Auditoría Externa

INSTITUTO NACIONAL DE LAS MUJERES (INAMU)
Carta de Gerencia CG 1-2016
Informe final
San José, 07 de julio del 2017.
Instituto Nacional de las Mujeres (INAMU)

Señora Alejandra Mora Mora
Presidente de Junta Directiva
Presente
Según nuestro contrato de servicios, efectuamos la visita de auditoría externa del período con
fecha de corte al 31 de diciembre del 2016, al Instituto Nacional de las Mujeres (INAMU) y
con base en el examen efectuado, notamos ciertos aspectos referentes al sistema de control
interno y procedimientos de contabilidad; los cuales sometemos a consideración de ustedes en
esta carta de gerencia CG 1-2016.
Considerando el carácter de pruebas selectivas en que se basa nuestro examen, ustedes pueden
apreciar que se debe confiar en métodos adecuados de comprobación y de control interno,
como principal protección contra posibles irregularidades que un examen basado en pruebas
selectivas puede no revelar, si es que existiesen. Las observaciones no van dirigidas a las
personas funcionarias o colaboradores en particular, sino únicamente tienden a fortalecer el
sistema de control interno y los procedimientos de contabilidad.
Agradecemos una vez más la colaboración brindada por las personas funcionarias del Instituto
Nacional de las Mujeres (INAMU), y estamos en la mejor disposición de ampliar o aclarar el
informe adjunto en una sesión conjunta de trabajo.
DESPACHO CARVAJAL & COLEGIADOS

CONTADORES PÚBLICOS AUTORIZADOS
Lic. Gerardo Montero Martínez

Contador Público Autorizado número 1649
Póliza de Fidelidad número N° 0116 FIG 7
Vence el 30 de setiembre del 2017.
“Exento del timbre de Ley 6663 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, por
disposición de su artículo número 8”.
Una Firma, Un respaldo Web: www.carvajalcr.com 2

TRABAJO REALIZADO Y CONCLUSIONES
A continuación presentamos los procedimientos de evaluación de control interno y pruebas

sustantivas de auditoría, aplicadas durante nuestra visita al Instituto Nacional de las
Mujeres (INAMU), así como los resultados obtenidos:
a) Procedimientos generales
Lectura de actas de la Junta Directiva
a) Realizamos la lectura de actas de la Junta Directiva, correspondientes al periodo

comprendido de enero a diciembre del 2016.
b) Evaluamos el cumplimiento de políticas, procedimientos y normativa aplicable tanto

externa como interna, en las diferentes áreas auditadas.
Lectura de la correspondencia enviada o recibida por los diferentes órganos fiscalizadores
Dimos lectura a la correspondencia enviada y recibida por la Contraloría General de la

Republica y Contabilidad Nacional por el periodo comprendido entre el 01 de enero al 31 de
diciembre del 2016.
Solicitud de carta de litigios a abogados
Solicitamos la carta de abogados a la Unidad de Asesoría Legal donde se nos indicaran

aquellos litigios que se encuentran en contra o a favor del Instituto Nacional de las
Mujeres.
Solicitud de certificación de la Secretaria de actas
Solicitamos certificación de actas donde se nos indicará que todos los acuerdos emitidos
por la Junta Directiva son copia fiel de las reuniones efectuadas al 31 de diciembre de 2016.
Lectura de Informes emitidos por la Auditoría Interna
Solicitamos los informes de auditoría interna emitidos entre el periodo de enero a diciembre
del 2016, para determinar hechos relevantes que se deban de tomar en cuenta en el alcance
de la auditoría.
Sistemas de información
Indagamos sobre la funcionalidad, efectividad y oportunidad de los sistemas de

información utilizados por el INAMU.

Resultado de la revisión:
Con respecto al resultado de los procedimientos generales determinamos que el riesgo es

medio, ya que los Sistemas de Información presentan una serie de deficiencias las cuales se
detallan en la carta de TI (Hallazgo 13). Además con base en la lectura de informes
emitidos por la Auditoría Interna determinamos la siguiente debilidad de control:
HALLAZGO 1: LA LIMITANTE DE CAPITAL HUMANO EN LA AUDITORÍA

INTERNA HA HECHO QUE SE ENFOQUE EN FUNCIONES
PREVENTIVAS Y NO TANTO EN FISCALIZACIÓN.
CONDICIÓN:
Realizamos entrevista con la auditoría interna, además verificamos los informes emitidos,
para lo cual determinamos que no se ejecuta en su totalidad el plan anual de auditoría,
debido a la limitante de capital humano asignado.
Por lo que las labores de la auditoría interna se centran en advertencias y asesorías a la

Junta Directiva del INAMU.
CRITERIO:
La auditoría interna, en cumplimiento de sus funciones, debe brindar servicios de auditoría

interna orientados a fortalecer el Sistema de Control Interno, de conformidad con su
competencia institucional y la normativa jurídica y técnica aplicable.
El Instituto Nacional de las Mujeres fue creado mediante la Ley 7801, y en su Capítulo III:
Auditoría Interna se crea este órgano. En el artículo 20° se le establecen las atribuciones de
la Auditoría Interna.
La Auditoría Interna del INAMU se rige por la Ley General de Control Interno, Ley de
creación del Instituto, por la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República, las
Normas y directrices de ese órgano contralor, por el Reglamento Interno de la Auditoría
del INAMU y el Manual de procedimientos de la Auditoría del INAMU (estos dos últimos
documentos se encuentran en proceso de revisión por la promulgación de las Normas
Generales de Auditoría para el Sector Público).

Esquema de las labores de la Auditoría Interna
Área Sub-área Actividad o Servicio

Informes de Control Interno
A posteriori Seguimiento de recomendaciones
Informes de Relaciones de Hechos
Asesoría
Advertencia
Fiscalización A priori
Libro de actas
Capacitación a la Administración Activa
Atención de denuncias
Atención de Solicitudes de la Junta Directiva
solicitudes
Solicitudes de la Contraloría General
Informe de Autoevaluación
Autoevaluación
Actividades de mejoramiento (de Autoevaluación)
Administración y Planificación Anual de Trabajo para el año siguiente es decir 2016
mejoramiento Planificación y Informes parciales de la labor de la Auditoría Interna en el 2016
evaluación Informe Anual de labores de las realizadas durante el 2015 (se
presenta en enero 2016)
RECOMENDACIÓN:
Analizar las necesidades de capital de cada área y capacitar a las personas funcionarias de
manera que en ausencia de una persona otra pueda cubrir de manera eficiente sus labores.
Resaltar la importancia dentro de la Institución el trabajo de la auditoría interna como
medio de seguimiento y detección, así como de oportunidades de mejora en las diferentes
áreas de la Institución.
b) Caja y bancos
• Revisamos los procedimientos de control interno existentes para el manejo del efectivo
en caja y bancos, a través de indagaciones realizadas a la administración, la aplicación
de cuestionarios y complementado con pruebas de auditoría.
• Comparamos los saldos de cuenta del año en curso con los saldos de cuenta del año
anterior.

• Calculamos las razones financieras: Índice de Solvencia y Prueba Ácida al 31 de
diciembre 2016 comparativo con el periodo 2015.
• Solicitamos las conciliaciones bancarias al Área Financiera Contable del INAMU, para
revisar los siguientes procedimientos:
o Cotejamos el saldo según libros en las conciliaciones bancarias con el saldo mostrado
en los estados financieros.
o Cotejamos el saldo según bancos con el saldo en el estado de cuenta bancaria que el
Instituto mantiene con las diferentes entidades bancarias, al 31 de diciembre del
2016.
o Efectuamos una prueba aritmética en cada una de las conciliaciones bancarias a la
fecha de corte.
• Solicitamos los arqueos de cajas chicas para determinar el debido control interno que
presentan las mismas, además de determinar la razonabilidad del saldo disponible a la
fecha de la visita de la auditoría.
• Realizamos una prueba de ingresos mediante la revisión de una muestra de depósitos con
fecha de corte al 31 de diciembre del 2016.
• Realizamos una prueba de egresos mediante la revisión de una muestra de cheques
emitidos y notas de débito con fecha de corte al 31 de diciembre del 2016.
• Realizamos la revisión de procedimiento de control en la anulación de cheques.
• Solicitamos confirmaciones de los saldos bancarios que presentan las diferentes
cuentas bancarias del INAMU, esto con corte al 31 de diciembre del 2016.
Determinamos que las cuentas de caja y bancos al 31 de diciembre de 2016 tienen un nivel
de riesgo bajo. No se presentan condiciones que afecten el riesgo y razonabilidad de las
partidas de efectivo. Sin embargo determinamos la siguiente debilidad de control:
HALLAZGO 2: DEBILIDADES DE CONTROL EN LAS PARTIDAS DE CAJA Y

BANCOS.
CONDICIÓN:
Determinamos las siguientes debilidades relacionadas con las partidas de caja y bancos:
a) Manuales de procedimientos desactualizados: existen manuales de procedimientos los
cuales detallan procesos desactualizados, debido a que se centran en la generación de
pagos por medio de cheques y en la actualidad un alto porcentaje de los pagos se
realiza vía transferencia.

b) Además los registros auxiliares relacionados con atención a usuarias, locales, caja
chica de todas las dependencias y combustibles se llevan en Excel.
CRITERIO:
Basados en “Normas de control interno para el Sector Público”: Las actividades de control
deben documentarse mediante su incorporación en los manuales de procedimientos, en las
descripciones de puestos y procesos, o en documentos de naturaleza similar. Esa
documentación debe estar disponible, en forma ordenada conforme a criterios previamente
establecidos, para su uso, consulta y evaluación. La jerarca y los Titulares subordinados,
según sus competencias, deben emprender las medidas pertinentes para asegurar que se
establezcan y se mantengan actualizados.
Exigir confiabilidad y oportunidad de la información: El Sistema de Control Interno debe

procurar que se recopile, procese y mantenga información de calidad sobre el
funcionamiento del sistema y sobre el desempeño institucional, y que esa información se
comunique con prontitud a las instancias que la requieran para su gestión, dentro y fuera de
la Institución, todo ello de conformidad con las atribuciones y competencias
organizacionales y en procura del logro de los objetivos institucionales.
RECOMENDACIÓN:
Realizar la actualización de los manuales de procedimientos que corresponden al Área

Financiero Contable-proceso de Tesorería. Así como considerar la posibilidad de
automatizar el control de los pagos relacionados con atención a usuarias, locales, caja chica
de todas las dependencias y combustibles.
HALLAZGO 3: SALDOS BANCARIOS NO CONTABILIZADOS
CONDICIÓN:
De acuerdo con la nota de confirmación de saldos de las cuentas corrientes remitida por el
Banco Nacional de Costa Rica al 31 de diciembre de 2016, las cuentas corrientes que se
muestran a continuación se encuentran a nombre del INAMU, sin embargo no han sido
contabilizadas:
Nº Cuenta Corriente Moneda Saldo al 31/12/2016
100-01-204-000019-0 Colones ¢2.111.973

100-03-204-000001-8 Euros ¢295.951.640 (1)
(1) €513.341 al tipo de cambio mostrado en la página web del Banco Central de Costa
Rica para la fecha de cierre.

CRITERIO:
Las normas exigen la presentación razonable de la situación financiera de la entidad, razón

por lo cual ésta debe mostrar en sus estados financieros todos sus activos y pasivos, así
como la conformación de su patrimonio.
RECOMENDACIÓN:
Analizar la clasificación contable del Programa Emprende, el cual está relacionado con las
cuentas corrientes no registradas en los saldos contables y una vez definido el
procedimiento realizar el correspondiente registro.
c) Cuentas por cobrar
• Comparamos los saldos de la cuenta del año en curso con el saldo de la cuenta del año
anterior.
• Cotejamos el detalle auxiliar de las cuentas por cobrar contra el saldo del mayor
general al 31 de diciembre del 2016.
• Realizamos una prueba de cobro posterior a la fecha de cierre, con el fin de determinar
cuáles partidas han presentado movimientos después del 31 de diciembre del 2016.
Determinamos que las partidas de cuentas por cobrar presenta un nivel de riesgo bajo; sin
embargo al realizar la conciliación de los saldos de mayor con los auxiliares determinamos
que la partida contable 1-1-3-09 anticipos a corto plazo presenta un saldo inmaterial de
forma inusual por un monto de ȼ4.325. Además determinamos la siguiente debilidad de
control:
HALLAZGO 4: NO SE GENERA UN REPORTE DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS

DE LAS CUENTAS POR COBRAR
CONDICIÓN:
Solicitamos el detalle de antigüedad de saldos de las diferentes partidas de las cuentas por
cobrar, el cual se lleva vía manual, ya que el sistema no permite el control de forma
automática. Lo anterior no permite mejorar la eficiencia en el registro y la consulta de los
reportes del sistema de contabilidad.
Por lo que es importante verificar la antigüedad de los anticipos y adelantos de viáticos
pendientes de liquidar, este se lleva de manera manual, por lo que el riesgo a error y sesgo
se incrementa.

CRITERIO:
Basados en “Normas de control interno para el Sector Público”: La jerarca y los titulares
subordinados, según sus competencias, deben diseñar, adoptar, evaluar y perfeccionar las
actividades de control pertinentes a fin de asegurar razonablemente que se recopile,
procese, mantenga y custodie información de calidad sobre el funcionamiento del Sistema
de Control Interno y sobre el desempeño institucional, así como que esa información se
comunique con la prontitud requerida a las instancias internas y externas respectivas. Lo
anterior, tomando en cuenta, fundamentalmente, el bloque de legalidad, la naturaleza de sus
operaciones y los riesgos relevantes a los cuales puedan verse expuestas. La naturaleza de
las cuentas por cobrar son las transferencias pendientes de girar por parte del FODESAF,
adelantos y anticipos de gastos de viáticos y otras poco significativas.
RECOMENDACIÓN:
Modificar los requerimientos del módulo de cuentas por cobrar de tal manera que permite
llevar un control de aquellas cuentas por cobrar que presente condición de mora. Así como
implementar un control de análisis de antigüedad de saldos de la cuenta por cobrar para
identificar apropiadamente aquellas cuentas que tienen un plazo de antigüedad muy elevado
y así poder tomar las medidas correctivas.
Comentario del Área Financiera Contable
Al respecto, está área discrepa del hallazgo, por cuanto de forma mensual se realiza una
verificación del saldo del módulo de cuentas por cobrar y se determina la antigüedad de
saldos, los cuales se recuperan y no se ha materializado a la fecha la incobrabilidad de estos
saldos. Por otra parte, lo que se ha presentado son incumplimientos de plazos de montos
inmateriales, para lo cual se sigue el procedimiento interno y se recuperan los saldos en un
plazo corto.
d) Inventarios
• Comparamos los saldos de cuentas del año en curso con los saldos de cuenta del año
anterior, esto para determinar las variaciones más significativas que se han presentado
al corte del 31 de diciembre del 2016.
• Revisamos los procedimientos de control interno existentes para el manejo del
inventario a través de indagaciones realizadas a la administración, la aplicación de
cuestionarios y complementado con pruebas de auditoría.
• Cotejamos el registro auxiliar con el mayor general al 31 de diciembre del 2016.
• Solicitamos y analizamos el resultado de la toma física realizada por el Área de
Proveeduría para determinar la existencia de diferencias significativas que requieren de
ajustes en los estados financieros del Instituto.

• Realizamos la revisión de las principales compras de inventario realizadas en el
periodo 2016.
Determinamos que las partidas de inventario presenta un riesgo bajo, se presenta diferencia
inmaterial por un saldo de ȼ 42.008 entre el saldo de mayor y el auxiliar suministrado al 31
de diciembre del 2016. Además existen debilidades de control en el sistema las cuales se
detallan en la carta de TI (Hallazgo 13).
e) Bienes duraderos
• Revisamos los procedimientos de control interno existentes para el manejo de los bienes
duraderos, a través de indagaciones realizadas a la administración, la aplicación de
cuestionarios y complementado con pruebas de auditoría.
• Realizamos una prueba para verificar la razonabilidad del saldo de la cuenta de

depreciación acumulada y gasto por depreciación.
• Realizamos una toma física de activos, verificando la existencia de los mismos y
algunos datos adicionales como su ubicación, custodio y número de placa.
• Verificamos mediante la página de consultas del Registro Nacional las propiedades y
vehículos que están inscritas a nombre del INAMU y las cotejamos contra las
propiedades registradas contablemente.
• Elaboramos procedimiento analítico de adiciones y retiros en los bienes duraderos al

31 de diciembre del 2016
• Cotejamos la documentación respaldo de las principales compras de activos realizadas

en el periodo 2016
• Cotejamos el procedimiento de baja de activos por medio del cotejo de las últimas
actas generadas en el periodo 2016 para este fin.
• Cotejamos los resultados de la última toma física realizada por el INAMU al 31 de

diciembre del 2016.

De acuerdo con la revisión realizada a la cuenta de bienes duraderos del INAMU, al 31 de

diciembre del 2016 consideramos que la cuenta presenta un nivel de riesgo medio. Dado
que existen las siguientes debilidades de control y presentan una serie de deficiencias las
cuales se detallan en la carta de TI (Hallazgo 13), así como las que se detallan a
continuación:
HALLAZGO 5: DEBILIDADES DE CONTROL EN LAS PARTIDAS DE BIENES

DURADEROS
CONDICIÓN:
Realizamos la revisión de las partidas de bienes duraderos y determinamos las siguientes

debilidades de control interno:
a) Activos mal clasificados en las distintas categorías o familias de activos
Los siguientes terrenos se encuentran registrados en la cuenta contable 1-2-5-01-02

Edificios en lugar de la cuenta contable 1-2-5-01-01 Tierras y terrenos:
Categoría Cod. Descripción Costo Orig

Edificios de oficina y at 01-0012 Terreno 211.51 m2-Liberia-Gte 28.553.850
Terreno 577.96 m2-CEAAM
Edificios de oficina y at 01-0003 Puntarenas 100
Terreno 630.11 m2-CEAAM
Edificios de oficina y at 01-0004 Puntarenas 100
Edificios de oficina y at 01-0007 Terreno 529.34 m2-San Ramón 50.287.300
Edificios de oficina y at 01-0006 Terreno 630.97m2-San Ramón 59.942.150
Total 138.783.500
Además los terrenos al estar en categorías erróneas se le aplican ajuste de depreciación.
b) Vehículos cuya propiedad legal es del INAMU y no se encuentran reconocidos

contablemente ya que forman parte del programa EMPRENDE.
Elaboramos el estudio de Registro Nacional de los vehículos a nombre del INAMU en el

cual determinamos que los siguientes se encuentran legalmente a nombre de la Institución,
pero contablemente no están reconocidos:
Placa Modelo Motor

317000035 TOYOTA RV4 2ARF0004753
317000036 TOYOTA RV4 2ARF001703
Placa Modelo Motor
317000037 TOYOTA RV4 2ARE977383
317000038 TOYOTA RV4 2ARE977434
c) Diferencias materiales entre el saldo contable y auxiliar del total de activo fijo
Elaboramos la conciliación de saldos de mayor con los saldos del auxiliar al 31 de

diciembre del 2016 y determinamos las siguientes diferencias:
Saldo
Balance al Auxiliar al
Cuenta Contable Cuenta 31/12/2016 31/12/2016 Diferencias
COSTO
1-2-5-01-01 Tierras y terrenos 1.533.599.140 1.479.882.640 (53.716.500)
1-2-5-01-02 Edificios 927.323.306 838.175.056 (89.148.250)
Maquinaria y equipos para la
1-2-5-01-03 producción 4.060.000 4.060.000 ---
Equipos de transporte, tracción y
1-2-5-01-04 elevación 339.808.322 351.484.007 11.675.686
1-2-5-01-05 Equipos de comunicación 125.016.741 111.899.077 (13.117.664)
1-2-5-01-06 Equipos y mobiliario de oficina 327.943.700 282.773.349 (45.170.351)
1-2-5-01-07 Equipos para computación 701.914.315 479.404.318 (222.509.997)
Equipos sanitarios, de laboratorio e
1-2-5-01-08 investigación 5.133.429 4.938.429 (195.000)
Equipos y mobiliario educacional,
1-2-5-01-09 deportivo y recrea 9.811.716 11.920.592 2.108.876
Maquinarias, equipos y mobiliarios
1-2-5-01-99 diversos 56.319.481 56.731.695 412.214
Piezas y obras históricas y de
1-2-5-05-02 colección --- 170.000 170.000
Total costo 4.030.930.149 3.621.269.163 (409.490.986)
Depreciación
1-2-5-01-02-01-3 Edificios 132.711.823 132.034.309 (677.514)
Maquinaria y equipos para la
1-2-5-01-03-06-3 producción 1.558.589 1.558.589 ---
Equipos de transporte, tracción y
1-2-5-01-04-02-3 elevación 207.117.290 218.014.596 10.897.306
1-2-5-01-05-01-3 Equipos de comunicación 73.567.055 83.615.232 10.048.177
1-2-5-01-06-01-3 Equipos y mobiliario de oficina 163.735.273 177.348.270 13.612.997

Saldo
Balance al Auxiliar al
Cuenta Contable Cuenta 31/12/2016 31/12/2016 Diferencias
1-2-5-01-07-01-3 Equipos para computación 436.682.193 464.282.145 27.599.951

Equipos sanitarios, de laboratorio e
1-2-5-01-08-01-3 investigación 2.172.337 2.164.267 (8.071)
Equipos y mobiliario educacional,
1-2-5-01-09-01-3 deportivo y recrea 7.785.434 9.104.627 1.319.193
Maquinarias, equipos y mobiliarios
1-2-5-01-99-02-3 diversos 22.020.100 36.160.556 14.140.456
Total depreciación 1.047.350.094 1.124.282.590 76.932.496
d) Activo intangible se revela de manera conjunta
Realizamos la comparación de los saldos de los balances con los saldos auditados para el
periodo 2015 con fines comparativos en los que se revela en la partida del Equipo de
Cómputo el activo intangible. En la estructura del Estado Financiero de la Institución el
mismo se maneja en una sola cuenta de bienes duraderos.
e) Obras de Arte no reconocidas
Realizamos una toma física en la que se determinó la existencia de obras de arte que no se
encuentran registradas contablemente, al analizar el auxiliar determinamos que solamente
se encuentra reconocida la siguiente obra, la cual se debe reclasificar para ser revelada
adecuadamente:
Vida Costo
Categoría Cod. Placa Descripción
Útil Orig
Otras maquinarias, Acuarela "Tren de
equipo 06-0073 952474 Matina" 120 170.000
f) No se realizan avalúos
Solicitamos los últimos avalúos realizados, para lo cual el encargado de los bienes
duraderos nos comunica que no se ha realizado avalúos durante el periodo. El último
avalúo suministrado se realizó en noviembre 2012 a una sola propiedad ubicada en
Puntarenas (FINCA 1-591427-000 CATASTRO SJ-1207364-2008).
g) Auxiliar contiene activos dados de baja
Analizamos el procedimiento de baja de activos y determinamos que en el auxiliar se

mantienen unos activos los cuales ya se cumplió dicho proceso, seguidamente detallamos
algunos ejemplos:
Vida
Categoría Cod. Placa Descripción
Útil Costo Orig
Otros equipos de comunica 09-0421 961131 Amplificador 10 canales 120 1.159.510
Estación de trabajo
Mesas y escritorios 03-1972 961499 c/gavetero 120 220.000
Impresora 04-1339 963204 ESCANER DIGITAL 60 186.075
Archivadores, bibliotecas 03-2138 961806 Archivo metal 4 gavetas 120 85.000
Silla y banco 03-2599 962975 Silla secretarial giratoria 120 30.000
Mesas y escritorios 07-0121 952456 Escritorio pequeño 120 26.828
Equipo y mobiliario domes 06-0334 952143 Cama individual de madera 120 24.900
Mesas y escritorios 06-0332 951299 Mesa de noche -plywood- 120 20.000
Silla y banco 03-1157 951079 Silla plegable metal 120 12.455
Silla y banco 03-1160 951083 Silla plegable metal 120 12.455
Dados de baja en las siguientes actas:
̴ DAF-081-11-2015.Acta 03/03/16
̴ DAF-037-06-2016.Acta 03/06/16
̴ DAF-046-06-2016.Acta 28/06/16
̴ DAF-081-12-2016.Acta 16/12/16
̴ DAF-046-06-2016.Acta 21/12/16
̴ DAF-081-12-2016.Acta 21/12/16
h) Familias de activos con diferente vida útil
Verificamos el cálculo de la depreciación en el cual observamos que activos clasificados en

una misma categoría tienen vida útiles diferentes, detallamos unos ejemplos:

Categoría Cod. Placa Descripción Vida Útil
Archivadores, bibliotecas 03-0188 951019 Archivo 4 gavetas 120
Archivadores, bibliotecas 03-0345 950096 Archivo metal 4 gavetas 138
Archivadores, bibliotecas 03-0398 950191 Trichante 6 gavetas 227
Archivadores, bibliotecas 03-0553 950256 Archivo 4 gavetas 118
Archivadores, bibliotecas 03-0587 950643 Archivo metal 4 gavetas 128
Archivadores, bibliotecas 03-1953 961077 Mueble aéreo con llave 100
Archivadores, bibliotecas 03-2888 963622 Biblioteca de madera 87
i) No se efectúan conciliaciones mensuales del saldo del auxiliar de bienes duraderos

con los saldos contables y no se deja documento que evidencie el procedimiento de
control.
Solicitamos las conciliaciones realizadas, pero se nos suministra un archivo en Excel donde
se lleva un control por parte de proveeduría donde se controla a nivel de saldo global no por
partida específica, pero no se confecciona documento oficial en donde se deje evidencia de
los resultados de la conciliación con el saldo contable.
No se revisa periódicamente que el saldo de la depreciación acumulada y el gasto por

depreciación que se realiza automáticamente se encuentre bien calculado tomando los
parámetros correctos
j) Activos no ubicados en toma física
Realizamos la toma física de una muestra de activos y determinamos que los siguientes
activos no fueron ubicados:
Cod. Placa Descripción NOMBRE Ubicación Responsable

Computadora portátil José Pablo
0701-0181 2431 c/maletín Edificio Central Informática Beita Granados
Tableta electrónica Presidencia Dalia Mora
04-1636 2001 3G-16Gb. Edificio Central Ejecutiva Ajoy
Olman
Andrade
06-0403 962275 Taladro percusor 1/2" Edificio Central Mantenimiento Jiménez
Ingrid Trejos
09-0455 961117 Video beam Edificio Central Informática Marín

k) No se cuenta con un auxiliar de mejoras ni se registra la depreciación de las mismas
Solicitamos el auxiliar de las mejoras realizadas al 31 de diciembre del 2016, el cual no se

suministra debido a que no se cuenta con un detalle de las mejoras, ni con una política que
establezca el tratamiento contable a la depreciación en caso que el activo se afecte con una
mejora.
CRITERIO:
a) La NICSP 01 en su artículo 42 establece los siguiente:
¨La presentación y clasificación de las partidas de los estados financieros se conservará

de un periodo a otro, a menos que:
(a) Tras un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad o una

revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada
otra presentación u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la
selección y aplicación de políticas contables de la NICSP 03.
(b)Una NICSP requiera un cambio en la presentación.¨
En su artículo 45 establece:
¨Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente materialidad, deberá presentarse
por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o función distinta
deberán presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.¨
b) Considerando que el INAMU, al asignarle los activos para su respectivo control y

beneficio, se convierte en el dueño de los activos mencionados, tiene el deber formal de
inscribir tales activos ante el Registro Nacional, de manera que se encuentren inscritos a
su nombre. Por lo anterior, se debe evidenciar apropiadamente la conciliación mensual
de todas las propiedades que posee la INAMU, con los datos que se tienen en el Registro
Nacional, a la hora de validar que el saldo que se muestra en el balance corresponde a
las propiedades y vehículos o cualquier otro bien que se haya inscrito a nombre de la
entidad, mediante un reporte que muestre las eventuales partidas conciliatorias.
c) El Manual de Normas de Control Interno del Sector Público establece:
¨4.4.5 Verificaciones y conciliaciones periódicas la exactitud de los registros sobre

activos y pasivos de la Institución debe ser comprobada periódicamente mediante las
conciliaciones, comprobaciones y otras verificaciones que se definan, incluyendo el
cotejo contra documentos fuentes y el recuento físico de activos tales como el mobiliario
y equipo, los vehículos, los suministros en bodega u otros, para determinar cualquier
diferencia y adoptar las medidas procedentes.¨

d) Basados en la NICSP 31 que establece lo siguiente:
Ün activo intangible será reconocido cuando este es identificable, de carácter no monetario
y sin apariencia física. Por lo que su revelación en las partidas de equipo de cómputo no es
correcta y se debe reclasificar como otros activos intangibles para poder revelar la
información correcta de los saldos a los usuarios de la información. Según lo establece la
NICSP 31 un activo intangible será reconocido cuando este es identificable, de carácter no
monetario y sin apariencia física. Por lo que su revelación en las partidas de equipo de
cómputo no es correcta y se debe reclasificar como otros activos intangibles para poder
revelar la información correcta de los saldos a los usuarios de la información.¨
e) La NICSP01 establece lo siguiente:
¨Los Estados Financieros deben presentar razonablemente la situación financiera y el

rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación
razonable requiere proporcionar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, así como
de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en las NICSP…¨
f) La NICSP 17 en el artículo 44 establece:
¨Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedad, planta y

equipo cuyo valor razonable pueda medirse con finalidad, se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la
depreciación acumulada posterior y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido con
posterioridad. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el
valor razonable en la fecha de presentación…¨
En el artículo 50 establece:
¨Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación

acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes
maneras:
(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de

manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su
importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por
medio de la aplicación de un índice a su costo de reposición depreciado.
(b) Eliminada contra el importe bruto en libros del activo y se reexpresa el importe neto
hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en
edificios.

La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada que surge de la reexpresión o
eliminación anterior, forma parte del incremento o disminución del importe en libros del
activo…¨
En el artículo 51 establece:
¨ Si se revalúa un elemento de propiedad, planta y equipo, se revaluarán también todos los

elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
g) NICSP 17 en su artículo 82 establece:
Ël importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en

cuentas:
(a) Por su disposición; o

(b) Cuando no se espere obtener un beneficio económico o potencial de servicio futuro por
su uso o disposición.
Una razonable práctica de control interno implica elaborar una depuración de los auxiliares
contables una vez dado de baja los activos y cumplido el procedimiento interno establecido,
con el objetivo de generar información veraz, confiable y oportuna.
(h) La NICSP 17 en su artículo No.62 establece:
Ën la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un elemento de
propiedad, planta y equipo, también depreciará de forma separada el resto del elemento. El
resto estará integrado por las partes del elemento que individualmente no sean
significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podría
ser necesario emplear técnicas de aproximación para depreciar el resto, de forma que
represente fielmente el patrón de consumo o la vida útil de sus componentes, o ambos.¨
i) Las Normas de Control Interno del Sector Público establece los siguiente: exactitud
de los registros sobre activos y pasivos de la Institución debe ser comprobada
periódicamente mediante las conciliaciones, comprobaciones y otras verificaciones que se
definan, incluyendo el cotejo contra documentos fuentes y el recuento físico de activos tales
como el mobiliario y equipo, los vehículos, los suministros en bodega u otros, para
determinar cualquier diferencia y adoptar las medidas procedentes.
j) La jerarca y los Titulares subordinados, según sus competencias, deben establecer,

actualizar y comunicar las regulaciones pertinentes con respecto al uso, conservación y
custodia de los activos pertenecientes a la Institución. Deben considerarse al menos los
siguientes asuntos:
- La programación de las necesidades de determinados activos, tanto para efectos de
coordinación con las instancias usuarias, como para la previsión de sustituciones,
reparaciones y otros eventos.

- La asignación de responsables por el uso, control y mantenimiento de los activos,
incluyendo la definición de los deberes, las funciones y las líneas de autoridad y
responsabilidad pertinentes.
-El control, registro y custodia de la documentación asociada a la adquisición, la

inscripción, el uso, el control y el mantenimiento de los activos.
- El control de los activos asignados a dependencias desconcentradas o descentralizadas.
- El cumplimiento de requerimientos legales asociados a determinados activos, tales como

inscripción, placas y distintivos.
-Los convenios interinstitucionales para préstamo de activos, así como su justificación y

autorización, las cuales deben constar por escrito.
-El tratamiento de activos obsoletos, en desuso o que requieran reparaciones costosas.
k) La jerarca y los Titulares Subordinados, según sus competencias, deben establecer las
medidas pertinentes para que los actos de la gestión institucional, sus resultados y otros
eventos relevantes, se registren y documenten en el lapso adecuado y conveniente, y se
garanticen razonablemente la confidencialidad y el acceso a la información pública, según
corresponda.
RECOMENDACIÓN:
Realizar un análisis y estudio de la manera en que se están administrando y custodiando los

bienes duraderos de la Institución e implementar procedimientos de control, integración,
seguimiento de la información financiera que corresponde a los bienes duraderos con el
objetivo de generar información fiable, veraz y confiable.
Identificar las necesidades de los sistemas de información y la utilización de herramientas
adecuadas para satisfacción de las mismas.
Procurar generar un respaldo adecuado de las transacciones realizadas de manera que sea
verificable de manera oportuna.
Cumplir con lo establecido por las normas de control interno, además de verificar la
existencia de los activos y sus encargados correspondiente de manera que sea
responsabilidad de cada empleado el resguardo y manejo de los activos asignados. Además
al menos una vez al año se debe realizar una toma física de todos los activos que mantiene
el INAMU.
Establecer políticas y procedimientos para el registro, reconocimiento, medición y
revelación de las partidas de bienes duraderos.

f) Activo intangible
• Revisamos los procedimientos de control interno existentes para el manejo de los

activos intangibles.
• Cotejamos el registro auxiliar con el saldo del mayor general al 31 de diciembre del
2016.
De acuerdo a las pruebas realizadas pudimos determinar que las cuentas de activos
intangibles presentan un nivel de riesgo bajo, sin embargo se presenta una debilidad de
control que detallamos a continuación:
HALLAZGO 6: DIFERENCIA ENTRE EL SALDO DE MAYOR Y EL SALDO DEL

AUXILIAR DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
CONDICIÓN:
Realizamos la revisión de los activos intangibles y determinamos que se presenta de

manera conjunta con los bienes duraderos como se mencionó en el Hallazgo NO.5.
Efectuamos la conciliación de los saldos de mayor registrados al 31 de diciembre del 2016
y lo conciliamos con el extracto del auxiliar de bienes duraderos que corresponde al activo
intangible y se presenta la siguiente diferencia:
Cuenta Contable Descripción Auxiliar Contabilidad Diferencia

1-2-5-08-03 SOFTWARE Y PROGRAMAS 263.031.832 349.312.008 86.280.176
1-2-5-08-03-03 Amortizaciones acumuladas * 199.372.159 193.961.342 5.410.817
CRITERIO:
Las Normas de Control Interno del Sector Público establece los siguiente: exactitud de los
registros sobre activos y pasivos de la Institución debe ser comprobada periódicamente
mediante las conciliaciones, comprobaciones y otras verificaciones que se definan,
incluyendo el cotejo contra documentos fuentes y el recuento físico de activos tales como el
mobiliario y equipo, los vehículos, los suministros en bodega u otros, para determinar
cualquier diferencia y adoptar las medidas procedentes.

RECOMENDACIÓN:
Efectuar conciliaciones mensuales entre el saldo contable y el auxiliar de activo intangible,

así como realizar revelaciones necesarias en los estados financieros de manera separada.
g) Cuentas por pagar:
• Realizamos una prueba de pago posterior de las cuentas por pagar por concepto de
deudas comerciales, transferencias y contribuciones patronales, determinando la
razonabilidad de la cancelación de dichas obligaciones que tiene el Instituto al 31 de
diciembre del 2016.
Conforme las verificaciones efectuadas se considera que esta cuenta presenta un nivel de
riesgo bajo y que en los saldos mostrados en los estados financieros al 31 de diciembre del
2016, no se detectaron desviaciones que deban ser informadas en esta carta de gerencia,
excepto por lo indicado en la carta de TI (Hallazgo 13).
h) Otras cuentas por pagar y provisiones
• Realizamos un re-cálculo de las cuentas de cargas sociales, aguinaldo y vacaciones por

pagar de enero a diciembre del 2016, para determinar la aplicación de los porcentajes
establecidos por Ley sobre los salarios mensuales y compararlos contra las cuentas
contables.
• Realizamos una prueba de pago posterior de las cargas sociales pendientes de pago en
el mes de diciembre del 2016, las cuales fueron canceladas en enero del 2017.
Basados en nuestras pruebas de auditoría consideramos que la cuenta presenta un nivel de

riesgo bajo, sin embargo, determinamos que el Instituto no registra una provisión de
vacaciones, por lo que se detalla la situación en el siguiente hallazgo:

HALLAZGO 7: AUSENCIA DEL REGISTRO DE LA PROVISIÓN DE
VACACIONES DE LOS EMPLEADOS
CONDICIÓN:
De acuerdo con nuestra revisión, determinamos que el Instituto no registra el pasivo

correspondiente a las vacaciones acumuladas por sus funcionarios.
Como parte de los procedimientos de auditoría aplicados, se calculó el saldo del pasivo por
vacaciones acumuladas, determinando un salario diario a partir de los salarios reportados a
la Caja Costarricense de Seguro Social para el mes de diciembre de 2016 como referencia
para el cálculo. Para lo cual se obtuvo monto estimado de ¢115.286.532.
CRITERIO:
De acuerdo con el Código de Trabajo vigente, el goce de vacaciones es derecho
fundamental de todo trabajador. Lo anterior implica la existencia de una obligación
presente (pasivo) para el patrono durante la relación laboral. Por otra parte, bajo el concepto
de base de acumulación (devengo) estipulado en la Norma Internacional de Contabilidad
del Sector Público 1 (NICSP 1), las transacciones y otros hechos son reconocidos cuando
ocurren, independientemente de la fecha de cobro o pago relacionada.
RECOMENDACIÓN:
Proceder con el registro del pasivo por vacaciones acumuladas e implementar una
metodología de cálculo de manera tal que el saldo mensual de este pasivo corresponda a la
suma del monto individual para cada funcionario en función de los días acumulados.
i) Otros pasivos
anterior, esto para determinar las variaciones más significativas que se han presentado al
corte del 31 de diciembre del 2016.
• Conciliamos el saldo de mayor de fondos de terceros y en garantía con los saldos del
auxiliar al 31 de diciembre del 2016.
Basados en nuestras pruebas de auditoría consideramos que la cuenta presenta un nivel de

riesgo bajo, sin embargo, determinamos una debilidad de control que se detalla a
continuación:

HALLAZGO 8: ANTIGÜEDAD DE LAS GARANTIAS EN EFECTIVO EN
CUSTODIA DEL INAMU
CONDICIÓN:
Al 31 de diciembre de 2016, los estados financieros muestran un saldo de ¢65.419.062 por
garantías de participación y cumplimiento recibidas en efectivo, relacionadas con el
proceso de contratación administrativa. De acuerdo con los procedimientos de auditoria
aplicados, el 51% de este saldo corresponde partidas correspondientes al año 2014 y
anteriores, como se muestra a continuación:
Año Monto %
2014 33.339.476 51% (1)
2015 10.803.296 17%
2016 21.276.291 33%
Total 65.419.062 100%
(1) De acuerdo con el Área de Proveeduría, el módulo de cuentas por pagar del sistema
de información BOS se implementó en el año 2014; debido a esto, los saldos de
periodos anteriores muestran como fecha de registro dicho año. Sin embargo, la
descripción de las transacciones hace referencia a procedimientos de contratación
administrativa desde el año 2005 hasta el 2013 incluso.
CRITERIO:
El artículo 961 del Código de Comercio, indica que las acciones procedentes de letras,
vales, pagarés, cheques, talones y demás documentos comerciales, respecto de las que no se
ha establecido especialmente en este Código el término de prescripción, se extinguirán en
un plazo de tres años
RECOMENDACIÓN:
Valorar la antigüedad de las garantías con el fin de establecer la prescripción del reclamo
por parte del oferente. Los montos declarados como prescritos se deben ajustar como otros
ingresos.
j) Patrimonio
• Elaboramos procedimiento analítico de cambios en el patrimonio al 31 de diciembre del

2016

• Revisamos la documentación soporte de los movimientos realizados a las partidas
patrimoniales durante el periodo auditado con corte al 31 de diciembre del 2016.
De acuerdo con el análisis de esta partida se considera que esta cuenta presenta un nivel de
riesgo bajo, sin embargo a la fecha de este informe la contabilidad de la Institución no ha
identificado y registrado el capital inicial, como se indica en el DCN -1542-2013, la
Contabilidad Nacional solicita la información sobre el patrimonio inicial de la entidad para
cumplir con lo dispuesto por la Contraloría General de la República.
k) Ingresos
• Revisamos los procedimientos de control interno existentes para el manejo de los ingresos
a través de indagaciones realizadas a la administración, la aplicación de cuestionarios y
complementado con pruebas de auditoría.
• Solicitamos confirmación de saldos de los ingresos más relevantes al 31 de diciembre del

2016.
Como resultado de la revisión de la cuenta de ingresos determinamos que el INAMU

presenta un nivel de riesgo bajo; y no determinamos situaciones particulares que deban ser
informadas.
l) Gastos
• Comparamos los saldos de cuenta del año en curso con los saldos de cuenta del año
anterior.
• Analizamos las cuentas que conforman los gastos para determinar las cuentas más
significativas.
• Relacionamos la prueba de gasto por depreciación realizada en la revisión de la cuenta

de propiedad, planta y equipo al 31 de diciembre del 2016, con el saldo de la cuenta de
gasto correspondiente.

• Realizamos una revisión de planillas y los gastos relacionados, mediante la comparación
de los saldos del balance con los montos reportados a la CCSS y al INS. Además del re-
cálculo de los gastos por cargas sociales, aguinaldos, vacaciones y las respectivas
provisiones con el saldo acumulado al 31 de diciembre del 2016.
• Efectuamos un análisis sobre la razonabilidad de los saldos mediante cédulas analíticas

para determinar las cuentas de gastos más importantes.
• Realizamos una prueba global de las partidas de gastos que se generaron durante el
periodo auditado, verificando los movimientos con la documentación soporte de cada
uno.
• Solicitamos el detalle de los días de vacaciones acumulados que presentan los

funcionarios del Instituto, esto con corte a la fecha de visita de campo de la auditoría.
• Realizamos una revisión de procesos licitatorios generados durante el periodo 2016.
• Seleccionamos movimientos al azar de las cuentas de gastos y los cotejamos con la

documentación respaldo
• Indagamos sobre las liquidaciones de los fondos destinados a FOMUJER.
• Conciliamos la base de datos de transferencias a FOMUJER durante el periodo 2016
• Cotejamos el cumplimiento de la normativa y respaldo adecuado de una muestra de

beneficiarias de los fondos de FOMUJER.
• Verificamos el cumplimiento de las cláusulas relacionas con los convenios entre el

INAMU y las diferentes entidades y personas, al 31 de diciembre de 2016.
Determinamos que el riesgo en las partidas de gastos es bajo sin embargo detectamos las
siguientes debilidades de control que detallamos a continuación:

HALLAZGO 9: PERSONAS FUNCIONARIAS CON VACACIONES PENDIENTES
DE DISFRUTAR QUE ACUMULAN MAS DE UN PERIODO.
CONDICIÓN:
De acuerdo con la revisión del reporte de vacaciones acumuladas al 31 de diciembre del

2016, y el seguimiento dado con el reporte al 06 de julio del 2017, determinamos que
existen personas funcionarias con saldos acumulados superiores a un periodo completo. A
continuación, se presentan los casos detectados de mayor relevancia para cada categoría:
- Categoría 2, (Personas funcionarias con derecho a 22 días de vacaciones por año):
Saldo al Exceso al Saldo al Exceso al

Nombre del funcionario 31/12/2016 31/12/216 (a) 06/07/2017 06/07/2016 (a)
Castillo Ramírez Lindsay 36 14 33 11
Gutiérrez Mora Angie 35 13 35 13
Mathurin Thouborne Keyla 40 18 40 18
a) Representa la diferencia entre el total de días acumulados y el tope de 22 días por

periodo estipulado para esta categoría.
- Categoría 3, (Personas funcionarias con derecho a 26 días de vacaciones por año):
Saldo al Exceso al Saldo al Exceso al

Nombre del funcionario 31/12/2016 31/12/216 (b) 06/07/2017 06/07/2016 (b)
Barboza Hernández Zaida 41 15 41 15
Cueto Cabrera Dinorah 52 26 52 26
Delgado Cascante Yolanda 38 12 37 11
Grant Rojas Juanita 52 26 50 24
Guillén Bustos Olga Marta 41 15 41 15
Hidalgo Solís Ana 90 64 90 64
Jiménez Rodríguez José 59 33 59 33
López Castrillo Wendy 48 22 46 20
López Chacón Abdenago 63 37 59 33
Mora Mora Alejandra 52 26 73 47
Sandoval Mora Shirley 40 14 40 14
Solano Fernández Fressy 48 22 47 21
Vargas Vega María Esther 55 29 55 29
Zúñiga Hernández Luis 55 29 54 28

b) Representa la diferencia entre el total de días acumulados y el tope de 26 días por
periodo estipulado para esta categoría.
CRITERIO:
Según el Código de Trabajo vigente, los patronos deben procurar que sus empleados
disfruten de sus vacaciones anualmente.
El ‘Manual de Normas Generales de Control Interno para la Contraloría General de la
República y las entidades y órganos sujetos a su fiscalización’ establece en el capítulo IV,
punto 4.19, lo siguiente:
“Deberá aplicarse la práctica de que las personas funcionarias disfruten oportunamente de

las vacaciones que les correspondan de conformidad con la Ley y los reglamentos
internos”.
Además debe tenerse presente que el propósito de las vacaciones consiste en permitir que
las personas funcionarias disfruten de un descanso periódico que permita mantener
adecuadamente la salud, la integridad física y mental para servir eficaz y eficientemente, en
virtud de la importancia estratégica que ello reviste para la Institución.
RECOMENDACIÓN:
Establecer un cronograma para la asignación de vacaciones para aquellas personas
funcionarias con exceso de vacaciones acumuladas, como plan de mejora del control
interno procurando una reducción de estos saldos a la mayor brevedad.
HALLAZGO 10: DIFERENCIAS ENTRE LOS SALARIOS REPORTADOS A LA

CAJA COSTARRICENSE DE SEGURO SOCIAL Y LOS
SALARIOS CONTABILIZADOS
CONDICIÓN:
De acuerdo con la revisión de los salarios reportados a CCSS y los salarios registrados, se
detectó una diferencia de entre ambos registros, como se detalla a continuación:
Salarios
reportados Salarios
Mes C.C.S.S. Contabilizados Diferencia
enero 2016 476.872.673 480.447.988 (3.575.315)

febrero 2016 242.629.961 242.144.059 485.902
marzo 2016 238.819.433 237.511.297 1.308.136
abril 2016 243.583.668 241.937.275 1.646.393
mayo 2016 254.375.168 252.723.547 1.651.621
Salarios
reportados Salarios
Mes C.C.S.S. Contabilizados Diferencia
junio 2016 261.510.972 260.329.485 1.181.488
julio 2016 263.510.661 262.840.864 669.797
agosto 2016 265.856.703 264.690.778 1.165.925
septiembre 2016 265.223.849 264.057.099 1.166.750
octubre 2016 269.723.719 268.605.938 1.117.781
noviembre 2016 269.162.112 268.478.532 683.580
diciembre 2016 271.722.409 271.722.409 (0)
Totales 3.322.991.329 3.315.489.270 7.502.059
CRITERIO:
Las mejores prácticas de control interno incluyen la conciliación de los registros contables
con los montos que deben reportarse a terceros tales como entes fiscalizadores, fiscales u
otros.
RECOMENDACIÓN:
Determinar el origen y naturaleza de las diferencias mostradas, así como proceder con los
ajustes que resulten pertinentes en la actualidad.
HALLAZGO 11: GASTO POR VACACIONES DISFRUTADAS POR LAS

PERSONAS FUNCIONARIAS REGISTRADAS EN LAS
CUENTAS DE SALARIOS
CONDICIÓN:
Mediante la revisión del gasto por vacaciones disfrutadas por las personas funcionarias
con corte al 31 de diciembre del 2016, se determinó que este concepto se registra en las
cuentas de gasto de salarios.
CRITERIO:
Las Normas de Control Interno del Sector Público establece lo siguiente: exactitud de los
registros sobre activos, pasivos, ingresos y gastos de la Institución debe ser comprobada
periódicamente mediante las conciliaciones, comprobaciones y otras verificaciones que se
definan, incluyendo el cotejo contra documentos fuentes, para determinar cualquier
diferencia y adoptar las medidas procedentes.

RECOMENDACIÓN:
Implementar la modificación del registro contable del gasto por vacaciones descrita en el
párrafo anterior, como una partida separada a nivel del balance de comprobación.
HALLAZGO 12: DEFICIENCIAS EN EL SEGUIMIENTO Y CONTROL DE LOS

CONVENIOS DE COOPERACION.
CONDICIÓN:
Al revisar la documentación relacionada con el seguimiento de los mecanismos de
fiscalización y control estipulados en los convenios de cooperación suscritos por INAMU,
detectamos que la información recopilada es insuficiente en comparación con los
requerimientos descritos en cada convenio. A continuación, se presentan algunos ejemplos:
- Convenio de Cooperación INAMU - CCSS: de acuerdo con la cláusula sétima del

convenio, la CCSS debe presentar la siguiente información:
a) Informes bimensuales referentes de ejecución presupuestaria de los fondos
b) Balances financieros trimestrales con un resumen ejecutivo que considere los
aspectos de mayor relevancia
c) Presentar informes anuales a más tardar el 31 de enero de cada año, dentro de los
cuales se debe incluir los Estados Financieros y la Ejecución Presupuestaria)
De acuerdo con la información suministrada, solo se adjunta el INFORME PE -
2673-2016 con fecha 02/09/2016, en el que se indica el avance en la ejecución de
los fondos aportados a esa fecha. No se adjuntan los informes descritos en los
puntos a, b y c enumerados en el párrafo anterior
- Convenio de Cooperación INAMU-INEC-UNA-UCR: de acuerdo con la cláusula

décimo novena de la adenda I del convenio, se debía presentar a más tardar el 31 de
enero de 2016 un informe final escrito y auditado. En la información suministrada
solo se adjuntan informes de ejecución del primer aporte estipulado en el convenio
original, no se observó información correspondiente a la ejecución del desembolso
indicado en la adenda I, ni los estados financieros requeridos. El convenio también
hace referencia a una auditoría de carácter operativo por parte del INAMU, sin
embargo no observamos la existencia de dichos informes.
- Convenio de Cooperación INAMU-Poder Judicial – Colegio de abogados: de

acuerdo con la cláusula sexta, se deben presentar informes semestrales, a la vez que
según la cláusula décimo sexta se requiere un informe final escrito y detallado a más
tardar el 31 de enero de cada año. En la información suministrada, si bien se verificó
la existencia de los informes semestrales, no se adjunta el informe anual. El convenio
también hace referencia a una auditoría de carácter operativo por parte del INAMU,
sin embargo no observamos la existencia de informes al respecto

CRITERIOS:
- Cláusula sétima del Convenio de Cooperación INAMU CCSS.
- Cláusula décimo novena de la adenda I del Convenio de Cooperación INAMU-

INEC-UNA-UCR.
- Cláusulas sexta y décimo sexta del Convenio de Cooperación INAMU-Poder

Judicial – Colegio de abogados
RECOMENDACIÓN:
Replantear la metodología de seguimiento y control de los convenios de cooperación

suscritos por el Instituto, que incluya entre otros una herramienta de evaluación que permita
concluir si el nivel de ejecución de los fondos es satisfactorio y eficaz, de acuerdo con los
cronogramas establecidos, el adecuado uso de los aportes, así como la suficiencia de la
información del proyecto y su adecuada custodia.
Comunicar la información relacionada con la ejecución de los convenios a las diferentes

Áreas involucradas, por cada uno de los responsables asignados en los convenios, para el
cumplimiento adecuado de sus responsabilidades, además estos deben darle seguimiento a
las cláusulas, para que se cumplan los plazos estipulados, el control de liquidación y
servicios entregados.
HALLAZGO 13: EXISTEN DEBILIDADES EN EL CONTROL Y REGISTRO DEL

PROGRAMA FOMUJER
CONDICIÓN:
Efectuamos la conciliación de la base de datos de FOMUJER al 31 de diciembre del 2016

con el saldo registrado en la cuenta de gastos de transferencias registradas a FOMUJER e
identificamos las siguientes diferencias:
a) Conciliación de saldos
Saldos
Saldo de mayor al 31/12/2016 1.376.240.732
Saldo base de datos al 31/12/2016 1.323.532.175
Diferencia 52.708.557
b) De acuerdo a las bases suministradas, se presentan los siguientes saldos pendientes de

liquidar en los tres periodos, los cuales no se reflejan en los estados financieros:
c)

Base de datos Informes
Pendiente de Pendiente de
Año liquidar liquidar Diferencias
2014 104.644.719 --- 104.644.719
2015 167.622.457 230.599.598 62.977.141
2016 31.381.973 32.670.421 1.288.488
d) No se registran las cuentas por cobrar de las personas beneficiarias que a la fecha no
cumplieron con lo indicado en el reglamento, en lo referente a la liquidación de fondos
transferidos entre otros.
e) Por consiguiente no se registra una estimación para incobrables.
f) No existe una cédula de antigüedad de saldos de los proyectos que a la fecha no han
liquidado los dineros entregados para el desarrollo de los proyectos.
g) No se da un adecuado seguimiento a los proyectos por parte de la Unidad Ejecutora.
CRITERIOS:
Las Normas de Control Interno del Sector Público establece lo siguiente: exactitud de los
registros sobre activos y pasivos de la Institución debe ser comprobada periódicamente
mediante las conciliaciones, comprobaciones y otras verificaciones que se definan,
incluyendo el cotejo contra documentos fuentes, para determinar cualquier diferencia y
adoptar las medidas procedentes.
RECOMENDACIÓN:
1. Efectuar conciliaciones mensuales con el fin de determinar diferencias oportunamente

entre la base de datos con los saldos contables.
2. Realizar a nivel contable, el registro de la cuenta por cobrar de las personas

beneficiarias a las cuales se les realizaron transferencias de dinero por el proyecto que
van a ejecutar de acuerdo al reglamento interno de FOMUJERES.
3. Darle seguimiento a los proyectos que a la fecha no ha liquidado, de manera que

reintegren los dineros a la Institución, de ser necesario.
4. La Unidad Ejecutora debe coordinar con la Unidad Legal el seguimiento al proyecto

que a la fecha no han sido liquidados para poder realizar la gestión de cobro, una vez
que tenga este control deben confeccionar una cédula de antigüedad de saldos y a la
vez la estimación correspondiente de ser necesario.

CONSIDERACIONES EN LA DETERMINACIÓN DE LOS NIVELES DE RIESGO:
El nivel de riesgo de una cuenta durante la auditoría, se determina por la combinación de

factores evaluados relativos a las siguientes categorías de riesgo específicas.
Mediante los procesos de planeación, evaluación de control y pruebas sustantivas se
determina el nivel de riesgo, según la combinación de los factores indicados anteriormente;
y aunado al nivel de importancia relativa de la cuenta, de dicha combinación se determinan
los siguientes niveles, para cada una de las cuentas auditadas:
Bajo: si durante la ejecución de las pruebas de auditoría no se determinaron situaciones que

representen un riesgo de importancia en el reconocimiento, medición o revelación de la
información financiera.
Medio: si durante la ejecución de las pruebas de auditoría se determinaron situaciones que
representan un riesgo de importancia en el reconocimiento, medición o revelación de la
información financiera.
Alto: si durante la ejecución de las pruebas de auditoría se determinaron situaciones que
representan un riesgo de importancia en el reconocimiento, medición o revelación de la
información financiera, así como las interpretaciones que puedan realizar los usuarios de
esta información.
EVALUACIÓN DEL AVANCE DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO
• Revisamos el proceso de implementación de las NICSP a través de indagaciones realizadas

a la administración, la obtención y revisión de pruebas de auditoría y mediante observación
de los sistemas informáticos utilizados en el departamento financiero.
• Solicitamos las actas del Instituto Nacional de las Mujeres para verificar el acuerdo
requerido para la debida aprobación e implementación de la NICSP en el Instituto.
• Analizamos el informe sobre el grado de avance presentado por el INAMU a la Dirección

Nacional de Contabilidad Nacional.

Resultados de la revisión:
a. En cuanto a los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público

Costarricense
Conforme a los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público Costarricense del

Decreto Ejecutivo número 34460, publicado en La Gaceta 82 del 29 de abril del 2008,
mismo que se encuentra vigente hasta el 31 de diciembre del 2016; se puede indicar que
esta norma revela que los principios fundamentales y los principios generales de operación,
son obligatorios, por lo cual, una revisión realizada sobre los estados financieros de la
Institución puede resultar satisfactorio, si se toman como referencia esos principios.
Es importante mencionar que la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad para

el Sector Público, serán obligatorias de acuerdo con el Decreto Ejecutivo número 39665 de
fecha 08 de marzo del 2016 a partir del 31 de diciembre del 2016. Por lo anterior, es
importante observar lo que se indica en el apartado siguiente.
b. Proceso de adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad para el

Sector Público (NICSP)
La adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público,

requieren de una serie de pasos que necesariamente deben cumplirse y evidenciarse
apropiadamente, los cuales se indican a continuación:
b.1. Manifestación de la voluntad de adoptar las NICSP
La iniciativa de adoptar las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público

debe surgir en el seno del máximo Órgano Colegiado de la entidad. En el caso del Instituto
Nacional de las Mujeres; mediante la emisión de un acuerdo firme, que posterior a ello se
informa a la Administración para que inicie con el proceso de implementación.
La Contabilidad Nacional de Costa Rica, ha dejado claro en la información publicada en la

página del Ministerio de Hacienda, sobre el proceso de implementación de las NICSP
(http://www.hacienda.go.cr/contenido/13149-NormasInternacionalesContabilidad), que:
“Ese proceso de implementación es responsabilidad, en primer lugar, de los jerarcas

institucionales, quienes deben tomar las acciones y proveer los recursos que se requieran
para que la entidad esté en condiciones de aplicar la normativa contable en las fechas
previstas.”

Sobre este particular, observamos que la Junta Directiva tomó la iniciativa de emitir un
acuerdo de fecha 20 de julio de 2009, respecto a la implementación de las NICSP, como su
marco de referencia para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de los
estados financieros de la Institución; de manera que quedara consignado y documentado lo
indicado por la Contabilidad Nacional de Costa Rica, respecto al compromiso adquirido por
la Junta Directiva de la Institución.
Como consecuencia de lo anterior, hay un acuerdo formal que respalda la iniciativa que ha
tomado la Administración a través de la Dirección Administrativa Financiero, para realizar
la implementación de las NICSP. Donde se indica la propuesta del Plan de Acción para la
adopción en implementación en el INAMU. Indistintamente de lo manifestado, es
importante indicar que en general, las Instituciones Costarricenses están obligadas a
implementar las NICSP terminado el periodo 2016, con o sin el acuerdo mencionado.
b.2. Conformación de un equipo de trabajo interdisciplinario
El proceso de adopción e implementación de NICSP, requiere también de la conformación

de un equipo de trabajo interdisciplinario, que tengan relación con la generación de la
información que eventualmente llega a los estados financieros de la Institución, de manera
que los cambios que deban aplicarse sean razonados de forma integral.
De acuerdo al Manual de procedimientos contables, periodo 2016, indica lo siguiente:
Con el fin de conformar el equipo de trabajo y definir las diferentes acciones sobre
procedimientos, se realizaron varias sesiones de trabajo con personas funcionarias de las
diferentes Áreas Financiera Administrativas que se involucran en los procesos de registro
contables entre ellas: Área de Recursos Humanos, Área Financiera Contable (Tesorería,
Contabilidad, Presupuesto) Área de Proveeduría, Área de Servicios Generales, Unidad
Asesoría Legal, Unidad de Informática.
De forma específica, pero integrada se llevó a cabo la revisión de los diferentes diagrama
de flujo, asientos contables y su relación con las diversas aplicaciones de la Normativa
Contable Internacional (NICSP).
Los integrantes del equipo de trabajo lo conformaron:
Integrantes Áreas
Luana Quesada Barquero Área de Recursos Humanos

Syndell Bedoya Rivera Área de Recursos Humanos
Guiselle Chaves Barboza Área Financiero Contable (Tesorería)

Integrantes Áreas
Ana Berta Benavides Orozco Área Financiero Contable
Luis Eduardo Monge Valverde Área Financiero Contable
Consuelo Murillo Ugalde Coordinación Área Financiera Contable
Abdenago López Chacón Coordinador de Área Servicios Generales
Wendy López Castrillo Área Servicios Generales y Transportes
Carlos Barquero Trigueros Coordinación de Área de Proveeduría
Luis Zúñiga Hernández Bodega (Proveeduría)
José Avelino Jiménez Activos Fijos (Proveeduría)
Odette Brenes Solano Unidad Asesoría Legal
Ana Cecilia Jiménez Campos NICSP, encargada del proceso
Zaida Barboza Hernández Dirección Administrativa Financiera.
De acuerdo con lo dispuesto en el documento llamado “Metodología de implementación de

las NICSP, emitido en marzo del 2013 por la Contabilidad Nacional, en el apartado 1.3.1.
Pasos previos, indica que:
“Corresponde aplicar las siguientes acciones:

Conformación del “equipo de trabajo” participante en esta etapa de trabajo y siguientes,
como continuidad del desarrollo y aplicación del Plan y su Estrategia de Formulación.”
Adicionalmente ese mismo documento plantea lo siguiente en cuanto a la evaluación y

control:
“La Estrategia de Implementación de NICSP (EICSP) deberá perfilar la correspondiente

Evaluación y Control del Plan, conforme a tres niveles:
a) Antes: En este nivel definirá las alternativas más adecuadas en materia de

implementación, conforme a la incidencia que producirá la implementación de
NICSP en todo el sector público costarricense.
b) Durante: Corresponde aplicar un monitoreo continuo a medida que avanza la

EINICSP.
c) Posterior: Se trata de comprobar logros, metas, desvíos y causales de los mismos,

en un marco que responda a los objetivos preestablecidos, dando lugar a la
correspondiente retroalimentación en beneficio de la calidad de la información y
por ende de la gestión. ”

La conformación de un equipo de trabajo interdisciplinario de manera formal y el
establecimiento del cronograma de actividades, en comparación con lo establecido en la
Metodología de Implementación de las NICSP, consecuentemente conlleva a cumplimiento
de objetivos, compromiso y control para la conclusión oportuna en las diferentes etapas de
análisis, cambios, ajustes y demás actividades que se incluyen en este proceso de
implementación.
b.3. Identificación de las NICSP aplicables a la Institución
El objetivo primordial de las NICSP, es establecer la forma de presentación de los estados

financieros, con el propósito general de poder asegurar su comparabilidad, tanto con
estados financieros de ejercicios anteriores de la propia entidad, como con los de otras
entidades. Para ello, dichas Normas establecen en primer lugar, consideraciones generales
para la presentación de los estados financieros; y guías para determinar su estructura, a la
vez, que fija los requisitos mínimos sobre el contenido de los estados financieros, cuya
preparación se hace sobre la base contable de acumulación (o devengo). También para el
reconocimiento, como la medición y la información a revelar sobre determinadas
transacciones y otros sucesos o transacciones.
Por lo anterior, luego de haber conformado el equipo de trabajo, lo que sigue es identificar
cuáles son aquellas normas que le son aplicables a la Institución.
Al respecto, se consultó a la responsable de llevar a cabo el proceso de la NICSP; y nos

suministraron la Matriz de aplicación de las NICSP y seguimiento de transitorios. Donde
indica en qué transacciones el INAMU mantiene brechas de tratamiento contable entre lo
requerido por las NICSP y lo que en la práctica está aplicando a partir del 2017.
A continuación se presenta el detalle de las normas que
Norma Descripción SI NO N/A

Estados Financieros Consolidados y Separados
NICSP 06   
(3 años-2018-2020)
Participaciones en Negocios Conjuntos (3 años-
NICSP 08   
2018-2020)
NICSP 13 Arrendamientos (5 años -2018-2022)   
NICSP 17 Propiedad, Planta y Equipo (5 años -2018-2022)   
Ingresos de transacciones sin contraprestación
NIC-SP 23 (Impuestos y Transferencias) Impuestos (5 años   
-2018-2022)
Ingresos de transacciones sin contraprestación
NIC-SP 23   
(contribuciones sociales) (3 años-2018-2020)
Si la entidad se acogió a transitorios tiene un Plan de Acción   

Norma Descripción SI NO N/A
para cada uno de ellos.
Según el Decreto No. 39665-MH (entidades que corresponde) haciendo uso de las
facultades que otorga el artículo 94 de la Ley de Administración Financiera de la
República, para las entidades no contempladas en el Decreto. La Entidad se acogió al
transitorio, pero además tiene pendiente de completar determinados requerimientos de
tratamiento contable para las cuales no hay transitorio en las NICSP en cuestión: Brechas
tareas pendientes para aplicar totalmente las NICSP.
Cumple Con
Norma Descripción N/A
requerimientos brecha
NIC-SP 01 Presentación de los Estados Financieros   
NIC-SP 02 Estado de Flujo de Efectivo   
Políticas Contables, Cambios en las
NIC-SP 03   
Estimaciones Contables y Errores
Efecto de las Variaciones en las Tasas de
NIC-SP 04   
Cambio de Moneda Extranjera
NIC-SP 05 Costo por Préstamos   
Estados Financieros Consolidados y
NIC-SP 06   
Separados
NIC-SP 07 Inversiones en Asociadas   
NIC-SP 08 Participaciones en Negocios Conjuntos   
Ingresos en Transacciones con
NIC-SP 09   
Contraprestación
Información Financiera en Economías
NIC-SP 10   
Hiperinflacionarias
NIC-SP 11 Contratos de Construcción   
NIC-SP 12 Inventarios   
NIC-SP 13 Arrendamientos   
Hechos Ocurridos después de la fecha de
NIC-SP 14   
Presentación
Instrumentos Financieros: Presentación e
NIC-SP 15   
Información a Revelar
NIC-SP 16 Propiedades de Inversión   
NIC-SP 17 Propiedad, Planta y Equipo   
NIC-SP 18 Información Financiera por Segmentos   
Provisiones, Pasivos Contingentes y

NIC-SP 19   
Activos Contingentes
Información a Revelar sobre Partes
NIC-SP 20   
Relacionadas
NIC-SP 21 Deterioro del valor de Activos no   

Cumple Con
Norma Descripción N/A
requerimientos brecha
generadores de Efectivo
Revelación de Información Financiera
NIC-SP 22   
sobre el Sector Gobierno General
Ingresos de transacciones sin
NIC-SP 23 contraprestación (Impuestos y   
Transferencias)
Presentación de la Información del
NIC-SP 24   
Presupuesto en los Estados Financieros
NIC-SP 25 Beneficios a los Empleados   
Deterioro del valor de Activos

NIC-SP 26   
Generadores de Efectivo
NIC-SP 27 Agricultura   
NIC-SP 28 Instrumentos Financieros : Presentación   
Instrumentos Financieros :
NIC-SP 29   
Reconocimiento y Medición
Instrumentos Financieros : Información a
NIC-SP 30   
Revelar
NIC-SP 31 Activos Intangibles   
Acuerdo de Concesión de Servicios: La

NIC-SP 32   
Concedente
Al 31 de diciembre de 2016, todavía se utilizan los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados al Sector Público. Lo nota número 2 respecto a la normativa
contable detalla lo siguiente:
Los estados financieros fueron elaborados según los Principios de Contabilidad aplicables
al Sector Público Costarricense.

NORMATIVA CONTABLE VIGENTE 2016
Aplicación de la
Normativa Descripción normativa
Sí No
Decreto #36961-H Adopción de NICSP y Principios de
modifica a los Decreto contabilidad aplicables al sector público
#34460-H 34918 -H costarricense X
Disposiciones sobre la vida útil del
Circular 004-2006 sofware X
Registro de ingresos por donación,
Circular 003-2009 regalos en especie y registro de activos X
Suministro de información a la
Contabilidad Nacional para el registro
Circular 007-2009 de operaciones contables X
Registro contable para licencias de
Circular 014-2009 software X
Circular 001-2014 Aporte inicial del Estado N/A
Registro de Bienes Duraderos X
Directriz CN-001-2005 Confirmación de saldos y Presentación de
auxiliares
X
Registro amortización del servicio de
deuda pública N/A
Registro de las operaciones bajo criterio
Directriz CN-001-2006 de partida doble X
Método de valuación, reconocimiento,
Directriz CN-002-2007 clasificación y registro de inventarios. X
Directriz CN-004-2007
Complemento al Principios fundamentales de la
decreto #34460-H contabilidad del sector público X
Valoración, revaluación, depreciación de
Directriz CN-001-2009 propiedad, planta y equipo X
Conciliación de bienes duraderos con
Directriz CN-001-2010 SIBINET N/A
Directriz CN-002-2010 Registro de obras en proceso X
Directriz CN-003-2010 Registro contable de los arrendamientos X

NORMATIVA CONTABLE VIGENTE 2016
Aplicación de la
Normativa Descripción normativa
Sí No
Conciliación de cuentas reciprocas entre
X
instituciones públicas y la aplicación del
Directriz CN-005-2010 devengo
Directriz CN-002-2011 Valuadores especialistas y otros X
Clasificación de los activos y pasivos
Directriz CN-005-2011 corrientes (o circulantes o de corto plazo) X
Directriz CN-006-2011
complementaria de
CN-001-2009 y CN-
002-2011 Revaluación de activos X
Directriz CN-001-2013 Contratación llave en mano X
Directriz CN-002-2013 Estimación para incobrables X
Registro de transacciones en moneda
Directriz CN-006-2013 extranjera X
Directriz CN-001-2014 Contingencias y provisiones X
Directriz CN-002-2014 Información contable digital X
Cumplimiento de plazos establecidos X
EEFF completos y firmados X
Auxiliares e información solicitada según
Directriz CN-004-2014 lo indica Artículo 3 X
Directriz CN-006-2014 Construcciones en proceso N/A
Directriz CN-007-2014 Registro de bienes en Conseción N/A
Directriz CN-001-2015 Resultados de Auditoría Externa X
Lo anterior está debidamente tipificado en la Metodología de Implementación de NICSP en

el aparatado “1.4. Detección y Definición de Posibles Situaciones Problemáticas”, mediante
la siguiente proposición:
“En el ámbito de la Implementación de las NICSP será necesario identificar posibles

situaciones problemáticas o focos de análisis, que deberán ser considerados relevantes y
pertinentes y que, en principio, serán enfrentados con ciertas posibilidades de éxito desde
cada una de las entidades de gobierno, como así también desde el Órgano Rector del

Subsistema de Contabilidad y desde el resto de los Órganos Rectores integrantes de la
Administración Financiera.
¿Qué se entiende por Problema?
Bajo la presente implementación, “La distancia existente entre una situación dada y una
situación deseada, considerada por alguien como óptima, constituye un problema”.
Se realizó una verificación de las NICSP, y se logró observar que la gestión de la
Institución va encaminada a su completa implementación para la fecha solicitada, la cual,
será para el 01 de enero de 2017, plazo obligatorio para la Instituciones; no obstante, se
deben realizar las gestiones necesarias para garantizar las mismas para la fecha establecida.
“Con fecha 06 de diciembre del 2016, remitió el oficio DAF-326-12-2016, indicando las
acciones a seguir, además de que presentó el informe de avance de implementación de las
NICSP correspondiente al mes de diciembre de 2016, que se reporta un nivel de avance de
77%.”
b.4. Definición de políticas contables generales y específicas de acuerdo con NICSP
Una vez identificadas las NICSP que son aplicables a la Institución, lo siguiente es
proceder a analizar cada una de ellas; y establecer las nuevas políticas contables y por
escrito, tanto las generales como las específicas, que definirán la forma de reconocer,
medir, presentar y revelar la información financiera de acuerdo con este marco de
referencia.
Sin embargo, al examinar las políticas contables que se incluyen en los estados financieros
de la Institución del periodo 2016, pudimos constatar que todavía están conformes a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Aplicables al Sector Público.
Al indagar con la responsable de llevar a cabo el proceso de la NICSP sobre la definición

de las políticas contables por escrito, generales y específicas conforme las NICSP, se pudo
constatar que se encuentran por escrito, el Manual Política Especificas, el Manual de
procedimientos contables NICSP.
La NICSP 1 Presentación de estados financieros, en su párrafo 127 establece:
“127. Las notas:

(a) presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados
financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los
párrafos 132 a 139;
(b) revelarán la información requerida por las NICSP que no se presenta en el estado de
situación financiera, estado de rendimiento financiero, estado de cambios en los
activos netos/patrimonio o en el estado de flujos de efectivo; y

(c) suministrarán la información adicional que, no se presenta en el estado de situación
financiera, estado de rendimiento financiero, estado de cambios en los activos
netos/patrimonio o en el estado de flujos de efectivo, sea relevante para la
comprensión de alguno de ellos.”
Como se puede apreciar, en cuanto al apartado (a) del párrafo 127 anterior, se requiere
contar con políticas contables generales y específicas por escrito, como bases para la
preparación de los estados financieros, para poder incorporarlas en las notas a los estados
financieros; y porque son el fundamento sobre el cual se reconoce, mide y presenta la
información.
Adicionalmente, el capítulo V. del documento emitido por la Contabilidad Nacional

llamado “Políticas Contables Generales, sustentadas en las NICSP”, presenta todas las
políticas contables que de acuerdo con este marco de referencia pueden crearse o sustraerse.
La entidad debe identificar de acuerdo a las NICSP que Normas aplican y las políticas
contables que debe utilizar.
El Manual de Políticas Contables específicas se ha elaborado a partir del Plan General de

Contabilidad Nacional emitido por la Dirección General de la Contabilidad Nacional y
adoptado aquellas políticas que se considera serán de aplicación por parte de la Institución.
Las políticas contables por escrito son de aplicación obligatoria, con respecto a la forma en
que deben efectuarse los registros contables para reconocer todas y cada una de las
transacciones en los estados financieros de la Institución, así como la medición,
presentación y revelación.
b.5. Modificaciones al sistema contable
Como consecuencia de cualquier proceso de cambio, en el caso de la implementación de las

NICSP, el sistema contable necesariamente debe sufrir cambios para lo que corresponda. Al
respecto, se realizó la consulta a la responsable de llevar a cabo el proceso de la NICSP,
nos han informado que en este proceso han realizado cambios en el sistema contable, por lo
que es satisfactorio considerarlo de esa manera para los efectos del presente estudio.
Cualquier otro cambio al sistema deberá realizarse antes de finalizar el periodo, ya que a
partir del 01 de enero del 2017, las NICSP son de carácter obligatorio.
b.6. Incorporación del plan de cuentas establecido por la Contabilidad Nacional
La Contabilidad Nacional de Costa Rica, como partícipe en este proceso de adopción de

Normas a nivel del Sector Público, ha generado un plan de cuentas orientado a las NICSP,
el cual deben aplicar, sin variación alguna, todas y cada una de las Instituciones de este
país. Así las cosas, a las Instituciones les corresponden tomar de referencia dicho plan y
establecer su plan de cuentas.

Tomando en consideración lo anterior, consultamos a la responsable de llevar a cabo el
proceso de la NICSP, si los cambios que han realizado en el sistema contable incluyen el
plan de cuentas establecido por la Contabilidad Nacional y nos comentaron que si está
contemplado. Al examinar la codificación y nomenclatura contable actual en la
contabilidad de la Institución, notamos que es coincidente con el plan de cuentas
establecido por la Contabilidad Nacional.
b.7. Establecimiento de una matriz de ajustes y reclasificaciones para la conversión de

estados financieros y el periodo de transición
Considerando que la Junta Directiva de la Institución, mediante la emisión del acuerdo en

el que manifiesta la voluntad de adoptar las NICSP, es requerido que la Administración
documente todos los cambios realizados mediante la aplicación de ajustes y/o
reclasificaciones al pasar de una contabilidad basada en Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados Aplicables al Sector Público, a NICSP.
Para ello, iniciar con el proceso de implementación de las NICSP requiere de establecer una
matriz (hoja de control) de ajustes y reclasificaciones para la conversión de los estados
financieros de la Institución, en la cual se incluyen los estados financieros de apertura antes
de la aplicación de ajustes o reclasificaciones, tal y como siempre lo ha confeccionado la
Institución; y se incorporan los ajustes y/o reclasificaciones que hay que aplicar para
convertir los estados financieros de apertura a NICSP.
Esta hoja de control de ajustes es importante, ya que es la que justifica todos y cada uno de
los ajustes y/o reclasificaciones aplicados en la contabilidad para convertirlos a la nueva
base contable (NICSP), que servirá como referencia para presentar el informe a la Junta
Directiva sobre los cambios efectuados; y por tanto, el cumplimiento del acuerdo emitido
por este Órgano Colegiado, que dio inicio al proceso de adopción de estas Normas.
Respecto a este particular, consultamos al Área Financiero Contable si existen una matriz o
instrumento similar; y nos indicaron que no existe dicho instrumento.
En la Metodología de Implementación de las NICSP, en el apartado 1.6. Formulación de

los Programas de Implementación, aparece una tabla de situaciones problemáticas y sus
respectivos programas, como se muestra a continuación:
“[…]
Actores
Situaciones Problemáticas Vectores Programas Responsables
Generales Particulares
Transición de Elaboración de Presentación de Presentación de Directos
la base caja a los EEFF de la Información los EEFF de (Contabilidad
la base Apertura Financiera Apertura Nacional)/
devengada Indirectos

[…]”
Dejando claro que deben existir estados financieros de apertura.
Lo anterior no da claridad respecto a la implementación de NICSP, ya que no quedó

identificado un punto o una fecha de referencia donde se presentó por última vez la
información financiera antes de ajustes y/o reclasificaciones relacionados con NICSP, así
como tampoco habrá control respecto al efecto total que ocasionará la suma de ajustes y/o
reclasificaciones que se apliquen, hasta llegar al saldo final ajustado a NICSP.
El periodo de transición debe entenderse como el tiempo de tres años posteriores a la

presentación de los estados financieros que por primera vez se haga con base en NICSP, en
su totalidad. Lo anterior considerando que para que un juego de estados financieros sea
completo, debe ser comparativo; y esto solo sucederá en el tercer año posterior al término
del proceso de implementación de NICSP.
b.8. Estados Financieros de apertura como resultado de la implementación de NICSP,

con la aplicación de ajustes de NICSP hasta los estados financieros convertidos
Estados financieros de apertura, son aquellos que resultan una vez que se hayan aplicado
los ajustes y/o reclasificaciones que se requieren para convertir los estados financieros a
NICSP.
“Con fecha 06 de diciembre del 2016, remitió el oficio DAF-326-12-2016, indicando las
acciones a seguir, además de que presentó el informe de avance de implementación de las
NICSP correspondiente al mes de diciembre de 2016, que se reporta un nivel de avance de
77%.”
Considerando lo explicado en el punto anterior, en el Área Financiero Contable no se

cuenta con este insumo, en vista que no se han ajustado los estados financieros, con la
totalidad de los efectos monetarios resultantes por la aplicación de NICSP. Se espera que al
final del periodo se llegue a cumplir en un 100%.
b.9. Informe de ajustes y/o reclasificaciones por adopción de Normas a la Junta

Directiva del INAMU.
Una vez que se haya concluido con la aplicación de los ajustes y/o reclasificaciones y
establecido los saldos de apertura con base en NICSP, el equipo de trabajo deberá preparar
un informe dirigido a la Junta Directiva de la Institución, al respecto.

Sobre este particular, considerando que la Institución no ha concluido con el proceso de
implementación de NICSP, este informe aún no existe.
b.10. Algunos aspectos de revelación identificados
a) Poco detalle en las notas de los estados financieros
En términos generales, al inspeccionar las diferentes notas de detalle que se incluyen en los
estados financieros del periodo 2016 que se presentan actual y periódicamente, notamos
que algunas de ellas, no proporcionan mayor información que la que se presenta en los
estados financieros en sí.
A continuación presentamos algunos ejemplos:
Según el estado de resultados:
Según nota de detalle adjunta:

DESCRIPCION DE LA CUENTA PERIODO
VARIACION
2016 2015
Remuneraciones 4,677,739.13 4,292,955.23 384,783.90
Total 4,677,739.13 4,292,955.23 384,783.90
DESCRIPCION DE LA CUENTA PERIODO

VARIACION
2016 2015
Servicios 3,939,881.47 3,505,651.58 434,229.89
Total 3,939,881.47 3,505,651.58 434,229.89
Como se puede apreciar, la nota no proporciona mayor detalle que el que se muestra en el
estado de resultados.
La NICSP 01 Presentación de estados financieros, establece en el párrafo número 93 lo

siguiente:
La NICSP 1 Presentación de estados financieros, en su párrafo 127 establece:

b. revelarán la información requerida por las NICSP que no se presenta en el estado de
situación financiera, estado de rendimiento financiero, estado de cambios en los activos
netos/patrimonio o en el estado de flujos de efectivo; y
c. suministrarán la información adicional que, no se presenta en el estado de situación

financiera, estado de rendimiento financiero, estado de cambios en los activos
netos/patrimonio o en el estado de flujos de efectivo, sea relevante para la comprensión de
alguno de ellos.”
“Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas
93. Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas,
subclasificaciones más detalladas de las líneas de partidas presentadas, clasificadas de
una forma apropiada a las operaciones de la entidad.”
Ante esta situación, la nota incorporada no genera valor para las personas usuarias de los
estados financieros, ya que no proporciona información adicional a la que se muestra en el
estado de resultados; y por tanto requeriría detallarse más. Caso contrario, si no es posible
detallar más la información, lo procedente sería una revelación cualitativa, para explicar la
cifra en cuestión.
b) No hay distinción entre los activos de propiedad, planta y equipo que son generadores
de efectivo y los que no son generadores de efectivo.
Al observar la información correspondiente a la propiedad, planta y equipo, consideramos

lo dispuesto por las NICSP en cuanto distinguir los activos generadores de efectivo y los
activos no generadores de efectivo. Al respecto, con base en la información contable
disponible actualmente, sobre el detalle de dichos activos, no observamos ninguna
distinción entre ambas clasificaciones.
Ninguna NICSP indica explícitamente que debe ocurrir una separación de la información
en estas dos clasificaciones. Sin embargo, la NICSP 21 Deterioro del valor de los activos
no generadores de efectivo, en el párrafo 72A respecto a información a revelar indica:
“72A. Una entidad revelará los criterios desarrollados por la entidad para distinguir los
activos no generadores de efectivo de los activos generadores de efectivo.”
En consecuencia, no hay información que permita hacer la distinción entre ambas

clasificaciones, ya que por tratarse de un tema novedoso incluido en las NICSP respecto a
lo que la Institución ha tenido establecido hasta la actualidad, la información detallada de
los activos de propiedad, planta y equipo no considera dicha clasificación. Sobre este
particular, se requeriría que al realizar una toma física total de estos activos, se defina
previamente los criterios para distinguir un activo generador de efectivo y/o un activo no
generador de efectivo, para asignarle una clasificación a cada uno de ellos, al menos al
nivel del registro auxiliar para poder aplicar el criterio extraído de la NICSP 21.

b.11. Cuentas más relevantes respecto a la implementación de NICSP:
En vista que la implementación de las NICSP requiere de un examen minucioso respecto al

reconocimiento, medición, presentación y revelación de la información en los estados
financieros; y considerando la naturaleza de las actividades que realiza la Institución,
consideramos que las partidas que podrían producir un efecto significativo una vez
ajustadas a las NICSP, serían:
- Cuentas por cobrar. (Plan de Acción transitorios y Brechas) Incobrables

- Propiedad, maquinaria y equipo.(Revaluaciones se remitió informe a proveeduría)
- Cuentas por pagar.
- Provisiones. (Vacaciones, pago de aguinaldo).
- Ingresos.
- Gastos.
Lo anterior considerando las diferentes observaciones realizadas por esta Auditoría

Externa, a lo largo de esta carta de gerencia, como hallazgos de nuestras revisiones.
Conclusión
Como ha quedado evidenciado a lo largo de este informe, han existido deficiencias en el
ordenamiento y gestión, ya que la persona responsable de llevar a cabo el proceso de la
implementación de la NICSP ha realizado esfuerzos importantes por identificar deficiencias
en pro de mejorar, que debe tenerse para garantizar el éxito en el proceso de
implementación de las NICSP, de tal manera que les permita concluirlo satisfactoriamente
en el tiempo restante desde la fecha de emisión de este informe.
Fin del documento.

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