Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

FACULTAD REGIONAL MULTIDISCIPLINARIA DE CARAZO

FAREM – Carazo
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA: CONTADURIA PUBLICA Y FINANZAS
COMPONENTE: CONTABILIDAD DE COSTO I

FUNDAMENTO DEL COMPONENTE CURRICULAR: CONTABILIDAD DE COSTO I

Este componente curricular pertenece al eje vertical profesionalizante de “Contabilidad de

Costos” y aportará a los estudiantes la formación de habilidades en el análisis, control y
registro de los elementos del costo de una empresa de producción y de servicios. Para
ello, se realizará un acercamiento teórico práctico en cada elemento que integran los
costos de producción y servicio, además de la elaboración del estado de costos de
producción y ventas. Por tanto, el estudiante demostrará su conocimiento en la
determinación, análisis, control y registros contables de los costos en los sectores
productivos y de servicios.

OBJETIVOS DEL COMPONENTE:

Objetivos de aprendizaje a lograr

Objetivo 1. Aplicar las diferentes técnicas y mecanismos para el reconocimiento y control

de los costos relacionados a una empresa de producción y/o servicios.

Objetivo 2. Identificar, analizar, controlar y registrar los elementos del costo de una
empresa de producción y servicios, para la elaboración del estado de costos de
producción y ventas.

Objetivo 3. Desarrollar capacidades para la resolución de situaciones en el ámbito de la

profesión contable, utilizando los enfoques de la investigación científica y la comunicación
de los resultados como base para la toma de decisiones. Además de habilidades y
destrezas a través de la innovación y emprendimiento, para contribuir de manera
proactiva en los servicios prestados en las diferentes organizaciones.

Competencias con las que va a contribuir

Competencia genérica: Capacidad para comunicarse de manera oral y escrita en

diferentes contextos de actuación.

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Capacidad de identificar y resolver problemas de manera individual y en equipos, en los

diferentes ámbitos de actuación y campos de acción profesional, a través de la
investigación.

Capacidad de demostrar creatividad para hacer avanzar los diferentes ámbitos de

actuación y campos de acción profesional donde se desempeña.

Competencia Específica:

Capacidad de solucionar los problemas de costos en las empresas del sector productivo,
servicios, a través del análisis y control de los elementos del costo, con la finalidad de
disponer de un marco de referencia para una correcta fijación de los precios de venta y su
respectivo registro contable.

TEMAS DEL COMPONENTE: CONTABILIDAD DE COSTO I

TEMA I: Introducción a la Administración de Costos

TEMA II: Comportamiento de los costos
TEMA III: Control y registro de los elementos del costo para empresas de producción y de
servicios.
TEMA IV: Elaboración del estado de costo de producción y ventas.

TEMA I: Introducción a la Contabilidad de Costos

Generalidades y Conceptos: En el mundo actual, se hace cada día más necesario

tener información que nos permita establecer una estrategia adecuada en el
establecimiento de precios de ventas, los cuales sean competitivos con relación a la
competencia existente en la industria a la cual pertenece nuestra empresa. La
contabilidad y en general el sistema de información contable y financiera deben aportar
los elementos necesarios para un adecuado cálculo de precio de venta en cada uno de
los artículos o servicio que produce la misma. De lo anterior se desprende que la
contabilidad de costos cumple una función primordial dentro del sistema de información
contable, que es brindar información sobre el costo de producción para establecer los
precios de ventas.

Si la contabilidad de costos brinda información sobre los costos de producción, entonces

la podemos definir como sigue:

La contabilidad de costos es un sistema de información empleado para

predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e
informar todo lo relacionado con los costos de producción, distribución, venta,
administración y financiamiento.

La naturaleza de los negocios modernos es tal que todas las empresas, ya sean grandes
o pequeñas, manufactureras o no, públicas o privadas, y las llamadas sin ánimo de lucro,
requieren una gran variedad de información sobre costos para la toma de decisiones

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

operativas diarias. Por esto la contabilidad de costos moderna, debe hacer hincapié en el
análisis e interpretación, lo que requiere su participación en la fase dinámica de los
negocios, o sea en el presente y en el futuro. La fase dinámica está relacionada
fundamentalmente con la planeación (la selección de objetivos y los medios para
alcanzarlos) y el control (lograr concordancia con los planes establecidos).

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTO:

Los objetivos de la contabilidad de costos son, entre otros:

Contribuir a fortalecer los mecanismos de coordinación y apoyo entre todas las áreas
(compras, producción, recursos humanos, finanzas, distribución, ventas, etc.), para el
logro de los objetivos de la empresa.
Determinar costos unitarios para establecer estrategias que se conviertan en ventajas
competitivas sostenibles y para efectos de evaluar los inventarios de producción en
proceso y de artículos terminados
Generar información que permita a los diferentes niveles de dirección una mejor
planeación, evaluación y control de sus operaciones.
Contribuir a mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa, propiciando
el ingreso a procesos de mejora continua.

PAPEL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS

DE UNA ENTIDAD:

Las dos principales áreas de la contabilidad son la contabilidad financiera y la

contabilidad de costos o contabilidad gerencial. La contabilidad financiera se
ocupa principalmente de los estados financieros para uso externo de quienes
proveen fondos a la entidad y de otras personas que pueden tener intereses
creados en las operaciones financieras de la firma. Entre los proveedores de
fondos se incluyen los accionistas (los propietarios de la empresa) y los
acreedores (aquellos que proporcionan préstamos). Los inversionistas y aquellos
que les ayudan a asimilar la información, los analistas financieros, también se
interesan en los informes financieros. La contabilidad de costos o gerencial se
encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información
relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, el control y la toma de
decisiones.

DIFERENCIA ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD DE

COSTOS.
Toda organización debe considerar el desarrollo de sistemas de información
confiable, oportuna y relevante como uno de los factores clave del éxito. La
contabilidad es un sistema de información cuantitativa que debe satisfacer las
necesidades de diferentes usuarios que acuden a la información financiera de las
organizaciones, para tomar las decisiones más adecuadas sobre las mismas. Para
nuestro propósito la dividiremos en:

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Contabilidad financiera: Sistema de información de una empresa orientado a la

elaboración de informes externos, dando énfasis a los aspectos históricos y
considerando los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Contabilidad administrativa: Sistema de información de una empresa orientado

a la elaboración de informes de uso interno que facilitan las funciones de
planeación, control y toma de decisiones de la administración.

Contabilidad de costos:La contabilidad de costos se relaciona

fundamentalmente con la acumulación, el análisis y la interpretación de los costos
de adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento, para uso
interno por parte de los directivos de la empresa en la planeación, el control y la
toma de decisiones; además, los costos de los productos se usan en la valuación
de los inventarios y la determinación de la utilidad, por lo que se necesitan en la
elaboración de los informes externos.

Por lo tanto, consideraremos que la contabilidad de costos se identifica dentro de

la contabilidad administrativa cubriendo una parte de la contabilidad financiera.

La contabilidad de costos se aplica especialmente a las industrias por lo tanto es

importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la
empresa comercial y la empresa de transformación.

La empresa comercial: tiene como principal función económica actuar como

intermediario comprando artículos elaborados para posteriormente revenderlos,
básicamente en las mismas condiciones.

La empresa de transformación: se dedica a la adquisición de materias primas

para transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto a los
consumidores diferentes al que la empresa adquirió.

La empresa de transformación introduce una nueva función, que es precisamente

la función de producción o manufactura y cuyos costos se conocen con el nombre
de costo de producción, formado por el costo total de la materia prima sujeta a
transformación, la mano de obra necesaria para realizar la manufactura y el
conjunto de diversas erogaciones fabriles (cargos indirectos) que intervienen en la
transformación misma.

La primera función está constituida por la compra de materia prima, cuyo costo
se forma por el precio de adquisición facturado por los proveedores, más todos
aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia
empresa, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importación,
seguros, etc. Esta función termina al momento en que la materia prima llega al
almacén y está en condiciones de utilizarse en el proceso de producción.

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

La segunda función es propiamente la actividad adicional, o sea, la función de

producción o manufactura, que comprende el conjunto de erogaciones
relacionadas con la guarda, custodia y conservación de los materiales en el
almacén; la transformación de éstos en productos elaborados mediante la
incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles.
Concluye la función en el momento en que los artículos elaborados se encuentran
en el almacén de artículos terminados disponibles para su venta.

La tercera función es la de distribución y comprende la suma de erogaciones

referentes a la guarda, custodia y conservación de los artículos terminados: su
publicidad y promoción: el empaque, despacho y entrega de los productos a los
clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administración
en general y los gastos por el financiamiento de los recursos ajenos.

Diferencia entre costos y gastos

CONCEPTO DE COSTO
Para nuestro cometido, consideramos costo como el valor monetario de los
recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que
se adquieren. En el momento de la adquisición se incurre en el costo, lo cual
puede originar beneficios presentes o futuros y, por lo tanto, tratarse de:

Costos del producto o costos inventariables (costos) Son los costos

relacionados con la función de producción; es decir, de materia prima directa, de
mano de obra directa y de costos indirectos. Estos costos se incorporan a los
inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados,
y se reflejan como activo circulante dentro del balance general. Los costos totales
del producto se llevan al estado de resultados cuando, y a medida que, los
productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos
vendidos.

Costos del periodo o costos no inventariables (gastos) Son los costos que se
identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con
las funciones de venta y administración de la empresa. Estos costos no se incorporan a
los inventarios: se llevan al estado de resultados a través del renglón de gastos de venta,
gastos de administración y gastos financieros, en el periodo en el cual se realizan

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

Como ya hemos dicho, el costo de producción se genera en el proceso de transformar las

materias primas en productos terminados.

Los elementos esenciales que integran el costo de producción son tres:

Materia prima Elementos que serán sometidos a procesos de manufactura o

transformación para su cambio físico y/o químico, antes de ser vendidos como productos
terminados. Se divide en:

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a) Materia prima directa (MPD) Elementos que serán sometidos a procesos de

manufactura o transformación para su cambio físico y/o químico, que se pueden identificar
o cuantificar plenamente con los productos terminados; por ejemplo, la madera en la
industria mobiliaria

b) Materia prima indirecta (MPI) Elementos que serán sometidos a procesos de

manufactura o transformación, para su cambio físico y/o químico, que no se pueden
identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados; por ejemplo, el barniz
en la industria mobiliaria

Mano de obra Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las

materias primas en productos terminados, se divide en:

a) Mano de obra directa (MOD) Son los salarios, prestaciones y obligaciones

correspondientes de todos los trabajadores de la fábrica, cuya actividad se puede
identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.

b) Mano de obra indirecta (MOI) Son los salarios, prestaciones y obligaciones

correspondientes de todos los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no
se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.

Cargos indirectos (CI) También llamados gastos de fabricación, gastos indirectos de

fábrica, gastos indirectos de producción o costos indirectos, son el conjunto de costos
fabriles que intervienen en la transformación de las materias primas y que no se
identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de
productos, procesos productivos o centros de costo determinados.

Formación de los Costos de Producción.

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Si se conocen los elementos que integran el costo de producción, se pueden determinar

otros conceptos, en la forma siguiente:

Costo primo: Es la suma de los elementos directos que intervienen en la elaboración de

los artículos (CPrimo= MD + MOD).

Costo de transformación o conversión: Es la suma de los elementos que intervienen

en la transformación de las materias primas directas en productos terminados (CC= MOD
+ CIF).

Costo de producción: Es la suma de los tres elementos que lo integran (CP=

MD+MOD+CIF) también podemos decir que es la suma del costo primo más los cargos
indirectos.

Gastos de operación: Es la suma de los gastos de venta, administración y

financiamiento. (GOP= GV+GA+GF).

Costo total: Es la suma del costo de producción más los gastos de operación. (CT=
CP+GOP)

Precio de venta: En un mundo globalizado el mercado determina el precio de venta, en la

mayoría de los casos; por lo tanto, para que nuestros productos y/o servicios puedan
participar y ser competitivos, debemos partir del precio de venta que fija el mercado y
restarle el porcentaje de utilidad deseado, para llegar a nuestro costo total objetivo. El
costo total objetivo debe estar soportado por una estructura de costos, también objetivo
de cada una de las funciones de compra, producción, distribución, venta y administración.
Los responsables de dichas funciones deberán conocer la participación que tienen en el
costo total objetivo y buscar la manera de mejorar la parte operativa y/o financiera que les
corresponda, con la finalidad de reducir sus costos, sin descuidar la
calidad del producto o servicio ni la imagen de la empresa.

Conteste:
a) ¿Qué entiende por contabilidad financiera?
b) ¿Qué entiende por contabilidad de costos?
c) ¿Qué entiende por costo?
d) ¿Qué entiende por costos del producto o costos inventariables?
e) ¿Qué entiende por costos del periodo o costos no inventariables?
f) Explique la diferencia fundamental entre el concepto de costo y el de gasto.

CASO
Con el siguiente ejercicio; Calcule: el costo primo, costo de conversión y costo de
producción, costo total y costos unitarios, considerando la siguiente información, la
empresa producirá 10,000 unidades.

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

En la próxima sesión cada equipo exponer su punto de vista relacionadas a las

respuestas de esta guía.

MATERIALES:
Madera de roble U$ 150,000
Madera de pino 110,000
Pegante 800
Tornillos 1,000
Total U$ 261,800

MANO DE OBRA:
Cortadores de madera U$ 180,000
Ensambladores de mesas 190,000
Lijadores 170,000
Supervisores 20,000
Puertero 10,000
Total U$ 570,000

OTROS:
Arriendo de la fábrica U$ 70,000
Servicios generales de la fábrica 20,000
Arriendo de oficina 16,000
Salario de oficina 80,000
Depreciación del equipo de fábrica 21,000
Depreciación equipo de oficina 8,000
Total U$ 215,000
Total, general U$ 1,046.800

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

Concepto 1)
El Estado de Costo de Producción es un documento contable que muestra
detalladamente cómo se llevó a cabo la producción en la empresa industrial de que se
trate, tanto la producción terminada como la que quedó en proceso. Es un estado
Dinámico porque su información se refiere a un periodo determinado.
Concepto 2)
Es un estado financiero básico complementario al estado de pérdidas y ganancias que
nos muestra en forma detallada los elementos del costo de producción que fueron
utilizados en un período determinado, o sea, la inversión de la empresa en su actividad
productiva. Este estado variará en su presentación y contenido dependiendo de la
magnitud de la empresa y de su volumen de operaciones.

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Se puede afirmar que el estado de costo de producción y ventas debe ser elaborado por
la contabilidad de financiera, ya que mediante éste se muestra el costo de producción de
un período y además el costo de venta del mismo.
Teniendo el dato de las unidades producidas o terminadas en el mes, se puede encontrar
el costo unitario de producción de dicho ciclo y teniendo el dado de las unidades vendidas
se puede determinar también el costo de venta unitario a través de dicho documento.
Objetivos fundamentales del estado de costo de producción y venta.
1. Este informe detalla cada uno de los elementos del costo de producción para
presentarlo a la gerencia, la cual debe analizar su contenido para poder tomar
decisiones y establecer políticas de inversión.
2. Mediante este informe se determina el costo de los productos terminados y el
costo de ventas, con estos datos se puede calcular el costo unitario, ya sea de
producción o de ventas.
Formato estándar del estado de costo de producción y ventas

1. Nombre de la Empresa
2. Nombre del Documento
3. Fecha de Realización
4. Cifras expresadas en moneda…
Anexo. 1.1.

  CUENTAS 1 2 3
  inventario inicial de productos terminados     xxx
  Inventario inicial de productos en proceso   xxx  
  Costos incurridos en la producción durante el período      
  Materiales directos      
  Inventario inicial de materiales xxx    
Más: Compras de materiales xxx    
  Gastos de compras de materiales xxx    
  Materiales disponibles para la producción xxx    
Menos
: Inventario final de materiales xxx    
  Costos de materiales utilizados xxx    
Menos
: Costo de materiales indirectos utilizados xxx    
  Costos de materiales directos utilizados   xxx  
Más: Mano de obra directa   xxx  
  Costos indirectos de fabricación   xxx  
  Materiales indirectos xxx    
  Mano de obra indirecta xxx    
  Depreciaciones xxx    

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  Amortizaciones xxx    
  Reparaciones y mantenimiento xxx    
  Renta de la fábrica xxx    
  Costo de los bienes disponibles en proceso durante el período   xxx  
Menos
: Inventario final de productos en proceso   xxx  
  Costo de producción     xxx
  Costo total de productos terminados     xxx
Menos
: Inventario final de productos terminados     xxx
  Costo de Ventas     xxx

Elaborado Por: Revisado Por: Autorizado Por:

Ejercicio 1)
La siguiente información corresponde a Industria S.A
Materiales directos C$ 25,000.00
Materiales indirectos 5,000.00
Mano de obra Directa 30,000.00
Mano de Obra Indirecta 4,500.00
CIF (incluye MI y MOI) 15,000.00

Calcule:
a) Costo primo, b) Costo de Conversión, c) costo del producto

Ejercicio 2)
Industria Manufacturera; fabrica billetera. Se cuenta con la siguiente información de
costos para el periodo que termino al 31 de diciembre del 2020.

Materiales empleados en producción, C$ 82,000.00 de los cuales C$ 78,000.00 se

consideraron materiales directos. Costo de la mano de obra de fabricación del periodo C$
71,500.00, de los cuales C$ 12,000.00 corresponden a mano de obra indirecta. Costos
indirectos de fabricación por depreciación de la fábrica C$ 50,000.00. gastos de venta,
generales y administrativos C$ 62,700.00.
Unidades terminadas durante el periodo; 18,000 unidades.

Calcule lo siguiente:

b) Costo unitario de producción b) costo unitario total c) Costo primo, d) Costo de

Conversión, e) costo del producto.

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Ejercicio 3:
Industria S.A presenta información de sus costos de producción para la
presentación del estado de costo de producción para los años 2019 y 2020.

Inventario inicial de productos terminados C$ 20,000.00 40,000.00

Inventario Inicial de productos en procesos 18,000.00 22,000.00

Inventario inicial de materiales 30,000.00 50,000.00

Compras de materiales 15,000.00 30,000.00

Gastos de Compra de materiales 2,000.00 8,000.00

Inventario final de materiales 8,000.00 16,000.00

Costos de los materiales indirectos utilizados 5,000.00 10,000.00

Mano de obra directa 20,000.00 35,000.00

Costos indirectos de fabricación 10,000.00 20,000.00

Inventario final de producción en proceso 7,000.00 14,000.00

Inventario final de productos terminados 30,000.00 45,000.00

Ejercicio práctico:

La empresa industria S.A produce un artículo X, a continuación, le presenta la siguiente

información al 31/12/2020, que corresponde a su primer mes de operación.

1) Los materiales usados en la producción fueron de C$ 300,000.00; el 75% corresponde

a material directo.
2) Los costos de mano de obra fueron de C$ 350,000.00; el 40% corresponde a mano de
obra directa.
3) Los costos indirectos de fabricación distinto de los Materiales indirectos y mano de
obra indirecta fueron de C$ 300,000.00
4) Se vendieron 95 unidades durante el mes y al 31/12/2020 quedaban en existencia 30
unidades terminadas.

Calcule:

a) Costo primo, b) costo de conversión, c) costo del producto, d) costo unitario

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Manufacturera S.A presenta información de sus costos de producción para la

presentación del estado de costo de producción para los años 2019 y 2020.

Inventario inicial de productos terminados C$ 45,000.00 60,000.00

Inventario Inicial de productos en procesos 25,000.00 33,000.00

Inventario inicial de materiales 46,000.00 52,000.00

Compras de materiales 31,000.00 65,000.00

Gastos de Compra de materiales 6,000.00 10,000.00

Inventario final de materiales 15,000.00 20,000.00

Costos de los materiales indirectos utilizados 26,000.00 40,000.00

Mano de obra directa 40,000.00 55,000.00

Costos indirectos de fabricación 25,000.00 40,000.00

Inventario final de producción en proceso 30,000.00 50,000.00

Inventario final de productos terminados 28,000.00 42,000.00

Con el siguiente ejercicio; Calcule: el costo primo, costo de conversión y costo de

producción, costo total y costos unitarios, considerando la siguiente información, la
empresa producirá 20,000 unidades.
En la próxima sesión cada equipo exponer su punto de vista relacionadas a las
respuestas de esta guía.

MATERIALES:
Madera de roble U$ 300,000
Madera de pino 210,000
Pegante 1,800
Tornillos 1,200
Total U$ 513,000

MANO DE OBRA:
Cortadores de madera 250,000
Ensambladores de mesas 300,000
Lijadores 200,000
Supervisores 40,000

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

Puertero (área de producción) 12,000

Total U$ 802,000

OTROS:
Arriendo de la fábrica (60% producción) U$ 10,000
Servicios generales de la fábrica (40% para producción) 40,000
Arriendo de oficina (35% producción) 30,000
Salario de oficina 50,000
Depreciación del equipo de fábrica (100% producción) 30,000
Depreciación equipo de oficina 10,000
Total U$ 170,000
Total, general U$ 1,485.000

TEMA 2: Comportamiento de los costos:

AL CONCLUIR EL ESTUDIO DE ESTE CAPÍTULO, USTED SERÁ CAPAZ DE:

1. Definir y describir los costos fijos, variables y mixtos.

2. Explicar el uso de los recursos y de las actividades y su relación con el comportamiento
de los costos.
3. Separar los costos mixtos en componentes fijos y variables utilizando el método de
punto alto punto bajo, el método de diagrama de dispersión y el método de mínimos
cuadrados.
4. Evaluar la confiabilidad de la fórmula de costos.

INTRODUCCION

Conocer el comportamiento de los costos es muy útil en la administración de una empresa

para una variedad de propósitos. Por ejemplo, conocer cómo se comportan los costos,
permite a los gerentes o administradores predecir las utilidades cuando el volumen de
ventas y producción cambia. Conocer el comportamiento de los costos también es útil
para estimar costos. A su vez, los costos estimados afectan diferentes decisiones de la

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

administración como por decir, si se debería de usar capacidad de maquinaria excedida

para producir y vender un producto a un precio reducido.

El comportamiento de un costo se refiere a la manera en la cual un costo cambia al

momento que una actividad relacionada cambia. Para entender el comportamiento de los
costos, los siguientes dos factores deben ser considerados: Primero, se deben identificar
las actividades que se piensa causan que el costo sea incurrido. Dichas actividades son
llamadas bases de actividad (o conductores de actividad). Segundo, se debe especificar
el rango de actividad sobre el cual los cambios en el costo son de interés. A este rango de
actividad se le llama rango relevante. 

ASPECTOS BÁSICOS DEL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS.

El comportamiento de los costos es el término general que se utiliza para describir si un

costo cambia cuando el volumen de operación cambia. Un costo que no cambia a medida
que varía el nivel de actividad es un costo fijo. Por otra parte, un costo variable se
incrementa o disminuye en forma total con un aumento o disminución en el nivel de
actividad respectivamente. En economía, por lo general se supone que los costos fijos y
los costos variables son conocidos. Los contadores administrativos deben trabajar con los
requerimientos para evaluar los costos fijos y variables. Se revisarán primero los aspectos
básicos del costo y las medidas de producción final. Más adelante, se analizarán los
costos fijos, variables y mixtos. Y, por último, se evaluará el impacto del horizonte de
tiempo en el comportamiento de los costos.

Con la finalidad de determinar el comportamiento de un costo, es necesario tener una

buena comprensión del costo bajo consideración y una medida del nivel de operación
asociada con el objeto del costo. Los términos costo fijo y costo variable no existen en un
vacío; tan sólo tienen significado cuando se relacionan con alguna medida o generador.
Por lo tanto, con la finalidad de entender el comportamiento de los costos, debemos
determinar primero las actividades fundamentales y los generadores asociados que miden
la capacidad de una actividad y su resultado o producto final. Por ejemplo, el producto
final del manejo de materiales puede medirse por el número de movimientos, los
resultados finales de los embarques de artículos se pueden medir por las unidades
vendidas y el resultado final de la lavandería de las camas de un hospital se puede medir
por las libras de ropa que se deberán lavar. La elección de un generador se confecciona
no sólo con una empresa en particular, sino también con la actividad o el costo en
particular que se esté midiendo.

Los generadores de actividades explican los cambios en los costos de las actividades
mediante la medición de los cambios en los productos finales de dichas actividades (el
consumo). Las dos categorías generales de los generadores de actividades son los
generadores con base en las unidades y los generadores que no se basan en las
unidades. Los generadores con base en las unidades explican los cambios en los
costos como resultado del cambio en las unidades producidas. Las libras de materiales
directos, los kilowatt-hora utilizados para la maquinaria de producción y las horas de mano
de obra directa son ejemplos de generadores de actividad con base en las unidades (que
toman de base las unidades). Observe que aun cuando ninguno de estos generadores es
igual al número de unidades producidas, cada uno de ellos varía en forma proporcional al
número de unidades producidas. Los generadores que no se basan en las unidades
explican los cambios en los costos por factores diferentes a los cambios en las unidades

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

producidas. Algunos ejemplos de medidas del nivel de actividad que no se basan en las
unidades son: la preparación de las máquinas, las órdenes de trabajo, las órdenes de
cambios en la ingeniería, las horas de inspección y los movimientos de materiales.

En un sistema de administración de costos basado en las funciones, se supone que un

comportamiento de los costos se describe tan sólo por generadores con base en las
unidades. En un sistema de administración de costos basado en actividades, se utilizan
tanto generadores con base en unidades como aquellos que no se basan en las unidades.
De este modo, el sistema ABC tiende a producir una perspectiva mucho más rica del
comportamiento de los costos que la que produciría un sistema basado en las funciones.
Sin embargo, existe la necesidad de identificar patrones de comportamiento de los costos
para un conjunto mucho más amplio de actividades. A continuación, se hace una revisión
más profunda de los costos fijos, variables y mixtos. En cada caso, el costo se relaciona
tan sólo con una medida de la producción final.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS VARIABLES

Cuando el nivel de actividad es medido en unidades producidas, los materiales directos y

los costos de mano de obra directa son generalmente clasificados como costos variables.
Los costos variables son costos que varían en total proporción a los cambios en el nivel
de actividad. Por ejemplo, asuma que la compañía Sound, Inc. produce sistemas de
sonido bajo la marca "Loud" Las partes para el sistema de sonido son compradas de
proveedores externos por $10 USD por unidad y son ensambladas en la planta Sound,
Inc. en San Benito, EUA. Los costos de los materiales directos para el modelo Loud-10
para un rango relevante de 5,000 a 30,000 unidades de producción se muestran a
continuación:

El costo variable por unidad es el mismo, mientras que el costo total variable cambia en
proporción a los cambios en la base de actividad. Para el modelo Loud-10, por ejemplo, el
costo de materiales directos para 10,000 unidades ($100,000) es el doble del costo de
materiales directos para 5,000 unidades ($50,000). El costo total de materiales directos
varia en proporción al número de unidades producidas porque el costo de materiales
directo por unidad ($10) es el mismo para todos los niveles de producción. Entonces,
producir 20,000 unidades adicionales del producto Loud-10 incrementaría el costo de

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

materiales directos por $200,000, producir 25,000 unidades adicionales incrementaría el

costo por $250,000 y así sucesivamente.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS

Cuando las unidades producidas es la medida de actividad, ejemplos de costos fijos

incluyen la depreciación en línea recta del equipo de una fábrica, seguro de maquinaria y
equipo de la planta, salarios de supervisores, etcétera. Los costos fijos son costos que
continúan igual en su monto total aun y que el nivel de actividad cambie. Como ejemplo,
asuma que Hana Inc. produce y distribuye pasteles de queso en su planta de Los
Ángeles, EUA. El supervisor general de producción en la planta de Los Ángeles es
Vicente Fernández, a quien se le paga un salario de $75,000 USD por año. El rango
relevante de actividad para un año es de 50,000 a 300,000 pasteles de queso. El salario
de Vicente es un costo fijo que no varía con el número de unidades producidas.
Independientemente del número de pasteles producidos entre el rango de 50,000 a
300,000, Vicente recibe un salario de $75,000.

Aun y que el costo fijo se mantiene igual cuando el número de pasteles producidos
cambia, el costo fijo por pastel cambia. Entre más pasteles son producidos, los costos
totales fijos son distribuidos entre más pasteles, y entonces el costo por pastel disminuye.
Esta relación se puede ver abajo en el ejemplo del salario de $75,000 de Vicente
Fernández:
 

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

 COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS MIXTOS

Un costo mixto tiene las características tanto de un costo fijo como de uno variable. Por
ejemplo, en un rango de actividad dado, el costo mixto total puede permanecer igual.
Entonces se comporta como un costo fijo. Sobre otro rango de actividad diferente, el costo
mixto puede cambiar en proporción a los niveles de actividad. Entonces se comporta
como un costo variable. Los costos mixtos son algunas veces llamados costos
semivariables o semifijos. 

Por ejemplo, asuma que la compañía Taps Inc. produce rotafolios, usando maquinaria
rentada. Los cargos de renta son de $15,000 USD por año, más $1 por cada hora
maquina usada arriba de 10,000 horas. Si la maquina es usada 8,000 horas el cargo de
renta total es de $15,000. Si la maquinaria es usada 20,000 horas, el cargo total de renta
sería de $25,000 [$15,000 + (10,000 horas X $1)], y así sucesivamente. Entonces si el
nivel de actividad es medido en horas máquina y el rango relevante es de 0 a 40,000
horas, el cargo por renta es un costo fijo hasta las 10,000 horas y variable después de las
10,000 horas. El comportamiento de este costo mixto se puede notar mejor en la gráfica
siguiente:

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

Ejemplos de costos fijos y variables:

Ejercicio # 1: Costos Fijos, Costos Variables

La Empresa Industrial “Cambio” al término de un periodo contable dispone de la siguiente

información sobres sus costos en dólares.
1.- Identificar los costos fijos
2.- Identificar los costos variables

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

Tipos de costos

Para ilustrarles los principales tipos de costos, de una manera ordenada, utilizaremos

una clasificación general de los costos, recopilados de distintos autores reconocidos que
nos ayudarán a entender con claridad las diferencias que existen entre los distintos tipos
de costos, para dilucidar su utilización y propósitos de los mismos.

Costos de producción: Estos tipos de costos, son los que se generan en el proceso de

transformar las materias primas en productos elaborados y Se subdividen en:

Costos de materia prima: Es el costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo,

la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etc. O sea, los

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

que deriven de: Cualquier parte de un producto que sea fácilmente identificable (como la
arcilla de una vasija).

Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la transformación

del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del soldador, etc. O sea, los que
deriven de: el tiempo que intervienen los individuos que trabajan de manera específica en
la fabricación de un producto o en la prestación de un servicio.

Gastos indirectos de fabricación: Son los costos que intervienen en la transformación

de los productos, con excepción de la materia prima y la mano de obra directo. Por
ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energéticos, depreciación, etc.
Cualquier costo de fábrica o de producción que es indirecto para un producto o servicio y,
en consecuencia, no incluye materia prima directo y mano de obra directa es un costo
indirecto.

Costos de distribución o venta: Son los que se incurren en el área que se encarga de
llevar los productos terminados, desde la empresa hasta el consumidor. Se incurren en la
promoción y venta de un producto o servicio. Por ejemplo, publicidad, comisiones,
etcétera.

Costos de administración: Son los que se originan en el área administrativa, o sea, los
relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa.
Como pueden ser sueldos, teléfono, oficinas generales, etc. Esta clasificación tiene por
objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que se pretenda
realizar de ellas.

Costos financieros: Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la
empresa necesita para su desenvolvimiento. Incluyen el costo de los intereses que la
compañía debe pagar por los préstamos, así como el costo de otorgar crédito a los
clientes.

Tipos de Costos de acuerdo con su identificación con una actividad, departamento

o producto

Costos directos: Estos tipos de costos son los que se pueden identificar o cuantificar

plenamente con los productos terminados o áreas específicas, o también como nos indica
Polimeni, Fabozzi y Adelberg son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

artículos o áreas específicos. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la

secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas;
la materia prima es un costo directo para el producto, etc.

Costo indirecto: Son aquellos costos que no se puede identificar o cuantificar

plenamente con los productos terminados o áreas específicas. Asimismo, este tipo de
costos, son aquellos comunes a muchos artículos y, por tanto, no son directamente
asociables a ningún artículo o área. Por ejemplo, la depreciación de la maquinaria o el
sueldo del director de producción respecto al producto. Algunos costos son duales, es
decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de producción es
directo para los costos del área de producción, pero indirecto para el producto. Como se
puede apreciar, todo depende de la actividad que se esté analizando.

Tipos de Costos de acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:

Costos históricos: Denominados también como: costos reales, son aquellos que se
obtienen después de que el producto haya sido manufacturado. Por lo tanto, este tipo de
costos, indica lo que “ha costado” producir un determinado bien o servicio. Estos costos
son utilizados para preparar los estados financieros externos.

Costos predeterminados: Estos tipos de costos, son aquellos que se calculan antes o

durante la producción de un determinado artículo o servicio en forma estimada o
aplicando el costo estándar.

Costos estimados: Es aquella técnica, mediante la cual los costos se calculan sobre
ciertas bases empíricas, calculando aproximadamente el costo de los elementos que lo
integran, antes de producir el artículo o durante su transformación; tiene por finalidad
pronosticar el valor y cantidad de los costos de producción.

Costo Estándar: Es el cálculo efectuado con bases generalmente científicas sobre cada
uno de los elementos del costo de un determinado producto, a efecto de determinar lo
que un artículo “debe costar”.

Tipos de Costos de acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los

ingresos:

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han
contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se
han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarán inventariados.

Costos de periodo: Están con referencia al tiempo que abarca para la determinación del
costo de producción, que pueden se: diarios, semanales, quincenales, y máximo
mensualmente. por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo costo se
lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cuándo se venden los
productos.

Tipos de Costos de acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un

costo.

Costos controlables: Estos tipos de costos, son aquellos sobre los cuales una persona,
de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de
los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de
ventas; el sueldo de la secretaria, para su jefe inmediato, etc. Es importante hacer notar
que, en última instancia, todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la
organización; resulta evidente que a medida que se asciende a niveles altos de la
organización, los costos son más controlables. Es decir, la mayoría de los costos no son
controlables en niveles inferiores. Los costos controlables no son necesariamente iguales
a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo del director de producción es directo con
respecto a su área, pero no controlable por él. Estos costos son el fundamento para
diseñar contabilidad por áreas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control
administrativo.

Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en

que se incurre; tal caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya que dicho
gasto fue una decisión tomada por la alta gerencia.

Costeo Real Contra Costeo Normal

Un sistema de costeo real utiliza los costos reales para los materiales directos, para la
mano de obra directa y para los costos indirectos a efecto de determinar el costo unitario.
En la práctica, los sistemas estrictos de costos reales se utilizan rara vez porque no pueden
proporcionar información exacta de costos unitarios de manera oportuna.

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

El costo real o también conocido como costo histórico, son todos aquellos costos ya

realizados, es decir, que ya han incurrido en el proceso de producción para garantizar la
elaboración de bienes materiales y servicios prestados.

El costo histórico puede ser evaluado en cuanto a su eficiencia, para esto debe compararse
con cualquier otro costo, estimado, estándar o planificado, ya que es posible determinar
ciertas valoraciones de recursos en base a predicciones o estimaciones, según sus
comportamientos históricos o estadísticos, siendo imprescindible el contar con información
de los costos reales para poder fijar los precios de venta y lograr que estos sean los más
bajos.

Características del costo real

 Se pueden utilizar cuando la oferta y la demanda del bien o servicio permitan

determinar el precio de venta.
 Solo es posible conocerlos cuando el proceso de producción ha sido terminado.
 Los costos como la mano de obra directa, materia prima y los costos indirectos de
fabricación, se van acumulando gradualmente en la medida que incurren.
 No se requiere agregar algún ajuste adicional, debido a que se han tomado en
cuenta todos los elementos de los costos incurridos.
 Los costos son salidas, es decir, la suma de resultados incurridos hasta la
formación del precio.

El costo normal, también conocido como costo estándar, es un término de contabilidad de

gestión relacionado con el costo estimado o predeterminado de producir un bien o servicio.
Muchas empresas utilizan cifras de costos normales en sus procesos de contabilidad de
gestión.

Ventajas del costeo normal

La mayor ventaja del costeo normal es que es un método bastante preciso si los números
presupuestados para la tasa de gastos generales estándar son buenos. Utiliza una tasa
más suave a largo plazo para la asignación de gastos generales en lugar de números
reales, que pueden incluir grandes variaciones y picos en el precio.

Por ejemplo, los gerentes pueden medir fácilmente las horas trabajadas a partir de las
tarjetas de tiempo de los empleados. Saben lo que pagaron por los materiales ya que
probablemente negociaron los precios. Los gastos generales, por otro lado, son difíciles ya
que los gerentes no sabrán cosas como los gastos de servicios públicos hasta que llegue la
factura el próximo mes. En lugar de solo adivinar, el cálculo de costos normal proporciona
una forma racional de asignar los gastos generales a los trabajos según las tarifas
presupuestadas.

Desventajas del costeo normal

Surge una desventaja si los montos de gastos generales reales difieren mucho de los
presupuestados. Dado que los costos pueden aumentar inesperadamente durante el año,
los presupuestos a menudo no son realistas y utilizan números exagerados que se utilizan
como objetivos.

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

Cuando esos números se utilizan para la tasa de gastos generales estándar en el cálculo
de costos normal, puede obtener algunas sorpresas desagradables al final del año cuando
todos los gastos generales reales ingresan y exceden los montos presupuestados. El
costeo normal es tan bueno como los números utilizados para calcular la tasa de gastos
generales estándar.

Ejemplo de costo normal

Terry es el director ejecutivo de una empresa de fabricación de muebles. Terry necesita
encontrar el costo normal de uno de sus artículos más populares, una mesa de café. En la
última producción, la empresa produjo 10.000 mesas de café. Los materiales reales
utilizados ascendieron a $ 50,00 por mesa y los costos directos fueron $ 20,00 por
mesa. Los gastos generales de fabricación determinados por tabla son $ 10,00. Entonces
Terry determina que le cuesta a la compañía $ 80.00 producir una mesa de café.

Terry puede usar esta información de muchas formas diferentes. Uno, es valorar su

inventario. Cualquier empresa que tenga inventario debe evaluar su valor a efectos
contables. Este método de costeo es una forma popular de valorar el inventario porque
asocia 2 costos reales (materiales y costos directos) y solo una tasa estimada para el
producto. Terry también puede usar el costo normal por unidad para determinar un margen
de beneficio para las ventas. Si Terry hace cada mesa de café por $ 80.00 y quiere marcar
todos los artículos a una tasa del 100%, vendería la mesa de café por $ 160.00.

ACTIVIDADES:
CONTESTE LAS SIGUIENTES PREGUNTAS.

1) ¿Por qué es importante el comportamiento de los costos para la toma de decisiones

gerenciales? Proporcione un ejemplo para su respuesta.
2) ¿qué elemento hay que considerar para entender el comportamiento de los costos?
3) ¿qué entiende por generadores de actividad en el comportamiento de los costos y por
qué son útiles?
4) ¿explique la diferencia entre costos fijos y costos variables?
5) ¿explique la diferencia entre costeo normal y costeo real
6) A través de un cuadro sinóptico explique la clasificación de los costos

EJERCICIO Nº 1

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

EJERCICIO Nº 2
Gupta Company fabrica bocinas en miniatura que se incorporan en las cabeceras de los
respaldos de sillas para salas de lujo. Con base en experiencias anteriores, Gupta ha
encontrado que sus costos indirectos totales anuales se pueden representar por la
siguiente fórmula: Costos indirectos $175 000 + $1.10X, donde X número de bocinas. El
año pasado, Gupta produjo 70 000 bocinas. Los costos indirectos reales para el año
fueron como se esperaba.

1. ¿Cuál es el generador de actividad de los costos indirectos?

2. ¿Cuál es el costo indirecto total incurrido por Gupta el año pasado?
3. ¿Cuál es el costo indirecto fijo total incurrido por Gupta el año pasado?
4. ¿Cuál es el costo indirecto variable total incurrido por Gupta el año pasado?
5. ¿Cuál es el costo indirecto por unidad producida?
6. ¿Cuál es el costo indirecto fijo por unidad?
7. ¿Cuál es el costo indirecto variable por unidad?

EJERCICIO Nº 3
Balance Sneaker Company carga los costos indirectos de fabricación al inventario de
trabajo en proceso con base en una tasa de aplicación predeterminada de los costos
indirectos de fabricación. Para hacer esto, la tasa de aplicación predeterminada de los
costos indirectos de fabricación se multiplica por una base real del periodo dado. La
gerencia de Balance Sneaker Company carga los costos indirectos de fabricación de esta
manera para evitar fluctuaciones en el costo unitario de los bienes producidos que se
generarían si los costos indirectos de fabricación se cargan al trabajo en proceso a
medida que se incurren. Esta compañía emplea un:

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Docete: Harle Montiel Componente: Contabilidad de costo I

a Costeo normal
b Costeo real

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