AUDITORÍA I

RESUMEN DE OBJETIVOS 1 AL 11

OBJETIVO 1
CONCEPTO DE AUDITORIA
Examen o revisión objetiva de la información contable, hecho por un auditor, con el fin de establecer su veracidad y ofrecer una
opinión imparcial acerca de los resultados de este examen..
Para esta revisión, el auditor de dependerá de:
a) Los procedimientos de control interno de la empresa a auditar
b) La familiarización con el sistema contable y las transacciones de la empresa
c) La obtención de evidencia de fuentes externas (proveedores, clientes, bancos, etc)
El trabajo de la auditoria es efectuado principalmente por 3 grupos:
1) Contadores Públicos: Desarrollan las funciones de Auditoria Externa, ya que son profesionales que comprueban y fiscalizan las
transacciones registradas en los libros y demás registros de una contabilidad, debido a que ejercen libremente su oficio, tienen
independencia de criterio al desempeñar su trabajo de manera imparcial
2) Auditores Internos: Son profesionales en función de dependencia que participan en el desarrollo, mantenimiento, revisión y
evaluación de la suficiencia del control interno de la empresa. Su principal propósito es evitar fraudes o hacer posible su
descubrimiento en forma inmediata mediante la aplicación de controles diarios de operación. También deben comprobar y avaluar que
el personal contable cumpla con las políticas y procedimientos establecidos. Dentro de la empresa tiene una función de asistencia y
asesoramiento de alto nivel. Para evaluar los controles internos este debe establecer desde el punto de vista teórico si los
instrumentos de control son satisfactorios y desde el punto de vista de la práctica estos instrumentos trabajan de forma eficiente.
3) Auditores de Gobierno: Las entidades del gobierno utilizan auditores con el fin de contar con una revisión de las declaraciones
efectuadas por las empresas contribuyentes. El objetivo principal que debe cumplir el auditor de gobierno al realizar el trabajo de
auditoria es el de vigilar el cumplimiento de las disposiciones legales por parte del sector privado; deben tratar de proporcionar
seguridad a sus respectivas entidades oficiales para que las declaraciones y datos suministrados sean debidamente preparados de
acuerdo a los plazos y leyes vigentes.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA:
a) Informar imparcialmente acerca de la situación financiera y las operaciones de la empresa.
b) Descubrir errores e irregularidades
c) Facilitar la actividad del contador público, como asesor y representante de los propietarios y la gerencia de la empresa.
Las razones fundamentales para que las empresas sean auditadas son: * Cuando se adquiere un negocio. Los adquiriente
solicitan que
se realice una auditoría con el fin de establecer el precio justo de la venta, y además para protegerse contra los pasivos no
registrados. * Cuando dos o más intereses están involucrados, por ejemplo la muerte de un socio, un fideicomiso, una herencia,
etc.

DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

AUDITORIA
 Mide y evalúa los resultados de las aplicaciones contables
 Revisa datos, sistemas y balances de contabilidad
 La etapa final es la emisión de una opinión o dictamen acerca
de los estados financieros
CONTABILIDAD
 Mide e informa acerca de los datos financieros
 Procesa datos a través del sistema contable.
 La etapa final es la formulación de los estados
financieros

CLASIFICACION DE LA AUDITORÍA
1. SEGÚN EL PERIODO QUE ABARCA:
1.1. Auditoria Continua o Permanente: Se práctica en la empresa en forma constante, pudiéndose realizar antes o después de
registradas las operaciones.
1.2. Auditoria Periódica: Se realiza en forma periódica (c/ 3 ó 6 meses, anual, etc.)
1.3. Auditoria Eventual o Esporádica: Se realiza en forma ocasional de acuerdo al deseo o necesidad de la directiva de la
empresa y por ende no obedece a un periodo definido.
2. SEGÚN LAS PERSONAS QUE LA REALIZAN:

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 2.1. Auditoria Interna: Es practicada por el personal de la empresa sea o no contador. Responde ante la administración de la
empresa sobre la revisión, evaluación y validación de la forma en que cada empleado realiza su actividad, la eficiencia de las
operaciones y que todos los controles internos tengan relación o no con las cuentas, sean adecuados.
2.2. Auditoria Externa: La realiza un contador público independiente quien tiene la responsabilidad de examinar y expresar su
opinión sobre los estados financieros en una fecha y periodo determinado.
3. SEGÚN EL ALCANCE Y LA FINALIDAD:
3.1. Auditoria de Balance: Constituye una comprobación en una fecha dada de las cuentas de activo pasivo y capital contable de
una empresa y va desde la inspección física de los activos hasta la obtención de evidencias probatorias de personas ajenas a la
empresa. También se revisa el estado de resultados pero no con tanto detalle.. El examen de las cuentas involucra: * Que todos
los activos figuren en el balance * que las partidas del activo representen las propiedades, valores y derechos de la empresa a la
fecha del balance * Que el pasivo contenga las obligaciones que realmente tiene la empresa a la fecha del balance * Que todas
las cuentas que contenga el balance se encuentren valuados apropiadamente y presentados adecuadamente.
3.2. Auditoria Especial: Se realiza a una cuenta o grupo de cuentas en particular. Algunos auditores la llaman de acuerdo al
nombre de la cuenta; ejemplo: auditoria de caja, auditoria de inventario, etc.
3.3. Auditoria de Movimientos o Detallada: Es la revisión de todas y cada una de las operaciones registradas en la contabilidad
durante un periodo dado. Solamente se determina si los ingresos son correctos o no, no se llega a determinar los saldos de las
cuentas. Este tipo está en desuso por lo laboriosa y costosa y a pocas personas les interesa los movimientos sin los saldos.
3.4. Auditoria de Movimientos y Saldos o Completa: Es la revisión de todos los movimientos de las cuentas y la determinación de
los saldos. También está en desuso por ser laboriosa, costosa y tomar mucho tiempo para concluirla.
4. SEGÚN EL MOMENTO DE SU APLICACIÓN O COMPLEJIDAD:
4.1. Auditoria Preliminar: Es una exploración preliminar para conocer las particularidades de la empresa (volumen de
operaciones, tipo de actividad, tipo de registros contables, etc.) con el fin de estimar el monto de los honorarios a cobrar, la época
propicia para auditar y los programas de trabajo en general.
4.2. Auditoria Detallada: Investiga y analiza los sistemas de control interno y de contabilidad. Determina los procedimientos de
auditoria que se han de aplicar en cada una de las áreas así como su extensión y oportunidad
4.3. Auditoria Final: Verifica los saldos de las partidas que han tenido una variación significativa durante el periodo comprendido
entre la auditoria preliminar y la del cierre del ejercicio.
4.4.
Las razones fundamentales para que las empresas sean auditadas son:
a) -Cuando se adquiere un negocio. Los adquiriente solicitan que se realice una auditoria con el fin de establecer el precio justo de la
venta, y además para protegerse contra los pasivos no registrados.
b) Cuando dos o más intereses están involucrados, por ejemplo la muerte de un socio, un fideicomiso, una herencia, etc.

OBJETIVO 2
ÁREA QUE ABARCA EL CONTADOR PUBLICO:
El se encuentra dentro del área de la información financiera y por ende desarrolla tres importantes papeles:: verificar la exactitud de la
información, dar a conocer los resultados y prestar asesoría a la gerencia. Las actividades que puede desempeñar un contador son:
a) Diseño e instalación de sistemas de contabilidad
b) Asesoría en el estudio de problemas de mercado, obtención de créditos, planes de ventas, etc.
c) Asesoría relacionada con las declaraciones de ISLR, retención de INCE, SSO, etc.
d) Diseño e implantación de sistemas para el cálculo de costos industriales, control de presupuestos, etc.

De acuerdo a la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública, las actividades profesionales del contador público son:
a) Auditar o examinar los libros de contabilidad, documentos anexos y estados financieros de empresas legalmente establecidas en
el pais.
b) Dictaminar sobre los balances de bancos, compañías de seguros y almacenes generales de depósitos as como cualquier otra
sociedad.
c) Ser peritos contables, en diligencias sobre exhibición de libros, juicios de rendición de cuentas o evaluados de intangibles
patrimoniales.
d) Certificar estados de cuentas o balances que presenten liquidadores de sociedades comerciales o civiles cuyo capita exceda Bs.
500.000
e) Certificar estados de cuentas o balances por síndicos de quiebra y concurso de acreedores.
f) Dictaminar sobre los estados financieros que deberán publicarse como anexos a los prospectos de emisión de títulos de valores.

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g) Dictaminar sobre balances y estados de resultados de empresas y establecimientos públicos descentralizados y de fundaciones y
otras instituciones de utilidad pública.

El artículo 9 de la misma ley establece que también puede:

a) Llevar libros y registros de contabilidad
b) Formular balances de comprobación o estados financieros
c) Actuar como auditor interno
d) Preparar informes con fines internos
e) Instaurar sistemas de contabilidad
f) Revisar cuentas y modelos contables para determinar su eficacia

EL AUDITOR EN EL MEDIO ECONÓMICO

Nuestra política nacional está orientada a fomentar un mayor desarrollo económico, es por ello que la adecuada aplicación de los
principios de contabilidad y la obtención de una efectiva información financiera son factores básicos para lograr nuestras metas
económicas.

EL AUDITOR INDEPENDIENTE:
Una de las características más importantes de este profesional es la imparcialidad; en ningún caso le está permitido al contador
colocarse del lado, o tomar bandera en beneficio de alguna de las partes, ni aun de aquella que presente directamente los intereses
de su cliente, pues debe recordar que la esencia de su profesión se basa en su espíritu de justicia. La norma de independencia de
criterio ha sido descrita asi por el AICPA:
La independencia demuestra un sincero desinterés por parte del auditor en la formulación y expresión de su opinión, lo que significa
juicio objetivo y la consideración imparcial de los hechos como factores determinantes de su opinión, ello no implica la actitud de
fiscal, sino una juiciosa imparcialidad que reconozca la obligación de su parte de presentar los hechos de forma razonable, no solo a
la administración y a los dueños de la empresa sino también a los acreedores que tienen algo de derecho de confiar en el dictamen
del auditor.

FUNCIONES DEL AUDITOR:

1. Revisar los sistemas contables
2. Preparar el informe de auditoria que es el producto final de su trabajo
3. Determinar la razonabilidad de los estados financieros de una empresa.

ORGANIZACIÓN DE UNA FIRMA DE CONTADORES

Entre las ventajas prácticas que los contadores les reportan a los socios podemos mencionar:
1. Ayuda recíproca y apoyo técnico que entre si se proporcionan los socios.
2. Mayor facilidad en el manejo del personal, atendiendo de esta manera mayor numero de clientes.
3. Mayor fuerza y estabilidad financiera
4. Mayor estabilidad de servicios a ofrecer, que quizás un solo profesional no pueda abarcar.
5. Posibilidad de sustituir socios ausentes por enfermedad vacaciones, asistencias a congresos, etc.

La organización típica de contadores agrupa:

a) SOCIOS: Tienen la máxima autoridad. Ellos seleccionan y planean el adiestramiento del personal, establecen las políticas de la
firma, mantienen contacto con los clientes, celebran los contratos, etc.
b) GERENTE O SUPERVISOR: Supervisa 2ó mas auditores, revisa el informa de auditoria, los papeles de trabajo y ejecuta los
arreglos necesarios para resolver los problemas contables que puedan surgir en el desarrollo de la auditoria. Responde ante los
socios. En firmas pequeñas los socios pueden ser también los gerentes.
c) AUDITOR JEFE: Es responsable de una o mas trabajos de auditoria. Está capacitado para planear una auditoria, dirigir a las
personas a su carga, aprobar los papeles de trabajo y preparar el informe de auditoria.
d) AUDITOR SEMI SEÑOR: Son contadores o universitarios próximos a graduarse. Están categorizados entre los auditores jefes y
los ayudantes. En firmas pequeñas no existe este cargo.
e) AYUDANTES DE AUDITORIA: Realizan los trabajos rutinarios de la auditoria.

CLIENTELA:
Una clientela se logra a base de esfuerzo y constancia.

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RELACIONES CON LA CLIENTELA Y HONORARIOS.
Existen tres métodos para cobrar honorarios:
a) Base por día
b) Base por cuota máxima
c) Base de cuota fija

HONORARIOS CONTINGENTES
Está prohibido que los honorarios de un contador dependen de una contingencia. Por ejemplo que sus honorarios dependen de que le
concedan un crédito a la empresa en base al dictamen preparado por el. Esto haría dudar de la imparcialidad del auditor.

REGLAMENTE DE FIJACIÓN DE HONORARIOS

La FCPV estable que el contador público fijará sus honorarios en base a :
a) Naturaleza y complejidad del trabajo
b) Tiempo directo e indirecto a utilizar.
c) Importancia técnica del trabajo y grado de responsabilidad adquirida
d) Si es cliente habitual o nuevo
e) Población y características de la comunidad
f) Capacidad y experiencia profesional del personal que realizará el trabajo

LA ÉTICA Y LA PROFESIÓN DEL AUDITOR

El contador basa su personalidad profesional en dos bases primordiales: Las técnicas del trabajo, que viene dada por su formación
académica y experiencia profesional y la Calidad Humana que está fundamentada en la existencia de principios y normas morales y
su ética.
Las reglas de conducta profesional de un contador tienen la finalidad de:
a) Mostrar al profesional de la contaduría como mantener una actitud profesional para obtener éxito
b) Darle a la clientela cierto grado de confianza hacia el contador y también a las terceras personas que utilizan los estados
financieros.

NORMAS DE ÉTICA ESTABLECIDAS POR LA LEY DE EJERCICIO DE LA CONTADURÍA

a) Guardar el secreto profesional y por ende prohíbe la divulgación de la información
b) Emitir dictámenes sobre los estados financieros de una empresa solamente cuando no exista relación de dependencia ni un
interés directo entre ellos y la empresa en cuestión
c) Emitir dictámenes sobre los estados financieros siempre que la auditoria haya sido efectuada por el propio contador o por personal
bajo su dirección inmediata

EL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

En el se establece lo relativo a las relaciones del contador público con el cliente y el público en general, la ética relativa en normas
técnicas y prácticas profesionales, las relaciones entre los colegiados y el gremio, y los aspectos referentes al anuncio profesional.

INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD PROFESIONAL

La independencia ha sido considerada dentro de la profesión como la capacidad para actuar con integridad y objetividad.
La integridad es una cualidad difícil de juzgar, ya que una falta por omisión puede ser por un error involuntario o por falta de
integridad.
La objetividad es la capacidad de mantener una actitud imparcial sobre todas las cuestiones que llegan hasta el contador.

La FCPV, ha establecido que no existirá independencia e imparcialidad por parte de un contador o de una firma cuando:
a) Cuando sea pariente consanguíneo o civil hasta cuarto grado de consaguinidad y segundo de afinidad del propietario. Socio
principal de la empresa o de algún director, administrador o empleado que tenga una intervención importante en la dirección o
administración de la empresa del cliente.
b) Cuando hubiere desempeñado cargos de responsabilidad en instituciones públicas o privadas, que ahora requieren de sus
servicios profesionales para emitir un dictamen de los Estados Financieros de períodos económicos en los cuales desempeñaba sus
funciones en esa entidad.
c) Cuando tenga o pretenda tener alguna ingerencia económica en la empresa en tal grado que pueda afectar su independencia de
criterios.
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RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO
1) RESPONSABILIDAD LEGAL: Surge ciando alguna persona ha sido afectada con una pérdida, como consecuencia de la confianza
que depositó en estados financieros que aún cuando estaban cubiertos por un informe de auditoria posteriormente e descubre que
eran engañosos o con errores de importancia considerable.
2) RESPONSABILIDAD CON LA CLIENTELA: El auditor será culpable ante su cliente si viola alguna de las cláusulas estipuladas en
el contrato, en estos en forma general se menciona el periodo cubierto por la revisión, los honorarios y está implícito que se realizará
el trabajo de acuerdo alas normas de auditoria generalmente aceptadas. Existen también una relación confidencial entre el auditor y
el cliente, ya que el auditor no podrá divulgar ninguna información a la que tenga acceso durante su trabajo.
3) RESPONSABILIDAD POR DESCUBRIMIENTO DE FRAUDES: El auditor podrá ser responsable de fraude :
a. Cuando se haya realizado una declaración falsa, sabiéndola falsa, para que una persona actúe de acuerdo ala
declaración.
b. Si el acto causa perjurio a la persona influida por la declaración falsa
Las equivocaciones no intencionadas no causan responsabilidad legal, tampoco las de criterios o errores intrascendentes.
4) RESPONSABILIDAD POR NEGLIGENCIA: Para ser culpable de negligencia el auditor normalmente debe:
a. Haber violado las cláusulas del contrato
b. Haber causado daños al cliente o demandante como consecuencia directa de su negligencia
c. No prestar servicios al cliente

OBJETIVO 3
INFORME DE AUDITORIA:
Es esencialmente un instrumento de comunicación. A través del informe el auditor expresa en forma resumida su opinión o dictamen
profesional acerca del contenido de los estados financieros del cliente.

IMPORTANCIA DEL INFORME DE AUDITORIA:

Es a través de la lectura del informe que los lectores de dicho documento aprecian al valor del mismo, la relación que guarda con los
estados financieros y la forma como se ha manejado la organización. Estos informes son las declaraciones de la dirección acerca de
su eficiencia en la administración de los recursos de los accionistas y acreedores. Si se aprecia el significado del informe del auditor,
si se entiende como se prepara y como se utiliza para tomar decisiones de tipo financiero, se estará en excelente posición para
entender la finalidad de los diferentes procedimientos de auditoria que integran un examen de estados financieros.

TIPOS DE INFORME
INFORME CORTO: Tiene por objeto lo siguiente:
1) Expresar salvedades o negar el dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto.
2) Indicar la extensión del examen

DICTAMEN U OPINIÓN: Es la opinión del auditor respecto a la razonabilidad de los estados financieros. No siempre el auditor puede
emitir una opinión sin excepciones, pueden surgir las siguientes razones que impiden la emisión de un dictamen limpio:
1) El examen puede no haberse efectuado e conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas
a. Por restricciones impuestas por el cliente. Ejem: no permitir la confirmación de cuentas a cobrar, no tomar el
inventario físico, o no permitir al auditor visitar una sucursal
b. Por razones fuera de control del cliente o del auditor puede no haber sido posible aplicar algunos procedimientos de
auditoria necesarios: Ejem: no poder verificar el inventario inicial de mercancías, registros contables parcialmente
destruidos por un siniestro, imposibilidad de confirmar las cuentas a cobrar al gobierno, etc.
c. El control interno es tan inadecuado que hace imposible llevar a cabo un examen satisfactorio dentro de los límites
de tiempo razonables.
d. Los estados financieros no son presentados de conformidad con los PCGA o han sido preparados de los libros sin
sujetarse a la auditoria.
2) Los principios de contabilidad pueden no haber sido aplicados consistentemente en comparación con el año anterior. No puede
emitirse un dictamen sin salvedades cuando han sido cambiados los métodos de depreciación, los de valuación de inventarios, entre
otros.
3) Existe incertidumbre extraordinaria sobre acontecimientos futuros cuyos efectos no pueden ser razonablemente estimados o
resueltos satisfactoriamente. Ejem: un negocio como la venta de loterías, queda fuera de la ley; esta amenaza para la continuación de
la marcha del negocio es esencial revelarla para lograr una razonable presentación del informe.
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TIPOS DE DICTAMEN U OPINIÓN:
1) Negación de opinión: El auditor puede negar su opinión cuando no ha podido obtener suficientes pruebas para expresar una
opinión de cualquier tipo. Entre los casos típicos tenemos:
a. El alcance del examen es muy reducido como para obtener las bases de una opinión. Ejm: no observar el
levantamiento del inventario físico o que ocurra un sinistro y se destruya parte de los registros contables de la
empresa
b. Los estados financieros preparados según los registros contables pero sin estar sujetos a ningún tipo de examen.
2) Opinión con Salvedades: Se origina si algún procedimiento obligatorio o reconocido fuese omitido. Sus principales orígenes son:
a. Desviación consistente de los principios contables
b. Limitaciones en el alcance del examen practicado
c. Desviación en la aplicación en los PCGA, lo que incluyen las reglas particulares de su aplicación
El auditor presentará las salvedades en el dictamen de auditoria en los siguientes casos:
1. Si el auditor estima que los estados financieros no presentan una situación razonable.
2. Sí no puede obtener datos o informes que le permitan presentar una conclusión sin reservas.
3. Sí han omitido procedimientos de auditoria y no han sido sustituidos por otros.
3) Opinión Adversa: Una opinión negativa indica que los estados financieros no muestran razonablemente la situación financiera de
la empresa
4) Dictamen sin excepciones o salvedades: Cuando el resultado del examen de auditoria no tiene objeción respecto a la
presentación y contenido de los estados financieros o de la consistencia en la aplicación de los principios contables en relación al año
anterior, el auditor procede a formular un informe favorable.
5) Opinión de los estados financieros sin antes haber llevado a cabo una auditoria: Se da cuando el auditor es contratado por una
pequeña empresa y se encuentra con que los registros están atrasados, entonces si el auditor realiza la labor de tenedurías de libros
y prepara el mismo los estados financieros no debe expresar una opinión o negación al respecto y debe existir una nota que diga:
preparado de los libros no sujetos a auditoria.
6) Opinión Parcial: La opinión debe redactarse de manera tal que considere los estados financieros en conjunto, cuando por alguna
razón el auditor se vea obligado a emitir una opinión parcial debe abstenerse a emitirla y en su lugar emitirá una opinión sobre la
totalidad de los estados financieros indicando la salvedad que corresponda en cada caso.

Para poder emitir la opinión de forma objetiva y profesional el auditor tiene la responsabilidad de reunir todos los elementos de juicio
suficiente que le permitan tener la convicción de:
a. La autenticidad de los hechos que reflejan los estados financieros
b. Que los estados financieros estén de acuerdo a los PCGA aplicados sobre bases consistente
c. Que los sistemas o métodos aceptados para registrar operaciones en la contabilidad son adecuados y reflejen los
hechos y cambios en la contabilidad y los estados financieros

El auditor debe considerar en la preparación de su informe lo siguiente:

1) El dictamen hará mención de su opinión con respecto a los estados financieros como un todo, o, en caso contrario, expresará en
la opinión general las razones que den lugar a ello.
2) Las notas aclaratorias de los estados financieros se consideran razonables salvo que indique lo contrario.

INFORME LARGO:
Este tipo de informe contiene más información detallada que el informe corto. La información adicional es suministrada por medio de
cédulas que muestras comparaciones y análisis. El objetivo que busca el auditor es dar explicaciones que hagan más expresivas las
cifras de los estados financieros. El informe largo puede contener una opinión o no mientras que el corto es siempre la expresión de
una opinión.
Cuando se procede a elaborar un informe largo deben tomarse las siguientes precauciones:
1) Puede presumirse que el auditor asume la responsabilidad por las partidas en el informe largo
2) Debe hacer la aclaratoria que su opinión no abarca el material proporcionado por el cliente, tal como estadísticas, etc., y que no
haya sido auditado y esté incluido en el informe largo.
3) Al preparar un informe largo y uno corto, debe considerar:
a. El informe largo no debe contener comentarios o datos omitidos del informe corto que pueden interpretarse como
excepciones de los estados.
b. El informe largo no debe mostrar información que ha sido omitida en el informe corto, que podría ser considerada
necesaria para una comprensión adecuada de los estados financieros.
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CONTENIDO DE LOS INFORMES LARGOS
1) Historia de la empresa: cuando se trata del primer informe
2) Alcance del examen practicado y una expresión de la opinión del auditor. Esta parte suele ser igual ala del informe corto
3) Principales estados financieros (balance general, estado de resultados y estado de utilidades retenidas) sobre los cuales el auditor
expresa su opinión.
4) Comentarios o notas acerca de las partidas de los estados financieros
5) Comentarios generales acerca de las operaciones, situación financiera, razones, índices, cambios de políticas, impuestos, etc.

INFORMES ESPECIALES
Se refiere a cualquier informe diferente de un informe acerca de la situación financiera, cambios en la situación financiera o resultado
de operaciones. Un informe especial puede estar referido hacia la determinación de los costos, la investigación sobre el sistema de
inventario perpetuo, un estudio relacionado con la instalación de un control general de presupuesto, etc. Estos se preparan para el
uso de la empresa y no para terceras personas. Los informes especiales se pueden agrupar en 4 grupos:
1) Cartas al consejo de administración o junta directiva: consiste en una serie de comentarios breves y constructivos acerca de los
estados financieros.
2) Informes de evaluación: es la opinión del auditor sobre un problema en particular.
3) Cartas de sugerencias o recomendaciones dirigidas a la gerencia para mejorar los controles internos y procedimientos contables:
en el le explica al personal del cliente las formas de lograr métodos más eficientes para el registro de operaciones contables o para
mejorar el control interno de la organización.
4) Informes que contienen instrucciones específicas para la gerencia: consta de una serie de párrafos explicando en ellos la manera
de efectuar un procedimiento d fase particular.

OBJETIVO 4
PRINCIPIOS DE AUDITORIA
Son un conjunto de reglas que se han derivado del juicio, análisis y experiencia del contador público. Ellos guían o señalan la forma
de alcanzar los objetivos de la auditoria y constituyen la base para aplicar sus procedimientos. Un principio puede surgir por la
aplicación constante de un procedimiento.

NORMAS DE AUDITORIA
Son los requisitos mínimos de calidad aceptables, de la actividad profesional realizada por el contador independiente en lo que se
refiere a su personalidad, la ejecución del trabajo y el informe que suministra como resultado del trabajo.

NORMAS AICPA: Se dividen en tres capítulos principales.

1) Normas generales o personales:
a. El examen debe hacerlo 1 ó mas personas con el adiestramiento técnico y experiencia de un auditor
b. En todos los asuntos del trabajo encomendado los auditores mantendrán una actitud mental independiente
c. La revisión y preparación del informe debe realizarse con el celo propio de un profesional
2) Normas relativas a la ejecución del trabajo:
a. El trabajo será bien planeado y la labor del los ayudantes será bien supervisada.
b. Se hará un buen estudio y evaluación del control interno existente para determinar hasta que grado puede confiarse
en él y para determinar la extensión necesaria de pruebas a que deberán concretarse los procedimientos de
auditoria.
c. Se obtendrá material de prueba suficiente y adecuado por medio de la inspección, observación, investigación,
indagación y confirmación, para lograr una base razonable y poder expresar una opinión sobre los estados
financieros
3) Normas relativas al informe:
a. El informe indicará si los estados financieros se presentan de acuerdo a las PCGA
b. El informe indicará si los principios mantienen en este periodo uniformidad con respecto al periodo anterior.
c. Las informaciones contenidas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuados a menos
que se indique lo contrario
d. El informe contendrá ya sea una expresión de la opinión en relación con los estados financieros en conjunto o una
aseveración en le sentido que no puede expresarse la misma

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NORMAS EN VENEZUELA
1) Normas relativas a la capacidad y personalidad profesional del auditor:
a. El trabajo de auditoria solo pueden realizarlo personas con titulo universitario de contador público nacional o
revalidado
b. El auditor esta obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la realización del examen y preparación del informe
c. El auditor debe mantener una actitud de independencia y objetividad en todos los asuntos relacionados a su trabajo
i. Los principales elementos establecidos para cumplir estas normas son:
1. entrenamiento técnico y calidad profesional
2. cuidado y diligencia profesional
3. independencia de criterio
2) Normas sobre organización y ejecución del trabajo:
a. El trabajo será bien planeado y la labor del los ayudantes será bien supervisada.
b. Se hará un buen estudio y evaluación del control interno existente para determinar hasta que grado puede confiarse
en él y para determinar la extensión necesaria de pruebas a que deberán concretarse los procedimientos de
auditoria.
c. Se obtendrá material de prueba suficiente y adecuado por medio de la inspección, observación, investigación,
indagación y confirmación, para lograr una base razonable y poder expresar una opinión sobre los estados
financieros
i. Los principales elementos establecidos para cumplir estas normas son:
1. Planeación y supervisión
2. Estudio y evaluación del control interno
3. Obtención de evidencia comprobatoria suficiente
3) Normas relativas al informe:
a. El informe indicará si los estados financieros se presentan de acuerdo a las PCGA
b. El informe indicará si los principios mantienen en este periodo uniformidad con respecto al periodo anterior.
c. Las informaciones contenidas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuados a menos
que se indique lo contrario
d. El informe contendrá ya sea una expresión de la opinión en relación con los estados financieros en conjunto o una
aseveración en le sentido que no puede expresarse la misma
e. En todos los casos en que el nombre del contador quede asociado con algún estado financiero, este debe expresar
de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dichos estados.
i. Los principales elementos establecidos para cumplir estas normas son:
1. Aclaración de la relación con estados, información financiera y expresión de la opinión
2. las bases de opinión sobre estados financieros son: Principios de contabilidad, Consistencia e
Información adecuada

UNIFORMIDAD EN LA APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Los principios de contabilidad deben ser aplicados de manera uniforme y consistente con respecto al ejercicio anterior. También es
importante acatarlos porque así los estados pueden ser comparados con otras empresas del mismo ramo.

TÉCNICAS DE AUDITORIA
Son los métodos de los cuales se vale el auditor para examinar las pruebas o evidencia que necesita recopilar para fundamentar su
opinión acerca de los estados financieros de la empresa de su cliente. Las técnicas de auditoria son:
1) Inspección: Examen físico de bienes materiales, documentos o registros contables para cerciorar su autenticidad
2) Estudio general. Estudio de las características generales de la empresa, sus estados financieros y las partes importantes
3) Análisis: Cuidadosa consideración de cada concepto. Es desdoblar el todo en partes componentes significativas
4) Investigación o indagación: Obtención de información, datos o comentarios de los empleados y funcionarios de la empresa
5) Declaración: expresión por escrito con la firma de los interesados de los resultados de las investigaciones realizadas con los
empleados
6) Confirmación: contacto, previa autorización del cliente entre el auditor y acreedores de la empresa para obtener su acuerdo sobre
un saldo
7) Cálculo: verificación aritmética de alguna partida
8) Cálculo estimativo: es una prueba general de razonabilidad realizada cuando los detalles objeto de auditoria son numerosos y
pequeños
9) Certificación: obtención de un documento en el que se afirma la verdad sobre un hecho con la firma de una autoridad
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10) Observación: es ver como se llevan a cabo algunas operaciones o hechos con el objeto de reunir evidencia física de auditoria
11) Re-computación: repetición selectiva de algunos cálculos matemáticos realizados por el cliente, para conocer la razonabilidad de
estos.
12) Rastreo: consiste en seguir la trayectoria de un concepto a lo largo del sistema contable del cliente
13) Exploración: es el examen de un grupo considerable de pruebas con el fin de localizar un concepto excepcional
14) Comprobación: inspección detallada de uno o varios documentos para ver si respaldan una transacción en particular
15) Revisión: es una forma mas casual de inspección, util para determinar si las cuentas parecen razonables o no
16) Muestreo: Son las transacciones que han de ser seleccionadas para ser examinadas. No es una técnica, es un proceso de
selección

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o grupo de hechos y circunstancias relacionadas con los estados
financieros, objeto del examen del auditor. Constituyen las acciones que debe desarrollar el auditor en el curso de su trabajo para
obtener evidencia.

DIFERENCIAS ENTRE NORMA Y AUDITORIA

NORMAS PROCEDIMIENTOS
 Principios que gobiernan la extensión y naturaleza del  Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una
trabajo de investigación partida o grupo de hechos
 Determinan la calidad del trabajo y los objetivos de  Se relacionan con los actos a desarrollar
auditoria  No se mencionan en el dictamen
 No varían de una empresa a otra.  Se adaptan de acuerdo a las circunstancias

OBJETIVO 5
PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA
CONTACTO PRELIMINAR CON EL CLIENTE
El primer paso para la planeación de la auditoría es lograr un claro entendimiento entre el cliente y el auditor acerca del tipo y del
alcance del trabajo a realizar y la condición en que se encuentran los registros de la empresa al iniciar la auditoría. Cuanto mayor sea
la cantidad de información documental y antecedentes que se obtengan sobre la empresa mejor será la visión de conjunto sobre la
misma y sus problemas específicos. Es necesario tener claro el tipo de trabajo que requiere el cliente ya que muchas veces al
conversar con el auditor se encuentra que los servicios requeridos son completamente diferentes a los que tenía en mente.

INVESTIGACIONES PRELIMINARES
El auditor debe realizar un examen previo de los registros contables y los estados financieros mensuales del cliente ante de reunirse
con el; esto lo ayudara a determinar sus futuros requerimientos y resolver la existencia de situaciones o problemas fuera de lo común.
Si ya ha hecho auditoría antes debe revisar el informe anterior para:
1. Conocer anticipadamente los puntos débiles en los cuales deberá prestarse mayor atención
2. Comprobar, posteriormente, los cambios positivos o negativos que se han producido en el funcionamiento general de la empresa
y en el trabajo realizado por los empleados en relación con la auditoría anterior.
Cuando se trata de la primera auditoría, el auditor debe considerar los siguientes aspectos:
1) Hacer un recorrido por la planta, asesorado por un técnico, así tendrá una idea mas real de los problemas de operación
2) Evaluar la política contable, como y quien ha dirigido las políticas, quien es el administrador general, quien hace los presupuestos,
etc.
3) Cerciorarse bien del objetivo de la auditoría
4) Examinar el sistema de control interno con el fin de establecer su eficacia y confiabilidad
5) Obtener el organigrama de la empresa, flujos de trabajo
6) Estudiar el contenido del manual de contabilidad y sus cambios recientes
7) Establecer el periodo que abarcara la auditoría
8) Examinar los informes enviados a los accionistas en los últimos años
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9) Concretar con el cliente: honorarios, fecha de inicio de la auditoría, confirmación de las cuentas por cobrar, preparación de la
declaración de ISLR y cierre de libros de la empresa antes del inicio de la auditoría.
10) Examen de los estados de resultados de los últimos años para conocer la tendencia de utilidad

CARTA DE CONFIRMACIÓN O CARTA DE CONTRATO

Luego de los trabajos preliminares, el auditor enviara al cliente, para confirmar el arreglo. Esta por lo general debe contener:
1) Descripción de los servicios que se prestara, si será un examen completo bajo las normas de auditoría o si es un trabajo contable
mas limitado u otro trabajo
2) Aclaración de la responsabilidad de la gerencia que debe garantizar que los estados financieros estén preparados bajo los PCGA
3) Establecer la responsabilidad con respecto al control interno, fraude y otras irregularidades y su descubrimiento
4) Especificar los preparativos que debe efectuar el cliente y forma de pago de los honorarios
5) Un dictamen sobre si los estados financieros del negocio reflejan en forma aceptable la situación financiera

PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
Al planear una auditoría los pasos iniciales son.
1) Conocer la historia de la empresa y como se maneja
2) Revisar los estados financieros de los últimos años, revisión de los coeficientes de operación y problemas contables para conocer
la historia financiera y asuntos relevantes que requieran atención especial
3) Inspección de las instalaciones del cliente
4) Revisión de las políticas y procedimientos de contabilidad
5) Revisión del trabajo realizado por el personal de auditoría interno si existe en la empresa y establecer su eficacia
6) Solicitar copias de los documentos constitutivos de la empresa, actas, contratos de arrendamientos, acuerdos, etc.
7) Para planear adecuadamente el auditor debe conocer:
a. Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo en concreto que se realizara
b. Las características particulares de la empresa, financieras, jurídicas, de control interno, etc.

PREPARACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

El trabajo de auditoría se realiza en tres etapas: planeación, preliminar y final. Los aspectos principales de la planeación son:
1.Selección de estrategia: significa seleccionar entre diferentes alternativas las mas adecuados para establecer la distribución del
tiempo y el trabajo de la auditoría
1.1. Pasos principales de la auditoría
1.1.1. Conocimiento del cliente: como se maneja el negocio, problemas, políticas, responsabilidades legales, conocer la
planta,
1.1.2. Estudio y evaluación del control interno: para ver hasta que punto puede apoyarse en ellos
1.1.3. Prueba de transacciones: aplicación de procedimientos de auditoría sobre los registros contables para obtener
evidencias
1.1.4. Pruebas de balance: ejecución de las pruebas sustantivas de los saldos que aparecen en los registros contables. Las
pruebas pueden ser de dos tipos: re revisión analítica y de pormenores: de revisión analítica que son los métodos que
se implementaran dependiendo de las situación en particular, ejemplo las razones de costo y gasto, utilidad bruta e
inventario a ventas netas, la razón del capita, rotación de inventarios, etc.; también es útil la comparación de estados
financieros de varios años. La revisión de pormenores son las confirmaciones de terceros, la observación, el recalculo,
conteo, etc.
1.1.5. Conclusión y revisión: es el paso final de la auditoría que comprende la ampliación de todos los pasos anteriores,
revisión de papeles de trabajo, evaluación de la información obtenida y por último preparación del dictamen.
2.Preparación de un programa detallado de auditoría: es un plan detallado de trabajo de auditoría especificando los procedimientos
que serán aplicados a cada partida de los estados financieros o transacción en particular así como el tiempo estimado que
requerirá. Existen tres aspectos en que pueden ser modificados los procedimientos al programar la auditoría:
2.1. Naturaleza: los procedimientos específicos a utilizar y a que rubros se le aplicaran
2.2. Alcance: numero de partidas a la que se le aplicará el procedimiento
2.3. Oportunidad: momento aplicado en que se aplicarán los procedimientos
3.Asignación y programación del personal de auditoría: el número y calidad de personas dependerá de la complejidad volumen del
trabajo

ESTIMACIÓN DEL TIEMPO

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Cálculo para determinar el número de horas que se espera tome realizar una auditoría. Para esto se toma en cuenta la magnitud del
cliente, sus ventas, número de empleados, etc. el tiempo debe ser distribuido mediante la elaboración de programas de trabajo donde
se indique quien y cuanto tiempo se hará cada tarea. Además de servir esto para calcular los honorarios son una herramienta
importante para medir la eficacia de los asistentes en cada fase. Para los auditores es útil preparar estimaciones de tiempo para el
personal porque:
1) Proporciona una base para calcular la fecha que s estima para asignarle otro trabajo a los empleados
2) Aporta una base para juzgar la situación individual del empleado
3) Muestra el tiempo estándar que se consume en la realización de un trabajo
4) Reduce la distribución inadecuada de tiempo para las distintas fases de la auditoría

El presupuesto de tiempo tienes las siguientes desventajas:

1) Tendencia a repetir el término o lapso para la misma auditoría que en ocasiones anteriores aun cuando antes no haya sido la
adecuada
2) Tendencia del personal a utilizar el tiempo señalado en forma exacta, es decir, ni un minuto mas ni un minuto menos en cada fase
3) Tendencia a sentir demasiada confianza en el presupuesto de tiempo al calcular la fecha en que un empleado puede ser
destinado a otro trabajo
RELACIÓN ENTRE EL AUDITOR INDEPENDIENTE Y EL AUDITOR INTERNO
En relación a la contabilidad ambos tienen el interés común de cerciorarse de que existe:
1) Un sistema efectivo de comprobación que permita detectar o prever errores, omisiones o fraudes
2) Un sistema de contabilidad adecuado que suministre información para la preparación de los estados financieros razonables y
confiables

OBJETIVO 06
Evidencia
Es la prueba obtenida por el auditor mediante la utilización de cualquiera de los medios previstos en el proceso de auditoría.

Fines que se persiguen al practicar un examen de los documentos que respaldan las operaciones de auditoría
1. Determinar que el comprobante esté debidamente autorizado
2. Determinar que el comprobante ha sido registrado en el libro diario
3. determinar que las cuentas afectadas son las correctas
4. Determinar que la erogación está justificada

B.-En relación a las actividades de las técnicas básicas aplicadas en auditoria para la obtención de evidencias explique la referida a
evidencias comprobatorias.
1.-Prueba de detalles de las transacciones y saldos de las cuentas.
2.- revisión analítica e investigación de las fluctuaciones anormales de las partidas o de aquellas partidas que sean cuestionadas.
El objetivo de ambos procedimientos es obtener evidencias, a cerca de la validez y tratamiento contable apropiado, aplicado a las
transacciones comerciales y saldos es decir detectar los errores o irregularidades que puedan estar reflejadas en las partidas.

E.-Como se obtiene la evidencia comprobatoria y adecuada

Se obtiene mediante, la observación, inspección, indagaciones y confirmaciones, para obtener una base razonable y así expresar una
opinión. A través de los procedimientos de auditoria se obtienen las evidencias

A.-Importancia relativa en una partida.

Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en su valuación prestación, descripción o cualquiera de sus elementos
pudiera cambiar la decisión de un analista o un lector de los estados financieros, el auditor en este caso tendrá que aplicar su criterio
y decidir en cuanto a la importancia o no que tenga la situación en el momento de plantearse la interrogante, en caso contrario se dice
que no hay importancia relativa.

Los procedimientos de contabilidad deben ser sometidos a evaluación para comprobar que:
1. Los datos que ingresan al sistema están autorizados
2. las entradas de datos al sistema se procesan en forma completa y precisa
3. las funciones de los empleados están bien separadas en lo que se refiere a registro y custodia de las transacciones y bienes de la
org.
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Importancia relativa de la evidencia
Esto significa que el auditor debe tomar datos y evidencia sobre partidas importantes que forman los estados financieros, en la
medida que dicha partida tenga repercusiones significativas mayor será la necesidad de obtener evidencia acerca de la misma
Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en su valuación, presentación descripción o cualquiera de sus elementos
puede cambiar la decisión de un analista o un lector de los estados financieros.

DIFERENCIA ENTRE EVIDENCIA SUFICIENTE Y EVIDENCIA COMPETENTE

A través de la evidencia suficiente el auditor o cualquier otra persona con la capacidad necesaria pueden llegar a tener la certeza
moral de la corrección del hecho tratado. Mientras que, a través de la evidencia competente debe referirse a aquellos hechos, criterios
o situaciones que realmente poseen importancia en relación con lo examinado; ser útil como base para la opinión que va a emitir.

TIPOS DE EVIDENCIA
1. examen físico del auditor de lo que se representa en la cuenta (evidencia física)
2. evidencia documenta: documentos preparados en la empresa y documentos preparados fuera de la organización
3. cálculos efectuados por el auditor
4. diarios y mayores
5. control interno
6. declaraciones de terceras personas
7. interrelaciones de datos

FACTORES QUE SE DEBEN TOMAR EN CUANTA PARA DECIDIR LA CANTIDAD DE EVIDENCIA A TOMAR
1. la efectividad del control interno
2. el convenio celebrado por el cliente
3. el propósito u objetivo de la auditoría
4. la cantidad de errores o irregularidades descubiertas
5. la efectividad del sistema de auditoría interna

PRUEBAS SELECTIVAS
Es examinar una muestra de las operaciones financieras para determinar su calidad veracidad y ausencia de errores. Debe ser una
muestra representativa, es decir con características similares en relación al universo del cual fueron extraídos. El tamaño dependerá
de la efectividad del control interno. Para la ejecución de pruebas selectivas el auditor cuanta con dos alternativas básicas:
1. Aplicar su juicio personal
2. Aplicar el muestreo estadístico:

TIPOS DE PRUEBAS
1) Pruebas de propósito simple: se usan para determinar la existencia de procedimientos de control interno, si están en vigencia y si
funcionan adecuadamente. Siguen las transacciones desde donde se originan hasta donde terminan su trayecto
2) Pruebas de propósito doble: proporcionan seguridad en cuanto al buen funcionamiento del control interno y verifican directamente
el saldo de una cuenta.
3) Pruebas de buena fe: verifica directamente el saldo de una cuenta, mediante el examen de evidencia interna sobre el control
interno.

EL MUESTREO
Significa que se procede a examinar una porción de un grupo de operaciones a fin de estimar las características del grupo total

TIPO DE MUESTREO
1) Muestreo al azar: todas las partidas tienen la misma probabilidad de formar parte de la muestra seleccionada.
2) Muestreo estratificado: significa clasificar el universo en sub-grupos, aplicando el muestro a cada sub-grupo de forma
independiente
3) Muestreo en bloque: se incluyen todas las partidas de un periodo determinado para ser verificado
4) Muestreo de descubrimiento: se usa cuando se quiere descubrir una irregularidad, fraude o violación del sistema contable

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5) Muestreo de estimación: es una de los mas usado. Con el se obtiene una estimación de la frecuencia con que se produce un
evento en el universo. Si la muestre se produce para determinar la frecuencia de una operación se le llama muestreo de atributo y
cuando se desea calcular la proporción o cualquier variable en el universo se le llama muestreo de variables.

MUESTREO ESTADÍSTICO
Cubre las siguientes fases
1) Definir el universo sujeto al muestreo
2) Decidir con respecto a los límites de precisión y a los niveles de confianza
3) Definir los objetivos de las pruebas
4) Selección del método de muestreo a utilizar
5) Selección de la muestra
6) Evaluación de los resultados de la muestra

MÉTODOS DE MUESTREO ESTADÍSTICO

1) Muestreo numérico: Tienen el objetivo de cerciorarse de que ciertos controles internos operen realmente. Se seleccionan ciertas
cantidades de registros independientemente de la cuantía monetaria de ellos para determinar si se cumplen con los controles
establecidos.
2) Muestreo monetario estratificado: Con el se busca determinar que los saldos de las operaciones examinadas no posean errores
monetarios significativos. En el se hace énfasis en el impacto monetario de las partidas y se hacen sub-grupos a diferentes
porcentajes de verificación

D.-Indique que tipo de evidencias documental aceptaría usted como satisfactoria en apoyo de los asientos de el diario de nomina y el
diario de los asientos de ventas.
En el diario de nomina En el diario de ventas
-Cheques pagados -Pedidos de los clientes
-Registros de seguro social obligatorio -Copias de las facturas pre-numeradas
-Contrato colectivo de trabajo -Cinta de la maquina registradora
-Registro de departamento de personal -Contratos firmados.
-Recibos de nomina

Registro de cheques
-estados de cuenta bancarios
- cheques pagados
- facturas de ventas de proveedores
-comprobantes firmados

OBJETIVO 7
PAPELES DE TRABAJO:
Medio mediante el cual el auditor recopila un conjunto de análisis, informaciones, sumarios, apuntes, comentarios y correspondencia
durante el trabajo de auditoría. Los papeles señalan las situaciones que encontró los métodos que aplicó en su examen, todas las
informaciones que obtuve de todas las fuentes y por último las conclusiones a las que llegó.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1) Sirven de base para la preparación del informe de auditoria.
2) Proporcionan información con respecto a posibles comentarios que se pudiesen presentar en beneficio del cliente
3) Constituyen la fuente básica de información para la preparación del informe largo

FINALIDADES DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1) Dejar constancia escrita de los puntos del programa de auditoría que se han cumplido
2) Facilitar el informe de auditoría
3) Mostrar los pormenores de las infracciones legales, reglamentarias, así como las observaciones de cualquier otra índole
4) Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoría
5) Dictaminar el alcance y detalle de la labor realizada
6) Permitir exámenes sub-secuentes o futuros
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7) Señalar el grado de confiabilidad del control interno
8) Evidenciar legalmente el trabajo realizado por el auditor

UTILIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son considerados de gran utilidad para el auditor ya que constituyen un medio de comunicación entre los
miembros del equipo, encargado de la auditoría y el auditor. Los papeles de trabajo le permiten al auditor resumir los hallazgos en la
hoja de trabajo para luego someterlas a revisión por parte del auditor responsable o encargado de la auditoría. Los papeles de trabajo
sustentan y fundamentan el dictamen, es el principal medio con que cuenta para descubrir las características financieras de su cliente.

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Sin los papeles de trabajo no seria práctico o fácil relacionar los datos entre si, y entonces no seria posible que el auditor obtuviera la
certeza necesaria para juzgar acerca de la corrección de una partida.

NORMAS DE PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE AUDITORÍA

En todos los papeles debe escribirse el nombre del cliente, periodo cubierto, fuentes de datos, fecha de preparación, índice que lo
relacione con la hoja de trabajo, identificación de la cuenta analizada, nombre o iniciales de quien la preparó extensión y alcance de
las pruebas realizadas.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO PARA DIFERENTES PARTIDAS

1) Seguros pagados por anticipado: deben mostrar los números de cada póliza, la compañía aseguradora respectiva, la cobertura de
la cantidad asegurada, la prima, la fecha de las pólizas, el importe pagado por adelantado para el cierre del periodo auditado. Deben
ser examinadas las devoluciones y reclamaciones. Determinar si la cantidad asegurada e suficiente. Verificar los cálculos
2) Maquinarias y su depreciación: deben mostrar el saldo inicial para compararlo posteriormente con el balance de comprobación
ajustado. Debe mostrar la base de valuación aplicadas a las compras adiciones, mejoras. Y un análisis de los métodos de
depreciación utilizados y las transacciones realizadas durante el período.
3) Ventas y costo de ventas: deben mostrar los productos clasificados pro tipo o líneas. Se incluirá el saldo inicial de las ventas,
costos de ventas, utilidad bruta y porcentaje para ser comparado con el saldo del periodo auditado. El trabajo de verificación viene
dado por el estudio del sistema de costos, evolución del control de inventario y las pruebas de las transacciones.

CEDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN

Se elaboran para desarrollar información deseada y así llegar a decisiones de auditoría, se usa para resumir las diferentes partidas de
los rubros que conforman los estados financieros.

OBJETIVO 08
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
1) Organización: identifica y determina las funciones y responsabilidades de las unidades que componen la estructura organizativa
de la empresa y sus actividades
2) Procedimientos: representan la aplicación y formulación de principio y métodos uniformes en la realización de una actividad, es
decir, describen la forma de hacer las cosas.
3) Personal: es el recurso humano de la organización. Es de vital importancia y se requiere hacer estudios constantes para colocar a
cada persona en el puesto que logre mayor rendimiento
4) Supervisión: es la constante vigilancia sobre el cumplimento de las normas y procedimientos establecidos para cada actividad

FINES DEL CONTROL INTERNO

1.-Prevención de fraudes y en el caso de que suceda posibilidad de descubrirlo y determinar su monto
2.-Localizar los errores y desperdicios innecesarios, promoviendo, la uniformidad y la corrección del registro en las transacciones
3.-Comprobación de la veracidad de los informes y estados financieros así como de cualquier dato proveniente de la contabilidad.
4.-Salvaguardar los bienes y obtener un control efectivo sobre todos los aspectos de la empresa.
5-. Estimular la eficiencia del personal.

IMPORTANCIA QUE REVISTE EL CONTROL INTERNO PARA EL AUDITOR INTERNO DE UNA EMPRESA.
El control interno es considerado como una herramienta de mucha importancia para la administración de una empresa, ya que el
mismo sirve de base para que el auditor interno examine regularmente la empresa, la somete a ciertas pruebas análisis e
investigaciones, informa sobre los resultados obtenidos y emite un diagnostico y finalmente un informe con sus observaciones.
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FACTORES Y FUNDAMENTOS QUE DEBE BUSCAR EL AUDITOR PARA DETERMINAR LA EFICIENCIA DEL CONTROL
INTERNO EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL PEQUEÑA.
1.-Una división apropiada de las tareas y de los deberes y responsabilidades de los trabajadores
2.- Un buen sistema contable

ASPECTOS QUE USTED A CONSIDERAR AL EVALUAR LA NATURALEZA Y ALCANCE DEL CONTROL INTERNO DE LAS
CUENTAS POR COBRAR DE UNA EMPRESA PEQUEÑA.
1.- Estar separadas las funciones del auxiliar de contabilidad de las del cajero
2.- Se envían estados de cuentas a los clientes
3.- Se clasifican periódicamente de acuerdo a su vencimiento para revisarlas.
4.-Están separadas las funciones del departamento de crédito y cobranza, del departamento de ventas
5.-Se revisan periódicamente las cuentas morosas o su estado de atraso.

TIPOS DE DEFICIENCIAS QUE SE ENCUENTRAN CUANDO EL AUDITOR ESTUDIA Y REVISA EL CONTROL INTERNO DE UNA
EMPRESA
1.- Personal incompetente
2.-Control inadecuado
3.-Estructural (diseño inadecuado del sistema)

OBJETIVO 09
MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
REVISIÓN INFORMAL: Es una revisión del control interno sin usar métodos técnicos sino basados en la confianza y habilidades del
auditror y sus ayudantes

MÉTODO DE LISTA RECORDATORIO: Es un enunciado mas o menos detallado de los métodos y prácticas que caracterizan un
buen sistema de control interno para guiar al auditor en su investigación.
Ventajas:
o Ahorra tiempo para la formulación del programa de auditoría y la elaboración del cuestionario de control interno adaptable APRA
c/cliente
o Proporcionan a los ayudantes de auditoría un resumen con el cual realizan la revisión
o Evita la repuestas a las preguntas en forma rutinaria
Desventajas
o Puede resultar innecesario o impráctico en una empresa pequeña
o Limita la iniciativa del auditor si el resumen es muy detallado
o Un recordatorio general puede ser inadecuado para una empresa con características especiales
o No proporciona un registro de las observaciones del auditor.

MÉTODO DE INVESTIGACIÓN SOBRE REGISTROS CONTABLES PARA EVALUAR DIFERENCIAS Y FORTALEZAS DEL
CONTROL INTERNO: sirve de punto de partida para la revisión del control interno ya que se trata de una lista de los registros o una
copia del manual de procedimiento contables
Variantes Que Se Presentan Al Aplicar El Método De Investigaciones Sobre Registros Contables
1.-Obtener una lista de los empleado y las funciones desempeñadas por cada uno de ellos y revisar sus responsabilidades en función
de la forma de operar, los registros contables desde el punto de vista de control interno.
2.- Revisar los manuales de contabilidad y otros instructivos
3.- Obtener una lista de los registros contables, junto con los nombres de los empleados que los manipulan, una lista de las personas
responsables de la custodia de los activos y una lista de origen de los documentos de contabilidad que representan los registros de
entrada y salida del activo.
Ventajas
1.- La investigación se realiza en forma individualizada, es decir de acuerdo al tipo de cliente y de esta forma la iniciativa del auditor se
estimula.
2.- Se pueden detectar las fallas dando como resultado que las recomendaciones puedan hacerse de una forma fácil y eficiente
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Desventajas
1.- Prolonga la cantidad de preguntas sin aumentar la efectividad del examen cuando se trata de investigar los registros de una gran
empresa
2.- Los registros contables no contienen no contienen toda la información necesaria para efectos del control y por esto resulta
inadecuado

MÉTODO DE INVESTIGACIÓN A TRAVÉS DE GRÁFICAS DE LA ORGANIZACIÓN Y DE FLUJO: con el se hace un diagrama de

procedimientos en los que se muestran los sistemas, organizaciones o rutinas e forma esquemática; es decir, se expone como fluye la
información y los documentos a través de los puestos donde se originan los procedimientos para la conducción de las operaciones.
Objetivos:
o Actuar como guía durante el examen de auditoría
o Ayudar al auditor a comprender el sistema y avaluar su puntos fuertes y débiles
o Ayudar al cliente
Principios que rigen la elaboración de diagramas:
o Describir las responsabilidades
o Describir las operaciones
o Explicar brevemente las principales labores de los puestos de trabajo.
Importancia:
Es una de las mejores herramientas de evaluación ya que los esquemas muestran claramente el proceso existente, proveen una
forma fácil de localización de zonas débiles o deficientes o donde se pueden introducir mejoras. Es la forma más idónea y concreta
para registrar la revisión del control interno, reduce el volumen de explicaciones narrativas.
Ventajas:
o Son fáciles de comprender
o Muestran las deficiencias estructurales
o Presentan una visión general del sistema
o No olvidan ningún procedimiento
Desventajas:
o Son costosos de preparar
o Pueden quedar omitidas deficiencias internas
o Deben rehacerse cada vez que se cambio un procedimiento aun cuando sean modificaciones parciales o pequeñas
o No muestran las deficiencias humanas

MÉTODO DESCRIPTIVO: Es una descripción escrita de cada área de actividades de la empresa, el equipo de personal, los registros
contables los sistemas y procedimientos utilizados, etc.

Descripción De Un Sistema De Control Interno, Apropiado Para El Área De Efectivo.

1.-Se deben depositar integra y diariamente todos los ingresos
2.-Efectuar pagos por medio de cheques
3.- Los pagos pequeños deben hacerse a través de caja chica
4.- Se deben separar el trabajo de recepción de efectivo, del trabajo de pagos de efectivo, ya que como en caso contrario una persona
puede tener la posibilidad de ocultar un faltante en efectivo entre los libros y el banco al anotar pago por gastos ficticios en el libro de
salida de efectivo.

MÉTODO DE EVALUACIÓN POR MEDIO DE CUESTIONARIOS

Es la aplicación de un cuestionario, que es un compendio de preguntas previamente formuladas. Son tal vez los instrumentos más
usados por los auditores debido a la facilidad y rapidez con que se describe el sistema.
Ventajas
o Ahorra tiempo ya que el auditor no tiene no tiene que reconstruir su programa de control interno en cada trabajo.
o Permite descubrir graves deficiencias, que cuando es necesario, son objeto de investigación especial
Cuando utilizar el cuestionario:
Se recomienda utilizarlo en aquellas empresas de dimensiones medianas o grandes, es decir, donde hay divisiones de funciones
suficientes para ser utilizadas.

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COMBINACIÓN DE MÉTODOS: hay dos combinaciones que por su importancia merecen ser mencionadas:
1) Combinación del cuestionario de control interno con el programa de auditoria
2) Combinación de un cuestionario general corto que debe ser llenado al comienzo del trabajo de auditoría con las listas
suministradas por el cliente acerca de los procedimientos, registros, nombre de personas que custodian valores y llevan registros, etc.

OBJETIVO 10
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
Es una guía o plan escrito de los diversos procedimientos que se han de seguir en el desarrollo de la auditoría.

FINALIDADES DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

Guiar al auditor en su examen de cúmulo de datos contables de forma tal que: todas las pruebas exigidas sean examinadas, no sean
aplicadas u omitidas ningún esfuerzo de auditoría y el esfuerzo del trabajo de auditoría se lleve a cabo en el tiempo que el auditor
juzgue necesario.

Un programa de auditoría es esencial por las siguientes razones:

o Suministra un bosquejo del trabajo
o Ayuda a distribuir el trabajo entre e personal de auditoría
o Ayuda a la revisión de la auditoría
o Provee un registro de las fases de auditoría que se van cumpliendo
o Proporciona un registro para controlar el trabajo y la delimitación de responsabilidades.

CLASIFICACIÓN
1) Programa predeterminado: es una lista detallada que se prepara antes de iniciar la auditoría cuyos puntos de verificación se hacen
mas estrictos a través de toda la revisión.. se usa en los trabajos de menor importancia o en los casos donde las revisiones se
repiten.
2) Programa progresivo: es un proyecto general de las principales fases de la revisión, dejando la determinación de los detalles del
trabajo para llenarse conforme al avance del mismo. Se mencionan el alcance, carácter objetivos y limitaciones de la auditoria

FORMAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

1) De acuerdo al grado de detalle pueden ser:
o Generales. Se limitan a un enunciado general de los procedimientos de auditoria que se deben aplicar
o Detallados: describen detalladamente la forma práctica de aplicar cada procedimientos de auditoría
2) De acuerdo a la relación de trabajo:
o Estándar: enuncian los procedimientos que se deben aplicar a un gran número de empresas o a toda la
clientela que conforma una firma
o Específicos: se formulan para un cliente en particular
VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA
o Posibilidad de revisar el trabajo por un socio o supervisor
o Evitan preguntas innecesarias sobre aspectos rutinarios de trabajo
o Fijan responsabilidades a cada fase del trabajo
o Permiten establecer rápida y fácilmente el alcance y efectividad de los procedimientos que se emplearan
o Facilita la distribución del trabajo entre funcionarios
o Sirven de guía para una auditoría futura
o Permite verificar que no hubo omisión de alguno de los procedimientos
o Economiza tiempo
o Asegura la adhesión a los principios de auditoría y contabilidad

DESVENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

o El trabajo se puede convertir en una actividad mecánica
o Puede ejecutarse un atrabajo innecesario cuando el control interno sea eficiente o cuando los errores no sean de importancia
o Si el trabajo se realiza de acuerdo a un plan predeterminado, se puede facilitar el fraude
o El programa prefijado inhibe al auditor, pues el se concreta a realizar lo señalado y nada mas
17
o El programa de auditoría da como resultado una auditoría común y corriente
o La responsabilidad del jefe encargado esta limitada al programa

ASPECTOS QUE DEBE CONSIDERAR UN AUDITOR AL APLICAR LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA EN EMPRESAS GRANDES
QUE REQUIERAN VARIOS AUDITORES.
1. Suministra un bosquejo de trabajo
2. Ayuda a la distribución del trabajo entre el personal de la auditoria
3. Ayuda a la revisión de la auditoria
4. Provee un registro de las fase de auditoria que se ven cumpliendo
5. Proporciona un registro para controlar el trabajo y la delimitación de las responsabilidades.

RAZONES QUE PUEDEN ORIGINAR MODIFICACIONES EN EL PROGRAMA DE AUDITORÍA

1. naturaleza de la empresa
2. extensión del control interno
3. experiencias anteriores
4. objetivo del examen
5. tipo de información que requiera el cliente

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL PROGRAMA DE BANCO PARA VERIFICAR LOS DEPÓSITOS DE EFECTIVOS EN
TRANSITO.
Una forma de verificar los depósitos de efectivo en transito es mediante la obtención de un estado de cuenta del banco, unos días
después de haber sido enviada la remesa.

MEDIANTE EL EXAMEN DE AUDITORIA REALIZADO A LAS CUENTAS POR COBRAR, DE LA EMPRESA 3K, C.A EL AUDITOR
DETECTO QUE LA CUENTA PROVISIÓN PARA CUENTAS MALAS HABÍA SIDO AFECTADA CON VARIOS CARGOS QUE
ALCANZAN UN MONTO DE Bs. 4.300.000,00 DURANTE EL AÑO SUJETO AL EXAMEN. ¿EN QUE FORMA PUEDEN SER
VERIFICADOS ESTOS CARGOS?
1.-Examinando individualmente las cuentas por cobrar, para cerciorarse de que han sido canceladas por incobrables, según
autorización dada por la persona responsable.
2.-examinando todos las correspondencias relacionadas con estas cuentas.
3.-Determinando que la persona que maneja el efectivo no tiene acceso a los registros contables.

USTED HA SIDO CONTRATADO COMO AUDITOR DE UNA COMPAÑÍA QUE VENDE ARTÍCULOS PARA EL HOGAR A CRÉDITO,
CUAL SERIA EL PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA QUE HA DE SER INCLUIDO EN LA CAJA PARA CONTROLAR LAS
COBRANZAS. EN LA EMPRESA TIENE VARIOS COBRADORES.
El procedimiento aplicable es el solicitar, por escrito, la confirmación del saldo a los deudores, sin lo que sepan los cobradores. El
auditor debe examinar los contratos de ventas, estudiar las condiciones e inspeccionar las cuentas a cobrar a plazos, para determinar
si se cumplen las condiciones.

EN LA PREPARACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA, QUE SE LE ESTA REALIZANDO A UN NUEVO CLIENTE, SE LE HA

ENCOMENDADO A USTED ORGANIZAR EL PROGRAMA PARA EXAMINAR LA CUENTA DEL SUPERÁVIT Y RESERVAS DEL
BALANCE GENERAL DE LA EMPRESA DEL CLIENTE ¿CUÁLES SERIAN LOS PASOS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA DE LAS
RESERVAS DE LA EMPRESA?
1.- analice todas las cuentas de reservas y determine su corrección, propiedad y correcta clasificación
2.-el análisis de la reserva debe contener, la naturaleza de los cargos o abonos a la reserva. Determine lo adecuado de los asientos
3.- en le caso de una primera auditoria, revise las transacciones en las cuentas de reserva de los periodos anteriores con el objeto de
determinar el procedimiento seguido para su corrección, aumento uso etc.
4.- compruebe que el incremento de la reserva legal se este realizando de acuerdo con el código de comercio.

PROCEDIMIENTOS QUE EL AUDITOR APLICA EL PROGRAMA A LA CUENTA GASTOS DE VENTAS GENERALES Y

ADMINISTRACIÓN
1.-Compare los gastos reales con los presupuestados
2.- revise la sección relativa en el cuestionario de control interno, a base de pruebas selectivas, cerciórese de que los procedimientos
establecidos fueron considerados.
3.- compare con los años anteriores e investigue las variaciones importantes
18
4.- seleccione periodos de tiempo para auditorias detallada y efectué pruebas selectivas.
5.-compruebe la exactitud aritmética del cálculo de las comisiones y su distribución en las cuentas.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA QUE DEBEN INCLUIRSE EN EL PROGRAMA PARA OBTENER EVIDENCIA DE QUE TODAS
EL ACTIVO DE PROPIEDAD DE LA EMPRESA Y ESTÉ CONTABILIZADO EN CIFRAS JUSTAS:
1. revisar el sistema de control interno
2. revisar los procedimientos contables
3. analizar las cuentas de reparaciones adiciones y mejoras
4. analizar los créditos a las cuentas de activo fijo y su autorización
5. analizar los métodos de depreciación aplicados
6. verificar la propiedad legal del activo

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