TRIBUTOS

AMBITO DE APLICACIÓN DEL CODIGO TRIBUTARIO

Artículo 1:
Según el artículo 1, el Código Tributario se aplica a todos los tributos con
excepción de los Tributos aduaneros y departamentales.
Ej.: El Código Tributario al IRPF, IRAE, IRNR, IVA, etc etc

EXLUSION DE LOS TRIBUTOS DEPARTAMENTALES

El motivo de esta exclusión obedece a razones Constitucionales ya que ante

una posible lesión de autonomía el codificador prefirió la exclusión. Haber
aplicado el Código a los Gobiernos Departamentales de forma perceptiva hubiera
generado una Inconstitucionalidad, dado que hay cuestiones que regula el Código
donde los Gobiernos Departamentales frente a sus tributos tienen autonomía para
regularlos. -

CONCEPTO DE TRIBUTO DEPARTAMENTAL (ART. 1° inc. 3° CT)

Según el Código Tributario es Departamental cuando el acreedor, esto es el
Sujeto Activo de la obligación tributaria, es un Gobierno Departamental, sin
importar quien lo crea, modifica o extingue.

De esta forma se define al tributo Departamental por el sujeto activo de la

obligación tributaria. Ej.: El Impuesto de Contribución inmobiliaria Rural es un
tributo Departamental dado que según el Art. 297 nral. 1ro. el acreedor es el
Gobierno Departamental en tanto es la ley quien regula el Impuesto.-

Tributos a nivel Nacional

TRIBUTOS Art. 10 del Código Tributario

En Uruguay el concepto de tributo y sus especies están definidos en el

Código Tributario el cual tiene rango de ley ordinaria.-
La Contribución utiliza esos términos pero no los define, lo que genera la
interrogante de la preceptividad de las definiciones del Código Tributario.-
El término tributo aparece en la carta de 1952 ya que antes el término
utilizado era el de “contribución” (Ej. art. 85 nral. 4).-

DEFINCIÓN ART. 10 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

 El tributo es una prestación pecuniaria que el Estado exige en virtud de su
poder de imperio para obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.-
Es un ingreso público que emana de la voluntad unilateral del Estado,
expresada a través de la ley o decreto de la Junta conforme al principio de
legalidad.-
Su objetivo es la obtención de recursos para el Estado, a diferencia de las
sanciones que además de recaudar procuran castigar una conducta.-
El Art. 10 sufre la influencia de Valdés en cuanto a que el tributo debe
pagarse en dinero.-
(Blanco y Addy Mazz no comparten las definiciones del Art. 10 entendiendo
que el tributo puede pagarse en especie como excepción, hay leyes que lo han
admitido en ciertos impuestos)

CARACTERES ESENCIALES DEL TRIBUTO:

1) Voluntad unilateral del Estado (más que fuente legal)

El tributo surge de la voluntad unilateral del Estado, donde el particular no
presta su consentimiento. Lo que importa es que la voluntad emane del Estado y
luego se estará al Órgano que la emite en cuanto a si estaba facultado por la
Constitución.

2) Naturaleza Pecuniaria.

Para Valdés y el Art. 10 del Código Tributario, el tributo solo puede

pagarse en dinero ya que el Estado es lo que necesita para cumplir con sus fines.-
Addy Mazz y Blanco no lo consideran requisito esencial ya que la norma
puede admitir el pago en especie, ya que la carta no lo prohíbe.-

3) Naturaleza Personal de la Obligación Tributaria

El art. 14 del Código Tributario confirma que la obligación tributaria es
personal, esto es un vínculo entre personas:
Estado y Contribuyente.-
El Estado frente a un tributo no tiene un derecho real, esto es derecho sobre
los bienes del contribuyente, solo es acreedor de un crédito tributario.-

4) Naturaleza Estatal del Sujeto Activo

Surge de los artículos 10 y 15 del Código Tributario, que el sujeto activo de
la obligación, este es el acreedor de un órgano del Estado (Ej. DGI, BPS, etc.).-

5) Afectación a fines Estatales

El tributo tiene como finalidad la recaudación para que el Estado cumpla
sus fines, esto es se vuelque a la sociedad.-
 POTESTAD TRIBUTARIA.

Es la potestad que según la Constitución tienen ciertos órganos

del Estado para crear, modificar o extinguir tributos.-
Es el poder del Estado para imponer cargas tributarias a los ciudadanos.-
a) En el Parlamento (Art. 85 nral. 4 de la Constitución).-
b) En las Juntas Departamentales (Art. 85 Nral. 3 de la Constitución).-
El fundamento es poder de imperio del Estado (Art. 10) donde el Estado
ejerce su voluntad por encima de los particulares.-

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

1- Impuestos, tasas y Contribuciones Especiales.-

En Uruguay se reconocen tres especies tributarias, eso es todo tributo debe
encuadrar en una de ellas.-
La Constitución y el Código Tributario recepcionan esta clasificación al
punto que el Código define cada una de las especies en los artículos 11, 12 y 13.-

IMPORTANCIA DE ESTA DISTINCIÓN

Artículos 5 y 69 de la Constitución.-

Exoneran de “impuestos” a los Templos e Instituciones culturales y

docentes, por lo que la exoneración no abarca las otras dos especies.-

Artículo 87 de la Constitución para sancionar un impuesto la ley debe

contar con mayoría absoluta de componentes de cada cámara (mínimo
16 senadores y 50 diputados) este requisito no se exige para tasas y
contribuciones especiales, donde vasta mayoría simple.-

Artículo 297 (Departamental)

Los Gobiernos Departamentales no tienen límite para crear tasas
y contribuciones especiales, pero solo pueden crear aquellos impuestos
que autoriza el artículo 297. Esto ha hecho que en muchos casos los Gobiernos
Departamentales hayan encubierto impuestos bajo el rótulo de tasa, lo oque ha
generado la Inconstitucionalidad declarada por la SCJ, en tanto el impuesto
excede la nómina del artículo 297.-
Si se encubre un impuesto bajo el rótulo de tasa pero esta dentro del art.
297 no habrá problemas de Constitucionalidad.-

2- Tributos vinculados y no vinculados

los tributos vinculados son aquellos que el Estado exige pero debe desplegar
una actividad, tal es el caso de las tasas y contribuciones especiales.-
 Los tributos no vinculados son aquellos que el Estado puede sin necesidad
de desarrollar una actividad, tal es el caso de los impuestos.-

LAS ESPECIES TRIBUTARIAS

En Uruguay el Tributo reconoce tres especies: impuesto, tasa y contribución
especial.-
Estos conceptos aparecen en ciertos pasajes de la Constitución, pero sin
estar definidos (Ej. Art. 5, 69, 87, 273 nral. 3, 297, etc.).

IMPUESTOS ARTICULO 11 DEL CODIGO TRIBUTARIO

ß----------------
$
ESTADO CONTRIBUYENTE
------X--------à
no despliega ninguna actividad

El artículo 11 del Código Tributario lo define como aquel tributo cuyo

presupuesto de hecho es independiente de toda actividad Estatal hacia el
Contribuyente.-
Es un Tributo no vinculado y es residual, en cuanto a que caerá dentro del
impuesto todo tributo que no pueda ser considerado tasa o contribución especial
(estos dos tienen caracteres esenciales que lo diferencian del impuesto).-
El Impuesto presente dos características:
1) Su presupuesto de hecho es independiente a una actividad del Estado. En el
Impuesto el presupuesto de hecho es revelador de capacidad contributiva (Ej.
percepción de una renta, propiedad de un bien, celebración de un negocio,
importación de mercadería, etc.-).-
2) En el impuesto el destino es irrelevante, ya que lo recaudado se vuelca a fines del
Estado sin que a priori tenga un destino específico (para Blanco esta característica
no diferencia el impuesto de las otras dos especies).-
IMPUESTOS PROPORCIONALES Y PROGRESIVOS
Proporcionales tienen un porcentaje fijo Ej. el IVA tiene una alícuota del 22 %.-
El Impuesto Proporcional, es aquel que prevé una misma alícuota ante cualquier
monto imponible (a mayor monto imponible la alícuota es la misma).-
El Impuesto Progresivo, es aquel donde la ley establece franjas o tramos y en cada
uno de ellos una alícuota distinta.-

IRPF.
$ 36148- 7 BPC mensuales queda dentro de la franja de minimo no imponible.

El hecho generador del impuesto no siempre genera su monto definitivo de forma

instantanea, pueden ser intantaneos o permantenes y estos ultimos tenfran una
fecha en la que se emarca el fin de esa permamentencia la que puede ser el año
fiscal

Resumen para clase de

Blanco, Andes. Tributos y precios públicos. Primera edición. Fundación de Cultura
Universitaria
Blanco, Andes. Estudios sobre imposición a la Renta. Fundación de Cultura
Universitaria
Mazz Addy, Curso de Derecho Financiero y Finanzas. Tomo 1, Volumen 2 Fundación
de Cultura Universitaria
y pagina web www.dgi.gub.uy