MARZO

2024
EDICIÓN N°

Revista Contable Empresarial

JENNY PEÑA
Tratamiento tributario de la
participación de utilidades a
los trabajadores

PÁG. 19

PDT 710 EJERCICIO

2023: NOVEDADES Y
PEDRO CASTILLO
Aspectos relevantes a
tener en cuenta para la

CASUÍSTICA EN FORMATO
presentación de la DAOT

PÁG. 24

COMPLETO
PÁG. 05

APLICACIÓN
ALEXIS CAMACHO
Cartas inductivas y el

PRÁCTICA DEL Régimen de Gradualidad

ITAN PÁG. 28

PÁG. 14
INICIO:

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sistema tributario y al conjunto de INICIO:
las obligaciones tributarias.

30
Sábado

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MARZO

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 ÍNDICE GENERAL

Revista Contable Empresarial

DIRECTOR GENERAL
CPC. Miguel Patricio Espinoza

COMITÉ EJECUTIVO
Abog. Alan Emilio Matos Barzola
CPC. Raúl Abril Ortiz
Abog. Jenny Peña Castillo
CPC. Celso Chávez Barbarán
Abog. Carlos Arenas Bazán
Abog. Miguel Carrillo Bautista

COLUMNISTAS
Abog. Alan Matos Barzola
Abog. Jenny Peña Castillo
5
CPC. Celso Chávez Barbarán
Abog. Miguel Carrillo Bautista
CPC. Raúl Abril Ortiz
Abog. Carlos Arenas Bazán
Abog. José Alva Bazán
CPC. Pedro Castillo Calderón
CPC. Pablo Arias Copitán
Abog. Jahaira Villanueva Faustor
CPC. Jaime Rivera Rodríguez
CPC. Silvana Pacheco Fernández
Abog. Saúl Villazana
Ing. José Sánchez Arias
CPC. Jorge Castillo Chihuán
Abog. Belissa Odar Montenegro
Abog. Alexis Camacho Villaflor
14 19
CPC. Marco Falcón Vera
Abog. Luis Ricardo Valderrama

COORDINADOR GENERAL
Steve Fernandez Delgado PDT anual 710 ejercicio Cartas inductivas
DISEÑO
5 2023: novedades y
casuística en formato
28 y el régimen de
gradualidad
Deyvidzon Caballero
Abril Zavala completo

DIAGRAMACIÓN
José Rivera Ramos

VENTAS Y POSVENTAS
Miriam Cruz Larico
14 Impuesto temporal a los
activos netos
Yerson Marín

31 Remuneración Integral
Anual - RIA
revista@perucontable.com
Tratamiento tributario

https://www.perucontable.com/suscripcion
19 de la participación de
utilidades a los trabajadores

Av. República de Chile N° 478

Jesús María - Perú

WHATSAPP: 960 219 493

Aspectos relevantes a
24 tener en cuenta para la 39 Formulación de denuncias
laborales ante la Sunafil
presentación de la DAOT
Revista PerúContable, no se solidariza, bajo ningún
motivo, con el contenido de los artículos, los cuales son
responsabilidad exclusiva de sus autores; además está
prohibida su reproducción total o parcial del contenido
sin autorización de Corporación PerúContable S.A.C.
 EDITORIAL
EDITORIAL CONTABLE - TRIBUTARIO
Consideraciones para la DJ Anual
del Impuesto a la Renta 2023
Iniciamos el mes de marzo y la mayoría de
contribuyentes se encuentran finalizando su cie-
rre contable y analizando diligentemente los gas-
tos en los cuales han incurrido para presentar de
forma óptima, veraz y oportuna los resultados
de su actividad comercial del año 2023. Recor-
demos que tenemos vigente dos cronogramas de
presentación para la declaración jurada anual,
uno que inicia el 26 de marzo y otro que inicia el
27 de mayo del presente año (dirigido, de forma
opcional, a los contribuyentes con ingresos que
no superen las 1,700 UIT). Ante ello es preci-
so mencionar algunas consideraciones para una
correcta Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta.
• Provisiones contables, revisar que se hayan
considerado todas las provisiones contables
sobre ingresos o desembolsos futuros de la
empresa.
• Límites de gastos deducibles, por ejemplo,
respecto a gastos de representación, gastos
de planilla de movilidad, gastos en vehículos,
gastos de viáticos, gastos de intereses etc.
• Documentación fehaciente sobre los he-
chos económicos, se deberá contar con in-
formes, contratos legalizados, cotizaciones,
proformas, conformidad del servicio, notas
de ingreso al almacén, fotografías, correos
electrónicos o de mensajería instantánea en-
tre otros elementos, que sustenten la opera-
ción realizada.
• Guías de remisión, todo bien trasladado debe
contar con su guía de remisión para dar feha-
ciencia a la operación.
• Bancarización, por importes mayores a S/
2,000.00 o US$ 500 debe contar con medios
de pago.
• Actas societarias, que reflejen aquellos acuer-
dos adoptados por la Junta General de Ac-
cionistas sobre operaciones relevantes que
repercutan en los resultados del negocio.
Entre otras consideraciones a tomar en cuen-
ta por los profesionales contables, debemos siem-
pre estar prestos a poder demostrar y sustentar la
realidad de las operaciones del negocio ante una
eventual fiscalización de la Administración tribu-
taria.
CPC. MIGUEL PATRICIO ESPINOZA
 CONTABLE - TRIBUTARIO

Irvin Luis LLAVE ANGULO

Contador y Docente universitario

M
agister en gestión y política fiscal por
la universidad nacional mayor de
San Marcos Contador público por la
universidad nacional de Trujillo Experiencia en
fiscalizacion en sunat. Experiencia en docencia
y experiencia en planeamiento tributario y
financiero y jefe de contabilidad en empresas del
sector comercial y servicios. Con diplomado en
NIIF y fiscalización laboral.

PDT anual 710 ejercicio 2023:

novedades y casuística
en formato completo
5

RESUMEN y del Impuesto a las Transacciones Financieras co-

Cada termino de año amerita, no solo, el
cierre contable, sino su posterior declaración
ante la Administración Tributaria de acuerdo
a las condiciones que esta establezca. En esta
oportunidad revisaremos los sujetos obligados a
presentar la Declaración Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta 2023, y su entendimiento me-
diante una casuística utilizando el formato com-
pleto disponible y un balance de comprobación
al 31 de diciembre.
I. SUJETOS OBLIGADOS
De acuerdo a la Resolución de Superintenden-
cia Nº 000269-2023/SUNAT, se dispuso el For-
mulario Virtual N° 710: Renta Anual-Simplifica-
do-Tercera Categoría y el Formulario Virtual N°
710: Renta Anual-Completo-Tercera Categoría e
ITF (disponibles en Sunat Virtual a partir del 2 de
enero de 2024), así como los cronogramas de ven-
cimiento del plazo para la presentación de la decla-
ración jurada anual y pago del Impuesto a la Renta
rrespondiente al Ejercicio Gravable 2023 de:
a) Las personas naturales y las Micro y Peque-
ñas Empresas (Mype) del Régimen General
del Impuesto a la Renta y del Régimen Mype
Tributario comprendidas en el ámbito de apli-
cación de la Ley N° 31940.
b) Los demás contribuyentes no comprendidos
en el inciso anterior.
En tal sentido, están obligados a presentar su
declaración los sujetos que en el ejercicio 2023 ob-
tuvieron rentas o pérdidas de Tercera Categoría,
afectos al Régimen General y/o al Régimen Mype
Tributario del Impuesto a la Renta. También se
encuentran obligados a presentar la declaración,
las personas o entidades generadoras de rentas de
Tercera categoría que hubieran realizado opera-
ciones gravadas con el Impuesto a las Transaccio-
nes Financieras (ITF) por haber efectuado el pago
de más del 15 % de sus obligaciones sin utilizar
dinero en efectivo o medios de pago.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
II. OPORTUNIDAD DE DECLARACIÓN
Los deudores tributarios comprendidos den-
tro de los alcances de la Ley N° 31940 presentan la
Declaración y, de corresponder, efectúan el pago
de regularización del Impuesto y del ITF corres-
pondiente al Ejercicio Gravable 2023, de acuerdo
con el siguiente cronograma:
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Y OTROS FECHA DE VENCIMIENTO
0 27 de mayo de 2024
1 28 de mayo de 2024
2 29 de mayo de 2024
3 30 de mayo de 2024
4 31 de mayo de 2024
5 3 de junio de 2024
6 4 de junio de 2024
7 5 de junio de 2024
8 6 de junio de 2024
9 10 de junio de 2024
Buenos contribuyentes y sujetos no
11 de junio de 2024
6 obligados a inscribirse en el RUC
Los deudores tributarios no comprendidos
dentro de los alcances de la Ley N° 31940 presen-
tan la declaración y, de corresponder, efectúan el
pago de regularización del Impuesto y del ITF, de
acuerdo con el siguiente cronograma:
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Y OTROS FECHA DE VENCIMIENTO
0 26 de marzo de 2024
1 27 de marzo de 2024
2 1 de abril de 2024
3 2 de abril de 2024
4 3 de abril de 2024
5 4 de abril de 2024
6 5 de abril de 2024
7 8 de abril de 2024
8 9 de abril de 2024
9 10 de abril de 2024
Buenos contribuyentes y sujetos no
11 de abril de 2024
obligados a inscribirse en el RUC
III. FORMULARIO VIRTUAL N° 710:
RENTA ANUAL-COMPLETO
Deberá ser utilizado únicamente por los su-
jetos que durante el ejercicio gravable a declarar
hubieran generado rentas o pérdidas de tercera
categoría como contribuyentes del Régimen Ge-
neral del Impuesto, y que se encuentren en alguno
de los siguientes supuestos:
• Sus ingresos netos superen las 1 700 (mil se-
tecientas) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT).
• Gocen de algún beneficio tributario.
• Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
• Estén obligados a presentar la declaración ju-
rada anual informativa Reporte Local, Repor-
te Maestro y/o Reporte País por País.
• Estén obligados a presentar el Balance de
Comprobación.
• Pertenezcan al sistema financiero.
• Hayan presentado el anexo a que se refiere el
artículo 12 del Reglamento del ITAN, apro-
bado por Decreto Supremo N° 025-2005-EF,
mediante el cual se ejerce la opción de acredi-
tar los pagos a cuenta del Impuesto contra las
cuotas del ITAN.
• Hayan intervenido como adquirentes en una
reorganización de sociedades.
• Deduzcan gastos en vehículos automotores
asignados a actividades de dirección, repre-
sentación y administración, de conformidad
con lo dispuesto en el inciso w) del artículo 37
de la Ley.
• Hayan realizado operaciones gravadas con el
ITF, conforme a lo previsto en el inciso g) del
artículo 9 de la Ley del ITF.
• Deduzcan los créditos por Impuesto abonado
por la distribución de dividendos o utilidades,
de conformidad con lo dispuesto en el inciso
f) del artículo 88 de la Ley.
• Hayan celebrado contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad indepen-
diente de la de sus socios o partes contratantes.

IV. ADOPCIÓN DE NIIF EN LA
DECLARACIÓN JURADA
ANUAL DE IR
La adopción de NIIF´s obedece más a un as-
pecto técnico que tributario. Es asi que, mediante
la Resolución del Consejo Normativo de Contabi-
lidad 003-2022-CNC, se estableció las condicio-
nes técnicas para aplicar y adoptar las NIIF:
• NIIF completas: Aplicable para empresas con
Ingresos Anuales superiores a 2,300 UIT en 2
ejercicios consecutivos. En otros supuestos su
aplicación es opcional. En caso de no optar,
aplican NIIF para Pymes.
• NIIF para Pymes: versión 2015, empresas con
ingresos anuales mayores a 150 UIT y hasta
2,300 UIT.
Figura N° 01: Obligación de informar el tipo de NIIF adoptada
Fuente: https://www.youtube.com/watch?v=0DgOTcDgkDw
CONTABLE - TRIBUTARIO
Ante ello, el fisco emitió la Resolución de Su-
perintendencia N° 000288-2022/SUNAT, inclu-
yéndose por primera vez una casilla en la cual el
contribuyente debe informar y precisar (de su-
perar las 150 UIT) el tipo de NIIF adoptada y en
base a la cual se ha elaborado la contabilidad que
es base de la DJ que se presenta.
No obstante, en el desarrollo de la presente
publicación, aun no es condicionante marcar el
tipo de NIIF adoptada para continuar con la de-
claración y enviarla con éxito, , sin embargo, es
relevante informar el modelo contable adoptado
obligatoriamente por la gerencia no solo porque
incide jurídicamente en la determinación de las
utilidades empresariales, sino que permite pre-
venir contingencias tributarias en materia de im-
puesto a la renta.
 8
RAZÓN SOCIAL: ABC S.A.
PERIODO: 2023

Saldo inicial Movimientos Saldo Final Ajustes ESF ER Por Función

Cuenta Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
101 Caja 15,000.00 75,000.00 75,000.00 15,000.00 15,000.00
104 Efectivo y equivalentes
160,000.00 8,590,000.00 8,485,000.00 265,000.00 265,000.00
de efectivo
121 Cuentas por cobrar
0.00 9,600,000.00 9,600,000.00 0.00
comerciales terceros
167 Tributos por acreditar 0.00 180,000.00 180,000.00 180,000.00
201 Mercaderías 63,000.00 800,000.00 450,000.00 413,000.00 413,000.00
261 Envases 50,000.00 0.00 0.00 50,000.00 50,000.00
333 Maquinaria y equipo 98,000.00 105,000.00 203,000.00 203,000.00
334 Vehículos 123,000.00 0.00 0.00 123,000.00 123,000.00
335 Muebles y enseres 21,000.00 0.00 0.00 21,000.00 21,000.00
REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

391 Depreciación acumulada 37,500.00 0.00 7,500.00 45,000.00 45,000.00

401 Tributos 36,800.00 102,000.00 108,000.00 42,800.00 42,800.00
411 Remuneraciones por pagar 0.00 4,360,000.00 4,360,000.00 0.00
421 Cuentas por pagar
87,500.00 405,000.00 415,000.00 97,500.00 97,500.00
comerciales terceros
465 Propiedad, planta y equipo 0.00 123,900.00 123,900.00 0.00
COMPLETO-TERCERA CATEGORÍA E ITF

501 Acciones 269,200.00 0.00 0.00 269,200.00 269,200.00

591 Resultados acumulados 99,000.00 0.00 0.00 99,000.00 99,000.00
601 Mercaderías 400,000.00 400,000.00
604 Envases y embalajes 50,000.00 50,000.00
611 Variación de mercaderías 400,000.00 400,000.00 400,000.00
614 Variación de envases
50,000.00 50,000.00 50,000.00
y embalajes
621 Sueldos 4,360,000.00 4,360,000.00
627 Régimen de salud 392,400.00 392,400.00
635 Alquileres 70,000.00 70,000.00
tando con los siguientes datos del Balance de Comprobación al 31 de diciembre:

637 Relaciones publicas 56,000.00 56,000.00

681 Depreciación acumulada 7,500.00 7,500.00
691 Costo de ventas 3,997,600.00 3,997,600.00 450,000.00 3,997,600.00
701 Ventas 9,600,000.00 0.00 9,600,000.00 9,600,000.00
791 Cargas imputables
4,885,900.00 0.00 4,885,900.00 4,885,900.00
a costos y gastos
941 Gastos de administración 4,829,900.00 4,829,900.00 4,829,900.00 4,829,900.00
V. CASUÍSTICA UTILIZANDO EL FORMULARIO VIRTUAL N° 710: RENTA ANUAL-

951 Gastos de ventas 56,000.00 56,000.00 56,000.00 56,000.00

SUB TOTALES 530,000.00 530,000.00 38,560,300.00 38,560,300.00 15,489,400.00 15,489,400.00 5,335,900.00 5,335,900.00 1,270,000.00 553,500.00 8,883,500.00 9,600,000.00
UTILIDAD 716,500.00 716,500.00
TOTALES 1,270,000.00 1,270,000.00 9,600,000.00 9,600,000.00
La empresa ABC S.A se dedica a la comercialización de jugos en envases de vidrio retornable y tiene el

desea saber cómo debe proceder con la declaración jurada del impuesto a la renta por el ejercicio 2023, con-
siguiente balance de comprobación preparado por el departamento de contabilidad. Ante ello, el contador
 CONTABLE - TRIBUTARIO

Primero procederemos a llenar los datos la sección informativa contando con la siguiente información:
• Ejercicio a declarar: 2023
• Régimen Tributario: General
• No se encuentra exonerado e inafecto del impuesto a la renta
• Ingresos netos: 9,600,000.00, importe mayor a 1,700 UIT ( El monto de los ingresos se determina por
la suma de los importes consignados en las casillas 463 (Ventas netas), 473 (Ingresos financieros gra-
vados), 475 (Otros ingresos gravados) y 477 (Enajenación de valores y bienes del activo fijo)
• No ha realizado donaciones a favor de terceros
• Todas sus operaciones son realizadas utilizando algún medio de pago (cheque y transferencia bancaria)
• No forma parte de un contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente
• No ha participado en ninguna reorganización societaria
• Si ha efectuado la declaración PDT 648 ITAN
• No tiene rendimiento ni perdida por gestión de instrumentos financieros
• Si presenta pago de alquileres, según Balance de Comprobación
• No muestra pago de regalías a no domiciliados
• Muestra merma normal según Informe 05-5771 de profesional competente independiente y mer-
ma anormal por S/ 42,000 (sin sustento)
• Presenta pérdidas extraordinarias por S/ 150,000 según denuncia policial (se estima obtener la
Resolución Ministerial de fiscalía en 2026) 9
• Gastos de representación por S/ 56,000, generándose un exceso de S/ 56,000 – (0.5%* 9,600,000.00)
= 8,000
• Del mismo modo, debemos importar el Balance de Comprobación:

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CIERRE CONTABLE PROCESO DE

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 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

Seguidamente, ingresaremos información de los estados financieros preparados con el fin de determi-
nar el impuesto a la renta calculado y el importe a pagar al fisco:

Figura N° 02: Activo - Estado de Situación Financiera

10

Figura N° 03: Pasivo y Patrimonio – Estado de Situación Financiera

 CONTABLE - TRIBUTARIO

Figura N° 04: Estado de Resultados (Antes de la determinación del IR anual)

11

Figura N° 05: Impuesto a la renta anual, adiciones y deducciones.

Las adiciones comprenden las pérdidas extraordinarias no acreditas, mermas no acreditas y exceso por
gastos de representación.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

Figura N° 06: Estado de Resultados (Después de la determinación del IR anual)

Figura N° 07: Créditos contra el impuesto a la renta

Utilizamos el Saldo a favor del Impuesto a la renta anotado en el Balance de comprobación (subcuenta
12 167) por el importe de S/ 80,000.
 CONTABLE - TRIBUTARIO

Figura N° 08: Determinación del IR anual

13

Fuente de imágenes:
https://www.youtube.com/watch?v=0DgOTcDgkDw&t=2710s y https://www.youtube.com/watch?v=foDToYgHZcE
 CONTABLE - TRIBUTARIO
Pablo ARIAS COPITÁN
Contador Público

C
ontador Público Colegiado Certificado,
egresado de la Universidad Nacional
Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
la Especialización de Normas Internacionales de
Información Financiera por la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos (UNMSM). Cursante de la
Maestría en Tributación por la Universidad Peruana
Ciencias Aplicadas (UPC), Socio del Estudio Arias
Consultores & Contadores. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.

Impuesto temporal a los activos netos

RESUMEN EJECUTIVO
Como es costumbre por estas fechas los contri-
14
buyentes ya empiezan a visualizar el plan de trabajo
para cumplir con las obligaciones tributarias que se
generan por el Impuesto Temporal a los Activos Ne-
tos (ITAN), tales como la presentación oportuna de
la Declaración Jurada y el pago de dicho impuesto.
Es por ello que en el presente informe se da-
rán algunas precisiones sobre el referido tributo
con la finalidad de despejar ciertas dudas y poder
evitar futuras contingencias tributarias.
I. INTRODUCCIÓN
Cabe recordar que el Impuesto Temporal a los
Activos Netos (ITAN) se calcula sobre los activos
netos al 31 de diciembre del año anterior surgien-
do su obligación al 1 de enero de cada ejercicio.
A su vez, este impuesto sigue generando con-
troversias por su naturaleza1, base de cálculo para
determinar el Impuesto y ahora último en los ca-
sos de ciertos sujetos que se encuentran inafectos
por las ultimas normas aprobadas y el criterio ver-
tido por la Administración.
II. SUJETOS OBLIGADOS A
PRESENTAR LA DECLARACIÓN
JURADA
De conformidad con lo indicado en el artícu-
lo 2 de la Ley N° 28424 (en adelante, la Ley del
ITAN) son sujetos del impuesto, en calidad de
contribuyentes, los que generan rentas de terce-
ra categoría cuyo valor de los activos netos al 31
de diciembre de 2023 supere un millón de Soles
(S/. 1 000,000) y que se encuentren acogidos al
Régimen General del Impuesto a la Renta, siem-
pre que hayan iniciado operaciones antes del 1
de enero del año 2015. La obligación incluye a
los que se encuentran en Régimen de Amazonía,
Régimen Agrario, los establecidos en Zona de
Frontera, entre otros. Están obligados también,
las sucursales, agencias y demás establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas.
III. INAFECTACIONES
De acuerdo a lo establecido en el artículo 32
de la Ley del ITAN no se encuentran afectos al
Impuesto:

1 El tribunal constitucional a través de la sentencia N° 03797- 2 Artículo modificado por el artículo 8 de la Ley N° 30264
2006-PA/TC señalo la constitucionalidad del ITAN. (Publicada el 16.11.2014 y vigente a partir del 17.11.2014)

a) Los sujetos que no hayan iniciado sus opera-
ciones productivas, así como aquellos que las
hubieran iniciado a partir del 1 de enero del
ejercicio al que corresponde el pago. En este
último caso, la obligación surgirá en el ejerci-
cio siguiente al de dicho inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganización
de sociedades o empresas, no opera la ex-
clusión si cualquiera de las empresas inter-
vinientes o la empresa que se escinda inició
sus operaciones con anterioridad al 1 de ene-
ro del año gravable en curso. En estos supues-
tos la determinación y pago del Impuesto se
realizará por cada una de las empresas que se
extingan y será de cargo, según el caso, de la
empresa absorbente, la empresa constituida
o las empresas que surjan de la escisión. En
este último caso, la determinación y pago del
Impuesto se efectuará en proporción a los ac-
tivos que se hayan transferido a las empresas.
Lo dispuesto en este párrafo no se aplica en
los casos de reorganización simple.
b) Las empresas que presten el servicio público
de agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentren en proceso
de liquidación o las declaradas en insolvencia
por el Indecopi al 1 de enero de cada ejercicio.
Se entiende que la empresa ha iniciado su li-
quidación a partir de la declaración o conve-
nio de liquidación.
d) Cofide en su calidad de banco de fomento y
desarrollo de segundo piso.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tribu-
tar como tales, que perciban exclusivamente
las rentas de tercera categoría a que se refiere
el inciso j) del artículo 28 de la Ley del Im-
puesto a la Renta
f) Las entidades inafectas o exoneradas del Im-
puesto a la Renta a que se refieren los artículos
CURSOS VIRTUALES
Categorías:
CONTABILIDAD CONTRATACIONES
LABORAL GUBERNAMENTAL
TRIBUTARIO EXCEL
POR ACTIVIDADES SIAF - SIGA
SOFTWARE CONTABLE
CONTABLE - TRIBUTARIO
18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, así
como las personas generadoras de rentas de
tercera categoría, exoneradas o inafectas del
Impuesto a la Renta de manera expresa.
g) Las empresas públicas que prestan servicios
de administración de obras e infraestructura
construidas con recursos públicos y que son
propietarias de dichos bienes, siempre que
estén destinados a la infraestructura eléctri-
ca de zonas rurales y de localidades aisladas y
de frontera del país, a que se refiere la Ley N°
28749, Ley General de Electrificación Rural
No se encuentra dentro del ámbito de aplica-
ción del Impuesto el patrimonio de los fon-
dos señalados en el artículo 78 del Texto Úni-
co Ordenado de la Ley del Sistema Privado
de Administración de Fondos de Pensiones,
aprobado mediante el Decreto Supremo 054-
97-EF.
Cabe indicar que estas situaciones de inafec-
taciones se encontrarán vigentes a partir del
01.01.2015 de acuerdo con el criterio vertido
por la Administración Tributaria a través del 15
Informe N° 002-2015-sunat/5D0000.
IV. BASE IMPONIBLE
De acuerdo con lo establecido por el artículo
4 de la Ley del ITAN, la base imponible del im-
puesto está constituida por el valor de los activos
netos consignados en el balance general ajustado
según el Decreto Legislativo N° 797, cuando co-
rresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de
diciembre del ejercicio anterior al que correspon-
da el pago, deducidas las depreciaciones y amor-
tizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la
Renta.
En ese sentido a continuación se detallan al-
gunas situaciones en las que el contribuyente de-
berá efectuar las adiciones y/o deducciones para
determinar la base imponible del Impuesto:
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 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

RUBRO ADICIONES DEDUCCIONES

Provisiones de cobranza dudosa que no cumplan

con las condiciones dispuestas en el inciso f) del
artículo 21 del Reglamento de la Ley del IR.
Saldo pendiente por cobrar de las ventas al exterior
Cuentas por cobrar Castigos por deudas de cobranza dudosa que no al 31 de diciembre del periodo anterior al que co-
cumplan con los requisitos establecidos en el inciso rresponda el pago ( 2014)
g) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del IR.

Provisión de gastos por desvalorización de existen-

cias, no aceptada según lo establecido en el inciso f)
del artículo 44 del TUO de la Ley del IR.

Mermas y Desmedros no acreditados según el inciso

c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del IR.
El saldo de las existencias de operaciones de ex-
Existencias
Pérdidas extraordinarias de bienes sufridos por caso portación
fortuito o fuerza mayor que no hayan sido probadas
judicialmente o se acredite que es inútil ejercer dicha
acción, según lo dispuesto en el inciso d) del artículo
37 del TUO de la Ley del IR.

Obsolescencia de bienes no acreditada con informe Costo de desmantelamiento como elemento del
técnico, en virtud de lo dispuesto en el artículo 43 del activo fijo, en virtud de lo señalado en el artículo
TUO de la Ley del IR. 20 y al inciso f) del artículo 44 del TUO de la Ley
del IR.

Exceso de depreciación generado por la aplicación Costo de financiamiento que se encuentren rela-
de tasas mayores a las permitidas en el artículo 22 cionados con activos calificados, que formarán
del Reglamento de la Ley del IR. parte del costo de los activos, en virtud de lo esta-
Inmuebles, Maquinaria y blecido en el artículo 20 del TUO de la Ley del IR.
Equipo
Disminución por revaluación voluntaria. Incremento por revaluación voluntaria.
16 Pérdidas extraordinarias de bienes sufridos por caso
fortuito o fuerza mayor que no hayan sido probadas
Maquinaria y equipo con una antigüedad no mayor
judicialmente o se acredite que es inútil ejercer dicha
de 3 años.
acción, según lo dispuesto en el inciso d) del artículo
37 del TUO de la Ley del IR.

V. DECLARACIÓN Y PAGO
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 7 de la Ley del ITAN, los contribuyentes del impuesto
estarán obligados a presentar la declaración jurada del Impuesto de acuerdo al cronograma de vencimien-
to del periodo de marzo del ejercicio 20243:

Fecha de vencimiento Buenos Contribuyentes

Ultimo digito de
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0,1,2,3,4,5,6,7,8,9
RUC

Abril 15 16 17 17 18 18 19 19 22 22 23

Cabe indicar además que este impuesto se declara mediante el PDT ITAN - Formulario Virtual Nº 648.
Asimismo, para el pago del Impuesto se deberán tener en cuenta las siguientes disposiciones:
• El pago del impuesto podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales.
• El pago al contado, se realizará conjuntamente con la presentación de la Declaración Jurada (PDT
ITAN).

3 Cronograma de vencimientos establecido por la R.S N° 281-2022/SUNAT.

 CONTABLE - TRIBUTARIO

• En caso del pago fraccionado (cuotas), la pri- A continuación se muestra el cuadro para
mera cuota será equivalente a la novena parte considerar la aplicación del ITAN efectivamente
del Impuesto total resultante. pagado como crédito contra el IR.
• La primera cuota mensual deberá ser pagada en Mes de pago
Se aplica contra el pago a cuenta del Impuesto
el propio PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648. a la Renta correspondiente a los siguientes
del Impuesto
periodos tributarios
• Las cuotas restantes serán equivalentes a la no- Abril Desde marzo a diciembre
vena parte del Impuesto determinado y debe- Mayo Desde abril a diciembre
rán ser pagadas a partir del mes siguiente al del Junio Desde mayo a diciembre
vencimiento del plazo para la presentación de la Julio Desde junio a diciembre
declaración jurada mensual correspondiente4. Agosto Desde julio a diciembre
• En el caso que el pago al contado o de la pri- Setiembre Desde agosto a diciembre
mera cuota se efectúa con posterioridad a la Octubre Desde setiembre a diciembre
presentación del PDT ITAN -Formulario Vir- Noviembre Desde octubre a diciembre
tual N° 648, se deberá realizar a través del Sis- Diciembre Desde noviembre a diciembre
tema Pago Fácil –Formulario Virtual N° 1662,
consignando el código de tributo “3038 – Im-
CASO PRÁCTICO
puesto Temporal a los Activos Netos” y como
período tributario 03/2024. Enunciado
• El pago de las 8 cuotas restantes se realizará La empresa Los Sauces S.A.C., dedicada a la
también mediante el Sistema de Pago Fácil fabricación de prendas de vestir en abril del 2023
–Formulario Virtual N° 1662, para lo cual el determina que tiene la obligación de declarar y
pago podrá realizarse en efectivo o cheque, pagar el ITAN, por lo que cancela un importe de
consignando como código de tributo “3038– S/12,000 por concepto de ITAN. El mencionado 17
Impuesto Temporal a los Activos Netos”. impuesto se pagó completamente el 26.04.2023.
• Se podrá efectuar el pago a través de docu- Se sabe además que:
mentos valorados o notas de crédito negocia-
1) El 12 de mayo del 2023 la empresa presento la
ble, utilizando las boletas de pago N° 1052 o
declaración jurada correspondiente al perio-
1252, según corresponda.
do mensual de abril. En dicha declaración se
Por otra parte, según lo previsto por el 8 del determinó un monto del pago a cuenta del IR
Reglamento de la Ley del ITAN, los contribuyen- por S/ 1,600.
tes que opten por la modalidad de pago al contado
no podrán adoptar con posterioridad a la presen- 2) La empresa en dicho periodo mensual decidió
tación de la declaración jurada la forma de pago compensar el pago a cuenta del IR contra el
fraccionado. ITAN pagado
¿Cuál sería el tratamiento a seguir?
VI. APLICACIÓN DEL ITAN COMO
Solución|
CRÉDITO CONTRA EL IMPUESTO
A LA RENTA El artículo 8º de la Ley del ITAN dispone que
se podrá utilizar como crédito contra el Impues-
Cabe indicar que de acuerdo al artículo 8 de la to a la Renta el monto efectivamente pagado5 sea
Ley del ITAN, el monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente por concepto del Impuesto.
total o parcialmente, por concepto del Impuesto
podrá utilizarse como crédito contra el Impuesto
a la Renta.
5 A su vez, cabe precisar que según el artículo 8 de la R.S N°
071-2005-SUNAT, se considera que el ITAN ha sido efec-
4 Según lo dispuesto en el inciso b) del artículo 7 del Regla- tivamente pagado cuando la deuda ha sido cancelada en
mento de la Ley del ITAN, se podrán adelantar los pagos de efectivo, cheque, nota de crédito negociable o documento
las cuotas no vencidas. valorado.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

- En los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

- En la Regularización del Impuesto a la Renta
Teniendo en cuenta ello y de acuerdo con la dinámica contable establecida en el PCGE, los asientos a
realizarse serian de la siguiente manera:

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 12,000

167 Tributos por acreditar

1672 Pagos a cuenta de ITAN

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

XX/04 Por el pago al contado del ITAN

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,840

167 Tributos por acreditar

1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta

18 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,840

167 Tributos por acreditar

1672 Pagos a cuenta de ITAN

XX/05 Por la aplicación del ITAN contra el Pago a cuenta del IR

 TRIBUTARIO

Jenny PEÑA CASTILLO

Abogada y docente tributaria

A
bogada por la Pontificia Universidad
Católica del Perú, con segundo título a
nombre de la Nación como especialista
en Derecho Tributario por dicha universidad.
Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo
con mención en Derecho Tributario Empresarial
por la Universidad ESAN.

Tratamiento tributario
de la participación de utilidades
a los trabajadores
19

I. PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES 2. Que la empresa desarrolle actividades genera-

DESDE LA PERSPECTIVA LABORAL
La participación de las utilidades es un dere-
cho reconocido en el artículo 29° de la Constitu-
ción Política del Perú. Tiene por objeto que los
trabajadores accedan a las utilidades netas de la
empresa donde laboran. Asimismo, se encuentra
en el régimen laboral de la actividad privada y está
regulado en el Decreto Legislativo N° 892 y el De-
creto Supremo N° 009-98-TR y normas modifica-
torias y se otorga a los trabajadores con vínculo
laboral vigente y también a los extrabajadores.
La referida participación se concede en la me-
dida que se cumpla con dos requisitos fundamen-
tales:
1. Que la empresa tenga en promedio anual
veinte (20) o más trabajadores, de confor-
midad con el procedimiento previsto en el
artículo 2° del Decreto Supremo N° 009-98-
TR; y
doras de rentas de tercera categoría, según la
Ley de Impuesto a la Renta.
3. Conforme las demás disposiciones del Decre-
to Legislativo Nº 892, las empresas obligadas
a pagar una participación en las utilidades
obtenidas deben determinar necesariamente
renta bruta y, luego, renta neta en un ejercicio.
Al respecto, el artículo 2º de la Ley Nº 28873
ha precisado que el saldo de la renta imponible a
que se refiere el artículo 4 del Decreto Legislativo
Nº 892 es aquel que se obtiene luego de compen-
sar la pérdida de ejercicios anteriores con la renta
neta determinada en el ejercicio, sin que esta in-
cluya la deducción de la participación de los tra-
bajadores en las utilidades.
Por otro lado, conforme lo prescribe el Artícu-
lo 7° del TUO del Decreto Legislativo N° 728, Ley
de Productividad y Competitividad Laboral, la
Participación, está catalogada como un concepto
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
no remunerativo; esto es, no se considera para la
afectación de contribuciones sociales ni está suje-
ta a beneficios sociales.
Cabe precisar que, siendo que la participación
es un beneficio laboral, su pago no está sujeto a que
el trabajador se encuentre efectivamente laboran-
do. Por tanto, sí corresponderá el pago del benefi-
cio a aquellos trabajadores que se encuentren bajo
una medida de Suspensión Perfecta de Labores.
Con relación en las empresas que participa-
ron del Programa Reactiva en la época de Pande-
mia, deberán continuar reconociendo el derecho
de sus trabajadores de participar de las utilidades
de la organización. Por tanto, la participación en
el Programa Reactiva Perú no exime ni suprime
la obligación de la entidad empleadora de reco-
nocer y distribuir las utilidades entre su personal
de planilla.
II. EMPRESAS QUE NO ESTÁN
OBLIGADAS A REPARTIR
UTILIDADES
20 Las empresas autogestionarias, cooperativas y
comunales, las empresas individuales, las socieda-
des civiles, y en general todas las empresas que no
excedan los 20 trabajadores.
III. CÁLCULO PARA DETERMINAR LA
CANTIDAD DE TRABAJADORES
DE UNA EMPRESA
Para establecer si una empresa empleadora
excede o no el número de trabajadores para el re-
parto de utilidades, se sumará el total de traba-
jadores que hubieran laborado para ella en cada
mes del ejercicio correspondiente y el resultado
total se dividirá entre 12.
Cuando en un mes varíe el número de traba-
jadores contratados por la empresa, se tomará en
cuenta el número mayor, redondeando a la uni-
dad superior siempre y cuando la fracción que re-
sultara fuera igual o mayor a 0.5.
IV. PORCENTAJE A REPARTIR
Las empresas que están obligadas a repartir
utilidades, el porcentaje de reparto está condicio-
nado a la actividad principal que desarrolle cada
una de ellas.
• Empresas Pesqueras 10 %.
• Empresas de telecomunicaciones 10 %.
• Empresas industriales 10 %.
• Empresas mineras 8 %.
• Empresas de comercio y restaurantes 8 %.
• Empresas agrarias: 5 %
• Empresas que realicen otras actividades 5 %.
V. PROCEDIMIENTO PARA CALCULAR
EL MONTO DE LAS UTILIDADES
Para conocer el monto que le correspondería
a cada trabajador, se toma como base la cantidad
de ingresos totales que registró la empresa en el
año anterior (ejercicio 2023). Al monto de ganan-
cias se le aplica el porcentaje del sector al que per-
tenezca la empresa.
Posteriormente, se determina el monto que
le corresponderá a cada trabajador teniendo en
cuenta dos criterios:
1. El 50 % de las utilidades se calcula según la
cantidad de días laborados por el trabajador
durante el año, sin tener en cuenta el monto
de su sueldo o su cargo.
2. Para estimar el otro 50 % se tienen en cuen-
ta las remuneraciones recibidas en el año
anterior.
El monto tendrá un límite máximo de 18 re-
muneraciones mensuales, para lo cual deberá
considerarse el promedio mensual de las remu-
neraciones percibidas por cada trabajador en el
ejercicio fiscal previo.
VI. DÍAS QUE SE DEBEN CONSIDERAR
PARA EL CÁLCULO DE LA
PARTICIPACIÓN
Entrarán al cálculo de utilidades aquellos días
en los cuales el trabajador cumpla efectivamente
la jornada ordinaria de la empresa, así como:
• Los días de descanso prenatal y postnatal de la
trabajadora.
• Los días de descanso médico por accidente de
trabajo o enfermedad ocupacional, debida-
mente acreditado y bajo los parámetros de la
norma de seguridad y salud en el trabajo.

• Los días de suspensión por cierre temporal,
así como la paralización o prohibición de tra-
bajos dispuesta por la Autoridad Inspectiva de
Trabajo.
• Otras ausencias que deban ser consideradas
como asistencias para todo efecto por manda-
to legal expreso.
Cabe precisar que, si bien los días de licencia
serán computables para el beneficio, ya sea por
maternidad e incapacidad derivada de accidente
laboral o enfermedad ocupacional, no se consi-
derarán los subsidios de EsSalud que se otorguen
por dichas licencias.
VII. PLAZO PARA EFECTUAR EL
REPARTO DE UTILIDADES
Conforme el Decreto Legislativo Nº 892, el
pago de las utilidades se deberá realizar dentro
de los 30 días de vencido el plazo para la pre-
sentación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, de acuerdo con el último
número de RUC.
Vencido el plazo, y previo requerimiento de
pago por escrito, la participación en las utilidades
que no se haya entregado, genera el interés mo-
ratorio, excepto en los casos de suspensión de la
relación laboral en que el plazo se contará desde
la fecha de reincorporación al trabajo.
VIII. DOCUMENTO A ENTREGAR
A LOS TRABAJADORES QUE
PERCIBAN UTILIDADES
El empleador deberá entregar una hoja de li-
quidación la cual contendrá como mínimo la si-
guiente información:
• Nombre o razón social del empleador.
• Nombre completo del trabajador.
• Renta Anual de la empresa antes de impuestos.
• Número de días laborados por los trabajadores.
• Remuneración del trabajador considerada
para el cálculo.
• Número total de los días laborados por todos
los trabajadores del empleador con derecho a
percibir utilidades.
TRIBUTARIO
• Remuneración total pagada a todos los traba-
jadores del empleador.
• Monto del remanente generado por el trabaja-
dor, de ser el caso.
IX. PRESCRIPCIÓN PARA EL COBRO
DE UTILIDADES
Teniéndose en consideración que las utilida-
des están consideradas como un beneficio social,
se encuentra comprendida dentro de los alcances
de la Ley Nº 27321, norma que regula el plazo de
prescripción para el cobro de los beneficios so-
ciales, disponiendo que la acción para el cobro
de los derechos derivados de la relación laboral
prescribe a los cuatro (4) años luego extinguido el
vínculo laboral, sea por cualquiera de las causales
señaladas en la ley como renuncia, despido, entre
otras.
X. SANCIONES ADMINISTRATIVAS
POR EL INCUMPLIMIENTO DEL
PAGO DE LAS UTILIDADES
El artículo 23º numeral 23.2 del Reglamento 21
de la Ley General de Inspección de Trabajo-De-
creto Supremo Nº 019-2006-TR, establece como
infracción laboral leve la no entrega al trabajador,
en los plazos y con los requisitos previstos, de la
hoja de liquidación de utilidades. En ese sentido,
dicho incumplimiento puede ser sancionada has-
ta con 15.52 UIT (S/ 79,928.001).
Por otro lado, conforme el artículo 24º nu-
meral 24.4 del Reglamento de la Ley General de
Inspección de Trabajo, la infracción grave en ma-
teria de relaciones de trabajo el no pagar u otorgar
integra y oportunamente los beneficios laborales
a los que tienen derecho los trabajadores por todo
concepto dentro de los cuales están comprendi-
dos el pago de las utilidades. El monto de la mul-
ta puede oscilar entre las 1.57 UIT (S/8,085.50) a
26.12 UIT (S/ 134,518.00) como máximo.
1 Se ha considerado la UIT del ejercicio en que se cometió la
infracción.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
XI. EL COBRO DE LAS UTILIDADES
POR PARTE DE LOS
EXTRABAJADORES
Los extrabajadores tienen derecho a las uti-
lidades que genere la empresa de forma propor-
cional a los días trabajados durante el ejercicio
correspondiente. Además, cuenta con el plazo de
4 años, a partir del momento en que debió efec-
tuarse la distribución, para cobrar el beneficio.
Vencido el plazo, la participación no cobrada se
agregará al monto a distribuir por concepto de
participación en las utilidades del ejercicio en el
que venza dicho plazo.
XII. PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES
DESDE LA PERSPECTIVA
TRIBUTARIA
El literal c) del artículo 34º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta-Decreto Supremo Nº 174-
2004-EF (en adelante LIR), califican como renta
de quinta categoría las obtenidas por concepto
de las participaciones de los trabajadores, ya sea
22 que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución
de estas.
Si bien la LIR no lo precisa, en el caso que
la empresa otorgue un monto de participación
facultativa de utilidades, esta también calificará
como renta de quinta categoría, ya que, esta distri-
bución representa una mayor ventaja patrimonial
del trabajador de libre disposición otorgada por
su empleador.
En ese sentido, ambas participaciones consti-
tuyen para el trabajador renta de quinta catego-
ría, la misma que debe ser atribuida o imputada al
ejercicio gravable en que se perciba, de conformi-
dad con el literal d) del artículo 57 de la LIR.
En el caso de la distribución facultativa de uti-
lidades, su monto debe ser proporcional y además
cumplir con el principio de generalidad, caso con-
trario, en una eventual fiscalización, dichos gastos
podrían ser tratados como liberalidades, es decir,
no causales por parte de la Administración Tribu-
taria. Cabe precisar que conceptualmente las libe-
ralidades también son rentas de quinta categoría,
pero no son deducibles, conforme lo ha estableci-
do el literal d) del artículo 44 de la LIR.
- Requisitos tributarios para la deducción del
gasto por el pago de las utilidades a los traba-
jadores.
Conforme lo regulado en el artículo 37º de la
LIR, la empresa puede deducir los gastos para la de-
terminación de su renta neta imponible, entre estos
gastos se encuentra la distribución de utilidades.
Entre los requisitos que se señalan se encuentra:
a) Principio de causalidad
Este principio se encuentra regulado en el
primer párrafo del artículo 37º de la LIR, el cual
dispone que solo podrían deducirse aquellos gas-
tos necesarios para producir las rentas gravadas y
para mantener la fuente que produce dichas ren-
tas, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, siempre que dicha deducción
no esté expresamente prohibida por la propia LIR.
El desembolso por distribución de utilidades
conforme a ley es necesario o causal, además su
deducción no está expresamente prohibida por la
LIR, y más bien es un desembolso incurrido por
mandato constitucional.
Cabe precisar que, con respecto a la distribu-
ción facultativa de utilidades ésta deberá ser nor-
mal, razonable y general, así lo ha determinado, el
último párrafo del artículo 37° de la LIR:
“Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente,
éstos deberán ser normales para la actividad
que genera la renta gravada, así como cumplir
con criterios tales como razonabilidad en re-
lación con los ingresos del contribuyente, ge-
neralidad para los gastos a que se refieren los
incisos l), ll) y a.2) de este artículo; entre otros”.
b) El devengo
El artículo 57º de la LIR señala que, para la
imputación del gasto en un ejercicio, éste debe
reconocerse en el ejercicio de su devengo. En ese
sentido, no están aceptadas las deducciones de
gastos que no se han devengado. La pregunta es:
¿Cuándo se produce el devengo?
Jurídicamente, el derecho – obligación a la dis-
tribución legal de utilidades se genera cuando se
cumplen todos los requisitos establecidos en las
normas laborales que hemos señalado líneas arriba.
Puede entenderse que el monto por distribución

legal de utilidades devenga al 31 de diciembre, con
la fecha de cierre del balance de cada ejercicio que
contenga mayores ingresos que gastos.
c) El pago
Con respecto al requisito del pago de las utili-
dades a los trabajadores (las cuales califican como
renta de quinta categoría para el trabajador), éste se
encuentra regulado en el inciso v) del artículo 37º
de la LIR, así lo establece también la Cuadragésimo
Octava DTF de la LIR al precisar, que las deduc-
ciones en referencia podrán hacerse en ejercicios
posteriores al de su devengo (es decir, al que corres-
ponden), precisamente en el ejercicio en que efecti-
vamente se paguen, aun cuando se encuentren de-
bidamente provisionados en un ejercicio anterior.
Respecto a este requisito del pago, es convenien-
te analizar un punto que puede traer inconvenientes
frente a la Sunat, y es la “puesta a disposición de las
utilidades”, lo cual marca la pauta para determinar si
se cumple con el requisito del pago o no.
En ese sentido, podemos referirnos a la Reso-
lución Nº 11362-1-2011, emitida por el Tribunal
Fiscal para la deducción de la Participación, la
cual señala lo siguiente:
“(...) desde el punto de vista tributario, el in-
greso ha sido percibido, tratándose de títulos
valores como el cheque, desde el momento en
que el acreedor haya estado en la posibilidad
de recogerlo (para lo cual se requiere que el
deudor haya comunicado a su acreedor que
desde determinada fecha puede recoger el che-
que) y cobrarlo, aun cuando no lo haya hecho
efectivamente, y que en tal sentido la ‘puesta a
disposición’ que hace referencia la Ley del Im-
puesto a la Renta, debe ser entendida como la
oportunidad en que el contribuyente puede
hacer suyo el ingreso, dependiendo solo de su
voluntad para que tal situación acontezca.”
La razón resulta siendo bastante simple; toda
vez que, en el caso antes descrito, se podrá perca-
tar que los hechos realizados por la empresa no
permiten corroborar que el dinero por concepto
de Participación haya pasado a la esfera patrimo-
nial del extrabajador; y en esa medida, en rigor,
sigue estando en poder de la empresa.
Por consiguiente, podemos indicar que el
requisito del pago debe producirse antes del
TRIBUTARIO
vencimiento de la presentación de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
correspondiente. Circunstancia que se advierte,
cuando se pone a disposición dicha renta al tra-
bajador o extrabajador; el cual NO se cumple aun
cuando se emita el cheque antes del vencimiento
del plazo para la presentación de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, y se haya
“puesto en conocimiento a los trabajadores y ex-
trabajadores” mediante diversos diarios de circu-
lación nacional o local. Se entenderá que se en-
cuentra puesta a disposición cuando el trabajador
o extrabajador se acerque a recoger el cheque a las
oficinas de la empresa y firme el cargo de recep-
ción, o cuando se hace el depósito del monto a las
cuentas bancarias de los trabajadores.
En tal sentido, una vez ya provisionado el gas-
to por concepto de la Participación sólo se podrá
materializar la deducción tributaria cuando se
produzca el pago hasta antes de la fecha preceden-
temente indicada. Si el pago, se realiza con pos-
terioridad a la referida fecha; esto es, después de
vencido el plazo para la presentación de la Decla-
ración Jurada Anual, dicho gasto será deducible 23
en el ejercicio siguiente y no en el que se originó
(devengó). Este fenómeno es conocido como “di-
ferencia temporal” lo que implica que, en rigor, la
deducción no se pierde, pero se producirá en el
ejercicio en el que efectivamente se realiza el pago.
d) Fehaciencia:
Otro requisito que se debe cumplir para evi-
tar contingencias tributarias está relacionado con
las pruebas documentales que deberá observar la
empresa, como, por ejemplo:
• El pago de la Participación deberá constar en
el Libro de Planillas (Plame) y reflejado en la
boleta de pago, tal como lo establece el Decre-
to Supremo N° 001-98-TR, precisándose que
constituye un concepto no remunerativo.
• El pago de la Participación tratándose de los
extrabajadores, deberá constar en un docu-
mento adicional (llamado váucher) en el que
figure, monto, medio de pago, nombre del tra-
bajador, DNI y su firma. Ello se debe a que,
conforme lo ha señalado la jurisprudencia
descrita, si no se prueba o acredita el pago al
destinario (extrabajador), dicho gasto será ca-
lificado como no fehaciente.
 TRIBUTARIO

Pedro Jorge CASTILLO CALDERÓN

Contador Público

C
ontador Público Colegiado por la Universidad
Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por
la Pontificia Universidad Católica del Perú. Ase-
sor Externo de Pöyry (Perú) S.A.C., exsenior I Tax Legal
KPMG Perú, exasesor Tributario de Contadores & Empre-
sas, exasesor Tributario de Thomson Reuters / Caballero
Bustamante, exasistente Contable Tributario de Corpora-
ción Falabella S.A., exasesor Tributario de la División de
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - Sunat.

Aspectos relevantes a tener en cuenta

para la presentación de la DAOT
24
RESUMEN
En el presente informe el autor describe los
principales aspectos a tener en cuenta para la
presentación de la Declaración Anual de Opera-
ciones con Terceros 2023, más conocida como la
DAOT, al ser una de las más importantes de las
declaraciones informativas, debido a que sirve de
base para que la Administración Tributaria pueda
verificar el cumplimiento de las obligaciones tri-
butarias a través del cruce de la información pro-
porcionada por los contribuyentes ya sea como
clientes o como proveedores.
017-2014/SUNAT2, dejó claro en su momento, de
que si se debiese presentar o no la declaración in-
formativa, las cuales se habían generado entre los
contribuyentes.
Como se sabe, esta declaración tiene naturale-
za informativa, ya que el contribuyente no efectúa
determinación de obligación tributaria alguna,
sino que informa a Sunat las operaciones que ha
efectuado con terceros ya sean con proveedores o
clientes en un determinado ejercicio.
I. OBLIGADOS A PRESENTAR LA
DAOT

INTRODUCCIÓN De acuerdo con lo establecido en el artículo 3

del Reglamento y su modificatoria dada mediante
El Reglamento1 de la Declaración Anual de la Resolución de Superintendencia Nº 017-2014/
Operaciones con Terceros - en adelante la DAOT
– mediante la Resolución de Superintendencia Nº

2 Modifican el Reglamento para la presentación de la De-

1 Aprueban nuevo reglamento para la presentación de la
declaración anual de operaciones con terceros – DAOT;
aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 024-
2002/SUNAT, modificada por la Resolución de Superinten-
dencia N° 036-2016-Sunat.
claración anual de operaciones con terceros y aprueban el
cronograma de vencimiento para la presentación de la de-
claración correspondiente al ejercicio 2013; aprobado por
la Resolución de Superintendencia Nº 017-2013/SUNAT,
con fecha de publicación 22.01.2014.

SUNAT se encuentran obligados a presentar la
DAOT los siguientes sujetos:
a. Sean Principales Contribuyentes al 31 de di-
ciembre de 2023.
b. Estén obligados a presentar por lo menos una
declaración mensual del IGV durante el Ejer-
cicio y siempre que por dicho ejercicio cum-
plan con cualquiera de las siguientes condi-
ciones adicionales:
i. El monto de sus ventas internas haya
sido superior a las 75 UIT en el 2023 (S/
371,250.003). Para tal efecto, se consideran
los montos declarados en las casillas 100,
105, 109, 112 y 160 del PDT 621 IGV - Ren-
ta Mensual; o en las casillas 100, 105 y 109
del Formulario Virtual 621 IGV - Renta
Mensual.
ii. El monto de sus adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construcción haya
sido superior a las 75 UIT en el 2023 (S/
371,250.00).
Para tal efecto se consideran los montos de-
clarados en las casillas 107, 110, 113 y 120 del
PDT 621 IGV - Renta Mensual; o en las casi-
llas 107, 113 y 120 del Formulario Virtual 621
IGV - Renta Mensual.
c. Sean asociaciones sin fines de lucro, institu-
ciones educativas o entidades religiosas que
realicen sólo operaciones inafectas del IGV en
el Ejercicio, cuyo número de trabajadores que
deben ser declarados en el PDT Planilla Elec-
trónica - Plame Formulario virtual N° 0601
correspondiente al periodo tributario no-
viembre del ejercicio sea superior a diez (10).
Para tal efecto entiéndase como trabajador a
los sujetos definidos en el literal v) del artícu-
lo 1° de la Resolución de Superintendencia N°
183-2011/SUNAT4 y normas modificatorias.
3 La UIT para considerar es la vigente durante
el ejercicio al que corresponda la declaración
a efectuar. En el ejercicio 2023 la UIT vigente
era S/ 4,950.00.
4 Aprueban normas y procedimientos para
la presentación de la planilla electrónica
TRIBUTARIO
II. OPERACIONES QUE DEBEN
INFORMARSE EN LA DAOT
Se considera como información que se debe
incluir en la DAOT las operaciones con terceros
que el declarante ha realizado durante el ejercicio
2023 en calidad de proveedor o cliente.
Se entiende como operación con tercero a la
suma de los montos de las transacciones realiza-
das con cada tercero ya sea como cliente o pro-
veedor, siempre que dicha suma sea mayor a dos
(2) UIT. Para el ejercicio 2023 el monto es de S/
9,900.00 (2 x 4,950.00).
Ahora bien, no toda transacción debe infor-
marse en la DAOT, así el artículo 6 del Reglamen-
to para la presentación de la Declaración Anual
de Operaciones con Terceros (DAOT) señala una
lista de operaciones que deben excluirse.
De esta manera, pasamos a analizar los su-
puestos que determinan ingresos y gastos y/o cos-
tos a fin de determinar si se deben incluir o no en
la DAOT.
25
III. OPERACIONES QUE NO DEBEN
CONSIDERARSE PARA EL
CÁLCULO DE LAS OPERACIONES
CON TERCEROS
Las operaciones que no deberían considerarse
para el cálculo de las operaciones con terceros son
las que a continuación haremos mención:
a. La exportación de bienes y/o servicios, consi-
derada como tal por las normas que regulan el
IGV.
Los supuestos de exportación de bienes son
regulados por la Ley General de Aduanas,
Decreto Legislativo N° 1053, y los supuestos
de exportación de servicios son los estable-
cidos en el artículo 33 del Decreto Supremo
conformada por el registro de información la-
boral y la planilla mensual de pagos, así como
la presentación de las declaraciones de los
empleadores; aprobada por la Resolución de
Superintendencia N° 183-2001/SUNAT, con
fecha de publicación 04.07.2011.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
N° 055-99-EF, Texto Único Ordenado (TUO)
de la Ley del IGV.
b. La utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados.
El concepto de utilización de servicios se en-
cuentra establecido en el tercer párrafo del
numeral 1 del inciso c) del artículo 3 del TUO
de la Ley IGV.
c. La importación de bienes.
Los supuestos de importación de bienes son
regulados por la Ley General de Aduanas, De-
creto Legislativo N° 1053.
d. Las consideradas como retiros de bienes, con-
forme a las normas del IGV.
Los supuestos calificados como retiros de bie-
nes se encuentran en el numeral 2 del inciso
a), artículo 3 del TUO de la Ley IGV y en el
inciso c) del numeral 3, artículo 2 del Regla-
mento de la Ley del IGV.
e. Aquéllas por las que, conforme a lo dispues-
to en el Reglamento de Comprobantes de
26
Pago, no exista la obligación de consignar el
número de RUC o el número del documen-
to de identidad del adquirente o usuario, sal-
vo que los comprobantes de pago contengan
dicha información, es decir, al superar los
S/ 700.00 y de ser el caso, estos hubieran sido
anotados en forma consolidada en el Regis-
tro de Ventas e Ingresos o en el Registro de
Compras llevados de manera electrónica en
aplicación de los dispuesto por la Resolución
de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT,
la Resolución de Superintendencia N° 066-
2013/SUNAT o la Resolución de Superinten-
dencia N° 379-2013/SUNAT.
f. Las realizadas en los períodos durante los
cuales el Declarante hubiera pertenecido al
RUS.
g. Las que hubieran sido informadas a la Sunat
a través de declaraciones distintas a la regula-
da en el presente Reglamento, tales como las
informadas en cumplimiento de las siguientes
normas:
g.1) Reglamento de Notas de Crédito Nego-
ciables, aprobado por Decreto Supremo N°
126-94-EF y sus modificatorias, siempre que
se hubieran informado las transacciones rea-
lizadas en los doce meses del Ejercicio.
g.2) Texto Único Actualizado de las normas
que rigen la obligación de determinadas
entidades del Sector Público de proporcio-
nar información sobre sus adquisiciones,
aprobado por Decreto Supremo Nº 027-
2001-PCM y normas modificatorias.
g.3) Artículo 6° de la Resolución de Super-
intendencia N° 286-2009/SUNAT o la artí-
culo 6° de la Resolución de Superintenden-
cia N° 379-2013/SUNAT, salvo aquellas por
las cuales se hubieran emitido boletas de
venta en las que de acuerdo al reglamento
de comprobantes de pago exista la obliga-
ción de identificar al adquiriente o usuario
o que, sin existir tal obligación, se hubie-
ra consignado el nuero de documento de
identidad del adquiriente o usuario, y que
no hubieran sido anotadas en forma deta-
llada en el Registro de Ventas e Ingresos o
en el Registro de Compras.
Cabe precisar que no se considerará incluida
dentro de las excepciones señaladas la infor-
mación proporcionada en virtud de requeri-
mientos formulados por la Sunat.
h. Aquéllas registradas en el Registro de Ventas
e Ingresos o de Compras llevados de manera
electrónica en Sunat Operaciones en Línea,
de acuerdo a lo regulado en la Resolución de
Superintendencia N° 066-2013/SUNAT o en
la Resolución de Superintendencia N° 379-
2013/SUNAT, salvo aquellas por las cuales se
hubieren emitido boletas de venta en las que
de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
exista la obligación de identificar al adquiren-
te o usuario o que, sin existir tal obligación,
se hubiese consignado el número del docu-
mento de identidad del adquirente o usuario,
y que no hubieran sido anotadas en forma de-
tallada en el Registro de Ventas e Ingresos o
en el Registro de Compras.
No se considerará incluida dentro de la excep-
ción señalada en este inciso, la información pro-
porcionada en virtud de requerimientos formula-
dos por la Sunat.
 TRIBUTARIO

IV. OBLIGADOS A PRESENTAR LA VII. FORMA Y LUGAR DE LA

DAOT SIN TENER OPERACIONES A PRESENTACIÓN DE LA
INFORMAR DECLARACIÓN
Aquellos sujetos que resulten obligados a pre- Los contribuyentes que tengan 500 opera-
sentar la DAOT, pero que sin embargo no tengan ciones o menos que informar deben presentar la
operaciones con terceros a declarar por cuanto ta- DAOT a través de Sunat Virtual utilizando el PDT
les operaciones no superan los S/ 9,900.00, deben 3500.
informar ello a la Sunat presentando “la constan- Los contribuyentes que tengan más de 500
cia de no tener información a declarar”, lo cual operaciones que informar deben presentar la
se realiza únicamente a través de Sunat Opera- DAOT en los centros de servicios al contribuyente
ciones en Línea ingresando con la Clave Sol y su y oficinas de Sunat, utilizando el PDT 3500.
usuario, dentro del mismo cronograma de venci-
miento de presentación de la DAOT. Los contribuyentes que presenten la constan-
cia de no tener información a declarar efectua-
Para verificar si se tiene operación por decla- rán la presentación de este solamente a través de
rar se deben sumar las operaciones que se han Sunat Virtual, utilizando la Clave Sol, ingresando
efectuado con cada tercero ya sea como proveedor al módulo Sunat Operaciones en Línea - SOL.
o cliente y si ninguna de estas supera el monto de
S/ 9,900.00 no habrá operación a informar. VIII. INFRACCIÓN EN QUE SE
INCURRE AL NO PRESENTAR
V. CRONOGRAMA DE PRESENTACIÓN LA DECLARACIÓN
Último dÍgito La DAOT al ser una declaración informativa,
del número del Vencimiento Fecha
la no presentación de mencionada declaración
RUC 27
dentro de los plazos establecidos se incurre en la
0
Primer día hábil
Viernes 01/03/2024 infracción tipificada en el numeral 2 del artículo
de marzo
176 del TUO del Código Tributario cuya sanción
1
Segundo día hábil
Lunes 04/03/2024
es el 30 % de la UIT de acuerdo con la Tabla I.
de marzo
Mencionada infracción cuenta con el régimen
Tercer día hábil de gradualidad regulado por la Resolución de Su-
2y3 Martes 05/03/2024
de marzo
perintendencia N° 063-2007/SUNAT, la cual se
4y5
Cuarto día hábil Miércoles aplica una rebaja del 100 % del monto de la multa
de marzo 06/03/2024
si el contribuyente subsana la infracción de ma-
6y7
Quinto día hábil
Jueves 07/03/2024
nera voluntaria, es decir, presenta la declaración
de marzo informativa antes de cualquier notificación por
Sexto día hábil parte de la Administración Tributaria.
8y9 Viernes 08/03/2024
de marzo
Existe también la posibilidad de efectuar la
Buenos Séptimo día hábil
Lunes 11/03/2024
subsanación inducida, caso en el cual la multa se
Contribuyentes de marzo
rebaja en un 90 % cuando el contribuyente pre-
senta la DAOT y paga la multa rebajada simultá-
VI. MEDIOS PARA LA PRESENTACIÓN neamente dentro del plazo que le otorga la Admi-
DE LA DECLARACIÓN nistración Tributaria.
En la elaboración y presentación de la DAOT En caso de que el contribuyente solo presente
se debe utilizar el PDT Operaciones con Terceros la declaración dentro del plazo concedido por la
- Formulario Virtual 3500, versión 3.3. (Actuali- Administración sin efectuar el pago de la multa,
zado el 02/01/2024) la rebaja solo será de un 80 %.
 TRIBUTARIO
Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR
Abogado
A
bogado por la Pontificia Universidad Católica
del Perú, con segunda especialidad en Derecho
Tributario y estudios de maestría en Derecho
Tributario en la Pontificia Universidad Católica del
Perú.
Cartas inductivas
y el régimen de gradualidad
28 El artículo 166° del Código Tributario señala
que la Administración Tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar adminis-
trativamente las infracciones tributarias.
La Administración Tributaria también puede
aplicar gradualmente las sanciones por infraccio-
nes tributarias, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolución de Superinten-
dencia o norma de rango similar, para tal efecto,
la Sunat se encuentra facultada para fijar los pará-
metros o criterios objetivos que correspondan, así
como para determinar tramos menores al monto
de la sanción establecida en las normas respecti-
vas.
En se sentido, en aplicación de esa facultad
discrecional, mediante la Resolución de Superin-
tendencia N° 063-2007-SUNAT, la Sunat aprobó
el Reglamento Régimen de Gradualidad aplicable
a infracciones del Código Tributario.
Conforme a la mencionada la Resolución de
Superintendencia se tiene que, verificada la comi-
sión de una infracción tributaria, el contribuyen-
te podrá acogerse al Régimen de Gradualidad, lo
que le permitirá realizar el pago de la sanción con
una rebaja, cuyo porcentaje dependerá del mo-
mento en el que se subsane la infracción.
Esta subsanación deberá realizarse en la for-
ma en la que establece el Anexo de la Resolución
de Superintendencia N° 063-2007-SUNAT, para
cada infracción, que por lo general consiste en
efectuar o realizar la acción omitida que generó
la infracción. Por ejemplo, si la infracción fue no
declarar, la subsanación implicará la presentación
de la declaración omitida.
Ahora bien, la subsanación de la infracción
podrá ser voluntaria o inducida. Será voluntaria
cuando se subsane antes de que surta efectos la
notificación del requerimiento de fiscalización o
el documento en el que se comunica al contri-
buyente que ha incurrido en infracción y, por el
contrario, será inducida cuando a la subsanación
se realice con posterioridad al momento antes in-
dicado.
En este escenario, se plantea la interrogante
sobre la subsanación con posterioridad a la noti-
ficación de una Carta Inductiva de la Sunat, en tal

caso, ¿estaríamos frente a una subsanación volun-
taria o inducida?
Para resolver tal interrogante lo primero que
necesitamos es saber que es una Carta Inductiva.
El artículo 62° del Código Tributario señala
que la facultad de fiscalización de la Administra-
ción Tributaria se ejerce en forma discrecional e
incluye la inspección, investigación y el control
del cumplimiento de obligaciones tributarias, in-
cluso de aquellos sujetos que gocen de inafecta-
ción, exoneración o beneficios tributarios.
Por su parte, el inciso e) del artículo I del Títu-
lo Preliminar del Reglamento del Procedimiento
de Fiscalización, aprobado por Decreto Supremo
N° 085-2007-EF define al Procedimiento de Fis-
calización como aquel mediante el cual la Sunat
comprueba la correcta determinación de la obli-
gación tributaria o de parte, uno o algunos de los
elementos de esta, culmina con la notificación de
la Resolución de Determinación y de ser el caso,
de las Resoluciones de Multa que correspondan
por las infracciones que se detecten en el referido
procedimiento.
De otro lado, el Reglamento excluye expre-
samente, como parte del Procedimiento de Fis-
calización, a las actuaciones de la Sunat dirigidas
únicamente al control del cumplimiento de obli-
gaciones formales, las acciones inductivas, las so-
licitudes de información a personas distintas al
sujeto fiscalizado, los cruces de información, en-
tre otras.
Estando a lo expuesto si bien las acciones
indicativas no forman parte del procedimiento
de fiscalización, si son parte de la manifestación
del ejercicio de la facultad de fiscalización de la
Sunat, la que no solo puede ejercerse a través
del procedimiento de fiscalización sino también
a través de acciones inductivas como las Cartas
Inductivas.
A través de las Cartas Inductivas la Sunat no
determina ni obliga al contribuyente a recono-
cer una obligación tributaria, lo que hace es in-
formar acerca de inconsistencias detectadas que
eventualmente podría devenir en una omisión a
efectos de que el contribuyente regularice dicha
situación o, de ser el caso, efectúe sus descargos
de forma documentada.
TRIBUTARIO
En este orden de ideas, en la medida de que
las Cartas Inductivas no señalan la comisión de
una infracción, el contribuyente podrá subsanar
voluntariamente cualquier infracción, sin perder
la rebaja más alta de la multa bajo el régimen de
gradualidad.
Sobre el efecto de las cartas inductivas en el
acogimiento al Régimen de Gradualidad, a fin de
considerar si la subsanación posterior a su noti-
ficación es voluntaria o inducida, la Sunat en el
Informe N° 0154-2015-SUNAT/5D0000, ha seña-
lado que en la medida que en la carta inductiva no
se indique la comisión de la infracción, es decir,
no se le indique al contribuyente que ha incurri-
do en infracción, la subsanación posterior a dicha
notificación sería voluntaria.
“En cuanto a la subsanación, esta tendrá el ca-
rácter de voluntaria o inducida dependiendo,
entre otros, del momento en que se realice,
tomando como punto de referencia, para el
efecto, la notificación de la Sunat en la que se
comunique al infractor que ha incurrido en
infracción o la notificación del requerimiento 29
de fiscalización en la que se le indique ello.
Ahora bien, se debe tener presente que a tra-
vés de las denominadas “cartas inductivas”,
la Administración Tributaria informa a los
contribuyentes sobre las diferencias u omi-
siones que hubiere detectado en base a la in-
formación proporcionada por aquellos o por
terceros, con la finalidad de inducirlos a que
regularicen de manera voluntaria sus obliga-
ciones tributarias o efectúen sus descargos
adjuntando la documentación sustentatoria
correspondiente, de ser el caso.
En ese sentido, siendo que para la aplicación
del criterio de subsanación, tratándose de
las infracciones detalladas en el Anexo II del
Reglamento del régimen de gradualidad, se
debe tomar como punto de referencia la no-
tificación de la Sunat en la que se comunique
al infractor que ha incurrido en infracción o
la notificación del requerimiento de fiscaliza-
ción en la que se le indique ello, en tanto que
con las “cartas inductivas” la Administración
Tributaria no indique a los contribuyentes
que han incurrido en determinada infracción
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
tributaria señalando la tipificación de la mis-
ma, sino solamente informe sobre las diferen-
cias u omisiones detectadas, su notificación
no evitará que puedan subsanar voluntaria-
mente la referida infracción para efectos de
acogerse al régimen de gradualidad.”
El Tribunal Fiscal en la Resolución N° 08226-
5-2011, consideró que la subsanación de la infrac-
ción en el plazo indicado en la Carta Inductiva es
una subsanación inducida siendo de aplicación la
gradualidad correspondiente a ese tipo de subsa-
nación.
“Que de acuerdo con la citada norma, en caso
de subsanación voluntaria respecto de la in-
fracción tipificada en el numeral uno del artí-
culo 176° del código tributario. esto es, antes
que surta efecto la notificación de la Sunat en
la que se le indica al infractor que ha ocurrido
en infracción, se aplicará una rebaja del 90 %
y del 80 %, dependiendo de si el contribuyen-
te infractor pago o no la multa; mientras que
en caso de subsanación inducida, es decir si el
30 contribuyente cumple con subsanar la infrac-
ción antes descrita dentro del plazo otorgado
por la Sunat para tal efecto, contado a partir
de la fecha en que un surte efecto la notifica-
ción en la que se le indican infractor que in-
currió en infracción, se aplicará una rebaja a
60 % o del 50 % dependiendo de si se cancela
o no la multa.
(…)
Que mediante Carta Inductiva N° 107182000834,
foja 27, notificada el 31 de octubre de 2007, la
Administración comunicó a la recurrente que
se encontraba obligada a presentar la decla-
ración jurada anual del Impuesto a la Renta
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En las áreas: Contable, Tributario, Laboral,
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Personas Naturales del ejercicio 2006, y que
si subsanaba su infracción dentro del plazo de
siete (7) días hábiles podría acogerse a los be-
neficios del Régimen de Gradualidad de san-
ciones.
Que de la revisión del documento denomina-
do ‘Consultas Preliminares’, de fojas 18 y 19, se
aprecia que la recurrente presentó la declara-
ción jurada del Impuesto a la Renta Personas
Naturales del ejercicio 2006, el 11 de noviem-
bre de 2007, acreditándose por tanto la comi-
sión de la infracción prevista en el numeral 1
del artículo 176° del Código Tributario.
Que teniendo en cuenta que la recurrente
efectuó la subsanación de la infracción con
fecha 11 de noviembre de 2007, esto es den-
tro del plazo otorgado por la referida carta in-
ductiva, procedía que se aplicará el Régimen
de Gradualidad contenido en la Resolución
de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT y
como consecuencia de ello, se le aplicara una
rebaja del 50 %, sobre la sanción prevista en la
Tabla II de Infracciones y Sanciones del Códi-
go Tributario, por lo que al haber sido emitida
la Resolución de Multa N° 183-002-0006509
por el 50 % de la Unidad Impositiva Tribu-
taria - UIT, esta no se encuentra conforme a
Ley y en consecuencia corresponde revocar la
apelada en este extremo.”
Estando a lo expuesto la sola notificación de
una Carta Inductiva no implicará la pérdida de
la rebaja más alta establecida en el Régimen de
Gradualidad, aplicable a una subsanación volun-
taria, ello dependerá entonces de si en la Carta se
da cuenta al contribuyente de la comisión de la
infracción o no.
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Jorge Trosky CASTILLO CHIHUÁN

Contador Público Colegiado

C
ontador Público Colegiado Certificado por
la Universidad de San Martín de Porres -
USMP. Excoordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de
Contadores Públicos de Lima (CCPL). Exasesor
tributario y contable de Contadores & Empresas
y Gaceta Consultores S. A., exasesor tributario y
laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en
el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

Remuneración Integral Anual - RIA

RESUMEN EJECUTIVO
Las normas legales laborales permiten a las
empresas a celebrar un convenio con sus traba-
jadores para la percepción de una Remuneración
Integral Anual (RIA) de sus remuneraciones,
mientras estas sean previsible por las partes al
momento del acuerdo, que comprenda todos sus
beneficios legales o convencionales -con excep-
ción de las utilidades a favor de los trabajadores-
mediante el cual se abona la totalidad de créditos
laborales, de tal forma, los beneficios laborales
reconocidos por norma imperativa desaparecen
y se constituyen como conceptos remunerativos
unificados al salario básico, salvo al momento de
pago.
INTRODUCCIÓN
Bajo el escenario de un acuerdo del sistema
de pago a través de una RIA, la remuneración del
trabajador es la base de cálculo para las contribu-
ciones y/o retenciones y demás beneficios de ca-
rácter laboral que pesan sobre el empleador gene-
rándose la planificación requerida para su buena
31
aplicación. Por lo que comprende todos los dere-
chos laborales establecidos por Ley, vale decir, la
remuneración mensual, vacaciones, gratificacio-
nes y demás beneficios sociales, posiblemente re-
duciendo costos operativos en la empresa, debido
a la periodicidad de pago distinta a la ordinaria.
I. ASPECTO LABORAL
1. Generalidades
1.1. Concepto
Se trata de un convenio de la RIA, producto de
un acuerdo de voluntades entre el trabajador y la
empresa, estas partes establecen que los conceptos
percibidos por la prestación del servicio prestado,
sea por un periodo generalmente anual, calculán-
dose en forma integral, globalizada, donde el tra-
bajador percibirá, en la forma acordada, el monto
de la remuneración integral que incluirá todos los
beneficios legales y convencionales aplicables a la
empresa, con excepción de la participación de las
utilidades a favor de los trabajadores, al tener un
tratamiento especial para su distribución.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

1.2. Tipo de convenio una remuneración mensual no menor a dos

La RIA, es aquel acuerdo entre el empleador y
el trabajador para unificar la remuneración ordi-
naria y los demás beneficios legales o convencio-
nales, con excepción de las utilidades, mediante
el cual se abona la totalidad de créditos labora-
les o convencionales de manera mensual. De este
modo, los créditos laborales reconocido por nor-
ma imperativa (CTS, gratificaciones, vacaciones)
desaparecen y se constituyen como conceptos re-
munerativos unificados al salario básico, salvo al
momento del pago.
Se crea a través de un pacto anual para
aquellos trabajadores que la solicitan y perciban
(2) UIT del ejercicio al cual será aplicado, de
este modo, la actual regulación de la RIA no
solo incluye a los servidores de dirección, sino
a todo aquel que cumpla con el mínimo estable-
cido de ingresos, sin importar de este modo su
categoría profesional ni el cargo que ocupe en
la empresa.
1.3. Características
Para tener una idea clara sobre la RIA, que fa-
cilita el manejo administrativo en el pago de las
remuneraciones y los beneficios sociales, es ne-
cesario precisar las características más relevantes
que su acuerdo conlleva.

El trabajador debe percibir una remuneración mensual NO menor de dos (2)

UIT vigente del ejercicio a convenir. Ingresos ordinarios percibidos por toda
contraprestación.

32
El convenio debe realizarse por escrito determinándose la periodicidad del
pago y los conceptos que ingresas al acuerdo firmado.

Reducción de remuneración o fraude por la posición privilegiada del

empleador al pactar el convenio del RIA, como adecuar y/o complementar
las condiciones de trabajo.
CARACTERÍSTICAS DEL
CONVENIO DEL RIA

La periodicidad del pago de la RIA debe ser razonable por el carácter

alimentario de la contraprestación; esta tiene que ser equitativa y suficiente
para su bienestar.

Cuando se determina la cuota de pago mensual, debe ser en función del

tiempo laboral en el transcurso de una periodicidad anual.

Las retenciones y/o aportaciones relacionadas a sus ingresos, deben

realizarse en forma mensual, identificando y precisando de que tipo de
tributos se trata.

II. ASPECTO CONTABLE
Por efectos de la RIA al ser pagadas la remune-
ración y fracción de sus beneficios sociales en for-
ma mensual, para fines contables, es de aplicación
la NIC 19 Beneficios a los empleados, donde se
revela la información respecto de los beneficios que
perciben los empleados, para ello se requiere que
una entidad reconozca un pasivo cuando el em-
pleado ha prestado servicios a cambio de benefi-
cios a los empleados a pagar en el futuro; y un gasto
cuando la entidad consume el beneficio económico
procedente del servicio prestado por el empleado a
cambio de los beneficios a los empleados.
En relación a los beneficios otorgados a los tra-
bajadores, los párrafos 5 y 8 de la NIC 19, son las
que la definen como tal, como todas las formas de
contraprestación concedida por una entidad a cam-
bio de los servicios prestados por los empleados.
Por lo antes señalado, este tipo de beneficio
deberá reconocerse cuando un empleado haya
prestado sus servicios a una entidad durante el
periodo contable, esta reconocerá el importe (sin
descontar) de los beneficios a corto plazo que ha
de pagar por tales servicios:
• Como un pasivo (gasto acumulado o deven-
gado), después de deducir cualquier importe
ya satisfecho, y
• Y si el importe ya pagado es superior al im-
porte sin descontar de los beneficios, una en-
tidad reconocerá ese exceso como un activo
(pago anticipado de un gasto).
III. ASPECTO TRIBUTARIO
Una vez precisada la periodicidad del pago de
la remuneración integral anual (RIA), para fines
tributario, las afectaciones son las siguientes:
1. Para el trabajador
En caso de convenios de una RIA, para la ina-
fectación a las gratificaciones alcanza a la parte
proporcional que corresponda por el pago que se
declara la misma que debe estar desagregada en la
planilla mensual de pago - Plame1.
1 Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 012-2016-TR (Regla-
mento de la Ley Nº 30334 - Ley que establece medidas para
dinamizar la economía en el año 2015.
LABORAL
Asimismo, los ingresos componentes de la
RIA, son considerados como rentas de quinta ca-
tegoría –con excepción de la CTS–, así mismo, no
se encuentran obligados a percibir sus depósitos
semestrales de la CTS, estas podrán realizarse
en forma mensual por sus ingresos definidos de
acuerdo a los conceptos establecido para su per-
cepción2.
2. Para la empresa
La empresa está obligado a realizar las aporta-
ciones mensuales de ley que afectan a los ingresos
que percibe el trabajador, deduciendo las aporta-
ciones y/o retenciones en la oportunidad en que
estás sean pagadas, considerando los aportes a los
fondos de pensiones, entidades prestadoras de sa-
lud, EsSalud, entre otros3.
Finalmente, se precisa que los gastos o costos
que constituyan para su perceptor rentas de se-
gunda, cuarta o quinta categoría podrán dedu-
cirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo es-
tablecido por el Reglamento para la presentación
de la declaración jurada correspondiente a dicho 33
ejercicio4.
IV. CASO PRÁCTICO
1. Convenio para formalizar la remuneración
integral anual (RIA) solicitada por el traba-
jador y aceptada por el empleador
1.1. Enunciado
Un trabajador con carga familiar afiliado al
Sistema Privado de Pensiones - AFP, viene labo-
rando desde el mes de setiembre del 2023 pac-
tando una remuneración de S/ 10,800 en forma
mensual, previo acuerdo con la empresa, deciden
suscribir un convenio para percibir sus ingresos
a través del sistema que regula la Remuneración
Integral Anual (RIA) a partir de Enero del 2024.
2 Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 004-97-TR (Reglamen-
to de la Ley de la CTS).
3 Artículo 14 del Decreto Supremo Nº 001-96-TR (Regla-
mento del Decreto Legislativo Nº 728 - Ley de Fomento del
Empleo).
4 Inciso v, artículo 37 del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF
(TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

¿Cómo se procede para el pago remunerativo - Ingresos mensuales, donde se incluye la re-
en forma mensual y su incidencia en cuanto a las muneración y beneficios ordinarios:
retenciones y/o aportaciones de leyes sociales bajo - S/ 167,317.03 ÷ 12 : S/ 13,943.09
la modalidad de sus ingresos en forma integral? =======
1.2. Solución 1.4. Cálculo de retención de renta de quinta
categoría
Una empresa puede pactar con un trabajador
que registra una remuneración mensual no me- Si bien es cierto que el pago de la remuneración
nor a dos (2) Unidades Impositivas Tributarias, a mensual es por aplicación de la RIA, para efectos de
percibir una Remuneración Integral Anual (RIA) determinar la retención del impuesto a la renta de
computada por periodo anual, las mismas que quinta categoría de sus ingresos (con excepción de la
serán abonadas cada mes en forma proporcional CTS), debemos seguir el procedimiento que precisa
por cada concepto que comprenda sus beneficios el artículo 40 del Reglamento del TUO de la LIR:
legales ordinarios y convencionales aplicables a la - 12 Sueldos mensuales : S/ 129,600.00
empresa, con excepción de la participación en las - 12 Asignación familiar : 1,230.00
utilidades5.
- 2 sueldos de gratificación : 21,805.00
Datos:
- Bonificación extraordinaria : 1,962.45
- Remuneración mensual : S/ 10,800.00 Importe global anual : S/ 154,597.45
- Asignación familiar : S/ 102.50 Menos:
- UIT 2024 : S/ 5,150.00 - 7 UIT x S/ 5,150.00 : 36,050.00
- Condición de ingresos : RIA Base computable : S/ 118,547.45
========
34 1.3. Determinación de la cuota mensual por
aplicación de la RIA Renta de trabajo - Impuesto determinado - 2024 (Proyectado)

Según el caso presentado, el trabajador Renta neta imponible: S/ 118,547.45

percibe un ingreso mensual mayor a dos UIT
Hasta 5 UIT 25,750.00 8% 2,060.00
(S/ 10,800.00), encontrándose en condición de
Más de 5 UIT/20 UIT 77,250.00 14% 10,815.00
pactar un ingreso mensual de acuerdo a lo estable-
cido en la RIA, procediendo de la forma siguiente: Más de 20 UIT/35 UIT 15,547.45 17% 2,643.07
S/ 118,547.45 S/ 15,518.07
- 12 Sueldos mensuales : S/ 129,600.00
(S/ 10,800 x 12) Retención IR - 5ta. Categ. por mes: S/ 1,293.17 *
- 12 Asignación familiar : 1,230.00
* Por los meses de enero/marzo, el impuesto anual se divide entre
(S/ 102.50 x 12) 12 (Inciso d, artículo 40 del Reglamento de la LIR).
- 2 sueldos de gratificación : 21,805.00 3. Ingresos percibidos a partir del mes de enero
(Fiestas Patrias y Navidad) 2024
- Bonificación extraordinaria : 1,962.45 De los componentes de la remuneración men-
(9% de S/ 21,805) sual determinado a través de la RIA, el concepto
- CTS: S/ 10,902.50+1,817.08* : 12,719.58 de remuneración ordinaria (incluye asignación
Importe global anual : S/ 167,317.03 familiar) se encuentra afectos a todas las retencio-
======== nes y/o aportaciones de leyes sociales, el concepto
* Un sexto de la gratificación (S/ 10,902.50 ÷ 6) de gratificaciones, así como la bonificación ex-
traordinaria, sólo se encuentran afecto a la reten-
ción del impuesto de rentas de quinta categoría,
y la CTS no se encuentra afecto a ninguna reten-
5 Último párrafo del artículo 8 del Decreto Supremo Nº 003-
97-TR, TUO del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Pro- ción y/o aportación de leyes sociales, tal como se
ductividad y Competitividad Laboral. muestra a continuación:
 LABORAL

Ingreso mensual a percibir - RIA

Concepto Asignación Bonificación ex- Total del mes
Remuneración Gratificación CTS
familiar traordinaria
Ingresos: S/ 10,800.00 102.50 1,817.08 163.54 1,059.97 13,943.09
(-) AFP. 11.70% -1,263.60 -11.99 - - - -1,275.59
(-) Ret. 5ta. -1,084.06 -10.35 -182.34 -16.42 - -1,293.17
Neto: S/ 8,452.34 80.16 1,634.74 147.12 1,059.97 11,374.32
Aporte del empleador:
EsSalud (9%) 972.00 9.23 - - - 981.23

4. Provisión de la planilla de la remuneración de la cuota del mes

Una vez determinado la cuota mensual, así como los conceptos remunerativos a percibir, estas deben
ser provisionadas en forma mensual, de acuerdo al registro siguiente:
…………………………………………………………………. ene-24
62 Gastos de personal y directores 14,924.32
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 10,800.00
6214 Gratificaciones
62141 Gratificación ordinaria - Ley N° 29351 (1)(2) 1,817.08
6216 Asignación familiar (3) 102.50
622 Otras remuneraciones
6221 Bonificación extraordinaria - Ley N° 29351 (2)(3) 163.54
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 35
6271 Régimen de prestaciones de salud 981.23
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio (4) 1,059.97
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público 2,274.40
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categoría 1,293.17
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud 981.23
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 12,649.92
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 8,452.34
4114 Gratificaciones por pagar
41141 Gratificación ordinaria - Ley N° 29351 (1)(2) 1,634.74
4116 Asignación familiar (3) 80.16
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios 1,059.97
417 Administradora de fondos de pensiones
4171 AFP La Tricolor (3)(5) 1,275.59
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
4191 Bonificación extraordinaria - Ley N° 29351 (2)(3) 147.12
x/x Provisión de la planilla del trabajador xxx, mes de enero del 2024.
……………………………………………………………
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

1) Sub divisionaria sugerida.

2) NO afecto a retenciones y/o aportaciones de leyes sociales, sólo a
retención del IR de quinta categoría.
3) Divisionarias sugeridas.
4) NO afecto a retención y/o aportación de leyes sociales, ni quinta categoría.
5) Promedio retención AFP: 11.70 %

5. Registro en la Planilla mensual de pagos -
Plame
Una vez determinada la cuota mensual a tra-
vés de la liquidación de la RIA y sus beneficios so-
ciales donde se incluye la parte proporcional de la
CTS (no incluye participación de las utilidades),
estas deben ser pagadas y declaradas en la Plame
por cada periodo que corresponda durante el ejer-
cicio.
a) Para registrar el pago de la RIA, se ingresa a
la pestaña “Mantenimiento de Conceptos”, y
se ubica el Código 0100 Ingresos y se habi-
lita el Código 0125 Remuneración integral
anual - Cuota, y damos un click en “Grabar”,
tal como se muestra a continuación:

36

b) Tratándose de trabajadores que perciban una existente en la Planilla Electrónica (código

remuneración integral cuyo abono sea pac-
tado con periodicidad superior a un mes, el
empleador deberá registrar mensualmente en
la planilla, el importe de la alícuota corres-
pondiente a cada mes de labores6.
En la medida que la RIA puede compren-
der conceptos afectos y no afectos, el código
0125) debe ser empleado únicamente para
registrar conceptos que se encuentren afec-
tos a tributos y/o retenciones en forma con-
junta a su registro; debiendo los conceptos
inafectos ser registrados en la Planilla Elec-
trónica, en el rubro que les corresponda7.

6 Artículo 15 del Decreto Supremo Nº 001-98-TR (Normas

reglamentarias relativas a obligaciones de los empleadores 7 Artículo 15 del Decreto Supremo Nº 001-96-TR (Reglamen-
de llevar planillas de pago). to de la ley de fomento del empleo).
 LABORAL

c) Luego de registrar los importes de acuerdo a las afectaciones de las retenciones y/o aporta-
los conceptos determinados, ingresamos a la ciones siguientes:
ventana “Tributos y Aport…” y observamos
37
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
Como se observa, las afectaciones a los ingre-
sos registrados por las retenciones y/o aportacio-
nes legales, es de acuerdo a lo siguiente:
• El importe de S/ 10,902.50 forma parte
para la retención del Sistema de Pensiones
(AFP) y del aporte a EsSalud (S/ 10,800 + S/
102.50).
• En la casilla 0605 se registra el importe de
S/ 12,883.12 y se encuentran afectas para la
38
retención del Impuesto a la Renta de quinta
categoría (S/ 10,800 + 102.50 + 1,817.08 +
163.54).
• El importe de la cuota mensual de la CTS (S/
1,059.97) no se muestra en la Plame como
Tributos y Aportaciones, puesto que este im-
porte se deposita en una cuenta del sistema
financiero elegida por el trabajador.
6. Boleta de remuneración - Pagos
 L ABOR AL

Luis Ricardo VALDERRAMA

Abogado

A
bogado por la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, con estudios de
maestría en la especialidad de Derecho
del Trabajo y de la Seguridad Social en la misma
casa de estudios. Director del Área Corporativa
y Laboral del Estudio Bravo Sheen Abogados.
Colaborador permanente de Soluciones Laborales,
y PerúContable.

Formulación de denuncias laborales

ante la Sunafil
RESUMEN EJECUTIVO
Recientemente, la Sunafil ha informado que,
como parte de su política de modernización, aca-
ba de implementar un nuevo sistema para que los
trabajadores puedan realizar sus denuncias labo-
rales desde su celular. Frente a ello, resulta conve-
niente conocer cómo se formulan las denuncias
laborales ante la Sunafil, los plazos y qué criterios
son considerados para la calificación de estas de-
nuncias.
1. Aspectos generales
1.1. Competencia de la Sunafil
El Sistema de Inspección del Trabajo es un
sistema único, polivalente e integrado, constitui-
do por el conjunto de normas, órganos, servidores
públicos y medios que contribuyen al adecuado
cumplimiento de la normativa sociolaboral, de se-
guridad y salud en el trabajo y cuantas otras mate-
rias le sean atribuidas.
Dentro de este sistema, la Superintendencia
Nacional de Fiscalización Laboral (Sunafil) cum-
ple el papel de autoridad central y lleva a cabo
funciones de vigilancia y exigencia del cumpli- 39
miento de normas, las funciones de orientación y
asistencia técnica.
La actuación de la Sunafil se extiende a todos los
sujetos obligados o responsables del cumplimiento
de las normas sociolaborales, ya sean personas na-
turales o jurídicas, públicas o privadas, aún cuando
el empleador sea del sector público o de empresas
pertenecientes al ámbito de la actividad empresa-
rial del Estado, siempre y cuando estén sujetos al
régimen laboral de la actividad privada.
1.2. Tipo de actuaciones inspectivas
Las actuaciones inspectivas son de dos clases:
ACTUACIONES DESCRIPCIÓN
Son diligencias previas al procedimiento san-
cionador, que se efectúan de oficio por la
Inspección del Trabajo para comprobar si se
De investigación o
cumplen las disposiciones vigentes en mate-
comprobatoria
ria sociolaboral y, en caso de contravención,
adoptar las medidas que procedan en orden a
garantizar o promover su cumplimiento.
De consulta o
Son medidas de orientación relacionadas con
asesoramiento
el cumplimiento de las normas sociolaborales.
técnico
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
1.3. Materias atendidas
Las materias que son atendidas por la Sunafil
son las siguientes:
a) Ordenación del trabajo y relaciones sindica-
les.
• Derechos fundamentales en el trabajo.
• Normas en materia de relaciones laborales
individuales y colectivas.
• Normas sobre protección, derechos y ga-
rantías de los representantes de los trabaja-
dores en las empresas.
b) Prevención de riesgos laborales
• Normas en materia de prevención de ries-
gos laborales.
• Normas jurídico-técnicas que incidan en
las condiciones de trabajo en dicha materia.
c) Empleo y migraciones
• Normas en materia de colocación y empleo.
• Normas relativas a migraciones laborales y
40 trabajo de extranjeros.
• Normas sobre empresas de intermediación
laboral.
d) Promoción del empleo y formación para el
trabajo: Normas relativas a la promoción del
empleo y la formación para el trabajo.
e) Trabajo Infantil: Normas sobre trabajo de los
niños, niñas y adolescentes.
f) De las prestaciones de salud y sistema previ-
sional:
• Normas referidas al sistema nacional de
pensiones, al sistema privado de pensiones
y al régimen de prestaciones de salud.
• Normas referidas al Sistema Privado de
Pensiones.
g) Trabajo de personas con discapacidad: Nor-
mas referidas a la promoción e incentivos
para el empleo de personas con discapacidad,
así como la formación laboral de personas
con discapacidad y al cumplimiento de las
cuotas de empleo público que la ley reserva
para ellas.
h) Cualesquiera otras normas cuya vigilancia se
encomiende específicamente a la Inspección
del Trabajo.
1.4. Origen de las actuaciones inspectivas
Las actuaciones inspectivas de investigación
se llevan a cabo de oficio, como consecuencia de
una orden superior que podrá tener su origen en:
• Una orden de las autoridades competentes en
materia de inspección del trabajo. La Auto-
ridad Central del Sistema de Inspección del
Trabajo tiene atribución para ordenar de ofi-
cio actuaciones inspectivas en todo el ámbi-
to nacional, sin perjuicio de las atribuciones
conferidas a los Gobiernos Regionales.
• Una petición razonada de otros órganos del
Sector Público o de los órganos judiciales, en
la que deben determinarse las actuaciones y
su finalidad.
• La presentación de una denuncia por cual-
quier administrado y, particularmente entre
ellos, por los trabajadores y las organizaciones
sindicales.
• Una decisión interna del Sistema de Inspec-
ción del Trabajo.
La denuncia de hechos constitutivos de in-
fracción a la legislación vigente del orden sociola-
boral es una acción pública.
Cabe precisar que, en la fase de actuaciones
inspectivas previas al procedimiento sanciona-
dor, el denunciante no tiene la consideración de
interesado, sin perjuicio de que pueda ostentar tal
condición en dicho procedimiento.
2. Formulación de la denuncia laboral
2.1. Marco normativo
Conforme a lo dispuesto por la Directiva N.°
002-2017-SUNAFIL/INII, siendo su última ver-
sión (versión 4), aprobada por Resolución por
Superintendencia N.° 204-2020-SUNAFIL, exis-
te un marco normativo que prevé los canales y el
procedimiento para que las personas afectadas o
interesadas puedan formular su denuncia laboral
ante la Sunafil.
Para ello se deben considerar las siguientes
definiciones:
 LABORAL

DEFINICIONES DESCRIPCIÓN

Es una de las formas de ejercicio del derecho a la petición del ciudadano, mediante el que
Denuncia laboral se comunica a la Autoridad Inspectiva del Trabajo determinadas conductas que, por acción
u omisión, podrían configurar como una posible infracción laboral.

Es el trabajador, ex trabajador, organización sindical y en general cualquier persona que

comunica a la Autoridad Inspectiva de Trabajo aquellos hechos que conociera contrarios al
Denunciante ordenamiento sociolaboral y de seguridad y salud en el trabajo, sin necesidad de sustentar
la afectación inmediata de algún derecho o interés legítimo, ni que por esta actuación sea
considerado sujeto del procedimiento.

Es la persona natural, jurídica u otras formas asociativas contra quien se dirige una de-
Denunciado
nuncia laboral.

Es una garantía a favor del denunciante, la cual consiste en que la Autoridad Inspectiva
del Trabajo guarda reserva y evita que su identidad sea conocida por el denunciado y/o
cualquier administrado interviniente en las actuaciones inspectivas, e incluso en el proce-
Reserva de identidad
dimiento sancionador, con la finalidad de proteger al de cualquiera represalia o animadver-
sión en su contra, de conformidad con el Principio de confidencialidad consagrado en la
Ley N.° 28806, Ley General de Inspección del Trabajo.

Servicio que brinda la Autoridad Inspectiva de Trabajo, a fin de prestar asistencia y aseso-
Servicio de orientación para la
ría al denunciante para presentar una denuncia laboral a través de los canales aprobados
presentación de una denuncia
para tal fin.

Es toda persona natural o jurídica que acude a la Autoridad Inspectiva de Trabajo, a solici-
Usuario
tar o hacer uso de los servicios ofrecidos.

2.2. Legitimidad para presentar denuncias
laborales
Cualquier persona natural o jurídica puede
presentar una denuncia laboral, la que debe cum-
plir con los requisitos exigidos normativamente.
2.3. Presentación de denuncias laborales
La denuncia laboral se puede presentar en:
• La Sunafil, a través del sistema de denuncias
virtuales.
• Las Direcciones o Gerencias Regionales de
Trabajo y Promoción del Empleo, mediante
los canales habilitados para tal fin.
2.4. Plataformas para formular las denuncias
Las denuncias laborales se realizan ante la Au-
toridad Inspectiva de Trabajo de forma gratuita.
Para ello, se deben considerar las siguientes mo-
dalidades: 41
a) Si la denuncia se presenta de forma presen-
cial: Será atendida por el Servicio de Orien-
tación para la presentación de una denuncia,
quien verificará la competencia y otros aspec-
tos relativos con la denuncia para que sea pre-
sentada correctamente. Luego se procede con
su registro en la plataforma virtual dispuesta
para tal fin.
b) Si la denuncia se formula virtualmente: Esta
se realiza ingresando al portal web de la Suna-
fil, para lo cual se debe haber leído y acepta-
do los Términos Generales del servicio que
se brinda, la competencia de la entidad y la
información que se debe consignar o adjuntar
a la denuncia.

El enlace para formular la denuncia es el siguiente:

https://aplicativosweb2.sunafil.gob.pe/si.denunciasVirtuales/inicio
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

42

c) c)A través
A través del aplicativo:
del aplicativo: Recientemente,
Recientemente, la Sunafil halaimplementado
Sunafil ha implementado undenominado
un nuevo sistema nuevo sistema
denominado
“Sunafi “Sunafil
l en tus manos”. en tus
Mediante dichomanos”.
aplicativo,Mediante dicho
que se puede aplicativo,
instalar queequipo
en cualquier se puede
móvil,instalar
se
en cualquier equipo móvil, se facilita la formulación
facilita la formulación de denuncias por parte de las personas afectadas.
de denuncias por parte de las
personas afectadas.
2.5. Requisitos de la denuncia laboral
2.5.
Para laRequisitos delaladenuncia,
formulación de denuncia laboral
se deben cumplir los requisitos siguientes:

Para la formulación de la denuncia, se deben cumplir los requisitos siguientes:

REQUISITOS DESCRIPCIÓN OBLIGATORIEDAD

REQUISITOS • Nombres y apellidos completos, DESCRIPCIÓN

domicilio y número de DNI, carné de extran- OBLIGATORIEDAD
jería u otro autorizado por ley del denunciante, y en su caso, la calidad de
Sí
representante y de la persona a quien represente. Cuando varios ciudadanos
• Nombres
presenten y apellidos
una denuncia de maneracompletos, domicilio
conjunta, designarán a un y número de DNI,
apoderado.
Datos de identificación
Datos de carné de extranjería u otro autorizado por ley del
identificación y• Correo denunciante,
y contacto del electrónico de contacto, para afectos de realizar las notificaciones que
y en su caso, la calidad de representante y deSí (salvo en materia de
denunciante correspondan en este procedimiento; y además, en el caso de la Sunafil, se Sí
contacto del la persona a quien represente. Cuando varios ciudadanos trabajo forzoso y trabajo
utiliza para remitir alertas de notificaciones a la casilla electrónica del denun-
denunciante presenten una denuncia de manera conjunta, designarán a
ciante.
infantil)
un apoderado.
• Número telefónico celular y/o fijo. No
 LABORAL

• Razón social, denominación o nombres y apellidos, según corresponda,

Sí (salvo en materia
del empleador denunciado que, para su respectiva validación ante la Sunat,
de trabajo forzoso
Sunarp, Reniec, puede indicar el número de RUC o número de DNI, respectiva-
y trabajo infantil)
Datos de identificación mente.
y contacto del
denunciado • La dirección y horario del centro de trabajo objeto de denuncia y que va a ser
susceptible de acciones previas o inspección; asimismo, referencias u otros
Sí
datos que permitan la ubicación exacta de dicho domicilio, de ser posible un
croquis.

• Descripción detallada de los hechos denunciados como constitutivos de infrac-

ción laboral, materia, la fecha, el lugar, periodos de corresponder, y el modo
en que se produjeron, así como otras circunstancias que se consideren rele-
Determinación del acto
vantes para la investigación, expuestos en forma precisa, ordenada, coherente Sí
infractor
y fundamentada que permita su comprobación posterior. Debiendo adjuntarse
de ser posible, documentación o evidencia necesaria relacionada a los hechos
denunciados que permita su evaluación y subsecuente verificación.

• Señalar que el contenido de la denuncia no esté siendo tramitado e impulsado

por el denunciante en sede judicial, Ministerio Público o Tribunal Constitucional
No
Declaración y compro- con respecto a una cuestión litigiosa sobre los mismos hechos y actos objeto
miso de denuncia, personas involucradas y motivaciones.

• Compromiso de denunciante a brindar información que tenga a su alcance

No
cuando sea requerido para cualquier aclaración o duda, de ser el caso.
Sí, cuando la denuncia se
• Lugar y fecha, así como firma y huella dactilar u otra forma de manifestación
Información final presente ante la Dirección
de voluntad.
o Gerencia Regional.

La notificación al empleador o sujeto inspec-
cionado por la Sunafil se realizará a través del uso
de sistemas de comunicación electrónica, em-
pleándose las tecnologías de la información y co-
municación, que incluye el uso de la Casilla Elec-
trónica del Sistema Informático de Notificación
Electrónica de la Sunafil.
2.6. De la reserva de identidad y del deber de
confidencialidad
Las denuncias laborales se realizan con la de-
bida reserva de identidad del denunciante, lo que
implica el denunciado no puede conocer sus datos
personales.
Se exceptúa del derecho a la reserva de iden-
tidad cuando:
• El denunciante, debidamente identificado
como trabajador presuntamente afectado,
solicite una verificación de despido arbi-
trario, otorgamiento de constancia de cese
o cualquier otra materia donde resulte ne-
cesaria la individualización del trabajador
43
para el desarrollo de las actuaciones inspec-
tivas.
• Cuando el denunciante esté debidamente
identificado como ex trabajador del denun-
ciado, cualquiera sea la materia denunciada.
• Con relación a las materias de verificación de
accidente de trabajo, enfermedad profesional,
constatación de actos de hostilidad, hostiga-
miento sexual laboral, discriminación u otra de
similar relevancia, el levantamiento de la reser-
va de la identidad se realiza de oficio, cuando las
actuaciones inspectivas se vean perjudicadas.
• Por voluntad propia del trabajador, lo cual
puede ser establecido en la denuncia o de for-
ma posterior.
Es necesario para la tramitación de la denun-
cia que el denunciante manifieste expresamente
su autorización para el levantamiento de la reser-
va de identidad. Si no lo manifiesta en la denun-
cia, se le requiere dentro del plazo de dos (2) días
hábiles, de no cumplir ello se procede al archivo
de la denuncia.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
En atención al deber de confidencialidad, el
personal inspectivo, los servidores y funcionarios
públicos que son parte del SIT, están prohibidos
de revelar todo dato o información relativa a la
denuncia, bajo responsabilidad; y solo deben te-
ner acceso a la información quienes se encuentren
debidamente autorizados.
2.7. Tratamiento de las denuncias en casos
específicos
En casos específicos, las denuncias recibirán
el siguiente tratamiento:
a) Acumulación de denuncias: En una orden
de inspección es posible acumular o atender
las denuncias que se hayan presentado dentro
del plazo legal para su calificación cuando se
encuentre involucrado el mismo empleador,
siempre que: i) versen sobre las mismas mate-
rias o periodos, ii) no se haya emitido la me-
dida de requerimiento; y, iii) no se perjudique
el desarrollo de las actuaciones inspectivas.
Para el caso de aquellas denuncias contra em-
44 presas que para el SIT formen parte del repor-
te de principales infractores, serán objeto de
un análisis específico; así como de un segui-
miento permanente a efectos de programar su
atención mediante los respectivos operativos
que la autoridad competente disponga.
Cuando se traten de denuncias por accidentes
de trabajo, enfermedad profesional, verifica-
ción de despido arbitrario y otorgamiento de
constancia de cese, no aplican los criterios an-
tes mencionados.
b) Duplicidad de denuncias: Cuando ingrese
una denuncia y se verifica que es respecto del
mismo trabajador o trabajadores, materias o
periodos, se procede del modo siguiente:
• Si la actuación se encuentra en trámite, se
procede a anexar la última denuncia a la
primera que se encuentra en trámite.
• Si ha sido atendida, independientemente si
ha terminado en acta de infracción o infor-
me, se verifica en el reporte de denuncias
laborales que genera el sistema inspectivo y
se evalúa la pertinencia de su archivo.
En todos estos casos, la entidad comunica al
denunciante la anexión o la no admisión de
la denuncia y los motivos de su no atención,
con la notificación de un documento, o noti-
ficación por correo electrónico o casilla elec-
trónica, según corresponda, sin que exista la
posibilidad de impugnación alguna.
c) De las denuncias para futuras actuaciones
de inspección: Las denuncias laborales que
no cumplan con los requisitos indicados y
no fueran subsanadas dentro de los plazos
correspondientes, o las que hayan sido archi-
vadas, serán consideradas como información
referencial y sustento para la programación de
futuras acciones preliminares o actividades de
la Inspección del Trabajo.
3. Atención de las denuncias laborales
3.1. Criterios para la atención de denuncias
Los criterios para la atención de las denuncias
son las siguientes:
Afectación Interés Trabajo
por la demora público programado
Protección Precisión o
de derechos verosimilitud de
fundamentales la denuncia
3.2. Calificación de las denuncias
La Autoridad inspectiva de Trabajo realizará
una revisión integral del cumplimiento de todos
los requisitos señalados anteriormente y, en una
sola oportunidad, formulará todas las observacio-
nes y requerimientos que correspondan, así como
exigen la subsanación de aquellos requisitos que
no hayan sido presentados por el denunciante.
La calificación de la denuncia comprende:
• La determinación de la competencia adminis-
trativa de la Autoridad Inspectiva de Trabajo.
• La identificación del vínculo laboral (vigente
o no) del o de los trabajadores comprendidos

en la denuncia, o en su defecto la existencia de
indicios que determinen laboralidad.
• La identificación del denunciado, siempre y
cuando se encuentre dentro de alguno de los
supuestos de sujeto responsable.
• La determinación de las materias denuncia-
das, las mismas que deben estar contenidas en
las normas sociolaborales y de seguridad y sa-
lud en el trabajo, los periodos denunciados, el
número de trabajadores y el centro de trabajo
a inspeccionar.
• La indicación si corresponde ser atendida a
través de la Conciliación Administrativa u
otra acción previa, o mediante la generación
de una orden de inspección.
• La verificación de la existencia de supuestos
de prescripción de los hechos denunciados.
Los plazos que se considerarán son los si-
guientes:
• Las denuncias se evalúan en un plazo no ma-
yor de cinco (5) días hábiles de recibidas.
• Para la subsanación de la denuncia, se le otor-
ga al denunciante un plazo de dos (2) días
hábiles desde su notificación para que levante
las observaciones o subsanaciones, así como
los requerimientos efectuados con motivo de
estas. Vencido el plazo y no mediando res-
puesta alguna, o que la misma sea insuficien-
te, se considera como no presentada la denun-
cia y se procede a su archivo, siempre que lo
requerido no pueda ser salvado de oficio.
3.3. Comunicación de los resultados de la
denuncia laboral
La comunicación al denunciante se realiza en
el transcurso de las diversas etapas de la atención
de la denuncia, mediante la notificación electró-
nica o presencial, según corresponda. Dicha co-
municación no está sujeta a recurso impugnativo.
4. Procedimientos especiales
Las denuncias que se presenten referidas a
despidos arbitrarios, huelgas o paralizaciones,
cierre de centro de trabajo, suspensión de labores,
LABORAL
terminación colectiva de los contratos de trabajo,
constancias de ceses, entre otros, se tramitan se-
gún procedimientos especiales.
En los casos de despido arbitrario, accidente
de trabajo seguido de muerte, huelgas o paraliza-
ciones, cierre de centro de trabajo, constancia de
cese, suspensión de labores, terminación colectiva
de los contratos de trabajo, hostigamiento sexual
laboral y otra materia que requiera de una urgen-
te e inmediata intervención de la Inspección del
Trabajo, el inicio de las actuaciones inspectivas se
realizan en el mismo día que el inspector de traba-
jo recibe la orden de inspección.
5. Denuncia maliciosa
El que presente una denuncia falsa o infunda-
da a sabiendas de que no se ha cometido el hecho
denunciado o el incumplimiento, o el que simu-
la pruebas o indicios de su comisión que puedan
servir de motivo para un procedimiento de inves-
tigación administrativa, se somete a las responsa-
bilidades legales correspondientes.
6. Acceso a la información del estado de la 45
denuncia
La Autoridad Inspectiva de Trabajo está obli-
gada a informar al denunciante sobre el estado y/o
la etapa en la que se encuentra la denuncia laboral,
en caso lo requiera, no incluyendo información y
criterios aplicables, estrategias o detalles propios
de la labor inspectiva.
El denunciante con legítimo interés se en-
cuentra facultado, en virtud del principio de
transparencia y el derecho de acceso a la informa-
ción pública, para obtener las copias que se hayan
formado en la atención de su denuncia laboral,
las que pueden ser solicitadas a la Autoridad Ins-
pectiva de Trabajo cuando lo considere oportuno,
asumiendo el costo correspondiente.
En el caso de la Sunafil, también se puede rea-
lizar el seguimiento del estado de su denuncia la-
boral a través del sistema web “Consulta tu trámi-
te”. Esto se puede verificar en el siguiente enlace:
<https://aplicativosweb7.sunafil.gob.pe/si.consul-
taTramite/login>.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
Conclusiones
ii La Superintendencia Nacional de Fiscali-
zación Laboral (Sunafil) cumple el papel de
autoridad central y lleva a cabo funciones
de vigilancia y exigencia del cumplimiento
de normas, las funciones de orientación y
asistencia técnica. Las actuaciones inspec-
tivas son de dos clases: de investigación o
de consulta.
ii Las actuaciones inspectivas de investiga-
ción se llevan a cabo de oficio, como conse-
cuencia de una orden superior que puede
tener su origen, entre otras, en la presenta-
ción de una denuncia por cualquier admi-
nistrado y, particularmente entre ellos, por
los trabajadores y las organizaciones sindi-
cales. La denuncia de hechos constitutivos
de infracción a la legislación vigente del
orden sociolaboral es una acción pública.
ii Cualquier persona natural o jurídica pue-
46
de presentar una denuncia laboral y se
realizan ante la Autoridad Inspectiva de
Trabajo de forma gratuita. Para ello, se de-
ben considerar las siguientes modalidades:
presencial y virtual. Adicionalmente, la
Sunafil ha implementado un nuevo sistema
denominado “Sunafil en tus manos”. Me-
diante dicho aplicativo, que se puede insta-
lar en cualquier equipo móvil, se facilita la
formulación de denuncias por parte de las
personas afectadas.
ii Para la formulación de la denuncia, se de-
ben considerar los datos de identificación
y contacto del denunciante y del denuncia-
do, la determinación del acto infractor y
otros datos exigidos normativamente.
ii La notificación al empleador o sujeto ins-
peccionado por la Sunafil se realizará a tra-
vés del uso de sistemas de comunicación
electrónica, empleándose las tecnologías
de la información y comunicación, que
incluye el uso de la Casilla Electrónica del
Sistema Informático de Notificación Elec-
trónica de la Sunafil.
ii La Autoridad Inspectiva de Trabajo está
obligada a informar al denunciante sobre
el estado y/o la etapa en la que se encuen-
tra la denuncia laboral, en caso lo requie-
ra, no incluyendo información y criterios
aplicables, estrategias o detalles propios de
la labor inspectiva.
 INFORMES

INFORMES SUNAT

INFORME N° 000008-2024-SUNAT/7T0000 INFORME N° 000010-2024-SUNAT/7T0000

14/02/2024
Asunto:
Consulta institucional sobre el sentido y al-
cance de las normas tributarias.
Materia:
Se consulta si el servicio de transporte de
mercancías dentro de una misma ciudad, pres-
tado de forma independiente por conductores
con vehículos propios o alquilados a favor de
empresas, generan rentas de cuarta categoría y,
por ende, el gasto generado por dicho servicio se
sustenta mediante recibos por honorarios.
Conclusiones:
El servicio de transporte de mercancías den-
tro de una misma ciudad, prestado de forma
independiente por conductores con vehículos
propios o alquilados a favor de empresas, gene-
rará rentas de tercera categoría cuando para su
prestación se requiera de una organización em-
presarial; siendo que, en caso contrario, genera-
rá rentas de cuarta categoría, por lo que el gasto
generado por dicho servicio deberá sustentarse
mediante factura o recibo por honorarios según
corresponda.
20/02/2024
Asunto:
Consulta institucional sobre el sentido y alcance
de las normas tributarias.
Materia:
Se consulta si para efectos de la determinación
del impuesto a la renta, las rentas de fuente extranje-
ra obtenidas por una empresa industrial domiciliada
en el Perú por concepto de intereses derivados de un
préstamo otorgado a favor de una empresa vincula-
da( 1 ) no domiciliada, y los dividendos recibidos en
calidad de accionista de esta última deben imputarse
al ejercicio gravable en que se perciban conforme a lo 47
previsto en el inciso d) del segundo párrafo del artí-
culo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Conclusión:
Para efectos de la determinación del impuesto a la
renta, las rentas de fuente extranjera obtenidas por una
empresa industrial domiciliada en el Perú por concep-
to de intereses derivados de un préstamo otorgado a
favor de una empresa vinculada no domiciliada, y los
dividendos recibidos en calidad de accionista de esta
última deberán imputarse al ejercicio gravable en que
se perciban conforme a lo previsto en el inciso d) del
segundo párrafo del artículo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta, en la medida que no provengan del ejerci-
cio de una actividad empresarial en el exterior.

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 INFORMES
NORMAS LEGALES
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 000032-2024/SUNAT
Modifica la normativa sobre comprobantes de
pago electrónicos para permitir que los boletos
de transporte aéreo regular de pasajeros pue-
dan ser modificados por notas electrónicas
Lima, 28 de febrero de 2024
Considerando:
Que de acuerdo con el literal a) del inciso
6.1 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por
la Resolución de Superintendencia N° 007-99/
SUNAT, son documentos autorizados como com-
probantes de pago los boletos de transporte aéreo
que emiten las compañías de aviación comercial
por el servicio de transporte aéreo regular de pa-
sajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley
48 N° 27261, Ley de Aeronáutica Civil del Perú. Por
su parte, el artículo 10 del RCP dispone que las
notas de crédito se emiten por concepto de anula-
ciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones
y otros, mientras que las notas de débito se emiten
para recuperar costos o gastos incurridos por el
vendedor con posterioridad a la emisión del com-
probante de pago;
Que mediante la Resolución de Superinten-
dencia N° 300-2014/SUNAT se aprobó el Sis-
tema de Emisión Electrónica (SEE) a través del
cual se emiten comprobantes de pago y notas de
crédito y de débito, el cual está compuesto, entre
otros, por el SEE desarrollado desde los sistemas
del contribuyente (SEE - Del contribuyente) y el
SEE Operador de Servicios Electrónicos (SEE -
OSE), aprobados por las Resoluciones de Super-
intendencia N.°s 097-2012/SUNAT y 117-2017/
SUNAT. Cabe señalar que aun cuando la norma-
tiva sobre emisión electrónica de comprobantes
de pago contempla la emisión de notas de crédito
y de débito para modificar algunos documentos
autorizados, no permite su emisión respecto de
boletos de transporte aéreo regular de pasajeros;
Que las compañías de aviación comercial que
emiten los boletos de transporte aéreo han sido
designadas o han adquirido la calidad de emiso-
res electrónicos de comprobantes de pago. En ese
sentido, permitir que las notas electrónicas que
emitan a través del SEE - Del contribuyente y del
SEE - OSE modifiquen los mencionados docu-
mentos autorizados les facilitaría el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias, pues a través de
un solo sistema podrán modificar las facturas, las
boletas de venta y los boletos de transporte aéreo;
Que con la finalidad de permitir que las com-
pañías señaladas en el párrafo precedente puedan
emitir a través del SEE notas electrónicas respecto
de boletos de transporte aéreo resulta conveniente
modificar las Resoluciones de Superintendencia
N°s 097- 2012/SUNAT y 117-2017/SUNAT;
En uso de las facultades conferidas por el De-
creto Ley N° 25632; el artículo 11 del Decreto Le-
gislativo N° 501, Ley General de la Sunat; el artí-
culo 5 de la Ley N° 29816, Ley de Fortalecimiento
de la Sunat, y el inciso k) del artículo 10 del Do-
cumento de Organización y Funciones Provisio-
nal de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria - SUNAT, apro-
bado por la Resolución de Superintendencia N°
000042-2022/SUNAT.
Se resuelve:
Artículo 1. Objeto
La presente resolución tiene por objeto reali-
zar cambios en la normativa sobre comprobantes
de pago electrónicos para permitir que los boletos
de transporte aéreo regular de pasajeros puedan
ser modificados por notas de crédito y notas de
débito emitidas a través del SEE - Del contribu-
yente y del SEE - OSE.
Artículo 2. Finalidad
La presente resolución tiene por finalidad
permitir a las compañías de aviación comercial
que tienen la calidad de emisores electrónicos
de comprobantes de pago, modificar, a través de

notas de crédito y notas de débito electrónicas, los
boletos de transporte aéreo que hubiesen emitido.
Disposición Complementaria Final
Única. Vigencia
La presente resolución entra en vigencia al día
siguiente de su publicación.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 000026-2024/SUNAT
Resolución de superintendencia que modifica
la Resolución de Superintendencia N° 000269-
2023/Sunat para postergar la fecha de puesta
a disposición del formulario virtual N° 709
- renta anual - persona natural y de la informa-
ción personalizada correspondiente al ejercicio
2023 de las personas naturales
Lima, 09 de febrero de 2024
Considerando:
Que el artículo 4 de la Ley N° 31940, Ley
que amplía el plazo para la presentación de de-
claración jurada anual y pago del Impuesto a la
Renta (IR) de las personas naturales y de las Mi-
cro y Pequeñas Empresas (MYPE), establece que
las personas naturales y las MYPE del Régimen
General del Impuesto a la Renta y del Régimen
MYPE tributario pueden presentar la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta y pagar di-
cho impuesto hasta junio del año siguiente al de la
declaración;
Que mediante la Resolución de Superinten-
dencia N° 000269-2023/SUNAT se aprobó el cro-
nograma general para la declaración jurada anual
del impuesto a la renta y del impuesto a las tran-
sacciones financieras y para las personas naturales
y MYPE comprendidas en el ámbito de aplicación
de la Ley N° 31940 correspondiente al ejercicio
gravable 2023;
Que según lo dispuesto en el numeral 1 del
artículo 4 y en el artículo 7 de la resolución men-
cionada en el considerando precedente, a partir
del 12 de febrero de 2024 estarán disponibles el
Formulario Virtual N° 709 - Renta Anual - Perso-
na Natural, así como la información personaliza-
da correspondiente al ejercicio gravable 2023 que
INFORMES
los deudores tributarios comprendidos dentro de
los alcances de la Ley N° 31940 pueden descargar
para presentar su declaración, la cual está actuali-
zada al 31 de enero de 2024 conforme a lo estable-
cido en el numeral 5.3 del artículo 5 de la Resolu-
ción de Superintendencia N° 271- 2019/SUNAT;
Que de la información proveniente del Siste-
ma de Quejas y Sugerencias de la SUNAT, en lo
que se refiere a la campaña para la presentación de
la declaración jurada anual del impuesto a la ren-
ta correspondiente al ejercicio 2022, se ha podido
apreciar que un alto porcentaje están referidas a
la información del archivo personalizado de per-
sonas naturales, el cual se nutre de la información
proporcionada por el propio contribuyente y de
terceros; por lo que a fin de facilitar la correcta
determinación de la obligación tributaria de estos
contribuyentes se estima conveniente postergar la
fecha en que se pondrá a su disposición el Formu-
lario Virtual N° 709 - Renta Anual - Persona Na-
tural y la información personalizada correspon-
diente al ejercicio gravable 2023, disponiendo su
actualización al 30 de abril de 2024 a fin de mitigar
la probabilidad de errores en sus declaraciones;
49
Que al amparo del numeral 3.2. del artículo 14
del Reglamento que establece disposiciones relati-
vas a la publicidad, publicación de proyectos nor-
mativos y difusión de normas legales de carácter
general, aprobado por el Decreto Supremo N° 001-
2009-JUS, no se república la presente resolución
por considerar que ello resulta innecesario, toda
vez que esta se limita a postergar la fecha a partir
de la cual se pone a disposición de las personas na-
turales el Formulario Virtual N° 709 - Renta Anual
- Persona Natural y su información personaliza-
da correspondiente al ejercicio gravable 2023 para
efectos de actualizar está al 30 de abril de 2024;
En uso de las facultades conferidas por el ar-
tículo 79 del Texto Único Ordenado (TUO) de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado median-
te Decreto Supremo N° 179-2004-EF; el artícu-
lo 5 de la Ley N° 31940, Ley que amplía el plazo
para la presentación de declaración jurada anual
y pago del Impuesto a la Renta (IR) de las perso-
nas naturales y de las Micro y Pequeñas Empresas
(MYPE); los artículos 29 y 88 del TUO del Códi-
go Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N° 133-2013-EF; el artículo 11 de la Ley General
 INFORMES
de la SUNAT aprobada por Decreto Legislativo
N° 501; el artículo 5 de la Ley N° 29816, Ley de
Fortalecimiento de la SUNAT y el inciso k) del ar-
tículo 10 del del Documento de Organización y
Funciones Provisional de la Superintendencia Na-
cional de Aduanas y de Administración Tributaria
- SUNAT, aprobado por la Resolución de Superin-
tendencia N° 000042- 2022/SUNAT;
Se resuelve:
Artículo 1. Objeto
La presente resolución de superintendencia
tiene por objeto modificar la Resolución de Su-
perintendencia N° 000269-2023/SUNAT, que
aprueba el cronograma general para la declara-
ción jurada anual del impuesto a la renta y del
impuesto a las transacciones financieras y para las
personas naturales y micro y pequeñas empresas
(MYPE) comprendidas en el ámbito de aplicación
de la Ley N° 31940 correspondiente al ejercicio
gravable 2023.
Artículo 2. Finalidad
La presente resolución tiene por finalidad
postergar la fecha a partir de la cual estará a dis-
50
posición de las personas naturales el Formulario
Virtual N° 709 - Renta Anual – Persona Natural y
su información personalizada correspondiente al
ejercicio gravable 2023, así como fijar la fecha a la
que se actualizará esta última.
Disposición Complementaria Final
Única. Vigencia
La presente resolución entra en vigencia al día
siguiente de su publicación.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 000017-2024/SUNAT
Aprueba nueva versión del PDT PLANILLA
ELectrónica - Plame, formulario virtual
N° 0601
Lima, 30 de enero de 2024
Considerando:
Que mediante la Resolución de Superinten-
dencia N° 000021-2023/SUNAT se aprobó la ver-
sión 4.2 del PDT Planilla Electrónica - PLAME,
Formulario Virtual N° 0601, medio a ser utilizado
por los sujetos obligados a presentar la Planilla
Mensual de Pagos (PLAME) y la declaración y
pago mensual de las obligaciones a que se refiere
el artículo 7 de la Resolución de Superintendencia
N° 183-2011/SUNAT, salvo el caso de aquellos su-
jetos que, a partir del periodo enero de 2024, op-
ten por usar el Formulario Virtual N.°0601 - PLA-
ME Web según lo dispuesto por la Resolución de
Superintendencia N.°000201-2023/SUNAT;
Que para efecto de la determinación de al-
gunos conceptos que se declaran y/o pagan uti-
lizando el PDT Planilla Electrónica - PLAME,
Formulario Virtual N° 0601, se debe considerar
como referencia a la Unidad Impositiva Tributa-
ria (UIT), cuyo valor para el año 2024, según el
Decreto Supremo N° 309-2023-EF, es de cinco mil
ciento cincuenta y 00/100 Soles (S/ 5 150,00);
Que, asimismo, tratándose del aporte mensual
al Seguro Social de Salud (ESSALUD) que se decla-
ra y paga a través del referido PDT, el artículo 9 de
la Ley N° 31969 ha establecido que a partir del mes
de enero del ejercicio gravable 2024 hasta el mes
de diciembre del ejercicio gravable 2028, el aporte
mensual para los trabajadores comprendidos en el
artículo 2 de la Ley N° 31110 -Ley del régimen la-
boral agrario y de incentivos para el sector agrario
y riego, agroexportador y agroindustrial- a cargo
de las empresas agrarias, se determina aplicando
la tasa del 6% sobre los conceptos remunerativos
efectivamente abonados en el mes;
Que resulta necesario aprobar una nueva
versión del PDT Planilla Electrónica - PLAME,
Formulario Virtual N° 0601, a fin de actualizar
el valor de la UIT correspondiente al año 2024 y
adecuarlo a lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley
N° 31969;
Que, al amparo del numeral 3.2 del artículo
14 del Reglamento que establece disposiciones re-
lativas a la publicidad, publicación de proyectos
normativos y difusión de normas legales de carác-
ter general, aprobado por el Decreto Supremo N°
001-2009-JUS, no se república la presente resolu-
ción por considerar que ello resulta innecesario
en la medida que la aprobación de una nueva ver-
sión del PDT Planilla Electrónica - PLAME, For-
mulario Virtual N° 0601 obedece a su adecuación
a la normativa vigente;

En uso de las facultades conferidas por el artí-
culo 29 y el párrafo 88.1 del artículo 88 del Código
Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N°
816, cuyo último Texto Único Ordenado fue apro-
bado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF; el
artículo 3 del Decreto Supremo N° 018-2007-TR
que establece disposiciones relativas al uso del
documento denominado “Planilla Electrónica”;
el artículo 11 del Decreto Legislativo N° 501, Ley
General de la SUNAT; el artículo 5 de la Ley N°
29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y el
inciso k) del artículo 10 del Documento de Or-
ganización y Funciones Provisional de la Sunat,
aprobado por la Resolución de Superintendencia
N° 000042-2022/SUNAT;
Se resuelve:
Artículo 1. Objeto
La presente resolución de superintendencia
tiene por objeto aprobar la versión 4.3 del PDT
INFORMES
Planilla Electrónica - Plame, Formulario Virtual
N° 0601.
Artículo 2. Finalidad
La presente resolución de superintendencia
tiene por finalidad establecer que aquellos sujetos
que utilicen el PDT Planilla Electrónica - PLA-
ME, Formulario Virtual N° 0601, para cumplir la
obligación de presentar la PLAME y de declarar y
pagar los conceptos señalados en el artículo 7 de
la Resolución de Superintendencia N° 183-2011/
SUNAT, deben utilizar la versión aprobada por el
artículo 3.
Disposición Complementaria Final
Única. Vigencia
La presente resolución entra en vigencia a
partir del día siguiente de su publicación en el
Diario Oficial “El Peruano”.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
51
 INDICADORES ECONÓMICOS

PLAZO MÁXIMO DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS

Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
(SEA GENERADO MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL O SIRE U OTRO SISTEMA
QUE APRUEBE SUNAT) - EJERCICIO 2024

FECHA MÁXIMO DE ATRASO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

MES AL QUE
CORRESPONDE
Buenos Contribuyentes
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
y UESP

ene-24 14-feb 15-feb 16-feb 19-feb 20-feb 21-feb 22-feb

feb-24 14-mar 15-mar 18-mar 19-mar 20-mar 21-mar 22-mar

mar-24 12-abr 15-abr 16-abr 17-abr 18-abr 19-abr 22-abr

abr-24 15-may 16-may 17-may 20-may 21-may 22-may 23-may

52

may-24 17-jun 18-jun 19-jun 20-jun 21-jun 24-jun 25-jun

jun-24 12-jul 15-jul 16-jul 17-jul 18-jul 19-jul 22-jul

jul-24 15-ago 16-ago 19-ago 20-ago 21-ago 22-ago 23-ago

ago-24 13-sep 16-sep 17-sep 18-sep 19-sep 20-sep 23-sep

sep-24 15-oct 16-oct 17-oct 18-oct 21-oct 22-oct 23-oct

oct-24 15-nov 18-nov 19-nov 20-nov 21-nov 22-nov 25-nov

nov-23 16-dic 17-dic 18-dic 19-dic 20-dic 23-dic 24-dic

dic-23 15/01/2025 16/01/2025 17/01/2025 20/01/2025 21/01/2025 22/01/2025 23/01/2025

Base legal: Anexo II – Resolución de Superintendencia N° 281-2022/SUNAT

 INDICADORES ECONÓMICOS

CRONOGRAMA
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MENSUALES 2024
CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2024

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

PERIODO
Buenos
TRIBUTARIO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Contribuyentes
y UESP

ene-24 15-feb 16-feb 19-feb 20-feb 21-feb 22-feb 23-feb

feb-24 15-mar 18-mar 19-mar 20-mar 21-mar 22-mar 25-mar

mar-24 15-abr 16-abr 17-abr 18-abr 19-abr 22-abr 23-abr

abr-24 16-may 17-may 20-may 21-may 22-may 23-may 24-may

may-24 18-jun 19-jun 20-jun 21-jun 24-jun 25-jun 26-jun

jun-24 15-jul 16-jul 17-jul 18-jul 19-jul 22-jul 24-jul 53

jul-24 16-ago 19-ago 20-ago 21-ago 22-ago 23-ago 26-ago

ago-24 16-sep 17-sep 18-sep 19-sep 20-sep 23-sep 24-ago

sep-24 16-oct 17-oct 18-oct 21-oct 22-oct 23-oct 24-oct

oct-24 18-nov 19-nov 20-nov 21-nov 22-nov 25-nov 26-nov

nov-24 17-dic 18-dic 19-dic 20-dic 23-dic 24-dic 26-dic

dic-24 16-ene-2025 17-ene-2025 20-ene-2025 21-ene-2025 22-ene-2025 23-ene-2025 24-ene-2025

Base legal: Anexo I - Resolución de Superintendencia N° 281-2022/SUNAT

 INDICADORES ECONÓMICOS

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV

PORCENTAJE DE DETRACCIONES
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO %
001 Azúcar y melaza de caña 10 %
002 Arroz Pilado 3.85 %
003 Alcohol Etílico 10 %
004 Recursos hidrobiológicos 4%
005 Maíz amarillo duro 4%
007 Caña de azúcar 10 %
008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10 %
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de estos. 15 %
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración. 10 %
012 Intermediación laboral y tercerización 12 %
014 Carnes y despojos comestibles 4%
016 Aceite de pescado 10 %
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos. 4%
019 Arrendamiento de bienes 10 %
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12 %
021 Movimiento de carga 10 %
022 Otros servicios empresariales 12 %
023 Leche 4%
024 Comisión mercantil 10 %
025 Fabricación de bienes por encargo 10 %
026 Servicio de transporte de personas 10 %
027 Servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre 4%
030 Contratos de construcción 4%
031 Oro gravado con el IGV 10 %
54 032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 10 %
034 Minerales metálicos no auríferos 10 %
035 Bienes exonerados del IGV. 1.5 %
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV. 1.5 %
037 Demás servicios gravados con el IGV 12 %
039 Minerales no metálicos. 10 %
040 Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. 4%
041 Plomo 15 %

RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN

(TASA ANUAL MÁXIMA)
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
BIENES %
1 Edificaciones y construcciones (opcional)
(*)
20 %
2 Equipos de procesamiento de datos (**)
50 %
3 Maquinaria y Equipo (**)
20 %
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), con tecnologia EURO IV, Tier II y EPA 2007 (a los que
4 es de aplicación lo previsto en el DS N° 010-2017 - MINAM), empleados por empresas autorizadas que pres- 33.3 %
ten el servicio de transporte de personas y/o mercancías, en los ámbitos provincial, regional y nacional(**)
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) híbridos (con motor de embolo y motor eléctrico) o
5 50 %
eléctricos (con motor eléctrico)(**)
(*) a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020. b) Hasta el 31 de diciembre de 2022 la construc-
ción tuviera un avance de obra de por lo menos el 80 %. c) Que en los años 2020, 2021 y 2022 adquieran en propiedad
los bienes que cumplan las condiciones previstas en los literales a) y b)
(**) Aplicable a partir de 2021 para bienes adquiridos en los ejercicios 2020 y 2021.
Decreto Legislativo N° 1488
Ley N° 31107
 INDICADORES ECONÓMICOS

ACTIVO FIJO DE HOSPEDAJES, AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO,

RESTAURANTES Y ACTIVIDADES DE ESPECTÁCULOS NO DEPORTIVOS
BIENES %
Edificios y Construcciones, siempre que sea activo fijo afectado a la producción de las rentas de estableci-
mientos de hospedaje, de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines; o la realización
1 20 %
de espectáculos públicos culturales no deportivos, y; no les resulte aplicable el régimen especial de depre-
ciación de edificios y construcciones referido anteriormente(*).
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) que sean parte del activo fijo afectado a la producción
de las rentas de establecimientos de hospedaje, agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios
2 33.3 %
afines, o del activo fijo afectado a la producción de rentas por la realización de espectáculos públicos, cul-
turales, no deportivos; así como los vehículos habilitados para prestar servicios de transporte turístico(**).
(*) Depreciación durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, los edificios y construcciones que al 31/12/2020
tengan un valor por depreciar.
(**) Depreciación durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, bienes que al 31/12/2020 tengan un valor por depre-
ciar.
Decreto Legislativo N° 1488

TASA ANUAL MÁXIMA DE DEPRECIACIÓN TASAS DE INTERÉS MORATORIO

TASAS DE DEPRECIACIÓN Y POR DEVOLUCIÓN
BIENES % (Aplicable a partir del 1 de abril de 2021)
1 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25 %
TASA DE INTERÉS MORATORIO
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos
2 20 %
en general. Tasa de Interés Moratorio
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, pe- (TIM) aplicable a las deudas 0.9 %
3 trolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos 20 % tributarias en moneda nacional
de oficina.
TASA DE INTERÉS DE DEVOLUCIÓN 55
4 Equipos de procesamiento de datos. 25 %
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991. 10 % Devolución por Retenc. y/o
percepc. no aplicadas del IGV 0.9 %
6 Otros bienes del activo fijo. 10 %
en moneda nacional
7 Edificios y construcciones. 5%
R.S. N° 000044-2021/SUNAT
8 Gallinas. 75 % (*)
(*) Resolución de superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1830/01/2001).

MESA DE PARTES VIRTUAL-SUNAT

PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS AL RUC Y COMPROBANTES DE PAGO PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON LA DEUDA TRIBU-
TARIA
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Solicitud de afectacion de tributos 2119
Solicitud de error material 194
Inscripcion en el registro de entidades exoneradas al
2119
Impuesto a la Renta Pagos con documentos valorados 1052, 1252 y 4952
Trámite baja de RUC 2135 y/o 2054 Presentación de la Declaración de
Acogimiento a la Ley de Promoción
Alta, baja o cambio de ubicación máquina registradora 809 del Sector Agrario y de la Ley de Pro- 4888
Inscripción en el registro de imprentas 804 y 805 moción y Desarrollo de la Acuicultura
- Formulario N° 4888.
Solicitud del Formulario N° 820 - Comprobantes por
Solicitud Renuncia a la exoneración del Apén-
operaciones no habituales
dice A del Texto Único Ordenado de la
Solicitud de modificación de datos, cambio de régi- 2225
2127 Ley del Impuesto General a las Ventas
men o suspensión temporal de actividades
e Impuesto Selectivo al Consumo
Alta, modificación y baja de representantes legales 2054 y anexo Reclamación (incluye trámite de alza-
No aplicable
Obtención de Clave Sol Solicitud da de apelación al tribunal fiscal)
 INDICADORES ECONÓMICOS

PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON DEVOLUCIONES

NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Devolución de ISC - Transportistas. 4949
Devolución del saldo a favor materia de beneficio mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal mediante notas de crédito negociables o
4949
cheque a misiones diplomáticas, oficinas consulares, organizaciones y organismos internacionales.
Devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal pagados en las compras de bienes y ser-
vicios, efectuados con financiación de donaciones del exterior y cooperación técnica internacional no reembolsable mediante 4949
notas de crédito negociables.
Reintegro tributario para comerciantes en la región selva mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables por pérdida, deterioro, destrucción parcial o total. 4949
Régimen de recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas (Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las 4949
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción realizados por deudores tribu-
4949
tarios que actúan bajo la forma de contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente (Decreto
Legislativo N° 818).
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal pagado en
importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de 4949
construcción realizados por deudores tributarios que no actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial.
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal a que se refiere
4949
la Ley N° 27360, ley que aprueba las normas de promoción del sector agrario.
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal pagado
en importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de 4949
construcción por personas naturales o jurídicas (Decreto Legislativo N° 973).
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover la adquisición de bienes de
4949
capital (Ley N° 30296).
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la actividad
4949
56 minera durante la fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración.
Empresarial sin contabilidad independiente.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la actividad
4949
minera durante la fase de exploración no comprendidos en la Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto Selectivo al Consu-
mo a las empresas que realicen actividades de exploración de hidrocarburos bajo la forma de contratos de colaboración 4949
empresarial sin contabilidad independiente.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a las empresas que realicen
4949
actividades de exploración de hidrocarburos no comprendidas en la Resolución de Superintendencia N° 258-2004/SUNAT
Reintegro tributario para proyectos editoriales mediante notas de crédito o cheques no negociables. 4949
Presentación de solicitud de devolución 4949 IVAP exportadores de arroz. 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables, OPF o cheques por caducidad. 4949

EL VALOR DE LA UIT EN EL TIEMPO

VALORES DE LA UIT
AÑO VALOR (S/) BASE LEGAL
2024 5,150 D.S. N° 309-2023-EF
2023 4,950 D.S. N° 309-2022-EF
2022 4,600 D.S. N° 398-2021-EF
2021 4,400 D.S. N° 392-2020-EF
2020 4,300 D.S. N° 380-2019-EF
2019 4,200 D.S. N° 298-2018-EF
2018 4,150 D.S. N° 380-2017-EF
2017 4,050 D.S. N° 353-2016-EF
2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF
2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF
2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF
2011 3,600 D.S. N° 252-2010-EF
2010 3,600 D.S. N° 311-2009-EF
 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ESSALUD
COD. CONCEPTOS VIGENTES COD. CONCEPTOS VIGENTES
1011 Cuenta propia 5210 Seguro Regular-Ley Nº 26790
1012 Liquidaciones de compras-retenciones 5211 SCTR
1032 Régimen de proveedores-retenciones 5214 EsSalud Vida
1041 Utilización de servicios prestados no domiciliados 5222 Seguro Agrario
1052 Régimen de percepción 5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
1054 Percepción de ventas internas ONP
IMPUESTO A LA RENTA COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 5310 Pensiones Ley Nº 19990
3011 1era. categoría-cuenta propia 5341 Ley Nº 29903 Cta. Prop. Indep.
3021 2da. categoría-cuenta propia 5342 Ley Nº 29903 Retenc. Indep.
3022 2da. categoría-retenciones OTROS TRIBUTOS
3031 3ra. categoría-cuenta propia COD. CONCEPTOS VIGENTES
3032 3ra. categoría-retenciones 1016 Arroz Pilado-IVAP
3041 4ta. categoría-cuenta propia 5612 Contribución solidaria D.L. N° 28046
3042 4ta. categoría-retenciones 7011 Impuesto al Rodaje
3052 5ta. categoría-retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal
3111 Régimen Especial 7031 Sencico
3121 Régimen Mype Tributario 7101 Impuesto a las acciones del Estado
3311 Amazonía 7111 Impuesto a los casinos
3411 Agrario (D-Leg. N° 885) 7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas
3611 Frontera 7131 Promoción turística
3036 Renta-distribución de dividendos 7151 Impuesto a las embarcaciones de recreo 57
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta ISC
3038 ITAN COD. CONCEPTOS VIGENTES
3039 Retenciones Renta-Liquidaciones de compras 2011 Combustible-apéndice III
3061 Renta no domiciliados-cuenta propia 2021 Productos afectados a la tasa del 10 %-apéndice IV
3062 No domiciliados-retenciones 2031 Productos afectados a la tasa del 17 %-apéndice IV
3071 Regularización-otras categorías 2034 Productos afectados a la tasa del 20 %-apéndice IV
3072 Regularización rentas de 1era. categoría 2041 Precio de venta al público-cigarrillos apéndice IV
3073 Regularización rentas de trabajo 2051 Cervezas-sistema específico-apéndice IV
3074 Regularización rentas de 2da. categoría 2054 Productos afectados a la tasa del 30 %-apéndice IV
2072 Loterías, bingos y rifas
3081 Renta anual 3ra. categoría
REFINANCIAMIENTO
FRACCIONAMIENTO COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 8030 Tesoro
8021 Tesoro 5060 Fonavi
5216 EsSalud 5239 Seguro Social de Salud (EsSalud)
5315 ONP 5332 Oficina de Normalización Provisional (ONP)
5031 Fonavi 7203 Foncomún
7201 Foncomún ITF
7205 Regalías mineras-Ley N° 28258 COD. CONCEPTOS VIGENTES
7207 Regalías mineras-Ley N° 29788 8131 Cuenta propia
7209 Gravamen especial a la minería 8132 Retenciones
 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD-ONP CONCEPTO

6011 No inscripción en los registros de la Administración.

6012 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago sin requisitos.

6013 Inscripción con datos falsos.

6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.

6021 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no corresponda al régimen o al tipo de
operación.

6031 6431 No llevar libros contables u otro registros exigidos.

6033 No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por mon-
tos inferiores.

6035 Llevar con atraso los libros y registros.

6037 6437 No conservar libros y registros y documentación sustentatoria.

6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas a las establecidas.

6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite.

6079 Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.

6083 6483 Proporcionar información falsa.

58 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.

6086 6486 Ocultar o destruir avisos de la Sunat.

6095 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido.

6117 No entregar certificados de retención o percepción, así como de rentas y retenciones.

6118 No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo.

6131 Recuperación de mercaderia comisada.

MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD- ONP CONCEPTO

6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos.

6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo.

6064 6464 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta.

6089 6489 No retener o no percibir títulos establecidos.

6091 6491 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas de crédito negociables.

6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en los plazos establecidos.

 INDICADORES ECONÓMICOS

OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES

Rentas de 3ra. categoría
Rentas
RÉGIMEN GENERAL
de 2da.
categoría I.B mayores a
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Rentas 1700 UIT Rentas Rentas
de 1ra. NUEVO RÉGIMEN I.B anuales I.B. anuales de 4ta. de 5ta.
categoría Rentas RUS ESPECIAL I.B. anuales mayores a De categoría categoría
mayores a
Brutas que Contabilidad corresponder:
de hasta 300 UIT 500 UIT
superen las completa
300 UIT hasta 500 hasta 1700
20 UIT
UIT UIT
R. Libro de
R. Compras R. Compras R. Compras R. Compras
Compras Retenciones
Registro de
R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas
Activos Fijos
No se Libro Diario Registro de
encuentran de Formato Libro Diario Libro Diario Libro Diario Costos No se No se
No se
Libro de obligados Simplificado encuentran encuentran
encuentran R. de
Ingresos y a llevar obligados obligados
obligados a Libro Mayor Libro Mayor Libro Mayor Inventario
Gastos libros y/o a llevar a llevar
llevar libros Permanente
registros Libro de Inv. Libro de Inv. y libros libros
contables en Unidades
y Balances Balances Físicas
R. de
Libro Caja y Inventario
Bancos Permanente
Valorizado

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO O REGISTRO VINCULADO MÁXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO
CÓDIGO
A ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realiza-
59
1 Libro caja y bancos Tres (3) meses ron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o equivalente del efectivo.

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda

2 Libro de ingresos y gastos
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición
la renta.
Diez (10) días hábiles
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
se emita el comprobante de pago.

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta

3 Libro de inventarios y balances
Tres (3) meses (*) (**) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Libro de Retenciones incisos e) y

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice
4 f) del artículo 34 de la Ley del Im- Diez (10) días hábiles
el pago.
puesto a la Renta

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5 Libro diario Tres (3) meses
raciones.

Libro Diario de Formato Simplifi- Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5-A Tres (3) meses
cado raciones.

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
6 Libro Mayor Tres (3) meses
raciones.

7 Registro de activos fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Registro de compras en forma

Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el
8 manual o utilizando hojas sueltas Diez (10) días hábiles
registro de las operaciones según las normas sobre la materia.
o continuas.
 INDICADORES ECONÓMICOS

De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. de Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,

8-A Registro de compras electrónico
según corresponda.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
9 Registro de consignaciones Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.

10 Registro de costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
11 Registro de huéspedes Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.

Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
12 Un (1) mes
en unidades físicas ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
13 Tres (3) meses
valorizado ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Registro de ventas e ingresos en

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
14 forma manual o utilizando hojas Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
sueltas o continuas.

Registro de ventas e ingresos elec- De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,
14- A
trónicos según corresponda.

Registro de ventas e ingresos -

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
15 artículo 23 Resolución de Superin- Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 266-2004/SUNAT

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emi-
Registro del régimen de percep-
16 Diez (10) días hábiles ta el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
ciones
clientes.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Registro del régimen de retencio-
17 Diez (10) días hábiles cione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
nes
transacciones realizadas con los proveedores.

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del
18 Registro IVAP Diez (10) días hábiles
60 Molino, según corresponda.

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - artículo 8 Resolución Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
19 Diez (10) días hábiles
de Superintendencia N° 022-98/ cione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
20 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 021-99/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
21 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 142-2001/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso c) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
22 Diez (10) días hábiles
Artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 256-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
23 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 257-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso c) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
24 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 258-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
25 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 259-2004/SUNAT