TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA 2

Clasificaciones del IVA

 Indirecto: quien soporta la carga es el consumidor final pero hay excepciones. Recae sobre el
consumo en cualquier ámbito empresarial o profesional Y LO SOPORTA
 EL CONSUMIDOR FINAL. No es costo (salvo excepciones) para el RESPONSABLE DEL INGRESO.
 Real: es objetivo, no importa la capacidad contributiva de nadie. “El que compra el bien, lo
puede pagar”. El impuesto sobre el valor añadido no tiene en cuenta la renta de las personas,
grava el
 producto o servicio en sí.
 General: esta gravado a nivel de ventas, aunque existen exenciones.
 Instantáneamente: el hecho imponible se produce en el mismo momento que surge la compra-
venta o prestación de servicio. El devengo (obligación tributaria) se produce en el mismo
momento cuando surge la
 compra-venta o prestación del servicio, aunque la declaración sea periódica (mensual).
 Plurifasético: grava todas las etapas. Como descuenta lo que compró el efecto es un poco
menos regresivo a comparación del impuestos de IIBB. Grava todo el proceso productivo o
prestación del servicio, aunque gracias a las deducciones lo que realmente permite gravar es el
valor que se añade al bien o servicio.

Consumidor final: compra un bien o servicio para utilización personal. Sujeto de hecho, pasivo porque es
el que soporta.

IVA DF (iva que el responsable – vendedor- le cobra al comprador) – IVA CF = Saldo de iva mensual

IVA -> imp al valor agregado a la prestación que estoy dando. Cuando es de monto 0 es que esta
vendiendo al mismo monto que esta cobrando.

Criterio: país de destino  tratar de poner en igualdad a la producción nacional local respecto del
exterior y tratar de proteger a la producción nacional. Gravar las importaciones de la misma manera que
la producción nacional. Para poder competir afuera, sacamos todo el iva, pero además a mi precio le voy
a sacar el iva (desde el débito y el crédito).

La aplicación del IVA se produce en todo territorio Nacional.

 IMPORTACIONES: gravadas totalmente (de bienes y de servicios en general)

  EXPORTACIONES: desgravadas (art.8) y con recupero de CF por sus costos (art.43Ley).

Declaración de IVA

Saldo técnico = es el saldo que surge de la diferencia entre iva crédito e iva debito  surge para ver que
va pasando con la actividad.

El sujeto pasivo, el empresario, está obligado en trasladar el impuesto a los compradores de bienes y
servicios.
Cuando una empresa realiza la compra de un producto o servicio, soporta IVA. En cambio, cuando
realiza la venta del producto o la prestación del servicio, la operación repercute IVA.
Cuando se realiza la declaración del impuesto, se puede obtener:

 Saldo positivo: el empresario ha ingresado más de lo que ha soportado, por lo que debe ingresar
la diferencia a la Agencia Tributaria.
 Saldo negativo: el empresario ha pagado más de lo que ha recibido, el empresario puede pedir
la devolución u optar por compensar los saldos positivos de los siguientes 4 años.
 Saldo cero: el resultado es cero, y el empresario ni paga ni recibe.

Conformación legal
 Objeto: art 1,2 y 3  qué grava, a dónde apunta el impuesto.
 Sujeto: art. 4  a quiénes grava
 Exenciones: art.7,8 y 9  taxativas
 Hecho imponible: art. 5  es lo que me marca el momento del cobro el débito fiscal. Si hago
una compra en marzo tiene que estar registrada por más que no esté hecha la factura (remito)
 En el libro iva tiene que estar. (CON EL CRÉDITO FISCAL ES DISTINTO). Muy importante
porque se suele producir el error del período.
 Base imponible: Monto que esta gravado (art. 10)
 Alícuota: Art 28 y ss
 Esquema de liquidación: Art. 12 y 13 y 27  débitos y créditos mensuales mediante declaración
jurada.

Primeros 4 artículos para ver si esta alcanzada o no por IVA: los primeros cuatro porque el iva tiene que
el hecho imponible no se perfecciona solamente por la realización de una operación si no que va a estar
acompañado de otros requisitos como por ejemplo, quién la realiza.

ANÁLISIS DEL ARTÍCULO 1 DE LA LEY DE IVA

La legislación no podría aplicar un importe que no sea sobre el capital nacional, es el único lugar en el
que la legislación tiene jurisdicción para aplicar los mismos.

ARTICULO 1º — Establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre:

a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país efectuadas por los
sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4°, con las previsiones señaladas en
el tercer párrafo de ese artículo.

 La cosa mueble siempre tiene que estar afectada a la actividad. No nos dice cuáles cosas
muebles pero nos indica los sujetos. Entonces, ¿cualquier venta de cosas muebles va a estar
gravada? No, tiene que estar realizada por esos sujetos.
 Sujeto: quién realiza la venta.
  Ejemplo: como contador que percibe honorarios, siendo responsable inscripto, si vendo un
escritorio, el cual está afectado a la actividad, está gravado con IVA pero si vendo un auto
que no está afectado a la actividad, por más que sea una cosa mueble, no está gravado con
IVA.

b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3°, realizadas en el

territorio de la Nación. En el caso de las telecomunicaciones internacionales se las entenderá
realizadas en el país en la medida en que su retribución sea atribuible a la empresa ubicada en
él.

 Diferencia con el inciso a): en primer lugar, el inciso a) trata de cosas muebles y el b) de
servicios; en segundo lugar, en el inciso a) grava en principio a toda venta de cosa mueble
(que realicen los sujetos establecidos) pero en el inciso b) si bien no nos dice cuáles servicios
ahí pero nos manda al art. 3
 Art 3  inc. e) apartado 21: “Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se
realicen sin relación de dependencia y a título oneroso, con prescindencia del encuadre
jurídico que les resulte aplicable o que corresponda al contrato que las origina.”  Se gravan
todos los servicios al impuesto del valor agregado  Si bien enumera a todos los servicios
que están englobados por el impuesto, al final con la incorporación del apartado 21, se
generaliza el IVA para los servicios (GENERALIZACIÓN DEL IVA EN EL AÑO 1991 – Con la
incorporación del inciso 21 que pasa a gravar todos los servicios al valor agregado –
PREGUNTA DE FINAL)
 Entonces, al final lo que sería el inc. a) y b) del presente artículo sería lo mismo porque en
principio gravaría la venta de todas las cosas muebles y la prestación de todos los servicios.

En los casos previstos en el inciso e) del artículo 3°, no se consideran realizadas en el territorio
de la Nación aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva
se lleve a cabo en el exterior, las que tendrán el tratamiento previsto en el artículo 43.

 Exportación de servicios  no va a estar alcanzada por el IVA porque no se realizan en el

territorio de la nación.  art. 43 se trata del tratamiento de IVA en los casos de
exportaciones, es decir cuando vendo al exterior no incorporo IVA, pero cuando yo compre
los materiales o servicios para hacer ese producto pagué IVA, por lo que para que no se
incorpore ese IVA al precio al momento de vender al exterior se realiza el tratamiento del
art. 43, que permite el reintegro al exportador de todo el crédito fiscal abonado para la
compra de materiales, materia prima, insumos o servicios que haya utilizado para que venda
al exterior.

c) Las importaciones definitivas de cosas muebles.

 Lo que sí hace es equiparar al bien que ingresa desde afuera con el bien que se produce en
el país. Cualquier bien que se produzca en el país, va a ser desvío para el consumo, va a
tener el impuesto IVA para el sujeto que se encuentra en el país. El bien que viene del
exterior si no tuviera el impuesto IVA genera una falta del impuesto y una diferencia en el
precio que puede generar una ventaja competitiva sobre ese producto.
 En el art. 2 define a las importaciones definitivas de cosas muebles aquellas que son
destinadas para el consumo.
d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3°, realizadas en el exterior cuya
utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos
del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.

 Importación de servicio Ej: asesoramiento de un ingeniero de afuera para hacer un

puente.
o El ingeniero nunca va a pagar el IVA.
 El servicio se considera gravado por quién recibe el servicio.  El prestatario tiene que ser
un responsable inscripto por sus otras actividades no por esta actividad.
o Ejemplo: el gobierno de la provincia de Córdoba contrata a un ingeniero para
analizar si se puede hacer un puente determinado en una ruta en Córdoba.  ¿Está
alcanzado o no? Si vemos por el hecho o acción, está alcanzado pero no alcanza
porque no se trata de un responsable inscripto.
o Ejemplo: Fiat contrata un ingeniero para hacer una ampliación de planta  en este
caso sí está alcanzado porque Fiat es un sujeto pasivo y un responsable inscripto.
 A diferencia del inciso a) el impuesto lo ingresa quién realizaba la venta pero en este inciso,
el impuesto lo ingresa recibe el servicio.
 No te lleva al artículo 4.

e) Los servicios digitales comprendidos en el inciso m) del apartado 21 del inciso e) del artículo
3°, prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior cuya utilización o explotación
efectiva se lleve a cabo en el país, en tanto el prestatario no resulte comprendido en las
disposiciones previstas en el inciso anterior.

Los servicios digitales comprendidos en el punto m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3°,
prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior se entenderán, en todos los
casos, realizados en el exterior. Respecto del segundo párrafo del inciso b) y de los incisos d) y
e), se considera que existe utilización o explotación efectiva en la jurisdicción en que se verifique
la utilización inmediata o el primer acto de disposición del servicio por parte del prestatario aun
cuando, de corresponder, este último lo destine para su consumo.

No obstante, de tratarse de servicios digitales comprendidos en el inciso d), se presume —salvo

prueba en contrario— que la utilización o explotación efectiva se lleva a cabo en la jurisdicción
en que se verifiquen los siguientes presupuestos:

1. De tratarse de servicios recibidos a través de la utilización de teléfonos móviles: en el país

identificado por el código del teléfono móvil de la tarjeta sim.

2. De tratarse de servicios recibidos mediante otros dispositivos: en el país de la dirección IP de

los dispositivos electrónicos del receptor del servicio. Se considera como dirección IP al
identificador numérico único formado por valores binarios asignado a un dispositivo
electrónico.

Respecto del inciso e), se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que existe utilización o
explotación efectiva en la República Argentina cuando allí se encuentre:

1. La dirección IP, del dispositivo utilizado por el cliente o código país de tarjeta sim, conforme
se especifica en el párrafo anterior; o

2. La dirección de facturación del cliente; o,

 3. La cuenta bancaria utilizada para el pago, la dirección de facturación del cliente de la que
disponga el banco o la entidad financiera emisora de la tarjeta de crédito o débito con que
se realice el pago.

 Incorporado a partir del 2018

a. Primer párrafo: el sujeto está afuera pero la explotación efectiva está en el país, pero en
este caso a la ley no le importa quién es el prestatario, es decir, que sea responsable
inscripto o no, porque está hablando de un servicio digital. (Incluso antes de la
incorporación de este artículo, también estaba alcanzado por el IVA porque si el sujeto
pasivo que recibía el servicio era un responsable inscripto, estaba alcanzado, más allá de
que no estaba el apartado de servicios digitales). Ejemplo: Netflix, Spotify
b. Segundo párrafo: en principio, el sujeto está afuera y el servicio se presta afuera. Sin
embargo, después me dice que cuando la utilización inmediata o el primer acto de
disposición es afuera, es exportación de servicio y en el caso del servicio b) y d), la
utilización es en el país, en el caso de netflix o spotify podemos identificarlo por la
persona que abre la aplicación, entonces, después de esto, el legislador dice: no importa
quién lo perciba, si es sujeto pasivo o activo, si pague o no pague el impuesto,
cualquiera que recibe este tipo de servicio, está alcanzado.
c. Tercer párrafo: los servicios digitales están alcanzados ya sea responsable inscripto (inc.
d)) o no (inc. e)) va a estar alcanzado cuando la utilización efectiva sea en el país 
Los servicios digitales que son recibidos por RI se utilizan en el país cuando el teléfono
que lo recibió empieza +54, en el caso de una computadora que el IP sea del país  A
tener en cuenta la prueba en contrario, porque se le permite demostrar que el acto de
disposición de ese servicio no esté en el país aun cumpliendo con esos requisitos
Ejemplo: tengo un empleado que presta servicio en la sucursal de Brasil y que en ese
teléfono reciba un servicio.
d. Cuarto párrafo: quién lo recibe al servicio no es un responsable inscripto en IVA, es
cualquier otro sujeto. Sin embargo, acá el legislador no le importa lo que le puedan
decir mientras se cumplan los requisitos (sin prueba en contrario). Las que más se
terminan aplicando son los dos últimos puntos, el más común es la tarjeta y luego está
todos los impuestos relacionados al consumo del servicio (impuesto país, etc.).

El punto clave es identificar en dónde se está utilizando el servicio.

ANÁLISIS DEL ARTÍCULO 2 DE LA LEY DE IVA.

El art. 1 inc. a) habla de la ventas, el art. 2 lo único que hace es definir esa venta. Entonces, ¿cuándo se
grava el IVA con respecto a la venta? Se tiene que considerar los sujetos, que sea una cosa mueble y se
encuentre definida en el art. 2.

ARTÍCULO 2 – Cosas muebles

a) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal,

sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del
dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, adjudicación por disolución
de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin, excepto la expropiación), incluidas la incorporación de dichos
bienes, de propia producción, en los casos de locaciones y prestaciones de servicios
exentas o no gravadas y la enajenación de aquellos, que siendo susceptibles de tener
 individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia,
en tanto tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio.

No se considerarán ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de

reorganizaciones de sociedades a fondos de comercio y en general empresas y
explotaciones de cualquier naturaleza comprendidas en el artículo 77 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones. En estos
supuestos, los saldos de impuestos existentes en las empresas reorganizadas, serán
computables en la o las entidades continuadoras.
Mismo sujeto
distinta Igual tratamiento que el dispuesto en el párrafo anterior será aplicable a los casos de
denominación transferencias en favor de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cónyuges) cuando tanto
el o los cedentes como el o los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el
impuesto.

Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, las cuotas fijas exigibles

con independencia de las efectivas entregas tendrán el tratamiento previsto para las
ventas.

La venta por incorporación de bienes de propia producción, a que se refiere el primer

párrafo de este inciso en su parte final, se considerará configurada siempre que se
incorporen a las prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles
obtenidas por quien realiza la prestación o locación mediante un proceso de elaboración,
locación y éstas se lleven a cabo en forma simultánea.

 Primer párrafo:
o Adjudicación por disolución de sociedades: no es venta, es decir, no
es que la sociedad se lo vendió al socio sino que la sociedad
desapareció, quedaron bienes y se adjudican esos bienes a los socios.
o Permuta: no está diciendo que la permuta es una venta, sino que se
aplica lo de la venta. Considerando si es sujeto y si el bien está
afectado a la actividad.
o Aportes sociales: si yo aporto a la sociedad una cosa mueble, va a
estar alcanzada por IVA, ¿siempre? Considerando si sos sujeto y si el
bien está afectado a la actividad.
o Expropiación: como es algo que el estado necesita como fin público
no va a estar alcanzado por este inciso.
o Si tengo que prestar un servicio y para eso tengo que incorporar un
bien, lo considero venta. Dice exento o no gravado porque si está
gravado no hace falta aclarar, porque se gravaría como un servicio 
“bienes de propia producción”, si lo compré no entra.  Ejemplo:
sepelio  si al cajón lo fabrico y lo pongo junto con mi servicio, se
considera una venta siempre que esté exento o no gravado. El
servicio sigue exento pero se considera una venta de cosa mueble
(sólo grava la parte del precio del bien).
 La venta de inmueble no está gravada (no está alcanzada).
 El campo con la siembra hecha, todavía no levanté nada, es decir con toda la
soja o lo que sea, eso es un bien de cambio  en este caso, si esta alcanzado
por el IVA por el valor de la hacienda.

b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo

particular del o los titulares de la misma.
  Cuando desafecto una cosa mueble para la actividad y lo empiezo a utilizar como
bien particular.
 No hay una transferencia de dominio pero tributariamente hay una diferencia.
c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en
nombre propio pero por cuenta de terceros.
 La particularidad que se da en nombre propio pero por cuenta de tercero  la
venta lo hace el sujeto pero el bien no es del sujeto  no tengo el dominio  esa
operación de venta a través de un intermediario, está gravado.

ANÁLISIS DEL ARTÍCULO 3 DE LA LEY DE IVA.

ARTICULO 3º — Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las
prestaciones de servicios que se indican a continuación:

a) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, entendiéndose
como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones —civiles, comerciales e
industriales—, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La instalación de
viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de construcción.

 Cuando se habla de objeto al valor agregado hay distintos aspectos que hay que considerar: el
aspecto objetivo, espacial, el sujeto, cuándo se perfecciona el hecho imponible.

 El alcance de la definición de trabajo sobre inmueble ajeno: construcciones de cualquier

naturaleza con o sin provisión (hablando de la naturaleza haciendo referencia al destino que
tenga ese inmueble), por ejemplo: yo locador contrato a un albañil para que realice un trabajo
de cualquier naturaleza, el locador le puede dar o no los materiales y esa actividad que realiza el
albañil va a estar gravada por iva.

 Reparación → restaurar algo, volver algo a su estado original o para su uso

 Mantenimiento → mantener la vida útil del bien

 Mejoras → van a estar gravadas por el inciso de obras.

 A través de terceros: ej: un cableado en una casa.

b) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.

 El hecho imponible se va a perfeccionar al momento que se realice la venta y haya una

escritura traslativa de dominio o la posesión (similar a ganancias)
 Obra → Todas aquellas mejoras, construcciones e instalaciones que se realizan en el
inmueble y están sujeta a autorización/aprobacion. Tiene que haber un organismo,
autoridad que habilita esa obra.
 Ej: una sociedad que vende un inmueble en el estado en el que adquirió → no se le grava
IVA porque no se le agrego valor.

 Sin embargo, si una sociedad compra un terreno y contrata a una empresa constructora
para hacer un edificio, si va a estar comprendido por IVA porque se le agrego un valor y
va a estar gravado por ese valor que agregó.

c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble —aun cuando adquiera el carácter de
inmueble por accesión— por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas, ya sea que la
misma suponga la obtención del producto final o simplemente constituya una etapa en su elaboración,
construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización.
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación en los casos en que la obligación del locador sea la
prestación de un servicio no gravado que se concreta a través de la entrega de una cosa mueble que
simplemente constituya el soporte material de dicha prestación. El decreto reglamentario establecerá
las condiciones para la procedencia de esta exclusión.

 Alguien le encarga a un tercero la construcción de algo nuevo (desde cero) de una cosa
mueble con el aporte o no de materias primas.
 Inmueble por accesión → cosa mueble que se adhiere al suelo en carácter de
permanente. Ej: aire acondicionado.

d) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.

 Bienes de la naturaleza: flora, fauna, yacimientos → bienes en los que no hay una
intervención del hombre.

 Ej: cuando un productor encarga a un tercero el levantamiento de la cosecha.

e) Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuación, en cuanto no estuvieran

incluidas en los incisos precedentes -enumeración taxativa-:

1) Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general por quienes
presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales —propios o ajenos—, o fuera de ellos.

Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios exentos o

establecimientos de enseñanza —oficiales o privados reconocidos por el Estado— en tanto sean de uso
exclusivo para el personal, pacientes o acompañantes, o en su caso, para el alumnado, no siendo de
aplicación, en estos casos, las disposiciones del inciso a) del artículo 2º referidas a la incorporación de
bienes muebles de propia producción.

2) Efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y

similares.

3. Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.

4. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los que preste Encotesa (ya
no está vigente esa empresa) y los de las agencias noticiosas. (Punto sustituido por inc. a.1), art. 1º,
Título I de la Ley N° 25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el
Boletín Oficial (31/12/1999). Surtirá efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)

5. Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado público.

 La actividad que desarrolla la empresa que brinda servicio de alumbrado público no va a estar
gravada

6. Efectuadas por quienes presten los servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de desagüe,
incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.

7. De cosas muebles.

8. De conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas.

9. De reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.

10. De decoración de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, de servicio, etc.).

11. Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos contemplados
en el inciso a).
12. Efectuadas por casas de baños, masajes y similares.

13. Efectuadas por piscinas de natación y gimnasios.

14. De boxes en studs.

15. Efectuadas por peluquerías, salones de belleza y similares.

16. Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares. Se exceptúa el estacionamiento en

la vía pública (parquímetros y tarjetas de estacionamiento) cuando la explotación sea efectuada por el
Estado, las provincias o municipalidades, o por los sujetos comprendidos en los incisos e), f), g) o m) del
artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.

17. Efectuadas por tintorerías y lavanderías.

18. De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares.

19. De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquería de animales.

20. Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversión, así como las que
pudieran efectuarse en los mismos (salones de baile, discotecas, cabarets, boites, casinos, hipódromos,
parques de diversiones, salones de bolos y billares, juegos de cualquier especie, etc.), excluidas las
comprendidas en el artículo 7º, inciso h), apartado 10. (Apartado sustituido por pto. a) art. 1° del
Decreto N° 496/2001 B.O. 02/05/2001. Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial. Surtirá
efecto para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1° de mayo de 2001, inclusive.)

21. Las restantes – enumeración residual - locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin
relación de dependencia y a título oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que les resulte
aplicable o que corresponda al contrato que las origina.

 Tiene que cumplir las siguientes condiciones: Siempre que haya onerosidad (interesa el
vínculo económico) y sin relación de dependencia (entre los contratantes: empleador-
empleado).
 No importa el disfraz, el contrato o el acto jurídico que este prestando ese servicio, no
interesa el nombre, interesa la actividad económica.
 La norma busca que entre el acto jurídico que se celebra, para ver si esta alcanzado con
IVA, hay que ver otros art
 Sin relacion en dependencia → porque de por sí entre el empleador y empleado hay una
prestacion de servicio a cambio de una remuneración y si no lo aclara eso tambien estaria
gravado

 Enumeración residual: es meramente enunciativa.

Importante dónde se realizan estas prestaciones que sean en el ambito arg (art. 1), qué actividad
realiza, para ver si está gravado o no y por dónde está gravado, cuál va a ser el sujeto pasivo, si llega
a haber una exención (si no está exento, está gravado → y generalmente está gravado casi siempre),
cuál es el hecho imponible y cuándo se perfecciona.

Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras:

a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades económicas del sector primario.

b) Los servicios de turismo, incluida la actividad de las agencias de turismo.

c) Los servicios de computación incluido el software cualquiera sea la forma o modalidad de
contratación.

d) Los servicios de almacenaje.

e) Los servicios de explotación de ferias y exposiciones y locación de espacios en las mismas.

f) Los servicios técnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes, oficios y cualquier
tipo de trabajo.

g) Los servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de ahorro para fines
determinados.

h) Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediación (incluidos los
inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del artículo 2º.

i) La cesión temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a acciones o títulos
valores.

j) La publicidad.

k) La producción y distribución de películas cinematográficas y para video. (Inciso sustituido por pto. b)
art. 1° del Decreto N° 493/2001 B.O. 30/04/2001. Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín
Oficial. Surtirá efecto para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1° de mayo de 2001,
inclusive.)

l) Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de vida de cualquier
tipo y los contratos de afiliación a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo y, en su caso, sus reaseguros
y retrocesiones.(Apartado l) incorporado por inc. b), art. 1º, Título I de la Ley N° 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial (31/12/1998). Surtirá efecto
para el presente caso desde el 01/01/1999)

m) Los servicios digitales – enumeración taxativa-. Se consideran servicios digitales, cualquiera sea el
dispositivo utilizado para su descarga, visualización o utilización, aquellos llevados a cabo a través de la
red Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología
utilizada por Internet u otra red a través de la que se presten servicios equivalentes que, por su
naturaleza, estén básicamente automatizados y requieran una intervención humana mínima,
comprendiendo, entre otros, los siguientes:

1. El suministro y alojamiento de sitios informáticos y páginas web, así como cualquier otro servicio
consistente en ofrecer o facilitar la presencia de empresas o particulares en una red electrónica.

2. El suministro de productos digitalizados en general, incluidos, entre otros, los programas

informáticos, sus modificaciones y sus actualizaciones, así como el acceso y/o la descarga de libros
digitales, diseños, componentes, patrones y similares, informes, análisis financiero o datos y guías de
mercado.

3. El mantenimiento a distancia, en forma automatizada, de programas y de equipos.

4. La administración de sistemas remotos y el soporte técnico en línea.

5. Los servicios web, comprendiendo, entre otros, el almacenamiento de datos con acceso de forma
remota o en línea, servicios de memoria y publicidad en línea.

6. Los servicios de software, incluyendo, entre otros, los servicios de software prestados en Internet
(“software como servicio” o “SaaS”) a través de descargas basadas en la nube.
7. El acceso y/o la descarga a imágenes, texto, información, video, música, juegos —incluyendo los
juegos de azar—. Este apartado comprende, entre otros servicios, la descarga de películas y otros
contenidos audiovisuales a dispositivos conectados a Internet, la descarga en línea de juegos —
incluyendo aquellos con múltiples jugadores conectados de forma remota—, la difusión de música,
películas, apuestas o cualquier contenido digital —aunque se realice a través de tecnología de
streaming, sin necesidad de descarga a un dispositivo de almacenamiento—, la obtención de jingles,
tonos de móviles y música, la visualización de noticias en línea, información sobre el tráfico y
pronósticos meteorológicos — incluso a través de prestaciones satelitales—, weblogs y estadísticas de
sitios web.

8. La puesta a disposición de bases de datos y cualquier servicio generado automáticamente desde un

ordenador, a través de Internet o de una red electrónica, en respuesta a una introducción de datos
específicos efectuada por el cliente.

9. Los servicios de clubes en línea o webs de citas.

10. El servicio brindado por blogs, revistas o periódicos en línea.

11. La provisión de servicios de Internet.

12. La enseñanza a distancia o de test o ejercicios, realizados o corregidos de forma automatizada.

13. La concesión, a Título oneroso, del derecho a comercializar un bien o servicio en un sitio de Internet
que funcione como un mercado en línea, incluyendo los servicios de subastas en línea.

14. La manipulación y cálculo de datos a través de Internet u otras redes electrónicas. (Inciso m)
incorporado por art. 88 de la Ley N° 27.430 B.O. 29/12/2017. Vigencia: el día siguiente al de su
publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto de conformidad con lo previsto en cada uno de los
Títulos que la componen. Ver art. 97 de la Ley de referencia)

Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos o
relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad
intelectual, industrial o comercial, con exclusión de los derechos de autor de escritores y músicos.

 Por ejemplo: cuando alguien vende un producto y da una financiación y ese interés de
financiación está conexo a la acción principal.
 Lo que plantea la norma es que cuando se trate de locaciones o prestaciones gravadas, van a
quedar comprendido dentro de ese alcance todos aquellos servicios o prestaciones conexas
anexas a la prestación principal → principio de unicidad, lo que plantea es una suerte de
coherencia donde si la operación principal está gravada, lo accesorio sigue la suerte de lo
principal. Excepción:
o Derechos de autor de escritores y músicos.

ANÁLISIS DEL ARTÍCULO 4 DE LA LEY DE IVA.

DR – art. 71: A los fines del artículo 39 de la ley, serán considerados consumidores finales quienes
destinen bienes o servicios para su uso o consumo privado […]

Excepcionalmente el sujeto de derecho y el sujeto de hecho coinciden y se da cuando algunos de los

responsables tienen una restricción del cómputo del crédito fiscal, ya sea porque los créditos fiscales por
sí mismos tienen una restricción o porque en una de sus actividades algunas veces no se pueden tomar
los créditos fiscales.

El hecho imponible se perfecciona cuando se cumple la parte objetiva, es decir, que este dentro del
objeto y que lo esté cumpliendo uno de los sujetos del art. 4  así nace la obligación de cobrar el
impuesto.

ARTICULO 4º — Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las
mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuando enajenen
bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.

 Se vincula con el art. 1 inc. a) – “venta de cosas muebles”

 El sujeto pasivo es el que vende.
 ¿Qué se refiere con habitualidad? Deja afuera a quiénes no están dentro del marco de
desarrollo de la actividad y venden algo en particular. Ej: quiero renovar los muebles de mi casa,
voy y los vendo – no quedan gravados porque está dentro del marco de mi vida privada –
 ¿A qué se refiere con “actos de comercio accidentales con las mismas”? – vamos al tercer
párrafo del artículo 4.
 Tema: herederos  ¿sucesión indivisa? Figura ficticia que aparece cuando fallece una persona
humana hasta que aparece el proceso sucesorio, se llama indivisa porque no sabemos de quién
son las cosas.
o Si el comercio continúa, va a continuar a nombre de la sucesión indivisa y la sucesión de
la persona, con su mismo CUIL, no cambia nada, salvo el hecho que va a aparecer un
administrador que va a cumplir con las obligaciones fiscales. El tema lo tenemos cuando
termina la sucesión indivisa y empiezan a aparecer los herederos.
 ¿Va a estar gravada la continuidad de esa sucesión, cuando ya aparezcan los
herederos? – art. 13 del DR
 “ARTICULO 13.- Tratándose de los herederos y legatarios a que hace referencia el inciso a) del
artículo 4º de la ley y mientras se mantenga el estado de indivisión hereditaria, el administrador
de la sucesión o el albacea, serán los responsables del ingreso del tributo que pudiera
corresponder, siéndoles de aplicación lo dispuesto en el artículo 16 de la Ley Nº 11.683, texto
ordenado en 1978 y sus modificaciones.”

 ¿Qué va a pasar con la continuidad del IVA? La continuidad del IVA tiene que ver
con: “¿qué hace el heredero con lo que recibe, en tanto y en cuando, eso que
recibe tiene relación con la actividad comercial que está gravada?”
 Ejemplo: uno recibe plata, otro recibe un rodado, otro recibe una casa y otro
recibe el negocio en funcionamiento.
 El que recibió la plata, ¿qué va a pasar con esa plata? ¿qué tiene que ver
con el IVA? – en realidad la plata no está gravada en sí, va a depender
de qué haga él con esa plata. Si a esa plata la invierte en una actividad
económica, todo lo que haga va a estar gravado por iba.
 El que recibió el vehículo, va a depender también qué afectación le hace
al rodado, si está afectado a la actividad va a aparecer una obligación
con el IVA.
 Con respecto al inmueble, salvo que lo pongan a desarrollar la actividad
pero el hecho de recibir el inmueble no me genera IVA tampoco.
 El realmente va a continuar como tal la calidad de heredero con la
percepción de herencia es el que recibe el fondo de comercio, porque
es el que está funcionando como responsable inscripto, por lo que tiene
que pasarlo automáticamente a su nombre y continuar él como
responsable Inscripto.
 Es importante analizar cuando recibe la herencia: “¿Qué recibió?” “¿Qué hizo?”
“¿Está afectada ahora?” “¿Estaba afectada desde antes?”

b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.

 Intermediarios: son los que venden en nombre propio pero por cuenta de terceros, entonces
terminan cobrando una comisión.
 Relación con el art. 20

“ARTICULO 20 — Quienes vendan en nombre propio bienes de terceros —comisionistas, consignatarios

u otros—, considerarán valor de venta para tales operaciones el facturado a los compradores, siendo de
aplicación a tal efecto las disposiciones del artículo 10. El crédito de impuesto que como adquirentes les
corresponda, se computará aplicando la pertinente alícuota sobre el valor neto liquidado al comitente,
quien será considerado vendedor por dicho importe, salvo que este último fuese un responsable no
inscripto, en cuyo caso no habrá lugar a dicho crédito.

Para el cómputo de los valores referidos no se considerará el impuesto de esta ley.

Serán tenidos por vendedores de los bienes entregados a su comitente, quienes compren bienes en
nombre propio por cuenta de éste, considerándose valor de venta el total facturado al comitente y
aplicándose a tales efectos las disposiciones del artículo 10. Su crédito de impuesto por la compra se
computará de conformidad con lo dispuesto en el artículo 12.

En ambos casos son de aplicación las demás disposiciones referidas al cómputo del crédito fiscal que no
se opusieran a lo previsto en el presente artículo.”

c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.

 Relacionado directamente con el art. 1 inc. c)

  Sujeto pasivo: importadores (cualquiera sea la persona, por eso los consumidores finales
también pagamos IVA)
 Cuando el bien entra por aduana, aduana es quién lo cobra por régimen de percepción  se
define un agente de percepción que es el que al momento de entrar el bien, cobra el impuesto y
lo deposita.

d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3º,
cualquiera sea la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas
unipersonales. A los fines de este inciso, se entenderá que revisten el carácter de empresas
constructoras las que, directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras con el
propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.

 En principio la compraventa de inmueble no está gravada salvo que se verifique lo que se

establece en este inciso.
 Art. 3 inc. b): “Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.”
 Para que sea obra esté gravada la tiene que realizar un sujeto al que la ley denomine empresa
constructora.
o Concepto de empresa constructora: amplio
 No importa la forma jurídica que tenga: puede ser una sociedad, empresa
unipersonal o una persona humana.
 Puede realizar las obras directamente o a través de terceros, es decir, puedo
contratar a alguien para que realice la obra o puedo hacerla yo con mis
albañiles.
 Tiene que haber propósito de lucro con su ejecución o con la posterior venta,
total o parcial, del inmueble  con su venta (inmediata) tenga la intención de
ganar dinero.

e) Presten servicios gravados.

Habíamos dicho que en el objeto está gravado la prestación de servicio, por lo tanto los prestadores son
los sujetos pasivos, es decir, los que tienen que cobrar el iba que serían: quién me presta servicio, quién
me alquila el inmueble, quien me hace la obra, quien me hace el servicio contable.

f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.

Puede ser de manera propia o a través de intermediarios, lo que es el artículo 14 del DR

“ARTICULO 14.- Son sujetos pasivos del impuesto en el caso de las prestaciones de servicios o locaciones
indicadas en los incisos e) y f) del artículo 4º de la ley, tanto quienes las efectúen directamente como
quienes las realicen como intermediarios, en este último supuesto siempre que lo hagan a nombre
propio.”

g) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1º.

“ARTICULO 1º — Establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre:

[…] d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3°, realizadas en el exterior cuya
utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del
impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.”

Este inciso está relacionado con la importación de servicio, entonces, ¿qué condiciones se tienen que
dar?

 El que me lo presta está afuera.

 El prestatario (quién toma el servicio) está en el país.
 En este caso, se invierte el rol de sujeto, acá el sujeto pasivo es el prestatario (es el responsable
de ingresar el impuesto: la empresa que lo contrató tiene la obligación del pago del IVA, lo hace
en el rol de Responsable Inscripto)
 Relacionar con art. 65. 3 del DR 813/2018

“ARTÍCULO 65.3 - En el caso de que los locatarios, prestatarios, representantes o intermediarios de

sujetos del exterior deban actuar como responsables sustitutos en los términos del inciso h) del artículo
4° y del artículo incorporado sin número a continuación del artículo 4º de la ley, la alícuota
correspondiente se aplicará sobre el precio neto de la operación que resulte de la factura o documento
equivalente extendido por el sujeto del exterior, siendo de aplicación en tales circunstancias, en lo
pertinente, las disposiciones previstas en el artículo 10 de la ley.”

Este artículo nos dice que quienes sean prestatarios, locatarios, representantes o intermediarios de
sujetos del exterior va a determinar (lo va a determinar él mismo como si hubiese prestado el servicio)
el impuesto aplicando la alícuota correspondiente sobre el precio neto de la operación  Ese va a ser el
IVA DÉBITO FISCAL que va a tener que ingresar.

 Relacionar con art. 65. 4 del DR 813/2018

“ARTÍCULO 65. 4 - En el caso de que los locatarios, prestatarios, representantes o intermediarios de

sujetos del exterior deban actuar como responsables sustitutos del impuesto conforme las previsiones
contenidas en el inciso h) del artículo 4° y en el artículo sin número incorporado a continuación del
artículo 4º de la ley, el impuesto correspondiente se liquidará y abonará dentro de los DIEZ (10) días
hábiles posteriores a aquél en el que se haya perfeccionado el hecho imponible de acuerdo con lo
previsto en el artículo 5º de esa ley, en la forma, plazos y condiciones que al respecto establezca la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.

Operaciones efectuadas por los Estados Nacional, Provinciales, Municipales o el GOBIERNO DE LA

CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES.”

Hablamos de responsable sustituto porque se encarga de determinar el impuesto en sustitución del que
está afuera, lo hace desde el punto de vista como si él mismo estuviera prestando el servicio. El
siguiente artículo (de la ley de IVA) determina quién es considerado responsable sustituto.

“ARTICULO 4.1- Serán considerados responsables sustitutos a los fines de esta ley, por las locaciones y/o
prestaciones gravadas, los residentes o domiciliados en el país que sean locatarios y/o prestatarios de
sujetos residentes o domiciliados en el exterior y quienes realicen tales operaciones como intermediarios
o en representación de dichos sujetos del exterior, siempre que las efectúen a nombre propio,
independientemente de la forma de pago y del hecho que el sujeto del exterior perciba el pago por
dichas operaciones en el país o en el extranjero.

Se encuentran comprendidos entre los aludidos responsables sustitutos:

a) Los Estados nacional, provinciales y municipales, y el Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos

Aires, sus entes autárquicos y descentralizados.

b) Los sujetos incluidos en los incisos d), f), g) y m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias,
texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.

c) Los administradores, mandatarios, apoderados y demás intermediarios de cualquier naturaleza.

Los responsables sustitutos deberán determinar e ingresar el impuesto que recae en la operación, a cuyo
fin deberán inscribirse ante la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el
ámbito del Ministerio de Hacienda y Finanzas Públicas, en los casos, formas y condiciones que dicho
organismo establezca. El Poder Ejecutivo nacional podrá disponer en qué casos no corresponde asumir la
condición referida.

En los supuestos en que exista imposibilidad de retener, el ingreso del gravamen estará a cargo del
responsable sustituto.

El impuesto ingresado con arreglo a lo dispuesto en el presente artículo tendrá, para el responsable
sustituto, el carácter de crédito fiscal habilitándose su cómputo conforme a lo previsto en los artículos
12, 13 y en el primer párrafo del artículo 24, de corresponder.

El Poder Ejecutivo queda facultado para disponer las normas reglamentarias que estime pertinentes, a
los fines de establecer la forma en que los Estados nacional, provinciales, municipales o el Gobierno de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, liquiden e ingresen el gravamen, en carácter de responsable
sustituto.”

 Relacionar con Resolución General (RG) de AFIP 549/99  en el caso particular de este servicio,
la resolución define cómo se ingresa este IVA DF, que la misma ley dice dentro de los 10 días
hábiles del perfeccionamiento del hecho imponible, con la alícuota que corresponda.

RG(AFIP) 549/99 IVA. Prestaciones realizadas en el exterior, que se utilicen o exploten en el país. Ley del
impuesto, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, artículo 1°, inciso d). Norma complementaria.
FORMA DE INGRESO DEL IMPUESTO EN SU CALIDAD DE SUJETO SUSTITUTO.

“ARTICULO 1°. –– Los sujetos a que se refiere el inciso g) del artículo 4°, de la Ley de Impuesto al Valor
agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, determinarán el impuesto correspondiente a
cada uno de los hechos imponibles establecidos por el inciso d) del artículo 1° de la mencionada Ley, e
ingresarán el monto resultante dentro de los DIEZ (10) días hábiles administrativos siguientes a la
fecha del perfeccionamiento de cada uno de aquellos hechos, conforme a lo dispuesto por el inciso h)
del artículo 5° de la citada Ley (nacimiento del hecho imponible).”

Sin embargo, básicamente lo que aclara la resolución es que depende del prestatario, es decir, depende
qué tipo de sujeto sea en cuanto a su actividad, el ingreso de este impuesto en carácter de responsable
sustituto por importaciones de servicios, si el prestatario es:

 Entidad financiera: se lo facilita y lo va a tener que meter en su período fiscal como si fuera un
débito más de ella y luego se deposita. Se informa separado pero se deposita todo junto.
 Otros sujetos: el DF por la importación de servicio NUNCA SE SUMA A los DF PROPIOS. Tienen
que hacer el depósito dentro de esos 10 días hábiles desde que se perfecciona el hecho
imponible.
DF POR IMPORTACIÓN DE SERVICIOS NUNCA FORMA PARTE DE LA DDJJ
OJO – este debito fiscal para el prestatario también es un crédito fiscal, porque en definitiva es un IVA
que está pagando él, entonces dice: “yo deposito lo del otro, pero yo me lo tengo que tomar porque es
un crédito para mí”

h) Sean locatarios, prestatarios, representantes o intermediarios de sujetos del exterior que realizan
locaciones o prestaciones gravadas en el país, en su carácter de responsables sustitutos.

Habla de que el sujeto está afuera, pero la prestación gravada está acá  Ejemplo: personas que viven
afuera pero que tienen inmuebles en el país y esos inmuebles los alquila. El alquiler de ese inmueble
está gravado por IVA:

 Objeto: locación de servicios realizadas en el país.

 Sujeto: el sujeto está afuera, pero está.  RESPONSABLE SUSTITUTO que es alguien que está
acá como administrador y si no es un administrador, es quién lo paga.
 Relacionar con RG 4356/2018  Habla de los intermediarios, libera a los consumidores finales,
monotributistas pero no libera a los Responsables Inscriptos y a los exentos

i) sean prestatarios en los casos previstos en el inciso e) del artículo 1° (servicios digitales – importación
de servicios).

 Relacionar con la RG 4240/2018  define como agente de percepción a las entidades pagadoras
y ahí entras las tarjetas, los bancos. La tarjeta nos cobra, el banco nos cobra. Y si no fuera así, el
que paga lo tienen que descontar y depositar  Pero eso no va a suceder porque a Netflix nadie
le va a descontar nada.

Quedan incluidos en las disposiciones de este artículo quienes, revistiendo la calidad de uniones
transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin
existencia legal como personas jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente
individual o colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en el párrafo
anterior. El PODER EJECUTIVO reglamentará la no inclusión en esta disposición de los trabajos
profesionales realizados ocasionalmente en común y situaciones similares que existan en materia de
prestaciones de servicios.

 Son sujetos también.

 UTE y Consorcios  no son personas como tal, pero mientras exista la UTE que está
desarrollando la actividad, son sujetos pasivos. Sería peor si no estarían incorporados porque
tendría que pagar cada uno una partecita, como pasaba con los condominios antes.
 ¿Condominio? Propiedad compartida  no está, pero también es considerada sujeto.
 Aparece sujetos que no son sujetos jurídicos  clara demostración de que el sujeto está
vinculado con la actividad.
 Relacionar con art. 15 y 15.1 DR

“Art. 15 - La exclusión dispuesta en el segundo párrafo "in fine ", del artículo 4° de la ley, sólo será
procedente cuando los trabajos profesionales o las restantes prestaciones de servicios encuadradas
en la citada norma, sean realizados y facturados a título personal por cada uno de los responsables
intervinientes, en tanto se trate de personas físicas.
Sin embargo, cuando dichos trabajos o prestaciones, no sean realizados en forma ocasional y a título
personal, revestirá la calidad de sujeto el ente colectivo que agrupa a los profesionales o prestadores
que los realizan, aún en aquellos casos en los que la contraprestación deba fijarse judicialmente y una o
más personas físicas, integrantes del agrupamiento, asuman la representación del mismo, circunstancia
de la que deberá dejarse expresa constancia en el respectivo expediente, en la forma y condiciones que
al respecto establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el
ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, a fin de determinar la correcta
incidencia del impuesto en la correspondiente regulación de honorarios.”

Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f), serán
objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de
su condición de tal, con prescindencia del carácter que revisten las mismas para la actividad y de la
proporción de su afectación a las operaciones gravadas cuando éstas se realicen simultáneamente
con otras exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de tener
individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesión al momento de su enajenación.

 Una vez adquirido el carácter de sujeto pasivo, es decir, que ya esta en actividad todo lo que
vendo, está gravado, pero, si, además vende algo que, si bien no es habitual y tiene relación con
el desarrollo de la actividad, también está gravado. Ejemplo: venta de bienes de uso.
 Se puede dar confusión con las personas físicas y ahí viene la cuestión “¿qué era de mi casa y
qué no?” Eso va a depender de cómo lo haya registrado cuando lo compré  ¿La tengo
activada? Entonces sí está gravada.

Mantendrán la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil,
en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con relación a las ventas y
subastas judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectúen o se generen en ocasión o con
motivo de los procesos respectivos. Ello sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso c) del artículo 16 e
inciso b) del artículo 18 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones.

 ¿Desde cuándo? Desde que se verifique el hecho imponible (el art. 4 + el art.1). En el momento
que pasa eso, me tengo que inscribir. Sin embargo, muchas veces ese momento no coincide con
el momento que comienzo a vender, tiene que ver con el momento que comienzo a comprar.
o Ejemplo: si yo voy a abrir un negocio y voy a invertir $7.000.000 en instalaciones,
inmuebles y yo espero inscribirme cuando abro el negocio, me perdí el IVA.
o No asociar el momento de asumir la calidad de pasivo con el momento de venta, tiene
que ver con el momento en el que comienza a iniciar mi actividad y eso comienza
cuando gasto para esa actividad.
 ¿Hasta cuándo? Mientras el sujeto viva, por más proceso que esté enfrentando (quiebra o
concurso), no deja de ser sujeto pasivo de IVA porque todavía hay bienes que pueden ser
vendidos. En otras palabras, sigue siendo sujeto pasivo hasta que se terminen los activos.
o Todos esos activos que se vendan, en el caso de una quiebra, por ejemplo, deben
tributar IVA.  si lo tomé cuando lo compre, cuando lo venda o lo subaste también
tengo que tomar el IVA.  en quiebra quien tiene la responsabilidad de ingresar esto es
el síndico.