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CONCEPTO
Es la revisión, el examen de la información contenida en los Estados Contables, por parte de una persona independiente, es
decir, ajena, la que elaboró dicha información con el objetivo de determinar la razonabilidad de la misma a efectos de emitir
una opinión (informe).
CLASIFICACIÓN
En función del SUJETO
Auditoría EXTERNA
- Son realizadas por un contador público independiente donde expresa una opinión sobre la información examinada.
- Los interesados requieren la opinión de un profesional que esté desligado de los intereses de la empresa. El auditor debe
tener ética profesional para el desarrollo de la labor y durante el transcurso en que se esté vinculando profesionalmente.
- El auditor debe expresar su opinión sobre las manifestaciones de la administración incluidas en la información contable
emitida por el ente.
- Su función implica brindar cualquier servicio en cuanto al examen de información, operaciones, procedimientos, etc que
necesiten de un juicio profesional.
Auditoría INTERNA
- La auditoría es realizada por los empleados de la compañía con propósito de control.
- Trabaja de forma separada a las operaciones de la organización.
- Tiene por objeto la revisión de las operaciones para servir de base a la administración, ya que mide y evalúa la eficacia
de otros controles.
- Como función, los contadores hacen la revisión de si los procedimientos contables fueron aplicados según las normas
contables. Controlan los activos a través de los registros contables y comprobaciones. Revisan las operaciones para
verificar la exactitud con las políticas y procedimientos establecidos por la organización.
En función del OBJETO
EECC
- Implica que puede existir irregularidades significativas que no fueron detectadas por los sistemas de control del ente
auditado.
Auditoría Operativa u Operacional
- Se aplica en todo sector privado como en el público.
- Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relación a un rendimiento esperado.
- Consiste en la realización de exámenes estructurados de programas de acción con el propósito de evaluar e informar
sobre la utilización de sus recursos y el logro de sus objetivos.
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AUDITORÍA EN GENERAL
AUDITORÍAS
AUDITORÍA DE EECC: Consiste en el examen de los EECC en base del mercado de razonabilidad realizado por un
contador público para emitir un informe de auditoría. Da un valor agregado.
AUDITORÍA GENERAL: Representa el examen de información realizada por una persona independiente en base a un
juego de normas determinadas para emitir una conclusión.
PROCESO CONTABLE
1- Ordena (Fact – N. de crédito – N. de débito – Vtas. y Prov – cheques – remitos – recibos – convenios – contratos.)
2- Imputa (Fact – N. de crédito – N. de débito – Vtas. y Prov – cheques – remitos – recibos – convenios – contratos.)
3- Registra
4- Clasifica.
Toda esa información, se detalla en Libro Diario, Libro Mayor, Balance de Sumas y Saldos, EECC.
RT 37
3. Para poder emitir su opinión sobre los estados contables de un ente o abstenerse de emitirla, el contador debe
desarrollar su tarea siguiendo los pasos.
3.5 Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan emitir su informe a través de la aplicación de
los procedimientos de auditoría
3.5.2 Cotejo de los estados contables con los registros contables.
3.5.3 Revisión de la correlación entre registros contables y la correspondiente documentación comprobatoria. (Es
decir es la documentación respaldatoria, que surge del libro mayor y diario donde se emite un comprobante).
3.5.4 Inspecciones Oculares. Es el arqueo de caja, documentos e inversiones; observación de inventarios físicos;
observación de la existencia de bienes de uso.
3.5.5 Obtención de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo, bancos, clientes, proveedores, asesores
legales).
3.5.6. Comprobaciones matemáticas. Es la razonabilidad. Se las conoce como REVISIONES ANALÍTICAS.
REVISIONES ANALÍTICAS: Es el estudio de la variación vertical y horizontal que presenta el balance.
3.5.7. Revisiones conceptuales.
3.5.8. Comprobación de la información relacionada.
3.5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, análisis de razones y tendencias, análisis
comparativo e investigación de fluctuaciones de significación).
3.5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos, contratos, actas, escrituras y similares).
3.5.11. EMPRESAS EN MARCHA. Preguntas a funcionarios y empleados del ente; en particular, preguntas a la
dirección para identificar si existen dudas sustanciales sobre la capacidad del ente para continuar como una
empresa en funcionamiento durante un período que debe ser al menos de doce meses posteriores a la fecha de
cierre de los estados contables.
3.5.12. Carta de Dirección / Gerencia. Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las
explicaciones e informaciones suministradas (Manifestaciones de la dirección). Es obligatoria. Donde solicitan el
informe del auditor de que se entregó toda la información.
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
- Son las que se realizan para comprobar el funcionamiento del sistema de control interno.
- Tienen como objeto obtener evidencia de que los procedimientos de control interno se aplican en la forma
establecida.
- Aseguran la comprensión de los sistemas del ente.
- Proporcionan evidencia de que los controles claves existen y que son aplicados efectivamente.
- Como procedimientos pueden ser: pruebas de reconstrucción, técnicas de datos de pruebas, inspección de la
documentación del sistema, observación de determinados controles.
- Programas de trabajo.
PRUEBAS SUSTANTIVAS:
- Tienen por objeto la obtención de evidencia de auditoría que permita identificar incorrecciones en las cuentas
anuales.
- Proporcionan evidencia sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados
financieros.
- Como procedimiento pueden ser: Confirmaciones externas, procedimientos analíticos, indagaciones al personal de la
empresa.
(*) Si el auditor confía en el control interno, realizará mayor número de pruebas de cumplimiento. Si no confía en el control
interno, basará su evidencia en el él, un mayor número de pruebas sustantivas.
FECHA DE AUDITORÍA
Supongamos que la auditoría es en Julio y el balance se cierra en Diciembre.
Visita Preliminar: normalmente se realizan tareas de auditoria que pueden anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio,
estas corresponden a los procedimientos de cumplimiento (sobre el control interno) o sobre saldos acumulativos. Se
hace lo más cercano al cierre del ejercicio. El resultado de estos procedimientos puede modificar la evaluación
preliminar de los riesgos y modificar la estrategia de auditoría a aplicar.
[Conviene evaluar el CI en esta visita]
[Conviene hacer la circularización en esta visita]
Visita de Cierre: Pueden realizarse en fechas cercanas a la fecha de cierre, en el momento en que se efectúe el corte de
operaciones.
Procedimientos que se aplican:
Arqueos
Inventarios
Corte de documentación
Circularización.
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[Conviene hacer la circularización en esta visita]
Visita Final: completa la ejecución de los procedimientos no realizados en las visitas anteriores, pruebas sustantivas,
tareas finales, conclusión. Se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final de
auditoría. Para esta visita hay que revisar cuándo es el vencimiento que el auditor deberá cumplir para la entrega del
informe.
CONTROL INTERNO
- Todas las organizaciones poseen sistemas de control que colaboran para el logro de los objetivos del ente. En la
medida en que el auditor analice y comprenda esos sistemas, el trabajo se volverá más eficiente y eficaz.
- La existencia de controles dentro del sistema de procesamiento de información de la empresa que ayudan a que sean
válidas las afirmaciones contenidas en los EECC, hace que la labor se centre en la comprobación de su funcionamiento
y en la evaluación de los EECC.
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C) Actividades de control:
- Actos de control previos: Es el diseño estructural de la compañía:
Planes.
Organigrama
Plan de cuentas.
Manual de procedimientos.
Cursogramas
Presupuestos
Estructura organizativa
Separación de funciones
Normas y procedimientos
Manual de contabilidad
Diseño de los sistemas
Diseño de un formulario
- Actos de control simultáneos: se llevan a cabo en el momento de la transacción. Son controles que se dan en el
mismo momento de la operación. Está relacionada con la rutina diaria.
- Actos de control posteriores
De rutina: se efectúan periódicamente, por ejemplo, conciliación bancaria, análisis de cuentas. No se hace
en el momento, se hace todos los meses.
Selectivos: practican el departamento de auditoría interna. No es obligatorio hacer inventarios
D) Información y Comunicación:
- La información es ascendente, descendente, horizontal y vertical.
- Todo el personal tiene que estar informado y comunicados.
E) Supervisión:
- Controles cruzados continuamente.
- La estructura es fijado por la parte directiva.
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CÓMO EL AUDITOR EFECTÚA LA EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
ETAPAS
1. Relevamiento: se deben tomar conocimiento del sistema de control interno existente en el ente mediante
entrevistas, cuestionarios de control interno (estándar adaptados a cada compañía, hechos a medida), cursogramas
(representación gráfica de los circuitos de fácil visualización), lecturas de manuales de procedimiento, mediante charlas
con el ejecutivo, etc. Hay que verificar que se cumplan.
2. Identificación de los controles claves: son aquellos que pueden tener incidencia en los EECC e interesan al auditor, Es
decir, identificar sus puntos fuertes y débiles.
3. Seleccionar aquellos puntos fuertes que satisfacen el objetivo de auditoría, ya que otorgan validez a las afirmaciones
que están en los EECC.
4. Realización de pruebas de cumplimientos: Son aquellas que se efectúan para verificar que los controles claves
relevados efectivamente se llevan a cabo. Es decir, evaluar si es eficiente en cuanto a costo y beneficio confiar en las
pruebas de esos controles.
4. Definir si el C.I. es adecuado o no
5. Emitir una conclusión
PAPELES DE TRABAJO
- Son las evidencias respaldatorias del informe de auditoría que estuvieron debidamente registradas.
- OBJETIVOS:
o Registrar la información útil para la preparación de declaraciones impositivas e informes especiales.
o Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una estructura ordenada.
o Documentar la información que puede ser utilizada en exámenes futuros.
o Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
- Son programas de trabajo con indicación de que las tareas fueron realizadas.
- Es la documentación respaldatoria del trabajo realizado.
- PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
o Como consecuencia del análisis del control interno se identifican controles que son claves, donde se necesita
comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos tienden a verificar que su funcionamiento y
vigencia sea correcta.
o Forma parte de los PROGRAMAS DE TRABAJO que va a realizarse en la visita preliminar y antes del cierre del
período de auditar.
- PAPELES DE TRABAJO = Programa detallado + evidencias recolectadas para concluir.
o Programa de trabajo
Representa el detalle de los procedimientos de auditoría que se realizan en el transcurso de la etapa de ejecución.
o Elementos
- Evaluar el control interno para ello se utiliza el memorando de planeamiento. Contenido: fecha de cierre de los
EECC, nombre de la empresa, fecha de emisión del informe.
- Planificación de las horas de trabajo.
- Estimación del personal para que realice la auditoria.
- Procedimientos de auditoria que se van a aplicar.
- Oportunidad en que se realizan.
- Alcance de los procedimientos
- Agrupar los procedimientos de trabajo por conjunto de rubros (áreas) para poder dividir luego el trabajo entre
los distintos integrantes del equipo de trabajo de auditoría.
o Contenido de los papeles de trabajo.
- Programa detallado con indicación de los trabajos realizados
- Constancia de la evaluación de CI con la respectiva conclusión de cada circuito
- Identificación de los controles claves, con indicación si éstos pueden afectar o no los EECC.
- Detalle de los procedimientos aplicados y las evidencias reunidas
- Conclusiones
- Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor y cuando se permite algún tipo de acceso a los mismos se deberá
tener en cuenta:
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o Que el que solicite debe ser comunicado a los funcionarios del ente y tienen que tener autorización escrita.
o Los papeles de trabajo deben estar bajo el control del auditor.
o Las copias de registros de tiempo, honorarios deben ser retiradas de los legajos antes de que sean examinados.
- Pueden solicitar los papeles de trabajo cuando:
o Cuando existe un nuevo auditor.
o Cuando el personal del ente tiene una necesidad del análisis de cierta información contable.
o Cuando los auditores internos del ente desean coordinar sus actividades con las de auditoría externa.
ESPECIALIZACIÓN
Eficiencia.
Agotamiento. Generalmente se rotan al personal para que no se provoque esto.
Aburrimiento
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RIESGO DE AUDITORÍA / ENFOQUE DE AUDITORÍA (PARA SLOSSE)
- Son los riesgos que corre el auditor a la hora de emitir el informe de manera errónea.
- Se ha surgido la necesidad de llevar procedimientos más eficientes para adaptarse a los cambios. Desde el punto de
vista de las empresas auditadas, que persiguen el objetivo de reducir sus costos (como el de la auditoría) para
encontrarse en mejores condiciones de ofrecer servicios.
- La labor del auditor se concentra en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a reducir ese riesgo a un nivel
aceptable.
- Se define como la posibilidad de emitir un informe incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades
significativas que modificarían el sentido del informe.
RIESGO DE DETECCIÓN
- Surge cuando no se detectó errores.
- Son imputables al auditor.
- Pudo haber no planificado bien los períodos (es decir, la línea de tiempo de fechas)
- Pudo haber hecho una mala asignación de trabajo (es decir, asignó mal el trabajo para los ayudantes del auditor)
- Pudo haber determinado mal el alcance (es decir, cuántos documentos hay que revisar)
- Pudo haber seleccionado mal las facturas (es decir, no se seleccionó bien para hacer una muestra estadística)
- Este riesgo es totalmente controlable por la labor del auditor y depende de la forma en que se diseñen y lleven a cabo
los procedimientos de auditoría.
- Factores que determinan el riesgo:
o Problemas de definición de alcance y oportunidad en el procedimiento.
o La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado.
o La mala aplicación de un procedimiento de auditoría que resulte eficaz o no.
- Pudo haber hecho un mal procedimiento (es decir, cada proceso cumple distintos objetivos.)
Por omisión de un procedimiento.
Por definir inadecuadamente el procedimiento.
Por no aplicar oportunamente el procedimiento.
(*) Cada afirmación tiene 5 sub-afirmaciones (objetivo del auditor)
o Existencia.
o Valuación.
o Propiedad (con muestreos)
o Integridad.
o Exposición.
RIESGO DE CONTROL
- Está relacionado con los sistemas de control interno.
- No son imputables al auditor, ni manejables. Son ajenos al auditor pero las recomendaciones resultantes de la
evaluación y el análisis de los sistemas de información que realice el auditor, va a ayudar a mejorar los niveles de riesgo
en la medida en que se adopten las recomendaciones.
- Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar errores significativas en forma
oportuna.
- Son manejables por la empresa.
- Parte del riesgo de auditoría es por el riesgo de control.
- Son Variables controlables por el ente, por ejemplo, estructura administrativa, de la organización, separación de
funciones, del proceso contable etc.
- Factores que determinan el riesgo:
o Están presentes en el sistema de información, control y contabilidad.
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RIESGO INHERENTES
- Son ajenos al auditor. No son imputables.
- No es controlables por el ente, por ejemplo, mercado, controles en la importación, controles en el mercado cambiario,
pesificación.
- Son propios de cada industria.
- Está fuera del control por parte del auditor.
- Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores significativos, antes de considerar la
efectividad de los sistemas de control.
- Factores que determinan el riesgo:
o La situación económica y financiera del ente.
o La naturaleza del negocio del ente.
o La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales.
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ETAPAS DE AUDITORÍA
PLANIFICACIÓN
- Consiste en prever actividades que se van a dar durante la auditoria. Queda plasmado en el programa detallado de
auditoria.
- OBJETIVO: Predeterminar procedimientos.
- RESULTADO: Memorando de planificación y programas de trabajo.
- Esta etapa comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y termina con la
definición detallada de las tareas a realizar en la siguiente etapa y su resultado será evaluado en la última etapa.
- Obtener conocimientos de la estructura de la empresa, de sus operaciones, de sus sistemas, marco legal, marco
normativo relacionado a la actividad.
- Identificar las partidas contenidas en los EECC teniendo en cuenta la existencia, pertenencia, integridad, valuación,
exposición.
- Evaluar la significatividad o naturaleza teniendo en cuenta a los errores, irregularidades, riesgos.
- Planificar las tareas en cuanto a la naturaleza, (tipo de procedimientos; confirmación, muestreo, circularización)
alcance, (cantidad de información a revisar) oportunidad (cuando) de los procesos a aplicar.
- ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIÓN:
PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA: Se define cuál será la estrategia a seguir en base al conocimiento e información del
ente a auditar. Culmina con la definición del enfoque. Trata de determinar los riesgos para saber el rumbo.
Reúne el conocimiento acumulado del ente obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las
actividades ocurridas en el transcurso de auditar y resume todo ese conocimiento en la definición de decisiones
preliminares para cada componente.
PLANIFICACIÓN DETALLADA: Es donde se detalla paso por paso que es lo que tiene que hacer el auditor. El
proceso total de la planificación termina con la redacción del PROGRAMA DE TRABAJO. Se discriminan para cada
uno de los componentes cuáles son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cómo
se llevarán a cabo.
Se trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto de los componentes.
- RT 37
3.1: Lo primero que hay que conocer es el ramo de las actividades, luego las condiciones económicas propias, las
normas legales aplicables, control interno, sistemas, operaciones y conocimiento de la estructura del ente. Primero se
va a lo macro (el entorno de donde se desarrolla las actividades, qué riesgo van a surgir por implementar esas
actividades)
3.2: Identificar el objeto del examen, es decir, identificar a lo que se vino a controlar, revisar. En este caso son los EECC
y las afirmaciones. Estas afirmaciones tienen 5 subafirmaciones:
- EXISTENCIA: tiene que verificar que exista. Por ejemplo: si se muestra la factura de compra, eso no verifica que exista,
más bien está verificando un papel. La existencia es una visión ocular. Ejemplo: si se está hablando de bienes de uso,
hay que ir a ver las máquinas.
- PERTENENCIA: Es decir, que sea propiedad de la empresa. Se verifica con un comprobante de compra y venta.
Determina si el ente es propietario o posee derechos respecto de los activos registrados. MUESTREO
- INTEGRIDAD: Es decir, que sea de todos. Analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en los
estados financieros, registradas en las cuentas correctas al período contable correspondiente. Por ejemplo: si estoy con
el inventario y quiero ver una mercadería. Ver hasta qué momento entró la mercadería, lo que entró después
corresponderá al otro ejercicio. Siempre hay que verificar el último vale de recepción emitido y el primero en blanco.
- VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN: Ver si está bien valuado con respecto a las normas profesionales, RT o las normas
internacionales. Analiza si cada transacción está bien calculada y reflejada por su monto apropiado, si están
correctamente valuados. Corresponde analizar si está incluida toda la información necesaria para obtener una
adecuada comprensión de los activos, pasivos y transacciones que están expuestos en los estados financieros.
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3.3 Significación de lo que se debe examinar.
Supongamos que hay
- Caja y Bancos: $500.000 (*)
- Cred. X Vtas: $2.500.000 (**)
- Mercaderías: $3.000.000 (***)
- Bs de Uso: $5.000.000 (****)
TOTAL $11.000.000
(*) Caja y Bancos: Hay un buen control interno, existe conciliaciones bancarias mensuales, se realizan todos los ajustes, la
totalidad de las cobranzas se depositan en cuentas bancarias. Todos los pagos se hacen.
(**) Créditos por Ventas: Importe neto. Se corta la cadena de pago por problemas con minoristas y mayoristas. Se ha puesto
difícil las cobranzas.
(***) Mercaderías: la empresa determina el CMV a través de diferencias de inventario, no se conocen el costo de ventas por
cada venta. La diferencia de inventario queda excluida del CMV. El control no es bueno.
(****) Bienes de Uso: El control Interno es bueno, las máquinas tienen capacidad de ingresos.
Siendo auditor, primero vemos la naturaleza que por ejemplo el rubro de caja y bancos hace que sea líquido, al ser
líquido puede que haya problemas de control interno. En cambio el rubro Bienes de uso es fijo, es más difícil.
Voy a analizar los últimos 3 rubros. Luego ver en el rubro de créditos por ventas si hay riesgo inherente; es decir,
tener un activo donde yo puedo o no cobrarlo y que genere pérdida. También en el rubro de mercaderías puedo
tener un problema de control interno, puedo tener mal el saldo de ajuste.
3.4 Planificar adecuadamente. Se termina la planificación estratégica.
- LEGAJO: El objetivo de este legajo en la etapa de planificación es utilizado para documentar la información básica
obtenida sobre la cual se sustenta la planificación y el plan de auditoría.
CONTROL
- Se desarrolla el plan de auditoría, es decir que se llevan a cabo los procedimientos planificados en la etapa de
planificación.
- El propósito es obtener suficiente satisfacción de auditoría sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor.
- El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo, es decir, que se requiera que se cambie el alcance y la
naturaleza del trabajo.
- LEGAJO: Se llevará a cabo los procedimientos programados. Las pruebas junto a las evidencias obtenidas y sus
conclusiones, serán documentadas en el legajo.
EJECUCIÓN
- Un los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente.
- LEGAJO: Deben documentarse durante esta etapa dicha documentación que puede agruparse en un legajo de resumen
de auditoría. Los temas claves serán tomados en cuenta al preparar los informes dirigidos a la gerencia o a terceros.
Dicha información debe resumir las conclusiones y decisiones significativas alcanzadas. Debe acumular y resumir las
evidencias para evaluar su efecto sobre los Estados Financieros en su conjunto. Debe brindar una visión global de la
ejecución y finalización.
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INDEPENDENCIA (RT 37)
- La independencia es la actitud que tiene la profesión contable de actuar con integridad y objetividad.
Integridad: es fundamental poner confianza en la opinión del contador o auditor.
Objetividad: es la aptitud del contador de mantener una actitud imparcial en todas aquellas cuestiones que son traídas
a su análisis con motivo de la revisión de auditoría.
- En la práctica profesional, la independencia en la acción y en el pensamiento es fundamental, dado que eso hace que
distintas personas confíen en la opinión del contador.
- El contador o auditor debe ser independiente al ente a que se refiere la información contable.
2- RELACIONES FAMILIA
- Cuando el auditor o personal pueda verse afectados por cualquier involucración con familiares o parientes que
trabajan en la compañía a la cual se está auditando. Como causal es el hecho de que el auditor fuera cónyuge o
pariente por consanguinidad en línea recta o colateral hasta el 4° inclusive o por afinidad hasta el 2° de algunos de los
propietarios, gerentes, administradores cuya información es objeto de auditoría.
3- RELACIONES COMERCIALES
- No debe llevar adelante negocios en común con el cliente, ya que esto implica de que a raíz de tener negocios en
común, pueda llegar a verse afectada la independiente en el momento de analizar los EECC.
4- RELACIONES PERSONALES
- Evitar la asociación o vinculación con los funcionarios del cliente para evitar que se dude en el pensamiento. Es decir,
no se debe aceptar regalos del cliente y no se debe participar de entretenimientos fuera del ámbito laboral.
6- CONTADOR FUERA
- Si el contador fuera socio, asociado director o administrador del ente donde la información esté a su cargo.
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- NO hay falta de independencia cuando el contador fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (club,
fundaciones mutuales u organizaciones de bien público) o de sociedades cooperativas, cuya información es objeto del
encargo.
7- INTERESES
- Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del período de los EECC.
- Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado de un rubro en particular.
- Cuando la remuneración fuera dependiente de las conclusiones o resultados de la tarea del auditor.
(*)Salvedad: No vulneran las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mínimo sobre la base del
activo, pasivo o ingresos por ventas o servicios del ente.
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RUBRO: CAJA Y BANCO
RT9
- Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez
similar.
- Se encuentra el dinero en caja o en bancos.
- Se encuentran otros activos de similares características: liquidez, certeza y efectividad.
- Se encuentran cuentas como: caja, valores a depositar, banco c/c.
- Puede ser en moneda local o extranjera.
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Existe un control sobre los cheques posdatados? Se van depositando en
la fecha de vencimiento?
Los pagos se emiten con dos autorizaciones?
Se cancela el legajo de pago?
Se practican arqueos períodicos?
Se realizan conciliaciones bancarias mensuales?
Existen separaciones de funciones entre el cajero, cobranzas, pagos a
proveedores y contabilidad?
La persona que realiza las conciliaciones bancarias es una persona
distinta a la que contabiliza las transacciones?
PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
- La existencia en el banco, se verifica con el extracto y con la confirmación bancaria.
- Si fuese dinero en efectivo, se verifica con:
o Arqueo de caja para lo son valores a depositar, de cheque emitidos no entregados.
- Revisión de la conciliación bancaria.
- Solicitar la confirmación bancaria.
- Como se verifica la integridad?
o Se verifica con el corte de documentación que va a ser el último recibo y el primero en blanco.
o Corte de facturas al contado que indica entrada de dinero.
o Corte de chequera.
o Corte de órdenes de pago.
- Como se verifica la propiedad?
o Mediante muestreos de facturas, recibos, órdenes de pago. Es decir, ver las entradas (recibo) y salidas (órdenes
de pago)
- Verificación de la VALUACIÓN.
o Valor Nominal si es en pesos.
o Tomando el Tipo de Cambio Comprador al cierre si es moneda extranjera.
- Exposición:
o Todos los activos en moneda extranjera se cuenta por separado.
o RT 9. Poner rubro por rubro cómo se compone y valuación, es decir el detalle de las cuentas que componen caja
y banco.
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RUBRO: CRÉDITOS
RT 9
- Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que
no respondan a las características de otro rubro del activo)
Son los derechos de percibir sumas de dinero, bienes o servicios.
GRUPOS:
CRÉDITOS POR VENTAS
- Surgen de la actividad comercial.
- Deudores por ventas.
- Deudores Morosos.
- Deudores en gestión Judicial.
- Anticipo a proveedores (derecho a recibir un bien)
- Previsión para ds Incobrables (cuenta regularizadora)
OTROS CRÉDITOS
- Anticipos a directores.
- Seguros pagados por adelantado.
- Anticipo para eventos comerciales.
- Los anticipos son relacionados con cuentas de gastos.
RT 17
5.2
CREDITOS POR VENTAS
- Cuando haya intención y factibilidad de negociarlos, cederos o transferirlos anticipadamente .
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5.3
OTROS CRÉDITOS
- Cuando haya intención y factibilidad de negociarlos, cederos o transferirlos anticipadamente .
- Cuando haya créditos surgidos por aplicación del método del impuesto diferido
VALUACIÓN
- Los créditos se valúan al valor de origen menos cualquier diferencia que haya entre el valor de origen y el valor final
devengados hasta el cierre.
- Ningún activo puede quedar valuado por arriba de su valor recuperable. Por eso, se debe analizar la suficiencia de la
previsión para incobrables.
CONTROLES INTERNOS
- La transferencia de la cosa marca el momento de la venta.
- Puedo vender algo y si no lo transferí todavía la venta no se perfeccionó.
- Se pudo haber realizado la venta pero la mercadería aún está en depósito. (venta y costo)
BONIFICACIONES
- Situación 1 = En los próximos 3 meses compraron 1.000 unidades, cierro balance hoy en Septiembre y vendí 500
unidades. No contabilizo la bonificación.
- Situación 2= En el primer mes se vendieron 2.500 unidades, se contabiliza de forma proporcional.
- Promoción de 2x1= Se hace la venta al precio de uno y el costo de venta será de 2x1.
AGING
- Es el estudio de la antigüedad.
- Ejemplo: Se tiene $500.000 a cobrar, pero puede ser que se hayan vencido en la fecha de ayer o que no se hayan
vencido, o se hayan vencido hace 3 años. Si hay créditos a cobrar de antigua data, hay que ver si se puede cobrar o en
realidad se tiene una pérdida? Eso cambia la realidad del balance.
MUESTREO
- Muestreo de Ventas: se verifica en las facturas, todos los conceptos de impuestos, iva, cargas sociales, etc. También
con los remitos verifican la cadena de almacenes. Qué despasaje hay entre la fecha de factura y de remito? Puede
haber 2 semanas. Si no son entregadas, aún no son ventas.
NOTAS
- Tomar notas de todos los remitos y de la fecha de entrega. Se le llama “remito conformado” para ver si responder o no
revertir las ventas.
- Hay que analizar la cobrabilidad, la antigüedad y que la venta se haya perfeccionado.
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PROCEDIMIENTO DE CONTROL
- Se utiliza la CIRCULARIZACIÓN a cliente. Es decir, se le solicita al cliente que le informe al auditor directamente los
saldos que tiene contabilizado.
- Quién firma la circular al cliente? La empresa. La dirección o el apoderado de la empresa, solicitándole a los clientes
que le informe directamente al auditor los saldos que tienen registrados.
- Control por oposición de intereses: Lo que se tiene a cobrar, el cliente lo tiene a pagar.
- CIRCULARIZACIÓN
o Positiva
Directa: Se solicita que informe el saldo. También se le pide que envíe un resumen de cuenta, porque si
no llega a dar, automáticamente hay una conciliación.
Ciega: No se solicita el informe. No importa los saldos.
o Negativa: El cliente va a informar únicamente si está en desacuerdo.
DEPURACIÓN DE DEUDORES
DEUDORES VARIOS: Son personas que le deben a la empresa por haber comprado en c/c diferentes bienes (no mercaderías)
DEUDORES POR VENTAS: Son personas que le deben a la empresa por haber comprado mercadería en c/c.
DEUDORES MOROSOS: Son aquellos que tienen demorados sus pagos.
DEUDORES EN GESTIÓN JUDICIAL: Son aquellos a quienes se les ha iniciado juicio.
DEUDORES INCOBRABLES: Son los que no pueden pagar. Es una cuenta de RN.
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o El activo resultante de un efecto patrimonial favorable cuya concreción sea virtualmente cierta, no se considerara
contingente y deberá ser reconocido.
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RUBRO: INVERSIONES TRANSITORIAS
RT 9
- Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explícito o implícito, y que no forman parte de
los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. No se incluyen en
este rubro las inversiones en bienes inmuebles (terrenos o edificios).
- Se puede transformar en efectivo.
- No es tan líquido como lo es el efectivo
- INVERSIONES CORRIENTES: Tiene el plazo de 1 año a partir del cierre del ejercicio.
- INVERSIONES NO CORRIENTES: Tiene el plazo de que pase más de 1 año del cierre del ejercicio.
- Puede pasar que una inversión corriente pase a no corriente: Es decir, puede ser que la empresa exprese que va a
negociar, ceder, transferir.
LLAVES DE NEGOCIO
- Pueden ser negativas o positivas.
- Éstas resultan de la adquisición de acciones en otras sociedades, formando parte de la inversión.
VALUACIÓN
- MOMENTO 0: Para la incorporación al patrimonio es al COSTO -> [Precio (de contado) + Gtos. necesarios para
adquirirlo]
- MOMENTO 1: La valuación de cierre de ejercicio es a VNR -> (Precio de venta – los gastos que genera esa venta), sino
al COSTO.
- MOMENTO 2: Cuando sale del patrimonio es a VALORES CORRIENTES.
- Método de amortización: lo que yo invertí + los intereses.
AFIRMACIONES DE AUDITORÍA
o INTEGRIDAD
- Que sean registrados de todas las inversiones. Se ve en inversiones transitorias, en arqueos.
- Confirmaciones de 3ros. : Proceso de circularización con respecto a los bancos
o VALUACIÓN
- Verificar el vencimiento.
- Revisar las valuaciones de las cotizaciones al cierre de ejercicio. (Títulos Públicos, inversiones).
- Revisar convenios que se hayan firmado para ver las condiciones especiales.
o PROPIEDAD
- Se ven las confirmaciones de 3ros.
- Cuando se examinan convenios, en la documentación de respaldo.
o EXPOSICIÓN
- Verificar si es corriente o no corriente.
o EXISTENCIA
- Es la inspección ocular, la circularización.
- Arqueo de caja.
- Revisión de documentación de respaldo.
- Lectura y revisión de actas.
PROGRAMA DE TRABAJO
- Validar las afirmaciones.
- Pedir un listado de todas las inversiones transitorias con los saldos al inicio, los movimientos y los saldos finales.
- Seleccionar una muestra y examinar la documentación de respaldo de la compra.
- Verificar que se hayan registrado las compras sobre bases confiables. Revisar que esas compras hayan sido que el costo
sea real. Verificar las facturas, presupuestos de lo que se compró.
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Adquisición -> (costos + gtos. Necesarios)
- Verificar valor de mercado a la fecha de cierre.
- Verificar los cálculos matemáticos de utilidades, ordenamientos, intereses.
- Sumar todos los valores de las inversiones transitorias y comparar con lo expuesto de los Estados financieros.
- Evaluar diferencias y proponer ajustes
- Sacar conclusiones.
RT 17
5.2
- Las inversiones como Cuentas a Cobrar originados en transacciones financieras y en refinanciaciones como los
Depósitos de a Plazo Fijo pueden tener intención y factibilidad de negociarlos, cederos o transferirlos
anticipadamente.
RT 17
5.7
INVERSIONES EN TÍTULOS DE DEUDA
- Son las inversiones a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas.
- Se considerará que la intención de mantener los títulos hasta su vencimiento no existe si el ente, durante el ejercicio
corriente o alguno de los dos anteriores efectuó ventas o transferencias de una parte significativa de la cartera de
títulos previamente categorizados del modo indicado
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TÍTULOS PÚBLICOS
DEFINICIÓN
Son préstamos que os particulares realizan al estado (nacional, provincial o municipal)
CARACTERÍSTICAS
- Poseen un valor nominal.
- Tienen establecida una o más fechas de rescate (amortización) Es decir, la amortización puede coincidir con el pago
de intereses. Puede ser trimestral, semestral o anual.
- Tienen un período de gracia. Es decir, que comienzan a amortizar luego de transcurrido un período).
- Reditúan un interés.
- Pueden ser emitidos en Moneda local o extranjera.
- Pueden tener una cláusula de ajuste.
- El pago de intereses puede o no coincidir con las fechas de rescate.
VALUACIÓN
A) Si la intención y factibilidad es mantenerlo hasta el vencimiento, lo valúo a Valor Tecnico.
- Hay que tener en cuenta la intencionalidad y factibilidad.
- Si se va a mantener hasta el vencimiento, verifico la factibilidad financiera. Entonces, se valúa a Valor Técnico.
- Valor Tecnico = VO (+) intereses devengados (+) amortización.
- No se valúa a su valor de cotización.
B) Si la intención y factibilidad es venderlos, lo valúo a Valor de Cotización. Es decir a VNR.
MOMENTOS
- MOMENTO 0: Cuando ingresa al patrimonio, ingresa al COSTO.
$ pagado (+) Comisiones de Vtas (-) Cupón Corrido (interés a cobrar al momento de la compra)
- MOMENTO 1: Al cierre tomo la cotización (+) Gtos de Comisión (-) Int. A cobrar
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9- Investigar partidas significativas o inusuales.
10- Analizar diferencias.
11- Proponer ajustes.
RUBRO: BIENES DE CAMBIO
RT 9
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de
producción para dicha venta o que resultan consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la
venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.
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NORMAS DE VALUACIÓN
PRIMARIA
BIENES DE MERCADO TRANSPARENTE
- Se valúa a VNR o Valor Corriente de Salida. (RT 17 – 4.3.2)
- $ de Venta al contado (correspondientes a transacciones no forzadas entre partes independientes en las
condiciones habituales de negociación) (+) Ingresos Directos de Venta (no atribuibles a la financiación, que la
vente genere por si, como el reembolso de exportación) (-) Gtos Directos de Venta (variables, Impuestos de IIBB)
- Si tiene esfuerzo, no se puede utilizar VNR, sino CR.
- Es el maíz, petróleo, trigo.
- Si tengo VNR vs CR (siempre elijo el MENOR), PERO en este tipo de bien, por más que el CR sea menor, SIEMPRE
valúo a VNR.
BIENES DE MERCADO NO TRANSPARENTE
- Se valúa a CR. (RT 17 – 4.3.3)
- El CR debe establecerse acumulando todos los conceptos que integran su costo original, expresados cada uno de
ellos en términos de reposición, a la fecha de su medición.
- Deberá utilizarse:
o Los precios de contado correspondiente a los volúmenes habituales de compras, o si éstas no fueran
repetitivas, a volúmenes similares a los adquiridos.
o (Si no hay compras), Los precios deben ser cercanos al cierre del período.
o Sino, a cotizaciones o listas de precios de los proveedores.
o Sino, a costos reales de adquisiciones.
o Sino, a órdenes de compras colocada y pendientes de recepción.
o Sino, a cotizaciones que resulten de la oferta y la demanda en mercados públicos o privados, publicaciones en
boletines,
o Sino, Reexpresiones basadas en la aplicación de índices específicos de los precios de los activos de que se trate
o de los insumos que componen su costo.
o Sino, de presupuestos actualizados.
o Si fuera IMPOSIBLE, a su costo original.
- Son productos que tiene esfuerzo significativo de venta.
SECUNDARIA
- Sea mercado transparente o no, la valuación es el VNR o el VR.
- Ningún producto puede estar por encima de TOPE DE VALUACIÓN.
- VNR vs VR (Valor Recuperable o Valor de Utilización Económico – VUE) elijo SIEMPRE el mayor.
MÉTODOS DE COSTO
MÉTODO GLOBAL O DIF. DE INVENTARIO
- II (+) C (-) IF = CMV
- Este método está permitido para pequeñas y medianas empresas.
- Consiste en tener un total global del inventario final, inicial.
- No se puede saber la utilidad bruta.
- No tiene sistema de Inventario Permanente.
- Cualquier desfasaje, ajusta al CMV.
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FLUJOS
FÍSICO
ADMINISTRATIVO
(*) Puede coincidir que se dé el físico y administrativo.
(**) Puede no coincidir entre el físico y administrativo y provoca un desfasaje. Para que no ocurra, se tiene que controlar
mediante corte de documentación, es decir mediante el corte de las mercaderías vendidas.
INVENTARIO
- Para realizarlo, se hace una inspección ocular.
- Es el recuento físico.
- Tiene que haber NORMAS CLARAS Y/O PROCEDIMIENTOS
(*) Normas y/o procedimiento (Programa de trabajo)
1. Fijar fecha y lugar.
2. Dirección de los lugares en los cuales se realizará el inventario.
3. Responsable de la compañía.
4. Responsable y cargo de la persona del inventario.
5. Indicación del personal involucrado para el recuento.
6. Indicación de cómo se conformarán los equipos de conteo. Es decir, tiene que ser una persona del Sector Depósito y
otra del Sector Administración.
7. Indicación de la forma en cómo se llevará a cabo los recuentos (casi siempre son 3 recuentos). Para esto, se rota al
personal, para evitar los errores.
8. Indicación de que los productos se encuentren adecuadamente apilados, identificados por nombre y código
9. Indicación de las distintas unidades de medida a emplear en cada caso.
10. Indicación de aspectos particulares de los productos a tener en cuenta durante el inventario.
11. Indicación de cómo verificar la integridad de lo recontado luego de cada recuento.
12. Indicación de los formularios a utilizar durante el recuento, es decir, tarjetas de inventario. Que estas tarjetas sean
prenumeradas.
13. Indicación de corte de documentación y detalle de la documentación que debe ser tenida en cuenta.
o Mat. Prima
- Lleva informe de recepción.
- Lleva orden de recepción.
- Lleva documentos emitidos por la empresa.
- Documentos que imputan únicamente a la cuenta.
o Productos en Proceso
- Lleva vales
o Productos Terminados
- Lleva Vales de Productos Terminados.
- Facturas de Venta.
- Remitos.
14. Realizar tareas posteriores al inventario. Es decir, comparar existencias recontadas con los listados de inventario
permanente; determinación de las diferencias de inventario; análisis de las diferencias y ajustes correspondientes.
15. El auditor deberá aplicar pruebas de cumplimiento verificando que las instrucciones para el inventario se lleven a cabo.
Como así también, pruebas de validación, verificando el corte de documentación y tomando pruebas, es decir
participando en forma selectiva en el recuento de los productos.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
Existencia: mediante un inventario.
Propiedad: muestreo de compras y muestreo de ventas, el saldo de la compañía.
Integridad: Corte de Documentación.
Valuación: RT 17
Exposición: Nota de composición y valuación.
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RUBRO: INVERSIONES PERMANENTES
INVERSIONES
Representan colocaciones de dinero sobre las cuales una empresa espera obtener algún rendimiento a futuro, ya sea, por la
realización de un interés, dividendo o mediante la venta a un mayor valor a su costo de adquisición.
INVERSIONES TRANSITORIAS
Consisten en documentos a corto plazo (certificados de depósito, bonos, tesorería y documentos negociables), valores
negociables de deuda (bonos del gobierno y de compañías) y valores negociables de capital (acciones preferentes y
comunes), adquiridos con efectivo que no se necesita de inmediato para las operaciones. Estas inversiones se pueden
mantener temporalmente, en vez de tener el efectivo y se pueden convertir rápidamente en efectivo cuando las
necesidades financieras del momento lo requieran.
CARACTERÍSTICAS
- Consisten en documentos a corto plazo.
- Las acciones se venden con más facilidad.
- Se convierten en efectivo cuando se necesite.
INVERSIONES PERMANENTES
Son colocaciones de dinero en las cuales una empresa o entidad, decide mantenerlas por un período mayor a un año o al
ciclo de operaciones, contando a partir de la fecha de presentación del balance genera.
Agrupa a aquellos activos de un ente que no fueron adquiridos para ser afectados a su negocio principal. Esto espera a que
se generen ingresos adicionales.
Es la tenencia de acciones o participación en el patrimonio de otros entes con intenciones de mantener esa participación
con carácter permanente.
CARACTERÍSTICAS
- Son colocaciones de dinero en plazos mayores de un año.
- Las acciones adquiridas a cambio de valores que no son efectivo.
- No están disponibles fácilmente porque no están compuestas de efectivo sino por bienes.
CONTROL
- Tiene el poder de dirigir y definir las políticas financieras y operativas de una empresa.
- Hay control cuando:
A) La empresa inversora posee una participación que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en
las reuniones sociales o asambleas. Implica poseer MÁS del 50% de los votos en forma directa o indirecta a través
de controladas, a la fecha de cierre de ejercicio o período intermedio de la empresa controlante.
B) La empresa inversora posee LA MITAD o MENOS de los votos necesarios, pero mediante acuerdos escritos con
otros accionistas tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para:
o Dirigir y definir las políticas operativas y financieras de la emisora.
o Revocar o nombrar a la mayoría de los miembros del directorio.
CONTROL CONJUNTO
- Cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayoría de votos por acuerdos escritos, han resuelto compartir el
poder de definir y dirigir las políticas financieras y operativas de una empresa.
- Un socio ejerce control conjunto cuando las decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo.
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INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
- Tiene el poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y financieras de una empresa, sin llegar a
controlarlas.
- La empresa tiene influencia significativa si posee de forma directa o indirecta a través de sus controladas, el 20% o más
de los derechos de voto de la empresa emisora.
o INCAPACIDAD:
- Cuando haya inexistencia de tal influencia que no se puede demostrar. Es decir, las acciones por parte de
la empresa emisora que ponen en cuestionamiento la capacidad del inversor de ejercer influencia
significativa.
- Cuando hay menos del 20% de los derechos de voto de la empresa emisora.
- Cuando haya concentración de capital de la empresa emisora en un grupo de accionistas, sin considerar
los puntos de vista de la empresa inversora.
- Cuando la renuncia por parte de la empresa inversora a derechos significativos en su condición de
accionista de la empresa emisora.
- Cuando no hay obtención por parte de la empresa inversora, información contable que la que está a
disposición de los demás accionistas de la empresa emisora para poder aplicar el método VPP.
VALUACIÓN VPP
- La inversión se registra inicialmente al costo, modificándose luego el valor de la inversión para reconocer la parte que
le corresponde a la empresa inversora en las pérdidas o ganancias obtenidas de la empresa emisora después de la
fecha de adquisición. Las distribuciones de ganancias acumuladas recibidas de la empresa emisora reducen el valor de
la inversión.
La fecha de adquisición es la fecha a partir del cual la empresa inversora asume los derechos y obligaciones que
emanan de las acciones adquiridas y en consecuencia tiene el control sobre las mismas.
- Se calcula el % de participación
% = CANTIDAD DE ACCIONES QUE TENGO COMPRADAS
CANTIDAD DE ACCIONES TOTALES
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VENTAJAS DEL MÉTODO VPP
- Tiene como objetivo incluir a los activos, pasivos y resultados de la emisora en una sola línea en el cuerpo de los
estados contables de la tenedora.
- Refleja el valor económico de la participación de la empresa emisora, ya que el valor original de costo de una inversión
puede diferir del valor económico de la misma, tanto al momento de su adquisición como durante la tenencia de la
misma. Las distribuciones de dividendos que pudieran existir no necesariamente serán un factor de corrección de estas
diferencias.
- Permite reconocer la participación en los resultados de las empresas emisoras en el ejercicio en que los mismos se
devengan en lugar de reconocerlos en el momento que estas disponen su distribución vía dividendos. De esta forma se
logra pasar de un método de medición de resultado basado en el criterio de lo percibido a otro bajado en el criterio de
lo devengado.
FECHA DE CIERRE
- Los EECC de los entes consolidados deben ser preparados en una misma fecha y abarcando períodos iguales de tiempo.
- Es admisible la flexibilización permitiendo que se consoliden EECC preparados en una fecha distintas de los de la
sociedad controlante con una breve diferencia de tiempo. En Argentina es hasta los 3 meses de la fecha a la cual la
sociedad controlante prepara su información.
- Consolidar con fechas distintas siempre y cuando no haya hechos que afecten la información provista en los estados
contables de las sociedades consolidadas.
NORMAS CONTABLES
- Control o Control Conjunto: Utiliza las normas contables de la inversora.
- Influencia Significativa: Utiliza las normas contables vigentes.
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VALOR LLAVE
- Es un activo intangible que representa el prestigio, el buen nombre, la buena reputación, etc.
- Corresponde amortizar la llave (+) y (-)
- Se contabiliza y expone dentro de Inversiones.
- NO se reconocerán la llave autogenerada ni los cambios en el valor de la llave adquirida que fueren causados por el
accionar de la administración del ente o por hechos del contexto.
- MEDICIÓN CONTABLE
o VALLOR LLAVE (+)
- Se efectuará a su costo original menos su depreciación acumulada y menos las desvalorizaciones que
correspondiere conocer.
- La medición originada en una combinación de negocios, se comparará con su valor recuperable en cada cierre
de ejercicio.
- La medición original como su depreciación acumulada deberán ser:
A) Reducidas si con posterioridad a la fecha de una adquisición se obtuviesen beneficios.
B) Revisadas si con posterioridad a la fecha de una adquisición se efectuasen ajustes al costo de adquisición.
o VALOR LLAVE (-)
- Se efectuará a su medición original menos su depreciación acumulada.
- Deberán ser revisadas si con posterioridad a la fecha de una adquisición se efectuasen ajustes al costo de
adquisición contabilizado por la adquirente.
- DEPRECIACIONES
o VALLOR LLAVE (+)
- Se calcula sobre la base a lo largo de su vida útil, el cual se espera que el ente reciba beneficios económicos
provenientes de la llave.
- Si la llave de negocio tiene vida útil indefinida, no se computará su depreciación y se realizará la comparación
con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio.
- Se analizará en cada cierre de ejercicio que los eventos y circunstancias que soportan esta definición
continúan para ese activo. Si del análisis realizado se produjera un cambio del activo con vida útil indefinida a
un activo con vida útil definida, se tratará como un cambio en la estimación contable como consecuencia de
la obtención de nuevos elementos de juicio.
- Para estimar la vida útil, hay factores:
A) La estabilidad y vida previsible.
B) La naturaleza y vida previsible del negocio adquirido.
C) Las acciones esperadas por parte de competidores actuales o potenciales.
D) Los efectos que sobre el negocio adquirido tengan la absolescencia de productos, los cambios en la
demanda y factores económicos.
E) La información pública sobre las características de la llave en negocios y sobre los ciclos de vida de
negocios familiares.
F) La factibilidad de mantener el nivel de desembolsos necesarios para la obtención de los futuros
beneficios económicos por parte del negocio adquirido.
G) El período de control sobre el negocio adquirido y las disposiciones legales que afecten su vida útil.
o VALOR LLAVE (-)
- Se reconocerá en resultados en los mismos períodos a los que se imputen tales quebrantos o gastos.
- Si estos no se produjeran en el período esperado, se aplicará lo siguiente:
Se reconocerá en resultados a lo largo de un período igual al promedio ponderado de la vida útil
remanente de los activos de la sociedad emisora que estén sujetos a depreciación.
Auditoría 2018 – Profesor José Gallo - Cátedra: Niebuhr Diego Mario - ChichaPaezla Página 29
RUBRO: BIENES DE USO
CONCEPTO
- Son bienes adquiridos o producidos para ser utilizados en forma normal de una empresa y no a la venta habitual.
- Su vida útil es mayor a un año.
- Son acumulativas las cuentas de este rubro, ya que tiene vida útil mayor a 1 año.
- Tiene nivel de inversión de crecimiento, ya que crece a nivel de productividad.
- Tiene un incremento patrimonial al costo, salvo los de título gratuito, herencia o donaciones, ya que utiliza la valuación
al cierre.
- En un MERCADO TRANSPRENTE: la valuación es a VNR.
- En un MERCADO NO TRANSPARENTE: la valuación es a CR.
- Los bienes que NO amortizan son: Terreno, obras en curso, obras en construcción, anticipo, bienes en desuso.
- Valor de INMUEBLE
VALOR DE COSTO (+) COSTOS NECESARIOS hasta que el bien esté en condiciones de ser utilizado.
COSTOS FINANCIEROS
Permite activarlos siempre que su producción se prolongue en el tiempo, que el proceso no se encuentre interrumpido, que
no exceda el tiempo de producción previsto, que no esté en condiciones de ser usados, que el activo no esté en condiciones
de ser vendido, usado en la producción de otros bienes.
AFIRMACIONES
Existencia: Inventario de los bienes de uso. (Inspecciones oculares)
Propiedad: Verificar la documentación respaldatoria de altas y bajas por muestreo. Examinar los títulos de propiedad.
Contratos, títulos, muestreo de FC y FV.
Integridad: Corte de documentación, correlatividad de Órdenes de Compra, Remito. Carta de gerencia. Mediante
procedimientos aplicados para verificar compras y bajas.
Valuación: Al ingreso al patrimonio es a costo. Al cierre es a costo histórico. Procedimiento. Prueba global de Amortización.
Exposición: Activo no corriente. Bienes afectados a locación o arrendamiento se incluye en inversiones, excepto en el caso
de entes cuya actividad principal sea la mencionada, en este caso se incluye bienes de cambio.
PRUEBA DE TRABAJO
1- Pedir libro mayor.
2- Si suma, cotejo.
3- Confeccionar inventario.
4- Cotejar documentación de respaldo.
5- Realizar muestreo de altas y bajas.
6- Analizar las cuentas relacionadas.
7- Calcular o analizar cambios en la V. U.
8- Verificar.
9- Circularizar registros de propiedad.
10- Verificar que no supere el valor tope.
11- Analizar diferencias.
12- Proponer ajustes.
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ARRENDAMIENTOS
CONCEPTO
Es un acuerdo por el cual una persona (el arrendador) cede a otra (el arrendatario) el derecho de uso de un activo durante
un tiempo determinado, a cambio de una o más sumas de dinero (cuotas).
TIPOS DE ARRENDAMIENTOS
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
- Es un tipo de arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
del activo arrendado, cuya titularidad puede ser transferida o no.
- Se activan.
- El arrendatario se obliga a efectuar uno o más pagos que cubren el valor corriente del activo y las cargas financieras
correspondientes.
- Deben ser tratados del mismo modo que una compra financiada, tomando como precio de la transferencia del bien
arrendado al importe que sea menor entre:
A) La suma de los valores descontados de las cuotas mínimas del arrendamiento.
B) El establecido para la compra del bien al contado.
- Deben reconocerse como una cuenta por cobrar, por un importe igual al valor descontado de la suma de:
A) Cualquier valor residual no garantizado.
B) Las cuotas mínimas por el arrendamiento.
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
- Es cualquier arrendamiento que no sea financiero.
- No se activan.
- Las cuotas que deban pagarse por el uso de un bien bajo un acuerdo de arrendamiento operativo deben imputarse
a los períodos en que se generen las correspondientes obligaciones.
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RUBRO: IMPUESTOS DIFERIDOS
CONTABILIZACIÓN
- Es el 35%.
- Resultado Impositivo: acercarse a la capacidad contributiva, acercarse a la deuda. Hay exenciones, amort extra.
- Resultado contable
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
- No están alcanzadas en el ejercicio actual pero si en el próximo ejercicio. Ej: Honorarios de directorios.
DIFERENTES PERMANENTES
- Se mantienen en el tiempo. No se netea.
MÉTODO
RDO. CONTABLE ANTES DE IIGG
(+/-) DIFERENCIAS PERMANENTES
RDO. AJUSTADO POR DIF. PERMANENTE -> x 35% = IIGG (Cargo a Rdo. Ejer)
(+/-) DIFERENCIAS TEMPORARIAS. -> x 35% = + ACTIVO x ID / - PASIVO x ID
RDO. IMPOSITIVO -> x 35%
ACTIVOS y PASIVOS x ID
VALUACIÓN
- Se valúa a Valor Nominal.
EXPOSICIÓN
- Cuando existan quebrantos impositivos o créditos fiscales no utilizados susceptibles de deducción de ganancias
impositivas futuras, se reconocerá un activo por impuestos diferido.
- Cuando existan DIFERENCIAS TEMPORARIAS entre Activos y Pasivos y sus bases impositivas que son los importes con
que esos mismos activos y pasivos aparecerían en los EECC (si para su medición se aplicasen las normas del impuesto
sobre las ganancias) -> Se reconocerán activos y pasivos por impuestos diferidos
Auditoría 2018 – Profesor José Gallo - Cátedra: Niebuhr Diego Mario - ChichaPaezla Página 32
EXCEPCIÓN
- Cuando tenga que ver con un valor llave que no es deducible impositivamente.
- Cuando el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una transacción que no es una combinación de
negocios o cuando a la fecha de la transacción no afecta ni el resultado contable ni impositivo.
PROGRAMA DE TRABAJO
- Verificar las existencias de las partidas, que sumen o resten del Resultado.
- Verificar que estén adecuadamente sumadas.
- Que estén bien clasificadas en temporales y permanentes.
DEUDAS FISCALES
- Son siempre cuentas o rubros de alto riesgo para el auditor.
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RUBRO: PASIVOS
DEFINICIÓN
- Según el Código Civil, es la obligación de pagar suma de dinero a una persona.
- Según Contablemente, son Derechos Ciertos o Contingentes. Tienen que ser altamente probable.
VALUACIÓN
- A precio de contado.
- No solo se cancela con dinero, sino también con bienes, servicios o especies.
- Bienes= al valor de incorporación.
- Bienes en especies = al costo de entrega.
- Bienes a producir = Según al Costo de proceso de producción. Le sumo los gastos de ese bien.
- Moneda Extranjera= TC Vendedor al cierre.
CLASIFICACIÓN
1- Pueden ser:
Exigibles: Prestación de servicio.
Contingentes: son las provisiones y previsiones. Ocurrencia en el futuro.
Devengadas no exigibles: IIGG
2- Por ORIGEN O TIPO:
Comerciales.
Bancarias.
Financieras.
Fiscales
Previsionales.
3- Pueden ser:
Corrientes.
No corrientes.
DEUDAS
- Son obligaciones ciertas, liquidadas y determinables.
CONTINGENCIAS
PREVISIÓN
- Son obligaciones contingentes, es decir hay una gran probabilidad de que ocurran a futuro y no se tiene la certeza
exacta de cuál será el monto a pagar.
- Si es alta probabilidad de ocurrencia y es cuantificable, se registra.
- Si no hay una obligación cierta pero si hay probabilidad de que ocurra y podemos determinar el monto. Por lo tanto
deberemos contabilizar una previsión en el momento que tomamos conocimiento de la misma para que quede
reflejada en los estados contables.
- PROBABLE y NO CUANTIFICABLE = Se refleja en notas.
- ALTA PROBABILIDAD y CUANTIFICABLE = se registra.
- NO CUANTIFICABLE y NO PROBABLE = No hago nada. Es relacionado con un hecho en el ejercicio. Si el hecho se inició
en el ejercicio y por hechos posteriores se conoce su grado de probabilidad, se previsionan.
- Termino que se utiliza en el ámbito de la planificación y estrategia de los negocios.
- Es un cálculo estimado.
- Puede exponerse en el Activo y Pasivo.
- Se registra a fecha de cierre de ejercicio económico.
Auditoría 2018 – Profesor José Gallo - Cátedra: Niebuhr Diego Mario - ChichaPaezla Página 34
- Cuando las empresas toman decisiones sobre operaciones, influyendo rentas y producción, deben planificar al menos a
varios años en el futuro.
- Es necesario anticipar movimientos del mercado, intereses de los consumidores.
- Es el proceso de predecir futuras cifras para el negocio.
PROVISIÓN
- Son obligaciones ciertas y determinables.
- Es un cálculo exacto.
- Es cierto.
- Se expone en el pasivo.
- Se registra en el momento en que se conoce.
- Si la obligación existe entonces habrá que reconocerla, y no sólo se reconoce el pasivo sino también el resultado
que se genera.
DEUDAS COMERCIALES
- Son compromisos adquiridos por medio de transacciones incluidas en la operatoria normal de los entes (proveedores).
- Es importante para el auditor que no haya pasivos omitidos o sobreestimados.
- Se hace testeo para los pasivos opimitidos.
- Es a deuda original + intereses, recargos.
- De la deuda comercial se puede convertir a deuda financiera.
DEUDAS FINANCIERAS
- Se tienen con bancos que hayan prestado dinero.
- Las circularizaciones con los bancos hay, si es que hay préstamos, deudas y demás.
- Los resultados negativos que devenguen tienen que estar segregado.
- Genera Resultado por Tenencia que sería de tipo económico, que la empresa gana por diferencia. (bonificación).
- Desvalorización de dinero.
- Analizar si es correcta la deuda al cierre.
RIESGO DE SOBRESTIMACIÓN
- Ver comprante de respaldo y pagos posteriores.
- En el pasivo, tengo que ver el proceso de compra hacia atrás. Es decir, las Facturas, Corte de Recepción, OC o Remito.
RIESGO DE SUBESTIMACIÓN
- Ver desde los Informes de Recepción y cotejar con cada factura.
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RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR/AUDITOR
RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
- Mediante el Código de Ética.
- Busca normar el buen desempeño del contador.
- Norma la conducta en el ejercicio de su función, cual fuera dependiente e independiente, así como también la
conducta de sus colegas.
- El contador debe actuar con propiedad y buena fe.
- No podrá hacer declaraciones públicas en contra de la institución, ni participar de actos que sean lesivos a la profesión.
- No podrá el contador retener información de sus clientes sean libros o documentaciones, sea cual fuere la causa, por
tratarse de una apropiación indebida.
- Tiene la obligación de guardar el secreto profesional, es decir, no revelar los hechos, datos y demás de los que tenga
conocimiento en el ejercicio de su profesión, salvo las que lo obliga por disposiciones legales.
- No podrá hacer uso de dicha información por beneficio propio, ni podrá divulgar a otras personas con el mismo fín. No
podrá revelar datos que identifiquen a las personas o negocios a menos que se le autorice.
- SANCIONES: Apercibimiento, amonestación, la más grave es la suspensión / inhabilitación de la matrícula por un año y
después está la cancelación.
RESPONSABILIDAD CIVIL
- Tiene como supuesto que el Contador haya firmado un contrato de prestación de servicios profesionales con un
tercero.
- Si el contador no realiza sus obligaciones por culpa leve, por dolo, quedará sujeto a la indemnización de daños y
perjuicios.
- Es necesario que haya daño para que haya violación de responsabilidad.
- El contador viola el contrato en:
RESPONSABILIDAD CONTRACTUAL: Cuando hay contrato, un acuerdo entre partes. El contrato es un instrumento de
prueba. Si se viola, la sanción es pecuniaria, es decir contra el patrimonio.
RESPONSABILIDAD EXTRACONTRACTUAL: Se refiere cuando persona 1 y 2 tiene una relación. Luego se incluye una
persona 3 pero no necesariamente tiene que tener relación con 1 y 2. Cuando una persona causa, ya sea por sí
misma, por medio de otra de la que responde o por una cosa de su propiedad o que posee, un daño a otra persona
respecto de la cual no estaba ligada por un vínculo obligatorio anterior relacionado con el daño producido.
NEGLIGENCIA: Cuando no se pone a un personal que no es idóneo. No tiene intención de dañar. No hay dolo.
RESPONSABILIDAD PENAL
- Es el incumplimiento por parte del contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias o administrativas, relativas
a los tributos establecidos en el sistema.
- Es todo incumplimiento de una conducta exigida por las normas tributarias.
- Puede llegar a ser considerado partícipe necesario o cómplice cuando se refiere a un balance falso. Ser partícipe del
fraude al cliente.
- SANCIÓN: Prisión no menor a 2 años, ni mayor de 5 años. Inhabilitación
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LAVADO DE DINERO
CONCEPTO
- Procedimiento de un determinado sujeto que realiza para que los determinados bienes ingresen al sistema económico
con una apariencia de licitud cuando en realidad ese bien es delictivo.
- Se necesita de un delito para poder lavar. El lavamiento de dinero ya es un delito autónomo.
- La persona va preso por ese delito y por delito autónomo.
- DINERO SUCIO = Para que haya lavado, el dinero tiene que estar sucio.
- DINERO NEGRO= Es dinero no declarado.
MARCO REGULATORIO/LEGAL
1- PLANO INTERNACIONAL
SOFT LAW
- Son normas “blandas”.
- No son obligatorias para un determinado estado. No son obligatorias para su cumplimiento.
- Es el conjunto de instrumentos que en principio carecen de rango normativo, que no han sido creados por
instituciones dotadas de poder legislativo, pero que sin embargo condicionan la soberanía legislativa de los Estados
afectados y adquieren relevancia jurídica.
- GAFI:
Es creado por el G7. Varios gobiernos de distintos estados se reúnen para combatir el lavado. Hace evaluaciones,
hace recomendaciones pero no es obligatoria.
HAND LAW
- Son normas duras.
- Hay obligación de cumplimiento.
- Hay tratados internacionales como:
o Tráfico Ilícito de Estupefacientes y Sustancias Psicotrópicas: Donde en la Convención en el ART 3 de 1988
detalla cuales son los delitos y sanciones.
o Delincuencia Organizada Transnacional y sus protocolos: Donde en la Convención en el ART 6 de 2000 detalla
sobre la penalización del blanqueo del producto del delito.
(*) Estos tratados detallan que exista un organismo que se enfoque a investigar sobre el lavado y si en la
investigación resultare que exista un delito, que haya pena.
REL
- Relación entre el derecho interno e internacional.
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2- NORMATIVA NACIONAL
LEY 23.737 DE ESTUPEFACIENTES
- La ley de estupefacientes describe una serie de tipos penales que comprenden distintas conductas relacionadas con
el tráfico de estupefacientes a los cuales castiga con un sistema mixto que incluye la aplicación de penas y de
medidas de seguridad.
LEY 25.246 DE ENCUBRIMIENTO Y LAVADO DE ACTIVOS DE ORIGEN DELICTIVOS.
- Destinada a prevenir y reprimir el delito de lavado de activos mediante la introducción de modificaciones al Código
Penal.
- Está la creación del UIF = Unidad de Información Financiera.
ART 300 – CODIGO PENAL
- Establece una lista de verbos (acciones) que el sujeto activo realice alguna de estas acciones.
o Convertir = transformar.
o Transferir = Pase de un lugar a otro.
o Administrar= Ordenar, dirigir.
o Vender = Transferir la propiedad a cambio de dinero.
o Gravar= Imponer una carga sobre una determinada cosa.
o Disimular.
o Accionar = A disposición del juez.
- Para que haya circulación, el valor tiene que ser IGUAL o MAYOR a $300.000
- Si el valor es MENOR a $300.000 es DELITO DE MENOR CUANTÍA. No es considerado Lavado de Dinero.
UIF
- Es un organismo autónomo y autárquico.
- Se puede disponer de las autoridades.
- Puede recibir denuncias.
- Puede solicitar información.
- Una vez que tiene la información, investiga, luego decide si se lleva a la justicia o no.
- Detalla la tipificación del delito y crea un nuevo organismo denominado Unidad de Información Financiera (UIF) que es
el encargado del análisis, tratamiento y transmisión de información a los efectos de prevenir el lavado de activos
provenientes de una serie de delitos, entre otros, el tráfico y comercialización ilícita de estupefacientes, contrabando
de armas, fraude contra la administración pública, etc.
- Es competencia de esa Unidad, recibir y solicitar información de los sujetos obligados a informar "operaciones
sospechosas" (operaciones inusuales, sin justificación económica o jurídica o de complejidad inusitada o injustificada,
realizadas en forma aislada o reiterada), colaborar con los organismos judiciales y el Ministerio Público y solicitar
informes, documentos, antecedentes y todo otro elemento que estime útil para el cumplimiento de sus funciones.
- OPERACIONES
INSUALES: Determinado accionar que esté fuera de lo habitual, que sea anormal de esa persona. Se puede
justificar. Este tipo de operaciones despierta una “alarma”. Se puede pedir información.
SOSPECHOSA: Cuando no se puede justificar. Se da cuando hay transferencia entre las mismas personas.
Cuando se haya pedido información y éste dilata la entrega de la misma. No solo por el monto es sospechosa,
sino que si se declara deudor todo el tiempo y sigue teniendo buena vida, es sospechosa.
- DENUNCIAS
o Las personas están obligadas a hacer denuncia por su obligación.
o Obligados los escribanos, entidades financieras, casa de Ventas de Artes, futbolistas, profesionales
matriculados, etc.
o RESOLUCIÓN 65: Obligatoria para su cumplimiento según sus obligaciones.
- Conocer a su cliente, pidiendo información a la persona.
- Seguir un manual de procedimiento.
- Informar si el cliente es sospechoso. No hay un “secreto profesional” en la ley de lavado.
- Tiene 150 días para informar la operación sospechosa.
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