UNIDAD VIII

DERECHO CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO
2da. PARTE
 PROBLEMAS DE DOBLE Y MULTIPLE IMPOSICION INTERNA:

PAISES FEDERALES PROBLEMAS:

(Varias jurisdicciones) - Multiplicidad Administrativa
- Recaudación onerosa
- Riesgo de alta presión fiscal
- Dificultad para cumplir
SOLUCIONES

1) Separación de fuentes: Distribuir taxativamente los tributos entre

las distintas jurisdicciones con facultades tributarias. (v.g. Brasil)
2) Coparticipación: La autoridad central se encarga de toda la recaudación
y luego la distribuye entre las provincias o estados del interior.
3) Sistema mixto: CN 1994: Mantiene la separación de fuentes e
introduce la Coparticipación (Arts. 4 y 75 inc. 2°).
 DISTRIBUCION DE LA POTESTAD TRIBUTARIA EN ARGENTINA:

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

1) DIRECTOS: 2) INDIRECTOS:
Gravan la exteriorización mediata de Riqueza.
Gravan la exteriorización inmediata de
Riqueza. Ciertas circunstancias objetivas que hacen
presumir que hay capacidad contributiva.
(v.g. Patrimonio, ingresos periódicos, (v.g. producción o venta de bienes, adquisición o
rentas, incrementos patrimoniales consumo de bienes o servicios, la realización de
debidamente comprobados).
actividades con fines de lucro, etc..)

CN (Anterior a 1994)
Separación de fuentes con
concurrencia parcial y
excepcional.
Con la Reforma de 1994 se pasó a un sistema de concurrencia con separación parcial.
NACION:
- Impuestos Aduaneros
- Contribuciones Directas, sólo por tiempo
determinado, siempre que la defensa,
seguridad común y bien general del Estado
así lo exijan.
PROVINCIAS:
- Contribuciones Directas
- Contribuciones Indirectas
 POTESTADES TRIBUTARIAS DEL ESTADO NACIONAL
A.- En forma exclusiva y permanente las rentas de aduana (Arts. 4, 9 a 12, 75 inc. 1° y 126 CN)

B.- Las contribuciones indirectas, como recurso ordinario y en concurrencia con las provincias,
sujetos a la LCF, con excepción de casos de afectación específica (Arts. 4 y 75 inc. 2 par. 1 y 3 CN)

C.- Contribuciones directas en forma concurrente con las provincias con carácter transitorio (por
tiempo determinado, siempre que la defensa, seguridad y bien general del Estado lo exijan),
sujetas a la LCF, con excepción de los casos de afectación específica (Arts. 4 y 75 inc. 2 par. 1 y 3 e
inc. 12 CN)
D.- Tasas y contribuciones especiales por obras y servicios nacionales (Art. 4 CN) y por seguridad
social nacional (art. 4; 14 bis; y 75 inc. 12 CN)
 POTESTADES TRIBUTARIAS DE LOS ESTADOS PROVINCIALES Y C.A.B.A.

A.- En forma permanente y en concurrencia con la Nación, las contribuciones indirectas (Arts.
121 y 126, par. 1 CN. (Sujetas a la prohibición de analogía)

B.- En forma permanente y exclusiva, con la salvedad del punto 1.C respecto de la Nación las
contribuciones directas como recurso ordinario.

C.- Tasas y contribuciones especiales por obras y servicios provinciales, y por seguridad social
provincial (Arts. 4, 14 bis, 121 y 125, par. 2 CN)

Sujetas a prohibición de analogía (LCF)

 REGIMEN DE COPARTICIPACION:
En el sistema actual hay impuestos nacionales y provinciales que se superponen entre sí.
Para solucionar el problema, y luego de varios antecedentes legislativos, se sancionó la
Ley de Coparticipación Federal N° 23.548, como régimen transitorio aún vigente.

- Es una Ley-Convenio
- CSJN: “creación legal del federalismo de
concentración”
LCF N° 23.548
- Pertenece al Derecho Intrafederal
- Ley Nacional que luego es ratificada por
todas las legislaturas provinciales
REGIMEN DE COPARTICIPACION FEDERAL LEY 23.548:

1.- El Gobierno Federal asume un poder tributario absoluto y exclusivo sobre los gravámenes
indirectos (de facultades concurrentes) y sobre los gravámenes directos (originariamente
provinciales) a los cuales renuncian las provincias.

2.- Las Pcias. Se comprometen a no sancionar –por sí o por sus municipalidades- impuestos a
los análogos coparticipables (Art. 9 Ley 23.548).

Impuestos excluidos de este compromiso: 1) Impuesto Inmobiliario, 2) Sellos, 3) Ingresos Brutos,

4) Radicación, circulación y transferencia de Automotores, 5) Transmisión gratuita de inmuebles,
6) Impuestos y tasas provinciales existentes al 31/12/84 con afectación a obras y/o inversiones

3.- A cambio de esta renuncia, las Pcias. adquieren el derecho a recibir en forma automática el
producido por los impuestos coparticipables, de acuerdo a la proporción que dice la misma Ley.
 LA COPARTICIPACION EN LA CONSTITUCION NACIONAL:

- La Ley 23.548 es del año 1988, anterior a la Constitución Nacional de 1994.

- Art. 75 inc. 2 CN estableció como deber del Congreso de la Nación.
- La cláusula transitoria 6ta. de la CN estableció un plazo de 2 años para que el Congreso dicte
aquella nueva Ley de Coparticipación.

Lineamientos que debe tener la nueva Ley de Coparticipación (Art. 75 inc. 2 CN):
- Será sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre Nación y Provincias.
- Tendrá como cámara de origen el Senado.
- Requiere la mayoría absoluta de los miembros de ambas cámaras.
- No podrá ser modificada unilateralmente ni reglamentada por el PE.
- Requiere una posterior aprobación por cada una de las Provincias.
 LA COPARTICIPACION EN LA CONSTITUCION NACIONAL:

Pautas que debe seguir la nueva Ley de Coparticipación (Art. 75 inc. 2 CN):

a) Garantía de automaticidad en la remisión de los fondos;

b) Tanto la distribución primaria (Entre Nación y Pcias. Y CABA) como la distribución
secundaria (Entre las Pcias. Y CABA entre sí) se efectuará en relación directa a las
competencias, servicios, y funciones de cada una de ellas, con criterios objetivos de reparto.
c) No podrá haber transferencia de competencias, servicios o funciones sin la
correspondiente reasignación de recursos.
d) El sistema debe ser equitativo, solidario, y debe propiciar un grado equitativo de
desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
e) Se debe crear un Organismo Fiscal Federal que controlará y fiscalizará la ejecución del
régimen y contará con representantes de todas las jurisdicciones (Nación, Pcias. y CABA)
 DOBLE IMPOSICION EN EL IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS:

Impuesto a los Ingresos Brutos:

- Tiene carácter territorial: Lo dicta cada Pcia. Dentro de su jurisdicción.
- Presenta el problema de la Doble o Múltiple Imposición (entre Pcias, y/o
entre Pcias. y municipios)
- Para solucionar el problema entre Pcias. Se ha dictado el Convenio
Multilateral de 18/8/1977. (Pertenece también al derecho intra-federal)
 CONVENIO MULTILATERAL:

AMBITO DE APLICACIÓN: Delimita el alcance del poder tributario de las partes intervinientes
(Pcias., CABA) cuando una actividad es ejercida en más de una jurisdicción local, es decir,
cuando los Ingresos Brutos provenientes de un proceso único y que son comercialmente
inseparables no pueden ser atribuidos en su totalidad a un solo ente fiscal.

SUPESTOS:
A) El sujeto industrializa productos en una jurisdicción y los comercializa en otra;
B) El sujeto tiene domicilio o administración en una jurisdicción pero industrializa o comercializa en otra;
C) El asiento principal de la actividad está en una jurisdicción pero las ventas o compras están en otra
(v.g. sucursales, agencias, representantes, viajantes, comisionistas, visitantes médicos, etc..)
D) El asiento principal de la actividad está en una jurisdicción pero se efectúan operaciones o
prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados en otras
jurisdicciones.

Se busca que el hecho de ejercer actividades en varias jurisdicciones no acarre al contribuyente mayores
gravámenes, ni que tampoco se utilice esa circunstancia como excusa para no pagar el impuesto.
 CONVENIO MULTILATERAL:

DISTRIBUCIÓN: REGIMEN GENERAL

- El poder tributario de las respectivas jurisdicciones se reparte según la importancia y
envergadura de la actividad ejercida en cada una de ellas.
- Mientras más importante es la operatoria que se realiza en una jurisdicción, ésta tendrá mayor
derecho que aquellas en las que la operatoria es menor.
- Régimen General: Los Ingresos Brutos del contribuyente se distribuyen de la siguiente manera:

- El 50% en proporción a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en

cada jurisdicción, como consecuencia de la actividad que realiza (v.g. alquileres, combustibles,
sueldos, seguros, etc.)
- El 50 % en proporción a los Ingresos Brutos provenientes de cada jurisdicción (v.g.
ventas realizas a través de sucursales, agencias, corredores, comisionistas, mandatarios,
viajantes o consignatarios)
 CONVENIO MULTILATERAL:

ORGANOS:
- El Convenio Multilateral establece dos órganos:

1) COMISION ARBITRAL Tienen por objeto (entre otros) dirimir y prevenir los
conflictos que puedan surgir con motivo de la
2) COMISION PLENARIA aplicación de las normas del Convenio.

SISTEMA PARA CUMPLIMIENTO:

- SIFERE (SISTEMA FEDERAL DE RECAUDACION)
Mediante este sistema, los contribuyentes pueden (y deben) realizar las DDJJ,
presentaciones, pagos y consultas. Se accede al mismo a través del sistema Web de AFIP.