economía, en las activida-
des empresariales y de las medidas dictadas por el
Gobierno peruano, dichos sucesos deben ser consi-
derados como hechos posteriores bajo el marco de
la NIC 10.
2 Los efectos serán a corto, mediano y largo plazo.
3 Para mayores alcances sobre este tema, se sugiere revisar el artículo “Ajustes y
revelaciones sobre hechos posteriores al final del periodo contable según NIC
10”, contenido en la revista de la primera quincena de enero 2020 (p. 46 y ss).

II. EVENTOS PRODUCIDOS EN LAS EMPRESAS POR
LA COVID-19. ¿AJUSTES O REVELACIONES?
Apreciamos que la magnitud de los efectos que se han
generado por la COVID-19 y, en consecuencia, las drás-
ticas medidas que han tomado los Gobiernos a nivel
mundial para afrontar la pandemia y preservar la salud,
así como la vida de las personas, razonablemente no
proporcionan evidencia de condiciones que existían al
final del ejercicio 2019.
Por lo cual, y en concordancia con lo expresado por
diferentes especialistas4, respecto a los hechos ocurri-
dos por la propagación del coronavirus, apreciamos que
no implicaría ajustes en los estados financieros del ejer-
cicio 2019. Lo que sí debe corresponder es la revelación
de los hechos posteriores que sean MATERIALES.
En tal sentido, cuando los hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa no impliquen ajustes, pero
son de tal importancia que si no se revelasen podría afectar
la futura toma de decisiones que adoptarían los usuarios de
los estados financieros, se debe revelar –de conformidad
con el párrafo 21 de la NIC 10– lo siguiente:
La naturaleza del evento.
Información a
revelar Una estimación de sus efectos finan-
(párrafo 21, NIC 10)
cieros o un pronunciamiento sobre la
imposibilidad de realizar tal estimación
III. HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA
El párrafo 3.9 del Marco Conceptual para la Información
Financiera5 consagra la hipótesis de negocio en marcha:
“Los estados financieros se preparan normal-
mente bajo el supuesto de que una entidad que
informa está en funcionamiento y continuará
su actividad dentro del futuro previsible. Por lo
tanto, se supone que la entidad no tiene la inten-
ción ni la necesidad de liquidar o cesar su activi-
dad comercial. Si tal intención o necesidad exis-
tiera, los estados financieros pueden tener que
prepararse sobre una base diferente. Si es así, los
estados financieros describen la base utilizada”.
La hipótesis de negocio en marcha supone las siguien-
tes consideraciones:
Permanencia del negocio en el futuro
Negocio
en marcha Continuación de sus actividades sin
interrupción
4 Se sugiere leer: <https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/
Documents/audit/documentos/IFRS-in-Focus--Enfermedad-COVID-19.
pdf,https://www.pwc.es/es/covid/assets/implicaciones-contables-8.pdf> y
<https://www.grantthornton.es/perspectivas/coronavirus/alerta-en-impac-
tos-contables-y-en-cuentas-anuales-2019-por-impacto-del-covid-19/>.
5 Modificado en el 2018 y aplicable para las empresas a partir del ejercicio 2020.
A efectos de su aplicación en el Perú, ha sido oficializado por la Resolución del
Consejo Normativo de Contabilidad Nº 003-2019-EF/30.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 39
INFORME ESPECIAL
En línea con ello, el párrafo 14 de la NIC 10 prescribe que:
“Una entidad no elaborará sus estados financie-
ros sobre la hipótesis de negocio en marcha si
la gerencia, después del periodo sobre el que se
informa, tiene la intención de liquidar la entidad
o cesar en sus actividades, o bien que no existe
otra alternativa más realista que hacerlo”.
En concordancia con dicho requerimiento, en el
supuesto de que las evidencias demuestren que la
gerencia intenta liquidar la empresa o cesar sus opera-
ciones, o bien no existe otra alternativa más realista que
hacerlo, se debe realizar un cambio fundamental en la
base de contabilización de los estados financieros, ello
acorde con el párrafo 15 de la NIC 10
La NIC 1, en este supuesto, requiere que se revele si “la
gerencia es consciente de la existencia de incertidum-
bres importantes, relacionadas con eventos o condicio-
nes que puedan suscitar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un nego-
cio en marcha. Estos eventos o circunstancias que exi-
gen revelar información pueden aparecer después del
periodo sobre el que se informa”.
En el contexto actual que se ha generado por la pan-
demia del coronavirus, es evidente que en las com-
pañías a nivel mundial existe una gran incertidum-
bre sobre la gestión de sus negocios, sus ciclos de
operación e incluso sobre la viabilidad de continuar
como negocio en marcha. Ello implica que cada
empresa debe evaluar su capacidad para continuar
como empresa en funcionamiento, así como los flu-
jos de efectivo suficientes para operar; considerando
el posible incremento del riesgo, estimaciones de
posibles deterioros e impacto de la suspensión o
terminación de contratos; lo cual se ve reflejado en
la reducción de los resultados de operación y de la
situación financiera de la empresa ocurrida después
del periodo sobre el que se informa.
CONCLUSIÓN
La gerencia deberá, en la medida de lo “razonable-
mente posible” y bajo la premisa de la existencia de
una “significativa incertidumbre”, evaluar (i) si será
factible que la entidad pueda continuar con sus ope-
raciones, considerando el entorno con el cual opera
(por ejemplo, exportaciones e importaciones), el sec-
tor al que pertenece, sus actividades comerciales,
financieras y operativas, y las medidas dictadas por el
Gobierno para apoyar al sector empresarial y, acorde
con ello, incluir en los estados financieros del ejerci-
cio 2019 las revelaciones de los eventos posteriores
con el suficiente desglose y detalle, considerando
–entre otros–, bajo una estimación razonable, los
efectos económicos y financieros; o (ii) si bajo todos
los escenarios que resulten posibles y de acuerdo a
los juicios y estimaciones realizadas, se encontraría
seriamente afectada la continuidad del negocio, en
cuyo caso se deberían cambiar las bases de contabili-
zación y su respectiva revelación.
39
 Asesoría CONTABLE
INFORME PRÁCTICO

Costos fijos originados en el estado

de emergencia
El distanciamiento social generado dentro de las medidas para contener la COVID-19
Resumen

ha forzado el cierre repentino de muchas empresas, las cuales han dejado de percibir
ingresos, flujos de caja, generando insolvencia para atender sus necesidades básicas
y costos de operación, específicamente de los costos fijos. En efecto, la paralización
de actividades de las empresas ante la cuarentena y las medidas de cierre de
establecimientos hace que las empresas se preocupen de los costos fijos, en especial
de los costos comprometidos o autorizados que se generan mensualmente y en forma
recurrente, como es el caso de las cargas de personal.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Costos fijos / Marco Conceptual para la Informa- fijos, tales como las cargas de personal, cobran funda-
ción Financiera / Estado de emergencia. mental importancia, toda vez que ello tiene un impacto
en el resultado económico.

En la práctica, el impacto de la paralización de las acti-

INTRODUCCIÓN vidades dependerá de muchas variables, tales como las
facilidades de acceso al crédito que tengan las empre-
Como consecuencia de la suspensión de las operacio-
sas, así como las medidas que el Gobierno apruebe para
nes, a raíz del establecimiento del aislamiento social
brindar ayuda financiera o de financiamiento. Al res-
obligatorio, las actividades económicas se detuvie-
pecto, en el presente informe se abordarán únicamente
ron1, salvo aquellas relacionadas con la alimentación
las consideraciones a tener en cuenta en relación con
(como es el caso del sector agropecuario de produc-
los costos fijos a los que se encuentran comprometidas
ción y abastecimiento), farmacias y centros de salud, el
las empresas y su registro contable.
rubro textil y confecciones para la producción de mas-
carillas faciales, ropa hospitalaria y otros materiales texti-
les de producción médica, entre otras calificadas como I. ¿QUÉ ES UN COSTO FIJO?
esenciales. En este sentido, las medidas para combatir
la pandemia de la COVID-19 han causado en la práctica De acuerdo al comportamiento de los costos en rela-
la paralización súbita de empresas, en la cual los costos ción con los niveles de producción, uno de los tipos de
costos es aquel denominado costo fijo, el cual en las cir-
cunstancias actuales cobra importancia relevante.

1 Según el numeral 7.1 del artículo 7 del Decreto de Urgencia Nº 044-2020-
PCM, se dispuso la suspensión del acceso al público a los locales y estable-
cimientos, a excepción de los establecimientos comerciales minoristas de
alimentación, bebidas, productos y bienes de primera necesidad, estableci-
mientos farmacéuticos, médicos, ópticas y productos ortopédicos, productos
higiénicos, grifos y establecimientos de venta de combustible. Se suspende
cualquier otra actividad o establecimiento que, a juicio de la autoridad com-
petente, pueda suponer un riesgo de contagio. Suspendiéndose según el
numeral 7.4 del citado artículo las actividades de restaurantes y otros centros
de consumo de alimentos.
Para Polimeni, Fabozzi y Adelberg2, los costos fijos son
aquellos en los que el costo permanece constante den-
tro de un rango referente de producción.
2 Visto en la página 15 del siguiente enlace: <http://fullseguridad.net/wp-con-
tent/uploads/2017/01/Contabilidad-de-costos-3ra-Edici%C3%B3n-Ralph-S.-
Polimeni.pdf>.

40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 44
a
 INFORME PRÁCTICO

Ejemplos de costos fijos incluyen conceptos tales como • Servicios públicos (tarifas básicas), incluidos telefonía
la depreciación lineal de los bienes pertenecientes a e internet.
propiedad, planta y equipo (edificación, maquinaria,
vehículos, etc.) o derecho de uso, arrendamientos de
• Servicios legales y de contabilidad.
bienes que no se encuadran dentro de las operaciones • Seguros pagados por adelantado.
reguladas por la NIIF 163 que se reconocen como gasto
y el pago de los sueldos de la totalidad de los trabaja- II. TRATAMIENTO DE COSTOS FIJOS EN EL ESTADO
dores (destinados a las operaciones de administración, DE EMERGENCIA
comercialización y/o producción), respecto de los cua-
les el Gobierno ha dispuesto principalmente los supues- 1. Costos y gastos
tos siguientes: el trabajo remoto o la licencia con goce De acuerdo con Backer, Jacobsen y Ramírez4, los desem-
de haber. Así también, resultan costos fijos que se pue- bolsos o acumulaciones aplicables al estado de resulta-
den incurrir, los siguientes: dos se tipifican en los siguientes tipos:

Tipos de desembolsos

Costos de producción Adquisición de bienes de PPE o Costos que no son de

(inventariables) gastos pagados por adelantado producción

Inicialmente se reconocen Depreciación, amortización y asignación

como activo hasta su venta Gastos del periodo(*)

(*) Gastos de administración, venta, distribución o mercadotecnia y costo de financiamiento.

Por3su4parte, Ortega Pérez de León5 sostiene que “la
diferencia final entre costos y gastos, es solo una cues-
tión cronológica y de grado: los costos de producción
se aplican a los ingresos, mediata y paulatinamente,
en tanto que los costos de distribución, administra-
ción y financiamiento, se aplican a los ingresos, inme-
diatamente e íntegramente. En el fondo, sin embargo,
tanto unos como otros son costos, solo que referidos a
distintas funciones y tratados contablemente en forma
diferente”.
Con relación a este tema, cabe señalar que el Marco
Conceptual para la Información Financiera en su párrafo
4.69 se limita a señalar que los gastos son disminucio-
nes en los activos o incrementos en los pasivos que
dan lugar a disminuciones en el patrimonio, distintos
de los relacionados con distribuciones a los tenedo-
res de derechos sobre el patrimonio. Ello en virtud de
que tiene un nuevo enfoque, según el cual resulta más
3 Cabe precisar que, conforme con el párrafo 9 de la NIIF 16, no todo contrato
es, o contiene, un arrendamiento, siendo que se requiere para fines financie-
ros evaluar las guías contenidas en los párrafos B9 a B31 del Apéndice B Guía
de Aplicación de la NIIF 16, y aun cuando califique como tal, el párrafo 5 de la
citada NIIF permite optar por no aplicar los requerimientos de los párrafos 22
a 49 en los siguientes casos: i) arrendamientos a corto plazo; y ii) arrendamien-
tos en los que el activo subyacente es de bajo valor.
4 BACKER, Morton; JACOBSEN, Lyle; y RAMÍREZ, David. Contabilidad de costos:
un enfoque administrativo para la toma de decisiones. 2ª edición, McGraw-Hill,
México, 1964, pp. 4 y 5.
5 ORTEGA PÉREZ DE LEÓN, Armando. Contabilidad de costos. 5ª edición, Limusa,
México, 1994, p.53.
eficiente y riguroso definir activos6 y pasivos primero, y
definir ingresos y gastos como cambios en los activos;
por lo que si un costo incurrido no llega a calificar como
activo, debe reconocerse como gasto del periodo.
2. Costos que no son de producción
Siendo que, en general, los costos vencidos que no se
relacionan con los costos de producción, sean de admi-
nistración, venta o mercadotecnia, se reconocen como
gastos del periodo, los costos fijos no relacionados con
la actividad de producción en que pudiera incurrirse
durante la paralización de actividades también se reco-
nocerán como gasto del periodo.
3. Costos inventariables
Al respecto, cabe señalar que en el caso de costos
inventariables, estos se encuentran regulados por la NIC
2 Inventarios, norma que estipula en su párrafo 13 que
“El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada uni-
dad de producción no se incrementará como conse-
cuencia de un nivel bajo de producción, ni por la exis-
tencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no
distribuidos se reconocerán como gastos del periodo
en que han sido incurridos”.
6 Un activo es un recurso económico (entendido este término como un dere-
cho que tiene el potencial de producir beneficios económicos) presente con-
trolado por la entidad como resultado de sucesos pasados.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 44 41
 Asesoría CONTABLE

En este sentido, en el caso particular de los costos fijos

relacionados con la producción incurridos durante la
etapa de paralización de actividades, tal como, por  CASO PRÁCTICO
ejemplo, la depreciación de los bienes de propiedad,
planta y equipo7, y la remuneración de los trabajado-
res que no desarrollan actividad productiva alguna,
pero respecto de los cuales se debe pagar su remune- Depreciación de maquinaria
ración, dado que tienen en dicho periodo licencia con Una empresa que se dedica a la actividad de confec-
goce de haber, deben tratarse como gasto (costos de
ción de muebles tiene una máquina cortadora, cuya
subactividad).
depreciación mensual (marzo) bajo el método lineal
Conforme con lo antes expuesto, los costos fijos de pro- asciende al monto de S/ 5,600. ¿Cómo se registrará la
ducción en los que la empresa se encuentra obligada depreciación correspondiente al mes de marzo del
a incurrir, al tratarse de costos por subactividad de su 2020?
capacidad productiva prevista como normal, no forman
parte del costo de producción, sino como resultados Solución:
del ejercicio (gasto).
Siendo que no es posible la suspensión de la depre-
ciación, de conformidad con el párrafo 55 de la NIC
 CASO PRÁCTICO 16, se deberá seguir depreciando el bien, y solo podrá
imputarse al costo de producción la parte corres-
pondiente al periodo anterior al estado de emer-
Depreciación de oficina administrativa gencia, por tanto, la parte asociada con el periodo
de paralización, al tratarse de una subactividad,
Una empresa dedicada a la venta de vehículos posee se reconocerá como gasto, tal como se muestra a
una oficina administrativa, la cual solo ha sido utilizada continuación:
hasta el 15 de marzo de 2020. Si el importe de la de-
preciación lineal mensual asciende a S/ 14,500, ¿solo ASIENTO CONTABLE:
se debe reconocer la depreciación correspondiente al
--------------------------- x -------------------------------
periodo en que se utilizó efectivamente?
68 Valuación y deterioro de activos y 5,600
provisiones
Solución:
684 Depreciación de propiedad,
De conformidad con el párrafo 55 de la NIC 16 Propie- planta y equipo
dad, planta y equipo, la depreciación de la oficina no se
suspende aun cuando el activo haya estado sin utilizar, 6841 Depreciación de propiedad,
planta y equipo - Costo
por lo que debe reconocerse el gasto correspondiente
como se muestra a continuación: 68411 Edificaciones
39 Depreciación y amortización acu- 5,600
ASIENTO CONTABLE: mulados

--------------------------- x ------------------------------- 395 Depreciación acumulada de

propiedad, planta y equipo
68 Valuación y deterioro de activos y 14,500
provisiones 3952 Depreciación acumulada -
Costo
684 Depreciación de propiedad,
planta y equipo 39521 Edificaciones
6841 Depreciación de propiedad, x/x Por la depreciación de la maquinaria
planta y equipo - Costo en el mes de marzo.
68411 Edificaciones --------------------------- x -------------------------------
39 Depreciación y amortización acu- 14,500 90 Costo de producción* 2,800
mulados
902 Mano de obra
395 Depreciación acumulada de
propiedad, planta y equipo 94 Gastos administrativos 2,800
3952 Depreciación acumulada - 943 Depreciación
Costo
79 Cargas imputables a cuentas de 5,600
39521 Edificaciones
costos y gastos
x/x Por la depreciación de la oficina del
mes de marzo 2020. 791 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
--------------------------- x ------------------------------- x/x Por el destino de la depreciación de
la cortadora.
--------------------------- x -------------------------------
7 Según el párrafo 55 de la NIC 16 Propiedad, planta y equipo, la depreciación
no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo
(ello bajo el supuesto de que la empresa no aplica el método de depreciación
* Por los quince primeros días antes de la entrada en vigencia del estado de
en función de las unidades producidas), a menos que se encuentre depre-
emergencia.
ciado por completo.

42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 44
a
 INFORME PRÁCTICO

Remu- RPS ONP

Área Neto
 CASO PRÁCTICO
neración (9 %) (13 %)
Administración y ventas 17,800 1,602 2,314 15,486
Producción (1 al 15 marzo) 9,150 824 1,190 7,960
Producción (licencia) 9,150 824 1,190 7,960
Planilla de remuneraciones correspondiente al Totales S/ 36,100 3,250 4,694 31,406
mes de marzo del 2020
ASIENTO CONTABLE:
Por el mes de marzo del 2020 una empresa industrial
tiene trabajadores que por el tipo de actividad que ------------------------------- x -----------------------------
ejecutan no es posible que realicen trabajo remoto, 62 Gastos de personal y 39,350
directores
habiéndose considerado, por tanto, el supuesto de li-
621 Remuneraciones 26,950
cencia con goce de haber. A continuación, se muestra
6211 Sueldos y salarios
la siguiente planilla:
622 Otras remuneraciones 9,150
Trabajador Área Remuneración 627 Seguridad, previsión
Acosta Administración 5,400 social y otras contri- 3,250
Briceño Administración 3,000 buciones
Rivera Administración 2,800 6271 Régimen de presta-
ciones de salud
Alvarado Ventas 3,600
40 Tributos, contraprestacio- x,xxx
Holguín Ventas 3,000 nes y aportes al sistema
Abad Producción 3,400 público de pensiones y de
Aguilar Producción 2,600 salud por pagar
Gómez Producción 2,000 401 Gobierno nacional
Mejía Producción 3,000 4017 Impuesto a la Renta xxx
Rosado Producción 2,800 40173 Renta de quinta
categoría
Salazar Producción 2,000
403 Instituciones públicas
Zapata Producción 2,500
4031 ESSALUD 3,250
Total 36,100
4032 ONP 4,694
¿Cómo deberá efectuarse el registro contable de la 41 Remuneraciones y partici- xx,xxx
planilla correspondiente al mes de marzo del 2020? paciones por pagar
411 Remuneraciones por
pagar
Solución: 4111 Sueldos y salarios por
Cabe señalar que, de acuerdo con el párrafo 5 de la NIC pagar
19, dentro de los beneficios a los trabajadores de corto 419 Otras remuneracio-
plazo, además de los sueldos, salarios y aportaciones a nes y participaciones
la seguridad social, se comprenden también a los dere- por pagar
chos por permisos retribuidos. En este sentido, hay que x/x Por la planilla correspon-
diente al mes de marzo.
tener en cuenta que mediante el Decreto de Urgencia
------------------------------- x -----------------------------
Nº 029-2020, el Gobierno estableció, entre otras medi-
das, que las entidades de los sectores Público y Pri- 90 Costo de producción 9,974
vado deberán otorgar licencia con goce de haber8 a los 902 Mano de obra
empleados que no puedan acogerse al teletrabajo, obli- 94 Gastos administrativos 22,182
gando a las empresas a pagar la remuneración del tra- 942 Remuneraciones al
bajador en el tiempo de aislamiento, supuesto que se personal
encuentra regulado por la citada NIC. 95 Gastos de ventas 7,194
952 Remuneraciones al
Al respecto, según la aludida NIC, los beneficios de los personal
trabajadores se reconocen como gasto en la oportuni- 79 Cargas imputables a cuen- 39,350
dad de su devengo, a menos que otra NIIF requiera o tas de costos y gastos
permita la inclusión de los mencionados beneficios en 791 Cargas imputables a
cuentas de costos y
el costo de un activo, como es el caso de aquellos que gastos
corresponden al área de producción.
x/x Por el destino de la planilla
correspondiente al
Consecuencia de lo anterior, de manera resumida se mes de marzo.
tendrá lo siguiente: ------------------------------- x -----------------------------

Sin perjuicio de lo anterior, si acuerdan tanto el empleador

8 Sin perjuicio de lo anterior, dispone el inciso b) del numeral 26.2 del artículo
26 de dicha norma que, en el caso del Sector Privado, se aplica lo que acuer-
den las partes y, a falta de acuerdo, corresponde la compensación de horas
posterior a la vigencia del estado de emergencia nacional.
como el trabajador compensar las horas trabajadas, en reali-
dad correspondería a un adelanto de remuneraciones, toda
vez que se trataría de servicios a recibir en el futuro y no a un
gasto actual. A continuación, se muestran los cálculos que
deberán considerarse y el asiento que ameritaría tal acuerdo:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 44 43
 Asesoría CONTABLE

Marzo ESSALUD 79 Cargas imputables a cuentas de 19,675

Trabajador Área Sueldo Adelanto
(al 15) 9% costos y gastos
Acosta Administración 5,400 2,700 2,700 243 791 Cargas imputables a cuen-
Briceño Administración 3,000 1,500 1,500 135 tas de costos y gastos
Rivera Administración 2,800 1,400 1,400 126 x/x Por el destino de la planilla correspon-
Subtotal 11,200 5,600 5,600 504 diente al mes de marzo.
Alvarado Ventas 3,600 1,800 1,800 162 ------------------------------ x --------------------------------
Holguín Ventas 3,000 1,500 1,500 135
Subtotal 6,600 3,300 3,300 297
Abad Producción 3,400 1,700 1,700 153
Aguilar Producción 2,600 1,300 1,300 117  CASO PRÁCTICO
Gómez Producción 2,000 1,000 1,000 90
Mejía Producción 3,000 1,500 1,500 135
Arrendamiento de bienes
Rosado Producción 2,800 1,400 1,400 126
Salazar Producción 2,000 1,000 1,000 90 Una empresa celebró en enero de 2020 un contrato
Zapata Producción 2,500 1,250 1,250 113 de arrendamiento mobiliarios de oficina, por el plazo
Subtotal 18,300 9,150 9,150 824 de un año a cambio del pago de cuotas ascendentes
Total 36,100 18,050 18,050 1,625 a S/ 4,000 más IGV. ¿Cómo deberá registrarse la cuota
correspondiente al mes de marzo de 2020 si la empre-
ASIENTO CONTABLE: sa aplica la NIIF para pymes?
------------------------------ x --------------------------------
14 Cuentas por cobrar al personal, 18,050 Solución:
a los accionistas (socios) y De acuerdo con el artículo 1666 del Código Civil, “[p]or
directores
el arrendamiento el arrendador se obliga a ceder tem-
141 Personal poralmente al arrendatario el uso de un bien por
1412 Adelanto de remunera- cierta renta convenida”, de lo que con independencia de
ciones
que estos hayan sido efectivamente utilizados, como ocu-
62 Gastos de personal y directores 19,675
rre en el periodo de paralización de actividades por la cua-
621 Remuneraciones 18,050 rentena, debe cumplir con el pago.
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión Según el párrafo 20.4 de la Sección 20 Arrendamientos
social y otras contribu- 1,625 de la NIIF para pymes, un arrendamiento que se clasi-
ciones fique como arrendamiento operativo por no transferir
6271 Régimen de prestaciones sustancialmente todos los riesgos y ventajas inheren-
de salud tes a la propiedad, como es el caso planteado, requiere,
40 Tributos, contraprestaciones y x,xxx acorde con el párrafo 20.15 de dicha sección, que el
aportes al sistema público de arrendatario reconozca los pagos de arrendamientos
pensiones y de salud por pagar
(excluyendo los costos por servicios tales como seguros
401 Gobierno nacional
o mantenimiento) como un gasto de forma lineal.
4017 Impuesto a la Renta xxx
40173 Renta de quinta cate- Considerando lo anterior, toda vez que no se
goría genera un recurso económico, deben reconocerse
403 Instituciones públicas como gasto del periodo, tal como se muestra en el
4031 ESSALUD 1,625 siguiente asiento contable:
4032 ONP 2,347
41 Remuneraciones y participacio- xx,xxx ASIENTO CONTABLE:
nes por pagar
---------------------------------- x ---------------------------------
411 Remuneraciones por
pagar 63 Gastos de servicios prestados por terceros 4,000
4111 Sueldos y salarios por 635 Alquileres
pagar 6355 Muebles y enseres
419 Otras remuneraciones 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros* 720
y participaciones por 167 Tributos por acreditar
pagar
1673 IGV por acreditar en compras
x/x Por la planilla correspondiente
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 4,720
al mes de marzo
421 Facturas, boletas y otros compro-
------------------------------ x --------------------------------
bantes por pagar
90 Costo de producción 6,104
4212 Emitidas
902 Mano de obra
Por la cuota del arrendamiento del mes
94 Gastos administrativos 9,974 x/x
de marzo.
942 Remuneraciones al per- ---------------------------------- x ---------------------------------
sonal
95 Gastos de ventas 3,597 * Sujeto al cumplimiento de la detracción. Para mayores alcances sobre este
tema, se sugiere revisar el artículo “Dinámica contable de la subcuenta 167 Tri-
952 Remuneraciones al per- butos por acreditar”, contenido en la revista de la segunda quincena de marzo
sonal de 2020 (p. 61 y ss.).

44 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 44
a
 Asesoría CONTABLE
ENFOQUE FINANCIERO

Créditos y préstamos
¿Reprogramación o congelamiento?
La labor del CFO en las empresas es fundamental en estos tiempos. No solamente la
Resumen

COVID-19 afecta los pagos, sino también los ingresos. Corresponde hacer un análisis
integral de varios aspectos: nuevos riesgos, medición de los activos (deterioro,
valor neto de realización, valor en uso), morosidad en las cobranzas, revisión de
contratos, covenant, etc. El refinanciamiento de deudas trae consigo efectos
colaterales como la calificación crediticia si no se puede pagar la deuda después del
aplazamiento de pagos. Es momento de tomar decisiones inteligentes que generen
valor.

Felipe de Jesús QUISPE ACOSTA

Contador Público Colegiado por la Universidad de San Martín de Porres. Magíster en Finanzas por ESAN. Especialista en Tributación por la Universidad
Católica. Docente universitario de MBA por la UTP, en la carrera de Contabilidad de la UPC y en Dirección Estratégica de la UPSJB. Expositor independiente.
Miembro del Ipidet. Director gerente de Confinad Asesores y gerente de contabilidad..

PALABRAS CLAVES: Reprogramación de deuda / Congelamiento congelamiento. Por último, te mostraremos cómo cambia
de deuda / COVID-19 / Financiamiento / TIR / Costo amortizado. la tasa, o no, dependiendo de la modalidad que se elija.

I. CONSIDERACIONES RELEVANTES DEL OFICIO

INTRODUCCIÓN
El Oficio Múltiple N° 11150-2020-SBS, titulado Medidas pru-
denciales relacionadas al estado de emergencia nacio-
nal (D.S. N° 044-2020-PCM), emitido el 16/03/2020, puso
en manos de las entidades financieras la posibilidad de
otorgar facilidades a personas y empresas para postergar
sus pagos. Hoy existen en el mercado diversas modalida-
des. Sin embargo, es importante hacer un análisis exhaus-
tivo de estas ofertas con la finalidad de elegir la opción
más adecuada que no afecte ni la productividad ni el
flujo de fondos. En este artículo se presenta con mucho
detalle el alcance, modalidad y cómo calcular la nueva
cuota de pago al elegir cualquiera de las dos modalida-
des más conocidas en el mercado: reprogramación y
MÚLTIPLE SBS QUE ESTABLECE BENEFICIOS PARA
DEUDORES
1. ¿Cuál es el alcance?
El Oficio Múltiple N° 11150-2020-SBS reconoce que el
COVID-19 afecta la vida de la nación y que podría oca-
sionar pérdidas económicas y problemas para que los
deudores puedan cumplir con el pago de los créditos
minoristas y no minoristas que mantienen con empre-
sas del sistema financiero.
La Resolución SBS N° 11356-2008, Reglamento para la
Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de
Provisiones, del 19 de noviembre de 2008, define lo
siguiente:

DEUDOR MINORISTA DEUDOR NO MINORISTA

Persona natural o jurídica que cuenta con créditos Persona natural o jurídica que cuenta con créditos
directos o indirectos clasificados como de consumo directos o indirectos corporativos, a grandes em-
(relevantes y no relevantes), a microempresas, a presas o a medianas empresas.
pequeñas empresas o hipotecarios para vivienda.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 45 - 48 45
 Asesoría CONTABLE
2. ¿Cómo actuarán las entidades financieras?
De manera preventiva, el Oficio Múltiple N° 11150-2020-
SBS considera necesario tomar medidas de excepción
a fin de que puedan ser aplicadas a los créditos que
se han visto afectados con el brote del COVID-19. Deja
en manos de cada empresa del sistema financiero el
alcance de esta medida previo al análisis del nivel de
impacto sobre su portafolio de deudores. Por lo tanto,
cada empresa del sistema financiero establecerá la
forma en la cual dará facilidades a sus deudores para el
pago de su acreencia.
El oficio bajo comentario pone condiciones para que
los deudores puedan ser beneficiados:
a) A la fecha de la declaración de emergencia
(11/03/2020) los deudores deben mantenerse al día
en sus pagos.
b) El plazo total de los créditos no debe extenderse
por más de 6 (seis) meses del plazo original.
Si se cumplen estas dos condiciones, las empresas del
sistema financiero podrán modificar las condiciones
contractuales de las diversas modalidades de créditos.
3. ¿Es necesario avisar a quienes les alcance el beneficio?
A los deudores minoristas no es necesario que se les
efectúe un preaviso por las modificaciones a las condi-
ciones contractuales. Esto en atención al artículo 85 del
Código de Protección y Defensa del Consumidor, que
establece lo siguiente: “Cuando las modificaciones o la
resolución del contrato tengan por sustento la aplica-
ción de normas prudenciales emitidas por la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones, las empresas no se encuen-
tran obligadas a cursar a sus clientes la comunicación
previa que se exige en el artículo 5 de la Ley N° 28587,
Ley Complementaria a la Ley de Protección al Consumi-
dor en Materia de Servicios Financieros. Las normas pru-
denciales emitidas por la citada autoridad son aquellas
tales como las referidas a la administración del riesgo
de sobreendeudamiento de deudores minoristas o por
consideraciones del perfil del cliente vinculadas al sis-
tema de prevención del lavado de activos o del finan-
ciamiento del terrorismo”.
Debido a que se trata de un caso excepcional, los clientes
podrán solicitar que no les sea aplicable la modificación
contractual (reprogramación del crédito). Las empresas del
sistema financiero deben comunicar el procedimiento a
seguir para revertir dicha modificación contractual.
4. ¿Qué pasa si el cliente se retrasa en sus pagos lue-
go de la reprogramación de sus deudas?
Las empresas del sistema financiero considerarán
que existe un incumplimiento. Las posteriores modi-
ficaciones contractuales serán consideradas como
una “refinanciación”. Es importante tomar en cuenta
que la Resolución SBS N° 11356-2008, Reglamento
para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exi-
gencia de Provisiones, establece cinco categorías
crediticias del deudor.
1. Categoría Normal
2. Categoría con problemas potenciales
46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 45 - 48
a
3. Categoría deficiente
4. Categoría dudoso
5. Categoría pérdida
Una calificación de “refinanciación” podría significar que
le bajen el nivel de calificación crediticia, afectándola
con la posibilidad de que en el futuro tenga dificultades
de financiamiento.
Finaliza el oficio indicando que las modificaciones con-
tractuales posteriores a las otorgadas por el brote del
COVID-19 requerirán de evaluación individual de las
condiciones particulares del deudor.
II. LAS OFERTAS DEL SISTEMA FINANCIERO
1. Alternativas brindadas por las principales entida-
des financieras
Para aquellos deudores que se encuentren comprendi-
dos dentro del marco del oficio emitido por la SBS, las
entidades financieras han ofrecido diversas opciones
para postergar el pago de sus deudas. En general, las
entidades financieras recomiendan pagar si se cuenta
con recursos para no poner en dificultades su flujo de
caja. En todo caso, muchas de ellas ofrecen acomodarse
a la situación particular de sus clientes.
A continuación, presentamos las alternativas ofrecidas
por las principales entidades financieras:
PRINCIPALES OFERTAS
ENTIDAD OFERTAS
Congelamiento de cuotas: no desaparece la deuda.
Da un mayor plazo (24 o 48 meses dependiendo
del crédito).
BCP Reprogramación de cuotas: no desaparece la deu-
da. Los intereses por el plazo de la reprogramación
se acumulan a la deuda principal hasta que se
reinicien los pagos.
Postergación de pagos de 30 a 90 días. La medida apli-
ca para todos los productos del banco. Exoneración de
comisiones en cajeros de otros bancos. Eliminación de
forma temporal de la comisión por retiro de efectivo de
cajeros automáticos de otros bancos a nivel nacional.
BBVA
Para las pymes, facilitará la reprogramación de deu-
das. Estas nuevas facilidades no generarán reportes
negativos de los clientes en las centrales de riesgo
y se aplicarán a los clientes que lo soliciten a partir
del 1 de abril.
Pago cero para las cuotas de abril y mayo. Ha dis-
puesto fraccionar las cuotas sin intereses en 12
meses para el pago mínimo de tarjetas de crédito
INTERBANK
y en 24 para préstamos personales, vehiculares y
créditos pequeña empresa. Para créditos hipote-
carios, serán 48 pagos sin intereses.
Reprogramación de los créditos de sus clien-
tes, cuyas cuotas tengan vencimiento entre el
15 de febrero y el 30 de abril de 2020, de con-
formidad con las disposiciones emitidas por la
SBS. Esta reprogramación será automática y pos-
AGROBANCO
tergará los cronogramas de pagos por 90 días.
Para aquellos casos en los que se requiera un mayor
plazo, la institución financiera analizará caso por
caso con el cliente y buscará la mejor alternativa a
favor de los pequeños productores agropecuarios.
 ENFOQUE FINANCIERO

2. ¿Cómo opera la reprogramación y el congelamiento? 5. Nuevo cuadro de amortización de la deuda

Las ofertas más comunes ofrecidas por las entidades finan- Monto a reprogramar 31,957
cieras son las de “reprogramación” y las de “congelamiento”. TEM 0.643%
La primera no deja de considerar los intereses por el periodo Plazo (meses) 5
reprogramado. Estos intereses se acumulan al principal en Nueva cuota (6,515)
los periodos elegidos para la reprogramación para así cons-
Periodo Saldo inicial Intereses Pago Saldo final
tituirse en el nuevo monto principal sobre el cual se tendrá
que determinar el nuevo pago mensual que contempla los jun-20 31,957 206 (6,515) 25,648
nuevos intereses. En la segunda, simplemente se quedan en jul-20 25,648 165 (6,515) 19,297
suspenso los pagos con sus respectivos intereses y, cuando ago-20 19,297 124 (6,515) 12,906
se reinician los pagos, se continúa con el pago mensual y los set-20 12,906 83 (6,515) 6,474
mismos intereses determinados antes del congelamiento.
oct-20 6,474 42 (6,515) 0

Congelamiento de deudas
 CASO PRÁCTICO Cuadro de amortización de la deuda con congelamiento
Periodo Saldo inicial Intereses Pago Saldo final
ene-20 50,000 322 (6,432) 43,889
La empresa Inversiones Saturno S.A.C. obtuvo el
feb-20 43,889 282 (6,432) 37,739
01/01/2020 un préstamo de S/ 50,000 de un banco
mar-20 37,739 243 (6,432) 31,550
local. La tasa de interés pactada es de 8 % TEA y el
plazo es de 8 meses. abr-20 31,550 31,550
may-20 31,550 31,550
Dada la declaratoria de emergencia nacional y el aisla-
miento social obligatorio, así como la paralización de Nuevo cuadro de amortización de la deuda
actividades, Inversiones Saturno S.A.C. hace el análisis
Periodo Saldo inicial Intereses Pago Saldo final
financiero de reprogramación y congelamiento, am-
bos por una postergación de 60 días desde el mes de jun-20 31,550 203 (6,432) 25,321
abril, a efectos de determinar la mejor medida a tomar. jul-20 25,321 163 (6,432) 19,051
ago-20 19,051 123 (6,432) 12,742
Solución: sep-20 12,742 82 (6,432) 6,391
Reprogramación de deudas
oct-20 6,391 41 (6,432) 0
1. Datos
Monto 50,000 Comparación de tasas reales
Plazo (meses) 8 Análisis
TEA 8% Reprogramación Congelamiento
2. Cuota mensual Monto (50,000) (50,000)
Cuota 1 6,432 6,432
2.1 Conversión a TEM Cuota 2 6,432 6,432
TEA 8% Cuota 3 6,432 6,432
TEM 0.643% Cuota 4 6,515 6,432
Cuota (6,432) Cuota 5 6,515 6,432
3. Cuadro original de amortización de deuda Cuota 6 6,515 6,432
Cuota 7 6,515 6,432
Periodo Saldo inicial Intereses Pago Saldo final
Cuota 8 6,515 6,432
ene-20 50,000 322 (6,432) 43,889
TIR 0.823% 0.643%
feb-20 43,889 282 (6,432) 37,739
mar-20 37,739 243 (6,432) 31,550 El CFO de Inversiones Saturno S.A.C. decidió elegir la “repro-
abr-20 31,550 203 (6,432) 25,321 gramación” de la deuda, aunque esta tenga una TIR más
elevada. De acuerdo a las conversaciones que ha tenido
may-20 25,321 163 (6,432) 19,051
con su sectorista, podrá tener más adelante otras líneas de
jun-20 19,051 123 (6,432) 12,742 crédito, las que no tendría si elige el “congelamiento”.
jul-20 12,742 82 (6,432) 6,391
ago-20 6,391 41 (6,432) 0 Asientos contables con reprogramación de deuda

4. Cuadro de amortización de la deuda con reprogramación ASIENTO CONTABLE:

Periodo Saldo inicial Intereses Pago Saldo final ---------------------------------x-------------------------------
ene-20 50,000 322 (6,432) 43,889 10 Efectivo y equivalentes de efectivo -
feb-20 43,889 282 (6,432) 37,739 104 Cuentas corrientes en institucio-
nes financieras
mar-20 37,739 243 (6,432) 31,550 45 Obligaciones financieras -
abr-20 31,550 203 31,753 451 Préstamos de instituciones finan-
may-20 31,753 204 31,957 cieras y otras entidades

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 45 - 48 47
 Asesoría CONTABLE

1/1/2020 Por el registro del préstamo recibido. 6/30/2020 Registro del pago e intereses del
45 Obligaciones financieras 0 mes de junio.
451 Préstamos de instituciones finan- ---------------------------------x-------------------------------
cieras y otras entidades 45 Obligaciones financieras 6,350
67 Gastos financieros 0 451 Préstamos de instituciones finan-
671 Gastos en operaciones de endeu- cieras y otras entidades
damiento y otros 67 Gastos financieros 165
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 0 671 Gastos en operaciones de endeu-
104 Cuentas corrientes en institucio- damiento y otros
nes financieras 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 6,515
1/31/2020 Registro del pago e intereses del 104 Cuentas corrientes en institucio-
mes de enero. nes financieras
---------------------------------x------------------------------- 7/31/2020 Registro del pago e intereses del
45 Obligaciones financieras 6,150 mes de julio.
451 Préstamos de instituciones finan- ---------------------------------x-------------------------------
cieras y otras entidades 45 Obligaciones financieras 6,391
67 Gastos financieros 282 451 Préstamos de instituciones finan-
671 Gastos en operaciones de endeu- cieras y otras entidades
damiento y otros 67 Gastos financieros 124
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 6,432 671 Gastos en operaciones de endeu-
104 Cuentas corrientes en institucio- damiento y otros
nes financieras 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 6,515
2/29/2020 Registro del pago e intereses del 104 Cuentas corrientes en institucio-
mes de febrero. nes financieras
---------------------------------x------------------------------- 8/31/2020 Registro del pago e intereses del
45 Obligaciones financieras 6,189 mes de agosto.
451 Préstamos de instituciones finan- ---------------------------------x-------------------------------
cieras y otras entidades 45 Obligaciones financieras 6,432
67 Gastos financieros 243 451 Préstamos de instituciones finan-
671 Gastos en operaciones de endeu- cieras y otras entidades
damiento y otros 67 Gastos financieros 83
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 6,432 671 Gastos en operaciones de endeu-
104 Cuentas corrientes en institucio- damiento y otros
nes financieras 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 6,515
3/31/2020 Registro del pago e intereses del 104 Cuentas corrientes en institucio-
mes de marzo. nes financieras
---------------------------------x------------------------------- 9/30/2020 Registro del pago e intereses del
67 Gastos financieros 203 mes de setiembre.
671 Gastos en operaciones de endeu- ---------------------------------x-------------------------------
damiento y otros 45 Obligaciones financieras 6,473
45 Obligaciones financieras 203 451 Préstamos de instituciones finan-
451 Préstamos de instituciones finan- cieras y otras entidades
cieras y otras entidades 67 Gastos financieros 42
4/30/2020 Capitalización de intereses de abril 671 Gastos en operaciones de endeu-
por reprogramación de deudas. damiento y otros
---------------------------------x------------------------------- 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 6,515
67 Gastos financieros 204 104 Cuentas corrientes en institucio-
671 Gastos en operaciones de endeu- nes financieras
damiento y otros 10/31/2020 Registro del pago e intereses del
45 Obligaciones financieras 204 mes de octubre.
451 Préstamos de instituciones finan-
cieras y otras entidades
CONCLUSIONES
5/31/2020 Capitalización de intereses de
mayo por reprogramación de deu- Estamos viviendo una etapa difícil de manejar. Debe-
das. mos preservar la correcta administración del dinero. El
---------------------------------x------------------------------- brote del COVID-19 traerá consigo una reducción en el
45 Obligaciones financieras 6,309 consumo y con él la disminución del dinero. Mientras
451 Préstamos de instituciones finan- más se posterguen los pagos y adelantemos los cobros
cieras y otras entidades podremos afrontar mejor el futuro. Las entidades finan-
67 Gastos financieros 206 cieras viven de los intereses que cobran y deben, por
671 Gastos en operaciones de endeu- lo tanto, cobrarlos. Sin embargo, se percibe en el mer-
damiento y otros cado la voluntad de acercarse al cliente dándoles mejo-
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 6,515 res opciones de pago a fin de no incrementar la moro-
104 Cuentas corrientes en institucio- sidad de los créditos. Corresponde entonces buscar las
nes financieras mejores opciones en el trato directo con su banco.

48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 45 - 48
a
 Asesoría CONTABLE
NIIF Y PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL -
MODIFICADO 2019

Anticipos y otras estrategias

empresariales por la COVID-19
La situación que atraviesa nuestro país ha llevado a muchas empresas a plantearse
Resumen

nuevas formas de generar efectivo con la finalidad de cubrir sus gastos y costos fijos;
así, las ventas de productos y servicios con descuento o por anticipado, entre otros,
encuentran un lugar especial entre las preferencias de estas estrategias para lograr este
fin. Bajo dicho marco, a nivel contable se debe efectuar un adecuado reconocimiento,
medición y presentación de estas operaciones considerando los criterios prescritos en
la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes y el
Marco Conceptual para la Información Financiera.

Luis E. GÁLVEZ KANEKO

Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera por
la Universidad ESAN. Asesor contable en Contadores & Empresas. Docente del Instituto de Educación Superior Paul Müller de la carrera profesional de
Contabilidad y exdocente de Senati de la carrera de Administración Industrial.

PALABRAS CLAVES: NIIF 15 / PCGE modificado 2019 / Anticipos
de clientes / Pago anticipado / Marco Conceptual para la Información
Financiera / Gastos / Publicidad.
INTRODUCCIÓN
clientes, que hayan cancelado el importe correspon-
diente mediante transferencias bancarias, una vez
cumplido el plazo de cuarentena. Al respecto, en los
primeros quince días del mes de abril, ha logrado re-
caudar por este concepto un importe ascendente a
S/ 4,160, incluido IGV.

La actual crisis mundial por la COVID-19 ha obligado a

las empresas a hacer uso de estrategias comerciales con
la finalidad de disminuir el impacto negativo y gene-
rar liquidez, pues, como se sabe, hay costos operativos
fijos que afrontar aun cuando no se esté operando. En el
presente artículo se presenta el tratamiento contable y
la incidencia tributaria de algunas de dichas estrategias
basadas en casos reales que han sido difundidos a tra-
vés de redes sociales.
 CASO PRÁCTICO
Solución:
1. NIIF y PCGE modificado 2019
Al respecto, es importante tener en cuenta lo prescrito en
el párrafo 106 de la NIIF 15, el cual señala que si un cliente
paga una contraprestación, o una entidad tiene un derecho
incondicional a recibir un importe como contraprestación
(es decir, una cuenta por cobrar) antes de que la entidad
transfiera un bien o servicio al cliente, la entidad presentará
el contrato como un pasivo del contrato cuando el pago se
realice o sea exigible (lo que ocurra primero).

Del criterio citado, es observable que la empresa, aun-

Anticipos de clientes
Una empresa ofrece, vía redes sociales, la venta ade-
lantada de diferentes productos. Así, respecto a su
principal producto, lo ofrece a un precio menor a
su valor de venta ordinario y será entregado a sus
que ha recibido una contraprestación de sus clientes en
este periodo de cuarentena, dicho monto correspon-
derá a un pasivo del contrato.
Según el PCGE modificado 2019, el pasivo del con-
trato debe ser reflejado como anticipos recibidos en la

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 49 - 51 49
 Asesoría CONTABLE

subcuenta 122 Anticipos de clientes y que comprende “[m]ontos anticipados por clientes a cuenta de ventas posterio-
res. Es de naturaleza acreedora”.

NIIF 15 Manual para la preparación de Infor-

PCGE modificado 2019
mación Financiera SMV

Pago anticipado debe presentarse Subcuenta 122 Anticipos de clientes. Presentación en el componente de
como un pasivo. Otras Cuentas por Pagar del Estado
de Situación Financiera

2. Análisis tributario1 Así, para la empresa, al haber recibido el pago de

2.1. Impuesto a la Renta
Debe considerarse que, conforme con el literal a) del
artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado
por el Decreto Legislativo Nº 1425, las rentas se imputan
al ejercicio gravable en el que se devenguen, entendién-
dose que esto ocurre cuando se han producido los hechos
sustanciales para su generación. Adicionalmente, se debe
tener en cuenta que, en virtud del numeral 1) literal a) del
precitado artículo 57, tratándose de la enajenación de bie-
nes, se considera que se han producido los hechos sustan-
ciales para la generación del ingreso cuando el adquirente
tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a
decidir sobre el uso del bien y a obtener sustancialmente
los beneficios del mismo o cuando el enajenante haya
transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bie-
nes, lo que ocurra primero.
manera anticipada, deberá efectuar la emisión y entrega
del respectivo comprobante, en dicha oportunidad.
Comprobante de pago
Se emite comprobante de pago en la transferencia de bienes por los
pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o
puesta a disposición del mismo.
Impuesto General a las Ventas
El nacimiento del IGV tiene lugar en la oportunidad en que surge
la obligación de emitir el comprobante de pago, debido al pago
anticipado recibido.
Impuesto a la Renta
Los anticipos no están afectos al Impuesto a la Renta.

En consecuencia, para la empresa, la enajenación se

produce al momento de la entrega de sus productos.
3. Registros contables
2.2. Impuesto General a las Ventas
En función del análisis efectuado, los registros contables
En lo concerniente al IGV, es importante tener en cuenta serían los siguientes, teniendo en cuenta que hemos
el artículo 4 del TUO de la Ley del Impuesto General a incluido todas las ventas efectuadas en un solo asiento
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (LIGV), el contable para fines didácticos:
cual señala en su inciso a) que la obligación tributaria
se origina en la venta de bienes, en la fecha en que se ASIENTO CONTABLE:
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento o en la fecha en la que se ------------------------------ x ----------------------------
entregue el bien, lo que ocurra primero. Cuentas por cobrar comer-
12 4,160.00
ciales - Terceros
Asimismo, el numeral 3 del artículo 3 del RLIGV señala 121 Facturas, boletas y
que en la venta de bienes muebles, los pagos recibidos otros comprobantes
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a dispo- por cobrar
sición del mismo dan lugar al nacimiento de la obliga- 1212 Emitidas en cartera 4,160.00
ción tributaria, por el monto percibido. Tributos, contraprestacio-
nes y aportes al sistema
40 634.58
público de pensiones y de
2.3. Comprobante de pago
salud por pagar
De acuerdo con lo señalado en el numeral 4 del 401 Gobierno nacional
artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago 4011 Impuesto General a
las Ventas
(RCP), deberá emitirse y otorgarse en la transferencia
de bienes por los pagos parciales recibidos anticipada- 40111IGV - Cuenta propia 634.58
mente a la entrega del bien o puesta a disposición del Cuentas por cobrar comer-
12 3,525.42
ciales - Terceros
mismo, en la fecha y por el monto percibido.
122 Anticipos de clientes 3,525.42
Por los anticipos facturados
x/x en la primera quincena del
mes de abril.
1 Respecto a las incidencias por la transferencia de los productos a un valor
inferior al valor de venta ordinario, se sugiere revisar el informe práctico del ------------------------------ x ----------------------------
Impuesto a la Renta publicado en la presente quincena.

50 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 49 - 51
a
 N I I F Y P L A N CO N TA B L E G E N E R A L E M P R E S A R I A L - M O D I F I C A D O 2 0 1 9

Efectivo y equivalentes de gasto cuando una erogación cumpla con dicha defini-
10 4,160.00
efectivo ción, la cual señala que son disminuciones en los acti-
104 Cuentas corrientes vos o incrementos en los pasivos que dan lugar a dismi-
en instituciones nuciones en el patrimonio, distintos de los relacionados
financieras con distribuciones a los tenedores de derechos sobre el
1041 Cuentas corrientes patrimonio.
4,160.00
operativas
Cuentas por cobrar comer-
12
ciales - Terceros
4,160.00 Así, debe tenerse en cuenta que el propósito del
sorteo de los pollos a la brasa por parte de Polle-
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes ría Índico S.A. responde a incentivar el consumo de
por cobrar sus productos y, en consecuencia, incrementar sus
1212 Emitidas en cartera 4,160.00
ventas, razón por la cual deberá ser considerado un
gasto de ventas.
Por el cobro anticipado de
los productos a entregarse
x/x Este gasto deberá contabilizarse utilizando la sub-
luego de la cuarentena.
cuenta 637 Publicidad, publicaciones, relaciones
------------------------------ x ---------------------------- públicas, la cual se explica en el capítulo III del PCGE
modificado 2019, que incluye los gastos relacionados
con anuncios, catálogos impresos y otras publicacio-
Asimismo, el registro contable a efectuar una vez termi- nes, atenciones en ferias, exposiciones y gastos de
nada la cuarentena y efectuado el cumplimiento de la atención a clientes.
obligación de desempeño (entrega de productos a sus
clientes) será el siguiente: Resulta importante señalar que este gasto se deberá
ASIENTO CONTABLE: reconocer propiamente de acuerdo con el criterio del
devengo, cuando los clientes consuman el producto de
----------------------------- x -------------------------------- acuerdo a las condiciones establecidas o en el extremo
12
Cuentas por cobrar comer-
3,525.42
cuando venza el plazo máximo otorgado para que se
ciales - Terceros realice dicho consumo.
122 Anticipos de clientes 3,525.42
70 Ventas 3,525.42
2. Análisis tributario
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - Venta 2.1. Impuesto a la Renta
local
70121Terceros 3,525.42 Debe tenerse en cuenta que el inciso u) del artículo 37
x/x
Por el reconocimiento del de la LIR señala que se deducirán de la renta bruta los
ingreso. gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
------------------------------ x ------------------------------- por lo que son deducibles los gastos por premios, en
dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el
fin de promocionar o colocar en el mercado sus produc-
tos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan
 CASO PRÁCTICO con carácter general a los consumidores reales, el sorteo
de los mismos se efectúe ante notario público y se cum-
pla con las normas legales vigentes sobre la materia; así,
para Pollería Índico S.A., el gasto será deducible siempre
Promoción de productos que cumpla con lo señalado, es decir, exista causalidad
entre el gasto incurrido y se cumpla con el principio de
Pollería Índico S.A., empresa dedicada a la venta de generalidad y el sorteo se lleve a cabo con la participa-
pollos a la brasa y parrillas, tratando de incentivar el ción de un notario.
consumo de sus pollos a la brasa una vez termina-
da la cuarentena por la COVID-19, ha publicado en 2.2. Impuesto General a las Ventas
sus redes sociales que llevará a cabo un sorteo de
10 paquetes polleros entre aquellos que envíen un Al tratarse de un servicio que se brindará gratuitamente,
comentario a la publicidad en redes sociales y com- la transacción no se encontrará gravada con el IGV, al
partan de manera pública una imagen. Estos paque- encontrarse fuera del ámbito de aplicación de dicho tri-
tes estarán compuestos por un pollo a la brasa, una buto, en virtud del artículo 1 de la Ley del IGV.
porción familiar de papas fritas, una jarra de chicha y
una porción familiar de ensalada, para ser consumi- 2.3. Comprobantes de pago
dos en uno de sus locales.
Se deberá emitir el correspondiente comprobante de
pago cuando los clientes efectúen el consumo respec-
Solución: tivo aun cuando se trate de una operación a título gra-
tuito, ello acorde con lo previsto en el artículo 1 de la
1. NIIF y PCGE modificado 2019 Ley de Comprobantes de Pago (Ley N° 25632 y modifi-
De acuerdo con el párrafo 4.68 del Marco Conceptual catorias) y el artículo 6 del Reglamento de Comproban-
para la Información Financiera, se debe reconocer un tes de Pago.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 49 - 51 51
 Asesoría LABORAL
CONTRATACIÓN LABORAL

Libre disponibilidad de la CTS durante

el estado de emergencia por COVID-19
En el presente informe se desarrollan las consideraciones esenciales para la libre
Resumen

disposición de los fondos del monto intangible por depósitos de Compensación por
Tiempo de Servicios (CTS), hasta por la suma de S/ 2400.00, que de forma excepcional
se ha dispuesto en el artículo 9 del Decreto de Urgencia N° 033-2020, decreto que
establece medidas para reducir el impacto en la economía peruana frente a la
declaratoria de estado de emergencia nacional a consecuencia del COVID-19; así
como la disponibilidad dispuesta por el Decreto de Urgencia Nº 038-2020.

Pammela ALEGRÍA VIVANCO

Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Especialista en Derecho Laboral. Exasociada de la revista de Derecho Foro Académico.
Consultora y expositora laboral. Coautora del Compendio de Derecho Laboral peruano (8ª edición). Asesora laboral en las revistas Soluciones Laborales y
Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Compensación por tiempo de servicios / CTS /
Libre disponibilidad / Coronavirus / COVID-19.
INTRODUCCIÓN
El Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 650,
aprobado mediante Decreto Supremo N° 001-97-TR
(01/03/1997), y su Reglamento, el Decreto Supremo
N° 004-97-TR (15/04/1997), regulan la Compensación por
Tiempo de Servicios (CTS).
Así, el artículo 1 del Decreto Supremo N° 001-97-TR deter-
mina la naturaleza de la compensación por tiempo de
servicios, estableciendo que tiene la calidad de beneficio
social de previsión de las contingencias que origina el cese
en el trabajo y de promoción del trabajador y su familia.
Hace unos días, a raíz de la pandemia de coronavirus -
COVID-19, se publicó el Decreto de Urgencia N° 033-2020
(27/03/2020), decreto que establece medidas para reducir el
impacto en la economía peruana frente a la declaratoria de
estado de emergencia nacional a consecuencia del COVID-
19, en cuyo artículo 9 se ha dispuesto, de forma excepcio-
nal, la libre disposición de los fondos del monto intangible
por depósitos de CTS hasta por la suma de S/ 2400.00 (dos
mil cuatrocientos y 00/100 soles).
ante el COVID-19 y otras medidas, autoriza, excepcional-
mente, a los trabajadores comprendidos en una suspen-
sión perfecta de labores a disponer libremente de los fon-
dos del monto intangible por depósitos de CTS, hasta por
una (1) remuneración bruta mensual por cada mes calen-
dario vencido de duración de la suspensión perfecta de
labores. Asimismo, el trabajador que no cuente con saldo
en su cuenta CTS puede solicitar a su empleador el ade-
lanto del pago de la CTS del mes de mayo de 2020.
En ese sentido, en el presente informe se desarrollan las
consideraciones esenciales para que, durante el estado
de emergencia nacional, los trabajadores puedan,
excepcionalmente, disponer de sus depósitos de CTS.
I. ASPECTOS GENERALES
1. Trabajadores con derecho a CTS
La compensación por tiempo de servicios es una suerte
de seguro de desempleo ante la eventualidad de la pér-
dida del puesto de trabajo. En ese sentido, según lo dis-
puesto por el artículo 4 del Decreto Supremo N° 001-97-TR,
todos los trabajadores de la actividad privada que cumplan,
cuando menos en promedio, una jornada mínima diaria de
4 horas tienen derecho al beneficio de la CTS.

Adicionalmente a esta disposición, el Decreto de Urgen- Se considera cumplido el requisito de cuatro (4) horas
cia N° 038-2020 (14/04/2020), Decreto de urgencia que diarias en los casos en que la jornada semanal del traba-
establece medidas complementarias para mitigar los efec- jador divida entre seis (6) o cinco (5) días, según corres-
tos económicos causados a los trabajadores y empleadores ponda, resulte en promedio no menor de cuatro (4)

52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 52 - 54
a

horas diarias. Si la jornada semanal es inferior a cinco
(5) días, el requisito a que se refiere el párrafo anterior
se considerará cumplido cuando el trabajador labore
veinte (20) horas a la semana, como mínimo, de acuerdo
al artículo 3 del Decreto Supremo N° 004-97-TR. En con-
secuencia, los trabajadores a tiempo parcial no tienen
derecho al beneficio de la CTS.
Asimismo, de acuerdo al artículo 2 del referido decreto,
este beneficio se devenga desde el primer mes de ini-
ciado el vínculo laboral.
En consecuencia, los trabajadores tendrán derecho a este
beneficio cuando se cumplan los siguientes requisitos:
• Laborar 4 horas o más diariamente.
• Acumular como mínimo un mes de labores.
Finalmente, según lo dispuesto por el artículo 6 del
Decreto Supremo N° 001-97-TR, no están comprendi-
dos en el régimen de compensación por tiempo de ser-
vicios los trabajadores que perciben el 30 % o más del
importe de las tarifas que paga el público por los ser-
vicios. No se consideran tarifa las remuneraciones de
naturaleza imprecisa tales como la comisión y el destajo.
2. Tiempo de servicios computable
Para el cómputo de la CTS, solamente se consideran los
días efectivamente laborados. En consecuencia, los días
de inasistencia injustificada así como los días no compu-
tables se deducirán del tiempo de servicios a razón de
un treintavo por cada uno de estos días.
No obstante, por excepción, también son computables:
• Las inasistencias motivadas por accidente de trabajo
o enfermedad profesional o por enfermedades debi-
damente comprobadas, en todos los casos hasta por
60 días al año. Se computan en cada periodo anual
comprendido entre el 1 de noviembre de un año y
el 31 de octubre del año siguiente.
• Los días de descanso pre y posnatal.
• Los días de suspensión de la relación laboral con pago
de remuneración por el empleador.
• Los días de huelga, siempre que no haya sido declarada
improcedente o ilegal.
• Los días que devenguen remuneraciones en un pro-
cedimiento de calificación de despido.
3. Remuneración computable para el cálculo de la CTS
El artículo 9 del Decreto Supremo N° 001-97-TR establece
que son remuneración computable la remuneración
básica y todas las cantidades que regularmente perciba el
trabajador, en dinero o en especie, como contraprestación
de su labor, cualquiera sea la denominación que se les dé,
siempre que sean de su libre disposición. Asimismo, dicha
norma considera remuneración regular aquella percibida
habitualmente por el trabajador, aun cuando sus montos
puedan variar en razón de incrementos u otros motivos.
II. DEPÓSITOS DE LA CTS
De acuerdo a los artículos 21 y 22 del Decreto Supremo
N° 001-97-TR, los empleadores son los obligados a reali-
zar, semestralmente, los depósitos de la CTS, los mismos
CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 52 - 54
C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L
que se deben efectuar hasta el 15 de mayo, por el
periodo noviembre-abril, y hasta el 15 de noviembre,
por el periodo mayo-octubre.
En ese sentido, en los meses de mayo y noviembre de cada
año, los empleadores deberán depositar tantos dozavos
de la remuneración computable percibida por el trabaja-
dor en los meses de abril y octubre respectivamente como
meses completos haya laborado en el semestre respectivo.
La fracción de mes se depositará por treintavos.
III. INTANGIBILIDAD DE LA CTS
Por regla general, y según lo dispuesto por el artículo
37 del Decreto Supremo N° 001-97-TR, los depósitos de
la compensación por tiempo de servicios, incluidos sus
intereses, son intangibles e inembargables, salvo por ali-
mentos y hasta por el 50 % de su valor. Todo pacto en
contrario es nulo de pleno derecho.
Su retiro solo procede al cese del trabajador, cualquiera sea
la causa que lo motive, con las únicas excepciones de los
retiros de libre disposición de hasta el 100 % del excedente
de cuatro (4) remuneraciones brutas mensuales de la CTS
depositada (monto intangible), de la asignación provisional
por despido nulo ante el mandato del juzgado de trabajo,
o del retiro del 80 % para la adquisición, construcción, mejo-
ramiento de vivienda o adquisición de terreno que se efec-
túe, a su elección, al amparo de la Ley Nº 28461.
1. Libre disponibilidad de la CTS
El artículo 5 de la Ley N° 30334 (24/06/2015) autoriza a
los trabajadores comprendidos dentro de los alcan-
ces del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
N° 650, Ley de Compensación por Tiempo de Servicios,
aprobado por el Decreto Supremo N° 001-97-TR, a dis-
poner libremente del cien por ciento (100 %) del exce-
dente de cuatro (4) remuneraciones brutas, de los depó-
sitos de CTS efectuados en las entidades financieras y
que tengan acumulados a la fecha de disposición.
Para tal efecto, se considerará el monto de la última
remuneración del trabajador, y corresponderá a los
empleadores comunicar a las instituciones financieras
el monto intangible de cada trabajador. El Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo es el encargado de fis-
calizar el cumplimiento de la presente disposición.
En tal sentido, de acuerdo a la norma, la disponibilidad
de la CTS se realiza teniendo en cuenta las siguientes
consideraciones:
• El monto disponible es el 100 % del excedente de
cuatro (4) remuneraciones brutas mensuales (monto
intangible).
• Se pueden realizar varios retiros, siempre que se man-
tenga el monto intangible.
• Los empleadores deben comunicar a las instituciones
financieras el monto intangible de cada trabajador.
2. Libre disponibilidad de la CTS durante el estado de
emergencia por COVID-19
El artículo 9 del Decreto de Urgencia N° 033-2020, de
forma excepcional, autoriza a los trabajadores que estén
comprendidos dentro de los alcances del Texto Único
53
 Asesoría LABORAL
Ordenado de la Ley de CTS, aprobado por el Decreto
Supremo N° 001-97-TR, la libre disposición de los fondos
del monto intangible por depósitos de CTS, previsto en
la Ley N° 30334, hasta por la suma de S/ 2400.00 (dos
mil cuatrocientos y 00/100 soles), a todos los trabajado-
res del régimen laboral general de la actividad privada,
durante el estado de emergencia por COVID-19.
En tal sentido, de acuerdo a la norma, la disponibili-
dad de la CTS durante el estado de emergencia por
COVID-19 se realiza teniendo en cuenta las siguientes
consideraciones:
• El monto disponible es de hasta un máximo de
S/ 2400.00 del monto intangible de los depósitos de CTS.
• Se pueden realizar varios retiros, siempre y cuando no
se exceda el límite de S/ 2400.00.
• Se realiza a sola solicitud del trabajador a la entidad
financiera.
• Dicha solicitud puede ser presentada por vías no pre-
senciales y ejecutada mediante transferencia a cuentas
activas o pasivas del trabajador que este indique.
Adicionalmente, el artículo 7 del Decreto de Urgencia
N° 038-2020, de forma excepcional, autoriza a los trabajado-
res comprendidos en una suspensión perfecta de labores
prevista en el marco legal vigente y sujetos a los alcances
del Texto Único Ordenado de la Ley de CTS, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 001-97-TR, a disponer libremente
de los fondos del monto intangible por depósitos de CTS,
previsto en la Ley Nº 30334, hasta por una (1) remuneración
bruta mensual por cada mes calendario vencido de dura-
ción de la suspensión perfecta de labores.
En tal sentido, de acuerdo a la norma, la disponibilidad
de la CTS para aquellos trabajadores comprendidos en
una suspensión perfecta de labores durante el estado
de emergencia por COVID-19 se realiza teniendo en
cuenta las siguientes consideraciones:
• El monto disponible es de hasta un máximo de una (1)
remuneración bruta mensual por cada mes calendario
vencido de duración de la suspensión perfecta de labores.
• Se pueden realizar varios retiros, siempre y cuando no se
exceda el límite de una (1) remuneración bruta mensual.
• Se realiza a sola solicitud del trabajador a la entidad
financiera.
• Dicha solicitud puede ser presentada por vía remota (no
presencial) y ejecutada mediante transferencia a cuentas
activas o pasivas del trabajador que este indique.
Además, el mismo artículo 7 dispone que el trabajador que
se encuentre en una suspensión perfecta de labores y que
no cuente con saldo en su cuenta de CTS puede solicitar a
su empleador, por vía no presencial, el adelanto del pago de
la CTS del mes de mayo de 2020. Dicha solicitud deberá ser
ejecutada por el empleador mediante transferencia a cuentas
activas o pasivas del trabajador que este indique, dentro de los
primeros cinco (5) días calendario de efectuada la solicitud.
Finalmente, dicho artículo dispone que aquellos tra-
bajadores que no tienen derecho a la CTS, por perte-
necer al régimen laboral de la microempresa, y que se
encuentran en una suspensión perfecta de labores tie-
nen derecho a una prestación económica otorgada por
el Seguro Social del Salud (EsSalud) hasta por un monto
máximo de S/ 760.00 (setecientos sesenta y 00/100
soles) por cada mes calendario vencido que dure la
correspondiente medida de suspensión perfecta de
labores, hasta por un periodo máximo de tres (3) meses.
54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 52 - 54
a
Diferencias entre la libre disponibilidad de la CTS regular y la libre
disponibilidad de la CTS durante el estado de emergencia por COVID-19
Libre disponibilidad Libre disponibilidad de CTS du-
Libre disponibilidad de de CTS durante el es- rante el estado de emergencia
CTS regular tado de emergencia por COVID-19 en caso de sus-
por COVID-19 pensión perfecta de labores
Monto disponible: hasta
Monto disponible: el una (1) remuneración bru-
100 % del excedente de Monto disponible: ta mensual por cada mes
cuatro (4) remuneracio- hasta S/ 2400.00 calendario vencido de
nes brutas mensuales. duración de la suspensión
perfecta de labores.
Los empleadores deben
comunicar a las institu-
A sola solicitud del A sola solicitud del traba-
ciones financieras el
trabajador. jador.
monto intangible de
cada trabajador.
2.1. Requisitos para la libre disponibilidad de la CTS
durante el estado de emergencia por COVID-19
A diferencia de la libre disponibilidad de CTS regular,
en la que se tiene que contar con un monto intangible
equivalente a cuatro (4) remuneraciones brutas mensua-
les, la libre disponibilidad de la CTS durante el estado de
emergencia por COVID-19 no precisa de ningún requi-
sito para disponer de dichos fondos, salvo el caso de los
trabajadores comprendidos dentro de una suspensión
perfecta de labores, en donde el requisito será que su
vínculo laboral se encuentre con dicha condición.
Requisitos para la libre disponibilidad de la CTS
Durante el estado Durante el estado de emergencia
Durante situación regular
(sin estado de emergencia)
de emergencia por COVID-19 y con suspensión
por COVID-19 perfecta de labores
Contar con un monto
Vínculo laboral con condi-
intangible equivalente a
Ninguno ción de suspensión perfecta
cuatro (4) remuneraciones
de labores.
brutas mensuales.
2.2. Fecha límite para la libre disponibilidad de la CTS
durante el estado de emergencia por COVID-19
La fecha límite para disponer de estos montos es el 9 de
junio de 2020, fecha en la que finaliza el estado de emer-
gencia sanitario declarado por el Minsa.
CONCLUSIONES
• Se autoriza, de forma excepcional, la libre disposición
de los fondos del monto intangible por depósitos de
CTS, hasta por la suma de S/ 2400.00 (dos mil cuatro-
cientos y 00/100 soles).
• Se autoriza, excepcionalmente, a los trabajadores com-
prendidos en una suspensión perfecta de labores a dis-
poner libremente de los fondos del monto intangible
por depósitos de CTS, hasta por una (1) remuneración
bruta mensual por cada mes calendario vencido de
duración de la suspensión perfecta de labores.
• El trabajador que se encuentre en una suspensión perfecta
de labores y que no cuente con saldo en su cuenta de
CTS podrá solicitar a su empleador, por vía no presencial,
el adelanto del pago de la CTS del mes de mayo de 2020.
• Finalmente, los trabajadores que se encuentren en
una suspensión perfecta de labores y pertenezcan al
régimen laboral de la microempresa tienen derecho
a una prestación económica otorgada por el Seguro
Social del Salud hasta por un monto máximo de
S/ 760.00 por cada mes calendario vencido que dure
la correspondiente medida de suspensión perfecta de
labores, hasta por un periodo máximo de tres (3) meses.
 Asesoría LABORAL
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES
LABORALES

Vencimiento de contratos y pago

de remuneraciones durante el estado
de emergencia
En el presente informe se analiza la procedencia de la no renovación de los contratos
Resumen

temporales cuya fecha de vencimiento se configura durante el transcurso del periodo

de emergencia, llegándose a la conclusión de que la misma será válida, siempre que los
contratos temporales hayan sido celebrados en cumplimiento de los requisitos formales
dispuestos por la norma. De igual forma, se desarrolla la obligación de pago de la
remuneración durante la presente coyuntura y el tipo de infracción que se configuraría en
caso de no hacerlo.

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO

Asesor en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Contratos de trabajo / Vencimiento del plazo
/ Renovación / Remuneración.
INTRODUCCIÓN
El artículo 16 del Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Competitivi-
dad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-
97-TR (en adelante, TUO-LPCL), regula como una causal
válida de extinción del vínculo laboral “el vencimiento
del plazo en los contratos legamente celebrados bajo
modalidad”.
Ello supone que el empleador, al amparo de dicha
norma, ostenta la facultad de renovar o no el contrato
de trabajo una vez cumplido el plazo pactado en el
mismo. Si opta por la renovación, el vínculo laboral con-
tinúa, de lo contrario, se da por finalizado.
Ahora bien, la pregunta que muchos empleadores se
formulan es si durante el estado de emergencia nacio-
nal decretado por el Gobierno, pueden optar por no
renovar el contrato a sus trabajadores, en aplicación de
la causal del vencimiento del plazo. O, por el contrario, al
encontrarnos en una coyuntura especial, tienen la obli-
gación de seguir renovándolos.
procedencia o no de la renovación, especialmente en el
actual contexto. No obstante, antes de abocarnos a ana-
lizar el caso en concreto, es oportuno desarrollar algu-
nos aspectos generales de contratación laboral.
Por otro lado, abordaremos la obligación de pago de la
remuneración y la infracción que podría configurarse
si es que el empleador no cumple con abonarlo ínte-
gra y oportunamente durante la actual coyuntura de
emergencia
I. NOCIONES PRELIMINARES SOBRE LA CONTRATA-
CIÓN LABORAL
1. Noción de contrato de trabajo y relación de trabajo
Un contrato de trabajo es un acuerdo de volunta-
des a través del cual una de las partes (trabajador)
pone sus servicios a disposición del otro (emplea-
dor), quien a la vez se obliga al reconocimiento de
una retribución por el trabajo puesto a su dirección.
Tal como lo indica Mónica Pizarro, es un contrato de
prestaciones recíprocas, por cuanto que “como con-
secuencia de su celebración se generan las obliga-
ciones de prestar servicios y pagar remuneración”1.

Para dar respuesta a dicha interrogante, es impor-

tante verificar si los contratos temporales se encuen-
1 PIZARRO DÍAZ, M. La remuneración en el Perú. Análisis jurídico laboral. Gonzales
tran o no desnaturalizados, pues dependerá de ello la & Asociados, Lima, 2006, pp. 35 y 36.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 55 - 59 55
 Asesoría LABORAL
Sobre los elementos esenciales del contrato de tra-
bajo, la doctrina es pacífica en reconocer que son los
siguientes:
Está referida a la obligación del trabajador de
La prestación
poner a disposición del empleador su activi-
personal de
dad laboral, y que solo él la debe ejecutar, no
servicios
pudiendo delegarla a un tercero.
Está constituida por el íntegro de lo que el tra-
bajador recibe por sus servicios, en dinero o
en especie, cualquiera sea la forma o denomi-
nación que tenga, siempre que sea de su libre
La remuneración
disposición. Sobre este punto es importante
indicar que la Corte Suprema ha indicado que
se considera remuneración aquel concepto
abonado al trabajador, siempre que sea otor-
gado regularmente, constituya una ventaja
patrimonial y sea de su libre disposición.
Consiste en que el trabajador se encuentra en
relación de sujeción respecto de su emplea-
dor, quien ostenta las facultades de ordenar,
La subordinación variar, fiscalizar y sancionar las labores del
trabajador. Este es el elemento más impor-
tante, por cuanto su sola presencia determina
la existencia de una relación jurídica laboral.
2. Formas de contratación
La forma de celebrar un contrato está caracterizada por
la naturaleza de las labores que han de desempeñarse,
en función de la cual es posible identificar dos tipos de
contratación. Por un lado, la de naturaleza indetermi-
nada y, por el otro, la determinada o modal.
2.1. Contratos a plazo indeterminado
Estos contratos son aquellos que se celebran sin esta-
blecerse cuándo terminarán, ya que tienen una fecha
de inicio, pero no una fecha de culminación, perdu-
rando en el tiempo hasta que se produzca una causa
justificada que ponga fin a la relación.
La naturaleza de este tipo de contratación viene repre-
sentada por la tendencia de la estabilidad, ya que “como
no se prevé su terminación, si no hay causa supervi-
niente, el contrato se prolonga naturalmente. Al no estar
predeterminada su terminación, este se va aplazando
en el tiempo. Generalmente dura más”2.
La permanencia del trabajador en el centro laboral
estará determinada por las características propias de
las labores para las que fue contratado, siendo la regla
contratar a un trabajador por tiempo indefinido, más
aún cuando el artículo 4 del TUO-LPCL establece que
en toda prestación personal de servicios remunerados
y subordinados, se presume la existencia de un contrato
de trabajo a plazo indeterminado.
3. Contratos a plazo determinado
Estos contratos, denominados modales por nuestra
legislación laboral, son aquellos que tienen una fecha
de inicio y una fecha de culminación, cuya duración se
establece al momento de su celebración. Por ello, son
concebidos como contratos temporales, a plazo fijo o
modales.
2 PLÁ RODRÍGUEZ, A. (1998). Los principios del derecho del trabajo. 3ª edición,
Depalma, Buenos Aires, p. 225.
56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 55 - 59
a
En nuestra legislación laboral, la regla de la celebración
de los contratos viene dada por la preferencia por la
contratación laboral a plazo indeterminado, siendo los
contratos a plazo fijo, modales o determinados (como
quiera llamárseles) una regla excepcional.
Por tal razón, si bien se da preferencia a la suscripción
de contratos indeterminados, ello no quita que pueda
legalmente celebrarse contratos a plazo fijo, siempre
y cuando, claro está, se consigne en forma expresa su
duración y la causa objetiva de contratación.
En ese sentido, para la suscripción de este tipo de contratos
se tendrá que tener en cuenta los siguientes términos:
• Cuando así lo requieran las necesidades del mercado
o mayor producción de la empresa.
• Cuando lo exija la naturaleza temporal o accidental
del servicio que se va a prestar o de la obra que se ha
de ejecutar, excepto los contratos de trabajo intermi-
tentes o de temporada que por su naturaleza puedan
ser permanentes.
4. Contratos de trabajo temporales celebrados legal-
mente
4.1. Requisitos para la validez de los contratos
Los contratos temporales de trabajo tienen que cumplir
con una serie de requisitos formales para ser válidos. Así,
el artículo 72 del TUO-LPCL dispone lo siguiente:
“Los contratos de trabajo (…) deberán constar
por escrito y por triplicado, debiendo consignarse
en forma expresa su duración, y las causas objeti-
vas determinantes de la contratación, así como las
demás condiciones de la relación laboral”.
De ello se desprende que:
• Los contratos temporales no pueden ser verbales,
pues la norma solo reserva esta posibilidad para los
contratos indeterminados.
• Han de contener una fecha cierta de culminación,
pues solo los contratos indeterminados no tienen
una fecha de finalización.
• Y, lo más importante, los contratos a plazo fijo son
causales, por cuanto, al no ser la regla, sino la excep-
ción, la temporalidad de las labores tiene que estar
debidamente justificada. De no ser así, el contrato
modal se verá desnaturalizado.
Es importante anotar que la justificación de la causa
objetiva debe ser lo más específicamente posible, pues
si se considera una fórmula genérica, será causal de
desnaturalización.
4.2. Supuestos de desnaturalización de los contratos
temporales
Los contratos de trabajo sujetos a modalidad se consi-
derarán como de duración indeterminada:
• Si el trabajador continúa laborando después de la
fecha de vencimiento del plazo estipulado o después
de las prórrogas pactadas, si estas exceden del límite
máximo permitido.
 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
• Cuando se trata de un contrato para obra determinada
o de servicio específico, si el trabajador continúa pres-
tando servicios efectivos luego de concluida la obra
materia de contrato, sin haberse operado renovación.
• Si el titular del puesto sustituido no se reincorpora
vencido el término legal o convencional y el trabajador
contratado continuare laborando.
• Cuando el trabajador demuestre la existencia de si-
mulación o fraude a las normas establecidas en la
presente ley (TUO-LPCL).
II. FACULTAD DE NO RENOVAR LOS CONTRATOS DE
TRABAJO DURANTE LA EMERGENCIA
1. Contratos de trabajo debidamente suscritos
Si los contratos temporales que venzan durante el periodo
de emergencia han sido suscritos considerando los referi-
dos requisitos de validez, podrán no ser renovados por el
empleador. Ello por cuanto no existe norma alguna que
obligue a los empleadores a continuar con el vínculo labo-
ral luego del vencimiento del plazo, así nos encontremos
en un periodo de emergencia. No obstante, el empleador
tiene que tener en cuenta los siguientes puntos.
1.1. Sobre la recuperación de los días dejados de laborar
durante la emergencia
El artículo 26 del Decreto de Urgencia Nº 029-2020 dis-
pone que en caso de que no sea posible la aplicación
del trabajo remoto, se tendrá que otorgar al trabajador
una licencia con goce de haber compensable, según lo
acuerden las partes. En tal sentido, es evidente la impo-
sibilidad de recuperación de horas por parte del trabaja-
dor si el contrato de trabajo no es renovado.
En consecuencia, de presentarse este supuesto, somos de
la opinión de que los empleadores tendrían que asumir
el costo de la licencia, pues, tal como lo menciona el doc-
tor Paúl Cavalié en su comentario titulado “Plazos de con-
tratos temporales y coronavirus”3, “el riesgo de la situación
no podría trasladársele al trabajador, quien, por principio, es
ajeno a los riesgos del negocio, como lo es también de los
frutos originarios que genera el trabajo que pone a disposi-
ción del empleador, a cambio de una remuneración”.
1.2. Pago de liquidación de beneficios sociales
La liquidación de beneficios sociales tiene que ser
pagada dentro de las 48 horas de producido el cese
del trabajador. Ello por cuanto no se ha emitido norma
laboral alguna que refiera lo contrario.
2. Contratos de trabajo a plazo fijo desnaturalizados
Otro panorama se presenta cuando el empleador
decide no renovar el contrato de trabajo cuando este se
encuentra desnaturalizado.
En este supuesto, no tendrá validez aplicar la desvin-
culación por vencimiento del plazo, pues al encon-
trarse desnaturalizado el contrato, el trabajador pasa
automáticamente a ser indeterminado. En ese sentido,
3 <https://laley.pe/art/9395/plazos-de-contratos-temporales-y-coronavirus>.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 55 - 59
únicamente puede ser cesado por alguna causa relacio-
nada con su capacidad o conducta.
Por tanto, el trabajador puede accionar contra el
empleador por haberse configurado un despido incau-
sado y solicitar una indemnización o, en todo caso, la
reposición en su puesto de trabajo.
III. OBLIGACIÓN DE PAGAR LA REMUNERACIÓN
1. Noción de remuneración
Según el artículo 6 del Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Com-
petitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo
Nº 003-97-TR, constituye remuneración para todo efecto
legal el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus
servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma
o denominación que tenga, siempre que sea de su libre
disposición.
De la glosa legal se verifica que será remuneración todo
concepto que cumpla con las siguientes características:
• Ser contraprestativo.
• Ser de libre disposición.
No obstante, se tiene que tener en cuenta que, pese
a la definición normativa, no todo concepto tiene que
ser contraprestativo para ser remuneración. Está, por
ejemplo, el caso de la asignación familiar, que se otorga
con ocasión de que el empleado tenga hijos meno-
res a cargo o mayores de 18 años que cursan estudios
superiores, hasta un máximo de 24 años. Está la remu-
neración vacacional o las mismas licencias con goce de
haber. Conceptos que, si bien no son contraprestativos,
tienen naturaleza remunerativa.
Por otro lado, la Corte Suprema, en la Casación Nº 2510-
2016 Lima, ha indicado que:
“La condición remunerativa o no remunerativa de
un determinado concepto económico se determi-
nará en función a si esta constituye o no una ven-
taja patrimonial para el trabajador, es de su libre dis-
posición y sea otorgada regularmente, salvo que
por norma expresa no tenga tal naturaleza”.
Así, de ambas definiciones es posible establecer que
será remuneración todo concepto abonado al trabaja-
dor cuando cumpla con las siguientes características:
• Sea otorgado como retribución por la prestación
de servicios, con excepción de aquellos conceptos
remunerativos no contraprestativos.
• Sea de libre disposición.
• Sea otorgado de forma regular.
• Constituya un incremento patrimonial.
2. Carácter alimentario de la remuneración
Se dice que la remuneración ostenta carácter alimen-
tario por cuanto procura bienestar material y espiritual
para el trabajador y su familia. Es así que cuando se hace
mención de esta característica, se hace referencia a que
el trabajador destina la mayor parte de sus ingresos a la
satisfacción de sus necesidades vitales y las de su familia.
57
 Asesoría LABORAL
Ello se deriva de lo regulado en el artículo 24 de la Cons-
titución Política del Perú, donde se dispone que “[e]l tra-
bajador tiene derecho a una remuneración equitativa y
suficiente, que procure, para él y su familia, el bienestar
material y espiritual”.
De igual forma, el mismo artículo constitucional refiere
que:
“El pago de la remuneración y de los beneficios
sociales del trabajador tiene prioridad sobre cual-
quiera otra obligación del empleador.
Las remuneraciones mínimas se regulan por
el Estado con participación de las organizacio-
nes representativas de los trabajadores y de los
empleadores”.
Del referido reconocimiento, el Tribunal Constitucional
(TC) ha indicado que el contenido esencial del derecho
fundamental a la remuneración abarca los siguientes
elementos:
CONTENIDO CONSTITUCIONAL DE LA REMUNERACIÓN
Acceso: nadie está obligado a prestar trabajo sin retribución.
No privación arbitraria: ningún empleador puede dejar de otorgar
la remuneración sin causa justificada.
Prioritario: su pago es preferente frente a las demás obligaciones
del empleador, de cara a su naturaleza alimentaria y su relación
con el derecho a la vida y el principio-derecho a la igualdad y
la dignidad.
Equidad: no es posible la discriminación en el pago de la remu-
neración.
Suficiencia: constituye el quantum mínimo que garantiza el
bienestar del trabajador y su familia.
3. Pago de la remuneración durante la emergencia
En el numeral 18.1 del artículo 18 del Decreto de Urgen-
cia Nº 026-2020 se ha dispuesto como una de las obliga-
ciones del empleador:
“18.1.1 No afectar la naturaleza del vínculo laboral,
la remuneración, y demás condiciones económicas
salvo aquellas que por su naturaleza se encuentren
necesariamente vinculadas a la asistencia al centro
de trabajo o cuando estas favorezcan al trabajador”
(el resaltado es nuestro).
Lo que implica que el pago de la remuneración no ten-
dría por qué verse afectado durante el estado de emer-
gencia nacional. Esto trae como consecuencia, enton-
ces, que los empleadores no podrían acudir a la figura
de la rebaja de la remuneración durante la presente
coyuntura, salvo que, como lo veremos más adelante,
haya consentimiento expreso por parte del trabajador.
Por otro lado, en el artículo 20 del Decreto de Urgencia
Nº 026-2020 se ha dispuesto que:
“20.2 Cuando la naturaleza de las labores no sea
compatible con el trabajo remoto y mientras dure la
emergencia sanitaria por el COVID-19, el empleador
debe otorgar una licencia con goce de haber sujeta a
compensación posterior” (el resaltado es nuestro).
Este precepto generó dudas sobre los alcances de la
referida licencia, por cuanto su reconocimiento estaba
regulado dentro del artículo sobre la aplicación del
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a
“trabajo remoto4 para grupo de riesgo”, dándonos a
entender que la misma estaba reservada solamente
para los trabajadores comprendidos dentro de dicho
grupo, mas no para los demás trabajadores que, por
la naturaleza de sus labores, no podían realizar trabajo
remoto.
Ante dicha situación, se emitió el Decreto de Urgencia
Nº 029-2020, disponiéndose en su artículo 26 que, tra-
tándose de actividades no consideradas esenciales o
indispensables, y siempre que no se aplique el trabajo
remoto:
“(…) los empleadores otorgan una licencia con goce
de haber a los trabajadores (…), de acuerdo a lo
siguiente:
(…)
b) En el caso del sector privado, se aplica lo que
acuerden las partes. A falta de acuerdo, corres-
ponde la compensación de horas posterior a la
vigencia del Estado de Emergencia Nacional”.
Entonces, con dicho dispositivo se dio por cerrado el
debate por cuanto se reconoció taxativamente la licen-
cia con goce también para los trabajadores no com-
prendidos en el grupo de riesgo.
En consecuencia, los empleadores se encuentran obli-
gados a efectuar el pago de la remuneración con total
normalidad, es decir, abonarlo sin descuento alguno
(salvo los contemplados por ley) y dentro de los plazos
fijados en el contrato.
4. Infracción por no cumplir con el pago
El artículo 24 del Decreto Supremo Nº 019-2006-TR, Regla-
mento de la Ley General de Inspección del Trabajo, regula
como una infracción grave:
“24.4 No pagar u otorgar íntegra y oportunamente
las remuneraciones y los beneficios laborales a los
que tienen derecho los trabajadores por todo con-
cepto, incluidos los establecidos por convenios
colectivos, laudos arbitrales, así como la reducción
de los mismos en fraude a la ley”.
Por ende, de verificarse el incumplimiento, la Superin-
tendencia Nacional de Fiscalización Laboral (Sunafil)
podría imponer multas de acuerdo al régimen laboral y
la cantidad de trabajadores infraccionados, de acuerdo
al siguiente cuadro de multas:
4 De acuerdo a lo regulado en el artículo 3 del Decreto Supremo Nº 010-
2020, es trabajo remoto la “[p]restación de servicios subordinada con la
presencia física del/la trabajador/a en su domicilio o lugar de aislamiento
domiciliario, utilizando cualquier medio o mecanismo que posibilite rea-
lizar las labores fuera del centro de trabajo, siempre que la naturaleza de
las labores lo permita. Este no se limita al trabajo que puede ser realizado
mediante medios informáticos, de telecomunicaciones u análogos, sino
que se extiende a cualquier tipo de trabajo que no requiera la presencia
física del/la trabajador/a en el centro de labores”.
 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

ESCALA DE MULTAS INSPECTIVAS

Microempresa
Gravedad de la Número de trabajadores afectados
infracción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Leve 0.045 0.05 0.07 0.08 0.09 0.11 0.14 0.16 0.18 0.23
Grave 0.11 0.14 0.16 0.18 0.20 0.25 0.29 0.34 0.38 0.45
Muy grave 0.23 0.25 0.29 0.32 0.36 0.41 0.47 0.54 0.61 0.68
Pequeña empresa
Gravedad de la Número de trabajadores afectados
infracción 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más
Leve 0.09 0.14 0.18 0.23 0.32 0.45 0.61 0.83 1.01 2.25
Grave 0.45 0.59 0.77 0.97 1.26 1.62 2.09 2.43 2.81 4.50
Muy grave 0.77 0.99 1.28 1.64 2.14 2.75 3.56 4.32 4.95 7.65
No mype
Gravedad de la Número de trabajadores afectados
infracción 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1,000 y más
Leve 0.26 0.89 1.26 2.33 3.10 3.73 5.30 7.61 10.87 15.52
Grave 1.57 3.92 5.22 6.53 7.83 10.45 13.06 18.28 20.89 26.12
Muy grave 2.63 5.25 7.88 11.56 14.18 18.39 23.64 31.52 42.03 52.53

IV. PROCEDENCIA DE LA REBAJA DE REMUNERACIONES
Como mencionamos en párrafos anteriores, es perfec-
tamente posible suscribir acuerdos de rebaja de remu-
neraciones durante el estado de emergencia nacional.
Lo que no es posible es que dicha rebaja se configure
por voluntad unilateral del empleador.
Sobre esto último, ha habido varios comentarios sobre que
en la actual coyuntura la rebaja unilateral de la remuneración
sería factible, amparándose para ello en algunas sentencias
emitidas tanto por el TC como la Corte Suprema (CS).
Por parte del TC tenemos las siguientes sentencias:
Expediente El Tribunal Constitucional admitió la posibilidad
N° 0009- de reducir las remuneraciones, en virtud de la Ley
2004-AA/TC Nº 9463, siempre que exista aceptación del trabajador.
En esta oportunidad refirió que es válida la reducción
de la remuneración por decisión unilateral del em-
Expediente pleador si es que posee una causa objetiva o legal.
N° 0020- Finalmente, manifestó que es viable la reducción no
2012-PI/TC consensuada de la remuneración por causa objetiva y
justificada, siempre que dicha disminución de haberes
refleje la expresión de los motivos o razones.
Tengamos en cuenta que el TC llegó a dicha conclu-
sión luego de efectuar una interpretación en contra-
rio del literal b) del artículo 30 del Decreto Supremo
Nº 003-97-TR, donde se regulaba como acto de hostili-
dad la “reducción inmotivada” de la remuneración. No
obstante, dicho literal fue modificado y se quitó la pala-
bra “inmotivada”, dándonos a entender que cualquier
rebaja puede ser considerada un acto de hostilidad.
Por tanto, no es recomendable recurrir a estas sentencias.
Por parte de la CS tenemos las siguientes sentencias:
La reducción de la remuneración procede bajo
los siguientes supuestos:
(i) Por acuerdo entre trabajador y empleador
(reducción consensuada) de acuerdo con lo
Casación dispuesto en artículo único de la Ley Nº 9463.
Nº 00489-2015- (ii) Por decisión unilateral del empleador (reduc-
Lima ción no consensuada), siempre y cuando sea
una medida excepcional (cuando solo suceda
en ocasiones especiales) y razonable (si no
implica un aminoramiento importante de la
remuneración).
Con esta ejecutoria se modifica el anterior criterio,
pues en esta oportunidad la Corte dispuso que
la rebaja de sueldo solamente procede en los
siguientes supuestos:
(i) Pacto individual: este supuesto se presenta
cuando ambas partes, empleador y trabajador,
celebran un acuerdo o convenio escrito, en
Casación virtud del cual se pacta la reducción de las
Laboral remuneraciones conforme a los alcances de
Nº 3711-2016- la Ley N° 9463. Además, la reducción no puede
Lima ser inferior de S/ 930.
(ii) Mediante negociación colectiva con la orga-
nización representativa de los trabajadores: en
este caso, dicha reducción deberá obedecer a
la presencia de un caso fortuito, fuerza mayor,
motivos económicos, tecnológicos, estructurales o
análogos, la disolución y liquidación de la empresa,
y la quiebra o la reestructuración patrimonial.
En consecuencia, en aplicación de la última casación, la
rebaja de remuneraciones solo procede por acuerdo de
las partes y no por la sola voluntad del empleador, pues
a raíz de dicha ejecutoria se modificó el criterio que
reconocía la rebaja no consensuada de remuneraciones.
CONCLUSIONES
• Es válido que los empleadores no renueven los contratos
de trabajo que venzan durante el periodo de emergencia
nacional, por cuanto no existe norma laboral alguna que
obligue a continuar con la relación de trabajo.
• La aplicación de la causal del vencimiento del plazo
para dar fin a la relación laboral será válida siempre
que los contratos temporales hayan sido suscritos
respetando los requisitos de validez dispuestos para
este tipo de contratos, de lo contrario, estaremos
frente a un supuesto de despido incausado, pudiendo
el trabajador accionar reclamando el pago de la in-
demnización o la reposición.
• El pago de la remuneración durante el estado de
emergencia se debe efectuar con total normalidad,
es decir, abonarlo íntegramente y dentro de los plazos
de pago contemplados en los contratos.
• La rebaja de remuneración solamente será procedente
cuando haya aceptación por parte del trabajador, no siendo
válida en ese sentido –salvo que en los próximos días se emita
una norma que diga lo contrario– su reducción unilateral.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 55 - 59 59
 Asesoría PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL

La suspensión de aportes en el sistema

privado de pensiones
La situación que vienen padeciendo los países en el mundo producto del
Resumen

llamado coronavirus es sumamente grave. Nunca se había visto esta situación. La

salud está muy grave. Frente a ello, los Gobiernos han adoptado un conjunto de
medidas con la finalidad de hacer frente a la situación. El presente comentario se
refiere a la situación de los afiliados al sistema privado de pensiones en cuanto a
la suspensión del pago mensual (abril) de aportes para acumular un fondo, base
de su futura pensión.

Eduardo MARCOS RUEDA

Abogado y magíster con mención en Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Máster en Estudios
Avanzados en Seguridad Social por la Universidad Pablo de Olavide, Sevilla, España, y el Centro Interamericano de Estudios de Seguridad Social, CIESS,
México. Docente universitario.

PALABRAS CLAVES: Pensiones / Sistema privado / Aportes / consolidación, guerra de traspasos y segunda reforma
Suspensión / Prima de seguro. de 20121. Ha tenido muchos cambios o reformas.

El presente comentario está relacionado con la sus-

INTRODUCCIÓN
Una de las medidas dictadas por el Gobierno para
enfrentar la grave situación del coronavirus, en materia
de seguridad social, es en el ámbito de pensiones y a los
trabajadores formales que tienen la condición de afilia-
dos regulares del sistema privado de pensiones.
Es necesario recordar que, en nuestro país, la reforma
del sistema de pensiones se dio en 1992. El sistema pri-
vado de pensiones fue creado mediante el Decreto Ley
N° 25897 y entró en vigencia en junio del año siguiente.
Es un sistema basado en el ahorro forzoso y la capitaliza-
ción individual. Está a cargo de las Administradoras Pri-
vadas de Fondos de Pensiones (AFP).
A partir de entonces, si bien el modelo de reforma fue
el paralelo, esto es, la vigencia de los sistemas público
y privado, las AFP comenzaron a tener mayor presen-
cia debido a una abundante política de publicidad y
a algunas reformas en el sistema nacional (sobre todo
los topes de pensiones) que lo hacían menos “atrac-
tivo” para los trabajadores. El sistema privado tuvo como
objetivos el de ampliar la cobertura, mejorar las cuantías
de las pensiones, moderna administración, entre otros.
A lo largo de estos más de 25 años –según Amparo Cruz
Saco y otros– ha pasado por varias etapas: creación,
pensión del aporte de los afiliados al sistema privado
de pensiones por el mes de abril (Decreto de Urgencia
N° 033-2020) en esta época de la pandemia del corona-
virus que se está padeciendo y dentro de un conjunto
de medidas económica y laborales.
I. LOS APORTES EN EL SPP
Actualmente, los aportes para el sistema privado
de pensiones están constituidos por los siguientes
componentes:
• 10 % para la pensión de jubilación. Entre 1995 y 2005,
esta tasa se redujo a 8 %.
• Un porcentaje de prima de seguros para invalidez,
sobrevivencia y gastos de sepelio.
• Un porcentaje de comisión para la administración de
los fondos por parte de las AFP.
Las normas no han fijado los porcentajes para prima de
seguros ni las comisiones. Se entiende que se deja al
libre mercado y que la libre competencia deberá fijarlas
1 CRUZ SACO, María Amparo; SEMINARIO, Bruno; LEIVA, Favio; MORENO, Carla y
ZEGARRA, María Alejandra. El porvenir en la vejez.: demografía empleo y ahorro.
Fondo Editorial de la Universidad del Pacífico, Lima, 2018, p. 281.

60 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 60 - 62
a
 INFORME ESPECIAL

o modificarlas. En el caso específico de las comisiones,
los diversos estudios han determinado que están den-
tro de las más altas de América Latina y, pese a los
esfuerzos, no han llegado a disminuir significativamente.
Uno de los esfuerzos ha sido el programa de licitaciones
que se viene aplicando, mediante las cuales las AFP se pre-
sentan a la licitación proponiendo una menor comisión. La
AFP que gane la licitación por haber propuesto la menor
comisión obtendrá la incorporación de los nuevos afiliados
directamente durante los siguientes dos años.
Además, en el año 2013 y como consecuencia de las
normas de reforma del 2012, se establecieron dos
tipos de comisión, por flujo (remuneración) y por
saldo (producto de la rentabilidad del saldo del afi-
liado). Un afiliado podía trasladarse de la comisión
por flujo a la de saldo. Si así fuere, el proceso del cam-
bio tendría un periodo de comisión mixta (actual-
mente vigente), en el cual habría un porcentaje por
flujo, cada vez menor, y otro por saldo. Pocas perso-
nas se acogieron al saldo debido, principalmente, a
la abundante publicidad para que no se trasladen y
a que requería de un procedimiento personal y espe-
cial para hacerlo.
Como se sabe, los aportes por jubilación, considerados
en una cuenta individual de capitalización, son admi-
nistrados a través de cuatro fondos (Fondo 0, Fondo 1,
Fondo 2 y Fondo 3), pero inicialmente se contaba con
un solo fondo2.
II. LA SUSPENSIÓN COMO MEDIDA DE EMERGENCIA
El Gobierno promulgó el Decreto de Urgencia N° 033-
2020, del 27 de marzo de 2020. Su artículo 10 establece
lo siguiente:
“Artículo 10.- Suspensión temporal y excepcional del
aporte previsional en el Sistema Privado de Pensiones
De manera excepcional, y por el periodo de pago
de la remuneración correspondiente al mes de
abril del presente año, suspéndase la obligación de
retención y pago de los componentes del aporte
obligatorio del 10 % de la remuneración asegura-
ble destinado a la Cuenta Individual de Capitaliza-
ción y la comisión sobre el flujo descontada men-
sualmente a los trabajadores afiliados al Sistema
Privado de Pensiones (SPP), de acuerdo a lo estable-
cido en los literales a) y c) del artículo 30 de Texto
Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones. Sin gene-
rar a los empleadores penalidades o multas”.
Un primer aspecto a determinar es el concepto sobre el
cual procede la suspensión. Es el aporte para la pensión
de jubilación (10 %) y el porcentaje de la comisión por
flujo de la remuneración (1.58 % promedio a febrero de
2020) por el mes de abril. Se considera la comisión por
flujo de la comisión mixta. No incluye el porcentaje de
prima de seguros.
Siendo así, el aporte para el mes de abril quedaría de la
siguiente manera:

COMISIÓN MIXTA
COMISIÓN SOBRE
AFP FLUJO PRIMA DE SEGUROS
COMISIÓN COMISIÓN ANUAL
SOBRE FLUJO SALDO

HABITAT 0.00 % 0.00 % 1.25 % 1.35 %

INTEGRA 0.00 % 0.00 % 0.82 % 1.35 %

PRIMA 0.00 % 0.00 % 1.25 % 1.35 %

PROFUTURO 0.00 % 0.00 % 1.20 % 1.35 %

Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.

Incluso, la propia norma determina el aporte para la empleadores deben retener, declarar y
prima de seguros:2 pagar el monto correspondiente al Seguro
de Invalidez y Sobrevivencia Colectivo del
“Artículo 11.- Seguro de Invalidez y Sobrevivencia SPP, de manera que la cobertura no se vea
Colectivo afectada.
11.1 Durante el periodo de la suspensión
11.2 El pago de la prima de seguro, durante el
temporal prevista en el artículo 10, los
periodo establecido en la suspensión de
retención y pago antes mencionado, implica
que dicho periodo sí debe ser considerado
2 ROJAS, Jorge. El sistema privado de pensiones en el Perú. Fondo Editorial de la
Universidad Católica, Lima, 2014, p. 177. para la evaluación de la cobertura del referido

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 60 - 62 61
 Asesoría PREVISIONAL
seguro, así como para el cálculo de la remune-
ración promedio”.
En este caso, la cobertura es para las probables pensio-
nes de invalidez y sobrevivencia en que se solicita que el
afiliado tenga la condición de activo, es decir, tener cua-
tro (4) aportaciones mensuales dentro de los ocho (8)
meses calendario anteriores a la fecha en que se produce
la contingencia.
Y, además (observar el punto 11.2 del citado artículo),
la cobertura se mantiene debido a su inclusión en el
cálculo de dichas pensiones, es decir, el promedio de
la remuneración para determinar los porcentajes que
corresponden a las pensiones de invalidez (según sea
el tipo de incapacidad) y el tipo de pensión de sobrevi-
vencia (viudez, orfandad o ascendientes).
La suspensión, obviamente, es aplicable a los afiliados
regulares que aportan. Recuérdese que en el sistema
privado de pensiones hay afiliados y aportantes. No
todos los afiliados son aportantes. El total de afiliados es
más de 7 millones, pero de ellos, aproximadamente más
3 millones son aportantes.
Finalmente, el artículo 13 delega en el Ministerio de Econo-
mía y Finanzas la posible ampliación del mes de abril a un
mes adicional. Una fórmula legal un poco extraña mediante
la cual se amplía lo dispuesto en un decreto de urgen-
cia para que se siga legislando mediante dispositivos de
menor jerarquía. Algo parecido sucedió cuando mediante
Ley N° 27617 se delegó la modificación de la forma de
cálculo y se expidió el Decreto Supremo N° 099-2002-EF. Un
decreto supremo modificó lo dispuesto por el Decreto Ley
N° 19990 y el Decreto Ley N° 25967.
La norma no se refiere al sistema nacional de pensiones,
por tanto, en este régimen el trabajador deberá conti-
nuar efectuando su aporte del 13 % de su remuneración
mensual.
III. OTROS ASPECTOS DE LA SITUACIÓN
Por lo general, en un sistema contributivo, los sujetos
obligados al aporte o cotización en materia de seguri-
dad social son el empleador y el trabajador, aunque en
algunos países interviene el Estado con un porcentaje,
salvo los regímenes de accidentes de trabajo y enferme-
dades profesionales. En el sistema español “puede califi-
carse, desde la perspectiva de la financiación, como un
sistema híbrido donde los ingresos proceden tanto de
las cotizaciones como de los presupuestos generales
del Estado”3.
En el caso peruano, el aporte estaba a cargo de los
empleadores y trabajadores tanto en salud como en
pensiones. Era así hasta la reforma de la década de
los noventa. En los regímenes generales aportaba el
empleador y el trabajador, no obstante, se modificó y
el trabajador asumió el pago del aporte en materia de
pensiones, mientras que el empleador lo hizo con el
3 GONZALES ORTEGA, Santiago; BARCELÓN COBEDO, Susana. Introducción al
Derecho de la Seguridad Social. 11ª edición, Tirant lo Blanch, Valencia, 2017,
p. 146.
62 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 60 - 62
a
de prestaciones de salud. Se modificaron también los
porcentajes.
CONCLUSIONES
• La medida dispuesta tiene como objetivo que un
trabajador tenga un mayor ingreso durante el mes de
abril y, eventualmente, durante el mes de mayo. Sin
embargo, no hay que olvidar que ello va a significar
un menor ingreso en su cuenta individual y, por tanto,
en el cálculo de su pensión. Este beneficio se basa en
el ahorro personal producto de sus aportes, al que se
agrega la rentabilidad que hubiere logrado durante
el tiempo que ahorró y, si fuera el caso, el bono de
reconocimiento al que hubiere tenido derecho. Si un
afiliado no aporta un mes, evidentemente, tendrá un
menor ahorro por ese mes.
• Asimismo, era natural que uno de los factores del
descuento sea la comisión por flujo, en tanto es un
porcentaje fijo de la remuneración del trabajador y
que se mantenía de modo permanente haya o no
rentabilidad para el fondo del afiliado.
• Sin embargo, en esta época de la pandemia del coro-
navirus en que la rentabilidad en los fondos es nula (en
perjuicio de los afiliados) y de reducción de actividades
en las AFP, resultaba totalmente contraproducente se-
guir cobrando comisiones, como parece que se quería.
Es lamentable que, por ejemplo, la iniciativa sobre la
suspensión o sobre las comisiones no haya salido de
las propias AFP, en estas fechas en que otras entidades
sí lo han hecho respecto de sus propias actividades.
• A ello hay agregar que las ganancias de las AFP han
venido mejorando desde hace varios años y se sus-
tentan, precisamente, en el cobro de las comisiones y la
reducción de gastos operacionales. Todo ello propicia
un mayor deterioro del sistema privado.
• Lo cierto es que, pese a que algunos economistas
insisten en la argumentación de la recuperación a
largo plazo, estos periodos de menor o nula rentabi-
lidad afectan –finalmente– el fondo de cada afiliado
que viene bajando drásticamente, lo cual se agrava
mientras esté más cerca de la jubilación, son riesgos
propios de este tipo de sistemas; la elevación o re-
ducción de la rentabilidad, con repercusión en los
fondos base para la futura jubilación; y, por supuesto,
la economía nacional.
• Frente a esta realidad, muchos afiliados han reaccio-
nado solicitando la ampliación de la devolución de
la totalidad de fondos o de una parte de ellos. Ya el
Presidente de la República ha anunciado la devolución
del fondo hasta por un máximo de 2,000 soles y que
hayan estado desempleados en los seis últimos meses.
• La incógnita es la no aplicación de esta suspensión
en el sistema nacional de pensiones. Es importante
recordar que en este sistema se consideran periodos
aportados aun cuando no se haya cumplido con el
pago. Si se considera, como se ha establecido de modo
general, que, durante el periodo de emergencia por
el coronavirus, se mantiene el vínculo laboral, debería
considerarse como periodo aportado, esté con goce
de haber o sin este.
 Asesoría EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL

Financiamiento empresarial
en tiempos del coronavirus
Considenrando el impacto negativo en la economía que tendrán las medidas gubernamen-
Resumen

tales adoptadas para hacer frente a la crisis sanitaria desatada por el coronavirus COVID-19. El
Gobierno ha emitido regulacion especifica con la finalidad de que las empresas, no se vean
afectadas en sus operaciones, dentro de las cuales destacan la orientadas a generar facilidades
de financiamiento para capital de trabajo. En ese sentido, En el presente artículo, el autor realiza
un análisis de las normas emitidas por el Gobierno para el financiamiento de las empresas
afectadas financieramente por el problema sanitario del COVID-19.

Manuel Reynaldo PORTOCARRERO GONZALES

Abogado, magíster en Finanzas y Derecho Corporativo por la Universidad ESAN. Socio fundador de CTL Consultores. Docente en la Universidad
Privada del Norte y la Universidad César Vallejo.

PALABRAS CLAVES: Financiamiento / Refinanciamiento / Empresas /
Mype / Cofide / Decreto de Urgencia N ° 029-2020 / Resolución Ministerial
N° 124-2020-EF/15 / Decreto Legislativo N° 1455 / Decreto Legislativo
N° 1457 / FAE-MYPE / Reactiva Perú.
INTRODUCCIÓN
En el marco de las acciones que viene tomando el
Gobierno por el estado de emergencia sanitaria a nivel
nacional decretado mediante Decreto Supremo N° 008-
2020-SA y las medidas de aislamiento social derivadas de la
declaración de dicho estado de emergencia establecidas
mediante Decreto Supremo N° 044-2020-PCM desde el 16
de marzo de 2019 y extendido mediante Decreto Supremo
N° 051-2020-PCM hasta el 12 de abril de 2020, inclusive. En
dicho contexto se ven afectadas las empresas cuyo funcio-
namiento se ve paralizado o disminuido durante el mencio-
nado periodo, comentaremos en el siguiente artículo las
principales normas emitidas por el Ejecutivo para proveer
financiamiento a las empresas a través de dos programas:
1) el Fondo de Apoyo a la Mype (FAE-MYPE); y 2) el “Programa
Reactiva Perú”, para asegurar la cadena de pagos ante el
impacto de la COVID-19.
I. FONDO DE APOYO A LA MYPE (FAE-MYPE)
Mediante D.U. N° 029-2020 se creó el Fondo de Apoyo
Empresarial a la Mype (FAE-MYPE), cuyo objetivo es
garantizar créditos para capital de trabajo otorgados a las
mype, además de reestructurar y refinanciar sus deudas,
para que de esta forma dichas empresas puedan afron-
tar sus problemas de liquidez y no romper la cadena de
pagos. Para lograr ese objetivo, la mencionada norma
autorizó al Ministerio de Economía para transferir al FAE-
MYPE la suma de 300’000, 000 (trescientos millones y
00/100 soles) durante el ejercicio fiscal 2020. Dicho monto
es utilizado para garantizar los créditos que otorgará la
Cofide por el 100 % de la cartera honrada.
Junto con la garantía creada, se establece que la Cor-
poración Financiera de Desarrollo (Cofide) otorgará cré-
ditos a las empresas del sistema financiero (ESF) y coo-
perativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar
recursos del público registradas como tales en la Super-
intendencia de Banca, Seguros y Administradoras Priva-
das de Fondos de Pensiones (Coopac) para que dichas
entidades otorguen créditos a las mypes. Por otro lado,
la Cofide garantizará un porcentaje de dichos créditos
con cargo al FAE-MYPE. La cobertura de los créditos se
resume en el siguiente cuadro:
Monto total del crédito otorgado Cobertura
por ESF o Coopac a mype máxima
Hasta S/ 30,000 (treinta mil y 00/100 soles) o su
70 % por deudor
equivalente en dólares
Desde S/ 30,001 (treinta mil uno y 00/100 soles)
hasta S/ 60,000 (sesenta mil y 00/100 soles) o su 50 % por deudor
equivalente en dólares
Desde S/ 60,001 (sesenta mil uno y 00/100 soles)
hasta S/ 90,000 (noventa mil y 00/100 soles) o su 30 % por deudor
equivalente en dólares

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 63 - 66 63
 Asesoría EMPRESARIAL
La FAE-MYPE otorgará una garantía máxima de hasta 5
veces el saldo disponible de dicho fondo.
1. Requisitos para ser elegido como beneficiario del
crédito garantizado
Los requisitos establecidos en el D.U. N° 029-2020 y la
Resolución Ministerial N° 124-2020-EF/15 (Reglamento
FAE-MYPE) son los siguientes:
i. Créditos para capital de trabajo, según parámetros
establecidos por la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP (SBS) para créditos para microempre-
sas y pequeñas empresas.
ii. Cuenten con crédito vigente y se encuentren clasi-
ficadas en la Central de Riesgos de la SBS en la cate-
goría de “normal” o “con problemas potenciales”
(CPP) a febrero de 2020 y requieran una reprogra-
mación o refinanciamiento a partir de la entrada en
vigencia del D.U. N° 029-2020 (21/03/2020).
iii. Solo pueden ser reprogramados o refinanciados
aquellos créditos otorgados a las mypes siempre
que el destino de los fondos haya sido una activi-
dad relacionada a la producción, turismo, comercio
o servicios conexos.
El plazo de los créditos para capital de trabajo o las
reprogramaciones o refinanciamientos de carteras
vigentes no podrán exceder del plazo de 36 meses.
Se autorizó a las empresas del sistema financiero a que
dentro de dicho plazo otorguen un periodo de gracia
de 6 meses. Cabe mencionar además que los recursos
del FAE-MYPE pueden ser utilizados para créditos otor-
gados hasta el 31 de diciembre de 2020.
2. Sobre el funcionamiento del FAE-MYPE
Cofide otorgará créditos a las empresas del sistema
financiero y cooperativas no supervisadas registradas
que sean consideradas elegibles. Según lo establecido
en el artículo 9 del Reglamento, para ser una entidad
elegible debe cumplirse con los siguientes requisitos:
No encontrarse incurso en régimen de intervención,
disolución y liquidación o plan de saneamiento finan-
ciero exigido por la SBS u otro órgano de regulación,
control y supervisión.
No ser contraparte de Cofide o el MEF en proce-
so judicial o procedimiento administrativo, haber
presentado demanda o denuncia contra Cofide o
tener pendiente en contra de esta alguna acción
ESF o Coopac administrativa o arbitral.
Contar con clasificación de riesgo igual o superior
a C. En el caso de las Coopac, deberán contar con
calificación crediticia equivalente otorgada por Cofide.
Las Coopac deberán estar registradas en el Registro
de Cooperativas de Ahorro y Crédito No Autorizadas
a Captar Recursos del Público a cargo de la SBS y
pertenecer al nivel 3 y el quintil superior del nivel 2.
Las ESF o Coopac que accedan a la facilidad crediticia
por parte de Cofide celebrarán con esta un contrato
de canalización de recursos, en virtud del cual podrán
solicitar desembolsos de acuerdo a su línea de finan-
ciamiento. Dichas líneas de financiamiento se realizarán
hasta por un máximo de S/ 250’000,000.00 (doscientos
64 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 63 - 66
a
cincuenta millones y 00/100 soles) y contarán con una
garantía de riesgo crediticio que cubre el saldo insoluto,
es decir, la parte del crédito no pagada.
Las ESF o Coopac deberán considerar al FAE-MYPE
como riesgo de contraparte crediticia, es decir, como un
fondo de responsabilidad subsidiaria.
El FAE-MYPE tiene una vigencia de cinco (5) años y será
liquidado dentro del plazo de 90 días calendario antes
del término de dicho plazo.
En las nomas emitidas por el Ejecutivo no se establece
un plazo para el honramiento de la garantía por parte
del fondo.
II. PROGRAMA REACTIVA PERÚ
Mediante Decreto Legislativo N° 1455, modificado
mediante Decreto Legislativo N° 1457, se creó el Pro-
grama de Garantía del Gobierno Nacional para la con-
tinuidad en la Cadena de Pagos o “Programa Reactiva
Perú”, cuyo objeto es garantizar créditos de capital de
trabajo otorgados por empresas del sistema financiero
a favor de empresas que deban afrontar pagos y obliga-
ciones de corto plazo con sus trabajadores y proveedo-
res de bienes y servicios.
Para lograr ese objetivo, la mencionada norma auto-
rizó al Ministerio de Economía, a través de la Direc-
ción General del Tesoro Público durante el año fis-
cal 2020, a otorgar la garantía del Gobierno central
a las carteras de crédito que cumplan con las condi-
ciones y requisitos para acceder al Programa Reactiva
Perú hasta por la suma de 30’000,000,000 (treinta mil
millones y 00/100 soles).
1. Sobre la implementación del programa y entidad
encargada de su administración
Por decreto supremo se aprobará el otorgamiento de la
garantía en los términos y condiciones que establezca el
Reglamento Operativo del Programa.
La entidad encargada de la administración del Pro-
grama Reactiva Perú será Cofide. Para tal efecto,
la Dirección General del Tesoro Público y la Direc-
ción General de Mercados Financieros y Previsional
Privado del Ministerio de Economía y Finanzas va a
suscribir un contrato con la mencionada entidad, el
mismo que será aprobado por resolución ministerial
del MEF.
2. Sobre la garantía
La garantía del Gobierno nacional cubrirá los créditos en
moneda nacional por las Empresas del Sistema Finan-
ciero (ESF) a partir de la vigencia del reglamento opera-
tivo del mencionado programa y hasta el 30 de junio de
2020, siempre que se cumplan las condiciones y requisi-
tos del programa.
Dicha garantía se canaliza ya sea a través de garantías a
las carteras de créditos que se implementan mediante
fideicomiso o mediante garantías individuales que se
implementan mediante comisión de confianza u otro
instrumento de similar naturaleza.

Estas garantías solo sirven de respaldo siempre que
estas se utilicen de manera exclusiva en operaciones del
Banco Central de Reserva del Perú (BCRP).
Las garantías se extinguen automáticamente en caso de
que los documentos que las originaron resulten falsos
e inexactos, y siempre que dicha información sea res-
ponsabilidad de la ESF. En caso de que dichas garantías
hubiesen sido ejercidas u honradas por el programa, la
ESF deberá restituir lo pagado.
2.1. Monto y cobertura de la garantía
Las garantías otorgadas a los créditos que califican al
programa cubren como máximo el monto equiva-
lente a tres (3) veces la aportación a EsSalud declarada
por la empresa por todos los periodos tributarios del
año 2019 o el monto equivalente a un (1) mes de ven-
tas promedio mensual del año 2019, de acuerdo a los
registros de la Sunat. En el caso de las microempre-
sas, solamente se considerará el último de los montos
mencionados.
La garantía que otorgará el Programa Reactiva Perú
cubrirá como máximo por empresa deudora la suma
de S/ 10’000,000 (diez millones y 00/100 soles), además
de los intereses derivados de su uso en operaciones
del BCRP y será garantizado por empresa de acuerdo al
siguiente detalle:
• Para los créditos de hasta S/ 30,000.00 la cobertura
será del 98 %;
• Para los créditos entre S/ 30,001.00 y S/ 300,000.00 la
cobertura será del 95 %;
• Para los créditos entre S/ 300,00.00 y S/ 5’000,000, la
cobertura será del 90 %; y,
• Para los créditos entre S/ 5’000,001.00 y S/ 10’000,000
tendrán una cobertura del 80 %.
3. Alcances y condiciones para acceder al programa
Las condiciones que establece la norma para acceder al
programa son las siguientes:
• Deben ser otorgadas por ESF a partir de la vigencia
del reglamento operativo del programa y hasta el 30
de junio de 2020.
• El crédito no puede ser utilizado para pagar obli-
gaciones financieras que mantenga las empresas
beneficiarias del programa.
• Las empresas beneficiarias no pueden prepagar otras
obligaciones financieras vigentes antes de cancelar el
crédito garantizado.
• Las empresas beneficiarias no pueden tener deuda
tributaria con la Sunat exigible mayor a 1 UIT al 29 de
febrero de 2020, correspondientes a periodos tribu-
tarios anteriores al 2020. Este requisito se considerará
cumplido si a la fecha de solicitud del crédito la deuda
tributaria en cobranza coactiva no supera dicho límite.
• Las empresas beneficiarias deberán estar clasificadas
en la Central de Riesgos de la SBS en la categoría de
normal o con problemas potenciales (CPP) al 29 de
febrero de 2020. En caso de no contar con clasificación
en dicha fecha, no haber estado en una categoría
CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 63 - 66
INFORME ESPECIAL
diferente a “normal” considerando los 12 meses previos
al otorgamiento del préstamo. También se conside-
rarán con categoría normal aquellas que no cuenten
con ninguna clasificación en los últimos 12 meses. De
esta forma se beneficiarán del programa las empresas
que no cuentan con historial en el sistema financiero.
• Las empresas beneficiarias no podrán distribuir di-
videndos ni repartir utilidades, salvo el porcentaje
correspondiente a sus trabajadores, durante la vigencia
del crédito otorgado.
• Las beneficiarias no pueden estar vinculadas a la ESF
que otorgará el crédito, ni estar comprendidas en el
ámbito de la Ley N° 30737, que asegura el pago inme-
diato de la reparación civil a favor del Estado peruano
en caso de corrupción y delitos conexos.
4. Plazo de los créditos
El plazo de los créditos otorgados será de 36 meses,
los cuales incluyen un periodo de gracia de 12 meses.
Es decir, los créditos serán pagados recién a partir del
décimo tercer mes de otorgados (ver cuadro N° 1)
De acuerdo a lo establecido en la quinta disposición
complementaria del Decreto Legislativo N° 1455, agre-
gada por D.Leg. N°1457, los límites a la garantía, los por-
centajes de su cobertura, el monto total de los cré-
ditos que se garantizan por empresa y el plazo de
otorgamiento de los créditos podrán ser modificados
por única vez mediante decreto supremo refrendado
por el Ministerio de Economía y Finanzas.
5. Garantías a carteras de crédito mediante fideicomiso
La garantía otorgada por el Gobierno nacional podrá
otorgarse mediante un fideicomiso de titulización
estructurado con Cofide, que contiene créditos otor-
gados por las ESF, que cumplen con las condiciones y
requisitos para acceder al Programa Reactiva Perú. Para
ello se deberá celebrar un contrato entre Cofide y la
Dirección General del Tesoro Público del MEF.
Las ESF que tengan una cartera de crédito elegible para
acceder al programa transferirán dicha cartera en domi-
nio fiduciario al mencionado fideicomiso. Cofide emi-
tirá a favor de las ESF dos (2) certificaciones de partici-
pación, uno con la garantía del Gobierno nacional por la
totalidad del porcentaje coberturado y otro por el saldo
de la cartera sin garantía adicional.
La gestión de la cobranza de la cartera se realizará por
la ESF, debiendo agotar todos los medios disponibles
y demostrar la debida diligencia hasta antes del honra-
miento de la garantía por parte del Estado.
Cofide liquidará la cartera honrada pendiente de
cobranza de acuerdo a lo que establezca el reglamento
operativo.
6. Garantías a carteras de créditos mediante comi-
sión de confianza
Al igual que en el procedimiento precedente, para
cubrir individualmente los títulos valores que represen-
tan créditos otorgados por las ESF, se autoriza a la Direc-
ción General del Tesoro Público del MEF a suscribir un
65
 Asesoría EMPRESARIAL

CUADRO N° 1

Condiciones Límite Monto S/ Cobertura Plazo

Otorgadas por ESF a partir de la vigencia del reglamento

operativo del mencionado programa y hasta el 30 de junio
de 2020.
Hasta 30,000 98 %
No pueden ser utilizados para pagar obligaciones financieras
Tres (3) veces la aporta-
que mantenga las empresas beneficiarias del programa.
ción a EsSalud declara-
da por la empresa por
No puede prepagar otras obligaciones financieras vigentes
todos los periodos tri-
antes de cancelar el crédito garantizado.
butarios del año 2019; o
No tener deuda tributaria con la Sunat exigible mayor a 1 De 30,001 a 300,000 95 %
UIT al 29 de febrero de 2020, correspondiente a periodos
tributarios anteriores al 2020. A la fecha de solicitud del
crédito no deberá superar el límite de 1 UIT. 36 meses,
que incluye
Estar clasificada en la Central de Riesgos de la SBS en la un periodo
categoría de normal o con problemas potenciales (CPP). de gracia de
Si no cuenta con clasificación a dicha fecha, deberá estar 12 meses
De 300,001 a 5,000,000 90 %
clasificada como “normal” en los últimos 12 meses. Se con-
sidera “normal” en caso de que no cuente con clasificación
en los últimos 12 meses. El monto equivalente
a un (1) mes de ventas
No distribuir dividendos ni repartir utilidades, salvo el por- promedio mensual del
centaje correspondiente a sus trabajadores, durante la año 2019. * En el caso de
vigencia del crédito otorgado. las pymes solo se consi-
dera este monto.
No ser una empresa vinculada a la ESF que otorgará De 5,000,001 a 10,000,000 80 %
el crédito ni estar comprendida en el ámbito de la Ley
N° 30737, que asegura el pago inmediato de la reparación
civil a favor del Estado peruano en caso de corrupción y
delitos conexos.

contrato de comisión de confianza con Cofide u otro 8. Transparencia y responsabilidades

instrumento de similar naturaleza.
La gestión de la cobranza de la cartera se realizará por
la ESF, debiendo agotar todos los medios disponibles
y demostrar la debida diligencia hasta antes del honra-
miento de la garantía por parte del Estado. Los créditos
honrados pendientes de cobranza serán administrados
por Cofide.
7. Honramiento y pago de la garantía
El honramiento de la garantía se realizará transcurridos
noventa (90) días calendario sobre el atraso de los cré-
ditos otorgados por la ESF, incluyendo intereses corres-
pondientes a los recursos otorgados por el Banco
Central de Reserva del Perú (BCRP). Con el pago de la
garantía, el fideicomiso del Programa Reactiva Perú o
Cofide, según el mecanismo que se emplee, se subro-
garán a todos los derechos como titular de los certifi-
cados o créditos. Es decir, tomarán el lugar de las enti-
dades financieras por el importe de la garantía pagada.
El Tesoro Público pagará al BCRP el importe de la garan-
tía del Gobierno nacional, de los certificados de partici-
pación o los créditos otorgados por las ESF, según sea el
mecanismo que se emplee.
El reembolso al Tesoro Público de la ejecución de las
garantías del Gobierno central, al igual que cualquier
obligación pendiente de pago al Banco Central como
consecuencia de la extinción de la garantía, se encuen-
tra excluido de la masa concursal. Por lo tanto, dichos
créditos serán cobrados fuera de concurso y no se apli-
cará sobre ellos la protección patrimonial dispuesta en
la Ley General del Sistema Concursal.
Las ESF deberán remitir a las Cofide, la SBS y al BCRP
reportes semanales de los créditos colocados en el
marco del Programa Reactiva Perú. A su vez, Cofide
remitirá semanalmente al MEF consolidados, los mismos
que luego serán publicados en el portal del mencio-
nado ministerio.
Las ESF son responsables de verificar el cumplimiento
de las regulaciones prudenciales del sistema financiero
y el cumplimiento de los requisitos que deben cumplir
las empresas para acceder al programa.
Los gerentes generales y representantes de las empre-
sas que accedan al programa deberán suscribir una
declaración jurada en la que manifiestan el cumpli-
miento de los requisitos y condiciones de acceso, bajo
responsabilidad civil, penal y las que hubiera lugar.
A la fecha de elaboración del presente documento nos
encontramos a la espera de la publicación del Regla-
mento, el mismo que deberá ser aprobado mediante
resolución ministerial emitida por el MEF.
Por último, se ha facultado a la SBS para emitir las dis-
posiciones complementarias que resulten necesarias
para que las ESF puedan acceder al programa y cual-
quier otra que resulte aplicable en el marco de su com-
petencia. De la misma forma, se autoriza a la SMV a regu-
lar aquellos aspectos de su competencia necesarios
para viabilizar la operación del programa, así como la
regulación de actividades de Cofide, incluso pudiendo
aprobar un programa especial y excepciones a alguna o
algunas las obligaciones establecidas en la Ley de Mer-
cado de Valores sobre dicha entidad.

66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 63 - 66
a
 INDICADORES
TRIBUTARIOS(*)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2020

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020 24/02/2020
Febrero 2020 (1) 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020 23/03/2020
Febrero 2020 (2) 13/03/2020 05/05/2020 06/05/2020 07/05/2020 08/05/2020 11/05/2020 12/05/2020
Febrero 2020 (3) 13/03/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020 11/06/2020
Marzo 2020 (4) 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020 24/04/2020
Marzo 2020 (5) 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020 25/05/2020
Marzo 2020 (6) 03/06/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020 11/06/2020
Abril 2020 (4) 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020 25/05/2020
Abril 2020 (6) 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Mayo 2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Junio 2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Julio 2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 24/08/2020
Agosto 2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 22/09/2020
Setiembre 2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020 23/10/2020
Octubre 2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020 23/11/2020
Noviembre 2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020 23/12/2020
Diciembre 2020 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021 25/01/2021
Base legal: Anexo I de la Resolución de Superintendencia N° 269-2019/SUNAT y modificatorias..
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT, según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 269-2019/SUNAT..
(2) Para la presentacion de la planilla electronica PLAME del periodo febrero 2020, para contribuyentes que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2300 UIT en el ejercicio
gravable 2019, de acuerdo a lo indicado en la R.S. Nº 065-2020/SUNAT, modificada por la R.S. Nº 069-2020/SUNAT, publicada el 13/04/2020..
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2300 UIT de acuerdo a lo indicado en la R.S. Nº 055-2020/SUNAT,
modificada por la R.S. Nº 065-2020/SUNAT publicada el 30/03/2020..
(4) Para deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 5000 UIT, según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 269-2019/SUNAT. Respecto al periodo tribu-
tario abril 2020, tambien aplica para el vencimiento de la PLAME para contribuyentes cuyos ingresos netos sean hasta 5000 UITs.
(5) Para la presentacion de la planilla electronica PLAME para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5000 UIT en el ejercicio gravable 2019 de
acuerdo a lo indicado en la R.S. Nº 065-2020/SUNAT, modificada por la R.S. Nº 069-2020/SUNAT, publicada el 13/04/2020.
(6) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5000 UIT en el ejercicio gravable 2019 (R.S. Nº 065-2020/SUNAT, publicada el 30/03/2020).

TASAS DE INTERES MORATORIO (TIM) APLICABLES A LOS TRIBUTOS PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y EFECTUAR
ADMINISTRADOS O RECAUDADOS POR LA SUNAT EL PAGO DE REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
E ITF DEL EJERCICIO GRAVABLE 2019
TIM
Fecha de vencimiento
CONCEPTO Ultimo dígito del Prórroga
apartir del original
al 31/03/2020 RUC y otros (2)
01/04/2020 (1)
(1)
(2)
0 25/03/2020 24/06/2020

En moneda 1 26/03/2020 25/06/2020

1.20% 1.00%
nacional 2 27/03/2020 26/06/2020
Deudas tributarias 3 30/03/2020 30/06/2020
En moneda 4 31/03/2020 01/07/2020
0.60% 0.50%
extranjera 5 01/04/2020 02/07/2020
6 02/04/2020 03/07/2020
En moneda 7 03/04/2020 06/07/2020
0.50% 0.42%
Devoluciones por nacional
8 06/04/2020 07/07/2020
pagos indebidos o en
exceso En moneda 9 07/04/2020 08/07/2020
0.30% 0.25%
extranjera Buenos contribuyen-
tes y sujetos no
08/04/2020 09/07/2020
Devoluciones por retenciones y obligados a
1.20% inscribirse en el RUC
percepciones del IGV no aplicadas
Base legal:
Base legal: (1) Cronograma originalmente aprobado por la R.S. Nº 271-2019/SUNAT
(1) Artículos 1 y 2 de la R.S. Nº 053-2010/SUNAT (15/02/2010) y artículos 1, 2 y 3 (29/12/2019), modificada por la R.S. N° 054-2020/SUNAT, aplicable a deu-
de la R.S. Nº 296-2011/SUNAT (29/12/2011). dores tributarios no comprendidos en el punto (2).

(2) Artículos 1 y 2 de la R.S. Nº 066-2020/SUNAT (30/03/2020). (2) R.S. Nº 054-2020/SUNAT, modificada por la R.S. Nº 061-2020/SUNAT, aplica-
ble a deudores tributarios con ingresos netos en 2019 hasta 5000 UIT.

(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 67 - 68 67
 Indicadores TRIBUTARIOS

CRONOGRAMA TIPO A
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica
ENERO A DICIEMBRE 2020

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2020 13/02/2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020

Febrero 2020 12/03/2020 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020

Febrero 2020 (1) 12/03/2020 13/03/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020

Marzo 2020 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020

Marzo 2020 (2) 02/06/2020 03/06/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020

Abril 2020 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020

Abril 2020 (2) 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020

Mayo 2020 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020

Junio 2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020

Julio 2020 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020

Agosto 2020 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020

Setiembre 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020

Octubre 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020

Noviembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020

Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021

Base legal: Anexo II de la Resolución de Superintendencia N° 269-2019/SUNAT y modificatoria.

(1) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2300 UIT de acuerdo a lo indicado en
la Resolución de Superintendencia Nº 055-2020/SUNAT, modificada por la Resolución de Superintendencia Nº 065-2020/SUNAT, publicada el
30/03/2020.
(2) Modificado mediante la Resolución de Superintendencia N° 065-2020/SUNAT, de fecha 30 de marzo de 2020, para contribuyentes cuyos ingresos
netos en el ejercicio gravable 2019 sea de hasta 5000 UIT.

CRONOGRAMA TIPO B
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes obligados a llevar sus libros en forma electrónica a partir del año 2019
ENERO A DICIEMBRE 2020

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2020 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020

Enero 2020 (1) 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020

Febrero 2020 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020

Febrero 2020 (1) 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020

Marzo 2020 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020

Abril 2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020

Mayo 2020 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020

Junio 2020 11/09/2020 12/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020

Julio 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020

Agosto 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020

Setiembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020

Octubre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021

Noviembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021

Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021

Base legal: Anexo III de la Resolución de Superintendencia N° 269-2019/Sunat y modificatoria.

(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos en el ejercio gravable 2019 sean de hasta 5000 UIT de acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 065-2020/SUNAT,
publicada el 30 de marzo de 2020.

68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 67 - 68
a
 INDICADORES
ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 15 de abril de 2020)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TAMN 13.65 13.56 13.51 13.51 13.51 13.44 13.49 13.44 13.44 13.44 13.44 13.44 13.43 13.53 13.50
F. Acumulado * 5086.80961 5088.60673 5090.39823 5092.19035 5093.98311 5095.76779 5097.55930 5099.34523 5101.13179 5102.91897 5104.70678 5106.49521 5108.28300 5110.08392 5111.88175
F. Diario 0.00036 0.00035 0.00035 0.00035 0.00035 0.00035 0.00035 0.00035 0.00035 0.00035 0.00035 0.00035 0.00035 0.00035 0.00035

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TILMN (%) 2.03 1.99 1.98 1.98 1.98 1.99 1.99 1.99 1.99 1.99 1.99 1.99 1.98 1.95 1.95
F. Acumulado * 7.70516 7.70558 7.70600 7.70642 7.70684 7.70726 7.70768 7.70810 7.70853 7.70895 7.70937 7.70979 7.71021 7.71062 7.71104
F. Diario 0.00006 0.00005 0.00005 0.00005 0.00005 0.00005 0.00005 0.00005 0.00005 0.00005 0.00005 0.00005 0.00005 0.00005 0.00005

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TAMEX 6.89 6.83 6.75 6.75 6.75 6.72 6.70 6.69 6.69 6.69 6.69 6.69 6.64 6.64 6.61
F. Acumulado * 23.76930 23.77367 23.77798 23.78230 23.78661 23.79091 23.79520 23.79948 23.80376 23.80804 23.81232 23.81661 23.82086 23.82511 23.82935
F. Diario 0.00019 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TILME 0.65 0.63 0.63 0.63 0.63 0.62 0.64 0.63 0.63 0.63 0.63 0.63 0.64 0.64 0.64
F. Acumulado * 2.08868 2.08872 2.08875 2.08879 2.08882 2.08886 2.08890 2.08893 2.08897 2.08901 2.08904 2.08908 2.08912 2.08915 2.08919
F. Diario 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
(Del 1 al 14 de abril de 2020) (Del 1 al 15 de abril de 2020)
LIBOR % - TASA ACTIVA DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
PRIME
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta
1 1.016 1.437 1.195 1.002 3.25
1 3.455 3.462 3.433 3.442 3.740 3.969 0.028
2 0.982 1.373 1.205 1.060 3.25 2 3.453 3.458 3.455 3.462 3.726 3.783
3 0.985 1.387 1.209 1.050 3.25 3 3.453 3.457 3.453 3.458 3.713 3.766 0.032
4 Sábado 4 Sábado 3.453 3.457
5 Domingo 3.453 3.457
5 Domingo 6 3.406 3.412 3.453 3.457 3.558 3.960 0.029 0.037
6 0.921 1.352 1.238 1.043 3.25 7 3.367 3.373 3.406 3.412 3.650 3.789 0.031
7 0.864 1.320 1.225 1.045 3.25 8 3.354 3.356 3.367 3.373 3.610 3.769
9 3.354 3.356
8 0.829 1.311 1.228 1.053 3.25 10 3.354 3.356
9 0.814 1.219 1.226 1.051 3.25 11 Sábado 3.354 3.356
10 3.25 12 Domingo 3.354 3.356
13 3.374 3.379 3.354 3.356 3.658 3.829
11 Sábado
14 3.388 3.393 3.374 3.379 3.618 3.768 0.031 0.031
12 Domingo 15 3.417 3.421 3.388 3.393 3.705 3.759 0.032 0.032
13 3.25 (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas.
14 0.794 1.176 1.159 1.026 3.25 Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2019 2019
OCTUBRE 132,27 0,11 1,57 1,016
ABRIL 2,480 2,590 2,633 2,738 5,50
NOVIEMBRE 132,42 0,11 1,68 1,017
MAYO 2,444 2,532 2,568 2,653 5,50 DICIEMBRE 132,70 0,21 1,90 1,019
2020
JUNIO 2,403 2,397 2,301 2,277 5,50 ENERO 132,77 0,05 0,05 1,001
FEBRERO 132.96 0.14 0.20 1.002
JULIO 2,306 2,294 2,206 2,204 5,50
MARZO 133.82 0.65 0.84 1.008
AGOSTO 2,178 2,166 2,058 1,997 5,25

SETIEMBRE 2,043 2,125 2,049 2,004 5,15 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
A NIVEL NACIONAL (IPM)
OCTUBRE 1,878 1,977 1,957 1,951 4,99 Variación porcentual Variación
Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
NOVIEMBRE 1,735 1,905 1,914 1,956 4,75
2019
DICIEMBRE 1,749 1,908 1,901 1,964 4,75
SETIEMBRE 108,816647 -0,01 -0,05 1,000
2020 OCTUBRE 108,948766 0,12 0,07 1,001
NOVIEMBRE 108,792462 -0,14 -0,07 0,999
ENERO 1,671 1,820 1,839 1,917 4,75
DICIEMBRE 108,744652 -0,04 -0,12 0,999
FEBRERO 1,671 1,820 1,839 1,917 4,75 2020
ENERO 108,359098 -0,35 -0,35 0,997
MARZO 0.917 1.102 0.964 0.922 3.73
FEBRERO 108.211353 -0.14 -0.49 0.995

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • p. 69 69

 INDICADORES
LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2020
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
ABR.
2020 TASA TASA Efectivo o che-
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL que del mismo
1 2.03 0.00006 1.96729 0.65 0.00002 0.71375 banco
banco
2 1.99 0.00005 1.96735 0.63 0.00002 0.71377 Dic.19 06/01/2020 08/01/2020 17/01/2020 15/01/2020
3 1.98 0.00005 1.96740 0.63 0.00002 0.71378
Ene.20 05/02/2020 07/02/2020 18/02/2020 17/02/2020
4 1.98 0.00005 1.96746 0.63 0.00002 0.71380
5 1.98 0.00005 1.96751 0.63 0.00002 0.71382 Feb.20 04/03/2020 06/03/2020 17/03/2020 16/03/2020
6 1.99 0.00005 1.96757 0.62 0.00002 0.71383 Mar.20 03/04/2020 07/04/2020 20/04/2020 15/04/2020
7 1.99 0.00005 1.96762 0.64 0.00002 0.71385 Abr.20 06/05/2020 08/05/2020 19/05/2020 15/05/2020
8 1.99 0.00005 1.96768 0.63 0.00002 0.71387
May.20 03/06/2020 05/06/2020 16/06/2020 15/06/2020
9 1.99 0.00005 1.96773 0.63 0.00002 0.71389
10 1.99 0.00005 1.96778 0.63 0.00002 0.71390 Jun.20 03/07/2020 07/07/2020 16/07/2020 15/07/2020
11 1.99 0.00005 1.96784 0.63 0.00002 0.71392 Jul.20 05/08/2020 07/082020 18/08/2020 17/08/2020
12 1.99 0.00005 1.96789 0.63 0.00002 0.71394 Ago.20 03/09/2020 07/09/2020 16/09/2020 15/09/2020
13 1.98 0.00005 1.96795 0.64 0.00002 0.71396 Set.20 05/10/2020 07/10/2020 19/10/2020 15/10/2020
14 1.95 0.00005 1.96800 0.64 0.00002 0.71398
Oct.20 04/11/2020 06/11/2020 17/11/2020 16/11/2020
15 1.95 0.00005 1.96806 0.64 0.00002 0.71399
Nov.20 03/12/2020 07/12/2020 17/12/2020 15/12/2020
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 19/01/2021 15/01/2021

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP)
UIT = S/ 4,300 MARZO

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL PROFU-

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA
TURO
CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre flujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1) 1.47% 1.55% 1.69% 1.60%
DE LA (S/) (% remuneración)
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias – Priva- Comisión mixta
5126 1.0988 47.25
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extran- - Sobre flujo
0.38 % 0.00 % 0.67 % 0.18 %
jero (% remuneración)
Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-
5533 0.5119 22.01 - Sobre saldo (anual) 1.25 % 0.82 % 1.20 % 1.25 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modificación del Contrato de
0.5143 22.11 Prima de seguro 1.35 %
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.2262 181.73
Fondo de pensiones 10 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas 25.44 Tope de seguro S/ 9,707.03
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor Por
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5917 cada Gastos de sepelio S/ 4,401.82
análogos trabaja-
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o dor
6130
fuerza mayor
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8714 37.47
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8452 36.34 PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
Intermediación Laboral
CATEGORÍA DEL MES DE MARZO
Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otro Último dígito de RUC Fecha
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1750 50.53
6408 dades de Intermediación Laboral.
Dígito 0 16 de abril
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2500 53.75 Dígito 1 17 de abril
mediación Laboral
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida- Dígitos 2 y 3 20 de abril
1.7321 74.50
des que realizan actividades de Intermediación Laboral
Dígitos 4 y 5 21 de abril
(1) UIT del ejercicio en curso.
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/313624/TUPA_317-2018- Dígitos 6 y 7 22 de abril
TR_Portal.pdf
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina
la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas Dígitos 8 y 9 23 de abril
laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos conteni-
dos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • p. 70

a
 Apéndice LEGAL
Normas tributarias y
relacionadas
• Resolución jefatural N° 086-2020-INEI (01/04/2020)
Aprueban Índices de Precios al Consumidor a Nivel Nacio-
nal y de Lima Metropolitana correspondientes al mes de
marzo de 2020
Mediante la Resolución Jefatural N° 086-2020-INEI, publi-
cada el 1 de abril de 2020 en el diario oficial El Peruano,
se aprueba el Índice de Precios al Consumidor a Nivel
Nacional (Base: diciembre 2011 = 100) correspondiente
al mes de marzo de 2020, así como su Variación Por-
centual Mensual y Acumulada. Asimismo, se aprueba el
Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana
(Base: 2009 = 100) correspondiente al mes de marzo
de 2020, así como su Variación Porcentual Mensual y
Acumulada.
La presente resolución entra vigencia el 02/04/2020.
· Resolución de Consejo Directivo N° 046-2020-CD/
OSIPTEL (03/04/2020)
Se prorroga el plazo de pago del Aporte por Regulación
de marzo y del periodo 2019
Mediante Resolución de Consejo Directivo N° 046-2020-
CD/OSIPTEL, publicada el 3 de abril de 2020 en el diario
oficial El Peruano, se prorroga el plazo para el pago del
Aporte por Regulación a Osiptel del mes de marzo de
2020 hasta el 11 de mayo de 2020 y del periodo 2019
(anual) hasta el 10 de junio de 2020.
También se autoriza a la Gerencia de Administración
y Finanzas de Osiptel que exceptúe de sanción a las
empresas operadoras que presenten la declaración
jurada de marzo y del periodo 2019 como máximo en
los plazos ya indicados.
La presente resolución entra vigencia el 04/04/2020.
· Resolución Ministerial N° 132-2020-EF/15 (07/04/2020)
Fijan índices de corrección monetaria a efectos de deter-
minar el costo computable de los inmuebles enajenados
por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales
Mediante la Resolución Ministerial N° 132-2020-EF/15,
publicada el 7 de abril en el diario oficial El Peruano,
se fijan los índices de corrección monetaria del
CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1a quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 71 - 72
siguiente mes, el valor de adquisición o construc-
ción, según sea el caso, se ajusta multiplicándolo por
el índice de corrección monetaria correspondiente al
mes y año de adquisición del inmueble, de acuerdo
al anexo que forma parte de la presente resolución
bajo comentario.
La presente resolución entra en vigencia el 08/04/2020.
· Resolución de Dirección Ejecutiva N° 046-2020-
MTC/24 (12/04/2020)
Prorrogan plazo para la presentación de la declara-
ción jurada y el pago a cuenta del Aporte por el Derecho
Especial destinado al Fondo de Inversión en Telecomu-
nicaciones - Fitel correspondiente al periodo marzo de
2020
Mediante la presente resolución, se prorroga el plazo
para la presentación de la declaración jurada y el pago
a cuenta del Aporte por el Derecho Especial destinado
al Fondo de Inversión en Telecomunicaciones - Fitel
correspondiente al periodo marzo de 2020 hasta el 11
de mayo de 2020.
· Resolución SBS N° 1281-2020 (14/04/2020)
Se amplían los plazos para que instituciones del sistema
financiero puedan protestar títulos valores
Mediante la presente resolución, se dispone que las ins-
tituciones financieras y bancarias (aquellas sujetas al
control de la SBS) que tengan títulos valores en su poder,
cuyos obligados al pago domicilien en Perú o que el
título se tenga que protestar en Perú, puedan realizar el
protesto de dichos títulos valores hasta el 15 de junio
de 2020. Esta disposición comprende a los títulos valo-
res que al 11 de marzo de 2020 tenían el plazo de pro-
testo vigente y los títulos valores cuyo vencimiento ocu-
rra hasta el 10 de mayo de 2020.
La presente resolución entrará en vigencia desde el
15/04/2020.
Normas laborales y
previsionales
· Decreto de Urgencia Nº 034-2020 (01/04/2020)
Decreto de Urgencia que establece el retiro extraordinario
del fondo de pensiones en el sistema privado de pensio-
nes como medida para mitigar efectos económicos del ais-
lamiento social obligatorio y otras medidas
71
 Apéndice LEGAL
Por intermedio del presente decreto, se dispone que los
afiliados al SPP pueden realizar, por única vez, el retiro
extraordinario de hasta S/ 2000,00 (dos mil y 00/100
soles) de su Cuenta Individual de Capitalización (CIC),
siempre que, hasta el 31 de marzo de 2020, no cuen-
ten con acreditación de aportes previsionales obliga-
torios a la referida cuenta, por al menos seis (6) meses
consecutivos.
· Circular Nº AFP-172-2020 (02/04/2020)
Procedimiento operativo para el retiro extraordinario de
los fondos de pensiones, establecido en el Decreto de
Urgencia N° 034-2020
Por intermedio de la presente circular se establecen
las precisiones para la aplicación de lo dispuesto en el
Decreto de Urgencia N° 034-2020, que establece el retiro
extraordinario del fondo de pensiones en el Sistema Pri-
vado de Pensiones (SPP).
En ese sentido, este retiro aplica para todos los afiliados
al SPP que, contando con recursos en su Cuenta Indi-
vidual de Capitalización de Aportes Obligatorios (CIC)
bajo administración de una AFP, al 31 de marzo de 2020
no registren acreditación de aportes obligatorios en la
CIC respectiva por los meses cuyos devengues corres-
pondan entre setiembre de 2019 y febrero de 2020.
· Decreto Supremo N° 057-2020-PCM (02/04/2020)
Decreto Supremo que modifica el Artículo 3 del Decreto
Supremo N° 051-2020-PCM, que prorroga el Estado
de Emergencia Nacional declarado mediante Decreto
Supremo N° 044-2020-PCM
Mediante la norma referida, el Gobierno incorpora el
numeral 3.8 al artículo 3 del Decreto Supremo N° 051-
2020-PCM, el cual queda redactado de la siguiente
manera:
“Artículo 3.- Inmovilización Social Obligatoria
(…)
3.8 Para la adquisición de víveres o productos farma-
céuticos, solo está permitido el desplazamiento de una
persona por núcleo familiar. Los días lunes, miércoles y
viernes únicamente podrán transitar personas del sexo
masculino y los martes, jueves y sábados las personas
del sexo femenino. Asimismo, el día domingo, la inmo-
vilización social obligatoria es para todos los ciudada-
nos en el territorio nacional durante todo el día. Para la
aplicación y control de la presente disposición, queda
prohibido cualquier tipo de discriminación.
Se exceptúa de lo dispuesto en el presente numeral a
aquellas personas que deban circular para el cobro de
cualquiera de los beneficios pecuniarios otorgados por
el Gobierno en el marco de la Emergencia Nacional, así
como para el cobro de pensiones en las entidades ban-
carias. Es obligatorio el uso de mascarilla para circular
por las vías de uso público.”
· Resolución Ministerial Nº 075-2020-TR (02/04/2020)
Aprueban el Padrón de hogares con trabajadores inde-
pendientes en vulnerabilidad económica beneficiarios del
72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 371 • 1 quincena - Abril 2020 • ISSN 18135080 • pp. 71 - 72
a
subsidio monetario autorizado en el Decreto de Urgencia
Nº 033-2020
Mediante la resolución referida, se aprueba el padrón
de hogares con trabajadores independientes en vulne-
rabilidad económica beneficiarios del subsidio moneta-
rio de S/ 380.00, autorizado en el Decreto de Urgencia
N° 033-2020, el cual está sujeto a actualización.
· Decreto de Urgencia Nº 035-2020 (03/04/2020)
Se establecen medidas complementarias para el subsidio
del pago de planilla de empleadores del Sector Privado
Mediante el Decreto de Urgencia (D.U.) N° 035-2020,
publicado el 3 de abril de 2020, en la edición extraor-
dinaria del diario oficial El Peruano, se establecen medi-
das adicionales para reducir el impacto en la economía
nacional del aislamiento e inmovilización social obliga-
torio dispuesto en la declaratoria de estado de emer-
gencia nacional, así como para reforzar sistemas de pre-
vención y respuesta sanitaria, como consecuencia del
COVID-19, entre las cuales se encuentran disposiciones
complementarias sobre el subsidio a entregarse a los
empleadores para el pago de planillas (regulado por el
D.U. N° 033-2020).
El presente decreto entra en vigencia del 04/04/2020 al
31/12/2020.
· Decreto Supremo Nº 068-2020-EF (04/04/2020)
Aprueban monto, oportunidad de la entrega, procedi-
mientos para la identificación de los beneficiarios y crite-
rios para el otorgamiento de la bonificación extraordinaria
a favor del personal de la salud, dispuesta en el artículo 4
del Decreto de Urgencia N° 026-2020
Mediante el decreto de la referencia, se aprueban el
monto, la oportunidad de la entrega, los procedimien-
tos para la identificación de los beneficiarios y los cri-
terios para el otorgamiento de la bonificación extraor-
dinaria a favor del personal de la salud, dispuesta en el
artículo 4 del Decreto de Urgencia N° 026-2020.
· Decreto de Urgencia Nº 038-2020 (14/04/2020)
Publican decreto de urgencia que habilita la suspensión
perfecta de labores durante el estado de emergencia
El Decreto de Urgencia N° 038-2020, publicado el 14 de
abril 2020, entre otras medidas, aprueba la suspensión
perfecta de labores durante el estado de emergencia
y, en correlato con ello, establece otras medidas para
preservar los ingresos y la protección social. En ese sen-
tido, en la presente resolución se tocan las siguientes
medidas:
- Suspensión perfecta de labores.
- Medidas para preservar los ingresos y protección
social.
- Continuidad de las prestaciones de salud del
Seguro Social de Salud - EsSalud.
- Libre disponibilidad de la CTS.
- Retiro extraordinario del fondo de pensiones.
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Impuesto a la Renta, IGV e ISC, operaciones con no do-
miciliados, ITAN, regímenes especiales, detracciones, re-
tenciones y percepciones, infracciones y sanciones, entre
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cartas notificadas por Sunat, asesoría para la compare-
cencia a las citas programadas por Sunat.
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tanto a nivel empresarial como de personas naturales.
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— Revisión del cumplimiento de obligaciones tributarias.
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rro fiscal.
— Patrocinio en los procesos tributarios ante la Sunat, el Tri-
bunal Fiscal y el Poder Judicial.
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La aplicación de las normas laborales y de la seguridad
social (estructura remunerativa, elaboración y revisión de
contratos de trabajo, reglamentos internos y otros docu-
mentos de índole laboral / Conformación de los comités
de seguridad y salud en el trabajo y hostigamiento sexual /
Cálculo de subsidios y beneficios sociales (CTS, gratifica-
ciones, vacaciones, utilidades, entre otros).
— Acompañamiento al cliente en comparecencias ante
Sunafil.
— Elaboración de respuestas ante fiscalizaciones de Sunafil,
descargos de la imputación de comisión de infracciones
laborales, dentro de un procedimiento de inspección.
— Patrocinio en los procesos laborales ante el Ministerio de
Trabajo y el Poder Judicial.

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Aplicación de los principios contables - Normas Inter-
naciones de Información Financiera (NIIF) / Migración y
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neral modificado 2019 / Elaboración de Estados Finan-
cieros / Elaboración de reportes contables / Contabilidad
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