LECCIÓN 5: LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE

1. EL ASPECTO ESPACIAL DEL HECHO IMPONIBLE. IDEAS PREVIAS

A. UNA VISIÓN PREVIA GENERAL. TRIBUTACIÓN EN ORIGEN Y EN DESTINO.
B. REFERENCIA A LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS Y A LAS
IMPORTACIONES/EXPORTACIONES.
2. LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
2.1.ENTREGAS DE BIENES
2.2.PRESTACIONES DE SERVICIOS
2.3.ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

1. EL ASPECTO ESPACIAL DEL HECHO IMPONIBLE. IDEAS PREVIAS.

El IVA es un impuesto territorial: están sujetas al IVA las operaciones que, de acuerdo con las
reglas legalmente establecidas, se entienden localizadas en el ámbito de aplicación del
Impuesto o, lo que es lo mismo, en su territorio de aplicación (TAI).

“Estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas

en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con
carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional
(…)” (art. 4.Uno LIVA)

Las operaciones realizadas en Canarias, Ceuta y Melilla no se encuentran sometidas a

gravamen por el citado Impuesto (art. 3 LIVA).

TAI = Península e Islas Baleares

Localizar el TAI es importante.

TAI: península y Baleares. Ceuta, Melilla y Canarias se consideran terceros estados.

Función de las reglas de localización del hecho imponible: evitar dobles imposiciones cuando
se efectúan operaciones internacionales.

Siguiendo la normativa del Impuesto, distinguiremos entre el lugar de realización de:

→ Entregas de bienes (art. 68 LIVA).

→ Prestaciones de servicios (arts. 69 y 70 LIVA)

→ Adquisiciones intracomunitarias de bienes (art. 71 LIVA)

UNA VISIÓN GENERAL RELATIVA A LAS OPERACIONES EXTERIORES

A. UNA VISIÓN PREVIA GENERAL. TRIBUTACIÓN EN ORIGEN Y EN DESTINO

Operaciones interiores (realizadas efectivamente en el TAI): la operación se localiza en el TAI.

Operaciones exteriores: ¿Dónde deben tributar aquellas operaciones en las que están
implicados dos países? Tributación en origen vs tributación en destino.

➢ Con carácter general → Aplicación del principio de tributación en destino.

➢ Excepcionalmente → Aplicación del principio de tributación en origen (fundamentalmente,
en determinados casos en los que el adquirente del bien o servicio es un particular).

* Se aplica el principio de tributación en destino en las importaciones en todo caso, aunque el

adquirente del bien sea un particular.

Porque se liquida directamente en la frontera por la administración.

Tributación en origen: que se grave en el estado donde esta el empresario que se entrega el
bien o se presta el servicio.

Tributación en destino: en el estado del adquiriente del servicio o la entrega del bien.

B. REFERENCIA A LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS Y A LAS

IMPORTACIONES/EXPORTACIONES.
Bienes: la operación de entrega se descompone en dos hechos imponibles → uno en el
país de origen (entrega sujeta pero exenta) y otro en el país de destino (entrega sujeta
y no exenta, es decir, gravada).

ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

• Hecho imponible (art. 13.1ª LIVA): estarán sujetas “las adquisiciones intracomunitarias de
bienes efectuadas a título oneroso por empresarios, profesionales o personas jurídicas que no
actúen como tales cuando el transmitente sea un empresario o profesional”.

• Concepto legal (art. 15.Uno LIVA): “obtención del poder de disposición sobre bienes muebles
corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto, con destino al
adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero
en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores”.

• Requisitos que deben darse para que se produzca este hecho imponible:

1. El transmitente debe ser empresario o profesional.

2. El adquirente debe ser empresario o profesional.
3. Debe producirse la obtención del poder de disposición por parte del
adquirente a título oneroso. Ejemplo: si un alemán le arrienda a un español
una máquina, el arrendamiento no es obtener el poder de disposición.
4. Tiene que tratarse de la obtención del poder de disposición sobre bienes
muebles corporales. Muebles porque se pueden mover, los inmuebles no se
pueden mover, por lo que no hay transporte
5. Los bienes han de ser transportados desde otro Estado miembro (el transporte
debe iniciarse en la UE) al territorio de aplicación del impuesto (el destino
tiene que ser la Península o las Islas Baleares), independientemente de la
persona que lo efectúe. Desde fuera del TAI

Para entregas intracomunitarias, como hemos dicho que no hay hecho imponible especifico
pues le pasamos estos requisitos, pero el punto 5 del revés (desde el TAI para fuera)

Para examen, saber que tiene que ver con la sujeción y que queda anclado en los 2 estados.

IMPORTACIONES DE BIENES

Solo test y teoría. En la práctica no entra.

Hecho imponible (art. 17 LIVA): están sujetas a IVA “las importaciones de bienes, cualquiera
que sea el fin a que se destinen y la condición del importador”.

Concepto legal de importación de bienes (art. 18 LIVA).

Las notas que caracterizan el hecho imponible de importación a efectos del IVA son:

1. Se refiere a las importaciones (adquisiciones) exclusivamente de bienes (no se da la

importación de servicios), procedentes de un país tercero, Canarias, Ceuta o Melilla.

Canarias, Ceuta y Melilla quedan fuera del ámbito de aplicación del IVA, por lo que la entrada
de mercancías en la Península y Baleares procedentes de estos territorios españoles,
producirán el hecho imponible importación.

2. Se requiere la entrada física de los bienes en la Península o en las Islas Baleares.

3. Se grava independientemente de la persona que importe (empresario/profesional o
particular) y el fin para el que importe el bien. No hace falta que sea empresario.
Examen: diferencia entre cuando compra un particular y un empresario = el
empresario se lo puede deducir.
 Servicios: existe una operación y un solo hecho imponible.

2. LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE

2.1.ENTREGAS DE BIENES

A) REGLA GENERAL (art. 68.Uno LIVA):

Las entregas de bienes que no son objeto de expedición o transporte para su puesta a
disposición del adquirente se entienden realizadas en territorio de aplicación del IVA español
(TAI) cuando los bienes se ponen a disposición del adquirente en dicho territorio.

La regla general es que no salga del TAI. Ejemplo: no porque haya un extranjero es fuera. Un
empresario portugués compra a otro en Huelva y deja la maquina en una nave. No existe
transporte a Portugal.

Si compra aquí y lo luego se lo lleva tampoco, porque la puesta a disposición es en España.

B) REGLAS ESPECIALES (art. 68.Dos LIVA):

Bienes muebles objeto de transporte para su puesta a disposición (art. 68.Dos.1º LIVA): las
entregas de bienes corporales, que deben ser objeto de expedición o transporte fuera del
ámbito territorial del Impuesto, para su puesta a disposición del adquirente, se entienden
realizadas en el TAI cuando la expedición o transporte se inicia en dicho territorio.

Bienes inmuebles (artículo 68.Dos.3º LIVA): se entienden realizadas en el territorio de

aplicación del IVA español las entregas de bienes inmuebles que radiquen en dicho territorio.

C) VENTAS INTRACOMUNITARIAS A DISTANCIA A PARTICULARES: efectuadas por un

empresario (vendedor) establecido en un único Estado miembro a particulares de otros
Estados miembros. Se aplica el PRINCIPIO DE TRIBUTACIÓN EN ORIGEN O EN DESTINO en
función del volumen anual de este tipo de ventas (arts. 68.Tres y 73 LIVA). Es decir:

► Si en el año precedente o en curso el importe de las ventas intracomunitarias a distancia

hubiese excedido de los 10.000 €: es obligatoria la aplicación del principio de tributación EN
DESTINO.

► Si no se sobrepasa dicho límite cuantitativo: es voluntaria la aplicación del principio de

tributación EN DESTINO. Por tanto:
► Si se opta por la tributación en DESTINO: tributarán EN DESTINO.

► Si NO se opta por la tributación EN DESTINO: tributarán EN ORIGEN.

Cuando el lugar de inicio del transporte es el TAI se localiza en el TAI.

Ejemplo: un empresario canario vende inmueble sito en canarias a un empresario de Madrid.

No se encuentra en el TAI, no sujeto a IVA español.

2.2.PRESTACIONES DE SERVICIOS

A) REGLA GENERAL (art. 69 LIVA):

Se entienden localizadas en el territorio de aplicación del IVA español (TAI) las siguientes
prestaciones de servicios (art. 69.Uno LIVA):

1º) Aquellas cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal y radique en
el territorio de aplicación del IVA español la sede de su actividad económica, o tenga en el
mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia
habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios dicha sede,
establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual (art. 69.Uno.1º LIVA).

Empresario TAI presta servicios a un empresario Italiano. Destino  no sujeta a TAI, sujeto en
Italia.

✓ Sede de la actividad económica: lugar en el que los empresarios o profesionales centralicen

la gestión y el ejercicio habitual de su actividad empresarial o profesional (art. 69.Tres.1º LIVA).

✓ Establecimiento permanente: cualquier lugar fijo de negocios donde los empresarios o

profesionales realicen actividades empresariales o profesionales. En particular, se considerarán
como tales la sede de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, minas, canteras, determinadas
obras de construcción, instalación o montaje, explotaciones agrarias, forestales o pecuarias,
bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por otro título, etc. (art. 69.Tres.2º LIVA).

2º) Aquellas en las que el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal,
es decir, que se trate de un consumidor final, siempre que los servicios se presten por un
empresario o profesional y la sede de su actividad económica o establecimiento permanente
desde el que los preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se
encuentre en el territorio de aplicación del IVA español (art. 69.Uno.2º LIVA).

En definitiva:

➢ Cuando el destinatario sea un empresario o profesional, la prestación del servicio se

localizará en sede del destinatario del servicio (tributación en destino).

➢ Cuando el destinatario sea un particular, la prestación del servicio se localizará en sede del
prestador del servicio (tributación en origen).

B) REGLAS ESPECIALES (art. 70 LIVA):

• Servicios relacionados con bienes inmuebles (art. 70.Uno.1º LIVA):

Se entienden prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los servicios relacionados

con bienes inmuebles que radiquen en el citado territorio.

Se consideran, entre otros, relacionados con bienes inmuebles:

→ Los arrendamientos o cesiones por cualquier título de tales bienes.

→ Los servicios relativos a la preparación, coordinación y ejecución de las construcciones

inmobiliarias.

→ Los servicios de carácter técnico relativos a dichas construcciones, incluidos los prestados
por arquitectos, aparejadores e ingenieros.

2.3.ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES (ART. 71 LIVA)

REGLA GENERAL (art. 71. Uno LIVA):

Se localizan en territorio de aplicación del impuesto (TAI) cuando tenga lugar en él la llegada de
la expedición o transporte.

Español vende una maquina a un alemán.

Para español – entrega – inicio- España. SUJETA Y EXENTA.

Para alemán- Adquisición – llegada- Alemania. SUJETA Y NO EXENTA.