Contadores

Empresas
NÚMERO

404
SEGUNDA QUINCENA
AGOSTO 2021

Directora
Rosa Ortega Salavarría

INFORME ESPECIAL C&E

¿Cómo tributan los INFORME TRIBUTARIO

consorcios con contabilidad
independiente?
Análisis práctico de la presunción de ventas
por omisiones en el Registro de Ventas
PRÁCTICUM TRIBUTARIO
Importación de bienes:
efectos en el IGV y el Impuesto a la Renta

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
¿Cómo se elaboran los informes
de precios de transferencia
en el contexto de la pandemia?

COMENTARIO TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA

ESPECIALIZADO Preguntas recurrentes:
comprobantes y libros electrónicos
Ley Nº 31343:
Beneficios tributarios INFORME CONTABLE
aplicables a Contratos de consorcio con contabilidad
Zofracajamarca independiente: análisis práctico

PRÁCTICUM CONTABLE
¿Cómo se calcula el valor razonable
de un forward de divisas?

FISCALIZACIÓN LABORAL
Nuevas reglas para el ejercicio
de la función inspectiva

CONSULTORIO LABORAL
Jubilación anticipada
en el Sistema Privado de Pensiones

28 AÑOS DE LIDERAZGO
 DIRECTORA
Marco Macroeconómico Multianual:
Mg. Rosa Ortega Salavarría
COMITÉ CONSULTIVO
aspectos tributarios a tener en cuenta
por los contribuyentes
Dr. Walker Villanueva Gutiérrez
Dr. Sandro Fuentes Acurio
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres El 27 de agosto del presente, se publicó el Marco Macroeconómico Multianual
Dra. Karina Arbulú Bernal 2022 - 2025 (MMM), documento que fuera aprobado en la sesión de Consejo
Dr. José Gálvez Rosasco
COORDINADORES
de Ministros del 25 de agosto, el mismo que contiene las proyecciones macro-
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley económicas multianuales oficiales, las cuales sirven para elaborar el proyecto
Dr. Joaquín Chávez Hurtado de ley de Presupuesto del Sector Público para el año fiscal 2022.
ASESORÍA TRIBUTARIA
Dr. Joaquín Chávez Hurtado El MMM resume las proyecciones de las principales variables macroeconómi-
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere
Dr. Jaime Morales Mejía
cas considerando el entorno externo e interno actualmente vigente; en tal sen-
CPC. Marco Herrada Córdova tido, para alcanzar un mayor crecimiento, se señala que se requiere continuar
CPC Julio Villanueva Trauco impulsando reformas claves que permitan evitar una desaceleración estructu-
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro
Ing. José Luis Sánchez Arias
ral e impulsar el crecimiento potencial de la economía peruana.
Óscar Cruz Bardales
Se precisa que las medidas de política tributaria que se implementen estarán
ASESORÍA CONTABLE
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley orientadas principalmente a incrementar la progresividad del sistema tributa-
CPCC. Jorge Castillo Chihuán rio; así como a su simplificación y armonización, y por parte de la Administra-
CP. Fredy Torres Centeno ción Tributaria se deberá poner énfasis en las acciones de control y fiscaliza-
Mg. Leopoldo Sanchez Castaño
ción, generando riesgo sobre quienes incumplen sus obligaciones y combatir
ASESORÍA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Muro Rojo
la evasión y elusión tributarias; así como alentar y simplificar el cumplimiento
Dr. Manuel Torres Carrasco tributario a través de la automatización de los procesos de anotación de ope-
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo raciones en los registros y libros contables, declaración y pago de impuestos a
Mg. Héctor Gómez Bermeo
Dra. Rossana Gusukuma Otsuka
través de las plataformas digitales y la masificación del uso de comprobantes
de pago electrónicos. En dicho contexto, en el MMM se señala que se promo-
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Jorge Castillo Guzmán
verán, entre otras, las siguientes medidas:
Manolo Narciso Tarazona Pinedo
Dra. Ruth Lara Arnao PRINCIPALES MEDIDAS DE POLÍTICA TRIBUTARIA DEL MMM 2022  2025
Analí Morillo Villavicencio
Beneficios · No se promoverán beneficios tributarios que incentiven el consumo de bienes y
Dra. Pammela Alegria Vivanco
tributarios servicios que son dañinos para la salud y/o el medio ambiente.
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN · Se está evaluando un régimen simplificado para empresas de menor tamaño que
Wilfredo Gallardo Calle considere incentivos a la declaración de trabajadores, exigencia del uso de compro-
Martha Hidalgo Rivero bantes de pago para sustentar sus gastos. Asimismo, a fin de combatir esquemas o
IR
CORRECCIÓN
prácticas elusivas, se tomarán en cuenta las recomendaciones del proyecto BEPS de
Ricardo Mayta Pinedo la OCDE. En dicha línea, se fortalecerá la lucha contra la evasión y elusión fiscal por
parte de las empresas multinacionales y las personas de elevados ingresos.
GERENTE GENERAL · Revisión de la legislación buscando un mayor nivel de neutralidad, el perfeccionamiento
Boritz Boluarte Gómez IGV de los sistemas de pago y las acciones de control, a fin de ampliar la base tributaria,
combatir la evasión y reducir el incumplimiento.
DIRECTOR LEGAL
Manuel Muro Rojo Tributación · Propuestas de mejoras en la normativa municipal con el objetivo de optimizar la
municipal recaudación de los principales impuestos (predial, de alcabala y al patrimonio vehicular).
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Tributación · Cambios en el esquema fiscal minero que permitan mayores ingresos al erario nacional
César Zenitagoya Suárez
minera a través de una mayor progresividad, pero sin afectar la competitividad del sector.
Economía · Perfeccionamiento del marco jurídico para la adecuada tributación de los negocios
digital basados en la economía digital.
Normativa · Revisión de la normativa sectorial, para que sea previsible y no proliferen los beneficios
sectorial tributarios.
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 16 / N° 404 · Evaluación y negociación de CDI en materia de Impuestos sobre la Renta, incorporando
CDI
SEGUNDA QUINCENA AGOSTO 2021 en estos los estándares y recomendaciones de las acciones del proyecto BEPS.
3800 EJEMPLARES / Primer número, 2004
Por tanto, se hace necesario que los contribuyentes tengan en cuenta las principa-
© GACETA JURÍDICA S.A. les medidas de política fiscal contempladas en el MMM, ya que su conocimiento
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores servirá para que las empresas minimicen el riesgo de contingencias frente al fisco,
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ello sin perjuicio de estar atentos a la aprobación del régimen simplificado de IR
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ventas@contadoresyempresas.com.pe
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facilitan el manejo de su carga impositiva.

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL

DEL PERÚ: 200610480 / ISSN: 18135080 Jaime MORALES MEJÍA
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222100385
Coordinador de la revista Contadores & Empresas
Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.
San Alberto Nº 201, Surquillo  Lima  Perú
Agosto 2021 / Publicado: setiembre 2021
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
Índice general

1 CONTADORES & EMPRESAS PRÁCTICUM CONTABLE

46 ¿Cómo se calcula el valor razonable de un forward de divisas?
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO
3 ¿Cómo tributan los consorcios con contabilidad independiente? CONSULTORIO ESPECIALIZADO
53 Indemnización por despido arbitrario

2 ASESORÍA TRIBUTARIA
ACTUALIZACIÓN LEGAL

8 Resolución de Superintendencia Nº 000123-2021/SUNAT: esta-

blecen disposiciones para facilitar presentación de Declara Fácil
4 ASESORÍA LABORAL
INFORME LABORAL
621
55 Licencias laborales reconocidas en favor de los trabajadores
8 Resolución de Superintendencia Nº 000126-2021/SUNAT:
modi®can disposiciones vinculadas al comprobante A propósito de la licencia por vacunación contra el COVID-19
de percepción del IGV

9 Resolución de Superintendencia Nº 000127-2021/SUNAT: esta- FISCALIZACIÓN LABORAL

blecen la presentación a través de Sunat Virtual de solicitudes
de devolución 6 Modi®caciones a la directiva sobre el ejercicio de la función
inspectiva
9 Resolución de Superintendencia Nº 000128-2021/SUNAT: pos-
tergan designación de emisores electrónicos del SEE
CONSULTORIO ESPECIALIZADO
9 Otras normas relevantes
64 Jubilación anticipada en el Sistema Privado de Pensiones

COMENTARIOS DE NORMAS 65 Remuneración vacacional: forma de pago en caso de

fraccionamiento
1 Ley N° 31343: Bene®cios tributarios aplicables a Zofracajamarca

INFORME TRIBUTARIO
12 Análisis práctico de la presunción de ventas por omisiones en
el Registro de Ventas 5 ASESORÍA LEGAL CORPORATIVA
INFORME LEGAL CORPORATIVO

PRÁCTICUM TRIBUTARIO 66 Todo lo que debe tener en cuenta sobre la nueva Ley de Coo-
perativas Agrarias
17 Importación de bienes corporales - Consideraciones para efectos
del IGV y reconocimiento del costo/gasto 69 Preguntas y respuestas

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
24 Pautas para el desarrollo de informes de precios de
transferencia en el contexto de la pandemia

TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA
3 Principales dudas sobre libros y comprobantes de pago
6 INDICADORES
electrónicos INDICADORES TRIBUTARIOS

7 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2021

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
35 Notas de crédito negociable: cómo realizar el pago para
extinguir obligaciones tributarias
INDICADORES ECONÓMICOFINANCIEROS

71 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera

3 ASESORÍA CONTABLE
INFORME CONTABLE INDICADORES LABORALES
39 Contratos de Consorcio con contabilidad independiente 72 Calendario de obligaciones laborales - 2021
 C&E Contadores & Empresas
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO

¿Cómo tributan los consorcios

con contabilidad independiente?
Los consorcios son instrumentos contractuales que permiten la asociación entre diversas
nemuseR

personas para llevar un negocio en común o alcanzar sinergias sin la complejidad de

constituir una persona jurídica. Dada su relevancia, el legislador tributario le ha dado la
posibilidad de que, solo para efectos tributarios, se considere como un contribuyente
distinto a la de sus partes. Teniendo esa premisa en cuenta, en el presente informe se
abordará el tratamiento tributario aplicable, y repasando algunos de los aspectos
controvertidos, en atención al Informe N° 00072-2021-SUNAT.

Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Contadora pública colegiada. Magíster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores & Empresas.
Consultora independiente en doctrina contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable-tributaria, autora de libros y
artículos sobre la especialidad.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la maestría en Tributación y Política Fiscal en la Escuela de posgrado de la Universidad
de Lima. Graduado del programa de especialización avanzada en tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Consorcios con contabilidad independiente / Con-
trato asociativo / Impuesto a la Renta / Informe N° 072-2021-SUNAT/ Gastos /
Patrimonio neto / Ley General de Sociedades / NIIF.
INTRODUCCIÓN
Como parte de la dinámica comercial o del mercado se
pueden presentar diversas situaciones en las cuales dos
o más personas (naturales o jurídicas) necesiten asociarse
para llevar a cabo un negocio de manera temporal, pero
sin la necesidad de constituir una empresa o persona
jurídica. Es así como el legislador ha regulado la figura
de los contratos asociativos, cuya característica princi-
pal es justamente, que dos o más personas puedan unir
esfuerzos para llevar un negocio, pero preservando su
autonomía, y siendo una de las formas más usadas la del
contrato de consorcio.
De acuerdo con la normativa del Impuesto a la Renta y del
IGV, principalmente, señalan como contribuyentes, entre
otros, a los contratos asociativos que lleven contabilidad
independiente a la de sus partes integrantes.
Partiendo de las premisas indicadas, en el presente informe
desarrollaremos de una manera clara y esquemática las
principales características que rodean a los contratos
asociativos, y en específico a los consorcios cuando, en
virtud de la norma lleven contabilidad independiente a
la de sus partes integrantes (consorciados), abordando
también algunos aspectos controvertidos, a propósito del
Informe N° 000072-2021-SUNAT/7T0000, recientemente
publicado por la Sunat.
I. ASPECTOS GENERALES
1. Contratos asociativos y el contrato de consorcio
De acuerdo con la doctrina especializada, el consorcio es
una de las tipologías de contrato asociativos más básicas.
A nivel de la Ley General de Sociedades1 (LGS), contrato
asociativo2 es aquel:

1 LEY Nº 26887
2 Artículo 438 de la LGS.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 7 3
 Contadores & Empresas
ª(¼) que crea y regula relaciones de participación e integración en negocios
o empresas determinadas, en interés común de los intervinientes. El contrato
asociativo no genera una persona jurídica, debe constar por escrito y no está
sujeto a inscripción en el Registro”.
Por su parte, en el artículo 445 de la LGS, se define al contrato
de consorcio de la siguiente manera:
ªArtículo 445.- Contrato de Consorcio
Es el contrato por el cual dos o más personas se asocian para participar en
forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propósito de
obtener un beneficio económico, manteniendo cada una su propia autonomía.
Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias del
consorcio que se le encargan y aquéllas a que se ha comprometido. Al hacerlo,
debe coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a los proce-
dimientos y mecanismos previstos en el contrato”.
2. Características del contrato de consorcio
Dentro de las principales características que presentan
los contratos de consorcio, tomando como referencia lo
señalado en el Libro V de la LGS, y lo expuesto por Elias
Laroza3 podemos resaltar:
· Regula relaciones de participación o integración en uno
o más negocios o empresa que emprende en conjunto,
los consorciados, en interés común de todos ellos.
· No origina la creación o nacimiento de una persona
jurídica. Por ende, no tiene denominación social ni
razón social.
· Manteniendo su autonomía todos los consorciados
participan en forma activa y directa, en los negocios
o empresas materia del consorcio.
· Los bienes que se asignen a los negocios o empresas
del consorcio permanecen en propiedad de cada
miembro.
· Cada miembro del consorcio adquiere derechos y
obligaciones, a título particular al realizar operaciones
del consorcio con terceros.
· La ley regula los casos en que procede la responsabi-
lidad solidaria de los miembros de consorcio frente a
los terceros que contraten con este.
· Las principales cláusulas del contrato están libradas a
la autonomía de la voluntad privada, como la toma de
decisiones dentro del consorcio, los poderes y activi-
dades de cada consorciado el régimen de atribución
de utilidades y de asunción de pérdidas, etc.
II. ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LOS CONSORCIOS
1. Impuesto a la Renta
A nivel del Impuesto a la Renta, el legislador ha optado
±como regla general± darle la condición de un contribu-
yente (como persona jurídica4) en la medida que lleven con-
tabilidad independiente a las de sus partes integrantes. En
efecto, en el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, también LIR) se establece lo siguiente:
3 ELIAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario Peruano.
4 Artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta.
5 De acuerdo a lo señalado en el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
6 Dicha conclusión se desprende también del informe N° 196-2004-SUNAT/2B0000 y artículo 24 del reglamento de la LIR.
7 En el artículo 4 del reglamento de la Ley del IGV, se ha introducido la denición de contrato de colaboración empresarial en el siguiente sentido: se entiende
por Contratos de Colaboración Empresarial a los contratos de carácter asociativo celebrados entre dos o más empresas, en los que las prestaciones de las par-
tes sean destinadas a la realización de un negocio o actividad empresarial común, excluyendo a la asociación en participación y similares”.
4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 7
a
ªArtículo 65.- (¼)
Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General de
Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos
de colaboración empresarial, perceptores de rentas de tercera categoría, deberán
llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes contratantes (¼)”.
No obstante, como excepción a la regla general, en caso
nos encontremos ante los siguientes dos supuestos cada
parte integrante podrá llevar su contabilidad, o a través
de un operador5:
(i) Contratos cuya dura-
ción es menor a tres Consorciados deberán
asumir la contabilidad.
años, o Consorcio sin
(ii) Por la propia natura- contabilidad
leza de la operación independiente.
Operador
no se pudiera llevar
(consorciado)
contabilidad inde-
pendiente. *
(*) Por ejemplo, en los casos donde por la propia especialización de los servicios
cada consorciado debe registrar y liquidar sus operaciones periódicamente.
En síntesis, se puede considerar que, para fines del
Impuesto a la Renta (IR) los consorcios se clasifican en:
Con contabilidad Se genera una persona jurídica (para efectos
independiente del IR), distinta a sus partes integrantes.
CONSORCIO
Sin contabilidad Las partes integrantes tributan por el con-
independiente sorcio (transparencia fiscal).
Respecto de las obligaciones tributarias sustanciales,
como es propio de una persona jurídica en el Impuesto
a la Renta, debe cumplir con lo establecido en dicha ley
para determinar su impuesto como cualquier otro con-
tribuyente; por ejemplo, debe realizar la determinación
anual del impuesto, efectuar pagos a cuenta mensuales,
retenciones en la fuente, según corresponda, etc.
Un punto adicional que se debe tener en consideración es
que, las partes integrantes del consorcio (consorciados) son
consideradas vinculadas económicamente con el consorcio,
en los términos del artículo 32-A de la LIR, en consecuencia,
le son aplicables el régimen de precios de transferencia res-
pecto de sus operaciones entre ellas6.
2. Impuesto General a las Ventas
Respecto de lo que corresponde al IGV, según lo señalado
en el numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley del IGV, los con-
sorcios que llevan contabilidad independiente7 se consi-
deran como contribuyentes independientes a las de sus
partes que la conforman:
Artículo 9.- (¼)
ª9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que lleven con
tabilidad independiente, de acuerdo con las normas que señale el Reglamento; (¼)”.
Por su parte, en el acápite 10.1 del artículo 5 del regla-
mento de la ley del IGV se ha establecido algunas reglas
 I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O

aplicables a este tipo de consorcios, respecto del trata- · Las utilidades que obtengan el consorcio podrían ser en-
miento de los bienes y servicios vinculados a la creación tregadas a los partícipes del contrato, siéndoles aplicables
el efecto tributario equivalente al de una distribución de
de consorcio y la aplicación del impuesto: dividendos.
Supuesto IGV Base imponible
La asignación al contrato de bie- Valor asignado en el contrato
nes, servicios o contratos de cons- (no podrá ser menor a su valor
III. TEMAS CONTROVERTIDOS VINCULADOS A LOS
trucción hechos entre las partes Gravado en libros o costo del servicio CONSORCIOS CON CONTABILIDAD INDEPEN-
contratantes son operaciones con o contrato de construcción
terceros. realizado, según sea el caso).
DIENTE
La transferencia a las partes de los
Gravado Valor en libros Con fecha 12 de agosto de 2021 del presente año, Sunat
bienes adquiridos por el contrato.
publicó el Informe N° 000072-2021-SUNAT/7T00009, a tra-
La adjudicación de los bienes ob-
tenidos y/o producidos en la eje- Gravado Valor al costo vés del cual se pronuncia sobre dos temas vinculados a
cución de los contratos. la deducibilidad de intereses establecida en el inciso a)
del artículo 37 de la LIR:
3. Otras obligaciones tributarias vinculadas
Otro punto importante es que el contrato de consorcio (i) Si procede o no la aplicación de la limitación a la
que lleve contabilidad independiente, y sea considerado deducibilidad de gastos por intereses para fines del
una persona jurídica para fines del impuesto, también Impuesto a la Renta.
deberá cumplir con las obligaciones tributarias ªforma- (ii) De ser el caso, qué se entiende por ªpatrimonio neto”,
les”, lo cual sería consecuencia directa de ser considerado para efectos de aplicar dicha limitación, según las nor-
contribuyente (sujeto de derechos y obligaciones tributa- mas vigentes entre el 2019 y 2020.
rias). En el informe N° 196-2004-SUNAT/2B0000, se puede
apreciar que a tales entidades le son aplicables las reglas 1. Si procede o no la aplicación de la limitación a la
generales de IGV y el Impuesto a la Renta.
deducibilidad de gastos por intereses para nes
En tal sentido, para cumplir con tales obligaciones tributa- del Impuesto a la Renta.
rias sustanciales, deberán también cumplir con otras for-
Respecto del presente ítem, la administración se basa en
males que de las mismas se derivan, como por ejemplo8,
la calificación de contribuyentes que en la LIR se hace
inscribirse en el RUC, emitir y otorgar comprobantes de
respecto de los consorcios que lleven contabilidad inde-
pago, llevar libros y registros contables, etc.
pendiente, remitiéndose a los artículos 65 y 14, y en la
4. Resumen de obligaciones tributarias y otros as referencia expresa que de esta calificación se realiza en
pectos relevantes el inciso a) del artículo 3710:
A modo de resumen, las principales obligaciones tribu-
Artículo 65 Artículo 14
tarias que debe cumplir el consorcio con contabilidad
independiente corresponden a las siguientes: ª(¼) consorcios y demás contra-
ªSon contribuyentes del impuesto (¼) las
personas jurídicas.
tos de colaboración empresa-
Para los efectos de esta ley, se considerarán
· Deberá inscribirse en el RUC, señalar su propio domicilio rial, perceptores de rentas de
personas jurídicas, a las siguientes: (¼)
fiscal, etc. tercera categoría, deberán llevar
contabilidad independiente k) (¼) consorcios y otros contratos de cola-
· Tramitar o generar sus propios comprobantes de pago, y de las de sus socios o partes boración empresarial que lleven contabilidad
documentos vinculados (facturas, boletas de venta, notas contratantes (¼)”. independiente de la de sus socios o partes
de crédito o débito, entre otros), según corresponda. contratantes”.

· Llevar libros y registros contables con incidencia tributaria,
que le sean aplicables según la naturaleza y volumen de
sus operaciones.
· Presentar declaraciones juradas determinativas e informati-
vas, dentro de los plazos establecidos, según corresponda.
Obligaciones
· Determinar sus respectivas obligaciones tributarias mensua-
tributarias
formales y les y anuales, para fines de liquidar y pagar su IR, así como
sustanciales el IGV.
· Practicar retenciones tributarias del IR respectivas, por
pagos a No Domiciliados y a trabajadores dependientes e
independientes, de corresponder.
· Abrir y mantener su propia cuenta de detracciones en el
Banco de la Nación, para fines de cumplir con las obliga-
ciones de depósito propias del referido régimen.
· Las operaciones realizadas entre el consorcio, sus partícipes
y terceros serán tratadas como operaciones comerciales
independientes, susceptibles de tributación a nivel del IR,
IGV, y demás que correspondan.
Artículo 37.- (¼)
a) (¼)
1. Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos, cuando
dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3
sobre el patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior; los
intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de
la aplicación del coeficiente no serán deducibles.
Es así que la Sunat concluye:
ª(¼) dado que la regla contenida en el primer párrafo del numeral 1 del inciso a)
del artículo 37 de la LIR está dirigida a todo contribuyente11 del impuesto a la renta
generador de rentas de tercera categoría, cualquiera sea el tipo de contribuyente
de que se trate; y siendo que los consorcios que lleven contabilidad independiente
de la de sus partes contratantes son contribuyentes de dicho impuesto; el límite
para la deducción de intereses a que se refiere el inciso a) del artículo 37 de la LIR
es aplicable también a préstamos realizados a favor de aquellos”.
Ahora, sobre el particular debemos hacer notar que, si bien
se puede entender que de acuerdo a la autonomía del dere-
cho tributario, la condición de contribuyente para fines del

8 Al respecto se puede revisar el Informe N° 165-2009-SUNAT/2B0000, y el Informe N° 196-2004-SUNAT/2B000.

9 Fechado el 9 de agosto de 2021.
10 Inciso a) modicado por el decreto Legislativo N 1424, aplicable durante 2019 y 2020. Tener presente que a partir del 2021 entró en vigencia la Única Disposición
Complementaria Modicatoria del referido Decreto, que cambió la limitación de los gastos por intereses en función a un porcentaje del EBITDA.
11 Énfasis de Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 7 5
 Contadores & Empresas

IR alcanza a las consorcios que lleven contabilidad indepen-
diente, a pesar que de acuerdo a las normas específicas sobre
la materia (LGS) dicho contrato no constituya una entidad
independiente a la de sus partes, la Sunat coloca un especial
énfasis en que en el inciso a) del artículo 37 se hace referencia
expresa a la condición de ªcontribuyente”12.
En tal sentido, se podría inferir que ¿en caso de que en el inciso
a) no se hubiera usado la palabra contribuyente, no sería apli-
cable dicha limitación? Por ejemplo, en el inciso a) del artículo
37 vigente desde el 01/01/202113, no se hace referencia a la
palabra contribuyente en su formulación; entonces a partir
del 2021, ¿no habría limitación en la deducción de gastos?
Nosotros creeríamos que no. Pues consideraríamos que
el solo hecho de habérsele dado la condición de contri-
buyente del Impuesto a la Renta (artículo 14) a los con-
sorcios ya cuentan con capacidad tributaria respecto de
dicho impuesto y por ello queda sometido a las reglas
que la LIR establece para determinar el impuesto y hasta
donde les sea pertinente aplicar.
Al respecto, podemos citar lo que señala el Código Tribu-
tario, respecto de la capacidad tributaria:
ªArtículo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, comunidades de
bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan
de capacidad o personalidad jurídica según el derecho privado o público, siempre
que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias”.
La Sunat sostiene que el consorcio como persona jurí-
dica, para la determinación del impuesto a la renta; debe
preparar sus estados financieros, aplicando las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). Siguiendo
esa línea, y citando lo descrito en los párrafos 4.1 y 4.2.
del Marco Conceptual para la Información Financiera16
y el Plan Contable General Empresarial17, aplicables en el
Perú, sostiene que para los consorcios y la determinación
del Impuesto la Renta:
ª(¼) el patrimonio neto está conformado por los conceptos señalados en el
elemento ªPatrimonio” del Plan Contable General Empresarial, los que provienen
de los activos asignados por los miembros del consorcio y de los resultados ge-
nerados por el propio contrato de consorcio con contabilidad independiente,
así como de las actualizaciones de valor del patrimonio”18.
Sobre la postura final de la Sunat se pueden presentar
varios cuestionamientos:
2.1. Definición de patrimonio bajo el marco conta
ble y la LGS
De acuerdo con el párrafo 4.67 del Marco Conceptual
para la Información Financiera, se entiende por patrimo-
nio como la parte residual de los activos de la entidad,
una vez deducidos todos sus pasivos.
En línea con ello, el Plan Contable General Empresarial (PCGE),
en el Elemento 5: Patrimonio, efectúa la descripción siguiente:
ªLas transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por
accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las
actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio en su conjunto”.

Por ejemplo, sobre el particular, sobre deudas por EsSalud
y la ONP de los trabajadores de un consorcio con conta-
bilidad independiente, el Tribunal Fiscal, en la resolución
N° 10885-3-201514, dentro del análisis efectuado ha señalado: 15
ª(¼) para que los consorcios que llevan contabilidad independiente tengan
capacidad tributaria con respecto a un tributo determinado, es necesario
que la norma que lo regule lo disponga expresamente. En efecto, de acuerdo
con el artículo 21 para un ente colectivo tenga capacidad tributaria (¼) es
necesario que la ley le atribuya la calidad de sujeto de derechos y obligaciones
tributarias, siendo que las disposiciones de una ley no pueden ser aplicadas a
supuestos distintos, tal como lo establece la Norma VIII del Título Preliminar
del Código Tributario” (el énfasis es nuestro).
2. Qué se entiende por ªpatrimonio neto”, para efec
tos de aplicar dicha limitación, según la norma vi
gente entre el 219 y 22
Una vez que la Sunat concluye que sí le es aplicable el inciso
a) del artículo 37 de la LIR a los consorcios con contabilidad
independiente, otro punto controvertido de su interpreta-
ción recae en la concepción de ªpatrimonio neto” que debe
aplicar para ese tipo de entidades y la deducción del gasto.
Por su parte, la doctrina contable define al Patrimonio
Neto como la parte residual que pertenece a los dueños
(socios o accionistas) de una entidad y que se constituye
principalmente por las aportaciones realizadas por los
socios y los resultados acumulados19.
De acuerdo con lo expuesto, se advierte que subyacen
propiamente dos conceptos vinculados al patrimonio neto:
a Aportaciones de los socios: el artículo 22 de la LGS, titu-
lado: ªLos aportes” determina que:
ªCada socio está obligado frente a la sociedad por
lo que se haya comprometido a aportar al capital
(¼).
El aporte transfiere en propiedad a la sociedad el
bien aportado, salvo que se estipule que se hace
a otro título, en cuyo caso la sociedad adquiere
sólo el derecho transferido a su favor por el socio
aportante”.

12 Sunat señala subrayando la palabra contribuyente: “(¼) se tendrá en cuenta que serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos,
cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeciente de 3 sobre el patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio
anterior; (¼)”.
13 Inciso a) modicado por la Única Disposición Complementaria Modicatoria del Decreto Legislativo Nº 1424, publicado el 13 septiembre 2018, el
mismo que entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2021.
14 Que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria: “Los contratos de consorcios que llevan contabilidad independiente a la de sus partes con-
tratantes no son contribuyentes respecto de las aportaciones a EsSalud ni pueden ser considerados agentes de retención respecto de las aportacio-
nes a la ONP. Ello se debe a que los referidos contratos no han sido señalados expresamente por las normas que regulan las mencionadas aportacio-
nes como sujetos de derechos y obligaciones respecto de éstas”.
15 A su vez tomando como referencia el acuerdo de sala plena de 2012-16 del 30/07/2012.
16 Ocializado mediante Resolución N° 001-2020-EF/30 del Consejo Normativo de Contabilidad, publicada el 17.7.2020.
17 Aprobado mediante Resolución N° 002-2019-EF/30 del Consejo Normativo de Contabilidad, publicada el 24.5.2019.
18 Proviene indicar que propiamente esta denición no se encuentra citada en el PCGE.
19 Las actualizaciones de valor, también se comprenden como parte del patrimonio; no obstante, dado el enfoque del presente artículo no incluimos
un desarrollo sobre dicho componente.

6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 7
a
 I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O

En términos financieros, se le denomina como una
ªfuente de financiamiento propio”, dado que proviene
de los socios o accionistas, en suma, dueños o inver-
sionistas, que no genera intereses y respecto del cual
no existe la obligación de devolución. También se
considera como una financiación a largo plazo.
b Resultados acumulados: representan las utilidades no dis-
tribuidas (o pérdidas acumuladas) generadas por la socie-
dad o empresa y respecto de las cuales los accionistas
o socios no han tomado aún decisiones (por ejemplo, si
se distribuye como dividendos o se reinvierte).
En términos financieros, representa el rendimiento de los
fondos aportados por los dueños o inversionistas, para el
desarrollo de una explotación o negocio.
Se aprecia en consecuencia, que el patrimonio de la
sociedad o empresa se vincula con la existencia de una
entidad distinta de sus socios o inversionistas, quienes se
constituyen en acreedores terceros. Ello se sustenta en el
principio de entidad y que, en el Marco Conceptual para
la Preparación de Información Financiera, se le denomina
también como ªentidad que informa”20.
En virtud de lo indicado, ¿los consorcios podrían contar
con patrimonio neto? En puridad, consideramos que la res-
puesta sería, no. Si bien, la normativa tributaria les otorga
una capacidad determinada a los consorcios con conta-
bilidad independiente, ello es solo para fines fiscales, lo
que significa que per se no lo convierte en una persona
jurídica que contenga los atributos propios de una según
la LGS.
Los consorcios, de acuerdo con la normativa específica
que los regula (LGS), son tipificados como un contrato
asociativo, y no genera una persona jurídica21. Por su parte,
de acuerdo con lo señalado en el artículo 223 de la LGS,
ªlos estados financieros se preparan y presentan de con-
formidad con las disposiciones legales sobre la materia y
con principios de contabilidad generalmente aceptados
en el país”. Al respecto, la resolución del Consejo Norma-
tivo de Contabilidad Nº 013-98-EF/93.01 precisa que los
PCGA comprenden sustancialmente a las NIIF.
Tanto es así que el consorcio no es propietario de bienes,
como se aprecia en el artículo 446 de la LGS donde se
establece que los bienes que los miembros del consorcio
afecten al cumplimiento de la actividad, continúan siendo
de propiedad exclusiva de éstos, y que, de ser el caso, la
adquisición conjunta de bienes se regula por las reglas
de la copropiedad.
En tal sentido, a nivel legal y bajo el marco contable, los
consorcios no constituyen una entidad distinta de sus
consorciados; supuesto base para la configuración de
un patrimonio y que reiteramos representa los derechos
de los socios22.
Para efectos contables, a los consorcios ±entre otros± se les
trata bajo el marco de la NIIF 11: Acuerdos conjuntos, en forma
específica bajo la modalidad de ªNegocios conjuntos”23.
2.2. ¿A nivel tributario puede determinarse que los
consorcios tienen patrimonio neto?
En el Impuesto a la Renta empresarial, para gravarse las ren-
tas que generan las personas, se parte de un balance de
ingresos, costos y gastos en virtud de estados financieros
elaborados según las NIIF, no obstante, establece diversas
reglas jurídico-tributarias para identificar lo que se gravará
finalmente con el impuesto (base impositiva tributaria).
Sin embargo, la normativa tributaria no le da contenido
o significado al patrimonio neto (concepto no tributa-
rio), lo cual solo sería posible cuando una definición se
encuentre de manera expresa en la norma, suceso que
no ocurre.
Cabe indicar que, el Tribunal Fiscal, a través de la RTF
05432-1-201824 recurre al referido Marco Conceptual de
Información Financiera25 y a la doctrina contable para
dar contenido al término ªpatrimonio neto” a efectos de
resolver la controversia surgida entre el contribuyente y
Sunat, respecto a si el excedente de revaluación debía o
no incluirse como parte del patrimonio neto para fines del
cálculo del endeudamiento máximo permitido (3 veces
el patrimonio neto) y por ende, el interés deducible26.
De lo anterior, si bien para darle contenido a un concepto no
previsto en la norma tributaria se puede recurrir a normativa
supletoria27 (como la normativa contable), no obstante, dicha
normativa supletoria (por ej. la NIIF 11) no ha previsto que los
contratos asociativos califican como una ªentidad que informa”
y que, por consiguiente, deben contar con estados financie-
ros separados a la de sus partes integrantes.
Además, la definición de patrimonio contenida en el
Marco Conceptual de Información financiera, no le resul-
taría aplica a los consorcios, situación que se refuerza con
lo previsto en la LGS.
Bajo tales términos, se podría considerar ligero que la Sunat
simplemente atribuya que el patrimonio neto de un con-
sorcio está compuesto de la diferencia de las cuentas del
activo y el pasivo, bajo una interpretación propia a partir
de lo previsto en el Marco Conceptual para la Información

20 Párrafo 1.2 El objetivo de la Información nanciera con propósito general1 es proporcionar información nanciera sobre la entidad que informa que
sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
21 Artículo 438 y 446 de la LGS.
22 En la doctrina contable se vincula con la “Teoría del Propietario”.
23 De acuerdo con el párrafo 16 de la NIIF 11, se entiende por Negocio Conjunto a un ªacuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control con-
junto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo. Esas partes se denominan participantes en un negocio conjuntoº.
24 De igual manera, en la RTF 09441-4-2016.
25 En la RTF se cita la versión que se encontraba vigente en el ejercicio scalizado.
26 El criterio vertido en esta resolución es que no debe considerarse el excedente de revaluación, dado que no tiene efecto tributario. Así de acuerdo
con el numeral 2 del art. 14 RLIR no da lugar a modicaciones en el costo computable ni en la vida útil de los bienes, y tampoco será conside
rado para el cálculo de la depreciación ni para la determinación del valor de los activos netos.
27 En virtud de la Norma IX del Título Preliminar de Código Tributario, “En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse
normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen (¼)”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 7 7
 Asesoría TRIBUTARIA
ACTUALIZACIÓN LEGAL
Resolución de Superintendencia Nº 123221/SUNAT:
establecen disposiciones para facilitar presentación
de Declara Fácil 621
Publicación: 27/08/2021
Vigencia: 01/12/2021
Como es de conocimiento general, a través de la Reso-
lución de Superintendencia (R.S.) Nº 300-2014/SUNAT
(30/08/2014) se creó el Sistema de Emisión Electrónica
(SEE), conformado por diversos sistemas en los cuales se
dispone, entre otros aspectos, que se debe enviar a la
Sunat ejemplares de los comprobantes de pago, notas
de crédito y débito que se emitan de manera electrónica,
declaraciones juradas informativas, así como comunica-
ciones de baja.
Asimismo, a través de la R.S Nº 335-2017/SUNAT (27/12/2017),
se crea el servicio Mis Declaraciones y Pagos y se aprue-
ban nuevos formularios virtuales, entre ellos, el Formulario
Virtual Declara Fácil 621 IGV - Renta mensual.
La finalidad de estas modificaciones es crear un docu-
mento electrónico denominado ªReporte de Ventas”
el cual, en caso de ser aceptado por el deudor tribu-
tario, mostrará automáticamente en las casillas del for-
mulario Declara Fácil 621 IGV - Renta mensual, la infor-
mación proveniente de los comprobantes de pago
Resolución de Superintendencia Nº 126221/SUNAT:
modifican disposiciones vinculadas al comprobante
de percepción del IGV
Publicación: 29/08/2021
Vigencia: 01/03/2022
Mediante esta resolución se modifican distintas nor-
mas referidas a la emisión del comprobante de per-
cepción del IGV, como la R.S. N° 128-2002/SUNAT, que
establece el Régimen de percepciones del IGV aplica-
ble a la adquisición de combustible y designación de
agentes de percepción y la R.S N° 058-2006/SUNAT,
referente al Régimen de percepciones del IGV aplica-
ble a la venta de bienes y designación de agentes de
percepción, entre otros. La finalidad de estas modifi-
caciones principalmente es:
8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 8 - 9
a
electrónicos, notas de débito y de crédito que se haya
recibido mediante el envío de ejemplares, declaracio-
nes juradas informativas y comunicaciones de baja.
Para acceder al Reporte de Ventas se deben cumplir con
los siguientes requisitos:
i) Estar obligado a llevar el Registro de Ventas e Ingre-
sos, pero no de manera electrónica.
ii) Ser emisores electrónicos de comprobantes de pago
por determinación.
iii) No llevar contabilidad en moneda extranjera.
iv) Ingresos menores a 75 UIT en el período comprendido
entre el mes de mayo del año precedente al anterior
y el mes de abril del año anterior al período al que
correspondería el Reporte de Ventas que se pretende
utilizar.
El Reporte de Ventas estará disponible a partir del 1 de
diciembre de 2021, con información del período noviem-
bre de 2021 en adelante.
i) Establecer que cuando la cancelación del íntegro del
precio de venta y del monto de la percepción respec-
tiva se efectúe hasta la oportunidad de la entrega del
comprobante de pago correspondiente, el agente de
percepción debe consignar la información de la per-
cepción en dicho comprobante a fin de que acredite
la percepción, en cuyo caso no corresponde la emi-
sión del ªComprobante de Percepción”.
ii) Si el comprobante de pago se emite de manera elec-
trónica omitiendo la información sobre la percepción
o consignando esta con error, podrá emitirse el com-
probante de percepción a través del Sistema de Emi-
sión Electrónica para subsanar la omisión o corregir la
información consignada.
 Resolución de Superintendencia Nº 127221/SUNAT:
establecen la presentación a través de Sunat Virtual de
solicitudes de devolución
Publicación: 29/08/2021 disposiciones. Dentro de estas solicitudes se pueden
Vigencia: 01/10/2021 señalar a las siguientes:

En la normativa tributaria existe una serie de regímenes 1.- Solicitud de devolución del crédito fiscal en virtud del
particulares que habilitan que el contribuyente pueda RERA del Impuesto General a las Ventas previsto en
requerir la devolución de impuestos. Como el Régimen la Ley N° 30296, vinculado a las microempresas entre
Especial de Recuperación Anticipada del IGV (RERA) pre- otros contribuyentes.
visto en la Ley N° 30296, la devolución del ISC a los trans-
2.- Solicitud de devolución del ISC a los transportistas que
portistas que prestan el servicio de transporte terrestre
prestan el servicio de transporte terrestre regular de
regular de personas de ámbito nacional y/o el servicio
personas de ámbito nacional y/o el servicio de trans-
de transporte público terrestre de carga, previsto en el
porte público terrestre de carga referido al beneficio
Decreto de Urgencia N° 012-2019, o del Impuesto a la Venta
del transportista regulado en el Decreto de Urgencia
de Arroz Pilado (IVAP), regulado en el Decreto Supremo
Nº 012-2019.
Nº 137-2004-EF.
3.- Solicitud de devolución del IVAP.
A través de la presente Resolución, se aprueban dispo-
siciones para que los contribuyentes puedan presentar 4.- Solicitud de devolución de nota de crédito negocia-
distintas solicitudes de devolución a través de Sunat-Vir- ble por pérdida o por no haber sido utilizada dentro
tual, específicamente con el formulario 1649, entre otras del plazo de vigencia establecido.

Resolución de Superintendencia Nº 128221/SUNAT:

postergan designación de emisores electrónicos del SEE
Publicación: 30/08/2021 Mediante la presente Resolución, se modifica el párrafo
Vigencia: 31/08/2021 1.1 del artículo 1 de la R.S. Nº 279-2019/SUNAT a fin de pos-
tergar la designación como emisores electrónicos del SEE,
A través de la R.S. Nº 279-2019/SUNAT, se designan nuevos
conforme al siguiente detalle:
emisores electrónicos según sus ingresos anuales obte-
nidos al 31 de diciembre de 2019.

Fecha a partir de la cual debe emitir comprobantes de pago

electrónicos Operaciones
Monto de ingresos anuales
Factura electrónica y Boleta de venta electrónica y/o comprendidas
notas electrónicas ticket POS1y notas electrónicas
Mayores o iguales a 75 UIT (S/ 315,000)*. 1.1.2021 1.1.2021 Todas aquellas operaciones
Mayores o iguales a 23 UIT (S/ 96,600) y menores a 75 UIT (S/ 315,000). 1.1.2022 1.4.2022 por las que corresponde
emitir facturas o boletas de
Menores a 23 UIT(S/ 96,600). 1.4.2022 1.6.2022 venta.(2)

(1) En caso de que opte por emitir el ticket POS en lugar de la boleta de venta electrónica. Respecto del ticket POS se debe tener en cuenta lo dispuesto en la R.S. Nº 141-2017/SUNAT.
(2) Salvo aquellas operaciones por las que se le hubiere designado como emisor electrónico en otras resoluciones de superintendencia o si hubieran adquirido dicha calidad por elección. En aquellos
casos en los que la designación de emisores electrónicos se efectúe por tipo de operación, conducta o por cualquier otro supuesto distinto del monto de ingresos obtenidos, se aplica la resolución
de superintendencia que efectúe dicha designación.
(*) Respecto de estos contribuyentes no hubo variación.

Otras normas relevantes

· Decreto Supremo Nº 0252021SA · Resolución SBS Nº 024552021
Prorrogan estado de emergencia sanitaria. Procedimiento de acceso a jubilación anticipada.
Publicación: 14/08/2021 Publicación: 21/08/2021
Vigencia: 03/09/2021 Vigencia: 01/09/2021

· Resolución SBS Nº 023712021

· Marco Macroeconómico Multianual 20222025
Incorporan nuevo Reporte en el Manual de Contabi-
Publicación: 27/08/2021
lidad para las Empresas del Sistema Financiero.
Publicación: 16/08/2021 · Resolución de Superintendencia Nº 0001222021/
Vigencia: 17/08/2021 SUNAT
Modifican norma vinculada al registro de operacio-
· Decreto Supremo Nº 1492021PCM
nes de insumos químicos y productos fiscalizados.
Nueva prórroga del estado de emergencia.
Publicación: 22/08/2021 Publicación: 31/08/2021
Vigencia: 23/08/2021 Vigencia: 01/09/2021

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 8 - 9 9
 Asesoría TRIBUTARIA
COMENTARIO DE NORMAS

Ley N° 31343: Beneficios tributarios

aplicables a Zofracajamarca
El sábado 14 de agosto de 2021, se publicó en el diario ocial El Peruano la Ley N° 31343,
nemuseR

Ley de Creación de la Zona Franca en la Región Cajamarca (Zofracajamarca), la misma que

orientará sus esfuerzos a la realización de actividades de producción, comercialización,
industriales, agroindustriales, de maquila y de servicios, con la nalidad de contribuir al
desarrollo socioeconómico sostenible del Nororiente peruano, a través de la promoción
de la inversión y desarrollo tecnológico. En tal sentido, abordaremos las principales
disposiciones de esta norma, precisando los alcances de los benecios tributarios que
contempla la Ley.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú - PUCP. Egresado de la maestría de Derecho Tributario de la PUCP, así como estudios de postgrado
en Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral - Argentina. Se
ha desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: Ley N° 31343 / Zona franca / Zofracajamarca / Be-
necios tributarios / Exoneración.
I. ASPECTOS MÁS RELEVANTES DE ZOFRACAJAMARCA
1. Publicación y vigencia
Como se ha indicado precedentemente, el 14 de agosto
de 2021 se publicó la Ley N° 313431, la misma que entró
en vigencia a partir del 15 de agosto de 20212.
Sin perjuicio de ello, y con la finalidad de contar con las
precisiones necesarias para la aplicación de los benefi-
cios tributarios, la ley ha dispuesto en su Única Disposi-
ción Complementaria Final, que corresponderá al Poder
Ejecutivo la emisión de las normas reglamentarias en un
plazo no mayor de treinta (30) días calendario, contados
desde su fecha de entrada en vigor; en tal sentido, el eje
cutivo tiene hasta el 14 de setiembre de 2021 para publicar
el decreto supremo que aprueba las normas reglamentarias.
2. Objetivo de la ley
El objetivo buscado por el legislador al crear Zofracaja-
marca, el cual ha sido plasmado en su artículo 1 de la ley,
es la realización de actividades de producción, comerciali
zación, industriales, agroindustriales, de maquila y de servi
cios, con la finalidad de contribuir al desarrollo socioeco-
nómico sostenible del Nororiente peruano, a través de la
promoción de la inversión y desarrollo tecnológico.
II. BENEFICIOS TRIBUTARIOS APLICABLES A ZOFRA-
CAJAMARCA
Para fines del presente comentario, la definición de beneficio
tributario que nos interesa tener en cuenta es el sentido amplio
del término, es decir, aquella acepción que incluye otras figuras
propias de la teoría de la desgravación, como son la inmuni-
dad, la inafectación, la exoneración o los incentivos tributa-
rios, que en general suponen una ventaja económica para
el deudor tributario ya sea que no se encuentren gravados
con los tributos en su totalidad o lo sean solo en una parte.
1. ¿En qué consiste la exoneración?
Siguiendo a la doctrina brasileña3, Giuliani Fonrouge define
a la exoneración como: ª(¼) la situación jurídica en cuya vir-
tud el hecho o acto resulta afectado por el tributo en forma abs-
tracta, pero se dispensa de pagarlo por disposición especial. Vale
decir que, a su respecto, ªse produce el hecho generador, pero
el legislador, sea por motivos relacionados con la apreciación

1 En adelante también la ley.

2 De conformidad con lo previsto en el artículo 109 de la Constitución Política, la ley es obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el dia
rio ocial, salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
3 Quiénes se reeren a la exoneración como “exención”.

10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 10 - 11
a
 CO M E N TA R I O D E N O R M A S

de la capacidad económica del contribuyente, sea por conside al no haber precisado determinados aspectos que son
raciones extrafiscales, establece la no exigibilidad de la deuda importantes para coadyuvar a la predictibilidad y seguri-
tributaria ¼” 4 (el resaltado nos corresponde). dad jurídica en la aplicación de los beneficios tributarios.

Por su parte, el Tribunal Constitucional ha tenido la opor- En primer término, no se ha establecido cual será la vigencia
tunidad de precisar los alcances de la exoneración en la de las exoneraciones que se han aprobado7; en tal sentido,
Sentencia emitida en el Expediente N° 06403-2006-AA5. corresponderá tener en cuenta lo previsto en el inciso c)
de la Norma VII del Título Preliminar del Texto Único Orde-
Tal como puede apreciarse de las definiciones anterior- nado del Código Tributario8, disposición que establece
mente expuestas, la exoneración parte de la premisa que que en el supuesto que se haya concedido una exone-
se ha producido el hecho imponible; sin embargo, por ración sin señalar plazo de vigencia (como ocurre en el
razones de política fiscal el legislador aprueba una norma presente caso con la Ley N° 31343), se entenderá otorgado
con rango de ley que neutraliza la obligación de pago del por el plazo máximo de 3 años.
tributo, supuesto que justamente se produce en el artí-
La ley no ha hecho mayores precisiones9 en el tema de
culo 3 de la ley, como se verá a continuación.
las actividades que están comprendidas dentro de la exo-
neración, situación que no generará certidumbre entre las
2. ¿Cuáles son las exoneraciones tributarias que con empresas que deseen instalarse en Zofracajamarca, lo que
templa la ley? a la postre se traducirá en una posible fuente de conflictos
En primer término, con la finalidad de hacerse acreedores a la con la Administración Tributaria.
exoneración tributaria, la ley ha contemplado un listado taxa-
tivo de actividades que deben realizar los usuarios de Zofra- Tampoco se han dado mayores detalles que deban cum-
cajamarca, para tal efecto: i) producción; ii) comercialización; plir los usuarios para que puedan aplicar a la exoneración
iii) industriales; iv) agroindustriales; v) maquila; y, vi) servicios. de tributos, como es, el fijar su domicilio fiscal en el depar-
tamento en el que se ubica Zofracajamarca, a diferencia
De otro lado, como se ha señalado en los párrafos preceden- de la Ley N° 27688 que regula Zofratacna que sí contiene
tes, el artículo 3 de la ley contempla el beneficio de la exone- una norma10 sobre la materia11.
ración tributaria, para aquellos contribuyentes que realizan
las actividades que se han precisado en el párrafo anterior, CUADRO Nº 1
la cual supone que no nacerá la obligación de pago6 de los tri
butos del caso, en la medida que el legislador entiende que Producción
Comercialización
con esta herramienta de política fiscal se contribuye al desa- Actividades Industriales
rrollo socioeconómico sostenible del Nororiente peruano, comprendidas Agroindustriales
a través de la promoción de la inversión y desarrollo tecno- Maquila
Servicios
lógico, estando comprendidos dentro de este beneficio los
siguientes tributos: i) Impuesto a la Renta; ii) IGV; iii) ISC; iv)
Impuesto a la Renta
IPM; v) Derechos aduaneros; vi) Aranceles; y, vii) Todo tributo IGV
creado o por crearse. ISC
IPM
No obstante lo indicado en el párrafo precedente, las apor- Exoneraciones Derechos Aduaneros
Aranceles
taciones a derechos pensionarios, EsSalud y sus tasas, no Tributos Todo tributo creado o
están comprendidas dentro de la exoneración tributaria. comprendidos por crearse
Para mayor claridad, en el siguiente gráfico se resumen los
alcances de la exoneración de tributos: (ver cuadro Nº 1). Las operaciones entre
usuarios de Zofracaja-
marca están exoneradas
3. Las falencias y omisiones de la ley en materia tri de IGV e IPM
butaria
Aportaciones a dere-
Tributos no
Si bien es cierto, constituye una muy buena noticia para los chos pensionarios
comprendidos
EsSalud
usuarios de Zofracajamarca las exoneraciones tributarias Sus tasas
dispuestas por la ley, esta adolece de falencias y omisiones

4 GIULIANI FONROUGE, Carlos. Derecho Financiero. Ediciones Depalma, Buenos Aires, 1978, p. 287.
5 “(¼) como lo ha señalado el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 559-4-97, “(¼) el término `exoneración' se reere a que, no obstante que la hipótesis
de incidencia prevista legalmente se verica en la realidad, es decir, que se produce el hecho imponible, este por efectos de una norma legal no da
lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por razones de carácter objetivo o subjetivo”.
6 Con lo cual no se extraen recursos líquidos de los contribuyentes, lo que permitirá que las empresas cuenten con aquellos para utilizarlos en las acti-
vidades propias de su giro de negocio.
7 A diferencia de este caso, el artículo 42 de la Ley N° 27688, Ley de Zona Franca y Comercial de Tacna, modicado por la Ley N° 30976, contempla un
plazo de vigencia de las exoneraciones de 30 años a partir de la publicación de la ley.
8 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
9 A diferencia de este caso, el artículo 7 de la Ley N° 27688, modicado por la Ley N° 30976, sí realiza precisiones en relación a las actividades com
prendidas en la exoneración, deniendo a las mismas y estableciendo los diferentes supuestos de servicios (logísticos, tecnología de informa-
ción, investigación y desarrollo cientíco y tecnológico, investigación en salud humana y desarrollo de infraestructura) que gozan del benecio.
10 Artículo 41-A de la Ley N° 27688, incorporado por la Ley N° 29739.
11 Sobre el particular, puede revisarse el Informe N° 1372003SUNAT/2B0000 que establece que para gozar de los benecios tributarios, los usuarios
de Zofratacna deben jar su domicilio scal en el departamento de Tacna.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 10 - 11 11
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO

Análisis práctico de la presunción

de ventas por omisiones en el Registro
de Ventas
La Administración Tributaria puede determinar la obligación tributaria sobre base cierta
y sobre base presunta, siendo que bajo esta última modalidad, se realizará en mérito a
nemuseR

los hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho generador de la
obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación, lo
que implica que la determinación no tendrá en cuenta la real situación económica del
deudor tributario con todas las consecuencias negativas que ello supone, por lo que
en el presente informe se abordará el tratamiento práctico de la presunción de ventas
o ingresos por omisiones en el Registro de Ventas, para lo cual se analizará la normativa
aplicable y la jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal en la materia.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú - PUCP. Egresado de la maestría de Derecho Tributario de la PUCP así como estudios de Postgrado
en Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral ± Argentina. Se
ha desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: Base presunta / Presunciones / Presunción de
ventas por omisiones en Registro de Ventas / Artículo 66 del Código Tributa-
rio.
INTRODUCCIÓN
De acuerdo al esquema previsto por el legislador peruano,
el sistema de determinación de la obligación tributaria sus-
tancial establecido en el Código Tributario contempla dos
modalidades, a saber: i) mediante la autodeterminación
de la obligación tributaria por parte del deudor tributario,
a través de la presentación de la correspondiente declara-
ción jurada; y, ii) mediante la determinación realizada por
la Administración, la que se materializa con la emisión de
la correspondiente resolución de determinación.
En tal sentido, conforme a lo prescrito en el artículo 63 del
Texto Único Ordenado del Código Tributario1, durante el
período de prescripción2, la Administración podrá deter-
minar la obligación tributaria sobre base cierta, tomando
en cuenta los elementos existentes que permitan cono-
cer en forma directa el hecho generador de la obligación
tributaria y la cuantía de la misma; y sobre base presunta,
en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación
normal con el hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.
Teniendo en cuenta la trascendencia de la aplicación
de los procedimientos presuntivos para el deudor tri-
butario, en la medida que la Administración Tributaria
puede recurrir a ellos cuando se producen situacio-
nes anómalas3, lo que supone que la determinación
no tendrá en cuenta la real situación económica que
atraviesa aquel ±con todas las consecuencias negati-
vas que de dicho hecho se puedan derivar±, en el pre-
sente informe se abordará desde un enfoque práctico,
la presunción de ventas o ingresos por omisiones en el
Registro de Ventas contemplada en el artículo 66 del
Código Tributario, cuya aplicación es muy frecuente,
para lo cual se analizará la normativa aplicable y la juris-
prudencia emitida por el Tribunal Fiscal en la materia.

1 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF, en adelante Código Tributario.

2 De acuerdo a lo señalado en el artículo 43 del Código Tributario.
3 Contempladas en el artículo 64 del Código Tributario, como se detallará más adelante.

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 I N F O R M E T R I B U TA R I O

I. DISPOSICIONES GENERALES APLICABLES A LA en la Resolución N° 01906112019 ha señalado en relación

DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA con la base presunta que:

1. Modalidades de determinación según el Código
Tributario
Como ya se ha indicado, acorde a lo establecido en el
artículo 63 del Código Tributario, dentro del periodo de
prescripción, la Administración Tributaria podrá determi-
nar la obligación tributaria considerando las bases que se
detallan en el siguiente gráfico:
Bases sobre las cuales se puede determinar la obligación tributaria
ª(¼) para determinar una deuda tributaria sobre base presunta, el Código
Tributario exige en primer lugar, la comprobación previa de uno de los su
puestos previstos por el artículo 64° del citado código y en segundo lugar, la
aplicación de un procedimiento de presunción expresamente contemplado
en una norma; asimismo, por definición la base de una presunción legal debe
tener como punto de partida un hecho cierto y conocido y, por lo tanto,
debidamente probado” (el resaltado nos corresponde).
En resumen, y siguiendo el criterio establecido por el Tri-
bunal Fiscal, entre otras, en la Resolución N° 0997852019,
la diferencia entre la determinación sobre base cierta y base
presunta radica en que en la primera se conoce la realiza-
ción del hecho generador de la obligación tributaria, el
periodo al que corresponde y la base imponible, mien-
tras que en la segunda estos datos son obtenidos por esti
maciones o suposiciones efectuadas sobre hechos ciertos
vinculados al nacimiento de la obligación tributaria.

2. ¿Existe una prelación que debe cumplir la Admi

nistración Tributaria para proceder a la determi
nación de la obligación tributaria?
Conforme se aprecia del texto del artículo 63 del Código
Tributario, el legislador no ha establecido un orden de pre-
lación que deba seguirse a efectos de la determinación
de la obligación tributaria; a partir de ello, podemos infe-
rir válidamente que según el citado código no existe una
preeminencia de la determinación sobre base cierta frente
a la que se realice utilizando la base presunta5.

A mayor abundamiento, este criterio se complementa con

En tal sentido, cuando el numeral 1 del artículo 63 del
Código Tributario hace referencia a la base cierta4, indica
que esta toma en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador
de la obligación tributaria y la cuantía de la misma; en tal
sentido, el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 0171752017
ha delineado los alcances que deben tenerse en cuenta
sobre la base cierta:
ª(¼) en la determinación sobre base cierta se dispone de todos los
antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho es decir, la Ad
ministración Tributaria conoce con certeza el hecho y valores imponibles,
pudiendo haber tomado conocimiento de los elementos informativos
del deudor o responsables tributarios, de terceros o por acción directa
de la Administración, los que deben permitir la apreciación directa y
cierta de la materia imponible (¼)º (el resaltado nos corresponde).
De otro lado, el numeral 2 del artículo 63 del Código Tri-
butario señala que cuando la Administración determine la
obligación tributaria mediante el uso de la base presunta,
la determinación se hará en mérito a los hechos y circuns
tancias que, por relación normal con el hecho generador de
la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y
cuantía de la obligación; en tal sentido, el Tribunal Fiscal
lo establecido en el artículo 646 del Código Tributario que
faculta a la Administración Tributaria a utilizar directamente
los procedimientos de determinación sobre base presunta,
en tanto en cuanto se configure alguna de las causales pre-
vistas en el citado artículo, para luego de ello aplicar cual-
quiera de los procedimientos de determinación regulados
en los artículos 66 a 72-D del referido Código Tributario7.
3. ¿Cuáles son los supuestos para aplicar la determi
nación sobre base presunta?
El artículo 64 del Código Tributario contempla los supuestos
para aplicar directamente la determinación sobre base pre-
sunta, algunos de los cuales detallamos en el siguiente cuadro:
SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
ART. 64 DEL C.T.
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo
en que la Administración se lo hubiere requerido.
2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complemen-
taria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación
o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.

4 Sobre el particular, en la Resolución N° 0863452014, citando a Horacio Ziccardi, se ha señalado lo siguiente: “La determinación sobre base cierta
signica que la Administración conoce con certeza el hecho imponible y su magnitud, utilizando para tal n los datos del propio contribuyente, como
son libros, comprobantes, etc, permitiendo así establecer con exactitud el valor de la obligación tributaria del contribuyenteº (el resaltado nos
corresponde).
5 Criterio que es similar al establecido por el Tribunal Fiscal, entre otras, en las Resoluciones N° 03066-1-2005 y 13574-8-2013.
6 “La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta, cuando (¼)º (el resaltado nos
corresponde).
7 Sin perjuicio de ello, es del caso indicar que en la Casación N° 3182-2016-LIMA, publicada el 2 de julio de 2019, se ha señalado lo siguiente: ªLa deter-
minación de la obligación tributaria de forma natural debe realizarse sobre base cierta, salvo que se incurra en las causales establecidas en el artículo 64 del
Código Tributario; (¼)º.

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 Asesoría TRIBUTARIA
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria
a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
no lo haga dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento
en el cual se hubieran solicitado por primera vez.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos
o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los compro-
bantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario
o de terceros.
De otro lado, la parte final del referido artículo agrega
que las presunciones a que se refiere el artículo 65, sólo
admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de
los hechos contenidos en el presente artículo.
En tal sentido, queda claro que para determinar una deuda
tributaria aplicando la base presunta, el Código Tributario
obliga a que se compruebe alguno de los supuestos pre-
vistos por su artículo 64 y, seguidamente, se aplique uno
de los procedimientos presuntivos establecidos en la ley8.
II. ALCANCES DE LAS PRESUNCIONES DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO
1. Las presunciones que puede aplicar la Administra
ción Tributaria
Un primer elemento que debemos tener en cuenta
en este punto, es tener claros los alcances del término
ªpresunción”, para lo cual recurrimos a la voz autorizada
del profesor español Fernando Pérez Royo, quien nos
indica que la presunción es: ª(¼) un medio de prueba,
mediante el cual, una vez establecida la existencia de un
hecho base, se entiende demostrada la producción de
otro hecho o circunstancia derivada del mismo”9 (el resal-
tado nos corresponde).
Al respecto, el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 02973-8-
2015 ha precisado que: ª(¼) la presunción es un intento de
obtener la verdad y su dimensión, a partir de un hecho cierto,
concreto y comprobado (¼)º; siendo ello así, el resultado
de este proceso lógico se encuentra sujeto a prueba y
demostración de su verdad, admitiendo prueba en con-
trario, salvo disposición legal expresa.
En tal sentido, entre las presunciones que contempla el
artículo 65 del Código Tributario tenemos las siguientes:
PRESUNCIONES ESTABLECIDAS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO
ART. 65 DEL C.T.
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o
libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras,
o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
no se exhiba dicho registro.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control
directo.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado
o no registrado.
8 Este criterio ha sido expuesto por el Tribunal Fiscal, entre otras, en las Resoluciones N° 03822-8-2013, 08246-8-2012 y 08458-5-2009.
9 PEREZ ROYO, Fernando. Derecho Financiero y Tributario General. Editorial Aranzadi S.A., Navarra España 2005, p. 245.
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2. Efectos de la aplicación de presunciones
Conforme a lo establecido en el artículo 65-A del Código
Tributario, la aplicación de presunciones tendrá como
principales efectos los que se detallan a continuación:
PARA EFECTOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
· Las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses com-
prendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
· En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados
o registrados, la atribución será en forma proporcional a los meses com-
prendidos en el requerimiento, siendo que en estos casos la omisión de
ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de crédito fiscal alguno.
PARA DEUDORES QUE PERCIBAN EXCLUSIVAMENTE RENTA DE TERCERA
CATEGORÍA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y EL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
· Las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta
de tercera categoría del ejercicio a que corresponda, no procediendo la
deducción del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta,
salvo en el caso de la presunción a que se refieren los numerales 2 y 8
del artículo 65 se deducirá el costo de las compras no registradas o no
declaradas, de ser el caso.
· La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría.
Cabe indicar que, de acuerdo con el artículo 65 in fine del
Código Tributario, sin perjuicio que las presunciones serán
aplicables a los tributos que conforman el Sistema Tributa-
rio Nacional, adicionalmente se impondrán las multas que
correspondan a las infracciones por las omisiones incurridas.
III. PRESUNCIÓN DE VENTAS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS
1. Supuestos para que opere la presunción
El artículo 66 del Código Tributario ha regulado la presun-
ción de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de
Ventas (PVORV), cuyos principales alcances resumimos en
el siguiente cuadro:
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN
EL REGISTRO DE VENTAS PVORV
· Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,
que en total sean iguales o mayores al diez por ciento
1. Supuesto general
(10 %) de las ventas o ingresos en esos meses.
para que opere la
presunción · Se incrementará las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje
de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
· Cuando el deudor tributario no cumpla con presentar y/o
exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, el monto de
las ventas o ingresos omitidos se determinará comparando
2. Supuesto para el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por
que opere la pre la Administración a través de la información obtenida de
sunción cuando terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados
no se presente por el deudor tributario en dichos meses.
y/o exhiba Re
gistro de Ventas o · De la comparación, deberá comprobarse omisiones
en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
Libro de Ingresos
consecutivos que en total sean iguales o mayores a
diez por ciento (10 %) de las ventas o ingresos decla-
rados en esos meses.

· Se incrementará las ventas e ingresos declarados en
los meses restantes en el porcentaje de las omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
· También se aplicará el procedimiento señalado en los
numerales 1 y 2 del presente cuadro, a los contribuyentes
con menos de un año de haber iniciado sus operaciones,
3. Contribuyentes siempre que en los meses comprendidos en el requeri-
con menos de miento se constate omisiones en no menos de cuatro
un año de inicio (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total
de operaciones sean iguales o mayores al diez por ciento (10 %) de las
ventas o ingresos de dichos meses.
4. Contribuyentes · También se aplicará el procedimiento señalado en
de cuarta cate los numerales 1 y 2 del presente cuadro, a los contri-
goría buyentes que perciben rentas de cuarta categoría.
Debe tenerse en cuenta que, el porcentaje de omisiones
comprobadas que se atribuye a los meses restantes de
acuerdo a los precisiones del cuadro precedente, será
calculado considerando solamente los cuatro 4 meses
en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto,
siendo que dicho porcentaje se aplicará al resto de meses
en los que no se encontraron omisiones.
Cabe indicar que, en ningún caso, en los meses en que se
hallaron omisiones, podrán éstas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje determinado a las ventas
o ingresos registrados o declarados, según corresponda.
2. Aplicación jurisprudencial de la presunción
A efectos de apreciar la aplicación práctica de esta presun-
ción, podemos acudir a la Resolución N° 03709-2-2018, en
la que el Tribunal Fiscal ha señalado lo siguiente:
ªQue de la documentación que obra de autos se aprecia que (¼), la
Administración verificó que la recurrente omitió anotar en el Registro
de Ventas operaciones realizadas con sus clientes en los meses de enero
a diciembre de 2005, las que se encuentran detalladas en su Anexo N°
02.3 (folios 1020 a 1028), por lo que utilizó el procedimiento establecido
en el artículo 66° del Código Tributario.
Que a efectos de determinar las ventas omitidas, (¼), la Administración
consideró los 4 meses de omisiones de ventas no declaradas con mayores
montos marzo, julio, agosto y diciembre de 2005 y mayores al 10 %
de las ventas o ingresos declarados en esos meses y, luego, realizó la
comparación entre el total de ventas o ingresos mensuales obtenidos a
través de la información de terceros en dichos meses (S/. 982 497,60) y lo
declarado por la recurrente en tales meses (S/. 7 452,00), obteniéndose
como resultado un porcentaje de omisión de 13 184,35 %, el que fue
aplicado a los meses de enero a diciembre de 2005 (folio 1030).
Que en consecuencia, al haberse establecido que el procedimiento de
determinación efectuado por la Administración, se ajusta a lo previsto
por el artículo 66° del Código Tributario, procede confirmar la resolución
apelada en este extremoº (el resaltado nos corresponde).
Esquema de la aplicación de la presunción del Art. 66 del Código Tributario
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 CASO PRÁCTICO
Aplicación de la presunción de ventas o ingre-
sos por omisiones en el Registro de Ventas
La empresa Limpieza S.A. que se dedica a la comer-
cialización de abarrotes al por mayor ha sido materia
de un procedimiento de fiscalización por parte de la
Sunat, el cual ha comprendido los meses de enero a
diciembre del 2019.
La Administración Tributaria ha encontrado diferencias
entre las ventas imputadas por sus clientes producto
de cruce de información por el monto de S/ 94,360, y
los montos que ha declarado la empresa en los meses
que se detallan en el siguiente cuadro:
Periodos 2019 Declarado Omitido
Febrero 110,000 26,860
Marzo 135,000 21,500
Abril 118,000 22,000
Setiembre 90,000 24,000
Total 453,000 94,360
La Sunat le ha remitido un requerimiento a la empresa
comunicando las omisiones detectadas con la finali-
dad que sustente por escrito los motivos por los cuales
no efectuó el registro de los comprobantes de pago,
ya que en caso de no sustentar documentalmente,
procederá a aplicar la presunción establecida en el
artículo 66 del Código Tributario.
Al respecto, la empresa ha presentado un escrito
señalando que no cumplió con registrar los compro-
bantes de pago en razón a la pérdida de los mismos,
para lo cual ha presentado la copia de una denuncia
policial presentada el mismo día en que le notificó
el primer requerimiento de información.
Siendo ello así, la empresa Limpieza S.A. consulta lo
siguiente:
· ¿Puede Sunat realizar la determinación sobre base
presunta si es que la supuesta omisión se debió a
una pérdida de los comprobantes de pago?
Solución:
Conforme al numeral 2 del artículo 63 del Código Tri-
butario, la Administración Tributaria puede determinar
la obligación tributaria mediante el uso de la base pre-
sunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por
relación normal con el hecho generador de la obliga-
ción tributaria, permitan establecer la existencia y cuan-
tía de la obligación.
Para tal efecto, según el artículo 64 y 65 del Código Tribu-
tario, la Administración Tributaria puede utilizar directa-
mente los procedimientos de determinación sobre base
15
 Asesoría TRIBUTARIA

presunta, en tanto se configure alguna de las causales Incre

mento Monto
previstas en el citado artículo, para luego de ello aplicar, Mes 2019
Decla
Omitido Porcentaje aplicando
Monto
del
rado mayor10
en otros, el procedimiento regulado en el artículo 66 del porcen reparo
taje
Código Tributario, esto es, la presunción de ventas o ingre-
Enero 120,000 - 20.83 % 24,996 24,996
sos por omisiones en el Registro de Ventas. Febrero 110,000 26,860 20.83 % 22,913 26,860 26,860
Marzo 135,000 21,500 20.83 % 28,120.5 28,120.5 28,120.5
Conforme se aprecia según los hechos del caso, la empresa
Abril 118,000 22,000 20.83 % 24,579.4 24,579.4 24,579.4
Limpieza S.A. no habría cumplido con registrar los com-
Mayo 157,000 - 20.83 % 32,703.1 32,703.1
probantes de pago en razón a la pérdida de los mismos, Junio 173,000 - 20.83 % 36,035.9 36,035.9
situación que genera dudas respecto de la veracidad o exac Julio 190,000 - 20.83 % 39,577 39,577
titud de las declaraciones presentadas, lo que configura Agosto 115,000 - 20.83 % 23,954.5 23,954.5
el supuesto contemplado en el numeral 2 del artículo Setiembre 90,000 24,000 20.83 % 18,747 24,000 24,000
64 del Código Tributario que autoriza a Sunat utilizar los Octubre 112,000 - 20.83 % 23,329.6 23,329.6
procedimientos de determinación sobre base presunta, Noviembre 126,000 - 20.83 % 26,245.8 26,245.8
según se detalla: Diciembre 194,000 - 20.83 % 40,410.2 40,410.2
Total 1'640,000 94,360 350,812
La declaración presentada o la documentación sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exacti-
tud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere
Determinación para fines del IGV
dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado
el deudor tributario. Para efectos del IGV, las ventas o ingresos determinados
incrementarán las ventas o ingresos declarados, en cada
Habiéndose configurado la causal, la Sunat se encuentra uno de los meses comprendidos en el requerimiento (año
autorizada a utilizar el procedimiento de determinación 2019), según se detalla:
contemplado en el artículo 66 del Código Tributario, que
es la presunción de ventas o ingresos por omisiones en el Meses Monto del reparo IGV 18 %
Registro de Ventas o Libro de Ingresos, o en su defecto, Enero 24,996 4,499.28
en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o Febrero 26,860 4,834.8
no se exhiba dicho registro y/o libro. Marzo 28,120.5 5,061.69
Abril 24,579.4 4,424.29
Uno de los supuestos para que opere la presunción del
artículo 66 del Código Tributario, se presenta cuando en Mayo 32,703.1 5,886.55
el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los Junio 36,035.9 6,486.46
doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se Julio 39,577 7,123.86
compruebe omisiones en no menos de cuatro 4 meses Agosto 23,954.5 4,311.81
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales Setiembre 24,000 4,320
o mayores al diez por ciento 10 % de las ventas o ingresos
Octubre 23,329.6 4,199.32
en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos regis-
trados o declarados en los meses restantes, en el porcen- Noviembre 26,245.8 4,724.24
taje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las Diciembre 40,410.2 7,273.83
omisiones halladas. Total 350,812

Siendo ello así, y atendiendo a que las declaraciones pre- Determinación para fines del Impuesto a la Renta
sentadas por la empresa ofrecen dudas, corresponde el
cálculo del porcentaje de las omisiones comprobadas En el caso del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
utilizando la siguiente fórmula: determinados se considerarán como renta neta de tercera
categoría del ejercicio a que corresponda, conforme se
Ventas omitidas x 100
detalla a continuación:
Porcentaje:
Ventas declaradas Total de Ingresos: 350,812 x 29.5 % = 103,489.54

Según se aprecia del caso, se ha producido el hecho
cierto de omisiones en los meses de febrero, marzo, abril
y setiembre de 2019 que superan el 10 % de las ventas
de dichos meses.
Remplazando: S/ 94,360 x 100 = 20.83 %
S/ 453,000
Determinación de las ventas presuntas en los meses
restantes
Siendo ello así, queda claro que la Sunat se encuentra
facultada a realizar la determinación utilizando el proce-
dimiento de determinación sobre base presunta, con-
forme a lo previsto en el artículo 66 del Código Tribu-
tario, sin perjuicio de las multas que se apliquen por las
omisiones, siendo que el hecho de haber indicado que
no cumplió con registrar los comprobantes de pago en
razón de la pérdida de los mismos, es una circunstancia
que no impide la aplicación del procedimiento presun-
tivo por la Administración Tributaria.

10 Conforme a lo establecido en el artículo 66 del Código Tributario, en ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrán éstas ser infe-
riores al importe que resulte de aplicar el porcentaje determinado a las ventas o ingresos registrados o declarados, según corresponda.

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 Asesoría TRIBUTARIA
PRÁCTICUM TRIBUTARIO

Importación de bienes corporales 

Consideraciones para efectos
del IGV y reconocimiento del costo/gasto
En el siguiente artículo, se exponen las implicancias de la importación, a efectos de
nemuseR

calcular la base imponible, la percepción, el crédito scal, el tipo de cambio a utilizar

y otros aspectos vinculados al IGV, presentes cuando estamos frente a este tipo de
operaciones internacionales. Asimismo, se desarrollará lo más relevante que involucra
al Impuesto a la Renta y de la parte contable correspondiente. Se analiza tanto el marco
teórico y su aplicación práctica mediante el desarrollo de un caso integral. Se presenta
además un marco introductorio respecto a la normativa aduanera que servirá de base
para el desarrollo de los conceptos tributarios.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor y consultor tributario contable. Contador público colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura - UDEP &
administrador de empresas por la misma universidad. Con especialización en Tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM.
Exservidor público de Sunat, exauditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y BakerTilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Importación de bienes / Incoterms / Despacho a
consumo / Crédito scal en importaciones / Tipo de cambio / Percepciones
del IGV / Costo de mercadería / Impuesto a la Renta.
INTRODUCCIÓN
Las importaciones en el comercio exterior
A Importación
Se denomina importación al ingreso de mercancias desde
el exterior a territorio aduanero a través de un régimen
de importación.
Dentro de los regimenes aduaneros de importación regu-
lados en la Ley General de Aduanas1 (en adelante LGA), se
establecen 3 para la importación:
· Importación para el consumo
· Admisión temporal para reexportación en el mismo
estado
· Reimportación en el mismo estado
En el caso de una empresa que trae bienes para la venta
o uso, estamos frente al primer régimen, el cual, conforme
al artículo 49 de la LGA, permite el ingreso de bienes a
territorio aduanero para su consumo, luego del pago ±o
garantia según corresponda± de los derechos arancela-
rios y demás impuestos aplicables, así como el pago de
los recargos y multas de corresponder. Las mercancias
extranjeras se consideran nacionalizadas cuando se haya
concedido el levante2.
B Incoterms ªInternational Comerse Terms”  Reglas
Internacionales para la interpretación de los tér
minos comerciales
A efectos de entender algunos términos que señalaremos
en el desarrollo del presente artículo, es necesario tener en
cuenta que en la compraventa internacional, por lo gene-
ral, intervienen un importador y un exportador ubicados
en distintos países; se requiere obtener una mayor segu-
ridad jurídica, por lo que existe para este fin un conjunto
de términos comerciales llamados ªIncoterms” creados
por la Cámara de Comercio Internacional.

1 Aprobado mediante Decreto Legislativo N° 1053, publicado el 27 de junio de 2008 y modicatorias.

2 Acto por el cual la autoridad aduanera autoriza a los interesados a disponer de las mercancías de acuerdo con el régimen aduanero solicitado.

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 Asesoría TRIBUTARIA

Los Incoterms son reglas internacionales aceptadas por
Gobiernos, empresarios y profesionales en todo el mundo
para la interpretación de los términos más comunes uti-
lizados en el comercio internacional y son usados en la
mayoría de las transacciones de comercio exterior con el
fin de reducir las incertidumbres que surgen de las dife-
rentes interpretaciones de los alcances de las cláusulas
de los contratos, derechos y obligaciones de las partes
contratantes.
Desde el 01 de enero del 20203 los Incoterms vigentes son
11, sin embargo, a modo de ejemplo, precisamos 2 de los
más usados en el comercio exterior4:
· Impuesto General a las Ventas (IGV)9.
· Impuesto de Promoción Municipal (IPM)10.
· Derechos antidumping y compensatorios11.
· Percepciones del IGV12.
Con esta introducción, pasaremos a revisar los alcan-
ces prácticos que se presentan en una operación de
importación tanto en sus efectos tributarios (IGV e
Impuesto a la Renta) así como los aspectos contables
más relevantes para el reconocimiento y registro de
la operación.

· CIF Cost, Insurance and Freight / Costo, seguro y flete

· FOB Free On Board / Libre a bordo  CASO PRÁCTICO
Lugar de entre
Incoterm Descripción ga y riesgo de
pérdida
El vendedor se encarga de preparar Importación de mercadería a costo CIF
la mercadería, de realizar la carga
del camión o contenedor, del trans- Una empresa que comercializa bienes de limpieza de
CIF: Costo, porte interno en el país de origen Se trasfiere el uso doméstico realizó una importación en el mes de
seguro y fle- (desde la fábrica al terminal por- riesgo de pér- julio de mercadería de China por un valor CIF de US
te (... puerto tuario), del despacho aduanero de dida o daño $ 54,500 pagados por adelantado al proveedor del
de destino exportación, de los costos de mani- del vendedor
convenido) pulación en el terminal del país de
exterior en dicho mes. Se sabe que el bien llega al
al comprador
origen hasta poner la mercadería a puerto del Callao el 03 de agosto y el IGV y percepción
cuando la mer-
bordo del buque, del transporte y cancía ha pa- se pagan el día 05 de agosto.
del seguro internacional. sado la borda
Significa que el vendedor tiene la del buque en Asimismo, se sabe que se contrata el servicio de segu-
FOB: Franco obligación de cargar la mercancía el puerto de ro y flete por $ 1,535 ($ 960 y $ 575 respectivamente)
a bordo (... a bordo del buque en el puerto de embarque de- el cual es pagado el 05/08/2021.
puerto de embarque convenido en el contra- signado.
carga con- to de compraventa. El comprador Se precisa la siguiente información:
venido) selecciona el buque y paga el flete
marítimo.
· Fecha de pago al proveedor
por adelantado : 15/07/2021
C Tributos que gravan la importación
Los tributos que gravan la importación de bienes corpó-
· Fecha de embarque (puerto
de China) : 19/07/2021
reos, según las particularidades de cada caso, correspon-
den a los siguientes: · Fecha de numeración de
la DAM : 03/08/2021
· Ad valorem5 y derechos correctivos del ad valorem6.
· Fecha de pago del IGV y
· Derechos específicos7. demás tributos que gravan
· Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)8. la importación 05/08/2021

3 Normas revisadas de: https://www.iccmex.mx/comisiones-de-trabajo/incoterms-2020/

4 A manera de ejemplo, se puede indicar que en los incoterms FAS, FOB, CFR y CIF, el vendedor efectúa la transferencia en el puerto de embarque con-
venido, una vez que la mercadería pasa la borda del buque.
5 Son los impuestos establecidos en el arancel de aduanas a las mercancías que ingresan al territorio aduanero nacional dependiendo de la subpartida
nacional. Las tasas impositivas tienen 4 niveles: 0 %, 4 %, 6 % y 11 %.
6 Son medidas correctivas aplicadas por el Perú a los miembros de la Comunidad Andina, que son de carácter no discriminatorio, aplica a las importa-
ciones de mantecas bajo las subpartidas Nandina 1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia. Su tasa es 29 %.
7 Tiene la naturaleza de derecho arancelario, grava las importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, maíz amarillo, leche y azúcar
(productos marcadores y vinculados), jando derechos variables adicionales y rebajas arancelarias según los niveles de precios piso y techo determi-
nados en las tablas aduaneras. Su tasa es variable.
8 Aplicable a los bienes comprendidos en los apéndices III y el apéndice IV del TUO de la Ley del IGV. Dependiendo del literal donde se ubique el pro-
ducto en la norma citada corresponderá su determinación bajo el sistema aplicable (sistema al valor, sistema especíco o sistema al valor según pre-
cio de venta al público). Su tasa es variable.
9 Grava la importación de todos los bienes, salvo las excepciones previstas en la normatividad que lo regula. Su tasa es 16 %.
10 Tributo creado a favor de las municipalidades que grava las operaciones afectas al IGV. Se rige por el TUO de la Ley del IGV. Su tasa es 2 %.
11 Se aplican a determinados bienes cuyos precios dumping causen o amenacen causar perjuicio a la producción peruana. Su monto es variable.
12 Sistema de pago adelantado del IGV, aplicable a las operaciones de importación denitiva de bienes gravados con dicho impuesto. La base impo-
nible es el valor en aduanas, determinado conforme al sistema de valoración vigente, más los derechos arancelarios y demás tributos que graven la
importación de las mercancías y de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios. Su tasa es variable (10 %, 5 % y 3.5 %).

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 P R Á C T I C U M T R I B U TA R I O

· Fecha de pago del seguro Solución:

y flete : 05/08/2021
I. MARCO TEÓRICO DEL IGV EN LA IMPORTACIÓN
Asimismo, la información respecto a los costos es 1.1 Operación gravada y sujeto del impuesto13
la siguiente:
El IGV grava la importación de bienes

· Valor de mercadería : $ 54,500.00 · Siempre que dichos bienes sean importados de forma definitiva
(internamiento definitivo).
· Seguro y flete : $ 1,535.00 · Dado que en la normativa del IGV no se define lo que es impor-
tación, se deberá considerar la definición de importación para el
· Valor aduana : $ 56,035.00 consumo desarrollada en el Literal a) de la introducción.

· Ad valorem (6 %) : $ 3,362 Asimismo, se debe precisar que conforme al numeral 1 del

artículo 4 del Reglamento de la Ley de IGV, se establece
· Percepción del IGV (3.5 %) : $ 2,453 como sujeto del impuesto al importador de bienes afec-
tos, al margen si es habitual o realiza actividad empresarial.
· Transporte de mercadería
al almacén : S/ 1,650 (más En consecuencia, la importación realizada por la empresa
IGV) se encuentra gravada con IGV, en la medida que los bienes
no se encuentran en la relación de operación exonerada
Se solicita:
del IGV (apéndice I LIGV), como sería el caso.
· Cálculo del IGV por pagar a aduanas al momento de
1.2 Determinación de la base imponible del IGV14
la nacionalización.
La base imponible está constituida por el VALOR EN
· Determinar el costo para fines del Impuesto a la
ADUANA, determinado con arreglo a la legislación per
Renta.
tinente, más los derechos e impuestos que afectan la
· Realizar la contabilización de la operación. importación, con excepción claro del mismo IGV en caso
de bienes corporales.

Entonces, tendremos que la base imponible se determinará de la siguiente manera:

Base Valor Derechos Sobretasa

imponible en aduana Ad valorem específicos arancelaria ISC

1.3 Nacimiento de la obligación tributaria15 NOT 1.4 Crédito fiscal en las importaciones

Conforme a la normativa del IGV, en caso de importación, Conforme a lo previsto en el primer párrafo de los artícu-
el nacimiento de la obligación se origina: los 18 y 19 de la LIGV:

NOT en la En la fecha en que se solicita su despacho a con- Dicho crédito deberá estar
importación sumo, esto será en la fecha en que se realice la sustentado por la copia au-
de bienes importación definitiva. El crédito tenticada por el agente de
fiscal está aduanas o por el fedatario de
Crédito fiscal constituido la aduana de los documen-
importación por el IGV tos emitidos por la Sunat, que
Asimismo, en el artículo 140 de la LGA, se establece que pagado por
en la importación para el consumo, la obligación adua- acrediten el pago del impues-
la importa- to por la importación del bien
nera nace en la fecha de numeración de la declaración. ción. en este caso el documento
es la Declaración Aduanera
Por lo tanto, podemos concluir que la obligación tributa de Mercancias DAM.
ria del IGV nace en la fecha de numeración de la DAM16, es
decir el 03/08/2021.

13 Conforme al inciso e) del artículo 1 del TUO de la Ley de IGV y el inciso e) del numeral 1 del artículo 2 de su Reglamento.
14 Conforme al inciso e) del artículo 13 del TUO de la Ley del IGV.
15 Conforme al inciso g), artículo 4 de la Ley de IGV y el inciso b), numeral 2 del artículo 3 del Reglamento de la Ley.
16 Al respecto, el Tribunal Fiscal, mediante la RTF N° 3377-A-2002, ha señalado lo siguiente: “¼el hecho imponible generador de la obligación tributaria que incluya
al derecho especíco es la materialización de la importación de los productos gravados con ese tributo, la cual se produce con la numeración de una decla
ración de importación que ampare la nacionalización de un producto para el cual se exige el pago de dicho derecho” (el énfasis es nuestro).

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 Asesoría TRIBUTARIA

Asimismo, conforme al numeral 2.1 del artículo 6 del Regla-
mento, en tanto exista alguna modificación en el valor de
la importación, esta se sustentará con la liquidación de
cobranza u otros documentos emitidos por aduanas que
acrediten el mayor pago del impuesto.
1.5 Anotación en el Registro de Compras17
El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que
corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se
anote el documento que acredita el pago del IGV respec-
tivo, siempre que la anotación se efectúe en las hojas que
correspondan al mes de su emisión o en las que corres-
pondan a los doce (12) meses siguientes.
Teniendo en cuenta lo señalado en el parrafo anterior, y
para el desarrollo del caso, resultarará necesario que la
empresa peruana realiza la presentacion del Registro de
Compras electrónico en su version completa, es decir, a
traves de los formatos 8.1 y 8.2.
1.8 Base para la percepción del IGV a las importaciones
Conforme al numeral 19.4 del artículo 19 de la Ley N° 29173
y modificatorias, que establece el marco normativo del
régimen de percepciones en el IGV, ªse entiende como
importe de la operación al valor en aduanas más todos
los tributos que gravan la importación y, de ser el caso,
los derechos antidumping y compensatorios.”
Asimismo, conforme al artículo 20 de la referida ley, para
el cálculo del monto de la percepción, la conversión a
moneda nacional del importe de la operación se efec-
tuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publi
cado por la SBS en la fecha de la numeración de la DAM. En
los días en los que no se publique el tipo de cambio indi-
cado, se utilizará el último publicado.
APLICACIÓN PRÁCTICA DEL IGV
Respecto a lo ya desarrollado, procederemos a realizar el
cálculo del IGV:

· Formato 8.1-Registro de Compras. 1.9 IGV que grava la importación

· Formato 8.2 Registro de Compras no domiciliado. La base imponible del IGV en dólares, conforme a lo indi-
cado en el punto 1.2, se determina de la siguiente manera:
Formato 8.1Registro Formato 8.2Registro de
de Compras Compras no domiciliado Dólares
Valor aduana 56,035
Se anotará la DAM emi- Se anotará el comprobante del
tida donde consta el exterior (invoice del proveedor) Ad valorem (6 %) 3,362
pago del IGV con N° de con N° documento ª00”, ª91”,ª97” Base imponible IGV 59,397
documento ª50”. o ª98”, según corresponda. IGV 18 % incluido el IPM 10,691
1.6 Modificación o anulación posterior al pago del impuesto
Conforme a lo ya desarrollado en el punto 1.3, la fecha de
En el caso de que la operación de comercio exterior sea nacimiento de la obligación tributaria (NOT) es en la fecha
modificada o anulada posteriormente a su utilización como de numeración de la DAM, sin embargo, para efecto de
crédito fiscal, ¿se pierde el crédito registrado? utilizar el tipo de cambio, se deberá considerar el TC pro-
medio ponderado venta publicado de la fecha de pago
Al respecto, el artículo 26 de la Ley de IGV ha precisado del impuesto19 (ver punto 1.7).
lo siguiente:
ªEn el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterio Fecha de pago del impuesto: 05/08/2021
ridad al pago del impuesto bruto, no implicarán deducción alguna
respecto del mismo, manteniéndose el derecho a su utilización como Téngase en cuenta que el tipo de cambio venta PUBLI
crédito fiscal; no proceciendo la devolución del impuesto pagado CADO corresponde al cierre de operaciones del día anterior
en exceso, sin perjuicio de la determinación del costo computable de la SBS y que para fines tributarios se considera ªpubli-
según las normas del impuesto a la renta”.
cado” el día 05 de agosto de 2021. (S/ 4,084 es el TC de
Por lo tanto, aun cuando las operaciones sufran modifi- cierre del 04/08/2021, el cual es publicado el 05/08/2021).
caciones, dado que el IGV por la importación del bien ya
se encuentra cancelado, no se deberá afectar el importe US $ TC S/
utilizado como crédito fiscal a pesar que la operación se
Valor aduana 56,035 - -
modifique (disminuya su valor) o se anule.
Ad valorem 3,362 - -
1.7 Tipo de cambio en las importaciones18
Base imponible IGV (Σ) 59,397 - -
IGV 18 % incluido el IPM 10,691 4.084 43,664
La conversión a moneda nacional se efectuará al tipo
Tipo de de cambio promedio ponderado venta, PUBLICA
cambio DO por la Superintendencia de Banca y Seguros, en Por lo tanto, el IGV liquidado por aduanas (en soles) será
la fecha de pago del impuesto correspondiente. S/ 43,664 el cual deberá constar en la respectiva DAM de
importación.

17 Conforme al numeral 3 del artículo 10 del Reglamento de la Ley de IGV.

18 Conforme al numeral 17 del artículo 5 del Reglamento de la Ley de IGV.
19 Téngase en cuenta que, como el pago de la deuda aduanera se realiza con posterioridad a la numeración de la DAM, no se considerará la aplicación
de intereses moratorios, conforme al artículo 150 de la LGA, siempre que se pague la deuda aduanera desde la fecha de numeración hasta la fecha de
término de la descarga. Para nes prácticos, no se han calculado intereses asumiendo que la fecha de término de descarga fue el mismo 05 de agosto.

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1.10 Percepción del IGV del Impuesto a la Renta. El tratamiento contable se pre-
senta en el numeral 3.2. del presente informe.
Conforme a lo indicado en el punto 1.8, la base sobre la
que se efectúa la percepción incluye todos los tributos En concordancia con lo expuesto, debe observarse que,
(valor aduana + ad valorem + IGV + antidumping si hubiera). a nivel tributario, se regula el valor de los bienes impor-
Asimismo, el TC a utilizar será promedio ponderado venta tados, tal como se analiza en el numeral 2.2. siguiente.
publicado en la fecha de numeración de la DAM.
Conforme al enunciado, la empresa utilizó el Incoterms CIF,
Fecha de numeración: 03/08/2021 el cual, como se precisó en la parte introductoria, supone
que el vendedor le transfiere el riesgo de pérdida o daño
Tipo de cambio venta al comprador cuando la mercancía ha pasado la borda del
a utilizar: S/ 4,061. buque en el puerto de embarque designado (China). Por
El tipo de cambio de lo tanto, tenemos que el valor de la mercadería se deberá
cierre del 02/08/2021, reconocer a partir del 19/07/2021.
el cual es publicado el
03/08/2021
2.2 Valor de los bienes importados
Por lo tanto, la perceción cobrada por Sunat-aduanas
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 64 de la
deberá ser de la siguiente manera:
LIR, el valor que el importador asigne a las mercaderías
y productos importados no podrá ser mayor que el pre-
US $ TC S/
cio exfábrica20 en el lugar de origen más los gastos hasta
Base imponible IGV 59,397 - - puerto peruano, en la forma que establezca el Regla-
IGV 18 % (incluido el IPM) 10,691 - - mento de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, RLIR),
teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes importa-
Base de percepciones (Σ) 70,088 - -
dos y la modalidad de la operación.
Percepción del IGV 3.5 % 2,453 4.061 9,962
Agrega dicho artículo en mención que, si el importador
Por lo tanto, el monto a pagar de percepciones en adua- asignara un valor mayor a las mercaderías y productos, la
nas (en soles) será S/ 9,962, el cual deberá constar en la diferencia se considerará, salvo prueba en contrario, como
respectiva DAM de importación. renta gravable de aquel.
II. MARCO TEÓRICO DEL IMPUESTO A LA RENTA A fin de determinar el valor de las importaciones a que se
refiere el párrafo anterior, se tendrá en cuenta lo señalado
2.1 Costo computable de las existencias en el inciso a) del artículo 37 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta en el cual se indica que el valor de los
Conforme al artículo 20 del TUO de la Ley de Impuesto a
bienes importados estará conformado por:
la Renta (en adelante también LIR), el costo computable
está formado por el valor de adquisición, el cual se define ªPrecio exfábrica más los gastos, derechos e impuestos en el país
de la siguiente manera: de origen, fletes, seguros, diferencias de cambio21, derechos y otros
impuestos a la importación, gastos de despacho de aduana, y demás
ª1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los almacenes
adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales de la empresa”.
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, ins-
talación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas En ese sentido, y conforme a la información desarrollada
por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos en los puntos anteriores, los valores que formarían parte
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros del costo de las mercaderías importadas será el siguiente:
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condicio
nes de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente” (el
énfasis es nuestro). - Valor de mercadería : $ 54,500.00
De otro lado, el inciso h) del artículo 11 del Reglamento - Seguro y flete : $ 1,535.00
de la LIR señala que:
- Ad valorem (6 %) : $ 3,362
ªPara la determinación del costo computable de los bienes o servi-
cios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan - Transporte mercadería a almacén : S/ 1,650
el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Interna
cionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este 2.3 Tipo de cambio
Reglamento”.
El artículo 61 de la LIR señala que, para efectos de la deter-
Sobre el particular, resultaría válido aplicar supletoriamente minación del Impuesto a la Renta, las operaciones en
la normativa contable, en este caso la NIC 2 ªExistencias”; moneda extranjera se contabilizaran al tipo de cambio
en tanto que no se oponga a lo previsto en la legislación vigente a la fecha de operación.

20 “Exfábrica” signica que el vendedor entrega el bien cuando deja las mercaderías a disposición del comprador en las instalaciones del vendedor u
otro lugar determinado.
21 Si bien gura la diferencia de cambio como parte del costo, consideramos que no se debe tomar en cuenta dado que los incisos e) y f) del artículo 61
de la LIR que establecía la diferencia en cambio como parte del costo, fueron derogados mediante la Única Disposición Complementaria Derogato-
ria del D.L. N° 1112 vigente desde el 01/01/2013.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 17 - 23 21
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A efectos de determinar cuál es la fecha de la opera-
ción, en virtud del artículo 50 del Reglamento de la LIR
se deberá considerar la fecha en que haya devengado
dicha operación.
En el presente caso, dado que se ha realizado una opera-
ción de compra de mercadería que genera un pasivo, se
deberá tomar el TC venta vigente a la fecha de devengo.
Al final del análisis contable se presenta un cuadro con-
solidado con la aplicación de los T/C y la determinación
del costo en moneda nacional.
III. ASPECTOS CONTABLES
3.1 Reconocimiento como activo
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual
para la información financiera, el devengo describe los
efectos de las transacciones, los sucesos y las circunstan-
cias sobre los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se
cobra o paga en un periodo diferente.
gasto o activo relacionado no debería ser nuevamente
medido por las modificaciones en los tipos de cambio
ocurridas entre la fecha del reconocimiento inicial de la
contraprestación realizada por anticipado y la fecha de
reconocimiento de la transacción con la cual se relaciona
dicha contraprestación.
Es decir que, en nuestro caso, el reconocimiento inicial
de las existencias se debe realizar el 19/07/2021. Sin per-
juicio de ello, el importe a considerar corresponde a la
suma del anticipo en soles determinado en la fecha en
que se otorga y que corresponde al 15/7/2021 no exis-
tiendo después una medición posterior que genere una
diferencia en cambio.
DETERMINACIÓN DEL COSTO EN LA MONEDA NACIONAL
De lo expuesto, el valor de las mercarías importadas se
determinará de la siguiente manera:
TC
Fecha de
Costo Dólares venta Soles
vengo
vigente

El párrafo 4.4 del mismo marco señala que un activo es Precio exfábrica 54,500 19/07/2021** 3.961 215,874.50
un recurso controlado por la entidad como resultado de
Seguro 960 03/08/2021 4.081 3,917.76
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en
el futuro, beneficios económicos. Flete 575 03/08/2021 4.081 2,346.58

Para el caso práctico bajo desarrollo, en relación del benefi- Ad valorem 3,362 03/08/2021 4.081 13,720.32
cio económico asociado al bien, deberá tenerse en cuenta Transporte al
que específicamente el término Incoterm concertado es - 05/08/2021 - 1,650.00
almacén*
CIF, en virtud del cual el comprador es responsable desde
el momento que la mercadería pasa la borda del buque COSTO TOTAL 237,509.16
en el puerto de embarque en China.
* El crédito fiscal de dicho comprobante es 297.
** Conforme a la CINIIF 22, la empresa deberá reconocer la operación el 19/07,
3.2. Reconocimiento del costo de existencias no obstante el T/C a considerar será el de la fecha del anticipo el 15/07 y en
dicha fecha el T/C vigente SBS es de 3.961.
El párrafo 11 de la NIC 2 señala que el costo de adquisi-
ción de los inventarios comprenderá el precio de com- Por lo tanto, tendremos que contablemente, el costo de
pra, los aranceles de importación y otros impuestos (que la mercadería en soles será de S/ 237,509.16.
no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales) y desembolsos por transporte, manejo y otros 3.4 Registros contables
costos directamente atribuibles a la adquisición de mer-
caderías, materiales y servicios. En aplicación de las normas citadas, se deberá proceder
a realizar el siguiente asiento contable:
En el caso planteado, podemos concluir que el costo
total de la mercadería comprende el costo de los pro- ASIENTO CONTABLE
ductos más los derechos aduaneros y aquellos que
son necesarios y no son recuperables. El IGV y per- ---------------------------- x -----------------------------
cepción, no se incluyen dado que son recuperables Cuentas por pagar
como crédito. 42 215,874.50
comerciales terceros

3.3 Tipos de cambio 422 Anticipos a

215,874.50
proveedores
Conforme al párrafo 21 y 22 de la NIC 21 ±Efectos de las Efectivo y equivalentes
variaciones en las tasas de cambio en moneda extran- 1
de efectivo 215,874.50
jera±, señala que ha de emplearse el tipo de cambio de
contado entre la moneda funcional y la moneda extran- 104 Cuentas corrien-
tes en institucio-
jera a la fecha de la transacción22. nes financieras

En el caso específico de anticipos, la CINIIF 22 ªTransac- 1041 Cuentas corrien-

215,874.50
ciones en moneda extranjera y contraprestaciones anti- tes operativas
cipadas” establece de manera concreta que el ingreso,

22 La fecha de la transacción es la fecha en la cual la transacción calica para su reconocimiento de acuerdo con las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera (NIIF).

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15/07/2021 Por el pago ade- 60913 Derechos adua-

lantado al pro- 13,720.32
neros
veedor (54,500*
TC 3,961) Tributos, contrapres
taciones y aportes al
---------------------------- x ----------------------------- 4 sistema público de 13,423.32
pensiones y de salud
6 Compras 215,874.50 por pagar
601 Mercaderías
401 Gobierno nacio-
6011 Mercaderías 215,874.50 nal

Cuentas por pagar 4011 Impuesto Gene-

42 ral a las Ventas
comerciales terceros 215,874.50

421 Facturas, boletas 40111IGV-Cuenta

y otros compro- 215,874.50 297.00
propia
bantes por pagar
40151Derechos aran- 13,720.32
19/07/2021 Por el recono- celarios
cimiento de la
mercadería a la Cuentas por pagar
fecha de abor- 42 8,211.34
comerciales terceros
daje
421 Facturas, boletas
---------------------------- x -----------------------------
y otros compro-
Cuentas por pagar bantes por pagar
42 215,874.50
comerciales terceros
4212 Emitidas 8,211.34
421 Facturas, boletas
y otros compro- 215,874.50 05/08/2021 Por los pagos de
bantes por pagar ad valorem, se-
guro, flete y trans-
4212 Emitidas porte a almacén

Cuentas por pagar ---------------------------- x -----------------------------

42
comerciales terceros 215,874.50
28 Inventarios por recibir 21,634.66
422 Anticipos a
215,874.50
proveedores
281 Mercaderías 21,634.66
19/07/2021 Por la reclasifi-
cación del anti- Variación de inven
61 21,634.66
cipo a provee- tarios
dores
611 Mercaderías
---------------------------- x -----------------------------
6111 Mercaderías 21,634.66
28 Inventarios por recibir 215,874.50
05/08/2021Por el destino de
281 Mercaderías 215,874.50 las mercaderías
Variación de inven ---------------------------- x -----------------------------
61
tarios 215,874.50

611 Mercaderías 2 Mercaderías 237,509.16

6111 Mercaderías 215,874.50 201 Mercaderías 237,509.16

19/07/2021 Por el destino 2011 Mercaderías

de las mercade-
rías 20111 Costo

---------------------------- x -----------------------------
28 Inventarios por recibir
237,509.16
6 Compras 21,634.66
281 Mercaderías 237,509.16
609 Costos vincu-
lados con las
compras 05/08/2021 Por la reclasifica-
ción de la mer-
6091 Costos vincu- cadería cuando
lados con las ingresa a alma-
compras de cén
mercaderías
---------------------------- x -----------------------------
60911 Transporte (*) 3,996.58

60912 Seguros 3,917.76 (*) Incluye flete más transporte a almacén

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 17 - 23 23
 Asesoría TRIBUTARIA
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Pautas para el desarrollo de informes

de precios de transferencia
en el contexto de la pandemia
Conforme la actual crisis golpea las economías a escala global, muchos desafíos se
nemuseR

presentan en temas nancieros y tributarios. En particular, un tema de especial interés

para las corporaciones es el relacionado con los precios de transferencia y los métodos
usados para sustentar el principio de operador independiente y el debido sustento
ante la administración tributaria en el contexto de la COVID-19. En el presente artículo
presentamos los lineamientos prácticos que OCDE ha establecido para abordar el
principio de libre competencia durante los periodos afectados por la pandemia y su
relación con la declaración informativa Reporte Local.

Oscar J. CRUZ BARDALES

Economista por la Ponticia Universidad Católica del Perú (PUCP). Especialista en precios de transferencia y scalidad internacional (Universiteit Leiden -
International Bureau of Fiscal Documentation (IBFD). Máster en Finanzas por la Universidad Carlos III de Madrid. Actualmente se desempeña como socio
del Grupo Consultor EFETM de la ocina de Perú.

PALABRAS CLAVES: Precios de transferencia / COVID-19 / Comparabili-
dad / Reporte Local / Principio de plena competencia / OCDE.
INTRODUCCIÓN
En precios de transferencia, el principio de operador inde-
pendiente (o de plena competencia) señala que, para fines
tributarios, transacciones entre partes vinculadas deben
pactarse como se realizan entre terceros (partes indepen-
dientes) en condiciones similares.
Ante esta situación, la OCDE1 ha elaborado una guía prác-
tica que tanto empresas como autoridades fiscales deben
tomar en cuenta al momento de analizar cuatros aspec-
tos principales de precios de transferencia: i el análisis de
comparabilidad, ii pérdidas y asignación de costos especí
ficos por COVID19, (iii) programas de asistencia guberna-
mental y (iv) acuerdos anticipados de precios.
Este artículo se centra en los dos primeros aspectos y su
particular relación con la declaración jurada informativa
Reporte Local.

Son las ªfuerzas de mercado” las que determinan final-
mente las condiciones comerciales y financieras refleja-
das en precios y márgenes. Pero qué pasa cuando dichas
condiciones se ven afectadas por la actual coyuntura de
pandemia y en consecuencia, ¿cómo se aplicaría el prin
cipio de plena competencia en los análisis de precios de
transferencia?
I. EL ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD EN NUESTRA
LEGISLACIÓN
Nuestra legislación2 local sobre precios de transferencia
exige que los contribuyentes que tengan operaciones con
partes vinculadas y sujetos dentro del ámbito de aplica-
ción de esta materia3, deban presentar, entre otras, una

1 Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico. Como organización internacional tiene la misión de diseñar políticas para el bienestar
de sus miembros, entre las cuales se encuentran políticas de scalidad internacional. Si bien Perú no es miembro de la OCDE, participa activamente
en comités técnicos e inclusive ha adaptado diversos lineamientos a su normativa tributaria, entre los que se encuentran los relacionados a precios
de transferencia.
2 Artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por D.S. 179-2004-EF, su reglamento y normas complementarias.
3 Como son las que se den con sujetos en países o territorios de baja o nula imposición scal, o en regímenes tributarios preferenciales.

24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 24 - 29
a

declaración jurada informativa denominada Reporte Local.
Dicho reporte recoge esencialmente, los métodos aplica-
dos para la evaluación de precios y márgenes sobre estas
operaciones controladas, considerando las circunstancias
económicas sobre las que se dieron tales transacciones.
Es así que, el resultado del análisis permite conocer si para fines
tributarios, estos precios o márgenes pudieron desviarse del
valor de mercado y en consecuencia, afectar el interés fiscal
sobre la determinación del Impuesto a la Renta.
Para este fin, el análisis de comparabilidad resulta ser decisivo
al momento de elegir las transacciones independientes (com-
parables) que sustenten el cumplimiento del principio de libre
competencia sobre operaciones controladas. Sin embargo,
esta elección no puede ser ajena a la realidad económica que
rodean las operaciones. Tal como señala la misma normativa,
deben tomarse en cuenta elementos como:
i Características de las operaciones:
Como pueden ser en el caso de bienes, diferencias en
características físicas, calidad o volúmenes de oferta.
En el caso de la provisión de servicios, la naturaleza y
alcance de estos (por ejemplo, temporal versus per-
manente, contraprestación fija o variable, etc.)
ii Funciones y actividades económicas, que incluya activos
y riesgos asumidos en la operación:
Esto debido a que, entre partes independientes, la
compensación reflejará las funciones que asume cada
parte, y mientras más riesgos se asuma, por ejemplo,
mayor será la compensación. Entonces, nuestro aná-
lisis de la operación controlada deberá considerar si
similares funciones, activos y riesgos permiten una
compensación como las pactadas entre terceros.
iii Términos contractuales:
Estos definen los alcances, responsabilidades, ries-
gos y/o beneficios en una transacción, las que pue-
den afectar las compensaciones de operaciones que
consideramos comparables. Por ejemplo, qué parte
asume cargos o compensaciones extras, volúmenes
comprometidos, asunción de garantías, entre otros.
Es también importante señalar que a diferencia de con-
tratos entre terceros ±donde la diferencia de intereses
particulares permite que las partes velen por el cum-
plimiento de los acuerdos± ªesto no necesariamente
se da entre partes vinculadas” por ªse pueden relajar
ciertas condiciones entre partes vinculadas”. En todo
caso, se debe revisar la conducta real de las partes con
relación al contrato y si estos términos son permitidos
en contratos con o entre terceros.
iv Las circunstancias económicas o de mercado:
Puesto que, aun comparando mismos bienes o ser-
vicios, los precios pueden variar según los mercados
donde recogemos la información de comparables.
4 Guidance on the transfer pricing implications of the COVID-19 pandemic. OCDE, 18 diciembre 2020. Dicha Guía constituye a su vez la orientación de las
“Directrices de la OCDE sobre precios de transferencia para empresas multinacionales y administraciones tributarias” a cuestiones de la aplicación del
principio de plena competencia surgidas a raíz de la COVID-19.
5 Sobre si este documento puede ser fuente de interpretación para su uso en nuestra normativa de precios de transferencia, al respecto nuestra legis-
lación en el inciso h) del artículo 32-A de la ley del impuesto a la renta, permite que puedan usarse como fuente de interpretación las Directrices de
la OCDE, siempre que no se opongan a la ley.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 24 - 29
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Aspectos como el acceso a mercados, tamaño, com-
petencia, demanda, ciclos económicos, etc., se deben
evaluar y medir si generan diferencias materiales en los
precios bajo análisis. Por supuesto, es en este punto
que podemos mencionar a la pandemia como otro
factor de cambios significativos en las circunstancias
económicas que han llevado a muchas empresas a
tomar acciones para aliviar o mantener operaciones,
con efectos en los resultados corporativos. Como vere-
mos más adelante, la guía de la OCDE plantea solucio-
nes prácticas para mejorar la comparabilidad en esta
situación.
v Estrategias de negocios:
Que son actividades comerciales para la incrementar
la participación, expansión o defensa de los negocios,
como pueden ser estrategias de marketing bajo pro-
mociones y descuentos, gastos en fuerza de ventas,
publicidad y similares. Por tanto, los precios analizados
pueden diferir de potenciales comparables, depen-
diendo de la estrategia de negocio de la parte bajo
análisis (como puede ser por ejemplo de penetración
donde la rentabilidad puede afectarse temporalmente
por los gastos en marketing).
Dichos elementos permiten además la adecuada selec
ción del método que refleje la realidad económica de
la operación y otorgue una medida fiable del cum-
plimiento del principio de libre competencia. Este,
finalmente, es plasmado en la declaración informa-
tiva Reporte Local, que hasta antes del 2020 tenía un
esquema definido para muchas empresas. Sin embargo,
en condiciones como la presente pandemia este aná
lisis se ha vuelto retador y por ello la OCDE presentó
en diciembre de 2020 la ªGuía sobre las implicaciones
en precios de transferencia de la pandemia COVID19”4
(en adelante, ªla Guía”), documento que otorga pautas
para la aplicación del principio de plena competencia
en el contexto de la pandemia5.
II. LA GUÍA SOBRE EL ANÁLISIS DE COMPARABILI-
DAD
Un primer aspecto que resalta la Guía en este punto es
que no necesariamente una transacción controlada deba
sufrir ajustes de comparabilidad por efectos de la pande-
mia, si es que las condiciones sobre las que se determinó
el precio no cambiaron en el periodo 2020. Este es el caso
por ejemplo de transacciones con acuerdos que rigen de
años anteriores y que se mantienen vigentes, por lo que
el análisis de comparabilidad para el ejercicio 2020 no se
ha visto afectado.
Esto a diferencia de transacciones que puedan ser simi-
lares pero se rigen por acuerdos de periodicidad anual y,
por tanto, cada transacción debe ser trazada con preci-
sión para un adecuado análisis.
25
 Asesoría TRIBUTARIA
1. Fuentes de información:
Con la finalidad que podamos documentar el efecto de
la pandemia sobre bases objetivas, la Guía recomienda
apoyarnos en las siguientes fuentes de información y en
general, en toda fuente pública que permita respaldar el
análisis de comparabilidad:
Fuente de información:
· Cambios de volúmenes de ventas durante
la pandemia en relación con periodos ante-
riores.
· Cambios en el uso de la capacidad instalada
en relación con la transacción controlada y
sus comparables.
· Costos incrementados o excepcionales en
transacciones intragrupo.
· Ayudas gubernamentales que puedan cuan-
tificarse y su tratamiento contable. Interven-
ciones del gobierno que hayan afectado los
precios y transacciones.
· Información financiera trimestral o reportes
de ingresos.
Análisis de
comparabilidad · Información macroeconómica sobre el PBI
del país o industria de entidades guberna-
mentales u organismos independientes que
permitan entender el contexto de las tran-
sacciones controladas.
· Métodos estadísticos, como econométricos
para predecir la dependencia de una variable
sobre otras (como puede ser el caso de los
beneficios corporativos sobre cambios en el
PBI).
· Comparativos de presupuestos o ventas
proyectadas en relación con los resultados
obtenidos.
· Análisis de periodos recesivos y su efecto en
la rentabilidad de terceros independientes, o
en periodos parciales del año en pandemia.
2. Importancia de la temporalidad de las operacio
nes para la mejora de la comparabilidad
La Guía considera a la información de transacciones inde-
pendientes realizadas en el mismo periodo que transac-
ciones controladas como la más confiable para el análisis
de comparabilidad. Sin embargo, ciertos métodos basa-
dos en indicadores de rentabilidad, como el de margen
neto de la transacción (MNT), pueden ser complicados
de analizar debido al retraso de información financiera de
comparables y que usualmente se encuentra disponible
a partir de junio 2021. Es por ello que muchas autoridades
tributarias6 postergaron la presentación de las declaracio-
nes de precios de transferencia con el propósito que sus
contribuyentes puedan documentar adecuadamente sus
transacciones intragrupo.
En este método de MNT, es usual que se promedien
periodos consecutivos del indicador de rentabilidad
como parte de un procedimiento para mitigar sesgos
no observados en las comparables (como son los ciclos
de negocios en una industria particular, por ejemplo) y
mejorar la fiabilidad del rango de libre competencia. Sin
6 Ejemplos son el de Colombia y Argentina, donde las autoridades tributarias (DIAN y AFIP, respectivamente) han postergado la presentación de la
declaración informativa de precios de transferencia hasta septiembre 2021.
26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 24 - 29
a
embargo, tal procedimiento no podría ser un referente
confiable para el periodo afectado por la pandemia sin
considerar el impacto en la transacción controlada, por lo
que sería más adecuado utilizar información de compa-
rables sobre el mismo periodo. La Guía recomienda ade-
más, efectuar un análisis pre, post y durante la pandemia
como una forma práctica de abordar las distintas condi-
ciones económicas.
3. Intervenciones gubernamentales que afectan la
comparabilidad
Cuando la intervención del gobierno para mitigar los
efectos de la COVID-19 afecta las actividades de las
empresas, entonces también se puede impactar mate-
rialmente el precio o resultado de una transacción con-
trolada asociada a dicha actividad. Es el caso de los
confinamientos o restricciones a la movilidad que afec-
taron la producción temporal o servicios de muchas
industrias (como en el sector hotelero o la aviación
comercial). Esta situación debe motivar que el análisis
de comparabilidad contemple empresas independien-
tes bajo similares restricciones.
Podría también excluirse los meses en los que la empresa
no operaba para establecer un referente adecuado de ren-
tabilidad con empresas independientes, sin embargo, este
tipo de ajuste solo debe efectuarse si se espera mejorar
la fiabilidad del análisis de comparabilidad.
4. Evaluación de empresas comparables e inclusión
de empresas con pérdidas
Debido a la naturaleza única de la pandemia, es posible
que las empresas utilizadas como comparables con ante-
rioridad a 2020, ahora deban revisarse. Así por ejemplo, si
los mercados donde se desarrollan los potenciales com-
parables han sido afectados de manera distinta a nuestra
parte analizada y es difícil poder efectuar ajustes razona-
bles para mitigar el impacto, entonces podría replantearse
un cambio o relajamiento de otros criterios de compara-
bilidad para obtener un set adecuado.
Por otra parte, es importante señalar que la Guía considera
que no hay regla que impida el uso de empresas compa-
rables con pérdidas en sus resultados. Si la empresa can-
didata satisface los criterios de comparabilidad, entonces
no debe rechazarse solo por el hecho que ha sufrido pér-
didas a causa de la pandemia. Por el contrario, la inclusión
de empresas con pérdidas puede reflejar adecuadamente
las condiciones de mercado sobre transacciones similares
bajo la COVID-19 (como puede ser el caso de empresas
del sector hotelero nacional).
III. LA GUÍA SOBRE PÉRDIDAS Y ASIGNACIÓN DE
COSTOS ESPECÍFICOS POR COVID-19
Otro aspecto que enfatiza la Guía es cómo los grupos
económicos deben asignar pérdidas observando el prin-
cipio de libre competencia. Para ello es relevante el análi-
sis de los riesgos asumidos por las partes en las relaciones
comerciales asumidas.
 PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Asimismo, señala que la asignación entre los miembros
del grupo de costos excepcionales surgidos por la pan-
demia debe proceder como terceros lo hubieran efec-
tuado bajo condiciones similares. Esto implica un análisis
de los riesgos asumidos por las partes, el procedimiento
de cómo se trasladan los costos en condiciones de plena
competencia y finalmente su impacto en los precios intra-
grupo. Por ejemplo, en un grupo agroexportador, gastos
incurridos en prevención, equipos y salubridad por COVID-
19 impactarán más en la producción que en los servicios
administrativos intragrupo.
Finalmente, la Guía señala que debido a estas condiciones
excepcionales, muchos acuerdos pueden ser revisados,
en algunos casos aplicando condiciones de fuerza mayor
por lo que la asunción de costos puede variar significati-
vamente respecto de una situación previa a la pandemia.
1. Sobre si una entidad de ªriesgo limitado” puede
incurrir o no en pérdidas.
Un análisis funcional puede determinar que un sujeto en
una transacción controlada asuma un riesgo limitado. Es
el caso por ejemplo de distribuidores que no asumen
riesgos de inventarios o reciben una compensación fija
por parte del productor y por tanto sus resultados son
más predecibles que cuando se asumen mayores fun-
ciones y riesgos.
Sin embargo, este hecho no debe asumir que una enti-
dad de riesgo limitado en una transacción controlada no
pueda incurrir en pérdidas ante una contracción de la
demanda y en todo caso debe ser sustentado mediante
comparables con similar perfil de riesgo (en el ejemplo,
distribuidores terceros que no asuman mayores riesgos
de inventarios). El impacto financiero bajo condiciones de
libre competencia será determinado bajo el método de
precios de transferencia en relación con las condiciones
y características de las operaciones comparables.
También es importante documentar el comporta-
miento de la entidad antes y durante la pandemia,
puesto que si antes se consideraba como una entidad
de funciones y riesgos limitados ±y, por ende, con baja
rentabilidad± y luego durante el proceso de pande-
mia, asume mayores pérdidas asociadas a la asunción
de riesgos de mercado por ejemplo, entonces Sunat
podría concluir que siempre la entidad mantuvo un
perfil de riesgo mayor y cuestionar la racionalidad de
sus operaciones intragrupo.
Así también, observamos el caso opuesto donde la
empresa distribuidora local que asume riesgos de mer-
cado pasa a ser de riesgo limitado, digamos a causa de
una reorganización post pandemia (ver gráfico). Por ello,
la Guía recomienda a las autoridades fiscales tener un
especial cuidado al momento de revisar la consistencia
de riesgos que realmente hayan sido asumidos por sus
administrados y si en todo caso, el cambio puede ser
resultado de una restructuración de los negocios, lo que
cambia el perfil de la entidad analizada.

Gráfico7: Distribuidor que asume riesgos y de riesgos limitados

Distribuidor local que asume riesgos: Distribuidor de riesgo limitado:

2. Cómo deben asignarse los costos excepcionales
por COVID19 entre partes vinculadas
Los costos excepcionales surgidos por la COVID-19 (como
pueden ser gastos en equipos de protección personal, mejora
en infraestructura de tecnologías para el trabajo a distancia,
o la reconfiguración de los espacios para el teletrabajo
deben seguir el principio de asunción de riesgos. Por
tanto, en una transacción controlada, el costo debe
ser asumido por la parte que normalmente soporta los
riesgos de prestar o llevar a cabo dicha transacción. Por
ejemplo, los costos de protección personal para evitar

7 En el ejemplo, el distribuidor local asume riesgos típicos de mercado (riesgos de inventarios y crédito) y obtiene un margen de su vinculada en México
(productor) que compensa dichos riesgos (margen bruto de 25 unidades monetarias u.m) Sin embargo, a raíz de la pandemia el grupo se reorganiza
con base en una sociedad panameña (mayorista), pasando el distribuidor local a ser un minorista que trabaja bajo pedidos. De esta manera el mar-
gen bruto se distribuye correspondiendo a la local de solo 5 u.m.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 24 - 29 27
 Asesoría TRIBUTARIA

contagios en planta (bajo el riesgo operativo de parali- Distribuidor 1:

zación de operaciones) serán mayores en la unidad de
producción en relación con la parte que comercializa Situación Bajo pan
(que adoptó canales de venta en línea). Así, también, Gastos fijos = 80 % de Variación
normal demia
gastos %
los costos asumidos inicialmente por la matriz a favor 2019 2020
de las empresas del grupo (como puede ser los gas-
Ventas 1000 600 -40
tos de implementación de sistemas para la mejora del
teletrabajo) deben ser asignados a las empresas que Costo ventas 600 360 -40
se benefician de tal implementación. Gastos variables 200 120 -40
Gastos fijos 50 50 0
Por otro lado, los costos pueden ser trasladados de forma
Margen operativo 150 70 -53
parcial o total a clientes vinculados o no, pero esto depen-
derá de la estructura de mercado, la competencia o la Retorno sobre ventas 15.0 % 11.7 % -22
diferenciación del producto (respecto de sustitutos). Es Margen operativo / gastos 17.6 % 13.2 % -90
el caso de las líneas aéreas de bajo costo, donde la ele-
vada competencia no permite trasladar mayores costos Distribuidor 2:
a sus clientes (sin experimentar una caída en la demanda)
y deben ser asumidos por las aerolíneas. Situación Bajo pan
Gastos fijos = 20 % de Variación
normal demia
gastos %
La Guía señala además que, en el análisis de comparabili- 2019 2020
dad, los costos excepcionales por COVID19 deben seguir Ventas 1000 600 -40
los pasos siguientes:
Costo ventas 600 360 -40

(i) En primer lugar, los costos excepcionales deben ser
excluidos del indicador de rentabilidad (tanto de la
parte analizada como de comparables), salvo que
forme parte de la transacción controlada.
(ii) Luego, bajo un método de facturación de margen
sobre costos, debe considerarse si la base debe
incluir o no los costos excepcionales que guardan
relación con la transacción analizada. Incluirlos será
trasladar a la contraparte el costo (o parte) o si no,
tendrá el prestador que asumirlo en su totalidad. En
todo caso, será necesario observar las condiciones
que usualmente se dan entre o con comparables
independientes.
(iii) En tercer lugar, ajustes de orden contable pueden
realizarse a fin que mejorar la comparabilidad. Esto
sucede por ejemplo, cuando los gastos de pre-
vención por COVID-19 son contabilizados por una
empresa como costo (y afecta su margen bruto) y
como gasto por otra (afectando el margen opera-
tivo). En consecuencia, se genera un impacto signi-
ficativo en el indicador de rentabilidad del método
elegido (como es el caso del precio de reventa, con
base en el margen bruto o de MNT con base en el
margen operativo).
 CASO PRÁCTICO
Rentabilidad y el Covid-19
Dos distribuidores hipotéticos con ventas iguales
y que experimentan una caída en ventas en 40 %
(debido a las restricciones en pandemia), pero cuya
estructura de gastos es diferente debido a que, para
el primer distribuidor, la proporción de gastos fijos
sobre el gasto total (de 20 %) es menor que del se-
gundo distribuidor (de 80 %)
Gastos variables 50 30 -40
Gastos fijos 200 200 0
Margen operativo 150 10 -93
Retorno sobre ventas 15.0 % 1.7 % -89
Margen operativo / gastos 17.6 % 1.7 % -90
Solución:
Como puede observarse, la caída en las ventas tiene un
impacto en la rentabilidad diferente:
El distribuidor 2, que asume mayores gastos extraordina-
rios (fijos), presenta un deterioro significativo de sus indi-
cadores de rentabilidad con relación al distribuidor 1, con
menores gastos extraordinarios.
Este efecto debe ajustarse si es que no forma parte de la
transacción controlada, de acuerdo con la Guía.
3. Efectos de cláusulas de fuerza mayor
Bajo ciertas condiciones contractuales, las cláusulas de
fuerza mayor pueden ser solicitadas por un contratante
debido a los efectos del COVID-19 sobre sus operaciones
comerciales, permitiendo diferir, suspender o liberar a una
parte de sus obligaciones. En el caso de transacciones
controladas, la Guía señala que este debe ser el punto de
partida para el análisis de precios de transferencia, pero
no debe ser asumido automáticamente solo por el hecho
de contener una cláusula de fuerza mayor. La correcta
delimitación de una transacción controlada bajo fuerza
mayor no debe ser limitada a la revisión legal del acuerdo
sino a la conducta real de las partes y si en condiciones de
mercado, terceros hubieran llegado a similar situación.
Por ejemplo, ciertos acuerdos de arrendamiento pueden
ser suspendidos hasta que el gobierno levante las res-
tricciones a la movilidad, evitando recurrir a cláusulas de
fuerza mayor estipuladas por contrato. Por el contrario,
dicha cláusula podría invocarse en caso de que dichas
restricciones sean más prolongadas con consecuencias

28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 24 - 29
a
 PRECIOS DE TRANSFERENCIA

serias a la operatividad del negocio (como en el caso ofi-
cinas versus locales de venta directa).
IV. RECOMENDACIONES EN LA ELABORACIÓN DEL
REPORTE LOCAL
1. La Guía y su relación con la Declaración Informati
va Reporte Local
La declaración informativa Reporte Local, como están-
dar esencial de documentación de las operaciones en el
ámbito de precios de transferencia, permite a Sunat un
adecuado entendimiento de las actividades del contribu-
yente y el cumplimiento del principio de plena competen-
cia. Sin embargo, para muchas empresas la elaboración
de esta declaración es desafiante por las implicancias de
la pandemia en la estructura de sus negocios.
Recodemos que el reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta8 exige consignar información mínima para cumplir
con el estándar de documentación, la que en periodos
anteriores a 2020 puede mostrar cierta similitud y con-
sistencia (como estructuras organizativas, comparables,
métodos, etc.). Pero en pandemia, con frecuencia será
necesario una revaluación y actualización, y por ello la
Guía permite dar una revisión ordenada a los puntos del
Reporte Local que sean relevantes.
2. Puntos esenciales para una autoevaluación bajo la
Guía
En el cuadro hacemos un repaso sobre la estructura
de la parte descriptiva del Reporte Local y los aspec-
tos de la Guía que pueden ser de especial interés para
una revisión:

Contenido reporte local Descripción Recomendación

Estructura organizativa de la
empresa
Dependencia con entidades del
exterior
Líneas de negocio
Análisis funcional
Reestructuraciones empresa-
riales
Operaciones controladas (des-
cripción)
Las funciones de la empresa pueden
sufrir cambios, como puede ser áreas
que dejan de operar, otras que se
incorporan o se reducen..
Son las entidades de las que se
depende jerárquicamente. sea la
administración y otros aspectos
funcionales.
Descripción de las unidades de ne-
gocio, cadena de valor y posibles
cambios.
Cambios en los modelos de negocio
para mejorar la eficiencia de las uni-
dades productivas, las reestructuras
financieras (deuda y patrimonio de
la empresa) o avances tecnológicos.
Términos contractuales: Cambios en
las condiciones y alcances de la pro-
visión de bienes o servicios.
Contexto: Factores que influyeron en
cambios de precios, oferta o condicio-
nes comerciales a raíz de la pandemia.
Una comparación entre la estructura anterior y en
pandemia para una mejor comprensión de las áreas
o unidades afectadas (productivas, comerciales, etc.).
Detallar cambios en los aspectos en que se subordina la
empresa. Por ejemplo, si una empresa que antes tenía
autonomía administrativa ahora presenta subordinación
tanto en asuntos, financieros comerciales y administra-
tivos a causa de la pandemia.
En este punto se requiere detallar las estrategias para
responder o mitigar la pandemia por línea de negocio
(diferenciación de precios, descuentos, términos de
pago, etc.).
Documentación sobre: acuerdos internos, objetivos a alcan-
zar (adaptarse a las tendencias del consumo, garantizar la
rentabilidad de un negocio, etc.), actividades involucradas,
etapas y plazos de la reestructuración. Este puede ser un
punto central en el proceso de análisis para operaciones
intragrupo por lo que debe contar con fuentes de infor-
mación (ver punto 1 del título II del presente).
Cambios en las funciones, activos y riesgos de las unida-
des de negocios pueden afectar los precios o márgenes
de las operaciones. Además, debe tomarse en cuenta
los ver puntos I del título II y, 1 y 3 del título III a la
presente para un posterior sustento sobre el análisis
de comparabilidad.

La selección responde al que mejor Revisar el de uso de fuentes de información para un

Método
Parte analizada
Información plurianual
Análisis precios de
transferencia
Selección de comparables
Cumplimiento plena compe-
tencia
Información financiera
refleje el entorno económico de la
operación.
Responde a qué parte en la transac-
ción permite un mejor análisis.
El uso de información plurianual per-
mite atenuar ciertas características no
observables en los negocios y que
afectan las transacciones.
Responde al proceso de descarte en
función de criterios objetivos y/o fun-
cionales de las comparables.
Razones que nos permiten concluir
que se respetó el principio de plena
competencia.
Que haya sido usada en la metodolo-
gía para el análisis de la transacción.
sustento robusto de la selección (ver punto 1 del título
II del presente).
Razones como fiabilidad y/o accesibilidad de la informa-
ción deben ponderarse para sustentar la parte que estará
bajo prueba (ver puntos 1 y 2 del título II del presente).
En pandemia puede ser más confiable tomar infor-
mación de un solo periodo (ver punto 2 del título II
del presente).
En el caso de métodos basados en utilidades es posible
el uso de empresas comparables con pérdidas (ver punto
4 del título II del presente).
Breve resumen de la evaluación de comparabilidad
que permite llegar al criterio de valor de mercado (ver
puntos 1 al 4 del título II y, 1 y 3 del título III a la presente).
Explicación de la posible segmentación y ajustes aplicados
para obtener los indicadores de comparabilidad ver punto
2 del título III a la presente.

8 Artículo 117 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y Resolución de Superintendencia Nº 014- 2018/SUNAT.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 24 - 29 29
 Asesoría TRIBUTARIA
TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA

Principales dudas sobre libros

y comprobantes de pago electrónicos
En el presente artículo presentamos un repositorio de las consultas más representativas
nemuseR

que hemos elaborado, basados en consultas reales que recogemos de nuestra central
de orientación telefónica, orientación web y asesoría en general, junto a una síntesis de
sus respuestas, referente a la emisión de comprobantes de pago electrónicos (código de
producto Sunat, proveedores y operadores de servicios electrónicos), así como al llevado
de libros y registros electrónicos (nuevo Módulo ± RVIE y la obtención de los libros y/o
registros electrónicos), considerando su relevancia y constantes modicaciones en su
normativa, que muchas veces no son tan claras.

José Luis SÁNCHEZ ARIAS

Ingeniero de Sistemas. Egresado de la maestría en Ingeniería de Sistemas con mención en Gerencia de Sistemas de Información. Especialista en
Inteligencia de Negocios, Auditoría de Sistemas y Seguridad de la Información. Exservidor civil de la Intendencia Nacional de Gestión de Procesos de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Autor de diversas obras y artículos referidos a libros, comprobantes de pago y
documentos electrónicos.

PALABRAS CLAVES: Código de producto Sunat / Proveedor de servi- en la factura, boleta de venta, nota de crédito y nota de
cios electrónicos / Operador de servicios electrónicos / Módulo - RVIE / SLE - débito electrónica.
PLE / SLE - PORTAL / Descarga de libros electrónicos.
a) Código UNSPSC
El código UNSPSC es una clasificación de 4 niveles
jerárquicos:
I. VINCULADAS A COMPROBANTES DE PAGO ELEC-
TRÓNICOS · Segmento: 2 dígitos.
· Familia: 2 dígitos.
1. ¿Qué es el código de producto Sunat?
· Clase: 2 dígitos.
Respuesta: · Producto: 2 dígitos.
El código de producto Sunat es aquel al que hace refe-
rencia el Catálogo N° 25 del Anexo N° 8 de la R.S. N° 097-
2012/SUNAT y normas modificatorias. El referido código
se basa en el estándar internacional de la ONU denomi-
nado ªUnited Nations Standard Products and Services
Code ± UNSPSC”, el cual se traduce como ªCódigo de
Productos y Servicios Estándar de las Naciones Unidas”.
Este sistema de clasificación permite codificar productos
y servicios de forma clara, ya que se basa en estándares
acordados por la industria, los cuales facilitan el comercio
entre empresas y gobierno. Actualmente, se considera la Imagen obtenida de: cpe.sunat.gob.pe
versión v14_0801. Por otra parte, se establece que el emi-
sor electrónico podrá utilizar el código ªGlobal Trade Item Podemos concluir que los códigos de bienes o servicios
Number ± GTIN” el cual se traduce como ªNúmero de Artí- estarán conformados de 8 dígitos. A manera de ejemplo,
culo Comercial Global”, en reemplazo del código de pro- presentamos que el código UNSPSC de un ªguante qui-
ducto Sunat. El código de producto Sunat se considera rúrgico” es 42132205:

30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 30 - 34
a

· Segmento: 42 ± Equipos, accesorios y suministros
médicos.
· Familia: 13 ± Textiles e indumentaria médica.
· Clase: 22 ± Guantes médicos y accesorios.
· Producto: 05 ± Guante quirúrgico.
b Código GTIN
El código GTIN sirve para identificar los productos
comerciales, siendo su representación más común
el código de barras, lo cual nos permiten una lectura
electrónica en el punto de venta, punto de recepción
en los almacenes o en cualquier otro punto comercial
que sea requerido. Asimismo, se utiliza para identificar
de manera única a cualquier producto o ítem sobre
el cual se necesita obtener información específica
prefijada.
Imagen obtenida de: https://gs1pe.org/
Lo desarrollado se sustenta en lo siguiente:
· Catálogo N° 25 de Anexo N° 8 de la R.S. N° 097-
2012/SUNAT y normas modificatorias.
· Anexo N° 1 de la R.S. N° 097-2012/SUNAT y nor-
mas modificatorias, en relación a la factura
electrónica.
· Anexo N° 2 de la R.S. N° 097-2012/SUNAT y normas
modificatorias, en relación a la boleta de venta
electrónica.
· Anexo N° 3 de la R.S. N° 097-2012/SUNAT y normas
modificatorias, en relación a la nota de crédito
electrónica.
· Anexo N° 4 de la R.S. N° 097-2012/SUNAT y nor-
mas modificatorias, en relación a la nota de débito
electrónica.
2. ¿Es obligatorio consignar el código de producto
Sunat en el comprobante de pago electrónico?
Respuesta:
En su oportunidad, en los Anexos N° 1 (factura electró-
nica), 2 (boleta de venta electrónica), 3 (nota de crédito
electrónica) y 4 (nota de débito electrónica) de la R.S.
N° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, en el campo
relativo al código de producto Sunat se indicaba que se
podría utilizar en su reemplazo el código GTIN; asimismo,
establecía un cronograma progresivo para su uso obliga-
torio según el siguiente detalle:
· A partir del 01.07.2019: principales contribuyentes
nacionales al 31.12.2018 y siempre que sus ingresos
anuales sean mayores o iguales a S/ 250 000 000.00
(doscientos cincuenta millones con 00/100 soles),
CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 30 - 34
T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A
según su declaración jurada anual del impuesto a la
renta del ejercicio 2017.
· A partir del 01.01.2020: principales contribuyentes
nacionales al 31.12.2018 y siempre que sus ingresos
anuales sean menores a S/ 250 000 000.00 (doscientos
cincuenta millones con 00/100 soles), según su de-
claración jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2017.
· A partir del 01.07.2020: principales contribuyentes de
la intendencia Lima, de las intendencias regionales y
oficinas zonales al 31.12.2018.
· A partir del 01.01.2021: para todo sujeto que a dicha
fecha tenga la calidad de emisor electrónico y no
hubiera sido comprendido anteriormente.
Sin embargo, en virtud al artículo 2 de la R.S. N° 133-2019/
SUNAT, el código de producto Sunat no tiene la calidad de
requisito mínimo en los comprobantes de pago, en conse-
cuencia, no es obligatorio consignarlo en el comprobante
de pago electrónico, por el contrario, resulta opcional.
3. ¿Qué es un Proveedor de Servicios Electrónicos
PSE?
Respuesta:
Es una empresa que brinda servicios a los contribuyen-
tes (emisores electrónicos), para la realización en nombre
de este, de alguna o todas las actividades inherentes a la
emisión electrónica según el sistema de emisión electró-
nica en el cual participe, para dicho fin brindan soluciones
informáticas (software) a efecto de poder realizar algunas
o todas las actividades vinculadas a la emisión electrónica:
· SEE ± DC (Del Contribuyente): Una de las funciones
de la plataforma informática que proporciona el PSE
es la de generar los archivos (formato XML) con la
firma digital respectiva, y remitirlos a Sunat a través
del servicio web (webservice) habilitado para dicho
fin. La finalidad radica en obtener la Constancia de
Recepción con estado Aceptado (CDR ± Aceptado).
· SEE ± OSE (Operador de Servicios Electrónicos): Una
de las funciones de la plataforma informática que pro-
porciona el PSE es la de generar los archivos (formato
XML) con la firma digital respectiva, y remitirlos al OSE
a través del servicio web (webservice) habilitado para
dicho fin. La finalidad radica en obtener la Constancia
de Recepción del Comprobante (CDR ± Comprobante).
Lo desarrollado se sustenta en los artículos 1 y 3 de la R.S.
N° 199-2015/SUNAT y normas modificatorias.
4. ¿Cuál es la diferencia entre un Proveedor de Servi
cios Electrónicos PSE y un Operador de Servicios
Electrónicos OSE?
Respuesta:
Mientras que un PSE proporciona una plataforma informá-
tica para realizar alguna o todas las actividades inherentes
a la emisión electrónica, el OSE es una empresa que brinda
servicios a los contribuyentes (emisor electrónico), respecto
a la validación de los archivos (formato XML) y producto de
dicha validación genera una Constancia de Recepción del
31
 Asesoría TRIBUTARIA
Comprobante (CDR - Comprobante) o una Comunicación
de Inconsistencia (CI). A efectos de tener un detalle de las
tareas que realiza el OSE, procedemos a listarlas:
· Validar informáticamente los documentos electrónicos
(Archivos XML) que recibe directamente del emisor
electrónico o a través de un PSE, según sea el caso.
· Remitir al emisor electrónico o al PSE, según sea el
caso, la Constancia de Recepción del Comprobante
(CDR ± Comprobante), cuando se cumplan con los
formatos, plazos o validaciones respectivas.
Para ver el rol de los Operadores de Servicios Electrónicos (OSE), tenemos el siguiente diagrama:
Lo desarrollado se sustenta en el artículo 4 de la R.S.
N° 117-2017/SUNAT y normas modificatorias.
II. VINCULADAS A LIBROS ELECTRÓNICOS
1. ¿Cuáles son las principales diferencias del Módulo 
RVI en comparación al SLE  PORTAL y el SLE  PLE?
Respuesta:
A través del Módulo ± RVIE (vigente a partir del 01/11/2021):
· La Sunat pondrá a disposición del contribuyente un
archivo plano (formato TXT ) con la propuesta del
registro de ventas e ingresos electrónico.
· La referida propuesta contiene la información relativa
a los comprobantes de pago, notas de débito y de
crédito, que haya recibido del emisor mediante el
envío de ejemplares (archivos con formato XML de
los comprobantes de pago y notas electrónicas), de-
claraciones juradas informativas (resúmenes diarios,
formatos físicos emitidos) y comunicaciones de baja
(relativa a la baja de la numeración o inutilización).
Dicha propuesta se actualizará diariamente de manera
automática con la información recibida el día anterior.
32 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 30 - 34
a
· Remitir al emisor electrónico o al PSE, según sea el
caso, la Comunicación de Inconsistencia (CI), cuando
no se cumplan con los formatos, plazos o validaciones
respectivas.
· Remitir los documentos validados que cuenten con
una Constancia de Recepción del Comprobante
(CDR ± Comprobante) a la Sunat para que este
último se encargue del almacenamiento, conser-
vación y archivo (excepto de lo que recibe como
resumen diario de boleta de venta y notas).
· En conclusión, el Módulo - RVIE brindará una propuesta
integral que contiene información sobre los compro-
bantes de pago y notas vinculadas que se emitieron de
forma física y electrónica, así como la baja de numeración.
A través del SLE - PORTAL:
· La Sunat proporciona la información relativa a los
comprobantes de pago y notas electrónicas emitidas
a través del SEE - SOL.
· Los comprobantes de pago y notas emitidas de
forma electrónica en otros sistemas o de forma física
se deben registrar individualmente vía formularios
que obran en Sunat Operaciones en Línea (SOL)
o masiva mediante la elaboración de un archivo
plano (formato TXT ) según la estructura definida
en el Anexo N° 1 de la R.S. N° 066-2013/SUNAT y
normas modificatorias.
· En conclusión, el SLE - PORTAL brindará una infor-
mación sobre los comprobantes de pago y notas
electrónicas emitidas en el SEE - SOL, los demás com-
probantes de pago y notas emitidas en otros sistemas
de emisión electrónica o de forma física deben ser
registrados por el propio contribuyente.

A través del SLE - PLE:
· La Sunat no brinda ninguna información relativa a los
comprobantes de pago y notas emitidas de forma física
o electrónica, toda vez que debe alimentar su sistema
contable con la información de los comprobantes de
pago y notas emitidas de forma física y electrónica. El
referido sistema deberá generar un archivo plano (for-
mato TXT) según la estructura definida en el Anexo N° 2
de la R.S. N° 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.
Lo desarrollado se sustenta en lo siguiente:
· Artículo 8 de la R.S. N° 112-2021/SUNAT, en relación
al Módulo - RVIE.
· Artículo 8 de la R.S. N° 066-2013/SUNAT y normas
modificatorias, en relación al SLE - PORTAL.
· Artículo 13 de la R.S. N° 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias, en relación al SLE - PLE.
2. ¿Con la entrada en vigencia del Módulo  RVIE, el
SLE  PLE y/o el SLE  PORTAL quedan derogados?
Respuesta:
El SLE - PLE y el SLE - PORTAL se encuentran vigentes y son
de uso obligatorio por parte de aquellos contribuyentes
que presenten o generen libros y/o registros electrónicos
en alguno de los referidos sistemas.
Debemos recordar que los contribuyentes obligados
a utilizar el Módulo - RVIE, deberán generar exclusiva-
mente el registro de ventas e ingresos electrónico a
través del referido Módulo. Para dicho fin, el contribu-
yente podrá acceder al Módulo - RVIE a través de los
siguientes medios:
· Sunat Operaciones en Línea (SOL): el contribuyente
deberá ingresar a Sunat Operaciones en Línea (SOL)
y ubicar la opción ªMódulo - RVIE” del rubro ªSistema
Integrado de Registros Electrónicos” y seguir las op-
ciones que contemple el sistema.
· Aplicativo Cliente RVIE: el contribuyente debe des-
cargar el aplicativo e instalarlo. En caso se apruebe
una nueva versión del aplicativo, se deberá actualizar.
· Servicio web API Sunat: un API es la forma en que
dos aplicaciones o servicios se comunican entre sí,
resultado que el servicio web API de la Sunat permitirá
al contribuyente poder utilizar las distintas funciones
habilitadas para el servicio RVIE.
En consecuencia, para la presentación y/o generación del
registro de compras electrónico, se debe continuar con
CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 30 - 34
T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A
el uso del SLE - PLE o SLE - PORTAL, según corresponda.
En esa línea, debemos considerar lo siguiente:
· La versión 5.3 del PLE (vigente a partir del 01/12/2021)
permitirá la presentación del registro de compras elec-
trónico (periodo 11/2021) sin encontrarse vinculado al
registro de ventas e ingresos electrónico (a diferencia
de lo que actualmente se encuentra vigente, presen-
tación conjunta). La nueva versión debe ser utilizada
a partir del 01/12/2021 e incluso para anotar aquello
que se omitió registrar con anterioridad a dicha fecha.
· El PORTAL, a partir del 01/12/2021 permitirá la generación
del registro de compras electrónico (periodo 11/2021) sin
encontrarse vinculado al registro de ventas e ingresos
electrónico (a diferencia de lo que actualmente se en-
cuentra vigente, pues de deben generar en conjunto).
Asimismo, es importante señalar que el Módulo - RVIE permi-
tirá realizar ajustes a las anotaciones realizadas en el registro
de ventas e ingresos que se presentó en el SLE - PLE o generó
en el SLE - PORTAL, debiendo elaborar un archivo plano (for-
mato TXT) conforme a la estructura definida en el Anexo N°
5 de la R.S. N° 112-2021/SUNAT, la cual especifica las condicio-
nes y validaciones respectivas para dichas anotaciones. Asi-
mismo, el Módulo - RVIE permite realizar ajustes a aquellas
anotaciones realizadas en el referido Módulo.
Lo desarrollado se sustenta en el artículo 5 de la R.S. N°
112-2021/SUNAT.
3. ¿Cómo puedo obtener los libros y/o registros elec
trónicos presentados o generados a través del SLE
 PLE, SLE  PORTAL y el Módulo  RVIE?
Respuesta:
Para obtener los libros y/o registros electrónicos gene-
rados de forma electrónica, debemos tener en conside-
ración aspectos particulares de su generación según el
sistema o módulo utilizado::
· SLE  PLE
Considerando que el propio contribuyente se encarga del
almacenamiento, archivo y conservación de los libros y/o
registros electrónicos presentados (archivos con formato TXT
y XPLE), debe tenerlos en algún medio de almacenamiento
magnético a elección de éste, pues no es posible poder obte-
nerlos o solicitarlos a la Sunat. Asimismo, es importante seña-
lar que el Programa de Libros Electrónicos (PLE) al realizar el
envío de los resúmenes de los libros y/o registros a la Sunat,
genera en automático una carpeta o directorio en el ªdisco C”
del computador, ordenador o semejante, en donde obran los
libros y/o registros electrónicos presentados. A continuación,
se muestra un ejemplo de las carpetas o directorios genera-
dos por el PLE para un libro diario en formato simplificado.
33
 Asesoría TRIBUTARIA
A manera de ejemplo, se presenta una carpeta en donde obran los libros y/o registros electrónicos presentados.
· SLE  PORTAL
Considerando que la Sunat se encarga del almacenamiento,
archivo y conservación de lo generado, el contribuyente
podrá ingresar a Sunat Operaciones en Línea (SOL) para
descargar los registros electrónicos generados, así como las
· Módulo  RVIE
Considerando que la Sunat se encarga del almacena-
miento, archivo y conservación de lo generado, el contribu-
yente podrá ingresar a Sunat Operaciones en Línea (SOL)
para descargar los registros de ventas e ingresos electró-
nicos generados, así como las constancias de recepción
respectivas. Sin perjuicio de lo anteriormente expuesto,
a la fecha el referido módulo no se encuentra vigente,
en consecuencia, aún no se encuentra implementada la
opción en Sunat Operaciones en Línea (SOL).
34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 30 - 34
a
constancias de recepción respectivas. Al respecto, el contri-
buyente debe acceder a la opción ªConsulta y Descarga de
Libros Portal Generados” y ªConsulta y Descargas de la CdR
PORTAL”. Para fines ilustrativos se muestran unas imágenes
relativas a las opciones antes mencionadas.
Lo desarrollado se sustenta en lo siguiente:
· Inciso r) del artículo 1 y el artículo 2 de la R.S. N° 112-
2021/SUNAT, en relación al Módulo - RVIE.
· Inciso f ) del artículo 1 y el artículo 9 de la R.S. N° 066-
2013/SUNAT y normas modificatorias, en relación al
SLE - PORTAL.
· Inciso j) del artículo 1 y el artículo 10 de la R.S. N° 286-
2009/SUNAT y normas modificatorias, en relación al
SLE - PLE.
 Asesoría TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Notas de crédito negociable: cómo

realizar el pago para extinguir
obligaciones tributarias
En el caso de que el contribuyente, producto de haber solicitado devolución de impuestos,
nemuseR

saldo a favor, entre otros, obtenga notas de crédito negociable, tienen la opción de efectuar
el pago de sus obligaciones tributarias mediante el uso de dichos documentos contra alguna
deuda tributaria pendiente de pago, teniendo en cuenta lo señalado en el artículo 2 de la
Resolución de Superintendencia N° 100-97-SUNAT y modicatorias. Considerando ello, en el
presente informe desarrollaremos una guía práctica sobre la aplicación de las notas de crédito
negociable con el n de efectuar el pago de su deuda tributaria con dichos documentos.

Julio VILLANUEVA TRAUCO

Contador público colegiado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Especialista en tributación. Asesor tributario de Contadores & Empresas.
Egresado del I CAAT Sunat. Exfuncionario de la Sunat (División Central de Consultas y Acciones Inductivas).

PALABRAS CLAVES: Nota de crédito negociable / NCN / Deuda tributa- · Débito en cuenta corriente o de ahorros
ria / Formulario 1052 / Formulario 1252 / Formulario 4952 / D.S. N° 126-94-EF
y modicatorias / R.S. N° 100-97-SUNAT y modicatorias. · Tarjeta de crédito
· Otros medios aprobados por la Administración

INTRODUCCIÓN Como se puede apreciar, dentro de los medios de pago se

Según lo señalado en el artículo 1 del TUO del Código
Tributario1 (en adelante, Código Tributario), se define a la
obligación tributaria como el vínculo entre el acreedor
y el deudor tributario establecido por ley, que tiene por
objetivo el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente por la Administración, en caso no
sea pagada. La deuda o prestación tributaria, está confor-
mada por el tributo, multas más sus intereses2.
Asimismo, en el artículo 27 del citado código, se han seña-
lado los medios de extinción de la obligación tributaria,
siendo uno de ellos el pago.
Al respecto, según el artículo 32 del Código Tributario el pago
puede ser realizado mediante los siguientes instrumentos:
· Dinero en efectivo
· Cheques
· Notas de crédito negociables
encuentra las notas de crédito negociables (en adelante
también, NCN), que constituyen documentos valorados
que se utilizan para realizar el pago de impuestos, sancio-
nes pecuniarias (multas), intereses moratorios y recargos
que sean ingreso del Tesoro Público.
Bajo tales consideraciones, hemos elaborado una guía prác-
tica para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias
mediante la utilización de NCN, con el fin de que el contri-
buyente pueda tener los alcances legales y operativos nece-
sarios al momento de efectuar dicho trámite.
I. ASPECTOS GENERALES
1. ¿Qué son las notas de crédito negociable3?
La NCN son documentos valorados emitidos por la Admi-
nistración Tributaria a favor del contribuyente, mediante
los cuales se realiza la devolución de impuestos. Poste-
riormente, se puede usar tales documentos para el pago

1 Aprobado mediante D.S. N° 133-2013-EF y modicatorias.

2 De acuerdo con lo señalado en el art. 28 del Código Tributario.
3 De acuerdo con lo señalado en el art. 7 del Reglamento de notas de crédito negociable, aprobado mediante D.S. N° 126-94-EF y modicatorias.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 35 - 38 35
 Asesoría TRIBUTARIA
de sus obligaciones tributarias, siempre que estas sean
ingresos del Tesoro Público.
2. ¿En qué tipo de devoluciones se emiten las notas
de crédito negociable?
Dentro de las principales devoluciones en las cuales la
Administración Tributaria emite a los contribuyentes NCN,
podemos mencionar, entre otras, las siguientes:
· Saldo a favor del exportador.
· Pago indebido o en exceso (Excepto la devolución del Impuesto a la Renta
pagado en exceso).
· ISC (*)
(*) Según lo señalado en el art. 8 del D.S. N° 419-2019-EF y modificatorias.
3. ¿Cuáles son las características de las notas de cré
dito negociable4?
Entre las principales características que se puede encon-
trar en las NCN se tiene:
a) Se emiten a la orden del solicitante.
b) Señalan el concepto por el cual se emiten.
c Pueden ser transferidas a terceros por endoso. *
d) Tienen poder cancelatorio para el pago de impuestos,
sanciones, intereses y recargos que sean ingreso del
Tesoro Público.
e) Se utilizarán para el pago de una o más deudas tri-
CARACTERÍSTICAS butarias contenidas en un solo formulario.
DE LAS NCN
f ) Tienen vigencia de 180 días a partir de la fecha de su
emisión.
g) Son suscritas por dos funcionarios debidamente
autorizados por la Sunat.
h) Podrán ser redimidas en forma inmediata mediante el
giro de un cheque no negociable, el mismo que será
entregado al exportador en la fecha en que hubiera
sido entregada la Nota de Crédito Negociable. (**)
(*) Para el endoso de las NCN se aplicará lo dispuesto en la Ley de Títulos Valores.
(**) La opción de redimir la podrá ejercer en su solicitud de devolución.
4. ¿Cómo proceder en caso se extravíen o destruyan
las notas de crédito negociable?
En caso de pérdida, deterioro o destrucción de una NCN,
el beneficiario original deberá realizar lo siguiente5:
- Publicar por una sola vez en el diario oficial El Perua-
no, y en otro de mayor circulación a nivel nacional,
un aviso con los datos del documento extraviado o
destruido.
- Asimismo, presentará una solicitud de nueva emisión
de NCN indicando las circunstancias en que ocurrieron
los hechos, acompañando las publicaciones efectua-
EXTRAVÍO, das.
PÉRDIDA O - Cumplidos los requisitos, la Sunat emitirá la nueva NCN
DESTRUCCIÓN al tercer (3) día hábil siguiente de presentada la solicitud.
TOTAL - La vigencia de las NCN que se emitan tendrá una vigencia
la cual no podrá ser inferior a 30 ni mayor a 180 días
hábiles. (*)
- Cabe señalar que las NCN extraviadas o destruidas totalmente
dejarán de tener validez al día hábil siguiente de presentada
la solicitud de nueva emisión, salvo que presente las NCN
originales juntamente con la solicitud de desistimiento del
pedido de nueva emisión.
4 De acuerdo con lo señalado en el art. 19 del Reglamento de notas de crédito negociable, aprobado mediante D.S. N° 126-94-EF y modicatorias.
5 De acuerdo con lo señalado en los art. 25 y 26 del Reglamento de notas de crédito negociable, aprobado mediante D.S. N° 126-94-EF y modicatorias.
6 Excepto si los documentos valorados a utilizar son los certicados y los DCTP electrónicos, para lo cual deberá aplicar el Formulario Virtual N° 1671, de
acuerdo con lo señalado en la R.S. N° 085-2020/SUNAT.
7 Para los principales contribuyentes, lo deberá presentar en la dependencia de Sunat asignada y en el caso de los medianos y pequeños contribuyen-
tes, lo podrá presentar en cualquier centro de servicio al contribuyente del lugar donde se encuentre su domicilio scal.
36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 35 - 38
a
- En los casos de que la NCN se deteriore o se destruya en
parte, subsistiendo los datos necesarios para su identifi-
cación, el beneficiario original presentará una solicitud de
nueva emisión adjuntando el documento deteriorado
DETERIORO O o destruido en parte.
DESTRUCCIÓN
PARCIAL
- Cumplidos los requisitos, la Sunat emitirá la nueva NCN
al tercer (3) día hábil siguiente de presentada la solicitud.
- La vigencia de las NCN que se emitan tendrá una vigencia
la cual no podrá ser inferior a 30 ni mayor a 180 días
hábiles. (*)
(*) Según lo señalado en el inciso b) de la norma XII del TUO del Código Tributario, aprobado
mediante D.S. N° 133-2013-EF y modificatorias.
5. Procedimiento para efectuar el pago de obligacio
nes tributarias mediante NCN
De acuerdo con lo señalado en el artículo 2 de la R.S.
N° 100-97/SUNAT y modificatorias, el pago de obligaciones
tributarias mediante NCN se deberá efectuar en la depen-
dencia de la Sunat6 que corresponda al deudor tributario7,
para lo cual deberá presentar la siguiente información:
REQUISITOS PARA REALIZAR EL PAGO MEDIANTE NCN
Presentar el Formulario N° 1052 (*) y el Formulario N° 1252 (**) acompañado
del Formulario N° 4952 (***).
La NCN original debidamente endosada (****) con la cual va a pagar sus
obligaciones tributarias.
(*) Denominado Boleta de Pago con Documentos Valorados (para los que no sean principales
contribuyentes).
(**) Denominado Boleta de Pago con Documentos Valorados Uso Exclusivo ± Principal
Contribuyente.
(***) Denominado Detalle de Documentos Valorados.
(****) Según el segundo párrafo del artículo 23 del reglamento de NCN, el endoso lo debe
realizar a la orden de la Sunat, indicando fecha de presentación, nombres y apellidos,
denominación o razón social y número de inscripción en el RUC del último tenedor que
hace uso del documento y el concepto por el que se paga.
Cabe señalar que dicho procedimiento no se puede rea-
lizar mediante MPV-SUNAT, de acuerdo con lo seña-
lado en el inciso c) del numeral 3 del artículo 1 de la R.S.
N° 077-2020/SUNAT y modificatorias, ya que para poder realizar
la cancelación se requiere necesariamente la presentación del
original de la NCN, la cual debe estar debidamente endosada.
Finalmente, el pago de las obligaciones tributarias se
efectúa en el momento en el que el contribuyente está
realizando dicho trámite.
Lo anteriormente señalado se puede reflejar en la siguiente
imagen:
El pago de obligaciones tributarias mediante NCN
Lo podrá
realizar
Mediante el Form. 1052 o 1252 acompañado del Form. 4952 debidamente llenado
y acompañado de la NCN debidamente endosada, la cual deberá presentar en
la dependencia Sunat que le corresponda.
Cancelándose
la obligación
tributaria
En el mismo momento en que se realiza el trámite
 P R O C E D I M I E N TO S T R I B U TA R I O S

II. PASOS A SEGUIR PARA REALIZAR EL PAGO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MEDIANTE NCN
A continuación, se planteará un caso a través del cual se
desarrollará paso a paso el procedimiento para realizar
el pago de sus obligaciones tributarias mediante NCN.
CASO PRÁCTICO Pago de tributos mediante NCN realizado
por un Principal Contribuyente
Transportes Tres Pandas SAC., principal contribuyente a par-
tir del 01/01/2018, con último digito de RUC 0, dedicada a la
prestación de servicios de transporte de carga con estado
Activo y su condición ªHabido”, nos comenta lo siguiente:
Con fecha 31/07/2021, le notifican la Resolución de Inten-
dencia N° 02400221653588 en la cual se le aprueba su soli-
citud de devolución por ISC.
Producto de ello, la Sunat procedió a emitir una NCN con
expediente N° 25325622-20219 por la suma de S/ 70,000,
según se detalla a continuación:
NÚMERO DE NCN * FECHA DE EMISIÓN *
045232 31/07/2021
(*) Datos referenciales.
Teniendo en cuenta la información señalada, nos
consultan:
· ¿Transportes Tres Pandas SAC podrá realizar el pago de las
deudas tributarias pendientes actualizadas del periodo
07/2021 mediante NCN?
· De ser posible, ¿cuál es el procedimiento que debe tener
en cuenta la empresa al momento de realizar el pago
mediante NCN si lo realizara el 24/08/2021?
Solución:
· ¿Transportes Tres Pandas SAC podrá realizar el pago de
las deudas tributarias pendientes del periodo 07/2021
mediante NCN?
Conforme a lo señalado en el inciso d) del artículo 19 del
reglamento de NCN, el IGV y el pago a cuenta del Impuesto
a la Renta, podrán ser cancelados mediante NCN al ser
MONTO ingresos de Tesoro Público, los cuales son recaudados
S/ 70,000 por la Sunat.

Asimismo, la empresa para el periodo 07/2021 (cuya fecha

· ¿Cuál es el procedimiento que debe tener en cuenta al
momento de realizar el pago mediante NCN si lo realizara
de vencimiento fue el 13/08/202110), presenta las siguien-
el día 24/08/2021?
tes deudas tributarias (las cuales aún no le han notificado
las órdenes de pago correspondientes), que actualizadas Transportes Tres Pandas SAC podrá realizar el pago a
al día 24/08/2021 ascienden a: cuenta mensual del Impuesto a la Renta e IGV del periodo
julio de 2021 el día 24/08/2021, acercándose a la depen-
Tipo de Periodo Monto del Intereses Tributo actualiza
tributos tributario tributo moratorios* do al 24/08/2021 dencia de Sunat asignada al ser principal contribuyente,
IGV 07/2021 S/ 49,836.00 S/ 164.00 S/ 50,000.00 mediante NCN11 para lo cual deberá adjuntar la NCN debi-
Pago a cuenta im- damente endosada y asimismo deberá tener en cuenta
07/2021 S/ 19,934.00 S/ 66.00 S/ 20,000.00
puesto a la renta las siguientes instrucciones12 para el llenado de los for-
(*) Contados desde el día siguiente de la fecha de vencimiento y la fecha de pago. mularios 125213 y 4952:

Instrucciones Formulario 1252

Instrucciones Formulario 4952

8 Numero de Resolución de Intendencia referencial.

9 Número de expediente referencial.
10 Según el cronograma de obligaciones tributarias mensuales.
11 Cabe señalar que de acuerdo con lo señalado en el artículo 19 del reglamento de NCN, éstas sirven para cancelar una o más deudas tributarias con-
tenidas en un solo formulario, no siendo necesario que el monto de la NCN sea igual a la deuda a cancelar.
12 Se pueden visualizar accediendo al siguiente enlace: https://orientacion.sunat.gob.pe/sites/default/les/inline-les/FORMULARIO_1252.pdf
13 El cual se aplica para el pago realizado por contribuyentes que son designados por Sunat como Principal Contribuyente.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 35 - 38 37
 Asesoría TRIBUTARIA

Debiendo ser llenados dichos formularios de la siguiente manera:

Formulario 1252:

Asimismo, dicho formulario deberá estar acompañado del Formulario 4952, el cual se debe llenar la siguiente información:

38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 35 - 38
a
 Asesoría CONTABLE
INFORME CONTABLE

Contratos de Consorcio con contabilidad

independiente
El objetivo principal del presente informe es exponer el tratamiento contable de uno
nemuseR

de los contratos asociativos regulados en la Ley General de Sociedades, los acuerdos

denominados consorcios, y dentro de estos contratos, en especíco, de aquellos que ±de
acuerdo a la legislación tributaria± llevan contabilidad independiente (salvo excepciones)
y sólo para dichos efectos tienen personería jurídica. En el presente informe se
desarrollarán también las cuentas previstas en el Plan Contable General Empresarial 2019,
así como su incidencia en el Impuesto a la Renta.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora pública colegiada certicada. Diplomada en Especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Consorcios con contabilidad independiente /
PCGE / Ley del Impuesto a la Renta / Ley General de Sociedades / Valor razo-
nable / Costo.
INTRODUCCIÓN
Conforme con el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta, entre otros, los consorcios y demás contratos de
colaboración empresarial, perceptores de rentas de ter-
cera categoría, deberán llevar contabilidad independiente
de las de sus socios o partes contratantes, salvo que: (i)
se trate de contratos en los que por la modalidad de la
operación no fuera posible llevar la contabilidad en forma
independiente, en cuyo caso cada parte contratante podrá
contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas
podrá llevar la contabilidad del contrato (denominado ope-
rador), debiendo en ambos casos, solicitar autorización a
la Superintendencia Nacional de Administración Tributa-
ria - Sunat, quien la aprobará o denegará en un plazo no
mayor a quince días; o (ii) contratos con vencimiento a
plazos menores a tres (3) años en cuyo caso, cada parte
contratante podrá contabilizar sus operaciones o, de ser el
caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del contrato
(denominado operador), debiendo a tal efecto, comuni-
carlo a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - Sunat dentro de los cinco (5) días siguientes a
la fecha de celebración del contrato.
De lo anterior, se advierte que para fines fiscales se les ha
conferido a los consorcios capacidad contributiva1, esto
es, se les considera una entidad distinta de las partes que
celebraron dicho contrato, a los que se les exige llevar libros
contables independientes, así como cumplir con otras obli-
gaciones, tales como obtener un Registro Único de Contri-
buyentes2, presentar declaraciones juradas, pagar impues-
tos; sin embargo, ello no desvirtúa en lo absoluto, para
fines societarios y contables, su naturaleza de contrato. En
atención a ello, en el presente informe se pretende expo-
ner el tratamiento contable así como su dinámica contable
considerando las principales cuentas del PCGE 2019 que
deben ser empleadas al registrar las operaciones realizadas
a través de estos contratos.
1. Naturaleza del Consorcio
Para Elías Laroza3, de la definición legal de los contratos
asociativos contenida en el artículo 438 de la Ley General

1 Para Mejía Ninacondor, la regla general es que los consorcios deben llevar contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes y por
tanto son considerados sujetos pasivos del impuesto. Véase El tratamiento tributario de los consorcios en la legislación del impuesto a la renta (trabajo de
investigación para optar el grado académico de maestro en Tributación y Política Fiscal). Universidad de Lima 2016. En https://repositorio.ulima.edu.
pe/bitstream/handle/20.500.12724/9517/Mejia_Ninacondor_Victor.pdf?sequence=1&isAllowed=y
2 Conforme con el inciso k) del artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta se les conere la calidad de personas jurídicas para dicho impuesto.
3 ELÍAS LAROZA, Enrique. Ley General de Sociedades Comentada. Editora Normas Legales S.A, enero 1999, pp. 891 y 892.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 45 39
 Asesoría CONTABLE
de Sociedades (LGS), entre los cuales se encuentran los
consorcios, es que estos tienen un fin común de carác-
ter principal para todos los intervinientes, no dan lugar
a la formación de una persona jurídica, su objeto es
la participación o integración en negocios o empre-
sas determinadas; y su única formalidad es que cons-
ten por escrito.
El artículo 445 de la LGS define el contrato de consorcio
como aquel por el cual dos o más personas se asocian
Los bienes que los miembros del consorcio afec-
ten al cumplimiento de la actividad a que se han
comprometido, continúan siendo de propiedad
exclusiva de estos.*
* No obstante, precisa el artículo 446 de la LGS que la adquisición conjunta de determinados bienes se regula por las reglas de la copropiedad.
** Cabe señalar que acorde con el artículo 447 de la LGS Cuando el consorcio contrate con terceros, la responsabilidad será solidaria entre los miembros del
consorcio sólo si así se pacta en el contrato o lo dispone la ley.
De lo antes señalado, se aprecia que los consorcios tienen
naturaleza contractual y no tienen personería jurídica ni
societaria, las partes contratantes mantienen su autono-
mía, dado que cada miembro se vincula individualmente
con terceros y los bienes afectados a la actividad por la
que se firma el contrato continúan siendo de propiedad
de la parte que lo asignó.
2. Entidad que informa según el Marco Conceptual
Acorde con el párrafo 1.2 del Marco Conceptual para la Infor-
mación Financiera revisado 2018, el objetivo de la infor-
mación financiera con propósito general es proporcionar
información financiera sobre la entidad que informa que
sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el
suministro de recursos a la entidad; esto es, según el párrafo
1.12 del citado Marco Conceptual que los informes finan-
cieros con propósito general proporcionan información
sobre la situación financiera de una entidad que informa,
que es información sobre los recursos económicos de la
entidad y los derechos de los acreedores contra la enti-
dad que informa.
A tal efecto, el párrafo 3.10 del aludido Marco señala que la
entidad que informa es una entidad a la que se le requiere,
u opta, por preparar estados financieros, puede ser una
única entidad o una parte de una entidad o puede com-
prender más de una entidad; e inclusive no es necesaria
mente una entidad legal.
Conforme con lo antes expuesto, se tiene que la Con-
tabilidad permite preparar información financiera de
entidades que no constituyen una entidad legal, como
ocurre con el consorcio, de forma tal que se puede
presentar información sobre los recursos económi-
cos con que cuenta, así como de los derechos de los
acreedores.
4 ROMERO LÓPEZ, Álvaro Javier. Contabilidad intermedia. Mcgraw-Hill/Interamericana Editores S.A. de C.V. 3ª Edición, México, 2012, p. 458.
40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 45
a
para participar en forma activa y directa en un determi-
nado negocio o empresa con el propósito de obtener un
beneficio económico, manteniendo cada una su propia
autonomía. Agrega que corresponde a cada miembro del
consorcio realizar las actividades propias del consorcio
que se le encargan y aquéllas a que se ha comprometido,
y al hacerlo, debe coordinar con los otros miembros del
consorcio conforme a los procedimientos y mecanismos
previstos en el contrato.
REGLAS
Cada miembro del consorcio se vincula indivi-
El contrato deberá establecer el régimen y los
dualmente con terceros en el desempeño de
sistemas de participación en los resultados del
la actividad que le corresponde en el consorcio,
consorcio; de no hacerlo, se entenderá que es
adquiriendo derechos y asumiendo obligaciones
en partes iguales.
y responsabilidades a título particular.**
Cabe agregar que, conforme con los párrafos 4.1 y 4.2, los
recursos económicos corresponden al elemento denomi-
nado: activo (recurso económico presente controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasados), mientras que
los derechos de los acreedores corresponden a los elemen-
tos Pasivo y Patrimonio: (i) pasivo (obligación presente de la
entidad de transferir un recurso económico como resultado
de sucesos pasados), y (ii) patrimonio (parte residual de los
activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos).
Sobre el particular, Romero López4 afirma que, de confor-
midad con el postulado de dualidad económica, el capital
contable representa todos los recursos de que dispone
la entidad para la realización de sus fines, que han sido
aportados por fuentes internas de la entidad: dueños o
propietarios, socios o accionistas; sin embargo, efectúa la
siguiente distinción:
Patrimonio: No se
Pasivo: Obligación Distinción encuentra legal-
mente obligada a
devolver
3. PCGE  219
Según el punto 2 del literal A ªObjetivos del Capítulo I del
PCGE”, este tiene, entre otros, la finalidad de proporcionar a
las entidades los códigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis
adecuado, y con base en ello, obtener estados financieros
que reflejen su situación financiera, resultados de opera-
ciones y flujos de efectivo; y agrega el punto 1 del literal D
ªAspectos fundamentales de la Contabilidad” que el PCGE
es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF
oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad,
 I N F O R M E CO N TA B L E

por lo que se entiende que al referirse a entidad se está
refiriendo a las definidas en el Marco Conceptual, y por
ende, también resulta de aplicación a aquellas entidades
que no necesariamente constituyen una entidad legal,
como es el caso de los consorcios.
y que para fines tributarios lleva contabilidad indepen-
diente), por lo que en las operaciones que realice con esta
se utilizarán las cuentas 13, 17, 43 y 47, según corresponda.

En principio, de una revisión general del PCGE se puede  CASO PRÁCTICO

observar que este plan contiene en la cuenta 30: Inver-
siones mobiliarias, lo siguiente:
Aporte de consorciados
Incluye inversiones en operaciones con-
juntas y en negocios conjuntos, cuya dis-
tinción ±entre ambas figuras± depende de
los derechos y obligaciones de las partes
304 Participaciones establecidas en el acuerdo.
en acuerdos Si el acuerdo establece derechos sobre los
conjuntos activos y obligaciones respecto de los pasivos,
se identifica una operación conjunta, mientras
que si se establecen acuerdos respecto del
activo neto (valor residual de activos menos
pasivos), se trata como un negocio conjunto.
Las empresas A y B celebran un contrato de consorcio
para presentarse a un proceso de selección convo-
cado por una entidad del estado para contratar el
servicio de limpieza de locales. Conforme con dicho
contrato, las empresas se distribuirán los locales donde
se prestarán los servicios, acordando que participa-
rán en el contrato con una participación igual para
cada una de ellas. A estos efectos, se tiene que A y B
aportaron S/ 250,000 y S/ 200,000, respectivamente.
Se solicita efectuar los asientos de los consorciados
y del contrato.

Esta cuenta ha sido prevista por el PCGE para reflejar el Solución:

ªaporte” o transferencia de recursos por parte del consor-
ciado, así como, la participación de este en los resultados del
contrato de conformidad con la NIIF 11 ªAcuerdos Conjuntos”,
que requiere que dicha inversión realizada por las partes del
contrato se mida al método de la participación patrimonial,
más no existe otra cuenta específica o relacionada.
De otro lado, es conveniente tener en cuenta que, entre
otros, señala el acápite i) del literal a) Parte Relacionada
del párrafo 9 de la NIC 24 que una persona, o un familiar
cercano a esa persona, está relacionada con una entidad
que informa si esa persona ejerce control o control con-
junto5 sobre la entidad que informa. Dicho de otra forma,
al tener una de las partes del contrato control conjunto en
la operación, es relacionada con esta entidad (consorcio
En el caso planteado, los fondos son otorgados por las
empresas que son parte del consorcio (consorciados)
como aporte para efectuar la actividad de limpieza en el
proceso de selección convocado por la entidad estatal.
Sobre el particular, cabe señalar que, conforme con el
párrafo 24 de la NIIF 11, un participante en un negocio con-
junto reconocerá su participación como una inversión y
contabilizará esa inversión utilizando el método de la par-
ticipación de acuerdo con la NIC 28. En este sentido, cabe
indicar que el párrafo 10 de la NIC 28 señala que las empre-
sas, que tienen control conjunto en el reconocimiento ini-
cial de la inversión en el negocio conjunto se registrará al
costo y luego de la fecha de adquisición, deberán registrar
su inversión según el método de la participación.

Participante Aporte (inversión)

(consorciado) A S/ 250,000
Negocio conjunto consorcio con Tienen el control
contabilidad independiente conjunto
Participantes Aporte (inversión)
Limpieza de locales (consorciado) B S/ 200,000

En consecuencia, las aportaciones efectuadas por los consor- 30421 Costo

ciados deberán registrarse, tal como se muestra a continuación: 1 Efectivo y equivalentes de efectivo 250,000
Consorciado A 104 Cuentas corrientes en institucio-
nes financieras
ASIENTO CONTABLE
1041 Cuentas corrientes operativas
-------------------------------x-------------------------------
3 Inversiones mobiliarias 250,000 Por el reconocimiento de la aportación
x/x acordada en el acuerdo de consorcio
304 Participaciones en acuerdos para presentarse a una convocatoria.
conjuntos
3042 Negocios conjuntos -------------------------------x-------------------------------

5 Según el párrafo 7 de la NIIF 11, se entiende control conjunto al reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo
cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control, esto es, cuando
deben actuar conjuntamente para dirigir las actividades que afectan de forma signicativa a los rendimientos del acuerdo (es decir, las actividades
relevantes).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 45 41
 Asesoría CONTABLE

Consorciado B 4691 Consorciado A* 250,000

4692 Consorciado B* 200,000
ASIENTO CONTABLE
Por el reconocimiento de los
-------------------------------x------------------------------- x/x fondos recibidos de las partes
3 Inversiones mobiliarias 200,000 del contrato.
304 Participaciones en acuerdos --------------------- x --------------------------
conjuntos
3042 Negocios conjuntos * Cuenta sugerida

30421 Costo
1 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en institucio-
nes financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el reconocimiento de la aportación
x/x acordada en el acuerdo de consorcio
para presentarse a una convocatoria.
-------------------------------x-------------------------------
Por su parte, el contrato (consorcio) con contabilidad inde-
pendiente ±para efectos tributarios± por los fondos reci-
bidos deberá efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
200,000
 CASO PRÁCTICO
Adquisiciones y ventas en el consorcio
Un consorcio con contabilidad independiente que
tiene como finalidad la exportación de productos
agrícolas ha incurrido en compras de suministros
(fertilizantes), por el importe de S/ 24,000, así como,
ha incurrido en la adquisición de un sistema por
aspersión por el importe de S/ 12,000. De otro lado,
ha efectuado ventas a clientes del exterior por el
importe de S/ 62,400.

--------------------- x -------------------------- ¿Cómo deberá registrar dichas operaciones el con-

trato de consorcio con contabilidad independiente?
Efectivo y equivalentes de
1 450,000
efectivo Nota: Para fines didáctico no se considerará el IGV.
104 Cuentas corrientes en
instituciones financie-
ras Solución:
1041 Cuentas corrientes
operativas Teniendo en cuenta que, en la práctica, el contrato realizará
Cuentas por pagar diversas  operaciones con terceros, esto es, efectuará adquisicio-
46 450,000 nes en las cuales en representación de sus consorciados
terceros
469 Otras cuentas por adquirirá bienes y servicios, así como emitirá facturas por
pagar diversas las exportaciones a los clientes del exterior en representa-
4699 Otras cuentas por ción de los consorciados, se deberá efectuar los registros
pagar que a continuación se muestran:

Suministros S/ 24,000
(ferilizantes)

Adquiciónes
Sistema por
S/ 12,000
aspersión
Negocio conjunto consorcio con
contabilidad independiente
Al cliente del S/ 62,400
Ventas.
Exportación de producto agrícola exterior

a Adquisición de suministros ASIENTO CONTABLE

---------------------------------x-------------------------------
En este caso, considerando que estos bienes califican
6 Compras 24,000
como inventarios para el contrato de conformidad con
603 Materiales auxiliares, suministros y
lo dispuesto en la NIC 2 ªInventarios” (poseídos para repuestos
ser vendidos en el curso normal de la operación; en
6032 Suministros
proceso de producción con vistas a esa venta; o en
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 24,000
forma de materiales o suministros que serán consumi-
421 Facturas, boletas y otros compro-
dos en el proceso de producción o en la prestación bantes por pagar
de servicios), el contrato debería efectuar el siguiente
4212 Emitidas
registro:

42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 45
a
 I N F O R M E CO N TA B L E

Por la adquisición de fertilizantes para la ASIENTO CONTABLE

x/x
siembra.
------------------------------x----------------------------------
---------------------------------x-------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales  terceros 62,400
Materiales auxiliares, suministros y
25 24,000 121 Facturas, boletas y otros compro-
repuestos
bantes por cobrar
252 Suministros
1212 Emitidas en cartera
2524 Otros suministros
7 Ventas 62,400
61 Variación de inventarios 24,000
701 Mercaderías
613 Materiales auxiliares, suministros y
7011 Mercaderías ± venta de exporta-
repuestos
ción
6132 Suministros
70111Terceros
Por la recepción de fertilizantes para la
x/x Por las exportaciones realizadas en el
siembra. x/x
periodo.
---------------------------------x-------------------------------
------------------------------x----------------------------------

b Adquisición de sistema para riego

Conforme con la NIC 16, los bienes adquiridos para ser
utilizados en la producción y suministro de bienes y servi-
cios, para ser arrendados a terceros o para funciones rela-
cionadas con la administración de la entidad; y se espera
utilizar durante más de un periodo; califican como propie-
dad, planta y equipo, por lo cual el contrato debe regis-
trarlos como activos, tal como se muestra a continuación:
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------x----------------------------------
33 Propiedad, planta y equipo
336 Equipos diversos
3369 Otros equipos
33691 Costo
46 Cuentas por pagar diversas  terceros
465 Pasivos por compra de activo inmo-
vilizado
4654 Propiedad, planta y equipo
Por la adquisición del sistema de riego por
x/x
aspersión.
---------------------------------x----------------------------------
c Por los ingresos por las ventas a clientes del exterior
En este caso, sin perjuicio que la facturación lo efectúe
en representación de los distintos consorciados que lo
integran, de conformidad con la NIIF 15 se reconocerán
los ingresos provenientes de las ventas efectuadas a los
clientes del exterior ±en la oportunidad que se produce
la transferencia de control±, los cuales se deberán regis-
trar como se muestra a continuación:
 CASO PRÁCTICO
Distribución de utilidades entre empresas
consorciadas
Un conjunto de empresas productoras de lana de
alpaca se unió para conformar un consorcio ante la
poca capacidad para cumplir con grandes pedidos
del exterior. Por el ejercicio 2020 obtuvieron una
utilidad neta de S/ 540,000 en función al monto
aportado.
12,000
Si en el ejercicio 2021 (mes de setiembre) se trans-
fieren los resultados del ejercicio 2020 de los cuales
S/ 162,000 y S/ 125,000 corresponde a las empresas
A y B, respectivamente; las cuales tienen control
12,000
conjunto en el contrato.
¿Cuáles serían los asientos que se deberán efectuar
por los consorciados y el contrato de consorcio con
contabilidad independiente?
Solución:
De conformidad con el párrafo 24 de la NIIF 11, un par-
ticipante en un negocio conjunto reconocerá su parti-
cipación en un negocio conjunto como una inversión
y contabilizará esa inversión utilizando el método de la
participación de acuerdo con la NIC 28 ªInversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos”.
Sobre el particular, el párrafo 10 de la NIC 28 establece
que las distribuciones recibidas de la participada reduci-
rán el importe en libros de la inversión.

Ejercicio 2020
Utilidad neta S/ 540,000 En setiembre 2021
Participante se transfieren
(consorciado) A resultados
S/ 162,000.
Negocio conjunto consorcio con Tienen el control
contabilidad independiente conjunto
En setiembre
Productoras de lana Participantes 2021 se transfiere
(consorciado) B resultados
S/ 125,000.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 45 43
 Asesoría CONTABLE

De lo antes expuesto, se tiene que las empresas consor- 469 Otras cuentas por
ciadas que aplican la NIIF 11 deberán disminuir el importe pagar diversas
de su inversión en el consorcio, tal como se muestra a 4699 Otras cuentas por
continuación: pagar

Consorciado A 4691 Consorciado A* 162,000

4692 Consorciado B* 125,000

ASIENTO CONTABLE
Efectivo y equivalentes de
1 540,000
----------------------------x---------------------------------- efectivo

1 Efectivo y equivalentes de efectivo 162,000 104 Cuentas corrientes

en instituciones
104 Cuentas corrientes en institucio- financieras
nes financieras
1041 uentas corrientes
1041 Cuentas corrientes operativas operativas

3 Inversiones mobiliarias 162,000 Por la distribución de las utilidades del

x/x ejercicio 2020 entre las empresas con-
304 Participaciones en acuerdos sorciadas.
conjuntos
--------------------x-----------------------------
3042 Negocios conjuntos
* Cuenta sugerida
30424 Valor razonable

Por el reconocimiento de la participa-

x/x
ción en las utilidades del consorcio.

----------------------------x----------------------------------  CASO PRÁCTICO

Consorciado B
Reconocimiento de la participación en las
ASIENTO CONTABLE utilidades
----------------------------x---------------------------------- Un consorcio conformado por tres empresas para
la exportación de productos nutracéuticos 6 y
1 Efectivo y equivalentes de efectivo 125,000 alimentos y bebidas funcionales ha obtenido una
104 Cuentas corrientes en institucio- utilidad neta en el ejercicio 2021 de S/ 408,900. En
nes financieras el consorcio se ha estipulado que la participación
en las utilidades de las empresas consorciadas será
1041 Cuentas corrientes operativas
de 40 %, 30 % y 30 %, para las empresas A, B y C,
3 Inversiones mobiliarias 125,000 respectivamente.

304 Participaciones en acuerdos A continuación, se muestra el Estado de Resultados

conjuntos por el ejercicio 2021 del Consorcio con contabilidad
3042 Negocios conjuntos
independiente:

30424 Valor razonable

Ventas 1,400,000
Por el reconocimiento de la participa-
x/x Costo de ventas - 620,000
ción en las utilidades del consorcio.

----------------------------x---------------------------------- Utilidad bruta 780,000

Por su parte, el contrato (consorcio) con contabilidad inde- Gastos administrativos - 80,000
pendiente deberá efectuar el siguiente asiento:
Gastos de ventas - 120,000
ASIENTO CONTABLE
Utilidad antes de impuestos 580,000
--------------------x-----------------------------
Impuesto a la Renta (29.5 %) - 171,100
Cuentas por pagar diversas
46 540,000
 terceros Utilidad después de impuestos 408,900

6 Se dene como alimentos nutracéuticos aaquellos alimentos que son capaces de proporcionar benecios médicos para la salud, esto también
incluye la prevención y / o tratamiento de ciertas enfermedades. Por ejemplo,la vitamina E, vitamina D, selenio, el té verde, soja, y licopenoson ejem-
plos de alimentos nutracéuticos que han sido ampliamente investigados debido a los benecios en la salud humana. Véase https://alimentoscon.
com/nutraceuticos/ .

44 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 45
a
 I N F O R M E CO N TA B L E

¿Cuáles serían los asientos que se deberán efectuar
las empresas consorciadas A y B por su participación
en el consorcio?
Solución:
Teniendo en cuenta que, conforme con el párrafo
24 de la NIIF 11, un participante en un negocio con-
junto reconocerá su participación en un negocio con-
junto como una inversión y contabilizará esa inversión
utilizando el método de la participación de acuerdo
con la NIC 28 y que acorde con el párrafo 10 de la NIC
28 el importe en libros de la inversión se incremen-
tará o disminuirá para reconocer la parte del inver-
sor en el resultado del periodo de la participada, des-
pués de la fecha de adquisición, se deberá ajustar
el importe de la inversión en la parte que corres-
ponde del resultado del contrato con contabilidad
independiente.

Ejerccio 2021
Utilidad neta S/ 408,900 Participante Participación en
(consorciado) A las utilidades 40 %

Negocio conjunto Tienen el control Participantes Participación en

consorcio con contabilidad conjunto (consorciado) B las utilidades 30 %
independiente

Participantes Participaciónen las

Exportación de productos nutra- (consorciado) C utilidades 30 %
céuticos y alimentos y bebidas
funcionales

Cabe señalar que el citado ajuste en la inversión por la Consorciado B

parte del inversor en el resultado del periodo de la parti-
cipada, de acuerdo con lo establecido en el citado párrafo
10 de la NIC 28 se reconocerá en el resultado del periodo ASIENTO CONTABLE
del inversor. En este sentido, a continuación, se muestra
----------------------------x----------------------------------
los asientos a efectuar por los consorciados A y B:

Consorciado A 3 Inversiones mobiliarias 122,670

ASIENTO CONTABLE 304 Participaciones en acuerdos con-

juntos
----------------------------x----------------------------------

3 Inversiones mobiliarias 163,500 3044 Negocios conjuntos

304 Participaciones en acuerdos con-

juntos 77 Ingresos 122,670

3044 Negocios conjuntos

778 Participación en resultados de
entidades relacionadas
77 Ingresos 163,500

778 Participación en resultados de 7782 Ingresos por participaciones en

entidades relacionadas negocios conjuntos
7782 Ingresos por participaciones en
negocios conjuntos Por el reconocimiento de la participación
x/x según acuerdo y NIIF 11 (S/ 408,900 x
Por el reconocimiento de la participación 30 %).
x/x según acuerdo y NIIF 11 (S/ 408,900 x
40 %).
----------------------------x----------------------------------
----------------------------x----------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 45 45
 Asesoría CONTABLE
PRÁCTICUM CONTABLE

¿Cómo se calcula el valor razonable

de un forward de divisas?
Se presenta en este artículo cómo se realiza el cálculo del valor razonable de un forward
nemuseR

de divisas a determinadas fechas, asimismo se demuestra cómo se determina el tipo de

cambio forward en función de una fórmula nanciera y se explica cómo se interpolan las
tasas de interés cuando se tienen curvas de rendimientos con tiempos diferentes.

Por último, con el caso práctico planteado se realizan los asientos contables por el
contrato forward de divisas.

Leopoldo SANCHEZ CASTAÑOS

Contador público colegiado, egresado de la Ponticia Universidad Católica del Perú, Maestría en Administración de Negocios en la Ponticia Universidad
Católica del Perú. Expresidente del Comité Técnico Nacional de NIIF de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, miembro del
comité técnico de Administración y Finanzas de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC).

PALABRAS CLAVES: Forward / Derivados nancieros / Valor razonable
INTRODUCCION
El forward de divisas es un contrato que genera un instru-
mento financiero, el cual es un derivado cuyo subyacente
es el tipo de cambio entre dos monedas diferentes. En
el Perú es muy frecuente que en los forwards de divisas
una moneda sea el sol (PEN) y la otra moneda sea el dólar
americano (USD).
I. CARACTERÍSTICAS DE LOS DERIVADOS FINAN-
CIEROS
Los derivados financieros en general tienen tres caracte-
rísticas, según lo establece la NIIF 9: Instrumentos Finan-
cieros y que son:
1. Su valor cambia en respuesta a los cambios de una
variable llamada subyacente, como una tasa de interés
especificada, el precio de un instrumento financiero,
el precio de una materia prima cotizada, una tasa de
cambio de la moneda extranjera, etc. o en función de
otra variable, que en el caso de no ser financiera (por
ejemplo, la temperatura del ambiente) no sea espe-
cífica para una de las partes del contrato.
2. No requiere una inversión inicial neta, o solo obliga
a realizar una inversión inferior a la que se requeriría
para otros tipos de contratos (por ejemplo, las opcio-
nes donde se paga una prima), en los que se podría
esperar una respuesta similar ante cambios en las con-
diciones de mercado.
3. Se liquidará en una fecha futura.
II. PRINCIPALES DERIVADOS
Los derivados más conocidos son los forwards, los
swaps, las opciones y los futuros, los dos primeros son
productos OTC1, mientras que los futuros y opciones
se negocian en mercados organizados tipo bolsa de
derivados. En el caso de opciones, también se nego-
cian como productos OTC.
En el Perú los derivados más usados son los forwards de
divisas, los swaps de divisas, los swaps de tasa de interés,
las opciones de divisas y los futuros, aunque estos últimos
se negocian en bolsa de derivados del extranjero, pues
en el Perú no existe bolsa de derivados.

1 OTC = Over the counter.

46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 46 - 52
a

III. USO DE LOS DERIVADOS
Los derivados, en general, se utilizan para realizar cober-
turas financieras o para negociación, también conocida
como especulación. La cobertura financiera consiste en
que mediante un derivado, o algún otro activo o pasivo
no derivado que cumpla ciertas condiciones que exige la
NIIF 9, se pueda neutralizar total o parcialmente el riesgo
financiero sobre una partida cubierta2.
Por ejemplo, si la empresa ABC, cuya moneda funcio-
nal es el sol, tiene un pasivo por US$ 1'000,000 y si el
tipo de cambio se eleva del sol con relación al dólar,
la empresa tendrá una perdida por diferencia de cam-
bio, pues el pasivo que posee está sujeto a un riesgo
financiero que se denomina riesgo de tasa de cambio.
Para neutralizar dicho riesgo, la empresa ABC contrata
con el Banco XYZ un forward de US$1'000,000, donde
se estipula que la empresa ABC comprará los dólares
en una fecha futura establecida y a un tipo de cambio
futuro3 establecido.
El efecto del aumento del tipo de cambio será que, por
el pasivo, la empresa ABC tendrá una perdida, pero por el
contrato forward tendrá una ganancia que, traído al valor
presente, se le denomina valor razonable.
Lo anterior expresado gráficamente se vería de esta forma:
Pasivo en dólares Forward de divisas
1'000,000 US$ 1'000,000
El tipo de cambio se in- El tipo de cambio se in-
crementa crementa
Se genera una pérdida Se genera una ganancia
El objetivo que la pérdida y
la ganancia se compensen.
https://www.sbs.gob.pe/app/pp/EstadisticasSAEEPortal/Paginas/ProductoFinancieroDerivado.aspx
2 Una partida cubierta puede ser un activo, un pasivo, un compromiso en rme no recocido, una transacción prevista no reconocida y una inversión
neta en un negocio en el extranjero.
3 El tipo de cambio futuro se le denomina tipo de cambio forward.
4 Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 46 - 52
P R Á C T I C U M CO N TA B L E
IV. CÁLCULO DEL VALOR RAZONABLE DEL FORWARD
DE DIVISAS
4.1. Tipo de cambio forward
Para poder calcular el valor razonable de un forward de
divisas, lo primero que se debe tener es el tipo de cam-
bio forward o tipo de cambio futuro el cual se obtiene
mediante una formula establecida o mediante los pun-
tos forward que se obtiene de la plataforma Bloomberg.
La fórmula es la siguiente:
(1 + ia PEN)n/360
TCFW = TCspot x
(1 + ip USD)n/360
TCFW = Tipo de cambio forward
TCspot = Tipo de cambio spot
ia PEN = Tasa de interés efectiva activa soles
ip USD = Tasa de interés efectiva pasiva dólares
n = Tiempo que falta para terminar el contrato
La fórmula anterior corresponde al tipo de cambio forward
venta, es decir, cuando la empresa ABC quiere comprar
dólares al Banco XYZ, por lo tanto, el tipo de cambio spot
o contado en la formula tendría que ser el tipo de cambio
venta que publica la SBS4.
Como se observa de la formula, esta tiene dos factores: uno
que es el tipo de cambio spot o contado, y el otro factor es el
que tiene las tasas de interés del sol (moneda local) y el dólar
(moneda extranjera). A este segundo factor se le conoce como
el factor para encontrar el tipo de cambio forward que vere-
mos en el caso práctico que se plantea líneas abajo.
Para obtener el tipo de cambio forward compra, en la
formula se tendría que hacer los siguientes cambios: 1)
el tipo de cambio spot será el de compra; 2) en el nume-
rador se debe usar la tasa de interés pasiva soles; 3) en el
denominador se debe usar la tasa de interés activa dólares.
Como regla general, las tasas de interés que se deben usar
para la fórmula son tasas libres de riesgo, pero en el caso
de Perú, tenemos la facilidad que la SBS publica las tasas
de intereses para el caso de los forwards, lo cual facilita el
trabajo. En el cuadro inferior, se muestra para fines ilustrati-
vos las tasas publicadas por la SBS en una fecha específica.
47
 Asesoría CONTABLE
4.2. Valor razonable del forward
Para calcular la ganancia o la pérdida que origina el
forward de divisas, se compara el tipo cambio forward
pactado en el contrato (momento cero) contra el tipo
de cambio forward a la fecha que se esta valorizando el
forward (momento 1), y la diferencia de ambos tipos de
cambio, multiplicado por el nocional del contrato (monto
de dólares pactado a comprar o vender), será la ganan-
cia o perdida futura de dicho forward. Se indica que es
ganancia o pérdida futura, pues los tipos de cambio que
se están usando son tipos de cambios futuros. Luego,
para establecer el valor razonable, esa ganancia o pér-
dida futura se debe traer al valor presente usando una
tasa de descuento adecuada.
EJEMPLO:
Ganancia o pérdida en operación de forward
de divisas
Para que el párrafo anterior quede claro, se plantea
el siguiente ejemplo:
Datos:
Monto de dólares que comprará la empresa ABC a
futuro = US$ 100,000.
Fecha de vencimiento del contrato = 150 días (tiem-
po futuro).
Fecha de emisión del contrato = día 0 (momento cero).
Tipo de cambio forward pactada en el contrato =
S/ 3.80 por dólar.
Fecha de la valorización del forward = a los 90 días.
Tipo de cambio forward del día 90 = S/ 4.00 soles
por dólar.
Tasa de interés de descuento = 2 % anual.
Solución:
· Valorización al día 90
· (4.00 ± 3.80) x 100,000 = S/20,000
· Tiempo para traer al valor presente = 150 días ± 90
días = 60 días
1
· Valor presente = 20,000 x
(1 + 0.02) 60/360
= 19,934.10
· Valor razonable del forward al día 90 = S/19,934.10
Explicación:
1. Tanto el tipo de cambio de S/3.80 y el tipo de cambio
de S/4.00 son tipos de cambios calculados al día 150,
que es la fecha de vencimiento del contrato forward.
5 También conocida como curva cupón cero.
48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 46 - 52
a
2. La ganancia de S/ 20,000 es una ganancia del futuro.
Si nada cambia, se dará en el día 150 (fecha de
vencimiento).
3. Para efectos del valor razonable, se requiere tener la
ganancia a soles de hoy y como hoy es el día 90 y el
futuro es el día 150, hay 60 días de futuro que hay que
traer al valor presente.
4. Para efectos del descuento en este ejemplo, se usa la
tasa de interés del 2 % anual.
5. El valor razonable del forward a la fecha del contrato
(momento cero) será siempre cero, por lo tanto el
incremento que se ha producido del valor razonable
del día cero al día 90 es de S/ 19,934.10.
V. CASO PRÁCTICO
Para el caso práctico que se desarrolla líneas más abajo,
se usará como tasa de descuento la curva de rendimiento
de los bonos soberanos que publica la SBS, que es la tasa
que mejor representa a la tasa de interés libre de riesgo
para el sol peruano. Si no estuviera disponible esta curva
de rendimiento, se podría usar como una aproximación la
tasa de interés corporativa que publica la SBS, aunque en
esta última tasa el nivel de riesgo incorporado es mayor
que en los bonos soberanos.
La curva de rendimiento de los bonos soberanos5 está deter-
minada a intervalos de tiempo trimestral, es decir cada 90
días, por lo cual, si uno requiere una tasa que no sea justo la
de un trimestre dado, se deberá interpolar dicha tasa, claro
está que, si el efecto no es material, se podría trabajar con
la tasa más cercana y no hacer el trabajo de interpolación.
La fórmula para interpolar las tasas de interés es la siguiente:
Y1 - Y0
Y = Y0 + (X - X0)
X1 - X0
Donde:
Y = La tasa de interés a encontrar.
X = El tiempo de la tasa de interés a encontrar.
Y0 = Tasa de interes menor.
Y1 = Tasa de interes mayor.
X0 = Tiempo de la tasa menor.
X1 = Tiempo de la tasa mayor.
 CASO PRÁCTICO
Tipo de cambio y valor razonable en opera-
ción con forward
La empresa Sigma S.A. toma un contrato forward con
el Banco Tres Cruces S.A. para comprarle dólares con
las siguientes condiciones:
 P R Á C T I C U M CO N TA B L E

A. Monto de dólares a comprar6 por parte de Sigma 3. Encontrar el valor razonable del forward de divi-
S.A: US$ 1'000,000 sas al 31/07/2021.
B. Fecha de la emisión: 29/01/2021 4. Realizar los asientos contables por el valor razo-
nable del forward al 28/02/2021 y 31/07/2021 con-
C. Fecha de vencimiento: 31/08/2021
siderando que no se está aplicando contabilidad
Se solicita encontrar lo siguiente: de cobertura.

1. El tipo de cambio forward a la fecha de emisión Solución:

de contrato forward que será el tipo de cambio
1. En los cuadros siguientes se muestra: 1. el tipo de cam
pactado a futuro.
bio de la fecha de emisión y 2. tipo de cambio forward a
2. Encontrar el valor razonable del forward de divi- la fecha de emisión de contrato forward que será el tipo
sas al 28/02/2021. de cambio pactado a futuro.

Interpolado las tasas de interés para el forward: · La tasa de interés de 1.48 % corresponde a la tasa
activa en soles a 360 días.
Soles
Y 1.19 % Activa · La tasa de interés de 1.12 % corresponde a la tasa
X 214
activa en soles a 180 días.
Y1 1.48 % · La tasa de interés de 0.50 % corresponde a la tasa
Y0 1.12 % pasiva en dólares a 360 días.
X1 360
X0 180
· La tasa de interés de 0.38 % corresponde a la tasa
pasiva en dólares a 180 días.
Fecha Inicio 29/01/2021
Fecha vto. 31/08/2021 · La tasa de interés de 1.19 % corresponde a la tasa
Dólares activa en soles interpolada para 214 días.
Y
X
0.40 %
214
Pasiva
· La tasa de interés de 0.40 % corresponde a la tasa
pasiva en dólares interpolada para 214 días.
Y1 0.50 %
Y0 0.38 % · Los 214 días es la cantidad de días que hay de la fecha
X1 360 de inicio del contrato 29/01/2021 y su vencimiento
X0 180 31/08/2021.

6 Para Sigma S.A., la operación es de compra de dólares, pero para el Banco Tres Cruces S.A. es una operación de venta de dólares, por eso se usará la
fórmula del tipo de cambio venta.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 46 - 52 49
 Asesoría CONTABLE

Detalle Fechas Monto pactado en el

1,000,000 DATO
forward / dólares
Tasa de interés efectiva
anual en soles Tipo de cambio forward
3.659
pactado
Tasa de interés efectiva
1.1900000000 % DATO
anual (libre de riesgo) Tipo de cambio spot al: 29/01/2021 3.642 DATO

Tasa de interés efectiva Factor para encontrar el

29/01/2021 1.004669966
anual en dólares TC Fw al:

Tasa de interés efectiva TC FW calculado al: 29/01/2021 3.6590080154

0.4000000000 % DATO
anual (libre de riesgo)
Como se puede observar del cuadro anterior, el tipo
Fecha de cálculo: 29/01/2021 DATO
de cambio pactado en el contrato seria S/ 3.659008015
Fecha de inicio del que sale de multiplicar el tipo de cambio spot venta al
29/01/2021 DATO
forward: 29/01/2021, que es 3.642 por el factor de 1.004669966 (*)
Fecha de vencimiento
que se obtiene de la fórmula descrita líneas arriba para
31/08/2021 DATO encontrar el tipo de cambio forward a partir del tipo de
del forward:
cambio spot.
Plazo total en días 214
(1+1.19%) 214
(*) = ^
Plazo que falta al: 29/01/2021 214 (1+0.40%) 360

2. Encontrar el valor razonable del forward de divisas al 28/02/2021

Tasa de interés de descuento - Soberana soles del 26/2/2021, pues el 28/2 fue domingo.

Fuente: https://www.sbs.gob.pe/app/pu/CCID/Paginas/cc_unacurva.aspx

Interpolación de la tasa de interés de los bonos soberanos Fecha VR 28/02/2021

Fecha de Vto. 31/08/2021

Y 0.40 %

X 184 · La tasa de interés de 0.484 % es la tasa a 270 días.

Y1 0.484 % · La tasa de interés de 0.397 % es la tasa a 180 días.
Y0 0.397 % · La tasa de 0.401 % es la tasa interpolada para 184 días.
X1 270 · Los 184 días es la cantidad de días que hay de la fecha
de valorización del forward 28/02/2021 y su venci-
X0 180
miento 31/08/2021.

50 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 46 - 52
a
 P R Á C T I C U M CO N TA B L E

Detalle Fechas TC FW calculado al: 28/02/2021 3.665655062

Tasa de interés efectiva Resultado acumulado
28/02/2021 6,647.05
anual en soles futuro en el Fw al:
Tasa de interés efectiva Tasa de interés de des-
1.1900000000 % DATO 28/02/2021 0.401 % DATO
anual (libre de riesgo) cuento al:
Tasa de interés efectiva Factor de descuento 0.997956633
anual en dólares Valor razonable del
28/02/2021 6,633.46
Tasa de interés efectiva forward al
0.4000000000 % DATO
anual (libre de riesgo)
Fecha de cálculo: 28/02/2021 DATO Como se podrá apreciar del cuadro anterior, el tipo de
Fecha de inicio del cambio forward al 28/02/2021, calculado con la fórmula,
29/01/2021 DATO
forward: es S/ 3.665655062, que comparado con el tipo de cam-
Fecha de vencimiento
31/08/2021 DATO
bio pactado en el contrato de S/ 3.659 sale una diferencia
del forward: (0.00665) a favor de la empresa Sigma S.A., que multipli-
Plazo total en días 214 cado por el US$ 1'000,000 resulta en una ganancia futura
Plazo que falta al: 28/02/2021 184 de S/ 6,647.05.
Monto pactado en el
1,000,000 DATO
forward / dólares La ganancia futura está a un plazo de distancia en el tiempo
Tipo de cambio forward de 184 días7, por lo cual se tendrá que traer al valor pre-
3.659
pactado sente8 por ese plazo de tiempo a la tasa de 0.401 % que
Tipo de cambio spot al: 28/02/2021 3.651 DATO es la tasa de interés interpolada de los bonos soberanos.
Factor para encontrar el El resultado será un valor razonable positivo (activo) de
28/02/2021 1.004013986
TC Fw al: S/ 6,633.46.

3. Encontrar el valor razonable del forward de divisas al 31/07/2021

Tasa de interés de descuento - Soberana soles del 30/7/2021, pues el 31/7 fue sábado

Fuente: https://www.sbs.gob.pe/app/pu/CCID/Paginas/cc_unacurva.aspx

Interpolación de la tasa de interés de los bonos soberanos: Fecha de Vto. 31/08/2021

Y 0.315 % · La tasa de interés de 0.387 % es la tasa a 90 días.

X 31
Y1 0.387 %
· La tasa de interés de 0.277 % es la tasa a 0 días.
Y0 0.277 % · La tasa de 0.315 % es la tasa interpolada para 31 días.
X1 90 · Los 31 días es la cantidad de días que hay de la fecha
X0 0 de valorización del forward 31/07/2021 y su venci-
Fecha VR 31/07/2021 miento 31/08/2021.

7 Es el tiempo entre el 28/02/2021, fecha del cálculo del valor razonable y el vencimiento del forward que es el 31/08/2021.
8 El factor de descuento a 184 días con la tasa de 0.401 % es 0.997956633.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 46 - 52 51
 Asesoría CONTABLE

4. Realizar los asientos contables por el valor razonable del

Detalle Fechas
forward al 28/02/2021 y 31/07/2021 considerando que no
Tasa de interés efectiva se está aplicando contabilidad de cobertura
anual en soles
Al 29/01/2021, que es la fecha que se contrata el forward,
Tasa de interés efec- no se realiza ningún asiento pues el valor razonable del
tiva anual (libre de 1.1900000000 % DATO derivado es cero.
riesgo)
En el mes de febrero 2021 se reconoce el valor razonable
Tasa de interés efectiva de la siguiente forma:
anual en dólares

Tasa de interés efec- ASIENTO CONTABLE

tiva anual (libre de 0.4000000000 % DATO
riesgo) -------------------------------- x ---------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas ± Terceros 6,633.46
Fecha de cálculo: 31/07/2021 DATO
166 Activos por instrumentos finan-
Fecha de inicio del cieros
29/01/2021 DATO
forward: 1662 Instrumentos financieros deri-
vados
Fecha de vencimien-
31/08/2021 DATO 16622 Valor razonable
to del forward:
77 Ingresos financieros 6,633.46
Plazo total en días 214
777 Ganancia por medición de
Plazo que falta al: 31/07/2021 31 activos y pasivos financieros al
valor razonable
Monto pactado en el 7773 Otras
1,000,000 DATO
forward / dólares
Por el valor razonable del forward al
x/x
Tipo de cambio 28/02/2021.
3.659
forward pactado
-------------------------------- x ---------------------------
Tipo de cambio spot
31/07/2021 4.044 DATO
al:
Por el mes de julio 2021 se reconocerá el incremento
Factor para encontrar en el valor razonable del forward de la siguiente forma:
31/07/2021 1.000675143 387,617.27 ± 6,633.46 = S/ 380,983.81
el TC Fw al:

TC FW calculado al: 31/07/2021 4.04673028

ASIENTO CONTABLE
Resultado acumulado
31/07/2021 387,722.26 ---------------------------- x ---------------------------
futuro en el Fw al:
Cuentas por cobrar diversas ±
Tasa de interés de 16 380,983.81
31/07/2021 0.315 % DATO Terceros
descuento al:
166 Activos por instrumentos
Factor de descuento 0.999729213 financieros
1662 Instrumentos financieros
Valor razonable del
31/07/2021 387,617.27 derivados
Forward al
16622 Valor razonable
Como se podrá apreciar del cuadro anterior, el tipo de 77 Ingresos financieros 380,983.81
cambio forward al 31/07/2021, calculado con la fórmula, 777 Ganancia por medición de
es S/ 4.04673028, que comparado con el tipo de cambio activos y pasivos financieros
pactado en el contrato de S/ 3.659 sale una diferencia al valor razonable
(0.387722) a favor de la empresa Sigma S.A., que multipli-
7773 Otras
cado por US$ 1'000,000 de dólares, resulta una ganancia
futura de S/ 387,722.26. x/x
Por el valor razonable del forward
al 31/07/2021.
La ganancia futura está a un plazo de distancia en el ---------------------------- x ---------------------------
tiempo de 31 días9, por lo cual se debería de determinar
el valor presente10 por ese plazo de tiempo a la tasa de
0.315 % que es la tasa de interés interpolada de los bonos Por último, se debe indicar que todas las tasas que publica
soberanos. El resultado será un valor razonable positivo la SBS son tasas anuales, aunque indique 90 días, 180 días,
(activo) de S/ 387,617.27. 270 días, etc.

9 Es el tiempo entre el 31/07/2021, fecha del cálculo del valor razonable, y el vencimiento del forward que es el 31/08/2021.
10 El factor de descuento a 31 días con la tasa de interés de 0.315 % es 0.999729213.

52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 46 - 52
a
 Asesoría CONTABLE
CONSULTORIO ESPECIALIZADO

Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador público colegiado certicado por la Universidad de San Martín de Porres - USMP. Excoordinador general del Centro de Orientación al
Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor
tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

Se reconocen como características en un despido arbi-

 CONSULTA trario, los actos siguientes:

· Es un acto unilateral del empleador, siendo la voluntad

del trabajador innecesaria e irrelevante.

Indemnización por despido arbitrario · Acto constitutivo, porque la empresa no se limita a

La empresa Peñita del Centro S.A.C., en el mes de
setiembre, termina el vínculo laboral con uno de sus
trabajadores registrados en planillas, en forma unila-
teral y sin que medie motivo alguno que justifique
dicha decisión.
Dato adicional:
Condición Fecha ingreso Plazo fijo Fecha cese
Indefinido 01/01/2020 ---- 12/09/2021
Se formulan las consultas siguientes:
¿Se configura como un despido arbitrario? De corres-
ponder a un despido arbitrario, ¿cómo se determina
la indemnización por despido arbitrario del trabajador
contratado bajo condición indefinida? ¿Cuál es su
tratamiento y registro contable?
Solución:
1. Definición y características de un despido en forma
arbitraria
Se trata de una desvinculación laboral o la extinción de
la relación de trabajo por una causa imputable directa-
mente al empleador, de ocurrir el hecho, se considera un
despido arbitrario por decisión unilateral.
Para fines de su validez, el trabajador deberá ser comuni-
cado por escrito, mediante carta en la que se le indique
de modo preciso la causa de este y la fecha del cese, de
no ser sustentada la causa descrita por el empleador, el
trabajador podrá seguir un procedimiento basado en
la ley1. Asimismo, se reconoce al despido arbitrario bajo
efectos inmediatos, con lo cual se presume la validez del
acto extintivo del empleador.
proponer el despido, sino que lo realiza directamente.
· Es un acto recepticio, en cuanto su eficacia depende
de que la voluntad que contiene debe dirigirse al
trabajador, a quien está afectando.
· Acto que produce la extinción contractual, en cuanto
se produce el cese a futuro de los efectos del contrato.
2. Determinación de la indemnización por despido arbitrario
Remuneración
Se trata de un trabajador que fue despedido en forma
2,400.00 arbitraria (sin causa justificada) y tiene derecho al pago
de una indemnización, como única reparación por el
daño sufrido, bajo condición a su modalidad de con-
trato de trabajo:
- Trabajador: plazo indefinido, no tiene fecha de cese
legal establecido.
Por tal motivo, a efectos de determinar a cuánto asciende
la indemnización por despido arbitrario del trabajador,
debemos tratarlos en la forma siguiente:
2.1. Trabajador contratado bajo modalidad de plazo indefinido
Un trabajador cuando labora bajo la condición de
cese indefinido, y es despedido en forma intempes-
tiva por la empresa sin expresar una causal que justifi-
que el cese laboral, se configura un despido arbitrario
y el trabajador tiene derecho al reclamo del pago de
la indemnización establecida, como única reparación
por el daño sufrido.
Bajo ese supuesto, el trabajador debe percibir una indem-
nización por despido arbitrario, equivalente a una remu-
neración y media (1½) ordinaria mensual por cada año de
servicios con un máximo de doce (12) remuneraciones.
Las fracciones de año se abonan por dozavos y treinta-
vos, según corresponda. Su abono procede superado el
periodo de prueba2.

1 Artículos 32 y 34 del Decreto Supremo Nº 003-97-TR (TUO del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral).
2 Artículo 38 del Decreto Supremo Nº 003-97-TR (TUO del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 53 - 54 53
 Asesoría CONTABLE

2.1.1. Importe a indemnizar ASIENTO CONTABLE

Datos: Set21
- Fecha de ingreso : 01 de enero del 2020. -------------------------------- x -----------------------------
- Fecha de cese :12 de setiembre del 2021. 62 Gastos de personal y directores 6,120.00
- Tiempo de servicio : 1 año, 8 meses y 12 días. 623 Indemnizaciones al personal
Importe de la indemnización anual: 6231 Indemnización por despido
arbitrario (1)(2)
- Remuneración mensual : S/ 2,400.00 Remuneraciones y participaciones por
41 6,120.00
pagar
- Adicional del 50 % : 1,200.00
419 Otras remuneraciones y partici-
Importe por año (1 ½) : S/ 3,600.00
paciones por pagar
- Por 1 año laborado : S/ 3,600.00 4191 Indemnización por despido
(S/ 3,600 x 1 año) arbitrario (1)(2)
Reconocimiento de la indemnización
- Por 8 meses laborados : 2,400.00 x/x por despido arbitrario, según liquida-
(S/ 3,600 ÷ 12 x 8 meses) ción, mes de setiembre del 2021.
- Por 12 días laborados : 120.00 -------------------------------- x -----------------------------
(S/ 3,600 ÷ 360 x 12 días)
92 Costo de producción xxx
Total a indemnizar : S/ 6,120.00 94 Gastos administrativos xxx
95 Gastos de ventas xxx
3. Aspectos contables
Cargas imputables a cuentas de costos
79 6,120.00
y gastos
Para fines contables, cuando se trata de conceptos deri-
vados de las remuneraciones y/o beneficios a los trabaja- Por la acumulación de los costos o
x/x
dores, es de aplicación la ªNIC 19 Beneficios a los emplea- gastos de administración y ventas.
dos”, en específico en el párrafo 8 (entre otros conceptos) -------------------------------- x -----------------------------
trata sobre beneficios a los empleados proporcionados
por la terminación del periodo de empleo como conse- (1) Divisionaria sugerida.
cuencia de: (2) No afecto a ninguna retención y/o aportación de leyes sociales.

a) La decisión de la entidad de resolver el contrato del

La indemnización por despido arbitrario debe incluirse en
empleado antes de la fecha normal de retiro; o
la liquidación de los beneficios laborales que haya adqui-
b) La decisión del empleado de aceptar una oferta de rido por derecho propio el trabajador, siendo efectivo su
beneficios a cambio de la terminación de un contrato pago dentro de las cuarenta y ocho 48 horas de haberse
de empleo. producido el cese de la relación laboral3. El registro con-
table por el pago es el siguiente:
Teniendo en cuenta lo anterior, este pago califica como
un beneficio por terminación. En consecuencia, con-
ASIENTO CONTABLE
forme con el párrafo 165 de la NIC 19, reconocerá un
pasivo y un gasto por beneficios por terminación en ------------------------------- x -----------------------------
la primera de las siguientes fechas: (a) cuando la enti- Remuneraciones y participaciones
dad ya no pueda retirar la oferta de esos beneficios; y 41 6,120.00
por pagar
(b) el momento en que la entidad reconozca los cos-
419 Otras remuneraciones y partici-
tos por una reestructuración que quede dentro del paciones por pagar
alcance de la NIC 37 e involucre el pago de los bene-
4191 Indemnización por despido
ficios por terminación. arbitrario (1)(2)
De lo anterior, y de acuerdo con el caso planteado, nace 1 Efectivo y equivalentes de efectivo 6,120.00
la obligación en la fecha en que se comunica el cese al 104 Cuentas corrientes en institu-
trabajador, bajo el entendimiento que no puede retirar ciones financieras
su oferta. 1041 Cuentas corrientes operativas
Asientos contables x/x
Pago de la indemnización por despi-
do arbitrario.
Por efectos didácticos y mejor comprensión, solo mos- ------------------------------- x -----------------------------
traremos el registro contable de reconocimiento de la
indemnización por despido arbitrario, bajo la premisa
que la gerencia determina que se realice el despido del (1) Divisionaria sugerida.
trabajador: (2) No afecto a ninguna retención y/o aportación de leyes sociales.

3 Artículo 51 del Decreto Supremo Nº 003-97-TR (TUO del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral).

54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 53 - 54
a
 Asesoría LABORAL
INFORME LABORAL

Licencias laborales reconocidas

en favor de los trabajadores
A propósito de la licencia por vacunación contra el COVID19
Tanto en el sector público como en el privado, los trabajadores tienen derecho a que se
nemuseR

les otorguen determinadas licencias y permisos establecidos por ley, algunos asumidos
por el empleador y otros a través de un subsidio. En tal sentido, en el presente artículo la
autora comenta los alcances de las licencias y permisos más resaltantes que suspenden
la relación laboral. Ello, con ocasión de la emisión de la Ley Nº 31334, a través del cual se
reconoce el derecho del trabajador a gozar de licencia en el día que tenga programada
su vacunación contra el COVID-19.

Ruth LARA ARNAO

Abogada y asesora legal en las revistas Soluciones Labores, Contadores & Empresas y Actualidad Jurídica.

PALABRAS CLAVES: Licencias / Permisos / Maternidad / Paternidad
/ Lactancia / Incapacidad temporal / Fallecimiento / Discapacidad /
Alzheimer / Tuberculosis / Vacunación / COVID-19.
I. LICENCIA POR MATERNIDAD
1. Duración
La madre trabajadora tiene derecho a gozar de 49 días
de descanso prenatal y 49 días de descanso postnatal (un
total de 98 días de licencia). Asimismo, se extiende por 30
días naturales adicionales en casos de:
acumulado por el postnatal, a decisión de la trabajadora
gestante. Tal decisión debe ser comunicada al empleador
con una antelación no menor de dos meses a la fecha pro-
bable de parto, indicando el número de días de descanso
prenatal que desea acumular al período de descanso pos-
natal y acompañando el correspondiente informe médico
que certifique que la postergación del descanso prenatal
por dicho número de días no afectará de ningún modo a
la trabajadora gestante o al concebido; pudiendo este ser
variado por razones de salud de la gestante o del conce-
bido debido a una contingencia imprevista. Esta decisión
no requiere aceptación ni aprobación del empleador, por
lo que la postergación produce efectos desde la recep-
ción del documento que la comunica.

· Nacimiento múltiple. 3. Pago

· Nacimiento de niños con discapacidad el descanso
postnatal.
2. Acumulación y comunicación
La Ley N° 266441 y su Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N° 005-2011-TR2, establecen que el goce del
referido descanso puede ser diferido, parcial o total, y
Durante este descanso, la trabajadora tiene derecho a
percibir el subsidio correspondiente en caso cumpla con
los requisitos que indica la Ley N° 26790, Ley de Moderni-
zación de la Seguridad Social en Salud, el Reglamento de
Reconocimiento y Pago de Prestaciones Económicas de
la Ley Nº 26790 aprobado por Decreto Supremo N° 013-
2019-TR y otras normas complementarias.

1 Ley N° 26644, Ley que precisa el goce del derecho de descanso prenatal y posnatal de la trabajadora gestante, modicado por la Ley N° 30367, Ley
que protege a la madre trabajadora contra el despido arbitrario y prolonga su periodo de descanso.
2 Decreto Supremo N° 005-2011-TR, Decreto Supremo que Reglamenta la Ley N° 26644, Ley que precisa el goce del derecho de descanso prenatal y
posnatal de la trabajadora gestante, modicado por el Decreto Supremo N° 002-2016-TR.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 55 - 59 55
 Asesoría LABORAL
Cabe señalar que en el caso de que la trabajadora no
reúna alguno de los requisitos establecidos (como, por
ejemplo, no tener vínculo laboral en la fecha de concep-
ción) el empleador no estaría obligado a efectuar el pago
de la licencia.
En estos casos, se recomienda que por motivos de la salud
de la trabajadora y del concebido se otorgue igualmente
el descanso de 98 días. No obstante, la empresa deberá
decidir si dichos días serán otorgados bajo una licencia
con goce de haber, sin goce de haber o bajo otro acuerdo
preestablecido entre las partes.
4. Descanso vacacional inmediato
La norma también establece que la trabajadora gestante
tiene derecho a que el período de descanso vacacional
por récord ya cumplido y aún pendiente de goce se inicie
a partir del día siguiente de vencido el descanso postna-
tal. Tal voluntad la deberá comunicar al empleador con
una anticipación no menor de 15 días calendario al inicio
del goce vacacional.
Esta decisión no requiere aceptación ni aprobación del
empleador.
II. LICENCIA POR PATERNIDAD
1. Duración
La Ley N° 294093 establece que el trabajador tiene dere-
cho a que se le otorgue una licencia con goce de remu-
neraciones por el nacimiento de su hijo(a). Esta licencia
consiste en lo siguiente:
· Diez (10) días calendario consecutivos en los casos de
parto natural o cesárea.
· Veinte (20) días calendario consecutivos por naci-
mientos prematuros y partos múltiples.
· Treinta (30) días calendario consecutivos por naci-
miento con enfermedad congénita terminal o disca-
pacidad severa, así como por complicaciones graves
en la salud de la madre.
2. Cómputo de la licencia y comunicación
El plazo de la licencia se computa a partir de la fecha que
el trabajador indique entre las siguientes alternativas:
· Desde la fecha de nacimiento del hijo o hija.
· Desde la fecha en que la madre o el hijo o hija son
dados de alta por el centro médico respectivo.
3 Ley N° 29409, Ley que concede el derecho de licencia por paternidad a los trabajadores de la actividad pública y privada modicada por la Ley
N° 30807.
4 Decreto Supremo N° 014-2010-TR, Reglamento de la Ley Nº 29409.
5 Ley N° 27409, Ley que otorga la Licencia Laboral por Adopción.
6 Ley N° 27337, Código de los Niños y Adolescentes.
Artículo 128°. - Excepciones. -
En vía de excepción, podrán iniciar acción judicial de adopción ante el juzgado especializado, los peticionarios siguientes:
a) El que posea vínculo matrimonial con el padre o madre del niño o el adolescente por adoptar. En este caso el niño o adolescente mantienen los
vínculos de liación con el padre o madre biológicos; y,
b) El que posea vínculo de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de anidad con el niño o adolescente pasible de adopción.
56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 55 - 59
a
· A partir del tercer día anterior a la fecha probable de
parto, acreditada mediante el certificado médico co-
rrespondiente, suscrito por profesional debidamente
colegiado.
El trabajador debe comunicar al empleador, con una anti-
cipación no menor de 15 días naturales, la fecha probable
de parto. Sin embargo, la inobservancia de dicho plazo no
acarrea la pérdida del derecho a la licencia por paternidad.
3. Supuestos especiales
En el supuesto que la madre muera durante el
parto o mientras goza de su licencia por mater-
Acumulación de
licencias
nidad, el padre del hijo nacido será beneficiario
de dicha licencia con goce de haber, de manera
que sea una acumulación de licencias.
La licencia por paternidad no puede otorgarse en
los casos en que el trabajador se encuentre ha-
Situación especial ciendo uso de descanso vacacional o en cualquier
situación que haya determinado la suspensión
temporal del contrato de trabajo.
Al igual que con la licencia por maternidad, el
trabajador que haga uso de la licencia de pater-
nidad tendrá derecho a hacer uso de su descanso
vacacional pendiente de goce, a partir del día
Descanso vaca
siguiente de vencida la licencia de paternidad.
cional inmediato
La voluntad de gozar del descanso vacacional
deberá ser comunicada al empleador con una
anticipación no menor de quince días calendario
a la fecha probable de parto de la madre.
4. Derogación tácita
Es importante acotar que el artículo 3 del Reglamento
de la Ley N° 204094 aún señala que la licencia por pater-
nidad se otorga por 4 días hábiles consecutivos; no obs-
tante, esta disposición está derogada tácitamente por el
artículo 2 de la Ley que fue modificado por la Ley N° 30807
el 5 de julio de 2018.
III. LICENCIA POR ADOPCIÓN
1. Duración y requisitos
La Ley N° 274095, establece que el trabajador peticiona-
rio de adopción tiene derecho a una licencia con goce
de haber correspondiente a 30 días naturales, contados a
partir del día siguiente de expedida la Resolución Admi-
nistrativa de Colocación Familiar y suscrita la respectiva
Acta de Entrega del niño, de conformidad con lo estable-
cido por la Ley Nº 26981, siempre que el niño a ser adop
tado no tenga más de doce años de edad.
Igual derecho le asistirá al trabajador peticionario de
adopción en el caso de los incisos a) y b) del artículo 128
de la Ley Nº 273376, siempre que el adoptado no tenga

más de doce años de edad. En este supuesto, el plazo de
treinta días naturales se cuenta a partir del día siguiente
en que queda consentida o ejecutoriada la resolución
judicial de adopción.
Cabe señalar que la licencia tomada por el trabajador peticio-
nario de adopción no podrá exceder en conjunto el plazo de
treinta días naturales durante un año calendario, independien-
temente del número de los procedimientos administrativos
o procesos judiciales de adopción que el trabajador inicie.
2. Aspectos especícos
Para gozar de la licencia, el trabajador deberá
comunicar expresamente a su empleador, en
un plazo no menor de quince días naturales
a la entrega física del niño, de la voluntad de
Comunicación
gozar de la licencia correspondiente. La falta
de comunicación dentro del plazo establecido
impide al trabajador peticionario de adopción
el goce de esta.
Trabajadores adop Si los trabajadores peticionarios de adopción son
tantes cónyuges cónyuges, la licencia será tomada por la mujer.
En caso de revocatoria de la resolución que
otorgó la Colocación Familiar, la licencia concluye
de pleno derecho. En este supuesto, los días ya
Revocatoria gozados deberán contabilizarse en el plazo de
la licencia que pudiera solicitar el trabajador
peticionario de adopción dentro del mismo
año calendario.
El trabajador peticionario de adopción tiene
derecho a que el período de descanso vacacional
por récord ya cumplido y aún pendiente de goce
se inicie a partir del día siguiente de vencida la
Descanso vacacio licencia, siempre que haya gozado de la misma.
nal inmediato
La voluntad de gozar del descanso vacacional
deberá ser comunicada al empleador con una
anticipación no menor de quince días calendario
al inicio del goce vacacional.
IV. LICENCIA POR INCAPACIDAD TEMPORAL
La Ley N° 26790 y el Decreto Supremo N° 013-2019-TR esta-
blecen el derecho de los trabajadores afiliados regulares
de EsSalud a un subsidio a partir del vigésimo primer día
de incapacidad temporal del trabajador y hasta donde
dure la misma, con un plazo máximo de 11 meses y 10
días consecutivos en cada caso de enfermedad, en tanto
no realice trabajo remunerado.
Durante los primeros 20 días de incapacidad, el emplea-
dor continúa obligado al pago de la remuneración. Para
tal efecto, acumula los días de incapacidad remunera-
dos durante cada año calendario por cada trabajador a
su cargo. Dichos días deben ser sustentados en base a
Certificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo o
certificados médicos.
En ese sentido, siempre que pueda acreditarse el des-
canso médico correspondiente el trabajador afiliado al
EsSalud gozará de la licencia tanto por los 20 primeros
días de incapacidad asumidos remunerativamente por
su empleador como de los días siguientes bajo un subsi-
dio con cargo a reembolso.
7 Ley N° 30012, Ley que concede el derecho de licencia a trabajadores con familiares directos que se encuentran con enfermedades en estado grave o
terminal o sufran accidente grave y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N° 008-2017-TR.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 55 - 59
INFORME LABORAL
V. LICENCIA POR FAMILIARES DIRECTOS QUE SE
ENCUENTRAN CON ENFERMEDAD EN ESTADO
GRAVE O TERMINAL O SUFRAN UN ACCIDENTE
GRAVE
1. Objeto
Ley N° 31041 y su Reglamento7 establecen el derecho de
los trabajadores de la actividad pública y privada a gozar
de licencia remunerada en los casos de tener un hijo, padre
o madre, cónyuge o conviviente, o persona bajo su cura-
tela o tutela, enfermo diagnosticado en estado grave o
terminal, o que sufra accidente que ponga en serio riesgo
su vida, con el objeto de asistirlo.
2. Duración y comunicación
Esta licencia es otorgada por el plazo máximo de
siete días calendario, con goce de haber. De ser
necesario más días de licencia, estos son conce-
didos por un lapso adicional no mayor de treinta
días, a cuenta del derecho vacacional.
Duración De existir una situación excepcional que haga
ineludible la asistencia al familiar directo, fuera del
plazo previsto en el párrafo precedente, se pueden
compensar las horas utilizadas para dicho fin con
horas extraordinarias de labores, previo acuerdo
con el empleador.
El trabajador debe efectuar una comunicación por
escrito o mediante correo electrónico al empleador
dando cuenta del ejercicio de este derecho, dentro
de las cuarenta y ocho horas de producido o cono-
cido el suceso, adjuntando el certificado médico
suscrito por el profesional de la salud autorizado,
Comunicación con el que se acredite el estado grave o terminal
o el serio riesgo para la vida como consecuencia
del accidente sufrido por el familiar directo.
Del mismo modo, debe adjuntar el documento
correspondiente que acredite el vínculo con el
familiar directo.
3. Supuesto excepcional
Es importante acotar que el 2 de setiembre del 2020 se
publicó la Ley N° 31041 que modifica el artículo 2 de la
Ley N° 30012 a fin de establecer un supuesto excepcio-
nal. Así se señala que:
ªDe manera excepcional y única se otorga licencia
con goce de haber por el periodo no mayor a un
año y de acuerdo con las necesidades del trabajador
cuyo hijo, niño o adolescente menor de 18 años sea
diagnosticado de cáncer por el médico especialista,
el cual deberá ser cubierto los primeros veintiún (21)
días por el empleador y el tiempo restante por EsSa-
lud [a través de un subsidio] (agregado nuestro)”.
Es preciso acotar que el artículo 6 de la Ley N° 31041 ha
dispuesto que las instituciones administradoras de fon-
dos de aseguramiento en salud (IAFAS), públicas o priva-
das, deberán otorgar un subsidio económico equivalente
a dos remuneraciones mínimas vitales RMV al trabajador
por familia que tenga un niño o adolescente menor de 18
años que sea diagnosticado de cáncer, durante el tiempo
que dure el tratamiento hospitalario a partir de confirmado
57
 Asesoría LABORAL
el padecimiento de dicho mal debidamente certificado
por médico especialista.
Sin embargo, aún falta precisar los detalles de este sub-
sidio oncológico a través de un reglamento a cargo del
Ministerio de Salud8.
VI. LICENCIA POR SERVICIO MILITAR
La Ley N° 29248, Ley del Servicio Militar establece que
todos aquellos que estando en la Reserva9 sean llamados
a cumplir períodos de instrucción y entrenamiento o sean
requeridos en casos de movilización o de grave amenaza
o peligro inminente para la Seguridad y Defensa Nacional,
tienen derecho, entre otros, a:
· Licencia con goce de haber durante el período, la cual
será acreditada con la constancia respectiva, si labora
en el sector público.
· Licencia con goce de haber hasta por un máximo de
30 días si se trata de trabajador dependiente en el
sector privado.
Vencido este plazo, el Estado asumirá el pago de las remu-
neraciones y bonificaciones por intermedio de la Institu-
ción de las Fuerzas Armadas respectiva.
VII. LICENCIA PARA LOS QUE SE DESEMPEÑAN COMO
BOMBEROS VOLUNTARIOS
1. Objeto y tiempo de licencia:
El Decreto Supremo N° 001-96-TR10 en su artículo 18-A
incorporado por el Decreto Supremo N° 001-2017-TR esta-
blece que los trabajadores que se desempeñan como
bomberos voluntarios ejercen un cargo cívico y tienen
derecho a licencia con goce de remuneraciones, cuando
sean convocados por el Cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Perú (CGBVP), para la atención de emer-
gencias por incendios, accidentes, desastres o calamida-
des naturales o inducidas; u otros sucesos que ponen en
riesgo a las personas o al orden público; en cualquier parte
del territorio nacional, incluyendo las zonas declaradas en
estado de emergencia.
El tiempo de licencia para la atención de dichos actos de
servicio es considerado como tiempo trabajado para todos
los efectos legales, por lo que no podrá ser descontado
o considerado como ausencia injustificada, ni como falta
laboral pasible de sanción.
Asimismo, se incluye dentro del plazo de licencia al tiempo
adecuado y razonable para el descanso, recuperación y
desintoxicación del bombero voluntario, así como para
8 En el plazo de 30 días hábiles a que hace referencia la segunda disposición complementaria nal del Decreto Supremo N° 024-2021-SA, Decreto
Supremo que aprueba el Reglamento de la Ley N° 31041, Ley de urgencia médica para la detección oportuna y atención integral del cáncer del niño
y del adolescente.
9 Reserva: parte de un conjunto de fuerzas que se mantiene fuera de acción, al comienzo de una operación, y lista para ser empleada en el momento
decisivo. Potencial humano en edad militar que no se encuentra en servicio activo, haya o no haya hecho este servicio.
10 Reglamento de la Ley de Fomento al Empleo.
11 Decreto Supremo N° 010-2003-TR. Texto Único Ordenado de la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo y su Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N° 011-92-TR.
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a
su retorno al centro de trabajo, considerando el término
de la distancia.
2. Comunicación y constancia
Los trabajadores del sector privado y los servidores del Estado
deben comunicar a su empleador, por cualquier medio, que han
sido convocados por el Cuerpo General de Bomberos Voluntarios
del Perú, hasta dentro del tercer día de producida la ausencia,
considerando el término de la distancia, de corresponder.
Una vez que el trabajador se reincorpora a su centro de trabajo
o entidad, el empleador puede solicitar la constancia de parti-
cipación del trabajador o servidor en el acto de servicio, la cual
es emitida gratuitamente por el Cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Perú.
En dicho caso, la constancia deberá ser presentada, por el traba-
jador o servidor, en un plazo no mayor de 10 días hábiles desde
que se le es requerida.
La constancia emitida por el Cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Perú establece el tiempo requerido para la parti-
cipación del bombero voluntario en el acto de servicio, así como
para el descanso, recuperación y desintoxicación del bombero
voluntario, y para su retorno al centro de trabajo, considerando
el término de la distancia.
VIII. LICENCIA EN CASO SEAN SELECCIONADOS
PARA REPRESENTAR AL PERÚ EN EVENTOS OFI-
CIALES NACIONALES E INTERNACIONALES
La Ley N° 28036, Ley de Promoción y Desarrollo del Deporte
establece las siguientes licencias par, los trabajadores de
los sectores público y privado:
Licencia con goce de haber por ser seleccio-
Eventos de alcance nados para representar al Perú en eventos de-
internacional portivos internacionales oficiales del Sistema
Olímpico o Federativo Internacional.
Licencia para aquellos que participen en eventos
Eventos de alcance oficiales nacionales o regionales reconocidos por
nacional o regional la Federación Deportiva respectiva y/o Consejo
del Deporte Escolar.
Asimismo, el empleador deberá otorgar las facilidades
para entrenar, desplazarse, permanecer en concentración
y competir. Este derecho se extiende a dirigentes, entre-
nadores y agentes deportivos.
IX. LICENCIA SINDICAL
El Decreto Supremo N° 010-2003-TR y su Reglamento11
establecen que el empleador solo está obligado a con-
ceder permiso para la asistencia a actos de concurrencia
obligatoria a cada dirigente sindical, hasta un límite de
30 días naturales por año calendario. El exceso será con-
siderado como licencia sin goce de remuneraciones y
demás beneficios. Este límite no será aplicable cuando en

el centro de trabajo exista costumbre o convenio colec-
tivo más favorable.
El tiempo que dentro de la jornada ordinaria de trabajo
abarquen los permisos y licencias remuneradas, desti-
nados a facilitar las actividades sindicales se entenderán
trabajados para todos los efectos legales hasta el límite
establecido en la convención colectiva. No podrán otor-
garse ni modificarse permisos ni licencias sindicales por
acto o norma administrativa.
Para el ejercicio de la licencia, en caso no exista acuerdo
entre las partes, se debe de comunicar al empleador el
uso de esta. Tal comunicación deberá realizarse con una
anticipación no menor a 24 horas, salvo que por causas
imprevisibles o de fuerza mayor no sea posible cumplir
con tal anticipación.
X. LICENCIA POR SER MIEMBRO DEL COMITÉ DE SE-
GURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO O SUPERVI-
SOR DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO
El Reglamento de la Ley N° 29783, Ley de Seguridad y Salud
en el Trabajo aprobado por Decreto Supremo N° 005-2021-
TR establece el otorgamiento de una licencia con goce
de haber para los miembros del comité de seguridad y
salud en el trabajo y supervisores de seguridad y salud en
el trabajo, por 30 días naturales por año calendario para la
realización de sus funciones.
Si las actividades tienen duración menor a un año, el
número de días de licencia es computado en forma pro-
porcional. Asimismo, los días de licencia o su fracción se
consideran efectivamente laborados para todo efecto legal.
XI. LICENCIA POR FALLECIMIENTO
La licencia por fallecimiento solo está concedida para
los trabajadores del sector público. Así, en atención a los
artículos 110 y 112 del Decreto Supremo N° 005-90-PCM,
Reglamento de la Carrera Administrativa, el servidor tiene
derecho a una licencia con goce de remuneraciones por
fallecimiento de su cónyuge, padres, hijos o hermanos.
La duración de la licencia es de 5 días en cada caso,
pudiendo extenderse hasta 3 días más cuando el deceso
se produce en lugar geográfico diferente donde labora
el servidor.
Del mismo modo, en el régimen CAS, el Reglamento
del Decreto Legislativo N° 1057 aprobado por Decreto
Supremo N° 075-2008-PCM indica el derecho a una licencia
por fallecimiento de cónyuge, concubina, padres, hijos o
hermanos hasta por 3 días, pudiendo extenderse hasta 3
días más cuando el deceso se produce en provincia dife-
rente a donde labora el servidor.
12 Decreto de Urgencia N° 026-2020: Artículo 20
Es preciso señalar que, si bien el artículo 20 del Decreto de Urgencia N° 026-2020 indica de modo literal que esta obligación existe mientras se encuen-
tre vigente la emergencia sanitaria, el numeral 2 de la cuarta disposición complementaria nal del referido decreto modicada por el Decreto de
Urgencia N° 055-2021 establece que la vigencia de dicha disposición es hasta el 31 de diciembre del 2021
13 Decreto Legislativo N° 1468: Artículo 4.7.
14 Ley N° 31051: artículo único.
15 Decreto Legislativo N° 1499: Artículo 16.
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INFORME LABORAL
En el sector privado no existe una regulación que otorgue
licencia por motivo de fallecimiento, quedando a dispo-
sición del empleador definir este derecho a través de sus
políticas internas como el Reglamento Interno de Trabajo.
XII. LICENCIAS MIENTRAS DURE LA EMERGENCIA
SANITARIA
Debido al contexto originado por la pandemia de la COVID-
19, en materia laboral se ha establecido el derecho de
algunos trabajadores a tener una licencia mientras dure
la emergencia sanitaria (es decir, hasta el 2 de setiembre
de 2021, salvo prórroga), tales como:
a Licencia con goce de haber compensable a trabajadores
en grupo de riesgo: En caso fuese imposible la aplica-
ción del trabajo remoto.12
b Licencia con goce de haber compensable a trabajadores
con discapacidad: En caso fuese imposible la aplicación
del trabajo remoto.13
c Licencia con goce de haber compensable a trabajadoras
gestantes o lactantes: Cuando la naturaleza de las labo-
res no sea compatible con el trabajo remoto y mientras
dure la emergencia sanitaria, el empleador asigna a las
mujeres gestantes y madres lactantes labores compa-
tibles con las funciones que originalmente realizaban,
o en su defecto otorga preferentemente licencia con
goce de haber sujeta a compensación posterior.14
d Licencia con goce de haber en caso de tener familiares
directos que cuentan con diagnóstico de COVID19 o
que son grupo de riesgo: Como una de las facilidades
que se le puede otorgar a los trabajadores que están
a cargo del cuidado y sostén de familiares directos
con diagnóstico de COVID-19 o que son grupo de
riesgo ante un posible contagio y que no se encuen-
tran hospitalizados15.
XIII. LICENCIA POR VACUNACIÓN CONTRA EL
COVID-19
Por intermedio de la Ley Nº 31334 se reconoce el derecho
del trabajador de la actividad pública y privada a gozar de
licencia en el día programado para su vacunación con-
tra el COVID-19.
Esta licencia es otorgada hasta por cuatro horas con goce
de haber. Para ello, deberá de ser comunicada al emplea-
dor y tramitada por el área de recursos humanos del cen-
tro laboral, o el que haga sus veces, por lo menos con
cuarenta y ocho horas de anticipación.
Cabe precisar que, si por alguna situación excepcional por
la cual el centro de vacunación no se encuentre operando
el día de la licencia, se podrá volver a solicitar la licencia,
debiendo seguirse el mismo proceso de vacunación.
59
 Asesoría LABORAL
FISCALIZACIÓN LABORAL

Modificaciones a la directiva sobre

el ejercicio de la función inspectiva
Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 216-2021-SUNAFIL, de fecha 10
nemuseR

de agosto del 2021, se aprobó la versión 2 de la Directiva Nº 001-2020-Sunal/INII,

denominada “Directiva sobre el ejercicio de la función inspectiva”, la cual incorpora
diversas disposiciones que se han venido emitiendo durante los años 2020 y 2021 como
consecuencia, particularmente, de la emergencia sanitaria generada por la COVID-19.
En el presente artículo, se señalan las modicaciones más relevantes sobre este nuevo
instrumento técnico normativo.

Ruth Jaqueline LARA ARNAO

Abogada y asesora legal en las revistas Soluciones Labores, Contadores & Empresas y Actualidad Jurídica.

PALABRAS CLAVES: Expediente digital / Cuestión litigiosa / Actua- A continuación, verificaremos las modificaciones más
ciones inspectivas de investigación / Sistema de comunicación electrónica / resaltantes que se verifican en la versión 2 de la presente
Informe de actuaciones / Acta de infracción. directiva.

INTRODUCCIÓN
La versión 2 de la Directiva Nº 001-2020-Sunafil/INII (en
adelante, la Directiva) ha sido actualizada conforme a los
diversos dispositivos legales que se han emitido durante
el 2020 al 2021, tales como:
El Decreto Legislativo N° 1499, Decreto Legislativo que
establece diversas medidas para garantizar y fiscalizar la
protección de los derechos sociolaborales de los/as tra-
bajadores/as en el marco de la emergencia sanitaria por
el COVID-19, que modificó la Ley N° 28806, Ley General
de Inspección del trabajo.
Del mismo modo, el Decreto Supremo N° 003-2020-TR reguló
el uso obligatorio de la notificación, vía casilla electrónica, con
miras a efectuar notificaciones, en los procedimientos admi-
nistrativos y actuaciones de la Superintendencia Nacional de
Fiscalización Laboral (Sunafil) a través de su Sistema Informá-
tico de Notificación Electrónica.
Otros dispositivos que le sirven de sustento y actualización
son: la Directiva N° 001-2017-SUNAFIL/INII, denominada
ªDirectiva que regula el procedimiento sancionador del
Sistema de Inspección del trabajo”, versión 2, aprobada
por Resolución de Superintendencia N° 190-2021-SUNA-
FIL, así como la Directiva N° 002-2017-SUNAFIL/INII, deno-
minada ªServicio de atención de denuncias laborales”,
versión 4, aprobada por Resolución de Superintendencia
N° 204-2020-SUNAFIL.
I. DEFINICIONES
En la directiva encontramos la actualización de las siguien-
tes definiciones:
· Actuaciones inspectivas de investigación: a fin de agregar
que estas actuaciones puedan desarrollarse de manera
presencial y/o a través de sistemas de comunicación
electrónica, mediante el uso de tecnologías de la
información y comunicación (virtual).
· Inspección del trabajo: a fin de precisar que se trata de
un servicio público que se encarga permanentemente
de vigilar el cumplimiento de normas sociolaborales
y de seguridad y salud en el trabajo. Asimismo, se
precisa la facultad de conciliar administrativamente
en las materias que correspondan.
· Procedimiento administrativo sancionador: el cual se
define como aquel procedimiento administrativo
especial que se inicia siempre de oficio con la notifi-
cación del documento de imputación de cargos, que
comprende los actos y diligencias conducentes a la
determinación de la existencia o no de la responsabi-
lidad administrativa en la comisión de infracciones en
materia socio laboral y a la labor inspectiva, así como
por infracciones en materia de seguridad y salud en
el trabajo advertidas mediante las actas de infracción
derivadas de actuaciones de investigación o compro-
batorias de la inspección del trabajo.

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a

II. AUXILIO Y COLABORACIÓN CON LA INSPECCIÓN
DEL TRABAJO
Para efectos de la colaboración que realizan los emplea-
dores, trabajadores y representantes de ambos durante el
desarrollo de las actuaciones inspectivas, la directiva pre-
cisa que estas se realizan de forma presencial y/o virtual, del
mismo modo, la información requerida por el inspector
se consigna en la constancia de actuaciones inspectivas, la
cual se emite de forma física o virtual.
III. ACTUACIONES INSPECTIVAS DE INVESTIGACIÓN
Con relación a las actuaciones inspectivas de investiga-
ción (diligencias previas al procedimiento sancionador),
se detalla lo siguiente:
1. Modalidades: se pueden realizar de forma presencial
y/o a través de medios de sistemas de comunicación
electrónica, mediante el uso de tecnologías de la infor-
mación y comunicación (virtual).
2. Expediente inspectivo digital: el expediente correspon-
diente a las actuaciones inspectivas de investigación,
generado de forma digital, está compuesto por la docu-
mentación elaborada u obtenida mediante el uso de
las tecnologías de información y comunicación que,
de ser el caso, hayan sido implementadas por la Auto-
ridad Inspectiva de Trabajo, tales como la denuncia
o documento que originó la inspección, la orden de
inspección, los documentos emitidos por el inspec-
tor comisionado o la autoridad inspectiva de trabajo
durante la inspección o la documentación remitida
por los sujetos inspeccionados, trabajadores y perso-
nas que intervienen en la fiscalización. Cuando en las
actuaciones inspectivas de investigación, se suscriba,
elabore o emita uno o más documentos de manera
manual, el armado del expediente correspondiente a
estas diligencias se realiza de forma física.
Cabe mencionar que, en sus disposiciones complemen-
tarias, la directiva establece que la Oficina General de Tec-
nologías de la Información y Comunicaciones - OGTIC
tiene un plazo de 15 días hábiles de publicada la Reso-
lución de Superintendencia N° 216-2021-SUNAFIL para
realizar las acciones y medidas correspondientes para la
implementación del expediente inspectivo digital.
3. Funciones de los supervisores: respecto a las funciones de
los supervisores inspectores durante las actuaciones ins-
pectivas de investigación, la directiva agrega lo siguiente:
- Corresponde a los supervisores inspectores diri-
gir, coordinar, monitorear y supervisar las actua-
ciones inspectivas de investigación desarrolladas
por el personal inspectivo a su cargo, así como
los resultados de estas actuaciones (informes de
actuaciones inspectivas de investigación, actas de
infracción y otros previstos por la ley), a efectos de
que las mismas se lleven a cabo de conformidad
al ordenamiento legal vigente, los principios orde-
nadores que rigen el SIT y a las directrices técnicas
de la Autoridad Central del SIT.
- Los supervisores inspectores revisan oportuna-
mente el proceso y resultados de las actuaciones
1 Criterio aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 149-2021-Sunal.
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FISCALIZACIÓN LABORAL
inspectivas de investigación, cautelando el cum-
plimiento de las condiciones y especificaciones
establecidas como estándares en la normativa
aplicable, y, de ser el caso, disponen las modifi-
caciones necesarias para cautelar la objetividad,
precisión y predictibilidad del SIT.
- Las medidas dispuestas por los supervisores ins-
pectores al personal inspectivo a su cargo pueden
ser comunicadas de manera verbal, escrita o utili-
zando las tecnologías de información y comuni-
cación en el marco de sus funciones.
- Los resultados de las actuaciones inspectivas de
investigación son emitidos únicamente cuando
el supervisor inspector verifique y brinde su con-
formidad respecto del cumplimiento de las con-
diciones y especificaciones establecidas como
estándares por la Autoridad Central del SIT.
- En el caso que el supervisor inspector no brinde la
conformidad antes citada, debido a la persistencia
de observaciones no levantadas por los inspec-
tores a su cargo, la SIAI o la que haga sus veces,
dentro de los 3 días de conocida la discrepancia, y
considerando el marco legal vigente, dirime y dis-
pone las acciones respectivas para el adecuado
desarrollo del servicio inspectivo.
4. Finalización de las actuaciones inspectivas por
cuestión litigiosa en sede judicial
Respecto a este punto se verifican las siguientes novedades:
Novedades sobre la finalización de actuaciones inspectivas por inicio
de proceso judicial
Se precisa que el empleador deberá cumplir con lo siguiente:
· Acreditar con el auto admisorio de la demanda que se
encuentra tramitando una cuestión litigiosa en sede
Requisitos / me judicial.
dio probatorio: · Que la referida demanda versa sobre los mismos hechos,
sujetos y fundamentos que los correspondientes a las
actuaciones inspectivas, que requiera ser esclarecida
previamente a estas diligencias.
· De sujeto: cuando corresponden al mismo empleador y
trabajador(es).
Identidad de
· De hechos: cuando se refieren a iguales obligaciones
sociolaborales y/o de seguridad y salud en el trabajo,
sujetos triple
e iguales periodos, en caso dichas obligaciones sean
identidad
periódicas.
· De fundamento: cuando ambos busquen el cumplimiento
de las obligaciones antes mencionados.
Si se advierte que del total de trabajadores involucrados a
la inspección, la identidad de sujetos, de hecho y funda-
Respecto a la
mentos solo se configura en algunos de ellos; entonces, la
cantidad de
trabajadores
inspección se finalizará en relación a estos, continuando las
demás inspecciones por el resto de los trabajadores que no
cumplen con los criterios de identidad.
En el caso de la finalización de actuaciones inspectivas
Presentación por la verificación de la cuestión litigiosa, se deja a salvo el
de una nueva derecho del denunciante o trabajador afectado para que
solicitud de presente una nueva solicitud de inspección con el fin de
inspección llevar a cabo actuaciones inspectivas, una vez culminado
el respectivo proceso judicial.
La inspección del trabajo verifica y exige el cumplimiento de
las obligaciones contenidas en el laudo arbitral, aun cuando
Obligaciones este haya sido impugnado en sede judicial, conforme lo
contenidas en dispuesto en el artículo 66 del TUO de la Ley de Relaciones
laudo arbitral Colectivas de Trabajo, aprobado por Decreto Supremo N°
010-2003-TR; salvo mandato expreso en contrario de la
autoridad jurisdiccional.1
61
 Asesoría LABORAL
5. Actuaciones inspectivas en caso de vericación de
despido arbitrario
La directiva precisa también que el inicio de las actuaciones
inspectivas para la verificación de despido arbitrario, se realiza
el mismo día de recibida la orden de inspección. Cabe señalar
que la primera versión de la directiva establecía que en estos
casos el cumplimiento del plazo estaba supeditado a la con-
currencia del trabajador al lugar en el que se desarrollaba la
diligencia en la fecha y hora programada.
6. Participación de trabajadores en las actuaciones
inspectivas
Se agrega que durante las actuaciones inspectivas de
investigación, el personal inspectivo puede considerar la
participación del trabajador, su representante o los repre-
sentantes de la organización sindical, consignando tal par-
ticipación en la constancia de actuaciones inspectivas y en
el informe de actuaciones inspectivas o el acta de infrac-
ción, según el caso, siempre que esto no afecte la reserva
de identidad o genere algún perjuicio a tales personas.
7. Emisión y noticación de la documentación sus
crita de forma digital
Las constancias y demás documentos elaborados durante
la tramitación de las actuaciones inspectivas también pue-
den ser suscritas de forma digital conforme a los sistemas
electrónicos que los órganos del SIT tengan habilitados.
Asimismo, dichos documentos son notificados al sujeto ins-
peccionado conforme a lo dispuesto por el Decreto Supremo
N° 003-2020-TR, en el caso de la Sunafil, y por el TUO de la
LPAG, en el caso de los demás órganos integrantes del SIT.
8. Modalidades de actuación inspectiva
Las modalidades de actuación inspectiva, tales como
(requerimiento de información, visita de inspección, reque-
rimiento de comparecencia, comprobación de datos) se
pueden realizar de forma presencial y/o virtual conforme
lo evaluado por el personal inspectivo.
9. Requerimiento de información por medio de sis
temas de comunicación electrónica
Las actuaciones inspectivas de investigación pueden con-
sistir en el requerimiento de información por sistemas de
comunicación electrónica.
Los sistemas de comunicación electrónica habilitados por
la autoridad inspectiva de trabajo son:
· La casilla electrónica
· El correo electrónico
Cabe señalar que el inspector solo puede utilizar uno de
estos mecanismos durante las actuaciones inspectivas.
En el caso de notificación vía correo electrónico, el inspec-
tor deberá previamente, solicitar la declaración jurada de
2 Artículo 46º. Infracciones muy graves a la labor inspectiva
(¼)
46.3 La negativa del sujeto inspeccionado o sus representantes de facilitar a los supervisores inspectores, los inspectores de trabajo o los inspecto-
res auxiliares, la información y documentación necesarias para el desarrollo de sus funciones.
(¼)
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a
la autorización de la utilización de ese mecanismo (Anexo
N° 1 de la Directiva).
· Plazo: el plazo que el personal inspectivo otorgue para
cumplir con el requerimiento de información por sis-
temas de comunicación electrónica, debe ser razonable,
de tal forma que permita la remisión de información, y
así cumplir con los fines de la inspección del trabajo.
En el caso del primer requerimiento, el plazo no debe
ser menor a 3 días hábiles.
· Negativa de información: se precisa que la negativa
del sujeto inspeccionado a proporcionar al inspector
comisionado la información solicitada mediante esta
modalidad y bajo apercibimiento, constituye infracción
a la labor inspectiva, según lo previsto por el numeral
46.3 del artículo 46 del RLGIT2, siempre que haya sido
notificado según lo establecido en el TUO de la LPAG
y normas sobre la materia. Para que se configure la
negativa, tiene que haberse advertido lo siguiente:
· Que la información y documentación exigida exista
a la fecha del requerimiento, y
· Que ésta deba ser necesaria para el desarrollo de
las funciones del inspector comisionado.
· Registro de actas de infracción: el supervisor inspector,
o quien haga sus veces en el ámbito de su adscripción,
debe implementar y llevar un registro de todas las
actas de infracción emitidas en materia de infracción
a la labor inspectiva por negativa injustificada o impe-
dimento de ingreso por cada uno de los inspectores
del trabajo e inspectores auxiliares que forman parte
del equipo de trabajo a su cargo.
La directiva precisa que el contenido mínimo del registro
de actas de infracción está constituido por:
· El número de orden de inspección.
· Los nombres y apellidos del personal inspectivo co-
misionado y de su supervisor inspector.
· El nombre o razón social del sujeto inspeccionado.
· El detalle de la infracción cometida.
· El número del acta de infracción.
· El monto de la multa propuesta por tal infracción.
IV. MEDIDAS INSPECTIVAS
1. Medidas de requerimiento:
Se señala que estas medidas únicamente son emitidas
cuando las infracciones constatadas son de naturaleza sub
sanable; es decir, cuando los efectos de la vulneración del
derecho o del incumplimiento de la obligación, pueden
ser revertidos. En caso se verifiquen infracciones insubsa-
nables no se emite medida inspectiva de requerimiento,
debiendo dejar constancia del carácter insubsanable de
la infracción en la respectiva constancia de actuaciones
inspectivas y anexos.

Asimismo, el supervisor inspector, como parte de sus fun-
ciones de supervisión y control, brinda su conformidad
respecto de las medidas inspectivas de requerimiento
emitidas por el personal inspectivo a su cargo.
2. Medidas de paralización y/o prohibición de traba
jados o tareas:
Con relación a las medidas inspectivas de paralización y/o
prohibición de trabajos o tareas, así como de cierre temporal
del área de una unidad económica o una unidad económica,
su trámite, el contenido del acta y del requerimiento que se
emiten en virtud a dichas medidas, se rigen conforme a lo
regulado por el artículo 15 de la LGIT, los artículos 21, 21-A y
21-B del RLGIT y las disposiciones sobre la materia.
V. INFORME DE ACTUACIONES INSPECTIVAS
El informe de actuaciones inspectivas es el documento
que emite el inspector cuando determina que el sujeto
inspeccionado no incurrió en infracciones a las normas
sociolaborales y de seguridad y salud en el trabajo, o cum-
plió con subsanar las infracciones dentro del plazo otor-
gado en la medida de requerimiento, o no se presentaron
supuestos de infracción a la labor inspectiva.
Respecto a este documento, la directiva precisa el plazo
correspondiente:
Plazo: una vez finalizado el plazo de la orden de inspec-
ción, el inspector comisionado o equipo actuante tiene
un plazo máximo de 20 días hábiles para emitir y suscribir
el Informe de Actuaciones Inspectivas, teniendo en cuenta
el marco legal vigente y las disposiciones establecidas por
la Autoridad Central del SIT, incluida la conformidad de su
Supervisor inspector o quien hagas sus veces.
Acción Plazo
Elaboración y presentación del informe
15 hábiles de
finalizado el pla-
de actuaciones inspectivas al supervisor
zo de la orden
inspector o quien haga sus veces.
de inspección.
1. Revisarlo y, de ser el caso, requerir al
personal inspectivo que efectúe los
ajustes pertinentes a su contenido.
2. Indicar al inspector que lo suscriba y con-
signe la fecha de emisión, una vez que 5 días hábiles
se tenga la versión final del documento. de recibido el
informe.
3. Registrar en el SIIT los datos corres-
pondientes, así como archivar el caso.
4. Derivar a la SIAI o la que haga sus
veces el expediente inspectivo, in-
cluyendo el citado informe.
20 días para emitir y suscribir el in-
Total:
forme de actuaciones inspectivas.
VI. ACTA DE INFRACCIÓN
Si a criterio del inspector, el sujeto inspeccionado incurre
en infracciones a las normas sociolaborales, de seguridad
y salud en el trabajo o a la labor inspectiva, entonces emi-
tirá la respectiva acta de infracción.
Con relación a las disposiciones sobre el acta de infrac-
ción, la nueva versión de la directiva precisa lo siguiente:
1. Cálculo de la sanción: la directiva agrega que para el
cálculo de la sanción (propuesta de sanción), la Uni-
dad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable es la del año
en que se constató la infracción advertida.
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FISCALIZACIÓN LABORAL
2. Prohibición en el contenido del acta de infracción: el acta
de infracción no puede contener hechos, fundamen-
tos y/o conclusiones distintas a las advertidas en las
medidas de inspectivas, los documentos de insubsa-
nabilidad de infracciones o las actuaciones inspecti-
vas de investigación, bajo responsabilidad.
3. Plazo: una vez finalizado el plazo de la orden de ins-
pección, el inspector comisionado o equipo actuante
tiene un plazo máximo de 20 días hábiles para emitir y
suscribir el acta de infracción.
Acción Plazo Autoridad a cargo
15 hábiles de
Elaboración y presentación del acta de finalizado el Inspector comi-
infracción al supervisor inspector o quien plazo de la sionado o equipo
haga sus veces. orden de ins- actuante
pección.
4. Revisarla y, de ser el caso, requerir al
personal inspectivo que efectúe los
ajustes pertinentes a su contenido.
5. Indicar al inspector que la suscriba
y consigne la fecha de emisión, una
5 días hábiles Supervisor ins-
vez que se tenga la versión final del
d e re c i b i d a pector o quien
documento.
6. Registrar en el SIIT los datos corres-
dicha acta. haga sus veces.
pondientes, así como archivar el caso.
7. Derivar a la autoridad instructora o la que
haga sus veces el expediente inspectivo,
incluyendo la mencionada acta.
20 días para emitir y suscribir el acta
Total:
de infracción.
Conclusiones:
La versión 2 de la Directiva Nº 001-2020-Sunafil/INII aprobada
con la Resolución de Superintendencia Nº 216-2021-SUNAFIL
ha incorporado algunas disposiciones derivadas de las diver-
sas modificaciones que se han efectuado durante el 2020 al
2021 a las normas sobre inspección laboral.
Autoridad a cargo Algunas modificaciones relevantes son:
Inspector comi- · La precisión de que las actuaciones inspectivas se
sionado o equipo pueden realizar de forma presencial y/o virtual, me-
actuante diante el uso de tecnologías de la información y co-
municación, así como la emisión y notificación de
documentos de forma digital.
· La necesidad de contar con el expediente inspectivo
Supervisor inspec- digital correspondiente a las actuaciones inspectivas
tor o quien haga de investigación.
sus veces
· La precisión de las funciones de los supervisores ins-
pectores.
· La finalización de actuaciones inspectivas por cues-
tión litigiosa en sede judicial (los requisitos para que
esta proceda, la verificación de la triple identidad,
entre otros).
· La precisión del inicio de actuaciones inspectivas en
caso de verificación de despido arbitrario.
· La participación de los trabajadores en las actuaciones
inspectivas.
· Los tipos de sistemas de comunicación electrónica
(casilla electrónica y correo electrónico) y las conse-
cuencias en caso de negativa de información.
· El contenido mínimo del registro del acta de infracción.
· La precisión de que las medidas de requerimiento
solo se emiten en el caso de infracciones subsanables.
· El plazo de 20 días hábiles para emitir el informe de
actuaciones inspectivas así como el acta de infracción.
63
 Asesoría LABORAL
CONSULTORIO LABORAL

Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO

Asesora laboral de Gaceta Jurídica y miembro de los equipos de asesoría de las revistas Soluciones Laborales, Contadores & Empresas y Gaceta
Constitucional.

CONSULTA c) En caso de que, durante el periodo antes men-

Jubilación anticipada en el Sistema Privado de
Pensiones
Un extrabajador de 50 años de edad desea acceder a una
pensión mediante la jubilación anticipada. Nos precisa
que se encuentra afiliado a una AFP desde que inició
sus actividades laborales y que no ha estado en planilla
desde hace 18 meses, aproximadamente. Finalmente, nos
indica que no cuenta con RUC, no habiendo generado
rentas de cuarta categoría en ningún momento.
En tal sentido, nos formula la siguiente consulta: ¿Pue-
de acceder actualmente a una pensión de jubilación?
Respuesta:
1. Análisis
1.1. Uniformización de la edad para acceder a una jubi
lación anticipada
Mediante la Ley Nº 31332 (06.08.2021), se ha uniformizado
la edad para acceder a la jubilación anticipada en el Sis-
tema Privado de Pensiones (SPP). A partir de las modifi-
caciones realizadas, los hombres y mujeres afiliados al SPP
podrán acceder a la jubilación anticipada, sea la ordinaria
o para desempleados, desde los 50 años.
Estos serían los nuevos requisitos para el acceso a una
jubilación anticipada ordinaria o a una jubilación antici-
pada para desempleados:
ÍTEM REQUISITOS
a) Que, al momento de solicitar el beneficio,
tengan como edad mínima 50 años cumpli-
Régimen espe-
cial de jubilación dos.
anticipada para b) Que se encuentren desempleados durante
desempleados1 12 meses consecutivos o más, acreditando
(REJA) su fecha de cese con documento de fecha
cierta.
cionado, el afiliado hubiese percibido ingresos
de cuarta categoría, el valor total de dichos
ingresos debe ser menor o igual a 7 UIT (Unidad
Impositiva Tributaria).
a) Que el afiliado sea mayor de 50 años.
Jubilación antici- b) Que el afiliado obtenga una pensión igual o
pada ordinaria2 superior al 40 % del promedio de las remunera-
(JAO) ciones percibidas y rentas declaradas durante
los últimos 120 meses, debidamente actuali-
zadas deduciendo las gratificaciones.
1.2. Sobre el trámite para la verificación del cumplimiento
de requisitos
Mediante la Resolución SBS N° 02455-2021, se han gene-
rado modificaciones sobre algunos aspectos del trámite
para el acceso a la jubilación anticipada por desempleo.
En ese sentido, ya no es obligación del trabajador entre-
gar el ªReporte Tributario de Rentas de Cuarta Categoría”,
sino que ahora es la AFP la que debe verificar y validar si
el afiliado ha contado con ingresos por rentas de cuarta
categoría por un valor igual o menor al equivalente a 7
UIT en los 12 meses previos a la fecha de la presentación
de la solicitud para acceder al REJA, de acuerdo con la
información tributaria disponible3.
1.3. Aplicación en el tiempo
La Ley Nº 31332 y la Resolución SBS N° 02455-2021, la cual
modifica los procedimientos operativos para la adecuada
implementación de la ley, podrán ser aplicadas desde el
1 de setiembre del 2021; por lo que la nueva normativa
se encuentra vigente desde dicha fecha4.
2. Conclusión
En el presente caso, debe verificarse que el trabajador cum-
pla con los requisitos planteados por la normativa para
el acceso a una jubilación anticipada por desempleo. En
ese sentido, se verifica que el trabajador: i) tiene 50 años
cumplidos; ii) ha estado desempleado por 18 meses apro-
ximadamente; y, iii) no tiene RUC, no habiendo generado
rentas de cuarta categoría. En ese sentido, el trabajador sí
cumple con los requisitos para acceder al REJA.

1 Artículo 2 de la Ley Nº 31332, el cual modica el literal a) del artículo 1 de la Ley N° 30939.
2 Artículo 3 de la Ley Nº 31332. Modicación del artículo 42 del T.U.O. de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones, apro-
bado por el Decreto Supremo 054-97-EF.
3 Artículos primero y quinto de la Resolución SBS N° 02455-2021.
4 Artículo sétimo de la Resolución SBS N° 02455-2021.

64 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · p. 64

a
 Asesoría LABORAL
PRÁCTICUM CONTADORES & EMPRESAS
Sta de CONTADORES & EMPRESAS
 CASO PRÁCTICO
Remuneración vacacional: forma de pago en
caso de fraccionamiento
El gerente general de una empresa nos indica que su
trabajador ha solicitado el fraccionamiento de sus va-
caciones, por lo que durante el mes de setiembre se le
otorgarán 15 días como parte de su descanso vacacional,
laborando los demás días del mes. Asimismo, nos precisa
que el trabajador tiene una remuneración mensual de
S/ 3000 y percibe asignación familiar. En tal sentido, nos
formula la siguiente consulta:
¿Cómo debe realizarse el cálculo de la remuneración
que percibirá el trabajador en el mes de setiembre?
Respuesta:
1. Sobre el tratamiento del fraccionamiento de vacaciones
El trabajador puede solicitar el fraccionamiento de sus
vacaciones (artículo 17 del Decreto Legislativo N° 713), las
cuales deben ser pagadas en el mes en que se otorgan,
antes del goce del descanso vacacional. De dicho modo,
el pago por el mes en que se goza de un período vaca-
cional deberá comprender dos cálculos: i) el cálculo de la
remuneración ordinaria proporcional por el trabajo reali-
zado; y, ii) el pago de la remuneración vacacional de forma
proporcional a los días de descanso vacacional gozados.
Asimismo, es preciso señalar que la asignación familiar,
independientemente de su pago íntegro en el mes (sin
descuentos en razón al Informe N° 028-2012-MTPE/2/14),
debe ser considerada para el cálculo de la remunera-
ción vacacional del trabajador por ser un concepto
remunerativo.
2. Cálculo del pago por el mes de setiembre
Como hemos indicado en líneas anteriores, el trabajador
deberá percibir una remuneración conformada por tres
conceptos: el cálculo de la remuneración ordinaria, la asig-
nación familiar y el cálculo de la remuneración vacacional.
Para el cálculo del monto final a abonar en el mes, debe-
mos seguir los siguientes pasos:
Paso 1: calcular el monto a otorgar por los días laborados
Para ello, debemos hallar el valor día, el mismo que se
obtiene dividiendo la remuneración mensual entre
treinta. En el presente caso, el trabajador percibe una
CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · p. 65
remuneración mensual (RM) de S/ 3000; por lo que el
valor día será el siguiente:
RM / 30 = S/ 3000 / 30 = S/ 100
Posteriormente, debe multiplicarse el valor día por el
número de días laborados, es decir, por aquellos días en
que no se ha otorgado descanso vacacional.
Valor día x días laborados = S/ 100 x 15 = S/ 1500
Paso 2: agregar la asignación familiar que corresponde al
trabajador
La asignación familiar es equivalente a S/ 93 (10 % de la
remuneración mínima vital). Esta no se encuentra sujeta
a descuentos, por lo que el pago de la misma, a pesar de
que el trabajador solo laboró 15 días, debe efectuarse de
forma íntegra, sin reducción.
Paso 3: calcular el monto a otorgar por los días de descanso
vacacional
Para calcular la remuneración vacacional a otorgar deben con-
siderarse los dos conceptos remunerativos que el trabajador
recibe según el caso que se nos ha planteado. Así, la remu-
neración computable (RC) será la suma entre la remunera-
ción básica y la asignación familiar: S/ 3000 + S/ 93 = S/ 3093
Posteriormente, deberá hallarse el valor día y multipli-
carlo por el número de días del descanso vacacional
fraccionado:
Valor día = RC / 30 = S/ 3093 / 30 = S/ 103.10
Valor día x días de vacaciones = S/ 103.10 x 15 = S/ 1546.50
Paso 4: calcular el monto final a otorgar en el mes de
setiembre
Para el cálculo del monto final, debemos considerar que
el trabajador percibirá 3 conceptos en el mes: i) la remu-
neración por los días laborados, ii) la asignación familiar
y iii) la remuneración vacacional.
Nº CONCEPTO MONTO
i) Remuneración por los días laborados S/ 1500
ii) Asignación familiar S/ 93
iii) Remuneración vacacional S/ 1546.50
TOTAL S/ 3139.50
De dicho modo, absolviendo la consulta, si el trabajador
gozó de 15 días de vacaciones en el mes de setiembre y
laboró los otros 15 días, el empleador está obligado a efec-
tuar el pago de acuerdo al ejemplo planteado, abonando
un total de S/ 3139.50 en el mes de setiembre.
65
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
INFORME LEGAL CORPORATIVO

Todo lo que debe tener en cuenta sobre

la nueva Ley de Cooperativas Agrarias
Con fecha 09 de agosto de 2021, se promulgó la Ley Nº 31335 - Ley de Perfeccionamiento
nemuseR

de la Asociatividad de los Productores Agrarios en Cooperativas Agrarias, la cual permite

el fortalecimiento organizacional, fomento y promoción de estas, a su vez dotarlas de
un régimen tributario generando un mayor benecio para la población local. En virtud
de lo mencionado, la nalidad del presente informe es conocer el alcance de la nueva
Ley de Cooperativas Agrarias, así como sus benecios y los aspectos más relevantes del
instrumento normativo.

Héctor J. GÓMEZ BERMEO

Abogado por la Universidad San Martín de Porres. Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo, con mención en Tributación por ESAN Gradute School
of Business. Egresado de la maestría en Derecho Civil por la Universidad San Martín de Porres. Egresado del Programa de Educación Ejecutiva (PEE) en
derecho nanciero por la ESAN Gradute School of Business. Autor de artículos y libros relacionados a derecho corporativo.

PALABRAS CLAVES: Cooperativas agrarias / Socios / Participación / Dicho esto, para que una cooperativa pueda considerarse
Asamblea de delegados / Elección. como tal para los efectos de la Ley, esta debe de cumplir,
conjuntamente, con los siguientes requisitos:

1. La cooperativa agraria de usuarios adquiere la calidad

INTRODUCCIÓN
La promulgación de la Ley N⁰ 31335 (en adelante, la ªLey”),
tiene como finalidad el desarrollo de un marco norma-
tivo que permita el fortalecimiento organizacional de
este tipo de agrupación legal, así como otorgar un tra-
tamiento tributario específico a las actividades de esta
clase de cooperativas1.
Como punto de partida, debemos de mencionar que el
objeto de la cooperativa agraria de usuarios (en adelante,
la ªcooperativa”), tiene como objeto brindar servicios rela-
cionados con la actividad agrícola, forestal y/o ganadera
que sus respectivos socios realizan, practicando con ellos
actos cooperativos.
Para tales efectos, cabe precisar que la denominación
brindada a estas cooperativas será la determinada en los
estatutos por los usuarios al momento de su respectiva
constitución, debiendo incluir en su denominación el tér-
mino de ªcooperativas agrarias”.
de persona jurídica desde su respectiva inscripción en
el registro público.
2. Una vez generada tal inscripción, la cooperativa debe
realizar su respectiva acreditación ante el Registro
Nacional de Cooperativas Agrarias a cargo del Minis-
terio de Desarrollo Agrario y Riego (Midagri).
Cumplidos esos dos requisitos, la cooperativa agraria
debidamente constituida y registrada como tal, podrá
participar de los diversos programas, unidades ejecutoras,
proyectos que el Estado, en sus tres niveles de gobierno,
ostente. Esto implica, conforme el artículo 21 de la Ley, la
priorización de las cooperativas agrarias de usuarios en
los siguientes aspectos:
a) Participación en eventos de promoción comercial y su acceso a
los mercados nacionales e internacionales.
b) Fomento su desarrollo tecnológico, empresarial, financiero,
productivo, agroindustrial y seguridad jurídica de las tierras.
c) Dictado normas para el impulso de su desarrollo.

1 Se precisa que el tratamiento tributario no será abarcado en el presente informe. Sobre el particular puede revisar la sección “Comentarios de Nor-
mas” publicado en el Nº 403 de la revista Contadores & Empresas, correspondiente a la primera quincena de agosto de 2021.

66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
a

d) Suscripción de acuerdos y convenios con diversas entidades e
instituciones públicas y/o privadas que coadyuven a su desarrollo.
e) Facilitar la gestión entre los agentes económicos y servicios
privados para su promoción, comercialización, tecnología, finan-
ciamiento, entre otros.
Habiendo abordado aspectos preliminares, en este informe
nos centraremos en una primera parte en indicar las prin-
cipales características que tiene la Ley, y en un segundo
lugar, los principales aspectos que se debe de tener en
consideración de su contenido y una comparación con
la anterior norma que abordaba la materia objeto del
presente informe.
I. ASPECTOS PRELIMINARES EN TORNO A LAS COO-
PERATIVAS Y EL COOPERATIVISMO
En términos de legislación vinculante a las cooperativas
agrarias, independientemente de la Ley, serán de aplica-
ción las siguientes normas:
· Ley General de Cooperativas (LGC).
· Ley del Acto Cooperativo.
· Ley General de Sociedades (LGS).
En general, el funcionamiento de las cooperativas se
encuentra regulado específicamente en el TUO de la
Ley General de Cooperativas (en adelante el ªTUO”),
Decreto Supremo Nº 074-90-TR, el mismo que cuenta
con más de 50 disposiciones que se encuentra dero-
gadas a la fecha. Es decir, estamos frente a una norma
derogada de forma parcial. Con lo cual, cualquier vacío
referente al contenido de la aludida norma, será suplido
con las disposiciones reguladas en los artículos que se
mencionan en la Ley General de Sociedades (en ade-
lante la ªLGS”).
Ahora bien, el objeto del cooperativismo es incentivar,
mejorar e incrementar las economías de los socios/miem-
bros que conforman la cooperativa, con la finalidad de
que estos generen beneficios, siendo la materialización de
ese objetivo la constitución de una entidad cooperativa.
Es importante indicar que las cooperativas no tienen una
finalidad lucrativa, es decir, son equiparables a una aso-
ciación civil sin fines de lucro. Los actos que esta realizan
tienen una naturaleza similar a un mandato con repre-
sentación conforme al artículo 1 de la Ley 296832 (ley
que precisa alcances de la Ley General de Cooperativas)
y a las reglas indicadas en el Código Civil peruano3. Por lo
tanto, los actos que realiza la cooperativa no pueden ser
interpretados como actos de comercio, sino como actos
efectuados en representación de sus socios, quienes
2 Artículo 1.- Actos cooperativos
Precísase que, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 3 del Decreto Legislativo 85, Ley General de Cooperativas, cuyo Texto Único Ordenado
fue aprobado por Decreto Supremo 074-90-TR, las cooperativas, por su naturaleza, efectúan actos cooperativos, los cuales se denen como los que
se realizan internamente entre las cooperativas y sus socios en cumplimiento de su objeto social. Los actos cooperativos son actos propios de su man-
dato con representación, estos no tienen nes de lucro.
3 Denición
Artículo 1790º.- Por el mandato el mandatario se obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
Normas aplicables a mandato con representación
Artículo 1806º.- Si el mandatario fuere representante por haber recibido poder para actuar en nombre del mandante, son también aplicables al man-
dato las normas del título III del Libro II.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
finalmente percibirán el beneficio de la operación que
se pretende realizar.
En cuanto al régimen administrativo interno de la coope-
rativa, los órganos que obligatoriamente deben encon-
trarse presentes son los siguientes:
· Asamblea General.
· Consejo de Administración.
· Consejo de vigilancia.
· Comité electoral.
· Comité en Educación.
· Gerencia.
II. LA NUEVA LEY DE COOPERATIVA AGRARIA DE
USUARIOS
1. Sobre el objeto de la Ley
La definición de una cooperativa agraria de usuarios es
una sociedad de personas las cuales realizan actividades
agrícolas, forestales y/o ganaderas, las cuales se han unido
de forma voluntaria mediante una empresa de propiedad
conjunta y democráticamente controlada que cumple
con los principios cooperativos anteriormente descritos.
Por otro lado, el objeto de la cooperativa agraria se cir-
cunscribe en brindar servicios relacionados con las acti-
vidades mencionadas en el párrafo anterior, entre los
cuales se encuentran el abastecimiento de productos y
servicios, comercialización, procesamiento, transforma-
ción, servicios productivos y posproductivos en general,
servicios de valor agregado, financiamiento y asesoría
técnica, así como cualquier otro servicio conexo o com-
plementario para la realización del objeto, los cuales de
forma adicional pueden extenderse a terceras personas
ajenas a la cooperativa.
De esa forma, son los usuarios quienes, de forma indivi-
dual, realizan actos de cooperación con la cooperativa, y
es la misma cooperativa quien, en la representación de sus
socios realiza los servicios mencionados en la Ley con los
terceros contratantes. En tal orden, se deberá entender
que no son actos cooperativos, conforme el artículo 4 de
la Ley, los siguientes:
· Los actos que realicen las cooperativas agrarias con
terceros que no impliquen el cumplimiento de un
mandato con representación en favor de sus socios.
· Los actos realizados por las cooperativas agrarias con
sus socios que no impliquen el cumplimiento de su
objeto social.
67
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
2. Sobre las condiciones mínimas que deben de reu
nir para la constitución de una cooperativa agraria
de usuarios
De acuerdo con lo señalado en la Ley, para la constitución
de una cooperativa agraria de usuarios se requiere contar
con un mínimo de 25 socios. Asimismo, en el estatuto se
establecen los requisitos para ser admitido como socio y
mantener dicha condición.
La condición como socio, puede estar referido a la pose-
sión o propiedad de un área mínima al uso de los servicios
de la cooperativa o cualquier otro requisito.
Asimismo, los socios que pueden integrarla son las
siguientes:
a Las personas naturales
En este caso, basta que la persona natural tenga capa-
cidad de ejercicio para poder ser considerado como
socio.
b La sociedad conyugal o la unión de hecho
En este caso, la condición de socio en las cooperati-
vas agrarias de usuarios si es solicitado por cualquiera
de sus integrantes, ejerciendo los derechos políticos
y económicos propios en su condición de socio en la
cooperativa. En el caso de la unión de hecho, se debe
buscar que, cuando menos, esta unión de hecho haya
sido declarada por un notario o en su defecto por un
juez de paz4.
c Las cooperativas de cualquier tipo, comunidades cam
pesinas o nativas y cualquier persona jurídica sin fines
de lucro
Con lo cual, debe de entenderse que se encuentran
excluidos todos los tipos societarios que se encuentran
regulados en la LGS por cuanto estas tienen una finali-
dad eminentemente lucrativa, así como las empresas
individuales de responsabilidad limitada (EIRL).
3. Sobre los órganos de las cooperativas agrarias de
usuarios
a Elección de los directivos de los Consejos
Dentro de las facultades de la Asamblea General es
la elección de los directivos titulares y suplentes del
Consejo de Administración, Consejo de vigilancia
Comité electoral y Comité en Educación, precisando
el período de su mandato con el fin de cumplir con
la renovación anual por tercios.
Además, la Asamblea General tiene como facultades
la elección de forma directa del presidente del Con-
sejo de Administración y al presidente del Consejo de
Vigilancia, cuyos mandatos no pueden exceder los 03
años.
4 En tal marco, la unión de hecho deberá de cumplir con los requisitos mencionados en el artículo 326° del Código Civil:
a) Unión heterosexual para alcanzar nalidades y cumplir deberes semejantes a los del matrimonio. Excluye de su protección a las parejas homo-
sexuales. Los deberes que deben cumplirse son asistencia, delidad y cohabitación.
b) La unión debe ser realizada de manera libre y voluntaria sin coacción.
c) Libres de impedimento matrimonial, es decir, no deben estar incursos en los impedimentos matrimoniales regulados en los artículos 241, 242 y
243 del Código Civil.
d) Permanente: para que sea reconocida como unión de hecho debe haber durado por lo menos dos años continuos.
68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
a
Una vez se produzca la elección de los demás directi-
vos, el Comité electoral debe cuidar que el tiempo de
mandato por el cual resulten electos, permita cumplir
con la renovación anual de por lo menos un tercio del
total de sus integrantes titulares, conforme a la LGC;
asimismo, los demás cargos son asignados en el seno
de los respectivos consejos con ocasión de su insta-
lación o reconformación.
Cabe precisar que el consejo puede reconformarse
cuando lo estime conveniente, pero el cargo de presi-
dente sólo puede ser variado por la Asamblea General.
La norma deja constancia que, en el supuesto de
vacancia del presidente, el vicepresidente asume por
el tiempo de su propio mandato; sin embargo, los
suplentes siempre son elegidos por el plazo de un
año y reemplazan al titular por el tiempo de su pro-
pio mandato.
b Reelección de directivos
Se considera que hay reelección para el período inme-
diato siguiente cuando un miembro titular cesante de
un Consejo o Comité postula de manera inmediata
para ocupar un cargo de miembro titular o suplente
en el Consejo de Administración, Consejo de Vigilancia,
Comité de Educación o Comité electoral; no obstante,
es posible una reelección inmediata siempre y cuando
sean autorizados por los estatutos de la cooperativa.
Cabe precisar que los derechos y obligaciones del pre-
sidente, vicepresidente y secretario de los Consejos y
Comités se mantienen vigentes mientras no se haya
producido una nueva distribución de cargos, siempre
y cuando, el directivo cuente con mandato vigente.
No se considera reelección inmediata en el supuesto
que haya transcurrido el plazo mínimo de un año entre
su cese y la fecha de inicio de funciones como direc-
tivo. Sin embargo, en el supuesto que los estatutos no
señalen la reelección inmediata, de forma excepcional
y por causas debidamente justificadas, los directivos
continúan en sus cargos aun cuando hubiese vencido
el período por el cual fueron elegidos, hasta que se
elijan a los reemplazantes, siempre y cuando el plazo
no supere a un año.
De acuerdo con el artículo 12º de la Ley se menciona
que no se considera reelección para el período inme-
diato siguiente, cuando se cumplan los siguientes
requisitos:
· Un miembro suplente es elegido titular en el mismo
órgano.
· Un miembro suplente es nuevamente elegido
como suplente.
· Un miembro, titular o suplente, que ejerce el cargo
por un período menor al estatutario para cubrir

la vacancia producida, es elegido para el período
inmediato siguiente.
Por último, en ningún caso, quienes se hayan desem-
peñado como miembros del Consejo de Administra-
ción pueden ser reelegidos para el período inmediato
siguiente para ejercer como miembros del consejo de
vigilancia.
c Delegación de facultades
En las cooperativas agrarias de usuarios con más de
doscientos (200) socios, el Consejo de Administración
puede acordar que las funciones de la asamblea gene-
ral sean ejercidas por la Asamblea General de delega-
dos, constituida por sesenta (60) delegados elegidos
bajo la dirección exclusiva del comité electoral.
Por otro lado, en las cooperativas agrarias con más de
quinientos (500) socios, las funciones de la asamblea
general deben ser ejercidas por la Asamblea General
de Delegados, constituida por cien (100) delegados
elegidos bajo la dirección exclusiva del comité electoral.
4. Diferencia esencial entre la Ley N0 22972 y la Ley
N0 31335
La anterior norma, la Ley N° 22927, denominada como la
Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios
a través de las cooperativas, tenía un enfoque eminente-
mente tributario, a diferencia de la Ley actual la cual ha
regulado de forma específica aspectos registrales, condi-
ciones mínimas para la constitución de las cooperativas,
la posibilidad de transformación entre otros.
Preguntas y respuestas
1. ¿Quiénes no pueden ser elegidos directivos y de
legados en un mismo periodo?
Respuesta:
No pueden ser directivos ni delegados en el mismo
período aquellos que tengan parentesco hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afini-
dad entre sí, ni los que tengan uniones de hecho entre
sí.
2. ¿Una asociación civil sin nes de lucro puede
transformarse a una cooperativa agraria de usua
rios?
Respuesta:
Sí. La transformación debe ser acordada por la Asam-
blea General de la respectiva asociación civil, respe-
tando para el efecto, las normas estatutarias referidas
a la convocatoria, quorum y mayoría aplicables para la
modificación del estatuto conforme lo señalado en el
artículo 87 del Código Civil5, salvo que el mismo con-
tenga una regulación expresa para la adopción del
acuerdo de transformación.
5 Artículo 87º.- Para la validez de las reuniones de Asamblea General se requiere, en primera convocatoria, la concurrencia de más de la mitad de los
asociados. En segunda convocatoria, basta la presencia de cualquier número de asociados (...).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
5. Implicaciones sobre la entrada en vigencia de la
Ley N0 31335
La entrada en vigencia de la presente norma se forma-
lizó el 11 de agosto de 2021, es decir, un día después de
su publicación en el diario oficial ªEl Peruano”.
Cabe precisar que, de acuerdo con la Primera Disposi-
ción Complementaria de la Ley, se deberá aprobar su
Reglamento mediante Decreto Supremo refrendado por
el ministro de Economía y Finanzas y por el ministro de
Desarrollo Agrario y Riego en un plazo no mayor a sesenta
(60) días calendario desde su entrada en vigencia; por lo
que, en la medida que no se publique este reglamento,
los beneficios de esta norma se encuentran en estado de
pendiente hasta la publicación del referido reglamento.
Asimismo, las cooperativas que realicen actividades agra-
rias o que pretendan hacerlo, cuentan con un plazo de
ciento veinte (120) días calendarios para adecuar sus esta-
tutos con lo señalado en la presente Ley. Para tales efec-
tos, el órgano máximo de la cooperativa, la misma que
es la Asamblea, deberá adecuar sus estatutos conforme
a los términos que han mencionado la Ley.
Por último, las cooperativas agrarias y centrales de coope-
rativas agrarias constituidas con anterioridad a la entrada
en vigencia de la presente Ley cuentan con un plazo
máximo de 60 (sesenta) días calendario, contados a partir
de la entrada en vigencia del reglamento de la presente
Ley, para solicitar su inscripción en el Registro Nacional
de Cooperativas Agrarias.
3. ¿Las cooperativas agrarias de usuarios se encuen
tran en la obligación de inscribirse al Registro Na
cional de Cooperativas Agrarias?
Respuesta:
Sí, todas las cooperativas agrarias de usuarios están obli-
gadas a inscribirse en el Registro Nacional de Cooperati-
vas Agrarias a cargo del Ministerio de Desarrollo Agrario
y Riego - Midagri.
Las cooperativas agrarias y las centrales tienen un plazo de
cuarenta y cinco días hábiles, contados a partir del día siguiente
de su inscripción en los Registros Públicos, para solicitar su
inscripción en el Registro Nacional de Cooperativas Agrarias.
4. ¿Las cooperativas agrarias constituidas con ante
rioridad a la emisión de la Ley necesitan reformu
lar sus estatutos?
Respuesta:
Sí, las cooperativas que realicen actividad agraria o que
pretendan hacerlo, cuentan con un plazo de ciento veinte
(120) días calendario desde la publicación de la Ley para
adecuar su estatuto.
69
 INDICADORES
TRIBUTARIOS*

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES  EJERCICIO 221

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 1 2 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021 22/02/2021
Enero 2021 3 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Febrero 2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Marzo 2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021 26/04/2021
Abril 2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021 24/05/2021
Mayo 20214 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021 22/06/2021
Junio 2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021 22/07/2021
Julio 2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021 23/08/2021
Agosto 2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021 22/09/2021
Setiembre 2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021 25/10/2021
Octubre 2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021 23/11/2021
Noviembre 2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021 23/12/2021
Diciembre 2021 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022 24/01/2022
Base legal: Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT (9,890,000) según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(2) Para los deudores tributarios cuyo domicilio ®scal al 27 de enero de 2021 este ubicado en los departamentos clasi®cados en el nivel de alerta alto sin importar el nivel de ingresos, según cronograma original en
el Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2020 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT (9,890,000) y cuyo domicilio ®scal, al 27 de enero de 2021, se encuentre ubicado en aquellos de-
partamentos y provincias clasi®cados con nivel de alerta muy alto o extremo, de acuerdo a la R.S. N° 00016-2021/Sunat y modi®catoria. En caso que estos también estén comprendidos en el ámbito de aplicación
de la R.S. N° 051-2019/Sunat, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias se rige únicamente por lo señalado en dicha resolución.
(4) En este periodo también corresponde el vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Informativa de Precios de Transferencia Reporte Local del ejercicio 2020 (Base legal: R.S. N° 014-2018/SUNAT).

FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS

SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLEPLE O EL SLEPORTAL
ENERO A DICIEMBRE 221*

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 1 2 11/02/2021 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021
Enero 2021 3 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Febrero 2021 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Marzo 2021 15/04/2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021
Abril 2021 13/05/2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021
Mayo 2021 11/06/2021 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021
Junio 2021 13/07/2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021
Julio 2021 12/08/2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021
Agosto 2021 13/09/2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021
Setiembre 2021 14/10/2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021
Octubre 2021 12/11/2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021
Noviembre 2021 14/12/2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021
Diciembre 2021 13/01/2022 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022
* Para el ejercicio 2021 se ha contemplado un solo cronograma y ya no tipo A o B. Base legal: Anexo II de la R.S.N° 000224-2020 /Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT (9,890,000), según cronograma original en el Anexo II de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(2) Para los deudores tributarios cuyo domicilio ®scal al 27 de enero de 2021 este ubicado en los departamentos clasi®cados en el nivel de alerta alto sin importar el nivel de ingresos, según cronograma original en
el Anexo II de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2020 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT (9,890,000) y cuyo domicilio ®scal, al 27 de enero de 2021, se encuentre ubicado en aquellos de-
partamentos y provincias clasi®cados con nivel de alerta muy alto o extremo, de acuerdo a la R.S. N° 00016-2021/Sunat y modi®catoria. En caso que estos también estén comprendidos en el ámbito de aplicación
de la R.S. N° 051-2019/Sunat, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias se rige únicamente por lo señalado en dicha resolución.

EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM )

Hasta el 31/03/2020 1 Desde el 01/04/2020 al 31/03/2021 2 Apartir del 01/04/2021 3
Moneda nacional Moneda extranjera Moneda nacional Moneda extranjera Moneda nacional Moneda extranjera
Conceptos
Men Men Men Men Men Men
Diaria Diaria Diaria Diaria Diaria Diaria
sual sual sual sual sual sual
Deudas tributarias, por tributos administrados
1,20% 0,04000% 0,60% 0,02000% 1,00% 0,03333% 0,50% 0,01667% 0,90% 0,03000% 0,50% 0,01667%
y/o recaudados por la Sunat *
Devolucion de pagos indebidos o en exceso 0,50% 0,01667% 0,30% 0,01000% 0,42% 0,01400% 0,25% 0,00833% 0,42% 0,01400% 0,25% 0,00833%
Devolucion por Retenciones y/o Percepciones no
1,20% 0,04000% N/A N/A 1,00% 0,03333% N/A N/A 0,90% 0,03000% N/A N/A
Aplicadas del IGV **
* Deuda tributaria: tributos (por ejemplo, IGV, renta, EsSalud entre otros) y multas, según lo señalado en el artículo 28 del Código Tributario.
** Solo aplica para moneda nacional, asimismo apartir del 01/04/2020 la TIM aplicable, segun lo indicado en el segundo párrafo del inciso a) del art. 3 de la RS N° 066-2020/SUNAT, sera la indicada en el art. 3 de la RS
N° 296-2011/SUNAT, por lo tanto la TIM apartir del 01/04/2020 al 31/03/2021 es del 1.00% y desde el 01/04/2021 hasta el dia de hoy es del 0.90%.
(1) Base Legal: R.S. Nº 053-2010/Sunat, publicada el 17 de febrero del 2010.
(2) Base Legal: R.S. Nº 066-2020/Sunat, publicada el 31 de marzo de 2020.
(3) Base Legal: R.S. Nº 000044-2021/Sunat, publicada el 31 de marzo de 2021, en la cual la unica modi®cacion fue a la TIM referente a las deudas tributarias y/o recaudados por SUNAT en moneda nacional.
Nota: Los cronogramas de vencimientos completos, pueden ser consultados en: <https://www.contadoresyempresas.com.pe/>.

(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · p. 70

a
 INDICADORES
ECONÓMICOFINANCIEROS1

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA  Del 16 al 3 de agosto de 221

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL  TAMN
DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMN 10,65 10,73 10,67 10,65 10,66 10,66 10,66 10,69 10,73 10,72 10,73 10,64 10,64 10,64 10,64
F. Acumulado * 5947,88566 5949,56986 5951,24562 5952,91887 5954,59408 5956,26976 5957,94592 5959,62701 5961,31454 5963,00105 5964,68954 5966,36502 5968,04097 5969,71739 5971,39429
F. Diario 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILMN % 0,75 0,76 0,76 0,76 0,76 0,76 0,76 0,76 0,76 0,76 0,77 0,77 0,77 0,77 0,77
F. Acumulado * 7,82575 7,82591 7,82608 7,82624 7,82640 7,82657 7,82673 7,82690 7,82706 7,82723 7,82739 7,82756 7,82773 7,82789 7,82806
F. Diario 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA  TAMEX

DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMEX 6,24 6,24 6,21 6,18 6,23 6,23 6,23 6,26 6,31 6,30 6,32 6,32 6,32 6,32 6,32
F. Acumulado * 25,88229 25,88664 25,89098 25,89529 25,89964 25,90399 25,90834 25,91271 25,91711 25,92151 25,92592 25,93034 25,93475 25,93917 25,94358
F. Diario 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILME 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,24 0,24 0,24 0,24
F. Acumulado * 2,09804 2,09806 2,09807 2,09809 2,09810 2,09812 2,09813 2,09815 2,09816 2,09817 2,09819 2,09820 2,09822 2,09823 2,09824
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario o®cial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
Del 13 al 27 de agosto de 221 Del 13 al 27 de agosto de 221
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta *
Compra Venta Compra Venta
13 0,093 0,124 0,157 0,239 3,25
13 4,071 4,081 4,096 4,100 4,697 5,029 0,037
14 Sábado 14 Sábado 4,071 4,081
15 Domingo 15 Domingo 4,071 4,081
16 0,089 0,125 0,155 0,237 3,25 16 4,069 4,079 4,071 4,081 4,535 5,131 0,035
17 0,087 0,127 0,156 0,236 3,25 17 4,084 4,089 4,069 4,079 4,685 4,902 0,037 0,041
18 0,088 0,131 0,158 0,235 3,25 18 4,088 4,095 4,084 4,089 4,718 4,830 0,044
19 0,088 0,131 0,155 0,235 3,25 19 4,103 4,111 4,088 4,095 4,677 5,046 0,037
20 4,107 4,115 4,103 4,111 4,658 5,071 0,037
20 0,086 0,128 0,153 0,237 3,25 21 Sábado 4,107 4,115
21 Sábado 22 Domingo 4,107 4,115
22 Domingo 23 4,104 4,111 4,107 4,115 4,676 5,006 0,036 0,039
24 4,089 4,095 4,104 4,111 4,791 4,980
23 0,084 0,129 0,153 0,237 3,25
25 4,092 4,099 4,089 4,095 4,798 5,017
24 0,089 0,122 0,158 0,237 3,25 26 4,091 4,098 4,092 4,099 4,793 4,853
25 0,088 0,124 0,158 0,238 3,25 27 4,071 4,078 4,091 4,098 4,796 4,914 0,037 0,039
26 0,085 0,121 0,158 0,235 3,25 (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artículo
27 0,086 0,120 0,155 0,235 3,25 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL  PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR IPC

LIBOR %  TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2020 2021
JULIO 0,172 0,268 0,339 0,479 3,25 MARZO 137,30 0,84 1,46 1,015

AGOSTO 0,162 0,253 0,313 0,449 3,25 ABRIL 137,15 -0,10 1,36 1,014

SETIEMBRE 0,152 0,237 0,279 0,394 3,25 MAYO 137,52 0,27 1,63 1,016
JUNIO 138,23 0,52 2,15 1,022
OCTUBRE 0,146 0,221 0,247 0,342 3,25
JULIO 139,62 1.01 3,18 1,032
NOVIEMBRE 0,142 0,219 0,250 0,336 3,25

DICIEMBRE 0,149 0,233 0,256 0,336 3,25 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
2021 A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variación porcentual Variación
ENERO 0,128 0,223 0,241 0,321 3,25 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
FEBRERO 0,114 0,191 0,206 0,297 3,25
2021
MARZO 0,108 0,190 0,201 0,280 3,25
MARZO 114,623015 1,61 3,79 1,038
ABRIL 0,111 0,185 0,212 0,285 3,25
ABRIL 114,611266 -0,01 3,78 1,038
MAYO 0,096 0,152 0,186 0,264 3,25
MAYO 115,857859 1,09 4,90 1,049
JUNIO 0,087 0,131 0,160 0,244 3,25
JUNIO 117,973983 1,83 6,82 1,068
JULIO 0,094 0,131 0,156 0,241 3,25
JULIO 119,753337 1,51 8,43 1,084

(1) Los indicadores económico-®nancieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2a quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · p. 71 71

 INDICADORES
LABORALES*

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES  221
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
AGOSTO
2021 TASA TASA Efectivo o
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL cheque del
13 0,75 0,00002 1,98276 0,25 0,00001 0,71820 banco
mismo banco
14 0,75 0,00002 1,98278 0,25 0,00001 0,71821
Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 15/01/2021 19/01/2021
15 0,75 0,00002 1,98280 0,25 0,00001 0,71821
16 0,75 0,00002 1,98282 0,25 0,00001 0,71822 Ene.21 03/02/2021 05/02/2021 15/02/2021 16/02/2021
17 0,76 0,00002 1,98284 0,25 0,00001 0,71823 Feb.21 03/03/2021 05/03/2021 15/03/2021 16/03/2021
18 0,76 0,00002 1,98286 0,25 0,00001 0,71824
19 0,76 0,00002 1,98289 0,25 0,00001 0,71824 Mar.21 07/04/2021 09/04/2021 15/04/2021 20/04/2021
20 0,76 0,00002 1,98291 0,25 0,00001 0,71825 Abr.21 05/05/2021 07/05/2021 17/05/2021 18/05/2021
21 0,76 0,00002 1,98293 0,25 0,00001 0,71826
May.21 03/06/2021 07/06/2021 15/06/2021 16/06/2021
22 0,76 0,00002 1,98295 0,25 0,00001 0,71826
23 0,76 0,00002 1,98297 0,25 0,00001 0,71827 Jun.21 05/07/2021 07/07/2021 15/07/2021 16/07/2021
24 0,76 0,00002 1,98299 0,25 0,00001 0,71828 Jul.21 04/08/2021 06/08/2021 16/08/2021 17/08/2021
25 0,76 0,00002 1,98301 0,25 0,00001 0,71828
26 0,77 0,00002 1,98303 0,25 0,00001 0,71829 Ago.21 03/09/2021 07/09/2021 15/09/2021 16/09/2021
27 0,77 0,00002 1,98305 0,24 0,00001 0,71830 Set.21 05/10/2021 07/10/2021 15/10/2021 19/10/2021
28 0,77 0,00002 1,98308 0,24 0,00001 0,71830
Oct.21 04/11/2021 08/11/2021 15/11/2021 17/11/2021
29 0,77 0,00002 1,98310 0,24 0,00001 0,71831
30 0,77 0,00002 1,98312 0,24 0,00001 0,71832 Nov.21 03/12/2021 07/12/2021 15/12/2021 17/12/2021
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, grati®caciones, vacaciones, etc. Dic.21 05/01/2022 07/01/2022 17/01/2022 15/01/2022
Fuente SBS.

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES SPP
UIT = S/ 4,400 AGOSTO

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA PROFUTURO

CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre ujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT %1 1.47 % 1.55 % 1.60 % 1.69 %
DE LA S/ % remuneración
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias ± Priva- Comisión mixta
5126 1.0733 47.23
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modi®cación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-  Sobre ujo
0.23 % 0.00 % 0.18 % 0.28 %
jero % remuneración

Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-

5533 0.5000 22.00  Sobre saldo anual 1.25 % 0.79 % 1.25 % 1.20 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modi®cación del Contrato de Prima de seguro 1.74 %
0.5023 22.10
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.1279 181.63 Fondo de pensiones 10.00 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas Tope de seguro 10,111.55
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor 25.43
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5779 Por cada Gastos de sepelio 4,585.26
análogos trabaja-
dor
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
6130
fuerza mayor
PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8512 37.50
CATEGORÍA DEL MES DE AGOSTO
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8256 36.33
Intermediación Laboral Último dígito de RUC Fecha
Apertura de sucursales, o®cinas, centros de trabajo u otro
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1477 50.50 Dígito 0 14 de setiembre
6408 dades de Intermediación Laboral.
Dígito 1 15 de setiembre
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2209 53.72 Dígitos 2 y 3 16 de setiembre
mediación Laboral
Dígitos 4 y 5 17 de setiembre
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida-
1.6919 74.44
des que realizan actividades de Intermediación Laboral Dígitos 6 y 7 20 de setiembre
(1) UIT del ejercicio en curso. Dígitos 8 y 9 21 de setiembre
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/®le/313624/TUPA_317-
2018-TR_Portal.pdf Buenos contribuyentes
22 de setiembre
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modi®catoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se y UESP*
elimina la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades
formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedi- (*) Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional
mientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

(*) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 404 · 2 quincena - Agosto 2021 · ISSN 18135080 · p. 72

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