Aplicación de la auditoria forense en empresas para evitar el fraude

application of forensic audit in companies to avoid fraud

Milenhy Ines Aguilar Apaza1, Flor Liliana Ticona Huillca, Edison Omar Mamani Laura
1
Escuela Profesional de Contabilidad, Facultad de Ciencias Empresariales, Universidad Peruana Unión, Perú

Resumen

Los costos de producción son los gastos necesarios para mantener un proyecto, línea de
procesamiento o un equipo en funcionamiento. En una compañía estándar, la diferencia entre el
ingreso (por ventas y otras entradas) y el costo de producción indica el beneficio bruto.

Esto significa que el destino económico de una empresa está asociado con: el ingreso y el costo
de producción de los bienes vendidos. Mientras que el ingreso, particularmente el ingreso por
ventas, está asociado al sector de comercialización de la empresa, el costo de producción está
estrechamente relacionado con el sector tecnológico; en consecuencia, es esencial que el
tecnólogo pesquero conozca de costos de producción.

El costo de producción tiene dos características opuestas, que algunas veces no están bien
entendidas en los países en vías de desarrollo. La primera es que para producir bienes uno debe
gastar; esto significa generar un costo. La segunda característica es que los costos deberían ser
mantenidos tan bajos como sea posible y eliminados los innecesarios.

Por ejemplo, no tiene sentido que no se posea un programa correcto de mantenimiento de

equipos, simplemente para evitar los costos de mantenimiento. Sería más recomendable tener un
esquema de mantenimiento aceptable el cual, eliminaría, quizás, el 80-90% de los riesgos de
roturas. Igualmente, no es aconsejable la compra de pescado de calidad marginal para reducir el
costo de la materia prima. La acción correcta sería tener un esquema adecuado de compra de
pescado según los requerimientos del mercado y los costos.

Palabras clave: máx. 5 palabras claves separadas con punto y coma

Abstract

Production costs are the expenses necessary to keep a project, processing line, or equipement
running. In a standard company, the difference between revenue (from sales and other inputs)
and the cost of production indicates gross profit.

This means that the economic destiny of a company is associated with: the income and the cost
of production of the gods sold. While income, particularly sales income, is associated with the
marketing sector of the company, the cost of production is closely related to the technological
sector; Consequently, it is essential that the fishing technologist knows about production costs.
The cost of production has two opposing characteristics, which are sometimes not well
understood in developing countries. The first is that to produce goods one must spend; This
means generating a cost. The second characteristic is that costs should be kept as low as possible
and unnecessary ones eliminated. For example, it does not make sense not to hace a correct
equipement maintenance program, simply to avoid maintenance costs. It would be more
advisable to have an acceptable maintenance scheme which would eliminate, perhaps, 80-90% of
the risk of breakage.

Likewise, it is not advisable to purchase fish of marginal quality to reduce the cost of raw
materials. The correct action would be to have an adequate fish purchasing scheme according to
market requirements and costs.

Keywords: palabras clave en ingles

1. Introducción
Según Fernández (2000), los sistemas de costos siempre se los ha focalizado en un objetivo
básico, el cual es la determinación de costos del bien o servicio y establecer una utilidad
generando un precio de venta al público, pero esto en la actualidad ya no genera una ventaja
dentro del mercado, por lo que surgen nuevos métodos que facilitan la información para toma
de decisiones mejorando la competitividad. El desarrollo de las empresas en un mercado
globalizado, con competencia acelerada y el continuo avance tecnológico en actividades
productivas, ha originado que los sistemas de producción y control evolucionen para mejorar
y poder mantenerse en el mercado (Molina, 2003).

Al respecto, Molero, et al. (2020) sostienen que: “El crecimiento económico en el mundo ha
estado acompañado, al menos desde mediados del siglo pasado, de un significativo
incremento en los intercambios de bienes y servicios” (p.477), tanto en el ámbito nacional
como internacional. Las compañías tienen el fin de entregar productos o servicios, los cuales
van desde obras de teatro, películas, productos deportivos, alimentos, entre otros, todo
aquello que genere ingresos; sin embargo, todos y cada uno también generan costos, por lo
cual antes de incursionar en el mercado para la venta, se tiene que realizar no únicamente un
estudio de mercado para pronosticar su aceptación, sino también un análisis de costos para
conocer su rentabilidad futura (Arredondo, 2015).

Tomando en consideración la situación de las empresas, se conceptualiza a la contabilidad de

costos como un sistema contable especial, que tiene como objetivo principal suministrar los
elementos necesarios para el cálculo, control y análisis de los costos de producción de un
bien o servicio (Chiliquinga y Vallejos, 2017); la información suministrada por ésta, sirve
para la gestión de la contabilidad administrativa y financiera, siendo los costos la raíz de
varios problemas empresariales, por lo que se diseñan complejos sistemas de costeos en los
cuales el fin es presentar datos lo más reales posibles, evitando el sobre costo de producción.

La contabilidad de costos, según Marín y Rojas (2003), tiene como objetivos principales: “1)
el cálculo de los costos de los productos y servicios, 2) el control de la gestión y 3) al análisis
económico y la toma de decisiones” (p.77). Pero la misma, repercute de igual manera en la
gestión administrativa donde según Horngren, Data y Rajam (2015), los objetivos son:
a. Generar información para ayudar en la planeación, evaluación y control de las operaciones
de la empresa;
b. Determinar los costos unitarios para evaluar los inventarios de producción en proceso y de
artículos terminados;
c. Generar informes sobre el costo de los artículos vendidos, para determinar las utilidades;
d. Contribuir a la planeación de utilidades proporcionando anticipadamente;
e. Los costos de producción, distribución, administración y financiamiento;
f. Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la empresa, programas de producción,
ventas y financiamiento.

En ese sentido, la contabilidad de costos presenta varios métodos para obtener y controlar los
costos incurridos en la fabricación de un producto, dentro de dichos métodos, Sánchez (2013)
señala que se presentan tres tipos de costos:

Los costos de materia prima directa y mano de obra directa, se puede afirmar que
no existe problema para asignar los costos, debido a que ellos son directos a los
productos. Sin embargo, para fabricar un producto también se necesita de los
costos indirectos, estos al ser indirectos son de difícil asignación a los productos.
Tradicionalmente estos costos indirectos se asignaban a los productos de acuerdo
a una tasa de asignación en base a las horas hombre consumidas en la elaboración
del producto. (p. 66)

1. Metodología
La presente investigación se realizó en Peru en la zona 1 específicamente en la provincia de
Lima; a través de visitas in situ y mediante revisión en webs institucionales, amparados en la Ley
Orgánica de Transparencia y acceso a la información de Control y Participación Ciudadana;
además se analizaron criterios nacionales e internacionales respecto a la auditoria; así como
también legislación ecuatoriana inherente al proceso forense, a través la evaluación de su
cumplimiento, y la aplicación de sistemas de control interno, en los procesos administrativos y
financieros en la administración pública. Para el efecto se consideraron los siguientes métodos:
 método lógico inductivo, por cuanto se evaluó el nivel de cumplimiento a nivel institucional
para establecer un análisis a nivel zonal
 método analítico sintético al conocer casos individuales para entender sus resultados y sus
constructos teóricos entorno a esta investigación con sustento en normas legales y autores
relevantes a través de citas textuales
 Método cualitativo, a través del análisis de la cuestión y participación directa.
 La técnica implementada fue la exploración y revisión bibliográfica documental, con una
recopilación exhaustiva de información referente a temáticas de control interno, legislación,
auditoría, corrupción; entre otras; tanto nacionales como internacionales, como sustento formal de
la investigación.
 2. Desarrollo y discusión
La corrupción como problema social, induce a formular interrogantes, las cuales fueron descritas en párrafos
introductorios; en el presente apartado se pretende abordar alternativas de solución a través de un mecanismo
técnico que integre aspectos relevantes en el entorno de auditoría forense integral como: la estructura del control
interno, el cumplimiento de leyes y regulaciones, la gestión de la administración pública, y finalmente la
razonabilidad de la información financiera; con el objetivo de determinar si las operaciones administrativas,
económicas y financieras se han desarrollado conforme a lo estipulado en el marco jurídico correspondiente.
La Auditoria Forense Integral estratégicamente considera a la denuncia presentada por personas naturales o la
misma sociedad, como eje central del proceso de auditoría; por cuanto a través de la investigación global se obtienen
indicios de actos delictivos ya sea por acción u omisión, los cuales deben ser sustentados con evidencia suficiente y
pertinente, que sirva de motivación a las resoluciones administrativas y sentencias judiciales que impongan las
instancias sancionadoras acorde a la normativa vigente. Pero no todos los hechos ilícitos son denunciados!.... ; es por
ello que se propone la auditoría forense integral PREVENTIVA Y DETECTIVA, como mecanismo técnico, con
enfoque por analogía en cuatro fases que deben ejecutarse de manera paralela: Primera Fase .- inicia con la auditoria
forense de control interno; a través del control previo es decir desde el origen del proceso o actividad; analizando
documentación fundamental como la planificación, presupuesto, etc.; producto de ello se celebran actos
administrativo válidos, éticos y legales; seguido tenemos el control interno continuo el cual evalúa la posibilidad que
durante el proceso administrativo y el proceso financiero la figura del engaño deliberado o planeado no sea
ejecutado por los gestores públicos, ya sea por silencio u omisión de acción, lo que constituye un fraude a la
administración pública, por cuanto no se da cumplimiento a la visión, misión y objetivos institucionales, además se
estaría involucrando recursos estatales; por ultimo tenemos al control interno posterior efectuado por los órganos
gubernamentales de control y fiscalización. Al respecto (M. Torres & Alarcon, 2017) consideran que es importante
poner énfasis en el cumplimiento del control interno; el cual se implanta para direccionar la consecución de la
misión, visión y los objetivos, logrando una administración correcta y transparente de los recursos, garantizando así
la preservación del medio ambiente, la salud humana, la integridad física y mental de todos los servidores y
trabajadores. Segunda fase.- la auditoria forense de cumplimiento tiene la finalidad de evaluar si las actividades o
procesos se han ejecutado enmarcados en la legalidad pertinente considerando el entorno legislativo cambiante y las
situaciones particulares de cada entidad; la comparativa entre la realidad de la gestión pública y lo que debía ser:
estándares, normas y parámetros establecidos ( criterio); genera una brecha en la cual el auditor forense integral, a
través de un trabajo técnico y sistemático expone en formataxativa o precisa las falencias detectadas, que permitirá
determinar con sustento legal los probables hallazgos de estafas, fraudes o delitos consecuencia de la corrupción.
(Blanco, 2012) considera que la Auditoria de cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones
financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado
conforme a las normas legales, reglamentarias y estatutarias y de procedimientos que le son aplicables Tercera fase.-
Analizado el nivel de cumplimiento legal de las actividades y procesos en las instituciones, el auditor forense
integral diseña y aplica indicadores de gestión con los cuales evalúa, analiza e investiga aspectos relevantes respecto
al manejo organizacional, la eficiencia y la eficacia en la gestión, logro de objetivos, y el comportamiento
institucional en el cumplimiento de su misión. Cuarta Fase.- en esta fase se desarrolla la auditoria forense financiera;
consecuente con la valoración de las anteriores auditorias; asegurando de manera razonable los estados financieros;
siempre y cuando el control interno, el cumplimiento del marco legal inherente; y la gestión sea eficiente y eficaz.
La ausencia de las condiciones descritas permite al auditor forense integral obtener información relevante,
suficiente, competente y pertinente para indagar en vía administrativa indicios de fraudes, delitos, y demás actos
ilícitos como consecuencia de corrupción, lo cual será comunicado mediante informes a instancias judiciales para el
trámite legal pertinente. En tal virtud la auditoría forense integral debe ser conformada por personal
multidisciplinario con capital humano observador de las normas constitucionales y legales conforme al debido
proceso; solvente, ético y transparente, capaz de investigar, analizar, descubrir, enunciar hallazgos y denunciar actos
ilícitos o fraudes de tipo operativo, administrativo, contables , financieros; y dependiendo del delito, si el caso
amerita promover un análisis y propuestas de reforma al marco legal actual; a través de la reglamentación del
proceso técnico de la auditoría forense y de la protección del auditor a través de su autonomía administrativa y
financiera en su gestión; además la tipificación de sancionas drásticas a los responsables de hechos delictivos para
que no vuelvan a ocurrir, y de esta manera erradicar el fenómeno social de la corrupción.
¿En qué consiste la auditoría forense?
El término auditoría suele infundir temor a las empresas; no obstante, una auditoría puede revelar
información valiosa que ayude a evitar fraudes o identificarlos a tiempo. De hecho, existe un tipo de
auditoría que se especializa en buscar este tipo de pruebas, entre otras similares; se trata de la auditoría
forense y en esta publicación hablaremos más al respecto.
¿Qué es la auditoría forense?
La auditoría forense es un tipo de auditoría que busca evidencias que luego se vuelvan pruebas que
permitan comprobar si existen o no fraudes, o delitos en una empresa. Para ello utiliza una serie de
recursos, ya sean estos técnicas o procedimientos. Los resultados que se obtienen de una auditoría forense
pueden ser entregados en procesos legales como pruebas o evidencias que permitan solucionar el
problema llevado a juicio.
Características de la auditoría Forense
Algunas de las características de las auditorías forenses son:
Combina los conocimientos de diferentes áreas: legal, contable, financiera, etc.
Las evidencias obtenidas mediante la auditoría forense deben cumplir con al menos tres de cinco factores
para ser admisibles como pruebas.
Se vale de diferentes fuentes de investigación.
Las evidencias recopiladas en la auditoría contable deben seguir un procedimiento que incluya el
marcado, la codificación y la declaración jurada de los auditores sobre la forma como fueron obtenidas.
¿Cuándo y por qué hacer una auditoría forense?
Aunque se puede creer que las auditorías forenses solo se hacen cuando ya se ha iniciado un proceso
judicial, lo cierto es que pueden hacerse antes, por la propia empresa, de manera preventiva. De esa forma
el auditor forense puede hacer una revisión de los aspectos de control y así identificar los factores de
riesgo del negocio, por ejemplo, aquellos que originan los fraudes. De esa forma se pueden diseñar
diferentes estrategias para mitigarlos o disminuir su frecuencia.
Beneficios de una auditoría forense
Ayuda a prevenir el fraude, lo que repercute en que la economía de la empresa no se vea afectada.
Al detectar errores evitar que el valor de la empresa, en el mercado, se deprecie.
RSM para la auditoría Forense de tu empresa
La persona a cargo de este tipo de auditoría debe ser un auditor forense; aunque generalmente es un
equipo multidisciplinario. Ya sea si se trata de uno u otro, el auditor forense debe cumplir con unas series
de características, entre estas: tener conocimientos contables, ser especialista en auditorías, conocer sobre
valoración de riesgos y control, así como nociones del ámbito legal.
En RSM no solo contamos con auditores forenses calificados, sino con un equipo multidisciplinario para
que no se escape ningún detalle al procedimiento. Así tenemos no solo especialista en contabilidad, sino
también auditores, abogados, entre otros. ¡Contáctanos para poder ayudarte en la auditoría forense de tu
empresa!
La Auditoria Forense se vincula con la contabilidad y también participan significativamente entre otras,
las de derecho e informática para el logro de su cometido.
La Auditoria Forense es una técnica que tiene por objeto participar en la investigación de fraudes, en
actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales.
Definiciones
Auditor (Según Normas Internacionales de Auditoria NIA)
El término “auditor” se utiliza para referirse a la persona o personas que conducen la auditoria,
generalmente el socio u otro miembro del equipo de trabajo o, en su caso, la firma. Cuando alguna NIA
pretende expresamente que un requerimiento o responsabilidad sea cumplida por el socio del trabajo, se
utiliza el término “socio a cargo del trabajo” en vez de la palabra “auditor”. El “socio a cargo del trabajo”
y la “firma” son términos que deben ser leídos con su equivalente en el Sector Público, cuando sea
aplicable.
Auditoria
Inspección o verificación de la contabilidad de una empresa o una entidad, realizada por un auditor con el
fin de comprobar si sus cuentas reflejan el patrimonio, la situación financiera y los resultados obtenidos
por dicha empresa o entidad en un determinado ejercicio.
Procedimientos de Auditoria
Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias
relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador público obtiene las
bases para fundamentar su opinión.
Fraude
Engaño económico con la intención de conseguir un beneficio, y con el cual alguien queda perjudicado.
Forense
Significa público. Tiene tres acepciones principales:
Perteneciente al Foro,
Véase medicina forense
Público Manifiesto
Surge del término latino “foras”, que significa fuera. Es poco usado y es sinónimo de “forastero”
En latín “forensis” que significa público y en francés “forum” que significa foro. Tiene las siguientes
acepciones:
Pertenece a, usado en, o adecuado para las cortes o judicaturas o para discusión y debate público,
Argumento retórico.
Relacionado con o que trata con la aplicación de conocimiento científico a problemas legales (medicina,
ciencia, patología, expertos).
Conceptos de Auditoria Forense
Como se indicó anteriormente la Auditoria Forense tiene como objeto la investigación de fraudes, entre
otros aspectos y, estos según la “Association of Certified Fraud Examiner (ACFE)”, se componen de 3
modalidades:

 Corrupción.
 Apropiación Ilegal de Activos.
 Fraudes en los Estados Financieros.
Corrupción: El defraudador usa indebidamente su influencia en una transacción comercial a
fin de obtener un beneficio para él o un tercero, contrario a sus obligaciones con su empleador
o los derechos de otro.
Malversación de Activos: Robo o uso indebido de recursos de la compañía, para un beneficio
propio.
Fraude en los Estados Financieros: Alteración de los estados financieros de la compañía.
La Auditoria Forense se aplica en los intentos para enfrentar la corrupción administrativa, luego
pasa por detectar y corregir el fraude en los estados financieros. Igualmente se usa para
investigar el fraude en las operaciones de las empresas e instituciones o para determinar
impactos económicos negativos.
Tal como se definió anteriormente lo forense, está estrechamente vinculado a la administración
de justicia en el sentido de aportar pruebas de carácter público, que puedan ser discutidas y
analizadas a la luz del público. (“el foro”)
Existe un conjunto bastante amplio de disciplinas que aportan elementos científicos para la
prueba. Tales disciplinas provienen de la medicina, física, química, grafología, psiquiatría,
psicología, genética, como también la Contabilidad y la Auditoria.

¿Qué es una Auditoria Forense?

Tal como se definió anteriormente, es en la que se aplican destrezas de auditoria en
situaciones que comprenden posibles consecuencias legales y, tiene como objetivo obtener
toda la evidencia necesaria que permita lograr una determinación judicial.

¿Cuándo es necesaria una Auditoria Forense?

 Cuando hay presunción o detección de un fraude interno y/o un fraude externo

relacionado con:
 Los estados financieros de una entidad,
 La administration,
 Lo tributario y Legitimación de capitales.

Procesos de fusiones.
Liquidación de sociedades.
Disputas entre socios.
Cada vez que se necesite determinar un hecho de naturaleza económica.
Motivos del Fraude – Elementos
Los elementos que están presentes cuando ocurre un fraude se explican a continuación según teorías
de Donald R. Cressey (Triángulo del Fraude) y la teoría de David T. Wolfe y Dana R. Hermanson
(Diamante del Fraude), esta última difiere en ciertos aspectos de la teoría del triángulo del fraude, el
más usado, pero que hay que tener presente estos elementos en conjunto al momento de realizar cualquier
investigación forense.
El Triángulo del Fraude

Elementos:
Incentivo / Presiones: Metas y expectativas muy altas, problemas de adicciones, bonificaciones
atribuidas, problemas personales.
Oportunidades: Conocimiento del control interno administrativo y contable con la finalidad de obtener
su objetivo.
Actitudes: Se puede ver como una racionalización de la conducta, determinando retos, valores y
principios.
El Dmante del Fraude:

Elementos:
Incentivos: Los individuos pueden estar sometidos a presiones originadas en necesidades o compromisos
propios o de familiares (salud, estudios, deudas), nivel vida social, relaciones, vicios entre otros similares.
Oportunidad: Facilidad (esfuerzo, costos, riesgos) para llevar a cabo la acción delictiva.
Racionalización: Como los individuos justifican en su yo interno la acción delictual.
Capacidad: Conjunto de conocimientos, capacidades, actitudes y destrezas necesarias para llevar a cabo
el delito, desde la perspectiva de la auditoria intelectual como en el material.
Características de la Auditoria Forense
A continuación, las características que componen una Auditoria Forense:
Investigación exhaustiva.
Análisis de Información técnica específica (financiera, legal, sistemas)
Técnica criminalística.
Recopilación de pruebas y evidencias legales.
Declaraciones juradas y testimonios certificados.
Preparación y habilitación de pruebas ante tribunales.
¿Por qué una Auditoria Forense?
La empresa puede demostrar que ha cumplido con razonable deber de cuidado para establecer
y mantener procedimientos adecuados, sistemas y controles que permitan responder a sus
obligaciones. Por otra parte, en el caso de crisis, permite que la compañía evaluar
completamente la gravedad de la situación para determinar, por un lado, qué curso de acción
tomar y, por otro lado, las medidas necesarias para remediarla.
De lo anterior se debería generar la investigación forense en la cual más adelante se indica el
cómo debe ser realizada, por lo cual, previamente se debería seguir los siguientes pasos
preliminares: Determinar las sospechas y/o incidentes reportados, recolección de la información
inherente, análisis de la información y por último generar el reporte de las causas de la
investigación forense, como se reseña en el siguiente gráfico:
Proceso de una Auditoria Forense
Generalmente el proceso de realizar una Auditoria Forense se realiza generalmente en 5 fases
las cuales se detallan a continuación:
Fase I: Planificación.
Fase II: Levantamiento de Información.
Fase III: Investigación del Caso.
Fase IV: Evaluación de los Resultados.

Fase V: Elaboración de Reportes.

En el proceso de una Auditoria Forense participa un equipo multidisciplinario constituido por:

contadores públicos, ingenieros de sistemas y otras áreas, profesionales del derecho,
psicólogos, apoyo de fuerzas de seguridad o policiales, todos ellos enfocados en las áreas de
criminalística y en delitos económicos utilizando sus juicios profesionales de sus respectivas
carreras.

Lo principal en el proceso de la Auditoria Forense se detalla a continuación:

Desarrollar la teoría del hecho: Quién es o son los involucrados, Qué podría haber
pasado, Porqué podría la acusación ser verdadera, Dónde están los posibles sitios o métodos
de ocultación, Cuándo ocurrió, Cómo fue cometido y Cuánto podría ser las repercusiones
económicas del hecho cometido.

 Determinar donde está la evidencia.

 Qué pruebas son necesarias para demostrar el hecho.
 Revisar y tipificar el hecho.
 Preparar una cronología de los hechos y personas involucradas y eventos preexistentes
y subsecuentes conectándolos entre sí.
Otras Consideraciones
En una Auditoria Forense siempre hay que tener en consideración lo que se denomina “Cadena
Causal” lo cual es un análisis que se debe realizar un modelo para comprender y recordar los
hechos y/o causas que dieron lugar al hecho investigado. En resumen, es concatenar en un
sentido inverso y en forma clara:

 Las pérdidas (daños a personas, a los equipos, al proceso).

 Los hechos ocurridos
 Los actos o condiciones inseguras
 Los factores personales o de trabajo
 Los fallos en la gestión de prevención.

“Preparar una cronología de los hechos y personas involucradas y eventos preexistentes y

subsecuentes conectándolos entre sí”.

Según cita Raúl Saccanni en su obra “En la lucha contra los ilícitos, el sector privado y el
público deben trabajar en colaboración. El primero implementando herramientas eficaces para
detectar oportunamente las maniobras fraudulentas y las operaciones sospechosas, y el
segundo, llevando tales indicios hasta las últimas consecuencias.”

3. Conclusión
La participación de todos a nivel mundial es crucial en este reto social como es lucha contra la corrupción, para lo
cual se debe trabajar en unísono apoyando las iniciativas planteadas por organismos internacionales como:
Transparencia Internacional; La Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras, entre
otras; a través de la concienciación del ser humano desde sus inicios inculcando una educación fundamentada en
valores y principios, forjando una sociedad transparente con criterio, capaz de cumplir con sus obligaciones y hacer
valer sus derechos.
La respuesta a este fenómeno social negativo es la Auditoria Forense integral con enfoque preventivo y detectivo,
sustentada en el cumplimiento legal, que investigue a través de auditores profesionales éticos, transparentes,
honestos, conscientes y hábiles de detectar desde el origen hechos anómalos e irregulares provocados por conductas
humanas lesivas que pueden ser de índole delictivo erradicando de raíz actos ilícitos o fraudes en la administración
pública.
Referencias bibliográficas
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Blanco, Y. (2012). Auditoria Integral: normas y procedimientos 2da. edición. (E. Ediciones, Ed.) (Ecoe
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 AUDITORIA FINANCIERA FORENSE - En la investigación de delitos económicos, lavado de dinero y
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  COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS OF THE TREADWAY COMMISSION.
Recuperado a partir de http://www.coso.org/guidance.htm Constituyente,
 A. CONSTITUCION DE LA REPÚBLICA DEL ECUADOR (2008). Ecuador. Recuperado a partir de
http://www.asambleanacional.gob.ec/sites/default/files/documents/old/constitucion _de_bolsillo.pdf

Anexos

Anexo 1. Evidencias de consistencia de la investigación: Tabla de criterios de búsqueda de

datos

Anexo 2. Copia de inscripción de perfil de proyecto de tesis aprobado en formato artículo

Anexo 5. Evidencia de sumisión del artículo a una revista indexada