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ESCUELA POLITÉCNICA DEL EJERCITO

MODALIDAD DE EDUCACIÓN A DISTANCIA


FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

AUDITORIA

SOLUCIONARIO SEGUNDO MES SEMESTRE: OCTUBRE 2003 - MARZO 2004

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº. 1

1. Desarrolle la pregunta 5-10 (página 118 del texto guía).


¿Cuáles son los propósitos principales de obtener cartas de representación de
los clientes?

Los propósitos principales de estas cartas de representación son:


 Recordar a los ejecutivos del cliente su responsabilidad principal y personal frente
a los estados financieros.
 Documentar en los papeles de trabajo de auditoría las respuestas del cliente a las
preguntas significativas hechas por los auditores durante el contrato.
 Además, puede ser la única evidencia disponible con respecto a las futuras
intenciones del gerente.

2. Resuma el tema medición del riesgo de auditoría. De un ejemplo con datos


personales de cuantificación del riesgo de auditoría.

Los diversos componentes del riesgo de auditoría no están típicamente cuantificados.


En lugar de ellos se utilizan escalas cualitativas como riesgo bajo, medio y alto.

Riesgo de auditoría = Riesgo inherente x riesgo de control x riesgo de detección


Ejemplo de cuantificación del riesgo de auditoría

El auditor ha valorado el riesgo inherente para una afirmación particular en 60% y el


riesgo de control en 30%. Adicionalmente ha realizado procedimientos de auditoría en
los que considera que existe 15% de riesgo de fallar en la detección de un error
material en la afirmación.

RA= RI X RC X RD
RA = 0.60 x 0.30 x 0.15 = 0.027
RA= 2.7

El auditor se enfrente a un riesgo de auditoría de 2.7% de que ha ocurrido un error


material, y éste ha evadido tanto los controles del cliente como los procedimientos de
los auditores.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº. 2

1. Establezca el propósito y la naturaleza de una carta de compromiso.

Se elabora la carta de compromiso para llegar a un entendimiento por parte del


auditor con el gerente en relación con los servicios que van a prestarse, incluidos los
objetivos del contrato, las responsabilidades de la gerencia, las responsabilidades del
auditor y las limitaciones del contrato.
2. Diferencie entre un plan de auditoría y un programa de auditoría.
PLANES DE AUDITORIA PROGRAMA DE AUDITORIA
Proporcionan evidencia documentaria del Es una lista detallada de los procedimientos de
cumplimiento por parte de la firma de CPA, de auditoría que deben realizarse en el curso de la
los requisitos de la primera norma de trabajo auditoría.
de campo, Es flexible
Proporcionan al auditor encargado un medio de
coordinar, programar y supervisar las
actividades de los miembros del personal de
auditoría involucrado en el contrato.
Es una visión general del contrato, que esboza
la naturaleza y las características de las
operaciones del negocio del cliente y la
estrategia de auditoría global.

3. Explique los objetivos generales de los procedimientos sustantivos de los


auditores con respecto a cualquier categoría de activos importantes.

 Establecer la existencia de los activos.


Este es el primer paso en la sustentación del saldo de una cuenta de activo, la
existencia del activo puede verificarse mediante la observación física o inspección
y comprobando los asientos que registran los documentos creados cuando los
activos fueron adquiridos.
 Establecer que la compañía tiene derechos frente a los activos.
Generalmente, los mismos procedimientos que verifican la existencia también
establecen los derechos de la compañía sobre el activo.
Puede ser que el cliente no tenga el título legal sobre todos los activos que están
incluidos apropiadamente en los estados financieros, en lugar de ello, el cliente
puede poseer derechos sobre uso de los activos obtenidos mediante contratos,
como arriendos financieros. La propiedad de estos derechos puede establecerse
revisando los contratos correspondientes.
 Establecer la inclusión completa de los activos registrados ( es decir, que
estén completos).
El control interno efectivo proporciona seguridad de que las adquisiciones estén
registradas, y ayuda a los auditores a establecer que todos los activos estén
registrados, cuando los controles internos son ineficaces, el alcance o extensión de
las pruebas sustantivas debe aumentarse, pero con frecuencia ésta es una labor
difícil. Cuando los auditores están verificando que los activos estén completos,
buscan activos que hayan sido adquiridos, pero que no aparezcan registrados en
los libros contables, por consiguiente el análisis de los asientos registrados en las
cuentas del activo no será efectivo para este propósito. Muchas pruebas sobre
activos no registrados comprenden el seguimiento del rastro desde los
“documentos fuente” creados cuando los activos fueron adquiridos hasta los
asientos que registran los activos en los libros de contabilidad.
La observación y el examen físico son importantes para probar si los activos
físicos registrados están completos.
Otros de los procedimientos de los auditores para establecer la inclusión completa,
lo mismo que los activos registrados es verificar el corte de las transacciones del
cliente incluidas en el periodo., los estados financieros deben reflejar todas las
transacciones que ocurrieron hasta el final del periodo, excluyendo cualquiera que
hubiera ocurrido posteriormente.
 Determinar la valoración apropiada de los activos.
La valuación apropiada de los activos requiere un conocimiento completo de los
P.C.G.A. Los auditores deben establecer no solamente si el método de contabilidad
utilizado para valorar un activo particular es generalmente aceptado, sino que
también es apropiado según las circunstancias, luego aplicarán procedimientos
para probar la precisión de la aplicación del cliente del método de valuación del
activo.

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 Establecer la precisión numérica de los registros implícitos.
Los auditores deben probar la precisión numérica de los registros
correspondientes para determinar si estos suman el total que aparece en el mayor
general y, por consiguiente, corresponden a la cantidad en los estados financieros
 Determinar la adecuada presentación y revelación de los activos en los
estados financieros.
Aun después de haber sustentado todas las sumas o cifras, los auditores deben
realizar procedimientos que aseguran que la presentación de los estados
financieros se ajusta a los requerimientos de los pronunciamientos de las
autoridades de contaduría y al principio general de revelación adecuada., el
auditor debe revisar los eventos posteriores, la búsqueda de transacciones con
partes relacionadas, la investigación de contingencias de pérdidas, la revisión de
políticas de contabilidad, arriendos financieros, etc.

4. Realice un programa de auditoría para la cuenta inversiones, no olvide


hacer constar los objetivos.
EMPRESA BUEALO S.A
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA INVERSIONES
PERIODO EXAMINADO: 1 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.P.T ELABORA OBSERVA
-DO POR CIONES
OBJETIVOS:
 Satisfacerse respecto a que el control interno sobre las inversiones es
adecuado, y que la presentación en los estados financieros es apropiada.
 Determinar la existencia física de los activos registrados.
 Verificación de que el cliente es dueño de las inversiones.
 Descubrimiento y revelación de cualquier gravamen sobre las inversiones.
 Establecimiento de si son adecuadas las políticas del cliente para la
autorización de compras referentes a las inversiones.
 Verificación de la exactitud de los registros contables tocante a los
aumentos, y ventas de inversiones.
 La determinación de si son correctas las cantidades cargadas al ingreso
por inversión.
PROCEDIMIENTOS.
1. Aplique el cuestionario de control interno de inversiones con el fin de C.C.I AC
evaluar el grado de solidez del mismo y la eficiencia administrativa de la
empresa en este rubro. Se debe confirmar las respuestas.
2. Prepare una sumaria en la que se presente todos las inversiones existentes
en la Empresa. D.1 AC
3. Coteje los totales por tipo de activo contra sus correspondientes mayores
auxiliares y la cuenta de control. D.2 NC
4. Compare los números de serie con los mostrados en arqueos previos.
5. Obtenga confirmaciones de valores en poder de otros. D.3 NC
6. Revise detalladamente la documentación sustentatoria verificando: fecha
de adquisiciones, aprobación y si están de acuerdo a disposiciones
legales, precios y condiciones de compra, exactitud de operaciones
aritméticas, codificación y registro contable. D.4 PG
7. Verifique la utilidad o pérdida en las operaciones con valores y obtenga D.4.1 PG
información para las declaraciones de impuestos.
8. Revise los ingresos por intereses y compruebe que sean razonables y no D.4.2. PG
estén cargados a la cuenta inversiones.
9. Verifique la adquisición y venta de valores en el año y durante un corto D.5. PG
período subsecuente a la fecha del balance.
10. Investigue el valor de las inversiones no cotizadas en bolsa, de compañías
que no pertenecen en un 100% a la empresa ni están completamente
controladas por la misma. D.5.1. A.C.
11. Determine la presentación en el Balance

PREPARADO POR: N.J FECHA: 30 12 02


APROBADO POR: S.B. FECHA: 30 12 02

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ACTIVIDAD APRENDIZAJE Nº. 3

1. Dé un concepto personal de control interno.

Es el Sistema integrado por el esquema organizacional y el conjunto de planes,


métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación y
evaluación adoptados por la Empresa, con el fin de procurar que todas las actividades,
operaciones y actuaciones, así como la administración de la información y los
recursos, se realicen de acuerdo a las normas vigentes dentro de las políticas trazadas
por la Dirección y en atención a las metas u objetivos previstos.

2. Elabore un cuestionario de control interno para la cuenta “Inversiones”


C.I
EMPRESA BUENO AREVALO S.A
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
PERIODO CUBIERTO: DEL 1 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DE 2002

CUENTA: INVERSIONES
DEPARTAMENTO: CONTABLE
FUNCIONARIA: Sra. Ana Arias
CARGO: Contadora General FECHA: 3 DE ENERO DE 2003
No. PREGUNTAS SI NO N. OBSERVACIONES
A.
1. ¿Se encuentran los valores, hipotecas y documentos Juan Peréz, Tesorero
similares bajo el control de un funcionario responsable? X
2. ¿Se encuentran afianzadas todas aquellas personas que No están actualizadas
tengan acceso de valores? X las fianzas
3. ¿Se emplea a un agente independiente para la guarda de
los valores? X
4. ¿Se conservan los valores en una caja fuerte? X
a) Requiere el acceso a esta caja fuerte la presencia de
dos o más funcionarios? X
b) ¿Se lleva un registro de todas las visitas a la caja
fuerte? X
5. ¿Se lleva un registro de todos los papeles fiduciarios Existen diferencias
introducidos y los extraídos de la caja? X entre auxiliares y
6. ¿Mantiene el departamento de contabilidad un registro de mayor general.
cada valor, su costo, descripción y número de certificado? X
7. ¿Se practica un arqueo periódico de todos los valores y se
concilia con los registros? X
8. Se encuentran registrados a nombre de la compañía
todas las acciones, bonos, hipotecas, y escrituras? X
9. ¿Se encuentran adecuadamente segregados y bajo
control contable los valores recibidos en garantía, para su No existe nada al
guarda o los recibidos con otros fines? X respecto
10. ¿Son autorizadas todas las compras y ventas por un
funcionario de finanzas o por un comité del consejo de
administración? X
11. ¿Se encuentran adecuadamente archivados y disponibles
para ser inspeccionados por el auditor, los avisos del
corredor, y otros documentos que evidencien la compra y
venta de valores? X
12. ¿Se tiene un satisfactorio registro de los ingresos por
inversiones? X
13. ¿Son registrados en una cuenta por separado y
periódicamente revisados en cuanto a la posibilidad de
recuperaciones, los valores y otras inversiones que Elaborado por: AC
hubiesen sido canceladas? X Fecha: 4 de enero 2003
Revisado por:SB
Fecha: 10 de en. 2003

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ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 3

Investigue que es el método COSO; puede utilizar el INTERNET.

Muchos de los fracasos de auditoría en los años 80 y 90 se podrían haber evitado si la


gerencia general y el directorio hubieran tratado con más énfasis los temas más
importantes del manejo de su organización, los standards éticos y el control interno.
En el pasado, se consideraba que el control interno era un tema reservado para los
contadores y controlers. Actualmente, control significa mucho más que control
financiero. Los directorios y comités de auditoría eficaces deben confirmar que existe
un ambiente de control apropiado y deben controlar que ese ambiente cumpla con los
objetivos propuestos.
El trabajo COSO ("Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission") es guiar a los gerentes senior, a los directorios y a los comités de
auditoría que desean mejorar su comprensión acerca del control interno y de su
efectividad.
COSO, una iniciativa del sector privado establecida en 1985 por cinco asociaciones
profesionales contables y financieras, está compuesto por integrantes de la "American
Accounting Association", "American Institute of Certified Public Accountants", el
"Financial Executives Institute", el "Institute of Internal Auditors" y el "Institute of
Management Accountants". El objetivo de COSO es mejorar la calidad de la
información financiera concentrándose en el manejo corporativo, las normas éticas y
el control interno.
En 1992, COSO publicó Control Interno – Sistema Integrado, un informe voluminoso
que establece una definición común de control interno y proporciona un standard por
el cual las organizaciones pueden evaluar y mejorar sus sistemas de control. Desde
entonces, Control Interno – Sistema Integrado, ha sido ampliamente pregonado como
el estudio más integral que se haya efectuado acerca del control.
Control interno es ampliamente definido como un proceso, realizado por el directorio,
la gerencia general y el personal de una entidad, diseñado para proporcionar una
seguridad razonable con respecto al cumplimiento de los objetivos acerca de:
 la efectividad y eficacia de las operaciones
 la confiabilidad de la información financiera y
 el cumplimiento de las leyes y reglamentaciones aplicables.
Para alcanzar estos objetivos, los siguientes cinco componentes interrelacionados de
control interno deben estar presentes y en funcionamiento:
 ambiente de control
 evaluación de riesgo
 actividades de control
 información y comunicación y
 monitoreo
COSO desarrolló una serie de preguntas que ayudan a los ejecutivos senior, directores
y comités de auditoría a comprender mejor sus sistemas de control interno. Después
de leer estas preguntas y de hacer su propia interpretación de las mismas y de
analizarlas en función de su organización, hágase una pregunta más importante: ¿Cuál
es el "tono máximo" de mi organización?
RESUMEN PARA EL DIRECTOR
¿Su compañía cuenta con un "proceso realizado por el directorio, la gerencia general y
el personal, diseñado para proporcionar una seguridad razonable con respecto al
cumplimiento de los objetivos acerca de la efectividad y eficacia de las operaciones, la
confiabilidad de la información financiera y el cumplimiento de las leyes y
reglamentaciones aplicables"? Si es así, Ud. puede pasar el "Examen COSO". Se
describe aquí una guía adicional.

CUESTIONARIO COSO

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¿Cómo establecen y mantienen los directores y gerentes un fuerte ambiente
y cultura éticos?
El ambiente de control establece el tono de una organización y constituye la base para
un sistema de control interno eficiente.
 ¿Los miembros del directorio y los gerentes senior dan un ejemplo diario de
alta integridad y conducta ética?
 ¿Se ha redactado un código de conducta para empleados y éste se refuerza
mediante la capacitación, la comunicación integral y la solicitud a los
empleados jerarquizados para que realicen declaraciones periódicas por escrito
acerca de su cumplimiento?
 ¿Son razonables y realistas los objetivos de rendimiento y los incentivos de
compensación ó crean una presión excesiva sobre el cumplimiento de
resultados de corto plazo?
 ¿Está claro que cualquier informe financiero fraudulento no será aceptado?
 ¿Se ha interrelacionado la ética con los criterios que se utilizan para evaluar el
rendimiento de la unidad de negocio y de la persona?
 ¿Reacciona la dirección en forma correcta cuando recibe malas noticias de sus
subordinados y de las unidades de negocio?
 ¿Existe un proceso ético que resuelva las demandas éticas privadas?
 ¿Se identifican los riesgos del negocio y se discuten abiertamente con el
directorio?
¿Cómo identifica y maneja los riesgos la organización?
Un sistema de control interno efectivo permite que la gerencia valore, monitoree y
maneje los riesgos más importantes.
 ¿Se identifica, recopila y comunica oportunamente la información interna y
externa importante y confiable a aquellos que deben tomar acción?
 ¿Se identifican y analizan los riesgos y se toman acciones rápidamente para
mitigarlos?
 ¿Existen controles que aseguren que las decisiones de la dirección se llevan a
cabo correctamente?
¿Cómo evalúa la organización su sistema de control interno para asegurar
que sea efectivo?
Los controles internos deben ser monitoreados por la gerencia departamental en
forma progresiva y deben estar sujetos a una evaluación periódica.
 ¿Demuestran las gerencias senior y departamentales que aceptan la
responsabilidad del control en lugar de delegarla en el personal de finanzas y
de auditoría?
 ¿Monitorea la gerencia en forma rutinaria los controles en el momento en que
se desarrollan las operaciones de la organización?
 ¿Asigna la gerencia claras responsabilidades en cuanto a la capacitación y al
monitoreo de los controles internos?
 ¿Se llevan a cabo y se documentan las evaluaciones periódicas y sistemáticas
de los sistemas de control?
 ¿Dichas evaluaciones son efectuadas por el personal que tiene la
responsabilidad, experiencia del negocio y conocimientos adecuados sobre los
temas de la organización?
 ¿Qué criterios se utilizan para evaluar los controles?
 ¿Las fallas de control se informan a la Gerencia General y se corrigen
oportunamente?
 ¿Se incorporan los controles adecuados a medida que se diseñan y se aplican
nuevos sistemas?
¿Cómo puede Ud. determinar que el comité de auditoría del directorio es
efectivo?
Un comité de auditoría esclarecedor y proactivo es un factor poderoso para la
autoregulación de la organización.
 ¿El directorio ha revisado recientemente la suficiencia de la carta constitutiva
del comité de auditoría?

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 ¿Los miembros del comité de auditoría están trabajando y actúan en forma
independiente de la dirección?
 ¿Los miembros del comité de auditoría poseen la cantidad apropiada de
experiencia acerca de los controles operativos y financieros?
 ¿El comité de auditoría comprende y monitorea el ambiente de control de la
organización en su totalidad?
 ¿El comité de auditoría supervisa la oportunidad, importancia y confiabilidad de
la información operativa y financiera suministrada al directorio, a los inversores
y demás accionistas y a terceros?
 ¿Supervisa el comité de auditoría la existencia y el cumplimiento de los
standards éticos?
 ¿El comité de auditoría o el directorio en su totalidad tienen una relación
significativa y a la vez desafiante con los auditores externos independientes,
los auditores internos, los funcionarios senior de control financiero y los
funcionarios de control de mayor jerarquía de la unidad de negocios?
¿Cómo sabe que la función de auditoría interna es efectiva?
Una auditoría interna correctamente organizada y que funcione eficientemente
proporciona a la dirección y al comité de auditoría una forma de ayudar a monitorear
la confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa.
 ¿Auditoría interna cuenta con el apoyo total de la gerencia general, el comité
de auditoría y el directorio?
 ¿El comité de auditoría interna ha controlado que el alcance de las
responsabilidades de auditoría interna es el adecuado?
 ¿Es correcta la relación a nivel de la organización entre auditoría interna y los
ejecutivos senior?
 ¿Auditoría interna posee y emplea líneas abiertas de comunicación y de acceso
privado a todos los funcionarios senior y al comité de auditoría?
 ¿Los informes de auditoría cubren los temas correctos, se distribuyen a la
gente adecuada y se cumplen en forma oportuna?
 ¿Los integrantes de auditoría de mayor jerarquía tienen el nivel de experiencia
adecuado?
¿Cómo puede Ud. estar seguro de que los controles internos de la
organización están realmente funcionando?
Los controles internos no pueden asegurarnos el éxito – las malas decisiones, los
gerentes incapaces, las conductas inmorales, la confabulación y las infracciones a los
controles, y la competencia puede aún presentar problemas. No obstante, los
controles eficaces ayudan a que las organizaciones alcancen sus objetivos y minimizan
las trampas y las sorpresas.
Conclusión
Revise la lista de verificación en su totalidad a fin de determinar si los cinco
componentes de control COSO son eficaces en su organización. De ser así, Ud. puede
estar razonablemente seguro de que las futuras condiciones a las que nos hemos
referido probablemente sean prevenidas, detectadas y corregidas en el curso de las
operaciones normales de su organización.
COSO DEFINE EL CONTROL INTERNO
COSO define el control interno como un proceso realizado por el directorio, la gerencia
y el personal de una entidad diseñado para proporcionar una seguridad razonable con
respecto al cumplimiento de los objetivos en las siguientes categorías:
 Efectividad y eficacia de las operaciones
 Confiabilidad de la información financiera y
 Cumplimiento de las leyes y reglamentaciones aplicables
Esta definición refleja ciertos conceptos fundamentales. El control interno es un
proceso. Es el medio para llegar a un fin, no el fin en sí mismo. El control interno es
realizado por personas. No es solamente un manual de políticas y formularios, sino
que hay personas que actúan en cada uno de los niveles de la organización. Se
supone que el control interno proporciona solamente seguridad razonable y no

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absoluta a la gerencia y al directorio de la entidad. El control interno se ajusta al logro
de objetivos en una o más categorías separadas pero superpuestas.
ROLES Y RESPONSABILIDADES
Todas las personas de una organización son responsables del control interno.
 La Gerencia: El Presidente (C.E.O.) es el responsable final y debe asumir la
"propiedad" del sistema. Mucho más que cualquier otra persona, el Presidente
es el que establece el "tono máximo" que afecta la integridad y la ética y
demás factores de un ambiente de control positivo.
 El Directorio: La Gerencia es responsable frente al Directorio, y éste tiene el
ejercicio del poder y es el encargado de guiar y cuidar a la organización. A
menudo un directorio fuerte y activo, que utilice canales de comunicación
efectivos con sus superiores y que posea funciones financieras, legales y de
auditoría interna competentes es el mejor capacitado para identificar y corregir
los problemas.
 Los Auditores Internos: Los auditores internos cumplen un papel importante en
la evaluación de la efectividad de los sistemas de control y contribuyen a lograr
su eficacia actual. Debido a la posición que ocupa en la organización y su
autoridad en una entidad, el auditor interno a menudo cumple un importante
rol de monitoreo.
 El Resto del Personal: El control interno es, en cierto sentido, responsabilidad
de cada uno de los miembros de una organización y por lo tanto debe ser una
parte explícita o implícita de la descripción de trabajo de cada empleado.
Extractado de: "Control Interno-Sistema Integrado"
William G. Bishop III, CIA es Presidente del Instituto de Auditores Internos, en
Altamonte Springs, Florida, EEUU.