Teorico Curso Resumido

1 REQUISITOS PARA UNA AGIL Y SEGURA PREPARACIÓN DE EECC
1.1 ADECUADO SISTEMA DE CONTROL INTERNO.
“El control interno es un proceso, efectuado por el directorio, la dirección y el resto de los integrantes de una organización,
destinado a proveer razonable seguridad en relación al logro de objetivos de las siguientes categorías:
- Eficacia y eficiencia de las operaciones;
- Confiabilidad en la elaboración de información contable;
- Cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.”
Los EECC son confiables si cumplen:
- En el ejercicio al que se refieren, se han registrado TODAS y sólo todas las operaciones realizadas y hechos ocurridos
durante dicho período, aplicando los controles pertinentes.
- Las registraciones de esas operaciones y hechos se han realizado aplicando normas contables adecuadas.
- Las notas a los EECC revelan la información requerida por las normas contables adecuadas.
COMPONENTES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO:

El sistema de CI se integra de 5 componentes interrelacionados entre sí e integrados en el proceso de gestión:
- Ambiente de control:actitud global, conciencia y acciones de directores y administración respecto del sistema de
control interno y su importancia en la entidad.
- Evaluación de riesgos: identificación de los eventos que pueden afectar a la empresa analizando sus modalidades y
estimando posibilidades de ocurrencia e impacto económico cuando fuere posible.
- Actividades de control: medidas y procedimientos a aplicar para evitar o minimizar el impacto de los eventos
identificados.
- Información y comunicación:la entidad debe contar con sistemas de información eficientes orientados a producir
informes sobre la gestión, la realidad financiera y el cumplimiento de la normatividad para así lograr su manejo y
control.
- Supervisión: verificación del cumplimiento de procedimientos y medidas para asegurar eficacia y eficiencia de la
gestión.
ESQUEMA DEL PROCESO CONTABLE:
El punto de partida, es que toda operación o hecho se documente en un comprobante, que luego debe ser incluido en los
registros contables en forma oportuna y correcta. Para ello es fundamental el uso de documentación pre-numerada, para
poder relacionar la secuencia temporal de las operaciones o hechos con la secuencia numérica de los comprobantes.
CONTROLES RELACIONADOS A LOS COMPROBANTES PRE-NUMERADOS.
 Control de recepción y custodia

Al recibir los comprobantes se controla la fecha, tipo de comprobante, cantidad de libretas, número inicial, número
final, proveedor, receptor/firma.
La custodia de los comprobantes en blanco debe estar a cargo de personas no relacionadas con la realización o
registración de las operaciones, guardados en lugar de acceso restringido.
 Control de la entrega para su uso.

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Contabilidad General 3. Cel 092 948 747
Se debe mantener un registro de entregas para el uso, que debe incluir:
fecha, tipo de comprobante, número de libreta, numeración, sector\área, nombre y firma de quien recibe los
comprobantes.
 Control de la registración de los comprobantes utilizados.
Este control debe incluir secuencia numérica, inclusión de número de comprobantes anulados.
Estos controles sobre la documentación son llamados “controles generales”, puesto que son independientes de operación
alguna. Estos ayudan a obtener eficacia y eficiencia en los “controles de las aplicaciones”, que refieren a cada tipo de
operación, por ejemplo venta a crédito.
Entre los controles generales, además del control de documentación pre-numerada, se encuentran por ejemplo, medidas en la
estructura de la organización, segregación de funciones basada en la oposición de intereses, la selección, la capacitación,
evaluación y promoción del personal, etc.
1.2 BALANCE DE SALDOS CERRADO.
Un balance se considera cerrado cuando la suma de los saldos deudores es igual a la suma de los saldos acreedores.
Esto es consecuencia de la regla de registración por partida doble: en cada registración, la suma de créditos es igual a la suma
de débitos. En la actualidad los sistemas computarizados aseguran dicha igualdad. También asegura dicha igualdad en las
cuentas de los mayores auxiliares, y la coincidencia con los saldos de las cuentas colectivas, permitiendo la determinación
análisis de composición de saldos de dichas cuentas colectivas.
El balance de saldos cerrado es el punto de partida del análisis de saldos así como de operaciones y hechos para identificar y
preparar los asientos de ajustes a realizar:
 Por corrección de errores de registración

 Por registraciones de omisiones
 Por adecuación de saldos resultante del propio análisis.
1.3 IDENTIFICACIÓN DE NORMAS CONTABLES A APLICAR.
Es un aspecto fundamental en el proceso de preparación y presentación de los EECC, identificar las normas contables
adecuadas que se deberían aplicar, según el alcance de las propias normas y según el marco conceptual.
Asimismo, deberá identificarse las políticas contables adoptadas por la empresa en el marco de las correspondientes normas
contables.
En este curso, se analizará la norma relativa a presentación de los estados financieros sin perjuicio de las revelaciones
establecidas por las normas contables correspondientes.
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2 TAREAS DE PREPARACIÓN
2.1- Durante el ejercicio: registraciones en tiempo y forma; análisis y controles selectivos.

2.2- Al cierre del ejercicio: verificación de existencia de bienes, derechos y obligaciones.
2.3- Posteriores al cierre del ejercicio: análisis, conciliaciones y confirmaciones.
2.1- DURANTE EL EJERCICIO.
La registración en tiempo y forma de las operaciones es fundamental para asegurar una ágil y segura preparación de los EECC.
La realización de controles selectivos a lo largo del ejercicio contribuye al control de saldos y monitoreo de las registraciones
así como a la verificación de la aplicación de los procedimientos administrativo-contables.
Cabe mencionar (la lista no es taxativa):
 Verificaciones periódicas de disponibilidades e inversiones temporarias (arqueo de fondos y valores), comprendiendo

los controles de saldos y conciliaciones de cuentas relacionadas con estos rubros, tales como conciliaciones bancarias,
confirmaciones de saldos de inv. temporarias, etc.
 La realización de recuentos parciales de mercaderías y la comparación con los saldos de las respectivas cuentas.
 La realización de inspecciones de bienes de uso para verificar su existencia, estado y ubicación, así como la correcta y
oportuna registración de las amortizaciones y eventual deterioro de esos bienes.
 La realización de confirmaciones de saldos de deudores y acreedores.
 Análisis de composición, de movimientos y de suficiencia de las cuentas de provisiones relacionadas con
remuneraciones personales.
 Análisis del saldo de la previsión para deudores incobrables.
2.2- AL CIERRE DEL EJERCICIO.
Al cierre del ejercicio (balance), los saldos de activos y pasivos que se incluirán en los EECC deben corresponder a los bienes,
derecho y obligaciones existentes a esa fecha. Asimismo, los resultados computados en el estado de resultados, deben
corresponderse con las ganancias y pérdidas devengadas en el ejercicio.
Las tareas a fecha de balance consisten en comparar los saldos de las cuentas a ese momento con la existencia real de los
elementos que esas cuentas representan y efectuar los ajustes necesarios a tales efectos.
A veces resulta imposible determinar en el momento de balance la existencia de esas cuentas, por ejemplo el caso de un
supermercado con sus bienes de cambio. En estos casos es fundamental asegurar que los saldos a esa fecha resultan de la
registración de todas y sólo todas las operaciones realizadas y documentadas hasta la fecha.
Para verificar que todas las operaciones realizadas hasta esa fecha han sido documentadas y registradas correctamente debe
practicarse un “corte de operaciones”.
Corte de operaciones: es un control en el que deben considerarse especialmente tres momentos determinantes:
 Fecha de realización de la operación

 Fecha de documentación de la operación (emisión del comprobante)
 Fecha de registración del comprobante.
El corte de operaciones determina:
- El último comprobante emitido hasta la fecha de cierre del período para cada tipo de operación.
- El último comprobante registrado hasta la fecha de cierre de período para cada tipo de operación.
Para qué sirve?
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 Identificar comprobantes emitidos hasta la fecha de cierre que no están registrados.
 Verificar que estén en blanco todos los comprobantes posteriores al último emitido.
 Investigar si existen operaciones realizadas antes de la fecha de cierre por las cuales no se emitió comprobante y en
consecuencia no se registró.
 Investigar si hay operaciones realizadas antes de la fecha de cierre por las cuales se haya emitido comprobante con
fecha posterior a la de cierre.
 Verificar que no existan comprobantes con fecha anterior a la de cierre, emitidos por operaciones no realizadas al
momento del cierre.
Oportunidad para practicar el corte de operaciones:
 Al cierre del ejercicio

 En cualquier otro momento, al practicar controles selectivos, con el propósito de i) verificar la aplicación de los
procedimientos administrativo-contables, ii) contrastar los saldos de las cuentas con la existencia de los elementos
que representa.
Los errores que un adecuado sistema de control interno debe evitar o minimizar en relación a la confiabilidad de la
información financiera, refieren a:
- Integridad: que todas las operaciones del período hayan sido contabilizadas.
- Validez: que se haya contabilizado solo las operaciones válidas y sólo una vez.
- Exactitud: que los importes de cada operación sean los correctos.
- Corte: que se hayan contabilizado sólo las operaciones correspondientes al período considerado.
2.3- POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO: ANÁLISIS, CONCILIACIONES Y CONFIRMACIONES.
Las tareas preparatorias de los EECC siguen luego de la fecha de cierre, complementando lo realizado a la fecha de cierre;
continuando con el análisis de razonabilidad de saldos, operaciones y hechos, controlando la correcta registración del
devengamiento de las cuentas de resultados, verificando la correcta aplicación de las normas contables adecuadas, realizando
los ajustes resultantes de controles y análisis realizados, preparando la presentación de los EECC a los efectos de someterlo a
la aprobación de la asamblea en el caso de sociedades.
Los ajustes corrigen errores u omisiones relativos a:
 Existencia: de las tareas a fecha de balance pueden resultar faltantes o sobrantes.

 Exactitud: para adecuar la contabilidad en cuanto a su valor, razonabilidad.
 Validez: corrección de una registración inexistente o no autorizada
 Corte: ajustar una registración al período que corresponde.
 Exposición: por ejemplo la clasificación de un deudor como en gestión.
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2.1 EJERCICIOS
Cierre de libros y adecuado sistema de control interno.
1- Marque La respuesta más adecuada:

Una adecuada preparación de EECC tiene como prerrequisito un corte de operaciones que consiste en:
a) Detener las operaciones de la empresa para evaluar la situación económica y patrimonial
b) Relevar el último comprobante contabilizado a efectos de asegurarse que sólo y solamente los del período sean
contabilizados.
c) Verificar que se haya contabilizado todo lo documentado.
d) Todas las respuestas son incorrectas.
2- La pre-numeración:
a) Es poner un número a cada comprobante al momento de ser utilizado.
b) Es que incluso los comprobantes solicitados al proveedor sigan una secuencia numérica.
c) Implica que todo comprobante emitido por la empresa tenga pre-impreso un número.
d) A) y B) son correctas.
e) Todas son correctas.
3- Para un adecuado corte de operaciones se requiere:

a) Pre numeración.
b) Control de secuencia numérica.
c) A) y B) son correctas.
d) Ninguna de las anteriores.
4- Marcar la respuesta más completa. Un control de integridad implica que:

a) Los comprobantes estén pre numerados y se haga un corte de operaciones.
b) Además de lo anterior, que los comprobantes sin utilizar estén realmente en blanco y que los anulados cuenten
con todas sus vías.
c) Además de lo anterior, relevar el último comprobante contabilizado anterior al periodo a analizar.
d) Verificar que todos los comprobantes estén debidamente autorizados.
e) Ninguna es correcta.
5- Marcar la respuesta más adecuada. Un control de exactitud de la información procesada requiere:

a) Los controles por totales en libros auxiliares que correspondan.
b) Controles cruzados con libro diario general.
c) Pruebas matemáticas como la multiplicación de las ventas por la tasa de IVA contra el débito a deudores por
ventas.
d) La conciliación con contrapartes.
e) Sólo a), b) y c).
f) Todas de la a) a la d).
g) Ninguna es correcta.
6- Marcar la respuesta más adecuada. La corrección de un error de exposición:

a) Requiere siempre de un asiento contable que lo corrija.
b) Solo se corrige y expone en el estado contable respectivo.
c) Puede implicar o no la realización de un asiento.
d) La realización o no de un asiento depende del cambio en la calidad del activo.
7- Marcar la respuesta más adecuada. Un error de corte de operaciones:

a) Es detectable si los comprobantes están pre numerados.
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b) Además de estar pre numerados hay que hacer un control de secuencia numérica sobre ellos.
c) No es necesario hacer un control de secuencia numérica.
d) Todas son correctas.
8- El corte de operaciones:
a) Implica imputar ingresos y gastos de acuerdo al criterio de acumulación o devengado, entre otros.
b) Nada tiene que ver con el principio de lo devengado.
c) El corte de operaciones es un principio subyacente de la contabilidad.
d) Corte de operaciones y principio de lo devengado es lo mismo.
e) Ninguna de las respuestas es válida.
Solucion: 1-b, 2-c, 3-c, 4-c, 5-f, 6-c, 7-b, 8-a
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3 PROCEDIMIENTOS RELATIVOS A COMPONENTES DE LOS EECC
3.1 DISPONIBILIDADES E INVERSIONES TEMPORARIAS
Los principales procedimientos relativos a este capítulo de los estados contables son el arqueo, conciliaciones bancarias y
certificaciones de saldos.
ARQUEO:
Consiste en verificar la cuantía y naturaleza de las disponibilidades en poder de la empresa en un momento dado en relación al
saldo de las cuentas en las que se registran los movimientos de esas disponibilidades.
Comprende: billetes, monedas, cheques comunes y diferidos, conformes, bonos del tesoro, obligaciones negociables, acciones
de empresas.
OPORTUNIDAD: el arqueo debe hacerse siempre a la fecha de balance o cierre de período (arqueo programado). Además es
conveniente que se realicen arqueos en cualquier momento con el propósito de verificar el cumplimiento de los
procedimientos establecidos respecto a disponibilidades, detectar errores contables, detectar fraudes. En este último caso es
conveniente que se realice un arqueo sorpresivo.
La situación más normal, es que se emite comprobante al mismo tiempo que la operación se realiza, pero este se contabiliza
más adelante en el tiempo. Por tal motivo, es normal que al momento de practicar un arqueo de fondos, el saldo de las
cuentas que representan fondos no están actualizadas a ese momento, existiendo comprobantes no contabilizados.
El esquema de arqueo es el siguiente:
FONDOS SUJETOS A ARQUEO - FSA FONDOS ARQUEADOS - FARQ

Saldo de la cuenta x1 Elementos representativos de fondos y1
Comprobantes de entradas no contabilizados x 2 Comprobantes de salida transitorios que no serán y2
Comprobantes de salidas no contabilizados (x 3) contabilizados.
VALORES A RECONTAR X VALORES RECONTADOS Y
Diferencia X - Y (Sobrante o faltante)
DISPONIBILIDADES EN MONEDA EXTRANJERA.
Es necesario conocer el saldo de las cuentas correspondientes expresado en dicha moneda.
 Opciones básicas sobre el manejo de fondos.
Depende de las características de la empresa. Refieren a:
 El uso de las cuentas: caja tradicional o sistema de fondo fijo*.

 Cantidad de personas que manejen los fondos:
 Tesorero o cajero principal
 Tesorero y cajero recaudador, cajero pagador.
*El sistema de fondo fijo consiste en:
- Depositar diariamente la cobranza íntegra.

- Disponer de un FF para pagos menores con reposición periódica con cheques de la empresa contra entrega de comprobantes
de los pagos realizados, los cuales son registrados en el momento.
- Realizar todos los demás pagos con cheques.
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 Tareas y controles a realizar en relación al arqueo.
Las tareas que se realizan deben asegurar:
o La integridad, es decir que no falte ninguno de los elementos que representan disponibilidades.
o La simultaneidad, es decir que la verificación se refiere a un mismo instante no recontando el mismo valor más
de una vez.
Tareas previas:
- Conocer la forma en que se está manejando el movimiento de fondos: opción de manejo y procedimientos
relacionados.
- Analizar el sistema de custodia y control de utilización de la documentación pre numerada.
- Analizar el estado de la contabilidad.
- Identificar la fuente de datos sobre saldos, comprobantes no contabilizados y valores.
Durante:
- Asegurar la presencia del custodio de fondos.

- Realizar el corte de operaciones para determinar los FSA y los comprobantes emitidos aún no contabilizados,
controlando:
 Que los comprobantes emitidos y no contabilizados sean posteriores al último contabilizado.
 Que los posteriores al último emitido estén en blanco.
 Que los no liberados para su uso se encuentran en blanco y en poder del responsable.
- Analizar los comprobantes no contabilizados.
- Asegurar que no se realicen movimientos durante el recuento de valores.
- Realizar el recuento de valores.
- Analizar la naturaleza de los valores.
 Autenticidad.
 Emisor de los cheques.
 Cheques que estén cruzados.
 Sello para depositar en la cuenta corriente a los efectos de evitar desviaciones.
 Cheques diferidos que no están vencidos.
- Verificar que los cheques en poder de la empresa son de clientes y que por ellos se haya emitido comprobante.
- Elaborar y firmar el acta de arqueo.
- Realizar las conciliaciones bancarias.
Posteriormente:
- Realizar las conciliaciones bancarias si no fue posible durante el arqueo.

- Controlar que los saldos contables, luego de contabilizados los comprobantes que no estaban registrados, coincida
con los FSA.
- Verificar que se registren los faltantes o sobrantes, adecuando el saldo al importe de los valores recontados.
- Controlar que los comprobantes incluidos en el fondo fijo se tomaron en la reposición inmediata al arqueo.
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 Acta de arqueo.
El acta de arqueo debe contener:
- Nombre de la empresa
- Fecha
- Hora de inicio y fin
- Nombre del custodio y de quien realiza el arqueo
- Fuentes de datos
- Detalle de los FA y los FSA, indicando si existen faltantes o sobrantes
- Constancia de entrega íntegra de los fondos al custodio
- Constancias que sean necesarias
- Firmas de custodio y de quien realiza el arqueo.
 Registración de diferencias.
El comprobante de los faltantes o sobrantes es el acta de arqueo. Deben registrarse con fecha de cierre de período. La
contrapartida del asiento es la cuenta a la que corresponde dicha diferencia.
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3.2CRÉDITOS
 CONCEPTO, OBJETO Y OBJETIVOS.
La confirmación de saldos, circularización de saldos, arqueo de documentos respaldantes de créditos, consisten en determinar
los créditos reales y contrastarlos con los saldos de las cuentas que representan dichos elementos.
Son créditos: Cuentas a cobrar, documentadas o en cuenta corriente, provenientes de ventas de bienes o servicios a clientes,
prestamos a empleados o pagos por cuenta de terceros, anticipos a proveedores, entre otros.
Clasificación: Se clasifican en créditos por ventas y otros créditos.
Procedimientos a aplicar:
Rubro Partidas Procedimiento / Tarea
Cierre con mayor general

Crédito en cuenta
Créditos por ventas corriente Confirmación de saldos
Circularización de deudores
Documentos a cobrar Arqueo
Otros saldos deudores no Confirmación de saldos
documentados
Adelanto a proveedores Confirmación de saldos
Gastos pagos por Confirmación de saldos

Otros créditos
adelantado
Verificar documentación
Verificar documentación y
Adelanto de sueldos
confirmar con firmante
Otras cuentas por cobrar Verificar con tesorero.
La circularización, término referido al procedimiento practicado en oportunidad de la auditoría externa de los EECC, es también
un procedimiento aplicable en la preparación de los EECC, en particular si en la empresa existe un sector de auditoría interna.
 Control interno.
Algunas medidas de controles generales en relación a créditos por ventas son:
a- Separación de tareas entre las personas que registran labores de las personas que afectan los auxiliares y las
intervinientes en la venta y la cobranza.
b- Fijación y revisión periodica de límites de crédito, en cuenta corriente y cheques diferidos, por parte de personas
ajenas a los sectores de ventas y cobranzas.
c- Designación de un responsable para autorizaciones especiales de ventas, bonificaciones y descuentos no
comprendidos en las políticas generales de la empresa.
d- Requerimiento de autorización especial para la baja de cuentas declaradas incobrables, previo análisis de costos de las
gestiones de cobranzas en relación a los probables ingresos que se obtendrían.
e- Revisión y control periodico del saldo y movimientos de las cuenta colectiva con los totales de las cuentas individuales.
f- Análisis de movimientos y saldos de la cuenta de deudores por ventas en relación a ventas, ingresos de bancos y otras
cuentas vinculadas a las operaciones de deudores.
g- Envíos de estados de cuenta mensuales y aclaración de diferencias por persona distinta a las que participan en las
registraciones de las operaciones y envío de los resumenes de cuenta.
h- Análisis periódicos de la situación de la cartera de deudores en cuanto a nivel y antigüedad de saldos investigando las
situaciones que lo ameritan y tomando las decisiones que correspondan.
i- Análisis de la evolución de las cuentas de dudoso cobro y de las reconocidas como incobrables.
j- Controles periodicos de saldos verificando existencia y autenticidad de los documentos que amparan el derecho a
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cobro.
k- Pre numeración de los formularios de conformes.
 La circularización.
Consiste en enviar una carta al deudor solicitando por escrito se manifieste sobre el importe adeudado.
Existen dos modalidades:

1- Positiva: cuando se solicita al deudor que conteste tanto si está de acuerdo como si no lo está.
a. Positiva Directa: se envía el saldo para que el deudor pueda comparar con sus registros.
b. Positiva Indirecta: no se le menciona los saldos para que el deudor proporcione los suyos.
2- Negativa: cuando se le pide que conteste solamente cuando NO está de acuerdo con el saldo que se informa.
El procedimiento más recomendable es la confirmación positiva directa (facilita la respuesta del deudor).
Las solicitudes de confirmación de saldos deben tener las siguientes características:
- Ser claras y precisas.
- Indicar que las deudas y observaciones sobre las mismas se expresen en la contestación.
- Estar firmadas por la persona encargada de cuentas a cobrar.
 Tareas relativas a la circularización y verificación de créditos.
Tareas previas.
- Definir la modalidad y alcance de la circularización.

- Asegurarse de la dirección del cliente.
- Preparar el pre corte de operaciones.
- Redactar el instructivo para el arqueo de documentos en función de la característica de los mismos.
A fecha de balance.
- Realizar el corte de operaciones.

- Practicar el arqueo de los documentos respaldantes de créditos, cuando corresponda.
Posteriores a la fecha de balance.
- Culminar verificación de autenticidad del derecho a cobro respecto de los documentos que corresponda.
- Verificar concordancia de los saldos de cuentas colectivas con el total de saldos de las cuentas individuales
correspondientes.
- Envío de las cartas de circularización.
- Evaluar la cantidad y calidad de las respuestas.
- Recibir y analizar las respuestas, aclarando diferencias.
- Verificar la aplicación de normas contables adecuadas.
- Analizar la cobrabilidad y determinar el importe de la previsión.
- Tomar medidas sobre el control interno en relación a créditos.
- Aplicar o sugerir sanciones que pudiera corresponder.
- Redactar las notas a los EECC.
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3.3 INVENTARIOS
 RECUENTO FÍSICO
Consiste en determinar la cantidad y estado de los elementos que representan bienes de cambio. Luego de practicado el
recuento y los controles correspondientes, se procede a la verificación de la valuación según NCA.
Comprende: materias primas, materiales, materiales de empaque, productos en proceso, productos terminados, mercaderias
de reventa, mercaderias en transito, y otros.
Se debe verificar asi como la condición física, la validez de los bienes con vencimiento, así como la previsión por desvalorización
y obsolescencia.
OBJETIVOS: cumplir los siguientes atributos de la información a incluir en los EECC:
- INTEGRIDAD: que en los saldos de inventarios se incluyan TODOS los bienes, los que están en deposito, en poder de
terceros y en tránsito.
- EXACTITUD: que los registros de inventarios permanentes son matematicamente correctos y concuerdan con el mayor
general.
- EXISTENCIA: todos los bienes de cambio registrados al cierre existen fisicamente y están en condiciones de ser
comercializados.
- CORTE: todas las operaciones y hechos han sido registradas en el ejercicio correspondiente.
- VALUACIÓN: los saldos de los bienes de cambio se encuentran orrectamente valuados de acuerdo con NCA.
- PERTENENCIAYDISPONIBILIDAD: los bienes de cambio registrados son de propiedad de la empresa. Toda restricción
sobre la disponibilidad de los bienes de cambio ha sido debidamente identificada.
- PRESENTACIÓN/REVELACIÓN: los componentes del rubro están apropiadamente clsificados y revelados, y se exponen
de acuerdo a normas contables adecuadas.
SISTEMAS DE REGISTRACIÓN:
Permanencia de inventario: se compara el saldo del recuento con el saldo del registro, determinando sobrantes o faltantes y
valorizandolos de acuerdo al criterio de ordenamiento de salidas según NCA.
En este caso la ecuación básica sería: EI + Compras – CV = EF
Luego de hecho el recuento se transforma en: EI + Compras – CV +/- DI (diferencia de inventario) = EF
Cuenta desdoblada: a la cantidad recontada se le aplica la valuación según NCA y se determina la existencia final que será el
saldo final de bienes de cambio a incluír en los estados contables.
La ecuación sería: EI + C – EF = CV
Otros objetivos del recuento físico:

- Verificar el cumplimiento de los procedimientos establecidos respecto a BC así como de las normas para la custodia de
los mismos.
- Detectar errores u omisiones contables.
- Detectar fraudes (en este caso el recuento debería ser sorpresivo).
 ASPECTOS DE CONTROL INTERNO
Deben establecerse normas sobre la custodia de los bienes, en particular respecto al acceso a los depósitos de personas
distintas del encargado y las personas que trabajan allí, la decuada conservación de los bienes, el control de la validez de los
bienes con vencimiento, etc.
En cuanto a los controles generales, corresponde destacar la conveniencia de separar las funciones de expedición y de
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recepción de la función de custodia permanente (depósito) de los bienes.
 TAREAS DEL RECUENTO FÍSICO
 TAREAS PREVIAS AL RECUENTO FÍSICO.

o Realizar una reunión con los responsables de areas y sectores funcionales claves en relación al recuento
(depósito, fábrica, contabilidad, control interno, IT, etc) para acordar las pautas generales del recuento.
o Fijar día, hora y lugar donde se realizará el recuento.
o Identificar los tipos de bienes a recontar.
o Indicar la ubicación en que se encontrarán y establecer zonas claramente determinadas.
o Definir la forma de identificación de cada tipo de bienes y colocar los elementos de identificación (tarjeta,
codigo de barras, etc)
o Establecer los elementos de medición y anotación a emplear.
o Establecer la forma de captura, anotación y procesamiento de datos.
o Definir el equipo de recuento integrado por:
 Responsable del recuento: auditor interno, gerente administrativo, contador.

 Asesores: jefe de fábrica, jefe de ventas, persona que conozca los bienes.
 Responsable de corte de operaciones: contador, persona de contaduría.
 Equipos de recuento: uno que conozca los bienes y alguien ajeno a la custodia.
 Responsable de logística, para que en tiempo, forma y lugar se encuentren:
 Los bienes agrupados y ordenados
 Las tarjetas de recuento
 Los instrumentos de medición, de captura electrónica de datos, etc.
o Asignar equipos a zonas estableciendo orden del recuento (ruta de recuento).
o Redactar instructivo para recuento, conteniendo todos los aspectos antes referidos, la forma de actuar ante
imprevistos, y el método de trabajo a seguir para el recuento.
o Realizar reunión de coordinación con los equipos de recuento explicando los objetivos del mismo.
o Informar a clientes y proveedores con operaciones en curso para que el comprobante correspondiente sea
emitido en la fecha de la operaión.
o Verificar por parte del responsable máximo del recueto que con debida antelación, se encuentren en tiempo,
forma y lugar todos los elementos previstos.
o Realizar un pre-corte de operaciones.
 Identificar todos los comprobantes sobre movimientos de bienes de cambio.

 Tomar nota del último registrado y de los pendientes de registrar.
 TAREAS DURANTE EL RECUENTO.

o Verificar que están presentes todos los participantes de los equipos de recuento y demás.
o Dar la orden de inicio.
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o Controlar que no se realicen operaciones durante el reucuento.
o Identificar comprobantes relacionados a operaciones que se concreten durante el curso del recuento.
o Controlar el pre-corte de operaciones y realizar el corte definitivo, realizando los ajustes que pudieren surgir
del punto anterior. Verificar que los posteriores al último esten en blanco.
o Supervisar el trabajo de los equipos de recuento según instrucciones correspondientes.
o Cotejar resultado del primer y segundo recuento, en caso de diferencia realizar un tercer recuento por otra
persona o verificar por el encargado de recuento con la presencia de alguno de los participantes.
o Verificar que se hayan recontado todos los bienes y que las anotaciones se hayan integrado al sistema con las
formalidades establecidas.
o Consolidar la información, en planillas o registros electrónicos, por sector o por tipo de bienes.
o Realizar las pruebas de control que sean necesarias o convenientes para asegurar la veracidad, consistencia e
ntegridad del recuento.
o Resolver y comunicar la finalización del recuento, procediendo al cierre del local.
 TAREAS POSTERIORES AL RECUENTO

o Compilar por tipo de bien la información resultante del recuento: cantidades y observaciones.
o Comparar las cantidades recontadas con los saldos según los respectivos registros, determinando las
diferencias resultantes.
o Analizar e investigar sobre las observaciones resultantes del recuento de cierto orden.
o Valuar segun normas contables adecuadas las cantidades resultantes del recuento.
o Determinar:
 El importe correspondiente a cada tipo de bienes y la suma total a informar en los EECC
 Los ajustes a realizar por las diferencias que surgieron del recuento, por cantidades o estado físico de
los bienes.
o Preparar las notas a los estados contables segun las normas contables sobre revelación.
o Preparar el informe a la dirección sobre el recuento, conteniendo:
 Descripción y evaluación del desarrollo del recuento.

 Diferencias en cantidades resultantes
 Observaciones sobre el estado y validez de los bienes asi como los resultados de las investigaciones
realizadas o en curso.
 Efectos economicos de las resultancias del recuento con referencia a los ajustes contbles
correspondiente para reflejar dichos efectos en los EECC.
 Medidas adoptadas para mejorar el control interno y sanciones aplicadas o sugeridas.
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3.4 PPE Y PI
R E C U E N T O : C O N C E P T O , O B J E T O Y O B J E T I V O S.
El recuento físico e inspección consiste en verificar la existencia, estado de conservación y capacidad de

funcionamiento de los bienes clasificados como Propiedades, planta y equipo y Propiedades de Inversión así como
verificar la ubicación de los mismos.
Comprende todos los elementos representativos de Propiedades, planta y equipo y Propiedades de inversión y
requiere asistencia técnica para la inspección física de determinados bienes.
Luego de practicado el recuento y la inspección, así como los controles correspondientes se procede a la verificación
de la valuación según normas contables adecuadas.
El objetivo es asegurar el cumplimiento de los siguientes atributos de la información a incluir en los estados
financieros:
- Integridad: Los saldos de dichos bienes representan todos los inventarios propiedad de la empresa,
incluyendo los que están en depósito en poder de terceros y en tránsito.
- Exactitud: Los registros de dichos bienes son matemáticamente correctos y concuerdan con el mayor
general. Los costos asociados a dichos bienes han sido adecuadamente calculados y activados.
- Existencia: Todos los bienes registrados al cierre existen físicamente y están en condiciones de ser
comercializados.
- Corte: Todas las operaciones y hechos incidentes relacionados con dichos bienes han sido registrados en el
período correspondiente.
- Valuación: Los saldos de dichos bienes se encuentran correctamente valuados de acuerdo con normas
contables adecuadas, y con sus correspondientes papeles de trabajo de respaldo.
En relación a las propiedades de inversión, la normativa establece que la medición posterior se debe realizar al valor razonable
con cambios a resultados (Sección 16 NIIF para PYMES). Si en un ejercicio posterior no se puede determinar una medición
fiable del valor razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado, debemos realizar una transferencia del bien a otro capítulo
del Estado de Situación Financiera (de propiedades de inversión a propiedades, planta y equipo).
- Pertenencia y disponibilidad: Los bienes registrados son de propiedad de la empresa. Toda restricción sobre
la disponibilidad de los bienes ha sido debidamente identificada.
- Presentación/Revelación: Los componentes del rubro están apropiadamente clasificados y revelados y se
expone la información que corresponde de acuerdo con las normas contables adecuadas.
El recuento se debe hacer a fecha de cierre de balance para reflejar en los estados financieros los bienes existentes a esa fecha,
valuados de acuerdo con las normas contables adecuadas y políticas contables de la empresa.
En este caso es siempre preanunciado.
El recuento físico o la inspección física, también puede hacerse y es conveniente que se haga en cualquier momento con el
propósito de:
• verificar el cumplimiento de los procedimientos establecidos respecto a las operaciones relacionadas con Propiedades,
planta y equipo y Propiedades de Inversión, así como de las normas para el cuidado y mantenimiento de los mismos.
• detectar errores u omisiones contables.
15
• detectar fraudes.
En este caso, el recuento e inspección deben ser sorpresivos
Tareas previas al recuento
El tipo de Propiedades, planta y equipo y de las Propiedades de Inversión, los valores de los mismos, localización y la operativa
de la empresa, así como la evaluación del sistema de control interno, son claves para determinar oportunidad y alcance del
recuento físico e inspección física.
Las tareas previas refieren a la planificación y preparación del recuento, comprendiendo:
- Realizar una reunión con los responsables de áreas y sectores funcionales claves en relación al recuento (áreas
funcionales, locales, contabilidad, control interno, informática, etc.) para acordar las pautas generales del
recuento.
- Fijar día o días, horarios y lugares en que se realizará el recuento y la inspección física, pudiendo ésta
realizarse a posteriori del recuento.
- Identificar los tipos de bienes a recontar.
- Indicar la ubicación en que se encontrarán y establecer zonas claramente determinadas.
- Definir la forma de identificación de cada tipo de bienes y colocar los elementos de identificación (tarjeta,
sticker con código de barras, etc).
- Establecer la forma de captura, anotación y procesamiento de datos.
- Definir el equipo de recuento integrado por:
Responsable del recuento: auditor interno, gerente administrativo, contador.
Asesores: persona que conozca bien los distintos tipos de bienes.
Responsable de preparar listado para recuento y realizar el corte de operaciones: contador, persona de
contaduría, etc.
Equipos de recuento: uno que conozca bien los bienes y otro no relacionado con el uso de los mismos.
Responsable de logística, para que en tiempo, forma y lugar, se encuentren los elementos necesarios.
- Redactar instructivo para recuento y en algunos casos para inspección física.
- Realizar reunión de coordinación con el equipo de recuento, explicando los objetivos del recuento, el
instructivo con énfasis en el método de trabajo y las respuestas a las consultas que pudieren surgir.
- Verificar por parte del responsable de recuento que, con debida antelación, se encuentren en tiempo, forma y
lugar todos los elementos previstos.
Tareas durante el recuento
- Verificar que están presentes todos los miembros de los equipos de recuento y demás participantes.
- Dar la orden de inicio.
- Realizar el corte de operaciones y controles relacionados.
- Supervisar el trabajo de los equipos de recuento según instrucciones correspondientes, por ejemplo uno cuenta
y otro anota, cumplimiento de formalidades, etc.
- Verificar que se hayan recontado todos los bienes y que las anotaciones (tarjeta o registro electrónico) se
hayan entregado o ingresado al sistema con las formalidades establecidas.
- Consolidar la información, en planillas o registro electrónicos, por sector o por tipo de bienes.
- Realizar las pruebas de control que sean necesarias o convenientes para asegurar la veracidad, consistencia e
integridad del recuento.
- Resolver y comunicar la finalización del recuento, procediendo al cierre adecuado de los locales, con entrega
de llaves al encargado del sector.
Tareas posteriores al recuento
16
- Compilar por tipo de bien la información resultante del recuento: cantidades y observaciones. Esto debe
iniciarse el día inmediato siguiente y terminarse lo antes posible.
- Comparar, cuando corresponda, las cantidades recontadas con los saldos de cantidades, según los respectivos
registros, determinando las diferencias resultantes a los efectos de las investigaciones correspondientes.
- Analizar e investigar sobre las observaciones resultantes de la inspección.
- Valorizar según normas contables adecuadas los bienes existentes resultantes del recuento y la inspección
física, considerando las observaciones informadas y las políticas contables adoptadas por la empresa en el
marco de dichas normas.
- Determinar:
o el importe correspondiente a cada tipo de bienes y la suma total a informar en los estados financieros.
o los ajustes a realizar, emergentes de la diferencia de cantidades, del reconocimiento del estado de
conservación y funcionamiento de los bienes, así como de la aplicación de criterios de valuación según
normas contables.
- Preparar las notas a los estados financieros según las normas contables sobre revelación.
- Preparar el informe a la dirección sobre el recuento y la inspección física, conteniendo:
o Descripción y evaluación del desarrollo del recuento e inspección.
o Diferencias en cantidades resultantes así como los resultados de las investigaciones realizadas o en
curso.
o Observaciones sobre el estado de conservación y funcionamiento, así como los resultados de las
investigaciones realizadas o en curso.
o Efectos económicos, de las resultancias del recuento con referencia a los ajustes contables
correspondiente, para reflejar dichos efectos en los estados financieros.
o Medidas adoptadas para mejorar el control interno y sanciones aplicadas o sugeridas; o la explicitación
que no corresponden medidas o sanciones.
3.5 INTANGIBLES
1) PROCEDIMIENTOS
Propiedad:
- Verificar la existencia de contratos y/u otros documentos que confirmen la propiedad del intangible.
Adicionalmente, en los casos en que se considere necesario, tratándose de patentes y marcas o derechos de
autor, podrá recurrirse al correspondiente registro (de derechos de autor, transferencia de tecnología, etc.),
para constatar su inscripción y la titularidad de la propiedad, así como al Registro Público de la Propiedad
para conocer los gravámenes que pudiesen existir sobre los activos intangibles.
- Solicitar informe a asesores (empresas especializadas en el manejo o registro de intangibles, abogados,
escribanos, otros profesionales), a efectos de proporcionar información relacionada a la propiedad de este
tipo de activos.
- Verificar la existencia de litigios o reclamos que den lugar a dudas a la propiedad por parte de la empresa.
- Verificar quien tiene derecho a los beneficios económicos futuros.
- Verificar si los riesgos y beneficios del proyecto/intangible afectan a la empresa.
Existencia:
- ¿El intangible existe? ¿Cumple con los criterios de reconocimiento de las NIIF? ¿Que sucede con los
beneficios económicos futuros?
- Deberá verificarse que estos activos no incluyan erogaciones que debieron registrarse como gasto.
- Inspección física de documentos comprobatorios de que los activos registrados existan, estén a nombre de la
empresa y estén debidamente respaldados. En el caso de cierto tipo de activos intangibles, como las
patentes, licencias y marcas, deberá verificarse que estén legalmente registrados y en vigor el derecho de
usarlos.
- Cuando existan ventas o bajas de estos activos deberá examinarse la documentación relativa, conocer las
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causas, comprobar que hayan sido apropiadamente autorizadas y su adecuado registro para reflejar la
utilidad o pérdida correspondiente.
- ¿Respecto al beneficio económico futuro del intangible en cuestión, es probable?
Integridad:
- ¿Se están presentando en los Estados Financieros todos los intangibles?
Valuación:
- Verificar que la activación de los intangibles se haya efectuado únicamente cuando hayan sido comprados o
adquiridos en cualquier otra forma prevista por la norma. Es decir, que no hayan sido incorporados al
balance de la empresa como resultado de apreciaciones subjetivas. También deberá verificarse que estos
activos no incluyan erogaciones que debieron registrarse como gastos.
- Si se aplica el método de revaluación para su medición, verificar que el valor razonable de los intangibles fue
correctamente determinado. Tener presente lo establecido por la normativa en relación a la medición
posterior al reconocimiento inicial de los intangibles, que acepta el modelo de revaluación ( Art. 5to. decreto
291/14).
- Cerciorarse que haya consistencia en la política de activación y del periodo de amortización de los diferentes
tipos de intangibles y que dichas políticas están de acuerdo con las normas de información financiera.
- Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicación a los resultados.
- Analizar que la amortización se haya computado mediante un método racional, sistemático y consistente
durante el término de vida útil estimada del intangible.
- Verificar que periódicamente se sujeten a una evaluación en relación a las operaciones de la empresa y a la
posibilidad que tengan de generar utilidades para la misma.
- ¿Fueron los costos activados correctamente?
- ¿Existen indicios de pérdidas por deterioro? Cuando se determine que el intangible ha perdido su valor, su
importe no amortizado deberá cancelarse con cargo a los resultados de operación del periodo en que esto
ocurre. Cuando se determine que el término de vida del intangible ha cambiado, su valor no amortizado
deberá amortizarse durante el nuevo término de vida.
- ¿Que nos dice la proyección de ingresos futuros y el importe recuperable del intangible?
- Practica un análisis de razonabilidad sobre saldos.
Exposición:
- ¿Están correctamente presentados dentro del activo?
- Respecto a su amortización, verificar que este correctamente asignada.
18
4.7- DEUDAS FINANCIERAS
Las deudas financieras son un tipo de pasivo.
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Pasivo financiero (o deuda financiera) es un pasivo que es:

(a) una obligación contractual: (i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra
entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la
entidad; o
(b) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y:
(i) según el cual la entidad está o puede estar obligada a recibir una
cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o
(ii) será o podrá ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio
de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una
cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para
este propósito, no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio
propio de la entidad aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la
futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la
entidad.
PROCEDIMIENTOS
OBJETIVOS
a) Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general, son reales y cumplen con las características de
ser obligaciones presentes.
b) Verificar que en los estados financieros se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad por obligaciones
financieras asumidas.
c) Comprobar que los pasivos financieros estén adecuadamente clasificados de acuerdo con su vencimiento,
denominación, exigibilidad y materialidad y que, en su caso, con los gravámenes relativos estén revelados
adecuadamente en las notas a los estados financieros.
d) Comprobar que en caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo se haya reconocido por el importe recibido o
utilizado y que la parte aún no dispuesta no sea reconocida como deuda.
DESCRIPCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS:
• Aplicación de índices y razones financieras, para compararlas con los parámetros establecidos por la entidad y con
los determinados en periodos anteriores e investigar las razones que justifiquen las variaciones significativas.
• Confirmación de adeudos y circularización de saldos:
El procedimiento en términos generales ya ha sido descrito en el capítulo Créditos y Deudas. Para el caso de las
deudas financieras, este consiste en obtener comunicación escrita de instituciones o entidades que han realizado los
préstamos, que confirmen estar de acuerdo con los saldos que la empresa tiene en sus registros.
Para estos pasivos en particular, normalmente la circularización se realiza de forma positiva indirecta, solicitando no
solo el saldo adeudado, sino también la composición según los diferentes documentos de adeudos (Vale, pagaré, etc.)
y las condiciones de cada uno de ellos (importe prestado, tasa de interés, repago, cuotas, vencimiento, garantías
19
otorgadas, etc.)
• Examen de documentación
Consiste en inspeccionar la documentación que compruebe las obligaciones y deudas contraídas.
Para las deudas por emisión de obligaciones, debe representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de
acuerdo con el valor nominal de los títulos, menos el descuento o más la prima por su colocación y que los intereses
se reconozcan como pasivos conforme se vayan devengando.
20
4.8- DEUDAS DIVERSAS Y PROVISIONES
Se analizan aquí los procedimientos para deudas diversas, obligaciones acumuladas y las provisiones.
Algunos de los procedimientos a aplicar a este tipo de deudas son similares a los ya utilizados para otros tipos de deudas
(deudas comerciales, deudas financieras).
Se agregan los siguientes procedimientos para el caso de:
OBLIGACIONES ACUMULADAS
Se trata de pasivos por la recepción de servicios o beneficios devengados a la fecha del balance general, o bien, por
impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha.
Aunque a veces sea necesario estimar el importe o vencimiento de las obligaciones acumuladas, la incertidumbre
asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.
Procedimientos (incluye otras deudas diversas):

• Pruebas globales de impuestos, intereses devengados no pagados, regalías, comisiones, etcétera, con objeto de
verificar el pasivo correspondiente o, en su caso, los compromisos adquiridos o asumidos por la entidad y la
razonabilidad de los costos y gastos por estos conceptos, cargados a resultados.
• Aplicar análisis de movimiento, de composición del saldo y de suficiencia a las cuentas de beneficios y cargas
sociales o a otras obligaciones acumuladas de características similares. Estos procedimientos ya fueron
analizados y descritos en la UC CGII, al analizar el capítulo de obligaciones acumuladas originadas por
remuneraciones.
PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES.
Las provisiones son pasivos en los que su cuantía o vencimiento son inciertos (respecto del momento del vencimiento o
de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación).
Un pasivo contingente es:
• Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia
o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos de carácter importantes, en el futuro, que no
están enteramente bajo el control de la entidad.
• Una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
— No es probable que la entidad tenga que satisfacerla.
— El importe de la obligación no puede ser cuantificado con la suficiente confiabilidad.
Un activo contingente es un beneficio económico posible que surge de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada, sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro,
que no están enteramente bajo el control de la entidad.
OBJETIVOS:
• Comprobar que el importe de las provisiones se haya reconocido por la administración de la entidad, con base
en la mejor estimación posible, efectuada a la fecha del balance general.
• Determinar la existencia de activos y pasivos contingentes, cerciorándose que efectivamente no pueden ser
cuantificados y comprobar que se encuentren revelados adecuadamente; asimismo, corroborar la existencia y
adecuada revelación de los compromisos adquiridos por la entidad.
Procedimientos que se agregan:


• solicitar información a los abogados y a otros asesores internos y externos que presten servicios a la entidad,
sobre la existencia de juicios y responsabilidades a cargo de la misma, el estado que guardan situaciones pendientes de
21
resolver, de las que puedan derivarse pasivos y activos o pasivos contingentes y, en su caso, el monto de honorarios que
la entidad les adeude a sus asesores externos (este procedimiento se realiza luego del cierre del ejercicio.
PROCEDIMIENTOS QUE APLICAN A TODOS LOS PASIVOS EN GENERAL (ESTE PUNTO APLICA PARA LAS UNIDADES 4.3,
4.7 Y 4.8 DEL PROGRAMA ACTUAL)
• Análisis de pagos posteriores.
Consiste en el examen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a una cierta la fecha, generalmente
la del balance, con objeto de asegurarse de la existencia y autenticidad de los pasivos, así como de la posibilidad de
descubrir operaciones registradas en el ejercicio siguiente, y que afecten al ejercicio que se está revisando.
En el examen de los comprobantes que soportan los pagos posteriores hechos en cheque, en efectivo, de títulos de
crédito, facturas o recibos que se recuperan al liquidar el pasivo, permite cerciorarse de su existencia real, de que han
sido cubiertos y de que se han registrado en el periodo correspondiente.
• Investigación en busca de posibles pasivos no registrados.
Consiste en el examen de las transacciones registradas de la fecha del balance general a la fecha de emisión de los
estados financieros, de documentación pendiente de registro, de actas de asamblea de accionistas, del consejo de
administración y comités especiales, de escrituras, de contratos, etcétera y revisión de la evidencia localizada con
funcionarios y directores.
Esta investigación se hace con el fin de detectar cualquier operación, acuerdo o decisión que pueda resultar en algún
pasivo, activo o pasivo contingente o compromiso para la entidad y que debiera afectar los estados financieros o a sus
notas.
22
4.9- PATRIMONIO
OBJETIVOS DE LOS PROCEDIMIENTOS:

• Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con el contrato social o estatuto y sus
modificaciones, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los socios o accionistas y de la administración.
• Verificar que los conceptos que integran el patrimonio estén debidamente valuados.
• Determinar las restricciones que existan sobre las partidas patrimoniales.
• Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
DETALLE DE LOS PROCEDIMIENTOS:

Respecto de la propiedad:
• Verificar que los movimientos de las cuentas patrimoniales estén autorizados y debidamente respaldados.
• Inspeccionar el libro registro de accionistas o el contrato social, o en su caso, el registro de variaciones de

capital, para comprobar que reflejen correctamente la estructura del capital.
Respecto de la existencia o integridad:

• Cerciorarse de que los valores de todos los conceptos del patrimonio estén determinados de acuerdo con la
NIIF para PYMES.
• Verificar la exactitud de las suscripciones y capitalizaciones.


• Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones, cantidades superiores a su valor nominal, se
reconozcan en cuenta por separado como prima de emisión.
• Cerciorarse de que los dividendos comunes decretados pendientes de pago, hayan sido aprobadas por los
accionistas, y formen parte del pasivo a cargo de la entidad.
• Verificar la exactitud de los aportes a capitalizar, reservas y los revalúos.
• Verificar la correcta exposición de las partidas patrimoniales en el Estado de Situación Financiera, y en especial
su coincidencia con los saldos declarados en el Estado de Cambios en el Patrimonio.
• Analizar los movimientos de las cuentas y su coincidencia con los movimientos presentados en el Estado de
Cambios en el Patrimonio.
23
4.10- RESULTADOS (RESULTADO DEL EJERCICIO Y OTRO RESULTADO INTEGRAL)
OBJETIVOS:
• Comprobar que los ingresos y gastos representan transacciones efectivamente realizadas y que corresponden a
los fines propios de la entidad.
• Verificar se encuentren registrados todos los ingresos y gastos que corresponden al periodo revisado, y que no
se incluyan transacciones de periodos anteriores o posteriores.
• Verificar que no existan activos contabilizados como gastos, ni pasivos como ingresos.

•Comprobar que los ingresos y gastos estén adecuadamente contabilizados y presentados, de acuerdo con la
NIIF para PYMES, y que las bases de contabilización y presentación sean consistentes con las del año anterior.
PROCEDIMIENTOS:
Muchos de los procedimientos aplicados para las partidas incluidas en los distintos capítulos del Estado de Situación
Financiera, aplican también para componentes de resultados, puesto que se ven afectadas como contrapartida. Por esta
razón, estos procedimientos deben ser considerados dentro de los aplicables a las partidas de este estado.
Como procedimientos específicos para estas partidas, entre otros, los siguientes:
• Comparación de las cifras de los distintos renglones del periodo, sujeto a revisión contra presupuestos y contra
las cifras del año anterior, y así juzgar si las variaciones o la ausencia de éstas y las tendencias son razonables.
• Obtener y analizar explicaciones de variaciones importantes o extraordinarias, en relación con el año anterior y
con presupuestos.
• Análisis de razones financieras, tales como: gastos de operación a ventas netas, gastos de fabricación a costo de
producción, etc., para identificar variaciones y tendencias, para así juzgar la razonabilidad de éstas con base en el
conocimiento general de la entidad y de su entorno.
• Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos coinciden contra el mayor general.
• Revisión general de los auxiliares de gastos, para detectar errores y, en su caso, investigar partidas poco
usuales.
• Examen crítico de los documentos que respaldan los gastos, para verificar que los bienes o servicios hayan sido
efectivamente recibidos y que se derivan de transacciones normales y propias.
4.11- AJUSTES: REGISTRACIÓN DE LOS AJUSTES RESULTANTES DE LOS ANÁLISIS Y

VERIFICACIONES.
• Como resultado de la aplicación de los procedimientos descriptos dentro de las tareas preparatorias de los
estados financieros, podrán surgir ajustes a la contabilidad, así como pautas para la exposición de los rubros (muchas de
estas serán analizadas más en detalle en las próximas Unidades Temáticas en las que se analizarán de lleno las
cuestiones relacionadas con la presentación de los estados financieros), que deberán ser procesados por la entidad.
24
4 GENERALIDADES SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES
1.- Las normas de presentación de estados financieros vigentes en Uruguay
El Decreto 291/014 es la norma vigente que establece las normas contables adecuadas de aplicación obligatoria para las
diferentes categorías de emisores de informes financieros en nuestro país. En ese sentido establece la NIIF para PYMES
como norma contable adecuada obligatoria.
Las entidades excluidas por la Sección 1 de la NIIF PYMES aplicarán la normativa del Decreto Nº 124/011 excepto que estén
alcanzadas por normas específicas dictadas por el órgano regulador competente.
Los artículos 2, 3 y 4 del Decreto 291/014 definen los Emisores de Menor Importancia Relativa (EMIR), y las Secciones
restringidas de la NIIF para PYMES que aplican a éstos, así como la mención a “normas contables simplificadas” a incluir en
los informes financieros de éstos.
El artículo 7 de la referida norma prevé la posibilidad de que los emisores de informes financieros puedan aplicar la
normativa correspondiente a cualquier categoría superior, esto es un EMIR que aplique la NIIF para PYMES o las NIIF
completas que aplican a los Emisores de Valores de Oferta Pública (EVOP) y los emisores que apliquen NIIF para PYMES
puedan aplicar las NIIF completas que aplican los EVOP
Las otras disposiciones a tener en cuenta en relación a las normas contables vigentes en nuestro país son:
El Decreto 408/016 sobre presentación de estados financieros, el cual además de definir criterios de presentación
complementarios a los del decreto 291/014, deroga los Decretos 103/91 y 37/010.
Se requerirá la aplicación de los siguientes criterios de presentación:
a) los activos y pasivos, corrientes y no corrientes, deberán presentarse como categorías separadas dentro del Estado de
Situación Financiera. Los activos corrientes deberán ordenarse por orden decreciente de liquidez.
b) la presentación del resultado integral total deberá realizarse en dos estados -un Estado de resultados y un Estado del
resultado integral-.
c) los gastos deberán presentarse en el Estado de resultados utilizando una clasificación basada en la función de los mismos.
d) las partidas de otro resultado integral deberán presentarse en el Estado del resultado integral netas del impuesto a las
rentas.
e) los flujos de efectivo procedentes de actividades operativas deberán presentarse en el Estado de Flujos de Efectivo
utilizando el método indirecto.
4.1 CONCEPTO DE PYMES
La NIIF define las PYMES como entidades que:
a) No tienen obligación pública de rendir cuentas
b) Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.
Una entidad tiene obligación de rendir cuentas si:
a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público (bolsa de valores)
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b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros (bancos, cooperativas
de crédito, compañías de seguros, intermediarios de bosa, fondos de inversiones, bancos de inversión)
4.2OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PYMES
El objetivo de los estados financieros con propósitos de información general es suministrar información acerca de la situación financiera, del
desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar decisiones
económicas.
Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han
confiado.
4.3 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Un conjunto completo de estados financieros incluirá todo lo siguiente:
a) Un estado de situación financiera
b) Una u otra de las siguientes informaciones:
i) un solo estado de resultados integral, que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos durante el período
incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado y las partidas de otro resultado integral
ii) un estado de resultados separado y un estado de resultado integral separado.
c) Un estado de cambios en el ptrimonio
d) Un estado de flujos de efectivo
e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
Diferencias con respecto a lo planteado por el decreto 103/991: en el decreto se meciona el estado de resultados en lugar del concepto de
resultado integral. Además el estado de flujos de efectivo es presentado como un anexo y no como un estado contable en sí.
Otras disposiciones de la NIIF son:
 Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los períodos para los que se presentan estados
financieros, puede elegir entre las opciones planteadas por el anterior literal b.
 La entidad presentará estados contables comparativos por lo menos del período anterior.
 Cada estado financiero deberá ser presentado con el mismo nivel de importancia.
 Se podrán utilizar títulos distintos de los empleados en la NIIF, siempre que no ocasionen confusión.
26
4.4 PRINCIPIOS GENERALES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los requerimientos para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en esta NIIF están basados en los
principios generales que se derivan del marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros del
IASB y las NIIF completas.
“LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SE REALIZA UTILIZANDO LA BASE DE ACUMULACIÓN O DEVENGADO“
Esta regla (criterio de lo devengado) aplica para los estados financieros EXCEPTO el Estado de Flujos de Efectivo.
4.4.1 RECONOCIMIENTO:
Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida que cumple la definición de un
activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sinembargo ser revelada a través de notas, material
informativo o cuadroscomplementarios.
4.4.1.1 ACTIVOS:
Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea probable que del mismo se obtengan
beneficios económicos futuros para la entidad y, además, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.
Si no se cumple alguno de los puntos de la definición anterior, NO se reconoce un activo, sino un gasto.
Tampoco se reconocerá un activo contingente como activo (ejemplo: mercadería recibida en consignación).
4.4.1.2 PASIVOS:
Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando
(a) la entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de recursos que incorporen beneficios
económicos; y
(c) el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable.
Un pasivo contingente NO se reconocerá como pasivo (excepto pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de
negocios)
4.4.1.3 INGRESOS, GASTOS Y RESULTADOS
INGRESOS
El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y lamedición de activos y pasivos. Una entidad
reconocerá un ingreso en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido
un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con unincremento en un activo o un decremento en un
pasivo, que pueda medirse confiabilidad.
GASTOS
El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y lamedición de activos y pasivos. Una entidad
27
reconocerá gastos en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un
decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con undecremento en un activo o un incremento en un pasivo
que pueda medirse con fiabilidad.
4.4.1.4 RESULTADO INTEGRAL TOTAL Y RESULTADO

El resultado integral total es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos. No se trata de un elemento separado de los
estados financieros, y no necesita unprincipio de reconocimiento separado.
El resultado es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos distintos de las partidas de ingresos y gastos que esta NIIF
clasifica como partidas de otro resultado integral. No es un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un
principio de reconocimiento separado.
4.4.2 MEDICIÓN
RECONOCIMIENTO INICIAL
En el reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos y pasivos al costo histórico, a menos que esta NIIF requiera la
medición inicial sobre otra base, talcomo el valor razonable.
Valor raonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
Costo amortizado: El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo
histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.
MEDICIÓN POSTERIOR
El análisis se divide según se trate de activos y pasivos financieros y no financieros:
Act y Pas Financieros Básicos: Costo amortizado – Deterioro de valor
Otros Act y Pas Financieros: Valor razonable
Act no Financieros: Se estudia según cada caso
Pas no financieros: Mejor estimación del importe que se requerirá para liquidar la obligación.
COMPENSACIÓN
No se puede compensar activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que lo requiera o permita la NIIF para PYMES.
4.5 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Comprensibilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios
que tienen un conocimientorazonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, asícomo voluntad
para estudiar la información con diligencia razonable. Sinembargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir
informaciónrelevante por el mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil decomprender para determinados usuarios.
Relevancia
La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante paralas necesidades de toma de decisiones de los
usuarios. La información tiene lacualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisioneseconómicas de
quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados,presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas conanterioridad.
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Materialidad o importancia relativa
La información es material―y por ello es relevante―, si su omisión o supresentación errónea pueden influir en las decisiones
económicas que losusuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importanciarelativa) depende de la
cuantía de la partida o del error juzgados en lascircunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea.
Sinembargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones nosignificativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de
conseguir unapresentación particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o delos flujos de efectivo de una
entidad.
Fiabilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. Lainformación es fiable cuando está libre de error
significativo y sesgo, yrepresenta fielmente lo que pretende representar o puede esperarserazonablemente que represente.
Los estados financieros no están libres de sesgo(es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de
lainformación, pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación deun juicio, para conseguir un resultado o
desenlace predeterminado.
La esencia sobre la forma

Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse ypresentarse de acuerdo con su esencia y no solamente
en consideración a suforma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.
Prudencia
Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstanciasse reconocen mediante la revelación de
información acerca de su naturaleza yextensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de losestados
financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución alrealizar los juicios necesarios para efectuar las
estimaciones requeridas bajocondiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no seexpresen en exceso y
que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sinembargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración
deliberada deactivos o ingresos, o la sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. Ensíntesis, la prudencia no permite el
sesgo.
Integridad
Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completadentro de los límites de la importancia relativa y el
costo. Una omisión puedecausar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficienteen términos de
relevancia.
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de unaentidad a lo largo del tiempo, para identificar las
tendencias de su situaciónfinanciera y su rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capacesde comparar los
estados financieros de entidades diferentes, para evaluar susituación financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por
tanto, lamedida y presentación de los efectos financieros de transacciones similares yotros sucesos y condiciones deben ser
llevadas a cabo de una forma uniforme portoda la entidad, a través del tiempo para esa entidad y también de una
formauniforme entre entidades. Además, los usuarios deben estar informados de laspolíticas contables empleadas en la
preparación de los estados financieros, decualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de estos cambios.
Oportunidad
Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en lasdecisiones económicas de los usuarios. La
oportunidad implica proporcionarinformación dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retrasoindebido en la
presentación de la información, ésta puede perder su relevancia.La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la
presentación atiempo frente al suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrioentre relevancia y fiabilidad, la
consideración decisiva es cómo se satisfacenmejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones económicas.
Equilibrio entre costo y beneficio

Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos desuministrarla. La evaluación de beneficios y costos es,
29
sustancialmente, unproceso de juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente porquienes disfrutan de los
beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficiosde la información una amplia gama de usuarios externos.
La información financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejoresdecisiones, lo que deriva en un
funcionamiento más eficiente de los mercados decapitales y un costo inferior del capital para la economía en su conjunto.
Lasentidades individuales también disfrutan de beneficios, entre los que se incluyenun mejor acceso a los mercados de
capitales, un efecto favorable sobre lasrelaciones públicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre losbeneficios
también pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porque lainformación financiera que se usa de forma interna a
menudo se basa, por lomenos en parte, en la información financiera preparada con propósito deinformación general.
4.6 REQUISITOS EXIGIDOS PARA LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS CONTABLES
a) PRESENTACIÓN RAZONABLE: Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el

rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.
b) CUMPLIMIENTO CON LA NIIF PARA PYMES: En las notas deberá constar una declaración, explícita y sin reservas de
que los estados contables cumplen con las NIIF para PYMES (siempre que cumpla con TODOS los requerimientos de la
misma)
c)HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA: Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de negocio en marcha,
a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más
realista que proceder de una de estas formas. Cuando existan incertidumbres importantes que puedan aportar dudas
acerca del funcionamiento de la entidad, se procederá a revelarlas en Notas a los Estados Financieros.
En caso de que no se elaboren bajo la hipotesis de empresa en marcha, se debe revelar explicitamente, así como las
razones por las que la entidad no se puede considerar un negocio en marcha.
d) FRECUENCIA DE LA INFORMACIÓN:La frecuecia de la información será al menos anual.
e) UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN:Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en

losestados financieros de un periodo a otro, a menos que:
(i) tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados
financieros, se ponga de manifiesto que seríamás apropiada otra presentación o clasificación, tomando en
consideraciónlos criterios para la selección y aplicación de las políticas contablescontenidos en la Sección 10
Políticas Contables, Estimaciones y Errores, o
(ii) esta NIIF requiera un cambio en la presentación.
Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas de los estados financieros, una entidad reclasificará
los importes comparativos, a menos queresultase impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos se
reclasifiquen, una entidad revelará:
(a) La naturaleza de la reclasificación.

(b) El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.
(c) El motivo de la reclasificación.
Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, una entidad revelará por qué no ha sido
practicable la reclasificación.
f) INFORMACIÓN COMPARATIVA: A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, una entidad
revelaráinformación comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos losimportes presentados en los
30
estados financieros del periodo corriente. Unaentidad incluirá información comparativa para la información de tipo
descriptivoy narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estadosfinancieros del periodo corriente
g) MATERIALIDAD: Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad
presentará por separado las partidas de naturaleza ofunción distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
h) CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS: ver 4.3
i) IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Una entidad identificará claramente cada uno de los estados
financieros y de las notas y los distinguirá de otra información que esté contenida en el mismo documento.
También identificará en los mismos:
- El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombredesde el final del periodo precedente.
- Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupode entidades.
- La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodocubierto por los estados financieros.
- La moneda de presentación, tal como se define en la Sección 30,Conversión de Moneda Extranjera.
- El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en losestados financieros.
Una entidad revelará en las notas lo siguiente:
- El domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituidoy la dirección de su sede social (o el
domicilio principal donde desarrollesus actividades, si fuese diferente de la sede social).
- Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades.
31
5 POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
DEFINICIÓN: Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por
una entidad al preparar y presentar estados financieros.
Si esta NIIF no trata específicamente una transacción, u otro suceso o condición,la gerencia de una entidad utilizará su juicio
para desarrollar y aplicar unapolítica contable que dé lugar a información que sea:
(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de losusuarios, y
(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:
(i) representen fielmente la situación financiera, el rendimientofinanciero y los flujos de efectivo de la entidad;
(ii) reflejen la esencia económica de las transacciones, otros sucesos ycondiciones, y no simplemente su forma legal;
(iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos;
(iv) sean prudentes; y
(v) estén completos en todos sus extremos significativos.
UNIFORMIDAD EN LAS POLÍTICAS CONTABLES

Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros sucesos y
condiciones que sean similares, a menos queesta NIIF requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas
para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si esta NIIF requiere o permite establecer esas categorías, se
seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.
CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES

Una entidad cambiará una política contable solo si el cambio:
(a) es requerido por cambios a esta NIIF, o
(b) dé lugar a que los estados financieros suministren información fiable y másrelevante sobre los efectos de las
transacciones, otros sucesos ocondiciones sobre la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de
efectivo de la entidad.
No constituyen cambios en las políticas contables:
(a) La aplicación de una política contable para transacciones, otros sucesos o condiciones que difieren sustancialmente
de los ocurridos con anterioridad.
(b) La aplicación de una nueva política contable para transacciones, otroseventos o condiciones que no han ocurrido
anteriormente o que no eransignificativos.
(c) Un cambio en el modelo de costo cuando ya no está disponible una medidafiable del valor razonable (o viceversa)
para un activo que esta NIIFrequeriría o permitiría en otro caso medir al valor razonable.
Si esta NIIF permite una elección de tratamiento contable (incluyendo la base de medición) para una transacción específica u
otro suceso o condición y unaentidad cambia su elección anterior, eso es un cambio de política contable.
32
APLICACIÓN DE LOS CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES
Una entidad contabilizará los cambios de política contable como sigue:
(a) una entidad contabilizará un cambio de política contable procedente de uncambio en los requerimientos de esta
NIIF de acuerdo con lasdisposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa modificación;
(b) cuando una entidad haya elegido seguir la NIC 39 InstrumentosFinancieros: Reconocimiento y Medición en lugar de
seguir la Sección 11Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros como permite el párrafo11.2, y cambian los requerimientos de la NIC 39, la entidad contabilizaráese
cambio de política contable de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en la NIC 39
revisada; y
(c) una entidad contabilizará cualquier otro cambio de política contable de forma retroactiva
APLICACIÓN RETROACTIVA
Cuando se aplique un cambio de política contable de forma retroactiva deacuerdo con el párrafo 10.11, la entidad aplicará la
nueva política contable a lainformación comparativa de los periodos anteriores desde la primera fecha quesea practicable,
como si la nueva política contable se hubiese aplicado siempre.Cuando sea impracticable determinar los efectos en cada
periodo específico deun cambio en una política contable sobre la información comparativa para uno omás periodos anteriores
para los que se presente información, la entidad aplicarála nueva política contable a los importes en libros de los activos y
pasivos alprincipio del primer periodo para el que sea practicable la aplicación retroactiva,el cual podría ser el periodo actual, y
efectuará el correspondiente ajuste a lossaldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea afectado para
eseperiodo.
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE UN CAMBIO DE POLÍTICA CONTABLE

Cuando una modificación a esta NIIF tenga un efecto en el periodo corriente oen cualquier periodo anterior, o pueda tener un
efecto en futuros periodos, unaentidad revelará:
(a) La naturaleza del cambio en la política contable.
(b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financierospara el periodo corriente y para cada
periodo anterior del que se presenteinformación, en la medida en que sea practicable.
(c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable.
(d) Una explicación en el caso de que la determinación de los importes arevelar de los apartados (b) o (c) anteriores no
sea practicable.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos posteriores.
Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga un efecto en elperiodo corriente o en cualquier periodo anterior,
una entidad revelará:
(a) La naturaleza del cambio en la política contable.
(b) Las razones por las que la aplicación de la nueva política contablesuministra información fiable y más relevante.
(c) En la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada partidade los estados financieros afectada,
mostrado por separado:
(i) para el periodo corriente;

(ii) para cada periodo anterior presentado; y
(iii) para periodos anteriores a los presentados, de forma agregada.
33
(d) Una explicación en el caso de que sea impracticable la determinación delos importes a revelar en el apartado (c)
anterior.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos posteriores.
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

Un cambio en una estimación contable es un ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo
periódico de un activo, queprocede de la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como de los beneficios
futuros esperados y de las obligaciones asociadas con éstos.Los cambios en estimaciones contables proceden de nueva
información o nuevosacontecimientos y, por consiguiente, no son correcciones de errores. Cuando sea difícil distinguir un
cambio en una política contable de un cambio en unaestimación contable, el cambio se tratará como un cambio en una
estimacióncontable.
Una entidad reconocerá el efecto de un cambio en una estimación contable, distinto de aquellos cambios a los que se aplique
el párrafo siguiente a este, de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado del:
(a) el periodo del cambio, si éste afecta a un solo periodo, o
(b) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afecta a todos ellos.
En la medida en que un cambio en una estimación contable dé lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida
de patrimonio, la entidad loreconocerá ajustando el importe en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o
patrimonio, en el periodo en que tiene lugar el cambio.
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE UN CAMBIO EN LA ESTIMACIÓN

Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio en una estimacióncontable y el efecto del cambio sobre los activos,
pasivos, ingresos y gastos parael periodo corriente. Si es practicable para la entidad estimar el efecto del cambio sobre uno o
más periodos futuros, la entidad revelará estas estimaciones.
CORRECCIONES DE LOS ERRORES DE LAS PARTIDAS ANTERIORES

Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad correspondientes a
uno o más periodos anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al utilizar, información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados a emitirse, y
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación
de esos estados financieros.
Estos errores incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, supervisión o mala
interpretación de hechos, así como fraudes.
En la medida en que sea practicable, una entidad corregirá de forma retroactiva los errores significativos de periodos
anteriores, en los primeros estados financieros formulados después de su descubrimiento:
(a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se originó el error, o
(b) si el error ocurrió con anterioridad al primer periodo para el que se presenta información, reexpresando los saldos
iniciales de activos, pasivos y patrimonio de ese primer periodo.
Cuando sea impracticable la determinación de los efectos de un error en la información comparativa en un periodo específico
de uno o más periodos anteriores presentados, la entidad reexpresará los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio
del primer periodo para el cual la reexpresión retroactiva sea practicable (que podría ser el periodo corriente).
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INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES
Una entidad revelará la siguiente información sobre errores en periodosanteriores:
(a) La naturaleza del error del periodo anterior.
(b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable,el importe de la corrección para cada
partida afectada de los estadosfinancieros.
(c) En la medida en que sea practicable, el importe de la corrección alprincipio del primer periodo anterior sobre el que
se presente información.
(d) Una explicación si no es practicable determinar los importes a revelar enlos apartados (b) o (c) anteriores.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros deperiodos posteriores.
35
6 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
6.1 ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES
La NIIF para PYMES establece la necesidad de clasificación de Activos y Pasivos entre corrientes y no corrientes, aunque con
una excepción, en el Párrafo 4.4:
“Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías
separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando una presentación
basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique tal excepción,
todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente).”
De todas formas, por aplicación del decreto 408/016, la presentación basada en el grado de liquidez no es factible en nuestro
país. La norma establece, en el primer inciso del literal a) del artículo 1ero:
“Los activos y pasivos, corrientes y no corrientes, deberán presentarse como categorías separadas dentro del Estado de
Situación Financiera“
Por ende, la división entre corriente y no corriente de los activos y pasivos, es obligatoria en nuestro país, sin excepciones.
Hecha la división a efectos de la presentación, la NIIF no establece ningún orden para la clasificación de las cuentas dentro de
cada grupo:
“4.9 Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas. El párrafo 4.2 simplemente
proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o función como para justificar su
presentación por separado en el estado de situación financiera.”
No obstante esto, la normativa local sí fija un criterio de ordenamiento obligatorio, pero únicamente para los activos
corrientes, que es el del orden decreciente de liquidez, establecido en el inciso 2do. del literal a) del artículo 1ero:
“Los activos corrientes deberán ordenarse por orden decreciente de liquidez.”
Para los demás activos y pasivos no existe un criterio establecido, pudiendo el emisor ordenarlo de acuerdo a lo que estime
conveniente.
36
Un activo o pasivo será considerado corriente cuando se estima que su realización o vencimiento se producirá dentro de los
12 meses a partir de la fecha de cierre del ejercicio considerado.
Por realización debe entenderse la transformación del activo en dinero o su equivalente“.
Este criterio financiero, define como PASIVOS CORRIENTES los que vencen dentro de los 12 meses siguientes, siendo activos
corrientes aquellos con los que pueden cancelarse esos pasivos.
Cuando existe PROCESO PRODUCTIVO: Nic 1 – establece como “Criterio del ciclo normal de la operación de la entidad“ a el
periodo de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos materiales, que entran en el proceso productivo y la
realización de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo.
Compra Proceso productivo Venta
Ciclo normal de la operación NIC 1
“El mismo ciclo normal de operación se aplicará a la clasificación de los activos y pasivos de la entidad”.
Que sucede si el ciclo normal de operaciones no es identificable? – Se supondrá que su duración es de 12 meses.
En consecuencia la NIIF para PYMES define activo corriente estableciendo que: “un activo se clasificará como corriente
cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:
a. Se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la operación de la
entidad;
b. Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;
c. Se espera realizar dentro del período de los 12 meses posteriores a la fecha de balance;
d. Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo, cuya utilización no esté restringida, para ser
intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de
balance.
Todos los demás activos se clasificarán como NO CORRIENTES.”
Explicita luego que: “El activo corriente incluye aquellos que se van a vender, consumir y realizar dentro del ciclo normal de
operación, incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro del período de 12 meses desde la fecha del balance”.
Pasivos corrientes: Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:
a. se espere liquidar en el ciclo normal de la operación de la entidad;

b. se mantenga fundamentalmente para negociación;
c. deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance; o
d. la entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha del balance. Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.
Todos los demás pasivos se clasifican como no corrientes.
37
“La estimación para juzgar el período de realización deberá basarse en las características propias del activo que permitan su
realización dentro del plazo de un año a partir de la fecha de los Estados Contables y en la intención de su realización que
tengan los órganos encargados de dirigir la gestión de la empresa.”
Ejemplo: una empresa tiene existencias de mercaderías para la venta que en los niveles y condiciones en que viene operando se realizarían
en parte más allá de los 12 meses siguientes a la fecha de balance.
Sin embargo puede tener la intención y tomar las medidas correspondientes para la realización de todas las existencias en menos de 12
meses: reducir margen de utilidad, ampliar la cartera de clientes, etc.
“Asimismo, deben considerarse corrientes las prestaciones de bines o servicios a recibir en el período de un año a partir de
la fecha de los estados contables, pagadas por adelantado y otros activos destinados específicamente a cancelar pasivos
corrientes (ej: bien de uso comprometido para pago)”.
Los pagos por adelantado no requerirán o evitarán egresos de fondos en los 12 meses siguientes a la fecha de balance. Puede suceder con
seguros, alquileres, etc.
RATIOS ÚTILES:
Antigüedad media de cuentas a cobrar (AMCC):Indica el promedio de días que se demora en cobrar las ventas a crédito.
AMCC= Créditos por ventas (sin IVA)

Vtas crédito/12
Duración del Stock final de Productos Terminados (DSFPT): Indica los meses de venta que se cubrirían con el stock de PT que tiene la
empresa a la fecha del balance.
DSFPT= Stock PT___

Cto Vtas PT/12
Duración del Stock final de Materias Primas (DSFMP):Indica los meses de producción que se cubrirían con el stock de MP que tiene
la empresa a la fecha del balance.
DSFMP= Stock MP__

Consumo/12
CONCEPTO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Los Instrumentos Financieros son definidos en la NIIF para PYMES en el Párrafo 11.3:
“Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o
a un instrumento de patrimonio de otra.”
Ejemplos de Instrumentos Financieros Básicos:

(a) Efectivo.
(b) Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.
(c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.
(d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.
(e) Bonos e instrumentos de deuda similares.
(f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta.
(g) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el importe neto en efectivo.
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ACTIVO, PASIVO y PATRIMONIO (SEGÚN NIIF PYMES)
La NIIF para PYMES establece los componentes mínimos a incluir en el Estado de Situación:
Activo
(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
(c) Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b), (j) y (k)].
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.
(f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados.
(g) Activos intangibles.
(h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro del valor.
(i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios enresultados.
(j) Inversiones en asociadas.
(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
Pasivo
(l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
(m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)].
(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.
(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se clasificarán como no corrientes).
(p) Provisiones.
Patrimonio
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los
propietarios de la controladora.
(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
ACTIVO CORRIENTE
De acuerdo con el Decreto 408/016:
“Los activos corrientes deberán ordenarse por orden decreciente de liquidez.”
La NIIF para PYMES no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas.
ACTIVO NO CORRIENTE
Ni la NIIF para PYMES, ni las normas nacionales vigentes establecen un criterio de ordenación para estos activos. El uso común en nuestro
país era el criterio que venía dado por el actualmente derogado decreto 103/991, que establecía su ordenamiento atendiendo en forma
principal la importancia cuantitativa de cada grupo, pero no es un criterio obligatorio en la actualidad, por lo que podrá aplicarse este o
cualquier otro.
MODELO DE PRESENTACIÓN DE ACTIVOSPARA PYMES
A continuación se muestra el modelo de formulario previsto por la Auditoría Interna de la Nación para la presentación de los activos en las
PYMES
Activos [resumen]
Activos corrientes [resumen]
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar corrientes
Activos por impuesto a las rentas corrientes, corriente
Inventarios corrientes
Activos biológicos corrientes, al costo menos depreciación acumulada y deterioro de valor
Activos biológicos corrientes, al valor razonable
Otros activos financieros corrientes
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Otros activos no financieros corrientes
Total activos corrientes
Activos no corrientes [resumen]
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar no corrientes
Activos por impuesto a las rentas corrientes, no corriente
Inventarios no corrientes
Activos biológicos no corrientes, al costo menos depreciación acumulada y deterioro del valor
Activos biológicos no corrientes, al valor razonable
Propiedades, planta y equipo
Propiedades de inversión
Plusvalía
Activos intangibles distintos de la plusvalía
Inversiones en subsidiarias
Inversiones en asociadas
Inversiones en negocios conjuntos
Activos por impuestos diferidos
Otros activos financieros no corrientes
Otros activos no financieros no corrientes
Total activos no corrientes
Total activos
PASIVO CORRIENTE
Ni la NIIF para PYMES, ni las normas nacionales vigentes establecen un criterio de ordenación para estos pasivos. El uso común en
nuestro país era el criterio que venía dado por el actualmente derogado decreto 103/991, que establecía su ordenamiento en función
del grado de certidumbre de su existencia, en sentido decreciente, pero no es un criterio obligatorio en la actualidad, por lo que podrá
aplicarse este o cualquier otro.
PASIVO NO CORRIENTE (LEER CLASIFICACIÓN DECRETO 103/991)
IDEM PASIVO CORRIENTE.
MODELO DE PRESENTACIÓN DE PASIVOS PARA PYMES
A continuación se muestra el modelo de formulario previsto por la Auditoría Interna de la Nación para la presentación de los activos en las
PYMES
Pasivos [resumen]
Pasivos corrientes [resumen]
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Pasivos por impuesto a las rentas corrientes, corriente
Provisiones corrientes por beneficios a los empleados
Otras provisiones corrientes
Otros pasivos financieros corrientes
Otros pasivos no financieros corrientes
Total pasivos corrientes
Pasivos no corrientes [resumen]
Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar no corrientes
Pasivos por impuesto a las rentas corrientes, no corriente
Pasivo por impuestos diferidos
Provisiones no corrientes por beneficios a los empleados
Otras provisiones no corrientes
Otros pasivos financieros no corrientes
Otros pasivos no financieros no corrientes
Total pasivos no corrientes
Total pasivos
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PATRIMONIO
Ni la NIIF para PYMES, ni las normas nacionales vigentes establecen un criterio de ordenación para estas partidas. El uso común en
nuestro país era el criterio que venía dado por el actualmente derogado decreto 103/991, que establecía su ordenamiento de acuerdo al
grado decreciente de limitaciones legales o contractuales para su distribución, pero no es un criterio obligatorio en la actualidad, por lo
que podrá aplicarse este o cualquier otro.
MODELO DE PRESENTACIÓN DE PATRIMONIO PARA PYMES
Patrimonio [resumen]
Capital integrado
Aportes a capitalizar
Prima de emisión
Acciones propias en cartera
Otras participaciones en el patrimonio
Ajustes al patrimonio
Reservas de utilidades
Resultados acumulados
Total patrimonio atribuible a propietarios de la controladora
Participaciones no controladoras
Total patrimonio
INFORMACIÓN A INCLUIR EN EL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL O EN LAS NOTAS
La NIIF para PYMES explicita determinada información que debe incluirse en este estado o en las NOTAS a los estados contables.
Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas,las siguientes subclasificaciones de las partidas presentadas:
(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren porseparado importes por cobrar de partes relacionadas,
importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (odevengados) pendientes de facturar.
(c) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:
(i) Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.

(ii) En proceso de producción para esta venta.
(iii) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de
servicios.
(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado importes por pagar a proveedores, cuentas por
pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos).
(e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.
(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto
que, como requiere esta NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio.
Si la entidad que informa es una sociedad cuyo capital está representado en acciones, también deberá informar:
(a) Para cada clase de capital en acciones:
(i) El número de acciones autorizadas.

(ii) El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad.
(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal.
(iv) Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo.
(v) Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las
restricciones que afecten a la distribución de dividendos y al reembolso del capital.
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(vi) Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o asociadas.
(vii) Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta
de acciones, describiendo las condiciones e importes.
(b) Una descripción de cada reserva que figure en patrimonio.
Si no se trata de una sociedad por acciones, igual deberá presentar información similar:
Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una fórmula societaria o fiduciaria, revelará información equivalente a la
requerida en el párrafo 4.12(a), mostrando los cambios producidos durante el periodo en cada una de las categorías que componen el
patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.
42
7 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
En lo relacionado al estado de resultados, la norma establece que corresponderá:
- Presentar las cifras del correspondiente período anterior

- No exponer partidas de ingresos o gastos como partidas o RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
- Exponer en los estados contables las participaciones de intereses minoritarios, sobre el patrimonio y los resultados del
ejercicio.
El Decreto 408/16 como veremos en detalle más adelante, restringe ciertos opciones incluidas en la NIIF para PYMES al establecer
obligatoriamente para la elaboración del Estado de Resultados Integral, lo siguiente:
“b) la presentación del resultado integral total deberá realizarse en dos estados -un Estado de resultados y un Estado del resultado
integral-.
c) los gastos deberán presentarse en el Estado de resultados utilizando una clasificación basada en la función de los mismos.
d) las partidas de otro resultado integral deberán presentarse en el Estado del resultado integral netas del impuesto a las rentas.”
El Desglose por función de los gastos

El Párrafo 5.11 (b) define al desglose por función de los gastos como:
(b) Según este método de clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por
ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de
ventas de forma separada de otros gastos.
OBJETIVO Y CONTENIDO DEL ESTADO DE RESULTADOS
OBJETIVO  mostrar el RENDIMIENTO de la entidad
RENDIMIENTO  relación entre INGRESOS y GASTOS
La NIIF para PYMES establece:
Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad duranteun periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las
entidades presentarel rendimiento en un único estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos estados financieros (un estado
de resultados y un estado del resultadointegral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo comomedidas de rendimiento,
o como la base de otras medidas, tales como el retornode la inversión o las ganancias por acción.
INGRESOS GASTOS
INCREMENTO DE DECREMENTO DE
BENEFICIOS ECONÓMICOS
Entradas o incrementos del valor de los Salidas o dismonuciones del valor de los
ACTIVOS ACTIVOS
Decremento de los PASIVOS Generación o aumento de PASIVOS
Incrementos del PATRIMONIO que no sean Decrementos del PATRIMONIO que no sean
aportes de propietarios aportes de propietarios
TIPOS DE INGRESOS Y GASTOS:
INGRESOS
43
La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a las ganancias.
(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de lasactividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran
variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías yalquileres.
(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de ingresos pero que no son ingresos de actividades ordinarias.
Cuando las ganancias sereconocen en el estado del resultado integral, es usual presentarlas por separado, puesto que el
conocimiento de las mismas es útil para la toma dedecisiones económicas.
GASTOS
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad.
(a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, elcosto de las ventas, los salarios y la depreciación.
Usualmente, toman laforma de una salida o disminución del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta yequipo.
(b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad. Si laspérdidas se reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente se presentan por separado,
puesto que el conocimiento de las mismas es útilpara la toma de decisiones económicas.
RESULTADO INTEGRAL TOTAL Y RESULTADO
A los efectos del ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL, debemos diferenciar, entre el RESULTADO y el OTRO RESULTADO INTEGRAL.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL  DIFERENCIA ENTRE INGRESOS Y GASTOS
Pero también:
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL = RESULTADO DEL PERÍODO + OTRO RESULTADO INTEGRAL
QUE PARTIDAS INTEGRAN EL OTRO RESULTADO INTEGRAL?

Está compuesto únicamente por las partidas que establece la NIIF para PYMES:
“El resultado integral total es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos. No se trata de un elemento separado de los estados
financieros, y no necesita un principio de reconocimiento separado.
El resultado es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos distintos de las partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como
partidas de otro resultado integral. No es un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimiento
separado.”
PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL TOTAL
La NIIF establece la posibilidad de optar por dos formas de presentación: en un único estado o en dos estados:
Una entidad presentará su resultado integral total para un periodo:
(a) en un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentará todas las partidas de
ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o
(b) en dos estados―un estado de resultados y un estado del resultado integral―, en cuyo caso el estado de resultados
presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estén reconocidas en el resultado
integral total fuera del resultado, tal y como permite o requiere esta NIIF.
ENFOQUE DE UN ÚNICO ESTADO:
1- ESTADO DE RESULTADOS: Está integrado por los componentes clásicos de los resultados, que son los que determinan la utilidad
distribuible de los socios.
Está compuesto por:

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(a) Los ingresos de actividades ordinarias.
(b) Los costos financieros.
(c) La participación en el resultado de las inversiones en asociadas
(d) El gasto por impuestos
El decreto 103/91 también describe las partidas que integran el resultado del ejercicio. LEAN CLASIFICACIÓN DEL DECRETO.
2- EL OTRO RESULTADO INTEGRAL: Los componentes están definidos por la NIIF:
(i) Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero
(ii) Algunas ganancias y pérdidas actuariales
(iii) Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura
(iv) Incremento patrimonial por la revaluación.
45
MODELOS DE PRESENTACIÓN
El decreto 103/91 presenta un modelo de estados contables que, dada la antigüedad de la norma, ha quedado obsoleto, al extremo que el
más reciente decreto 37/010 le da prevalencia absoluta a las normas de presentación establecidas en la NIIF para PYMES, con algunas
excepciones.
A continuación se muestra el modelo de formulario previsto por la Auditoría Interna de la Nación bajo el enfoque de dos estados
independientes:
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL, RESULTADO DEL PERIODO, POR FUNCIÓN DE GASTO
Estado de Resultados [resumen]

Resultado del ejercicio [resumen]
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros ingresos
Gastos de distribución y ventas
Gastos de administración
Otros gastos
Otras ganancias (pérdidas)
Ingresos financieros
Costos financieros
Participación en las ganancias (pérdidas) de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen utilizando el método de la participación
Ganancias (pérdidas), antes de impuestos
Ingreso (gasto) por impuesto a la renta
Ganancias (pérdidas) procedente de operaciones continuadas
Ganancias (pérdidas) procedente de operaciones discontinuadas
Resultado del ejercicio
Resultado del ejercicio, atribuible a [resumen]
Resultado del ejercicio, atribuible a los propietarios de la controladora
Resultado del ejercicio, atribuible a participaciones no controladoras
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8 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Recordemos:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Estado de Flujos de Efectivo
Objetivo
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la
capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de liquidez. Para tomar
decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así
como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
Alcance
Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la empresa genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al
efectivo.Básicamente, las empresas necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades que
constituyen su principal fuente de ingresos ordinarios. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar
sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. De acuerdo con lo anterior, esta Norma exige a todas las empresas que
presenten un estado de flujos de efectivo.
Utilidad de la información
El estado de flujos de efectivo, cuando se usa de forma conjunta con el resto de los estados financieros, suministra información que
permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y
su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y
a las oportunidades que se puedan presentar. La información acerca de los flujos de efectivo es útil para evaluar la capacidad que la
empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitiendo a los usuarios desarrollar modelos para evaluar y comparar el
valor actual de los flujos netos de efectivo de diferentes empresas. También posibilita la comparación de la información sobre el
rendimiento de la explotación de diferentes empresas, ya que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las
mismas transacciones y sucesos económicos.
Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del importe, momento de la aparición y certidumbre
de flujos de efectivo futuros. Es también útil para comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los flujos futuros, así como
para examinar la relación entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios en los precios.
Definiciones (Muy importante entenderlo)
El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.
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Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, así como
otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
Actividades de inversión son las de adquisición, enajenación o abandono de activos a largo plazo, así como de otras inversiones
no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.
Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y
de los préstamos tomados por parte de la empresa.
Efectivo y equivalentes al efectivo
Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o similares, para cumplir los compromisos de pago a corto
plazo. Para que una inversión financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo, es necesario que pueda ser fácilmente
convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Por tanto, una
inversión será equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo tres meses o menos desde la fecha de adquisición.
Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de financiación. En algunos países, sin embargo, los sobregiros
exigibles en cualquier momento por el banco forman parte integrante de la gestión del efectivo de la empresa.
La gestión del efectivo comprende también la inversión de los sobrantes de efectivo y equivalentes al efectivo.
Definiciones de fondos admitidas

- Efectivo o equivalente de efectivo
- Los equivalentes de efectivo son: inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes
determinables de efectivo, y estando sujetos a un riesgo no significativo de cambios de valor (vencimiento máximo 3 meses)
Presentación del estado de flujos de efectivo

El estado de flujos de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el ejercicio, clasificándolos en actividades
de explotación, de inversión o de financiación.
Cada empresa presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de inversión o de financiación, de la manera
que resulte más apropiada según la naturaleza de sus actividades. La clasificación de los flujos según las actividades citadas suministra
información que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posición financiera de la empresa, así como sobre el importe
final de su efectivo y demás equivalentes al efectivo. Esta estructura de la información puede ser útil también al evaluar las relaciones
entre dichas actividades.
Actividades de operación
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de explotación es un indicador clave de la medida en la que estas
actividades han generado fondos líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de explotación de la empresa,
pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información acerca de los componentes
específicos de los flujos de efectivo de las actividades de explotación es útil, junto con otra información, para pronosticar los flujos de
efectivo futuros de dichas actividades.
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la
principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos relevantes para la
determinación de las pérdidas o ganancias netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de explotación son los siguientes:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios;

(b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos ordinarios;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
48
(d) pagos a empleados y por cuenta de los mismos;
(e) cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades
de inversión o financiación; y
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos.
Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento del propiedad, planta y equipos, puede dar lugar a una pérdida o ganancia que
se incluirá en la ganancia neta. Sin embargo, los flujos derivados de dichas transacciones se incluirán entre las actividades de inversión.
Una empresa puede tener títulos o conceder préstamos por razones de intermediación u otro tipo de acuerdos comerciales habituales, en
cuyo caso estas inversiones se considerarán similares a los inventarios adquiridas específicamente para revender. Por tanto, los flujos de
efectivo de estas operaciones se clasifican como procedentes de actividades de explotación. De forma similar, los anticipos de efectivo y
préstamos realizados por entidades financieras se clasificarán habitualmente entre las actividades de operación, puesto que están
relacionados con las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa.
Actividades de inversión
La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de
efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y
flujos de efectivo en el futuro. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:
(a) pagos por la adquisición de propiedad, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a
los costes de desarrollo capitalizados y a trabajos realizados por la empresa para suspropiedades, planta y equipo;
(b) cobros por ventas de propiedad, planta y equipo,activos intangibles y otros activos a largo plazo;
(c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras empresas, así como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los
que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);
(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras empresas, así como inversiones en negocios
conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y
de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);
(e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por empresas financieras);
(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades
financieras);
(g) pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por
motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de
financiación; y
(h) cobros procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen
por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades
de financiación.
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición comercial o financiera determinada, los flujos de efectivo del
mismo se clasifican de la misma forma que los procedentes de la posición que se está cubriendo.
Actividades de financiación
Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar
la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los que suministran capital a la empresa. Ejemplos de flujos de efectivo
por actividades de financiación son los siguientes:
(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;

(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la empresa;
(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a
largo o a corto plazo;
(d) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y
49
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero.
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación

La empresa debe informar acerca de los flujos de efectivo de las actividades de explotación usando uno de los dos métodos siguientes:
(a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos; o bien
(b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la pérdida o ganancia en términos netos, cifra que se corrige luego por
los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y devengos que son la causa de cobros y pagos
en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de actividades clasificadas
como de inversión o financiación.
Se aconseja a las empresas que presenten los flujos de efectivo utilizando el método directo. Este método suministra información que puede
ser útil en la estimación de los flujos de efectivo futuros, la cual no está disponible utilizando el método indirecto. En este método directo, la
información acerca de las principales categorías de cobros o pagos en términos brutos puede obtenerse mediante uno de los siguientes
procedimientos:
(a) utilizando los registros contables de la empresa, o

(b) ajustando las ventas y el coste de las ventas (para el caso de las entidades financieras, los intereses recibidos e ingresos asimilables y los
intereses pagados y otros gastos asimilables), así como otras partidas en la cuenta de resultados por:
(i) los cambios habidos durante el ejercicio en las existencias y en las partidas a cobrar y a pagar derivadas de las actividades de
explotación;
(ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
(iii) otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de efectivo de inversión o financiación.
En el método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se determina corrigiendo la pérdida o ganancia, en términos netos, por los
efectos de:
(a) los cambios habidos durante el ejercicio en las existencias y en las cuentas a cobrar y a pagar derivadas de las actividades de explotación;
(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no
realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas e intereses minoritarios; así como de
(c) cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversión o financiación.
Alternativamente, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación puede presentarse utilizando este mismo método indirecto,
mostrando las partidas de ingresos ordinarios y gastos contenidas en la cuenta de resultados, junto con los cambios habidos durante el
ejercicio en las existencias y en las cuentas a cobrar y a pagar derivadas de las actividades de explotación.
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación

La empresa debe informar por separado sobre las principales categorías de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión
y financiación, excepto por lo que se refiere a los flujos de efectivo descritos en los párrafos 22 y 24, que pueden ser incluidos en términos
netos.
Información sobre flujos de efectivo en términos netos

Párrafo 22. Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de explotación, de inversión y de financiación, pueden
presentarse en términos netos:
(a) cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad del cliente en mayor medida que
la correspondiente a la empresa; y
(b) cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es elevada, los importes altos y el vencimiento próximo.
Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(a) son los siguientes:
(a) la aceptación y reembolso de depósitos a la vista por parte de un banco;

50
(b) los fondos de clientes que posee una empresa dedicada a la inversión financiera; y
(c) los alquileres cobrados por cuenta de y pagados a, los poseedores de inmuebles de inversión.
Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(b) son los anticipos y reembolsos hechos por causa de:
(a) saldos relativos a tarjetas de crédito de clientes (parte correspondiente al principal);

(b) compra y venta de inversiones financieras; y
(c) otros préstamos tomados a corto plazo, por ejemplo los convenidos con periodos de vencimiento de tres meses o menos.
Párrafo 24. Los siguientes flujos de efectivo, procedentes de las actividades de una entidad financiera, pueden presentarse en términos netos:
(a) pagos y cobros por la aceptación y reembolso de depósitos con una fecha fija de vencimiento;
(b) colocación y recuperación de depósitos en otras entidades financieras; y
(c) anticipos y préstamos hechos a clientes, así como el reembolso de estas partidas.
Flujos de efectivo en moneda extranjera

Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando
al importe en moneda extranjera, el tipo de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el
efecto que la variación en los tipos de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos, en moneda
extranjera, será objeto de presentación en el estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación entre las existencias de efectivo al
principio y al final del ejercicio. Este importe se presentará por separado de los flujos procedentes de las actividades de explotación, de
inversión y de financiación, y en el mismo se incluirán las diferencias que, en su caso, hubieran resultado de haber presentado esos flujos al
cambio de cierre.
Intereses y dividendos
Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados, como a los dividendos percibidos y satisfechos, deben
ser revelados por separado. Cada una de las anteriores partidas debe ser clasificada de forma coherente, en cada ejercicio, como
perteneciente a actividades de operación, de inversión o de financiación.
Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, se clasificarán en las entidades financieras como flujos de efectivo por
actividades de operación. Sin embargo, no existe consenso para la clasificación de este tipo de flujos en el resto de las empresas. Los intereses
pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, pueden ser clasificados como procedentes de actividades de operación, porque
entran en la determinación de la pérdida o ganancia neta. De forma alternativa, los intereses pagados pueden clasificarse entre las
actividades de financiación, así como los intereses y dividendos percibidos pueden pertenecer a las actividades de inversión, puesto que los
primeros son los costes de obtener recursos financieros y los segundos representan el rendimiento de las inversiones financieras.
Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de actividades de financiación, puesto que representan el coste de
obtener recursos financieros. Alternativamente, pueden ser clasificados como componentes de los flujos procedentes de las actividades de
operación, a fin de ayudar a los usuarios a determinar la capacidad de la empresa para atender los dividendos con flujos de efectivo
procedentes de las actividades de operación.
Impuestos sobre las ganancias
Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto sobre las ganancias deben revelarse por separado, y deben ser
clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de explotación, a menos que puedan ser específicamente asociados con
actividades de inversión o de financiación.
Los impuestos sobre las ganancias aparecen en transacciones clasificadas como actividades de explotación, de inversión o de financiación
en el estado de flujos de efectivo. Aunque el gasto devengado por impuestos sobre las ganancias pueda ser fácilmente asociable a
determinadas actividades de inversión o financiación, los flujos de efectivo asociados al mismo son, a menudo, imposibles de identificar y
pueden surgir en un ejercicio diferente del que corresponda a la transacción subyacente. Por eso, los impuestos pagados se clasifican
normalmente como flujos de efectivo de actividades de explotación. No obstante, cuando sea posible identificar el flujo impositivo con
operaciones individuales, que den lugar a cobros y pagos clasificados como actividades de inversión o financiación, se clasificará igual que
la transacción a la que se refiere
51
Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
La empresa inversora, ya contabilice las inversiones en empresas dependientes y asociadas usando el método del coste o el de la
participación, limitará su información, en el estado de flujos de efectivo, a los flujos de efectivo habidos entre ella misma y las empresas
participadas. Esto quiere decir, por ejemplo, que incluirá en el estado de flujos de efectivo los dividendos y anticipos.
Transacciones no monetarias
Las operaciones de inversión o financiación que no han supuesto el uso de efectivo o equivalentes al efectivo deben excluirse del estado
de flujos de efectivo. No obstante, estas transacciones deben ser objeto de información, en cualquier otra parte dentro de los estados
financieros, de manera que suministren toda la información relevante acerca de dichas actividades de inversión o financiación.
Muchas actividades de inversión o financiación no tienen un impacto directo en los flujos de efectivo del ejercicio, a pesar de que afectan a
la estructura de los activos y del capital utilizado por la empresa. La exclusión de esas transacciones no monetarias del estado de flujos de
efectivo resulta coherente con el objetivo que persigue este documento, puesto que tales partidas no producen flujos de efectivo en el
ejercicio corriente. Ejemplos de transacciones no monetarias de este tipo son:
(a) la adquisición de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos por su financiación, o por medio de un contrato de arrendamiento
financiero;
(b) la compra de una empresa mediante una ampliación de capital; y
(c) la conversión de deuda en patrimonio neto.
Componentes de la partida de efectivo y equivalentes al efectivo

La empresa debe revelar los componentes de la partida de efectivo y equivalentes al efectivo, y debe presentar una conciliación de los
saldos que figuran en su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes en el balance.
La presentación del Estado de Flujo de Efectivo, debe hacerse de forma comparativa con el último ejercicio económico, en virtud de lo
dispuesto en el numeral 38 de la NIC 1.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CRITERIOS Y CONCEPTOS DE EXPOSICIÓN

Debemos recordar:
DISPONIBILIDADES: las disponibilidades comprenden las existencias de dinero, los cheques, giros a la vista bancarios, depósitos bancarios
(siempre que exista liquidez en los mismos)
INVERSIONES TEMPORARIAS: aquellas colocaciones de carácter transitorio realizadas para obtener una renta, de fácil realización, y que no
forma parte de la estructura comercial, industrial o de servicios de la empresa. También es necesaria la intención de los órganos
responsables de la empresa, respecto a la realización de las inversiones.
OBJETIVO DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Cómo responder a las siguientes preguntas:
- ¿Cómo obtuvo la empresa los recursos necesarios para cancelar parte de su pasivo a largo plazo?
- ¿Cómo se financió el incremento del capital de trabajo del período?
- ¿Por qué la empresa no distribuyó dividendos cuando su resultado dio positivo?
- ¿En qué utilizó el producido de la emisión de acciones efectuado durante el ejercicio?
Estas respuestas no se pueden encontrar en los otros Estados Contables (ESP, ER, etc)
Existen distintos tipos de movimientos de fondos:
- Origen de fondos = aumento de las disponibilidades

52
- Aplicación de fondos = reducción de las disponibilidades
- Movimiento de “no fondos” = cuando existe una variación que no afecta disponibilidades
Flujo de efectivo por actividades operativas
Es el flujo que se deriva fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa.
Signo del Flujo: es un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para reembolsar
los prestamos, mantener la capacidad de operación de la empresa, pagar dividendos, etc.
Flujo de efectivo por actividades de inversión
Son las actividades de adquisición y venta de activos a largo plazo, así como otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes
de efectivo.
Signo del Flujo: representa la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de activos que van a producir ingresos.
Flujo de efectivo por actividades de financiamiento
Son actividades que producen cambios en el tamaño y composición del capital en acciones y de los préstamos tomados por parte de la
empresa.
Signo del Flujo: demuestra las necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la empresa
Transacciones no monetarias: no se incluyen.
PROCEDIMIENTOS PARA ACTIVIDADES OPERATIVAS
Método indirecto: partir del resultado del ejercicio (antes de impuestos) y depurar ingresos no cobrados y gastos no pagados.
Comparar saldo inicial y saldo final de rubros operativos (cred x vtas, bs de cbio, etc)
Método directo: Ingresos = ventas – ∆ Ds(SF-SI). Egresos = ∆ Bs de cbio + C.Vtas + Gts operativos - ∆ Proveedores
PROCEDIMIENTOS PARA ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Comparar SI y SF de Bs de Uso, inversiones y otros activos de largo plazo que no sean operativos.
Depurar movimientos de no efectivo.
Discutir naturaleza de los intereses y dividendos.
PROCEDIMIENTOS PARA ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Comparar SI y SF de deudas financieras y rubros patrimoniales.

Depurar los movimientos de no efectivo.
Discutir naturaleza de los intereses y dividendos.
Tratamientos permitidos para intereses y dividendos:
- Pago de intereses y dividendos: financiamiento u operación.
- Cobro de intereses y dividendos: operación o inversión.
A continuación se expone el modelo que aparece como referencia en la página de la AIN:
Indirecto:
DENOMINACIÓN:
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
53
Desde: 01/01/1900
Hasta: 00/01/1900 00/01/1900
DEFINICION DE FONDOS : 2. Flujo de Efectivo y 2. Flujo de Efectivo y

Equivalente a Efectivo Equivalente a Efectivo
Ejercicio Actual Ejercicio anterior
FLUJO DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Resultados del ejercicio ……………………........... ……………………...........
Ajustes
Amortizaciones - -
Diferencias de cambio ……………………........... ……………………...........
Resultado por la venta de Bienes de Uso ……………………........... ……………………...........
Otros ……………………........... ……………………...........
RDM ……………………........... ……………………...........
Variación de Rubros Operativos
Variación de Deudores ……………………........... ……………………...........
Variación de Bienes de Cambio ……………………........... ……………………...........
Variación de Provedores ……………………........... ……………………...........
Variación Deudas Diversas ……………………........... ……………………...........
Otros ……………………........... ……………………...........
…………............................................ ……………………........... ……………………...........
TOTAL FONDOS PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN - -
FLUJO DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACVTIVIDADES DE INVERSIÓN
Cobros por venta de Bienes de uso ……………………........... ……………………...........
Cobros por venta de Otros activos ……………………........... ……………………...........
Pagos por compras de Bienes de uso ……………………........... ……………………...........
Otros ……………………........... ……………………...........
…………............................................ ……………………........... ……………………...........
…………............................................ ……………………........... ……………………...........
…………............................................ ……………………........... ……………………...........
…………............................................ ……………………........... ……………………...........
…………............................................ ……………………........... ……………………...........
TOTAL FONDOS PROVENIENTES DE ACVTIVIDADES DE INVERSIÓN - -
FLUJO DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Nuevas deudas financieras ……………………........... ……………………...........
Pago de deudas financieras ……………………........... ……………………...........
Aportes de capital ……………………........... ……………………...........
Pagos de dividendos ……………………........... ……………………...........
Pagos por deudas de conpras de bienes de uso ……………………........... ……………………...........
Otros ……………………........... ……………………...........
…………............................................ ……………………...........
…………............................................ ……………………........... ……………………...........
…………............................................ ……………………........... ……………………...........
TOTAL FONDOS PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN - -
VARIACIÓN TOTAL DE FONDOS DEL EJERCICIO - -
SALDO INICIAL DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE A EFECTIVO
Diferencia de Cambio de Efectivo y Equivalente a Efectivo ……………………........... ……………………...........
RDM de Efectivo y Equivalente a Efectivo ……………………........... ……………………...........
SALDO FINAL DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE A EFECTIVO - -
Directo:
DENOMINACIÓN:
54
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Desde: 01/01/1900
Hasta: 00/01/1900 00/01/1900
DEFINICION DE FONDOS : 3. FLUJO NETO DE 3. FLUJO NETO DE

EFECTIVO Y EQUIV A EFECTIVO Y EQUIV A
EFECTIVO EFECTIVO
Ejercico Actual Ejercicio anterior
Flujo Neto de Fondos en efectivo y equivalente a efectivo Prov de Act de
Operación
Cobranza de Créditos por Ventas
Ventas Contado
Pago a Proveedores y Personal
Compras Contado
Gastos Pagados
……….....................................................
……….....................................................
TOTAL FLUJO NETO DE FONDOS EN EFECT Y EQUIV A EFECT PROV DE ACT DE
OPER - -
FLUJO DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACVTIVIDADES DE INVERSIÓN
Cobros por venta de Bienes de uso ……………………........... ……………………...........
Cobros por venta de Otros activos ……………………........... ……………………...........
Pagos por compras de Bienes de uso ……………………........... ……………………...........
Otros ……………………........... ……………………...........
…………............................................ ……………………........... ……………………...........
…………............................................ ……………………........... ……………………...........
…………............................................ ……………………........... ……………………...........
…………............................................ ……………………........... ……………………...........
…………............................................ ……………………........... ……………………...........
TOTAL FONDOS PROVENIENTES DE ACVTIVIDADES DE INVERSIÓN - -
FLUJO DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Nuevas deudas financieras ……………………........... ……………………...........
Pago de deudas financieras ……………………........... ……………………...........
Aportes de capital ……………………........... ……………………...........
Pagos de dividendos ……………………........... ……………………...........
Pagos por deudas de conpras de bienes de uso ……………………........... ……………………...........
Otros ……………………........... ……………………...........
…………............................................ ……………………...........
…………............................................ ……………………........... ……………………...........
…………............................................ ……………………........... ……………………...........
TOTAL FONDOS PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN - -
VARIACIÓN TOTAL DE FONDOS DEL EJERCICIO - -
SALDO INICIAL DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE A EFECTIVO
Diferencia de Cambio de Efectivo y Equivalente a Efectivo ……………………........... ……………………...........
RDM de Efectivo y Equivalente a Efectivo ……………………........... ……………………...........
SALDO FINAL DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE A EFECTIVO - -
55
9 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Recordemos:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Estado de cambios en el patrimonio neto

La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:
a. el resultado del ejercicio;

b. cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo requerido por otras Normas o
Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
c. el total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de los apartados (a) y (b) anteriores),
mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
dominante y a los intereses minoritarios; y
d. para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las políticas contables y
en la corrección de errores, de acuerdo con la NIC 8.
Un estado de cambios en el patrimonio neto que incluya sólo esas partidas recibirá la denominación de estado de ingresos y
gastos reconocidos.
La entidad presentará también, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas:
a. los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de patrimonio neto hayan realizado en su
condición de tales, mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos;
b. el saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos o negativos) al principio del
ejercicio y en la fecha del balance, así como los movimientos del mismo durante el ejercicio; y
c. una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, para cada clase de patrimonio aportado y
para cada clase de reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.
Aclara:
98. Los cambios en el patrimonio neto de la entidad, entre dos balances consecutivos, reflejarán el incremento o disminución
sufridos por sus activos netos. Si se prescinde de los cambios producidos por causa de las operaciones con los tenedores de
instrumentos financieros de patrimonio neto, actuando en su condición de tales (como por ejemplo las aportaciones de capital,
las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de capital y los dividendos) y de los costes de esas transacciones, la
variación experimentada por el valor del patrimonio neto representará el importe total de los ingresos y gastos, incluyendo
pérdidas o ganancias, generados por las actividades de la entidad durante el ejercicio (con independencia de si tales partidas de
56
gastos e ingresos se han reconocido en el resultado del ejercicio, o si se han tratado directamente como cambios en el
patrimonio neto).
99. Esta Norma requiere que todas las partidas de gastos e ingresos, reconocidas en el ejercicio, se incluyan en el resultado
del ejercicio, a menos que otra Norma o Interpretación obligue en otro sentido. En otras Normas se requiere que ciertas
pérdidas o ganancias (por ejemplo las reservas de revalorización, ciertas diferencias de cambio y las pérdidas o ganancias
derivadas de la revisión de valor de activos financieros disponibles para la venta, y los correspondientes importes de impuestos
corrientes y diferidos), se reconozcan directamente como cambios en el patrimonio neto. Puesto que es importante tener en
cuenta todos los ingresos y gastos al evaluar los cambios habidos en la posición financiera de la entidad entre dos balances
consecutivos, la Norma requiere la presentación de un estado de cambios en el patrimonio neto, donde se pongan de manifiesto
los gastos e ingresos totales, incluyendo en ellos los importes que se hayan reconocido directamente en las cuentas del
patrimonio neto.
100. La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas contables, en la medida en que sean practicables,
excepto cuando las disposiciones transitorias en otra Norma o Interpretación establezcan otra cosa. La NIC 8 también exige que
la corrección de errores se efectúe retroactivamente, en la medida en que estas correcciones sean practicables. Los ajustes y las
correcciones retroactivas se efectuarán contra el saldo de las reservas por ganancias acumuladas, salvo que otra Norma o
Interpretación requiera el ajuste retroactivo de otro componente del patrimonio neto. El apartado (d) del párrafo 96 exige
revelar información en el estado de cambios del patrimonio neto, sobre los ajustes totales de cada uno de sus componentes
derivados de los cambios en las políticas contables y de la corrección de errores, con expresión separada de unos y otros. Se
revelará información sobre estos ajustes relativa al principio del ejercicio, así como a cada ejercicio previo.
101. Los requisitos de los párrafos 96 y 97 podrán cumplirse de diferentes formas. Una de ellas consiste en presentar un
formato por columnas donde se concilien los saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto. Un método
alternativo al anterior consiste en presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que contenga sólo las partidas
requeridas por el párrafo 96. Si se utiliza esta última alternativa, las partidas requeridas en el apartado 97 se presentarán en
las notas.
_______________________________________________________________________________________________
CRITERIOS Y CONCEPTOS DE EXPOSICIÓN.
Patrimonio: Todas las cuentas que representan el patrimonio deben separarse y agruparse en función a su naturaleza.
El ordenamiento se hace de acuerdo al grado decreciente de limitaciones legales o contractuales para su distribución.
Capital: Es el valor legal del capital emitido por la empresa, según su forma jurídica (acciones, partes sociales, etc.).
Deben distinguirse las acciones o partes sociales integradas (Capital integrado).
En el caso de sociedades anónimas también deben distinguirse las acciones a distribuir o sea aquellas que se encuentran
emitidas en cartera o pendientes de entrega por dividendos declarados en acciones.
Siempre se presentarán deducidos los saldos de los accionistas o socios por aportes pendientes de integración.
Aportes y compromisos a capitalizar: Son aquellas suscripciones (Capital suscrito en trámite) y aportes(Capital
integrado en trámite) que no se han capitalizado por exceder el monto actual del capital contractual, estando éste en
trámite de ampliación luego de su aprobación por el órgano social competente.
Se presentarán deducidos los saldos de los accionistas o socios por aportes pendientes de integración.
También se incluirán los aportes provenientes de una emisión sobre la par (prima de emisión), luego de cubrir la Reserva
Legal según el artículo 297 de la Ley Nº 16.060.
Ajustes al patrimonio: Son el resultado de correcciones a la expresión monetaria del patrimonio. Se incluirán las cuentas
resultantes de ajustes a los estados contables para reflejar las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
Cuando los ajustes correspondan a la reexpresión de los saldos de las cuentas del patrimonio podrán ser expuestos en los
grupos del patrimonio, en forma separada de la cuenta principal, o podrán incorporarse al saldo de cada cuenta excepto
la de capital, o podrá revelarse el total del ajuste en este grupo, detallándose por concepto, en su caso, en una nota a los
estados contables.
Reservas: Son aquellas ganancias retenidas en la empresa por la expresa voluntad social o por disposiciones legales o
contractuales.
57
Deben distinguirse las que pueden ser desafectadas por una nueva expresión de la voluntad social, de la reserva legal y
de todas aquellas otras restringidas en su disposición por exigencias legales o contractuales.
En el caso de la reserva legal debe exponerse en una nota a los estados contables las primas por emisión de acciones que
se han incluido en virtud de lo dispuesto por el artículo 297 de la Ley Nº16.060 de4/9/989.
Resultados Acumulados: Corresponden a las pérdidas o las ganancias acumuladas sin asignación específica. Cuando se
proceda a una distribución anticipada de dividendos, estos deberán deducirse de este grupo.
Deben mostrarse por separado los resultados del período considerado.
PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO.
El ECP se elabora para un período de tiempo. Tiene una perspectiva de flujo y no de situación. Resume todas las operaciones
patrimoniales que se dan en un período de referencia.
Las cinco columnas del EEP tienen una clasificación idéntica del patrimonio al que se muestra en el ESP (tanto a nivel de rubros
como de números).
Observando el EEP de forma horizontal, está dividido en tres grandes sectores: saldos iniciales, movimientos del ejercicio y
saldos finales.
El bloque de saldos iniciales y saldos finales son idénticos con una excepción: en saldos iniciales hay un espacio reservado para
“Modificaciones al saldo inicial”. Un ejemplo típico que se incluye como modificación a saldos iniciales, es el que deriva de la
corrección de un error contable, cuyo impacto es directo a resultados acumulados.
El bloque de “Saldos iniciales”, al igual que el de saldos finales, tiene tres grandes conceptos bien marcados: Capital, Ganancias
retenidas y Reexpresiones contables.
Capital: se incluye el capital efectivamente integrado, cubriendo el caso en que se hayan entregado o no el total de acciones,
las suscripciones y los compromisos de suscripción, aportes de capital cuando se haya superado el tope legal, primas de
emisión.
Ganancias retenidas está claramente dividido en reservas y resultados no asignados.

Reexpresiones contables: el ejemplo típico que se incluye son las revaluaciones de bienes de uso, cuyo impacto es directo al
patrimonio.
El cuadrante de MOVIMIENTOS DEL EJERCICIO está dividido de forma muy similar.
Cuanta con una parte destinada a operaciones de capital, a la que llama “Aportes de propietarios”. En esta deben exponerse,
de forma resumida, los movimientos de integración, suscripción, capitalizaciones y primas de emisión.
También tiene una parte destinada a la distribución de utilidades donde se debe exponer todo lo relacionado a la misma.
En caso de existir una distribución anticipada de dividendos, cuanta con una fila específica para exponerlo, al igual que las
Reexpresiones contables y el resultado del ejercicio (este último debe coincidir con el que surge del estado de resultados del
mismo período).
Es importante destacar que el EEP, debe ser un reflejo de lo que se expone a nivel del estado de situación patrimonial. Los
saldos iniciales deben coincidir con el patrimonio al inicio, los saldos finales con el patrimonio al final.
La presentación del estado de evolución del patrimonio debe hacerse de forma comparativa con el del último ejercicio
económico, en virtud de lo dispuesto en la NIC 1:
“A menos que una Norma o Interpretación permita o requiera otra cosa, la información comparativa respecto del ejercicio anterior, se
presentará para toda clase de información cuantitativa incluida en los estados financieros. La información comparativa deberá incluirse
también en la información de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensión de los estados
financieros del ejercicio corriente.”
58
10 NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES
ALCANCE
Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de
resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y
estado de flujos de efectivo.
Las notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas
que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.
Además de los requerimientos de esta sección, casi todas las demás secciones de esta NIIF requieren información a revelar que normalmente
se presenta en las notas.
ESTRUCTURA DE LAS NOTAS

Las notas:
(a) presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas
utilizadas
(b) revelarán la información requerida por esta NIIF que no se presente en otro lugar de los estados financieros; y
(c) proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para la comprensión
de cualquiera de ellos.
Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemática. Una entidad hará referencia para cada
partida de los estados financieros a cualquier información en las notas con la que esté relacionada.
Una entidad presentará normalmente las notas en el siguiente orden:

(a) una declaración de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES
(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas
(c) información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada
partida; y
(d) cualquier otra información a revelar.
La primera nota a los estados financieros suele presentar información general acerca de la entidad que informa. Generalmente esta nota
incluye:
I. Información acerca del domicilio y la forma legal de la entidad, el país en el que se ha constituido y la dirección de su sede social.
II. Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades
III. La fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación y quien ha concedido esa autorización.
APLICACIÓN PRÁCTICA
Se presenta a continuación las políticas contables y notas explicativas a los estados financieros de la entidad Grupo XYZ para el año que
termina el 31 de dic de 20X2.
1. INFORMACIÓN GENERAL
XYZ Responsabilidad Limitada (la Compañía) es una sociedad de responsabilidad limitada, radicada en el país A. El domicilio de su cede social
y principal centro del negocio es ____________.
Sus actividades principales son la fabricación y venta de velas.
2. BASES DE ELABORACIÓN
Estos estados financieros están elaborados en conformidad con la NIIF para PYMES emitida por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad, según lo establecido en los decretos 103/91, 37/10, 291/14 y 372/15.
Están presentados en pesos uruguayos, que es la moneda de presentación de la empresa.
59
La presentación de los estados financieros de acuerdo con la NIF, para las PYMES exige la determinación y la aplicación consistente de
políticas contables a transacciones y hechos. Las políticas contables más importantes de la empresa se establecen en la nota X.
En algunos casos, es necesario emplear estimaciones y otros juicios profesionales para aplicar las políticas contables de la empresa.
Los juicios que la gerencia haya efectuado en el proceso de aplicar las políticas contables de la empresa, y que tengan la mayor relevancia
sobre los importes reconocidos en los estados financieros, se establecen en la nota X.
3. INFORMACION A REVELAR SOBRE POLÍTICAS CONTABLES
a. ESTRUCTURA
Una entidad revelara lo siguiente, en las políticas contables significativas:
- La base de medición utilizada para la elaboración de los estados financieros

- Las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros
b. EJEMPLOS
A continuación siguen algunos ejemplos de información a revelar sobre políticas contables:
- INVERSIONES EN ASOCIADAS
Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos cualquier perdida por deterioro de valor acumulada
Los ingresos por dividendos por inversiones en asociadas se reconocen cuando se establece el derecho a recibirlos por parte del
Grupo. Se incluyen en otros ingresos.
- RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

El ingreso de actividades ordinaria procedente de la venta de bienes, se reconoce cuando se entregan los bienes y ha cambiado su
propiedad.
El ingreso de actividades ordinarias por regalías procedente por la concesión de licencias de patentes para hacer velas para su uso
por otros, se reconoce de forma lineal a lo largo del periodo de la licencia.
El ingreso de actividades ordinarias se mide al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir, neta de descuentos e
impuestos asociados con las ventas cobradas por cuenta del gobierno del país A.
- COSTOS POR PRÉSTAMOS

Todos los costos por préstamos se reconocen en el resultado del periodo en el que se incurren
- PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Las partidas de propiedades, planta y equipo, se miden al costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por
deterioro de valor acumulada.
La depreciación se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales, a lo largo de su vida útil estimada,
aplicando el método lineal.
En la depreciación de las propiedades, planta y equipo, se utilizan las siguientes tasas anuales: edificios 2%, instalaciones fijas y
equipo 10 a 30%.
Si existe algún indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de depreciación, vida útil o valor residual de un
activo, se revisa la depreciación de ese activo de forma PROSPECTIVA, para reflejar las nuevas expectativas.
- ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos intangibles son programas informáticos adquiridos, que se expresan al costo menos la depreciación acumulada, y las
perdidas por deterioro acumuladas.
Se amortiza a lo largo de la vida estimada de 5 años, empleando el método lineal.
Si existe algún indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de depreciación, vida útil o valor residual de un
activo intangible, se revisa la amortización de ese activo de forma PROSPECTIVA, para reflejar las nuevas expectativas.
- DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

En cada fecha sobre la que se informa, se revisa las propiedades planta y equipo, activos intangibles, e inversiones asociadas para
determinar si existen indicios, de que tales activos hayan sufrido una perdida por deterioro de valor.
Si existen indicios de un posible deterioro de valor, se estima y compara el importe recuperable de cualquier activo afectado con
su importe en libros.
Si el importe recuperable es inferior, se reduce el importe en libros al importe recuperable estimado, y se reconoce una perdida
por deterioro del valor en resultados.
60
De forma similar, en cada fecha sobre la que se informa, se evalúa si existe deterioro del valor de los inventarios comparando el
importe en libros, de cada partida del inventario con su precio de venta menos los costos de terminación y venta (VNR).
Si una partida del inventario se ha deteriorado, se reduce su importe en libros al precio de venta menos los costos de terminación
y venta (VNR), y se reconoce inmediatamente una perdida por deterioro del valor en resultados.
Si una pérdida por deterioro de valor se revierte posteriormente, el importe en libros del activo, se incrementa hasta la estimación
revisada de su valor recuperable, sin superar el importe que había sido determinado, si no se hubiera reconocido ninguna perdida
por deterioro de valor del activo en años anteriores.
Una reversión de una perdida por deterioro de valor, se reconoce inmediatamente en resultados.
- INVENTARIOS
Los inventarios se expresan al importe menor, entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta (VNR).
El costo se calcula aplicando el método de primera entrada, primera salida (FIFO).
- DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR

La mayoría de las ventas se realizan en condiciones de crédito normales, y los importes de las cuentas por cobrar no tienen
intereses. Cuando el crédito se amplíamás allá de las condiciones de crédito normales, las cuentas por cobrar se miden al costo
amortizado, utilizando el método de interés efectivo.
Al final de cada periodo sobre el que se informa, los importes en libros de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, se
revisan para determinar si existe alguna evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables.
Si se identifica dicha evidencia, se reconocerá de inmediato una perdida por deterioro del valor en resultados.
- CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR

Las cuentas comerciales por pagar, son obligaciones basadas en condiciones de crédito normales, y no tienen intereses.
Los importes de las cuentas comerciales por pagar, denominados en moneda extranjera, se convierten a la unidad monetaria
(u.m.) usando la tasa de cambio vigente a la fecha sobre la que se informa.
Las ganancias o pérdidas por cambio de moneda extranjera se incluyen en otros gastos o en otros ingresos.
- SOBREGIROS Y PRÉSTAMOS BANCARIOS

Los gastos por intereses se reconocen sobre la base del método del interés efectivo y se incluyen en los costos financieros.
4. INFORMACIÓN SOBRE JUICIOS

Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquellos que
involucran estimaciones, que la gerencia haya realizado al aplicar las políticas contables de la entidad, y que tengan el efecto más
significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.
En algunos casos, se necesita emplear juicios profesionales para explicar las políticas contables del grupo.
La información a revelar incluye, explícitamente, los juicios que implican estimaciones, ya que estas constituyen un tema
abordado anteriormente.
En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la gerencia realizara diversos juicios, diferentes de los relativos
a las estimaciones, que pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros.
5. INFORMACION SOBRE LAS FUENTES CLAVES DE INCERTIDUMBRE EN LA ESTIMACION

Una entidad revelara en las notas información sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras fuentes clave de incertidumbre
en la estimación en la fecha sobre la que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el
importe en libros en los activos y los pasivos dentro del ejercicio contable siguiente.
Con respecto a estos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de: (a) su naturaleza. (b) su importe en libros al final del periodo
sobre el que se informa.
La revaluación de propiedad planta y equipo, utilizando para ello el valor razonable a la fecha, es un claro ejemplo de situación
donde hay un cierto margen de incertidumbre en la estimación, aun recurriendo a un perito o tasador especializado.
El correcto texto que se debe emplear para redactar la nota, debería ser similar al siguiente: “La gerencia considera que los
supuestos hechos al preparar los estados financieros son correctos, y que los estados financieros, por lo tanto, presentan
razonablemente la situación financiera y el rendimiento de la entidad de acuerdo con la NIF para las PYMES, en todos los casos
importantes.
Sin embargo, el hecho a aplicar supuestos y estimaciones, implica que, si se eligen supuestos diferentes, nuestros resultados
informados también serán diferentes.”
6. ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS Y OTROS JUICIOS

Aplicar los requerimientos de la NIF para las PYMES, a las transacciones y los sucesos generalmente requiere de juicio profesional.
La información sobre juicios esenciales y causas clave de incertidumbre en la estimación son útiles para evaluar la situación
financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad.
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En consecuencia, una entidad debe revelar los juicios profesionales, efectuados por la gerencia en el proceso de aplicación de las
políticas contables de la entidad y que tengan el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados
financieros.
La revelación de los más importantes juicios de esta naturaleza, permite a los usuarios de los estados financieros comprender
mejor como se aplica las políticas contables, así como hacer comparaciones entre entidades con respecto a los fundamentos sobre
los que la gerencia efectúa dichos juicios.
Además, una entidad debe revelar información sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras fuentes clave de incertidumbre
en la estimación en la fecha en la que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes importantes en el
importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente.
La revelación de información sobre supuestos y otras fuentes clave sobre la incertidumbre en las estimaciones, hechas al final del
periodo en las que se informa, mejora la relevancia, fiabilidad, y comprensibilidad de la información presentada en los estados
financieros
Estos supuestos clave y otras fuentes sobre la incertidumbre en las estimaciones se refieren a las estimaciones que ofrezcan una
mayor dificultad, subjetividad, o complejidad en el juicio para la gerencia. Por ello, la información a revelar se efectuaría con
respecto a relativamente pocos activos o pasivos.
Algunos capítulos relevantes
Ingresos
A los efectos de la presentación, deben discriminarse aquellos ingresos que provengan de actividades ordinarias de los
que no.
Costos financieros
Corresponde exponer el devengamiento de intereses financieros por el ejercicio económico en cuestión.
Deudas comerciales y otras cuentas por cobrar

Debe exponerse por separado el monto de deudas comerciales de aquellos que representan pagos anticipados.
En lo que refiere a deudas comerciales, deben exponerse las documentadas (acreedores por compras y conformes a
pagar) de las que constituyen provisiones.
Inventarios
Corresponde exponer por separado los distintos capítulos de materias primas, productos en proceso, productos
terminados y mercadería de reventa.
Inversiones en asociadas
Corresponde expresar el porcentaje en el que se participa en cada inversión, el costo original, eventuales ganancias y/o
pérdidas por cambio en el valor y dividendos.
Propiedad, Planta y Equipo; Intangibles

Corresponde presentar un detalle de los capítulos de Propiedades, planta y equipos e Intangibles, exponiendo lo
correspondiente al costo y eventuales revaluaciones, así como también el detalle de amortizaciones acumuladas.
Corresponde exponer por separado todas las adquisiciones y disminuciones que se hayan dado durante el ejercicio,
las revaluaciones en caso de que existieran y el devengamiento de amortizaciones por el correspondiente periodo.
Su exposición, detalle y saldos, pueden ser presentados como un Anexo de Propiedades, Planta y Equipo,
Propiedades de Inversión e Intangibles, ya que este informa exactamente sobre dichos contenidos.
Todas las operaciones relevantes y significantes han de ser explicadas por separado.
Sobregiros y préstamos bancarios

Se deben exponer por separado los sobregiros de los préstamos bancarios, informando su saldo al final de cada periodo.
Toda información relevante, por ejemplo hipotecas, prendas y eventuales condiciones especiales, siempre y cuando sea
significativa, ha de ser expuesta.
Cuentas comerciales por pagar

Se debe informar el saldo de las cuentas comerciales por pagar al final de cada periodo, informando su naturaleza.
62
Capital en acciones
Se debe informar un detalle del capital social, integrado y, en caso de que corresponde, del capital suscripto.
Efectivo y equivalentes de efectivo

Se debe exponer por separado el saldo de efectivo y equivalente de efectivo, y en este caso, detallar la naturaleza, monto
y vencimiento.
Pasivos contingentes
La entidad debe informar un detalle de la previsión por litigios, incluyendo el concepto, el monto reclamado, la
naturaleza y la opinión del asesor jurídico especializado.
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

La entidad debe informar la naturaleza y el impacto de los hechos ocurridos después del periodo que se informa, siempre
y cuando aquellos sean significativos y relevantes.
Aprobación de los estados financieros

La entidad debe informar la fecha en que la correspondiente Asamblea ha aprobado los estados financieros.
63
11 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DE BALANCE
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir:

(a) cuándo una entidad ajustará sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del balance; y
(b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido formulados o
autorizados para su divulgación, así como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance.
La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento,
si los hechos posteriores a la fecha del balance indican que tal hipótesis de continuidad no resulta apropiada.
Alcance
2. Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar correspondiente a los hechos posteriores a la
fecha del balance.
Definiciones
3. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se hayan
producido entre la fecha del balance y la fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su divulgación.
Pueden identificarse dos tipos de eventos:
(a) aquéllos que muestran las condiciones que ya existían en la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del balance
que implican ajuste); y
(b) aquéllos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance (hechos posteriores a
la fecha del balance que no implican ajuste).
4. El proceso seguido para la formulación o autorización para su divulgación, de los estados financieros, variará dependiendo de
la estructura organizativa de la entidad, de los requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la
elaboración y finalización de tales estados financieros.
5. En algunos casos, la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios para que éstos los aprueben
antes de que se emitan. En tales casos, los estados financieros se consideran formulados o autorizados para su divulgación en
la fecha de su emisión y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.
Ejemplo
La dirección de una entidad completa el día 28 de febrero de 20X2 el borrador de estados financieros para el ejercicio que termina
el 31 de diciembre de 20X1. El consejo de administración revisa estos estados financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su
divulgación. La entidad procede a anunciar el resultado del ejercicio, junto con otra información financiera seleccionada, el 19 de
marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 20X2. La
junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el
órgano competente el día 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se formularon el 18 de marzo de 20X2 (fecha en que el consejo de administración autorizó su divulgación).
64
6. En algunos casos, la dirección de la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a un consejo de supervisión
dentro de la misma (compuesto únicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda a su aprobación. En esos casos, los
estados financieros quedan autorizados para su divulgación cuando la dirección los autorice para su presentación al consejo de
supervisión
Ejemplo
El 18 de marzo de 20X2, la dirección de una entidad autoriza los estados financieros para que sean presentados a su consejo de
supervisión. Este consejo supervisor está compuesto exclusivamente por miembros no ejecutivos, si bien puede incluir
representantes de empleados y otros intereses externos. El consejo de supervisión aprueba los estados financieros el 26 de
marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 20X2. La
junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2 y éstos se registran en el órgano
competente el 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se autorizaron para su divulgación el 18 de marzo de 20X2 (fecha de la autorización de la dirección para
su presentación al consejo de supervisión).
7. En los hechos posteriores a la fecha del balance se incluirán todos los eventos hasta la fecha en que los estados financieros
queden autorizados para su divulgación, aunque dichos eventos se produzcan después del anuncio público del resultado o de
otra información financiera referente al ejercicio.
Reconocimiento y valoración
Hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajustes
8. La entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos posteriores
a la fecha del balance que impliquen ajustes.
9. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance, que obligan a la entidad a ajustar los importes
reconocidos en sus estados financieros, o bien a reconocer partidas no reconocidas con anterioridad:
(a) La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma que la entidad tenía una obligación presente
en la fecha del balance. La entidad ajustará el importe de cualquier provisión reconocida previamente respecto a ese litigio
judicial, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, o bien reconocerá una nueva
provisión. La entidad no se limitará a revelar una obligación contingente, puesto que la resolución del litigio proporciona
evidencia adicional que ha de tenerse en cuenta, de acuerdo con el párrafo 16 de la NIC 37.
(b) La recepción de información, después de la fecha del balance, que indique el deterioro del valor de un activo a esa fecha, o
bien la necesidad de ajustar la pérdida por deterioro del valor reconocido previamente para ese activo. Por ejemplo:
(i) la situación concursal de un cliente, ocurrida después de la fecha del balance, generalmente confirma que en tal fecha
existía una pérdida sobre la cuenta comercial a cobrar, de forma que la entidad necesita ajustar el importe en libros de
dicha cuenta; y
(ii) la venta de existencias, después de la fecha del balance, puede proporcionar evidencia acerca del valor neto realizable
de las mismas en la fecha del balance.
(c) La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del coste de los activos adquiridos o del importe de ingresos por
activos vendidos antes de dicha fecha. (d) La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de la
participación en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si en la fecha del balance la entidad tiene la obligación, ya sea
de carácter legal o implícita, de efectuar tales pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha (véase la NIC 19
Retribuciones a los empleados).
(e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran incorrectos.
65
Hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes
10. La entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos
posteriores a la fecha del balance, si éstos no implican ajustes.
11. Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajuste, es la reducción en el valor de mercado de las
inversiones, ocurrida entre la fecha del balance y la fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su
divulgación.
La caída del valor de mercado no está, normalmente, relacionada con las condiciones de las inversiones en la fecha del balance,
sino que refleja circunstancias acaecidas en el ejercicio siguiente.
Por tanto, la entidad no ajustará los importes previamente reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones.
De forma similar, la entidad no actualizará los importes que figuren en las notas u otras revelaciones que se refieran a esas
inversiones, en la fecha del balance, aunque pudiera ser necesario revelar información adicional en función de lo establecido en
el párrafo 21.
Empresa en marcha
14. La entidad no elaborará sus estados financieros sobre la base de que es una empresa en marcha si la dirección determina,
después de la fecha del balance, o bien que tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no
existe otra alternativa más realista que hacerlo.
15. El deterioro de los resultados de explotación y de la situación financiera de la entidad, con posterioridad a la fecha del
balance, puede indicar la necesidad de considerar si la hipótesis de empresa en funcionamiento resulta todavía apropiada. Si no
lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que la Norma exige un cambio fundamental en la base de contabilización, y no
simplemente un ajuste en los importes que se hayan reconocido utilizando la base de contabilización original.
16. La NIC 1 Presentación de estados financieros, exige la revelación de información si:

(a) los estados financieros no se han elaborado sobre la hipótesis de empresa en funcionamiento; o
(b) la dirección es consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas con eventos o condiciones que
puedan suscitar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en funcionamiento.
Estos eventos o circunstancias que exigen revelar información, pueden aparecer después de la fecha del balance.
Información a revelar
Fecha de formulación de los estados financieros
17. La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido formulados o autorizados para su divulgación, así
como quién ha dado esta autorización. En el caso de que los propietarios de la entidad u otros tengan poder para modificar
los estados financieros tras la divulgación, la entidad revelará también este hecho.
18. Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados financieros han sido formulados o autorizados para su
divulgación, puesto que no reflejarán eventos que hayan ocurrido después de esta fecha.
Actualización de las revelaciones de información sobre condiciones existentes en la fecha del balance
19. Si, después de la fecha del balance, la entidad recibiese información acerca de condiciones que existían ya en dicha fecha,
actualizará en las notas, en función de la información recibida, las revelaciones relacionadas con tales condiciones.
20. En algunos casos, la entidad necesita actualizar las revelaciones hechas en los estados financieros para reflejar la información
recibida después de la fecha del balance, incluso cuando dicha información no afecte a los importes que la entidad haya
reconocido en los estados financieros. Un ejemplo de esta necesidad de actualizar la información revelada ocurre cuando, con
posterioridad a la fecha del balance, se tenga evidencia acerca de una obligación contingente que ya existía a esa fecha. Aparte
de considerar si, con la nueva información, la entidad ha de reconocer o modificar una provisión con arreglo a lo establecido en
la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes; en función de la nueva evidencia, la entidad procederá a
actualizar la información revelada acerca del pasivo contingente.
Hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes
66
21. Cuando los hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes sean de tal importancia que si no se revelasen
podría afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar
decisiones económicas, la entidad revelará la siguiente información, para cada una de las categorías importantes de hechos
posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes:
(a) la naturaleza del evento; y

(b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimación.
22. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes, que por lo general
producirían revelaciones de información:
(a) una combinación de negocios significativa, que haya tenido lugar después de la fecha del balance (la NIIF 3
Combinaciones de negocios, exige revelar información específica en tales casos), o bien la enajenación o disposición por
otra vía de una dependiente significativa;
(b) el anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una actividad;
(c) las compras de activos significativas, la clasificación de activos como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5
Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas, otras enajenaciones o disposiciones por otra
vía de activos, o bien la expropiación de activos significativos por parte del gobierno;
(d) la destrucción por incendio de una planta importante de producción, tras la fecha del balance;
(e) el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración importante (véase la NIC 37 Provisiones, activos
contingentes y pasivos contingentes);
(f) transacciones importantes realizadas con acciones ordinarias y con acciones ordinarias potenciales, tras la fecha del
balance (la NIC 33 Ganancias por acción, requiere que la entidad describa estas transacciones, aparte de las emisiones de
capital o bonos y de los desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las cuales obligan a realizar ajustes según la
NIC 33);
(g) las variaciones anormalmente grandes, posteriores a la fecha del balance, en los precios de los activos o en los tipos de
cambio de alguna moneda extranjera;
(h) las variaciones en los tipos impositivos o en las leyes fiscales, aprobados o anunciados con posterioridad a la fecha del
balance, que vayan a tener un efecto significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos (véase la NIC
12 Impuesto sobre las ganancias);
(i) la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia, por ejemplo, al otorgar garantías por
importe significativo; y
(j) el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de eventos posteriores a la fecha del
balance.
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1 REQUISITOS PARA UNA AGIL Y SEGURA PREPARACIÓN DE EECC

1.1 ADECUADO SISTEMA DE CONTROL INTERNO.

Los EECC son confiables si cumplen:

COMPONENTES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO:

ESQUEMA DEL PROCESO CONTABLE:

CONTROLES RELACIONADOS A LOS COMPROBANTES PRE-NUMERADOS.

 Control de recepción y custodia

 Control de la entrega para su uso.

 Control de la registración de los comprobantes utilizados.

1.2 BALANCE DE SALDOS CERRADO.

 Por corrección de errores de registración

1.3 IDENTIFICACIÓN DE NORMAS CONTABLES A APLICAR.

2.1- Durante el ejercicio: registraciones en tiempo y forma; análisis y controles selectivos.

2.1- DURANTE EL EJERCICIO.

Cabe mencionar (la lista no es taxativa):

 Verificaciones periódicas de disponibilidades e inversiones temporarias (arqueo de fondos y valores), comprendiendo

2.2- AL CIERRE DEL EJERCICIO.

 Fecha de realización de la operación

El corte de operaciones determina:

Para qué sirve?

Oportunidad para practicar el corte de operaciones:

 Al cierre del ejercicio

2.3- POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO: ANÁLISIS, CONCILIACIONES Y CONFIRMACIONES.

Los ajustes corrigen errores u omisiones relativos a:

 Existencia: de las tareas a fecha de balance pueden resultar faltantes o sobrantes.

Cierre de libros y adecuado sistema de control interno.

1- Marque La respuesta más adecuada:

3- Para un adecuado corte de operaciones se requiere:

4- Marcar la respuesta más completa. Un control de integridad implica que:

5- Marcar la respuesta más adecuada. Un control de exactitud de la información procesada requiere:

6- Marcar la respuesta más adecuada. La corrección de un error de exposición:

7- Marcar la respuesta más adecuada. Un error de corte de operaciones:

Solucion: 1-b, 2-c, 3-c, 4-c, 5-f, 6-c, 7-b, 8-a

3.1 DISPONIBILIDADES E INVERSIONES TEMPORARIAS

El esquema de arqueo es el siguiente:

FONDOS SUJETOS A ARQUEO - FSA FONDOS ARQUEADOS - FARQ

DISPONIBILIDADES EN MONEDA EXTRANJERA.

Es necesario conocer el saldo de las cuentas correspondientes expresado en dicha moneda.

 Opciones básicas sobre el manejo de fondos.

Depende de las características de la empresa. Refieren a:

 El uso de las cuentas: caja tradicional o sistema de fondo fijo*.

- Depositar diariamente la cobranza íntegra.

Las tareas que se realizan deben asegurar:

- Asegurar la presencia del custodio de fondos.

- Realizar las conciliaciones bancarias si no fue posible durante el arqueo.

El acta de arqueo debe contener:

 CONCEPTO, OBJETO Y OBJETIVOS.

Clasificación: Se clasifican en créditos por ventas y otros créditos.

Cierre con mayor general

Gastos pagos por Confirmación de saldos

Algunas medidas de controles generales en relación a créditos por ventas son:

Existen dos modalidades:

 Tareas relativas a la circularización y verificación de créditos.

- Definir la modalidad y alcance de la circularización.

- Realizar el corte de operaciones.

Posteriores a la fecha de balance.

OBJETIVOS: cumplir los siguientes atributos de la información a incluir en los EECC:

En este caso la ecuación básica sería: EI + Compras – CV = EF

Luego de hecho el recuento se transforma en: EI + Compras – CV +/- DI (diferencia de inventario) = EF

Otros objetivos del recuento físico:

 ASPECTOS DE CONTROL INTERNO

 TAREAS DEL RECUENTO FÍSICO

 TAREAS PREVIAS AL RECUENTO FÍSICO.