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Contadores

Empresas
NÚMERO

380
SEGUNDA QUINCENA
AGOSTO 2020

Directora
Rosa Ortega Salavarría

INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO


INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO A LA RENTA
Gastos e intereses La condición de domicilio y sus efectos
en las retenciones
devengados durante
el periodo preoperativo CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO A LA RENTA
Suspensión de pagos a cuenta a partir
de agosto

INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO GENERAL


A LAS VENTAS
¿El devengo del gasto puede afectar
el derecho al crédito fiscal?

CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO GENERAL


A LAS VENTAS
Operaciones de venta en consignación

TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA
Emisores electrónicos designados
y migración a otros SEE

ENFOQUE FINANCIERO
Flujo de caja bajo el escenario
de crisis económica

NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019


Propiedades de inversión en curso
y su dinámica contable

CONTRATACIÓN LABORAL
Extinción de la relación laboral
por mutuo disenso

FISCALIZACIÓN LABORAL
Procedimiento de verificación
del despido arbitrario

27 AÑOS DE LIDERAZGO
SISTEMA INTEGRAL DE INFORMACIÓN PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES

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LÍMITE NO LE HA PERMITIDO ACCEDER AL SERVICIO
DE ORIENTACIÓN VÍA TELEFÓNICA
DIRECTORA
Mg. Rosa Ortega Salavarría
El Marco Macroeconómico
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Walker Villanueva Gutierrez Multianual y las perspectivas
Dr. Sandro Fuentes Acurio
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
tributarias 2021-2024
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal
Dr. José Gálvez Rosasco
COORDINADORES
A l cierre de esta edición, se ha publicado el Marco Macroeconómico Multianual
(MMM) 2021-2024, documento que contiene las proyecciones macroeconó-
micas multianuales oficiales aprobadas por el Consejo de Ministros, las mismas
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
Dr. Joaquín Chávez Hurtado que sirven como una primera radiografía de las condiciones económicas y fiscales
del país, cuya finalidad principal es servir de insumo para elaborar el proyecto
ASESORÍA TRIBUTARIA
Dr. Joaquín Chávez Hurtado de Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2021 y facilitar el
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere seguimiento y rendición de cuentas de la gestión de las finanzas públicas.
Dr. Jaime Morales Mejía
CPC. Marco Herrada Córdova Si bien desde el inicio de la pandemia el Poder Ejecutivo ha ido adoptando
CPC Julio Villanueva Trauco medidas económicas y tributarias con la finalidad de sobrellevar la crisis a corto
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro
Ing. José Luis Sánchez Arias
plazo sin afectar la caja fiscal, lo cierto es que aún hay incertidumbre sobre en
ASESORÍA CONTABLE
qué se basará la política tributaria en el mediano y largo plazo; en tal sentido,
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley a continuación resaltaremos los principales aspectos sobre política tributaria
Mg. Dante Lunga Calderón que se espera para los próximos 4 años que han sido reseñados en el MMM:
Mg. Felipe de Jesús Quispe Acosta
CPC. Luis E. Gálvez Kaneko
CPCC. Jorge Castillo Chihuán
• Se evitará la creación de nuevos beneficios tributarios y se evaluará la elimi-
CPC. Jeanina Rodríguez Torres
nación o sustitución de los ya existentes.
ASESORÍA EMPRESARIAL • En cuanto al IGV, no se promoverán beneficios tributarios, ya que ello
Dr. Manuel Muro Rojo aumentaría la regresividad del impuesto, haciendo que lo sectores de
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo
mayores ingresos se beneficien más.
Dra. Nelly Díaz Vásquez
Mg. Héctor J. Gómez Bermeo
• Respecto del Impuesto a la Renta, a fin de ampliar la base tributaria, se
está evaluando una propuesta de régimen simplificado orientada a la in-
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Jorge Castillo Guzmán corporación de los negocios de menor tamaño a las cadenas productivas
Manolo Narciso Tarazona Pinedo de valor y a la reducción de incentivos a la informalidad.
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dra. Ruth Lara Arnao • Se planea dictar medidas que combatan los esquemas o prácticas elusivas,
Analí Morillo Villavicencio tomándose en cuenta las recomendaciones BEPS (del inglés Base Erosion
Dra. Pammela Alegria Vivanco
and Profit Shifting) de la OCDE, y se continuará la lucha contra la evasión
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN y elusión fiscal de empresas multinacionales.
Wilfredo Gallardo Calle
Martha Hidalgo Rivero • Se pondrá especial énfasis en las actividades de control y fiscalización
CORRECCIÓN de la Sunat, a fin de reducir el incumplimiento tributario y combatir la
Marialucia Fusayo Sato Aguirre informalidad.
GERENTE GENERAL
Boritz Boluarte Gómez
• Se continuará la negociación de convenios para eliminar la doble tributación
en materia de impuestos sobre la renta (CDI), incorporando estándares
DIRECTOR LEGAL y recomendaciones de las acciones de BEPS.
Manuel Muro Rojo
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
• Se perfeccionará la normativa tributaria a fin de implementar mecanismos
César Zenitagoya Suárez
que permitan la adecuada tributación de los nuevos modelos de negocios
digitales, que no desincentive ni distorsione el normal desenvolvimiento
en la economía de estas operaciones.
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 15 / N° 380
Conforme se puede apreciar de las medidas previstas en el MMM, las mismas se
SEGUNDA QUINCENA AGOSTO 2020 encuentran orientadas hacia el logro de la reactivación económica, priorizando
4300 EJEMPLARES / Primer número, 2004
la recaudación que incide fundamentalmente sobre un sector formal muy gol-
peado por la crisis, sin que se hayan adoptado aún medidas más claras a favor
© GACETA JURÍDICA S.A. de incorporar a la base tributaria al sector informal de la economía (que, según
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima - Perú cifras del INEI, bordea más del 70 %), situación esta última que, si bien es cierto
Central telefónica de consultas (01) 710-5800 escapa de los alcances del MMM, al ser un problema de carácter estructural,
www.contadoresyempresas.com.pe
ventas@contadoresyempresas.com.pe
constituye una tarea pendiente que de manera ineludible deberán asumir
consultas@contadoresyempresas.com.pe nuestros próximos gobernantes a partir de julio de 2021, ya que con ello se
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL
coadyuvará a una reactivación económica de mayor impacto y que las cargas
DEL PERÚ: 2006-10480 / ISSN: 1813-5080 fiscales se distribuyan entre todos los contribuyentes, atendiendo al principio
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222000359
de equidad en materia tributaria.
Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.
San Alberto Nº 201, Surquillo - Lima - Perú
Agosto 2020 / Publicado: setiembre 2020
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
Joaquín Chávez Hurtado
publicados en esta edición.
Coordinador del Área de Asesoría Tributaria
Índice general
01 ASESORÍA TRIBUTARIA CASOS PRÁCTICOS
47 Percepciones del IGV en la venta de bienes
INFORME ESPECIAL
47 Registro de la percepción del IGV por el agente de percepción
3 Gastos e intereses de periodos preoperativos: a propósito (vendedor) y el adquirente de bienes sujetos a percepción
del Informe N° 059-2020/SUNAT

CONTADORES AL DÍA
7 Principales implicancias laborales por la ampliación de la emer-

7
gencia sanitaria
Facultad discrecional en la administración de sanciones por
03 ASESORÍA LABORAL
infracciones relacionadas a libros y registros electrónicos CONTRATACIÓN LABORAL
53 Extinción de la relación laboral mediante convenio de mutuo
IMPUESTO A LA RENTA disenso
Informe práctico
8 Análisis de la condición de domicilio de personas naturales FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
para efectos de retenciones
58 Procedimiento de verificación del despido arbitrario
Casos prácticos
13 Suspensión y/o modificación de pagos a cuenta a partir de SEGURIDAD SOCIAL
agosto
61 Pensión provisional de la ONP y otras medidas extraordinarias y
14 Suspensión de pago a cuenta - RMT temporales
15 Modificación de coeficiente - RMT (aplicable también al Régi-
men General)
16 Suspensión de pagos a cuenta - Régimen General

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


04 ASESORÍA EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
Informe práctico 64 Reactivación económica empresarial: síntesis de todas las medi-
17 ¿El devengo del gasto puede afectar el derecho al crédito fiscal? das adoptadas

Casos prácticos
21 El IGV en operaciones de venta sujetas a consignación
22 Venta de bienes en consignación
05 INDICADORES
TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA INDICADORES TRIBUTARIOS
25 Emisores electrónicos designados a partir del 01/09/2020, obli- 69 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2020
gatoriedad del SEE-OSE y la posibilidad de migrar de sistema

FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS


30 Aspectos más relevantes para el cumplimiento de las obliga-
ciones vinculadas a la Declaración de Beneficiario Final 70 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
33 Procedimiento para obtener la clave SOL de manera virtual INDICADORES LABORALES

71 Calendario de obligaciones laborales - 2020

02 ASESORÍA CONTABLE
ENFQUE FINANCIERO
37 Flujo de caja bajo el escenario de la COVID-19
06 APÉNDICE LEGAL
72 Normas tributarias y relacionadas
NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019
42 Propiedades de inversión en curso y su dinámica contable 72 Normas laborales y previsionales
Asesoría TRIBUTARIA
INFORME ESPECIAL

Gastos e intereses de periodos


preoperativos: a propósito
del Informe N° 059-2020/SUNAT
Los gastos preoperativos vienen a ser los gastos incurridos antes del inicio de las
Resumen

operaciones de una empresa o, de ser el caso que ya esté en operaciones, también


califican como tales los necesarios para expandir las actividades, en ambos casos
incluyendo los intereses por financiamiento para tales fines. La deducción de los
gastos preoperativos tiene un tratamiento especial en la Ley del Impuesto a la Renta,
pues permite diferir su deducción hasta que se inicie la producción o explotación del
negocio. Sin embargo, a pesar de ello, se vienen presentando muchas dudas sobre su
aplicación, en especial a la hora de aplicar las reglas de subcapitalización de intereses.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO


Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la maestría en Tributación y Política Fiscal en la Escuela de Posgrado de la Universidad
de Lima. Graduado del Programa de Especialización Avanzada en Tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del Área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Gastos / Preoperativas / el inciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Deducción / Amortización / Intereses / Devengado / Informe N° 059-2020- Renta, que regula la deducibilidad de los intereses por
SUNAT / Tribunal Fiscal. préstamos, generan dudas para su aplicación, que en
buena cuenta resultan un dolor de cabeza al momento
de tomar decisiones, más aún cuando ello puede origi-
nar contingencias tributarias futuras.
INTRODUCCIÓN
Estando a lo indicado, en el presente informe desarro-
Desde que un grupo de personas se reúnen con la idea
llaremos los principales aspectos que prevé la norma
de llevar a cabo un emprendimiento comercial, nece-
sobre los gastos preoperativos, así como lo postulado
sariamente deben incurrir en diversos gastos previos al
por el Tribunal Fiscal y la Sunat, poniendo luego énfa-
inicio de las actividades que han decidido emprender.
sis en el Informe N° 059-2020/SUNAT, emitido reciente-
Tales gastos también se identifican cuando un nego-
mente y que trae nuevamente a la palestra una disyun-
cio en marcha decide invertir en nuevos productos o
tiva sobre el tratamiento de los intereses generados en
expandirse a otros territorios.
la etapa preoperativa.
En la Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en el
inciso g) del artículo 37, se ha regulado una condición I. ASPECTOS GENERALES DE LOS GASTOS PREOPE-
especial para la deducción de tales gastos, lo cual per- RATIVOS
mite que recién se puedan deducir cuando se prevea
que la inversión comience a dar réditos, esto es, cuando 1. Causalidad de los gastos
se inicie la producción o explotación, pudiendo elegirse
la deducción de los gastos preoperativos en su totali- Como se desprende de lo establecido en el artículo
dad en un ejercicio o amortizarse proporcionalmente 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante tam-
hasta en 10 años. bién, LIR), un gasto podrá ser deducible para determi-
nar la renta neta en la medida que sea causal (normal
Un punto importante al momento de analizar los gas- a la actividad y razonable en función del ingreso), lo
tos preoperativos es que cuando se trata de intereses que deriva en que coadyuve a la generación de renta o
por endeudamiento, y se contrasta con lo dispuesto en que, en todo caso, sirva para mantener la fuente que la

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 6 3
Asesoría TRIBUTARIA

produce1 (siempre que no esté prohibido), siendo que La Sunat, por su parte, en el Informe N° 079-2016-
no necesariamente debe ser efectiva; es decir, que será SUNAT/5D0000, ha ensayado la siguiente definición:
posible que incluso se cumpla con la causalidad cuando
“De lo antes señalado fluye que los gastos preoperativos son los
la generación de la renta no se concrete en los hechos gastos de establecimiento, de puesta en marcha de operaciones, de
o sea potencial2. inicio de actividades o los desembolsos necesarios para abrir una nueva
instalación o para comenzar una operación o el lanzamiento de nuevos
2. Gastos preoperativos en la LIR productos o procesos” (el resaltado es nuestro).

Ahora bien, dentro del artículo 37 de la LIR, el legisla- Asimismo, sobre la expansión de actividades, tenemos a
dor ha incluido una lista enunciativa de algunos gas- la RTF N° 11969-3-2014, en la cual se precisa:
tos que pueden ser deducibles3, así como condiciones “(…) Ahora bien, una empresa en funcionamiento (empresa en
o limitaciones relacionadas a su deducibilidad, en algu- marcha), puede enfrentarse a una situación análoga a la de una
nos casos. Bajo esos términos, en el inciso g) del refe- empresa en etapa preoperativa, esto sucede cuando decide llevar
rido artículo encontramos los denominados “gastos a cabo el desarrollo de una actividad nueva, diferente o de distinta
naturaleza y características a las ya existentes. En este caso, el con-
preoperativos”: cepto de ‘gastos preoperativos’ también es aplicable a las empresas
“Artículo 37.- (…) en marcha, surgiendo los denominados ‘gastos preoperativos’ por
expansión de actividades” (el resaltado es nuestro).
g) Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales,
los gastos preoperativos originados por la expansión de las Sin perjuicio de lo indicado, es importante hacer notar
actividades de la empresa y los intereses devengados durante que, al no estar expresamente en la norma y siendo aun
el periodo preoperativo, a opción del contribuyente, podrán
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente
que los criterios citados no descartan algunos supues-
en el plazo máximo de diez (10) años”. tos, consideramos que no existe una definición exacta
en su total dimensión, por lo que dependerá de cada
Complementariamente, en el Reglamento de la LIR se caso concreto y se puede llegar a más de una inter-
señala lo siguiente: pretación razonable, como, por ejemplo, que también
“Artículo 21.- (…) abarca: i) todo gasto incurrido antes del inicio de opera-
d) La amortización a que se refiere el inciso g) del Artículo 37 de la
ciones (incluso los meramente administrativos o de ven-
Ley, se efectuará a partir del ejercicio en que se inicie la producción tas5); o ii) que implica solo aquel que, incurrido antes del
o explotación. desarrollo de las operaciones, se vincule específicamente
Una vez fijado el plazo de amortización solo podrá ser variado a los relacionados a la actividad productora o de explo-
previa autorización de la Sunat. El nuevo plazo se computará tación (como los vinculados a una asesoría específica).
a partir del ejercicio gravable siguiente a aquel en que fuera
presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder en total
el plazo máximo de diez años”. 4. Reglas de deducción aplicables a los gastos
De lo antes indicado podemos colegir que los “gastos preoperativos
preoperativos” comprenderían: Conforme lo indicado en el inciso g) antes citado y su
parte reglamentaria, existe la posibilidad de que los gas-
i) Gastos preoperativos iniciales de la organización; tos preoperativos sean deducibles para la determina-
ii) Gastos preoperativos por la expansión de activida- ción de la renta neta, de la siguiente manera:
des; y
En ambos casos se efectuará a partir del
iii) Los intereses devengados durante los periodos a) En su totalidad en el ejercicio en que se inicie la producción
primer ejercicio o explotación.
preoperativos (iniciales o de expansión).
Una vez fijado el plazo de amortización,
3. Definición de gastos preoperativos solo podrá ser variado previa autoriza-
ción de la Sunat**.
En la norma tributaria no existe una definición de los b) Amortizarse pro-
porcionalmente en El nuevo plazo se computará a partir
gastos preoperativos iniciales ni de expansión; sin del ejercicio gravable siguiente a aquel
el plazo máximo de
embargo, en palabras de Mur Valdivia4, se entendería 10 años* en que fuera presentada la solicitud por
por gastos preoperativos a “los desembolsos incurri- el contribuyente sin exceder en total el
dos para poner en marcha un negocio –o una línea de plazo máximo de diez años.
negocio– desde su origen y hasta el inicio de las respec- * Inclusive por un tiempo menor, según el Informe N° 132-2015-SUNAT/5D0000.
tivas actividades productivas, lo cual puede darse en el ** No hay un formato específico; sin embargo, se podrá realizar vía una
marco de empresas nuevas o empresas en operación, solicitud simple dirigida a la Sunat.
que han optado por expandirse”.
Sobre lo que se entiende por inicio de la producción o
explotación, en el Informe N° 062-2009-SUNAT/2B0000
la Sunat ha señalado lo siguiente:
1 Sin perjuicio de los otros aspectos que la norma exige para que el
gasto sea efectivamente deducido, como puede ser el sustento en “Siendo ello así, el uso del adjetivo ‘primer’ en el supuesto que es
comprobantes de pago válidos, la utilización de medios de pago, materia de regulación por el citado inciso –la oportunidad de la
demostrar la realidad de las operaciones (fehaciencia), entre otros. imputación de los gastos de organización y los gastos preoperativos–
2 Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha validado este criterio en únicamente cobra sentido si se entiende que el objeto de la norma
diversa jurisprudencia, por ejemplo, en la RTF N° 016591-3-2010. es diferir la deducción de tales gastos hasta el inicio de la producción
o explotación, es decir haya el primer ejercicio luego de terminada la
3 Siempre que se cumplan las condiciones para su deducción, como etapa preoperativa” (el resaltado es nuestro).
que sean casuales, fehacientes, etc.
4 MUR VALDIVIA, M. “Gastos pre-operativos: su tratamiento en el
impuesto a la renta”. En: Thēmis. (64), 89-100, 2013. Recuperado de
<http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/themis/article/view/9574>. 5 Informe N° 173-2016-SUNAT/5D0000.

4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 6
a
INFORME ESPECIAL

Vale precisar que la deducción del gasto no necesa- ingresos a los cuales pueda imputarse en la etapa pre-
riamente debe darse sobre la base de que el referido paratoria de las actividades que constituirán el
gasto se vincule a la generación o mantenimiento de negocio de la empresa, dichos gastos no se descon-
una renta efectiva, sino que también podrá verificarse, tarían de ingreso alguno a fin de determinar la renta
incluso, cuando, por ejemplo, el proyecto o la actividad imponible” (el resaltado es nuestro).
quede trunca6.
Sobre el particular11, Casanova-Reggis Albi12 indica lo
Otro punto relevante es que el tratamiento para los gas- siguiente: “Sobre la base de la aplicación del princi-
tos preoperativos no alcanza al costo de los activos fijos pio de ‘asociación’, ‘correlación’, ‘equiparación’ o ‘Mat-
(costo computable), los cuales cuentan con sus reglas ching’ y, para garantizar que el Impuesto a la Renta cor-
específicas de deducción vía depreciación7. porativo sea neutral y solo incida sobre la renta neta
como muestra de capacidad contributiva real, expresa
5. Imputación de los gastos preoperativos que no podría reconocerse como ‘devengado’ al ingreso
bruto que no esté asociado a unos costos y/o gastos que
5.1. Devengado del gasto no puedan medirse confiablemente” (el resaltado es
Resultaría también importante revisar la oportunidad en nuestro).
que el gasto se devenga, lo cual, en líneas generales, de
acuerdo a lo establecido en el artículo 57 de la LIR8, se II. TRATAMIENTO DE LOS INTERESES POR ENDEUDA-
da en el ejercicio en que se hayan producido los hechos
MIENTOS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
sustanciales para su generación y en la medida que no
haya una condición suspensiva que enerve tales hechos 1. Aspectos generales de deducción de intereses13
(por ejemplo, el caso de los gastos relacionados a un
servicio de auditoría, donde el hecho sustancial es con- De acuerdo con lo establecido en el inciso a) del
tar con el informe de auditoría, este se devengará con artículo 37 de la LIR y su parte reglamentaria, los inte-
su entrega). reses por endeudamientos que se paguen entre
sociedades (vinculadas o no) serán deducibles para
Sin perjuicio de lo indicado en el caso de gastos preope- determinar la renta neta en la medida que sean cau-
rativos para efectos de la deducción, la imputación de sales y el endeudamiento no supere tres veces el
los gastos debe darse (según la opción elegida, de apli- patrimonio neto (PN) del ejercicio anterior o patrimo-
carlo a resultados en el primer ejercicio o amortizarlo nio inicial (si la empresa se constituyó durante el ejer-
proporcionalmente hasta por 10 años) en el ejercicio en cicio). Los intereses calculados que excedan dicha
que se inicie la explotación o producción. proporción no serán deducibles14.
5.2. Vinculación entre los gastos y la generación de Como se puede observar, el legislador ha recogido una
renta limitación en la deducción de gastos por endeuda-
Siguiendo la línea de lo anterior, resulta también miento –también conocida como regla de subcapitali-
relevante resaltar que, para el caso específico de zación15–, para la cual se requiere realizar en el ejercicio
los gastos preoperativos, como han interpretado la en que toma el préstamo y devenga el gasto, un cálculo
Sunat y el Tribunal Fiscal9, el legislador ha querido comparativo entre el PN del deudor en el ejercicio ante-
que la deducción de gastos preoperativos tenga rior en que toma el préstamo (o el patrimonio inicial) y el
lugar cuando se generen los ingresos, que justa- monto tomado en financiamiento.
mente sería con el inicio de la producción o explo-
tación del negocio, como se puede ver en el Informe 2. Aspectos controvertidos en el caso de gastos
N° 194-2019-SUNAT/7T0000: preoperativos
“Al respecto, el Tribunal Fiscal ha señalado10 que Como se indicó en líneas precedentes, en el inciso g)
la razón de diferir el reconocimiento de los gastos del artículo 37 y el inciso d) del artículo 21 del Regla-
preoperativos a la etapa de explotación, extrac- mento se prevé como parte de los gastos preoperativos
ción o producción es, precisamente, que al no existir (sujetos a la regla especial de deducción) a los intereses

11 Para mayor detalle sobre el tema puede verse el informe “Devengo


6 RTF N° 4971-1-2006. de ingresos y gastos: consideraciones para el ejercicio 2019”, publi-
7 Establecidas en el inciso f ) del artículo 37 de la LIR y parte reglamen- cado en la de la revista Contadores & Empresas, N° 367 de la 1ª quin-
taria; los artículos 20, 21 (relacionados al costo computable), 38, 39 y cena de febrero de 2020.
41 de la LIR; y el artículo 22 de su Reglamento, sobre tasas de depre- 12 CASANOVA-REGIS ALVI, Roberto José. “El concpeto de ‘devengo jurí-
ciación; entre otros. dico’”. En: Tributación y contabilidad. Gaceta Jurídicha, Lima, 2020,
8 “Artículo 57.- (…). Las rentas se imputan al ejercicio gravable de p. 533.
acuerdo con las siguientes normas: 13 Para mayor detalle sobre el tema puede verse el informe “Financia-
a) (…) miento empresarial: aspectos tributarios y alternativas”, publicado en
Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejerci- la revista Contadores & Empresas, N° 379 de la 1ª quincena de agosto
cio gravable en que se produzcan los hechos sustanciales para su de 2020.
generación, siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a 14 Según lo dispuesto en el inciso a) del artículo 21 del Reglamento de
una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad la LIR.
en que se paguen, y aun cuando no se hubieren fijado los términos
precisos para su pago. 15 Esta regla es aplicable desde el 01/01/2019 hasta el 31/12/2020. A
partir del 2021, el referido límite no se basará en el patrimonio neto,
9 Se puede revisar la RTF N° 11808-7-2014. sino en un EBITDA tributario definido por el Decreto Legislativo
10 Nota al pie 2 del informe: (2) En la Resolución N° 19437-1-2012. N° 1424.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 6 5
Asesoría TRIBUTARIA

generados en dicha etapa, especificando que “[l]os inte-


reses devengados durante el periodo preoperativo com- “Para la deducción de gastos por intereses devengados durante
prenden tanto a los del periodo inicial como a los del el periodo preoperativo a que se refiere el inciso g) del artículo
37 de la LIR, resulta de aplicación la regla establecida para calcular
periodo de expansión de las operaciones de la empresa” el límite a la deducción de gastos por intereses prevista en el nu-
(el resaltado es nuestro). meral 1 del inciso a) del mismo artículo” (el resaltado es nuestro).

Ahora bien, sobre el particular, hacemos notar que entre


el inciso a) (donde se ubica la regla de subcapitaliza- Como se puede apreciar, mediante el informe la Sunat
ción) y el inciso g) (regla especial de deducción de gas- despeja la duda respecto de que sí le son aplicables las
tos preoperativos) del artículo 37 de la LIR se presentan reglas de subacapitalización del inciso a) del artículo
las siguientes dudas16 respecto de la deducción de inte- 37 de la LIR a los intereses devengados en los periodos
reses por endeudamientos tomados durante la etapa preoperativos, mas no se puede inferir mayores alcan-
preoperativa (inicial o de expansión) y su aplicación: ces sobre cómo se deben aplicar las reglas para deter-
minar los límites o su oportunidad.
(i) ¿Es aplicable la regla de subcapitalización a la dedu-
cibilidad de intereses tomados en la etapa preope- Sobre el particular, si bien se pueden defender diver-
rativa? Considerando, por ejemplo, que el interés sas posiciones (todas razonables), se podría postular
del inciso g) del artículo 37 de la LIR está regulado también que el legislador ha hecho mención expresa
de manera especial, desvinculándose per se del a “intereses devengados durante la etapa preoperativa”,
inciso a). es decir, que estaría haciendo referencia al momento en
que los intereses cumplen con la condición indicada en
(ii) ¿El cálculo del límite deducible se debe realizar el artículo 57 de la LIR.
desde el ejercicio en que se obtuvo el financiamiento
(etapa preoperativa) y se inició la generación del En buena cuenta, se podría también sostener que lo
interés? Es decir, ello implicaría que se realice el esencial sería observar cuándo el referido gasto finan-
cálculo del interés deducible en el ejercicio o ejer- ciero ha devengado; en otras palabras, se realizaría el
cicios de etapa preoperativa, y ese importe calcu- cálculo del interés deducible en el ejercicio o ejerci-
lado se coloque dentro de la “bolsa” para la deduc- cios que dure la etapa preoperativa (en que el interés se
ción de gastos preoperativos, eligiendo luego si devenga), y ese importe calculado se considere para la
se deducen en el primer ejercicio del inicio de la deducción de gastos preoperativos.
explotación o se amortizan por hasta 10 años.
(iii) Por el contrario, ¿se debe calcular el límite del
endeudamiento en función del PN del ejercicio en
III. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS PREO-
que podría iniciar la deducción del gasto preope- PERATIVOS
rativo; esto es, en el que se iniciará la producción o Si bien el presente artículo tiene como finalidad el
explotación? análisis de los gastos preoperativos para fines tribu-
tarios, apreciamos pertinente mencionar que, para
3. Informe N° 059-2020-SUNAT/7T0000 efectos contables, los gastos preoperativos deben
A través del referido informe17 se consulta a la Sunat ser reconocidos como gasto, no procediendo su
“si para la deducción de gastos por intereses devenga- calificación como activo intangible sujeto a amor-
dos durante el periodo preoperativo a que se refiere el tización. Ello en virtud del párrafo 69 de la NIC 38:
inciso g) del artículo 37 de la LIR, resulta de aplicación la Activos Intangibles, que detalla ejemplos de desem-
regla establecida para calcular el límite a la deducción de bolsos que se reconocen como gastos. Así, en su lite-
gastos por intereses prevista en el numeral 1 del inciso a) ral a) se cita como un ejemplo de desembolsos que
del mismo artículo” (el resaltado es nuestro). deben reconocerse como gasto a:

La Sunat, por su parte, haciendo un análisis basado en la “(a) Gastos de establecimiento (esto es, costos de
funcionalidad de cada inciso, señala que “si bien tanto el puesta en marcha de operaciones), salvo que las
inciso a) como el inciso g) regulan la deducción de los partidas correspondientes formen parte del costo
intereses, el primero constituye un mecanismo antielusivo de un elemento de propiedades, planta y equipo,
que establece un límite cuantitativo a la deducción, en siguiendo lo establecido en la NIC 16. Los gastos
tanto el segundo regula la oportunidad en que pueden de establecimiento pueden consistir en costos de
ser deducidos los intereses generados en etapa preope- inicio de actividades, tales como costos legales y
rativa. En tal sentido, se puede afirmar que dichas dis- administrativos soportados en la creación de una
posiciones no se contraponen entre sí, sino que se com- entidad con personalidad jurídica, desembolsos
plementan al tener fines distintos”. Del extracto citado, la necesarios para abrir una nueva instalación, una
Sunat concluye: actividad o para comenzar una operación (costos
de preapertura), o bien costos de lanzamiento de
nuevos productos o procesos (costos previos a la
operación)”.

Lo expuesto, sin perjuicio de que puedan ser parte del


16 Interrogantes que se pueden también extrapolar, en general, a los
gastos sujetos a límite establecidos en el artículo 37 de la LIR, como costo de un elemento de propiedades, planta y equipo,
pueden ser los gastos de representación, gastos recreativos, entre considerando para tal efecto la definición y criterios
otros. de reconocimiento prescritos en la NIC 16: Propiedad,
17 Publicado en la web de la Sunat el 24/08/2020. planta y equipo.

6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 6
a
Asesoría TRIBUTARIA
CONTADORES AL DÍA

Principales implicancias laborales por la ampliación


de la emergencia sanitaria
El 28 de agosto de 2020 se han publicado las siguien- de la COVID-19 el trabajo remoto, a fin de que
tes normas que extienden los periodos de estado de pueda ser aplicado en los sectores Público y Pri-
emergencia nacional y emergencia sanitaria: vado durante el periodo de emergencia sanitaria.
En ese sentido, esta modalidad podrá ser usada
• Decreto Supremo N° 146-2020-PCM: prorroga el estado
hasta el 6 de diciembre de 2020.
de emergencia nacional desde el martes 1 de setiembre
de 2020 hasta el miércoles 30 de setiembre de 2020. b) Licencia con goce de haber compensable a traba-
• Decreto Supremo N° 027-2020-SA: prorroga la emer- jadores en grupo de riesgo: el Decreto de Urgencia
gencia sanitaria, a partir del 8 de setiembre de 2020, N° 026-2020 dispuso que, ante la imposibilidad de
por un plazo de 90 días calendario adicionales (es aplicar trabajo remoto, se deberá otorgar licencia
decir, hasta el 6 de diciembre). con goce de haber compensable a los trabajado-
res en grupo de riesgo mientras dure la emergen-
Cabe señalar que el estado de emergencia nacional cia sanitaria; por tanto, esta medida deberá ser apli-
se viene aplicando desde el 16 de marzo de 2020 y la cada hasta el 6 de diciembre de 2020.
emergencia sanitaria se encuentra vigente desde el
12 de marzo de 2020. c) Aplicación de medidas extraordinarias y suspensión per-
fecta de labores: la suspensión perfecta de labores, así
En materia laboral, resulta de especial relevancia la como las medidas que resulten necesarias a fin de man-
prórroga de la emergencia sanitaria, ya que con ello tener el vínculo laboral y la percepción de las remune-
se extenderán, entre otros, los plazos de los siguien- raciones, en el marco de lo dispuesto por el Decreto
tes aspectos regulados en el marco de la COVID-19: de Urgencia N° 038-2020 y sus normas complementarias,
a) Trabajo remoto: mediante Decreto de Urgencia rigen hasta 30 días calendario luego de culminada la
N° 026-2020 se estableció como una medida excep- emergencia sanitaria. Por lo tanto, estas medidas pue-
cional y temporal para prevenir la propagación den ser aplicadas hasta el 5 de enero de 2021.

Facultad discrecional en la administración de sanciones


por infracciones relacionadas a libros y registros electrónicos
A través de la Resolución de Superintendencia Nacio- remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o
nal Adjunta de Tributos Internos Nº 000016-2020- anotarlos por montos inferiores en el libro y/o regis-
SUNAT/700000, emitida el 28 de agosto de 2020 y tro electrónico que se encuentra obligado a lle-
publicada el 31 de agosto de 2020, se establece la var de dicha manera de conformidad con las leyes,
facultad discrecional de no sancionar administrati- reglamentos o Resolución de Superintendencia de
vamente la infracción tipificada en el numeral 10 del la Sunat”.
artículo 175 del Código Tributario, consistente en: “No
registrar o anotar dentro de los plazos máximos de Para que se aplique esta facultad de no sancionar se
atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, debe cumplir con los siguientes criterios:

ANTES DE QUE SURTA EFECTO LA NOTIFICACIÓN DEL DOCUMENTO DE LA SUNAT DESPUÉS DE QUE SURTA EFECTO LA NOTIFICACIÓN DEL DOCUMENTO DE LA SUNAT CON EL QUE SE COMUNICA AL
CON EL QUE SE COMUNICA AL INFRACTOR QUE HA INCURRIDO EN INFRACCIÓN*: INFRACTOR QUE HA INCURRIDO EN INFRACCIÓN:
Criterios Criterios
- Si el infractor ha incurrido en más de una infracción en el mismo mes, se le sancionará con una sola multa.
- Si el infractor ha incurrido en más de una infracción en el mismo mes, se le
sancionará con una sola multa. - Si el infractor ha incurrido en varias infracciones en diversos meses comprendidas en el documento, se le aplicará
una sola multa por mes.
- No se aplicará la multa si el infractor subsana todas las infracciones del mes. - Si subsana todas las infracciones detalladas en el documento, solo se le aplicará la multa más antigua.
* Lo antes señalado se aplicará por cada mes, si el infractor ha incurrido en una o más infracciones en diversos meses.

Cabe señalar que esta disposición también será Por último se indica que, las disposiciones de esta
aplicable a las infracciones incurridas antes de la resolución no comprenden a las infracciones en
emisión de esta resolución, en la medida que no se las que se apliquen las R.S.N.AT.I. N°s 008-2020-
haya cancelado la multa y se cumpla con los crite- SUNAT/700000 y 011-2020-SUNAT/70000 (facultad
rios ya indicados. Lo indicado no da derecho alguno discrecional de no sancionar infracciones durante
a devolución o compensación. el estado de emergencia).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • p. 7 7


Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - INFORME PRÁCTICO

Análisis de la condición de domicilio


de personas naturales para efectos
de retenciones
En el presente informe se analizarán los principales aspectos relacionados con la condición de
domicilio respecto de las personas naturales para fines del Impuesto a la Renta, atendiendo a
Resumen

que, conforme a nuestro marco legal, la tributación que corresponde a quienes califican como
domiciliados comprende todas las rentas que generan los referidos sujetos (rentas de fuente
mundial), mientras que la de los sujetos no domiciliados se limita a las renta de fuente peruana.
Para tal efecto, se revisarán las rentas gravadas que comprende el Impuesto a la Renta en
el Perú, las disposiciones relacionadas con el domicilio y su incidencia en las rentas que
tributarán en el país, el momento a partir del cual se verifica el cambio de condición de
domiciliado o no, así como las retenciones aplicables a los sujetos no domiciliados.

Jaime MORALES MEJÍA


Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP, con estudios de posgrado en
Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral, Argentina. Se ha
desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: Domiciliado / No domiciliado / Renta de fuente Siendo ello así, en el presente informe se revisarán las
peruana / Renta de fuente extranjera / Renta de fuente mundial / Resi- rentas gravadas que comprende el Impuesto a la Renta
dencia / 183 días / Retenciones / Estado de emergencia. en el Perú, las disposiciones relacionadas con el domici-
lio y su incidencia en las rentas que tributarán en el país,
el momento a partir del cual se verifica el cambio de
INTRODUCCIÓN condición de domiciliado o no, así como las retenciones
Los enormes cambios que se han producido a nivel aplicables a los sujetos no domiciliados.
económico, así como los avances de la tecnología en los
últimos 20 años, han influenciado en gran medida para
I. LAS RENTAS GRAVADAS POR EL IMPUESTO A LA
que la permanencia estable de las personas naturales
en un determinado territorio nacional se vea afectada
RENTA
a más frecuentes variaciones, los mismos que muchas 1. Rentas gravadas según la condición del domicilio
veces implican dejar de residir en un país y pasar –a su
del contribuyente
vez– a residir en otra jurisdicción.
Según lo establecido en el artículo 6 del Texto Único
Situaciones como el ingreso de empresas transnaciona- Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
les a nuestro país, así como la salida de empresas perua- mediante el Decreto Supremo N° 179-2004-EF (LIR, en
nas al extranjero, son circunstancias que determinan adelante), se dispone que:
que el personal de dichas organizaciones que sigue a
los emprendimientos empresariales pueda hacer variar “Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas
su condición de domicilio respecto del fisco peruano, gravadas que obtengan los contribuyentes que, con-
hecho que incidirá en un cambio radical de la forma forme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
como tributa dicho personal, razón por la cual resultará domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacio-
relevante conocer cuáles son las disposiciones que se nalidad de las personas naturales, el lugar de cons-
deben cumplir para que el tratamiento tributario dife- titución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
renciado opere en el caso de personas naturales. productora.

8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 12
a
I M P U E S T O A L A R E N TA - I N F O R M E P R Á C T I C O

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, permanecido en el país más de ciento ochenta y tres
de sus sucursales, agencias o establecimientos per- (183) días calendario durante un periodo cualquiera de
manentes, el impuesto recae solo sobre las rentas doce (12) meses2.
gravadas de fuente peruana” (el resaltado es nuestro).
Debe tenerse en cuenta que, según lo previsto en el
De la norma anteriormente citada se tiene que, si se trata numeral 2 del artículo 4 del Reglamento de la LIR, para el
de un contribuyente domiciliado en el territorio nacional, cómputo del plazo de permanencia en el Perú se toman
debe tributar en el Perú por su renta de fuente mundial; en cuenta los días de presencia física, aunque la persona
ello significa que tributa al fisco peruano por las ganan- esté presente en el país solo parte de un día, incluyendo
cias obtenidas dentro del país (rentas de fuente peruana el de llegada y el de partida, siendo que para el cómputo
- RFP), así como también por las ganancias obtenidas del plazo de ausencia del Perú no se toma en cuenta el día
fuera del territorio nacional (rentas de fuente extranjera de salida del país ni el de retorno al mismo.
- RFE). De otro lado, en el caso de los contribuyentes no
domiciliados, conforme establece la norma, únicamente Cabe indicar que, tratándose de personas naturales
corresponderá que el fisco peruano grave sus activida- domiciliadas, la pérdida de la condición de domiciliado
des en la medida que constituyan rentas gravadas de se hará efectiva:
fuente peruana, lo que podemos resumir en el siguiente
gráfico: i) Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan
salido del Perú, surtiendo efecto dicho cambio a partir
INGRESOS SUJETOS AL IR EN EL PERÚ de la fecha en que se cumplan ambos requisitos.
ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre
Base jurisdiccional del IR
que en los últimos doce (12) meses previos a la refe-
rida fecha hubieran permanecido ausentes del Perú
Domiciliado No domiciliado por lo menos ciento ochenta y cuatro (184) días
calendario.
Tributa sobre Tributa sobre
1.3. Personas designadas por el sector público
Renta de fuente Renta de fuente nacional
mundial (RFP + RFE) peruana
Las personas que desempeñan en el extranjero funcio-
nes de representación o cargos oficiales y que hayan
sido designadas por el sector público nacional (ver cua-
dro Nº 1).
II. LA CONDICIÓN DE DOMICILIO PARA LAS PERSO-
NAS NATURALES 2. Pérdida de condición de domiciliada y acreditación
1. ¿Cuáles son las personas naturales que se conside- de residencia en el caso de personas naturales
ran domiciliadas en el país para fines del Impuesto Agrega la norma citada que para efectos del Impuesto
a la Renta? a la Renta, las personas naturales, con excepción de las
comprendidas en el inciso c)3 del referido artículo 7, per-
De conformidad con lo previsto en el artículo 7 de la
derán su condición de domiciliadas cuando adquieran
LIR, se consideran domiciliados en el país, entre otros
la residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que
supuestos:
debe acreditarse de acuerdo con lo establecido en el
1.1. Las personas naturales de nacionalidad peruana numeral 1 del inciso a) del artículo 4 del Reglamento de
la LIR, esto es, con la visa correspondiente o con contrato
Las personas naturales de nacionalidad peruana se consi- de trabajo por un plazo no menor de un año, visado por el
deran domiciliadas en el país, siempre que tengan domi- consulado peruano.
cilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho
común. Cabe indicar que, de acuerdo con lo previsto en el ¿Qué sucede si no se puede acreditar la condición de
artículo 33 del Código Civil, el domicilio se constituye por la residente en otro país?
residencia habitual de la persona en un lugar.
En tal supuesto, corresponderá que las personas natu-
Debe tenerse presente que, de acuerdo con lo esta- rales4 mantengan su condición de domiciliadas en
blecido en el numeral 1 del inciso a) del artículo 4 del tanto no permanezcan ausentes del país más de ciento
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1 (en ochenta y tres (183) días calendario dentro de un
adelante, Reglamento de la LIR), la condición de resi- periodo cualquiera de doce (12) meses.
dente en otro país se acreditará con la visa correspon-
diente o con contrato de trabajo por un plazo no menor
de un año, visado por el consulado peruano o el que haga
sus veces. 2 En el Informe N° 129-2019-SUNAT/7T0000, la Sunat ha señalado que
las personas naturales no domiciliadas que hubiesen adquirido la
condición de domiciliadas en el país y presten servicios a institucio-
1.2. Las personas naturales extranjeras nes del Estado deben emitir comprobantes de pago.
Las personas naturales extranjeras serán considera- 3 Las personas naturales que desempeñan en el extranjero funciones
das domiciliadas en el país cuando hayan residido o de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas
por el Sector Público nacional.
4 Con excepción de aquellas que desempeñan en el extranjero fun-
ciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido desig-
1 Aprobado mediante el Decreto Supremo N° 122-94-EF. nadas por el Sector Público nacional.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 12 9
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CUADRO Nº 1

Personas naturales domiciliadas

Personas naturales peruanas Personas naturales extranjeras Personas naturales designadas por Sector
Público nacional

Siempre que Siempre que Siempre que

Permanezca 183 días en el país Desempeñen en el extranjero funciones


Domicilie en el país. dentro de periodo de 12 meses. de representación o cargos oficiales.

Cabe indicar que los peruanos que hubieren perdido domiciliadas es el de renta gravada de fuente peruana, ya
su condición de domiciliados la recobrarán en cuanto que, en la medida que aquellas realicen actividades que
retornen al país, a menos que lo hagan en forma tran- generen rentas que la legislación peruana considere
sitoria permaneciendo en el país ciento ochenta y tres gravadas y les asigne la condición de fuente peruana,
(183) días calendario o menos dentro de un periodo podrán ser sujetas a tributación en el Perú.
cualquiera de doce (12) meses.
Así, la regla general que dispone qué debe entenderse
3. Momento en el cual opera el cambio de la con- como rentas de fuente peruana la encontramos en el
artículo 9 de la LIR, que establece como enunciado
dición de domiciliado para las personas natura-
principal que, en general, y cualquiera sea la nacionali-
les dad o domicilio de las partes que intervengan en las ope-
Conforme a lo estipulado por el artículo 8 de la LIR, las raciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los
personas naturales se consideran domiciliadas o no en contratos, se considera rentas de fuente peruana a una
el país según fuere su condición al principio de cada serie de operaciones que se regulan en los distintos
ejercicio gravable, es decir, de acuerdo a la condición incisos del citado artículo, así como otros supuestos
que tengan las personas naturales al 1 de enero de cada particulares regulados en los artículos 10, 11 y 12 de la
año, atendiendo a lo previsto en el artículo 7 de la citada LIR.
LIR.
2. Tasas aplicables a las personas naturales no domi-
Asimismo, el referido artículo 8 de la LIR dispone que ciliadas
los cambios que se produzcan en el curso de un ejerci-
cio gravable solo producirán efectos a partir del ejerci- En el siguiente cuadro se resumen las tasas aplicables
cio siguiente, salvo en el caso en que adquieran la resi- a las personas naturales no domiciliadas, según lo pre-
dencia en otro país y hayan salido del Perú de acuerdo visto en el artículo 54 de la LIR:
con el segundo párrafo5 del artículo 7 de la LIR, caso en
el cual la condición de domiciliado se perderá al salir del Tasas aplicables a las rentas de fuente peruana obtenidas
país. por personas naturales no domiciliadas artículo 54 de la LIR
Tipo de renta Tasa
Este supuesto de excepción al que nos hemos referido
en la última parte del párrafo precedente se produci- Dividendos y otras formas de distribución de uti-
lidades, salvo aquellas señaladas en el inciso f ) del 5%
ría, por ejemplo, en el caso de una persona domiciliada artículo 10 de la ley.
que el día 20 de agosto de 2020 sale del Perú rumbo a
la Argentina y adquiere la residencia en dicho país el día Ganancias de capital provenientes de la enajenación
5%
21 de agosto de 2020, lo que acredita con su contrato de inmuebles.
de trabajo por un plazo de 18 meses con el correspon-
Los intereses, cuando los pague o acredite un gene-
diente visado por el consulado peruano, situación en la rador de rentas de tercera categoría que se encuen-
cual pasará a tener el estatus de no domiciliado el 21 de tre domiciliado en el país. Dicha tasa es aplicable,
agosto de 2020. siempre que entre las partes no exista vinculación
o cuando los intereses no deriven de operaciones
4.99 %
realizadas desde o a través de países o territorios
III. RENTAS, TASAS Y RETENCIONES APLICABLES A no cooperantes o de baja o nula imposición; o con
sujetos que obtengan rentas, ingresos o ganancias
LAS PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS sujetos a un régimen fiscal preferencial por dichas
operaciones, en cuyo caso se aplica la tasa de 30 %.
1. Las rentas de fuente peruana
Ganancias de capital provenientes de la enajenación de
Tal como se ha indicado en los párrafos anteriores, 30 %
valores mobiliarios realizada fuera del país.
el concepto clave en materia de tributación de las
ganancias producidas por las personas naturales no Otras rentas provenientes del capital. 5%

Rentas por actividades comprendidas en el artículo


30 %
28 de la ley.
5 Lo que se acredita con la visa correspondiente o con contrato de
trabajo por un plazo no menor de un año, visado por el consulado Rentas del trabajo. 30 %
peruano.

10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 12
a
I M P U E S T O A L A R E N TA - I N F O R M E P R Á C T I C O

social de las personas con la finalidad de evitar los con-


Rentas por regalías. 30 %
tagios en la población, situación que ha conllevado la
Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por es-
15 %
suspensión de los vuelos internacionales, siendo que el
pectáculos en vivo, realizados en el país. horizonte contemplado para retomar los citados vuelos
Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos
de carácter regular es a finales de año o principios del
30 % siguiente.
anteriores.

Esta situación anómala y extraordinaria viene afectando


3. Retenciones en la fuente –en muchos casos– de manera dramática la condición
Teniendo en cuenta que las personas naturales no de domicilio de las personas naturales, ya que las per-
domiciliadas no tienen un vínculo estable y perma- sonas naturales no domiciliadas permanecen de manera
nente con el territorio peruano, la forma en la que tribu- obligatoria (no voluntaria) en el país por las restriccio-
tan es a través del mecanismo de retenciones en la fuente, nes de la pandemia, siendo que tal periodo de tiempo
retención que debe ser realizada por el sujeto pagador se considera para el cómputo de los 183 días calenda-
de la renta domiciliado, al momento del pago o acredi- rio durante un periodo cualquiera de 12 meses, acorde
tación de dicha renta al no domiciliado. a lo previsto en el inciso b) del artículo 7 de la LIR, lo que
conllevaría que a partir del 1 de enero de 2021 tributa-
En tal sentido, según el inciso c) del artículo 71 de la LIR, rían sobre sus rentas de fuente mundial.
son agentes de retención las personas o entidades que
paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a bene- Una circunstancia similar se produce en el caso de
ficiarios no domiciliados. personas naturales de nacionalidad peruana que se
encuentren en el extranjero y que, fruto de las restric-
De otro lado, de acuerdo con lo establecido en el ciones de la pandemia, hayan permanecido ausentes del
artículo 76 de la referida LIR, las personas o entidades Perú por más de 183 días calendario durante un periodo
que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados cualquiera de 12 meses, acorde a lo previsto en el
rentas de cualquier naturaleza deberán retener y abonar artículo 7 de la LIR, hecho que podría acarrear que ter-
al fisco, con carácter definitivo dentro de los plazos pre- minen teniendo la condición de no domiciliados al 1
vistos en el Código Tributario para las obligaciones de enero de 2021, por lo que pasarían a tributar sobre sus
periodicidad mensual, los impuestos aplicando las tasas rentas de fuente peruana.
a que se refiere el artículo 54 para el caso de las perso-
nas naturales. En tal sentido, y atendiendo a las distorsiones que la
Asimismo, el citado artículo 76 de la LIR precisa que para pandemia puede producir en la aplicación de las nor-
los efectos de la retención, se consideran rentas netas, sin mas de domicilio de nuestra legislación doméstica, las
admitir prueba en contrario, las siguientes: cuales han sido elaboradas sobre la base de la voluntarie-
dad de las personas de elegir el lugar de su residencia –ya
sea en el Perú o en el extranjero–, somos de la opinión de
a) La totalidad de los importes pagados o acredi-
tados correspondientes a rentas de la primera
que debería evaluarse dicha situación a fin de proponer
categoría. los cambios legislativos que correspondan, a fin de que
los periodos de restricción de los viajes internaciona-
b) La totalidad de los importes pagados o acredi-
tados correspondientes a rentas de la segunda
les no sean considerados en el cómputo de los 183 días
categoría, salvo los casos a los que se refiere el calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses,
inciso g) del presente artículo. ya que ello se ha debido a restricciones de obligatorio
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las
cumplimiento totalmente ajenas a la voluntad de las
sumas pagadas o acreditadas por los conceptos personas naturales.
a que se refiere el artículo 48, los porcentajes que
establece dicha disposición.

Rentas netas
d) La totalidad de los importes pagados o acredita-
dos correspondientes a otras rentas de la tercera
 CASO PRÁCTICO
categoría, excepto en los casos a que se refiere
Artículo 76 de el inciso g) del presente artículo.
la LIR
e) El ochenta por ciento (80 %) de los importes Adquisición y pérdida de la condición de do-
pagados o acreditados por rentas de la cuarta miciliado por parte de una persona natural de
categoría. nacionalidad italiana
f ) La totalidad de los importes pagados o acredi- El ingeniero metalúrgico Roberto Baggio, de nacio-
tados que correspondan a rentas de la quinta nalidad italiana, en razón a los fuertes lazos familiares
categoría.
con sus abuelos en el Perú, decidió venir al país con
g) El importe que resulte de deducir la recuperación la finalidad de desempeñarse en el sector minero,
del capital invertido, en los casos de rentas no
considerando que nuestro país es una importante
comprendidas en los incisos anteriores, prove-
nientes de la enajenación de bienes o derechos o plaza mundial para dicha industria, habiendo con-
de la explotación de bienes que sufran desgaste. seguido ser contratado en una empresa6 del sector
que se dedica a la extracción de oro.
4. La condición de domicilio y el estado de emergencia
Como es de público conocimiento, a consecuencia de la
pandemia de la COVID-19 y el estado de emergencia dis- 6 La misma que se encuentra sujeta al régimen general del Impuesto
puesto por el Poder Ejecutivo, se ha restringido la movilidad a la Renta.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 12 11
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A tal efecto, el señor Baggio ingresó al Perú el 1 de rentas del trabajo), la empresa deberá proceder a regu-
enero de 2018 y permaneció durante todo ese año larizar ello presentando las correspondientes rectificato-
en el país, generando rentas de fuente peruana rias de la planilla electrónica sin considerar los ingresos
en el referido ejercicio, fruto de sus labores bajo como domiciliado. De otro lado, los ingresos obtenidos
relación de dependencia, habiendo procedido la durante el 2018 deberán tributar como no domicilia-
empresa a realizarle las retenciones del Impuesto a dos, aplicando la retención con la tasa de 30 % sobre la
la Renta como a sus demás trabajadores peruanos, totalidad de las rentas obtenidas en cada periodo men-
desde el inicio de su relación laboral. sual, siendo que, al no haber cumplido con efectuar las
retenciones conforme al numeral 13 del artículo 177
Durante el año 2019, el señor Baggio se ausentó del del Código Tributario, se encontrará sujeto al pago de
país, desde el 2 de febrero hasta el 31 de julio y del 5 una multa ascendente al 50 % del tributo no retenido7
hasta el 16 de agosto. por cada mes en el que no se cumplió con realizar la
retención.
Siendo ello así, la empresa consulta lo siguiente:
ii) Con relación a la consulta sobre el hecho de si el
• ¿Ha sido correcto el tratamiento tributario que señor Baggio perdió su condición de domiciliado por
se ha brindado a los ingresos pagados al señor sus viajes a Italia durante el año 2019, lo primero que hay
Roberto Baggio? que tener en cuenta es que aquel adquirió la condición
• ¿En caso de que haya adquirido la condición de de domiciliado a partir del 1 de enero de 2019, por lo que
domiciliado, el señor Roberto Baggio habría per- –en principio– corresponde que tribute por sus rentas
dido tal condición por sus viajes a Italia durante de quinta categoría como cualquier sujeto domiciliado
el 2019? durante dicho ejercicio, considerando lo dispuesto en
los artículos 46, 53 y 75 de la LIR.

Solución: De otro lado, con relación a los viajes al extranjero, en el


siguiente cuadro se resumen los periodos de ausencia
i) Al respecto, con la finalidad de determinar el tra-
del país del señor Baggio:
tamiento tributario aplicable a los ingresos pagados
por la empresa al señor Roberto Baggio, corresponde
Ausencias* del país del señor Baggio
tener en cuenta que, para el caso de los extranjeros, el
inciso b) del artículo 7 de la LIR establece que se consi- Del 03/02/2019 hasta el 30/07/2019 : 178 días calendario
dera domiciliados a las personas naturales extranjeras que Del 06/08/2019 hasta el 15/08/2019 : 10 días calendario
hayan residido o permanecido en el país más de ciento
Total : 188 días calendario
ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses. * Cabe indicar que los demás días del ejercicio 2019 el señor Baggio perma-
neció en el país.
Debe tenerse presente que, según el artículo 8 de la LIR,
las personas naturales se consideran domiciliadas o no Considerando el cómputo de los días en los que se
en el país según fuere su condición al principio de cada ausentó del país el señor Baggio, se tiene que sus ausen-
ejercicio gravable, es decir, de acuerdo con la condición cias fueron por 188 días calendario, superando así los 183
que tengan dichos sujetos al 1 de enero de cada año, días calendario de acuerdo a lo previsto por el artículo
siendo que los cambios que se produzcan en el curso 78, por lo que aquel perdió la condición de domiciliado el
de un ejercicio solo producirán efectos a partir del ejer- 1 de enero de 20209, momento a partir del cual correspon-
cicio siguiente. derá que tribute por las rentas de fuente peruana bajo las
reglas aplicables a los sujetos no domiciliados, siendo que
Por tanto, considerando que el señor Baggio ingresó al durante el ejercicio 2019 deberá seguir tributando como
país por primera vez el 1 de enero de 2018, durante el persona natural domiciliada por sus rentas de quinta
2018 cumplió con permanecer más de 183 días de presen- categoría.
cia física en el país (sin ausentarse por un periodo similar);
no obstante, la variación de su condición solo se pro- Finalmente, en relación con el cómputo de los plazos en
dujo a partir del 1 de enero de 2019. cada uno de los tramos de ausencia, no se han conside-
rado los días de salida del Perú (02/02/2019 y 05/08/2019)
Siendo ello así, teniendo en cuenta que la empresa man- ni los días de retorno al país (31/07/2019 y 16/08/2019), en
tuvo una relación laboral con el señor Baggio durante atención a lo previsto por el numeral 2 del literal a) del
el ejercicio 2018, periodo en el cual tenía la condición de artículo 4 del Reglamento de la LIR.
no domiciliado, corresponde que tribute vía retención
acorde a lo dispuesto por el artículo 76 de la LIR, apli-
cando la tasa prevista en el inciso g) del artículo 54 de
dicho cuerpo legal, ascendente al 30 % aplicado sobre
la totalidad de rentas que obtenga el señor Baggio con
motivo de sus labores de ingeniero, para lo cual deberá
declarar y pagar la retención mediante el PDT de Planilla 7 Conforme a la Tabla I del Código Tributario, aplicable a las entidades
generadoras de rentas de tercera categoría.
Electrónica - Plame.
8 No verificándose un periodo de permanencia de más de 183 días en
un periodo cualquiera de 12 meses.
En ese sentido, en el caso de que se haya tributado erró-
9 Según lo establecido en el artículo 8 de la LIR, los cambios que se
neamente como si fuera un sujeto domiciliado durante el produzcan en el curso de un ejercicio solo producirán efectos a par-
2018 (con las escalas progresivas acumulativas para las tir del ejercicio siguiente.

12 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 12
a
Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - CASOS PRÁCTICOS

Suspensión y/o modificación


de pagos a cuenta a partir de agosto
A partir del periodo de agosto, los contribuyentes tienen la opción de solicitar la
Resumen

suspensión y/o modificación de sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
categoría, presentando para ello su estado de resultados al 31 de julio de 2020. En el
siguiente artículo analizaremos, a través de casos prácticos, las situaciones aplicables
tanto para suspender los pagos de agosto a diciembre o modificar el coeficiente tanto
para contribuyentes pertenecientes al Régimen Mype Tributario así como al Régimen
General de renta

Marco HERRADA CÓRDOVA


Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP). Con
especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor público de Sunat, ex auditor tributario en Price
Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Pagos a cuenta / Suspen- El procedimiento de suspensión de los pagos a cuenta
sión pago a cuenta / Modificación de coeficiente / Régimen Mype Tributario. a partir del periodo agosto es aplicable tanto para los
contribuyentes del Régimen General como a los perte-
necientes al Régimen Mype Tributario (RMT), siempre
que en sus estados financieros al 31 de julio no se haya
INTRODUCCIÓN obtenido impuesto calculado1.
El artículo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Por su parte, el procedimiento de modificación de coe-
(en adelante, LIR) establece que los contribuyentes que ficiente de los pagos a cuenta a partir del periodo de
obtengan rentas de tercera categoría podrán suspender agosto a diciembre es aplicable únicamente a los con-
y/o modificar sus pagos a cuenta previo cumplimiento tribuyentes del régimen general o los pertenecientes al
de algunos requisitos y condiciones. Si bien este pro- RMT (que hayan superado las 300 UIT), considerando a
cedimiento también es aplicable a partir de los meses tal efecto los resultados que arroje el estado de ganan-
de febrero, marzo, abril o mayo, según corresponda, cias y pérdidas al 31 de julio.
para el presente artículo nos centraremos únicamente
en los requisitos y en el procedimiento para suspender En los siguientes casos prácticos desarrollamos las reglas
o modificar los pagos a cuenta a partir del periodo de y consideraciones que se deben cumplir para suspen-
agosto. der y/o modificar los pagos a cuenta a partir del periodo
agosto.
Tanto para la suspensión como para la modificación
de pagos a cuenta a partir del periodo de agosto, se
deberá cumplir con las siguientes condiciones:

• Haber presentado la Declaración Jurada Anual del


Impuesto a la Renta del periodo anterior (Declaración 1 Adicionalmente, los contribuyentes del RMT que no hayan supe-
rado las 300 UIT de ingresos netos también podrán suspender sus
Jurada 2019, si los pagos a cuenta corresponden al pagos a cuenta, en la medida que la sumatoria de los pagos a cuenta
2020). efectivamente realizados y el saldo a favor pendiente de aplicación,
de existir, sea mayor o igual al impuesto anual proyectado, para lo
• Presentar los estados de resultados al 31 de julio a cual se deberá multiplicar por un factor de doce sétimos (12/7) a la
través del PDT N° 625 del ejercicio. renta neta imponible.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 16 13
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Reglamento, el Decreto Supremo N° 403-2016-EF4 (en


adelante, Reglamento de la Ley del RMT).
 CASO PRÁCTICO Como lo señala el subnumeral 6.1 del artículo 6 de la
Ley del RMT, los sujetos del RMT cuyos ingresos anua-
les (INA) del ejercicio no superen las 300 UIT determina-
Suspensión de pago a cuenta - RMT rán sus pagos a cuenta aplicando el porcentaje del 1 %
sobre sus ingresos netos obtenidos en el mes; no obs-
La empresa Los Galos de París S.A.C., perteneciente
tante, podrán suspender sus pagos a cuenta conforme dis-
al RMT, determina sus pagos a cuenta con el 1 % y
ponga el Reglamento de la Ley del RMT.
realizó los siguientes pagos a cuenta:
Asimismo, el subnumeral 6.2 del artículo 6 de la Ley del
 Mes Ingresos netos (IN) Pago a cuenta realizado RMT precisa que los contribuyentes que superen las 300
Ene-20 S/ 71,505 S/ 715 UIT en cualquier mes del ejercicio gravable deberán cal-
cular sus pagos a cuenta conforme a lo previsto en el
Feb-20 S/ 69,110 S/ 691 artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y sus nor-
Mar-20 S/ 22,780 S/ 228 mas reglamentarias; no obstante, podrán suspender sus
pagos a cuenta o modificar su coeficiente conforme a lo
Abr-20 S/ 0 S/ 0
que establece el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la
May-20 S/ 0 S/ 0 Renta (LIR).
Jun-20 S/ 3,660 S/ 37
Jul-20 S/ 11,840 S/ 118 Determi-
Suspensión de los
nación de
Supuesto para el RMT pagos a cuenta a
S/ 178,895 S/ 1,789 los pagos a
partir de agosto
cuenta
Se sabe que la empresa optó por no acogerse al
procedimiento de suspensión/modificación de INA del ejercicio no supe- Conforme al Re-
pagos a cuenta determinado en el Decreto Legis- 1° ran las 300 UIT durante el 1% glamento de la
ejercicio gravable. Ley del RMT
lativo N° 1471 y decidió realizar sus pagos a cuenta
por el 1 % por los periodos de junio y julio2.
INA del ejercicio supe-
Coeficiente
Información adicional ran las 300 UIT en cual- Conforme al artí-
2° o el 1.5 % (el
quier mes del ejercicio culo 85 de la LIR
mayor)
gravable.
• La empresa presentó su Declaración Jurada Anual
2019 dentro de su fecha y no determinó saldo a
favor del Impuesto a la Renta. En el presente caso se puede apreciar que la empresa,
hasta el mes de julio, tiene acumulado S/ 178,895 de
• Determinan sus pagos a cuenta con el 1 % dado ingresos netos, por lo que no ha superado las 300 UIT de
que sus ingresos netos no han superado aún las ingresos netos (S/ 1’290,000) y, por lo tanto, deberá apli-
300 UIT. car lo dispuesto en el primer supuesto, es decir, ceñirse al
procedimiento establecido en el Reglamento de la Ley
• Presenta la siguiente información financiera.
del RMT.
Utilidad contable al 31/07/2020 S/ 8,590
Adiciones tributarias S/ 630
Sobre este punto, el numeral 8.1 del artículo 8 del
Reglamento de la Ley del RMT señala que aquellos
Deducciones tributarias S/ 0 contribuyentes que no superen las 300 UIT podrán
Renta neta al 31/07/2020 S/ 9,220 suspender sus pagos a cuenta a partir del mes de
agosto, siempre que se cumpla cualquiera de estas
dos condiciones:
Solución:
a) En el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio
1. Régimen Mype Tributario no se haya obtenido impuesto calculado; o
b) La sumatoria (Σ) de los pagos a cuenta efectiva-
Como la empresa se encuentra acogida al RMT, debe-
mente realizados y el saldo a favor pendiente de
mos revisar lo señalado tanto en el Decreto Legisla-
aplicación, de existir, sea mayor o igual al impuesto
tivo N° 12693 (en adelante, Ley del RMT) como en su
anual proyectado.
A efectos de calcular el impuesto anual proyectado, la
renta neta imponible obtenida del estado de ganancias
y pérdidas al 31 de julio se multiplicará por un factor de
doce sétimos (12/7), y a este resultado se le aplicarán las
tasas del RMT.
2 Para más información puede revisar el informe publicado en el
N° 373 de la revista Contadores & Empresas, correspondiente a la pri-
mera quincena de mayo 2020.
3 Decreto Legislativo que crea el Régimen Mype Tributario del
Impuesto a la Renta, publicado el 20 de diciembre de 2016 y vigente 4 Reglamento del Decreto Legislativo N° 1269, publicado el 31 de
desde el 1 de enero de 2017. diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017.

14 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 16
a
I M P U E S T O A L A R E N TA - C A S O S P R Á C T I C O S

Procederemos al análisis:

• 1ª condición: que no haya impuesto calculado al 31  CASO PRÁCTICO


de julio.
Para el cumplimiento de esta condición se requiere que
al 31 de julio el contribuyente haya generado una pér- Modificación de coeficiente - RMT (aplicable
dida tributaria. No obstante, podemos apreciar que su
también al Régimen General)
renta neta al 31/07/2020 es de S/ 9,220, por lo tanto, esta
condición no se cumple y debemos evaluar el cumpli- La empresa Los Bávaros de Munich S.A.C., pertene-
miento de la segunda condición. ciente al RMT, producto del estado de la emergen-
cia sanitaria, ha visto disminuidos sus ingresos desde
• 2ª condición: Σ de pagos a cuenta realizados > impuesto el mes de marzo, como veremos a continuación.
anual proyectado.
Como la empresa no arrastra saldo a favor del Impuesto Ingresos netos Ingresos netos
a la Renta, se comparará solamente los pagos a cuenta del mes acumulados (INA)
abonados versus el impuesto anual proyectado: Ene-20 S/ 343,650 S/ 343,650
Feb-20 S/ 388,325 S/ 731,975
a) Σ de pagos a cuenta Mar-20 S/ 174,746 S/ 906,721
Se deberán sumar los pagos a cuenta efectiva- Abr-20 S/ 122,322 S/ 1’029,043
mente realizados por los meses de enero a julio de
May-20 S/ 91,742 S/ 1’120,784
2020.
Jun-20 S/ 88,989 S/ 1’209,774
Σ de pagos a cuenta = S/ 1,789
Jul-20 S/ 96,998 S/ 1’306,772

b) Impuesto anual proyectado Se sabe que la empresa ha venido pagando el 1 %


Como se indicó, se deberá multiplicar la renta neta de coeficiente de pagos a cuenta hasta el mes de
por el factor de 12/7 y a dicho resultado se le apli- julio (no se acogió a ningún método de suspen-
cará la tasa del RMT. sión/modificación de pagos a cuenta en el año),
pero para el periodo de agosto 2020 le correspon-
Renta neta al 31/07/2020 = 9,220 * (12/7) = 15,806.71 dería calcular sus pagos a cuenta aplicando el coefi-
Impuesto anual proyectado (10 % de 15,806.71) = 1,580.57 ciente determinado en su Declaración Jurada Anual
2019, la cual arrojó 0.0244.
c) Comparación La empresa desea saber si puede suspender o
Pagos a cuenta vs. impuesto anual proyectado modificar sus pagos a cuenta de agosto a diciem-
bre. Para ello nos presenta la siguiente información:
1,789 > 1,508.57 (se cumple condición)
- Utilidad contable al 31/07/2020 : S/ 75,139
En ese sentido, podemos validar que los pagos a cuenta
realizados son mayores al impuesto anual proyectado, - Adiciones tributarias : S/ 27,510
por lo tanto, la empresa Los Galos de París S.A.C. cumple - Deducciones tributarias : S/ 7,040
con lo dispuesto en el Reglamento de la Ley del RMT y
estará habilitado para solicitar la suspensión de sus pagos
Solución:
a cuenta a partir del periodo de agosto.
1. Régimen Mype Tributario
2. Presentación del PDT 6255
Como se mencionó en el caso anterior y conforme al
A efectos de solicitar la suspensión de pagos a cuenta subnumeral 6.2 del artículo 6 de la Ley del RMT, los con-
se deberá cumplir con la presentación de los esta- tribuyentes que superen las 300 UIT en cualquier mes
dos financieros a través del PDT - Formulario Virtual del ejercicio gravable deberán calcular sus pagos a
N° 0625 “Modificación del coeficiente o porcentaje para el cuenta conforme a lo previsto en el artículo 85 de la Ley
cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta”6 del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias; no
hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta de obstante, podrán suspender sus pagos a cuenta o modifi-
agosto, de lo contrario la suspensión surtirá efecto para car su coeficiente conforme a lo que establece el artículo
los pagos a cuenta que no hayan vencido al momento 85 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).
de la presentación del referido PDT.
Determi-
Supuesto para nación de Suspensión de los pagos a
el RMT los pagos a cuenta a partir de agosto
cuenta
5 Si desea revisar el procedimiento operativo a seguir para la presenta-
ción del PDT 625, le invitamos a revisar nuestro artículo de la sección INA del ejercicio
“Procedimientos Tributarios” publicado en la 2ª quincena de abril de superan las 300 Coeficiente Conforme al artículo 85
2019. 2° UIT en cualquier o el 1.5 % (el de la LIR según Régimen
mes del ejercicio mayor) General
6 Última versión 1.6 aprobada mediante la Resolución de Superinten- gravable.
dencia N° 140-2017/SUNAT, vigente desde el 08/06/2017.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 16 15
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En el presente caso se puede apreciar que la empresa,


hasta el mes de julio, tiene acumulado S/ 1’306,772,
por lo que ha superado las 300 UIT de ingresos netos  CASO PRÁCTICO
(S/ 1’290,000) y, por lo tanto, deberá aplicar lo dis-
puesto en el segundo supuesto, es decir, conforme a
lo señalado en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta. Suspensión de pagos a cuenta - Régimen
General
2. Ley del Impuesto a la Renta (aplicable también para el
Régimen General) La empresa Los Sevillanos S.A.C., con RUC
N° 20254165647, perteneciente al Régimen Gene-
De acuerdo con lo señalado en el inciso b) acápite
ral y al rubro gastronómico, viene presentado pér-
iii) del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta,
didas desde el inicio del estado de emergencia
a partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre
sanitaria. Al 31 de julio nos presenta la siguiente
la base de los resultados que obtenga el Estado de
información:
Ganancias y Pérdidas al 31 de julio, los contribuyen-
tes que determinen pagos a cuenta podrán aplicar,
a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se - Pérdida contable al 31/07/2020 : (S/ 21,149)
obtenga de dividir el monto del impuesto calculado
entre los ingresos netos que resulten de dicho estado - Adiciones tributarias : S/ 12,532
financiero, y de no existir impuesto calculado, sus-
penderán sus pagos a cuenta: - Deducciones tributarias : (S/ 5,590)

Se sabe que la empresa se había acogido al procedi-


Impuesto calculado al 31/07/2020
miento determinado en el Decreto Legislativo N° 1471
Ingresos netos de enero a julio para la suspensión y/o modificación de sus pagos a
cuenta de abril a julio.
Como la empresa ya nos proporcionó el monto de
los ingresos netos acumulados al 31 de julio, nos falta Al respecto, la empresa desea conocer el procedi-
determinar el Impuesto a la Renta a efectos de apli- miento a realizar para suspender sus pagos a cuenta
car la fórmula, por lo cual realizaremos el cálculo del por los meses de agosto a diciembre.
impuesto.

3. Determinación de la renta neta y cálculo del Impuesto Solución:


a la Renta al 31/07/2020 El numeral 1.3 del inciso d) del artículo 54 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que los
Utilidad contable al 31/07/2020 S/ 75,139 contribuyentes suspenderán el abono de sus pagos
a cuenta de no existir impuesto calculado al 31 de julio,
Adiciones tributarias S/ 27,510 ello sin perjuicio de presentar las declaraciones juradas
mensuales.
Deducciones tributarias (S/ 7,040)
Conforme a los datos proporcionados, procedemos a
Renta neta al 31/07/2020 S/ 95,609 calcular el resultado tributario:

Impuesto a la Renta (hasta 15 UIT) S/ 6,450 (S/ 64,500 * 10 %) Pérdida contable al 31/07/2020 (S/ 21,149)

Impuesto a la Renta (exceso 15 UIT) S/ 9,177 (S/ 31,109 * 29.5 %)


Adiciones tributarias S/ 12,532

Impuesto a la Renta al 31/07/2020 S/ 15,627


Deducciones tributarias (S/ 5,590)

Determinación de nuevo coeficiente del pago a cuenta Pérdida tributaria al 31/07/2020 (S/ 14,207)

Impuesto calculado al 31/07/2020 S/ 15,627


= = 0.0120 En el presente caso se puede apreciar que la empresa,
Ingresos netos de enero a julio S/ 1’306,772 al 31 de julio del presente ejercicio, tiene una pér-
dida tributaria y, por consiguiente, no tendrá impuesto
De acuerdo a lo calculado, se puede observar que el calculado, por lo que la empresa podrá suspender sus
nuevo coeficiente que podrá aplicar en el mes de agosto pagos a cuenta a partir del periodo de agosto; para ello
hasta diciembre es de 0.0120, el cual le resulta más favo- deberá cumplir con la obligación formal de presen-
rable respecto al coeficiente de 0.0244 determinado en tar el PDT 625 hasta máximo la fecha de vencimiento
la DJ Anual 2019, para lo cual deberá presentar el PDT correspondiente al periodo de agosto a fin de que
- Formulario Virtual N° 0625 hasta máximo la fecha de proceda la suspensión del pago a cuenta a partir de
vencimiento del pago a cuenta de agosto. dicho periodo.

16 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 16
a
Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
INFORME PRÁCTICO

¿El devengo del gasto puede afectar


el derecho al crédito fiscal?
El derecho al crédito fiscal es uno de los aspectos más importantes para la determinación
Resumen

del Impuesto General a las Ventas en virtud de su diseño como impuesto al valor
agregado. Según lo previsto en el inciso a) del artículo 18 de la Ley del IGV, uno de los
requisitos para tomar el crédito fiscal es que el desembolso que generó el IGV de
compras sea considerado como costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta. En
ese sentido, en el presente informe analizaremos el alcance del concepto del devengo y si
este puede afectar el derecho al crédito fiscal del IGV.

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO


Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú.  Fundador y exmiembro  de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.

PALABRAS CLAVES: IGV / Crédito fiscal / Devengo / Requisitos sustan- gasto por no haberse devengado aún también se debe
ciales / Requisitos formales / Sunat / Costo / Gasto / Causalidad. considerar para efectos de la aplicación del crédito fiscal
en el IGV. En el presente documento se revisarán ambos
conceptos a fin de establecer una conclusión adecuada.

INTRODUCCIÓN
I. ASPECTOS GENERALES
Cuando una empresa realiza una operación comercial,
esta tiene distintas implicancias a nivel tributario, con A fin de establecer si realmente existe relación entre el
reglas específicas para los distintos tributos que pue- crédito fiscal y el devengado, revisaremos brevemente
dan incidir en la operación. Así, pese a que se trata de la ambos conceptos y su papel dentro de los impuestos
misma operación, se deben considerar las reglas especí- en los que se encuentran regulados.
ficas que cada tributo ha establecido.
1. Crédito fiscal del IGV
Pese a lo expuesto, hay casos puntuales en los que exis-
ten puntos de conexión o remisión normativa de un El IGV es un impuesto especial al consumo; indirecto
tributo a otro, como sucede en el Impuesto General a porque la carga económica recae sobre el consumi-
las Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta. Uno de esos dor final (sujeto incidido económicamente), pero el
supuestos de remisión normativa es lo dispuesto por el sujeto obligado es el vendedor (contribuyente); plu-
artículo 18 de la Ley del IGV, que cuando establece uno rifásico, pues afecta diferentes etapas de la cadena
de los requisitos sustanciales para que el contribuyente productiva; y no acumulativo, ya que evita que se
pueda tener derecho a usar el crédito fiscal del IGV, se genere un efecto cascada, lo que se logra al consi-
remite al tratamiento del gasto y costo en el Impuesto derar como deducible para efectos del cálculo el
a la Renta. impuesto que gravó la etapa anterior de la cadena
(IGV de las compras), que se denomina en nuestra
Si bien es posible la remisión de una norma a otra, esta legislación crédito fiscal.
debe ser aplicada e interpretada con recelo, pues la
naturaleza de cada tributo es muy particular. En la prác- Lo expuesto se verifica en las reglas que ha establecido
tica (como se apreciará más adelante de diversa jurispru- la Ley del IGV para la determinación del impuesto. Así, el
dencia del Tribunal Fiscal), la Administración, en aplica- artículo 11 de la Ley del IGV establece que el impuesto
ción de la remisión normativa indicada, ha interpretado “se determina mensualmente deduciendo del impuesto
en determinados casos que la no deducibilidad de un bruto de cada periodo el crédito fiscal”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 17 - 20 17
Asesoría TRIBUTARIA

Ahora bien, tal como lo precisa el artículo 18 de la Ley Con relación al costo, el requisito está referido a que
del IGV, el “crédito fiscal está constituido por el IGV con- la adquisición debe ser necesaria o destinada para
signado separadamente en el comprobante de pago, la realización de las actividades económicas de la
que respalde la adquisición de bienes, servicios y con- empresa.
tratos de construcción, o el pagado en la importación
del bien o con motivo de la utilización en el país de ser- El propósito de la remisión por parte de la Ley del
vicios prestados por no domiciliados”1. No obstante, se IGV a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta
debe considerar que el uso del crédito fiscal está sujeto es similar, se busca evitar que se use como crédito fis-
a una serie de requisitos, los cuales se pueden clasificar cal el IGV de operaciones que son ajenas a la actividad
en sustanciales y formales. comercial del sujeto obligado, casos en los que la
compra no tiene como finalidad seguir con la cadena
1.1. Requisitos sustanciales productiva, sino sencillamente un menor pago de
El mismo artículo 18 de la Ley del IGV establece que se impuesto, como, por ejemplo, los gastos personales
podrá usar el crédito fiscal de las operaciones grava- de los socios2.
das con IGV, siempre que se cumpla con los siguientes 1.2. Requisitos formales
requisitos:
Además de los requisitos indicados en el punto ante-
rior, la norma del IGV, específicamente el artículo 19 de
Deben ser permitidos como gasto o costo de la empresa, conforme la Ley del IGV, que se complementa con lo establecido
a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribu- en la Ley N° 29215, establece los siguientes requisitos
yente no esté afecto a este último impuesto.
formales:

Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto. El impuesto debe estar consignado por separado en el com-
probante de pago que acredite la operación cuyo crédito se
quiere usar*.
Como se puede observar, uno de los requisitos sustan-
ciales para usar el crédito fiscal es que el mismo este En el comprobante de pago debe consignar el nombre y número
permitido como gasto o costo para efectos del Impuesto de RUC de su emisor, es decir, del vendedor o prestador del
servicio, el cual debe haber estado habilitado para emitirlos al
a la Renta, lo cual desarrollaremos en el siguiente punto. momento de su emisión*.
Gasto o costo para el Impuesto a la Renta y el IGV
El comprobante de pago haya sido anotado en cualquier mo-
Si nos remitimos a lo que establece la Ley del Impuesto mento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras.
a la Renta respecto al gasto, el artículo 37 de dicha
norma establece que para determinar la renta neta de * No son obligatorios para el caso de importación de bienes o utilización
tercera categoría se deducirán de la renta bruta los gas- de servicios en el país; en ese caso, el sustento es el formulario del pago
realizado por el sujeto que utiliza el servicio.
tos necesarios para producirla y mantener su fuente, en
tanto la deducción no esté expresamente prohibida o
limitada. Así, este artículo regula el principio de causali-
dad como el criterio a seguir a efectos de determinar si 1.3. Devengo del gasto para el Impuesto a la Renta
un gasto es deducible o no para efectos del Impuesto El Impuesto a la Renta, a diferencia del IGV, no grava el
a la Renta. consumo, sino las rentas o ganancias que genera un
En ese sentido, cuando la Ley del IGV indica que para sujeto. Esta diferencia es sustancial, pues determinará la
usar el crédito fiscal la operación debe ser “permitida” estructura de cada impuesto y el nacimiento de la obli-
como gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la gación de pago en cada una. En el caso del Impuesto a
Renta, en realidad está indicando que dicha operación la Renta, la generación del ingreso y los gastos o costos
debe cumplir con lo establecido en el artículo 37 de la son lo relevante para determinar la ganancia generada
Ley del Impuesto a la Renta, es decir, debe cumplir con por un sujeto.
el principio de causalidad, debe ser causal. La finalidad Conforme a lo que señala el artículo 573 de la Ley del
de consagrar un principio de este tipo en el Impuesto a Impuesto a la Renta, el criterio de imputación de las
la Renta no es otra que evitar que se incluya en la deter- rentas de tercera categoría es el criterio del devengo,
minación del impuesto gastos que no tienen como fina- regulándose la aplicación del devengo jurídico como
lidad generar ingresos o mantener la fuente productora reglas generales y además reglas específicas según
que los genera. determinados supuestos o tipos de transacciones.

1 La descripción está referida a los supuestos gravados con el IGV, los 2 Con relación a este tópico, puede revisar el informe “¿En qué casos
cuales, conforme señala el artículo 1 de la Ley del IGV son: a) la venta el IGV de compras es gasto o costo para efectos del Impuesto a la
en el país de bienes muebles; b) la prestación o utilización de servi- Renta?”, en la revista Contadores & Empresas N° 367, de la primera
cios en el país; c) los contratos de construcción; d) la primera venta quincena del mes de febrero de 2020.
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos; y e) la 3 Modificado por el Decreto Legislativo N° 1425, publicado el 13 de
importación de bienes. setiembre de 2018, vigente desde el 1 de enero de 2019.

18 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 17 - 20
a
I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I C O

Cabe señalar que el precitado artículo 57 considera de conceptual, pues si la compra califica como gasto o
manera general que el gasto se devenga al igual que el costo, entonces quiere decir que se ha cumplido con
ingreso: la finalidad económica de esa operación y está vincu-
lada a la actividad comercial del sujeto que desea usar el
“Cuando se han producido los hechos sustanciales crédito fiscal, por tanto, también puede ser usada como
para su generación, siempre que el derecho a obte- crédito fiscal.
nerlos no esté sujeto a una condición suspensiva,
independientemente de la oportunidad en que se Como se ha precisado, el principio del devengo, pre-
cobren y aun cuando no se hubieren fijado los tér- visto en el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
minos precisos para su pago. está referido al momento en el cual se debe considerar
No obstante, cuando la contraprestación o parte de el ingreso4 y el gasto de una empresa a fin de determi-
esta se fije en función de un hecho o evento que se nar el Impuesto a la Renta de tercera categoría de un
producirá en el futuro, el gasto se devenga cuando determinado ejercicio.
dicho hecho o evento ocurra”. Estas reglas no tienen impacto en las reglas para el uso
En virtud de lo expuesto, procede considerar que los del crédito fiscal, debido a que la Ley del IGV ha estable-
gastos se imputarán para efectos de la determina- cido reglas particulares sobre el momento del uso del
ción del Impuesto a la Renta de tercera categoría, en crédito fiscal (ejercicio), en el periodo en el que figura
el momento en el cual surge la obligación de pago, no registrado el comprobante de pago en el Registro de
siendo relevante si efectivamente se pagó. Compras, no regulándose en el artículo 19 de la LIGV
una remisión a la LIR referida al aspecto temporal del
En resumen, el principio del devengado está vin- crédito fiscal.
culado a la oportunidad en que se debe recono-
cer un gasto en los resultados de la operación, mas Sobre el particular, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado
no su contenido respecto de la necesidad del cum- en el sentido indicado en la Resolución N° 05570-2-2015,
plimiento del principio de causalidad previsto en el señalando lo siguiente:
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
se relaciona con la demostración de que el gasto “Que sobre el particular, es preciso anotar que de
sirva para el negocio (necesidad de que el gasto se acuerdo con lo establecido con el artículo 18 de
encuentre vinculado con la generación de renta o la Ley del Impuesto General a las Ventas, el requi-
mantenimiento de la fuente). sito exigido para poder deducir el crédito fiscal
es que el comprobante que lo respalda tiene que
2. Derecho al crédito fiscal del IGV y el gasto no de- estar permitido como gasto o costo de la empresa
vengado de acuerdo con la legislación del Impuesto a la
Renta, en ese sentido, el principio del devengado
La Ley del IGV establece que este impuesto se cal-
establecido en el artículo 57 de la anotada ley, apli-
cula restando del impuesto bruto el crédito fiscal.
cable a la deducción de gastos, solo determina el
Esta estructura permite que el IGV pueda gravar el
consumo final y no se convierta en un impuesto momento en que serán deducible estos, mas no si
acumulativo. cumplen con el requisito antes señalado, en con-
secuencia, dado que el devengo de un gasto para
Uno de los requisitos para usar el crédito fiscal, el pre- efectos del Impuesto a la Renta no es un requisito
visto en el inciso a) del artículo 18 de la Ley del IGV, se para utilizar el crédito fiscal vinculado a él, corres-
remite a la normativa del Impuesto a la Renta. Como se ponde dejar sin efecto la observación efectuada y
ha desarrollado, este requisito precisa que para que el revocar la apelada en este extremo” (el resaltado
crédito fiscal de una operación pueda ser usado debe es nuestro).
ser aceptado como gasto o costo para efectos de la Ley
del Impuesto a la Renta. En otro caso, en la Resolución N° 10058-10-2019, se ha
señalado lo siguiente:
Con relación a este requisito, se debe precisar que una
operación, desde la perspectiva del IGV, puede calificar “(…) que la Administración reparó parte del cré-
como una compra que representa crédito fiscal, y para dito fiscal contenido en las Facturas N°, como resul-
el Impuesto a la Renta un gasto o costo que puede ser tado de comparar estas y las partidas detalladas en
usado para determinar este impuesto. las Valorizaciones que las sustentan con el avance
de la citada obra contenido en las Valorizaciones
En ese sentido, la Ley del Impuesto a la Renta con- N° 7 Adicional 2, 38, 39, 40, 42, 44, 45, 46 y 47 emi-
tiene una serie de normas que regulan el uso de tidas por la recurrente en los periodos de agosto a
ese gasto o costo, ello con la finalidad de evitar que diciembre de 2015, las cuales fueron a su vez fac-
mediante estos conceptos se use un gasto que no es turadas a su cliente en tales periodos; y en conse-
de la empresa. Así, serán deducibles los gastos que cuencia la Administración se limita a cuestionar su
correspondan a la finalidad económica o empresa- vinculación con los ingresos gravados percibidos
rial del sujeto que lo incurre que busquen generar
ingreso o mantener la fuente que genera ese ingreso
(principio de causalidad).
4 Considerando que el costo se activa con la realización del ingreso,
entonces el devengo también tiene implicancias en los costos
Cuando la Ley del IGV se remite a la normativa del que una empresa considera para efectos de la determinación del
Impuesto a la Renta, lo hace desde una perspectiva Impuesto a la Renta de tercera categoría.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 17 - 20 19
Asesoría TRIBUTARIA

por la recurrente en tales periodos; sin embargo, En conclusión, en los artículos 18 y 19 de la Ley del
si bien tal asociación entre el costo y el ingreso es Impuesto General a las Ventas y en general en la nor-
relevante para la determinación del Impuesto a la mativa vinculada al uso del crédito fiscal, no se ha pre-
Renta; ello no es aplicable para evaluar la utiliza- visto que el criterio del devengo sea un requisito para
ción del crédito fiscal y la oportunidad para ejer- determinar si el IGV que grava una operación puede ser
cerlo, toda vez que ello se encuentra regulado en usado como crédito fiscal.
los artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas, los cuales establecen los requisi- La remisión que establece el artículo 18 de la Ley del IGV
tos sustanciales y formales para poder utilizar el solo está referida a que el gasto desde la perspectiva de
crédito fiscal, no habiéndose incluido dentro de la Ley del Impuesto a la Renta debe ser necesario para
estos el principio de devengado” (el resaltado es generar ingresos o mantener la fuente-, o que el costo
nuestro). se vincule con la actividad empresarial.

El siguiente gráfico resume lo expuesto:

Debe ser permitido como gasto o costo para efectos del IR.
Requisitos sustanciales
Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

CRÉDITO
FISCAL El impuesto debe estar consignado por separado en el comprobante
de pago que acredite la operación cuyo crédito se quiere usar.
En el comprobante de pago se debe consignar el nombre y número de
Requisitos formales RUC de su emisor, es decir, del vendedor o prestador del servicio, el cual
debe haber estado habilitado para emitirlos al momento de su emisión.
El comprobante de pago haya sido anotado en cualquier momento por
el sujeto del impuesto en su Registro de Compras.

Como se observa, no se ha previsto el devengo como criterio para analizar si se puede usar el crédito fiscal.

A efectos de que un gasto sea permitido, se debe cum-

 CASO PRÁCTICO plir con el principio de causalidad, establecido en el


artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta; así, al
amparo de este principio, un gasto se considerará causal
si es necesario para producir renta y mantener su fuente,
La empresa Visitadores del Perú S.A. (en adelante, incluidos los vinculados a la generación de ganancias
Visitadores) contrata a la empresa auditora Conta- de capital, debiendo encontrarse debidamente acredi-
bles S.R.L. para que realice una auditoría de los esta- tado con elementos probatorios que causen certeza a la
dos financieros de la empresa correspondientes al Administración Tributaria.
periodo 2019. El informe con el resultado de la audi-
toría se debe entregar en marzo de 2021, pero el En el caso concreto, el gasto realizado por Visitadores
pago por el servicio, que es de S/ 40,000, se ha pac- por el informe de auditoría cumpliría con el principio de
tado en tres armadas, 30 % al comenzar el trabajo causalidad, siendo su finalidad velar por la salud finan-
en el mes de diciembre de 2020, 30 % en el mes ciera de la empresa, es decir, mantener la fuente pro-
de enero de 2021 y el 40 % restante en el mes de ductora de renta. Bajo esa idea, el servicio de auditoría
marzo con la entrega del informe. Por cada desem- prestado por la empresa Contables S.R.L. cumpliría con
bolso, en diciembre y enero se emitirán los compro- la condición prevista en el literal a) del artículo 18 de la
bantes de pago correspondientes y se anotarán en LIGV a efectos de utilizar el IGV como crédito fiscal.
el Registro de Compras.
Finalmente, como ya se ha precisado, la remisión que esta-
¿Se puede usar el crédito fiscal de los desembolsos rea- blece el artículo 18 de la Ley del IGV no incluye al princi-
lizados en diciembre y enero a pesar de que para efec- pio del devengo, el cual sirve para determinar cuándo se
tos del Impuesto a la Renta el gasto recién se deven- imputa un ingreso o gasto para efectos del Impuesto a la
gará en marzo de 2021 con la entrega del informe? Renta, pero no para el uso del crédito fiscal.

En conclusión, pese a que el devengo del servicio se


Solución: realice posteriormente, Visitadores podrá ejercer el cré-
El artículo 18 de la Ley del IGV establece que para utili- dito fiscal en los periodos de diciembre 2020 y enero
zar el IGV como crédito fiscal en una operación gravada, 2021 por los adelantos realizados y que deben encon-
se debe cumplir con dos condiciones: la operación trarse sustentados en el respectivo comprobante de
debe ser permitida como gasto o costo de la empresa, pago, en la medida que se observe el cumplimiento de
conforme a la legislación del Impuesto a la Renta, y se los otros requisitos formales y se cumpla con el depósito
deben destinar a operaciones por las que se deba pagar de la detracción en el plazo previsto en la primera dis-
el impuesto. posición final del TUO del D. Leg. Nº 940.

20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 17 - 20
a
Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
CASOS PRÁCTICOS

El IGV en operaciones de venta


sujetas a consignación
Mediante la entrega de mercadería bajo un contrato de venta de bienes en consignación,
Resumen

el dueño de los productos (consignador) concreta la transferencia de propiedad de sus


bienes recién cuando su cliente (consignatario) realice la venta a una tercera persona
(cliente), permitiendo que la mercadería no vendida se devuelva al consignador. En el
siguiente caso práctico analizaremos el correcto tratamiento tributario y el respectivo
registro contable que deberán observar tanto el consignador como el consignatario,
así como otras obligaciones formales de cumplimiento para ambos.

Marco HERRADA CÓRDOVA


Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP). Con
especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor público de Sunat, ex auditor tributario en Price
Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.

PALABRAS CLAVES: IGV / Venta de bienes muebles / Bienes en con- En tal sentido, podemos entender como venta en
signación / Nacimiento de la obligación del IGV/ Registro de Consignaciones. consignación a aquella venta en la que el consigna-
dor entrega al consignatario unos determinados bie-
a) Consignador
INTRODUCCIÓN nes para que los venda en un plazo y un valor de
venta previamente acordados, y, al término de dicho
La consignación es una modalidad de contrato por la plazo, el consignatario devuelve lo que no haya sido
cual el vendedor o consignador entrega bienes al com- b) Consignatario
vendido, por lo que podemos señalar que la transfe-
prador o consignatario a fin de que este último procure rencia de propiedad por parte del consignador al con-
la venta de los mismos. En ese sentido, los bienes entre- signatario se concreta en el momento en que el consig-
gados en consignación se ubicarán físicamente en el natario efectúe la venta a un tercero2.
local comercial del consignatario, quien se encargará de
venderlos a un tercero1. A modo de ejemplo, presentamos el siguiente cuadro3:
SECUENCIA DE LA VENTA EN CONSIGNACIÓN

No hay transferencia de propiedad

Propietario Entrega bienes al Consignatario


(consignador) consignatario
Si hay transferencia de
propiedad

123
Realiza la venta de
los bienes recibidos a Se producen 2 ventas:
terceros - Consignador a consignatario
- Consignatario a tercero

1 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario enciclopédico de Derecho usual. Tomo II, 30ª edición, editorial Heliasta, Buenos Aires, 2008. p. 358. Citado en el Informe
N° 040-2012-SUNAT/4B0000.
2 Al respecto de este punto, mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 01118-4-2002 se indicó lo siguiente: “(…) que la entrega de bienes en consignación no genera su
transferencia en propiedad (compraventa), produciéndose esta última recién en la oportunidad en que el consignatario enajena los bienes a un tercero, configurándose
en este momento dos operaciones de venta, una del consignatario hacia el tercero y la segunda del consignador hacia el consignatario, debiendo figurar entre tanto esta
mercadería en el inventario de la recurrente (consignador), puesto que aún es de su propiedad, siendo por tanto irrelevante la figura mostrada (…)”.
3 Imagen tomada del artículo “Consignaciones: ¿quién es el obligado a emitir la guía de remisión?”, publicado en nuestra revista N° 356 (de la 2ª quin-
cena de agosto de 2019, p. A-30).

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Asesoría TRIBUTARIA

Véase entonces que en un primer momento no existe Lo antes señalado resulta perfectamente aplicable en con-
una transferencia de bienes por parte del consignador diciones ideales de venta, pero en el caso de operaciones
al consignatario; sin embargo, en el momento en que que impliquen la entrega de bienes en consignación, el
el consignatario logra vender los bienes recibidos en Reglamento de la Ley del IGV, en el segundo párrafo del
consignación a un tercero, se configura la transferencia inciso a) del numeral 2 de su artículo 3, establece que:
de propiedad, tanto del consignador al consignatario
como de este último al tercero (cliente).
El nacimiento de la obligación tributaria, en el caso de ventas
en consignación, se producirá cuando el consignatario venda
los mencionados bienes, perfeccionándose en esa oportunidad

 CASO PRÁCTICO
todas las operaciones.

Como vemos, solo en el momento en el que se produce


la venta de bienes por parte del consignatario se perfec-
Venta de bienes en consignación ciona toda la operación.
La empresa Los Cóndores S.R.L. (en adelante, con-
signador), dedicada a la comercialización de uni- Comprobantes de pago
formes antifluidos, suscribe un contrato el 5 de
agosto de 2020 con la empresa San Bernardo S.A.C. Una vez realizada la venta de bienes por el consignata-
(en adelante, consignatario), por el cual le entrega rio, implicará que este emita el respectivo comprobante
un lote de su mercadería de 10,000 unidades bajo de pago gravado con IGV al tercero, el cual deberá ser
la modalidad de consignación por un monto de emitido en el momento en que se entregue el bien o
S/ 150,000 (sin IGV), por un plazo de 60 días de dura- en el momento en que se efectúe el pago (lo que ocu-
ción del contrato de consignación. rra primero).

El 26 de agosto, el consignatario realizó la venta del El consignador deberá emitir comprobante de pago al con-
60 % de la mercadería a un cliente por el importe signatario en la fecha de la venta. No obstante, y excepcio-
de S/ 110,000 (sin IGV). nalmente, el consignador puede entregar al consignatario
el comprobante de pago dentro de los nueve (9) días hábi-
Nos realizan las siguientes consultas: les siguientes a la fecha en que se realice la venta del bien
• ¿Cuándo nace la obligación del IGV y de emitir el a un tercero, según señala el numeral 1 del artículo 5 del
comprobante de pago? Reglamento de Comprobantes de Pago.
• ¿Cuál es el monto del IGV de ventas por pagar?
• ¿Qué libros y registros adicionales están
Emite el comproban-
obligados a llevar? te de pago con IGV al
• ¿Cuáles son los registros contables para ambas consignatario dentro
Consignador de los 9 días hábiles si-
partes? guientes a la fecha en
Ventas que se realice la venta
en al tercero.
Solución: consignación
1. Tratamiento tributario Emite el comproban-
te de pago con IGV al
Consignatario tercero en la fecha que
1.1 Nacimiento de la obligación tributaria del IGV y de realice la venta de bie-
emitir el comprobante de pago nes al tercero.

De conformidad con el artículo 1 del TUO de la Ley


del IGV, constituye una operación gravada con este
impuesto la venta realizada en el país de bienes mue- En respuesta a la primera pregunta, el nacimiento de la
bles. Por su parte, en el artículo 3 de la Ley del IGV se obligación tributaria tanto para el consignador como
define a la venta como el acto por el cual se transfie- para el consignatario se da el 26 de agosto, debiendo en
ren bienes a título oneroso, independientemente de la ese periodo presentar el IGV en el FV N° 621 - IGV Renta
designación que se dé a los contratos o negociaciones Mensual declarando el IGV de la operación.
que originen esa transferencia y de las condiciones pac-
En esa fecha misma fecha ambas partes deberán emi-
tadas entre las partes.
tir el comprobante de pago; no obstante, el consignador
Asimismo, el artículo 4 de la Ley del IGV dispone no incurrirá en infracción tipificada en el numeral 1 del
que, en la venta de bienes, el nacimiento de la obli- artículo 174 del Código Tributario (infracción por no
gación tributaria se produce en la fecha en que se emitir comprobante de pago) si lo emite dentro de los
emita el comprobante de pago (de acuerdo con lo nueve (9) días hábiles siguientes a la fecha en que se rea-
que establezca el Reglamento) o en la fecha en que lice la venta del bien, lo que no alterará el nacimiento de
se entregue el bien, lo que ocurra primero; entendién- la obligación tributaria, que para todos los efectos se da
dose como fecha de entrega del bien aquella en que en el periodo de agosto.
dicho bien queda a disposición del adquiriente; y
1.2 Determinación de la base imponible en la venta de
por fecha en que se emita el comprobante de pago,
bienes en consignación
aquel momento en el que, de acuerdo con el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, este deba ser emi- La base imponible en la venta de bienes es el valor de
tido o se emita, lo que ocurra primero. venta de los productos vendidos. En el caso de la venta

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I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - C A S O S P R Á C T I C O S

de bienes en consignación, al configurarse dos opera- ASIENTO CONTABLE:


ciones, la base imponible estará compuesta por: ----------------------------- x ------------------------------
00 Cuentas de orden deudoras 150,000
• La primera, por el precio fijado entre el consignador
y el consignatario. 001 Consignatario 150,000
01 Cuentas de orden acree- 150,000
• La segunda, por el precio fijado entre el consignatario doras
y el consumidor final. 011 Mercadería remitida 150,000
Consignador - Los Cóndores S.R.L. en consignación
05/08 Por la entrega de la merca-
Base imponible: S/ 90,000 (60 % de S/ 150,000) dería en consignación.
----------------------------- x ------------------------------
IGV débito: S/ 16,200 (18 % de S/ 90,000)

Consignatario - San Bernardo S.A.C. Al 26 de agosto que se hace efectiva la venta de la


mercadería por parte de la empresa consignataria, Los
Base imponible: S/ 110,000 Cóndores S.R.L. , ésta deberá reconocer el ingreso por
el monto que corresponde a las mercaderías efecti-
IGV débito: S/ 19,800 (18 % de S/ 110,000) vamente vendidas, reconociendo también el costo de
estas, que a efectos de este caso lo estableceremos en
1.3 Registro de Consignaciones4 S/ 50,000.
El artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del ASIENTO CONTABLE:
IGV (en adelante, Ley del IGV) señala que los contribu-
yentes del IGV que realicen operaciones de consigna- ----------------------------- x ------------------------------
ción deberán llevar un Registro de Consignaciones, en 12 Cuentas por cobrar comercia- 106,200
el que anotarán los bienes entregados y recibidos en les - Terceros
consignación. 121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
Al respecto, el acápite III del numeral 1 del artículo 10 del por cobrar
Reglamento de la Ley del IGV menciona que el Registro 1212 Emitidas en cartera 106,200
de Consignaciones debe llevarse como un registro per-
manente en unidades. Además señala que se deberá 40 Tributos, contraprestaciones 16,200
y aportes al sistema público
llevar un Registro de Consignaciones por cada tipo de de pensiones y de salud por
bien, en cada uno de los cuales deberá especificarse pagar
el nombre del bien, código, descripción y unidad de 401 Gobierno nacional
medida, como datos de cabecera, y una determinada
información mínima tanto para el consignador como 4011 Impuesto General a las
Ventas
para el consignatario5.
40111 IGV - Cuenta propia 16,200

2. Tratamiento contable 70 Ventas 90,000


701 Mercaderías
A continuación, analizaremos el presente caso desde la
7012 Mercaderías - Venta
perspectiva de cada una de las empresas involucradas. local
70121 Terceros 90,000
2.1 Contabilización para la empresa Los Cóndores S.R.L.
26/08 Por la venta de los bienes da-
(consignador) dos en consignación.
La empresa deberá reflejar la entrega del lote de mer- ----------------------------- x ------------------------------
caderías entregadas en consignación, que, como se 69 Costo de ventas 50,000
señaló en el punto 1.1, no implica aún la transferencia de
propiedad de dichos bienes, por lo que solo es reflejado 691 Mercaderías
a nivel de cuentas de orden, situación que ocurre en el 6912 Mercaderías - Venta
mes de agosto, mediante el siguiente asiento: local
69121Terceros 50,000
20 Mercaderías 50,000
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo 50,000
4 El llevado de manera electrónica de este registro resulta obliga-
torio solo en el caso de los principales contribuyentes nacionales 26/08 Por el costo de ventas.
(IPCN) que sean designados por la Sunat mediante resolución de
superintendencia. ----------------------------- x ------------------------------
5 El numeral 9 del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia
N° 234-2006/SUNAT establece la información mínima que debe con- Al final, la empresa deberá revertir el monto de la mer-
tener el Registro de Consignaciones, dividido en 2 formatos: el For-
mato 9.1: “Registro de Consignaciones - para el consignador” y el cadería vendida de la cuenta de orden utilizada para su
Formato 9.2: “Registro de Consignaciones - para el consignatario”. control:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 21 - 24 23
Asesoría TRIBUTARIA

ASIENTO CONTABLE: 2011 Mercaderías


----------------------------- x ------------------------------ 20111 Costo 90,000
01 Cuentas de orden acreedoras 90,000 61 Variación de inventarios 90,000
011 Mercadería remitida en 611 Mercaderías
consignación 90,000 6111 Mercaderías 90,000
00 Cuentas de orden deudoras 90,000 26/08 Por el ingreso de la mer-
001 Consignatario 90,000 cadería comprada.
26/08 Por el registro de la reversión ----------------------------- x ------------------------------
de la operación en consigna- 12 Cuentas por cobrar co- 129,800
ción. merciales - Terceros
----------------------------- x ------------------------------ 121 Facturas, boletas y
otros comproban-
2.2 Contabilización para la empresa San Bernardo S.A.C. tes por cobrar
(consignatario) 1212 Emitidas en cartera 129,800
Al igual que el consignador, la empresa San Bernardo 40 Tributos, contraprestacio- 19,800
nes y aportes al sistema
S.A.C. deberá controlar las mercaderías recibidas en con- público de pensiones y de
signación mediante el uso de cuentas de orden, para lo salud por pagar
cual proponemos el siguiente asiento: 401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a
ASIENTO CONTABLE: las ventas
----------------------------- x ------------------------------ 40111IGV - Cuenta propia 19,800
00 Cuentas de orden deudoras 150,000 70 Ventas 110,000
002 Mercadería remitida 150,000 701 Mercaderías
en consignación 7012 Mercaderías - Ven-
01 Cuentas de orden acree- 150,000 ta local
doras 70121Terceros 110,000
010 Consignador 150,000 26/08 Por la venta realizada de bie-
05/08 Por la recepción de la mer- nes dados en consignación.
cadería entregada en con- ----------------------------- x ------------------------------
signación.
----------------------------- x ------------------------------ Reconocida la venta, la empresa deberá revertir la cuenta
de orden utilizada para el control de las mercaderías recibi-
Al 26 de agosto, efectuada la venta de parte de mercade- das en consignación, con el siguiente asiento:
ría recibida en consignación, la empresa San Bernardo S.A.C.
reconocerá mediante el respectivo asiento una operación ASIENTO CONTABLE:
de compra, luego de lo cual reconocerá el importe que
corresponde a su venta, tal como se muestra a continuación: ----------------------------- x ------------------------------
01 Cuentas de orden acreedoras 90,000
ASIENTO CONTABLE: 010 Consignador 90,000
----------------------------- x ------------------------------ 00 Cuentas de orden deudoras 90,000
60 Compras 90,000 002 Mercadería remitida en 90,000
consignación
601 Mercaderías
26/08 Por la recepción de la mercade-
6011 Mercaderías 90,000 ría entregada en consignación.
40 Tributos, contraprestacio- 16,200 ----------------------------- x ------------------------------
nes y aportes al sistema
público de pensiones y de
salud por pagar
Finalmente, la empresa reconocerá el costo correspon-
diente a la venta realizada como sigue:
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General
a las Ventas ASIENTO CONTABLE:
40111 IGV - Cuenta 16,200 ----------------------------- x ------------------------------
propia
69 Costo de ventas 90,000
42 Cuentas por pagar comer- 106,200
ciales terceros 691 Mercaderías
421 Facturas, boletas y 6912 Mercaderías - Venta local
otros comproban- 69121 Terceros 90,000
tes por pagar
20 Mercaderías 90,000
4212 Emitidas 106,200
201 Mercaderías
26/08 Por la compra de merca-
dería en consignación. 2011 Mercaderías
----------------------------- x ------------------------------ 20111 Costo 90,000
20 Mercaderías 90,000 26/08 Por el costo de ventas.
201 Mercaderías ----------------------------- x ------------------------------

24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 21 - 24
a
Asesoría TRIBUTARIA
TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA

Emisores electrónicos designados


a partir del 01/09/2020, obligatoriedad
del SEE-OSE y la posibilidad
de migrar de sistema
La Administración Tributaria (en adelante, Sunat) ha venido publicando resoluciones
de superintendencia a través de las cuales se adoptan medidas para facilitar el cumpli-
Resumen

miento de las obligaciones tributarias. Al respecto, se publicaron las Resoluciones de


Superintendencia (en adelante, R.S.) N°s 073-2020/SUNAT y 105-2020/SUNAT, a través
de la cual se determinan facilidades enmarcadas en la designación de emisores electró-
nicos y la obligación de emitir comprobantes de pago electrónicos a través del SEE-OSE
y/o SEE-SOL. Un sujeto, al ser designado por la Sunat como emisor electrónico, solo
debe emitir comprobantes de pago electrónicos, pudiendo excepcionalmente emitir
comprobantes de pago físicos en situaciones de contingencia o concurrencia, según
lo establecido en el artículo 4 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT.

José Luis SÁNCHEZ ARIAS


Ingeniero de sistemas. Egresado de la Maestría en Ingeniería de Sistemas con mención en Gerencia de Sistemas de Información. Especialista en
inteligencia de negocios, auditoría de sistemas y seguridad de la información. Ex servidor civil de la Intendencia Nacional de Gestión de Procesos de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Autor de diversas obras y artículos referidos a libros, comprobantes de pago y
documentos electrónicos.

PALABRAS CLAVES: Facilidades tributarias / Emisor electrónico por Adicionalmente, se publicó la R.S. N° 105-2020/SUNAT
elección / Emisor electrónico voluntario / Emisor electrónico designado / Emi- (26/06/2020), la cual flexibiliza disposiciones en la norma-
sor electrónico obligado / Uso excepcional de comprobantes de pago físicos / tiva sobre emisión electrónica vinculada a la obligación de
Sujetos inscritos en el RUC / Migración de sistema / Cambio de sistema. emitir comprobantes de pago y notas electrónicas a través
del SEE-OSE y/o SEE-SOL. Esto último, según el volumen
de comprobantes de pago emitidos, puede implicar en
INTRODUCCIÓN la mayoría de los casos la obligación de contratar a un
La Sunat, mediante la publicación de la R.S. N° 073-2020/ Operador de Servicios Electrónicos (OSE). Finalmente, es
SUNAT (28/04/2020), aprueba medidas para facilitar importante precisar que los emisores electrónicos desig-
aspectos vinculados a las fechas de designación de emi- nados pueden elegir cambiar de sistema de emisión
sores electrónicos. En principio, al adquirir la calidad de electrónica, bajo determinadas condiciones.
emisor electrónico designado, se debe emitir solo com-
probantes de pago electrónicos a partir de la fecha de
designación. Los dos (2) grupos generales de emisores I. EMISORES ELECTRÓNICOS DESIGNADOS POR
electrónicos designados respecto de los cuales desarro- ADQUIRIR LA CALIDAD DE EMISOR ELECTRÓNICO
llaremos casos prácticos son los siguientes: POR ELECCIÓN (VOLUNTARIO)
• Por haber adquirido la calidad de emisor electrónico
por elección (voluntario): facilidades para aquellos que
adquieren la calidad de emisores electrónicos por elec-
 CASO PRÁCTICO
ción en los meses de octubre de 2019 a febrero de 2020.
• Por su inscripción en el RUC: facilidades para aquellos El contribuyente JLSA ACADEMY E.I.R.L. (RUC:
sujetos que se inscribieron en el RUC en los meses de 20603083840) adquirió la calidad de emisor electró-
enero de 2020 a mayo de 2020. nico por elección el día 11/10/2019. Las condiciones

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 29 25
Asesoría TRIBUTARIA

que cumplió son las definidas en el SEE-DC. Al res-


pecto, el contribuyente desea saber las implicancias
de ser emisor electrónico por elección y la posibi-  CASO PRÁCTICO
lidad de continuar emitiendo comprobantes de
pago físicos.
El contribuyente JLSA ACADEMY E.I.R.L. (RUC:
20603083840) adquirió la calidad de emisor elec-
Solución: trónico por elección el día 15/12/2019. Las condicio-
De acuerdo al inciso a) del numeral 2.2 del artículo 2 de nes que cumplió son las definidas en el SEE-SOL. Al
la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias, el respecto, el contribuyente desea saber las implican-
hecho de adquirir la calidad de emisor electrónico por cias de ser emisor electrónico por elección y la posi-
elección el día 11/10/2019 implica que dicho contribu- bilidad de continuar emitiendo comprobantes de
yente obtenga la calidad de emisor electrónico desig- pago físicos.
nado a partir del 01/04/20201, debiendo emitir a par-
tir de dicha fecha únicamente comprobantes de pago
electrónicos. Solución:
De acuerdo con el inciso a) del numeral 2.2 del artículo
Calidad de emisor 2 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas modificato-
Mes siguiente Fecha
electrónico por elección
rias, el hecho de adquirir la calidad de emisor electró-
Primero 01/11/2019 nico por elección el día 15/12/2019 implica que dicho
Segundo 01/12/2019 contribuyente obtenga la calidad de emisor electró-
Tercero 01/01/2020 nico designado a partir del 01/06/20203, debiendo emi-
11/10/2019 tir a partir de dicha fecha únicamente comprobantes de
Cuarto 01/02/2020
pago electrónicos.
Quinto 01/03/2020
Sexto 01/04/2020 Calidad de emisor
Mes siguiente Fecha
electrónico por elección
Sin embargo, en virtud del artículo 1 de la R.S. N° 073- Primero 01/01/2020
2020/SUNAT, para aquellos contribuyentes que adqui-
Segundo 01/02/2020
rieron la calidad de emisor electrónico por elección en
el mes de octubre de 2019, si bien adquieren la cali- Tercero 01/03/2020
11/10/2019
dad de emisores electrónicos designados a partir del Cuarto 01/04/2020
01/04/2020, pueden continuar emitiendo comproban- Quinto 01/05/2020
tes de pago físicos hasta el 31/08/2020, en consecuen-
Sexto 01/06/2020
cia, a partir del 01/09/2020 deben emitir únicamente
comprobantes de pago electrónicos. Sin embargo, en virtud del artículo 2 de la R.S. N° 073-
Emisión de comprobantes de pago físicos: bajo la regla 2020/SUNAT, aquellos contribuyentes que adquirieron la
general, el contribuyente tenía la posibilidad de emitir calidad de emisor electrónico por elección durante los
indistintamente comprobantes de pago electrónicos meses de noviembre de 2019 a febrero de 2020 adquie-
y físicos hasta el 31/03/2020 (un día antes de adquirir la ren la calidad de emisores electrónicos designados a
calidad de emisor electrónico designado). Sin embargo, partir del 01/09/2020, debiendo emitir a partir de dicha
en virtud del beneficio proporcionado por la Sunat: fecha únicamente comprobantes de pago electrónicos.

Emisión de comprobantes de pago físicos: bajo la regla


• El contribuyente, si lo requiere, puede emitir sin nin- general, el contribuyente tenía la posibilidad de emitir
guna restricción comprobantes de pago físicos hasta indistintamente comprobantes de pago electrónicos y
el 31/08/20202 (un día antes de la fecha indicada por físicos hasta el 31/05/2020 (un día antes de la fecha origi-
la Sunat para que el contribuyente inicie obligatoria- nal de designación establecida). Sin embargo, en virtud
mente la emisión de comprobantes de pago elec- del beneficio proporcionado por la Sunat:
trónicos).
• A partir del 01/09/2020, solo se justifica la emisión • El contribuyente puede emitir sin ninguna restricción
de comprobantes de pago físicos por situaciones de comprobantes de pago físicos hasta el 31/08/20204
contingencia o concurrencia, las cuales se encuentran (un día antes de la nueva fecha de designación).
contempladas en el artículo 4 de la R.S. N° 300-2014/ • Respecto a los comprobantes de pago físicos que se
SUNAT y normas modificatorias, debiendo remitir la emitan a partir del 01/09/2020, solo se justifica su emi-
declaración jurada de formatos impresos directamente sión por situaciones de contingencia o concurrencia,
a la Sunat o a través de un OSE. las cuales se encuentran contempladas en el artículo 4
Base legal: artículo 1 de la R.S. N° 073-2020/SUNAT. de la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias,

1 Primer día calendario del sexto mes siguiente al mes en que se 3 Primer día calendario del sexto mes siguiente al mes en que se
obtenga la calidad de emisor electrónico por elección. obtenga la calidad de emisor electrónico por elección.
2 Hasta el 31/08/2020 puede coexistir la emisión de comprobantes de 4 Hasta el 31/08/2020 puede coexistir la emisión de comprobantes de
pago físicos y electrónicos. pago físicos y electrónicos.

26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 29
a
T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A

debiendo remitir la declaración jurada de formatos • Respecto a los comprobantes de pago físicos que se
impresos directamente a la Sunat o a través de un OSE. emitan a partir del 01/09/2020, solo se justifica su emi-
Base legal: artículo 2 de la R.S. N° 073-2020/SUNAT. sión por situaciones de contingencia o concurrencia,
las cuales se encuentran contempladas en el artículo 4
de la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias,
II. EMISORES ELECTRÓNICOS DESIGNADOS POR SU debiendo remitir la declaración jurada de formatos
INSCRIPCIÓN EN EL RUC impresos directamente a la Sunat o a través de un OSE.
Base legal: artículo 1 de la R.S. N° 073-2020/SUNAT.

 CASO PRÁCTICO
 CASO PRÁCTICO
Una persona jurídica se inscribió al RUC el día
06/01/2020, afectándose a renta de tercera catego-
ría (régimen general). Al respecto, el contribuyente Una persona jurídica se inscribió al RUC el día
desea saber sobre la obligación de emitir compro- 15/03/2020, afectándose a renta de tercera catego-
bantes de pago electrónicos. ría (régimen especial). Al respecto, el contribuyente
desea saber sobre la obligación de emitir compro-
bantes de pago electrónicos.
Solución:
De acuerdo con el inciso c) del numeral 2.1 del artículo 2
Solución:
de la R.S. N° 155-2017/SUNAT y normas modificatorias, el
hecho de realizar la inscripción al RUC el día 06/01/2020 De acuerdo con el inciso c) del numeral 2.1 del artículo 2
y que se haya acogido al régimen general del Impuesto de la R.S. N° 155-2017/SUNAT y normas modificatorias, el
a la Renta implica que dicho contribuyente obtenga la hecho de realizar la inscripción al RUC el día 15/03/2020
calidad de emisor electrónico designado a partir del y se haya acogido al régimen especial del Impuesto a
01/04/20205, debiendo emitir a partir de dicha fecha úni- la Renta implica que dicho contribuyente obtenga la
camente comprobantes de pago electrónicos. calidad de emisor electrónico designado a partir del
01/06/20207, debiendo emitir a partir de dicha fecha úni-
Inscripción en el RUC Mes siguiente Fecha camente comprobantes de pago electrónicos.
Primero 01/02/2020
Inscripción en el RUC Mes siguiente Fecha
06/01/2020 Segundo 01/03/2020
Primero 01/04/2020
Tercero 01/04/2020
15/03/2020 Segundo 01/05/2020
Sin embargo, en virtud del artículo 1 de la R.S. N° 073- Tercero 01/06/2020
2020/SUNAT, para aquellos contribuyentes que se inscri-
bieron en el RUC en el mes de enero de 2020, si bien Sin embargo, en virtud del artículo 3 de la R.S. N° 073-2020/
adquieren la calidad de emisores electrónicos designa- SUNAT, para aquellos contribuyentes que se inscribieron
dos a partir del 01/04/2020, pueden continuar emitiendo en el RUC en el mes de febrero de 2020 a mayo de 2020
comprobantes de pago físicos hasta el 31/08/2020, en adquieren la calidad de emisores electrónicos designados
consecuencia, a partir del 01/09/2020 deben emitir úni- a partir del 01/09/2020, debiendo emitir a partir de dicha
camente comprobantes de pago electrónicos. fecha únicamente comprobantes de pago electrónicos.

Emisión de comprobantes de pago físicos: bajo la regla Emisión de comprobantes de pago físicos: bajo la regla
general, el contribuyente tenía la posibilidad de emitir general, el contribuyente tenía la posibilidad de emitir
indistintamente comprobantes de pago electrónicos indistintamente comprobantes de pago electrónicos y
y físicos hasta el 31/03/2020 (un día antes de adquirir la físicos hasta el 31/05/2020 (un día antes de la fecha original
calidad de emisor electrónico designado). Sin embargo, de designación establecida). Sin embargo, en virtud del
en virtud del beneficio proporcionado por la Sunat: beneficio proporcionado por la Sunat:

• El contribuyente, si lo requiere, puede emitir sin nin- • El contribuyente puede emitir sin ninguna restricción
guna restricción comprobantes de pago físicos hasta comprobantes de pago físicos hasta el 31/08/20208
el 31/08/20206 (un día antes de la fecha indicada por (un día antes de la nueva fecha de designación).
la Sunat para que el contribuyente inicie obligatoria- • Respecto a los comprobantes de pago físicos que se
mente la emisión de comprobantes de pago elec- emitan a partir del 01/09/2020, solo se justifica su emi-
trónicos). sión por situaciones de contingencia o concurrencia,
las cuales se encuentran contempladas en el artículo 4

5 Primer día calendario del tercer mes siguiente al mes de su inscrip- 7 Primer día calendario del tercer mes siguiente al mes de su inscrip-
ción en el RUC y acogimiento. ción en el RUC y acogimiento.
6 Hasta el 31/08/2020 puede coexistir la emisión de comprobantes de 8 Hasta el 31/08/2020 puede coexistir la emisión de comprobantes de
pago físicos y electrónicos. pago físicos y electrónicos.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 29 27
Asesoría TRIBUTARIA

de la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias, contribuyentes de la Intendencia Lima desde el


debiendo remitir la declaración jurada de formatos 01/08/2019 y sus ingresos anuales en el año 2018
impresos directamente a la Sunat o a través de un OSE. fueron mayores a 300 UIT9. Adicionalmente, el
Base legal: artículo 3 de la R.S. N° 073-2020/SUNAT. contribuyente fue designado emisor electrónico
desde el 01/02/2020 y, considerando la operatividad
empresarial, optó por emitir sus facturas, boletas
III. SUJETOS OBLIGADOS A UTILIZAR EL SEE-OSE Y/O
de venta y notas electrónicas a través del SEE-SFS.
SEE-SOL A PARTIR DEL 01/07/2020 Al respecto, el contribuyente desea saber si puede
1. Consideraciones continuar emitiendo sus comprobantes de pago
A través de la R.S. N° 239-2018/SUNAT y normas modificato- electrónicos en el mismo sistema o se encuentra
rias, se establece el uso obligatorio del SEE-OSE y/o SEE-SOL, obligado a cambiar.
considerando determinados supuestos para su obligación:
Fecha desde la que de- Solución:
Sujetos ben emitir en alguno Considerando el artículo único de la R.S. N° 239-2018/
de esos sistemas SUNAT y normas modificatorias, el contribuyente se
Los emisores electrónicos que al 31/12/2018 encuentra obligado a emitir sus comprobantes de pago
tengan la calidad de principales contribuyen- electrónicos a través del SEE-OSE y/o SEE-SOL a partir
tes nacionales, principales contribuyentes
de la Intendencia Lima o principales con-
del 01/07/2020, toda vez que cumple con lo siguiente:
01/03/2019
tribuyentes de las intendencias regionales
u oficinas zonales y cuyos ingresos anuales • Al 31/12/2019 tiene la calidad de principal contribu-
en el año 2017 sean iguales o mayores a yente de la Intendencia Lima.
300 UIT*.
A partir del año 2019, los emisores electróni-
• Ingreso anual en el año 2018 mayor a 300 UIT.
cos que al 31 de diciembre de cada año ten- Sin embargo, en virtud del artículo 2 de la R.S. N° 105-
1 de julio del año
gan la calidad de principales contribuyentes
siguiente a aquel 2020/SUNAT, aquellos obligados a emitir sus compro-
nacionales, principales contribuyentes de la bantes de pago electrónicos a través del SEE-OSE y/o
en que se cumpla
Intendencia Lima o principales contribuyen-
tes de las intendencias regionales u oficinas
con las condiciones SEE-SOL a partir del 01/07/2020 ahora podrán hacerlo
señaladas a partir del 01/01/2021 (6 meses de postergación),
zonales y cuyos ingresos anuales en el año
anterior sean iguales o mayores a 300 UIT**. debiendo usar a partir de dicha fecha únicamente el
* Se utiliza como referencia la UIT vigente para el año que se evalúa. SEE-OSE y/o SEE-SOL.
** Se utiliza como referencia la UIT vigente para el año que se evalúa.
En consecuencia, el contribuyente podrá seguir emi-
En esa línea, podemos concluir los siguientes grupos y tiendo sus comprobantes de pago electrónicos a través
fechas para usar obligatoriamente el SEE-OSE y/o SEE-SOL: del SEE-SFS hasta el 31/12/2020 y a partir del 01/01/2021
deberá evaluar el cambio de sistema:
Grupo Fecha
Primer grupo:
• Si por la operatividad empresarial emite un bajo vo-
lumen de comprobantes de pago, podrá optar por
• Principal contribuyente al 31/12/2018.
01/03/2019 el SEE-SOL. Este sistema no representa costo alguno
• Ingresos anuales en el año 2017 sean iguales
para el contribuyente, toda vez que solo debe in-
o mayores a 300 UIT.
gresar a Sunat Operaciones en Línea (SOL) y emitir los
Segundo grupo: comprobantes de pago electrónicos. Posteriormente,
• Principal contribuyente al 31/12/2019. puede cambiar al SEE-OSE o, de ser necesario, usarlo
01/07/2020
• Ingresos anuales en el año 2018 sean iguales al mismo tiempo.
o mayores a 300 UIT.
Tercer grupo: • Si por la operatividad empresarial emite un alto vo-
• Principal contribuyente al 31/12/2020.
lumen de comprobantes de pago, podrá optar por el
01/07/2021 SEE-OSE. El utilizar este sistema implica que el contri-
• Ingresos anuales en el año 2019 sean iguales
o mayores a 300 UIT. buyente deberá contratar a un Operador de Servicios
Electrónicos (OSE) a efectos de que le proporcione el
2. Postergación de la fecha de obligación servicio de validación informática de los formatos digi-
tales (archivos XML). Posteriormente, puede cambiar al
En virtud de la R.S. N° 105-2020/SUNAT, únicamente SEE-SOL o, de ser necesario, usarlo al mismo tiempo.
para aquellos obligados a emitir sus comprobantes de
pago electrónicos a través del SEE-OSE y/o SOL a partir Finalmente, considerando lo dispuesto en el artículo 12
del 01/07/2020 (segundo grupo) ahora podrán hacerlo a de la R.S. N° 117-2017/SUNAT y normas modificatorias,
partir del 01/01/2021 (6 meses de postergación). para la emisión de facturas, boletas de venta y notas
electrónicas solo se puede usar el SEE-OSE y/o el SEE-
SOL, estando impedido de utilizar el SEE-SFS o SEE-DC,
 CASO PRÁCTICO incluso si se deja de pertenecer al directorio de princi-
pales contribuyentes.

El contribuyente JLSA ACADEMY E.I.R.L. (RUC:


9 Para el ejemplo, la UIT corresponde al ejercicio 2018, es decir,
20603083840) pertenece al directorio de principales S/ 4,150.00.

28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 29
a
T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A

Base legal de lo dispuesto en el inciso a) del numeral 2.2 del


artículo 2 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas
• Artículo 12 de la R.S. N° 117-2017/SUNAT y normas modificatorias, adquirió la calidad de emisor elec-
modificatorias. trónico designado el día 01/08/201911. Por el bajo
• Artículo único de la R.S. N° 239-2018/SUNAT y nor- volumen de operaciones, optó por utilizar el SEE-
mas modificatorias. SOL. Considerando que el volumen de operacio-
nes aumenta considerablemente, el contribuyente
• Artículo 2 de la R.S. N° 105-2020/SUNAT. desea saber si puede cambiar al SEE-SFS o SEE-DC,
puesto que dichos sistemas se adaptan mejor a su
IV. MIGRACIÓN O CAMBIO DE SISTEMA DE EMISIÓN nueva realidad.
ELECTRÓNICA (SEE)
Solución:
1. Consideraciones
considerando el artículo 2 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT
El artículo 2 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas y normas modificatorias, el contribuyente puede cam-
modificatorias establece que la calidad de emisor elec- biar de sistema cuando lo estime pertinente, solo debe
trónico se asigna a los sujetos que determine la Sunat, tener en consideración las condiciones establecidas en
desde la fecha en que esta señale en la resolución de las normas legales de cada sistema.
superintendencia respectiva. Para dicho efecto, el emi-
sor electrónico designado puede usar, indistintamente, Sistema Nuevo
cualquiera de los sistemas comprendidos en el Sistema Condición Oportunidad
inicial sistema
de Emisión Electrónica (SEE)10, algunos de ellos o única-
Las establecidas en la R.S.
mente uno de ellos. SEE-SOL SEE-SFS N° 182-2016/SUNAT y nor-
mas modificatorias.
En esa línea, todo sujeto designado como emisor elec- En cualquier
momento.
trónico por la Sunat puede utilizar el sistema que con- Las establecidas en la R.S.
sidere conveniente según la operatividad empresarial. SEE-SOL SEE-DC N° 097-2012/SUNAT y nor-
mas modificatorias.
Sin embargo, existen determinadas resoluciones de
superintendencia que designan emisores electrónicos
Asimismo, de considéralo necesario, el contribuyente
de determinados documentos electrónicos y expresa-
puede optar por cambiar nuevamente de sistema.
mente se indica el sistema de emisión electrónica que
dicho sujeto debe utilizar:
Sistema Nuevo
Condición Oportunidad
inicial sistema
• Ejemplo 1: aquellos que brindan el servicio de crédito
hipotecario, y solo respecto de ese servicio, pueden Las establecidas en la R.S.
utilizar, según corresponda, el SEE-DC, el SEE-OSE o SEE-SFS SEE-SOL N° 188-2010/SUNAT y nor-
mas modificatorias.
el SEE-ES.
Cumplir con las condicio-
• Ejemplo 2: aquellos que brindan el servicio de trans- nes establecidas en la R.S.
porte terrestre público de pasajeros dentro de los SEE-SFS SEE-DC
N° 097-2012/SUNAT y nor-
límites del territorio nacional pueden utilizar, según mas modificatorias. En cualquier
corresponda, el SEE-DC, el SEE-OSE o el SEE-SOL. momento.
Las establecidas en la R.S.
• Ejemplo 3: aquellos que deban emitir una liquidación SEE-DC SEE-SOL N° 188-2010/SUNAT y nor-
de compra electrónica pueden utilizar, según corres- mas modificatorias.
ponda, el SEE-DC o el SEE-SOL. Las establecidas en la R.S.
SEE-DC SEE-SFS N° 182-2016/SUNAT y nor-
Adicionalmente, debemos considerar la R.S. N° 239- mas modificatorias.
2018/SUNAT y normas modificatorias, la cual de forma
expresa indica que determinados sujetos se encuentran Sin bien el caso planteado no considera el cambio al
obligados a emitir facturas, boletas de venta y sus notas SEE-OSE, en caso de que el contribuyente opte volunta-
vinculadas a través del SEE-OSE y/o el SEE-SOL. riamente por utilizar dicho sistema o cumpla las condi-
ciones establecidas en la R.S. N° 239-2018/SUNAT y nor-
mas modificatorias, solo podrá emitir comprobantes de
 CASO PRÁCTICO pago electrónicos a través del SEE-OSE y/o el SEE-SOL,
estando impedido de utilizar el SEE-SFS y/o el SEE-DC12.

Base legal: artículo 2 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT y nor-


El contribuyente JLSA ACADEMY E.I.R.L. (RUC: mas modificatorias.
20603083840) emitió su primera factura electró-
nica el día 10/02/2019 a través del SEE-SOL (antes
de esta fecha solo emitía comprobantes de pago
físicos), adquiriendo a partir del 10/02/2019 la cali-
dad de emisor electrónico por elección. En virtud
11 Primer día calendario del sexto mes siguiente al mes en el que se
obtenga la calidad de emisor electrónico por elección.
10 SEE-SOL, SEE-SFS, SEE-DC, SEE-OSE, SEE-CF, SEE-ME y SEE-ES. 12 Revisar el punto III del presente artículo.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 25 - 29 29
Asesoría TRIBUTARIA
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

Aspectos más relevantes para


el cumplimiento de las obligaciones
vinculadas a la Declaración
de Beneficiario Final
La Declaración de Beneficiario Final está conceptualizada como una medida para
Resumen

combatir la elusión, la evasión, el lavado de activos y el financiamiento del terrorismo.


Precisamente por ello, la Declaración del Beneficiario Final debe ser entendida como
un conjunto de obligaciones que tienen las empresas que implican más que su simple
presentación, representando en realidad un complejo sistema por el cual los sujetos
obligados deben recabar la información, conservarla y analizarla a fin de informar a la
Administración Tributaria (Sunat) los sujetos que califican como beneficiarios finales.

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO


Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú.  Fundador y exmiembro  de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.

PALABRAS CLAVES: Beneficiario final / Obligaciones / Fiscalización de La Sunat ha empezado a realizar acciones inductivas ins-
Sunat / Procedimiento para obtener información / Multas / Formulario Vir- tando a los contribuyentes obligados (principales con-
tual N° 3800. tribuyentes, como primer grupo de obligados) que no
han cumplido con esta obligación durante el 2019 que
INTRODUCCIÓN subsanen la omisión.
Como es de conocimiento general, en nuestro país se Estando a lo indicado, el presente documento se con-
ha regulado la Declaración del Beneficiario Final en con- centrará en las principales obligaciones establecidas por
cordancia con las recomendaciones de la Organización la normativa de beneficiario final (en adelante, también
para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) BF) y las implicancias de su incumplimiento.
y el Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI),
para la lucha contra la elusión y evasión fiscal, así como
el lavado de activos y el financiamiento del terrorismo. I. ASPECTOS GENERALES4
Dentro de las normas vinculadas a la Declaración del 1. Sujetos obligados
Beneficiario Final se encuentra el Decreto Legislativo
Nº 13721 (en adelante, el Decreto), el Decreto Supremo El Decreto Legislativo N° 1372 establece que los obli-
Nº 003-2019-EF2 (en adelante, el Reglamento) y la Reso- gados a presentar la declaración de BF “son las perso-
lución de Superintendencia Nº 185-2019/SUNAT3, nas jurídicas y los entes jurídicos5 obligados a identificar,
mediante la cual se aprobó el Formulario Virtual Nº 3800 obtener, actualizar, declarar, conservar y proporcionar la
y el cronograma de presentación para los sujetos que información sobre los beneficiarios finales (…)”.
califiquen como principales contribuyentes, específica- Conforme lo dispuesto por la R.S. N° 185-2019/SUNAT,
mente en función del vencimiento de las obligaciones en el ejercicio 2019 están obligadas a presentar la
mensuales correspondientes al mes de noviembre de
2019 (cuyas fechas de vencimiento se dan en diciembre).

4 Sobre el particular, se pueden ver los Informes N° 004-2020-


SUNAT/7T0000 y N° 042-2020-SUNAT/7T0000.
1 Publicado el 2 de agosto de 2018.
5 Para mayor detalle puede revisar el artículo “Declaración del benefi-
2 Publicado el 8 de enero de 2019. ciario final”, en la revista Contadores & Empresas N° 360, de la segunda
3 Publicada el 25 de setiembre de 2019. quincena del mes de octubre de 2019.

30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 32
a
F I S C A L I Z A C I Ó N T R I B U TA R I A

Declaración de BF las personas jurídicas con la calidad de 1. Obligaciones de los calificados como beneficiarios
principales contribuyentes (PRICO) al 30 de noviembre de 2019. finales
La referida declaración se debe presentar en el mes Las personas que tengan (o sea probable que tengan) la
de diciembre, tomando como fechas de vencimiento calidad de BF deberán cumplir, entre otras, con las obli-
aquellas establecidas para las obligaciones tributarias de gaciones siguientes:
liquidación mensual correspondientes al periodo tribu- • Proporcionar la información y documentación susten-
tario noviembre de 2019. Para los demás contribuyen- tatoria que acredite su condición como beneficiario
tes, la declaración se presentaría en el plazo que la Sunat final a las personas jurídicas o entes jurídicos obligados
establezca mediante resolución de superintendencia, a presentar la Declaración de Beneficiario Final.
pero a la fecha aún no se ha emitido esta resolución.
• Informar a la persona jurídica o ente jurídico de los
cambios que se puedan haber generado respecto de su
2. Criterios para determinar al beneficiario final6
condición de beneficiario final, dentro del plazo de
El artículo 3 del Decreto precisa que se considera como BF a: treinta (30) días hábiles, contado a partir de la fecha
i) La persona natural que efectiva y finalmente posee o en que se produce dicho cambio.
controla personas jurídicas o entes jurídicos; y/o,
2. Obligaciones de las personas jurídicas y entes jurídicos
ii) la persona natural que finalmente posee o con-
trola un cliente o en cuyo nombre se realiza una El artículo 6 del Decreto establece que los obligados a
transacción. presentar la Declaración deben cumplir con las siguien-
tes obligaciones:
Conforme señala el artículo 4 de la misma norma, se
considerará que una persona es BF si se cumple con • Presentar la Declaración de Beneficiario Final.
alguno de los siguientes criterios: • Identificar y validar adecuadamente al BF.

Persona natural que directa o indirectamente posee


• Acceder y mantener disponible la información ade-
Criterio 1 cuada, precisa y actualizada sobre la identidad de los BF.
como mínimo el 10 % del capital.
Persona natural que, actuando individualmente o con • Verificar los datos de identidad del BF.
otros como una unidad de decisión, o a través de otras
personas naturales o jurídicas o entes jurídicos, ostente
• Mantener actualizada la información del BF.
facultades, por medios distintos a la propiedad, para de- • Conservar la información del BF, de la cadena de titu-
Criterio 2 signar o remover a la mayor parte de los órganos de laridad o de la cadena de control, y de la documen-
administración, dirección y supervisión; o tenga poder tación que le sirva de sustento por un periodo de por
de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o
comerciales que se adopten; o que ejerza otra forma de lo menos 5 años, contados a partir del año siguiente
control de la persona jurídica. de su presentación.

Criterio 3
Persona natural que ocupa el puesto administrativo • Proporcionar y/o permitir el acceso oportuno de las
superior. autoridades competentes a la información del bene-
ficiario final, incluyendo el acceso a la documentación
Estos criterios se aplican de forma gradual o escalo-
que le sirve de sustento.
nada, de modo que para determinar si se está ante un
beneficiario final, se aplicará el primer criterio y luego los En caso de que se hayan aplicado los criterios para la
demás, en la medida que no se cumpla con el anterior. determinación del beneficiario final y no se pueda obte-
ner la información sobre su identificación, las personas
Tener presente que el análisis de propiedad o control se
jurídicas o entes jurídicos están obligados a publicar este
deberá realizar no solo si se configura directamente, sino tam-
hecho en cualquier medio de comunicación que permita
bién de forma indirecta, es decir, a través de otras personas
el conocimiento del público en general.
jurídicas o personas naturales interpuestas, en estos casos se
tendrá que establecer la cadena de control o de propiedad 3. Procedimiento de debida diligencia vinculada al
para determinar si se está ante un beneficiario final. beneficiario final
Este procedimiento, conforme establece el Regla-
II. OBLIGACIONES VINCULADAS A IDENTIFICAR AL mento7, implica que el obligado desarrolle los siguien-
BENEFICIARIO FINAL tes mecanismos:
Sobre este aspecto, las obligaciones a cargo de las i) Implemente el formato que figura en el anexo del
empresas, no se agota solo en la presentación de la Reglamento, Formato de la persona natural que
Declaración a la Sunat, implica un conjunto de obligacio- califica como beneficiario final.
nes y un procedimiento para recabar la información, que
Este formato puede ser físico, en cuyo caso deberá
de no ser implementado adecuadamente puede oca-
contar con la firma certificada notarialmente o consu-
sionar la imposición de sanciones, o incluso la atribu-
lar de los beneficiarios finales.
ción de responsabilidad solidaria para los representan-
tes legales. ii) Comunicación a la persona natural sobre la cual se ten-
gan indicios razonables sobre su calidad de beneficia-
rio final, a fin de que presente el formato indicado.
6 Para mayor detalle puede revisar el artículo “Declaración de bene-
ficiario final: sujetos que califican como beneficiarios finales”, en la
revista Contadores & Empresas N° 369, publicado en la primera quin-
cena de marzo de 2020. 7 Obligación establecida en el artículo 7 del D.S. N° 003-2019-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 32 31
Asesoría TRIBUTARIA

Cabe resaltar que, en caso de que una persona natural 2. Infracciones vinculadas a las obligaciones sobre contar
que califica como beneficiario final no presente el for- con el sustento debido y proporcionar información
mato indicado, no libera al obligado de proporcionar la
Artículo 175, numeral 7
información sobre sus beneficiarios finales a la Sunat. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
iii) Validar la información y/o documentación propor- mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes,
cionada por el beneficiario final con información análisis y antecedentes (...) que sustenten el cumplimiento de los
procedimientos de debida diligencia que respalden las declara-
del Reniec, la Sunarp, la SBS y con los datos del RUC ciones juradas informativas para la asistencia administrativa mutua
que figure en la página web de la Sunat, entre otras en materia tributaria o aquellos que contengan la información del
fuentes de información. beneficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción
del tributo, el que fuera mayor.
iv) Archivar y conservar la documentación propor-
Sanción: 0.3 % de los ingresos netos11
cionada por el beneficiario final para sustentar y/o
acreditar su condición, tales como: Artículo 175, numeral 8
No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabili-
• Copia del documento que respalde la incorpora- dad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de
ción legal del beneficiario final a la persona jurí- almacenamiento de información (...) que sustenten el cumplimiento
dica como, por ejemplo: minuta de constitución; de los procedimientos de debida diligencia que respalden las decla-
raciones juradas informativas para la asistencia administrativa mutua
copia de la escritura pública de constitución de en materia tributaria o aquellos que contengan la información del
la persona jurídica; entre otros. beneficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción
• Constancia de la distribución de dividendos o del tributo, el que fuera mayor.
cualquier rendimiento por parte de la persona Sanción: 0.3 % de los ingresos netos12
jurídica, incluyendo su pago. Artículo 177, numeral 2
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación
• Copia del título o del certificado que acredita su sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones (...)
condición de socio, accionista o participacionista. o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida
diligencia que respalden las declaraciones informativas para la asistencia
v) Seguimiento sobre la identificación del beneficiario final. administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la
vi) Registrar y/o anotar la información del beneficiario información del beneficiario final, antes de los cinco (5) años o de que
final, en el supuesto de que este tenga la condición culmine el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
de socio, accionista o participacionista en los libros 0.6 % de los ingresos netos13
y/o registros correspondientes. Artículo 177, numeral 3
No mantener en condiciones de operación los soportes porta-
dores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y otros
III. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS VIN- medios de almacenamiento de información (...) que sustenten el
CULADAS AL BENEFICIARIO FINAL cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que
En la medida que no se cumpla con las obligaciones respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan
descritas se podría incurrir en alguna de las siguientes la información del beneficiario final (...).
infracciones contempladas en el Código Tributario. 0.3 % de los ingresos netos14
1. Infracciones vinculadas a la obligación de declarar Artículo 177, numeral 27
(...) no exhibir o no presentar la documentación que respalde otras
Artículo 176, numeral 2
declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los administrativa mutua en materia tributaria o información del be-
plazos establecidos. neficiario final a las que se refiere el numeral 15.3 del inciso 15
Sanción: 0.6 % de los ingresos netos8 del artículo 87 del presente Código Tributario o que sustenten el
Artículo 176, numeral 4 cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia, en la
forma, plazo y condiciones que le sean requeridos por la Sunat.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
o no conformes con la realidad. 0.6 % de los ingresos netos15
Sanción: 0.6 % de los ingresos netos9 Artículo 177, numeral 28
No sustentar la realización de los procedimientos de debida dili-
Se debe resaltar que estas infracciones solo se configu- gencia que respalden las declaraciones juradas informativas que
rarían respecto de los principales contribuyentes que se presentan a la Sunat para la asistencia administrativa mutua en
debieron presentar la Declaración de Beneficiario Final materia tributaria o sobre la información del beneficiario final o
sustentar solo la realización parcial de estos.
en diciembre de 2019 y no lo hicieron, o que lo hicieron,
0.6 % de los ingresos netos16
pero de forma incompleta.
Sobre esta infracción, la Sunat ha emitido un pronuncia- Finalmente, es importante tomar en cuenta que las mul-
miento reciente, el Informe N° 048-2020-SUNAT/7T000010, tas indicadas podrían estar sujetas a rebajas de acuerdo
en el que señala que: “Si una persona jurídica no cum- al régimen de gradualidad de multas, siempre que se
ple con informar la identificación de todos sus benefi- cumpla con la subsanación respectiva17.
ciarios finales en la Declaración de Beneficiario Final,
se configura la infracción prevista en el numeral 4 del
artículo 176 del TUO del Código Tributario (...)”.
11 No podrá ser menor al 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT
12 Ídem.
13 No podrá ser menor al 10 % de la UIT ni mayor a 25 UIT.
8 No podrá ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 25 UIT. Asimismo, las multas
podrían tener una rebaja del 100 % si se cumple con subsanar de manera 14 No podrá ser menor al 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.
voluntaria, o hasta el 90 % u 80 % en caso de subsanación inducida. 15 No podrá ser menor al 10 % de la UIT ni mayor a 25 UIT.
9 Ídem. 16 Ídem.
10 Publicado el 15 de agosto de 2020. 17 Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.

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a
Asesoría TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Procedimiento para obtener


la clave SOL de manera virtual

Julio VILLANUEVA TRAUCO


Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Especialista en tributación. Asesor tributario de Contadores & Empresas.
Egresado del I CAAT SUNAT. Exfuncionario de la Sunat (División Central de Consultas y Acciones Inductivas).

PALABRAS CLAVES: Clave SOL / Sunat Virtual / Aplicativo / Mesa de


Partes Virtual / Operaciones / DNI.
2. ¿Cuáles son los beneficios brindados por el uso de
SOL?
INTRODUCCIÓN Los beneficios brindados por el uso de SOL son3:
Como consecuencia del estado de emergencia nacio-
Fácil acceso desde cualquier parte sin la
nal declarado debido al brote de COVID-19, la Sunat ha necesidad de desplazarse a una agencia
venido adoptando diversas medidas para disminuir las bancaria y/o CSC de la Sunat.
actuaciones que los administrados realizan de manera
Funciona las 24 horas del día, los 365
presencial; por lo cual, mediante la Resolución de Super- días del año.
intendencia (en adelante, R.S.) Nº 134-2020/SUNAT, se
BENEFICIOS BRINDADOS Cuenta con los mejores mecanismos de
ha modificado la R.S. Nº 109-2000/SUNAT1, con el fin de POR EL USO DE SUNAT seguridad informática.
regular formas adicionales para obtener el código de usua- OPERACIONES EN LÍNEA
Ofrece opciones de consultas asociadas
rio y/o clave SOL, en este caso mediante Sunat Virtual y/o
a su RUC.
un aplicativo2.
Le brinda un menú clasificado por te-
Por lo cual en el presente informe se explicarán de mas que le facilitará la navegación y la
búsqueda de acciones (procedimientos,
manera didáctica los principales aspectos a tener en trámites y/o consultas, entre otros).
cuenta sobre estos nuevos procedimientos para obte-
ner el código de usuario y/o clave SOL sin la necesidad
de asistir a un Centro de Servicio al Contribuyente (en
3. ¿Qué es la clave SOL?
adelante, CSC), lo cual es aplicable también para perso- Es la contraseña de uso personal que permite a los con-
nas jurídicas. tribuyentes acceder a SOL, la cual está conformada por
números y letras de conocimiento exclusivo del usuario,
que, asociado al código de usuario, otorga privacidad en
I. PRINCIPALES ASPECTOS REFERENTE A LA CLAVE SOL el acceso a SOL4. Dicha clave es de distribución gratuita.
1. ¿Qué es Sunat Operaciones en Línea (en adelante, SOL)?
Es la oficina virtual implementada por la Sunat, la cual II. PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EL CÓDIGO
le permite al contribuyente realizar operaciones (por DE USUARIO Y LA CLAVE SOL
ejemplo, consultas y transacciones) en forma telemática, La obtención de la clave SOL se podrá realizar por las
entre el usuario y la Administración Tributaria. siguientes vías:

1 Norma que Regula forma y condiciones en que deudores tribu-


tarios podrán realizar diversas operaciones a través de internet
mediante el sistema Sunat Operaciones en Línea. 3 De acuerdo a lo publicado en la cartilla SOL - OFICINA VIRTUAL, la
2 Sin perjuicio de lo indicado debemos precisar que mediante la R.S. cual se puede visualizar mediante el siguiente enlace: <http://www.
N° 138-2020/SUNAT (publicada el 23/08/2020) se ha regulado que sunat.gob.pe/tutores/demos/sol/cartilla/cartilla-SOL.pdf>.
las personas naturales identificadas con DNI, podrán obtener su 4 De acuerdo a lo indicado en el artículo 1 de la R.S. N° 109-2000/
RUCy al mismo tiempo su Clave SOL de forma virtual. SUNAT y modificatorias.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 36 33
Asesoría TRIBUTARIA

1. De manera presencial5 LORETO Iquitos


Para obtener la clave SOL (persona natural o persona jurí- PIURA Piura
dica) deberá acercarse a un CSC de la Sunat, debiendo TUMBES Tumbes
seguir los siguientes pasos:
UCAYALI Salvador Allende

Deberá presentar el original de su DNI Asimismo, procede indicar que, en el caso de que
vigente, el cual deberá tener los últimos
hologramas de votaciones.
requiera realizar dicho trámite de manera presencial, no
será necesario que se acerque al CSC, sino que lo podrá
SI EL TRÁMITE LO En caso de que el representante no estu- hacer mediante la MPV-Sunat8.
REALIZA EL TITULAR viera acreditado en el RUC, se necesitará
DEL RUC O la vigencia de poder, donde conste su re-
REPRESENTANTE presentación. 2. De manera virtual
LEGAL
El funcionario de Sunat le entregaran un Las personas naturales o jurídicas podrán obtener la
sobre sellado que contiene su código de
clave SOL de manera virtual mediante la web de la Sunat
usuario y la clave de acceso de manera
inmediata. y/o aplicativo9, siempre y cuando el representante legal
esté identificado con DNI.
El tercero deberá presentar la solicitud de
acceso con los Rubros I y II de dicha solici-
tud debidamente llenados y firmados por 2.1. Mediante la web de Sunat10
el contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC. La firma consignada Si lo va a realizar mediante este medio, el contribuyente
en el Rubro II deberá encontrarse legalizada deberá realizar los siguientes pasos:
SI EL TRÁMITE LO notarialmente.
REALIZA UN TERCERO
Asimismo, el tercero deberá firmar el Rubro • Ingresando por el ícono de “opciones sin Clave SOL” y
II de la solicitud y exhibir el original de su ubicando la opción “Obtención de Clave Sol”.
DNI vigente.
Finalmente, la persona autorizada deberá
• Para identificarse deberá colocar su número de DNI; en
caso de que la clave SOL a generar sea como represen-
firmar la constancia de recepción respectiva.
tante legal de una persona jurídica o sucesión indivisa de-
Por lo cual dicho trámite se puede reflejar de la siguiente berá colocar el número de RUC del cual es representante.
manera6: • Luego, deberá seguir las indicaciones para la verifica-
ción de su identidad, para lo cual se utilizará el servicio
del Reniec de verificación biométrica dactilar.
• Después, procederá registrando la información que
le solicite, dentro de la cual le pedirá una contraseña
que será la clave que le permitirá ingresar a SOL.
• Se remitirá un correo de culminación de trámite en
el cual se le remitirán el usuario y contraseña de ac-
ceso a SOL.
2.2. Mediante el aplicativo
De acuerdo al inciso ñ) del artículo 3 de la R.S. N° 109-
2000/SUNAT, este trámite se debe realizar mediante
Cabe mencionar que, por la coyuntura, los CSC que un aplicativo, el cual se debe instalar en una computa-
actualmente están atendiendo son los siguientes7: dora personal o dispositivo móvil. Cabe señalar que al
momento la Sunat no ha sacado dicho aplicativo para
DEPARTAMENTO CENTRO DE SERVICIOS que sea instalado en una computadora personal, sola-
mente encontrándose vigente dicho trámite mediante
Los Olivos
el App Personas Sunat11.
LIMA Surco
San Isidro
LA LIBERTAD Las Quintanas 8 Para mayor abundamiento véase el informe “Mesa de Partes Virtual
LAMBAYEQUE Chiclayo de la Sunat - trámites tributarios virtuales” en la revista Contadores &
Empresas de la 1ª quincena de mayo de 2020, pp. 9 a 12.
9 De acuerdo al inciso ñ) del artículo 1 de la R.S. N° 109-2000/SUNAT y
modificatorias, el aplicativo “es el programa informático que la Sunat
pone a disposición de los administrados, que se instala en una com-
5 De acuerdo a lo indicado en el artículo 3 de la R.S. N° 109-2000/ putadora personal o en un dispositivo móvil”.
SUNAT y modificatorias. 10 De acuerdo a lo señalado en el artículo 3C de la R.S. N° 109-2000/
6 Imagen tomada de la página 16 de la diapositiva “Sistema Sunat SUNAT y modificatorias.
Operaciones en Línea - SOL”, el cual se puede visualizar mediante 11 El inciso a del artículo 1 de la R.S. N° 090-2020/SUNAT define al App
el siguiente enlace: <https://cultura.sunat.gob.pe/sites/default/ Personas Sunat como “Al aplicativo desarrollado por la Sunat que
files/2018-11/SUNAT-NAF-ClaveSOL-I.pdf>. está a disposición en las tiendas virtuales de aplicaciones móviles y
7 De acuerdo a lo señalado en el comunicado del día 20 de agosto que permite a las personas naturales la realización de operaciones
de 2020, el cual se puede visualizar mediante el siguiente enlace: telemáticas con la Sunat, previa descarga e instalación, a través de
<http://www.sunat.gob.pe/mensajes/contacto-moviles/2020/ cualquier dispositivo móvil cuyo sistema operativo permita utilizar
agosto/aviso-ti-CS-200820.html>. alguna o todas sus funcionalidades”.

34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 36
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P R O C E D I M I E N T O T R I B U TA R I O

Si va a realizar el trámite mediante la App Personas Sunat, Siempre y cuando el titular del RUC o re-
deberá realizar los siguientes pasos12: De manera virtual
presentante legal se identifique con DNI.

• Ingresar a dicho aplicativo y elegir la opción habilitada 3. Consideraciones relevantes a tener en cuenta
para tal efecto.
Con respecto a la clave SOL, hay que tener en cuenta lo
• Consignar su número de DNI o el del representante siguiente:
legal acreditado en el RUC, según corresponda, para
efecto de la verificación de su identidad, para lo cual Una vez obtenidos su código de usuario y clave SOL, es recomendable
se debe proporcionar la información que el sistema que registre su pregunta y respuesta segura para poder recuperar
requiera y cumplir con la verificación biométrica dac- su clave SOL directamente desde internet.
tilar remota. En caso de pérdida o extravío de su clave SOL, deberá solicitar una
nueva clave SOL (de manera presencial o virtual). Con dicho trámite
• Efectuada la verificación de la identidad, informar los quedará deshabilitada su clave anterior.
siguientes datos y luego aceptar el registro de esa
información.

Finalmente, mediante el correo electrónico, se enviará el


comprobante de información registrada (en adelante,
 CASO PRÁCTICO
CIR), el cual contendrá, además, la indicación del código
de usuario, el número de teléfono móvil y una contra- Obtener clave sol de forma virtual
seña, la cual deberá ser confirmada y será la clave SOL La señorita Vicky Padilla Távara, identificada con DNI
para ingresar a SOL. N° 4522711113, junto a otros socios ha constituido
en Registros Públicos (Sunarp) una empresa de
Sobre lo desarrollado en este título, consideramos
venta de vidrios al por mayor, habiendo obte-
importante resaltar que la principal diferencia entre el
nido también el RUC14 y siendo ella designada
trámite realizado por MPV-Sunat y el trámite mediante
como la representante legal. Sin embargo, no
la Sunat Virtual radica en que por este último medio lo
obtuvo la clave SOL. Ante esta situación nos con-
pueden realizar personas titulares del RUC o represen-
sulta lo siguiente:
tantes legales de personas jurídicas que se identifiquen
con DNI. Ambos procedimientos se podrán reflejar de la • ¿Podría realizar el trámite de manera virtual y cómo
siguiente manera: sería el procedimiento a seguir?

PROCEDIMIENTOS Solución:
PARA LA OBTENCIÓN SE PUEDE REALIZAR
DE LA CLAVE SOL Al tener como representante a una persona identifi-
Por cualquier contribuyente no importando cada con DNI, el trámite lo podrá realizar de manera vir-
De manera presencial
su documento de identificación. Asimismo, tual, mediante Sunat Virtual (web de la Sunat). A conti-
por el tema de coyuntura dicho trámite se nuación explicaremos en detalle los pasos a seguir para
podrá realizar mediante MPV-Sunat.
obtener la clave SOL bajo esta modalidad:

Paso 1: ingresar a la página web de Sunat/Obtener Clave SOL y le deberá dar clic en el botón Iniciar trámite.121314

12 Este procedimiento se puede visualizar accediendo a: <https://orientacion.sunat.gob.pe/images/CentroServicios/Clave_SOL_APP.pdf>.


13 Número de DNI ficticio solo para fines del presente caso.
14 Siguiendo el procedimiento SID SUNARP - CONSTITUCIÓN DE EMPRESA, que permite la constitución de una empresa de manera virtual y la obtención del RUC en la Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 36 35
Asesoría TRIBUTARIA

Paso 2: deberá ingresar el DNI de la repre-


sentante legal; luego, activará la opción si
es representante legal de una empresa, en
la cual deberá colocar el número de RUC
de la empresa.

Paso 3: luego, volver a ingresar el número


de DNI a efectos de iniciar el proceso de
identificación y autenticación biométrica
mediante el aplicativo del Reniec.

Este proceso consiste en la captura de las


huellas dactilares de una mano utilizando
la cámara de un celular15, y las compara con
la base de datos donde se encuentran las
huellas previamente cargadas.

Paso 4: realizada la validación, procederá


con el ingreso de datos para la generación
de la clave SOL.

Paso 5: finalmente, le envían un mensaje a


su correo electrónico, en el cual le remiten
la clave SOL correspondiente.

15

15 Para lo cual es necesario que realice la instalación del app ID Perú, el cual lo podrá descargar mediante la Playstore.

36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 36
a
Asesoría CONTABLE
ENFOQUE FINANCIERO

Flujo de caja bajo el escenario


de la COVID-19
En un escenario como el actual, en el que se está pronosticando un futuro cercano
Resumen

bastante retador, el manejo adecuado de las finanzas va a ser más que necesario
para lidiar con esta crisis. El presente artículo presenta una guía práctica sobre
cómo preparar un flujo de caja (presupuesto de caja) a corto y mediano plazo de
forma eficiente, brindando los pasos para elaborar este informe de gestión y control
financiero, así como recomendaciones para aplicarlos en estos momentos de crisis
financiera.

Dante LUNGA CALDERÓN


Contador Público Colegiado de la Pontificia Universidad Católica del Perú, magíster en Finanzas de ESAN, egresado de la Maestría en Tributación y
Política Fiscal de la Universidad de Lima. Especialista en IFRS, NICS, compliance, control interno, gestor de proyectos de automatización y digitalización
de organizaciones. Con 14 años de experiencia profesional como gerente administrativo y financiero de empresas multinacionales del sector educativo,
logístico, entretenimiento, retail y fondos de inversión. Docente de diplomados y cursos de posgrado en cursos de especialización en finanzas y
contabilidad.

PALABRAS CLAVES: Flujos de caja / PBI / Presupuesto de ventas. I. PREPARACIÓN DEL PRESUPUESTO O FLUJO DE
CAJA A CORTO PLAZO
El presupuesto o flujo de caja debe ser preparado y
INTRODUCCIÓN diseñado con el fin de que proporcione la información
necesaria para el uso adecuado de los fondos de efec-
Según un estudio, el Perú sería el país que más se vería tivo de cada organización para adecuarse a sus nece-
afectado por la crisis de la COVID-19, con una caída sidades y cumplir con sus obligaciones a corto y largo
aproximada de 13 % de nuestro PBI para el 2020. La plazo. Con respecto a los procedimientos para prepa-
COVID-19 ha generado una inestabilidad financiera rar un presupuesto de flujo de caja eficiente, dependerá
muy grande en nuestro país, siendo que a junio el PBI del rubro en que se encuentre la compañía, sus caracte-
ha caído 20 % con respecto al periodo anterior. Si bien rísticas como industria y, sobre todo, del contexto eco-
es cierto que hay una ligera mejora, las empresas van a nómico en el que se encuentre.
necesitar gestionar muy bien sus finanzas y sus flujos de
caja por lo menos hasta fin de año o el primer trimestre
1. Relación entre el presupuesto de la organización y
del 2021.
su presupuesto o flujo de caja
El presente artículo es una guía práctica para la prepa- Es necesario mencionar que todas las empresas deben
ración y control de un adecuado flujo de caja, sobre preparar un presupuesto antes del inicio del ejercicio, el
todo en estos momentos de incertidumbre y crisis cual le va a servir de base financiera para medir y con-
financiera y social, con el fin de que el director finan- trolar la gestión de la organización. En algunas organi-
ciero, tesorero o contador pueda hacer uso de los recur- zaciones, el presupuesto de caja es un paso más o uno
sos financieros de la empresa lo más eficientemente adicional al presupuesto general.
posible. Por otro lado, se hace un énfasis en la toma de
información de los presupuestos para la elaboración Existen diversos tipos de negocios que son más líqui-
del flujo de caja, así como las correcciones y control por dos que otros. Por ejemplo, un cine o un centro educa-
periodos. tivo pueden generar o tener mayor liquidez que otros

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 41 37
Asesoría CONTABLE

como, por ejemplo, una empresa consultora que Una administración financiera eficiente de todas las
ofrece un periodo más largo de créditos a sus clien- cuentas del efectivo exige poder disponer de la mayor
tes o una compañía de construcción que terceriza información posible acerca de los movimientos de la
muchos de sus servicios y su ganancia básicamente caja dentro del periodo presupuestado. Asimismo, es
es la comisión que generan por cada operación. Adi- necesario mencionar que es importante preparar un
cionalmente, el nivel de liquidez va a depender de flujo de caja anual que complemente al presupuesto
la situación económica del país. Por ello, lo que te maestro de las empresas. Sin embargo, es de vital
funcionó anteriormente para generar y mantener la importancia preparar adicionalmente presupuestos de
liquidez puede no ser eficiente en un contexto de caja a corto plazo con el fin de evaluar y controlar el uso
crisis económica como el actual. adecuado de los recursos líquidos de las organizaciones.

A E

B C D F

Pasos para elaborar un flujo de caja a corto plazo semanales, mensuales o trimestrales. Es necesario men-
(trimestral): cionar que ante una crisis como la actual, las empre-
sas van a ajustar sus presupuestos iniciales, por ello, el
• Punto A: en este punto se deben colocar el nombre de departamento financiero de la organización deberá
la empresa, el mes a reportar y la moneda del reporte. también hacer los ajustes correspondientes a sus presu-
puestos de caja.
• Punto B: en esta columna se deben colocar los saldos
reales y finales del flujo de caja del mes que se está
reportando. 2. Principales datos e indicadores de los presupues-
tos de caja
• Punto C: en esta columna se deben colocar los saldos
presupuestados de caja en el mes anterior por el mes El punto de partida de un flujo o presupuesto de caja
que actualmente se está reportando. son los presupuestos maestros de las empresas. De
esta forma, se toman los presupuestos de ventas, pre-
• Punto D: en esta columna deben ir las variaciones parados por el área comercial de la organización, en los
entre el presupuesto de caja del mes y las cifras reales. cuales se proyecta mediante un análisis del mercado y
• Punto E: en esta columna se deben explicar las prin- del entorno económico el volumen de ventas y pos-
cipales variaciones obtenidas y tomar las medidas teriormente se presupuestan y se calendarizan men-
necesarias para ajustar los presupuestos de cajas de sualmente durante el ejercicio anual. Es recomendable
los meses siguientes. hacer este presupuesto separadamente en función de
las líneas de negocio, zonas geográficas e incluso por
• Punto F: en estas tres columnas se presupuestan los clientes.
flujos de caja del siguiente trimestre. Es necesario
mencionar que esta proyección se podría extender Luego, en función de los datos descritos anteriormente,
a un semestre o a doce meses siguientes. el tesorero de la empresa procede a preparar sus flujos
En este caso recomendamos a las empresas, como de caja de acuerdo con la política de tesorería y créditos
mínimo preparar un presupuesto de caja anual y luego otorgados e información adicional que pudiera obtener
otro de control por periodos más cortos que podrían ser del departamento financiero y/o de ventas.

38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 41
a
ENFOQUE FINANCIERO

 CASO PRÁCTICO

Presupuesto de caja
La empresa Ruac S.A.C., en octubre del 2019, prepara su presupuesto de ventas para el año 2020 calendarizándolo
por mes y por zona de ventas en el país.

Presupuesto de ventas 2020

Zona Ene-20 Feb-20 Mar-20 Abr-20 May-20 Jun-20 Jul-20 Ago-20 Set-20 Oct-20 Nov-20 Dic-20 Total

Zona A 45,632.00 47,000.96 46,088.32 47,913.60 41,068.80 34,224.00 47,913.60 48,369.92 47,046.59 31,942.40 43,350.40 34,224.00 514,774.59

Zona B 47,320.00 48,739.60 47,793.20 49,686.00 42,588.00 35,490.00 49,686.00 50,159.20 48,786.92 33,124.00 44,954.00 35,490.00 533,.816.92

Zona C 63,540.00 65,446.20 64,175.40 66,717.00 57,186.00 47,655.00 66,717.00 67,352.40 65,509.74 44,478.00 60,363.00 47,655.00 716,794.74

Zona D 32,375.00 33,346.25 32,698.75 33,993.75 29,137.50 24,281.25 33,993.75 34,317.50 33,378.63 22,662.50 30,756.25 24,281.25 365,222.38

Total 188,867.00 194,533.01 190,755.67 198,310.35 169,980.30 141,650.25 198,310.35 200,199.02 194,721.88 132,206.90 179,423.65 141,650.25 2.130,608.63

Por otro lado, al Área de Tesorería de la empresa se le • El 20 % de la cobranza a 60 días.


solicita preparar el flujo de caja proyectado correspon-
diente a la Zona A del país en función de los siguientes • El 10 % de la cobranza a 90 días.
supuestos:
En función de esta información, el Área de Tesorería
• El 50 % de las cobranzas se dan en el primer mes. prepara el flujo de caja para la Zona A del país en
octubre del 2019 y fue presentado como un anexo al
• El 20 % de la cobranza a 30 días. presupuesto de ventas:

Flujo de caja “Zona A” 2020

Cobranza Ene-20 Feb-20 Mar-20 Abr-20 May-20 Jun-20 Jul-20 Ago-20 Set-20 Oct-20 Nov-20 Dic-20 Total

50% < 30 días 22,816.00 23,500.48 23,044.16 23,956.80 20,534.40 17,112.00 23,956.80 24,184.96 23,523.30 15,971.20 21,675.20 17,112.00 257,387.30

20% a 30 días 9,126.40 9,400.19 9,217.66 9,582.72 8,213.76 6,844.80 9,582.72 9,673.98 9,409.32 6,388.48 8,670.08 96,110.12

20% a 60 días 9,126.40 9,400.19 9,217.66 9,582.72 8,213.76 6,844.80 9,582.72 9,673.98 9,409.32 6,388.48 87,440.04

10% a 90 días 4,563.20 4,700.10 4,608.83 4,791.36 4,106.88 3,422.40 4,791.36 4,836.99 4,704.66 40,525.78

Total 22,816.00 32,626.88 41,570.75 47,137.86 44,034.88 39,517.31 43,806.72 44,719.36 46,202.40 39,845.86 42,309.99 36,875.22 481,463.23

Sin embargo, al mes de marzo del 2020, la empresa empresa estima que las ventas solo serán del 60 %
solo ha podido vender el 30 % de su presupuesto del presupuesto entre abril y junio, y por el resto del
del primer trimestre del año como consecuencia año solo se alcanzará el 70 % de lo presupuestado. En
de la cuarentena generada por la pandemia. Adicio- función de esta información se procede a ajustar el
nalmente, debido a la reapertura de la economía, la presupuesto de ventas.

Presupuesto 2020 ventajas ajustado (forecast)

Forecast 30% 60% 70%

Zona Ene-20 Feb-20 Mar-20 Abr-20 May-20 Jun-20 Jul-20 Ago-20 Sep-20 Oct-20 Nov-20 Dic-20 Total

Zona A 13,689.60 14,100.29 13,826.50 28,748.16 24,641.28 20,534.40 33,539.52 33.858.94 32,932.61 22,359.68 30,345.28 23,956.80 292,533.06

Zona B 14,196.00 14,621.88 14,337.96 29,811.60 25,552.80 21,294.00 34,780.20 35.111.44 34,150.84 23,186.80 31,467.80 24,843.00 303,354.32

Zona C 19,062.00 19,633.,86 19,252.62 40,030.20 34,311.60 28,593.00 46,701.90 47.146.68 45,856.82 31,134.60 42,254.10 33,358.50 407,335.88

Zona D 9,712.50 10,003.88 9,809.63 20,396.25 17,482.50 14,568.75 23,795.63 24.022.25 23,365.04 15,863.75 21,529.38 16,996.88 207,546.41

Total 56,660.,10 58,359.90 57,226.70 118,986.21 101,988.18 84,990.15 138,817.25 140.139.31 136,305.31 92,544.83 125,596.56 99,155.18 1‘210,769.68

Solución:
En función de esta nueva proyección se puede observar que las ventas generales del año se reducirán en un 43 % con
respecto al presupuesto 2020 original como consecuencia del efecto financiero de la pandemia.

Adicionalmente, se le pide al tesorero de la empresa que ajuste el flujo o presupuesto de caja manteniendo los porcen-
tajes de cobranza estimados.

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Asesoría CONTABLE

Flujo de caja “Zona A” 2020 ajustado

Cobranza Ene-20 Feb-20 Mar-20 Abr-20 May-20 Jun-20 Jul-20 Ago-20 Set-20 Oct-20 Nov-20 Dic-20 Total

50% < 30 días 6,844.80 7,050.14 6,913.25 14,374.08 12,320.64 10,267.20 16,769.76 16,929.47 16,466.31 11,179.84 15,172.64 11,978.40 146,266.53

20% a 30 días 2,737.92 2,820.06 2,765.30 5,749.63 4,928.26 4,106.88 6,707.90 6,771.79 6,586.52 4,471.94 6,069.06 53,715.25

20% a 60 días 2,737.92 2,820.06 2,765.30 5,749.63 4,928.26 4,106.88 6,707.90 6,771.79 6,586.52 4,471.94 47,646.20

10% a 90 días 1,368.96 1,410.03 1,382.65 2,874.82 2,464.13 2,053.44 3,353.95 3,385.89 3,293.26 21,587.13

Total 6,844.80 9,788.06 12,471.23 21,328.40 22,245.60 22,327.74 28,679.71 30,208.38 31,.999.44 27,892.10 29,616.99 25,812.65 269,215.11

En este ejemplo podemos observar que el efecto gene- que tercerizar una serie de servicios y su ganancia son
rado en el ajuste del presupuesto de ventas tendrá un las comisiones. Este tipo de negocios tienden a prepa-
impacto directo en el flujo de caja proyectado. Por ello, en rar flujos de caja semanales y diarios. Un error en sus
un escenario como el actual, estos ajustes se deben moni- proyecciones les puede generar problemas operativos,
torear constantemente y, si es posible, de forma mensual. atraso de pagos a los proveedores o incurrir en gastos
financieros por los sobregiros o préstamos bancarios.
Es necesario mencionar que un error o ajuste en el presu-
puesto de ventas se va a ver reflejado proporcionalmente En un escenario como el actual, es recomendable que
en la recaudación o cobranza a los clientes. Por otro lado, las empresas evalúen y preparen sus flujos de caja
si las organizaciones ven una caída en las ventas y como mínimo semanalmente y monitoreen tanto sus ventas y
consecuencia también caen las proyecciones de cobranza, cobranzas así como solicitar mayores créditos y fraccio-
deberán buscar la forma de ajustar sus gastos y/o costos en namientos de pago a sus proveedores.
sus presupuestos generales y sus correspondientes ajustes
en la proyección de pagos en el flujo de caja. b. Presupuestos de caja que se preparan por meses y
trimestres
Asimismo, es recomendable preparar los presupues-
En la mayoría de las corporaciones o empresas media-
tos de ventas en función de clientes, líneas de negocio
nas y grandes del país se preparan los flujos de caja
y zonas geográficas con el fin de preparar los flujos de
mensualmente con proyecciones mínimas a tres meses.
caja de forma más precisa. Adicionalmente, el Departa-
Sin embargo, consideramos que en un escenario como
mento de Tesorería debería evaluar hoy más que nunca
el actual se deben preparar estos reportes al menos
el riesgo crediticio de sus clientes y, con ello, ofrecer
semanalmente con el fin de que se controle y use el
una línea de crédito, días de crédito y/o solicitar alguna
efectivo de la forma más eficientemente posible debido
garantía real u otras coberturas a los clientes que sean
a las circunstancias actuales.
considerados con riesgo en la cobranza.

Otro punto importante por mencionar es que, debido a 3.1. Revisión de los presupuestos de caja
la crisis financiera, podemos tener casos de clientes que Es necesario mencionar que todo presupuesto puede
decidan unilateralmente romper contratos por su situa- contener un margen de error, por ello es necesa-
ción o financiera o clientes que nos pidan mayores días rio hacer evaluaciones periódicas de los mismos cada
de crédito o reestructuración de sus facturas pendien- cierto tiempo con el fin de ajustar los reportes y reducir
tes de pago. En estos casos, el Departamento de Ventas los márgenes de error.
debe coordinar estos detalles con el Departamento de
Tesorería, los cuales van a terminar siendo muy impor- A continuación se mencionan los objetivos que se bus-
tantes para poder elaborar un presupuesto de caja efi- can al realizar estos ajustes a los presupuestos de caja:
ciente y preciso para las condiciones actuales.
a) Las diferencias obtenidas entre los presupuestos
Es necesario mencionar que pueden producirse errores de caja y los importes reales ponen de manifiesto
materiales al presupuestar si los responsables de realizar importantes factores que afectan el reporte, que no
los presupuestos no están debidamente informados de fueron considerados al momento de prepararlos.
las decisiones de la dirección o de la situación de sus Por ejemplo, se presupuestó en el flujo de caja la
clientes y/o entorno económico. cobranza a un cliente que ha tenido problemas de
pago y que probablemente entre en un proceso de
3. Periodos por los cuales se preparan los presupues- liquidación.
tos de caja o flujos de caja b) Estas comparaciones nos proporcionan mejorar
para aplicarlas a los futuros flujos de caja. Por ejem-
Los periodos en los cuales se preparan los presupues-
plo, conocer mejor la capacidad de pago de los
tos de caja van a depender de la necesidad y objeti-
clientes, días de crédito, etc.
vos de cada organización. Existen empresas y rubros de
negocio que pueden generar liquidez con mayor facili- Las desviaciones que se encuentran son oportunidad
dad que otros, pero también va a depender del entorno de mejora y proporcionan información real para ajustar
económico en el cual se preparan estos presupuestos. los reportes con el fin de tomar las mejores decisiones.

a. Presupuestos de caja que se preparan semanal y 3.2. Empleo de la información del flujo de caja en la
diariamente gestión empresarial
Existen rubros o negocios, como operadores logísticos Toda empresa que cumple con el principio de “empresa
o agentes de carga, que por su giro de negocio tienen en marcha” genera una circulación del flujo del efectivo.

40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 41
a
ENFOQUE FINANCIERO

El flujo monetario de los negocios puede ser incremen- debido a crisis como la actual que genera una reduc-
tado o disminuido por fuentes ajenas a este mediante ción de las ventas, demoras en las cobranzas, etc. De
préstamos, aumentos de capital o reducidos por contin- contar con reportes efectivos de flujos de caja, estos
gencias imprevistas. problemas se pueden prever y las entidades contarán
Por otro lado, los problemas financieros que giran alre- con tiempo suficiente para buscar soluciones.
dedor del flujo de efectivo son los siguientes:
• El no tener suficiente liquidez para cumplir con las III. EL PRESUPUESTO DE CAJA COMO GUÍA DE LAS
obligaciones a corto y largo plazo. El incumplimiento INVERSIONES
de pagos a los proveedores, bancos o al personal ge-
nera una mala reputación, dificultad en la obtención Las organizaciones poseen planes de inversión a corto
de crédito o incluso la quiebra del negocio. plazo y cuya implementación depende de la capaci-
dad de la organización de generar efectivo o liquidez.
• Por otro lado, el exceso de liquidez tiende a disminuir Mediante un presupuesto de flujo de caja, las organiza-
la rentabilidad de los negocios. Esto se ve reflejado en ciones podrán disponer –con antelación– de informa-
las ratios financieros de rentabilidad y muestra cierta ción que le permita evaluar si continúan con sus planes
incapacidad de la gestión de las organizaciones de no de inversión y, de ser el caso, la forma de financiamiento
usar los fondos obtenidos de forma eficiente. mediante recursos propios, de terceros o una combina-
ción de ambos.
II. RECOMENDACIONES PARA EL USO EFICIENTE DE
LOS PRESUPUESTOS DE CAJA O FLUJOS DE CAJA Por ejemplo, como parte de los proyectos de inversión,
PARA LA TOMA DE DECISIONES las empresas poseen un presupuesto llamado Capex,
que está relacionado a la compra o renovación de acti-
Es necesario mencionar que para poder usar los fondos
vos fijos. Mediante un presupuesto de flujo de caja, las
de efectivo de forma más eficiente es necesario tener
administraciones podrán evaluar si estos activos fijos se
en cuenta las siguientes recomendaciones:
pueden comprar con recursos propios o con financia-
miento del sistema bancario.
1. La capacidad de mejorar la rentabilidad de la empresa
Una política adecuada de tesorería que genere eficien- En un escenario como el actual, con tanta incertidum-
temente flujos sostenibles de efectivo generando ratios bre, muchas organizaciones de forma estratégica han
altas de liquidez genera un capital que puede ser inver- decidido suspender o posponer sus proyectos de inver-
tido en el mismo negocio tanto en la producción como sión o de Capex hasta el próximo año.
en la expansión del negocio sin tener la necesidad de
recurrir a préstamos bancarios que generen gastos
CONCLUSIONES
financieros que disminuyen la rentabilidad.
El presupuesto de flujo de caja es una herramienta
En situaciones complicadas como la actual, el mante- de control financiero de suma importancia para
ner un índice de liquidez elevado puede ofrecer a las determinar si las organizaciones van a tener la sufi-
empresas alternativas de inversión en acciones de otras ciente liquidez para seguir operando en los siguien-
compañías que generan muchas ventas y liquidez tes periodos. Es necesario mencionar que, debido a
como, por ejemplo, empresas que vendan tecnología. este nuevo paradigma, el tesorero se ha destacado
Adicionalmente, podría coordinar con sus proveedores como el actor principal de la crisis. Por otro lado, las
descuentos por pronto pago que generarían ahorros en juntas directivas, los CEO y los CFO tienen la vista
sus costos y gastos con el fin de mejorar la rentabilidad. puesta en la evolución y control de su liquidez con
Sin embargo, es necesario mencionar que solo algu- el fin de garantizar la continuidad de la organiza-
nas empresas que pertenecen a determinados rubros ción al largo plazo. Las organizaciones deben tener
podrían estar en este tipo de situación. el control total de su liquidez, generando previsiones
con precisión sobre los pagos de clientes entrantes
2. La capacidad de programar los pagos a los accio- y salientes, identificando y mitigando riesgos, mejo-
nistas y acreedores rando los controles y prevención de fraude, y bus-
Otro punto que muestra la utilidad de los presupuestos cando formas innovadoras para preservar los flujos
y flujos de caja es la viabilidad de programar de forma de efectivo operativos.
eficiente los pagos de dividendos a sus accionistas, si
ello es una muestra de fortaleza financiera, deudas con En un escenario tan complejo como el actual, se va a
los bancos y pagar puntualmente a los proveedores. necesitar de ejecutivos financieros con mucha peri-
En el escenario actual, que una empresa pueda cum- cia para la utilización de los flujos de efectivo de forma
plir con estas obligaciones le da una mayor confianza, eficiente con el fin de garantizar la continuidad de
mejores condiciones de endeudamiento a menores las empresas y cumplir con el principio contable de
tasas con el sistema financiero y tal vez negociar mejo- empresa en marcha, que es clave para la elaboración de
res condiciones de crédito con sus proveedores. los estados financieros.

La preparación de los presupuestos de caja es un


3. Tener información oportuna que permita paliar los método de control financiero vital para las organiza-
efectos de posibles déficits de efectivo ciones, los cuales deben ser preparados y evaluados de
Algunas de las organizaciones enfrentan dificultades forma eficiente tanto en épocas de bonanza como de
para mantener una posición satisfactoria de liquidez crisis económica.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 41 41
Asesoría CONTABLE
NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019

Propiedades de inversión en curso


y su dinámica contable
Las propiedades de inversión en las NIIF pueden ser adquiridas ya listas para obtener
Resumen

beneficios, o pueden ser objeto de construcción hasta ponerlas listas para la obtención
de beneficios económicos. En atención a ello, en la NIC 40 (modificada en 2009)
se incluyeron las obras en curso en este rubro, por lo cual el PCGE modificado 2019
incorpora una subcuenta específica para este concepto en la cuenta 31, a fin de
incorporar una divisionaria y subdivisionarias para acumular los costos incurridos en su
obtención.

Martha ABANTO BROMLEY


Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Propiedades de Inversión / NIC 40 / Construcción I. CONSTRUCCIONES EN CURSO DE PROPIEDAD DE


en curso / NIIF / PCGE modificado 2019. INVERSIÓN - PCGE MODIFICADO 2019 Y SU ADE-
CUACIÓN SEGÚN LA NIC 40
La NIC 40 versión 2009, vigente en el Perú a partir del 1
INTRODUCCIÓN de enero del año 20111, incorporó a las construcciones u
obras en curso (párrafos 8 y 85B) como parte del rubro
Las propiedades de inversión, constituidas por terrenos
Propiedades de Inversión. Ello originó que la dinámica
y edificios, son una importante forma de inversión, que
contable requerida por el PCGE 2010 respecto a este
permite conservar el valor del dinero invertido e incluso concepto no resulte aplicable dado que era opuesta a
incrementarlo, a través de su alquiler o con el paso del las NIIF.
tiempo por medio de la plusvalía, toda vez que se pro-
yecta como una gran oportunidad para la obtención de En tal sentido, el actual PCGE modificado 2019 corrige la
beneficios económicos. denominación de la cuenta 31 de acuerdo con la termi-
nología empleada por la NIC 40 Propiedades de Inver-
Específicamente, en el párrafo 5 de la NIC 40 se sión (Investment Property). Asimismo, se aprecia que, si
define la propiedad de inversión como una propie- bien mantiene las subcuentas 311 Terrenos y 312 Edifi-
dad (un terreno, un edificio –o parte de un edificio– o caciones, incorpora la subcuenta 313 Construcciones
ambos) mantenida (por el dueño o por el arrendata- en curso, para alinear la dinámica contable al requeri-
rio como un activo por derecho de uso) para obtener miento de la NIC 40.
rentas o apreciación del capital o con ambos fines,
y no para: (i) su uso en la producción o suministro Además, se modifica el orden de las subdivisionarias a
de bienes o servicios, o bien para fines administra- fin de que haya coincidencia en los dígitos finales que
tivos; o (ii) su venta en el curso ordinario de las ope- se utilizan para la medición, tal como se muestra en
términos generales a continuación:
raciones. Asimismo, en el literal e) del párrafo 8 de la
citada NIC se establece que dentro de este concepto
se incluye a los inmuebles que están siendo construi-
dos o mejorados para su uso futuro como propieda-
des de inversión, las cuales son objeto del presente
informe. 1 Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 044-2010-EF/94.

42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46
a
NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019

Subdivisionarias Denominación Propiedades de Inversión (NIC 40)

31111, 31121, 31211, 31311 Costo


Medición inicial* Medición posterior
(párrafo 20) (párrafo 30)
31112, 31122, 31212, 31312 Revaluación

31213, 31313 Costo de financiación


Costo Costo** Valor razonable***
31114, 31124, 31214, 31314 Valor razonable

* Corresponde al valor que se asigna al activo (propiedades de inversión) en


el momento en que se incorpora en el patrimonio de la entidad y, por ende,
se reconoce en el estado financiero (estado de situación financiera).
Lo anterior se produce por razones de consistencia, las divi-
** En el caso de la medición posterior al costo, señala el párrafo 56 de la NIC
sionarias que acumulan componentes de medición fueron 40 que después del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo
homogenizadas a las siguientes, en donde se advierte que del costo medirá sus propiedades de inversión:
el último dígito corresponderá a costo (1), revaluación (2), (a) De acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas si cumplen los criterios para ser clasificadas
costo de financiación (3) y valor razonable (4). como mantenidas para la venta (o sean incluidas en un grupo de activos
para su disposición que sea clasificado como mantenido para la venta). En
La modificatoria de la NIC 40 originó que también se este caso se entiende que este bien estaría registrado en la cuenta 271.
modifique la NIC 16 a efectos de excluir de su alcance a (b) De acuerdo con la NIIF 16 si se mantiene por un arrendatario como un
activo por derecho de uso y no se mantiene para la venta de acuerdo
las construcciones u obras en curso que califican como con la NIIF 5. En este caso se entiende que este bien estaría registrado
propiedades de inversión, por tal razón el PCGE modifi- en la cuenta 321.
(c) De acuerdo con los requerimientos de la NIC 16. En todos los demás
cado 2019 elimina la cuenta 33942 Inversión inmobiliaria casos.
en curso, que no tenía efecto. Igualmente, se elimina la *** Cabe señalar que, conforme con el párrafo 53 de la NIC 40, si una entidad
cuenta 33973 Costo de financiación - inversión inmobi- estableciese que el valor razonable de una propiedad de inversión en cons-
trucción no se puede medir con fiabilidad, pero espera que lo sea cuando
liaria, toda vez que, al igual que en el caso anterior, esta finalice su construcción, medirá dicha propiedad de inversión en construcción
cuenta no resultaba alineada a los requerimientos NIIF; por su costo hasta que pueda determinar su valor razonable de forma fiable
así, los costos de financiación debían incorporarse en el o haya completado su construcción (lo que suceda en primer lugar).

costo del activo apto (propiedades de inversión) en la


cuenta 31, como consecuencia de la mejora efectuada
a la NIC 40.
 CASO PRÁCTICO
Es importante reiterar que el PCGE se encuentra subor-
dinado a las NIIF, por lo cual en caso de oposición
deben aplicarse los requerimientos de las normas con- Costo de construcción de locales comerciales
tables para el reconocimiento y medición de los efectos Una empresa que se dedica a la comercialización
de los hechos económicos realizados por las empresas. y distribución de productos químicos adquiere un
terreno por el importe ascendente a S/ 500,000 con
Subdivisionaria 3131 Propiedades de inversión - Construcciones el propósito de construir locales comerciales para
en curso - Edificaciones
destinarlos al arrendamiento, para ello ha firmado
un contrato de construcción, a todo costo, con un
tercero que le ha emitido su factura de avance de
Costos incurridos en la construcción
de la edificación obra por el primer mes, cuyo monto asciende a
S/ 100,000. ¿Cómo sería el tratamiento contable?
Mayores valores atribuidos mediante
revaluación a toda la partida*
Costos de préstamos capitalizados Solución:
según NIC 23 1. Análisis contable
Incrementos por medición al valor 1.1. Reconocimiento
razonable
Conforme con el párrafo 16 de la NIC 40, se deberá reco-
nocer una propiedad de inversión en la oportunidad
* En nuestra opinión, no resulta correcto que se utilicen divisionarias para en la cual se cumplan las siguientes condiciones: (a) sea
la medición por revaluación para este rubro, ya que no está acorde con lo probable que los beneficios económicos futuros que
previsto en la NIC 40.
estén asociados con tales propiedades de inversión flu-
yan hacia la entidad; y (b) el costo de las propiedades de
En la presente quincena se mostrarán algunos ejem- inversión pueda ser medido de forma fiable.
plos de reconocimiento de propiedades de inversión en Agrega el párrafo 17 de la citada NIC que, según lo seña-
curso, teniendo en cuenta la siguiente consideración: lado en el párrafo anterior, la entidad evaluará todos los
costos de sus propiedades de inversión en el momento
en que incurra en ellos. Estos costos comprende-
2 Procede indicar que, aun cuando esta cuenta se incluía en el PCGE 2010, rán tanto aquellos en que se ha incurrido inicialmente
no podía ser aplicada dado que era opuesta a lo previsto en el literal e) del para adquirir o construir una partida de propiedad de
párrafo 8 de la NIC 40.
inversión como los costos incurridos posteriormente
3 De manera similar, aunque existía expresamente un código para el registro,
en aplicación de las normas contables no debía ser empleada en la anotación para añadir, sustituir parte o mantener el elemento
de los costos relacionados con propiedades de inversión. correspondiente.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46 43
Asesoría CONTABLE

1.2. Medición inicial 4652 Propiedades de inversión


x/x Por el servicio de la construcción de
Con relación al importe con el cual se debe reconocer la la propiedad de inversión.
propiedad de inversión, los párrafos 20 y 21 de la NIC 40
establecen lo siguiente: ------------------------------ x ------------------------------
31 Propiedades de inversión 100,000
313 Construcciones en curso
Costo de adquisición 3131 Edificaciones
(párrafo 21) 31311 Costo
Costo directamente 72 Producción de activo inmovilizado 100,000
Precio de compra
atribuible 721 Propiedades de inversión
7211 Edificaciones
x/x Por el costo incurrido en la construc-
Honorarios Impuestos Otros costos ción de la propiedad de inversión.
profesionales por traspaso asociados a la
por servicios de las transacción ------------------------------ x ------------------------------
legales propiedades
2. Análisis tributario

2.1. Impuesto a la Renta


Lo anterior implica considerar todos los costos necesa-
rios hasta culminar el bien4. En este sentido, se deberán Conforme con el numeral 2 del artículo 20 de la Ley del
efectuar los siguientes asientos. Impuesto a la Renta, el costo computable de un bien
que se construye –esto es, el costo de producción o
Por la adquisición del terreno que estará destinado para construcción– se encuentra conformado por el costo
la construcción de la propiedad de inversión: incurrido en la producción o construcción del bien, el
cual comprende: los materiales directos utilizados, la
ASIENTO CONTABLE: mano de obra directa y los costos indirectos de fabri-
------------------------------ x ------------------------------ cación o construcción. De lo antes señalado se advierte
31 Propiedades de inversión 500,000 que los costos incurridos por la empresa serán reconoci-
311 Terrenos
dos como computables para efectos tributarios.
3111 Urbanos 2.2. Impuesto General a las Ventas
31111 Costo
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 500,000 Teniendo en cuenta que las adquisiciones y los servi-
465 Pasivos por compra de activo cios recibidos se consideran como parte del costo del
inmovilizado bien y este se destinará a operaciones gravadas con el
4652 Propiedades de inversión Impuesto General a las Ventas, se cumplen los requisitos
x/x Por la adquisición de terreno para sustanciales requeridos en el artículo 18 de la Ley del IGV,
su construcción y posterior arrenda- por lo que el IGV consignado en los comprobantes de
miento. pago otorgará derecho al crédito fiscal, debiendo obser-
------------------------------ x ------------------------------ varse los requisitos formales para su ejercicio.
Por el costo incurrido en el primer mes de construc-
ción de los locales comerciales que serán destinados al
arrendamiento:  CASO PRÁCTICO
ASIENTO CONTABLE:
------------------------------ x ------------------------------ Costos de financiación
63 Gastos de servicios prestados por 100,000
Una empresa que se dedica a construir y alquilar
terceros oficinas administrativas, en el mes de setiembre ha
638 Servicios de contratistas celebrado con una entidad financiera la obtención
40 Tributos, contraprestaciones y apor- 18,000
de un préstamo por el importe de S/ 4’200,000 para
tes al sistema público de pensiones y la construcción de un centro empresarial. Si el prés-
de salud por pagar tamo se obtiene en el mes de octubre y las labores
401 Gobierno nacional de construcción empiezan en dicho mes, ¿cómo
4011 Impuesto General a las Ventas sería el tratamiento aplicable a los costos de finan-
40111 IGV - Cuenta propia ciación directamente atribuibles a la propiedad de
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 118,000 inversión que se está construyendo, que en el mes
de octubre ascienden a S/ 63,000?
465 Pasivos por compra de activo
inmovilizado

Solución:

4 En el caso de la construcción de una propiedad de inversión, cabe


1. Análisis contable
señalar que de manera referencial el párrafo 50 de la NIC 40 indica
que ascensores o aire acondicionado son frecuentemente parte inte- Conforme con el párrafo 8 de la NIC 23 Costos por prés-
grante de un edificio. tamos, se tiene que los costos por préstamos en que

44 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46
a
NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019

incurra una entidad directamente atribuible a la adqui- generará una diferencia temporaria imponible, dado
sición, construcción o producción de activos aptos que en los ejercicios futuros no se aceptará la deduc-
deben capitalizarse, es decir, deben formar parte del ción por concepto de depreciación sobre la parte del
costo de tales bienes. De esta manera, teniendo en costo por préstamo capitalizado.
cuenta que, conforme con el párrafo 5 de la NIC 23, un
activo apto es aquel que requiere necesariamente de En este sentido, el costo de financiación se reconoce
un periodo sustancial antes de estar listo para el uso como gasto del periodo a efectos de determinar la renta
para el que está destinado o para la venta, como sería neta del Impuesto a la Renta, vía declaración jurada, el
en el presente caso la propiedad de inversión, los inte- cual será deducible en tanto no supere el límite aplica-
reses devengados en la etapa de construcción deberán ble a los gastos financieros. En efecto, según el numeral
formar parte del bien construido. 1 del inciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se dispone que serán deducibles los intereses
La capitalización de los costos por préstamos comienza determinados sobre el monto del endeudamiento que
cuando la entidad cumple con todas las siguientes con- no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3
diciones: i) se incurre en gastos por el activo; ii) se está sobre el patrimonio neto del contribuyente al cierre del
incurriendo en costos por préstamos; y iii) las activida- ejercicio anterior. En consecuencia, los intereses que se
des que son necesarias para preparar el activo para su obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte
uso o venta prevista están en progreso. Considerando de la aplicación del coeficiente no serán deducibles.
que estas condiciones se cumplen en el mes de octu-
bre, según el PCGE modificado 2019, deberá efectuarse
el siguiente asiento:
 CASO PRÁCTICO
ASIENTO CONTABLE:
------------------------------ x ------------------------------ Medición al valor razonable de un emporio
67 Gastos financieros 63,000 comercial que se encuentra en construcción
671 Gastos en operaciones de (medición posterior)
endeudamiento y otros
6711 Préstamos de instituciones Una empresa que escogió medir su propiedad de
financieras y otras entidades inversión al valor razonable está construyendo un
37 Activo diferido emporio comercial para alquilar las tiendas a ter-
373 Intereses diferidos 63,000 ceros medido en libros al costo por un importe de
3731 Intereses no devengados en S/ 986,000, porque no podía aún medirse de
transacciones con terceros manera fiable al valor razonable. Sin embargo, ha
x/x Por el interés devengado en el mes de determinado que al 31 de diciembre de 2020 puede
octubre. medir a valor razonable de manera confiable el cen-
------------------------------ x ------------------------------ tro comercial en construcción, siendo este valor,
31 Propiedades de inversión 63,000 según informe técnico, de S/ 1’500,000. ¿Cómo se
313 Construcciones en curso efectuará el cambio de modelo de medición en los
3131 Edificaciones libros contables?
31313 Costos de financiación
72 Producción de activo inmovilizado 63,000
725 Costos de financiación capitali- Solución:
zados 1. Análisis contable
7251 Costos de financiación - Propie-
dades de inversión Conforme con el inciso b) del párrafo 32-A de la NIC 40,
72512 Edificaciones una empresa puede escoger el modelo de valor razo-
x/x Por el interés capitalizable en el nable o el modelo del costo para todas las otras propie-
periodo. dades para inversión. Sin perjuicio de ello, cuando no
------------------------------ x ------------------------------ fuese fiable este valor se suspendía la aplicación, hasta
la oportunidad en la cual se pueda determinar el valor
Considerando que los intereses no se reconocen den-
razonable de forma fiable de una propiedad de inver-
tro del costo computable para fines del Impuesto a la
sión en construcción conforme con el párrafo 53 de
Renta, deberá reconocerse el correspondiente pasivo
dicha NIC 40. En estas circunstancias, se debe modifi-
tributario diferido generado por la diferencia temporaria
car el valor del bien en construcción que se reflejaba a
imponible.
su costo por el valor razonable, debiendo efectuarse el
2. Análisis tributario siguiente asiento de acuerdo con el PCGE modificado
2019:
2.1. Impuesto a la Renta
ASIENTO CONTABLE:
Cabe advertir que, conforme con el artículo 20 de la Ley
---------------------------- x ------------------------------
del Impuesto a la Renta, los intereses no forman parte
del costo computable de los bienes adquiridos, produ- 31 Propiedades de inversión 514,000
cidos o construidos, por lo que el tratamiento de capi- 313 Construcciones en curso
talización de costos de préstamos previsto en la NIC 23
3131 Edificaciones
que es aplicado en los meses de octubre a diciembre

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46 45
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31314 Valor razonable que no respaldan obligaciones de pagar6, dentro


76 Ganancia por medición de activos no 514,000 de las cuales se encuentra un edificio en construc-
financieros al valor razonable ción que tiene un costo acumulado de S/ 824,000,
762 Activo inmovilizado conformado por costos de construcción y costos
7621 Propiedades de inversión de financiación de S/ 800,000 y S/ 24,000, respecti-
x/x Por el incremento en el valor de la vamente. ¿Cómo deberá efectuar la reclasificación
propiedad de inversión en cons- al haber culminado la construcción?
trucción de acuerdo con el modelo
del valor razonable (S/ 1’500,000 -
S/ 986,000).
Solución:
---------------------------- x ------------------------------
1. Análisis contable
Acorde con la NIC 12, deberá reconocerse el pasivo tributa- En el caso planteado no se produce una variación cuan-
rio diferido por la diferencia temporaria que surge por este titativa, sino cualitativa del patrimonio de la empresa,
importe que no será reconocido para fines tributarios. toda vez que si bien no se modifica el patrimonio, se
produce un cambio en la calificación del activo que
2. Análisis tributario
pasa de trabajo en curso a propiedad de inversión ter-
2.1. Impuesto a la Renta minada. En estas circunstancias, deberá efectuarse el
siguiente asiento contable:
En este caso, el ingreso generado como consecuen-
cia de la medición al valor razonable de la propiedad
de inversión no se considera como renta gravable del ASIENTO CONTABLE:
Impuesto a la Renta, conforme con lo establecido en los ---------------------------- x ------------------------------
artículos 1, 2 y 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo
que debe deducirse vía declaración jurada para deter- 31 Propiedades de inversión 824,000
minar la renta neta imponible del ejercicio; no siendo 312 Edificaciones
considerado tampoco a efectos de determinar la base
3121 Edificaciones
imponible de los pagos a cuenta del citado impuesto.
31211 Costo 800,000
Cabe señalar que, conforme con el tercer párrafo del inciso
p) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a 31213 Costos financiación 24,000
la Renta, a efectos de determinar la parte proporcional de 31 Propiedades de inversión 824,000
los gastos comunes imputables a las rentas gravadas, no se
considerarán como renta inafecta aquellos ingresos conta- 313 Construcciones en curso
bles que consistan en ajustes valorativos contables, como 3131 Edificaciones
ocurre en el caso planteado.
31311 Costo 800,000
Con relación al costo computable del bien, cabe indi- 31313 Costos financiación 24,000
car que, según el artículo 20 de la Ley del Impuesto a
la Renta, este comprende el costo de construcción, por x/x Por la transferencia de los costos de
lo que no tendrá incidencia tributaria este mayor valor construcción acumulados hasta la fe-
cha de culminación de las obras.
reconocido en la subdivisionaria 31314 Valor razonable.
---------------------------- x ------------------------------
En cuanto al efecto del valor razonable sobre la base
imponible del ITAN, cabe indicar que este importe reco- 2. Análisis tributario
nocido en aplicación del modelo del valor razonable no
2.1. Impuesto a la Renta
tiene incidencia en la determinación del “activo neto”,
pues, conforme con la RTF N° 05455-8-20175, no pueden El asiento por la transferencia de los costos acumula-
formar parte de la base imponible del Impuesto Tempo- dos provenientes de la construcción de la propiedad de
ral a los Activos Netos conceptos que corresponden a inversión no tiene incidencia tributaria; sin embargo, se
una base distinta al modelo del costo. aprecia que dentro de este se están considerando los
costos de financiación capitalizados según la NIC 23,
que, conforme con el artículo 20 de la Ley del Impuesto
 CASO PRÁCTICO a la Renta, se deben excluir del costo computable.

En este sentido, al momento de efectuar la depreciación


sobre el valor de la edificación pertenciente al rubro de
Transferencia de una propiedad de inversión Propiedad de Inversión, que se mide al costo, deberá
en construcción concluida (medición poste- adicionarse vía declaración jurada la parte que corres-
rior al costo) ponda al costo de financiación, debiendo señalarse que
Una empresa que ha optado por aplicar el modelo a nivel contable ello implica la reversión de la diferencia
del costo para todas las propiedades de inversión temporaria reconocida previamente.

5 Véase sobre el particular el informe “Principales aspectos para


declaración del ITAN y análisis de la base imponible” de la revista
Contadores & Empresas N° 369 de la primera quincena de marzo de
2020, pp. 1-6. 6 Literal b) del párrafo 32-A de la NIC 40.

46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 42 - 46
a
Asesoría CONTABLE
CASOS PRÁCTICOS

Percepciones del IGV en la venta


de bienes
En nuestro medio existe un Régimen de Percepciones del IGV con el fin de realizar
Resumen

cobros adelantados del IGV, para tal fin, se nombra “agentes de percepción” a sujetos
que debido a su actividad se encuentren en posibilidad de realizar la percepción del
IGV y entregarlos al acreedor tributario - Sunat. En el presente artículo se presenta un
caso práctico integral que comprende el tratamiento contable y las consideraciones
tributarias tanto para el agente de percepción como para el cliente.

Jorge CASTILLO CHIHUÁN


Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientación al Contribuyente
del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario, contable y laboral de Contadores & Empresas, Gaceta Consultores S.A. y Soluciones
Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

PALABRAS CLAVES: Régimen de percepciones en la venta de bie- Dato adicional:


nes / IGV / Crédito contra el IGV / NIIF 15 / Formulario Virtual Nº 697 /
NIC 2. La empresa Santa Ana S.A.C., determinó un IGV
a pagar del periodo de setiembre del 2020, por el
importe de S/ 747.

 CASO PRÁCTICO
Solución:
1. Empresa Inka Perú S.A.C. (vendedor - agente de
percepción)
Registro de la percepción del IGV por el agen-
te de percepción (vendedor) y el adquirente 1.1. Aspecto contable
de bienes sujetos a percepción Se aprecia que existen dos operaciones:
La empresa Inka Perú S.A.C., designada como
agente de percepción del IGV, en el mes de • La venta de bienes: respecto de esta operación, en
agosto del 2020, realizó una venta de bidones de el entendido de que cumple con las condiciones
agua mineral natural al crédito, por el importe de señaladas en el párrafo 9 de la NIIF 15, la empresa
S/ 15,000 más IGV a la empresa Santa Ana S.A.C., deberá reconocer el ingreso correspondiente por la
la cual fue cancelada en el mes de setiem- operación en la fecha en que se transfiere el control
bre del 2020, oportunidad en la que se emite de los bienes comprometidos (párrafo 38 de la citada
el comprobante de percepción. Asimismo, se NIIF), en este caso, en agosto.
sabe que el costo de dichos bienes asciende a
S/ 10,000. • La percepción del IGV: al respecto, debe considerarse
que, conforme con el párrafo 47 de la NIIF 15, no se
¿Cuál es el tratamiento y registro contable de la deben excluir del importe de la contraprestación los
venta y la percepción del IGV para el agente de per- importes recaudados en nombre de terceros (por
cepción y el cliente en la operación realizada, la cual ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas). En
adquiere dichos bienes para su reventa? este sentido, dicho cobro debe reconocerse como

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 52 47
Asesoría CONTABLE

un pasivo, respecto del cual el Plan Contable Ge- percepción del 2 % sobre la venta realizada consi-
neral Empresarial (PCGE) ha dispuesto su registro en derando que el agente de percepción efectuará
la cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al la percepción del IGV en el momento en que rea-
sistema público de pensiones y de salud por pagar, lice el cobro total o parcial, con prescindencia de
específicamente dentro de la subdivisionaria 40113 la fecha en que realizó la operación gravada con
IGV - Régimen de percepciones, dado que corresponde el impuesto, siempre que a la fecha de cobro man-
a tributos que representan ingresos del Gobierno tenga la condición de tal1:
nacional, proveniente de la empresa en su calidad de
agente perceptor (percepciones percibidas). - Por la cobranza y la percepción realizada
De acuerdo al caso propuesto, se efectuarán los siguien-
tes asientos: ASIENTO CONTABLE:

a) El mes de agosto realiza venta de bienes por el -------------------------- x ---------------------------


importe de S/ 15,000 más IGV y emite la factura 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 18,054.00
correspondiente, registrándose lo siguiente:
104 Cuentas corrientes en
- Por la venta realizada al cliente instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operati-


ASIENTO CONTABLE: vas

-------------------------- x --------------------------- 40 Tributos, contraprestaciones y


aportes al sistema público de pen- 354.00
12 Cuentas por cobrar comerciales - siones y de salud por pagar
17,700.00
Terceros
121 Facturas, boletas y otros 401 Gobierno nacional
comprobantes por cobrar 4011 Impuesto General a las
1212 Emitidas en cartera Ventas
40 Tributos, contraprestaciones y 40113 IGV - Régimen de percep-
aportes al sistema público de pen- 2,700.00 ciones
siones y de salud por pagar
12 Cuentas por cobrar comerciales -
401 Gobierno nacional 17,700.00
Terceros
4011 Impuesto General a las
Ventas 121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
40111 IGV - Cuenta propia
1212 Emitidas en cartera
70 Ventas 15,000.00
701 Mercaderías x/x Cobro de la factura y la percep-
ción del 2 % emitida.
7012 Mercaderías - Venta local
-------------------------- x ---------------------------
70121 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingre-
so por la transferencia de control c) La empresa Inka Perú S.A.C., designada como
del producto bidones de agua, agente de percepción, declarará el monto total de
Factura Nº xxx. las percepciones recibidas en el mes de setiembre
-------------------------- x --------------------------- y efectuará el pago respectivo en el mes de octu-
bre utilizando la plataforma virtual declara fácil, con
- Por el costo de venta de los bienes vendidos el concepto “Agentes de percepción IGV - venta
interna - 697”, de acuerdo al cronograma aprobado
ASIENTO CONTABLE: por la Sunat para el cumplimiento de sus obliga-
ciones tributarias del mes de setiembre. A con-
-------------------------- x --------------------------- tinuación, se muestra la cancelación del pasivo
69 Costo de ventas 10,000.00 tributario:
691 Mercaderías
ASIENTO CONTABLE:
6912 Mercaderías - Venta local
69121 Terceros -------------------------- x ---------------------------

20 Mercaderías 10,000.00 40 Tributos, contraprestaciones y aportes


al sistema público de pensiones y de 354.00
201 Mercaderías salud por pagar
2011 Mercaderías 401 Gobierno nacional
20111 Costo 4011 Impuesto General a las Ventas
x/x Por el costo de ventas del produc-
to bidones de agua mineral.
-------------------------- x ---------------------------

b) En el mes de setiembre del 2020, al realizar el cobro 1 Artículo 7 de la Ley Nº 29173 - Régimen de percepciones del
de la cuenta por cobrar, emite el comprobante de Impuesto General a las Ventas.

48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 52
a
CASOS PRÁCTICOS

40113 IGV - Régimen de percepcio- 1041 Cuentas corrientes operativas


nes
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 354.00 x/x Empoce al fisco de la percepción co-
brada al cliente.
104 Cuentas corrientes en institu-
ciones financieras -------------------------- x ---------------------------

1.2. Aspecto tributario


AGENTE DE PERCEPCIÓN - VENDEDOR

Sujeto de percepción - cliente

Inka Perú S.A.C. vende bienes a su cliente. Santa Ana S.A.C.

Agente de percepción -
vendedor

Registra la percepción en la cuenta 40113


IGV - Cuenta propia.
Emite comprobante de percepción.
Régimen de percepciones: declara y paga
en el Formulario Virtual Nº 697.

El agente de percepción declarará el monto total de 1.2.2. Presentación y pago


las percepciones practicadas en el periodo (setiembre)
y efectuará el pago respectivo, de acuerdo al procedi- Una vez ingresado, visualizamos la plataforma e ingre-
miento siguiente. samos al concepto Declara fácil y ubicamos la leyenda:
“Agentes de percepciones IGV - Ventas internas - 697”:
1.2.1. Plataforma virtual

La empresa declara las percepciones efectuadas en el


periodo utilizando la plataforma virtual Declara fácil -
Agentes de percepciones, ingresando con su clave SOL:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 52 49
Asesoría CONTABLE

1.2.3. Formulario Virtual N° 697

Como paso 2 se complementan los datos relacionados al periodo e importes realizados por el agente de percepción,
según el cuadro siguiente:

2. Santa Ana S.A.C. (comprador-cliente) 40 Tributos, contraprestaciones y 2,700.00


aportes al sistema público de
2.1. Aspecto contable pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno nacional
Se aprecia que existen dos operaciones:
4011 Impuesto General a las
• La compra de bidones de agua mineral natural: respecto Ventas
de esta operación, debe indicarse que la adquisición 40111 IGV - Cuenta propia
de dichos bienes debe reconocerse como un recurso
42 Cuentas por pagar comerciales 17,700.00
de la empresa, esto es, como un activo según su natu- terceros
raleza; la cual en el caso planteado es de un inventario,
421 Facturas, boletas y otros
siéndole de aplicación lo dispuesto en la NIC 2. comprobantes por pagar
• La percepción del IGV: este monto no constituye mayor 4212 Emitidas
costo del bien adquirido, conforme con la NIC 2, dado x/x Por la compra de bienes, según
que se trata de un tributo recuperable. En este sen- Factura Nº xxxx.
tido, dicho cobro debe reconocerse como un activo,
-------------------------- x ---------------------------
respecto del cual el Plan Contable General Empresarial
(PCGE) ha dispuesto su registro en la cuenta 40 Tri-
- Por la recepción en el almacén de los bienes
butos, contraprestaciones y aportes al sistema público
adquiridos
de pensiones y de salud por pagar, específicamente
dentro de la subdivisionaria 40113 IGV - Régimen de
ASIENTO CONTABLE:
percepciones, en su calidad de cliente, como sujeto
con derecho a aplicar este pago contra el IGV que -------------------------- x ---------------------------
genera en sus operaciones. 20 Mercaderías 15,000.00
Conforme con lo antes señalado:
201 Mercaderías
a) En el mes de agosto en que se realiza la com- 2011 Mercaderías
pra de inventarios al crédito por el importe de 20111 Costo
S/ 15,000 más IGV, deberá efectuarse el siguiente
registro: 61 Variación de inventarios 15,000.00
611 Mercaderías
- Por la adquisición de los bienes al agente perceptor
- vendedor 6111 Mercaderías
x/x Por el destino de las existencias
ASIENTO CONTABLE: adquiridas.
-------------------------- x --------------------------- -------------------------- x ---------------------------
60 Compras 15,000.00
601 Mercaderías b) En el mes de setiembre del 2020, al realizar el pago
de la factura, le emiten el comprobante de percep-
6011 Mercaderías ción por el importe de S/ 354.00 y realiza el pago
total.

50 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 52
a
CASOS PRÁCTICOS

ASIENTO CONTABLE: ASIENTO CONTABLE: .


-------------------------- x --------------------------- -------------------------- x ---------------------------

42 Cuentas por pagar comerciales 40 Tributos, contraprestaciones y aportes


17,700.00 al sistema público de pensiones y de 747.00
terceros
salud por pagar
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar 401 Gobierno nacional
4212 Emitidas 4011 mpuesto General a las Ventas
40 Tributos, contraprestaciones y 40111 IGV - Cuenta propia
aportes al sistema público de pen- 354.00
siones y de salud por pagar 40 Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema público de pensiones y de 354.00
401 Gobierno nacional salud por pagar
4011 Impuesto General a las 401 Gobierno nacional
Ventas
40113 IGV - Régimen de percep- 4011 Impuesto General a las Ventas
ciones 40113 IGV - Régimen de percepcio-
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 18,054.00 nes

104 Cuentas corrientes en 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 393.00


instituciones financieras
104 Cuentas corrientes en institu-
1041 Cuentas corrientes operati- ciones financieras
vas
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Cancelación de la factura y la
percepción recibida. x/x Aplicación de la percepción como
crédito del IGV y pago del IGV del pe-
-------------------------- x --------------------------- riodo setiembre del 2020.

c) Al efectuar la liquidación del IGV correspondiente -------------------------- x ---------------------------


al mes de setiembre, la empresa Santa Ana S.A.C.
podrá considerar como crédito contra dicho
impuesto las percepciones que le hubieran efec- 2.2. Aspecto tributario
tuado hasta el último día del periodo al que corres-
ponde la declaración2. En este sentido, bajo el La empresa Santa Ana S.A.C., al momento del pago
supuesto de que el pago realizado a la empresa Inka (setiembre del 2020), solicitará el “comprobante de per-
Perú S.A.C. (S/ 354) fue el único realizado, deberá cepción” a la empresa Inka Perú S.A.C., por el importe
aplicarlo tal como se muestra a continuación: que afectó la percepción, esto es, S/ 354.00.

SUJETO DE PERCEPCIÓN - CLIENTE

Agente de percepción - vendedor

Santa Ana S.A.C. Compra bienes al agente de Inka Perú S.A.C.


percepción

Sujeto de percepción -
cliente

Registra la percepción en la cuenta 40113


IGV - Régimen de percepciones.

Recepciona comprobante de percepción.

Aplica como crédito contra el IGV en el for-


mulario virtual PDT 621.

2 Numeral 4.1 del artículo 4 de la Ley Nº 29173.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 52 51
Asesoría CONTABLE

2.2.1. Crédito contra el IGV

El importe de la percepción (S/ 354) se aplicará como crédito contra el impuesto a pagar del IGV (S/ 747) que se deter-
mine en forma mensual. A nivel operativo, en el Formulario Virtual N° 621 (vía declara fácil) se consignará como cré-
dito las percepciones que hubieran efectuado hasta el último día del periodo al que corresponde la declaración, en la
ventana “Determinación de la deuda” bajo el concepto “Percepciones del periodo - Casillero 171”, según se muestra a
continuación:

354

2.2.2. Importe a pagar

Luego de aplicar el importe de la percepción como crédito contra el pago del IGV del periodo, se visualiza en la Casilla
189 el importe a pagar de S/ 393, según se aprecia a continuación:

52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 52
a
Asesoría LABORAL
CONTRATACIÓN LABORAL

Extinción de la relación laboral mediante


convenio de mutuo disenso
El presente informe describe la figura jurídica del mutuo disenso y desarrolla algunas de
Resumen

las consideraciones más relevantes para su uso en la práctica laboral, siendo el mismo
uno de los mecanismos principales a los que recurrirán trabajadores y empleadores
para el término de la relación laboral ante la situación nacional actual producida por la
COVID-19. Asimismo, es propósito del presente informe generar una apreciación crítica
sobre el tratamiento legal laboral del mismo para determinar si verdaderamente cumple
la finalidad de ser un mecanismo tuitivo a favor del trabajador.

Ruth Jaqueline LARA ARNAO


Abogada y asesora en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO


Asesora en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Mutuo disenso / Convenio / Liquidación de be- Asimismo, existe una causal por la cual la norma faculta a
neficios sociales / Manifestación de voluntad / Suma graciosa / Incentivos / ambas partes para ponerse de acuerdo y dar fin a la rela-
Formalidades / Irrenunciabilidad. ción laboral, partiendo del supuesto de que, si las mismas
partes le dieron inicio, estas también pueden ser libres de
decidir si finalizan dicho vínculo. En este caso hablamos del
mutuo disenso, figura jurídica que se aplica en todo tipo
INTRODUCCIÓN de contratos y que tiene por fundamento la autonomía
El Derecho Laboral, a diferencia de otras ramas del de voluntad de las partes; sin embargo, como veremos,
Derecho, buscar proteger y tutelar los intereses de la es necesario, como propósito del Derecho Laboral, que
parte más débil de una relación jurídica que emana de exista un mecanismo adecuado que permita brindar la
un contrato de trabajo (al trabajador) y, por lo mismo, seguridad jurídica de que dicho acuerdo es válido y que
crea y regula derechos y obligaciones en la búsqueda no se originaron vicios en la manifestación de la volun-
de reequilibrar la situación de desigualdad de las par- tad del trabajador, para lo cual se verán algunas nociones
tes, protegiendo al trabajador frente a la mayor capa- generales sobre el mutuo disenso y luego analizar algu-
cidad de disposición que tiene el empleador o la nas consideraciones relevantes a nivel jurisprudencial.
arbitrariedad que este pueda cometer por el poder
Cabe agregar que resulta importante su análisis en razón
que ostenta.
a la situación actual generada por la pandemia que viene
Una de las garantías para tutelar el derecho de los tra- atravesando el país1, ante la que muchos trabajadores y
bajadores es la protección contra el despido arbitrario, y empleadores vienen aplicando dicha figura jurídica para
es por ello que se impone al empleador respetar formas la extinción de sus relaciones laborales. No existe nor-
y procedimientos para que el trabajador pueda defen- mativa específica que se haya emitido en este contexto
derse ante una decisión injusta o contraria a derecho
que le impida conservar su trabajo, como fuente de sus-
tento personal y familiar. A contrario sensu, el trabajador
1 La pandemia provocada por la COVID-19 ha generado las actuales
puede decidir renunciar a su puesto de trabajo, para lo declaratorias del estado de emergencia nacional y de la emergencia
cual también debe cumplir ciertas formalidades que ase- sanitaria, las mismas que generan complicaciones económico-socia-
guren dicha decisión. les y repercuten en el desarrollo regular de las relaciones laborales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 53 - 57 53
Asesoría LABORAL

respecto al mutuo disenso, por lo que la normativa gene- El principio de irrenunciabilidad de derechos se fun-
ral continúa vigente. damenta en el carácter protector del Derecho Laboral
en la medida que presume la nulidad de todo acto
del trabajador que disponga de un derecho recono-
I. NOCIONES GENERALES cido en una norma imperativa. Dada la desigualdad
que caracteriza a las partes laborales, a diferencia del
1. Mutuo disenso
Derecho Civil, el ordenamiento laboral no confiere
El mutuo disenso, en términos generales, es un acuerdo validez a todos los actos de disponibilidad del tra-
entre las partes para dejar sin efecto un acuerdo o con- bajador. La imposibilidad de lograr un equilibrio en
trato existente, pues se entiende que, si las partes pudie- la negociación entre empleador-trabajador genera
ron dar nacimiento a un contrato, las mismas también que este último no cuente con la misma capacidad
están facultadas para convenir su extinción. de disposición de sus derechos. (Toyama, 2016, p. 164)

A decir de Cabanellas (1968): Por estos motivos, si bien el mutuo disenso importa una
decisión libre y voluntaria de las partes de dar por finali-
(…) en las relaciones laborales se admite por la doc- zado el vínculo laboral, esta capacidad dispositiva tiene
trina la eficacia del mutuo disenso, locución sinónima su límite en la irrenunciabilidad de los derechos del traba-
de mutuo consentimiento, pero para algo negativo: el jador reconocidos en la Constitución y en la ley, derechos
abandono o disolución del contrato y de las obliga- que pueden verse garantizados con el cumplimiento de
ciones pendientes del mismo. Se denomina también las formalidades mínimas que establece la norma.
distracto, por contraposición al contrato, generador
este de derechos y obligaciones, que aquel hace que 2. Características
desaparezcan o se tornen de imposible ejercicio los
unos y de inexigible cumplimiento las otras. El mutuo disenso tiene como características ser volunta-
rio, formal, incausado y gratuito3. En ese sentido:
(…)
El mutuo disenso no plantea cuestión sobre la validez a) Es un acuer- Si bien el mutuo disenso puede partir de la in-
de la causa disolutiva del contrato de trabajo, sino en do de volun- tención de una de las partes en dar por finalizado
tades el vínculo laboral, finalmente se concreta en un
cuanto a la prueba del consentimiento. Se requiere acto bilateral donde ambos consienten esta forma
que este no sea nulo; es decir, que no se halle viciado de extinción. Al ser un acuerdo, este no debe
por dolo, error, violencia o intimidación. Además, la adolecer de ningún vicio en la manifestación de
parte que da por disuelto el vínculo contractual debe voluntad, como el dolo o la intimidación, pues
de lo contrario sería un acto nulo y carecería
probar su afirmación, para lo cual, resulta más con-
de objeto*.
veniente la prueba escrita, (…) Pero, en el supuesto
de que el contrato de trabajo sea verbal, admitida b) Es formal Debe constar en un acuerdo escrito o en la li-
dicha forma por la ley, la disolución del vínculo podrá quidación de beneficios sociales, tal como lo
hacerse evidentemente de igual manera; pero si la establece el artículo 19 de la LPCL.
ley exige la forma escrita, no podrá la disolución del
contrato probarse de distinta forma. (pp. 717-718) c) Es incausado No se requiere expresar la causa que motivó el
cese del trabajador, como sí se requiere en otros
En nuestra legislación laboral (artículo 16, literal d), y el tipos de extinción del vínculo laboral (despido,
artículo 19 de la LPCL) se reconoce al mutuo disenso por ejemplo), pues basta con respetar las for-
malidades que indica la norma para tener dicho
como una causa de extinción del contrato de trabajo que acuerdo como válido. Sin perjuicio de ello, las
es fijado por la voluntad de las partes (empleador y traba- partes, si lo consideran conveniente, pueden
jador); sin embargo, para que opere el mismo, la norma señalar en el convenio de mutuo disenso las
exige ciertos requisitos: razones que motivaron su celebración o incluso
entregar alguna contraprestación económica
a) que el acuerdo deba constar por escrito; o del trabajador con ocasión del mutuo disenso.

b) en la liquidación de beneficios sociales. d) Es gratuito La celebración del mutuo disenso no genera una
obligación de pago; sin embargo, en la práctica,
Esta formalidad, de acuerdo a Rodríguez y Quispe (2009), algunos empleadores suelen entregar montos
ha sido impuesta debido a que tanto el trabajador como económicos al trabajador en calidad de “sumas
el empleador pueden perder algunos beneficios deriva- graciosas” (también denominadas “gratificaciones
extraordinarias compensables”) o a través de
dos del contrato de trabajo (p. 61). En ese sentido, para el incentivos de renuncia (también denominados
mutuo disenso laboral importa no solo el consentimiento “compra de renuncia” o “renuncia con incentivos”),
pleno para finalizar el contrato de trabajo (exento de vicios conforme se indicará en los párrafos siguientes.
de manifestación de la voluntad), sino que además será
necesario respetar ciertas formalidades exigidas por ley y * El Código Civil, en el Título VIII de su Libro II, regula los “vicios de la volun-
tad” en el acto jurídico (tales como el error esencial y conocible, el dolo, la
que tendrían por finalidad garantizar la no vulneración del violencia o la intimidación).
principio constitucional de irrenunciabilidad de derechos2.

3 Acerca de las características del mutuo disenso, en la Casación


2 La referida norma constitucional indica lo siguiente: Nº 16508-2015-Sullana (décimo considerando) se considera que
“Artículo 26.- En la relación laboral se respetan los siguientes princi- “Dicho acto jurídico tiene como características ser voluntario, for-
pios: (…) 2. Carácter irrenunciable de los derechos reconocidos por mal, gratuito e incausado, cuya finalidad es la extinción de la relación
la Constitución y la ley. (…)”. laboral, siempre que medie la voluntad de las partes”.

54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 53 - 57
a
C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L

3. Sumas entregadas al trabajador con ocasión del la existencia de un despido arbitrario, incausado o nulo,
mutuo disenso según sea el caso.
3.1. “Suma graciosa” En el ámbito tributario, los incentivos otorgados bajo el
Al cese por mutuo disenso, los empleadores pueden artículo 47 del Decreto Supremo Nº 002-97-TR condicio-
entregar sumas dinerarias al trabajador, al amparo de nados a que el trabajador constituya una nueva empresa
lo establecido en el artículo 57 del Texto Único Orde- se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta hasta por
nado de la Ley de Compensación por Tiempo de Servi- un monto equivalente al de la indemnización que corres-
cios, aprobado por Decreto Supremo Nº 001-97-TR (en pondería al trabajador en caso de despido injustificado6.
adelante, TUO de la LCTS)4. De acuerdo con esta dis- No obstante, la autoridad fiscal exige que la empresa pro-
posición, si el empleador deseara entregar un monto porcione los documentos suficientes que acrediten que
que pueda ser compensable con las sumas que orde- este beneficio fue entregado producto de una negocia-
nare pagar un juez laboral, esta suma debe entregarse ción colectiva o individual y que además se hayan esta-
a título de gracia, pura, simple e incondicional, y hacer blecido programas de incentivos o ayudas que fomen-
constar su entrega al amparo de lo establecido en el ten la constitución de nuevas empresas, y con ello poder
primer y segundo párrafo del artículo 57 del TUO de deducirlo como gasto del Impuesto a la Renta, pues de
la LCTS. Además, es requisito esencial que todo este no ser así serían considerados, para efectos tributarios,
detalle figure en un documento de fecha cierta, caso simples liberalidades no sujetas a acreditación y control7.
contrario no sería compensable.
Sin embargo, en materia laboral, el incumplimiento de las
Cabe precisar que el hecho de no suscribir un docu- formalidades sobre la entrega de incentivos no implica
mento con fecha cierta solo tiene consecuencias nega- la nulidad del mutuo disenso, pues no es suficiente para
tivas respecto a la compensación del monto entre- acreditar un vicio en la manifestación de voluntad del tra-
gado, mas no de la validez del mutuo disenso, pues para bajador, en la medida que no haya sido coaccionado, inti-
este, solo basta cumplir con la formalidad prevista en el midado, amenazado, etc., en aceptar el monto otorgado
artículo 19 de la LCPL. y el término de la relación laboral. En todo caso, lo que
generaría es que se considere como una suma adicional
3.2. “Renuncia con incentivos” otorgada por el empleador que no podría ser deducible
Respecto a los incentivos que se indican en el párrafo final para efectos del Impuesto a la Renta ni compensable con
del artículo 57 del TUO de la LCTS, estos son válidos en alguna suma que ordene pagar el juez en materia laboral.
la medida que permiten al trabajador aceptar el monto 3.3. Algunas consideraciones sobre la entrega de sumas
entregado por el empleador como incentivo o ayuda a dinerarias al trabajador
efectos de dar por finalizado el vínculo laboral. Estos incen-
tivos guardan concordancia con lo establecido en el artí- Sobre la entrega de estos beneficios y cómo estos pue-
culo 47 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo den otorgarse con ocasión del mutuo disenso, podemos
Nº 728, Ley de Formación y Promoción Laboral, aprobado citar los siguientes criterios jurisprudenciales:
por Decreto Supremo Nº 002-97-TR5.
La relación laboral se puede extinguir por
En ese sentido, los incentivos pueden dar lugar a que el mutuo disenso entre el trabajador y el em-
trabajador opte por renunciar o aceptar el mutuo disenso pleador, lo que dará lugar a la suscripción
de un acuerdo que conste en forma inde-
(el mismo que puede manifestarse en un documento
pendiente o en la liquidación de beneficios
escrito o en la liquidación), lo que de ninguna manera Casación sociales, y como consecuencia del cual el
puede significar afectación a su manifestación de volun- Nº 2200-97-Piura empleador podrá otorgar una gratificación
tad mediante amenazas, coacción o intimidación, pues extraordinaria que tiene el carácter de incen-
lo contrario significaría la nulidad del mutuo disenso y tivo, representado por una suma de dinero
que se otorga como contraprestación de la
decisión del trabajador de terminar volunta-
riamente el contrato de trabajo.

4 “Artículo 57.- Si el trabajador al momento que se extingue su vínculo La suma que el trabajador ha recibido como
laboral o posteriormente, recibe del empleador a título de gracia, en incentivo por retiro voluntario no es equipa-
forma pura, simple e incondicional, alguna cantidad o pensión, estas rable a la compensación por percibir sumas
se compensarán de aquellas que la autoridad judicial mande pagar a título de gracia, por cuanto el incentivo por
al empleador como consecuencia de la demanda interpuesta por el renuncia está condicionado precisamente a
trabajador. la pérdida del empleo, esto es, que solo se
otorga si aquel renuncia, configurándose así
Para que proceda la compensación debe constar expresamente en Casación Nº 469-
un acto condicionado al cumplimiento de
documento de fecha cierta que la cantidad o pensión otorgada se 2001-Del Santa
una exigencia; mientras que la compensa-
efectúa conforme con lo establecido en el párrafo precedente, o en ción graciosa no está condicionada a ningún
las normas correspondientes del Código Civil. hecho o circunstancia, el empleador la otor-
Las sumas que el empleador entregue en forma voluntaria al tra- ga en forma pura, simple e incondicional,
bajador como incentivo para renunciar al trabajo, cualquiera sea la pudiéndose deducir de algún crédito laboral
forma de su otorgamiento, no son compensables de la liquidación si se dejó constancia de que dicha entrega
de beneficios sociales o de la que mande pagar la autoridad judicial se realizó a título de gracia.
por el mismo concepto”.
5 Por el cual se indica que: “Las empresas y sus trabajadores dentro del
marco de la negociación colectiva o por convenio individual con sus
respectivos trabajadores pueden establecer programas de incen-
tivos o ayudas que fomenten la constitución de nuevas empresas
por los trabajadores que en forma voluntaria opten por extinguir su 6 Tal como lo establece el artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
vínculo laboral”. 7 Así puede observarse de lo señalado en la RTF N° 20274-9-2012.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 53 - 57 55
Asesoría LABORAL

responde a un “mutuo disenso”, por lo cual procedió a


No se advierte la vulneración de los de- declarar fundado el recurso de casación, dándole la razón
rechos invocados por el trabajador ni la
supuesta coacción ejercida con el fin de a la parte empleadora.
que formulara su renuncia voluntaria, toda
vez que la empresa para dar por concluida Sabemos que en la liquidación de beneficios sociales se
la relación laboral hizo una propuesta eco- puede consignar como motivo del cese del trabajador
nómica superior a la que le correspondía cualquiera de las causales previstas en el artículo 16 de
Expediente
por concepto de indemnización por des-
N° 0750-2007-PA/TC la LCPL8, las cuales pueden ser acreditadas con cualquier
pido arbitrario, la que fue aceptada por el
trabajador, y que motivó que el empleador otro documento distinto a la liquidación, salvo la causa
aceptase la renuncia voluntaria y expresa de extinción por “mutuo disenso”. Así, por ejemplo: si se
del trabajador, confirmando así el compro-
miso del pago de la suma acordada; lo que
colocara como motivo de cese “renuncia”, el empleador
significa que mostró su conformidad con tendría que acreditar que el trabajador presentó por escrito
la disolución del vínculo laboral. su renuncia a la empresa. Del mismo modo, si el motivo
de cese fuera “despido”, el empleador tendría que probar
Este Tribunal considera que no se trata de que siguió el procedimiento establecido en la ley y se sus-
despidos incausados, sino por el contrario, tentó en una causa justa. Si el motivo de cese fuera por
de convenios de mutuo disenso suscritos
voluntariamente por los supuestos afecta-
“término de contrato”, el empleador tendría que acredi-
dos; así, (…) corre el Acta de Infracción (…), tar que operó efectivamente el vencimiento del plazo del
mediante la cual el Inspector de Trabajo, en contrato legalmente celebrado bajo modalidad, y así se
el punto cuarto de los hechos verificados, sigue el mismo razonamiento para las demás causales de
pudo constatar que en la folletería del
programa de Retiro Voluntario no se con- extinción del vínculo laboral, con excepción del mutuo
signó ninguna obligatoriedad o coacción disenso, donde basta con que se consigne dicha causal
que vicie la voluntad de los trabajadores en la liquidación para que, una vez firmado el documento,
Expediente  que se han acogido a dicho programa no exista mayor carga para el empleador que demostrar,
Nº 00486-2010- (…). Además, se constató que trabajado-
PA/TC res que habiendo postulado al programa con este único documento, que el motivo de cese fue el
de retiro voluntario con incentivos y no acuerdo entre las partes.
obstante haber sido aceptada su solicitud
por el Comité Evaluador, presentaron su Por ello, el mutuo disenso podría significar, en algunos
desistimiento por lo que continuaron la- casos, un mecanismo de aprovechamiento por parte de
borando; de lo que se concluye que los
trabajadores que se mantuvieron en el empleador, ante la probable aceptación del trabajador con
programa lo hicieron de manera libre y su firma en la liquidación de beneficios sociales. Con lo
voluntaria. (…) Consecuentemente, no cual, el empleador estaría a la espera de que el trabajador
existiendo amenaza ni violación de dere-
firme la liquidación y librarse con ello de indemnizaciones
chos constitucionales, la pretensión no
resulta amparable. por despido arbitrario o demandas de reposición. Ello nos
permite señalar que la norma contenida en el artículo 19
de la LPCL no parece ser del todo protectora, pues puede
prestarse a engaños para el trabajador, en especial a aque-
II. LA INSEGURIDAD JURÍDICA DEL MUTUO DISENSO
llos que no cuentan con la asesoría adecuada o no están
EN LA LIQUIDACIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES
familiarizados con la norma, y que por no percatarse de
Cabe preguntarnos si es seguro, dada la trascendencia lo expresado en la liquidación de beneficios sociales o no
que tiene poner fin a la relación laboral, que la liquida- cuestionarla en el momento, renuncian a su derecho de
ción de beneficios sociales (elaborada por el emplea- impugnar un posible despido.
dor al finalizar el vínculo laboral) sea un medio ade-
Nuestra legislación actual, lamentablemente, no ha esta-
cuado para acreditar dicha manifestación de voluntad
blecido más requisitos que constar el acuerdo por escrito
y la no afectación al principio de irrenunciabilidad de
o en la liquidación de beneficios sociales, con lo cual se
derechos.
presume que la firma en la liquidación avala el consenti-
Para analizar este aspecto, es preciso considerar lo seña- miento del trabajador de finalizar el vínculo laboral; es decir,
lado en la Casación Laboral Nº 23414-2014 Piura, por la cual confía en que no existirá afectación alguna a la manifes-
se negó el derecho de un trabajador a ser repuesto a su tación de voluntad si así se expresa como motivo en un
centro de trabajo al haber suscrito una liquidación de documento elaborado por el empleador al término de
los servicios del trabajador. Es más, tal como lo ha adver-
beneficios sociales donde se consignó como motivo de
tido la Corte Suprema, no sería necesario establecer que
cese “mutuo disenso”. De esta manera, atendiendo a lo
el mutuo disenso se funda en alguna causa o razón, ni
dispuesto en el artículo 19 de la LPCL, el colegiado precisó
tampoco importa la entrega de contraprestaciones eco-
que para la validez del mutuo disenso solo se requiere que
nómicas adicionales para que el mutuo disenso se con-
conste por escrito o que haya sido detallado en la liqui-
figure, bastando para su aprobación que no se acredite
dación de beneficios sociales, lo que ocurrió en el caso
vulneración alguna a la manifestación de la voluntad.
en concreto, presumiéndose que esa fue la voluntad de
las partes, más aún si no se plantearon apreciaciones dis-
tintas ni presentado prueba que desvirtúe el contenido
y alcances del mencionado documento. En síntesis, para
la Corte Suprema bastaría que materialmente se precise 8 Tales como la renuncia, el vencimiento del contrato, el despido justifi-
cado, la jubilación, la invalidez absoluta permanente, el fallecimiento,
en la liquidación de beneficios que el motivo del cese el cese colectivo, el mutuo disenso, entre otros.

56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 53 - 57
a
C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L

En ese sentido, para que el trabajador pueda seña- deberán respetar las formalidades que exigen las
lar que el cese laboral fue por una decisión unilateral normas para su entrega.
del empleador y no por un acuerdo entre las partes,
tendrá la ardua tarea de demostrar algún vicio en la • En la Casación Laboral Nº 23414-2014-Piura, la Corte
manifestación de su voluntad al momento de colocar Suprema ratifica las formalidades previstas en el ar-
su firma en la liquidación de beneficios sociales (dolo, tículo 19 de la LPCL, teniendo por válido el mutuo
violencia, intimidación, etc.), pues de lo contrario no disenso que fue consignado en una liquidación de
podrá desvirtuar el mutuo disenso. beneficios sociales sin haber exigido la presentación
de algún otro documento adicional que exprese este
En el caso expuesto, si bien la Corte Suprema ha efec- acuerdo, interpretación que, si bien es acorde a lo
tuado un pronunciamiento válido acorde a lo expresado expresado en la norma, podría significar una tendencia
en nuestra legislación, sabemos que en el plano de los a desconocer la verdadera protección de los derechos
hechos es posible que el trabajador (si no es en este caso) irrenunciables del trabajador.
haya podido ser engañado, intimidado o coaccionado al
momento de firmar su liquidación de beneficios sociales • La liquidación de beneficios sociales es un docu-
y no haya podido contar con las pruebas suficientes para mento elaborado por el empleador como conse-
demostrar algún vicio en la manifestación de su voluntad, cuencia del término del vínculo laboral; por tanto,
tales como videos, audios, mensajes, entre otros, dado la su propósito debe ser meramente informativo a fin
dificultosa carga que tiene para probar esta transgresión de poner en conocimiento del trabajador el detalle
a sus derechos. de los pagos de los beneficios sociales e informar,
en todo caso, el motivo de cese ya realizado, mas
Si lo que se quiere es proteger la irrenunciabilidad de no como un medio para acordar la extinción por
derechos del trabajador, no puede ligeramente acredi- mutuo disenso.
tarse la pérdida del vínculo laboral por mutuo disenso
en un documento cuyo propósito debe ser meramente • Se recomienda, para efectos de una mayor seguridad
informativo. Por ello, una forma de garantizar que este jurídica, que el mutuo disenso se exprese en docu-
tipo de situaciones no ocurran es precisar o modificar mentos escritos distintos a la liquidación de beneficios
lo establecido en el artículo 19 de la LPCL, a fin de con- sociales (convenios) y proceder a la legalización de
siderar que para acreditar el mutuo disenso se requiera la firma de las partes para generar fecha cierta, más
de un documento escrito, donde conste expresamente aún si el trabajador recibirá adicionalmente pagos a
la voluntad de las partes en dar por finalizado el vínculo título de gracia (“suma graciosa”), pues para que pueda
laboral. En ese sentido, la liquidación de beneficios socia- ser compensable conforme lo previsto en el artículo
les solo estaría destinada, como su propio nombre lo 57 del TUO de la Ley de CTS es necesario que este
indica, al detalle de los pagos de los beneficios sociales monto sujeto a compensación conste en documento
y a informar, en todo caso, el motivo de cese ya reali- de fecha cierta.
zado, mas no como un medio para acordar la extinción
del vínculo laboral. • De expresarse el mutuo disenso en la liquidación
de beneficios sociales, el trabajador, si no estuviera
Ello también significaría una garantía para el empleador, conforme, podría recibir la liquidación dejando
pues no se vería en el riesgo de ser demandado por des- constancia en ella (en el cargo del empleador) de
pido si es que el mutuo disenso fue expresado válidamente la no conformidad sobre el motivo consignado
en un documento distinto a la liquidación e incluso con como cese, y con ello tener un medio de prueba
fecha cierta, otorgándose así mayor seguridad jurídica a los para solicitar el pago de indemnización por despido
actos jurídicos que se celebran en las relaciones laborales. arbitrario o reposición laboral. Para dar mayor cre-
dibilidad de su falta de voluntad podría recurrir a
medios tecnológicos que permitan acreditar estos
CONCLUSIONES hechos. Con ello se busca un medio alternativo
que le permita tener pruebas suficientes para la
• El mutuo disenso es un acuerdo de voluntades por interposición de una demanda de despido, pues
el cual se pone fin a la relación laboral cuidando de la norma vigente no permite un mecanismo más
no afectar los derechos irrenunciables del trabajador, adecuado para proteger al trabajador.
para lo cual la norma exige respetar algunos requisitos
mínimos: constar en documento escrito o en la liqui-
BIBLIOGRAFÍA
dación de beneficios sociales.
• CABANELLAS, G. Compendio de Derecho Laboral. Vo-
• En el mutuo disenso no se requiere expresar la lumen XII, Tomo I. Omeba, Buenos Aires, 1968.
causa que motiva esta decisión ni tampoco consi-
derar la entrega de una suma dineraria a favor del • TOYAMA MIYAGUSUKU, J. “El principio de irrenunciabi-
trabajador, siendo facultad de la empresa recurrir a lidad de derechos laborales: normativa, jurisprudencia
estos mecanismos, ya sea para compensar posibles y realidad”. En: Ius et Veritas (22), 2001, pp. 164-179.
adeudos laborales en el futuro o para efectos de la Recuperado de <http://revistas.pucp.edu.pe/index.
deducción del Impuesto a la Renta, caso en el cual php/iusetveritas/article/view/15997>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 53 - 57 57
Asesoría LABORAL
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y
SANCIONES LABORALES

Procedimiento de verificación
del despido arbitrario
El despido es una de las formas de culminar el vínculo laboral por decisión unilateral del
Resumen

empleador, para lo cual debe sustentar su decisión en una causa justa establecida por ley
y seguir el procedimiento legal establecido. De no hacerlo, se comete despido arbitrario
en perjuicio del trabajador y este, a fin de contar con el sustento correspondiente, podrá
recurrir ante la autoridad inspectiva o policial para acreditar la negativa injustificada del
empleador de permitir el ingreso al centro de trabajo o de labores. En el presente informe
se señalan algunas precisiones sobre dicha verificación.

Equipo de investigación de CONTADORES & EMPRESAS

PALABRAS CLAVES: Despido arbitrario / Indemnización / Sunafil / percibida por el trabajador al momento del despido. Para
Constatación policial / Impedimento o negativa injustificada. el cómputo de las remuneraciones variables e imprecisas
se tomará en cuenta el criterio establecido en la LCTS, por
lo que solo entrarán en la base de cálculo si son regula-
I. CALIFICACIÓN DEL DESPIDO ARBITRARIO res. Se considera cumplido el requisito de regularidad si el
trabajador las ha percibido cuando menos tres (3) meses
El despido es arbitrario por no haberse expresado causa o en cada periodo de seis (6).
no poderse demostrar esta en juicio. En este caso, el tra-
bajador tendrá derecho al pago de una indemnización
como reparación por el daño sufrido1. Del mismo modo, 2. Montos de indemnización
podrá demandar simultáneamente el pago de cualquier El monto de la indemnización varía dependiendo
otro derecho o beneficio social pendiente. de si el contrato es a plazo indeterminado o sujeto a
modalidad:
Cabe señalar que el artículo 27 de la Constitución Política
del Perú otorga al trabajador adecuada protección con-
MONTOS DE INDEMNIZACIÓN
tra el despido arbitrario. De acuerdo con nuestro marco
legislativo, dicha protección se alcanza cuando el traba- Una remuneración y media ordinaria mensual por
jador supera el periodo de prueba legal de tres meses y Contratación a cada año completo de servicios. Las fracciones de
plazo indetermi- año se abonan por dozavos y treintavos, según
cuando su jornada laboral es de cuatro a más horas dia- corresponda.
nado
rias en promedio.
Monto máximo: doce (12) remuneraciones.
Una remuneración y media ordinaria mensual por
II. INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO ARBITRARIO Contratación su- cada mes dejado de laborar hasta el vencimiento
jeta a modalidad del contrato.
1. Base de cálculo
Monto máximo: doce (12) remuneraciones.
La remuneración que servirá de base para el pago de esta
indemnización corresponde a la remuneración mensual
3. Oportunidad de pago de la indemnización
La indemnización por despido arbitrario deberá abonarse
1 De acuerdo con el tipo de despido (despido arbitrario, indirecto, nulo, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de producido el
incausado o fraudulento), el trabajador puede solicitar una indem-
nización por el despido o la reposición a su centro de trabajo, según
cese. De no ser así, devengará intereses con la tasa legal
sea el caso. laboral fijada por el Banco Central de Reserva.

58 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 58 - 60
a
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

III. VERIFICACIÓN DEL DESPIDO ARBITRARIO d) Circunstancias específicas en que se habría producido
el despido arbitrario, a través de manifestaciones y
De acuerdo con el segundo párrafo del artículo 45 del aportes de pruebas del trabajador y del empleador,
Decreto Supremo N° 001-96-TR, Reglamento de la Ley así como de terceros, de ser el caso.
de Fomento del Empleo, para la verificación del despido
arbitrario se puede recurrir a la Autoridad Administrativa e) Conceptos y periodos que se adeudan, como pueden
de Trabajo (AAT) o a la autoridad policial. ser el pago de remuneraciones, CTS, gratificaciones,
vacaciones, indemnización por despido arbitrario,
horas extras, entre otros.
AAT AUTORIDAD f) Si el empleador indicara que el trabajador no laboró
(SUNAFIL/MTPE) POLICIAL en el centro de trabajo, la autoridad a cargo puede
realizar las actuaciones inspectivas que coadyuven
Verificará el despido arbi- Efectuará la constatación, a establecer la existencia o no de la relación laboral
trario que se configure por en la que se deberá espe- hasta donde resulte posible.
la negativa injustificada del cificar la identidad y cargo
empleador de permitir el de las personas que inter-
ingreso del trabajador al vinieron en el acto, el lugar VI. ACTA DE VERIFICACIÓN E INTERVENCIÓN POLICIAL
centro de labores, lo que donde se realizó la diligen-
se hará constar en el acta cia y la manifestación de las Debido a que la verificación de despido arbitrario también
correspondiente. partes. También podrá usar puede realizarse solicitando directamente una constata-
el formato preestablecido ción policial, en agosto del 2019 la Sunafil dio a conocer
de la Sunafil.
un modelo de “Acta de Verificación de Presunto Des-
pido Arbitrario” con la finalidad de realizar la constatación
durante la intervención policial.
IV. TRÁMITE ANTE LA SUNAFIL
De ese modo, la autoridad policial podrá usar dicho for-
Las denuncias por despido arbitrario son atendidas por la mato con la finalidad de realizar la constatación de los
Sunafil de forma inmediata con la finalidad de constatar hechos, recabando la información proporcionada por el
los motivos por los cuales se impide al trabajador ingresar empleador y el trabajador, o, en todo caso, haciendo cons-
a su centro de labores. El inicio de estas actuaciones ins- tar la negativa del empleador de proporcionar información.
pectivas se debe realizar en el mismo día que el inspector
de trabajo recibe la orden de inspección. Con este proce- ACTA DE VERIFICACIÓN DE PRESUNTO DESPIDO ARBITRARIO
dimiento se evita, entre otras razones, que el empleador Por medio de la presente, y en atención a la solicitud formulada por el traba-
pueda iniciar contra el trabajador un procedimiento de jador o ex trabajador que se consigna más adelante, y siendo las __:__ horas
del día ______ de __________ del año ____, se deja constancia de la actuación
despido por abandono de trabajo. de verificación de presunto despido arbitrario en el centro de trabajo que
se precisa más adelante, dentro de las facultades conferidas en el segundo
La verificación de despido arbitrario se tramita según los párrafo del artículo 45 del Decreto Supremo N° 001-96-TR, Reglamento de la
procedimientos aprobados en el Texto Único de Proce- Ley de Fomento al Empleo, en los siguientes términos:

dimientos Administrativos2. En ese sentido, el trabajador I. DATOS DEL SUJETO INSPECCIONADO:


o extrabajador afectado deberá presentar su solicitud en Nombre o razón social: ........................................................................................................................
la Mesa de Partes de la AAT. Asimismo, “es posible que, RUC: .....................................................................................................................................................................
después de la solicitud en la mesa de partes, se entregue Nombre del representante del empleador: .......................................................................
un oficio dirigido a la policía competente según el lugar Documento de Identidad del Representante: .................................................................
del centro de trabajo para realizar la constatación policial Cargo: .................................................................................................................................................................
y luego se retorne a la oficina de programación de Suna-
Domicilio fiscal: ..........................................................................................................................................
fil junto con el cargo de la solicitud de mesa de partes, y
Dirección donde se verifica el presunto despido arbitrario: ................................
aquí recién se emite la orden de inspección. El inspector
recibe la solicitud junto con la orden y la constatación poli- II. DATOS DEL SOLICITANTE:

cial e inicia el proceso” (Toyama y Rodríguez, 2019, p. 293). Nombres y Apellidos: ............................................................................................................................
Documento de Identidad (DNI, Carnet de Extranjería u otros): ..........................
V. ASPECTOS MATERIA DE VERIFICACIÓN Domicilio actual: .......................................................................................................................................
Al constituirse en el centro de trabajo, la autoridad inspec- Fecha de ingreso: .....................................................................................................................................
tiva o policial verifica los siguientes aspectos: Fecha de presunto despido: ...........................................................................................................
Último día de labores: ..........................................................................................................................
a) Datos del empleador y ubicación de la empresa.
Cargo u ocupación: ................................................................................................................................
b) Datos del trabajador y domicilio actual. Jornada de trabajo: ................................................................................................................................
c) Periodo laborado (fecha de ingreso, fecha de presunto Horario de trabajo: ............................................................................................................................
despido y último día de labores), cargo u ocupación Última remuneración percibida: ..................................................................................................
del trabajador, jornada laboral, horario de trabajo, Motivo del cese .........................................................................................................................................
última remuneración percibida, periodicidad de pago. ..................................................................................................................................................................................
Conceptos y periodos que se adeudan:
..................................................................................................................................................................................
2 De conformidad con la segunda disposición complementaria final de
..................................................................................................................................................................................
la Ley N° 29981, “(…) en tanto se apruebe el texto único ordenado de
procedimientos administrativos de la Sunafil, mantienen su vigencia ..................................................................................................................................................................................
los procedimientos aprobados por el Ministerio de Trabajo y Promo-
ción del Empleo (…)”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 58 - 60 59
Asesoría LABORAL

III. MANIFESTACIÓN DE LAS PARTES: DEL REPRESENTANTE DEL EMPLEADOR:


Recursos Humanos o quien haga sus veces, o cualquier
persona que en la práctica ejerza alguna de las manifes-
..................................................................................................................................................................................
taciones del poder de dirección del empleador, como la
..................................................................................................................................................................................
administración, control o supervisión de personal, etc.
DEL TRABAJADOR:
.................................................................................................................................................................................. En caso de que el empleador o su representante no se
.................................................................................................................................................................................. encuentre presente y no existiera persona alguna para
atender a la autoridad, se notificará para una segunda y
Siendo las __:__ horas del día __ de ________ del año ____, se concluyó con
última visita de verificación, donde debe asistir el emplea-
la diligencia, firmando los participantes. dor o representante debidamente acreditado.

VIII. IMPEDIMENTO DE INGRESO AL INSPECTOR


FIRMA DEL EMPLEADOR FIRMA DEL TRABAJADOR
La negativa injustificada o el impedimento de entrada o
permanencia en un centro de trabajo o en determinadas
EFECTIVO PNP A CARGO DE LA DILIGENCIA
áreas del mismo al inspector asignado para la verifica-
ción de despido arbitrario constituye una infracción muy
Por otro lado, mediante la versión 3 de la Directiva grave a la labor inspectiva y esta puede ser sancionada
N° 002-2017-SUNAFIL “Servicio de Atención de Denuncias conforme la tabla de multas establecida en el artículo 48
Laborales”, aprobada por Resolución de Superintendencia del Decreto Supremo N° 019-2006-TR, Reglamento de la
N° 082-2020-SUNAFIL, la Sunafil ha señalado que en aque- Ley General de Inspección de Trabajo, modificado por el
llos casos en que las solicitudes de verificación de despido Decreto Supremo N° 008-2020-TR.
arbitrario contengan una constatación (referida al despido
arbitrario) emitida por la Policía Nacional del Perú, la Sub Cabe señalar que para que pueda aplicarse dicha infrac-
Intendencia de Actuación Inspectiva (SIAI) o la que haga ción debe acreditarse que la negativa injustificada o el
sus veces en la Dirección o Gerencia Regional de Trabajo impedimento se efectuó por órdenes o directivas del
y Promoción del Empleo (D/GRTPE), en la fase de califi- empleador, caso contrario, se considerará una infracción
cación, emitirá una respuesta al denunciante según el grave por no prestar el deber de colaboración con la auto-
Anexo N° 4 de la referida directiva, dentro del plazo legal. ridad correspondiente3.

ANEXO N° 4 Estos hechos darán mérito a que se finalice el trámite de


CARTA DE RESPUESTA A SOLICITUD DE VERIFICACIÓN DE DESPIDO ARBITRARIO verificación de despido arbitrario y se dé inicio al proce-
CON CONSTANCIA POLICIAL dimiento administrativo sancionador.
CARTA N° -XXXX-SUNAFIL/(IRE o ILM)
CONCLUSIONES
Señor(a)
(Nombres y apellidos)
• En caso de despido arbitrario, el trabajador podrá
(Dirección) recurrir ante la AAT o a la PNP para realizar la verifica-
Presente.– ción o constatación correspondiente y de este modo
Referencia: Escrito con registro N° demostrar que el motivo de cese fue por una decisión
Me dirijo a usted, para hacer de su conocimiento que la Superintendencia unilateral del empleador sin causa justa o sin seguir
Nacional de Fiscalización Laboral - Sunafil, es un organismo técnico especia-
lizado, adscrito al Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, responsable
el procedimiento legal establecido.
de promover, supervisar y fiscalizar el cumplimiento del ordenamiento jurídico
sociolaboral y el de seguridad y salud en el trabajo, así como determinar las
• La solicitud de verificación del despido arbitrario no
responsabilidades administrativas que procedan. es un procedimiento obligatorio para el reclamo de
Estando a ello, de conformidad con lo establecido en el artículo 45 del Decreto la indemnización u otras pretensiones laborales que
Supremo N° 001-96-TR, Reglamento de Ley de Fomento al Empleo, se tiene quisiera reclamar el trabajador; no obstante, servirá
que la Autoridad Administrativa de Trabajo o la autoridad policial, a solicitud
de parte, verifican el despido arbitrario que se configure por la negativa para sustentar su posición ante una eventual demanda
injustificada del empleador de permitir el ingreso del trabajador al centro judicial o para obligar al empleador a que cumpla
de labores, lo que se hará constar en el acta correspondiente o constatación con sus obligaciones laborales a fin de evitar futuras
policial, respectivamente.
contingencias.
En ese sentido, advirtiéndose adjunto a su denuncia de la referencia, la cons-
tatación policial de fecha......, se ha dado cumplimiento a la verificación del
despido arbitrario aludido en su solicitud, de acuerdo a ley.
• De provocar una obstrucción a la labor inspectiva al
momento de verificar el presunto despido arbitrario,
Por lo expuesto, se remite el presente para los fines administrativos o judiciales
que estime pertinente. el empleador podrá ser sancionado por la comisión de
una infracción muy grave o grave, según sea el caso.
Atentamente,
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
TOYAMA, J. y RODRÍGUEZ, F. Manual de fiscalización labo-
VII. AUSENCIA DEL REPRESENTANTE DE LA EMPRESA ral. Gaceta Jurídica, Lima, 2019.
La autoridad inspectiva, al momento de realizar la veri-
ficación, solicitará la presencia del representante de la
empresa, quien puede ser el representante legal de la
empresa (gerente o titular), apoderado o representante
con facultades de representación de carácter general o
especial concedidas por el empleador, así como el jefe de 3 Resolución de Superintendencia N° 167-2019-SUNAFIL (Tema N° 1).

60 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 58 - 60 a
Asesoría LABORAL
SEGURIDAD SOCIAL

Pensión provisional de la ONP y otras


medidas extraordinarias y temporales
En el marco de la situación actual generada por la COVID-19, el Decreto de Urgen-
Resumen

cia N° 077-2020 ha dispuesto medidas para el otorgamiento y pago de pensiones


de cargo de la ONP a favor de afiliados en situación de riesgo ante la COVID-19,
tales como el otorgamiento de una pensión provisional a determinados afilia-
dos, mecanismos de atención y entrega de pensiones a aquellos pensionistas
que, por su situación de vulnerabilidad, no puedan cobrarlas presencialmente,
entre otras.

Ruth Jaqueline LARA ARNAO


Abogada y asesora en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Medidas extraordinarias / Pensión provisional / plazos en la tramitación de los procedimientos adminis-
Regímenes pensionarios / Solicitudes de pensión. trativos como consecuencia de la emergencia sanitaria y
del estado de emergencia nacional.

INTRODUCCIÓN Por tales motivos, con fecha 2 de julio de 2020, se dictó


Debido a las medidas de aislamiento social obligatorio que el Decreto de Urgencia N° 077-2020, que establece medi-
declaró el Poder Ejecutivo por la propagación de la COVID- das para el otorgamiento y pago de las pensiones a
19 en el país, diversos beneficiarios de las pensiones del régi- cargo de la Oficina de Normalización Previsional (ONP)
men del Decreto Ley N° 19990 y del Decreto Ley N° 20530 a los afiliados que se encuentran en situación de riesgo
se vieron afectados al no poder presentar sus solicitudes de en el marco de la emergencia sanitaria producida por la
pensión o por no obtener un pronunciamiento de aproba- COVID-19, y dicta otras disposiciones, las cuales comen-
ción o rechazo por parte de la entidad. taremos a continuación.
Cabe señalar que, con fecha 22 de noviembre de 2019,
se dictó el Decreto de Urgencia N° 015-2019, en el cual se I. OBJETO
señaló que a partir del 1 de julio de 2020 la ONP se encar- El Decreto de Urgencia N° 077-2020 tiene por objeto esta-
garía de la administración y pago de las pensiones de los blecer medidas extraordinarias y temporales para:
pensionistas del Decreto Ley N° 20530 (a partir del 1 de
julio se encargaría del pago de pensiones de las Unida- 1. La atención de los afiliados y/o pensionistas de la Ofi-
des Ejecutoras [UE] a cargo del Ministerio de Educación cina de Normalización Previsional (ONP).
[Minedu] y a partir del 1 de noviembre de 2020 del pago
de las pensiones de las sociedades de beneficencia a 2. El otorgamiento de la pensión provisional en el régi-
cargo de los gobiernos locales). men de pensiones del Decreto Ley N° 19990.

Del mismo modo, mediante Ley N° 27585, Ley de Simpli- 3. La administración y pago por parte de la ONP, de las
ficación Administrativa de las solicitudes de pensión del pensiones en el régimen pensionario del Decreto Ley
Sistema Nacional de Pensiones, regulada por el Decreto N° 20530, de los pensionistas de las Unidades Ejecuto-
Ley Nº 19990, se estableció la posibilidad de otorgar una ras (UE) a cargo del Ministerio de Educación (Minedu)
pensión provisional cuando no se haya emitido pronun- y de las sociedades de beneficencia a cargo de los
ciamiento alguno dentro de los 90 días calendario pos- gobiernos locales, de conformidad con los artículos
teriores a la presentación de la solicitud. 11 y 12 del Decreto de Urgencia N° 015-2019, Decreto
de Urgencia para el Equilibrio Financiero del Presu-
El ejercicio de estos derechos pensionarios, como se puede puesto del Sector Público para el Año Fiscal 2020, en
suponer, se ha visto impedido por las medidas de aisla- el marco de la emergencia sanitaria producida por el
miento domiciliario y además por las suspensiones de coronavirus (COVID-19).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 63 61
Asesoría LABORAL

II. REGÍMENES PENSIONARIOS No obstante, con el Decreto de Urgencia N° 015-2019 se


señaló que a partir del 1 de julio de 2020 la ONP se encar-
El Decreto de Urgencia N° 077-2020 hace referencia a dos garía de la administración y pago de las pensiones de las
regímenes pensionarios: Unidades Ejecutoras (UE) a cargo del Minedu y a partir
1. Decreto Ley N° 19990: norma que creó el Sistema del 1 de noviembre de 2020 se encargaría del pago de
Nacional de Pensiones (SNP), vigente desde el 1 de las pensiones de las sociedades de beneficencia a cargo
mayo de 1973 y administrado por la Oficina de Nor- de los gobiernos locales.
malización Previsional (ONP). Podemos señalar, de
modo general, que en el presente régimen se puede III. ACCIONES PARA MITIGAR EL IMPACTO Y EXPOSICIÓN
acceder a las siguientes pensiones: DE LOS AFILIADOS Y PENSIONITAS DE LA ONP A
a) Pensión de jubilación: bajo el régimen general del Decreto Ley LA COVID-19
N° 19990 se ofrece una pensión de jubilación por un monto máximo
mensual de S/ 893.00 y un monto mínimo de S/ 500.00, siempre que La ONP, con cargo a su presupuesto institucional, financia
se cumpla con los requisitos mínimos de 20 años de aportación las siguientes acciones para mitigar los riesgos al impacto
y 65 años de edad. Asimismo, se puede acceder a una jubilación y exposición de sus afiliados y/o pensionistas a la COVID-19:
adelantada bajo los requisitos establecidos por la norma.
b) Pensión de invalidez: para los asegurados que se encuentran 1. Mecanismos que permitan privilegiar el trámite
en incapacidad física o mental prolongada o presumidamente
permanente, que les impida ganar más de la tercera parte de la de solicitudes de derechos pensionarios y pago de
remuneración o ingreso asegurable que percibía otro trabajador pensiones
de la misma categoría, en un trabajo igual. El monto equivale al
50 % de la remuneración o ingreso de referencia. Si al producirse Así como la notificación obligatoria de los actos rela-
la invalidez el asegurado tuviera cónyuge a su cargo y/o hijos en cionados a dichas acciones por medios electrónicos,
edad de percibir pensión de orfandad, el monto de la pensión en concordancia con el numeral 20.1 del artículo 20 del
de invalidez se incrementará en un porcentaje comprendido
entre el 2 y el 10 % de la remuneración o ingreso de referencia
Texto Único Ordenado de la Ley N° 27444, Ley del Proce-
por el cónyuge, y entre el 2 y el 5 % por cada hijo. dimiento Administrativo General, aprobado por Decreto
c) Pensión de sobrevivencia (viudez, orfandad y ascendencia): por la Supremo N° 004-2019-JUS1.
cual se otorga un 50 % de la pensión del causante para la viuda
o viudo del asegurado o pensionista fallecido, o al cónyuge 2. El servicio de distribución y entrega de pensiones,
inválido o mayor de sesenta años del asegurado o pensionista
fallecido que haya estado a cargo de este, siempre que el ma- a través del Banco de la Nación, en el domicilio de
trimonio se hubiera celebrado por lo menos un año antes del los pensionistas
fallecimiento del causante y antes de que este cumpla 60 años
de edad si fuese hombre, o 50 años si fuese mujer, o más de dos Los cuales, por su estado de vulnerabilidad, se encuentren
años antes del fallecimiento del causante en caso de haberse imposibilitados de realizar el retiro de su pensión de manera
celebrado el matrimonio a edad mayor de las indicadas. presencial de las cuentas bancarias en las que, de conformi-
En caso de que el asegurado haya dejado hijos menores de 18 años dad con la normativa del Sistema Nacional de Tesorería, se
de edad, se otorgará un 50 % de la pensión para ellos. Este beneficio efectúa el correspondiente abono de la pensión.
por orfandad se puede extender más allá de los 18 años de edad,
si es que los hijos están incapacitados para el trabajo o siguen en
forma ininterrumpida estudios de nivel básico o superior.
IV. PENSIONES PROVISIONALES
También se brinda pensión de ascendencia, en caso de no haberse
generado de manera conjunta una pensión de viudez y una de or- En el marco del régimen del Decreto Ley Nº 19990, la ONP
fandad para los sobrevivientes de un asegurado. Esta pensión será del otorga pensión provisional a favor de:
20 % para cada ascendente que haya dependido económicamente
del asegurado fallecido, siempre y cuando el padre cuente con 60 • Los solicitantes de pensión de invalidez.
o más años de edad y la madre tenga 55 años o más. • Los solicitantes de pensión de jubilación.
• Los solicitantes de pensión de sobreviviente.
2. Decreto Ley N° 20530
Régimen de Pensiones y Compensaciones por Servi-
cios Civiles Prestados al Estado no comprendidos en el
Decreto Ley N° 19990, vigente desde el 27 de febrero de 1 El numeral 20.1 del artículo 20 del Texto Único Ordenado de la Ley
1974, por el cual se crea un régimen cerrado a favor de N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobado
trabajadores públicos que ingresaron al Estado hasta el por Decreto Supremo N° 004-2019-JUS, indica lo siguiente:
11 de julio de 1962. “Artículo 20.- Modalidades de notificación:
20.1 Las notificaciones son efectuadas a través de las siguientes
De forma general, podemos indicar que el servidor bajo modalidades, según este respectivo orden de prelación:
este régimen adquiere derecho a pensión al alcanzar 20.1.1 Notificación personal al administrado interesado o afec-
quince años de servicios reales y remunerados si es hom- tado por el acto, en su domicilio.
20.1.2 Mediante telegrama, correo certificado, telefax; o cual-
bre, y doce y medio si es mujer. Asimismo, las pensiones de
quier otro medio que permita comprobar fehaciente-
cesantía y sobrevivientes se regulan con base en el ciclo mente su acuse de recibo y quien lo recibe, siempre que
laboral máximo de treinta años para el personal mascu- el empleo de cualquiera de estos medios hubiese sido
lino y veinticinco años para el femenino. solicitado expresamente por el administrado.
20.1.3 Por publicación en el Diario Oficial o en uno de los dia-
La ONP se encarga únicamente del pago de pensiones en rios de mayor circulación en el territorio nacional, salvo
caso de instituciones del Estado que fueron liquidadas y, disposición distinta de la ley. Adicionalmente, la autori-
dad competente dispone la publicación del acto en el
por otro lado, las entidades estatales activas se encargan respectivo Portal Institucional, en caso la entidad cuente
del pago de pensiones de extrabajadores comprendidos con este mecanismo.
en este régimen. (…)”.

62 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 63
a
SEGURIDAD SOCIAL

Esta disposición es aplicable a las nuevas solicitudes como 2. Respecto a las sociedades de beneficencia
a las solicitudes en trámite que se encuentren pendientes
de pronunciamiento. Con relación a la administración y pago de las pensiones
por parte de la ONP de los pensionistas del Decreto Ley
1. Requisitos Nº 20530 y sus normas complementarias, de las socie-
No haber obtenido pronunciamiento sobre el reconoci- dades de beneficencia a cargo de los gobiernos loca-
miento o rechazo de las solicitudes de pensión de invali- les, así como las contingencias que se deriven de dicha
dez, jubilación o sobreviviente dentro del plazo de treinta administración y pago, estas se efectúan a partir del 1 de
(30) días hábiles de haber sido presentadas. noviembre de 2020, conforme lo regulado en el artículo
12 del Decreto de Urgencia N° 015-2019, y se atienden de
Este plazo se computa bajo las siguientes reglas: manera progresiva, tomando como referencia el monto
a) Respecto a las solicitudes en trámite: el plazo de 30 días de las pensiones del mes de octubre de 2020 o de los
hábiles se computa a partir de la entrada en vigencia meses siguientes, asimismo, la ONP asume la sucesión
del presente decreto de urgencia; es decir, a partir del procesal de los procesos judiciales en trámite, conforme
3 de julio de 2020. a la normativa que se establezca.

b) Respecto de las nuevas solicitudes: a partir del día Para la transferencia de la administración y pago de las pen-
siguiente de su presentación. siones del Decreto Ley Nº 20530 de las sociedades de bene-
ficencia resultan aplicables las disposiciones establecidas en
2. Monto el numeral precedente en lo que corresponda.
La pensión provisional es equivalente al monto mínimo
de la pensión establecida para cada tipo de prestación.
CONCLUSIONES
3. Trámite de pensión definitiva • Debido a la emergencia sanitaria y estado de emer-
gencia nacional, mediante Decreto de Urgencia
El trámite para la pensión definitiva continúa de oficio,
debiendo emitirse la respectiva resolución dentro del N° 077-2020 se dispone que la ONP debe establecer
término máximo de un (1) año contado a partir del otor- mecanismos para el otorgamiento de pensiones a los
gamiento de la pensión provisional. afiliados o pensionistas que se encuentran en riesgo de
exposición a la COVID-19. En ese sentido, la ONP de-
V. RÉGIMEN PENSIONARIO DEL DECRETO LEY N° 20530 berá establecer mecanismos que permitan privilegiar el
trámite de solicitudes de derechos pensionarios y pago
1. Respecto a las unidades ejecutoras del Minedu de pensiones, así como la notificación obligatoria de
El Decreto de Urgencia N° 077-2020 ha dispuesto que el los actos relacionados a dichas acciones, por medios
Ministerio de Educación (Minedu), en coordinación con la electrónicos; así como el servicio de distribución y
ONP, aprobará por resolución ministerial un cronograma entrega de pensiones, a través del Banco de la Nación,
para la transferencia de la administración y pago de pen- en el domicilio de los pensionistas.
siones de las unidades ejecutoras a cargo del Ministerio • Del mismo modo, se señala el otorgamiento de pen-
de Educación, que se inicia a partir del mes de julio de siones provisionales a aquellos que dentro del plazo
2020 y culmina el 31 de marzo de 2021, para lo cual debe de 30 días hábiles de presentada su solicitud de pen-
tenerse en cuenta lo siguiente: sión de invalidez, jubilación o sobreviviente no hayan
obtenido respuesta, ya sea rechazando o aceptando
a) Transferencia de información a la ONP: el Minedu transfiere a la ONP, la prestación solicitada. Para dichos efectos, en el caso
de forma centralizada, la información necesaria para administrar de solicitudes en trámite, el plazo se computa desde el
y pagar a los pensionistas del Decreto Ley N° 20530.
3 de julio de 2020 y, en el caso de nuevas solicitudes,
La fecha límite para la entrega de información es hasta el 31 de
marzo de 2021, conforme al cronograma que se apruebe.
desde el día siguiente de su presentación.

b) Administración y pago de pensiones: la ONP administra y paga las pen-


• El monto de la pensión provisional es equivalente al
siones de los pensionistas de las UE, previa transferencia de partidas monto mínimo de la pensión establecida para cada
que haya efectuado el Minedu, que se encuentren registrados con tipo de prestación. Asimismo, se precisa que el trámite
pensión definitiva en el aplicativo informático de la Planilla Única para la pensión definitiva continúa de oficio, debiendo
de Pago del Sector Público del Ministerio de Economía y Finanzas emitirse la resolución dentro del término máximo de
(Aplicativo Informático), y cuya documentación e información
haya sido remitida según el detalle que la ONP indique. En tanto un (1) año, contado a partir del otorgamiento de la
no se haya realizado la transferencia, la Unidad Ejecutora (UE) del pensión provisional, siendo aplicable a las solicitudes
Minedu mantiene la administración y el pago de las pensiones de en trámite que se encuentren pendientes de pro-
los pensionistas, lo que no debe exceder del 31 de marzo de 2021.
nunciamiento.
c) Declaración de pensionista de forma excepcional: excepcionalmente,
en los casos de aquellos pensionistas que vienen percibiendo pen- • Finalmente, se señala el procedimiento para el pago
siones y que no cuenten con la resolución de reconocimiento de de pensiones del régimen del Decreto Ley N° 20530
pensión definitiva, incluso en los casos en los que no se cuente con la respecto a las unidades ejecutoras a cargo del Minis-
documentación sustentatoria respectiva, se autoriza a las UE a cargo terio de Educación y las sociedades de beneficencia, a
del Minedu a emitir el acto resolutivo que declara la condición de
pensionista, así como sus respectivos montos de pensión y detalle partir del 1 de julio de 2020 y 1 de noviembre de 2020,
de los conceptos que la conforman, la misma que debe ser registrada respectivamente, teniendo en cuenta las disposiciones
en el Aplicativo Informático. La resolución con la documentación del Decreto de Urgencia N° 015-2019, mediante el cual
sustentatoria se remite al Minedu con fecha límite al 31 de marzo
se encargó a la ONP la administración y pago de las
de 2021 y conforme al cronograma que se apruebe.
referidas pensiones.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 63 63
Asesoría EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL

Reactivación económica empresarial:


síntesis de todas las medidas adoptadas
La emergencia sanitaria producida por la pandemia ha generado la paralización de
diversas actividades en el sector empresarial, impactando directamente en la cadena
Resumen

de producción y distribución, así como en la cadena de pagos. Dicho esto, y teniendo


como punto de partida la aprobación de la reanudación de actividades económicas
promulgada a partir del Decreto Supremo N° 080-2020-PCM, nos encontramos frente
a un panorama en el cual las empresas deben retomar gradualmente sus actividades,
enfrentándose a las dificultades de obtener capital de trabajo en este complejo contexto.
Para tales efectos, el Gobierno ha creado diversos programas de incentivos para distintos
sectores empresariales, los cuales abordaremos a continuación.

Héctor J. GÓMEZ BERMEO


Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo, con mención en Tributación por ESAN Graduate School
of Business. Egresado de la Maestría en Derecho Civil por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado del Programa de Educación Ejecutiva (PEE) en
Derecho Financiero por la ESAN Graduate School of Business. Autor de artículos y libros relacionados a Derecho corporativo.

PALABRAS CLAVES: Reactivación económica / Capital de trabajo / 1. Minería. Se incluye dentro del sector a la
Reactiva / FAE-MYPE / FAE-TURISMO / FAE-AGRO / PARC. mediana minería.
2. Manufactura. Preparación de alimentos,
reparación de equipos de transporte.
Fase 2: promulgada
3. Construcción. Proyectos de inversión pú-
INTRODUCCIÓN a través del Decreto
blica y pública privada.
Supremo N° 101-
2020-PCM, de fecha 4. Comercio. Venta de vehículos y accesorios.
A partir de la promulgación del Decreto Supremo N° 080- 4 de junio de 2020.
2020-PCM, se aprobó la reanudación gradual de activida- 5. Servicios. Entran los servicios profesionales,
des del sector empresarial, dividida su implementación alquileres de vehículos y maquinaria, hos-
pedaje y servicios de seguridad, servicios
en cuatro (4) fases enfocadas, a grandes rasgos, en los de telecomunicaciones en general y el
siguientes sectores empresariales: transporte de pasajeros.
1. Minería. Se agregan dentro del sector a la
FASES ACTIVIDADES pequeña minería y la minería en proceso
de formalización, así como todas las activi-
1. Minería e industria. Primordialmente la gran dades no comprendidas en las anteriores
minería, así como actividades conexas y fases.
proveedores de estas.
Fase 3: promulgada 2. Agricultura. Todas las actividades no com-
Fase 1: promulgada 2. Construcción. Centrándose en obras de a través del Decreto prendidas en las anteriores fases.
a través del Decreto infraestructura y saneamiento, e industrias Supremo N° 117-
3. Construcción. Proyectos de construcción
Supremo N° 080- conexas a servicios de construcción. 2020-PCM, de fecha
en general.
2020-PCM, de fecha 3. Servicios y turismo. Que comprende servi- 30 de junio de 2020.
2 de mayo de 2020. 4. Comercio. Tiendas en general con aforo al
cios como los notariales, restaurantes solo
50 %.
en la modalidad de entregas a domicilio,
entre otros. 5. Restaurantes y servicios afines con aforo
al 40 %, servicios de transporte terrestre y
4. Comercio. Comercio electrónico de bienes.
aéreo, entre otros.

64 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 64 - 68
a
INFORME ESPECIAL

Si bien se ha mencionado que la reanudación de activi- este frente a una relación de crédito que tenga la empresa
dades comprende cuatro (4) fases, hasta el momento, el con una institución financiera. Esta cobertura tiene como
Ejecutivo no se ha pronunciado sobre una fecha especí- finalidad promover el financiamiento de la reposición de
fica en que se reactivarán las actividades comprendidas los fondos de capital de trabajo de las empresas y obli-
en la fase 4, en la cual se encuentran comprendidos prin- gaciones cortoplacistas que las empresas tienen con sus
cipalmente los servicios centrados en el entretenimiento trabajadores y proveedores en general.
como los bares, gimnasios y cines.
1.2. Condiciones del crédito y límites de cobertura
Resulta pertinente mencionar que todas las empresas En lo que respecta a las condiciones del crédito, este es
que realicen las actividades englobadas en las fases de un crédito de treinta y seis (36) meses, teniendo como
reactivación han debido registrar su Plan para la Vigilan- una de las principales ventajas el periodo de gracia de 12
cia, Prevención y Control de COVID-9 en el Trabajo, caso meses incorporado dentro del cronograma de pagos del
contrario, una empresa, por más que se encuentre den- referido crédito. En cuanto a la cobertura del Programa
tro de la específica fase de reactivación, no se encontraría Reactiva Perú, la garantía se encuentra sujeta a los siguien-
válidamente habilitada para desarrollar actividad empre- tes parámetros:
sarial en el mercado.

Sin perjuicio de lo mencionado, la reanudación de acti- Créditos por empresa (en soles) Cobertura en garantías (%)
vidades soluciona solo una parte del problema, que es Hasta 30,000 98 %
la reanudación de actividades para producir ingresos
que permita cumplir con las diversas obligaciones que De 30,001 a 300,000 95 %
tiene cualquier empresa; sin embargo, no genera por
De 300,001 a 5’000,000 90 %
sí sola una respuesta de cómo obtener el capital de
trabajo necesario para financiar sus actividades, más De 5’000,001 a 10’000,000 80 %
aún si se tiene en consideración el lapso en que no se
pudo desarrollar actividad empresarial1. Como respuesta Respecto del resto de la cobertura, debería ser la misma
a este inconveniente, se ha promulgado una serie de empresa a que se encargue de mejorar su programa de
programas para dotar al empresariado de herramientas garantías para la obtención del nivel de deuda que se
que le permitan financiarse a bajo costo y reanudar sus encuentre solicitando. Ahora bien, a través del Decreto
actividades en el mercado. Legislativo N° 1457 se ha generado como condición para
acceder al referido programa el hecho de que la empresa
La finalidad del presente artículo versa en examinar dichos debe estar calificada en el sistema financiero, al igual fecha
programas, sus beneficios, parámetros y requisitos de en la Central de Riesgo de la Superintendencia de Banca
acceso, así como ver alternativas de refinanciación de y Seguros y AFP, en categoría “normal” o “con problemas
pasivos y analizar cómo estas dos medidas se relacio- potenciales”.
nan entre sí.
1.3. Calificación crediticia
I. PROGRAMAS DE FOMENTO DEL CRÉDITO A LA Vale la pena recalcar que la calificación crediticia de
EMPRESA PRIVADA los clientes del sistema financiero se encuentra corre-
lacionada con la tasa que las instituciones del sistema
1. Programa Reactiva Perú financiero (en adelante, ISF) cobrarán directamente al
cliente, por cuanto esta calificación supone un indi-
1.1. Regulación
cador para la cantidad de provisiones que estas se
En virtud del Decreto Legislativo N° 1455, decreto que encontrarán obligadas a efectuar. En virtud de ello, el
creó el Programa de Garantía del Gobierno Nacional para crédito para clientes con calificación “normal” será más
la Continuidad de Pagos (“Programa Reactiva Perú”), y su barato en términos de tasa de interés, por cuanto las
respectiva modificación a través del Decreto Legislativo provisiones son menores, que los créditos a los clien-
N° 1457, se generó el plan de garantías impulsado por el tes con la calificación de “con problemas potenciales”
Gobierno que garantiza la cobertura de la deuda del poten- por cuanto estos últimos tienen una tasa de provisión
cial deudor hasta por el importe de S/ 30,000,000,000.00 genérica y específica mayor.
(treinta mil millones con 00/100 soles), lo cual posterior-
mente fue ampliado por S/ 30,000,000,000.00 adicionales2, Lo acertado del Decreto Legislativo N° 1457 es que ha
esto a efectos de asegurar la continuidad en la cadena de generado una ficción legal en la que precisa que, en
pagos por el impacto de laCOVID-19. caso de no contar con la con la calificación crediticia
a la fecha de la solicitud del crédito, el hecho de no
La finalidad del programa no es generar un crédito por haber tenido una categoría diferente a “normal” dentro
parte del Estado a favor de la empresa privada, sino sim- de un lapso de doce (12) meses previos al otorgamiento
plemente coberturar un potencial incumplimiento de de crédito significará que este cliente sea considerado
dentro de la categoría como “normal”. La misma lógica
aplicaría para los clientes que tienen la categoría “con
problemas potenciales”.
1 A partir de la emisión del Decreto Supremo N° 044-2020-PCM, del 16
de marzo de 2020, solo se encontraban permitidas actividades esen- Finalmente, en cuanto a la vigencia del Programa Reactiva
ciales listadas en el artículo 2 de tal decreto, por lo que, durante el
periodo de marzo hasta la activación de las fases económicas 1, 2 y Perú, se amplió el plazo de vigencia mediante el Decreto
3, muchas empresas no estuvieron generando ingreso alguno. Supremo N° 154-2020-EF, teniendo como nueva fecha de
2 Esto conforme al artículo 2 inciso 1 del Decreto Legislativo N° 1485. vencimiento el 30 de setiembre de 2020.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 64 - 68 65
Asesoría EMPRESARIAL

2. Fondo de Apoyo Empresarial a la Mype (FAE-MYPE) específicamente para empresas de los sectores de turismo
y agricultura.
2.1. Regulación
A través del Decreto de Urgencia N° 029-2020 y de las medi- 3.1. Regulación del FAE-TURISMO y condiciones del cré-
das complementarias dictadas en virtud del Decreto de dito
Urgencia N° 049-2020, se creó el fondo de apoyo empre- En el caso del sector turismo, se creó el FAE-TURISMO en
sarial que tiene como fin la promoción de financiamiento virtud del Decreto de Urgencia N° 076-2020, modificado a
de las micro y pequeñas empresas (mypes) a través de través del Decreto Supremo N° 212-2020-EF, estableciendo,
créditos de trabajo, así como para reestructurar y refinan- a diferencia de otros programas, no un porcentaje fijo de
ciar sus deudas. La noción de este fondo, al igual que el cobertura, sino condicionando la cobertura a la situación
Programa Reactiva Perú, es dotar de capital de trabajo a las económica específicamente de la empresa, conforme a
empresas dentro de sus respectivas fases de reactivación los siguientes términos detallados en el artículo 4.3 del
económica, pero, en este caso, centrados en la pequeña último decreto supremo:
y microempresa.
“4.3 La garantía que otorga el FAE-TURISMO cubre
No obstante, vale la pena precisar que el empresario no como máximo:
podrá postular de forma simultánea a los programas Reac-
tiva Perú y FAE-MYPE, sino que uno excluye al otro, con- a) El monto equivalente a tres veces el promedio
forme lo menciona el artículo de la única disposición mensual de deuda de capital de trabajo registrado
complementaria regulada en el Decreto de Urgencia por la MYPE, en el año 2019, en empresas del sis-
N° 049-2020, la cual señala que no son elegibles para el tema financiero o COOPAC. Para dicho límite, no
FAE-MYPE aquellas mypes que cuenten con créditos garan- se consideran los créditos de consumo, ni hipo-
tizados en el marco del Programa Reactiva Perú. tecarios para vivienda. A efectos de determinar la
deuda de capital de trabajo, se toma en cuenta la
2.2. Condiciones del crédito y límites de cobertura deuda total de la MYPE en el año 2019 en la ESF o
La estructura del fondo, en términos de otorgamiento COOPAC, según los parámetros establecidos por
de créditos, es similar al Programa Reactiva Perú, tiene un la SBS.
periodo de gracia de doce (12) meses, un plazo máximo b) Alternativamente, también se puede considerar
del crédito de treinta y seis (36) meses, se necesita contar el monto equivalente a cuatro meses el nivel de
con una calificación crediticia de “normal” o “con proble- venta promedio mensual del año 2019, según los
mas potenciales”, aplicando de forma adicional la misma registros de la Sunat. A efectos de determinar el
ficción legal que mencionamos en el Programa Reactiva nivel de venta, se toma en cuenta el monto equi-
Perú, y tiene determinados topes máximos de garantías, valente a cuatro meses de sus ingresos y/o com-
que son los que se mencionan a continuación: pras promedio mensual del año 2019, de acuerdo
con el régimen tributario del contribuyente.
Cobertura en El límite de la garantía individual que otorga el FAE-
Créditos por empresa (en soles)
garantías (%) TURISMO es para los créditos destinados únicamente
Hasta S/ 10,000.00 98 % a capital de trabajo de las MYPE. (…)”.

Desde S/ 10,001.00 hasta S/ 30,000.00 90 % Asimismo, utiliza como criterio de elegibilidad que el
solicitante del crédito no debe haber recibido créditos
garantizados del Programa Reactiva Perú o por parte de
Los importes de cobertura del FAE-MYPE son evidente-
FAE- MYPE3, debiendo contar con una calificación crediti-
mente menores a los del Programa Reactiva Perú por cia de “normal” o “con problemas potenciales”, aplicando
cuanto, como ya se ha mencionado, el enfoque está cir- para estos efectos la misma ficción legal mencionada en
cunscrito en la pequeña y microempresa. No podemos dejar el Programa Reactiva Perú.
de lado que, finalmente, lo que se otorga es un crédito, y
la empresa debe encontrarse en la capacidad de pagarlo, Por otro lado, la ventaja que ofrece este fondo respecto a
al margen del nivel de cobertura que se tenga. Es por ello lo que sería el Programa Reactiva Perú o FAE-MYPE es que
que, si la dimensión de la empresa es reducida y la capa- ofrece un periodo de gracia de dieciocho (18) meses, con
cidad de generar flujos futuros no es suficiente para pos- un plazo total del crédito de sesenta (60) meses, periodos
tular al Programa Reactiva Perú, FAE-MYPE es claramente que son superiores respecto del resto de créditos.
una opción para el empresario necesitado de liquidez.
3.2. Regulación del FAE-AGRO y condiciones del cré-
Finalmente, conforme al decreto de urgencia de su crea- dito
ción, los recursos del FAE-MYPE pueden ser utilizados En el caso del FAEAGRO, este fondo fue creado en vir-
para créditos otorgados hasta el 31 de diciembre de 2020. tud del Decreto de Urgencia N° 082-2020, modificado a
través del Decreto Supremo N° 212-2020-EF, el cual tiene
3. Fondo de Apoyo Empresarial a la Mype del Sector como parámetros montos inferiores de créditos en los
siguientes términos:
Turismo (FAE-TURISMO) y el programa de garantías
para el Financiamiento Agrario Empresarial (FAE-
AGRO)
De la misma forma que se creó el FAE-MYPE, como se
explicó en el acápite anterior, se crearon fondos especia- 3 Esto conforme a lo mencionado en el artículo 5.2 literales c) y d) del
les para la cobertura de créditos a microempresas, pero Decreto Supremo N° 212-2020-EF.

66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 64 - 68
a
INFORME ESPECIAL

Cobertura en
seguir operando en el mercado mientras logre, a través
Créditos por empresa (en soles) de una negociación con sus acreedores, la refinanciación
garantías (%)
de sus deudas a través de un plan de pagos que esta les
Hasta S/ 15,000.00 98 % ofrezca y que los acreedores aprueben colectivamente.
Desde S/ 15001,0.0 hasta S/ 30,000.00 90 %
2. Principales características del PARC
A diferencia de los demás programas, este no se centra En virtud de esta regulación, debemos tener en conside-
principalmente en la empresa o microempresa, sino espe- ración lo siguiente:
cíficamente en el trabajo de los agricultores que realicen
agricultura familiar4. En lo que respecta al plazo máximo i. Es una norma enfocada principalmente en la reestruc-
del crédito, este es el de doce (12) meses, teniendo el soli- turación global de todos los pasivos de la empresa
citante del crédito que negociar con la institución finan- deudora. Esto implica que el mismo deudor deberá
ciera el periodo de gracia correspondiente. presentar un Programa de Refinanciamiento Empre-
sarial, denominado PRE, el cual no tiene ningún límite
A nivel de calificación crediticia, amplía la ficción legal en lo que respecta al plazo para el cumplimiento de
mencionada en el Programa Reactiva Perú, dando la posi- las obligaciones, basta que este dé el convencimiento
bilidad de que también tengan la condición de “normal” suficiente para que los acreedores, reconocidos como
aquellas personas que no cuenten con ninguna clasifica- tales en la junta de acreedores, aprueben dicho pro-
ción crediticia en los últimos doce (12) meses. Asimismo, grama. Para la aprobación del PRE se requerirá del
se tiene como criterio de elegibilidad que el solicitante voto de más del 50 % de los acreedores reconocidos.
del crédito no haya recibido un crédito garantizado por
el Programa Reactiva Perú o FAE- MYPE. ii. Los créditos laborales y los de consumo no forman parte
de la junta de acreedores; no obstante, estos tienen un
Finalmente, los recursos del FAE-TURISMO como el FAE- especial reconocimiento en el PRE, por cuanto se deberá
AGRO pueden ser utilizados para créditos otorgados hasta destinar, del proyectado de flujos proyectados anuales
el 31 de diciembre de 2020. de la empresa, el 40 % de los flujos al pago de créditos
laborales y el 10 % a los acreedores de crédito de con-
sumo. Estos parámetros que rigen el PRE supondrían un
II. EL PROGRAMA ACELERADO DE REFINANCIA- contrapeso a la falta de reconocimiento de estos acree-
CIÓN CONCURSAL (PARC) dores en la junta de acreedores.
1. Regulación iii. No todas las empresas pueden acogerse al PARC.
Conforme a su Reglamento, se ha establecido diver-
A diferencia de los demás programas gubernamentales,
sas condiciones para que una empresa pueda aco-
el PARC, que consiste en un nuevo y transitorio procedi-
gerse a este procedimiento, entre los más significa-
miento concursal, tiene como premisa la solución de un
tivos encontramos:
problema de insolvencia, pero no enfocado en el otorga-
miento de un capital de trabajo a favor de la empresa, sino No tener una categoría diferente a “normal” o “con problemas
en la posibilidad de que la empresa pueda obtener un refi- potenciales”, considerando dicha calificación en un plazo de
nanciamiento global de todos sus pasivos, lo cual implica doce meses previos a la fecha de solicitud de acogimiento
que serán los mismos acreedores de esta los que decidi- al PARC.
rán aprobar o desaprobar el plan de pagos del deudor.
No estar involucrado en un procedimiento concursal, ya sea
ordinario o preventivo, de forma previa a la fecha de solicitud.
Es importante recalcar que la alternativa concursal crea
efectivamente un umbral de protección para la empresa Que las pérdidas acumuladas de la empresa deudora, deduci-
deudora, por cuanto se producirá la suspensión de todas das reservas, no sean mayores a 1/3 del capital social pagado.
las acciones de cobro por parte de los acreedores, evi-
Que la empresa deudora no se encuentre inmerso dentro
tando en consecuencia que se genere la depredación de de alguna causal de disolución regulada en la Ley General
los activos de la empresa deudora; no obstante, en con- de Sociedades.
traposición a este beneficio, implica que serán colectiva-
mente todos los acreedores, organizados en una junta de iv. A diferencia de lo que sucede en un procedimiento
acreedores, los que decidirán el destino de la compañía. concursal ordinario, en el PARC no se produce lo que se
conoce como el “desapoderamiento del deudor”, lo cual
En lo concerniente específicamente al PARC, este se
implica que la empresa deudora seguirá manteniéndose
encuentra regulado a través del Decreto Legislativo
en control de la administración de la sociedad durante
N° 1511; y su Reglamento, a través del Decreto Supremo
la vigencia del procedimiento concursal.
N° 102-2020-PCM, procedimiento que tiene vigencia hasta
el 31 de diciembre de 2020. La finalidad de este proce- v. El PARC tiene un carácter preventivo. Guarda ciertas
dimiento concursal es que la empresa deudora pueda semejanzas al procedimiento preventivo concursal;
no obstante, una de las principales diferencias con
dicho procedimiento es que, con la desaprobación
4 Conforme al artículo 3 de la Ley N° 30355, se entiende por agricul- del PRE por parte de la junta de acreedores, el proce-
tura familiar al modo de vida y de producción que practican hom-
dimiento no se transforma en uno ordinario, como sí
bres y mujeres de un mismo núcleo familiar en un territorio rural en
el que están a cargo de sistemas productivos diversificados, desarro- sucede en el procedimiento concursal preventivo.
llados dentro de la unidad productiva familiar, como son la produc-
ción agrícola, pecuaria, de manejo forestal, industrial rural, pesquera
vi. En el PARC, el procedimiento concluye con la apro-
artesanal, acuícola y apícola, entre otros. bación o desaprobación del PRE.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 64 - 68 67
Asesoría EMPRESARIAL

vii. En cuanto al procedimiento de acogimiento al PARC y los pasos que forman parte del procedimiento, nos remitimos
al siguiente esquema:

Presentación de
solicitud
Publicación del aviso de
Empresa deudora Resolución de admisión
inicio del PARC en el boletín
concursal

Acreedores tienen
10 días hábiles
para apersonarse
al procedimiento
Se procede a la publicación de Notificación al deudor de
Inicio del PARC
junta de acreedores los reconocimientos de
créditos

Aprueba
Programa de
Refinanciación
Instalación de junta de acreedores Concursal

Desaprueba

viii. Si bien es cierto que la finalidad del PARC es generar Segundo: no solo resulta importante la posibilidad de
una refinanciación global de todos los pasivos de la reiniciar actividades en el mercado, sino la posibilidad
empresa, esto no implica que todos los pasivos de de acceder al financiamiento necesario para impulsar
esta puedan ser objeto de este procedimiento, ya actividades empresariales en este nuevo contexto. Para
que a través del Decreto de Urgencia N° 082-2020, en estos efectos, el Gobierno ha promulgado programas de
la cuarta disposición complementaria final, se esta- incentivos, estructurados como coberturas de garantía en
bleció la exclusión de los créditos otorgados con el el otorgamiento de créditos a favor de las empresas priva-
Programa Reactiva Perú, en los siguientes términos: das. Estos programas han sido Reactiva Perú, FAE-MYPE,
FAE-TURISMO y FAE-AGRO.
“Dispóngase que, los créditos otorgados bajo los térmi-
nos y condiciones del Programa REACTIVA PERÚ, creado Tercero: cada programa tiene especiales características
mediante el Decreto Legislativo N° 1455, Decreto Legisla- y diferentes alcances de cobertura; no obstante, en lo
tivo que crea el Programa ‘REACTIVA PERÚ’ para asegurar que se caracterizan todos es que han considerado, para
la continuidad en la cadena de pagos ante el impacto del el otorgamiento del financiamiento, la calificación credi-
COVID-19, y modificatorias, no pueden ser objeto de refi- ticia del deudor en un periodo de doce (12) meses ante-
nanciación ni reestructuración a través del Procedimiento riores a la fecha de solicitud del crédito. Este aspecto en
Acelerado de Refinanciación Concursal (‘PARC’), creado otro contexto resultaría impensable. Asimismo, la empresa
mediante el Decreto Legislativo N° 1511, Decreto Legisla- privada, en su calidad de deudor, puede acogerse a solo
tivo que crea el Procedimiento Acelerado de Refinancia- un programa gubernamental, esto debido a que la misma
ción Concursal (‘PARC’) para asegurar la continuidad en regulación de estos programas ha establecido como cau-
la cadena de pagos ante el impacto del COVID-19, u otro sal de exclusión para el otorgamiento del financiamiento
esquema concursal; hasta el 31 de diciembre de 2020” (el el hecho de que el deudor haya sido beneficiado previa-
resaltado es nuestro). mente con algún otro programa del Gobierno.

De forma adicional, dicha lógica de excluir créditos del Cuarto: en lo que respecta al PARC, este no es un programa
PARC se aplica adicionalmente al FAE-MYPE, FAE-TURISMO de incentivos para el otorgamiento de créditos, sino que
y FAE-AGRO. es un procedimiento concursal especial y transitorio que
busca dar una plataforma a la empresa deudora –la cual
cuenta con múltiples acreedores– la posibilidad de gene-
III. PRINCIPALES CONCLUSIONES
rar un refinanciamiento global de todos sus pasivos. Este
Primero: la reactivación económica que ha sido promul- refinanciamiento sería posible a través del programa de
gada se ha encontrado enfocada, en principio, en la gran refinanciamiento empresarial (PRE), el cual, previa aproba-
empresa, recordemos para estos efectos la fase 1, yendo ción de sus acreedores, generará un nuevo programa de
paulatinamente hacia la reactivación de las demás acti- pagos para todos los acreedores de la empresa deudora.
vidades que se encuentran reguladas en las fases 2 y 3. De esa forma, la empresa con un PRE aprobado podrá ini-
Dejando todavía en suspenso una fecha exacta en donde ciar actividades en el mercado sin preocuparse de que
se iniciarían las actividades correspondientes a la fase 4. sus distintos acreedores puedan depredar su patrimonio.

68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • pp. 64 - 68
a
INDICADORES
TRIBUTARIOS(*)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2020


PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020 24/02/2020
Febrero 2020 (1) 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020 23/03/2020
Febrero 2020 (2) 13/03/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020 11/06/2020
Febrero 2020 (5) 13/03/2020 02/07/2020 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020 09/07/2020
Marzo 2020 (3) 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020 24/04/2020
Marzo 2020 (4) 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Marzo 2020 (6) 10/07/2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020
Abril 2020 (3) 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020 25/05/2020
Abril 2020 (4) 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020 09/07/2020 10/07/2020 13/07/2020
Abril 2020 (6) 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020 13/08/2020
Mayo 2020 (3) 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Mayo 2020 (4) 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Mayo 2020 (6) 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 24/08/2020
Junio 2020 (3) 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Junio 2020 (4) 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020 13/08/2020
Junio 2020 (6) 03/09/2020 04/09/2020 07/09/2020 08/09/2020 09/09/2020 10/09/2020 11/09/2020
Julio 2020 (3) 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 24/08/2020
Julio 2020 (6) 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 22/09/2020
Agosto 2020 (3) 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 22/09/2020
Agosto 2020 (6) 05/10/2020 06/10/2020 07/10/2020 12/10/2020 13/10/2020 14/10/2020 15/10/2020
Setiembre 2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020 23/10/2020
Octubre 2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020 23/11/2020
Noviembre 2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020 23/12/2020
Diciembre 2020 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021 25/01/2021
Base legal: Anexo I Resolución de Superintendencia (R.S.) N° 269-2019/SUNAT y modificatorias
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT, según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 269-2019 /SUNAT.
(2) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT y hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020 de acuerdo a la R.S.
N° 055-2020/SUNAT modificada por la R.S. N° 099-2020/SUNAT publicada el 30/05/2020.
(3) Para deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 5000 UIT, según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 269-2019/SUNAT.
(4) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT y hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 065-2020/SUNAT,
modificada por las R.S. N° 075-2020/SUNAT, publicada el 29/04/2020 y la R.S. N° 099-2020/SUNAT, publicada el 30/05/2020.
(5) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT y no hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 099-2020/SUNAT
publicada el 30/05/2020.
(6) .Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT y no hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 099-2020/SUNAT,
publicada el 30/05/2020.

CRONOGRAMA TIPO A
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica
ENERO A DICIEMBRE 2020

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 13/02/2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020
Febrero 2020 (1) 12/03/2020 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020
Febrero 2020 (2) 12/03/2020 13/03/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020
Febrero 2020 (5) 12/03/2020 13/03/2020 02/07/2020 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020
Marzo 2020 (3) 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020
Marzo 2020 (4) 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020
Marzo 2020 (6) 09/07/2020 10/07/2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020
Abril 2020 (3) 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020
Abril 2020 (4) 02/07/2020 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020 09/07/2020 10/07/2020
Abril 2020 (6) 04/08/2020 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020
Mayo 2020 (3) 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020
Mayo 2020 (4) 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020
Mayo 2020 (6) 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020
Junio 2020 (3) 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020
Junio 2020 (4) 04/08/2020 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020
Junio 2020 (6) 02/09/2020 03/09/2020 04/09/2020 07/09/2020 08/09/2020 09/09/2020 10/09/2020
Julio 2020 (3) 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020
Julio 2020 (6) 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020
Agosto 2020 (3) 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020
Agosto 2020 (6) 02/10/2020 05/10/2020 06/10/2020 07/10/2020 12/10/2020 13/10/2020 14/10/2020
Setiembre 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020
Octubre 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020
Noviembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020
Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Base legal: Anexo II de la R.S.N° 269-2019/SUNAT y modificatoria.
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2,300 UIT, según cronograma original en el Anexo II de la R.S. N° 269-2019 /SUNAT.
(2) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT y hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020 de acuerdo a la R.S. N° 055-2020/
SUNAT, modificada por la R.S. N° 099-2020/SUNAT, publicada el 30/05/2020.
(3) Para deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 5,000 UIT, según cronograma original en el Anexo II de la R.S. N° 269-2019/SUNAT.
(4) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT y hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 065-2020/SUNAT
modificadas por las R.S. N° 075-2020/SUNAT publicada el 29/04/2020 y la R.S N° 099-2020/SUNAT publicada el 30/05/2020.
(5) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT y no hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S N° 099-2020/SUNAT,
publicada el 30/05/2020.
(6) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT y no hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 099-2020/SUNAT,
publicada el 30/05/2020.

(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
Nota: Los cronogramas de vencimientos también pueden ser consultados en: http://www.contadoresyempresas.com.pe/index.php?/cronograma

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • p. 69 69


INDICADORES
ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 16 al 30 de agosto de 2020)


TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMN 12,34 12,30 12,25 12,23 12,27 12,26 12,26 12,26 12,35 12,39 12,42 12,43 12,43 12,43 12,43
F. Acumulado * 5322,98142 5324,69691 5326,40641 5328,11378 5329,82699 5331,53941 5333,25238 5334,96590 5336,69187 5338,42368 5340,16000 5341,89822 5343,63701 5345,37636 5347,11628
F. Diario 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL


DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILMN (%) 1,19 1,18 1,18 1,18 1,17 1,17 1,17 1,17 1,18 1,18 1,18 1,17 1,18 1,18 1,18
F. Acumulado * 7,75101 7,75126 7,75151 7,75176 7,75201 7,75226 7,75252 7,75277 7,75302 7,75327 7,75352 7,75377 7,75403 7,75428 7,75453
F. Diario 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX


DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMEX 6,49 6,46 6,44 6,43 6,44 6,45 6,45 6,45 6,47 6,50 6,50 6,50 6,47 6,47 6,47
F. Acumulado * 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017
F. Diario 24,34938 24,35362 24,35784 24,36206 24,36628 24,37051 24,37474 24,37898 24,38322 24,38749 24,39176 24,39602 24,40027 24,40452 24,40877

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA


DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILME 0,34 0,35 0,35 0,35 0,35 0,34 0,34 0,34 0,34 0,34 0,34 0,34 0,34 0,34 0,34
F. Acumulado * 2,09267 2,09269 2,09271 2,09273 2,09275 2,09277 2,09279 2,09281 2,09283 2,09285 2,09287 2,09289 2,09291 2,09293 2,09295
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
(Del 14 al 28 de agosto de 2020) (Del 14 al 30 de agosto de 2020)
DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE % (*)
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
14 0,152 0,270 0,333 0,461 3,25 14 3,573 3,576 3,570 3,573 4,194 4,295 0,033
15 Sábado 15 Sábado 3,573 3,576
16 Domingo 3,573 3,576
16 Domingo 17 3,575 3,579 3,573 3,576 4,177 4,329 0,039
17 0,161 0,268 0,320 0,460 3,25 18 3,572 3,576 3,575 3,579 4,254 4,403 0,035
19 3,560 3,564 3,572 3,576 4,194 4,289 0,033 0,037
18 0,158 0,253 0,315 0,447 3,25 20 3,573 3,576 3,560 3,564 4,235 4,354
19 0,171 0,247 0,305 0,445 3,25 21 3,579 3,584 3,573 3,576 4,159 4,455 0,033
22 Sábado 3,579 3,584
20 0,183 0,256 0,299 0,441 3,25
23 Domingo 3,579 3,584
21 0,175 0,250 0,314 0,441 3,25 24 3,579 3,583 3,579 3,584 4,190 4,268 0,032 0,038
22 Sábado 25 3,588 3,593 3,579 3,583 4,208 4,331 0,034 0,039
26 3,582 3,586 3,588 3,593 4,209 4,310 0,035
23 Domingo 27 3,568 3,573 3,582 3,586 4,144 4,373 0,033 0,034
24 0,174 0,234 0,297 0,439 3,25 28 3,538 3,540 3,568 3,573 4,195 4,294 0,037
29 Sábado 3,538 3,540
25 0,170 0,251 0,308 0,440 3,25 30 Domingo 3,538 3,540
26 0,156 0,256 0,307 0,446 3,25 (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas.
27 0,155 0,246 0,308 0,442 3,25 Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)


LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2019 2020
FEBRERO 132.96 0.14 0.20 1.002
JULIO 2,306 2,294 2,206 2,204 5,50
MARZO 133.82 0.65 0.84 1.008
AGOSTO 2,178 2,166 2,058 1,997 5,25
ABRIL 133,96 0,10 0,95 1,010
SETIEMBRE 2,043 2,125 2,049 2,004 5,15 MAYO 134,23 0,20 1,15 1,012
OCTUBRE 1,878 1,977 1,957 1,951 4,99 JUNIO 133,87 -0,27 0,89 1,009
JULIO 134,49 0,46 1,35 1,014
NOVIEMBRE 1,735 1,905 1,914 1,956 4,75

DICIEMBRE 1,749 1,908 1,901 1,964 4,75


ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
2020 A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variación porcentual Variación
ENERO 1,671 1,820 1,839 1,917 4,75 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
FEBRERO 1,637 1,679 1,679 1,737 4,75
2020
MARZO 0.917 1.102 0.964 0.922 3.73
FEBRERO 108,211353 -0,14 -0,49 0,995
ABRIL 0,684 1,092 1,068 0,987 3,25 MARZO 108,515766 0,28 -0,21 0,998
MAYO 0,195 0,404 0,627 0,743 3,25 ABRIL 108,271432 -0,23 -0,44 0,996
MAYO 108,140915 -0,12 -0,56 0,994
JUNIO 0,183 1,696 0,426 0,596 3,25
JUNIO 107,974709 -0,15 -0,71 0,993
JULIO 0,172 0,268 0,339 0,479 3,25
JULIO 108,550999 0,53 -0,18 0,998

(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • p. 70


a
INDICADORES
LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2020
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
AGO.
2020 TASA TASA Efectivo o che-
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL que del mismo
14 1,19 0,00003 1,97316 0,34 0,00001 0,71564 banco
banco
15 1,19 0,00003 1,97319 0,34 0,00001 0,71565
16 1,19 0,00003 1,97323 0,34 0,00001 0,71566 Dic.19 06/01/2020 08/01/2020 17/01/2020 15/01/2020
17 1,18 0,00003 1,97326 0,35 0,00001 0,71567 Ene.20 05/02/2020 07/02/2020 18/02/2020 17/02/2020
18 1,18 0,00003 1,97329 0,35 0,00001 0,71568
Feb.20 04/03/2020 06/03/2020 17/03/2020 16/03/2020
19 1,18 0,00003 1,97332 0,35 0,00001 0,71569
20 1,17 0,00003 1,97336 0,35 0,00001 0,71570 Mar.20 03/04/2020 07/04/2020 20/04/2020 15/04/2020
21 1,17 0,00003 1,97339 0,34 0,00001 0,71571 Abr.20 06/05/2020 08/05/2020 19/05/2020 15/05/2020
22 1,17 0,00003 1,97342 0,34 0,00001 0,71572
23 1,17 0,00003 1,97345 0,34 0,00001 0,71572 May.20 03/06/2020 05/06/2020 16/06/2020 15/06/2020
24 1,18 0,00003 1,97349 0,34 0,00001 0,71573 Jun.20 03/07/2020 07/07/2020 16/07/2020 15/07/2020
25 1,18 0,00003 1,97352 0,34 0,00001 0,71574
Jul.20 05/08/2020 07/082020 18/08/2020 17/08/2020
26 1,18 0,00003 1,97355 0,34 0,00001 0,71575
27 1,17 0,00003 1,97358 0,34 0,00001 0,71576 Ago.20 03/09/2020 07/09/2020 16/09/2020 15/09/2020
28 1,18 0,00003 1,97362 0,34 0,00001 0,71577 Set.20 05/10/2020 07/10/2020 19/10/2020 15/10/2020
29 1,18 0,00003 1,97365 0,34 0,00001 0,71578
30 1,18 0,00003 1,97368 0,34 0,00001 0,71579 Oct.20 04/11/2020 06/11/2020 17/11/2020 16/11/2020

(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc. Nov.20 03/12/2020 07/12/2020 17/12/2020 15/12/2020
Fuente SBS. Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 19/01/2021 15/01/2021

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP)
UIT = S/ 4,300 AGOSTO

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL PROFU-


MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA
TURO
CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre flujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1) 1.47 % 1.55 % 1.69 % 1.60 %
DE LA (S/) (% remuneración)
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias – Priva- Comisión mixta
5126 1.0988 47.25
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extran- - Sobre flujo
0.38 % 0.00 % 0.67 % 0.18 %
jero (% remuneración)
Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-
5533 0.5119 22.01 - Sobre saldo (anual) 1.25 % 0.82 % 1.20 % 1.25 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modificación del Contrato de
0.5143 22.11 Prima de seguro 1.35 %
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.2262 181.73
Fondo de pensiones 10.00 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas 25.44 Tope de seguro 9,792.61
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor Por
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5917 cada Gastos de sepelio 4,440.63
análogos trabaja-
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o dor
6130
fuerza mayor
PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8714 37.47
CATEGORÍA DEL MES DE AGOSTO(*)
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8452 36.34
Intermediación Laboral Último dígito de RUC Fecha
Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otro
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1750 50.53 Dígito 0 5 de octubre
6408 dades de Intermediación Laboral.
Dígito 1 6 de octubre
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2500 53.75
mediación Laboral Dígitos 2 y 3 7 de octubre

Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida-


1.7321 74.50 Dígitos 4 y 5 12 de octubre
des que realizan actividades de Intermediación Laboral

(1) UIT del ejercicio en curso.


Dígitos 6 y 7 13 de octubre
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/313624/TUPA_317-2018- Dígitos 8 y 9 14 de octubre
TR_Portal.pdf
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina
la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas (*) Vencimientos modificados por la Resolución de Superintendencia
laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos conteni-
dos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113. N° 099-2020/SUNAT. Aplicable a deudores tributarios distintos a
aquellos a que se refiere el numeral 2.1 del artículo 2 de la Resolu-
ción de Superintendencia N° 065-2020/SUNAT.

(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2a quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • p. 71 71


Apéndice LEGAL

Normas tributarias y • Resolución Administrativa Nº 000212-2020-CE-PJ


(15/08/2020)
relacionadas
Disponen la priorización del trabajo remoto en el
ámbito jurisdiccional y administrativo del Poder Judicial

• Resolución Ministerial N° 240-2020-EF/15 Vigencia: desde el 16/08/2020.


(20/08/2020)
Modifican Reglamento Operativo de FAE-AGRO • Resolución Administrativa Nº 000215-2020-CE-PJ
(15/08/2020)
Vigencia: desde el 21/08/2020.
Disponen se mantengan funciones en juzgados
de paz de diversos distritos judiciales y dictan otras
disposiciones
• Resolución de Superintendencia Nº 138-2020/
SUNAT (23/08/2020) Vigencia: desde el 16/08/2020.
Inscripción en el RUC para personas naturales desde
Sunat Virtual • Resolución Administrativa Nº 000065-2020-
SERVIR-PE (19/08/2020)
Vigencia: desde el 24/08/2020.
Guía para la virtualización de concursos públicos
Vigencia: desde el 20/08/2020.
• Decreto de Urgencia Nº 100-2020 (27/08/2020)
Autorizan celebración de juntas de accionistas y asam- • Resolución Administrativa Nº 000218-2020-CE-PJ
bleas no presenciales o virtuales (21/08/2020)
Vigencia: desde el 28/08/2020 hasta el 31/12/2020. Establecen jornada y horario de trabajo del Poder
Judicial

Vigencia: desde el 22/08/2020.

Normas laborales y • Decreto Supremo Nº 018-2020-TR (25/08/2020)


previsionales Procedimiento administrativo de autorización previa
para que los adolescentes trabajen
Vigencia: desde el 26/08/2020.
• Ley Nº 31039 (26/08/2020)
Ley que regula procesos de ascenso automático de pro-
fesionales, técnicos, auxiliares asistenciales y personal
• Decreto Supremo N° 146-2020-PCM (28/08/2020)
administrativo de la salud Prorroga el estado de emergencia nacional desde el
martes 1 de setiembre de 2020 hasta el miércoles 30 de
Vigencia: desde el 27/08/2020. setiembre de 2020
Vigencia: desde el 29/08/2020.

• Resolución Administrativa Nº 000211-2020-CE-PJ


(15/08/2020) • Decreto Supremo N° 027-2020-SA (28/08/2020)
Prorroga la emergencia sanitaria a partir del 8 de setiem-
Modifican el reglamento del trabajo remoto en el Poder
bre de 2020 por un plazo de 90 días calendario adicio-
Judicial
nales (es decir, hasta el 6 de diciembre)
Vigencia: desde el 16/08/2020. Vigencia: desde el 29/08/2020.

72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 380 • 2 quincena - Agosto 2020 • ISSN 18135080 • p. 72


a
LA ACTUALIZACIÓN MENSUAL
DEL PIONER TRIBUTARIO YA SE ENCUENTRA DISPONIBLE
EN LA ZONA EXCLUSIVA DEL SUSCRIPTOR*

En la zona exclusiva del suscriptor


podrá descargar la actualización del
Pioner Tributario con las últimas mo-
dificaciones normativas vinculadas al
Código Tributario, Impuesto a la Renta,
Impuesto General a las Ventas, régimen
de percepciones, comprobantes de
pago y libros electrónicos, así como los
últimos informes de Sunat publicados.

Actualización mensual
descargable de las
páginas digitales en
formato A4 vía web.

* Fecha de cierre de actualización: agosto de 2020. ** El contenido normativo del Pioner Tributario Digital se actualiza diariamente.
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acceder y hacer uso de la
información normativa
tributaria y contable. 3 INFOBASES

INFOBASE DE
CONSULTAS Y
1,000 INFOBASE DE
LEGISLACIÓN
INFOBASE DE
JURISPRUDENCIA
RESPUESTAS
OFICIALES DE
PRONUNCIAMIENTOS
LA SUNAT
DE LA SUNAT

Data Tributaria Jurisprudencia Oficios, cartas e


Data Contable Tributaria informes emitidos
1,800 3,000 por la Sunat
NORMAS JURISPRUDENCIAS Con potentes
TRIBUTARIAS TRIBUTARIAS buscadores por
Impresión directa
palabras, por frases,
de las normas
por tipo y número
de la norma

350 Sistema de hipervínculos


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CONTABLES exportar a Word para una lectura integral
de las normas

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