Resumen de RT 2:

OBJETO

Podemos decir que para que se configure la gravabilidad y el perfeccionamiento del hecho imponible del Impuesto
bajo análisis deben confluir necesariamente cuatro aspectos:

9 OBJETIVO: hechos u actos alcanzadas por el impuesto, definidos en el artículo 1 de la Ley.

9 SUBJETIVO: realizados por los sujetos definidos en la Ley en su artículo 4.

9 TERRITORIAL: sólo realizados dentro del territorio Nacional Argentino.

9 TEMPORAL: referido al momento en que se produce el “nacimiento del hecho imponible, o sea el momento
al que deben imputarse el débito fiscal o el impuesto según se trate operaciones gravadas o importaciones
respectivamente.

Al definir el objeto del impuesto nos referimos a precisar “QUÉ” está alcanzado por el mismo, ya sean bienes o
servicios.

En general podemos definir como objeto del IVA Argentino actual todas las ventas de cosas mueble, las obras,
locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país, salvo que su utilización o explotación efectiva se realice
en el exterior, y las realizadas en el exterior en la medida que su utilización o explotación efectiva se realice en el país
y los prestatarios resulten sujetos registrados (responsables inscriptos) por otros hechos imponibles. Así está
establecido en el primer artículo de la Ley que reza:

Queremos destacar lo primero que establece la Ley que es el ámbito de aplicación del tributo al comenzar fijando
que es un impuesto que regirá “en todo el territorio de la Nación”. Es decir que, todos los actos, operaciones y
servicios alcanzados por el impuesto, y recordando el principio de destino aplicado en este caso (aspecto territorial),
si se realizan dentro del territorio nacional, resultarán alcanzados por el Impuesto al valor Agregado.

En cada inciso de este artículo:

a.Ventas de Cosas Muebles:

El inciso a) se refiere a la gravabilidad sobre las “cosas” y dispone que se deben verificar algunas condiciones para
que la “venta de cosas” resulte alcanzada por el impuesto:

1. Que exista una “venta”

Es decir que necesitamos una operación de transferencia de bienes entre sujetos, que la Ley conceptualiza en su
artículo 2 de la Ley.

2. Que se trate de “cosas muebles”.

El Código Civil (artículo 2318) define a las cosas muebles como aquellas … ”que pueden transportarse de un lugar a
otro, sea moviéndose por sí mismas, sea que sólo se muevan por una fuerza externa, con excepción de las que
sean accesorias a un inmueble”.

En definitiva podemos concluir que “no todos los bienes están alcanzados por el tributo” ya que hay algunos que no
encuadran dentro de lo definido por el Código Civil como es el caso de la venta de inmuebles, salvo el caso definido
en el inciso b) del artículo 3 de la Ley realizado por los sujetos correspondientes, la venta de objetos intangibles o
inmateriales, o las cesiones de derechos, que no resultan alcanzadas por estar fuera del ámbito del impuesto.

Por otro lado, resulta importante destacar si quedan comprendidos dentro del ámbito del impuesto, la energía y las
fuerzas naturales cuando sean susceptibles de apropiación, es decir, de medir de alguna manera su consumo, como
es el caso de la electricidad, el agua y el gas.

3. Que los bienes comercializados se encuentren dentro del territorio del país. Esto respetando el principio de país
de destino adoptado por el impuesto.
El artículo 1 del Decreto Reglamentario aclara el tratamiento para el caso de que las cosas sean de procedencia
extranjera, quedando claro que se considerarán situados o colocados en el país, sólo cuando hayan sido importados
con carácter “definitivo”.

Además, el artículo 2 del mismo Decreto define a la “importación definitiva” a aquella que se refiere el Código
Aduanero, es decir, a la “importación para consumo”, acto que se configura cuando la mercadería importada va a
permanecer indeterminadamente dentro del territorio nacional.

“no” quedan alcanzadas por el Impuesto los siguientes casos:

a. Operaciones realizadas fuera del territorio nacional;

b. Importaciones temporarias;

c. Si el importador desiste de la solicitud de destinación de importación para consumo.

Por la complejidad del proceso de importación, donde intervienen diferentes etapas y generalmente se asocia a la
importación definitiva con el momento de pago de tributos aduaneros, es importante identificar cuando quedará
configurada la importación con carácter definitivo.

Podemos decir entonces que el momento del libramiento por el cual la Aduana autoriza el “despacho a plaza” es
decir la introducción con carácter permanente de la mercadería a nuestro país, existe una “Importación definitiva de
dicha mercadería”. Esto se ratificó en la causa “Labinca S.A.” 1 al decir el Tribunal que la importación para consumo, a
partir de la cual se debe tributar el Impuesto al Valor Agregado, no se configura por el simple pago de impuestos
aduaneros, pues esto no habilita al importador a introducir los bienes con carácter definitivo al país, lo que se
produce con el libramiento que es el acto administrativo de la Aduana que habilita a la permanencia de los bienes en
el territorio nacional.

4. Y que las ventas sean realizadas por algunos de los sujetos definidos en el artículo 4 de la Ley.

b.Obras, Locaciones y Prestaciones de Servicios (Artículo 3 de la Ley).

Trabajos Realizados Sobre Inmueble Ajeno (Ley Art. 3 Inciso A)

a)directamente o a través de terceros.

b)con o sin aportes de materiales, total o parcial.

c)comprende:

1.Construcciones de cualquier naturaleza. Incluidas la instalación de viviendas prefabricadas.

2.Instalaciones civiles, comerciales e industriales.

3.Reparaciones.

4.Trabajos de mantenimiento y conservación.

5.Servicios y/o trabajos que no son considerados como construcciones sobre inmueble ajeno:

•El relleno sanitario de terrenos Fallo Saneamiento y Urbanización

•Limpieza de inmuebles y sus instalaciones.

Obras Sobre Inmueble Propio (Ley Artículo 3 Inciso B))

¿Qué se entiende por empresas constructoras?

1
La ley del Impuesto al Valor Agregado establece en su artículo 3, inciso b) que están alcanzadas por el gravamen las
obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio. Esta norma ha generado dudas a lo
largo de su vigencia, las que aún no han sido definitivamente aclaradas.

Para que se verifique este hecho imponible debe efectuarse una obra sobre inmueble propio. Es decir que quien
realiza la obra debe ser el propietario del terreno en el cual la misma se llevará a cabo. Por otra parte, el artículo 4
del Decreto Reglamentario define qué debe entenderse por obra.

Los problemas de encuadramiento se producen para identificar en la práctica cuando estamos en presencia de una
empresa constructora tal como está definida en la normativa. Hay casos claros como el de quien construye su
propia casa y luego decide venderla. No se trata de una empresa constructora para el IVA, dado que ha tenido como
propósito principal la utilización de la propiedad como vivienda. Por lo tanto la ulterior enajenación no está
alcanzada por el impuesto.

REALIZADAS DIRECTAMENTE POR DICHAS EMPRESAS O A TRAVÉS DE TERCEROS.

Este concepto es difícil de analizar y determinar debido a que se trata de un elemento subjetivo e intrinsico

A) Mejoras consistentes en :

ƒCONSTRUCCIONES

ƒAMPLIACIONES

ƒINSTALACIONES

Quedan exceptuadas de imposición: Decreto Reglamentario artículo 5:

1.Cuando por un lapso continuo o discontinuo de 3 años cumplidos a la fecha de escrituración o posesión si este
acto fuere anterior, las obras hubieran permanecido sujetas a arrendamiento o derechos reales de usufructo, uso,
habitación o anticresis. La doctrina entiende que este lapso se debe computar a partir de la finalización de la obra
por remisión legal al art. 11 de la ley.

2.Cuando el titular sea el integrante de un consorcio asimilado a condominio.

1.Rige la misma excepción del punto a) que antecede, incluidos los casos en que, por igual periodo al previsto,
hubiera afectado el inmueble a casa- habitación.

3.En el período fiscal en que se produzca la venta corresponderá el reintegro del crédito fiscal oportunamente
computados

En ambos casos deberán reintegrar el crédito fiscal si fue computado.

Si un sujeto realiza una obra sobre inmueble propio y alquila dicho inmueble por un lapso mayor a tres años en
forma continua o alternada NO es empresa constructora, según el artículo 5. En cambio, revestiría tal carácter si el
lapso de la locación resultase menor a los tres años.

c. Importaciones definitiva de cosas muebles: se toma en cuenta el artículo dos del decreto reglamentario de la ley
de IVA, en el que a los fines de la ley y este reglamento se entenderá por importación definitiva la importación para
consumo a que se refiere el código aduanero, no alcanza a importaciones temporarias

d. Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3°, realizadas en el exterior cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.
Importación de Servicios

Para determinar cuándo estamos frente a una importación de servicios, sujeta al gravamen, debemos tener en
cuenta cuatro aspectos que se deben dar en forma concurrente :

1.Las prestaciones del inciso e del artículo 3° de la Ley deben ser realizadas en el exterior.

2.La utilización o explotación efectiva debe ser en nuestro país.

3.El prestatario debe ser sujeto del impuesto por su actividad gravada y en calidad de responsable inscripto frente
al gravamen.

Esto implica que ningún sujeto adquirirá la calidad de responsable inscripto de tal por ser importador de servicios
aunque se cumpla la condición anterior.

4.Debe vincularse con operaciones gravadas.

Ej. Empresa constructora vial del país inscripta en el IVA que contrata el proyecto de un puente subfluvial a realizar
en la Pcia. de Entre Rios a una consultora de Alemania por 100.000 euros, desarrollando en este país la tarea
profesional encomendada. Estamos en presencia del hecho imponible descripto en el.art. 1 inc “D” de la ley

EJ. Una persona física radicada en la Ciudad de Córdoba solicita un diagnostico a un médico especialista radicado en
el Uruguay, enviando los estudios de una resonancia magnética nuclear por internet. Por el mismo medio nos envía
el resultado cobrando la suma u$s 5.000. No hay hecho imponible porque el sujeto prestatario de los servicios es un
consumidor final.

e. Los servicios digitales comprendidos en el inciso m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3°, prestados por
un sujeto residente o domiciliado en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, en
tanto el prestatario no resulte comprendido en las disposiciones previstas en el inciso anterior.

Los servicios digitales comprendidos en el punto m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3°, prestados por un
sujeto residente o domiciliado en el exterior se entenderán, en todos los casos, realizados en el exterior.

Respecto del segundo párrafo del inciso b) y de los incisos d) y e), se considera que existe utilización o explotación
efectiva en la jurisdicción en que se verifique la utilización inmediata o el primer acto de disposición del servicio por
parte del prestatario aun cuando, de corresponder, este último lo destine para su consumo.

No obstante, de tratarse de servicios digitales comprendidos en el inciso d), se presume —salvo prueba en
contrario— que la utilización o explotación efectiva se lleva a cabo en la jurisdicción en que se verifiquen los
siguientes presupuestos:

1. De tratarse de servicios recibidos a través de la utilización de teléfonos móviles: en el país identificado por el
código del teléfono móvil de la tarjeta sim.

2. De tratarse de servicios recibidos mediante otros dispositivos: en el país de la dirección IP de los dispositivos
electrónicos del receptor del servicio. Se considera como dirección IP al identificador numérico único formado por
valores binarios asignado a un dispositivo electrónico.

Respecto del inciso e), se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que existe utilización o explotación efectiva en
la República Argentina cuando allí se encuentre:

1. La dirección IP, del dispositivo utilizado por el cliente o código país de tarjeta sim, conforme se especifica en el
párrafo anterior; o

2. La dirección de facturación del cliente; o,

3. La cuenta bancaria utilizada para el pago, la dirección de facturación del cliente de la que disponga el banco o la
entidad financiera emisora de la tarjeta de crédito o débito con que se realice el pago.

a) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o
entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación
en pago, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas, judiciales y cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiación), incluidas la incorporación de dichos bienes, de propia
producción, en los casos de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la enajenación de
aquellos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su
transferencia, en tanto tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio.

No se considerarán ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizaciones de

sociedades a fondos de comercio y en general empresas y explotaciones de cualquier naturaleza comprendidas en
el artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias,

Igual tratamiento que el dispuesto en el párrafo anterior será aplicable a los casos de transferencias en favor de
descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cónyuges) cuando tanto él o los cedentes como él o los cesionarios sean sujetos
responsables inscriptos en el impuesto.

Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, las cuotas fijas exigibles con independencia de las
efectivas entregas tendrán el tratamiento previsto para las ventas.

La venta por incorporación de bienes de propia producción, a que se refiere el primer párrafo de este inciso en su
parte final, se considerará configurada siempre que se incorporen a las prestaciones o locaciones, exentas o no
gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o locación mediante un proceso de elaboración,
fabricación o transformación, aun cuando esos procesos se efectúen en el lugar donde se realiza la prestación o
locación y éstas se lleven a cabo en forma simultánea.

- INCORPORACIÓN DE COSAS MUEBLES EN PRESTACIONES O LOCACIONES

CONCEPTO: se entiende que incorporar un bien es agregarlo al servicio, pero no como un adicional sino con un
sentido esencial a él, de tal forma que para prestar el servicio deba consumirse el bien en ese acto.

Se pueden presentar diferentes situaciones:

1.- COSAS MUEBLES GRAVADAS ADQUIRIDAS A TERCEROS INCORPORADAS A:

1.a.- PRESTACIONES O LOCACIONES GRAVADAS: TOTAL GRAVADO

Fuente: Ley Art. 10 5° Párrafo inc “3”. Se debe tributar como prestación de servicios.

Ejemplo: Restaurant provee cosas muebles gravadas para el servicio de comidas. Todo está gravado como
prestación de servicios.

b.- PRESTACIONES O LOCACIONES NO GRAVADAS O EXENTAS: TOTAL NO GRAVADO O

EXENTO (TEORIA DE LA UNICIDAD)

Fuente: Ley Art. 10 5° Párrafo inc. “3”

Se debe tributar como prestación de servicios. Ej.: Restaurant que provee con exclusividad a empleados de una
fábrica, incorporando bebidas gravadas al servicio. Es una prestación de servicios.Ley Art. 3° inc. “E” punto 1.

Inclusión en servicios de sepelio efectuados a las obras sociales, reconocidos por normas legales, de ataúdes
adquiridos. El objeto es la prestación de servicio que es exento s/Ley Art. 7 inc. 24, en el que se incluye la
incorporación del ataúd.

2.- COSAS MUEBLES GRAVADAS DE PROPIA PRODUCCIÓN INCORPORADAS A:

1. a.- PRESTACIONES O LOCACIONES GRAVADAS: TOTAL GRAVADO.

Ejemplo: Ley 10 5° párrafo inc. “3”

Si un sujeto fabrica todas las partes de una vivienda (soportes, cañerías, pilares, etc.) y las instala en el terreno del
adquirente, estos bienes gravados “de propia producción” tributarán en función de la locación gravada según la ley,
Art. 3° inc “a”.
 2. b.- PRESTACIONES O LOCACIONES NO GRAVADAS O EXENTAS: VENTAS DE COSAS MUEBLES. (TEORÍA DE LA
DIVISIBILIDAD).

Ley 2° inc. “a”

Ejemplo: Idem anterior I “B”, pero el ataúd lo fabrica la empresa que brinda los servicios de sepelio.

Venta de ataúd: venta de cosa mueble gravada s/Ley art. 2°.

Prestación de servicios de sepelio. Exenta s/ Ley art. 7 inc. 24. Excepción Ley 3° inc “e” punto 1, 2° párrafo.

3.- COSAS MUEBLES EXENTAS O NO GRAVADAS (ADQUIRIDAS A TERCEROS O DE PROPIA PRODUCCIÓN),

INCORPORADAS A:

a.- PRESTACIONES O LOCACIONES DE SERVICIOS GRAVADAS: TOTAL GRAVADO.

Ejemplo: Ley Art. 10 – 5° PÁRRAFO APARTADO 3.

Un restaurant que incorpora leche fluida (cuya venta a consumidores finales se encuentra exenta, inc. f) del art. 7 de
la ley) que adquiere a terceros considerará todo el servicio gravado.

Ley Art. 7° último párrafo. La exención establecida en este artículo no será procedente cuando sea parte en forma
completa o complementaria con locaciones gravadas.

b.- PRESTACIONES O LOCACIONES DE SERVICIOS NO GRAVADAS O EXENTAS: TOTAL NO ALCANZADO POR EL

IMPUESTO.

Se trata de un compendio de leyes impositivas (exento por Ley Art. 7, inc. “a”) que la Universidad Blas Pascal provee
a los alumnos de la carrera de contador (servicio exento por Ley Art. 7 “H” puntos 3 y 4) Continuamos con el análisis
del artículo 1 de la Ley, ahora referido a “los Servicios”:

El inciso b) se refiere a la gravabilidad sobre las “obras, locaciones y prestaciones de servicios”, siguiendo el
concepto de generalidad adoptado por la Ley, es decir que, en general, todos están alcanzados por el impuesto.

Al momento de definir los elementos objetivo, subjetivo y territorial podemos decir ahora:

Aspecto objetivo: obras, locaciones y prestaciones de servicio.

Aspecto subjetivo: realizadas por sujetos definidos en el artículo 4 de la Ley.

Aspecto territorial: realizadas dentro del territorio nacional. Asimismo, el 2do.párrafo del inciso bajo análisis,
considera fuera del ámbito territorial, las prestaciones efectuadas en el país pero con utilización económica o
explotación en el exterior (exportación de servicios).

b)La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o los
titulares de la misma.

c)Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio pero por
cuenta de terceros.

EXENCIONES
Generalidades

Las exenciones se refieren a ventas e importaciones definitivas de cosas muebles y locaciones y/o prestaciones, que
si bien encuadran en el ámbito de aplicación del gravamen, el legislador por razones fiscales o extrafiscales las
exceptúa de la imposición.

Como en la mayoría de los gravámenes, en el I.V.A. se pueden encontrar tres tipos de exenciones:
 I.- De carácter objetivo: Recaen sobre bienes, locaciones o prestaciones de servicios, sin atender al sujeto que
participa en la operación.

Ejemplos:

Hecho imponible Exención

- Libros, folletos, etc.
- Agua ordinaria natural.
Ventas
- - Medicamentos para uso humano - Leche
fluida o en polvo -etc.

- Prestados por establecimientos

educacionales privados.....
- Relativos al culto....
Servicios - Prestados por Obras Sociales, ...
- De asistencia sanitaria, médica y
paramédica, ...
- etc.
- De inmuebles destinados exclusivamente a
casahabitación del locatario y su familia, ...
- A casco desnudo y el fletamiento a tiempo
Locaciones
por viajes de buques destinados al transporte
internacional.
- etc.

II.- De carácter subjetivo: Por referirse exclusivamente a las personas, físicas o ideales, que involucren las
operaciones.
Ejemplos:
1.- Servicios del art. 3º, inc e), pto. 21, prestados por el Estado Nacional, Provincial.

2.- Servicios prestados por Colegios y Consejos Profesionales, cuando tales servicios se relacionen en forma directa
con sus fines específicos

3.- Servicios personales domésticos.

4.- etc.

III.- De carácter mixto: La exención recae sobre bienes, locaciones o prestaciones, siempre que se verifique el
hecho imponible en determinados sujetos.
Ejemplos:
1.- Especialidades medicinales para uso humano cuando se trate de reventa por droguerías, farmacias, etc.

2.- Servicios relativos al culto, prestados por instituciones religiosas comprendidas en el inciso e) del art. 20 de la Ley
de impuesto a las ganancias (t.o. en 1986 y sus mod.).

3.- Depósitos en efectivos en moneda nacional o extranjera en sus diversas formas, efectuadas en instituciones
regidas por la Ley Nº 21.526.

4.- etc.
 Inciso a): Libros

EXENTOS GRAVADOS

Las obras literarias de cualquier Guías telefónicas (Dictamen 180/94 D.A.T. ,

clase 08/03/95, BDGI 505, pág. 126)

Los manuales

Libros técnicos

Las bibliografías

Los libros escolares

Los diccionarios

Las enciclopedias

Los anuarios

Catálogos de museos

Libros para niños

Vademécum farmacológico
(Dictamen DAT 38/97)

b.- Concepto de “folletos e impresos similares”.

EXENTOS GRAVADOS
Tesis científicas Afiches eleccionarios
Monografías Boletas eleccionarias
Resúmenes de obras literarias Afiche comerciales o publicitarios (pósters)
c.- Encuadernación de libros.: está exenta, al decir: “.. Dicha actividad configura una locación prevista en el art. 3º,
inc. c), de la Ley 23.349 y sus modificaciones, debiendo otorgar a ésta el tratamiento que la normativa legal acuerda
al bien mueble objeto de la misma”
d.- Venta al público de diarios, revistas y publicaciones periódicas.
Excepto que sea efectuada por sujetos cuya actividad sea la producción editorial, en todos los casos cualquiera sea
el soporte o medio utilizado para su difusión. Objetivo; eximir la actividad del canillita.

No se incluyen en le exención los bienes; i) gravados (ej. Diskete, video, CD, etc,) si se comercializan conjuntamente
o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio diferenciado de la venta o prestación
principal-gravando solo el incremento del precio habitual, y no constituyen un elemento sin el cual los bienes
exentos no podrían realizarse.

¾ Inciso b): Sellos de correo, timbres fiscales y análogos.

OBJETO EXENTO CONDICIONES
- Sello de correo - Sin obliterar (Inutilizar por medio de una señal)
- Timbres fiscales - De curso legal
- Análogos - Destinado a tener curso legal
- Papel timbrado - Para ser utilizados como signos fiduciarios (que
- Billetes de banco (ej. compraventa de no tienen un valor real sino de crédito) Art. 27 del
moneda extranjera) DR.
- Títulos de acciones - Válidos y firmados. En consecuencia, la mera
impresión de títulos valores no se encuentra
- Títulos de obligaciones
exenta
(Dictamen 50/97 DAT)
 SELLOS DE CORREO Y TIMBRES TRATAMIENTO
FISCALES
- Sin obliterar Exentos
- Curso legal Por Dictamen 175/94 D.A.T., 15/11/94, BDGI 505,
Ejemplo: Servicio de correo que se percibe pág. 120, se aclaró que la exención no alcanza a
mediante los sellos de correo (ENCOTESA) los servicios que brindan las empresas privadas de
correo. Ver en anexo fs. 3.
- Obliterados Gravados
- Curso legal
Ejemplo: estampillas comercializadas por los que
habitúan su compraventa (comerciantes o
filatelistas)
- Sin obliterar Gravados
- Sin curso legal
Ejemplo: Estampillas que se lanzan al mercado en
conmemoración de determinado evento, pero sin
curso legal.
- Obliterados Gravados
- Sin curso legal. Estampillas de colección.

¾ Inciso c): “Sellos y pólizas de cotización o de capitalización, billetes para juegos de sorteos o de apuestas
(oficiales o autorizados....)”
OBJETO CONDICION
Sellos y pólizas de cotización o de capitalización. - Puestos en circulación por la entidad
emisora
Billetes para juegos de sorteos o de apuestas - Oficiales o autorizados
- Puestos en circulación por la
entidad emisora
Sellos de organizaciones de bien público - Para obtener fondos o hacer publicidad
- Puestos en circulación por la entidad
OBJETO CONDICION
emisora

Billetes para viaja en transporte público (incluso de - Puestos en circulación por la entidad
entradas a plataformas y andenes) prestadora del servicio
Billetes de acceso a cualquier prestación exenta o no - Puestos en circulación por la entidad
alcanzada. prestadora del servicio
¾ Inciso d): “Oro amonedado, o en barra de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las
entidades oficiales o bancos autorizados a operar”.
El artículo 28 del DR del I.V.A. aclara que la exención alcanza también a la comercialización realizada por casas o
agencias de cambio, autorizadas a operar por el Banco Central de la República Argentina. Con esta exención se
pretende beneficiar a cosas muebles a las que se le atribuye el carácter de divisas.

¾ Inciso e): “Monedas metálicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el país de
emisión o cotización oficial”.

La exención se limita a las monedas que constituyen medios de pago o a las que tengan carácter de divisa. Si no
cumplen con estos requisitos está gravada. Por ejemplo la venta por un anticuario de monedas de oro que han
dejado de tener curso legal y carecen de cotización oficial.
¾ Inciso f): Agua ordinaria, leche fluida o en polvo y especialidades humanas.

¾ “El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, cuando el comprador sea un consumidor final, el Estado
Nacional, ... y las especialidades medicinales para uso humano.......”

EXENTAS GRAVADAS
Leche entera pasteurizada Leche congelada
Leche entera seleccionada pasteurizada Leche entera
esterilizada
Leche descremada o desnatada Leche entera
conservada
Leche entera en polvo, leche entera deshidratada o leche Leche aromatizada
entera desecada
Leche parcialmente descremada en polvo leche chocolatada
Etc. etc.

EXENTAS GRAVADAS
Agua ordinaria natural, sometidas o no a procesos de Agua de Mar
potabilización.
Aguas minerales
Aguas gaseosas
Etc.

Respecto del vendedor - hábito en operaciones con consumidores finales

Respecto de la - magnitud que permita pensar de que se trata de un consumidor
operación final - uso o consumo privado.
Respecto del - persona física.
adquirente

Una exención La reventa de especialidades medicinales para uso humano

objetiva
Con una Que la venta o reventa sea efectuada por droguería, farmacias u otros
limitación establecimientos autorizados.
subjetiva
Y una condición Siempre que haya tributado el I.V.A. en una etapa anterior, ya sea por el
importador, fabricante o locatario si es por encargo.

Las venta, importación o Condición

fabricación por encargo de un
tercero de
Aeronaves
Aeronaves, sus partes y componentes
Embarcaciones, sus partes y componentes
Destinadas a:
- Transporte de pasajeros
- Transporte de pasajeros y carga
- Transporte de cargas
Destinadas a:
- Defensa y seguridad
Que el adquirente sea el Estado nacional u organismo
centralizado o descentralizado de su dependencia.
HECHO IMPONIBLE-MOMENTO DE GENERACION DEL DEBITO
FISCAL

El nacimiento del hecho imponible se refiere al aspecto temporal, describe el momento de vinculación del “hecho
imponible” con el instante que “nace la obligación tributaria”.

La ley del I.V.A., en su artículo 5º, define la vinculación temporal del momento de satisfacer la obligación tributaria
con el hecho imponible, que en el impuesto en cuestión, es la generación del débito fiscal y además la generación
del débito fiscal de un hecho imponible a verificarse (señas o anticipos que congelan precio).

El momento en que se perfecciona el débito fiscal tiene gran importancia porque determina una serie de pautas del
tributo a saber:

9 Define las normas correctas de aplicación del gravamen, lo cual resulta imprescindible conocer cuando, por
ejemplo, hay modificaciones de alícuotas, o cuando determinadas actividades exentas pasan a estar
gravadas o viceversa.
9 Determina a que período fiscal corresponde la relación jurídica.
9 Indica en qué momento se debe computar el débito fiscal

El nacimiento del hecho imponible se encuentra descripto en las disposiciones del artículo 5y 6 de la ley del
gravamen, el 1° de estos establece como “principio general” para el caso, por ejemplo de:

“ventas”, que el hecho imponible se perfecciona con la entrega del bien o emisión de la factura, lo que fuere
anterior

“servicios” en el momento en que se termina la ejecución o prestación o en el de percepción total o parcial, lo que
fuere anterior.

El artículo 5 mencionado enumera una serie de casos especiales en los que no se aplica el principio general antes
mencionado.

Exponemos a continuación distintos cuadros que resumen el nacimiento del hecho imponible bajo distintos casos, a
saber;

2) Venta de cosas muebles

Alcance del hecho Observaciones Momento de generación del Débito

imponible Fiscal
Toda venta de cosas muebles, Condición: Efectiva Lo anterior de:
inclusive de bienes registrables, existencia del bien y .Entrega del bien
excepto las señaladas en los disposición del comprador .Emisión de la Factura
puntos siguientes – Ley Artículo 5 .Acto equivalente -(Art. 463 Código de Comercio
inciso a) Incisos
1,3,4,5)

*Energía eléctrica Condición: Lo anterior de:

*Agua *Reguladas a través de *Vencimiento del plazo fijado para el pago del
*Gas medidores precio
Ley Artículo 5 inciso a) puntos 1 y 2 *Incluso las cuotas fijas *Percepción total o parcial
18 DR exigibles

Excepto provisión de agua


Productos primarios provenientes
de la agricultura y ganadería;
avicultura; piscicultura y apicultura,
incluida la obtención de huevos
frescos, miel natural y cera virgen
de abeja; silvicultura y extracción
de madera; caza y pesca y
actividades extractivas de
minerales y petróleo crudo y
gas .Ley artículo 5 inciso a).
Artículo 17 DR
Venta de cosas muebles a
productores primarios. Ley artículo
5 inciso a). Artículo 16 DR
Bienes de propia producción
incorporados a través de locaciones
y prestaciones de servicios exentas
o no gravadas Ley artículo 5 inciso
a)
Contratos a prueba o ensayo. Ley
artículo 5 inciso a). Artículo 19 DR
Código de Comercio Artículo 455
3) Prestaciones de Servicios y de Locaciones de Obras y Servicios
regulada por medidor a *Se perfecciona con la percepción total o parcial
consumidor final en la
vivienda
Definición: En el momento en que se determine el precio.
Productos Primarios: son No debe haber posibilidad de fijarlo en el
aquellos no sometidos a momento de la entrega.
procesos que alteran su Dictamen (DAT) 164/94.
naturaleza original.
Características de la
operación:
La fijación del precio tiene
lugar con posterioridad a la
entrega del producto
Características de la En el momento de la entrega de los productos
operación: primarios, los bienes que se reciben en canje
Que los productos se estén gravados.
comercialicen mediante
operaciones de canje por
otros bienes, locaciones o
servicios gravados recibidos
con anterioridad.
Características de la Los hechos imponibles correspondientes a ambas
operación: partes que intervienen en el canje se
Que los productos que se perfeccionan en el momento de la entrega de los
comercialicen mediante productos primarios.
operaciones de canje por Cuando hay imposibilidad de cumplimiento de la
productos primarios entrega de los productos primarios, el hecho
provenientes de las imponible se perfecciona cuando se produce el
actividades indicadas en el incumplimiento. Si se cambia el producto o se
punto anterior, incluso si la
paga en dinero el hecho imponible se da con la
retribución a cargo del
entrega del primer bien.
productor primario consiste
en kilaje de carne.
Condición: las cosas muebles
se entregan con anterioridad
a la recepción de los
productos primarios.
La entrega del bien se considerará configurada
en el momento de la incorporación de los bienes
en las locaciones.
Entrega provisional de los bienes.
 Alcance del hecho
imponible
Regla General: Prestaciones de
Servicios y de Locaciones de
Obras y Servicios Ley artículo 5
inciso b). Artículo 23 DR.
Dictamen (DAT) 41/96
Casos Especiales
Prestaciones de servicios y de
locaciones de obras y servicios
sobre Bienes. Ley artículo 5
inciso b) punto 1
Servicios cloacales, de desagües
o de provisión de agua corriente
Ley artículo 5 inciso b) punto 2
Servicios de telecomunicaciones
Ley artículo 5 inciso b) punto 3
Prestaciones de servicios y de
locaciones de obras y servicios
Ley artículo 5 inciso b) punto 4
Operaciones de seguros
Ley artículo 5 inciso b) punto 6
Dictamen (DAT) 56/93
Operaciones de reaseguros
Ley artículo 5 inciso b) punto 6
Prestaciones continuas
Ley artículo 5 inciso b). Artículo
21 DR
Colocaciones o prestaciones
financieras
Ley artículo 5 inciso b) punto 7
Observaciones Momento de generación del
Débito Fiscal
No incluye los servicios denominados *Cuando se termina la ejecución o
“servicios continuos” prestación *percepción total o parcial
del precio Lo anterior
Condición para la facturación: Existencia *Entrega del bien
y disposición de bienes. No cuando se *Acto equivalente-factura
termine el trabajo Lo anterior
Condición : *Vencimiento del plazo fijado para su
Regulados por tasas o tarifas fijadas pago
con * Percepción total o parcial, Lo
independencia de su efectiva prestación anterior.
o de la intensidad de la misma Para consumidores finales en su vivienda,
en el momento en que se produzca la
percepción total o parcial del precio
Condición : *Vencimiento del plazo fijado para su
Regulados por tasas o tarifas fijadas con pago
independencia de su efectiva prestación * Percepción total o parcial, lo anterior
o de la intensidad de la misma o en
función de unidades de medida
Condición : *Percepción, total o parcial del precio
Que la contraprestación: *Emisión de la factura Lo anterior.
*se fije judicialmente
*se perciba a través de cajas
forenses, o colegios o consejos
profesionales
*Emisión de la póliza o, en su caso
*La suscripción del respectivo contrato
certificado de cobertura (no tiene en
cuenta el pago)
Contratos de reaseguro no Proporcional Suscripción del contrato y con cada uno
de los ajustes de prima que se devenguen
con posterioridad.
Contratos de reaseguro proporcional En cada una de las cesiones que
informen las aseguradoras al
reasegurador.
Característica: No poseen un plazo prefijado Con la finalización de cada mes
de culminación. Ejemplo: abono en los calendario
servicios profesionales.
*Vencimiento del plazo fijado
para el pago de su rendimiento
*Percepción total o parcial

Locaciones de inmuebles
Ley artículo 5 inciso b) punto 8
Trabajos sobre inmuebles de
terceros
Ley artículo 5 inciso c)
Locación de cosas
Ley artículo 5 inciso d)
Arriendos de circuitos o sistemas
de telecomunicaciones
Ley artículo 5 inciso d)
Locaciones, servicios y
prestaciones comprendidos en el
apartado 21 del inciso e) del
Artículo 3º
Ley artículo 5 inciso d)
Obras realizadas directamente o
a través de terceros sobre
inmueble propio
Ley artículo 5 inciso e)
Lo anterior
*Vencimiento de los plazos fijados
para el pago de la locación
*Percepción total o parcial
Lo anterior
Cuando por incumplimiento en los pagos de la Percepción total o parcial del
locación se hayan iniciado acciones precio convenido en la locación.
judiciales tendientes a su cobro
Exclusión: Trabajos cuya contraprestación es *Aceptación del certificado de
una concesión de explotación obra,
parcial o total
*Percepción total o parcial del
precio *Facturación Lo
anterior.
En las concesión de explotaciónLey Artículo Percepción total o parcial de los
23. ingresos que perciba el
concesionario durante la
explotación de la concesión.
Muebles o inmuebles
*Devengamiento del pago
*Percepción
Lo anterior
Condición:
*Que la contraprestación deba calcularse en
función a montos o unidades de ventas,
producción,
explotación o índices similares
*Que esos pagos sean periódicos: que
correspondan a los lapsos en que se
fraccione la duración total del
uso o goce de la cosa mueble
Excepto: Expropiaciones (exclusión de objeto) Regla general
*Escritura
*Posesión
Lo anterior
Cuando se trate de ventas La transferencia se considerará
judiciales por subasta pública efectuada en el momento en que
quede firme el auto de aprobación
del remate.
Operaciones de locación de inmuebles con Cuando se otorgue la tenencia del
opción a compra (si la realidad económica inmueble
indica
que configuran una venta)
Consorcio de propietarios de inmuebles, Acto de adjudicación de las
organizados como sociedades civiles o unidades a los consorcistas.
comerciales
 (Artículo 26 DR)

Locación de cosas muebles con Requisitos: Entrega del bien o acto

opción a compra
Ley artículo 5 inciso g)
Que la locación esté referida a: 1. Bienes Equivalente. (Artículo 463
muebles de uso durable, destinados a Código de Comercio incisos
consumidores finales o a ser utilizados en 1,3,4,5)
actividades exentas o no gravadas. 2.
Operaciones no
comprendidas en el punto que antecede,
siempre que su plazo de duración no exceda de
un tercio de la vida útil del respectivo bien.
De no cumplirse los requisitos establecidos en
los puntos precedentes, se aplicarán las
disposiciones del inciso d) del Artículo 5 de la
ley de IVA.

BASE IMPONIBLE
1) Concepto general:
El artículo 10 de la ley de IVA dispone que la base imponible es el “precio neto” de la venta, de la locación o de la
prestación de servicios que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del
impuesto, neto de descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.

Descuentos y similares: deben ser otorgados en la misma factura y estar relacionados con la operación de que se
trate. Son las rebajas habituales en el comercio, cuya causa está motivada por la calidad, cantidad, forma y época de
pagos (descuentos).
Cabe remarcar que si los descuentos y similares son instrumentados con posterioridad a la emisión de la factura en
donde figura el precio neto gravado no han de influir en el débito fiscal sino que generarán crédito fiscal.

2) Conceptos integrantes del precio neto gravado.

Integran el precio neto gravado - aunque se facturen o convengan por separado - y aun cuando considerados
independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:

¾ Servicios:

Los servicios prestados “conjuntamente” con la operación gravada “o como consecuencia” de la misma. Ejemplo:
transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares.

La condición de prestación conjunta no implica que el servicio al que nos referimos deba resultar indispensable a los
fines de la operación, la condición es que sean simultáneos y complementarios de la operación principal (Teoría de la
inmediatez).

¾ Componentes financieros:

Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o devengados con motivo de
pagos diferidos o fuera de término.

Los intereses por pago diferido o fuera de término de las operaciones gravadas están sujetos a la misma alícuota que el
hecho imponible principal por su condición de accesorios, carácter que emana del principio implícito en la ley de que
lo accesorio sigue la suerte de lo principal y del procedimiento de cálculo de la base imponible (Principio de unicidad-
artículo 10 párrafo 5 inciso 2 de la ley y artículo 22 del reglamento).

¾ Incorporación de bienes a prestaciones gravadas del artículo 3 de la ley:

El precio atribuible a los bienes que se incorporen en prestaciones gravadas.
La ley aplica en este caso la teoría de la unicidad al establecer que el valor que se le atribuya a los bienes que se
incorporen a la prestación gravada va a integrar el precio neto del mismo. (artículo 10 párrafo 5 inciso 3 de la ley)

Ejemplo: Un contador público inscripto en el IVA le encarga a un fabricante de muebles de oficina (también
inscripto en este gravamen) tres escritorios hechos a medida con el que pactan un precio neto de $ 3.000. El
fabricante aporta los materiales necesarios para la confección de los escritorios los cuales ascienden a $ 1.000.
En este caso la base imponible del impuesto al valor agregado serían los $ 3.000 ($ 2000 por la fabricación del
producto y $ 1.000 por los materiales).

¾ Transferencias o cesión de uso de intangibles:

El precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de la propiedad intelectual, industrial o
comercial que forman parte integrante de las prestaciones o locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e)
del artículo 3°.

Ejemplo: Se celebra un contrato de franchising en donde el franquisiante, responsable inscripto en IVA, celebra con el
franquisiado el derecho al uso de su marca y el otorgamiento de ciertas prestaciones tales como asesoramiento
relacionado a como llevar adelante ese negocio, otorgamiento de materias semielaboradas, instrucciones sobre la
forma de confeccionar determinados producto, etc. Las prestaciones mencionadas y el otorgamiento del uso de los
derechos inmateriales formarán parte de la base imponible de la operación.

3) Conceptos que no integran el precio neto gravado

No integran el precio neto gravado:

¾ el propio IVA (según lo dispuesto en el último párrafo del artículo 10 de la ley)

¾ los tributos que:

9 tengan como hecho imponible la misma operación gravada

9 se identifiquen en la factura por separado (*)
9 sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se efectúen a los respectivos fiscos. (Artículo 44
Decreto Reglamentario)

Dichos tributos tampoco integran el precio neto de las operaciones gravadas posteriores en las que pudieran incidir,
siempre que en esas operaciones posteriores, se los consignen en las facturas por separado (*).

Se entenderá que tienen como hecho imponible la misma operación gravada, cuando la base imponible a que se
refiere dicha ley se verifique respecto del mismo concepto alcanzado por el I.V.A., por ejemplo:

1 Impuestos Internos
2 Impuesto a la transferencia de combustibles líquidos
3 Impuesto de sellos o cualquier otra base, contribución o impuesto cuya percepción implique
un resarcimiento o reembolso efectuado por cuenta de un tercero

(*) En las operaciones con consumidores finales, sujetos monotributistas, exentos, no gravados o no responsables
debe omitirse la discriminación.

4) Valor imponible sustituto (artículo 10 primer párrafo)

Cuando no exista factura o documento equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en plaza, se presumirá que
éste es el valor computable, salvo prueba en contrario. Como vemos, se trata de una presunción legal relativa ya que
admite prueba en contra.

El valor corriente en plaza se puede definir como el precio habitual, según los usos y costumbres, en condiciones
normales de venta, locaciones, o prestaciones en el mercado en que se llevan a cabo las operaciones.

5) Autoconsumos
La base imponible o el precio computable será el fijado para las operaciones normales efectuadas por el responsable o
en su defecto el valor corriente de plaza (artículo 10 de la Ley).
 6) Descuentos posteriores a la facturación

Al momento de emitir la Nota de Crédito o documento equivalente serán considerados como base para cálculo de
crédito fiscal.

Los descuentos que se conceden e instrumenten con posterioridad a la emisión de la factura o documento
equivalente, no operan como correcciones sobre los precios de las ventas, locaciones, prestaciones que la
originaron (menos base imponible para el cálculo del débito fiscal), sino que constituyen base de medida para la
liquidación del crédito fiscal por descuentos concedidos.

7) Casos especiales en la determinación de la base imponible

La ley de IVA y su reglamento contienen varios casos especiales de determinación de la base imponible en función de
la particularidad de la actividad desarrollada por el contribuyente, entre ellos podemos mencionar:

7.1) Construcción:

En el caso de obras (realizadas directamente o a través de terceros) sobre inmueble propio, el precio neto computable
será la proporción que del convenido por las partes, corresponda a la obra objeto del gravamen, la que no podrá ser
inferior al importe que resulte atribuible a la misma, según el correspondiente avalúo fiscal o, en su defecto, el que
resulte de aplicar al precio total la proporción de los respectivos costos determinados según la Ley de Impuesto a las
Ganancias. (Artículo 10 sexto párrafo de la ley)

En el supuesto contemplado en el párrafo anterior, si la venta se efectuara con pago diferido y se pactaran
expresamente intereses, actualizaciones u otros ingresos derivados de ese diferimiento, éstos no integrarán el precio
neto gravado. Entonces, los intereses que se originen después de la posesión o escritura se encuentran excluidos del
precio neto gravado de la obra sobre inmueble propio.

Si dichos conceptos estuvieran referidos a anticipos del precio cuyo pago debiera efectuarse antes del momento en el
cual debe considerarse perfeccionado el hecho imponible, los mismos incrementarán el precio convenido a fin de
establecer el precio neto computable. (Artículo 10 séptimo párrafo de la ley y 24 y 25 del Decreto Reglamentario)

7.2) Transferencia de inmuebles

En el caso de transferencia de inmuebles no alcanzadas por el impuesto, que incluyan:

el valor atribuible a bienes cuya enajenación se encuentra gravada incluidos aquellos que siendo
susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado o constituyan inmuebles por accesión al momento
de su transferencia.

El precio neto computable será la proporción que, del convenido por las partes, corresponda a los bienes objeto
del gravamen.

Dicha proporción no podrá ser inferior al importe que resulte de aplicar al precio total de la operación la proporción
de los respectivos costos determinados conforme a la Ley de Impuesto a las Ganancias. (artículo 10 octavo párrafo de
la ley y 47 del Decreto Reglamentario).

Ejemplo:

Un sujeto vende a $ 750.000 un galpón en donde funcionaba un taller mecánico que cuenta con máquinas (bienes de
uso). El inmueble en si cuesta $ 550.000 y los bienes de uso $ 200.000.- Según el impuesto a las ganancias el valor
residual de los bienes es:
Valor total $200.000 en donde el Inmueble cuesta $ 120.000 (60 %) y los bienes de uso $ 80.000 (40%).
En función a lo dispuesto por el artículo que estamos comentando la base imponible que corresponde a los bienes de
uso no puede ser menor al importe que surja de multiplicar el total de la operación (los $
750.000) por el 40 %, esto asciende a $ 300.000
En conclusión, la base imponible de los bienes de uso será de $ 300.000

7.3) Operaciones de seguro o reaseguro

La base imponible estará dada por el precio total de emisión de la póliza o, en su caso, de suscripción del respectivo
contrato, neto de los recargos financieros.

Cuando se trate de cesiones o ajustes de prima efectuados con posterioridad a la suscripción de los contratos de
reaseguros proporcional y no proporcional, respectivamente, la base imponible la constituirá el monto de dichas
cesiones o ajustes.

7.4) Productos primarios comercializados por medio de canje

Cuando se comercialicen productos primarios mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios
gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, el precio neto computable por cada parte
interviniente se determinará considerando el valor de plaza de los aludidos productos primarios para el día en que los
mismos se entreguen, vigente en el mercado en el que el productor realiza habitualmente sus operaciones.

Ejemplo:

En marzo de 2012 un productor agropecuario, responsable inscripto en IVA, recibe 2800 kg de agroquímicos de un
proveedor también inscripto en este gravamen y acuerda que abonará el importe con trigo cuando realice la cosecha.
En noviembre de 2012 el productor agropecuario le abona los agroquímicos con xx toneladas de trigo que equivalen a
$ 20.000. ¿Cuál es la base imponible del impuesto y cuando nace el hecho imponible? La obligación tributaria nace
para ambos sujetos (productor/proveedor) en noviembre de 2012 siendo el precio neto a considerar los $20.000.

7.5) Locaciones de inmuebles gravadas

La base imponible será la que resulte de adicionar al precio convenido en el respectivo contrato, los montos que por
cualquier otro concepto se estipulen como complemento del mismo, excepto los importes correspondientes a
gravámenes, expensas y demás gastos por tasas y servicios que el locatario tome a su cargo (artículo 49.1 del Decreto
Reglamentario y artículo 8 RG 1032).

Ejemplo:

Se alquila un local comercial por tres años a $ 6000 mensuales más $ 1000 adicionales durante los primeros diez
meses de vigencia del contrato para efectuar reformas. Además se encuentran a cargo del locatario $ 800 de expensas
y 750 de impuestos. ¿Cuál es la base imponible del IVA?
La base imponible ascenderá a $ 7.000, es decir los $ 6.000 del alquiler propiamente dicho más los $ 1000
adicionales por reforma.

7.6) Importaciones definitivas – Art 25 ley y 64 DR:

o PRECIO NORMAL: Definido para la aplicación de los derechos de importación s/código aduanero.
+ o Tributos a la importación con motivo de ella (excepto IVA e Impuestos internos)

7.7) Servicio Financiero mediante operaciones de compra y descuento(art 48 dr)

Documentos, letras, prendas, papeles comerciales, contratos de mutuo, facturas, etc.

o Valor final crédito – capital + intereses totales-: $100

o Menos:

o o Importe abonado al cedente…………….……… $70

o o Base imponible…………………………………... $30

7.8) Indemnizaciones por siniestros

Valor asignado a los bienes que se transmiten, cuando los mismos se abandonen en beneficio de la Cía. de seguro.

7.9) Facturación moneda extranjera-: Tratamiento de las diferencias de cambio.

o Requisito: haciendo constar la cotización del día de emisión de factura

o Tipo de cambio: B.N.A – Vendedor- al cierre del día que se perfecciona el “hecho imponible” –
Dictamen 27/91 y D.R. art. 49
 o Facturación y cobro en moneda extranjera: diferencia de cambio excluída del objeto

o o Facturación en moneda extranjera y cobro en moneda argentina: gravada.-

LIQUIDACION Y PAGO
1) Débito Fiscal: Concepto

El débito fiscal resulta de aplicar la alícuota que establece la Ley de IVA, según cada caso, al monto que surge de
considerar el precio de venta por la cantidad de unidades comercializadas o las prestaciones realizadas.

Precio Neto x Alícuota = Débito Fiscal

1.1) Débito Fiscal sobre operaciones gravadas (Ley artículo 11)

Se aplica la alícuota -fijadas por la Ley de IVA para las operaciones que dan lugar a la liquidación que se práctica-
sobre los importes de los precios netos de venta, locaciones y prestación de servicios gravados, imputables al mes que
se liquida.
La alícuota es la vigente al instante en que se perfecciona el hecho imponible.

1.2) Débito fiscal sobre devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas obtenidas sobre compras
contrataciones de servicios / locaciones. Ley 11/DR 50

Se aplica la alícuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones de ventas, locaciones,
y prestaciones de servicios, sobre las que se efectúen las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o
quitas.

Presunción legal absoluta: a estos efectos se presumirá que descuentos, bonificaciones y quitas operan en forma
proporcional al precio neto y al impuesto facturado.

El débito fiscal se aplicará en la proporción que se haya computado el crédito fiscal cuando el mismo hubiera estado
sujeto a la regla de la prorrata.

Débito fiscal por devoluciones o rescisiones: tratándose de devoluciones o rescisiones realizadas al proveedor,
no corresponde la aplicación de la presunción legal absoluta, dado que en tales casos debe efectuarse una imputación
directa.

1.3) Débito Fiscal; reintegro del crédito fiscal por obras sobre inmueble propio, transferidas a desafectados. Ley
11

Cuando se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones gravadas, obras sobre inmueble propio,
adquiridos a empresas constructoras o realizadas por el sujeto pasivo, directamente o a través de terceros, que
hubieran generado el crédito fiscal, deberá adicionarse al débito fiscal del período en que se produzca la transferencia
o desafectación el crédito fiscal que se hubiere computado originalmente, actualizado desde el computo del crédito, en
tanto tales hechos tengan lugar antes de transcurridos 10 años contados a partir de la fecha de finalización de las
obras, o a la fecha de afectación a la actividad.

Cumplido el término de diez años sin que el inmueble se enajene o desafecte desaparece la obligación de restitución de
los créditos fiscales oportunamente computados.

2) Crédito Fiscal: Concepto

Es el monto que surge de la sumatoria del impuesto al valor agregado facturado por los distintos proveedores, que
debe encontrarse reflejado en forma discriminada en el comprobante de compra. Analizamos a continuación
particularidades a tener en cuenta:

2.1) Impuesto facturado por adquisiciones gravadas - Artículo 12 inciso a) de la Ley.

Es el impuesto facturado por las compras o importación definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios e
inversiones en Bienes de Uso.
Discriminación formal del impuesto: si no existe facturación del impuesto, no hay derecho al cómputo del
crédito fiscal, salvo excepciones (por ej. los casos de habitualistas en la compraventa de bienes usados a consumidores
finales; comisionistas e intermediarios que actúen en nombre propio pero por cuenta de terceros; productores,
cooperativas de productores y acopiadores por la venta de productos primarios)

Imputación extemporánea del crédito fiscal: si como consecuencia de un ajuste de fiscalización se produjeran
diferencias positivas y negativas de impuestos originados en un mismo hecho económico que repercute
diversamente en dos períodos fiscales, las eventuales diferencias de impuestos quedarán compensadas y sólo se
devengarán accesorios en el caso de que el saldo a favor del fisco sea anterior al del contribuyente

2.2) Regla del tope del Crédito Fiscal - Artículo 12 inciso a) de la Ley.

Sólo podrá considerarse como crédito fiscal el menor de los siguientes importes:

1 El impuesto facturado o;
2 el impuesto que surja de aplicar la alícuota legal sobre la base imponible correspondiente a la adquisición de
cosas muebles, locaciones o prestaciones gravadas.

2.3) Crédito fiscal. Vinculación con operaciones gravadas. Artículo 12 inciso a) de la Ley

Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de
servicios, en la medida que se vinculen con las operaciones gravadas cualquiera fuese la etapa de su aplicación.

Concepto de vinculación: el concepto de "vinculación con las operaciones gravadas" significa la relación de la
necesidad de compra, directa o indirectamente, con la producción de bienes, obras o servicios, cualquiera fuere la
etapa de su aplicación y siempre que se haya perfeccionado el hecho imponible en el vendedor.

Criterio financiero para el cómputo del crédito fiscal: el crédito fiscal se computa en el período fiscal de
facturación, siempre que se haya perfeccionado el hecho imponible en cabeza del vendedor y en la medida en que se
vincule directa o indirectamente - al momento de la adquisición del bien, locación o prestación- con la consecución de
operaciones gravada, con prescindencia del período fiscal en que se produzca la utilización del insumo o prestación
contratada.

2.4) Crédito fiscal. Casos en que no se computa el crédito. Artículo 12 inciso a) de la Ley y Artículos 51 y 52 del
Decreto Reglamentario.

Adquirentes importadores, locatarios o prestatarios que no puedan computar crédito fiscal en relación a los bienes y
operaciones que tendrán el tratamiento correspondiente a consumidores finales.

2.4.1) Compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contratos de Leasing) de
automóviles, en la medida que sus costos de adquisición, importación o valor de plaza sea superior a la suma de $
20.000 neto de IVA.

Definición de automóviles: automotores para el transporte de personas de hasta 8 plazas (excluido el conductor)
con 4 ó más ruedas y los de 3 ruedas cuando su peso sea mayor de 1000 kg., estando excluidos los concebidos y
destinados a transporte de enfermos (ambulancias), que no tengan para el adquirente el carácter de bienes de cambio;
excepto que la explotación de dichos bienes, constituya el objetivo principal de la actividad gravada (alquiler, taxis,
remises, viajantes de comercio y similares).

2.4.2) Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los siguientes puntos del artículo 3 inciso e) de
la Ley de IVA:

Punto 1) Bares, restaurantes, confiterías etc.

Punto 2) Hoteles, hosterías, pensiones etc.
Punto 3) Posadas, hoteles por hora etc.
Punto 12) Casas de baño, masajes y similares.
Punto 13) Piscinas de natación y gimnasia.
Punto 15) Peluquerías, salones de belleza.
Punto 16) Playas de estacionamiento, garages, excepto vía pública.

No opera la limitación en el cómputo del crédito fiscal cuando los locatarios o prestatarios sean a su vez locadores o
prestadores de los mismos servicios indicados, o cuando la contratación de estos tenga por fin la realización de
conferencias, congresos, convenciones o eventos similares, directamente relacionados con la actividad específica del
contratante.

2.4.3) Compras e importaciones definitivas de indumentaria y accesorios.

Que no sea ropa de trabajo y cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador
para uso exclusivo en el lugar de trabajo.

La restricción para el cómputo del crédito fiscal no será de aplicación cuando los bienes
comprendidos tengan para el adquirente o importador el carácter de bienes de cambio o por sus
características sean de utilización exclusiva en los lugares de trabajo (guardapolvos, camisas, con logos,
guantes, mascaras, botas, etc.) excluidos en este último caso, aquellos elementos que sirvan, sean necesarios o se
destinen, indistintamente, fuera y dentro del ámbito laboral.

2.5) Crédito fiscal. Regla de prorrata. Artículo 13 de la Ley y Artículos 53 a 55 del Decreto Reglamentario

Cuando las compras e importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios que den lugar al crédito fiscal
se destinen indistintamente a operaciones gravadas, operaciones exentas, operaciones no gravadas, y su apropiación a
unas u otras no fuera posible; el cómputo del crédito sólo procederá respecto de la proporción correspondiente a
operaciones gravadas netas, respecto de las operaciones totales netas, según estimación del responsable.

Las estimaciones efectuadas durante el año comercial o calendario deberán ajustarse al determinar el impuesto
correspondiente al último mes del ejercicio comercial o año calendario, según los montos de las operaciones gravadas,
exentas y no gravadas.

Entonces:

9 Durante los once primeros meses del ejercicio comercial o calendario, según corresponda, el contribuyente
realizará una estimación razonable

9 El último mes del ejercicio comercial o en su defecto diciembre, se debe realizar el prorrateo definitivo y
ajustar la estimación de los once primeros meses.

Cuando exista incorporación física de bienes o directa de servicios, o pueda conocerse la proporción en que deba
realizarse la respectiva apropiación; si el conocimiento se adquiriera en el ejercicio fiscal posterior al de la compra,
importación, locación o prestación de servicios; en el mismo deberá practicarse el ajuste y actualizaciones pertinentes

Existe un orden / secuencia en la utilización de los métodos de apropiación del crédito a operaciones gravadas que
debe ser respetado, de acuerdo a lo siguiente:

1. Incorporación física del bien.

2. Incorporación directa del servicio.
3. Conocimiento por algún método razonable de la proporción cierta de la apropiación.
4. Prorrateo (por vía residual).

Las exportaciones se deben considerar como operaciones gravadas a los efectos del cálculo de la
apropiación.

Las operaciones gravadas; no gravadas y exentas, son netas de descuentos, bonificaciones, etc.
2.6) Reintegro de Crédito Fiscal en operaciones a título gratuito. Artículos 58 del Decreto Reglamentario

Las donaciones u otras entregas a título gratuito no se encuentran comprendidas en el ámbito del impuesto ya que no
se configura el elemento esencial que es la onerosidad.
 Por lo antes expuesto estas entregas no generan débito fiscal, sin embargo, en virtud de lo dispuesto en el artículo 58
del DR si oportunamente por el bien que ahora se dona o entrega gratuitamente se tomó el crédito fiscal,
corresponderá su devolución.

Cabe destacar lo dispuesto por el dictamen 68/92, el cual concluye que si las entregas gratuitas se vinculan con
operaciones gravadas -como podrían ser las entregas realizadas en concepto de publicidad, promoción, etc- no deben
devolverse los créditos fiscales oportunamente computados. Ejemplo: Muestras gratis y obsequios para médicos de un
laboratorio.

2.7) Cómputo del crédito fiscal en facturas de crédito. Ley 24760, Decreto 1002/02, RG 1303 artículo 11.

El comprador, locatario o prestatario podrá computar el crédito fiscal correspondiente a la operación realizada en el
respectivo período fiscal, siempre que hasta las fechas de vencimiento establece anualmente AFIP para la
presentación de la declaración jurada del impuesto al valor agregado, se documente el pago total de la operación
mediante la aceptación de la factura de crédito o la entrega de los medios de pago autorizados por las normas.

2.8) Contribuciones patronales computables en el IVA –Decreto 814/01

Por medio del Decreto 814/01 se posibilitó a los responsables inscriptos que posean empleados tomar un porcentaje
de los sueldos como crédito fiscal en el IVA.

Los porcentajes a aplicar sobre los montos de la masa salarial para determinar el monto de crédito fiscal a tomar,
varían en función de las zonas geográfica que dispone el anexo I del Decreto 814/01 o la norma que lo sustituya, por
ejemplo, para Gran Córdoba el porcentaje es del 1,90.

Momento de cómputo: El importe resultante de multiplicar la masa salaria por el porcentaje según la zona
geográfica se computa como crédito fiscal en la declaración jurada correspondiente al mismo periodo fiscal
devengado, en la medida en que las contribuciones fueran abonadas hasta la fecha de vencimiento fijada para la
presentación de la declaración jurada de IVA. De lo contrario se computa en la declaración jurada del mes en que
efectivamente se abonen. El cómputo del crédito fiscal puede generar saldo técnico del artículo 24 1º párrafo de la Ley
de IVA y tendrá el carácter de impuesto facturado para los sujetos exportadores.
Ejemplo:

Remuneraciones Brutas Mes Mayo 2012: $ 32.300

Porcentaje computable para Gran Córdoba: 1,90 %
Crédito fiscal Contribuciones de Seguridad Social (Decreto N° 814/2001): $ 613,70

2.9) Crédito fiscal para adquisiciones de bienes de capital (art 24.1)

Los créditos fiscales originados en la compra, construcción, fabricación, elaboración o importación definitiva de
bienes de capital (bienes muebles o inmuebles amortizables para el impuesto a las ganancias) que conformen el saldo
técnico luego de transcurridos 12 (¿0 6) períodos fiscales tendrán el siguiente tratamiento:

- Dicho crédito fiscal les serán acreditados contra otros impuestos a cargo de la AFIP y sus respectivos anticipos. No
podrá realizarse la acreditación contra obligaciones derivadas de la responsabilidad sustitutiva o solidaria de los
contribuyentes por deudas de terceros, o de su actuación como agentes de retención o de percepción.

- Por el remanente, se podrá solicitar devolución.

2.10) Impuesto sobre los combustibles líquidos contenidos en las compras de gasoil, por los productores
agropecuarios y empresas de transporte de carga y de pasajeros fluvial, terrestre y marítimo.

Los sujetos del gravamen citado podrán computar el total del impuesto contenido en las compras del gasoil realizadas
en el periodo fiscal. (Ley 23966 artículos 15 y 15.1)

2.11)Reintegro Crédito Fiscal en compraventa de los usados. Artículo 18 de la ley

2.11.1) Generalidades
 El artículo mencionado establece:

“Artículo 18.- Los responsables cuya actividad habitual sea la compra de bienes usados a consumidores finales
para su posterior venta o la de sus partes, podrán computar como crédito de impuesto el importe que surja de
aplicar sobre el precio total de su adquisición, el coeficiente que resulte de dividir la alícuota vigente a ese momento
por la suma de CIEN (100) más dicha alícuota. El referido cómputo tendrá lugar siempre que el consumidor
suscriba un documento que, para estos casos, sustituirá el empleo de la factura y en el que deberá individualizarse
correctamente la operación, de acuerdo a los requisitos y formalidades que al respecto establezca la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA.
En ningún caso el crédito de impuesto a computar, conforme a lo establecido en el presente Artículo, podrá exceder
el importe que resulte de aplicar la aludida alícuota sobre el NOVENTA POR CIENTO (90%) del precio neto en
que el revendedor efectúe la venta.”

Como vemos se establece un procedimiento que pueden utilizar los contribuyentes que sean habitualistas en la
compraventa de bienes usados a fin de computar el crédito fiscal por la adquisición de dichos bienes.

Los requisitos y particularidades las podemos resumir de la siguiente manera:

• El contribuyente debe desarrollar la actividad (compra venta de bienes usados) en forma periódica (habitual)

• Debe referirse a operaciones con bienes usados

• Las adquisiciones deben efectuarse a consumidores finales

• Las adquisiciones del punto anterior se realizan con el objeto de vender posteriormente dichos bienes.

• El consumidor final que realiza la venta de su bien usado deberá suscribir un documento que refleje la operación
concretada. Dicho documento debe cumplir con los requisitos dispuestos por la Resolución General 1.415 (norma
general de facturación)

• El documento a que nos referimos en el punto anterior sustituye la utilización de la factura.

2.11.2) Cálculo del crédito computable

Se realiza de la siguiente manera:

Precio de adquisición x alícuota vigente al momento de compra

----------------------------------------------------------------------------------- = Crédito Fiscal
100+alícuota vigente al momento de compra
Ejemplo:

Precio pagado por el habitualista el 10/10/2010 = $ 7.000

Alícuota vigente al 10/10/2010=21%
Solución
$7.000 x 21/121= $1.214,87

Crédito fiscal a computar: $1.214,87

2.11.3) Límite del crédito a computar

Surge del artículo 18 transcripto que en ningún caso el crédito de impuesto computado podrá ser mayor que el
importe que surja de aplicar la alícuota sobre el 90 % del precio neto de venta.

Por las operaciones realizadas por debajo del margen indicado originará devolución del crédito fiscal computado en
exceso.

El límite a comparar con el crédito fiscal oportunamente tomado se calcularía de la siguiente manera:

Precio neto de venta x 90 % x alícuota de IVA = Monto Límite

Respecto de la alícuota de IVA a aplicar interpretamos que tiene que ser la vigente al momento de la compra. Esta
consideración tomo importancia si cambiara la alícuota de IVA aplicable entre el momento de la compra y la venta del
bien en cuestión.

Para aclarar la aplicación de este límite al ejemplo anterior le agregamos los siguientes datos:

Precio de venta neto $ 8.000

IVA $ 1.680
Total $ 9.680

Solución

Límite del crédito = $ 8.000 x 0, 90 x 0,21= $1.512

Conclusión: El crédito tomado ($ 1.214,87) es correcto por ser menor a $ 1.512.

3) Saldos a favor del contribuyente

3.1) Saldos Técnicos- art. 24- Diferencia entre debito y crédito

¾ Se aplica a futuros débitos fiscales. Cuando se refiere a futuros débitos fiscales se refiere a saldos deudores de
contribuyente – diferencia entre débitos y créditos- que surgen de la declaración jurada mensual.
¾ Excepción: Mecanismos de devolución anticipada de IVA contenido en las compras.
- Adquisición de bienes de capital Ley 2.663.
- Biocombustible Ley 26.093
- Caña de azúcar Ley 26.634
- Producción y uso de Hidrogeno – Ley 26.123 - Etc
¾ Excepción: se puede transmitir a terceros vía reorganización societaria (art. 77 Ley Impuesto a las
ganancias)

3.2) Saldo de Libre disponibilidad: Conformado por ingresos directos

¾ Pagos a cuenta, retenciones y percepciones

¾ ¾ Puede disponerse para:
1. Compensación: con otras deudas del propio contribuyente, contra otros impuestos en su calidad de
sujeto pasivo- R.G AFIP Nº1.658 y sus mod. Y Nº1659 y sus mod. ) o
2. Devolución (R.G DGI Nº2.224 y sus mod.)
3. Transferencia a terceros: R.G AFIP Nª1456 y sus mod.

4) Mecánica de Liquidación del IVA

Gravamen facturado sobre precio neto de ventas, locaciones, obras (según artículo 11 Ley 1º párrafo)
POR Alícuota (según artículo 28 Ley)

MAS

Gravamen aplicado sobre las devoluciones, bonificaciones y descuentos logrados del proveedor (según artículo 11 Ley
2º párrafo) POR Alícuota (según artículo 28 Ley)

MAS

Otros conceptos. Ejemplo:

-Devolución del Crédito Fiscal computado en obras sobre inmuebles propio vendidas (ya sean adquiridas o
construidas) dentro de los 10 años (según artículo 11 Ley 3º párrafo-como bien de uso) -Devolución del Crédito Fiscal
por ser habitualista en la compraventa de bienes usados a consumidores finales (según artículo 18 Ley).

IGUAL
A-SUB TOTAL DEBITO FISCAL

MENOS

Crédito fiscal destinado a operaciones gravadas

MAS

Gravamen facturado por:

-Importaciones definitivas
-Obras, locaciones y prestaciones de servicios, excepto Ley art. 12 inc a) tercer párrafo
-Compra de bienes de uso, excepto automóviles que superen los $ 20.000

MAS

Contribuciones patronales computables en el IVA –Decreto 814/01

MAS

Gravamen que resulta de aplicar a los descuentos bonificaciones o quitas que se otorgan por ventas, locaciones,
prestaciones de servicios

MAS

Otros conceptos. Ejemplo:

Crédito Fiscal por ser habitualista en la compraventa de bienes usados a consumidores finales (según artículo 18 Ley)

IGUAL

B-SUBTOTAL CREDITO FISCAL

MENOS

C-SALDO TÉCNICO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE (del periodo anterior)-Ley artículo

24 1º párrafo

IGUAL

D= A-B-C
SALDO A FAVOR DEL FISCO O DEL CONTRIBUYENTE

MAS

Saldo a favor del periodo anterior por ingresos directos –Ley artículo 24 2º párrafo

MAS

Sumatoria de ingresos directos del periodo (por retenciones, percepciones, otros ingresos directos)

IGUAL

E-SALDO A FAVOR POR INGRESOS DIRECTOS- Ley artículo 24 2º párrafo

IGUAL

F-SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE O IMPORTE A INGRESAR AL FISCO

 Tratamiento de los saldos a favor

ƒ Saldo Técnico a favor del contribuyente- Artículo 24 1º párrafo Ley: o Se aplica a futuros débitos fiscales.

ƒ Saldo a favor del contribuyente -Artículo 24 2º párrafo Ley:

o Proviene de retenciones, percepciones y pagos a cuenta no compensados en el periodo con el saldo técnico a favor de
AFIP (Débitos superiores a créditos).
o Es saldo de libre disponibilidad.
o Podrá ser objeto de compensaciones, acreditaciones, devolución o transferencia a terceros.
VI- ALICUOTAS DEL IMPUESTO

1) Alícuota General, Incrementada y Reducida

El artículo 28 de la ley de IVA dispone que alícuota resulta aplicable en función del tipo de bien o prestación de
servicio que se presta.

Tiene una alícuota general del 21 %, una incrementada del 27 % y una reducida del 10,50 %. Veremos cual se aplica a
cada caso:

Alícuota del 21 %

Se aplica en general salvo a los casos que enumeramos a continuación.

Alícuota del 27 %

Para las siguientes ventas y prestaciones:

9 Ventas de gas, energía eléctrica y aguas reguladas por medidor. La regulación por medidor resulta
comprensivo de todo instrumento que cumpla tal finalidad, cualesquiera sean sus características tecnológicas o la
ubicación geográfica de su instalación.

9 Servicio de telecomunicaciones (excepto Encotesa y los de las agencias de noticias).

9 Servicios de provisión de gas o electricidad (excepto el alumbrado público).

9 Servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de desague, incluído el desagote y limpieza de

pozos ciegos.

La alícuota incremental se aplica cuando:

• La venta o prestación se efectúe fuera de domicilios destinados exclusivamente a vivienda o casa de recreo o
veraneo o en su caso, terrenos baldíos

• El comprador o usuario sea un sujeto categorizado en este impuesto como responsable inscripto o se trate de
sujetos que optaron por el Régimen Simplificado para pequeños contribuyentes(monotributista).

No se aplica la alícuota del 27 % en los siguientes casos:

• Cuando la venta o la prestación fuera destinada a sujetos jurídicamente independientes que resulten
revendedores o, en su caso, coprestadores, de los mismos bienes o servicios comprendidos en la misma.

• Cuando se trate de provisiones de gas utilizadas como insumo en la generación de energía eléctrica.

Alícuota del 10,50 %

Las ventas, las locaciones del inciso d) del Artículo 3º y las importaciones definitivas de los siguientes bienes:
 1. Animales vivos de las especies bovina, ovina, camélidos y caprinos ( incluidos los convenios de capitalización de
hacienda)

2. Carnes y despojos comestibles de los animales de las especies bovina, ovina, camélidos y caprinos, frescos,
refrigerados o congelados que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen una verdadera cocción o elaboración
que los constituya en un preparado del producto.

3. Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no hayan sido sometidas a procesos que
impliquen una verdadera cocción o elaboración que los constituya en un preparado del producto.

La venta de lechuga seleccionada, repasada y envasada en cajas de cartón y en bolsas se encuentra sujeta a la alícuota
reducida por entender que no se modificó su estado original, en cambio, la venta de la lechuga cortada es alcanzada
por la alícuota general del gravamen por estar sometida a un proceso de preparación del producto que le hizo perder
su estado natural.

4. Miel de abejas a granel.

5. Granos -cereales y oleaginosos, excluido arroz- y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas-.

6. Harina de trigo
7. Pan, galletas, facturas de panadería y/o pastelería y galletitas y bizcochos, elaborados exclusivamente con harina de
trigo, sin envasar previamente para su comercialización
8. Las ventas, las locaciones del inciso d) del Artículo 3° y las importaciones definitivas de cuero bovino fresco o salado,
seco, encalado, piquelado o conservado de otro modo pero sin curtir, apergaminar ni preparar de otra forma, incluso
depilado o dividido, comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura Común del MERCOSUR

9. Las obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas a la obtención de animales vivos de las especies bovina y
ovina, frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, granos -cereales y oleaginosos, excluido arroz- y
legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas, mencionados anteriormente y que consistan en los bienes comprendidos en
los puntos 1, 3 y 5 del inciso a):
1. Labores culturales -preparación, rotulación, etc., del suelo-.
2. Siembra y/o plantación.
3. Aplicaciones de agroquímicos.
4. Aplicaciones de fertilizantes.
5. Cosecha.
Todo los procesos posteriores a la cosecha (almacenado, enfardado, cortado, etc.) se encontrarán alcanzados por la
tasa general del gravamen.

10. Trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno destinados a vivienda, excluidos los
realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso

11. Trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble propio destinados a vivienda

12. Los intereses y comisiones de préstamos otorgados por las entidades financieras regidas por la ley 21.526, cuando los
tomadores sean responsables inscriptos en el IVA.

13. Prestaciones financieras realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país,
cuando correspondan a préstamos otorgados por entidades bancarias radicadas en países en los que sus bancos centrales
u organismos equivalentes hayan adoptado los estándares internacionales de supervisión bancaria establecidos por el
Comité de Bancos de Basilea.

14. Las ventas, las locaciones del inciso c) del Artículo 3º y las importaciones definitivas, que tengan por objeto los bienes
comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura Común del MERCOSUR -con las excepciones previstas
para determinados casos-, incluidos en la Planilla Anexa los incisos e) y f) del artículo 28 de la ley de IVA.

15.Las ventas -excluidas las comprendidas en el inciso a) del primer párrafo del Artículo 7°-, las locaciones del inciso c) del
Artículo 3° y las importaciones definitivas de diarios, revistas y publicaciones periódicas.

16. Venta de diarios, revistas, publicaciones periódicas y de espacios publicitarios.(derogada por la ley 26982 art 1 inc b)
17.Los servicios de taxímetros, remises con chofer y todos los demás servicios de transporte de pasajeros, terrestres,
acuáticos o aéreos, realizados en el país, no alcanzados por la exención dispuesta por el punto 12. del inciso h) del
 Artículo 7º de la ley de IVA. Se incluyen los servicios de carga del equipaje conducido por el propio viajero y cuyo
transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.

18.Los servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica a que se refiere el primer párrafo del punto 7, del inciso h),
del Artículo 7º de la ley de IVA, que brinden o contraten las cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de
medicina prepaga, que no resulten exentos.

19.Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas de Trabajo, promocionadas e
inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de Desarrollo
Social, cuando el comprador, locatario o prestatario sea el Estado nacional, las provincias, las municipalidades o la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos
las entidades y organismos comprendidos en el Artículo 1° de la Ley N° 22.016.

20.Las ventas de propano, butano y gas licuado de petróleo, para uso domiciliario exclusivamente, su importación y las
locaciones del inciso c) del Artículo 3º de la presente ley, para la elaboración por cuenta de terceros.

21.Las ventas, las locaciones del inciso c) del Artículo 3º y las importaciones definitivas que tengan por objeto los
fertilizantes químicos para uso agrícola.

22.La venta y la importación de obras de arte- Decreto 279/97.

Se entiende por obras de arte aquellas que se hallan clasificadas en las posiciones arancelarias Nros.9701, 9702 y 9703
del Sistema Armonizado de Designación y Codificación del MERCOSUR.

Para gozar de la reducción de la alícuota establecida en el artículo 1º los titulares de las obras de arte deberán
formalizar un convenio por el que se comprometan a facilitarlas, en forma gratuita, por un período de 60 días como
mínimo, dentro de los 5 años siguientes al de la compra o importación, a los efectos de su exhibición en salas o
muscos nacionales, provinciales o municipales. que deberá ser aprobado por la Secretaria de Cultura.

Realizada la adquisición o importación de las obras de arte el comprador o importador deberá presentar a la AFIP
dentro de los 30 días de efectuada la operación, 1 copia autenticada del convenio de exhibición.

2) Algunas consideraciones de importancia

Damos a continuación una serie de ejemplos relacionados con la aplicación de las alícuotas del gravamen:

¾ 2.1) Alícuota aplicable a los servicios de internet, correo electrónico y multimedia (chat).

El artículo 66 del Decreto Reglamentario estableció que los servicios de valor agregado no les resulta aplicable la
alícuota incrementada del 27 %, es por ello que para los servicios mencionados –por considerarlos de valor agregado-
se encuentran alcanzados por la alícuota del 21 %.

¾ 2.2) Locutorios

Los locutorios deben aplicar la tasa del 21 % (y no del 27%) basados en el supuesto de que sus usuarios son
consumidores finales. Si el usuario del servicio no fuera un consumidor final éste deberá dirigirse a la compañía
telefónica prestadora del servicio a solicitar el reajuste de alícuota.

¾ 2.3) Instalación y mantenimiento de equipos para sistemas de alarmas policiales

El dictamen (DAL) 44/97 concluyó que los servicios mencionados no encuadran en “servicios de telecomunicaciones”
por lo que corresponde aplicar la alícuota del 21 % (y no del 27%).