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FINANZAS PÚBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO

UNIDAD 5: DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL
DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL: «es el conjunto de normas y principios
que surgen de las cartas constitucionales, referentes a la delimitación de competencias
tributarias entre los distintos centros del poder (Nación, Provincias, Municipios, etc.) y a
la regulación del poder tributario frente a los sometidos a él, aspecto este último
conocido como las garantías de los contribuyentes»

 PODER TRIBUTARIO
CONCEPTO: Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir
unilateralmente tributos.
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CARACTERES:
-abstracto
-permanente
-irrenunciable
-indelegable
-reglado constitucionalmente

PODER DE EXIMIR: Facultad de crear exenciones en la norma tributaria. Las

exenciones consisten en circunstancias objetivas o subjetivas creadas por el
legislador que neutralizan los efectos normales de la configuración del hecho
imponible.

EXENCION EXCLUSIÓN
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EXENCION EXCLUSION

Exención/Sujeto Exento

Exclusión/Sujeto Excluido
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 DIVISION DE COMPETENCIAS TRIBUTARIAS EN LA

CONSTITUCION NACIONAL (CN)
COMPETENCIAS TRIBUTARIAS DE LA NACION:

a) Exclusivas y que ejerce en forma permanente tributos aduaneros

Arts. 4 y 75 inciso 1 CN

b) Concurrentes con las provincias impuestos indirectos

Arts. 4, 17 y 75 inciso 2 CN

c) Con carácter transitorio y en situaciones excepcionales impuestos directos

Art. 75 inciso 2 CN
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COMPETENCIAS TRIBUTARIAS DE LAS PROVINCIAS:

a) Exclusivas y que ejerce en forma permanente impuestos directos

Arts. 121 y 126 CN

b) Concurrentes con la Nación impuestos indirectos

Arts. 75 inciso 2, 121 y 126 CN

c) Garantizar el Régimen Municipal tasas y contribuciones + Ley-Conv.

Art. 5 y 123 CN.

Fallo de Corte: Rivademar c/ Municipalida de Rosario- 1989

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 DOBLE O MULTIPLE IMPOSICION

Concepto: «hay doble (o múltiple) imposición cuando el mismo sujeto es gravado dos (o
más) veces por el mismo hecho imponible, en el mismo período de tiempo y por parte de
dos (o más) sujetos con Poder Tributario».

En los países federales pueden surgir conflictos de doble o múltiple imposición entre el
Estado central y las provincias, o entre éstas últimas entre sí. Las principales soluciones al
problema de la doble o múltiple imposición interna son:

a) Separación de fuentes
b) Coparticipación
c) Sistema Mixto
 COPARTICIPACIÓN
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La coparticipación consiste en la distribución de una masa de

recursos entre varios centros de poder.

Régimen transitorio: Ley 23.548 (Ley-Convenio) y Pactos

Fiscales

Régimen de coparticipación en la Constitución Nacional

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Artículos sobre competencias tributarias en la CONSTITUCION NACIONAL

Art. 4º.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del
Tesoro nacional, formado del producto de derechos de importación y exportación,
del de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos,
de las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población
imponga el Congreso General, y de los empréstitos y operaciones de crédito que
decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nación, o para empresas de
utilidad nacional.

Art. 5º.- Cada provincia dictará para sí una Constitución bajo el sistema
representativo republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y garantías
de la Constitución Nacional; y que asegure su administración de justicia, su régimen
municipal, y la educación primaria. Bajo de estas condiciones el Gobierno federal,
garante a cada provincia el goce y ejercicio de sus instituciones.
Art. 75.- Corresponde al Congreso: FPyDT, 2do Ctre. 2021.-
1. Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importación y exportación, los cuales, así como las
avaluaciones sobre las que recaigan, serán uniformes en toda la Nación.
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas,
por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa,
seguridad común y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepción de
la parte o el total de las que tengan asignación específica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias, instituirá regímenes de
coparticipación de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisión de los fondos.
La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas, se efectuará en relación
directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto;
será equitativa, solidaria y dará prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad
de oportunidades en todo el territorio nacional.
La ley convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y deberá ser sancionada con la mayoría absoluta de la
totalidad de los miembros de cada Cámara, no podrá ser modificada unilateralmente ni reglamentada y será
aprobada por las provincias.
No habrá transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignación de recursos,
aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en
su caso.
Un organismo fiscal federal tendrá a su cargo el control y fiscalización de la ejecución de lo establecido en este
inciso, según lo determine la ley, la que deberá asegurar la representación de todas las provincias y la ciudad de
Buenos Aires en su composición.
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Art. 121.- Las provincias conservan todo el poder no delegado por esta Constitución al
Gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos especiales al
tiempo de su incorporación.

Art. 123.- Cada provincia dicta su propia constitución, conforme a lo dispuesto por el
artículo 5° asegurando la autonomía municipal y reglando su alcance y contenido en el
orden institucional, político, administrativo, económico y financiero.

Art. 126.- Las provincias no ejercen el poder delegado a la Nación. No pueden celebrar
tratados parciales de carácter político; ni expedir leyes sobre comercio, o navegación
interior o exterior; ni establecer aduanas provinciales; ni acuñar moneda; ni establecer
bancos con facultad de emitir billetes, sin autorización del Congreso Federal; ni dictar los
Códigos Civil, Comercial, Penal y de Minería, después que el Congreso los haya
sancionado; ni dictar especialmente leyes sobre ciudadanía y naturalización, bancarrotas,
falsificación de moneda o documentos del Estado (…).
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 GARANTIAS CONSTITUCIONALES

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

PRINCIPIO DE IGUALDAD

PRINCIPIO DE GENERALIDAD

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD

PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD
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 PRINCIPIO DE LEGALIDAD o RESERVA DE LEY. Principio o garantía, expresamente
mencionado por la CNA, en los Artículos 17, 19, 52, 75, inc. 1 y 2. En las restantes
jurisdicciones este principio es aplicado por lo Artículos 5, 31,33,123 y 129 de Carta Magna.
La garantía mencionada recita que “No hay Tributo sin Ley”. La Ley Formal que lo establezca
será previa (Reserva de Ley). La misma contendrá los aspectos o requisitos esenciales,
estructurantes del Tributo creado. La Ley creadora del gravamen será interpretada de
acuerdo a su espíritu y letra, sin posibilidad alguna de que se crean tributos o exenciones por
analogía. (Concordancia con Articulo 76 de la CNA)
 PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. Garantía implícita, contenida en la CNA,
por vía del Articulo 33. Es la capacidad económica, del sujeto pasivo, que es única, aun
cuando se manifiesta de diferente forma. No siempre refiere a capacidad económica, sino
que también es utilizado para políticas extra fiscales, factores de conveniencia y justicia
social. En concordancia con la Razonabilidad.
 PRINCIPIO DE IGUALDAD. También denominado “isonomia”. Establecido expresamente
en el Articulo 16 de la CNA. Todos los habitantes son iguales ante la ley sobre la base de los
Impuestos y cargas publicas. Pero no alude a una igualdad numérica (per cápita, lo cual
seria inequitativo) sino desde el parámetro dado por la capacidad contributiva.
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 PRINCIPIO DE GENERALIDAD o UNIFORMIDAD. Principio mencionado en el Articulo 4

de la Carta Magna y refiere a la extensión de la tributación sin que excluya de su ámbito a
quienes tengan capacidad contributiva, razonablemente apreciada. De lo contrario estaría
violentando el principio de igualdad. La Generalidad, se ve limitado por la existencia de
exenciones, desgravaciones, beneficios fiscales, amparados todos estos institutos en el
Articulo 75, incs. 18 y 19 CNA. “La generalidad hace imposible grabar a una parte de la
población en beneficio de otra” (Jurisprudencia).
 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD. Esta Garantía se encuentra implícita en el
Articulo 17 de la CNA. Estableciendo que la propiedad privada es inviolable, prohibiendo la
confiscación, y en cuya consecuencia la CSJ creo la doctrina las contribuciones (tributos)
confiscatorios, cuando ellos extraen o absorben una parte sustancial del capital o renta.
 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD. Principios establecidos por el
Articulo 4, en armonía con el 16 y 75 , inc. 2 de la CNA. El mismo reza que los tributos deben
ser acorde a las manifestaciones de riqueza (capacidad contributiva) de los obligados al
pago. Es decir que los gravámenes serán proporcionales y equitativos en razon de la riqueza
de la población.
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 PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD. Principio enunciado en el Preámbulo, así como

también el los Artículos 28 y 33 de CNA. La Razonabilidad funciona como garantía
independiente y a su vez complementa al resto delas garantías. “Implica la justa
adecuación de los medios (Leyes) a su fin (La Constitución Nacional)”. Este principio vela
por la coherencia entre las leyes y la Constitución Nacional, de modo tal que no se llegue
a la arbitrariedad, contradicción o absurdo legal.