IV Jornadas Científicas Nacionales Dr.

José Gregorio Hernández

“Valores en la Universidad: Elemento transformacional para una sociedad ética y equitativa” ISBN:978-980-7437-03-5
Maracaibo/Venezuela 21 y 22 de noviembre de 2012 Depósito legal: LFX24020126001719

CONTABILIDAD DE COSTOS Y DE GESTIÓN PARA EL

DESARROLLO DE LAS INDUSTRIAS

COST ACCOUNTING FOR MANAGEMENT

DEVELOPMENT OF INDUSTRIES

*Rubén Marcano*

RESUMEN

La investigación tiene como objetivo indagar sobre las prácticas que realiza una
empresa, en cuanto a contabilidad de costos y de gestión se refiere, utilizando como
técnicas el análisis documental, observación directa, entrevista no estructurada y la
encuesta, su metodología corresponde a un estudio exploratorio-descriptivo. Los
resultados revelan que las industrias no tiene establecidos los procedimientos adecuados
que le permitan determinar y gestionar los costos de cada uno de los productos que
elabora, por lo que se requiere que ésta fije estrategias para avanzar en el campo de la
competitividad, administrarse en situaciones de escasez, participar activamente en el
mercado nacional, Se concluye que es necesario que las industrias busque utilizar
herramientas que permita introducirse en el desarrollo industrial.

Palabras clave: Contabilidad de costos, gestión de costos, industria.

ABSTRACT

The research aims to investigate the practices used by companies in terms of cost
accounting and management concerns, using techniques of documentary analysis, direct
observation, unstructured interviews and the survey, its methodology corresponds to an
exploratory study descriptive. The results show that the industries do not establish
adequate procedures necessary to determine and manage the costs of each of the
products they manufacture, so it is required to establish strategies to advance the field of
competitiveness, administered in situations shortages, actively participate in the
domestic market, conclude that it is necessary that industries use search tools allow to
enter the industrial development.

Keywords: Cost accounting, cost management, industry.

*Rubén Marcano. Lcdo en Contaduría Pública (URBE), MSc en Gerencia tributaria (URBE)
y Doctor en Ciencias Gerenciales (URBE), Posdoctorante en el programa posdoctoral de
gerencia pública y gobierno (URBE), Docente titular de Pregrado en la universidad José
Gregorio Hernández y de Postgrado en la Universidad Rafael Belloso Chacin. Integrante del
comité de trabajo de grado en la (UJGH), asesor de trabajos de grado y proyecto de
investigación a nivel de pregrado y postgrado en las universidades (UJGH y (URBE),
coordinador de la cátedra de presupuesto I y II en la (UJGH), Jefe del Departamento de
Sistema de Control, Planificación, Organización y Desarrollo de la Contraloría Municipal de
Maracaibo. Teléfonos: 0414-6421386 y e-mail ruben.marcano@ujgh.edu.ve;
rubenmarcano42@yahoo.es
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INTRODUCCIÓN
El nuevo enfoque de gerencia consiste en la orientación de la empresa hacia el
mercado, en donde ésta debe producir lo que pueda vender y no lo contrario; vender a toda
costa lo que pueda producir. Más aún, ante la perspectiva de un consumidor de menor poder
adquisitivo, más selectivo, la empresa está obligada a adaptarse a la real necesidad del
mercado, antes de perder al consumidor y/o usuario de bienes y/o servicios. Contextualizando
se tiene que Venezuela se enfrenta a graves dilemas en materia económica, política y social,
como son: severo déficit fiscal, gigantesca deuda interna, control de cambio, aumento
desmedido de los precios y tarifas de los bienes y servicios, impuestos elevados, cierre de
empresas y su incidencia en la creación de desempleo, poco desarrollo industrial, crisis
generalizada de valores sociales, politización de las actividades corrupción en las estructuras
de poder y concentración del poder político.
Esas circunstancias, más los dinámicos cambios tecnológicos y la integración de los
mercados latinoamericanos, están afectando a las empresas del sector productivo y, entre
éstas, a las empresas de la industria, lo cual requiere que las mismas fijen estrategias de
gestión y de costos, que les permitan avanzar y hacerlas más competitivas, y puedan
incorporarse al acelerado crecimiento tecnológico, administrarse en situaciones de escasez,
participar activamente en los mercados nacionales e internacionales, en fin, aprender a
trabajar en un mundo cada vez más interrelacionado caracterizado por cambios vertiginosos y
contextos turbulentos. Es esta situación, lo que llevó a realizar la presente investigación, que
tiene como objetivos fundamentales indagar sobre las prácticas que realiza las Industrias, en
cuanto a contabilidad de costos y de gestión; así como también, proponer algunas estrategias
orientadas hacia la mejora de la calidad, la competitividad y la excelencia empresarial.
Para tal fin en el desarrollo de las variables está presente una estructura de los
objetivos de la investigación de la siguiente manera- Desarrollo: Se presentará en divisiones
identificadas con subtítulos. Esta parte del trabajo incluye: Fundamentación teórica, se
describen las bases relevantes de la investigación, Métodos: Esta sección está constituida por
los siguientes aspectos: diseño, población y muestra, el contexto o espacio en el cual se
desarrolló el estudio y el análisis estadístico de los datos. Resultados: Describe los hallazgos
más relevantes del estudio y resume los datos recolectados. Discusión: Muestra las relaciones
entre los hechos observados y en dicha sección se examinan e interpretan los resultados
obtenidos en la investigación. Además, resume las pruebas que respaldan cada conclusión y
Conclusiones

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FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS Y DE GESTIÓN
Para (Amat y Saldevila, 2004,p 233) señalan que los sistemas de contabilidad de
costos y de gestión son útiles, entre otros aspectos, para:
a) diseñar productos (bienes y servicios) que satisfagan las expectativas de los clientes y, al
mismo tiempo, puedan ser producidos y entregados con una utilidad;
b) detectar dónde hay que realizar mejoras continuas o reingeniería de calidad;
c) guiar las decisiones de inversión y oferta de productos;
d) negociar con los clientes el precio, las características del producto, la calidad, las
condiciones de entrega y el servicio a satisfacer;
e) estructurar procesos eficientes y eficaces de distribución y servicio para los segmentos
objetivo de mercados y de clientes.
CONTABILIDAD DE COSTOS
Es definida por(Rincón, 2001, p. 57) como un sistema de información que se centra en
la determinación de los costos de los productos (bienes o servicios) que ofrece la
organización, relacionándolos con los ingresos obtenidos por la venta de los mismos,
generando así, información para la toma de decisiones.
Por otra parte para La Contabilidad de Costos ha sido definida por (Redondo, 1999,
p.1003) como una rama de la contabilidad que analiza cómo se distribuyen los costes y los
ingresos que genera una empresa entre los diversos productos que fabrica / comercializa o los
servicios que ofrece, entre sus diferentes departamentos de la empresa y entre sus clientes,
como la parte especializada de la contabilidad general de una empresa industrial la cual busca
el control, análisis e interpretación de todas las partidas de costos necesarios para fabricar y/o
producir, distribuir y vender la producción de una empresa.
La Contabilidad de Costos ha sido definida por (Amat y Saldevila, 2004, p.235) como
"la parte especializada de la contabilidad general de una empresa industrial la cual busca el
control, análisis e interpretación de todas las partidas de costos necesarios para fabricar y/o
producir, distribuir y vender la producción de una empresa. En un sentido global, sería el arte
o la técnica empleada para recoger, registrar y reportar la información relacionada con los
costos y con base en dicha información, tomar decisiones adecuadas relacionadas con la
planeación y control de los mismos".
COSTO DE PRODUCCIÓN
En tal sentido los costos de producción para (Hansen y Mowen, 2003, p.41), están
asociados con la manufactura (fabricación) de bienes o la provisión de servicios, y son: los

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materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Los
materiales directos “son los que pueden ser identificados con determinados pedidos de
producción o con una determinada unidad que constituye una parte del producto acabado... y
pasan directamente a formar parte integrante del producto, de tal manera que representa un
porcentaje alto de su costo”
Por otra parte (Mallo et al., 2000, p.119). Es decir, el costo de estos materiales se carga
directamente a los productos, dado que es fácil medir y cuantificar la cantidad consumida por
producto. Ejemplo, los principios activos y excipientes que conforman un medicamento. La
mano de obra directa es la que transforma la materia prima (materiales directos) en otro
producto tangible, o la que proporciona un servicio a un cliente. El costo de esta mano de obra
se imputa directamente al producto, debido a que es fácil determinar y cuantificar el tiempo
trabajado en cada producto o lote de productos. Fabricar es consumir o transformar insumos
para la producción de bienes o servicios. La fabricación es un proceso de transformación que
demanda un conjunto de bienes y prestaciones, denominados elementos, y son las partes con
las que se elabora un producto o servicio:
 Materiales directos
 Mano de obra directa
 Gastos indirectos de fabricación.
La registración de estos elementos consta de dos partes:
 Concentración de los costos por elementos (el debe de la cuenta)
 Transformación de los elementos por su incorporación a los procesos (haber de la cuenta).
La administración, planeamiento y control hacen a otra función: la coordinación, que está
especialmente referida a:
 Número y calidad de las partes componentes.
 Niveles de inventarios (recursos físicos) o de disponibilidad (recursos humanos).
 Políticas de compras o aprovisionamiento y de contratación.
Esquemas de costos.
 Costo primo: o primer costo, compuesto por la suma: MATERIALES + MANO DE
OBRA.
 Costo de conversión:
MANO DE OBRA + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
 Costo de producción:
MATERIALES + MANO DE OBRA + COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN.

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NUEVOS PARADIGMAS DE PRODUCCIÓN

En respuesta al desarrollo de las organizaciones, (Ramírez, 2005, p. 62). a la
intensificación de la competencia global y a la introducción y avance de la tecnología en la
actividad manufacturera, estos nuevos paradigmas de producción se sustentan en un grupo de
tecnologías nuevas, conformadas por conocimientos y experiencias aplicables al diseño y
fabricación de bienes y servicios. “Su misión principal es hacer más competitivo un producto
al tener un bajo costo de fabricación, al ser entregado en el momento oportuno, al aumentar su
confiabilidad en la operación o al dar la solución a un problema específico del cliente”
En el transcurso de los años ochenta surgen las nuevas técnicas de gestión empresarial:
el justo a tiempo, el control de la calidad total y los sistemas de manufactura a través de
computación integrada, las cuales se proponen hacer que las empresas sean exitosas en este
nuevo entorno, encontrando su expresión en la automatización y la informatización, en los
reducidos niveles de mano de obra directa y de existencias, en la mayor atención en el
producto y en la planificación de la producción, así como en unos ciclos de vida de los
productos más cortos.
CONTABILIDAD DE GESTIÓN
Para (Mallo et al., 2000, p. 9), “tiene como principal objetivo facilitar a la dirección
información útil para la toma de decisiones económicas a través de la planificación y el
control de gestión” así como dar respuesta a las necesidades planteadas en el seno de las
organizaciones. En este sentido, la contabilidad de gestión se orienta, entre otros aspectos, a
transmitir a todas las personas involucradas en la organización, la información necesaria para
la gestión, por ejemplo: costos, rentabilidad e indicadores no monetarios. También dirigir
todos los esfuerzos de la organización hacia la consecución de los objetivos, procurando la
eficiencia y la eficacia en la utilización de los recursos, para ello, se utilizan los presupuestos,
los análisis de desviaciones y la toma de medidas correctivas.
En este mismo orden de ideas, (Fernández, 2007, p. 342) señala que a través de la
contabilidad de gestión lo que se busca es proporcionar información tanto a largo como a
corto plazo referida al ámbito interno y externo de la empresa, adecuada para alcanzar
ventajas competitivas. A este respecto, la información de carácter no financiero, tanto
cualitativa como cuantitativamente, adquiere una gran significación. Considera también este
autor que la información podrá ir dirigida a cualquier estamento de la organización, y no sólo
a la alta gerencia, tal como tradicionalmente se ha venido haciendo.
La denominación Contabilidad de Gestión, hace referencia al análisis económico
orientado a facilitar la toma de decisiones por la gerencia y pretende destacar la interrelación

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existente entre el sistema de información interna y el proceso de toma de decisiones en la

empresa.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN
En relación con los objetivos (Begoño et al., 2006,p.207), es necesario señalar que los
considerados como característicos de la Contabilidad Interna, de Costes y Analítica de
Explotación son asumidos también por la Contabilidad de Gestión, pudiéndose indicar como
objetivos de la misma los siguientes:
 Ofrecer información que sirva de base para la planificación.
 Cálculo y análisis de costes y de rendimientos.
 Ofrecer información que sirva de base para la planificación, relativa al control de
cumplimiento de los planes.
 La Contabilidad de Gestión debe tratar las funciones de planificación de los gerentes,
Instalación y mantenimiento de un sistema de información y comunicación efectiva
MÉTODOS
La presente investigación es de tipo exploratoria-descriptiva y, en su diseño, se
enmarca en la modalidad documental y de campo.
TIPO DE INVESTIGACIÓN
En tal sentido (Tamayo y Tamayo 2007, p 149), los estudios descriptivos comprenden
el registro, análisis, descripción e interpretación de la naturaleza actual y la composición o
proceso de los fenómenos.
Así mismo, según (Chávez, 2007, p135) se considera como una investigación
aplicada, debido que se orienta a la solución de un problema para la empresa objeto de
estudio. Según la misma autora, se trata además de una investigación de campo, ya que los
datos necesarios para el diseño del sistema de control interno para las cuentas por pagar se
toman directamente del mismo medio, es decir, de la misma empresa mediante las técnicas
adecuadas.

Partiendo de las consideraciones anteriormente planteadas, según el análisis de la

investigación en estudio en el cual se examinó la relación de la contabilidad de costo y de
gestión para el desarrollo de las industrias, se deduce que encuadra dentro de las categorías
de estudio de campo y documental, pues los datos referidos de este análisis son obtenidos y
ejecutados a través de recopilación de información y documentos existentes en la materia.
Por todas estas razones se considera la presente investigación, documental, debido a que para
su estudio y análisis, amerita de enfoques bibliográficos, que involucra la actividad

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interpretativa y de revisión de documentos, textos, publicaciones legales y otras, a fin de

soportar el tema y las variables objeto de estudio
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN.
El diseño de la investigación se refiere a los pasos, etapas y estrategias que se aplican
para el logro de los objetivos planteados. Para (Tamayo y Tamayo, 2007, p 152) el diseño
consiste en el planteamiento de una serie de actividades sucesivas y organizadas, adaptadas a
las particularidades de cada modalidad de investigación, para indicar los pasos y pruebas a
efectuar, así como las técnicas para recolectar y analizar los datos.
La investigación está enmarcada dentro de un diseño no experimental que consiste en
observar los fenómenos tal y como se dan en su contexto natural para después analizarlos. Al
respecto, (Hernández y cols, 2006, p 184). Señalan que la investigación no experimental es
una investigación sistemática y empírica en que las variables. Las inferencias sobre las
relaciones entre variables se realizan sin intervención o influencia directa y dichas relaciones
se observan tal y como se han dado su contexto natural, es decir, en esta investigación no se
construye ninguna situación, sino que se observa la situación ya existente.
Finalmente la investigación también es de campo pues que se realiza en el área objeto
de estudio, la recolección de datos primarios se realizo directamente en una selección de
empresas productoras industriales en el estado Zulia, considerando a los gerentes,
administradores y empleados que tienen relación con las variables de estudio, mediante la
aplicación de instrumentos como el cuestionario.
POBLACIÓN Y MARCO MUESTRA.
En este sentido (Parra, 2003, p.15), indica que la población “es el conjunto integrado
de todas la mediciones u observaciones del universo de interés de la investigación. Por lo
tanto, pueden definirse varias poblaciones en un solo universo, tantas como características a
medir. La población puede ser finita o infinita y su tamaño es denotado, generalmente con el
símbolo: “N”. Sobre la base de las ideas planteadas, la población de la presente investigación
estará integrada por todas las observaciones y mediciones la contabilidad de costo y gestión
como desarrollo de las industrias, realizando un análisis de acuerdo a la cantidad de industrias
ubicadas en el estado Zulia se seleccionaron cinco (5), de las cuales son las de mayor
actividad y productividad.
RESULTADOS

La gestión estratégica de costos consiste en ver a las distintas actividades que

componen la cadena de valor de la empresa desde una perspectiva global y continua, que sirve

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para encaminar las capacidades internas de la empresa y proyectarlas sobre el entorno

externo, procurando información para la aplicación prolongada de las actividades
empresariales (Mallo et al, 2000, p. 38). Se utiliza para desarrollar ventajas competitivas
sostenibles, mejorar la calidad de los productos y la eficiencia de los procesos, de ahí que los
costos se hayan convertido en un instrumento de decisión estratégica. El primer objetivo de la
gestión estratégica de costos es “organizar la información para que la empresa mantenga la
competitividad, logrando la mejora continua de productos y servicios de alta calidad que
satisfagan a los clientes y a los consumidores al menor precio” (Mallo et al, 2000, p. 25).
Tal objetivo se consigue a través del diseño y la aplicación constante de una
combinación productiva o cadena de valor de todas las funciones que añaden valor a los
productos y servicios de una empresa. La expresión estrategia empresarial se vincula de
alguna manera con otras muy utilizadas actualmente, como las de calidad total,
competitividad, justo a tiempo, reingeniería, subcontrataciones (outsourcing), alianzas de
empresas (joint venture). Conceptos muy relacionados a su vez con productividad,
rentabilidad, reestructuración, reorganización, entre otros.
La gerencia basada en las actividades (ABM) es una evolución del costo basado en las
actividades. El ABM está considerado como “el proceso de gestión mediante el cual la
información por el ABC permite a los gestores conocer las actividades y los procesos de
negocios, dando una visión más integral y horizontal de la empresa” (De la Cuesta, 1996, p,
217), por lo tanto, el ABM tiene una proyección orientada a la gestión de la empresa en
general, con el objetivo de conseguir la excelencia empresarial.
Plantean (Kaplan y Cooper,1999, p 137) que el ABM permite a la organización
alcanzar sus resultados con menos recursos, a través de dos subsistemas complementarios: el
ABM operativo y el estratégico. El ABM operativo, orientado a desarrollar las acciones
correctamente, ayuda a aumentar la eficiencia, reducir los costos y optimizar la utilización de
los activos, reduciendo el tiempo de paro de las máquinas, mejorando o incluso eliminando
las actividades y procesos defectuosos. El ABM estratégico, orientado a desarrollar las
acciones correctas, permite elegir las actividades que se deben realizar. Engloba decisiones
respecto al diseño y desarrollo del producto, tipo de clientes y relaciones con éstos, relaciones
con los proveedores, segmentación del mercado y canales de distribución, entre otras.
El ABM, que tiene como propósito ayudar a las organizaciones a crear más valor para
sus clientes, al tiempo que reduce el costo de las operaciones, se caracteriza por:
1) Orientar la gestión hacia aquello que satisfaga a los clientes internos y externos,
permitiendo que sean ellos los que determinen las actividades a realizar.

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2) Analizar las actividades que configuran la cadena de valor de la empresa, posibilitando la

eliminación de actividades que no generan valor añadido, sin que tenga un impacto negativo
en el producto tangible o servicio pagado por el cliente o en el cumplimiento de requisitos
externos, dado que no se trata de hacer mejor lo que es suprimible; optimizar las actividades
que si bien no agregan valor, no se pueden eliminar por ser necesarias en el proceso; y
mejorar de forma continua las actividades con valor añadido, las cuales se caracterizan por
intervenir en gran medida en los atributos del producto, creando así una cultura donde todos
se preocupen por ser más eficientes.
3) Crear y mantener un ambiente de mejoramiento continuo, bajo la idea de que siempre
existirá una mejor manera de hacer las cosas.
4) Dirigir los procesos a través de la gestión de las actividades que se realizan en la empresa y
no mediante la gestión de los costos, es decir, permitir el control de lo que se hace en lugar de
lo que se gasta.
En cuanto al Target Costing, considerando lo planteado por (Jlambalvo, 2003, p 356),
señala lo siguiente: cuando las empresas operaban en un mercado estable, la forma de
determinar el precio de venta estuvo basado en la ecuación: Costo + Utilidad = Precio de
Venta, en donde por consecuencia, los precios eran determinados generalmente por los costos
de producción, convirtiéndose el precio en la variable dependiente. la competencia tanto
interna como externa y la disminución de la vida útil de los productos originada por los
avances en la tecnología, produjo cambios en el enfoque del precio con respecto al costo, en
cuanto a que éste pasa a ser una función dependiente del precio y de la utilidad deseada o
planeada, es decir, el precio de venta constituye el punto de partida, suponiendo una clara
orientación hacia el cliente, lo que lleva a que la fórmula anterior se convierta en: Costo
Planeado = Precio de Venta Planeado – Utilidad Planeada. Es este nuevo enfoque del costo lo
que se denomina target costing.
El target costing (traducido como costo objetivo, meta, planeado o proyectado) lo
desarrolló la Organización Toyota en Japón en la década de los sesenta, y sus orígenes se
encuentran en la ingeniería de valor.
El costo objetivo se conceptualiza como una herramienta de gestión de costos
orientada a reducir el costo total de un producto a lo largo de todo su ciclo de vida, con la
ayuda de las áreas de producción, ingeniería, investigación y desarrollo, marketing y finanzas.
Para implantar el target costing en una organización, es necesario partir de una visión global
de los costos del producto, dado que en este nuevo enfoque se consideran los costos
generados en todas las etapas del ciclo de vida del producto. En este sentido, las empresas,

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para lograr nuevos mercados o penetrar en determinados nichos de mercados, deben

garantizar la calidad total de los productos, en términos de satisfacer las necesidades de los
clientes; así como ofrecer un precio que asegure la demanda, pues los precios son impuestos
por el mercado.
Ese precio debe permitirles un beneficio adecuado, así como determinar el costo
máximo en que pueden incurrir -nivel deseado de costos- (Begoño, et al.,2006,p.165). Por
otra parte, implantar el método del target costing exige un compromiso total de la
organización y mucho esfuerzo de los miembros de la misma, así como una visión
permanente de mejora continua y reducción sistémica de costos incorporada en todos los
sectores, dado que este método está inserto en la filosofía del ciclo de vida del producto y en
la filosofía de orientación al mercado y al cliente.
El enfoque <Just In Time > traducido a Justo A Tiempo (JAT) “es una filosofía
industrial, de eliminación de todo lo que implique desperdicio en el proceso de producción,
desde las compras hasta la distribución”. Para este autor, la eliminación del desperdicio tiene
como resultado un proceso orientado a la calidad y capaz de responder a las necesidades del
cliente en el menor tiempo posible.
En consonancia con estas ideas, (Frances et al., 2003, p. 141) argumentan que el
enfoque justo a tiempo de la compra y la producción proporciona “una filosofía y una práctica
de adquisición dirigida por la demanda y el uso de recursos”. En este contexto, las empresas
no deben mantener inventarios, dado que los mismos se consideran desperdicios. Si tomamos
en cuenta que el objetivo fundamental del JAT es la reducción o eliminación de inventarios,
una empresa que se organice bajo esta filosofía, eliminaría los riesgos y costos asociados con
el mantenimiento de éstos, como son: el riesgo de dañar las existencias, el riesgo de que los
stocks queden obsoletos, el costo de oportunidad de tener fondos inmovilizados en stocks, y el
costo de almacenar, mantener y mover internamente los stocks. Con esta nueva manera de
administrar los inventarios se lograría “por un lado, aumentar las utilidades al eliminar los
costos que generan los inventarios innecesarios y por otro lado, mejorar la posición
competitiva de la empresa al incrementar la calidad y flexibilidad en la entrega a los clientes.
La implantación de un sistema de gestión y aseguramiento de la calidad induce el
incremento de algunos costos, pero igualmente permite disminuir otros. En su mayoría, los
costos relacionados con la implantación de los sistemas de gestión de la calidad se incluyen
dentro de los costos relacionados con la calidad; por ello, los costos en que incurre la empresa
al adaptar un modelo de gestión de la calidad son inferiores a los ahorros que produce. Tal
afirmación se fundamenta en los resultados obtenidos a través de los años realizadas por

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investigadores de contabilidad de gestión, específicamente la que estudia la aplicación de

sistemas de análisis de los costos de calidad en las organizaciones.
Éstos brinda la oportunidad a las organizaciones de tener datos incuestionables de sus
estructuras de costos, permitiéndole tomar decisiones sobre bases ciertas y permitiéndoles
adicionalmente abrir sus posibilidades de crecimiento y, por ende, la obtención de óptimos
beneficios apuntando hacia la satisfacción de sus clientes, en contabilidad de gestión para
conocer e indagar sobre las ventajas competitivas que aporta la implantación y análisis de los
costos de calidad en las organizaciones, permite recoger los datos directamente de las fuentes
o de la realidad empresarial con miras a contribuir con la mejora de la gestión y del
desempeño de las organizaciones.
DISCUSIÓN
Hablar de contabilidad de costo y gestión en este caso (Jlambalvo, 2003,p 245),el
costo basado en las actividades se caracteriza por: a) ser una metodología que mide los costos,
las actividades, los recursos y los objetos de costo, y porque puede plantearse en términos de
costos históricos y costos estándar. b) Ser aplicable a todo tipo de organizaciones: industrial,
comercial y de servicios. c) Trabajar en función de las relaciones causales entre los inductores
de costos y las actividades, debido a que para cada causal de costos existe un marco individual
de análisis de costos, que es crucial para entender el posicionamiento de una empresa. d)
Permitir la identificación, descripción, clasificación y análisis de las actividades, a nivel
unitario, de lote y de línea. e) Lograr la transformación de la mayoría de los costos indirectos
respectos a los productos, en costos directos respecto a las actividades. f) Situarse muy bien
en los nuevos enfoques gerenciales de justo a tiempo, calidad total.
Planificación de los recursos de la producción y otros. g) Lograr una mejor
determinación del costo de los productos en aquellas empresas que se muevan en un ambiente
muy competitivo; tengan una gran variedad y/o complejidad de productos; un elevado número
de clientes y canales de distribución; una variedad de procesos de producción; los costos
indirectos de fabricación y los costos del período, sean una parte importante de los costos
totales de la empresa, y los mismos se imputen a los productos de manera arbitraria.
En resumen, la filosofía JAT, más que una técnica para reducir el costo de los
inventarios, se considera como una herramienta de gestión que impulsa la mejora de todo el
proceso de producción, eliminando todas aquellas actividades que no agregan valor y
originando efectos positivos en los resultados y en la competitividad de la empresa. Con
respecto a la calidad, se puede señalar que es un concepto que ha evolucionado
considerablemente durante las últimas cuatro décadas. A juicio “el término calidad, por lo

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general lo asociamos con productos o servicios excelentes, que satisfacen nuestras

expectativas y, más aún, las rebasan”. Por su parte, la gestión “calidad quiere decir
conformidad con los planos y especificaciones y el control de calidad determina si el producto
es conforme... Calidad se utiliza en un sentido más amplio y significa adecuación para el uso
por parte del usuario... y abarca tanto la calidad de diseño, como la calidad de conformidad”.
La Asociación Americana de Control de Calidad (ASQC, en sus siglas del inglés American
Society for Quality Control), define la calidad como la totalidad de prestaciones y
características de un producto o servicio que son la base de su capacidad para satisfacer
necesidades explícitas o implícitas.
Se habla de calidad como conformidad, como satisfacción de las expectativas del
cliente, como valor con relación al precio, como excelencia (Moreno, et al., 2001,p 275). La
gestión de la calidad se ha producido en cuatro fases: inspección, control de calidad,
aseguramiento de la calidad (AC) y gestión de la calidad total (GCT) (Moreno, et al., 2001, p
289). La inspección y el control de calidad están orientados a resolver problemas de tipo
operativo y tienen escasa influencia en la dirección, mientras que el AC y la GCT constituyen
los dos grandes enfoques de dirección y, dada la visión cada vez más global que se tiene de la
gestión de la calidad, éstos abarcan a la inspección y el control de calidad.
La identificación y medición de los costos relacionados con la gestión calidad se hace
imprescindible porque, según (Horngren, et al., 2005:794) los mismos “varían de 15 a 20% de
los ingresos de ventas de muchas organizaciones” y porque, siguiendo a (Gayle, 2005: 5),
permiten: a) que la calidad se considere como uno de los factores variables de los negocios, al
igual que, por ejemplo el marketing, la investigación y el desarrollo, la producción y las
operaciones. b) Subrayar la importancia de la calidad de los productos y servicios para la
buena marcha de la empresa. c) Influir sobre el comportamiento y las actitudes de los
empleados de todos los niveles de la empresa, con respecto a la GCT y el mejoramiento
continuo de la calidad. d) Centrar la atención en asuntos en los que se gastan grandes
cantidades, y detectar las oportunidades que en potencia podrían ayudar a reducir costos. e)
Medir el desempeño y constituir una base para la comparación interna entre productos,
servicios, procesos y departamentos.
Según los autores antes señalados los costos de la calidad incluyen “los costos
originados en el diseño, la implantación, la operación y el mantenimiento del sistema de
calidad, así como los costos por fallas en el sistema, los productos y el servicio”. Estos costos
se clasifican en cuatro categorías, a saber: costos de prevención, costos de evaluación, costos
por defectos internos y costos por defectos externos. Los costos de prevención son los

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cometidos por todas las actividades diseñadas específicamente para detectar o prevenir la
mala calidad de los productos o servicios. Se incurre en los costos de evaluación para
determinar si los productos y servicios cumplen con los estándares de calidad y requisitos de
funcionamiento. Los costos por defectos internos son los que causa la empresa, cuando no
logra la calidad específica antes de ser enviados al cliente. Las mayores partidas de costos son
las de los desperdicios y la reelaboración. Se definen como costos por defectos externos
aquellos en los que incurre la empresa cuando no logra la calidad específica después de ser
enviados al cliente.
CONCLUSIÓN
Los cambios económicos suscitados a nivel mundial, como la globalización y el
acelerado avance de la tecnología, exigen a las empresas competir cada vez más con otras a
nivel nacional o internacional, por lo que éstas han tenido que buscar nuevas estrategias para
lograr ser competitivas. Aparece entonces, la gestión estratégica de costos, con una visión
amplia acerca de cómo organizar la información para que la empresa mantenga la
competitividad, logrando la mejora continua de productos y servicios de alta calidad que
satisfagan a los clientes y a los consumidores al menor precio. Por ello, la gestión estratégica
de costos es la combinación de tres temas claves: análisis de la cadena de valor, análisis de los
causales de costos y análisis del posicionamiento estratégico, los cuales facilitan el estudio y
el análisis de los costos de manera más organizada, es decir, que se usan para desarrollar
estrategias de negocio excelentes, amplias y explícitas.
Debido, particularmente, a la búsqueda de ventajas competitivas que permiten a las
organizaciones perdurar en el tiempo con rendimientos, expansión y reconocimientos, es
donde se apoya la investigación empírica, la cual no es más que el estudio de un hecho o
fenómeno de la realidad organizacional que posteriormente son sometidos a observación y
análisis, con el fin de deducirlo y por esa vía poder contribuir a mejorar la gestión y
desempeño de las organizaciones.
Estos factores claves conforman la gestión estratégica de costos, cuyo principal
objetivo es organizar la información para que la empresa mantenga la competitividad,
logrando la mejora continua de productos y servicios. Este objetivo se consigue mediante el
diseño y la adaptación continua de una combinación integral de las funciones que añaden
valor a los productos y servicios de una empresa. Estas funciones son las de investigación y
desarrollo de productos y servicios, diseño de nuevos productos, procesos y servicios,
producción, marketing y servicio post-venta al cliente. El análisis estratégico de los costos,
también nace como un proceso nuevo para las empresas, junto con los grandes y continuos

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cambios experimentados en los mercados nacionales e internacionales, tales como la

globalización, el avance acelerado de la tecnología y la presencia de la informática en las
empresas, y la necesidad de competir en cualquier mercado.
Por ello, los costos se convirtieron en una herramienta de gestión estratégica, los
cuales son analizados de manera organizada proporcionando información relevante para que
la empresa continúe siendo competitiva. En la mayoría de las empresas exitosas en Venezuela
sus estrategias estuvieron dirigidas hacia el control y la reducción de los costos, con el fin de
mejorar la eficiencia y maximizar la rentabilidad. También se utilizaron estrategias enfocadas
a mejorar la calidad de los servicios y/o productos y a la evaluación cuidadosa de sus
inversiones de capital.
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