2022

TRABAJO PRACTICO N°4

DERECHO TRIBUTARIO

NOMBRE Y APELLIDO: CAMILA ARACELI

TOLOSA
DNI: 38553252
LEGAJO: VABG111951

FECHA DE ELABORACIÓN: 15-11-2022

1- Luego de analizar la situación problema y gracias a la bibliografía aportada por

la catedra, considero que el hecho imponible por el IVA es de tipo múltiple. En
éste sentido cabe mencionar la Ley 23.349( LEY DE IMPUESTO DEL VALOR
AGREGADO) la cual hace mención al aspecto material del hecho imponible.
ARTICULO 1º — Establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto
que se aplicará sobre:

a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país

efectuadas por los sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artículo
4°, con las previsiones señaladas en el tercer párrafo de ese artículo.

b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3°,

realizadas en el territorio de la Nación. En el caso de las telecomunicaciones
internacionales se las entenderá realizadas en el país en la medida en que su
retribución sea atribuible a la empresa ubicada en él.

En los casos previstos en el inciso e) del artículo 3°, no se consideran

realizadas en el territorio de la Nación aquellas prestaciones efectuadas en el
país cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior, las
que tendrán el tratamiento previsto en el artículo 43.

c) Las importaciones definitivas de cosas muebles.

d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3°, realizadas en

el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país,
cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles
y revistan la calidad de responsables inscriptos.

e) Los servicios digitales comprendidos en el inciso m) del apartado 21 del

inciso e) del artículo 3°, prestados por un sujeto residente o domiciliado en el
exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, en
tanto el prestatario no resulte comprendido en las disposiciones previstas en el
inciso anterior.
2- En la República Argentina son sujetos pasivos del IVA todas las
personas, ya sean humanas o jurídicas, que realicen hechos imponibles
establecidos por la ley. A su vez, el hecho imponible es de tipo múltiple,
por lo que comprende varias operaciones individuales como hechos
generadores del impuestos.

Los sujetos pasivos se encuentran tipificados en el articulo 4 de la ley

previamente mencionada:

a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de

comercio accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios
de responsables inscriptos; en este último caso cuando enajenen
bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del
gravamen.

b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o

compras.

c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta

o por cuenta de terceros.

d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se

refiere el inciso b) del artículo 3º, cualquiera se la forma jurídica que
hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas
unipersonales. A los fines de este inciso, se entenderá que revisten el
carácter de empresas constructoras las que, directamente o a través
de terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de obtener un
lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del
inmueble.

e) Presten servicios gravados.

 f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.

g) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artículo

1º.(Inciso incorporado por inc. c), art. 1º, Título I de la Ley N°
25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia: a partir del día siguiente al de su
publicación en el Boletín Oficial (31/12/1998). Surtirá efecto para el
presente caso desde el 01/01/1999.)

h) Sean locatarios, prestatarios, representantes o intermediarios de

sujetos del exterior que realizan locaciones o prestaciones gravadas en
el país, en su carácter de responsables sustitutos. (Inciso incorporado
por art. 8° pto. 1 de la Ley N° 27.346 B.O. 27/12/2016. Vigencia: a
partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto para los
hechos imponibles que se perfeccionen a partir del primer día del mes
siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial).

i) sean prestatarios en los casos previstos en el inciso e) del artículo

1°. (Inciso incorporado por art. 89 de la Ley N° 27.430 B.O.
29/12/2017. Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el Boletín
Oficial y surtirán efecto de conformidad con lo previsto en cada uno de
los Títulos que la componen. Ver art. 97 de la Ley de referencia)

3- El art. 27 de la Ley 23.349 establece que el IVA debe liquidarse y

abonarse mensualmente, sobre la base de declaración jurada efectuada
en formulario oficial. En base a esto, la ley le reconoce el carácter de
periódico, debido a que se debe recabar la información de todos los
hechos imponibles realizados durante el mes calendario. La única
excepción se presenta con respecto de las importaciones definitivas; en
este caso, el impuesto es de carácter instantáneo, en base a que cada
hecho imponible se ve imputado juntamente con la liquidación e
imputación de los derechos de importación. En este sentido, es
interesante señalar que el art. 5 de la
 mencionada ley, establece que el hecho imponible se perfecciona en el
momento que se realiza alguna de las operaciones singulares gravadas.
4- Alicuotas que establece el IVA:

Existen 3 tasas de IVA en 2022 en Argentina (también llamadas alícuotas):

21% : es la tasa general, la más común.

10,5%: para ciertos productos, como los electrónicos y las frutas y verduras. este
porcentaje se encuentra destinado a ventas, locaciones e importaciones de
animales para consumo; carnes y despojos comestibles de estos animales,
refrigerados o congelados; frutas, legumbres, hortalizas, fresas que no hayan sido
sometidas a preparación, miel, granos, cereales y legumbres, harina, pan,
productos de panadería, granos de soja, entre otros alimentos.

27%: es aquel que se encuentra sobre las ventas de gas, energía eléctrica, aguas
reguladas por medidor, por quienes presten servicios de telecomunicaciones, por
quienes provean gas o electricidad (excepto el alumbrado público) y por quienes
presten servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de desagüe cuando
la venta o prestación, se efectúe fuera de domicilios destinados exclusivamente a
vivienda o casa de recreo o veraneo o en su caso.

Las mismas se encuentran en el articulo 4 de la Ley 23.349.

5- ● El Débito Fiscal: Es aquel que se genera aplicando la alícuota

correspondiente a las ventas de bienes o prestaciones de servicios gravadas.
La determinación del débito fiscal surge como resultado de aplicar a los importes
totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de
servicios gravados, imputables al período fiscal que se liquida, la alícuota que fija
la ley para las operaciones que dan origen a la liquidación que se practica. Al
importe así obtenido en concepto de débito fiscal se le debe adicionar el importe
que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones
o quitaslogradas en el período que se liquida, la alícuota respectiva. El débito
fiscal, que en líneas generales significa la aplicación de la alícuota sobre el precio
gravable, no constituye directamente el impuesto que adeuda el contribuyente por
sus hechos imponibles, sino uno de los dos elementos de cómputo, de cuya
diferencia surge el impuesto adeudado (o el saldo en favor del contribuyente). Sólo
en caso de que no exista crédito fiscal, el débito fiscal pasa automáticamente a ser
el impuesto adeudado por el contribuyente en el período. De la situación
problemática planteada constituye el Debito fiscal.

● El Crédito Fiscal: Como su nombre lo demuestra, es un crédito que se genera

con la compra de bienes o prestaciones de servicios a favor.
Una vez obtenido el débito fiscal, conforme al procedimiento descripto,
corresponde la recuperación del impuesto facturado y cargado en la etapa
anterior, que recibe el nombre de crédito fiscal. Las disposiciones legales sobre
crédito fiscal y el mecanismo mediante el cual es restado del débito fiscal son las
partes esenciales del tributo en cuanto a su carácter de impuesto de etapas
múltiples no acumulativo. Ello es así porque si el gravamen estuviese
constituido por el débito fiscal (sin la deducción del crédito fiscal), sería
acumulativo, encascada o piramidal. Es justamente la resta del crédito fiscal lo que
hace que, en definitiva, cada etapa pague por el valor agregado al bien, siendo
esta circunstancia la que da el nombre al impuesto y lo transforma en no
acumulativo . Básicamente el débito fiscal le debe restar el crédito fiscal
para determinar el saldo.

imponible de la declaración jurada determinativa. La ley establece procedimientos

a tal efecto que en ella se detallan.
6-Con respecto a ésta pregunta, sobre la obligación por parte de los comerciantes
a discriminar las el IVA en las facturas de ventas, podemos citar la Ley de
impuestos 23. 349 los comerciantes que se encuentren inscriptos .
Dado el caso se pueden plantear las siguientes dos situaciones:
Por un lado la realización de la factura Tipo “A” (en el caso de que efectúen
ventas, locaciones o prestaciones de servicios gravadas a otros responsables
inscriptos). Si estos no discriminan el impuesto, se presume, su falta de pago y no
tienen derecho a utilizarlo como crédito fiscal. En cambio, por otro lado, si los
responsables inscriptos realizan estas operaciones destinadas a consumidores
finales, no van a tener que discriminar en la factura (tipo “B”) el gravamen que
recae sobre la operación.

7-

CONCEPTO IMPORTE IVA DEBITO CONCEPTO IMPORTE IVA CREDI

FISCAL FISCAL

Honorarios 100.000 21.000 21.000 2 juegos de 50.000 10.500 10.500

asesoramiento escritorio
Honorarios 200.000 42.000 42.000 Juego de 20.000 4.200 4.200
Judiciales Cortinas
Honorarios por 150.000 31.500 31.500 Aires 10.000 2.100 2.100
defensas Acondicionados
administrativas
en sede
Alfombra 5.000 1.050 1050
Insumos 2.000 420 420
Librería
Honorarios de 20.000 3471 3471
la Interiorista
INGRESOS GASTOS/ COMPRAS

TOTAL DE DEBITO FISCAL: $21.000 + 42.000 + 31.500 = 94.500

TOTAL DEL CREDITO FISCAL: $10.500 + $4200 + 2100+ 1050 + 420 + 3471 =
21.790
DIFERENCIA: $72.210