AUDITORIA

República Bolivariana de Venezuela

Universidad Nacional Experimental Sur Del Lago

“Jesús María Semprum “

U.C Auditoria III

Programa: Contaduría Publica

AUDITORIA Y CONTROL INTERNO

INTEGRANTES

Dangelo Finol

Marly Viloria

María Martínez

Keylis Ibáñez

Cristina Montiel

SANTA BÁRBARA DE ZULIA, AGOSTO 2016

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AUDITORIA

ESQUEMA
Introducción
Desarrollo
Que es la auditoria
Auditoria privada
Normas aplicadas
Dictamen de auditoria
Tipos de dictamen
 Sin salvedad
 Con salvedad
 Opinión adversa
 Abstención de opinión
Control interno
 Objetivos
 Preparación de la carta de sugerencia a clientes sobre
deficiencias del control interno.
 Elementos
Informe del control interno estructura.
Informe del control interno bajo la declaración de auditoria
DNA 4.
Tipos de informe de control interno aplicada a los estados
financieros.
Normas para la declaración de estados financieros
Efectos de la inflación en la información financiera
Conclusión

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AUDITORIA

INTRODUCCION
La auditoría es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de
personas independientes del sistema auditado, que puede ser una persona,
organización, sistema, proceso, proyecto o producto, con el objeto de emitir una
opinión independiente y competente. El propósito de este examen es determinar si
los mismos fueron preparados de acuerdo a las normas contables vigentes en
cada país o región.

Una vez realizados los procedimientos que el auditor considere oportunos, debe
emitir una opinión sobre si los Estados Contables reflejan razonablemente la
realidad patrimonial y financiera del ente auditado. En cada caso emitirá una
opinión favorable o desfavorable por parte de un Auditor.

Es por ello que se realiza un dictamen de auditoria que no es más que el

documento formal que suscribe el auditor conforme a las normas de su profesión,
relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los
estados financieros del ente.

A su vez control interno comprende el plan de organización, los procedimientos y

registros que se refieren a la protección de los activos y a la confiabilidad de los
registros financieros. Por lo tanto, el control interno está diseñado en función de
los objetivos, para suministrar seguridad razonable de que todos los controles
internos contables pueden considerarse como controles administrativos. Por otra
parte, el plan de organización, los procedimientos y registros establecidos por
la gerencia para documentar o ayudar en su proceso de toma de decisiones,
puede incluir una serie de controles que no existen en el sistema de contabilidad,
al menos directamente. En otras palabras el control interno es una herramienta
que se implementa con la finalidad de llevar un control de todas las operaciones
que se realizan dentro de la organización de manera eficiente con el objetivo de
alcanzar las metas propuestas.

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AUDITORIA

QUE ES LA AUDITORIA

La auditoría es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de

personas independientes del sistema auditado, que puede ser una persona,
organización, sistema, proceso, proyecto o producto, con el objeto de emitir una
opinión independiente y competente.

Aunque hay muchos tipos de auditoría, la expresión se utiliza generalmente para

designar a la «auditoría externa de estados financieros», que es una auditoría
realizada por un profesional experto en contabilidad, de los libros y registros
contables de una entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la información
contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contable Auditoría
contable.

OTROS AUTORES MENCIONAN

La auditoría contable o auditoría de estados contables consiste en el examen de la

información contenida en estos por parte de un auditor independiente al ente
emisor. El propósito de este examen es determinar si los mismos fueron
preparados de acuerdo a las normas contables vigentes en cada país o región.
Originalmente surge de la necesidad de las empresas de validar su información
económica, por parte de un servicio o empresa independiente. En las empresas
grandes es habitual la existencia de un departamento de auditoría interna, pero
también existen numerosas empresas dedicadas a la auditoría.

Una vez realizados los procedimientos que el auditor considere oportunos, debe
emitir una opinión sobre si los Estados Contables reflejan razonablemente la
realidad patrimonial y financiera del ente auditado. En cada caso emitirá una
opinión favorable o desfavorable por parte de un Auditor.

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AUDITORIA

NORMAS APLICADAS

Normalmente las normas aplicables para la confección de los estados financieros

son las del país donde está registrada la empresa emisora. No obstante, en ciertas
ocasiones los estados financieros son confeccionados según las normas NIIF
(Normas Internacionales de Información Financiera) (IFRS, por su sigla en inglés).
Además, existen normas de auditoría NAGA (Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas), que a nivel internacional se corresponden con las Normas
Internacionales de Auditoría (ISA, por su sigla en inglés).

AUDITORIA PRIVADA

La “auditoría privada”, auditoría financiera, auditoría de estados financieros, de

cuentas anuales, o de otra información financiera, de acuerdo con la normativa de
auditoría vigente tiene como objetivo la revisión de datos elaborados por una
entidad con arreglo a un determinado marco normativo de información financiera
que resulte de aplicación

Es decir, comparativamente con la auditoría del sector público, y con las

pertinentes diferencias normativas, tendría aspectos en común en el primer tipo de
auditoría de estados financieros. Procede a tener en cuenta que la normativa de
auditoría privada vigente, hace mención específica a que no contempla la auditoría
del sector público.

La auditoría privada es considerada principalmente como una auditoría de

cuentas. En el sector privado se audita una única contabilidad. A su vez no se
suele auditar la gestión y si se hace una auditoria operativa de gestión esta suele
ser interna.

Los informes de auditoría privada suelen ser cortos ya que se trata de una
auditoría contable y se limitan a pronunciarse sobre si las cuentas son o no
veraces.

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DICTAMEN DE AUDITORIA

Es el resultado de un examen de estados financieros, donde: es una opinión que

se conoce como dictamen. Cuando esta opinión o dictamen no tiene limitaciones o
salvedades se le conoce como dictamen limpio.

El dictamen de auditoria es el documento formal que suscribe el auditor conforme

a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del
examen realizado sobre los estados financieros del ente.

El dictamen de Auditoría, es el documento de tipo formal que suscribe el auditor

una vez finalizado su examen. Este documento se elabora conforme a las normas
de la profesión y en él se expresa la opinión sobre la razonabilidad de los Estados
Financieros una vez culminado el examen. En el dictamen de Auditoría de Estados
Financieros se comunica la conclusión y recomendación a que ha llegado el
auditor sobre la presentación de los mismos.

El dictamen para el auditor es importante ya que es la conclusión de su trabajo,

por lo cual, se debe asignar un extremo cuidado verificando que sea técnicamente
correcto y adecuadamente presentado

ESTRUCTURA DEL DICTAMEN

Dictamen estándar de auditoria:

I. Identificar los estados financieros que han sido examinados

II. Describe la naturaleza de una auditoria
III. Expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros que ha
examinado

El mismo comprende de:

 3 partes
 7 elementos básicos

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Primera parte:

 Título del dictamen

 Destinario

Segunda parte:

 Párrafo introductorio.
 Declaración sobre estados financieros
 Establece responsabilidades
 Segundo párrafo ( alcance )
 Declaración sobre NAGA
 Planificación, seguridad razonable.
 Evidencias, evaluación de PCGA, presentación.
 El examen provee una base razonable para su opinión
 tercer párrafo
 párrafo de opinión: los estados financieros presentan
razonablemente en todo sus aspectos substanciales, la situación
financiera de la entidad a la fecha de los mismos.

Tercera parte:

 Nombre del contador público, CPC, Fecha del informe.

Ejemplo:

Primer párrafo

A la Junta Directiva y los Accionistas de compañía S.A

HEMOS efectuado la auditoria del estado de situación financiera consolidado de la

compañía S.A y compañías finales al 31 de diciembre del 2003, y de los estados
consolidado conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio, y
del flujo de efectivo por el año entonces terminado, que se acompañan,
expresados en cifras históricas y en valores actualizados a fin de reflejar

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integralmente el efecto de la inflación e responsabilidad de la gerencia de la

compañía. Mi (Nuestra responsabilidad es emitir una opinión sobre esos estados
financieros con base en mi (nuestra) auditoria).

Segundo párrafo:

Efectué nuestra auditoria de acuerdo con normas de auditoria de aceptación

general. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria para
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de
errores significativos. Una auditoria incluye el examen , a base de pruebas , de las
evidencias que respaldan los montos y las revelaciones en los estados
financieros, también, una auditoria incluye la evaluación de los principios de
contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia,
así como la evaluación completa de la presentación de los estados financieros.
Considerando nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra
opinión.

Tercer párrafo:

En nuestra opinión los estados financieros antes mencionado presentan

razonablemente, en todos sus aspectos substanciales la situación financiera de la
compañía al final del 31 de diciembre del 2003, los resultados de sus operaciones
y los movimientos de su efectivo por el año entonces terminado.

Hernández Pérez y Asociados

(Firma autógrafa)

Lic. Luis Hernández P.

Contador Público

CPC.XXXX

FECHA
2 de febrero.

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TIPOS DE DICTAMEN DE AUDITORIA

A su vez, si se analiza el concepto en términos financieros, puede hacer referencia

a la opinión o el juicio que un auditor hace al realizar una Auditoria Externa. Dicha
opinión puede ser de cuatro tipos diferentes:

Dictamen sin salvedad: Se da cuando el resultado del Estado de situación

Financiera, los Estados de Cambio y de Resultado son considerados
correctos o razonables por parte del auditor; es decir, que cumplen con lo
establecido en los principios de contabilidad.
Dictamen con salvedad: Al terminar su labor, el auditor descubre que si
bien los balance han devuelto un resultado razonable pero existen algunos
hilos que desvelan una posible pérdida o salvedad en las acciones
realizadas por la empresa.
Dictamen adverso: Cuando los Balance no devuelven un resultado
razonable o no se han cumplido los principios fundamentales de la
contabilidad, tiene lugar este tipo de dictamen. En él, el Auditor Externo
explica cuáles son las irregularidades y ofrece posibles soluciones a las
mismas.
Dictamen con abstención de opinión: Se da cuando el Auditor se
encuentra restringido por parte de la empresa a investigar ciertos aspectos
que podrían ayudar a resolver los inconvenientes o irregularidades que
haya podido notar en el resultado del Balance. Al no tener acceso a los
detalles importantes de las transacciones, el auditor debe optar por una
decisión imparcial.

CONTROL INTERNO.

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AUDITORIA

El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con
la norma de ejecución del trabajo que se requiere que "el auditor debe efectuar un
estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirva de base
para determinar el grado de confianza que va depositar en él; así mismo, que le
permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los
procedimientos de auditoria"

Es conveniente señalar, con precisión, los objetivos del control interno, y

ejemplificar los ciclos en que se puedan agrupar las operaciones de una empresa.
No es ocioso repetir y hacer hincapié que los objetivos básicos del control interno
son:

La protección de los activos de la empresa.

La obtención de información financiera veraz, confiable y oportuna.
La promoción de la eficiencia operativa del negocio.
Que la ejecución de las operaciones se adhiera a las políticas establecidas
por la administración de la empresa.

OBJETIVOS GENERALES DE CONTROL INTERNO.

El control interno contable comprende el plan de organización, los procedimientos

y registros que se refieren a la protección de los activos y a la confiabilidad de los
registros financieros. Por lo tanto, el control interno contable está diseñado en
función de los objetivos, para suministrar seguridad razonable de que todos los
controles internos contables pueden considerarse como controles administrativos.
Por otra parte, el plan de organización, los procedimientos y registros establecidos
por la gerencia para documentar o ayudar en su proceso de toma de decisiones,
puede incluir una serie de controles que no existen en el sistema de contabilidad,
al menos directamente.

La información operativa de tipo estadístico, registro de acceso a ciertas

instalaciones de la empresa o una buena parte de los archivos en un
departamento personal, pueden considerarse controles administrativos.

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Precisando, se puede señalar como objetivos generales del control interno

contable, los que a continuación se señalan:

Objetivos de autorización: Todas las operaciones deben realizarse de

acuerdo con autorizaciones generales o especificaciones de la
administración.
Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones: Todas las
operaciones deben registrarse, para permitir la preparación de estados
financieros de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados o de cualquier otro criterio
aplicable a dichos estados y para mantener en archivos apropiados
datos relativos a los activos sujetos a custodia.
Objetivos de salvaguarda física: El acceso a los activos solo debe
permitirse de acuerdo con autorizaciones de la administración.
Objetivos de verificación y evaluación: Los datos registrados relativos a
activos sujetos a custodia deben compararse con los activos existentes
a intervalos razonables y tomar las medidas apropiadas con respecto a
las diferencias que existan.

Así mismo, deben existir controles relativos a la verificación y evaluación periódica

de los saldos que se informan en los estados financieros, ya que este objetivo
complementa en forma importante a los mencionados anteriormente.

Conociendo los objetivos básicos del control interno y los objetivos generales del
control interno contables que son aplicables a todos los sistemas, se pueden ya
identificar los ideales utilizables para establecer los objetivos específicos de
control interno por ciclos de transacciones, en la medida en que se puedan
agrupar e identificar los ciclos en que son susceptibles de agruparse las
operaciones de la empresa sujeta a estudio.

El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza en

la empresa, fijando y evaluando los procedimientos administrativos, contables y
financieros que ayudan a que la empresa realice su objeto. Detecta las

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irregularidades y errores y propugna por la solución factible evaluando todos los

niveles de autoridad, la administración del personal, los métodos y sistemas
contables para que así el auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y
manejos empresariales.

PREPARACIÓN DE LA CARTA DE SUGERENCIA A CLIENTES SOBRE

DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO.

Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe emitir

inmediatamente una notificación dirigida al cliente, lo cual reduce al mínimo
la responsabilidad del auditor en el caso de que se descubriese con posterioridad
un desfalco de importancia o un serio fraude. Si se dirige al presidente,
al gerente general o al contador, se establece un contacto de importancia y se
ayuda al logro de un mejor entendimiento y mayor apreciación de los servicios
prestados.

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO.

Los elementos de control interno pueden agruparse en cuatro categorías:

Organización.
Procedimientos.
Personal.
Supervisión

INFORME DEL CONTROL INTERNO (ESTRUCTURA)

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ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Las características de un sistema de control interno satisfactorio deberían incluir:

Un plan de organización que provea segregación adecuada de las

responsabilidades y deberes.
Un sistema de autorizaciones y procedimientos de registro que provea
adecuadamente un control razonable sobre activos, pasivos, ingresos y
gastos.
Prácticas sanas en el desarrollo de funciones y deberes de cada uno de
los departamentos de la organización.
Recurso Humano de una calidad adecuada de acuerdo con las
responsabilidades.

Estos elementos son importantes individualmente por derecho propio pero son tan
básicos para un sistema de control interno adecuado que cualquier deficiencia
importante en uno de ellos evitaría el funcionamiento satisfactorio de todo el
sistema. Por ejemplo, el sistema de autorización y de procedimientos de registros
no puede considerarse adecuado sin que el personal encargado de desarrollar lo
procedimientos sea capacitado, lo cual es necesario para que el sistema funcione.

EL PLAN DE ORGANIZACIÓN

Aunque un plan de organización apropiado puede variar de acuerdo a la empresa,

por lo general un plan satisfactorio debe ser simple y flexible y debe establecer
claramente las líneas de autoridad y responsabilidad. Un elemento importante en
cualquier plan de organización es la independencia de funciones de operación,
custodia, contabilización y auditoría interna. Esta independencia requiere la
separación de deberes en tal formas que existan registros fuera de un
departamento que sirva de control sobre sus actividades. Aunque estas
separaciones son necesarias, el trabajo de todos los departamentos debe

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integrarse y coordinarse para obtener un flujo regular de trabajo y eficiencia de

operación en general.

Además de una apropiada división de deberes y funciones debe establecerse la

responsabilidad dentro de cada división para con la adhesión a los requerimientos
de la política de la empresa. Junto con esto debe ir la delegación de autoridad
para afrontar tales responsabilidades.

Esta responsabilidad y la delegación de autoridad deben estar claramente

establecidas y definidas en las gráficas del manual de organización. Debe
evitarse la igualdad en responsabilidad, pero esta puede dividirse en fases;
cuando el trabajo de las divisiones es complementario.

Tal división de responsabilidad es inherente en un buen sistema de control interno

el cual determina que las funciones de iniciación y autorización de una actividad
deben estar separadas de su contabilización. Similarmente la custodia de activos
debe estar separada de su contabilización.

SISTEMA DE AUTORIZACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO

Un sistema satisfactorio debe incluir los medios para que los registros controlen
las operaciones y transacciones y se clasifiquen los datos dentro de una estructura
formal de cuentas. Un código de cuentas preparado cuidadosamente facilita la
preparación de estados financieros. Si el código se adiciona con un manual de
cuentas que defina las cuentas y asientos correspondientes, se puede obtener
mayor uniformidad en los registros de transacciones contables.

Los medios para que los registros originales controlen las operaciones y
transacciones se crean a través de diseños de registros y formularios apropiados y
por medio del flujo lógico de los procedimientos de registro y aprobación. Estos
formularios y las instrucciones respecto al flujo del procedimiento de registro y
aprobación se incorpora en manuales de procedimientos.

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AUDITORIA

PRÁCTICAS SANAS

La efectividad del control interno y la resultante eficiencia en operaciones están

determinadas en alto grado por las prácticas seguidas en el desarrollo y
cumplimiento de los deberes y funciones de cada departamento de la
organización. Los procedimientos adoptados deben proveer los pasos necesarios
para la autorización de transacciones, su registro y el mantenimiento de custodia
de los activo. Prácticas sanas proveen los medios para asegurar la integridad de
tales autorizaciones, registros y custodia. Esto usualmente se consigue con una
división tal de deberes y responsabilidades que ninguna persona pueda manejar
una transacción completamente de principio a fin. Con esta división se provee una
comprobación auxiliar de la corrección del trabajo y la probabilidad de detección
de errores se aumente. Como se explica bajo plan de organización, esta división
de responsabilidad es aplicable tanto a los departamentos como a individuos y
debe ejercerse en la organización total y a todos los niveles de autoridad.

RECURSO HUMANO

Un sistema de control interno que funcione satisfactoriamente depende no

solamente de la planeación de una organización efectiva y lo adecuado de sus
prácticas y procedimientos, sino también, de la competencia de los funcionarios,
jefes de departamento y otros empleados claves para llevar a cabo lo prescrito en
una manera eficiente y económica. Los controles administrativos ordinariamente
se relacionan solo indirectamente a los registros financieros y por lo tanto no
requieren evaluación. Si el auditor independiente cree sin embargo que ciertos
controles administrativos tienen importancia en relación con la razonabilidad de los
registros financieros debe considerar la necesidad de evaluarlos. Por ejemplo, los
registros estadísticos mantenidos por producción y ventas o cualquier otro
departamento de operaciones pueden requerir evaluación en un caso particular.

Donde es posible, la revisión del control interno por parte del auditor
correspondiente debe ser efectuada como una fase separada del examen,
preferiblemente en una fecha intermedia, aplicando procedimientos de auditoría

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AUDITORIA

apropiados dirigidos particularmente a evaluar la efectividad del sistema del

cliente. Donde esto no es posible, la revisión debe hacerse en conjunto con otras
fases del programa de Auditoría. Un registro de la revisión hecha por el auditor
Independiente debe ser preparado en una forma adecuada.

Como un subproducto de este estudio y evaluación el Auditor Independiente

puede frecuentemente ofrecer a su cliente sugerencias constructivas para mejorar
o hacer más efectivo el sistema de control interno.

Martínez M, Ibáñez K. & Asociados

UNESUR 2014 C.A

Control Interno

Del 01-01-13 al 31-12-13

Fecha: 06-08-16

P/T: C.I-01

Destinatario: Junta Directiva

-01-

Debilidades: Impresos Épsilon no cumple con los requerimientos de la

providencia 0071 sobre la emisión de facturas y otros documentos, lo que afecta
la información financiera de la empresa UNESUR 2016, C.A. porque las facturas
por falta de control pierden validez.

Recomendaciones: se recomienda a la empresa UNESUR 2014 C.A, tener un

control de las facturas de compra para evitar sanciones por parte del ente

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AUDITORIA

fiscalizador Seniat. También se recomienda capacitar e implementar actividades

que lleven a informar a sus empleados sobre la providencia 0071.

-P/T 02-

Debilidad: los respectivos vales de caja no presentan soporte sobre los

desembolsos realizados, no están firmados por las personas autorizadas y por
consiguiente no cumplen con lo establecido en la providencia 0071.

Recomendaciones: se aconseja que el responsable de caja chica evite emitir

vales sin exigir el soporte sobre cualquier desembolso para así poder reflejar un
óptimo control interno y que esto se vea plasmado en los estados financieros de la
empresa.

Fecha: 09-08-16

-P/T 03-

Debilidades: los bauches no cumplen con las políticas establecidas por la

empresa UNESUR 2014 C.A para el manejo de caja chica, presenta tachadura, no
están los datos ni la firma de quien realizo la autorización ni de quien recibió el
bauche.

Recomendaciones: se recomienda supervisar periódicamente a la persona

encargada del manejo de caja chica para que control interno trabaje con óptimo
desenvolvimiento y que se vea plasmado en los estados financieros de la
empresa.

-04-

Debilidad: Las siguientes notas de débito no fueron contabilizadas por Unesur

2014 C.A al 31-12-2013 lo cual se recomienda hacer un ajuste por la cantidad de
200,00 bolívares.

ND nº 45789 120,00

ND nº 58786 80,00

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AUDITORIA

200,00

Martínez M., Ibáñez K. & Asociados

UNESUR 2014 C.A

Control Interno

Del 01-01-13 al 31-12-13

Recomendaciones: se recomienda realizar la contabilización de los gatos al final

del ejercicio económico para obtener la información financiera real y confiable.

-5-

Debilidad: durante la auditoría realizada a las inversiones temporales se detectó

que los intereses ganados y cobrados al 31-12-12 no estaban contabilizados
respectivamente en los libros.

Intereses ganados y cobrados al 31-12-12 375,00

Intereses ganados y cobrados al 31-12-13 2001,76

2376,76

Recomendaciones: se recomienda contabilizar los intereses al cierre del periodo

ya que esto representa un ingreso para la empresa, lo cual, al no ser
contabilizados no nos está mostrando la utilidad o pérdida real.

Fecha: 15-08-16

-P/T 06-

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AUDITORIA

Debilidad: la empresa UNESUR 2014 C.A al 31-12-13. No tiene creada su

provisión para cuentas incobrables establecidas en las políticas de las cuentas por
cobrar lo cual señala que las facturas con fecha de vencimiento son las siguientes.

Facturas:

>90 días 25% x 7.855,90 = 1.963,97

>180 días 50% x 9.863,26= 4.931,63

>360 días 100% x 3.408,72= 3.408,72

10.304,32

Recomendaciones: realizar el ajuste al final del ejercicio para saber el saldo que
realiza.

Martínez M., Ibáñez K. & Asociados

UNESUR 2014 C.A

Control Interno

Del 01-01-13 al 31-12-13

Fecha: 15-08-16

Destinatario: Junta Directiva

P/T: C.I-07-

Debilidad: se determinó en la Auditoria realizada a la empresa UNESUR 2014

C.A al 31-12-13 una sobre estimación del gasto prepagado.

Saldo en libro saldo según auditoria diferencia

Noviembre 1.366,67 1.350,00 16,67

DESARROLLO INTEGRAL III PÁGINA 19
AUDITORIA

Diciembre 1.366,67 1.350,00 16,67

33,34

Recomendaciones: se recomienda realizar adecuadamente

Fecha: 09-08-16

Destinatario: Junta Directiva

P/T: C.I-05

Debilidad: durante la auditoría realizada en el banco Banesco se detectó que los

intereses ganados y cobrados no se contabilizaron de manera correcta.

Intereses ganados y cobrados al 31-12-12 375,00

Intereses ganados y cobrados al 31-12-13 2.004,76

2.379,76

Recomendaciones: contabilizar los intereses al cierre del periodo ya que estos

representan un ingreso para la empresa lo cual no se contabilizaron es decir, no
están mostrando la utilidad o pérdida real del ejercicio.

Fecha: 15-08-16

Destinatario: Junta Directiva

P/T: C.I-05

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AUDITORIA

Debilidad: La empresa UNESUR 2014 C.A al 31-12-13

INFORME DEL CONTROL INTERNO BAJO LA DECLARACION DE AUDITORIA

DNA 4

En el Informe de Control Interno el Contador Público debe describir el carácter del

examen efectuado, su alcance y grado de responsabilidad que, como
consecuencia de él asume. Esta descripción puede hacerse a través de una carta
de presentación o formando parte integral del informe. El formato de la carta de
presentación es opcional. Un modelo que se sugiere es el siguiente:

Fecha

Señores

Junta Directiva

XYZ, C.A.

Ciudad.

Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (Nombre de la

entidad), por el año que terminó el (fecha de cierre), hemos efectuado un estudio y
evaluación del sistema de control interno contable de la Compañía, tal como lo
requieren las normas de auditoria de aceptación general.

Dicho estudio y evaluación no constituyó una revisión detallada del sistema de

control interno, fue hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de
determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
auditoria necesarios para expresar una opinión sobre los estados financieros
auditados, por lo que no necesariamente revelará todas las debilidades
importantes que puedan existir en el sistema.

El control interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no

absoluta, la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la información financiera;

DESARROLLO INTEGRAL III PÁGINA 21

AUDITORIA

dado que la efectividad de los procedimientos de control puede verse afectada por
colusión, interpretaciones erróneas, descuidos, juicios equivocados y otros
factores.

Atentamente, (Firma del Contador Público encargado)

(Nombre del Contador Público encargado)

FECHA

La fecha del informe debe ser la de su preparación.

El informe es dirigido a la Gerencia de la entidad auditada, ya que ésta es la

responsable de establecer y mantener el control interno contable. Por Gerencia
debe entenderse el nivel capaz de ordenar la implementación de las medidas
recomendadas, tal como la Junta Directiva, Consejo Directivo, Consejo de
Administración, entre otros. De presentarse situaciones irregulares que denoten
incumplimiento por parte de la Gerencia de los procedimientos de control
establecidos, la carta deberá dirigirse a un nivel superior, tal como la Asamblea de
Accionistas, Asamblea de Socios y otros.

En entidades de organización compleja, el Contador Público podrá dividir el

informe entre los distintos niveles directivos, con base en la evaluación de su
contenido y conocimiento de la organización. Cuando esto ocurra, asuntos que no
son importantes para la Gerencia se informan por separado a los niveles inferiores
de la organización. Una síntesis de estos asuntos será incluida en el informe
dirigido a la Gerencia, por el cual se le comunica los aspectos de mayor relevancia
de control interno u otras áreas que no son de incumbencia directa de los niveles
inferiores.

El informe deberá contener aspectos fundamentales, como son los siguientes:

Identificar la empresa y el período examinando, así como el trabajo

realizado por el Contador

DESARROLLO INTEGRAL III PÁGINA 22

AUDITORIA

Indicar cuál fue el propósito limitado del estudio y evaluación del control
interno; con la finalidad de dejar claro que no opina sobre el sistema, ni
revela las debilidades existentes en el mismo.
Indicar cuales son los objetivos del control interno contable y las
limitaciones inherentes al mismo. Esto último es importante, ya que evita
que el cliente suponga que las medidas recomendadas garantizan por sí
solas el cumplimiento de los objetivos del sistema.
Indicar la disposición para cualquier explicación o aclaratorio adicional.
Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del Contador Público amerite ser
informado.

FIRMA

El informe debe llevar el nombre y la firma del contador público cargado de

la auditoria.

OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES

En principio, el informe versará sobre el control interno contable, es decir, aquel

que tiene consecuencias directas sobre el grado de confianza que se puede
depositar en los registros contables en los estados financieros. Sin embargo, si el
Contador Público detecta que se escapan del área contable e invaden el campo
del control Interno administrativo y otros aspectos de tipo tributario, laboral, etc.,
deberá comunicarlos si considera que son beneficiosas sus observaciones,
teniendo cuidado de no invadir áreas que no sean de su especialidad.

Cualquiera que sea el área de la observación indicada, cada una de ellas debe
contener lo siguiente:

Descripción de la deficiencia encontrada.

Causas del problema.
Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su
cuantificación.
Correctivo adecuado según las circunstancias.

DESARROLLO INTEGRAL III PÁGINA 23

AUDITORIA

Cualquier otro punto que el Contador Público considere pertinente.

Lo importante es que el Contador Público deberá considerar, con base en su juicio

profesional, y de conformidad con las características particulares de la entidad,
tales como tamaño de la organización, capacidad del personal y condiciones de
operaciones, cuáles han de ser los aspectos sujetos a comunicación.

FORMA DE PRESENTACIÓN

El auditor puede comunicar las debilidades encontradas por escrito o en forma

verbal, siendo la forma escrita la deseada. La comunicación verbal será empleada
cuando la poca importancia relativa de las debilidades encontradas, así lo
justifiquen.

Existen diferentes formas de organizar los comentarios, pudiendo el Contador

Público optar por cualquiera de ellas, dependiendo del número de observaciones,
naturaleza de las mismas, tipo y tamaño de la entidad. Las observaciones
detectadas pueden presentarse en el informe de control interno, por áreas
operativas, por rubros del balance y por orden de importancia.

La redacción de las observaciones podría realizarse señalando en principio la

recomendación, y en segundo término la debilidad involucrada, o viceversa.
Cualquiera de ambas formas podría ser empleada con iguales resultados,
teniéndose presente que lo importante es el lenguaje utilizado por el Contador
Público, ya que si los informes de control interno deben aconsejar cambios en el
funcionamiento del control interno, el Contador Público deberá seleccionar
cuidadosamente las palabras que utilice en su informe, para que la Gerencia
comprenda sus recomendaciones.

DISCUSION PREVIA Y OPORTUNIDAD DE SU PRESENTACION

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AUDITORIA

Dado el espíritu constructivo que el informe tiene, es conveniente que el Contador

Público discuta previamente el borrador de la carta con la Gerencia de la entidad,
lo que podría originar ratificaciones o rectificaciones de las observaciones
contenidas en las mismas.

Igualmente el auditor debe presentar el informe, tan pronto haya concluido su

trabajo. En todo caso, si se han detectado debilidades importantes deberá
informarlo por escrito inmediatamente a la Gerencia.

SEGUIMIENTO

La necesidad que tiene el Auditor de evaluar de nuevo el control interno para el

caso de auditorías recurrentes, implica la responsabilidad de comprobar
debilidades comunicadas en el informe anterior han sido subsanadas, si las
recomendaciones han sido adoptadas y si las mismas proporcionaron los
resultados esperados. La evaluación de estos aspectos podría afectar el alcance
de las pruebas de auditoria del año bajo examen. De persistir algunas de las
debilidades comunicadas en años anteriores, el Contador Público deberá
reportarlas en el informe de este año.

Dos formas posibles de comunicación serían:

Indicar en un párrafo introductorio, por ejemplo, que las observaciones son

reiteraciones de nuestra carta de (fecha).
Comunicarlas en una sección específica del informe correspondiente al año
actual.

FECHA EFECTIVA

Esta declaración tiene efecto a partir del 3 de Septiembre de 1983, fecha de

aprobación por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.

A continuación se presentan modelos de formas de presentación de las

debilidades recomendaciones.

ANEXO 1

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AUDITORIA

POR AREAS OPERATIVAS

En este modelo las observaciones se presentan por áreas operativas, colocando

primero la debilidad y a continuación la sugerencia.

Cuantas por pagar

1. Debe centralizarse la recepción de la documentación relacionada con las

obligaciones de pago

Observamos que en el área de cuentas por pagar no existe una organización

donde se centralice la recepción y distribución de toda la documentación
relacionada con las obligaciones de la empresa, lo cual podría originar, lo
siguiente:

Un registro incompleto de las obligaciones.

Un control inadecuado en la recepción de las facturas, lo cual no nos
permite conocer la antigüedad de las mismas.
Que los proveedores no reciban el pago oportuno.

A fin de evitar estas situaciones, recomendamos que la recepción de la

documentación relacionada con las obligaciones, sea centralizada a través de una
organización específica.

Inventario

2. Deben registrarse oportunamente las entradas y salidas de materiales y

repuestos

En la revisión efectuada en el área de inventario, observamos que gran cantidad

de materiales y repuestos están siendo traspasados físicamente de un depósito a
otro, a través de sus respectivas requisiciones, pero estas requisiciones no están
siendo procesadas en el momento en que se reciben, lo que trae como
consecuencia un retraso considerable en su contabilización, además de que se
muestran cifras erróneas en cada uno de los depósitos.

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AUDITORIA

Ante la necesidad de llevar un registro constante de las existencias,

recomendamos que se realice un análisis detallado de las transferencias de
material y repuestos a fin de solucionar lo más pronto posible la situación
planteada anteriormente.

TIPOS DE INFORME DE CONTROL INTERNO APLICADO A LOS ESTADOS

FINANCIEROS

En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que pueden ser

catalogados como contables o administrativos.

La clasificación entre controles contables y controles administrativos variaría de

acuerdo con las circunstancias individuales.

CONTROL ADMINISTRATIVO

Los controles administrativos comprenden el plan de organización y todos los

métodos y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en
operaciones y adhesión a las políticas de la empresa y por lo general solamente
tienen relación indirecta con los registros financieros. Incluyen más que todos
controles tales como análisis estadísticos, estudios de Noción y tiempo, reportes
de operaciones, programas de entrenamientos de personal y controles de calidad.

En el Control Administrativo se involucran el plan de organización y los

procedimientos y registros relativos a los procedimientos decisorios que orientan la
autorización de transacciones por parte de la gerencia. Implica todas aquellas
medidas relacionadas con la eficiencia operacional y la observación de políticas
establecidas en todas las áreas de la organización.

Ejemplo: Que los trabajadores de la fábrica lleven siempre su placa de

identificación. Otro control administrativo sería la obligatoriedad de un examen
médico anual para todos los trabajadores. Estos controles administrativos
interesan en segundo plano a los Auditores independientes, pero nada les prohíbe

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AUDITORIA

realizar una evaluación de los mismos hasta donde consideren sea necesario para
lograr una mejor opinión.

El control administrativo se establece en el SAS-1 de la siguiente manera:

El control administrativo incluye, pero no se limita al plan de organización,

procedimientos y registros que se relacionan con los procesos de decisión que
conducen a la autorización de operaciones por la administración. Esta autorización
es una función de la administración asociada directamente con la responsabilidad
de lograr los objetivos de la organización y es el punto de partida para establecer
el control contable de las operaciones. [SAS, 1]

CONTROL CONTABLE

Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos

y procedimientos relacionados principal y directamente a la salvaguardia de los
activos de la empresa y a la confiabilidad de los registros financieros.
Generalmente incluyen controles tales como el sistema de autorizaciones y
aprobaciones con registros y reportes contables de los deberes de operación y
custodia de activos y auditoría interna.

Ejemplo: La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el manejo de

dinero no deba manejar también los registros contables. Otro caso, el requisito de
que los cheques, órdenes de compra y demás documentos estén pre numerados.

El control contable está descrito también el SAS Número 1 así:

El control contable comprende el plan de organización y los procedimientos y

registros que se relacionen con la protección de los activos y la confiabilidad de los
registros financieros y por consiguiente se diseñan para prestar seguridad
razonable de que:

Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorización general o

específica de la administración.

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AUDITORIA

Se registren las operaciones como sean necesarias para 1) permitir la

preparación de estados financieros de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados o con cualquier otro criterio aplicable
a dichos estados (NIIF), y 2) mantener la contabilidad de los activos.
El acceso a los activos se permite solo de acuerdo con la autorización de la
administración.
Los activos registrados en la contabilidad se comparan a intervalos
razonables con los activos existentes y se toma la acción adecuada
respecto a cualquier diferencia. [SAS, 1]

NORMAS PARA LA DECLARACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros son los documentos que proporcionan informes

periódicos a fechas determinadas, sobre el estado o desarrollo de la
administración de una compañía, es decir, la información necesaria para la toma
de decisiones en una empresa. A su vez los Estados Financieros constituyen
información estructurada de la situación financiera y de las operaciones
efectuadas por una empresa; es decir ganancias, utilidades y pérdidas. En otras
palabras los estados financieros permiten a la gerencia de una empresa proveer
información necesaria útil sobre la situación financiera a una fecha específica, los
resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por un periodo de
tiempo dado. La Información financiera para uso externo de esta entidad está
dirigida hacia el interés común de varios usuarios potenciales. Los estados
financieros son una base para las decisiones de los inversionistas sobre si deben
comprar o vender, para las decisiones relativas a los servicios de clasificación de
crédito sobre el valor crediticio de las entidades. Para las decisiones de los
banqueros sobre si deben prestar fondos, y para otras decisiones de acreedores,
organismos reguladores, y otros ajenos a la entidad.
El propósito de esta declaración es el de establecer las normas que debe observar
el contador público en ejercicio libre de la profesión, cuando lleva a cabo un
trabajo de compilación de información con la finalidad de preparar estados

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AUDITORIA

financieros de entidades que no concurren al mercado de valores ni están

regulados por leyes especiales.

Estas normas especiales no son aplicables para las actuaciones profesionales que
tienen como objeto, la revisión limitada de estados financieros o la emisión de un
dictamen de auditoria, igualmente no aplica a compilación de información a los
fines de constitución de empresas. Para estos efectos será necesario la
realización de una auditoria o revisión limitada de acuerdo con lo establecido en el
artículo 7 de la ley de ejercicio de la contaduría pública.

EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Los Estados financieros se limitan a proporcionar una información obtenida del

registro de las operaciones de la empresa bajo juicios personales y principio de
contabilidad, aun cuando generalmente sea una situación distinta a la situación
real del valor de la empresa.

Al hablar del valor pensamos en una estimación sujeta a múltiples factores

económicos que no están regidos por principios de contabilidad. En el mundo en
que vivimos, en el que los valores están continuamente sujetos a fluctuaciones
como consecuencia de guerras y factores políticos y sociales, resulta casi
imposible pretender que la situación financiera coincida con la situación real o
económica de la empresa.

La moneda, que es un instrumento de medida de la contabilidad carece de

estabilidad, ya que su poder adquisitivo cambia constantemente; por tanto, las
cifras contenidas en los estados financieros no representan valores absolutos y la
información que presenta no es la exacta de su situación ni de su productividad.
Las diferencias que existen desde las cifras que presentan los estados financieros
basados en costos históricos y el valor real, son originadas por lo menos por los
siguientes factores:

Pérdida del poder adquisitivo de la moneda

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AUDITORIA

Oferta y demanda
Plusvalía
Estimación defectuosa de la vida probable de los bienes (activo fijo)
La pérdida del poder adquisitivo de la moneda es provocada por la inflación, que
es el aumento sostenido y generalizado en el nivel de los precios. El registro de
las operaciones se hace en unidades monetarias con el poder adquisitivo que
tienen en el momento en el que se adquieren los bienes y servicios; es decir, las
transacciones se registran al costo de acuerdo a los Principios de Contabilidad.
Esto tiene como consecuencia en una economía inflacionaria, que dichas
operaciones con el transcurso del tiempo queden expresadas a costos de años
anteriores, aun cuando el valor equivalente en unidades monetarias actuales sea
superior, de tal forma que los estados financieros preparados con base al costo no
representan su valor actual.

La información que se presenta en el estado de situación financiera se ve

distorsionada fundamentalmente en las inversiones presentadas por bienes, que
fueron registradas a su costo de adquisición y cuyo precio ha variado con el
transcurso del tiempo. Generalmente los inventarios muestran diferencias de
relativa importancia debido a la rotación que tienen ya que su valuación se
encuentra más o menos actualizada. Las inversiones de carácter permanente
como son terrenos, edificios, maquinaria y equipo en general, cuyo precio de
adquisición ha quedado estático en el tiempo, generalmente muestran diferencias
importantes en relación con su valor actual.

Por otra parte el capital de la empresa pierde su poder de compra debido a la

pérdida paulatina del poder adquisitivo de la moneda. Desde el punto de vista de
la información de los resultados de operaciones de la empresa, tenemos
deficiencia originadas por la falta de actualización del valor de los inventarios y de
la intervención de una depreciación real. Todo esto da origen a una incertidumbre
para la toma de decisiones porque se carece de una información actualizada, y si
no se tiene la política de separar de las utilidades como mínimo una cantidad que

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sumada al capital, dé como resultado un poder de compra, por lo menos igual al

año anterior.

En otras palabras todos los estados como tal son reconocidos por la inflación
debido al ajuste que se realiza, lo que no se reconoce en algunos casos son
algunas de la cuentas que conforman los distintos estados para ello hablamos de
cuentas monetarias.

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AUDITORIA

CONCLUSION
Es notorio concluir que la auditoria o dictamen de auditoria no es más que un
documento formal que suscribe el auditor una vez finalizado su examen. Este
documento se elabora conforme a las normas de la profesión y en él se expresa la
opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros una vez culminado el
examen. En el dictamen de Auditoría de Estados Financieros se comunica la
conclusión y recomendación a que ha llegado el auditor sobre la presentación de
los mismos.

Este documento es importante ya que permite emitir opiniones en base a la

realidad económica o financiera de la entidad siendo favorable o desfavorable a su
vez permite detectar posibles errores que impiden el surgimiento financiero de la
misma estas opiniones coadyuvan al bienestar económico.

Es importante saber que el control interno actúa como el conjunto de planes,

métodos, principios aplicados para salvaguardar los activos de la empresa donde
el control interno aplicado es ejercido por cada una de las personas pertenecientes
a la entidad ayudando al cumplimiento de los objetivos establecidos.

Bajo la declaración DNA4 el informe de control interno es realizado por el

Contador Público donde debe describir el carácter del examen efectuado, su
alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de él asume. Esta
descripción puede hacerse a través de una carta de presentación o formando
parte integral del informe.

En él se deben realizar las respectivas recomendaciones y observaciones acerca

de la situación posteriormente su presentación a la junta directiva para discutir o
comunicar las debilidades encontradas y finalmente realizarle un seguimiento,
cabe resaltar que una vez encontrada una debilidad se puede principalmente
hacer la observación , recomendación y terminar explicando que se recomienda
porque la debilidad que se detectó lo sugiere , El informe debe llevar el nombre y
la firma del contador público encargado de la auditoria y la fecha .

El auditor puede comunicar las debilidades encontradas por escrito o en forma

verbal, siendo la forma escrita la deseada. La comunicación verbal será empleada
cuando la poca importancia relativa de las debilidades encontradas, así lo
justifiquen.

Es por ello que el Contador Público a la hora de realizar las recomendaciones

deberá seleccionar cuidadosamente las palabras que utilice en su informe, para
que la Gerencia las comprenda.

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En otras palabra la auditoria es una herramienta que permite saber si el control

interno aplicado en la entidad funciona eficientemente sin la generación de
debilidades en caso de su presentación este permite encontrarla y solucionarlas.

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